Skatteutskottets betänkande i anledning av Kungl. Maj:ts proposition med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) m. m. jämte motion

Skatteutskottets betänkande nr 64 år 1971 SkU 1971: 64

Nr 64

Skatteutskottets betänkande i anledning av Kungl. Maj:ts proposition med förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) m. m. jämte motion.

Propositionen

I proposition 1971: 135 har Kungl. M ajit under åberopande av u tdrag av statsrådsprotokollet över finansärenden för den 24 september 1971 föreslagit riksdagen att anta vid propositionen fogade förslag till

1) lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370),

2) lag om ändring i förordningen (1968: 276) om uppskov i vissa fall med beskattning av realisationsvinst,

3) lag om ändring i förordningen (1967: 752) om avdrag vid inkomsttaxeringen fö r avsättning till fond för återanskaffning av fastighet.

I propositionen föreslås ändrade bestämmelser om beskattningen av marköverföring vid fastighetsreglering enligt den nya fastighetsbildningslagen, som fr. o. m. den 1.1.1972 skall ersätta den nuvarande jorddelningslagen. Vidare föreslås ändrade bestämmelser om uppskov med realisationsvinstbeskattningen i vissa fall. Förslaget innebär bl. a. att möjlighet ges att erhålla sådant uppskov även i fall då ersättningsfastighet anskaffats före den realisationsvinstgrundande avyttringen.

Författningsförslagen h ar följande lydelse.

1 Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom förordnas i fråga om kommunalskattelagen (1928: 370)1,

dels att i punkt 4 av anvisningarna till 22 § ordet ”jorddelningsförrättning” skall bytas ut m ot ”fastighetsbildningsförrättning”,

dels att 35 § 2 mom. samt punkt 9 av anvisningarna till 21 §, punkt 4 av anvisningarna till 35 § och punkt 3 av anvisningarna till 36 § skall ha nedan angivna lydelse. * Senaste lydelse av punkt 4 av anvisningarna till 22 § och punkt 3 av anvisningarna till 36 § 1967: 748. 1 Riksdagen 1971. 6 sami. Nr 64

35 §

2 m o m.2 Avyttras f a s t i g h e t , sorn innehafts mindre än två år, är hela realisationsvinsten skattepliktig utom i fall som avses i nästa stycke. H ar fastigheten vid avyttringen innehafts två år eller mera är endast 75 procent av vinsten skattepliktig.

H ar fastighet tagits i anspråk H ar fastighet tagits i anspråk genom expropriation eller liknan­ genom expropriation eller liknande förfarande eller eljest avyttrats de förfarande eller eljest avyttrats under sådana förhållanden, att under sådana förhållanden, att tvångsförsäljning måste anses vara tvångsförsäljning måste anses vara för handen, och kan det icke skä­ för handen, och kan det icke skäligen antagas, att avyttringen skul­ ligen antagas, att avyttringen skulle ha ägt rum även om tvång icke le ha ägt rum även om tvång icke förelegat, är endast 75 procent av förelegat, är endast 75 procent av vinsten skattepliktig även om fas­ vinsten skattepliktig även om fastigheten innehafts mindre än två tigheten innehafts m indre än två år. Detsamma gäller i fråga om år. Detsamma gäller i fråga om fastighetsförsäljning, som utgör fastighetsförsäljning, som utgör led i åtgärder för jordbrukets el­ led i åtgärder för jordbrukets eller ler skogsbrukets yttre rationalise­ skogsbrukets yttre rationalisering, ring, och sådan avyttring av fas­ och sådan avyttring av fastighet tighet till staten som ägt rum, där­ till staten som ägt rum, därför att för att fastigheten på grund av fastigheten på grund av flygbuller flygbuller icke kan bebos utan på­ icke kan bebos utan påtaglig olätaglig olägenhet, samt vidare när genhet, samt vidare när mark fastighet överföres till ny ägare överföres till ny ägare genom fasgenom marköverföring enligt 8 tighetsreglering enligt 5 kap. faskap. 4 a § eller 13 kap. 2 b § lagen tighetsbildningslagen (1970: 988) den 18 juni 1926 (nr 326) om del­ eller på grund av inlösen enligt ning av jord å landet. 8 kap. samma lag.

