Med anledning av propositionen 1977/78:60 om ändrade skatteregler för aktiefonder, m. m. jämte motion

SkU 1977/78:17

Skatteutskottets betänkande 1977/78:17

med anledning av propositionen 1977/78:60 om ändrade skatteregler för aktiefonder, m. m. jämte motion

Propositionen

Regeringen (budgetdepartementet) föreslår i propositionen 1977/78:60 att riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.

1 propositionen föreslås att aktiefonderna befrias från skattskyldighet för realisationsvinst på aktier som har innehafts i minst två år (äldre aktier). Härigenom undanröjs bl. a. vissa dubbelbeskattningseffekter som nuvarande regler kan medföra. Förslaget avses bli tillämpligt fr. o. m. 1979 års taxering.

Vidare föreslås två ändringar i de allmänna bestämmelserna om beskattning vid avyttring av äldre aktier.

Den ena ändringen berör den schablonregel för beräkning av anskaffningskostnad som gäller vid avyttring av äldre börsnoterade aktier och andelar i aktiefonder. Enligt schablonregeln får skattskyldig i princip ta upp anskaffningskostnaden för sådana aktier eller andelar till belopp som motsvarar halva den nettolikvid som han erhåller för aktierna eller andelarna. F. n. kan emellertid taxeringsmyndigheterna under vissa förutsättningar vägra tillämpning av denna regel. Den föreslagna ändringen innebär att de skattskyldiga får en ovillkorlig rätt att tillämpa schablonregeln. Den andra ändringen innebär att det skattefria bottenbeloppet vid avyttring av äldre aktier höjs från 500 kr. till 1 000 kr. Ändringarna har till syfte att förenkla vinstberäkningen och underlätta deklarations- och taxeringsarbetet särskilt i de fall då mindre aktieposter avyttras. De nya reglerna föreslås bli tillämpliga fr. o. m. 1978 års taxering.

Författningsförslagen har följande lydelse 1 Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrives i fråga om kommunalskattelagen (1928:370)

dels att 35 § 3 morn., 54 § och punkt 2 b av anvisningarna till 36 § skall ha nedan angivna lydelse,

dels att i anvisningarna till 35 § skall införas en ny punkt, 7, av nedan angivna lydelse.

1 Riksdagen 1977/78. 6 sami Nr 17

SkU 1977/78:17

2 Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

35 §

3 mom.1 Realisationsvinst på grund av avyttring av aktie, andel i aktiefond, delbevis eller teckningsrätt till aktie eller andel i ekonomisk förening eller i handelsbolag eller annan rättighet som är jämförlig med här avsedd andelsrätt eller aktie, dock ej aktie eller andel i bostadsaktiebolag eller i bostadsförening som avses i 24 § 3 morn., är i sin helhet skattepliktig, om den skattskyldige innehaft egendomen mindre än två år.

Avyttrar skattskyldig egendom Avyttrar skattskyldig egendom som avses i detta moment och som som avses i detta moment och som

den skattskyldige innehaft två år eller mera, är 40 procent av vinsten skattepliktig. Från sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta stycke under ett beskattningsår, minskat med förlust vid avyttring samma år av egendom som avses i detta stycke, äger skattskyldig åtnjuta avdrag med 500 kronor. Har den skattskyldige under beskattningsåret varit gift och levt tillsammans med sin make, får sådant avdrag åtnjutas för dem båda gemensamt med 500 kronor. I intet fall får dock skattskyldig åtnjuta avdrag med högre belopp än som svarar mot sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta stycke minskat med förlust som nyss nämnts.

den skattskyldige innehaft två år eller mera, är 40 procent av vinsten skattepliktig. Från sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta stycke under ett beskattningsår, minskat med förlust vid avyttring samma år av egendom som avses i detta stycke, äger skattskyldig åtnjuta avdrag med / 000 kronor. Har den skattskyldige under beskattningsåret varit gift och levt tillsammans med sin make, får sådant avdrag åtnjutas för dem båda gemensamt med I 000 kronor. I intet fall får dock skattskyldig åtnjuta avdrag med högre belopp än som svarar mot sammanlagda beloppet av skattepliktig realisationsvinst enligt detta stycke minskat med förlust som nyss nämnts.

