om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan.
Regeringens proposition
[sas Åsa
1985/86: 172 [SE
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop och Pakistan : 1985/86: 172
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 10 april 1986.
På regeringens vägnar -
Ingvar Carlsson
Bengt K, Å. Johansson
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan. Avtalet och ett till avtalet fogat protokoll har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet och protokollet är avsedda att
tillämpas fr.o.m. den 1 januari året närmast efter det då avtalet träder i
kraft.
Avtalet och protokollet ersätter ett avtal från år 1958.
I Riksdagen 198586. 1 saml. Nr 172
Förslag till Prop. 1985/86: 172
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan
Härigenom föreskrivs följande.
1 & Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter som Sverige och Pakistan undertecknade den 22 december 1985 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en integrerande del av detta, gälla för Sveriges del.
Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 & Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt I i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos regeringen och bör inges inom den tid som anges i nämnda bestämmelse. =
4 §& Även om en skattskyldigs inkomst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
[AN]
- Bilaga
(Översättning)
Convention between the Kingdom of Avtal mellan Konungariket Sverige Sweden and the Islamic Republic of och Islamiska Republiken Pakistan Pakistan for the Avoidance of Double för att undvika dubbelbeskattning och Taxation and the Prevention of Fiscal förhindra = skatteflykt beträffande Evasion with Respect to Taxes on inkomstskatter Income
The Government of the Kingdom of Swe- Konungariket Sveriges regering och Isladen and the Government of the Islamic Re- miska Republiken Pakistans regering. som public of Pakistan, desiring to conclude a önskar ingå ett avtal för att undvika dubbel- Convention for the Avoidance of Double beskattning och förhindra skatteflykt beträf- Taxation and the Prevention of Fiscal Eva- fande inkomstskatter. har kommit överens sion with Respect to Taxes on Income, have om följande: agreed as follows:
Article 1 Artikel I Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas
This Convention shall apply to persons Detta avtal tillämpas på personer som har who are residents ot one or both of the Con- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda tracting States. avtalsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2 Taxed covered Skatter som omfattas av avtalet
(1) This Convention shall apply to taxes on I. Detta avtal tillämpas på skatter på inincome imposed on behalf of a Contracting komst som påförs för en avtalsslutande stats, State or of its political subdivisions or local dess politiska underavdelningars eller lokala authorities, irrespective of the manner in myndigheters räkning, oberoende av det sätt which they are levied. på vilket skatterna tas ut.
(2) The existing taxes to which the Conven- 2. De för närvarande utgående skatter, på tion shall apply are: vilka detta avtal skall tillämpas, är:
a) In Pakistan: a) I Pakistan: (1) the income tax; 1) inkomstskatten: (ii) the super tax: and 2) extraskatten; och (it) the surcharge 3) tilläggsavgiften
(hereinafter referred to as "Pakistan tax"): (1 det följande benämnda "pakistansk
skatt”);
b) in Sweden: b) i Sverige:
(1) the State income tax, including the 1) den statliga inkomstskatten, sjö-
sailors” tax and the coupon tax: mansskatten och kupongskatten däri inbe-
gripna:
(ii) the tax on the undistributed profits of 2) ersättningsskatten och utskiftningscompanies and the tax on distribution in con- skatten;
nection with reduction of share capital or the winding-up of a company;
(iii) the tax on public entertainers: 3) bevillningsavgiften för vissa offentliga
föreställningar;
x
(iv) the communal income tax; and 4) den kommunala inkomstskatten och .
(tv) the profit sharing tax 5) vinstdelningsskatten (hereinafter referred to as "Swedish tax"). (i det följande benämnda ”svensk skatt).
(3) The Convention shall also apply to any 3. Avtalet tillämpas även på skatter av identical or substantially similar taxes which samma eler i huvudsak likartat slag. som are imposed after the date of signature of the efter undertecknandet av avtalet införs vid
Convention in addition to, or in place of, the sidan av eller i stället för de ovan nämnda
taxes referred to above. "The competent skatterna. De behöriga myndigheterna i de authorities of the Contracting States shall avtalsslutande staterna skall varje år meddela each year notify each other of any substantial varandra de väsentliga ändringar som gjorts i changes which have been made in their re- respektive skattelagstiftning. spective taxation laws.
Article 3 Artikel 3
General definitions Allmänna definitioner (1) For the purposes of this Convention. I. Om inte sammanhanget föranleder an-
unless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse:
a) the term '"Pakistan”” means Pakistan as a) ”Pakistan” åsyftar Pakistan såsom detta defined in the Constitution of the Islamic Re- land definieras i den Islamiska Republiken public of Pakistan and includes any area out- Pakistans konstitution och innefattar varje side the territorial waters of Pakistan which område beläget utanför Pakistans territorialunder the laws of Pakistan and in accordance vatten vilket — i överensstämmelse med pawith international law is an area within which kistansk lag och folkrättens allmänna regler the rights of Pakistan with respect to the — är ett område inom vilket Pakistan äger seabed and subsoil and their natural re- utöva sina rättigheter med avscende på havs-
sources may be exercised: bottnen och dennas underlag samt dessas naturtillgångar:; b) the term "Sweden means the Kingdom b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige
of Sweden and, when used in a geographical och innefattar, när uttrycket används i geosense, includes the national territory, the ter-' grafisk bemärkelse, Sveriges territorium, territorial sea as well as other maritime areas ritorialvatten och andra havsområden över over which Sweden, in accordance with in- vilka Sverige — i överensstämmelse med ternational law, exercises sovereign rights or folkrättens allmänna regler — äger utöva sujurisdiction; veräna rättigheter eller jurisdiktion:
c) the term "person" includes an individ- c) ”person” inbegriper fysisk person. boual, a company and any other body of per- lag och annan sammanslutning:
sons: | d) the term "company means any body d) ”bolag” åsyftar juridisk person eller an-
corporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såsom body corporate for tax purposes; juridisk person:
e) the terms "enterprise of a Contracting e) ”företag i en avtalsslutande stat” och
State” and "enterprise of the other Contract- "företag i den andra avtalsslutande staten” ing State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat, respektive
State and an enterprise carried on by a resi- företag som bedrivs av person med hemvist i
dent of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten:
f) the term '"international traffic” means f) "internationell trafik” åsyftar transport
any transport by a ship or aircraft operated med skepp eller luftfartyg som används av
by an enterprise which has its place of effec- företag som har sin verkliga ledning i en av-
LÅ
Prop. 1985/86: 172
tive management in a Contracting State, ex- talsslutande stat utom då skeppet eller luftcept when the ship or aircraft is operated fartyget används uteslutande mellan platser i solely between places in the other Contract- den andra avtalsslutande staten:
ing State; g) the term "national means: g) ”medborgare” åsyftar:
(i) any individual possessing the nation- 1) fysisk person som har medborgarskap
ality of a Contracting State; i en avtalsslutande stat:
(i1) any legal person, partnership and as- 2) juridisk person och annan sammansociation deriving its status as such from the slutning som bildats enligt den lagstiftning laws in force in a Contracting State; som gäller i en avtalsslutande stat;
h) the term "”competent authority” means: h) behörig myndighet” åsyftar:
(i) in Pakistan, the Central Board of Rev- 1) i Pakistan, ”the Central Board of Revenue or its authorized representative; enuc” eller dess befullmäktigade ombud;
(11) in Sweden. the Minister of Finance or 2) i Sverige, finansministern eller dennes
his authorized representative. befullmäktigade ombud.
(2) As regards the application of the Con- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta-
vention by a Contracting State. any term not let anses, såvida inte sammanhanget föran-
defined therein shall, unless the context oth- leder annat, varje uttryck som inte definierats
erwise requires, have the meaning which it i avtalet. ha den betydelse som uttrycket har
has under the law of that State concerning the enligt den statens lagstiftning i fråga om så-
taxes to which the Convention applies. dana skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Resident Hemvist
(1) For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "resident of a Contracting State” uttrycket "person med hemvist i en avtalsmeans any person who, under the laws of slutande stat” person som enligt lagstiftningthat State, is liable to tax therein by reason of en 1 denna stat är skattskyldig där på grund av his domicile. residence, place of management hemvist, bosättning, plats för företagsledning
or any other criterion of a similar nature. But eller annan liknande omständighet. Uttrycket
this term does not include any person who is inbegriper emellertid inte person som är
liable to tax in that State in respect only of skattskyldig i denna stat endast för inkomst
income from sources in that State. från källa i denna stat.