Skattskyldig, som haft skatte­ Skattskyldig, som h aft skattepliktig realisationsvinst på grund pliktig realisationsvinst på grund av avyttring eller marköverföring av avyttring eller marköverföring enligt föregående stycke eller på enligt föregående stycke eller på grund av att han fått engångser­ grund av att han fått engångsersättning för inskränkning i för­ sättning för inskränkning i förfofoganderätten till sin fastighet en­ ganderätten till sin fastighet enligt ligt naturvårdslagen den 11 de­ naturvårdslagen den 11 december cember 1964 (nr 822) eller för 1964 (nr 822) eller för motsvamotsvarande inskränkningar enligt rande inskränkningar enligt andra andra författningar eller för upp­ författningar eller för upplåtelse låtelse av nyttjanderätt eller ser­ av nyttjanderätt eller servitutsrätt vitutsrätt till fastigheten på obe­ till fastigheten på obegränsad tid, gränsad tid, kan, om han avser att kan, om han förvärvat eller avser förvärva fastighet (ersättningsfas­ att förvärva fastighet (ersättningstighet), som är jämförlig med fastighet), som är jäm förlig med den fastighet till vilken realisa­ den fastighet till vilken realisationsvinsten hänför sig, få upp­ tionsvinsten hänför sig, få uppskov med beskattning av realisa- skov med beskattning av realisa­

* Senaste lydelse 1968: 275.

Nuvarande lydelse

tionsvinsten i enlighet med sär­ tionsvinsten i enlighet m ed särskilda bestämmelser därom. Upp­ skilda bestämmelser därom. U ppkommer fråga om beskattning av kom m er fråga om beskattning av realisationsvinst eller om beräk­ realisationsvinst eller om beräkning av realisationsförlust på ning av realisationsförlust på grund av avyttring av ersättnings­ grund av avyttring av ersättningsfastighet, beräknas vid tillämp­ fastighet, beräknas vid tillämpning ning av vad i första stycket sägs av vad i första stycket sägs inneinnehavstiden för ersättningsfas­ havstiden för ersättningsfastighetigheten som om avyttringen av­ ten som om avyttringen avsett den sett den tidigare innehavda fas­ tidigare innehavda fastigheten. tigheten. Vad nu sagts gäller dock Vad nu sagts gäller dock endast endast om den realisationsvinst om den realisationsvinst som uppsom uppskovet avser helt eller skovet avser helt eller delvis avdelvis avräknats från ersättnings­ räknats från ersättningsfastighefastighetens ingångsvärde. tens ingångsvärde.

H ar avyttrad fastighet förvärvats av den skattskyldige genom arv, testamente, gåva, bodelning eller annat fång som icke är jämförligt med köp eller byte, anses fastigheten förvärvad genom det köp, byte eller därmed jämförliga fång som skett närm ast dessförinnan.

Vad som sägs om realisationsvinst genom avyttring av fastighet gäller oavsett om fastigheten är belägen inom eller utom riket och äger tilllämpning även på tom trätt, strömfall och rättighet till vattenkraft.

Anvisningar

till 21 §

9.3 Likvid som avses i 14 kap. 9. Likvid som avses i 5 kap. 8 § lagen om delning av jord å 10 § fastighetsbildningslagen (1970: landet och som utgår vid laga skif­ 988) skall till den del den belöper te eller annan förrättning enligt på växande skog anses som likvid nämnda lag eller lagen om fastig­ fö r växande skog som avyttrats i hetsbildning i stad skall anses så­ samband med avyttring av m arsom likvid för växande skog som ken. avyttrats i samband m ed avyttring av marken.

Skall likvid, som i första stycket avses, utgöras i naturaförm åner och överlåter den skattskyldige rätt till förm ånerna mot ersättning i penningar eller annat, skall vad i första stycket sägs äga motsvarande tilllämpning i fråga om sådan ersättning.

till 35 §

4.4 Lika m ed avyttring av fas­ 4. Lika m ed avyttring av fastigtighet anses marköverföring enligt het anses sådan marköverföring 8 kap. 4 a § eller 13 kap. 2 b § genom fastighetsreglering enligt lagen den 18 juni 1926 (nr 326) 5 kap. fastighetsbildningslagen om delning av jord å landet. Det- (1970: 988) som sker m ot ersätt-

* Senaste lydelse 1959:127. * Senaste lydelse 1968: 275.

