Om beskattningen vid avyttring av tillgångar som förvärvats genom utdelning (prop. 1985/86:78)
Skatteutskottets betänkande 1985/86:21
om beskattningen vid avyttring av tillgångar som förvärvats genom utdelning (prop. 1985/ SkU
86:78) 1985/86:21
Sammanfattning
Utskottet tillstyrker det förslag som lagts fram i proposition 1985/86:78 om ändrade regler för beräkning av realisationsvinst vid avyttring av tillgångar som erhållits genom utdelning i vissa fall.
I anslutning till två motioner i ämnet yrkas i en reservation (m, fp) att de nya reglerna inte skall tillämpas retroaktivt fr. o. m. årsskiftet, som regeringen föreslagit, utan först i fråga om transaktioner som beslutas efter den 31 mars 1986.
Propositionen
Regeringen (finansdepartementet) föreslår i proposition 1985/86:78 att riksdagen antar ett vid propositionen fogat förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt.
I propositionen föreslås vissa ändringar i beskattningen av aktiebolag och ekonomiska föreningar som inte är skattskyldiga för utdelning vid förfoganden över kapitaltillgångar som erhållits genom utdelning. Om det mottagande bolaget eller föreningen avyttrar tillgången skall realisationsvinsten beräknas med ledning av den anskaffningskostnad och anskaffningstidpunkt som gällt för det utdelande företaget. Vidare föreslås ett klarläggande beträffande värdeminskningsavdrag när tillgången behålls i det mottagande företaget. I ett sådant fall skall avdraget beräknas på samma underlag som gällt för det utdelande företaget.
De nya bestämmelserna föreslås gälla i fråga om tillgångar som förvärvas genom utdelning som beslutas efter utgången av år 1985.
Lagförslaget har följande lydelse.
1 Riksdagen 1985/86.6 sami Nr21 Omtryckt.
Förslag till
Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt
Härigenom föreskrivs att 2 § 4 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
2 §
4 morn.' Har bolag (dotterbolag), som inte driver penningrörelse eller yrkesmässig handel med fastigheter, genom fusion enligt 14 kap. 8 § aktiebolagslagen (1975:1385) uppgått i annat sådant bolag (moderbolag) och har moderbolaget genom fusionen övertagit lager, fordringar och liknande tillgångar i rörelse, skall såsom intäkt i moderbolagets rörelse räknas belopp varmed dessa lager, fordringar m.m. i moderbolagets räkenskaper vid fusionstillfället upptagits över de hos dotterbolaget i beskattningsavseende gällande värdena vid samma tillfälle. Vad nu stadgats skall gälla jämväl vid fusion enligt 96 § 1 mom. lagen (1951:308) om ekonomiska föreningar och vid fusion enligt 87 § I mom. lagen (1956:216) örn jordbrukskasserörelsen, oaktat jordbrukskasseföreningarna driver penningrörelse. Ekonomisk förening, som vid sidan av sin egentliga verksamhet driver sparkasserörelse genom att från medlemmar mottaga medel för förvaltning, skall vid tillämpning av bestämmelserna i detta stycke inte på denna grund anses driva penningrörelse.
Om moderbolag genom sådan fusion som avses i första stycket övertagit betalningsansvaret för framtida kostnader, för vilka avsättning gjorts i dotterbolagets räkenskaper med obeskattade vinstmedel, skall belopp motsvarande denna avsättning räknas såsom intäkt för moderbolaget, om inte utredning företes som visar dels att moderbolaget efter fusionen vidkänts eller kommer att få vidkännas dessa kostnader - varvid i sistnämnda fall en häremot svarande avsättning skall ha verkställts i moderbolagets räkenskaper - dels ock att moderbolaget inte tillgodofört sig avdrag för dessa kostnader eller denna avsättning. Vad nu sagts gäller också vid sådan fusion mellan föreningar, som avses i första stycket.