(2) Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) an individual is a resident of I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu-
both Contracting States, then his status shall tande staterna, bestäms hans hemvist på fölbe determined as follows: jande sätt: :
a) he shall be deemed 10 be a resident of the a) Han anses ha hemvist i den stat där han State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till hans available to him. If he has a permanent home förfogande: om han har en sådan bostad i
available to him in both States, he shall be båda staterna, anses han ha hemvist i den stat deemed to be a resident of the State with med vilken hans personliga och ekonomiska which his personal and economic relations förbindelser är starkast (centrum för levnads-
are closer (centre of vital interests): intressena): -
b) if the State in which he has his centre of b) om det inte kan avgöras i vilken stat han
vital interests cannot be determined, or if he har centrum för sina levnadsintressen eller has not a permanent home available to him in om han inte i någondera staten har en bostad
either State, he shall be deemed to be a resi- som stadigvarande står till hans förfogande,"
dent of the State in which he has an habitual anses han ha hemvist i den stat där han sta-
abode: digvarande vistas:
1 Riksdagen 1985!86. I saml. Nr 172
c) if he has an habitual abode in both States c) om han stadigvarande vistas i båda staor in neither of them. he shall be deemed to terna eller om han inte vistas stadigvarande i be a resident of the State of which he is a någon av dem, anses han ha hemvist i den national; stat där han är medborgare;
d) if he is a national of both States or of d) om han är medborgare i båda staterna neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av
the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de
tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-
dig överenskommelse.
(3) Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) a person other than an individ- I annan person än fysisk person har hemvist i ual is a resident of both Contracting States, båda avtalsslutande staterna, anses personen then it shall be deemed to be a resident of the i fråga ha hemvist i den stat där den har sin
State in which its place of effective manage- verkliga ledning.
ment is situated.
Article 5 Artikel 5
Permanent establishment Fast driftställe
(1) For the purposes of this Convention 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "permanent establishment” means uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande a fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett
business of the enterprise is wholly or partly företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
(2) The term "permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar includes especially: särskilt:
a) a place of management; a) plats för företagsledning:
b) a branch; b) filial; c) an office; c) kontor; d) a factory: d) fabrik; e) a workshop; and e) verkstad: och
f) a mine, an oil or gas well, a quarry or PN gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott any other place of extraction of natural re- eller annan plats för utvinning av naturtill-
sources. gängar.
(3) The term "permanent establishment” 3. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar likewise encompasses a building site, a con- även plats för byggnads-, anläggnings-, mon-
struction, assembly or installation project or terings- eller installationsverksamhet eller supervisory activities in connection there- därmed sammanhängande övervakande verkwith, but only where such site, project or samhet men endast om verksamheten pågår activities continue for a period of more than under en tidrymd som överstiger sex månasix months. der. (4) Notwithstanding the preceding provi- 4. Utan hinder av föregående bestäm-
sions of this Article, the term "permanent melser i denna artikel anses uttrycket ”fast
establishment” shall be deemed not to in- driftställe” inte innefatta: clude: a) the use of facilities solely for the purpose a) användningen av anordningar uteslu-
of storage or display of goods or merchandise tande för lagring eller utställning av företaget belonging to the enterprise: tillhöriga varor:
b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för lagring eller utställning; ly for the purpose of storage or display;
c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för bearbetning eller förädly for the purpose of processing by another ling genom annat företags försorg;
enterprise; |
d) the maintenance of a fixed place of busi- d) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av goods or merchandise or of collecting infor- varor eller inhämtade av upplysningar för fömation, for the enterprise: retaget;
e) the maintenance of a fixed place of busi- e) innehavet av stadigvarande plats för af-
ness solely for the purpose of carrying on, for färsverksamhet uteslutande för att för företa-
the enterprise, any other activity of a pre- get bedriva annan verksamhet av förbere-
paratory or auxiliary character. dande eller biträdande art.
(5) Notwithstanding the provisions of para- 5. Om en person, som inte är sådan obe-
graphs (1) and (2), where a person — other roende representant på vilken punkt 7 tilläm-
than an agent of an independent status to pas, är verksam i en avtalsslutande stat för whom paragraph (7) applies — is acting in a ett företag i den andra avtalsslutande staten, Contracting State on behalf of an enterprise anses detta företag — utan hinder av bestämof the other Contracting State, that enterprise melserna i punkterna 1 och 2 — ha fast driftshall be deemed to have a permanent estab- ställe i den förstnämnda avtalsslutande staten lishment in the first- mentioned Contracting beträffande varje verksamhet som denna per-
State in respect of any activities which that son bedriver för företaget om:
person undertakes for the enterprise, if such
a person:
a) has and habitually exercises in that State a) han har och i denna stat regelmässigt an authority 10 conclude contracts in the använder fullmakt att sluta avtal i företagets name of the enterprise, unless the activities namn samt verksamheten inte är begränsad of such person are limited to those mentioned till sådan som anges i punkt 4 och som — om
in paragraph (4) which, if exercised through a: den bedrevs från en stadigvarande plats för
fixed place of business, would not make this affärsverksamhet — inte skulle göra denna
fixed place of business a permanent estab- stadigvarande plats för affärsverksamhet till
lishment under the provisions of that para- fast driftställe enligt bestämmelserna i denna graph: or punkt, eller
b) has no such authority, but habitually b) han inte har sådan fullmakt men regelmaintains in the first-mentioned State a stock mässigt i den förstnämnda staten innehar vaof goods or merchandise from which he regu- rulager från vilket han för företagets räkning larly delivers goods or merchandise on behalf regelbundet levererar varor. of the enterprise.
(6) Notwithstanding the preceding provi- 6. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, an insurance enterprise melser i denna artikel anses försäkringsföreof'a Contracting State shall, except in regard tag i en avtalsslutande stat — utom då fråga är
to re-insurance, be deemed to have a perma- om återförsäkring — ha fast driftställe i den
nent establishment in the other Contracting andra avtalsslutande staten, om bolaget upp-
State if it collects premiums in the territory of bär premier på denna andra stats område that other State or insures risks situated eller försäkrar där belägna risker genom per-
therein through a person other than an agent son, som inte är sådan oberoende represenof an independent status to whom paragraph tant på vilken punkt 7 tillämpas.
(7) applies.
(7) An enterprise shall not be deemed to 7. Företag anses inte ha fast driftställe i en have a permanent establishment in a Con- avtalsslutande stat endast på den grund att
tracting State merely because it carries on företaget bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a broker, gen- stat genom förmedling av mäklare, kommis-
eral commission agent or any other agent of sionär eller annan oberoende representant, an independent status, provided that such under förutsättning att sådan person därvid persons are acting in the ordinary course of bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. their business. However, when the activities När sådan representant bedriver sin verkof such an agent are devoted wholly or al- samhet uteslutande eller nästan uteslutande most wholly on behalf of that enterprise, he för företagets räkning, anses han emellertid will not be considered an agent of an indepen- inte såsom sådan oberoende representant dent status within the meaning of this para- som avses i denna punkt. I sådant fall tillämgraph but in .such cases the provisions of pas bestämmelserna i intern lagstiftning med domestic laws will apply, due regard being iakttagande av övriga bestämmelser i detta had to other provisions of this Convention. avtal.
(8) The fact that a company which is a 8. Den omständigheten att ett bolag med resident of.a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag ries on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment or other- stat (antingen från fast driftställe eller på anwise), shall not of itself constitute either com- nat sätt), medför inte i och för sig att någotpany a permanent establishment of the other. dera bolaget utgör fast driftställe för det and-
ra.
Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
(1) Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en
tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk och situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslube taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.
(2) The term '""immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är bety in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeany case include property accessory to im- hör till fast egendom, levande och döda inmovable property, livestock and equipment ventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheused in agriculture and forestry, rights to ter på vilka bestämmelserna i privaträtten om which the provisions of general law respect- fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast ing landed property apply, usufruct of im- egendom samt rätt till föränderliga eller fasta movable property and rights to variable or ersättningar för nyttjandet av eller rätten att fixed - payments as consideration for the nyttja mineralförekomst, källa eller annan naworking of, or the right to work, mineral de- turtillgång. Skepp. båtar och luftfartyg anses posits, sources and other natural resources; inte vara fast egendom. ships; boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.
(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på apply to income dérived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart letting, or use in any other form of immov- brukande, genom uthyrning eller annan anable property. vändning av fast egendom.
(4) The provisions of paragraphs (1) and (3) 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillshall also apply to the income from immov- lämpas även på inkomst av fast egendom som able property of an enterprise and to income tillhör företag och inkomst av fast egendom from immovable property used for the perfor- som används vid självständig yrkesutövning. mance of independent personal services.