Kan tillämpning av föregående stycke antagas hindra strukturrationalisering som är önskvärd från allmän synpunkt, äger regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer medgiva befrielse därifrån helt eller delvis, om företag som beröres av strukturrationaliseringen gör framställning därom senast den dag avyttringen sker.

Har egendom som avses i detta moment avyttrats genom sådan tvångsförsäljning som anges i 2 mom. andra stycket första meningen, är - oavsett tidpunkten för förvärvet - endast 40 procent av vinsten skattepliktig.

Bestämmelsen i 2 mom. fjärde stycket äger motsvarande tillämpning på egendom som avses i detta moment.

Överlåtes aktie i aktiebolag eller andel i handelsbolag, ekonomisk förening

1 Senaste lydelse 1976:343.

SkU 1977/78:17

3 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

eller utländskt bolag till svenskt företag inom samma koncern, skall - där ej annat följer av nionde stycket-beskattning av realisationsvinst icke äga rum, om moderföretaget i koncernen är aktiebolag eller ekonomisk förening och den överlåtna aktien eller andelen innehaves som ett led i annan koncernens verksamhet än förvaltning av fastighet, värdepapper eller annan därmed likartad lös egendom. I fall som nu avses skall den överlåtna aktien eller andelen anses förvärvad av det övertagande företaget vid den tidpunkt och för den anskaffningskostnad som gällt för det överlåtande företaget. Om överlåtelsen sker till utländskt företag, äger regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer medgiva befrielse från realisationsvinstbeskattningen. Ansökan om befrielse skall göras av det överlåtande företaget senast den dag överlåtelsen sker.

Har fastighet överlåtits på aktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk förening genom fång på vilket lagfart sökts efter den 8 november 1967 av någon som har ett bestämmande inflytande över bolaget eller föreningen, beräknas realisationsvinst vid hans avyttring av aktie eller andel i bolaget eller föreningen som om avyttringen avsett mot aktien eller andelen svarande andel av fastigheten. Vad nu sagts får icke föranleda att realisationsvinst beräknas lägre eller att realisationsförlust beräknas högre än enligt reglerna i detta moment. Bestämmelserna i detta stycke gälla endast om sådan fastighet utgör bolagets eller föreningens väsentliga tillgång. De gälla dock icke vid avyttring av aktie i sådant bostadsaktiebolag eller andel i sådan bostadsförening som avses i 24 § 3 mom., om avyttringen avser endast rätt till viss eller vissa men ej alla bostadslägenheter i fastigheten. Lika med lagfartsansökan anses annan ansökan hos myndighet om viss åtgärd med åberopande av fångeshandlingen. Om vinsten vid försäljning av aktie eller andel på grund av bestämmelserna i detta stycke beräknas enligt de regler, som gälla för beräkning av vinst vid avyttring av fastighet, skall avyttringen anses ha avsett den mot aktien eller andelen svarande andelen av fastigheten.

Avyttrar skattskyldig aktie i aktiebolag och finnes vid avyttringen obeskattade vinstmedel i bolaget till följd av att större delen av dess tillgångar före avyttringen av aktien överlåtits på den skattskyldige eller annan, skall som skattepliktig realisationsvinst räknas vad den skattskyldige erhåller för aktien. Vid bedömande av frågan om överlåtelse av större delen av bolagets tillgångar ägt rum skall även beaktas tillgång i bolaget som inom två år efter avyttringen av aktien, direkt eller genom förmedling av annan, överlåtes på den skattskyldige eller honom närstående person eller på aktiebolag, handelsbolag eller ekonomisk förening, vari den skattskyldige eller honom närstående person har ett bestämmande inflytande. Har överlåtelse av tillgång i bolaget ägt rum efter utgången av det beskattningsår då skattskyldighet för realisationsvinst vid avyttringen av aktie i bolaget uppkom, skall realisationsvinst enligt detta stycke upptagas till beskattning på samma sätt som vid eftertaxering för nämnda beskattningsår. Vad nu sagts äger

SkU 1977/78:17

4 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

motsvarande tillämpning vid avyttring av andel i handelsbolag eller ekonomisk förening. Riksskatteverket får medgiva undantag från detta stycke, om det kan antagas att avyttringen av aktien eller andelen skett i annat syfte än att erhålla obehörig förmån vid beskattningen. Mot beslut av verket i sådan fråga får talan icke föras.

