HFD 2012 not 73

Not 73. Överklagande av A och Skatteverket av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - Omständigheterna i en ansökan om förhandsbesked redovisades på följande sätt i Skatterättsnämndens beslut i ärendet. A avsåg att ingå s.k. CFD-kontrakt (Contracts For Difference). Med CFD-kontrakt avses avtal om att reglera skillnaden mellan priset på en underliggande tillgång (t.ex. en marknadsnoterad aktie) vid ett tillfälle och priset på samma tillgång vid ett senare tillfälle. Kontrakten är i princip oändliga men avslutas i regel vid varje dags slut genom utfärdande av motstående kontrakt, som ”nettar ut” positionen. De är vidare helt syntetiska, dvs. någon leverans av underliggande tillgång sker ej. Handel med kontrakt sker i regel över Internet. Motpart är alltid det företag som tillhandahåller handelssystemet. Det sagda innebär att den som ingår ett CFD-kontrakt antingen ska betala ett belopp motsvarande prisskillnaden till företaget eller själv få betalt. Företaget har också rätt till courtage och vanligtvis även finansieringsränta. Av ansökan framgår vidare att det vid varje tidpunkt kan finnas ett stort antal identiska och standardiserade CFD-kontrakt på marknaden och att transaktionerna sker på ”handelsplattform” med allmänt tillgängliga uppgifter om omsättning (volym och avslutskurser) vilka bevaras för framtiden. - A frågade om CFD-kontrakten ska anses vara marknadsnoterade enligt 48 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Skatterättsnämnden förklarade i ett den 27 juni 2012 lämnat förhandsbesked att CFD-kontrakten skulle anses vara marknadsnoterade enligt 48 kap. 5 § IL. - A överklagade och yrkade att Högsta förvaltningsdomstolen skulle ändra Skatterättsnämndens förhandsbesked och förklara att de omfrågade finansiella instrumenten inte ska anses vara marknadsnoterade. - Skatteverket yrkade i överklagande att förhandsbeskedet skulle fastställas. - Högsta förvaltningsdomstolen (2012-12-13, Jermsten, Dexe, Ståhl, Saldén Enérus, Silfverberg) : Skälen för avgörandet . I ansökningen om förhandsbesked anges att A avser att ingå s.k. CFD-kontrakt och önskar få veta om dessa kan anses vara marknadsnoterade enligt 48 kap. 5 § IL. I ansökningen lämnas en relativt utförlig allmän redogörelse för hur sådana kontrakt fungerar. När det gäller de kontrakt som A ska ingå uppges dock endast att varje CFD-kontrakt är unikt men att Skatterättsnämnden kan utgå från att kontrakt avseende en viss underliggande tillgång kommer att ingås kontinuerligt och att handelsplattformen kommer att hålla alla löpande köp- och säljkurser avseende denna tillgång allmänt tillgängliga samt bevara dem under minst sex år. Däremot saknas upplysningar bl.a. om de konkreta avtalsvillkoren och om vem som är motpart, liksom om vilken information som kommer att finnas tillgänglig när det gäller själva kontrakten. - Skatterättsnämnden har trots detta grundat förhandsbeskedet på att det vid varje tidpunkt kan finnas ett stort antal identiska och standardiserade CFD-kontrakt på marknaden och att transaktionerna sker på en handelsplattform med allmänt tillgängliga uppgifter om omsättning (volym och avslutskurser) vilka bevaras för framtiden. - En förutsättning för att förhandsbesked ska lämnas är att de faktiska förhållanden som ska ligga till grund för prövningen är klarlagda. Ett förhandsbesked kan vidare inte grundas enbart på en allmän beskrivning av en viss företeelse utan måste avse omständigheterna i det konkreta fallet. De upplysningar som lämnats angående de CFD-kontrakt som A avser att ingå utgör inte ett tillräckligt underlag för besvarandet av den ställda frågan. Något förhandsbesked borde därmed inte ha meddelats. Skatterättsnämndens förhandsbesked ska därför undanröjas. - Högsta förvaltningsdomstolens avgörande . Högsta förvaltningsdomstolen undanröjer Skatterättsnämndens förhandsbesked och avvisar ansökningen. - (mål nr 4222-12, fd 2012-11-28, P-A Gustafsson)