Article 7 Artikel 7
Business profits Inkomst av rörelse
(1) The profits of an enterprise of a Con- 1. Inkomst av rörelse, som företag i er tracting State shall be taxabie only in that avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en-
State unless the enterprise carries on busi- dast i denna stat, såvida inte företaget be-
ness in the other Contracting State through a driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-
permanent establishment situated therein. If ten från där beläget fast driftställe. Om förethe enterprise carries on business as afore- taget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får said, the profits of the enterprise may be företagets inkomst beskattas i denna andra
taxed in the other State but only so much of stat, men endast så stor del därav som är them as is attributable to hänförlig till
a) that permanent establishment: a) det fasta driftstället;
b) sales in that other State of goods or b) försäljning i denna andra stat av varor merchandise of the same or similar kind as av samma eller liknande slag som de 'som
those sold through that permanent establish- säljs genom det fasta driftstället; eller
ment; or :
c) other business activities carried on in c) annan affärsverksamhet i denna andra
that other State of the same or similar kind as stat av samma eller liknande slag som den
those effected through that permanent estab- som bedrivs genom det fasta driftstället. lishment.
The provisions of sub-paragraphs b) and c) Bestämmelserna i b) och c) ovan tillämpas
above shall not apply if the enterprise proves inte om företaget visar, att sådan försäljning
that such sales or activities could not have eller verksamhet inte rimligtvis kunnat bedribeen reasonably undertaken by the perma- vas av det fasta driftstället. nent establishment.
(2) Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be-
(3), where an enterprise of a Contracting driver rörelse i den andra avtalsslutande sta- State carries on business in the other Con- ten från där beläget fast driftställe hänförs, tracting State through a permanent establish- om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder
ment situated therein, there shall in each annat, i vardera avtalsslutande staten till det
Contracting State be attributed to that perma- fasta driftstället den inkomst som det kan nent establishment the profits which it might antas att driftstället skulle ha förvärvat om
be expected to make if it were a distinct and det varit ett fristående företag, som bedrivit separate enterprise engaged in the same or verksamhet av samma eller liknande slag unsimilar activities under the same or similar der samma eller liknande villkor och självconditions and dealing wholly independently ständigt avslutat affärer med det företag tilll
with the enterprise of which it is a permanent vilket driftstället hör.
establishment.
(3) a) In the determination of the profits of 3. a) Vid bestämmandet av fast driftställes
a permanent establishment, there shall be al- inkomst medges avdrag för utgifter som upplowed as deductions expenses which are in- kommit för det fasta driftstället, häri inbegri-
curred for the purposes of the permanent es- pet endast sådana utgifter för företagets led-
tablishment including only those executive ning och allmänna förvaltning (oavsett om de
and general administrative expenses so in- uppkommit i den stat där det fasta driftstället curred, whether in the State in which the är beläget eller annorstädes) för vilka avdrag
permanent establishment is situated or else- medges enligt bestämmelserna i den interna
where, which are allowed under the provi- lagstiftningen i den avtalsslutande stat där det sions of the domestic law of the Contracting fasta driftstället är beläget.
State in which the permanent establishment is situated.
b) However. no such deduction shall be b) Avdrag medges emellertid inte för beallowed in respect of amounts, if any, paid lopp som det fasta driftstället kan ha betalat
(otherwise than towards reimbursement of till företagets huvudkontor eller annat företa-
actual expenses) by the permanent establish- get tillhörigt kontor (om inte beloppen utgör ment to the head-office of the enterprise or ersättning för faktiska utgifter) i form av royany of its other offices by way of royalties, alty, avgift eller annan liknande betalning för fees or other similar payments in return for nyttjandet av patent eller annan rättighet,
the use of patents or other rights, or by way eller i form av ersättning för särskilda tjänster
of commission, for specific services per- eller för företagsledning eller — utom i fråga formed or for management, or except in the om bankföretag — i form av ränta på kapital case of a banking enterprise, by way of inter- utlånat till det fasta driftstället. På samma
est on moneys lent to the permanent estab- sätt skall vid bestämmandet av fast drift-
lishment. Likewise, no account shall be tak- ställes inkomst inte beaktas belopp som det en, in the determination of the profits of a fasta driftstället debiterat företagets huvudpermanent = establishment, of amounts kontor eller annat företaget tillhörigt kontor charged (otherwise than towards reimburse- (om inte beloppen utgör ersättning för fak-
ment of actual expenses) by the permanent tiska utgifter) i form av royalty, avgift eller establishment to the head-office of the enter- annan liknande betalning för nyttjandet av
prise or any of its other offices, by way of patent eller annan rättighet, eller i form av
royalties, fees or other similar payments in ersättning för särskilda tjänster eller företags-
return for the use of patents or other rights, ledning eller — utom i fråga om bankföretag or by way of commission for specific services — i form av ränta på kapital utlånat till företaperformed or for management, or, except in gets huvudkontor eller annat företaget tillhöthe case of a banking enterprise, by way of rigt kontor. interest on moneys lent to the head-office of the enterprise, or any of its other offices.
(4) No profits shall be attributed to a per- 4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe manent establishment by reason of the mere endast av den anledningen att varor inköps
purchase by that permanent establishment of genom det fasta driftställets försorg för före- . goods or merchandise for the enterprise. taget.
(5) In so far as it has been customary in a S. I den mån inkomst hänförlig till fast
Contracting State to determine the profits to driftställe brukat i en avtalsslutande stat bebe attributed to a permanent establishment stämmas på grundval av en fördelning av fö-
on the basis of an apportionment of the total retagets hela inkomst på de olika delarna av profits of the enterprise to its various parts, företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2
nothing in paragraph (2) of this Article shall inte att i denna avtalsslutande stat den skatte-
preclude that Contracting State from deter- pliktiga inkomsten bestäms genom sådant
mining the profits to be so taxed by such an förfarande. Den fördelningsmetod som anapportionment as may be customary; the vänds skall dock vara sådan att resultatet method of aportionment adopted shall. how- överensstämmer med principerna i denna ar-
ever, be such that the result shall be in accor- tikel. dance with the principles laid down in this Article.
(6) For the purposes of the preceding para- 6. Vid tillämpningen av = föregåendes
graphs, the profits to be attributed to the punkter bestäms inkomst som är hänförlig till
permanent establishment shall be determined : det fasta driftstället genom samma förfarande by the same method year by year. unless år från år, såvida inte goda och tillräckliga there is good and sufficient reason to the skäl föranleder annat. contrary. (7) Where profits include items of income 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag
which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar av
cles of this Convention, then the provisions detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa of those Articles shall not be affected by the artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.
provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8
Shipping and air transport Sjö- och luftfart
(1) Profits from the operation of aircraft in 1. Inkomst, som förvärvas genom aninternational traffic shall be taxable only in vändning av luftfartyg i internationell trafik, the Contracting State in which the place of beskattas endast i den avtalsslutande stat där
effective management of the enterprise 1s sit- företaget har sin verkliga ledning.
uated.
(2) With respect to profits derived by the 2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas beair transport consortium Scandinavian Air- träffande inkomst som förvärvas av luftfartslines System (SAS) the provisions of para- konsortiet Scandinavian Airlines System graph (1) shall apply, but only to such part of (SAS) men endast i fråga om den del av in-
the profits as corresponds to the participation komsten som motsvarar den andel i konsor-
held in that consortium by AB Aerotransport tiet vilken innehas av AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian (ABA), den svenske delägaren i Scandina- Airlines System (SAS). vian Airlines System (SAS).
(3) Profits from sources within a Contract- 3. Inkomst, som härrör från källa i en aving State derived by an enterprise of the other talsslutande stat och förvärvas av företag i
Contracting State from operation of ships den andra avtalsslutande staten genom anmay be taxed in the first-mentioned State in vändning av skepp, får beskattas i den förstaccordance with its domestic law. The profits nämnda staten enligt den statens interna lagfrom sources within a Contracting State shall stiftning. Med inkomst som härrör från källa i consist of the amount paid or payable to, or en avtalsslutande stat avses belopp som beta-
received or deemed to be received by the las eller skall betalas till eller uppbärs eller
enterprise of the other Contracting State, or anses uppbäras av företag i den andra av-
on its behalf. on account of carriage of pas- talsslutande staten eller för dess räkning, för
sengers, livestock, mail or goods shipped at befordran av passagerare, kreatur, post eller any port of the first-mentioned State. varor som tagits ombord i hamn i den först-
nämnda staten.
(4) The provisions of the foregoing para- 4. Bestämmelserna i föregående punkter i graphs of this Article shall also apply to prof- denna artikel tillämpas även på inkomst som its from the participation in a pool, a joint förvärvas genom deltagande i en pool, ett business or an international operating agen- gemensamt företag eller en internationell cy. driftsorganisation.