Avyttrar skattskyldig aktie i ett aktiebolag, vari aktierna till huvudsaklig del ägas eller på därmed jämförligt sätt innehavas - direkt eller genom förmedling av juridisk person - av en fysisk person eller ett fåtal fysiska personer (fåmansbolag), till ett annat fåmansbolag, vari aktie - direkt eller genom förmedling av annan - äges eller inom två år efter avyttringen vid något tillfälle kommer att ägas av den skattskyldige eller honom närstående person, skall som skattepliktig realisationsvinst räknas vad den skattskyldige erhåller för aktien. Lika med aktieinnehav i det bolag, som förvärvat aktien, anses den skattskyldiges aktieinnehav i ett annat fåmansbolag, som inom två år efter avyttringen förvärvar större delen av tillgångarna i något av fåmansbolagen. Har överlåtelse av aktie i det förvärvande bolaget eller i bolag, som förvärvat större delen av tillgångarna i något av fåmansbolagen, ägt rum efter utgången av det beskattningsår då skattskyldighet för realisationsvinst enligt detta stycke uppkom, får realisationsvinsten upptagas till beskattning på samma sätt som vid eftertaxering för nämnda beskattningsår. Vad nu föreskrivits äger motsvarande tillämpning i fråga om handelsbolag eller ekonomisk förening eller andel i sådant bolag eller förening liksom teckningsrätt till aktie eller annan rättighet jämförlig med aktie. Sker avyttringen av organisatoriska eller marknadstekniska skäl eller föreligger andra synnerliga skäl, äger regeringen eller myndighet, som regeringen bestämmer, för särskilt fall medge undantag från tillämpning av detta stycke.

Som närstående person räknas i detta moment föräldrar, far- eller morföräldrar, make, avkomling eller avkomlings make, syskon eller syskons make eller avkomling samt dödsbo vari den skattskyldige eller någon av nämnda personer är delägare. Med avkomling avses jämväl styvbarn och fosterbarn.

54 §J

Från skattskyldighet frikallas:

a) svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar med undantag och inskränkningar som nedan i denna paragraf sägs:

för utdelning på sådan aktie i svenskt aktiebolag och sådan andel i svensk ekonomisk förening som icke innehaves i kapitalplaceringssyfte;

b) medlem av konungahuset:

för av staten anvisat anslag;

2Senaste lydelse 1977:572.

SkU 1977/78:17

5 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

c) i utlandet bosatt person och utländskt bolag:

för sådan inkomst, för vilken avgift enligt lagen om bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter skall erläggas eller beträffande vilken befrielse från sådan avgift skall åtnjutas jämlikt särskilt stadgande i samma lag;

d) ägare av sådan fastighet, varom förmäles i 5 § 1 mom. a)—f) och hH):

för inkomst av fastigheten genom dess begagnande för de i nämnda mom. avsedda ändamål;

e) i riket bosatt delägare i oskift dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle icke varit här i riket bosatt:

för av dödsboet åtnjuten, till honom utdelad inkomst, för vilken dödsboet skall utgöra kommunal inkomstskatt;

0 understödsföreningar, som bedriva såväl till livförsäkring hänförlig verksamhet som annan verksamhet:

för annan inkomst än inkomst av fastighet, dock att skattskyldighet föreligger jämväl för förstnämnda inkomst till den del inkomsten belöper på livförsäkringsverksamheten;

g) understödsföreningar, vilka enligt sina stadgar ej äga meddela annan kapitalförsäkring än sådan som omfattar kapitalunderstöd å högst 1 000 kronor för medlem:

för all inkomst, som belöper på verksamhet, hänförlig till livförsäkring;