Har sådan fusion som avses i första stycket ägt rum skall restituerad, avkortad eller avskriven skatt, som enligt 1 mom. andra stycket skulle ha utgjort skattepliktig intäkt för dotterbolaget eller den överlåtande föreningen, utgöra skattepliktig intäkt för moderbolaget eller den övertagande föreningen. Vid sådan fusion gäller vidare att moderbolaget eller den övertagande föreningen äger åtnjuta avdrag för sådan dotterbolagets eller den överlåtande föreningens skatt som skulle ha varit avdragsgill för dotterbolaget eller den överlåtande föreningen enligt 4 § första stycket. Vad ovan i detta stycke sagts gäller också vid fusion mellan sparbanker enligt 78 § lagen (1955:416) om sparbanker samt då ett bankaktiebolags hela bankrörelse övertagits av ett annat bankbolag eller ett försäkringsbolags hela försäkringsbestånd övertagits av ett annat försäkringsbolag och det överlåtande bolaget inte upptagit beloppet till beskattning respektive avstår från att yrka avdraget i fråga.
Vid fusion enligt första stycket skall intäkt av rörelse för de i fusionen deltagande företagen beräknas utan avseende på de i fusionsavtalet angivna värdena på övertagna tillgångar m.m.
Om moderbolag eller övertagande förening genom sådan fusion, som avses i första stycket, övertar byggnad, markanläggning, maskin eller annat inventarium, patenträtt, hyresrätt eller tillgång av goodwills natur.
SkU 1985/86:21
1 Senaste lydelse 1984:1061
skall vid beräkning av värdeminskningsavdrag och av vad som återstår oavskrivet av anskaffningsvärdet av tillgången så anses som om bolagen eller föreningarna utgjort en skattskyldig.
Har aktiebolag eller ekonomisk förening övertagit inventarier eller annan tillgång, som får skrivas av enligt reglerna för räkenskapsenlig avskrivning, genom sådan fusion som avses i första stycket och har dessa tillgångar i räkenskaperna tagits upp till högre värde än vad som enligt bestämmelserna i femte stycket skall anses som anskaffningsvärde för bolaget eller föreningen, får företaget efter yrkande hos taxeringsnämnd eller, om besvär har anförts, hos länsrätt medges rätt att även efter fusionen tillämpa räkenskapsenlig avskrivning under förutsättning att skillnaden mellan det bokförda värdet och anskaffningsvärdet, beräknat enligt femte stycket, tas upp som intäkt under det beskattningsår, då fusionen genomförs, eller, om företaget begär det, med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de två närmast följande åren.
Om moderbolag eller övertagande förening genom sådan fusion, som avses i första stycket, övertar skog från dotterbolag eller överlåtande förening, skall beträffande skogens anskaffningsvärde och gällande ingångsvärde anses som om bolagen eller föreningarna utgjort en skattskyldig.
Skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust skall i intet fall anses uppkomma, då aktiebolag övertar tillgångar genom fusion, som avses i första stycket. Har moderbolag avyttrat egendom, som bolaget genom sådan fusion övertagit från dotterbolag, skall vid bedömandet av frågan om skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust uppkommit så anses, som om moder- och dotterbolag utgjort en skattskyldig. Vad nu sagts gäller också vid sådan fusion mellan föreningar, som avses i första stycket, och vid fusion mellan sparbanker enligt 78 S lagen om sparbanker eller fusion mellan stadshypoteksföreningar samt då ett bankaktiebolags hela bankrörelse övertagits av ett annat bankbolag eller ett försäkringsbolags hela försäkringsbestånd övertagits av ett annat försäkringsbolag.
Överlåts aktie i aktiebolag eller andel i handelsbolag, ekonomisk förening eller utländskt bolag till svenskt företag inom samma koncern, skall — där ej annat följer av bestämmelserna i 35 § 3 mom. åttonde stycket kommunalskattelagen - beskattning av realisationsvinst inte äga rum, om moderföretaget i koncernen är aktiebolag eller ekonomisk förening och den överlåtna aktien eller andelen innehas som ett led i annan koncernens verksamhet än förvaltning av fastighet, värdepapper eller annan därmed likartad lös egendom. 1 fall som nu avses skall den överlåtna aktien eller andelen anses förvärvad av det övertagande företaget vid den tidpunkt och för den anskaffningskostnad som gällt för det överlåtande företaget. Om överlåtelsen sker till utländskt företag, kan regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer medge befrielse från realisationsvinstbeskattningen. Bestämmelserna i detta stycke om beskattning av realisationsvinst tillämpas även i fråga om avdrag för realisationsförlust. Avdrag för realisationsförlust får dock inte i något fall göras på grund av avyttring av aktier eller andelar till utländskt koncernföretag.
