RÅ 2004 not 99
D:7944-00
Ledamöter och föredragande: Se nedan
Uppslagsord: Mervärdesskatt - att förvärv inte bokförts och att skulder hänförliga till förvärven efterskänkts hindrade inte avdrag för ingående mervärdesskatt; Ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. - ersättning medgavs i mål om mervärdesskatt
Lagrum:
17 § lagen (1968:430) om mervärdeskatt
Not 99. Överklagande av Skivvaruhuset i Göteborg AB ang. mervärdesskatt. - Skivvaruhuset i Göteborg AB, som haft utgifter för hyrda lokaler, inkom till skattemyndigheten med rättelsedeklarationer avseende redovisningsperioderna mars-april, maj-juni och november-december 1993 samt mars-april och maj-juni 1994. Enligt rättelsedeklarationerna skulle den ingående skatten ökas med sammanlagt 549 364 kr. -Skattemyndigheten i Stockholm (1995-10-10)godtog inte rättelsedeklarationerna och påförde skattetillägg med 20 procent av höjningsbeloppen. - Bolaget överklagade men Länsrätten i Stockholms län (1998-03-04, ordförande Nordwall)avslog överklagandet. - Bolaget yrkade hos kammarrätten att skatten skulle fastställas i enlighet med rättelsedeklarationerna och i andra hand att avdrag för ingående skatt skulle medges i den redovisningsperiod rättelseavier erhållits samt skattetillägget undanröjas eller efterges eller sättas ned till 10 procent. - Kammarrätten i Stockholm(2000-10-09, Lindgren, Engquist, referent, Berglund) avslog överklagandet liksom yrkande om ersättning för kostnader och yttrade: Skattemyndigheten har numera funnit att bolaget förmått visa att det varit fakturamottagare och att hyresförhållandet mellan NK Göteborg KB och bolaget är styrkt. Kammarrätten finner inte skäl att göra någon annan bedömning. Frågan är därför om bolaget är berättigat till avdrag för ingående mervärdesskatt avseende hyror som efterskänkts av fastighetsägaren. - Av handlingarna framgår att den 6 oktober 1994 efterskänkte NK Göteborg KB genom NK Förvaltning AB sina hyresfordringar på bolaget, varefter bolaget den 29 november 1994 sände in rättelsedeklarationer avseende dessa hyror till skattemyndigheten. Hyrorna avsåg mervärdesskatteperioderna mars-april, maj-juni och november-december 1993 samt mars-april och maj-juni 1994. Fakturorna har sänts ut löpande, men de har inte bokförts av bolaget vid mottagandet och de har inte heller betalats av bolaget. Kammarrätten finner mot bakgrund härav att bolaget inte är berättigat till avdrag för ingående mervärdesskatt avseende dessa tidigare oredovisade och obetalda fakturor. - Genom att inte ange de faktiska förhållandena har bolaget lämnat sådan oriktig uppgift som utgör grund för skattetillägg. Skäl för eftergift eller nedsättning av skattetillägget har inte visats föreligga. - Bolaget överklagade och yrkade att det i kammarrätten i första hand framställda yrkandet skulle bifallas. I andra hand yrkade bolaget, om Regeringsrätten skulle finna att kammarrätten prövat en senare redovisningsperiod som rätteligen inte skulle ha omfattats av prövningen, att återförvisning skulle ske till kammarrätten. Vid avslag på nämnda yrkanden yrkade bolaget att avdrag i vart fall skulle medges för ingående skatt med 104 067 kr, hänförlig till varuleveranser från Next Stop Distribution AB. Om det skulle anses att omständigheterna till grund för sistnämnda yrkande inte prövats yrkade bolaget att återförvisning skulle ske till Skatteverket (SKV). Bolaget yrkade vidare bifall till det ersättningsyrkande som framställts i kammarrätten och att ersättning skulle medges med 173 810 kr för kostnader i Regeringsrätten. - SKV bestred bifall till yrkanden avseende avdrag för ingående mervärdesskatt och skattetillägg. Verket medgav att bolaget beviljades viss ersättning för kostnader oavsett utgången i målet. - I Regeringsrätten förekom en omfattande skriftväxling mellan parterna. - Regeringsrätten (2004-05-27, Sandström, Ersson, Almgren, Nord, Stävberg): Skälen för Regeringsrättens avgörande. Bolagets yrkande hos Regeringsrätten i avdragsfrågan