h) här i riket bosatt fysisk person, som under vistelse utomlands åtnjutit avlöning eller annan därmed jämförlig förmån på grund av anställning där annat än hos svenska staten, svensk kommun eller ombord på svenskt fartyg eller svenskt, danskt eller norskt luftfartyg:

för inkomst av anställningen under förutsättning att anställningen och vistelsen i utlandet varat minst ett år eller enligt anställningsavtal eller på annan grund kan antagas komma att vara minst ett år;

i) ideell förening, som är hänförlig under 53 § 1 mom. e):

för inkomst av fastighet och av

rörelse i den omfattning som anges i punkt 4 av anvisningarna; j) svensk aktiefond: för inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet pä grund av avyttring av egendom som avses i 35 § 3 mom., om den avyttrade egendomen innehafts tvä är eller mera.

Aktiebolag och ekonomiska föreningar, vilka driva bank- eller annan penningrörelse eller försäkringsrörelse, äga icke åtnjuta vid a) omförmäld skattefrihet. Dock äro aktiebolag och ekonomiska föreningar, som driva bank- eller annan penningrörelse eller sådan rörelse jämte annan verksamhet,

för inkomst av fastighet och av rörelse i den omfattning som anges i punkt 4 av anvisningarna.

SkU 1977/78:17

6 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

frikallade från skattskyldighet för utdelning å aktier och andelar, vilka innehavas sorn ett led i organisationen av bolagens eller föreningarnas verksamhet till den del denna avser annat än förvaltning av fastighet, värdepapper eller annan därmed likartad lös egendom. Vidare äga aktiebolag, som äro skadeförsäkringsanstalter, åtnjuta skattefrihet för utdelning å aktier och andelar, vilka innehavas som ett led i organisationen av bolagens försäkringsrörelse.

Aktiebolag eller ekonomisk förening, som driver byggnadsrörelse, tomtrörelse eller yrkesmässig handel med fastigheter, åtnjuter icke skattefrihet enligt första stycket a) för utdelning på aktie eller andel som utgör lagertillgång i rörelsen.

Aktiebolag eller ekonomisk förening, som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värdepapper eller likartad lös egendom (förvaltningsföretag), åtnjuter icke skattefrihet enligt första stycket a). Förvaltningsföretag är dock frikallat från skattskyldighet för utdelning från svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening i den mån sammanlagda beloppet av den utdelning från sådana bolag och föreningar, som företaget uppburit under beskattningsåret, motsvaras av utdelning som företaget beslutat för samma beskattningsår eller, i fråga om investmentföretag, av beslutad utdelning ökad med en fjärdedel.

Om aktierna i sådant svenskt aktiebolag eller andelarna i sådan svensk ekonomisk förening, som icke är förvaltningsföretag, till huvudsaklig del ägas eller på därmed jämförligt sätt innehavas - direkt eller genom förmedling av juridisk person - av en fysisk person eller ett fåtal fysiska personer och om bolaget eller föreningen icke visar att dess vinstmedel i skälig omfattning använts för utdelning till delägarna, gäller frikallelse från skattskyldighet enligt första stycket vid a) allenast såvitt avser utdelning å aktier eller andelar, vilka innehavas av bolaget eller föreningen såsom ett led i organisationen av annan verksamhet än förvaltning av fastighet, värdepapper eller annan därmed likartad lös egendom.

Om särskilda skäl föreligga, kan riksskatteverket medgiva dels att bolag eller ekonomisk förening, som icke är förvaltningsföretag enligt fjärde stycket men vars verksamhet till icke oväsentlig del består i förvaltning av värdepapper eller därmed likartad lös egendom, skall i beskattningsavseende behandlas som sådant förvaltningsföretag, dels att förvaltningsföretag, som är moderföretag i en koncern och som ombesörjer vissa gemensamma uppgifter för koncernens räkning, icke skall i beskattningsavseende behandlas som förvaltningsföretag. Mot beslut, som riksskatteverket meddelat i sådant ärende, får talan icke föras.