Article 9 Artikel 9
Associated enterprises Företag med intressegemenskap
(1) Where 1. I fall då
a) an enterprise of a Contracting State par- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt ticipates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltar i ledningen eller övervak-
ment, control or capital of an enterprise of ningen av ett företag i den andra avtalsslu-
the other Contracting State, or tande staten eller äger del i detta företags
kapital, eller
b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirekt
indirectly in the management, control or ca- deltar I ledningen eller övervakningen av så-
pital of an enterprise of a Contracting State väl ett företag I en avtalsslutande stat som ett
"
and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutade staten eller
State, äger del i båda dessa företags kapital,
and in either case conditions are made or iakttas följande. imposed between the two enterprises in their Om mellan företagen i fråga om handelsförcommercial or financial relations which differ bindelser eiler finansiella förbindelser avtalas from those which would be made between eller föreskrivs villkor, som avviker från dem independent enterprises, then any profits som skulle ha avtalats mellan av varandra which would, but for those conditions. have oberoende företag, får all inkomst, som utan accerued to one of the enterprises, but, by sådana villkor skulle ha tillkommit det ena reason of those conditions, have not so ac- företaget men som -.på grund av villkoren i crued, may be included in the profits of that fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i enterprise and taxed accordingly. detta företags inkomst och beskattas I över-
ensstämmelse därmed.
(2) Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i
the profits of an enterprise of that State—-and en avtalsslutande stat beskattats I denna stat,
taxes accordingly—profits on which an enter- även inräknas i inkomsten för ett företag i
prise of the other. Contracting State has been den andra avtalsslutande staten och beskat-
charged to tax in that other State and the tas i Överensstämmelse därmed i denna andra profits so included are profits which would :stat, samt den sålunda inräknade inkomsten have accrued to the enterprise of the first- är sådan som skulle ha tillkommit företaget i mentioned State if the conditions made be- denna andra stat om de villkor som avtalats tween the two enterprises had been those mellan företagen hade varit sådana som which would have been made between inde- skulle ha avtalats mellan av varandra obependent enterprises, then that other State roende företag, skall den förstnämnda staten shall make an appropriate adjustment to the genomföra vederbörlig justering av det skatamount of the tax charged therein on those tebelopp som påförts för inkomsten i denna
profits. In determining such:adjustment, due stat. Vid sådan justering iakttas övriga be-
regard shall be had to the other provisions of stämmelser i detta avtal och de behöriga this Convention and the competent authori- myndigheterna i de avtalsslutande staterna ties of the Contracting States shall if neces- överlägger vid behov med varandra. sary consult cach other.
Article 10 Artikel 10
Dividends - Utdelning
(1) Dividends paid by a company which is 1. Utdelning från bolag med hemvist i en
resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. i denna andra stat.
(2) However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paying the dividends is a resident som betalar utdelningen har hemvist, enligt
and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat, men om mottathe recipient is a company which is the bene- garen är ett bolag som har rätt till utdelningen ficial owner of the dividends and it owns not och som äger minst 25 procent av det utbeta-
less than 25 per cent of the capital of the lande bolagets kapital, får skatten inte överpaying company the tax so charged shall not stiga 15 procent av utdelningens bruttobeexceed 15 per cent of the gross amount of the lopp. Det ytterligare skattebelopp som utgår i
dividends. The amount of additional tax pay- en avtalsslutande stat på grund av att skatt
able in a Contracting State for not depositing inte erlagts i tid samt böter, avgifter eller tax within time and the amount of any penal- andra belopp, som utgår i denna stat på grund ty, fee or charge payable in that State on av skattebrott, beaktas inte vid fastställandet
P
account of a tax offence shall not be consid- av det högsta skattebelopp som får uttagas i ered for the purposes of determining the denna stat. maximum amount of tax that may be levied in that State.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa överenskommelse
the mode of application of these limitations. om sättet att genomföra dessa begränsningar.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid.
(3) The term '"'dividends” as used in this 3. Med uttrycket "”utdelning” förstås i
Article means income from shares, or other denna artikel inkomst av aktier eller andra rights, not being debt-claims, participating in rättigheter, som inte är fordringar, med rätt profits, as well as income from other corpo- till andel i vinst, samt inkomst av andra anderate rights which is subjected to the same lar i bolag, som enligt lagstiftningen i den stat taxation treatment as income from shares by där det utdelande bolaget har hemvist vid bethe laws of the State of which the company skattningen behandlas på samma sätt som inmaking the distribution is a resident. komst av aktier.
(4) Notwithstanding the provisions of 4. Utan hinder av bestämmelserna. punkt paragraph (1), dividends paid by a company I är utdelning från bolag med hemvist i Pakibeing a resident of Pakistan to a company stan till bolag med hemvist i Sverige undanta-
which is a resident of Sweden shall be gen från beskattning i Sverige i den mån ut-
exempt from Swedish tax to the extent that delningen skulle ha varit undantagen från the dividends would have been exempt under beskattning enligt svensk lagstiftning, om Swedish law if both companies had been båda bolagen hade varit svenska. Swedish companies.
(5) The provisions of paragraphs (1) and 5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-
(2) shall not apply if the beneficial owner of lämpas inte, om den som har rätt till utdel-
the dividends, being a resident of a Contract- ningen har hemvist i en avtalsslutande stat
ing State, carries on business in the other och bedriver rörelse i den andra avtalsslu-
Contracting State of which the company pay- tande staten, där bolaget som betalar utdeling the dividends is a resident, through a per- ningen har hemvist, från där beläget fast manent establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig yrkesverkperforms in that other State independent per- samhet i denna andra stat från där belägen sonal services from a fixed base situated stadigvarande anordning. samt den andel på
therein, and the holding in respect of which grund av vilken utdelningen betalas äger
the dividends are paid is effectively connect- verkligt samband med det fasta driftstället ed with such permanent establishment or eller den stadigvarande anordningen. I sådant
fixed base. In such case the provisions of fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 re-
Article 7 or Article 15, as the case may be, spektive artikel 15. shall apply.
6. Where a company which is a resident of 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslu-
a Contracting State derives profits or income tande stat förvärvar inkomst från den andra from the other Contracting State, that other avtalsslutande staten, får denna andra stat
State may not impose any tax on the divi- inte beskatta utdelning som bolaget betalar,
dends paid by the company, except insofar as utom i den mån utdelningen betalas till persuch dividends are paid to a resident of that son med hemvist i denna andra stat eller i den other State or insofar as the holding in re- mån den andel på grund av vilken utdelningspect of which the dividends are paid is effec- en betalas äger verkligt samband. med fast tively connected with a permanent establish- driftställe eller stadigvarande anordning i:
ment or a fixed base situated in that other denna andra stat, och ej heller beskatta bola-
12 Riksdagen 1985/86. I saml. Nr 172
State, nor subject the company's undistribut- gets icke utdelade vinst, även om utdelningen ed profits to a tax on the company's undistri- eller den icke utdelade vinsten helt eller del-
buted profits, even if the dividends paid or vis utgörs av inkomst som uppkommit i
the undistributed profits consist wholly or denna andra stat. partly of profits or income arising in such other State.
Article 11 Artikel 11
Interest Ränta
(1) Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat. (2) However, such interest may also be 2. Räntan får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which it den avtalsslutande stat från vilken den här-
arises and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om
but if the recipient is the beneficial owner of mottagaren har rätt till räntan. får skatten
the interest the tax so charged shall not ex- inte överstiga 15 procent av räntans bruttobe-
ceed 15 per cent of the gross amount of the lopp. De behöriga myndigheterna i de av-
interest. The competent authorities of the talsslutande staterna skall träffa överenskom-
Contracting States shall by mutual agreement melse om sättet att genomföra denna be-
settle the mode of application of this limita- gränsning. Det ytterligare skattebelopp som
tion. The amount of additional tax payable in utgår i en avtalsslutande stat på grund av att
that Contracting State for not depositing tax skatt inte erlagts i tid samt böter, avgifter within time and the amount of any penalty, eller andra belopp, som utgår i denna stat på fee or charge payable in that State on account grund av skattebrott, beaktas inte vid fast-
of a tax offence shall not be considered for ställandet av det högsta skattebelopp som får
the purposes of determining the maximum uttagas i denna stal. amount of tax that may be levied in that State.
(3) Notwithstanding the provisions of 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt
paragraph (2), any such interest as is men- 2 skall sådan ränta som angivits i punkt I
tioned in paragraph (1) shall be taxable only beskattas endast i den avtalsslutande stat där in the Contracting State of which the recipi- mottagaren har hemvist. om mottagaren har ent is a resident if such recipient is the benefi- rätt till räntan och räntan betalas till cial owner of the interest and if such interest
is paid, s
a) in the case of Sweden, to the"Swedish a) beträffande Sverige: svenska regeringen Government or the Central Bank of Sweden: eller Sveriges riksbank: och and
b) in the case of Pakistan. to the Pakistan b) beträffande Pakistan: pakistanska re-
Government or the State Bank of Pakistan. geringen eller Pakistans statsbank. The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
ing States may determine by mutual agree- tande staterna kan komma överens om andra ment any other institution to which this para- institutioner beträffande vilka denna punkt graph shall apply. skall tillämpas.
