RÅ 1996 not 234

Not 234. Överklagande av Rolf A. ang. inkomsttaxering 1988. -Länsrätten i Stockholms län (1991-05-03, ordf. Christiernsson) fastställde Rolf A:s inkomsttaxering 1988 till vissa belopp. Därvid beräknade länsrätten Rolf A:s inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet (vinst vid försäljning av fastigheten Forsen 1:6) till 949 826 kr. - Rolf A. överklagade och yrkade att han skulle medges avdrag för räntekostnader i inkomstslaget kapital med ytterligare 2 109 kr. Han yrkade även att påfört bostadsförmånsvärde av jordbruksfastigheten Forsen 1:6 skulle undanröjas samt att han skulle medges avdrag för veterinärkostnader med ytterligare 1 500 kr. Vid beräkning av inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet vid avyttring av ovan nämnd fastighet yrkade Rolf A. avdrag för anskaffnings- och förbättringskostnader med 1 238 100 kr mot medgivna 315 000 kr enligt en förteckning över kostnaderna. Vidare yrkade han att påförd inkomst av rörelse skall undanröjas. - Skattemyndigheten tillstyrkte yrkade avdrag för ränte- och veterinärkostnader men bestred bifall i övrigt. - Kammarrätten i Stockholm (1993-06-21, Anclow, Svensson, Gäverth): Kammarrätten finner att Rolf A. är berättigad till ytterligare avdrag för räntekostnader i inkomstslaget kapital med 2 109 kr samt för veterinärkostnader i inkomstslaget jordbruksfastighet med ytterligare 1 500 kr. I inkomstslaget jordbruksfastighet skall vidare Rolf A. beskattas för bostadsförmån i enlighet med länsrättens dom. - Lika med länsrätten finner kammarrätten att inkomst av rörelse skall beräknas till 7 923 kr. - Vid beräkning av realisationsvinst vid avyttring av fastigheten Forsen 1:6, del av, Haninge, har länsrätten medgivit Rolf A. avdrag för anskaffnings- och försäljningskostnader med 315 000 kr, varvid realisationsvinsten beräknats till 949 826 kr. Rolf A. har inte på något sätt visat att inkomsten blivit för högt beräknad. Ytterligare avdrag vid beräkning av realisationsvinst kan därför inte medges. - Kammarrätten bifaller delvis överklagandet och bestämmer, med ändring av länsrättens dom, taxeringarna till följande belopp (beloppen utelämnade här). - Rolf A. fullföljde sin talan och yrkade dels avdrag för räntekostnader med ytterligare 29 495 kr i inkomstslaget jordbruksfastighet, dels att inte bli beskattad för realisationsvinst på grund av avyttring av fastigheten Forsen 1:6 och dels att avdrag medgavs för förlust på fordran med 60 000 kr. - Riksskatteverket anförde i yttrande bl.a. följande. Rolf A. yrkar i besvären ytterligare avdrag för ränta till BOFAB med 29 495 kr. Enligt kvitto har till BOFAB den 15 maj 1987 erlagts ett belopp om 86 603 kr, varav 83 228 kr (74 170 + 9 058) utgör ränta enligt en specifikation från BOFAB. Tidigare har Rolf A. medgetts avdrag för denna ränta med 57 108 kr varför Riksskatteverket tillstyrker att ytterligare avdrag för ränta medges med 26 120 kr. - Vid beräkning av realisationsvinst vid avyttring av fastigheten Forsen 1:6 yrkar Rolf A. avdrag för nedlagda kostnader i samband med nybyggnation. Numera har Rolf A. inkommit med kopior av kvitton och yrkar avdrag för nedlagda kostnader med 938 100 kr (1 238 100 - 300 000) men kan inte återfinna fakturor om sammanlagt 122 000 kr (55 000 + 36 000 + 31 000). Såvitt Riksskatteverket kan bedöma synes kostnaderna ha samband med nybyggnation. Med hänsyn härtill vill inte Riksskatteverket motsätta sig att avdrag medges för styrkta kostnader om sammanlagt 816 100 kr (938 100 - 122 000). - Rolf A. har vidare yrkat avdrag för förlust på fordran vid nu ifrågavarande taxering med 60 000 kr. I skrivelse till kammarrätten den 18 oktober 1993 angående besvär över taxeringen 1986 har lämnats en närmare redogörelse för bakgrunden till yrkandet. För att avdrag för förlust på kundfordran i inkomstslaget rörelse skall kunna medges krävs att det finns en kundfordran redovisad i en rörelse. I 1988 års deklaration redovisar Rolf A. inte någon rörelse. I 1985 års deklaration redovisar visserligen Rolf A. inkomst av rörelse avseende Forsens Gård HB. Såvitt framgår av balansräkningen per den 31 december 1984 synes emellertid