Förvärvar svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening aktie i sådant bolag eller andel i sådan förening och är det icke uppenbart att det bolag eller den förening som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till förvärvarens rörelse eller

SkU 1977/78:17

7 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

kapitalförvaltning, åtnjutes icke skattefrihet enligt första stycket vid a) för utdelning å aktien eller andelen av sådana medel som vid förvärvet funnos hos det utdelande bolaget eller den utdelande föreningen och som icke motsvara tillskjutet belopp eller inbetald insats. Utdelning anses i första hand gälla andra medel än sådana som motsvara tillskjutet belopp eller inbetald insats.

Att personer, om vilka i 70 § förmäles, äro frikallade från skattskyldighet för vissa inkomster, framgår av bestämmelserna i samma paragraf.

(Se vidare anvisningarna).

Anvisningar till 35 §

7. Inlöses andel i aktiefond eller utskiftas fondens behållna tillgångar till fondandelsägare i samband med att fonden upplöses, skall vid tillämpning av 3 mom. anses som om fondandelsägaren avyttrat sin andel mot vederlag motsvarande vad han uppbär vid inlösen eller utskiftning.

till 36 §

2. b.3 Avyttras aktie eller andel i aktiefond och har aktien eller andelen innehafts två år eller mera (äldre aktie eller andel), gälla bestämmelserna i andra och tredje styckena.

Som anskaffningskostnad för äldre aktie eller andel anses i regel den genomsnittliga anskaffningskostnaden för samtliga äldre aktier eller andelar av samma slag som den avyttrade, beräknat med hänsyn till faktiska anskaffningskostnader och inträffade förändringar beträffande innehavet.

Anskaffningskostnad för äldre aktie, som är noterad på börs eller föremål för liknande notering, och för äldre andel i aktiefond får bestämmas till belopp som motsvarar hälften av vad den skattskyldige erhåller för aktien eller andelen efter avdrag för kostnad för avyttringen. Kan den skattskyldige göra sannolikt att en beräkning enligt andra

Anskaffningskostnad för äldre aktie, som är noterad på börs eller föremål för liknande notering, och för äldre andel i aktiefond får bestämmas till belopp som motsvarar hälften av vad den skattskyldige erhåller för aktien eller andelen efter avdrag för kostnad för avyttringen. Kan den skattskyldige göra sannolikt att en beräkning enligt andra

3Senaste lydelse 1976:343.

SkU 1977/78:17

8 Nuvarande lydelse

stycket leder till högre belopp, skall dock detta högre belopp anses som anskaffningskostnad. Framstår det å andra sidan som uppenbart att en beräkning enligt andra stycket leder till lägre belopp, anses detta lägre belopp som anskaffningskostnad.

Avyttras delbevis eller teckningsrätt till äldre aktie, som avses i tredje stycket, äga bestämmelserna i sistnämnda stycke motsvarande tillämpning. Därvid avse andra och tredje meningarna den del av anskaffningskostnaden för aktien, beräknad enligt andra stycket, som belöper på delbeviset eller teckningsrätten.

Vid avyttring för senare leverans av aktie som är avsedd att förvärvas i anslutning till leveransen (terminsaffär), skall skattepliktig realisationsvinst anses ha uppkommit, trots att aktien förvärvas efter avyttringen. Motsvarande gäller om avyttringen avsett lånad aktie, som skall återställas till långivaren genom överlämnande av aktie av samma slag förvärvad i anslutning till återställandet (blankningsaffär). Vinst eller förlust vid blankningsaffär skall beräknas som skillnaden mellan vad som erhålles vid avyttringen av den lånade aktien och anskaffningskostnaden för motsvarande aktie, som återställes till långivaren. Har aktien icke återställts till långivaren före utgången av det år, som följer närmast efter avyttringsåret, skall skillnaden mellan vad den skattskyldige erhållit för den avyttrade aktien och värdet av motsvarande aktie - beräknat efter den lägsta betalkurs eller, om sådan saknas, den lägsta köpkurs, som noterats från avyttringsdagen till utgången av sistnämnda år - anses som skattepliktig realisationsvinst. Avdragsgill realisationsförlust skall därvid ej anses ha uppkommit. Om vid återlämnandet av ifrågavarande aktie denna anskaffats till ett pris, som är lägre än det som beräknats vid tidigare vinstberäkning, skall skillnaden upptagas som skattepliktig realisationsvinst det år då aktien återställts till långivaren. Har i stället förlust uppkommit är denna att anse som avdragsgill realisationsförlust.