(4) The term ""interest” as used in this Ar- 4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna ticle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, anting-
kind, whether or not secured by mortage and en den säkerställts genom inteckning i fast
whether or nor carrying a right to participate egendom eller inte och antingen den medför
in the debtor's profits, and in particular, in- rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. come from government securities and income Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde-
from bonds or debentures, including premi- papper. som utfärdats av staten, och inkomst ums and prizes attaching to such securities, av obligationer eller debentures, däri inbebonds or debentures. Penalty charges for late gripna agiobelopp och vinster som hänför sig payment shall not be regarded as interest for till sådana värdepapper, obligationer eller dethe purpose of this Article. bentures. Straffavgift på grund av sen betal-
ning anses inte som ränta vid tillämpningen
av denna artikel.
(5) The provisions of paragraphs (1) and 5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-
(2) shall not apply if the beneficial owner of lämpas inte, om den som har rätt till räntan
the interest, being a resident of av Contract- har hemvist i en avtalsslutande stat och be-
ing State, carries on business in the other driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-
Contracting State in which the interest arises, ten, från vilken räntan härrör, från där beläthrough a permanent establishment situated get fast driftställe eller utövar självständig therein, or performs in that other State inde- yrkesverksamhet i denna andra stat från där pendent personal services from a fixed base belägen stadigvarande anordning samt den situated therein, and the debt-claim in re- fordran för vilken räntan betalas äger verkligt
spect of which the interest is paid is effective- samband med
ly connected with
a) such permanent establishment or fixed a) det fasta driftstället eller den stadigva-
base, or with rande anordningen, eller
b). business activities referred to under c) b) sådan affärsverksamhet som avses i arof paragraph (1) of Article 7. tikel 7 punkt I c).
In such cases the provisions of Article 7 or I sådana fall tillämpas bestämmelserna i
Article 15, as the case may be, shall apply. artikel 7 respektive artikel 15.
(6) Interest shall be deemed to arise in a 6. Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that tande stat om utbetalaren är den staten själv,
State itself, a political subdivision, a local politisk underavdelning, lokal myndighet
authority or a resident of that State. Where, eller person med hemvist i denna stat. Om
however, the person paying the interest, emellertid den person som betalar räntan, an-
whether he is a resident of a Contracting tingen han har hemvist i en avtalsslutande
State or not, has in a Contracting State a stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast
permanent establishment or a fixed base in driftställe eller stadigvarande anordning i
connection with which the indebtedness on samband med vilken den skuld uppkommit
which the interest is paid was incurred, and på vilken räntan betalas, och räntan belastar such interest is borne by such permanent es- det fasta driftstället eller den stadigvarande tablishment or fixed base, then such interest anordningen, anses räntan härröra från den shall be deemed to arise in the State in which stat där det fasta driftstället eller den stadigthe permanent establishment or fixed base is varande anordningen finns. situated.
(7) Where, by reason of a special relation- 7. Då på grund av särskilda förbindelser
ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan perother person, the amount of the interest, hav- son räntebeloppet, med hänsyn till den fording regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det paid, exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbeta-
been agreed upon by the payer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas
ship, the provisions of this Article shall apply bestämmelserna i denna artikel endast på
only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas
case, the excess part of the payments shall överskjutande belopp av betalningen enligt
remain taxable according to the laws of each lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten Contracting State, due regard being had to med iakttagande av övriga bestämmelser i
the other provisions of this Convention. detta avtal.
Article 12 Artikel 12
Rovalties Rovalty
(1) Royalties arising in a Contracting State I. Royalty, som härrör från en avtalsslu-
and paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
(2) However, such royalties may also be 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i
taxed in the Contracting State in which they den avtalsslutande stat från vilken den här-
arise and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om
but if the recipient is the beneficial owner of mottagaren har rätt till royaltyn, får skatten the royalties the tax so charged shall not ex- inte överstiga 10 procent av royaltyns brutto-
ceced 10 per cent of the gross amount of the belopp. De behöriga myndigheterna i de avroyalties. The competent authorities of the talsslutande staterna skall träffa överenskom- Contracting States shall by mutual agreement melse om sättet att genomföra denna be-
settle the mode of application of this limita- gränsning. Det ytterligare skattebelopp som tion. The amount of additional tax payable in utgår i en avtalsslutande stat på grund av att that Contracting State for not depositing tax skatt inte erlagts i tid samt böter, avgifter within time and the amount of any penalty, eller andra belopp. som utgår i denna stat på
fec or charge payable in that State on account grund av skattebrott, beaktas inte vid fastof a tax offence shall not be considered for ställandet av den högsta skatt som får uttagas the purposes of determining the maximum i denna stat. amount of tax that may be levied in that
State.
(3) The term "”'royalties” as used in this 3. Med uttrycket ”royvalty” förstås i denna
Article means payments of any kind received artikel varje slags betalning som mottas så-
as a consideration for the use of. or the right som ersättning för nyttjandet av eller för rät-
to use, any copyright of literary, artistic or ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konst-
scientific work including cinematograph films närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegri-
and films or tapes for radio or television pet biograffilm och film eller band för radio-
broadcasting. any patent, trade mark, design eller televisionsutsändning, patent. varuor model, plan, secret formula or process. or märke. mönster eller modell, ritning, hemligt for the use of, or the right to use, industrial, recept eller hemlig tillverkningsmetod samt commercial, or scientific equipment, or for för nyttjandet av eller för rätten att nyttja
information concerning industrial, commer- industriell, kommersiell celler vetenskaplig
cial or scientific experience. utrustning eller för upplysning om erfaren-
hetsrön av industriell, kommersiell eller ve-
tenskaplig natur.
(4) The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till- (2) shall not apply if the beneficial owner of lämpas inte, om den som har rätt till royaltyn the royalties, being a resident of a Contract- har hemvist i en avtalsslutande stat och being State. carries on business in the other driver rörelse i den andra avtalsslutande stat-
Contractung State in which the royalties en. från vilken royaltyn härrör, från där beläarise, through a permanent establishment sit- get fast driftställe eller utövar självständig
uated therein, or performs in that other State yrkesverksamhet i denna andra stat från där independent personal services from a fixed belägen stadigvarande anordning, samt den
base situated therein, and the right or proper-. rättighet eller egendom i fråga om vilken
ty in respect of which the royalties are paid is royaltyn betalas äger verkligt samband med effectively connected with,
a) such -permanent establishment or fixed a) det fasta driftstället eller den stadigvabase, or rande anordningen, eller
b) business activities referred to under c) b) sådan affärsverksamhet som avses i arof paragraph (1) of Article 7. tikel 7 punkt i c). -
In such cases the provisions of Article 7 or I sådana fall tillämpas bestämmelserna i Article 15, as the case may be, skall apply. artikel 7 respektive artikel 15.
(5) Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that tande stat om utbetalaren är staten själv. poli- State itself. a political subdivision, a local tisk underavdelning, lokal myndighet eller authority or a resident of that State. Where, person med hemvist i denna stat. Om emel-
however, the person paving the royalties, lertid den person som betalar royaltyn, an-
whether he is a resident of a Contracting tingen han har hemvist i en avtalsslutande
State or not. has in a Contracting State a stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast
permanent establishment or a fixed base in driftställe eller stadigvarande anordning i connection with which the hability to pay the samband varmed skyldigheten att betala royalties was incurred, and such royalties are royaltyn uppkommit. och royaltyn belastar borne by such permanent establishment or det fasta driftstället eller den stadigvarande fixed base, then such royalties shall be anordningen, anses royaltyn härröra från den
deemed to arise in the State in which the avtalsslutande stat där det fasta driftstället
permanent establishment or fixed base is sit- eller den stadigvarande anordningen finns. uated.
(6) Where, by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan
other person, the amount of the royalties, person royaltybeloppet, med hänsyn till det
having regard to the use. right or information nyttjande, den rätt eller den upplysning för for which they are paid, excceds the amount vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp which would have been agreed upon by the som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och payer and the beneficial owner in the absence den som har rätt till royaltyn om sådana förof such relationship, the provisions of this bindelser inte förelegat, tillämpas bestämmel- Article shall apply only to the last-mentioned serna i denna artikel endast på sistnämnda amount. In such case, the excess part of the belopp. I sådant fall beskattas överskjutande payments shall remain taxable according to belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsthe laws of each Contracting State, due re- slutande staten med iakttagande av övriga begard being had to the other provisions of this stämmelser i detta avtal. Convention.
Article 13 Artikel 13 Fees for technical services Ersättning för tekniska tjänster
(1) Fees for technical services arising in a 1. Ersättning för tekniska tjänster, som
Contracting State and paid to an enterprise of härrör från en avtalsslutande stat och som the other Contracting State may be taxed in betalas till företag i den andra avtalsslutande that other State. staten, får beskattas i denna andra stat.
