om ändrade avdragsregler för realisationsförluster på premieobligationer
Regeringens proposition
1981/82:68
om ändrade avdragsregler för realisationsförluster på premieobligationer beslutad den 12 november 1981.
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll.
På regeringens vägnar
THORBJÖRN FÄLLDIN
RÖLI WIRTÉN
Propositionens huvudsakliga innehåll
Genom lagstiftning hösten 1980 föreskrevs att realisationsförluster på premieobligationer inte får kvittas mot realisationsvinster på andra tillgångar än premieobligationer. Enligt särskilda övergångsbestämmelser gäller dock att förluster som uppkommer vid försäljningar under är 1981 får kvittas vid 1982 års taxering även mot vinster på börsnoterade aktier och andelar i vissa aktiefonder.
I propositionen föreslås att nämnda övergångsbestämmelser skall permanentas såvitt avser premicobligationer utgivna är 1980 eller tidigare. Realisationsförluster på sådana premicobligationer skall således få kvittas mot under förlustäret uppkomna realisationsvinster på börsnoterade aktier och andelar i aktiefonder även när försäljningen sker efter utgången av år 1981. Vidare skall förlusterna, i likhet med vad som i allmänhet gäller för realisationsförluster, få sparas till ett senare år för kvittning mot vinster på de nu angivna slagen av värdepapper.
I Riksdagen 198182. I saml. Nr 68
Förslag till Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)
Härigenom föreskrivs att punkt 4 av anvisningarna till 36 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha nedan angivna Ivdelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
Anvisningar
till 36 8
4.! Avdrag för realisationsförlust, 4. Avdrag för realisationsförlust, beräknad enligt punkt 3 ovan, får beräknad enligt punkt 3 ovan, fär. göras från sådan realisationsvinst om inte annat följer av andra stycket, eller lötterivinst som enligt punkt 5 göras från sådan realisationsvinst av anvisningarna till 18 § är hänförlig eller lotterivinst som enligt punkt 5 till samma förvärvskälla som förlus- av anvisningarna till 18 § är hänförlig ten. till samma förvärvskälla som förlus-
ten.
Avdraget skall i första hand göras Avdrag för realisationsförlust på från den realisationsvinst eller lotte- grund av avyttring av premicobligarivinst som är hänförlig till samma tioner. som har utfärdats här i riket, beskattningsår som realisationsför- får göras endast från realisationslusten. Har en förlust inte kunnat vinst som har uppkommit vid avyttutnyttjas för avdrag nämnda be- ring av sådana premieobligationer. skattningsår. får avdrag för förlusten Har de med förlust avyttrade premiegöras ett senare beskattningsår. obligationerna utfärdats år 1980 eller dock senast sjätte beskattningsåret tidigare, får dock avdrag för förlusefter det till vilket förlusten är hän- ten göras även från realisationsvinst förlig. En på detta sätt förskjuten vid avyttring av realisationsförlust fär dras av endast a) sådan aktie i svenskt aktiebolag mot den realisationsvinst eller lotte- som vid tidpunkten för avvttringen av rivinst som det senare beskattnings- aktien är inregistrerad vid Stockåret återstår sedan avdrag har gjorts holms fondbörs och för de realisationsförluster som är b) andel i sådan svensk aktiefond hänförliga till det året. som, vid ingången av det år då
andelen avyttras, till minst två tredje-
delar består av vid Stockholms fond-
börs inregistrerade aktier i svenska
aktiebolag.
Avdrag för realisationsförlust på Avdrag för realisationsförlust skall grund av avyttring av premieobliga- I första hand göras från den realisationer. som har utfärdats här i riket. tionsvinst eller tötterivinst som är får inte för något beskattningsår hänförlhig till samma beskattningsar
I Senaste Iydelse 1980-1048.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse göras med större belopp än som som realisationsförlusten. Ilar en motsvarar den till beskatiningsåret förlust inte kunnat utnyttjas för hänförliga — skattepliktiga — reulisa- avdrag nämnda beskattningsar. får tionsvinst som har uppkommit vid avdrag för förlusten göras ett senare avyttring av sådana premicobligatio- beskattningsär. dock senast sjätte ner. beskattningsåret efter det till vilket
förlusten är hänförlig. En på detta
sätt förskjuten realisationsförlust får
dras av endast mot den realisations-
vinst eller lotterivinst som det senare
beskattningsåret återstår seckan av-
drag har gjorts för de realisationsför-
luster. som är hänförliga till det
året.