Nuvarande lydelse

samma gäller när ägare av fastig­ ning helt eller delvis i pengar sami het fått engångsersättning på grund marköverföring på grund av inav sådan inskränkning i förfogan­ lösen enligt 8 kap. samma lag. derätt till fastigheten som skett en­ Har skattskyldig avstått m ark geligt naturvårdslagen den 11 decem­ nom fastighetsreglering enligt 5 ber 1964 (nr 822) eller på grund kap. nämnda lag, beskattas uppav motsvarande inskränkningar en­ kom m en realisationsvinst endast ligt andra författningar eller när om den eller de ersättningar i han fått sådan ersättning på grund pengar som den skattskyldige fått av upplåtelse av nyttjanderätt eller under ett beskattningsår sammanservitutsrätt till fastigheten för lagt överstigit 5 000 kronor. Såobegränsad tid (jfr punkt 5 andra som skattepliktig inkomst upptameningen av anvisningarna till ges så stor del av hela realisations21 §). Engångsersättningen är i vinsten, beräknad enligt 35 § 2 dessa fall att betrakta som köpe­ mom . andra stycket på det totala skilling, varvid så stor del av fas­ vederlaget, som belöper på vad tigheten anses avyttrad som ersätt­ den skattskyldige erhållit i pengar. ningsbeloppet utgör av fastighe­ Vid senare avyttring skall fastigtens hela värde vid tiden för beslu­ hetens ingångsvärde, om detta ej tet om inskränkningen i förfogan­ beräknats m ed ledning av ett efter derätten eller för upplåtelsen av regleringen åsatt taxeringsvärde, nyttjanderätten eller servitutsrät­ minskas m ed så stor del av inten. Vid vinstberäkningen får den gångsvärdet fö r den tidigare avskattskyldige från sammanlagda stådda marken som ersättningen i beloppet av den eller de engångs­ pengar utgör av det totala vederersättningar han erhållit under ett laget. D et sålunda minskade inbeskattningsår, om han icke visar gångsvärdet utgör ingångsvärde fö r att han haft avdragsgilla omkost­ återstående del av fastigheten jäm nader enligt 36 § till samma eller te mark som erhållits vid fastighögre belopp, i stället åtnjuta av­ hetsregleringen. Vad här sägs om drag m ed 500 kronor. D etta av­ minskning av ingångsvärde gäller drag får dock icke överstiga det även förbättringskostnad, som nedsammanlagda ersättningsbeloppet. lagts på den avstådda marken.

A vyttring av fastighet anses vi­

dare föreligga n är ägare av fastighet fått engångsersättning på grund av sådan inskränkning i fö rfoganderätt till fastigheten som skett enligt naturvårdslagen den 11 december 1964 (nr 822) eller på grund av motsvarande inskränkningar enligt andra författningar eller n är han fått sådan ersättning på grund av upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt till fastigheten för obegränsad tid (jfr punkt 5 andra meningen av anvisningarna till 21 §). E ngångsersättningen är i dessa fall att betrakta som köpeskilling, varvid så stor del av fastigheten

anses avyttrad som ersättnings­

beloppet utgör av fastighetens hela

värde vid tiden för beslutet om

inskränkningen i förfoganderät­

ten eller för upplåtelsen av nytt-

janderätten eller servitutsrätten. Vid vinstberäkningen får den skattskyldige från sammanlagda beloppet av den eller de engångsersättningar han erhållit under ett beskattningsår, om han icke visar att han haft avdragsgilla omkostnader enligt 36 § till samma eller högre belopp, i stället åtnjuta avdrag med 2 000 kronor. Detta avdrag får dock icke överstiga det sammanlagda ersättningsbeloppet.