Har här i riket bosatt skattskyldig förvärvat utländsk aktie från annan sådan skattskyldig och samtidigt förvärvat en rättighet att omplacera aktien i annan utländsk aktie (switchrätt) gäller följande. Kostnad för förvärvet av denna rättighet eller ersättning i samband med avyttring av densamma skall vid beräkningen av skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust i samband med avyttring av den utländska aktien icke inräknas i anskaffningskostnaden eller den erhållna likviden för aktien.

Föreslagen lydelse

stycket leder till högre belopp, skall dock detta högre belopp anses som anskaffningskostnad.

SkU 1977/78:17

9 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Vad i femte och sjätte styckena sägs om aktie gäller även annan egendom som avses i 35 § 3 mom.

Denna lag träder i kraft en vecka efter den dag då lagen enligt uppgift på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling. De nya bestämmelserna i 35 § 3 mom. och punkt 2 b av anvisningarna till 36 § tillämpas första gången vid 1978 års taxering. I övrigt tillämpas de nya bestämmelserna första gången vid 1979 års taxering.

2 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrives att 7 § lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

7 §2

Från skattskyldighet frikallas:

a) medlem av konungahuset: för av staten anvisat anslag;

b) i utlandet bosatt fysisk person och utländskt bolag:

för inkomst, som avses i 54 § första stycket c) kommunalskattelagen;

c) staten:

för all inkomst;

d) juridisk person som avses i 53 § 1 mom. första stycket c) kommunalskattelagen: för

all inkomst;

e) understödsförening som enligt sina stadgar icke får meddela annan kapitalförsäkring än sådan som omfattar kapital understöd på högst 1 000 kronor för medlem och annan juridisk person som avses i 53 § 1 mom. första stycket d) kommunalskattelagen än understödsförening:

för all inkomst;

0 förening som är hänförlig under 53 § 1 mom. första stycket e) kommunalskattelagen: för

all inkomst utom sådan inkomst av rörelse för vilken föreningen icke är frikallad från skattskyldighet enligt punkt 4 av anvisningarna till 54 § nämnda lag;

'Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770. 2Senaste lydelse 1977:573.

SkU 1977/78:17

10 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

g) annan juridisk person som avses i 53 § 1 mom. första stycket e) kommunalskattelagen:

för sådan inkomst som ej härflutit av rörelse;

h) här ovan ej upptagen ägare av sådan fastighet, som omförmäles i 5 § 1 mom. kommunalskattelagen:

för inkomst av fastigheten genom dess begagnande för de i samma mom. avsedda ändamål;

i) svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar:

för utdelning från svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar i den omfattning som i 54 § kommunalskattelagen sägs;

j) här i riket bosatt delägare i oskift dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle icke var här i riket bosatt: för av dödsboet åtnjuten, till honom utdelad inkomst, för vilken dödsboet skall utgöra statlig inkomstskatt;

k) understödsföreningar, vilka enligt sina stadgar äga meddela annan kapitalförsäkring än sådan som omfattar kapitalunderstöd å högst 1 000 kronor för medlem och som bedriva jämväl annan verksamhet än livförsäkringsverksamhet: för

all inkomst, som belöper på annan än till livförsäkring hänförlig verksamhet;

1) här i riket bosatt fysisk person, som under vistelse utomlands åtnjutit avlöning eller annan därmed jämförlig förmån på grund av anställning där annat än hos svenska staten, svensk kommun eller ombord på svenskt fartyg eller svenskt, danskt eller norskt luftfartyg: för inkomst, som avses i 54 § första stycket h) kommunalskattelagen; m) allmänna pensionsfonden:

för sådan inkomst som ej härflutit för sådan inkomst som ej härflutit av medel, som förvaltas av fjärde av medel, som förvaltas av fjärde fondstyrelsen. fondstyrelsen;

n) svensk aktiefond: för inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet på grund av avyttring av egendom som avses i 35 § 3 mom. kommunalskattelagen, om den avyttrade egendomen innehafts två år eller mera.