Denna lag träder i kraft tre veckor efter den dag då lagen enligt uppgift på den har kommit ut från trycket I Svensk författningssamling och tillämpas första gången vid 1983 års taxering. Bestämmelserna i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 36 § gäller dock inte i fråga om förlust som har uppkommit vid avyttring före ingängen av år 1981.
Utdrag BUDGETDEPARTEMENTET PROTOKOLLI.
vid regeringssammanträde
1981-11-12
Närvarande: statsministern Fälldin, ordförande, och statsråden Ullsten. Wikström. Friggebo. Asling, Söder. Johansson, Wirtén. Andersson. Boo, Petri. Eliasson. Gustafsson, Elmstedt, Tillander. Ahrland. Molin
Föredragande: statsrådet Wirtén
Proposition om ändrade avdragsregler för realisationsförluster
på premicobligationer
1 Inledning
Hösten 1980 beslutades om inskränkningar i rätten att kvitta realisationsförluster på premicobligationer mot realisationsvinster på andra tillgångar (prop. 198/81:39, SKU 1980/81:-12, rskr [98W8197, SFS 1980:1048).
Av skäl som jag strax skall redovisa tar jag nu upp frågan om en justering av 1980 års lagstiftning.
2 1980 års lagstiftning
Den allmänna principen är att en realisationsförlust på en viss tillgång får kvittas mot realisationsvinster på andra tillgångar. Jag bortser då från vissa begränsningar vid den kommunala beskattningen. Kan en förlust helt eller delvis inte utnyttjas för avdrag under det år då den har uppkommit, får den inte utnyttjade delen sparas för avdrag mot realisationsvinster som redovisas något av de sex följande åren. Ett sådant förskjutet avdrag får dock utnyttjas endast i den mån de skattepliktiga vinsterna det senare året överstiger de under samma år uppkomna förlusterna. Tillvägagångssättet är således det att de under ett år uppkomna vinsterna i första hand reduceras med de under samma är uppkomna förlusterna. Fandra hand, om något utrymme kvarstår, medges avdrag för förluster som har sparats från tidigare år. Bestämmelserna finns i punkt + av anvisningarna till 36 § kommunalskattelagen (1928:370). KL.
De nu beskrivna reglerna gällde tidigare även för premicobligationerna. Förlust vid en försäljning av premieobligationer kunde således kvittas mot vinster på t. ex. fastigheter eller akticr.
I prop. 1980/81:39 framhöll jag att rätten att kvitta realisationsförluster på premieobligationer mot realisationsvinster på andra tillgångar hade utnyttjats för spekulation på ett inte godtagbart sätt. För att komma till rätta med förhållandena föreslogs att förluster på premieobligationer i fortsättningen skulle få kvittas endast mot vinster vid försäljning av andra premieobligationer. Riksdagen godtog förslaget men fann det motiverat att mjuka upp övergången till de nya reglerna genom att vid 1982 ärs taxering medge något större kvittningsmöjligheter för förluster som uppkommer vid försäljningar under år 1981.
Den nya lagstiftningen har närmare bestämt följande innebörd. Förluster vid försäljning av premicobligationer som sker efter utgången av år 1981 får inte utnyttjas för kvittning mot vinster på andra tillgångar än premicobligationer. Har förlusten inte kunnat utnyttjas det år då den uppkom får den sparas för att utnyttjas under den närmast följande sexårsperioden, fortfarande dock endast för kvittning mot vinster på premieobligationer.