till 36 §

3.5 Förlust genom icke yrkes­ 3. Förlust genom icke yrkesmässig avyttring (realisationsför­ mässig avyttring (realisationsförlust) får avdragas vid inkomstbe­ lust) får avdragas vid inkomstberäkningen i enlighet med punkt 4 räkningen i enlighet m ed punkt 4 nedan. Realisationsförlust skall be­ nedan. Realisationsförlust skall beräknas på samma sätt som realisa­ räknas p å samma sätt som realisationsvinst enligt punkterna 1 och tionsvinst enligt punkterna 1 och 2. Vid förlustberäkningen får dock 2. Vid förlustberäkningen får dock fastighets ingångsvärde icke beräk­ fastighets ingångsvärde icke beräknas på grundval av taxeringsvärde nas på grundval av taxeringsvärde enligt punkt 2 första eller andra enligt punkt 2 första eller andra stycket. Ej heller får omräkning stycket. Ej heller får omräkning göras enligt punkt 2 tredje styc­ göras enligt punkt 2 tredje stycket eller tillägg enligt punkt 2 ket eller tillägg enligt punkt 2 femte stycket. H ar den med fö r­ femte stycket. H ar den m ed förlust avyttrade egendomen inne­ lust avyttrade egendomen innehafts under sådan tid att, om vinst hafts under sådan tid att, om vinst i stället uppstått vid avyttringen, i stället uppstått vid avyttringen, endast del av vinsten skulle ha räk­ endast del av vinsten skulle h a räknats till skattepliktig realisations­ nats till skattepliktig realisationsvinst, medgives avdrag endast för vinst, medgives avdrag endast för motsvarande del av förlusten. I motsvarande del av förlusten. Har fall då motsvarande realisations­ förlusten uppkom m it vid fastigvinst skulle ha beräknats med till- hetsreglering i fall som avses i lämpning av 35 § 3 mom. andra punkt 4 av anvisningarna till 35 §, stycket får dock ingen del av för­ medges avdrag endast fö r så stor lusten avdragas. del av förlusten som belöper på

vad den skattskyldige erhållit i

pengar. I fall då motsvarande rea­

lisationsvinst skulle ha beräknats

‘ Senaste lydelse 1967: 748.

m ed tillämpning av 35 § 3 mom.

andra stycket får ingen del av för­

lusten avdragas.

Denna lag träder i kraft dagen efter den, då lagen enligt därå m eddelad uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling och tillämpas första gången vid 1972 års taxering. Äldre bestämmelser tilllämpas dock alltjäm t på marköverföring enligt lagen (1926: 326) om delning av jord å landet. I fråga om uppskov med beskattning av realisationsvinst tillämpas de nya bestämmelserna på vinst som uppkommit efter utgången av år 1967.

2 Förslag till

Lag om ändring i förordningen (1968: 276) om uppskov i vissa fall med beskattning av realisationsvinst

Härigenom förordnas att 2— 5 och 8 §§ förordningen (1968: 276) om uppskov i vissa fall med beskattning av realisationsvinst skall ha nedan angivna lydelse.

på mark som han äger eller fö rfogar över för att därigenom erhålla en byggnad jämförlig med den som funnits på den avyttrade fastigheten. Har ersättningsfastighet förvärvats eller byggnad uppförts före den avyttring varigenom realisationsvinsten uppkom m it, får uppskov meddelas, om det kan antagas att förvärvet skett eller byggnaden uppförts fö r att ersätta den avyttrade fastigheten eller byggna­

den.

Om den skattskyldige icke förvärvat ersättningsfastighet innan uppskovsbeslut meddelats, gäller som förutsättning för uppskov, att den skattskyldige till länsstyrelsen i det län, där han taxeras till statlig inkomstskatt, överlämnat en av svensk bank eller, efter länsstyrelsens medgivande, annan svensk kreditinrättning utfärdad garantiförbindelse i vilken kreditinrättningen förklarat sig svara för ett skattebelopp, avseende statlig eller kommunal inkomstskatt, som beräknas till 50 procent av den vid taxering till statlig inkomstskatt skattepliktiga realisationsvinst som uppskovet avser.

Länsstyrelsen utfärdar intyg om överlämnad garantiförbindelse.

Garantiförbindelsen skall gälla till utgången av andra taxeringsåret efter det beskattningsår, då ersättningsfastighet enligt första stycket senast skulle h a förvärvats. Förbindelsen skall vara utfärdad enligt form ulär som riksskattenämnden fastställer.

3 §

Fråga om uppskov handlägges Fråga om uppskov handlägges av prövningsnämnden i det län, av skatterätten i det län, där den där den fastighet, till vilken reali­ fastighet, till vilken realisationssationsvinsten hänför sig, är belä­ vinsten hänför sig, är belägen. gen.