innebär - liksom motsvarande yrkanden hos länsrätten och kammarrätten - att ingående mervärdesskatt för redovisningsperioderna mars-april, maj-juni och november-december 1993 samt mars-april och maj-juni 1994 skall ökas med sammanlagt 549 364 kr. Av beloppet hänför sig 441 747 kr till hyresskulder som efterskänkts av NK och 104 067 kr till varuskulder som efterskänkts av Next Stop Distribution AB. Målet gäller redovisningsperioder före den 1 juli 1994 och lagen (1968:430) om mervärdeskatt, GML, är därför tillämplig. - Det är först genom de uppgifter som bolaget lämnat hos Regeringsrätten som det klargjorts vad beloppet 549 364 kr avser. Den prövning som skett i de lägre instanserna har - närmast till följd av ofullständigheter i de av bolaget där lämnade uppgifterna - kommit att avse förutsättningarna för att medge avdrag för ingående skatt hänförlig till hyresskulderna. Enligt Regeringsrättens mening finns inte något hinder mot att inom ramen för den process som nu förs rörande de i målet aktuella redovisningsperioderna pröva också bolagets yrkande i övrigt, dvs. såvitt avser det återstående beloppet om (549 364 - 441 747 =) 107 617 kr och därpå belöpande skattetillägg. Denna prövning bör emellertid göras av länsrätten. I den delen bör målet därför återförvisas dit. - Vad gäller frågan om bolaget är berättigat till avdrag för ingående mervärdesskatt avseende hyresskulderna gör Regeringsrätten följande bedömning. - En huvudfråga vid handläggningen hos länsrätten och kammarrätten har varit om avdrag för ingående mervärdesskatt var utesluten på den grunden att utställare och mottagare angetts felaktigt i de ursprungliga fakturorna. SKV har redan hos kammarrätten frånfallit sina tidigare invändningar i denna del. Anledning saknas för Regeringsrätten att inte godta fakturorna på grund av formella brister i dem. Inte heller den omständigheten att förvärven inte bokförts på sätt som bort ske utgör hinder för avdrag eftersom avdragsrätten knyter an till den tidpunkt då förvärvet enligt god redovisningssed borde ha bokförts (17 § tredje stycket första meningen GML). - I målet har inte framkommit annat än att hyresfakturorna svarat mot verkliga krav från NK:s sida. Med beaktande av vad parterna anfört i Regeringsrätten bör enbart det förhållandet att bolagets yrkande om avdrag för ingående mervärdesskatt framställts först när det stått klart att skulderna efterskänkts inte påverka bolagets avdragsrätt för de aktuella redovisningsperioderna. Bolagets överklagande i denna del skall därför bifallas. - Det ankommer på SKV att vidta den ändring av besluten om skattetillägg som föranleds av Regeringsrättens beslut i beskattningsfrågan. - Bolaget har yrkat ersättning för kostnader med betydande belopp. Liksom SKV finner Regeringsrätten att bolaget är berättigat till viss ersättning. Vid bestämmande av ersättningsbeloppen beaktar Regeringsrätten att en väsentlig del av kostnaderna föranletts av brister i bolagets bokföring m.m. och att bolaget först hos Regeringsrätten kommit med klarlägganden. Med hänsyn till vad nu sagts och omständigheterna i övrigt bör ersättning för bolagets kostnader i länsrätten och kammarrätten beviljas med 5 000 kr respektive 10 000 kr medan ersättning för bolagets kostnader i Regeringsrätten bör utgå med 25 000 kr. - Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten förklarar, med ändring av kammarrättens dom, att Skivvaruhuset i Göteborg AB för de i målet aktuella redovisningsperioderna är berättigat till avdrag för ingående mervärdesskatt avseende hyresfakturor med ett sammanlagt belopp om 441 747 kr. - Regeringsrätten visar, med upphävande av kammarrättens och länsrättens domar i denna del, målet i övrigt åter till Länsrätten i Stockholms län för fortsatt behandling. - Regeringsrätten beviljar bolaget ersättning av allmänna medel med 5 000 kr för kostnader i länsrätten, 10 000 kr för kostnader i kammarrätten och 25 000 kr för kostnader i Regeringsrätten. (fd II 2004-03-31, Hallbäck)