Riksskatteverket må, om särskilda skäl därtill äro, efter ansökan förklara, att förening eller stiftelse, som har till huvudsakligt ändamål att främja nordiskt samarbete, i fråga om skattskyldighet eller eljest vid tillämpning av denna lag skall anses jämställd med förening eller stiftelse, som ovan i första stycket vid 0 respektive g) angives. Sådant beslut må, när omständigheterna det föranleda, av riksskatteverket återkallas. Över beslut, som riksskatteverket meddelat enligt detta stycke, må klagan icke föras.

SkU 1977/78:17

11 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Att personer, om vilka i 18 § förmäles, äro frikallade från skattskyldighet för vissa inkomster, framgår av bestämmelserna i samma paragraf.

Denna lag träder i kraft en vecka efter den dag, då lagen enligt uppgift på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas (orsta gången vid 1979 års taxering.

Motionen

I detta betänkande behandlas den vid 1976/77 års riksmöte väckta motionen 1976/77:322 av Bo Lundgren m. fl. (m) vari hemställs att riksdagen hos regeringen begär utredning i enlighet med vad som i motionen anförs om åtgärder för att stimulera aktiesparandet.

Den begärda utredningen bör enligt motionärernas mening syfta bl. a. till att det nuvarande skattefria bottenbeloppet på 500 kr. vid avyttring av aktier och liknande rättigheter, vilka innehafts två år eller mera, höjs till 1 000 kr.

Utskottet

I propositionen föreslås vissa ändringar i de bestämmelser som reglerar beskattningen av aktiefonders försäljning av aktier och jämförliga värdepapper vilka innehafts i minst två år (äldre aktier) och i de allmänna bestämmelserna om beskattning vid avyttring av sådana aktier.

Aktiefonderna fick sin civilrättsliga reglering genom aktiefondslagen (1974:931). I anslutning till att denna lag infördes, reglerades också beskattningen av fonderna och deras andelsägare. Beskattningsreglerna innebär att aktiefond i princip skall beskattas för samtliga inkomster som flyter in i kapitalförvaltningsverksamheten, således även vinst vid avyttring av värdepapper, men att den får avdrag för vad som utdelas till andelsägarna. Dessa i sin tur beskattas för hela utdelningen som för inkomst av kapital och dessutom för vinst vid avyttring eller inlösen av sina andelar i fonden enligt samma regler som gäller för realisationsvinst på grund av aktieförsäljning. En andelsägare beskattas däremot inte för belopp som utskiftas till honom i samband med fondens upplösning.

I propositionen föreslås att aktiefonderna befrias från skattskyldighet för realisationsvinst som uppkommer vid avyttring av äldre aktier. I enlighet härmed föreslås att fondema i fortsättningen inte skall ha rätt till avdrag för någon del av realisationsförlust som uppkommer vid försäljning av sådana aktier. I syfte att förhindra att vissa utskiftade medel genom den föreslagna skattefriheten helt skall undgå beskattning föreslås också att andelsägaren i samband med utskiftning skall beskattas som om han avyttrat sin andel i

SkU 1977/78:17

fonden mot ett vederlag som motsvarar det utskiftade beloppet. Detta minskat med andelsägarens anskaffningskostnad skall beskattas som realisationsvinst, vilket medför att 40 procent av överskottet blir skattepliktigt, om andelsägaren innehaft andelen två år eller mer. Utskiftningen får härigenom samma skattemässiga konsekvenser som en inlösen av andelen.

Förslaget om aktiefondernas beskattning bygger på framställningar av Svenska bankföreningen, Svenska sparbanksföreningen, Sveriges föreningsbankers riksförbund och Sveriges aktiesparares riksförbund. Dessa har bl. a. påtalat den dubbelbeskattningseffekt som med nuvarande regler uppkommer genom att aktiefonden beskattas för vinst vid försäljning av värdepapper och att delägarna dessutom beskattas för eventuell vinst vid försäljning eller inlösen av sin andel i fonden.