Ansökningshandlingen inges el­ Ansökningshandlingen inges eller insändes till prövningsnämn- ler insändes till skatterättens kansli dens kansli och skall vara inkom­ och skall vara inkommen till kanmen till kansliet före utgången av sliet före utgången av året efter året efter det år, under vilket den det år, under vilket den realisarealisationsvinst uppkom m it som tionsvinst som ansökningen avser ansökningen avser. H ar ansökan uppgetts eller bort uppges till begjorts hos annan prövningsnämnd skattning i den skattskyldiges än som avses i första stycket, skall självdeklaration. H ar ansökan handlingarna omedelbart översän­ gjorts hos annan skatterätt än som das till kansliet hos den prövnings­ avses i första stycket, skall handnämnd som har att pröva ansök­ lingarna omedelbart översändas ningen. till kansliet hos den skatterätt som

har att pröva ansökningen.

Nuvarande lydelse

4 §

Medges uppskov innebär detta Medges uppskov innebär detta i första hand att frågan om be­ i första hand att frågan om beskattning av realisationsvinst som skattning av realisationsvinst som avses i 1 § får anstå i avvaktan på avses i 1 § får anstå i avvaktan på att den skattskyldige förvärvat er­ att den skattskyldige förvärvat ersättningsfastighet. H ar den skatt­ sättningsfastighet. H ar den skattskyldige icke inom den föreskriv­ skyldige icke inom den föreskrivna tiden förvärvat ersättningsfas­ na tiden förvärvat ersättningsfastighet, skall realisationsvinsten tighet, skall realisationsvinsten upptagas till beskattning på sam­ upptagas till beskattning på samm a sätt som vid eftertaxering för ma sätt som vid eftertaxering för det beskattningsår, då realisations­ det beskattningsår, d å skattskylvinsten uppkom. dighet fö r realisationsvinsten upp­

kom.

Anskaffar den skattskyldige inom föreskriven tid ersättningsfastighet upptages frågan om fortsatt uppskov snarast till behandling och gäller därvid följande.

I den m ån det vederlag, till vilket realisationsvinsten hänför sig, efter avdrag för försäljningsomkostnader eller motsvarande kostnader, m otsvarar eller understiger det för ersättningsfastigheten utgivna vederlaget, anstår frågan om beskattning av realisationsvinsten till dess ersättningsfastigheten avyttras. Om förstnäm nda vederlag, efter avdrag som nyss nämnts, överstiger det för ersättningsfastigheten utgivna vederlaget, får uppskov med beskattningen icke längre åtnjutas för den del av realisationsvinsten som motsvarar det överskjutande beloppet. Denna del av realisationsvinsten skall upptagas till beskattning i enlighet m ed första stycket andra punkten.

Vid beräkning av realisationsvinst eller realisationsförlust genom avyttring av ersättningsfastigheten skall det ingångsvärde, som gäller för denna fastighet enligt anvisningarna till 36 § kommunalskattelagen, minskas med beloppet av den skattepliktiga realisationsvinst eller del av sådan vinst som uppskovet avser.

D et åligger skattskyldig som er­ D et åligger skattskyldig som erhållit uppskov att, när anskaff­ hållit uppskov att, n är anskaffningen skett, utan dröjsmål anmäla ningen skett, utan dröjsmål anmäla detta för prövningsnämnden. detta för skatterätten.

§

Avlider skattskyldig, som er­ Avlider skattskyldig, som erhållit uppskov m ed beskattningen hållit uppskov med beskattningen av realisationsvinst för att an­ av realisationsvinst för att anskaffa ersättningsfastighet, tilläm­ skaffa ersättningsfastighet, tillämpas för dödsboet vad som enligt pas för dödsboet vad som enligt bestämmelserna i denna förord­ bestämmelserna i denna förordning skolat gälla för den avlidne. ning skolat gälla för den avlidne. Upplöses aktiebolag eller annan Upplöses aktiebolag eller annan juridisk person, som erhållit så­ juridisk person, som erhållit sådant uppskov, skall realisations­ dant uppskov, skall realisationsvinsten snarast upptagas till be- vinsten snarast upptagas till be-

Nuvarande lydelse

skattning på samma sätt som vid skattning på samma sätt som vid eftertaxering för det beskattnings­ eftertaxering fö r det beskattningsår då realisationsvinsten uppkom. år då skattskyldighet för realisa­

tionsvinsten uppkom.