(2) However, such fees for technical ser- 2. Ersättningen får emellertid beskattas vices may also be taxed in the Contracting även i den avtalsslutande stat från vilken den State in which they arise and according to the härrör enligt lagstiftningen i denna stat. men ” laws of that State, but if the recipient is the om mottagaren har rätt till ersättningen, får
beneficial owner thereof, the tax so charged skatten inte överstiga 10 procent av ersättshall not exceed 10 per cent of the gross ningens bruttobelopp. Det ytterligare skatteamount of the fees. The amount of additional belopp som utgår i en avtalsslutande stat på tax payable in that Contracting State for not grund av att skatt inte erlagts i tid samt böter, depositing tax within time and the amount of avgifter eller andra belopp som utgår i denna
any penalty, fee or charge payable in that stat på grund av skattebrott beaktas inte vid
State on account of a tax offence shall not be fastställandet av den högsta skatt som får considered for the purposes of determining uttagas i denna stat. the maximum amount of tax that may be levied in that State.
(3) The term "fees for technical services” 3. Med uttrycket "ersättning för tekniska as used in this Article means any consider- tjänster” förstås i denna artikel ersättning av ation (including any lump sum consideration) varje slag — engångsersättningar däri inbe-
for the provision of rendering of any manage- gripna — för tillhandahållandet av tjänster av
rial, technical or consultancy services (in- företagsledande, teknisk eller rådgivande na-
cluding the provision by the enterprise of the tur (företagets tillhandahållande av tjänster
services of technical or other personnel) but utförda av teknisk eller annan personal häri does not include consideration for any con- inbegripna). Uttrycket inbegriper dock inte struction, assembly or like project undertak- ersättning för anläggnings-, installations-
en by the recipient or consideration which eller liknande verksamhet som bedrivs av
would be income falling under Article 15 of mottagaren eller ersättning som är sådan inthe Convention. komst som omfattas av artikel 15 1 avtalet.
(4) The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna I och 2 till- (2) shall not apply if the beneficial owner of lämpas inte, om den som har rätt till ersättthe fees for technical services being a resi- ningen för tekniska tjänster har hemvist i en dent of a Contracting State, carries on busi- avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den ness in the other Contracting State in which andra avtalsslutande staten, från vilken er-
the fecs for technical services arise, through sättningen härrör, från där beläget fast drift-
a permanent establishment situated therein. ställe eller utövar självständig yrkesverksamor performs in that other State independent het i denna andra stat från där belägen stadigpersonal services from a fixed base situated varande anordning, samt den överenskomthercin and the contract in respect of which melse på grund av vilken ersättningen betalas the fees for technical services are paid is ef- äger verkligt samband med fectively connected with,
a) such permanent establishment or fixed a) det fasta driftstället eller den stadigvabase. or rande anordningen, celler
b) business activities referred to under c) b) sådan affärsverksamhet som avses i ar-
of paragraph (1) of Article 7. tikel 7 punkt 1c).
In such cases the provisions of Article 7 or I sådana fall tillämpas bestämmelserna i
Article 15, as the case may be. shall apply. artikel 7 respektive artikel 15.
(5) Fees for technical services shall be S. Ersättning för tekniska tjänster anses deemed to arise in u Contracting State when härröra från en avtalsslutande stat om utbetathe payer is that State itself. a political subdi- laren är den staten själv, politisk underavvision. a local authority or a resident of that delning. lokal myndighet eller person med State. Where, however, the person paying hemvist i denna stat. Om emellertid den per-
the fees for technical services. whether he is son som betalar ersättningen, antingen han
a resident of a Contracting State or not. has har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, in a Contracting State a permanent establish- 1 en avtalsslutande stat har fast driftställe ment or a fixed base in connection with eller stadigvarande anordning i samband which the obligation to make the payments varmed skyldigheten att betala ersättningen was incurred, and the payments are borne by uppkommit, och ersättningen belastar det
such permanent establishment, then such fasta driftstället eller den stadigvarande anfees for technical services shall be deemed to ordningen, anses dock ersättningen härröra
arise in the State in which the permanent från den stat där det fasta driftstället eller den
establishment is situated. stadigvarande anordningen finns.
(6) Where by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some ersättningen för tekniska tjänster eller mellan other person, the amount of the fees for tech- dem båda och annan person ersättningsbe- - nical services exceeds the amount which loppet överstiger det belopp som skulle ha
would have been paid in the absence of such betalats om sådana förbindelser inte förele-
relationship, the provisions of this Article gat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel
shall apply only to the last-mentioned endast på sistnämnda belopp. I sådant fall amount. In such case, the excess part of the beskattas överskjutande belopp enligt lag-
payments shall remain taxable according to stiftningen i vardera avtalsslutande staten the laws of each Contracting State, due re- med iakttagande av övriga bestämmelser i gard being had to the other provisions of this detta avtal. Convention.
Article 14 Artikel 14 Capital gains Realisationsvinst
(1) Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en avtracting State from the alienation of immov- talsslutande stat förvärvar på grund av överable property referred to in Article 6 and lätelse av sådan fast egendom som avses i situated in the other Contracting State may artikel 6 och som är belägen i den andra av-
be taxed in that other State. talsslutande staten, får beskattas i denna and-
ra stat.
(2) Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlätelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som utgör del av rörelsetillgångar-
ty of a permanent establishment which an na i fast driftställe, vilket ett företag i en
enterprise of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra avtalsslu-
other Contracting State or of movable prop- tande staten, eller av lös egendom hänförlig
erty pertaining 10 a fixed base available to a till stadigvarande anordning för att utöva resident of a Contracting State in the other självständig yrkesverksamhet, som person
Contracting State for the purpose of perform- med hemvist i en avtalsslutande stat har i den
ing independent personal services, including andra avtalsslutande staten, får beskattas i such gains from the alienation of such a per- denna andra stat. Detsamma gäller vinst på
manent establishment falone or with the grund av överlåtelse av sädant fast driftställe
whole enterprise) or of such fixed base, may (för sig eller tillsammans med hela företaget) be taxed in that other State. eller av sådan stadigvarande anordning.
(3) Gains from the alienation of ships or 3. Vinst på grund av överlåtelse av skepp
aircraft operated in international traffic or eller luftfartyg som används i internationell movable property pertaining to the operation trafik eller lös egendom som är hänförlig till of such ships or aircraft, shall be taxable only användningen av sådana skepp eller luftfar-
in the Contracting State in which the place of tyg beskattas endast i den avtalsslutande stat effective management of the enterprise is sit- där företaget har sin verkliga ledning.
uated.
Article 15 Artikel 15 Independent personal services Självständig yrkesutövning
sku « r +
(1) Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en
Zz tracting State in respect of professional ser- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva vices or other activities of an independent fritt yrke eller annan självständig verksamcharacter shall be taxable only in that State het, beskattas endast i denna stat utom i föl-
except in the following circumstances, when jande fall då inkomsten också får beskattas'i i
such income may also be taxed in the other den andra avtalsslutande staten: 2
Contracting State: a) If he has a fixed base regularly available a) Om han i den andra avtalsslutande sta-” 3 to him in the other Contracting State for the ten har stadigvarande anordning, som regel- r purpose of performing his activities: in that mässigt står till hans förfogande för att utöva
i
case, only so much of the income as is attrib- verksamheten: i sådant fall får endast så stor utable to that fixed base may be taxed in that del av inkomsten beskattas i denna andra av-
other Contracting State: or talsslutande stat som är hänförlig till denna
stadigvarande anordning; eller
b) if his stay in the other Contracting State b) om han vistas i den andra avtalsslu-
is for a period or periods amounting to or tande staten under tidrymd eller tidrymder
excceding in the aggregate 183 days in any som sammanlagt uppgår till eller överstiger twelve month period: in that case only so 183 dagar under en period av tolv månader; i
much of the income as is derived from his sådant fall får endast så stor del av inkomsten
activittes performed in that other State may beskattas I denna andra stat som är hänförlig be taxed in that other State: or till verksamheten som utövas där; eller
c) if the remuneration for his activities in cC) om ersättningen för hans verksamhet i
the other Contracting State is paid by a resi- den andra avtalsslutande staten betalas av
dent of that Contracting State or is borne by a person med hemvist i denna avtalsslutande permanent establishment or a fixed base situ- stat eller belastar fast driftställe eller stadigated in that Contracting State and exceeds in varande anordning i denna avtalsslutande
the fiscal year 60,000 Swedish Kronor or its stat och under beskattningsäret överstiger ett equivalent in Pakistan currency. The compe- belopp av 60000 svenska kronor eller mottent authorities of the Contracting States värdet i pakistansk valuta. De behöriga mynmay. by mutual agreement, make any digheterna i de avtalsslutande staterna kan changes in the said monetary limit in view of genom ömsesidig överenskommelse företa changes in value of money, foreign exchange ändringar i angivna beloppsgräns på grund av rates or other such circumstances. förändring i penningvärde, utländsk växel-
kurs eller annan sådan omständighet.