Utskottet kan i allt väsentligt ansluta sig till de i propositionen framförda skälen för en lindring i aktiefondernas beskattning och tillstyrker därför bifall till propositionen i denna del.

Nu gällande bestämmelser om aktievinstbeskattning infördes 1976 och innebär bl. a. att vinst vid försäljning av aktie inom två år från förvärvet beskattas till 100 procent. Därefter reduceras den skattepliktiga andelen av realisationsvinsten till 40 procent. Anskaffningskostnaden för äldre aktier och andelar i aktiefonder skall enligt huvudregeln bestämmas genom s. k. genomsnittsberäkning, vilket innebär att den sammanlagda faktiska anskaffningskostnaden för alla äldre aktier eller andelar av samma slag som de avyttrade, beräknad med hänsyn till förändringar under innehavet, fördelas lika på de äldre aktier eller andelar som den skattskyldige innehar vid avyttringstillfället. På grund av svårigheten att i fråga om aktier som är noterade på börs eller föremål för annan notering få fram tillräckligt underlag för genomsnittsberäkning har som alternativ till sådan beräkning införts en särskild schablonregel. Enligt denna får den skattskyldige beräkna anskaffningskostnaden till hälften av försäljningspriset minskat med kostnaderna för avyttringen. Om det - exempelvis med hänsyn till vad den skattskyldige uppgivit om tidpunkten för aktieförvärvet och de börsnoteringar som då förekommit - framstår som uppenbart att schablonregeln ger en för hög anskaffningskostnad och därmed en för låg realisationsvinst skall dock denna fastställas enligt huvudregeln, dvs. på grundval av en genomsnittsberäkning av anskaffningskostnaden.

Enligt förslaget i propositionen får den skattskyldige en ovillkorlig rätt att beräkna anskaffningskostnaden enligt schablonmetoden. Förslaget i denna del har motiverats med att nuvarande regler är svårtillämpade och att de - förutom praktiska problem och ett betungande merarbete - kan medföra rättsförluster för den enskilde aktieägaren.

Enligt utskottets mening kan en ovillkorlig rätt för aktieägarna att tillämpa schablonregeln vid beräkning av anskaffningskostnaden för aktier vara ägnad att undanröja flera av de olägenheter som nuvarande ordning innebär, bl. a.

SkU 1977/78:17

genom att den kan väntas leda till en likformigare och för aktieägarna rättvisare beskattning av aktieförsäljningar. Utskottet tillstyrker därför även detta förslag i propositionen.

Propositionen innehåller slutligen också förslag om att det skattefria bottenbeloppet vid avyttring av äldre aktier höjs från nuvarande 500 kr. till 1 000 kr. Utskottet finner, med hänsyn till att det nu gällande bottenavdraget infördes redan 1966, en uppräkning av detsamma väl motiverad. Genom denna höjning och den ovillkorliga rätten att tillämpa schablonregeln vid realisationsvinstberäkningen kommer en aktieägare varje år att kunna sälja äldre aktier och därtill hänförliga teckningsrätter och delbevis för 5 000 kr. utan att träffas av beskattning. Detta får anses innebära en skälig avvägning.

Genom förslaget om en uppräkning av bottenavdraget med 500 kr. har syftet med motionen 322 av Bo Lundgren m. fl. blivit tillgodosett i denna del.

Utskottet hemställer att riksdagen

1. med bifall till propositionen 1977/78:60 och med anledning av motionen 1976/77:322 antar de i propositionen framlagda förslagen till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

2. avslår motionen 1976/77:322 i den mån den inte blivit tillgodosedd genom vad utskottet hemställt i mom. 1.

Stockholm den 6 december 1977

På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG

Närvarande: Erik Wärnberg (s), Alvar Andersson (c), Valter Kristenson (s), Stig Josefson (c), Tage Johansson (s), Nils Hörberg (fp), Rune Carlstein (s), Olle Westberg i Hofors* (s). Kurt Söderström (m). Johan Olsson* (c), Curt Boström (s), Margit Odelsparr (c), Bo Lundgren (m), Bo Forslund (s) och Börje Stensson* (fp).

* Ej närvarande vid betänkandets justering.

\

GOTAB 57107 Stockholm 1977