8 §

Om taxeringen för det år, då Om taxeringen för det år, då den med uppskovet avsedda reali­ skattskyldighet fö r den m ed uppsationsvinsten uppkom, i anled­ skovet avsedda realisationsvinsten ning av anförda besvär eller av uppkom, i anledning av anförda annan anledning ändras efter det besvär eller av annan anledning att beslut om uppskov meddelats, ändras efter det att beslut om får besvär med yrkande om därav uppskov meddelats, får besvär betingad ändring i uppskovsbeslu- med yrkande om därav betingad tet anföras i särskild ordning. Be­ ändring i uppskovsbeslutet anföras svären skall vara inkomna inom i särskild ordning. Besvären skall sex m ånader från den dag då be­ vara inkomna inom sex m ånader slutet om ändring i taxeringen från den dag då beslutet om ändmeddelades men får ej företagas ring i taxeringen meddelades men till avgörande förrän beslutet rö­ får ej företagas till avgörande rande taxeringen vunnit laga kraft. förrän beslutet rörande taxeringen

vunnit laga kraft.

Denna lag träder i kraft dagen efter den, då lagen enligt därå meddelad uppgift utkommit från trycket i Svensk författningssamling. U ppskov enligt denna lag får meddelas den som under något av åren 1969— 1971 taxerats för realisationsvinst som uppkommit efter utgången av år 1967, om han anför besvär över taxeringen i särskild ordning. I sådant fall får besvär anföras även av taxeringsintendent till den skattskyldiges förmån. I fråga om besvär som avses h ä r gäller 100, 101, 103 och 104 §§ taxeringsförordningen (1956: 623) i tillämpliga delar.

3 Förslag till

Lag om ändring i förordningen (1967: 752) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avsättning till fond för återanskaffning av fastighet

Härigenom förordnas att 2 § förordningen (1967: 752) om avdrag vid inkomsttaxeringen för avsättning till fond fö r återanskaffning av fastighet skall ha nedan angivna lydelse.

2 §

för avsikt att anskaffa annan fas- fö r avsikt att anskaffa annan fastighet för användning i rörelse. tighet (ersättningsfastighet) för an­

vändning i rörelse. M ed anskaff­

ning av ersättningsfastighet avses även ny-, till- eller ombyggnad på fastighet fö r användning i rörel­

sen.

Avdrag får, om ej annat följer av 4 § andra eller tredje stycket, för ett beskattningsår icke överstiga dubbla det belopp för vilket garanti ställts enligt 3 §. Avdraget får ej heller överstiga beloppet av den vid taxering till statlig inkomstskatt skattepliktiga realisationsvinst som uppkommit genom avyttringen och som belöper på den i rörelsen använda delen av fastigheten.

Denna lag träder i kraft dagen efter den, då lagen enligt därå m eddelad uppgift utkom m it från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas första gången vid 1972 års taxering.

Motionen

I motionen 1971: 1525 av herr Magnusson i Borås m. fl. (m) har hemställts att riksdagen antar följande

Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370)

Härigenom förordnas att 35 § 2 mom. kommunalskattelagen (1928: 370) skall ha nedan angivna lydelse.

35 § 2 m o m. Avyttras f a s t i g h e t , ------------ vinsten skattepliktig. H ar fastighet------------ samma lag.

Skattskyldig, som haft skattepliktig realisationsvinst på grund av avyttring eller marköverföring enligt föregående stycke eller sådan avyttring som föranletts av att han av sysselsättningsskäl måst flytta till annan ort, så ock skattskyldig, som på grund av att han fått engångsersättning för inskränkning i förfoganderätten till sin fastighet enligt naturvårdslagen den 11 december 1964 (nr 822) eller för motsvarande inskränkningar enligt andra författningar eller fö r upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt till fastigheten på obegränsad tid, kan, om han förvärvat eller avser att förvärva fastighet (ersättningsfastighet), som är jämförlig med den fastighet till vilken realisationsvinsten hänför sig, få uppskov med beskattning av realisationsvinsten i enlighet med sär­

skilda bestämmelser därom. Uppkom m er fråga om beskattning av realisationsvinst eller om beräkning av realisationsförlust på grund av avyttring av ersättningsfastighet, beräknas vid tillämpning av vad i första stycket sägs innehavstiden fö r ersättningsfastigheten som om avyttring avsett den tidigare innehavda fastigheten. V ad nu sagts gäller dock endast om den realisationsvinst som uppskovet avser helt eller delvis avräknats från ersättningsfastighetens ingångsvärde. H ar av y ttrad ------------ närm ast dessförinnan. Vad so m ----------- till vattenkraft.