De nya reglerna berör inte försäljningar av premieobligationer som har skett före utvången av år 1980. Har en sådan försäljning lett till förlust och har förlusten inte kunnat utnyttjas vid 1981 års taxering får den sparas enligt vanliga regler för kvittning mot realisationsvinster på alla slags tillgångar. Förluster som uppkommer under år 1981 får kvittas vid 1982 års taxering, förutom mot vinster på premieobligationer, även mot vinster samma år på börsnoterade aktier och på andelar i sådana aktiefonder som till minst två tredjedelar bestär av börsnoterade aktier. Kan förlusterna inte utnyttjas vid 1982 års taxering, får de dock sparas endast för kvittning mot vinster på premieobligationer.
3 Allmänna överväganden
Till en början vill jag understryka att begränsningarna i rätten att dra av förluster på premieobligationer har burits upp av starka principiella skäl. Det kan, som finansutskottet uttalade, inte anses rimligt att statens upplåning skall vila på en osund extramarknad av det slag som de tidigare kvittningsmöjligheterna hade skapat.
Som en följd av att begränsningsreglerna infördes sjönk kursnivån på premieobligationerna. Med hänsyn till den spekulation som hade förekommit på marknaden var det också givet att begränsningen skulle dämpa kurserna. Denna effekt var således förutsedd när lagstiftningen genomfördes och utgör i sig inte något skäl för att ändra reglerna.
Sedan beslutet om begränsningarna togs har emellertid en väsentlig faktor tillkommit. Jag syftar på överenskommelsen i april 1981 mellan centerpar-
tiet. folkpartiet och socialdemokraterna om grunderna för en skattereform som skall innefatta främst en sänkning av marginalskatterna och en begränsning av det skattemässiga värdet av underskottsavdragen. Utan tvivel kan en sådan omläggning utgöra en negativ faktor för vissa större placerare som finansierar sina obligationsinnehav med lån. Om sådana placerare i större utsträckning drar sig från premicmarknaden, kan resultatet bli en ytterligare kurspress. Vissa sådana effekter märktes också efter skatteöverenskommelsen och de har förstärkts under innevarande höst.
Mot denna bakgrund finns det skäl att åter ta upp frågan om vilken omfattning begränsningsreglerna bör ha. En ändring får dock inte äventyra syftet med 1980 års lagstiftning. Enligt min mening bör det inte komma i fråga att tilläta kvittning mot t.ex. fastighetsvinster eller vinster på aktier i familjeföretag. Däremot torde man kunna låta kvittning i viss utsträckning ske mot vinster på börsnoterade värdepapper utan att lagstiftningens svfte förfelas. Liknande tankegångar har framförts i en framställning från Svenska fondhandlareföreningen till budgetdepartementet. I framställningen föreslår föreningen dels att den av riksdagen införda övergångsregeln för år 1981 permanentas, dels att kvittningsrätten utvidgas till att avse vinster även på andra börsnoterade värdepapper än aktier.
De anförda skälen för en omprövning gäller dock inte beträffande premicobligationer som har utgivits först i år eller kommer att utges senare. Vid utgivningen av 1981 års premiclän var begränsningarna i kvittningsrätten genomförda och skatteöverenskommelsen känd. I fråga om premicobligationer som har utgivits är 1981 eller senare (nya premieobligationer) föreslår jag därför inte någon ändring. Har en förlustförsäljning ägt rum efter utgången av år 1981. får förlusten enligt 1980 års lagstiftning kvittas endast mot vinster på premicobligationer. Har en förlustförsäljning skett i år, får förlusten enligt de av riksdagen införda övergångsbestämmelserna kvittas även mot vinster på börsnoterade aktier och andelar i vissa aktiefonder. Om förlusten inte har kunnat utnyttjas vid 1982 års taxering. får den sparas men då endast för kvittning mot senare års realisationsvinster på premicobligationer.
En utvidgning av kvittningsrätten bör däremot omfatta sådana premicobligationer som har utgivits år 1980 eller tidigare (äldre premicobligationer). Enligt min mening får man ett rimligt resultat om utvidgningen får formen av en permanentning— såvitt avser förluster på dessa äldre premieobligationer av de övergångsbestämmelser som gäller för är 1981. Detta betyder att förluster på äldre premieobligationer får kvittas, förutom mot vinster på premicobligationer, också mot vinster på börsnoterade aktier och andelar i vissa aktiefonder trots att försäljningen har skett efter utgången av år 1981. I det anförda ligger att någon vterligare utvidgning enligt min mening inte är motiverad.