Utskiftar svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening tillgång på annat sätt än genom sådan fusion som avses i första stycket och skulle vid en försäljning av tillgången köpeskillingen ha varit skattepliktig i förvärvskällan, anses bolaget eller föreningen ha åtnjutit skattepliktig inkomst som om tillgången sålts. Som köpeskilling gäller därvid tillgångens verkliga värde vid utskiftningen.
SkU 1985/86:21
3 Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
SkU 1985/86:21
Har aktiebolag eller ekonomisk förening mottagit utdelning i form av tillgång, för vilken det utdelande företaget vid avyttring skulle ha beräknat vinst eller förlust enligt 35 och 36 §§ kommunalskattelagen, och är mottagande företag frikallat från skattskyldighet för utdelningen enligt 7 § 8 morn., skall skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust vid avyttring av tillgången liksom värdeminskningsavdrag beräknas som om det utdelande företaget och det mottagande företaget utgjort en skattskyldig.
Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den utkom från trycket i Svensk författningssamling.
De nya bestämmelserna tillämpas i fråga om tillgång, som förvärvats genom utdelning, vilken beslutats efter utgången av år 1985.
4 Motionerna
SkU 1985/86:21
1985/86:285 av Kjell Johansson (fp), vari yrkas att riksdagen avslår propositionen.
1985/86:286 av Knut Wachtmeister m.fl. (m), vari yrkas att riksdagen beslutar att ikraftträdandet skall ske närmaste månadsskifte efter riksdagsbeslutet.
Utskottet
I propositionen föreslås en ändring i realisationsvinstreglerna i fråga om vissa kapitaltillgångar som utdelats till ett aktiebolag eller en ekonomisk förening. Att det utdelande bolaget för över tillgångarna via utdelning anses inte utgöra en sådan avyttring som föranleder realisationsvinstbeskattning. Som framgår av ett rättsfall nyligen får den som mottagit utdelning i denna form och sedan säljer tillgångarna dock vid beräkning av realisationsvinst vid denna försäljning ta upp anskaffningsvärdet till marknadsvärdet vid utdelningstillfället. Detta gäller även för sådana företag som är befriade från inkomstbeskattning av utdelning. Transaktionen kommer då att helt undgå beskattning.
Enligt departementschefen kan reglerna utnyttjas för att uppnå betydande och ej avsedda skattelättnader. För att motverka detta föreslås i propositionen att det mottagande företaget vid realisationsvinstberäkningen skall utgå från den anskaffningskostnad och anskaffningstidpunkt som gällt för det utdelande företaget. Motsvarande skall gälla också vid beräkning av värdeminskningsavdrag.
De nya reglerna bör enligt departementschefen tillämpas i fråga om tillgångar vilka förvärvats genom utdelning som beslutas efter utgången av år 1985.
I motion 285 yrkar Kjell Johansson (fp) avslag på propositionen, medan Knut Wachtmeister m.fl. (m) i motion 286 yrkar att ikraftträdandet skjuts upp till månadsskiftet efter det kommande riksdagsbeslutet. Motionärerna har inte något i sak att erinra mot propositionen men anser att sådana särskilda skäl som kan motivera en retroaktiv lagstiftning inte föreligger.
Som departementschefen konstaterar är nuvarande regler olämpliga, och utskottet instämmer i att de nu bör ändras i den riktning som föreslås i propositionen. Nuvarande regler kan utnyttjas för att uppnå avsevärda, ej avsedda skattelättnader. Om dessa föreslagna ändringar inte kan tillämpas retroaktivt på utdelningar som beslutas före riksdagens kommande beslut men efter det att propositionen lades fram, föreligger det enligt utskottets mening en uppenbar risk för att respittiden kommer att utnyttjas för nya transaktioner av ifrågavarande slag. För att inte uppamma härtill bör reglerna för ikraftträdandet utformas på sätt som föreslås i propositionen.