U tskottet De i propositionen föreslagna författningsändringarna är delvis föranledda av att nu gällande jorddelningslag (1926: 326; JDL) fr. o. m. den 1 januari 1972 ersätts av en fastighetsbildningslag (FBL). Vidare föreslås ändringar i de bestämmelser om rätt till uppskov m ed realisationsvinstbeskattningen i vissa fall som antogs av 1968 års riksdag. De nya reglerna om marköverföring i FBL innebär så till vida en väsentlig omläggning i förhållande till de nuvarande bestämmelserna i JD L att de inte föreskriver någon begränsning i fråga om överföringens relativa storlek ens i sådana fall då överföringen sker tvångsmässigt. Utskottet är medvetet om att de föreslagna bestämmelserna kommer att m edföra vissa svårigheter vid den praktiska tillämpningen. Inte minst torde detta gälla beräkningen av realisationsvinst vid försäljning av fastighet från vilken m ark tidigare avståtts. Sistnämnda fråga är enligt vad utskottet erfarit föremål för fortsatta överväganden inom realisationsvinstkommittén. M ed hänsyn härtill anser utskottet sig böra tillstyrka förslaget i propositionen att realisationsvinstbeskattning skall kunna äga rum oavsett om marköverföringen grundar sig på en frivilligt eller en tvångsmässigt genomförd förrättning. U tskottet har inte heller funnit anledning till erinran m ot att realisationsvinstbeskattningen begränsas till sådana fall då ersättning helt eller delvis utgått i pengar och att ersättningar på sammanlagt högst 5 000 kr. under ett år undantas från vinstbeskattning.

Enligt gällande bestämmelser i kommunalskattelagen och i förordningen (1968: 276) om uppskov i vissa fall med beskattning av realisationsvinst gäller som förutsättning för sådant uppskov att den skattskyldige avser att förvärva fastighet (ersättningsfastighet) inom viss tid. Till följd härav har ersättningsanskaffning som skett innan skattepliktig realisationsvinst uppkommit inte ansetts berättiga till uppskov med

vinstbeskattningen. Inte heller har byggnadsinvesteringar på redan befintlig m ark ansetts hänförliga till kostnader för förvärv av ersättningsfastighet.

Den utvidgning av begreppet ersättningsfastighet som föreslås i pro positionen innebär ett tillgodoseende bl. a. av yrkanden i m otioner till 1970 års riksdag. Ä ndringarna synes skatteutskottet välmotiverade, och utskottet får därför uttala sin tillfredsställelse med att förslag så snart kunnat föreläggas riksdagen. Utskottet vill särskilt peka på den möjlighet som erbjuds skattskyldiga, vilka under något av åren 1969— 1971 taxerats för realisationsvinst och därvid vägrats uppskov eller fått uppskov i endast begränsad omfattning, att i särskild ordning föra talan om uppskov i enlighet m ed de nya bestämmelserna.

I motionen 1971: 1525 behandlas en uppskovsfråga som upprepade gånger och senast i år varit föremål för riksdagens prövning. Enligt motionärernas mening föreligger en form av tvångsförsäljning när en skattskyldig av sysselsättningsskäl flyttar från en ort till en annan. Tydligast fram träder detta — m enar m otionärerna — när fråga är om en av arbetsgivaren beordrad förflyttning i tjänsten eller där ett helt verk eller ett helt företag flyttar till annan ort. Även för den som flyttar frivilligt kan man emellertid enligt motionärernas mening ifrågasätta en uppskovsrätt, och m otionärerna pekar på att m an i fråga om avdrag för flyttningskostnader inte gör någon principiell skillnad mellan mer frivilliga flyttningar och sådana av ren tvångskaraktär.

Enligt vad utskottet erfarit kommer det av m otionärerna aktualiserade spörsmålet att prövas av realisationsvinstkommittén. Det kan alltså förutsättas att kommittén, om den skulle anse en rätt till uppskov med realisationsvinstbeskattning motiverad i de av m otionärerna avsedda fallen, kommer att framlägga förslag till erforderliga undantagsbestämmelser. U tskottet avstyrker därför bifall till lagstiftningsyrkandet i motionen.