några kundfordringar uppgående till 120 000 kr inte ha redovisats i denna balansräkning. För övrigt har intäkter för 1984 redovisats med endast 74 439 kr. Under inkomst av jordbruksfastighet i 1985 års deklaration redovisas överhuvudtaget inga intäkter. Inte heller i 1988 års deklaration avseende inkomst av jordbruksfastighet redovisas några intäkter. Fråga synes således inte vara om förlust på kundfordran. För avdragsrätt för förlust på lånefordran respektive borgensförbindelsen krävs att innehavet har betingats av eller haft samband med den näringsverksamhet som Rolf A. bedrivit antingen i form av rörelse eller i form av jordbruksfastighet. Vidare krävs enligt praxis att förlusten är definitiv. Då fråga är om förlust i samband med konkurs torde detta krav vara uppfyllt. Det framgår emellertid inte av handlingarna i målet eller av Rolf A:s besvär vilka eventuella samband som finns med den näringsverksamhet som Rolf A. bedrivit och innehavet av lånefordran respektive borgensförbindelsen. Det framgår inte heller när lånefordran uppstått, i vilken näringsverksamhet fordran har redovisats samt när och på vilket sätt avskrivning skett i räkenskaperna. Vad gäller förlust på borgensförbindelsen saknas uppgift om vilka belopp Rolf A. erlagt på grund av sitt borgensåtagande samt om och när dessa belopp eventuellt bokförts i räkenskaperna i någon av Rolf A. bedriven näringsverksamhet. Mot bakgrund av vad ovan anförts anser Riksskatteverket att det för närvarande saknas förutsättningar att medge avdrag för nu ifrågavarande förluster. - Sammanfattningsvis tillstyrkte Riksskatteverket att taxeringen till statlig och kommunal inkomstskatt skulle nedsättas till 156 200 kr med beskattningsbar inkomst 147 200 kr. Underlaget för tilläggsbelopp borde enligt verket bestämmas till 353 000 kr. - Rolf A. delgavs Riksskatteverkets yttrande men lät sig ej avhöra. - Regeringsrätten (1996-10-24, Wadell, Sjöberg, von Bahr, Rundqvist, Eliason): Skälen för Regeringsrättens avgörande. Ytterligare avdrag för räntekostnader. Hos Regeringsrätten har Rolf A. ingett och åberopat ett den 13 maj 1987 dagtecknat meddelande från BOFAB med uppgifter rörande hans fastighetskredit per den 15 maj 1987. Härigenom och genom föreliggande kopia av kvitto avseende inbetalning den 15 maj 1987 till BOFAB är utrett att avdragsgill ränta erlagts med 83 228 kr. I enlighet med vad Riksskatteverket anfört skall därför avdrag för räntekostnader medges med 26 120 kr utöver det redan godtagna beloppet 57 108 kr. Rolf A:s underskott i inkomstslaget jordbruksfastighet skall följaktligen bestämmas till 134 711 kr i stället för av kammarrätten beräknade 108 591 kr. - Realisationsvinst vid fastighetsförsäljning. I en komplettering till överklagandet hos kammarrätten anförde Rolf A:s dåvarande ombud att Rolf A. enligt uppgift ingett 82 verifikationer till kammarrätten, utvisande på fastigheten nedlagda kostnader för byggnation m.m. Vidare anfördes att ytterligare tre verifikationer om sammanlagt 122 000 kr skulle efterforskas. Samtidigt med den kompletterande inlagan ingavs en förteckning över 85 kostnadsposter om tillhopa 1 238 100 kr inberäknat köpeskilling för fastigheten, 300 000 kr. Hos Regeringsrätten har Rolf A. ingett kopior av fakturor och kontantkvitton till ett sammanlagt belopp om 816 100 kr. Med hänsyn till den numera föreliggande utredningen bör kostnadsavdrag vid realisationsvinstberäkningen medges med 816 100 kr utöver förut godtagna 315 000 kr. Realisationsvinsten, som av underinstanserna beräknats till 949 826 kr, skall till följd härav beräknas utgöra 133 726 kr. - Avdrag för förlust på fordran. I enlighet med den ståndpunkt Riksskatteverket intagit finner Regeringsrätten att förutsättningar inte visats föreligga att medge avdrag för förlust på fordran i något av inkomstslagen rörelse eller jordbruksfastighet. Rolf A:s talan i denna del föranleder således inte någon ändring av taxeringarna. - Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten nedsätter, med ändring av kammarrättens dom, Rolf A:s taxeringar 1988 till följande belopp (beloppen utelämnade här). (fd III 1996-10-02, Hedin)

*REGI

*INST