Jag föreslår således att kvittningsrätten för förluster på äldre premieobligationer utvidgas på nu angivet sätt. Av det redan sagda följer att de nya reglerna bör tillämpas fr. o. m. 1983 års taxering. Har en förlust, som uppkommit vid en försäljning år 1982 eller senare, inte kunnat utnyttjas vid taxeringen för förluståret för kvittning enligt de nya reglerna. bör den enligt vanliga principer få sparas för kvittning under den följande sexårsperioden mot vinster på premicobligationer, börsnoterade aktier och andelar i aktiefonder. Vidare bör en förlust på äldre premicobligationer, som har uppkommit under år 1981 men inte har kunnat utnyttjas vid 1982 års taxering enligt de särskilda övergångsbestämmelserna, få sparas för kvittning mot vinster på de nyss angivna värdepapperen.
4 Upprättat lagförslag
I enlighet med det anförda har inom budgetdepartementet upprättats ett förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).
5 Specialmotivering
Förslaget innefattar ett tillägg till punkt 4 av anvisningarna till 36 8. Samtidigt har vissa redaktionella ändringar gjorts. Efter de föreslagna ändringarna har anvisningspunkten följande uppbyggnad.
I första stycket finns alltjämt huvudregeln att realisationsförluster får kvittas mot realisationsvinster och vinster i utländskt lotteri. En erinran om undantagsbestämmelserna för premicobligationer har förts in.
Bestämmelserna om premieobligationer har tagits in som ett andra stycke eftersom de innebär ett direkt undantag från första stycket. Huvudregeln är att realisationsförluster på premicobligationer får kvittas endast mot realisationsvinster på premicobligationer. För äldre premieobligationer gäller dock att förlusterna får kvittas även mot realisationsvinster på börsnoterade svenska aktier och andelar i sådana aktiefonder som till minst två tredjedelar består av börsnoterade svenska aktier.
Det nuvarande andra stycket blir i fortsättningen tredje stycket. Nägra ändringar i sak har inte gjorts. Genom placeringen framgår tydligare än förut att begränsningarna i andra stycket gäller även när det är aktuellt att ett visst år utnyttja en från tidigare år sparad förlust.
Ikraftträdandebestämmelserna innebär följande. I likhet med 1980 års lagstiftning berör de nya reglerna inte förluster som har uppkommit vid en försäljning före ingången av år 1981. Har exempelvis en premiecobligation avyttrats med förlust år 1980 och har förlusten inte kunnat utnyttjas vid 1981 ärs taxering. får den sparas enligt de regler som gällde före 1980 års lagstiftning och kan säledes i princip utnyttjas vid senare års taxeringar för kvittning mot realisationsvinster på alla slags tillgångar. Om en förlust på nya
eller äldre premicobligationer har uppkommit vid en försäljning under är 19817, får den vid 1982 års taxering utnyttjas enligt de av riksdagen införda övergängsbestämmelserna till 1980 års lagstiftning, Kan förlusten inte utnyttjas vid 1982 års taxering, får den sparas för att utnyttjas vid 1983 eller senare års taxeringar men då endast inom ramen för de nya reglerna. Det betyder att en från år 1981 sparad förlust på nya premicobligationer får kvittas endast mot realisationsvinster på premicobligationer (nya eller äldre) medan däremot en från samma år sparad förlust på äldre premieobligationer får kvittas även mot vinster på börsnoterade aktier och andelar i vissa aktiefonder. Om slutligen en försäljning av äldre eller nya premieobligationer sker efter utgången av år 1981, gäller de nya bestämmelserna fullt ut.
6 Frågan om lagrådets hörande
Det är angeläget att riksdagen hinner fatta beslut i fragan före årets utgång. Med hänsyn till detta och till att de föreslagna ändringarna i huvudsak innebär endast en permanentning av redan gällande övergångsregler anser jag att lagrådets yttrande inte bör inhämtas.
7 Hemställan
Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen att anta förslaget till
lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).
8 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt fram.
GOTAB Stockholm 1981