(2) The term "professional services” in- 2. Uttrycket "fritt yrke” inbegriper särcludes especially independent scientific, lit- skilt självständig vetenskaplig, litterär och erary, artistic, educational or teaching activi- konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och ties as well as the independent activities of undervisningsverksamhet samt sådan själv-'
physicians, lawyers. engineers, architects, ständig verksamhet som läkare, advokat. in- : dentists and accountants. genjör, arkitekt, tandläkare och revisor ut-
övar.
Article 16 Artikel 16 Dependent personal services Enskild tjänst (1) Subject to the provisions of Articles 17, 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 17.
19 and 20, salaries, wages and other similar 19 och 20 föranleder annat, beskattas lön och
remuneration derived by a resident of a Con- annan liknande ersättning, som person med tracting State in respect of an employment hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på
shall be taxable only in that State unless the grund av anställning, endast i denna stat. såemployment is exercised in the other Con- vida inte arbetet utförs i den andra avtalsslu-
tracting State. If the employment is so exer- tande staten. Om arbetet utförs i denna andra
cised, such remuneration as is derived there- stat, får ersättning som uppbärs för arbetet from may be taxed in that other State. beskattas där.
(2) Notwithstanding the provisions of 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt
paragraph (1). remuneration derived by a I beskattas ersättning, som person med hem-
resident of a Contracting State in respect of vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete
an employment exercised in the other Con- som utförs i den andra avtalsslutande staten, tracting State shall be taxable only in the endast I den förstnämnda staten, om first-mentioned State if: a the recipient is present in the other a) mottagaren vistas i den andra staten un- State for a period or periods not exceeding in der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt the aggregate 183 days in any twelve month inte överstiger 183 dagar under en tolvmånaperiod. and dersperiod, och
b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av eller på uppdrag
half of, an employer who is not resident of av arbetsgivare som inte har hemvist i den the other State. and andra staten, och .
c) the remuneceration is not borne by a per- cC) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgi-
the cmployer has in the other State. varen har i den andra staten. (3) Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, remuneration derived in melser i denna artikel får ersättning för ar-
respect of an employment cxercised aboard a bete; som utförs ombörd på skepp eller luft-
ship or aircraft operated in international traf- fartyg som används i internationell trafik, fic. may be taxed in the Contracting State in beskattas i den avtalsslutande stat där företawhich the place of effective management of get har sin verkliga ledning. Om person med the enterprise is situated. Where a resident of hemvist i Sverige uppbär inkomst av anställ-
Sweden derives remuneration in respect of ning ombord på luftfartyg som används i in-
an employment exercised aboard an aircraft ternationell trafik av luftfartskonsortiet Scanoperated in international traffic by the air dinavian Airlines System (SAS) beskattas intransport consortium Scandinavian Airlines ' komsten endast i Sverige. System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.
Article 17 Artikel 17
Directors" fees and remuneration of top-level Styrelsearvode och ersättning till tjänstemän managerial officials i högre företagsledande ställning
(1) Directors” fees and other similar pay- 1. Styrelsearvode och annan liknande er-
ments derived by a resident of a Contracting sättning, som person med hemvist i cn av- State in his capacity as a member of the talsslutande stat uppbär i egenskap av medboard of directors of a company which is a lem i styrelse i bolag med hemvist i den andra
resident of the other Contracting State may avtalsslutande staten, får beskattas i denna
be taxed in that other State. andra stat.
(2) Salaries. wages and other similar remu- 2. Lön och liknande ersättning, som per-
neration derived by a resident of a Contract- son med hemvist i en avtalsslutande stat upping State in his capacity as an official in a top- bär i egenskap av tjänsteman i högre företagslevel måanagerial position of a company which ledande ställning 1 bolag med hemvist i den is a resident of the other Contracting State andra avtalsslutande staten, får beskattas i
may be taxed in that other State. denna andra stat.
Article 18 Artikel 18
Income earned by entertainers and athletes Inkomst som förvärvas av artister och
idrottsmän
(1) Notwithstanding the provisions of Arti- 1. Utan hinder av bestämmelserna i artikcles 15 and 16, income derived by a resident larna 15 och 16 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar
as a theatre, motion picture, radio or televi- genom sin personliga verksamhet i den andra
sion artiste, or a musician, or as an athlete, avtalsslutande staten i egenskap av artist, såfrom his personal activities as such exercised som teater- eller filmskådespelare. radioin the other Contracting State, may be taxed eller televisionsartist eller musiker. eller av in that other State. idrottsman, beskattas i denna andra stat.
(2) Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verk-
activities exercised by an entertainer or an samhet, som artist eller idrottsman utövar i athlete in his capacity as such acerues not 10 denna egenskap, inte tillfaller artisten eller the entertainer or athlete himself but to an- idrottsmannen själv utan annan person, får other person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmelstanding the provisions of Articles 7, 15 and serna i artiklarna 7. 15 och 16, beskattas i den 16, be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller idrottsthe activities of the entertainer or athlete are mannen utövar verksamheten. exercised.
(3) Where personal activities of an enter- 3. I fall då den personliga verksamhet som tainer or an athlete referred to in paragraph utövas av sådan artist eller idrottsman som
(1) are provided in a Contracting State by an avses I punkt 1 tillhandahålls i en avtalsslu-
enterprise of the other Contracting State then tande stat av ett företag i den andra avtalssluthe profits derived by that enterprise for pro- tande staten, får — utan hinder av bestämviding those activities may, notwithstanding melserna i artikel 7 eller artikel 15 — inkomst,
the provisions of Article 7 or Article 15, be som sådant företag förvärvar genom att tilltaxed in the Contracting State in which such handahåälla sädan verksamhet. beskattas i
activities are exercised. den avtalsslutande stat där verksamheten
Ulövas.
Article 19 Artikel 19 Government service Offentlig tjänst
(1) a) Remuneration, other than a pen- 1. a) Ersättning (med undantag för pen-
sion, paid by a Contracting State or a political sion), som betalas av en avtalsslutande stat,
subdivision or a local authority thercof to an dess politiska underavdelningar eller lokala. individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or authority shall be arbete som utförs i denna stats, dess politiska taxable only in that State. underavdelningars eller lokala myndigheters
tjänst, beskattas endast i denna stat.
b) However. such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid
taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten om
the services are rendered in that State and the arbetet utförs i denna stat och personen i individual is a resident of that State who: fråga har hemvist i denna stat och
(1) is a national of that State: or 1) är medborgare i denna stat, eller
(i) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat uteslu-
State solely for the purpose of — rendering tande för att utföra arbetet.
the services.
(2) a) Any pension paid by, or out of funds 2. a) Pension. som betalas av, eller från
created by, a Contracting State or a political fonder inrättade av. en avtalsslutande stat,
subdivision or a local authority thereof to an dess politiska underavdelningar eller lokala individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or authority shall be arbete som utförts i denna stats, dess politaxable only in that State. tiska underavdelningars eller lokala myndig-
heters tjänst. beskattas endast I denna stat.
b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid enonly in the other Contracting State if the indi- dast i den andra avtalsslutande staten om pervidual is a resident of, and a national of. that sonen i fråga har hemvist och är medborgare i
other State. denna stat. (3) The provisions of Articles 16 and 17 3. Bestämmelserna i artiklarna 16 och 17 shall apply to remuneration and pensions in tillämpas på ersättning och pension som betarespect of services rendered in connection las på grund av arbete som utförts i samband
with a business carried on by a Contracting med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande
State or a political subdivision or a local au- stat, dess politiska underavdelningar eller lo-
thority thereof. kala myndigheter.
Article 20 Artikel 20
Students and business apprentices Studerande och affärspraktikanter
(1) A student or business apprentice who 1. Studerande eller affärspraktikant. som is a resident of a Contracting State at the har hemvist i en avtalsslutande stat vid på-
beginning of a visit to the other Contracting börjandet av en vistelse i den andra avtalsslu-
State for the purposes of receiving education tande staten för att erhålla undervisning eller or training in that other State, shall be utbildning där, är befriad från skatt i denna
exempt from tax in that other State in respect andra stat för belopp som han erhåller från
of remittances from abroad for the purposes utlandet för sitt uppehälle. sin undervisning of his maintenance, education and training. eller utbildning.