Med det anförda avstyrker utskottet motionerna och tillstyrker propositionen.
5 Utskottet hemställer
1. beträffande ändrad utformning av realisationsvinstreglerna
att riksdagen med avslag på motionen 1985/86:285 bifaller proposition 1985/86:78 i denna del,
2. beträffande ikraftträdandet
att riksdagen med avslag på motion 1985/86:286 bifaller propositionen i denna del,
3. beträffande lagförslaget
att riksdagen till följd av vad utskottet ovan hemställt antar det vid propositionen fogade förslaget till lag om ändring i lagen om statlig inkomstskatt.
Stockholm den 18 februari 1986 På skatteutskottets vägnar
Jan Bergqvist
Närvarande: Jan Bergqvist (s), Olle Westberg (s), Kjell Johansson (fp), Torsten Karlsson (s), Bo Lundgren (m), Anita Johansson (s), Britta Bjelle (fp), Karl Björzén (m), Lars Hedfors (s), Karl-Anders Petersson (c), Tommy Franzén (vpk), Bruno Poromaa (s), Sverre Palm (s), Marianne Andersson (c) och Karl-Gösta Svenson (m)*.
* Ej närvarande vid justeringen.
Reservation
Kjell Johansson (fp), Bo Lundgren (m), Britta Bjelle (fp), Karl Björzén (m) och Karl-Gösta Svenson (m) anser
dels att det avsnitt av utskottets yttrande som börjar med ”Sorn departementschefen” och slutar med ”tillstyrker propositionen” bort ha följande lydelse:
Att låta de nya reglerna börja gälla redan under tiden för riksdagsbehandlingen skulle innebära att lagstiftningen får en retroaktiv prägel. En sådan retroaktivitet kan tillåtas endast om detta är motiverat av särskilda skäl. Det aktuella förslaget rör emellertid en så speciell fråga att det inte kan anses vara förenat med olägenheter att i vanlig ordning låta de nya bestämmelserna träda i kraft först efter det kommande riksdagsbeslutet. Utskottet anser därför att ändringarna bör tillämpas först fr. o. m. den 1 april 1986, på sätt som föreslås i motion 286. Därmed är också syftet med motion 285 tillgodosett. Med denna ändring tillstyrker utskottet propositionen.
dels att utskottet i mom. 2 och 3 i motsvarande del bort hemställa
att riksdagen med bifall till motion 1985/86:286, med anledning av motion 1985/86:285 och med avslag på propositionen i denna del beslutar att ikraftträdandebestämmelserna skall ha följande såsom reservanternas förslag betecknade lydelse:
SkU 1985/86:21
Utskottets förslag
Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den utkom från trycket i Svensk författningssamling.
De nya bestämmelserna tillämpas i fråga om tillgång, som förvärvats genom utdelning, vilken beslutats efter utgången av år 1985.
Särskilt yttrande
Karl-Anders Petersson (c) och Marianne Andersson (c) anför:
Samtidigt som vi från centerpartiet alltid strävat efter en rättvis beskattning olika skattskyldiga emellan, så har vi bestämt motsatt oss all onödig retroaktiv skattelagstiftning. Den enskildes berättigade krav på tillbörlig rättssäkerhet måste alltid tillgodoses. Grundlagen hindrar emellertid inte att man i undantagsfall, då särskilda skäl föreligger, täpper till luckor i lagstiftningen redan fr.o.m. tiden för riksdagsbehandlingen. Det finns annars risk för att tidsutdräkten kan utnyttjas för att uppnå ej avsedda fördelar.
Reservanternas förslag
Denna lag träder i kraft den 1 april 1986 och tillämpas i fråga om tillgång, som förvärvats genom utdelning, vilken beslutats efter ikraftträdandet.
SkU 1985/86:21
gotab Stockholm 1986 10519