RÅ 2010 not 50

Not 50. Överklagande av A och B av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - A och B var bröder och ägde till lika delar åtta fastigheter, förvärvade genom gåva och arv (de ursprungliga förvärven gjorde på 1930- och 1960-talen). På fastigheterna fanns 21 tomter varav 19 arrenderades ut; den senaste nyupplåtelsen gjordes 1983. Brödernas avsikt var nu att avstycka de utarrenderade tomterna och därefter sälja dem på motsvarande sätt som de tidigare avyttrat tre tomter (två 1997 och en 2006). Ansökan gällde om reglerna för kvalificerad eller enkel tomtrörelse blev tillämpliga på tomtavyttringarna. - Skatterättsnämnden (2010-02-08, Andre, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell) : Förhandsbesked. Reglerna om enkel tomtrörelse är tillämpliga och innebär, med beaktande av en tidigare tomtavyttring, att tomtrörelse påbörjas i och med avyttringen av den fjortonde gemensamt ägda byggnadstomten. - Motivering . - - - Reglerna om tomtrörelse finns i 27 kap.9-18 §§inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Tomtrörelse definieras i 9 § som en näringsverksamhet som består i avyttring av mark för bebyggelse (byggnadstomt). Tomtrörelse kan vara kvalificerad eller enkel. I 10 § anges att med kvalificerad tomtrörelse avses näringsverksamhet som huvudsakligen består i avyttring av byggnadstomter från fastigheter som uppenbarligen har förvärvats för att ingå i yrkesmässig markavyttring. - Skatterättsnämnden ansluter sig till parternas samstämmiga uppfattning att reglerna för kvalificerad tomtrörelse inte är tillämpliga (se bl.a. RÅ82 1:61). - Avyttringarna ska i stället bedömas enligt reglerna för enkel tomtrörelse i 27 kap. 11-15 §§ IL. Enligt 11 § uppkommer enkel tomtrörelse om den skattskyldige under tio kalenderår har avyttrat minst femton byggnadstomter som kan räknas samman till en tomtrörelse. Vid beräkningen av antalet avyttrade byggnadstomter ska enligt 13 § upplåtelser av mark för bebyggelse likställas med avyttring. - Två frågor ställs med anledning av de nu redovisade bestämmelserna. Den första gäller beräkningen av antalet avyttrade byggnadstomter när, som i sökandenas fall, tomterna samägs. Sökandena anser att skattskyldigas avyttringar av gemensamt ägda byggnadstomter ska räknas efter andelstalen. Det betyder att t.ex. avyttring av två till lika delar samägda tomter räknas som en avyttring för varje skattskyldig och inte som två avyttringar vardera. - Av definitionen av tomtrörelse i 27 kap. 9 § IL följer att bestämmelserna om tomtrörelse tar sikte på varje avyttring som en skattskyldig företar oavsett om den avser en helägd byggnadstomt eller en tomt som ägs tillsammans med annan. Skatterättsnämnden finner att det inte finns något stöd för att tillämpa ett annat synsätt vid beräkningen av antalet avyttrade byggnadstomter för att bestämma om enkel tomtrörelse uppkommer. - Nästa fråga är om arrendatorsbyten som äger rum inom tioårsperioden ska anses som sådana upplåtelser av mark för bebyggelse som vid beräkningen av antalet avyttrade tomter likställs med avyttring enligt 27 kap. 13 § IL. - Bestämmelsen tar enligt Skatterättsnämndens mening sikte endast på förstagångsupplåtelser av tomter och omfattar därför inte senare arrendatorsbyten. - Mot bakgrund av det anförda och då sökandena tidigare under tioårsperioden avyttrat en gemensamt ägd tomt, kan de avyttra ytterligare tretton gemensamt ägda tomter innan enkel tomtrörelse uppkommer. - A och B överklagade och yrkade att andelstalet skulle beaktas vid beräkning av antalet avyttrade tomter och att därmed enkel tomtrörelse, med beaktande av en tidigare avyttring, skulle påbörjas i och med avyttringen av den tjugoåttonde gemensamt och till lika delar ägda byggnadstomten. - Skatteverket bestred bifall till överklagandet. - Regeringsrätten (2010-05-21, Almgren, Kindlund, Hamberg, Knutsson, Stenman) : Skälen för Regeringsrättens avgörande . Regeringsrätten gör samma bedömning som Skatterättsnämnden i den överklagade frågan. - Regeringsrättens avgörande . Regeringsrätten fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked i den del det har överklagats. (mål nr 1157-10, fd 2010-05-05, Idarsson)