M ot de delar av propositionen som i det föregående inte upptagits till särskild behandling h ar utskottet inte funnit anledning till erinran.

Med hänvisning till det anförda hemställer utskottet

att riksdagen

A. med bifall till proposition 1971: 135 antar de vid proposi­

tionen fogade förslagen till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370),

2. lag om ändring i förordningen (1968: 276) om uppskov

i vissa fall med beskattning av realisationsvinst,

3. lag om ändring i förordningen (1967: 752) om avdrag vid

inkomsttaxeringen för avsättning till fond för återanskaffning av fastighet; B. avslår motionen 1971:1525.

Stockholm den 25 november 1971 P å skatteutskottets vägnar TA G E M AGNUSSON

Närvarande: herrar Brandt* (s), Magnusson i Borås (m), Engkvist (s), Eriksson i Bäckmora* (c), Kristenson* (s), Josefson i Arrie (c), W ärnberg* (s), Larsson i Umeå (fp), Carlstein* (s), Sundkvist (c), Stadling (s), Westberg i H ofors (s), H örberg (fp), Marcusson (s) och Andersson i Ljung (m). * Ej närvarande vid betänkandets justering.

Reservation av herrar Magnusson i Borås (m), Eriksson i Bäckmora (c), Josefson i Arrie (c), Larsson i Umeå (fp), Sundkvist (c), Hörberg (fp) och A ndersson i Ljung (m), vilka dels anfört följande: ”1 en reservation till skatteutskottets betänkande 1971: 4 framhöll reservanterna bl. a. att syftet m ed förordningen (1968: 276) om uppskov i vissa fall m ed beskattning av realisationsvinst torde vara att den skattskyldige skulle ha möjlighet återställa det läge som han befann sig i när den situation inträdde som föranledde den skattepliktiga realisationsvinsten. D et kunde m ot bakgrund härav knappast anses rimligt att begränsa uppskovsrätten till de fall då den skattskyldige var i verklig mening tvingad att flytta. I praktiken var det — menade reservanterna — mycket ofta svårt att avgöra om en tvångssituation verkligen var för handen. Förhållandena på arbetsmarknaden kunde ofta vara sådana att det bakom en form ellt frivillig flyttning kunde ligga ett faktiskt tvång. M an behövde t. ex. bara tänka på det fall då en av en företagsnedläggelse framtvingad flyttning till annan ort föranledde försäljning av en fastighet och inköp av en annan. D et kunde inte anses skäligt att i det berörda exemplet säljaren skulle vara utesluten från möjlighet att erhålla uppskov, medan den som tvingades avstå sin fastighet på grund av exempelvis ett expropriationsförfarande och skaffade en ersättningsfastighet kunde få beskattningen uppskjuten. Reservanterna ansåg därför att rätten till uppskov m ed beskattningen av realisationsvinst borde utsträckas att avse samtliga sådana försälj­

ningar av en- och tvåfamilj sfastigheter som var föranledda av säljarens flyttning från en ort till en annan i samband m ed arbetsbyte. Som enda villkor borde gälla att den försålda fastigheten varit avsedd för ägarens eget bruk och att en motsvarande ersättningsfastighet anskaffades. Uppskovsrätt borde föreligga även om anskaffningen av ersättningsfastigheten i tiden låg före överlåtelsen av den ursprungliga fastigheten, förutsatt givetvis att förutsättningarna i övrigt för uppskov var för handen.

Vi ansluter oss helt till den uppfattning som kommit till uttryck i denna reservation och vill avslutningsvis erinra om att rätten till uppskov förutsätter särskild ansökan till skatterätt, som har att avgöra om villkoren för uppskov är uppfyllda. D et finns därför enligt vår mening ringa anledning anta att uppskovsrätten med den av oss förordade utvidgningen skulle kunna missbrukas.”

dels ansett att utskottet under punkten B bort hemställa

”att riksdagen med bifall till motionen 1971: 1525 antar det vid

motionen fogade förslaget till lag om ändring i kommunal­

skattelagen (1928: 370).”

M A R C U S B O K T R . S T H L M 1971 7 1 0 0 2 6