(2) An individual who is a resident in a 2. Fysisk person, som har hemvist i en Contracting State at the beginning of a visit to avtalsslutande stat vid påbörjandet av en visthe other Contracting State and who is pre- telse i den andra avtalsslutande staten och sent in that other State solely as a student at a som vistas i denna andra stat uteslutande såuniversity, college or other establishment for som studerande vid universitet. högskola education in that other State, or as a business eller annan undervisningsanstalt i denna andapprentice shall be exempt from tax in that ra stat eller såsom affärspraktikant, är befriad other State for a period not exceeding the från skatt i denna andra stat under en tidrymd first three consecutive income years after his som inte överstiger de första tre på varandra arrival in that State in respect of remunera- följande inkomståren efter ankomsten till
tion from employment in such other State, denna stat för ersättning för anställning i
provided that denna andra stat. under förutsättning att
a) the remuneration constitules carnings a) ersättningen utgör inkomst som är nödnecessary for his maintenance, education or vändig för hans uppehälle, undervisning eller training, and utbildning, och
b) the said remuneration does not exceed b) ersättningen inte under inkomståret 12.000 Swedish Kronor in the income year or Överstiger 12000 svenska kronor eller motthe equivalent thereof in the currency of värdet I pakistansk valuta. De behöriga myn-
Pakistan, as the case may be. The competent digheterna i de avtalsslutande staterna kan
authorities of the Contracting States may, by genom ömsesidig överenskommelse företa. mutual agreement, make any changes in the ändringar i angivna beloppsgräns på grund av said monetary limit in view of changes in value of money, foreign exchange rates or kurs eller annan sådan omständighet. other such circumstances.
bJ i
Article 21 Artikel 21
Öther income Annan inkomst
(1) Items of income of a resident of a Con- 1. Inkomst som person med hemvist i en
tracting State, wherever arising, not dealt avtalsslutande stat förvärvar och som inte
with in the foregoing Articles of this Conven- behandlas i föregående artiklar av detta avtal
tion shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stal, oavsett vari-
från inkomsten härrör."
(2) The provisions of paragraph (1) shall 2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas inte
not apply to income, other than income from på inkomst, med undantag för inkomst av fast
immovable property as defined in paragraph egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om (2) of Article 6, if the recipient of such in- mottagaren av inkomsten har hemvist i en come, being a resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den
carries on business in the other Contracting andra avtalsslutande staten från där beläget
State through a permanent establishment sit- fast driftställe eHer utövar självständig yrkesuated therein, or performs in that other State verksamhet i denna andra stat från där belä-
independent personal services from a fixed gen stadigvarande anordning. samt den rät-
base situated therein, and the right or proper- tighet eller egendom i fråga om vilken inty in respect of which the income is paid is komsten betalas äger verkligt samband med effectively connected with such permanent det fasta driftstället eller den stadigvarande establishment or fixed base. In such case the anordningen. I sådant fall tillämpas bestäm-
provisions of Article 7 or Article 15. as the melserna 1 artikel 7 respektive artikel IS. case may be, shall apply.
(3) Notwithstanding the provisions of 3. Inkomst vilken inte behandlas i före-
paragraphs (1) and (2). items of income of a gående artiklar i detta avtal, som person med
resident of a Contracting State not dealt with hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och in the foregoing Articles of this Convention som härrör från den andra avtalsslutande and arising in the other Contracting State staten, får, utan hinder av bestämmelserna i may be taxed in that other State. punkterna 1 och 2, beskattas i denna andra
stat.
Article 22 Artikel 22 Undivided estate Dödsbo
(1) Where under the provisions of this 1. Då enligt bestämmelserna i detta avtal Convention a resident of Pakistan is exempt person med hemvist i Pakistan är befriad från or entitled to relief ftom Swedish tax, similar eller berättigad till nedsättning av svensk exemption or relief shall be applied to the skatt. skall oskiftat dödsbo erhålla motsvaundivided estate of a deceased person in so rande befrielse eller nedsättning i den mån en
far one:or more of the beneficiaries is a resi- eller flera av dödsbodelägarna har hemvist i
dent of Pakistan. Pakistan. :
(2) Swedish tax on the undivided estate of 2. Svensk skatt som påförs ett oskiftat
a deceased person shall, in so far as the in- dödsbo, skall, i den mån inkomsten tillkom-
come accrues to a beneficiary who is a resi- mer dödsbodelägare med hemvist i Pakistan, dent of Pakistan, be allowed as a credit under avräknas enligt artikel 23.
Article 23. |
Article 23 Artikel 23
Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
(1) In the case of Pakistan. double taxation 1. Beträffande Pakistan skall dubbelbeshall be avoided as follows: Subject to the skattning undvikas enligt följande: I enlighet
provisions of the laws of Pakistan, regarding med bestämmelserna i pakistansk lagstiftning the allowance as a credit against Pakistan om avräkning från pakistansk skatt, skall tax, the amount of Swedish tax payable, un- svensk skatt, som enligt svensk lagstiftning der the laws of Sweden and in accordance och i enlighet med bestämmelserna i detta with the provisions of this Convention, avtal betalas av person med hemvist i Pakiwhether directly or by deduction, by a resi- stan, antingen direkt eller genom skattceav-
dent of Pakistan, in respect of income from drag, på inkomst som härrör från källa i Sve-
sources within Sweden which has been sub- rige och som har beskattats i såväl Pakistan jected to a tax both in Pakistan and Sweden, som Sverige. avräknas från pakistansk skatt shall be allowed as a credit against the Paki- på inkomsten men endast med ett belopp som stan tax payable in respect of such income inte överstiger den andel av den pakistanska but in an amount not cxceeding that propor- skatten som inkomsten utgör av hela den intion of Pakistan tax which such income bears komst på vilken pakistansk skatt skall utgå.
to the entire income chargecable to Pakistan tax.
(2) In the case of Sweden, double taxation 2. Beträffande Sverige skall dubbelbeshall be avoided as follows: skattning undvikas enligt följande:
a) Where a resident of Sweden derives in- a) I fall då person med hemvist i Sverige
come which under the law of Pakistan and in förvärvar inkomst som enligt pakistansk lagaccordance with the provisions of this Con- stiftning och i enlighet med bestämmelserna i vention may be taxed in Pakistan, Sweden detta avtal får beskattas i Pakistan, skall shall allow—-subject to the limitations of the Sverige — om inte annat föranleds av belaw of Sweden fas it may be amended from gränsningarna i. svensk lagstiftning (även i time to time without changing the general den lydelse den framdeles kan få genom att principle hereof)—-as a deduction from the tax ändras utan alt den allmänna princip som on such income, an amount equal to the Paki- anges här ändras) — från skatten på inkoms-
stan tax paid in respect of such income. How- ten avräkna ett belopp motsvarande den skatt
ever, no deduction shall be allowed from the som erlagts i Pakistan för inkomsten. Av- Swedish tax on such income in respect of any räkning från svensk skatt skall emellertid inte additional tax payable in Pakistan for not de- ske för den ytterligare skatt som påförs i positing tax within time or in respect of any Pakistan på grund av att skatt inte erlagts i tid
penalty, fee or charge payable in Pakistan on eller för böter. avgifter eller andra belopp.
account of a tax offence. som påförs i Pakistan i anledning av skatte-
brott.
b) Notwithstanding the provisions of sub- b) Om person med hemvist i Sverige förparagraph a) of this paragraph, where a resi- värvar inkomst som enligt bestämmelserna i dent of Sweden derives income, which in ac- artikel 7 och artikel 15 punkt 1 a) får beskat-
cordance with the provisions of Article 7 or tas i Pakistan, skall Sverige, utan hinder av paragraph 1 a) of Article 15, may be taxed in bestämmelserna i punkt a) ovan, undanta Pakistan, Sweden shall exempt such income denna inkomst från skatt, under förutsättning from tax provided that the principal part of att den huvudsakliga delen av det fasta driftthe income of the permanent establishment ställets eller den stadigvarande anordningens
or fixed base arises from business activities, inkomst härrör från annan affärsverksamhet other than the management of securities and än förvaltning av värdepapper och annan likother similar property, and such activities are nande egendom och att verksamheten becarried on within Pakistan through the per- drivs i Pakistan från det fasta driftstället eller manent establishment or fixed base. den stadigvarande anordningen. c) Where a resident of Sweden derives in- c) Om person med hemvist i Sverige för-
come which shall be taxable only in Pakistan värvar inkomst som enligt bestämmelserna I in accordance with the provisions of para- artikel 8 punkt I, artikel 14 punkt 3 eller graph (1) of Article 8, paragraph (3) of Article artikel 19 punkterna 1 och 2 beskattas endast
14 and paragraphs (1) or (2) of Article 19, or i Pakistan eller som skall undantas från shall be exempt from Swedish tax in accor- svensk skatt enligt punkt b) ovan, skall Sveridance with sub-paragraph b) of this para- ge undanta inkomsten från skatt men får vid graph. Sweden shall exempt such income beräkningen av skatten på denna persons
from tax but may, in calculating tax on the återstående inkomst tillämpa den skattesats
remaining income of that person, apply the som skulle ha varit tillämplig om den undan-
rate of tax which would have been applicable tagna inkomsten inte hade undantagits från
if the exempted income had not been so skatt. exempted.
d) For the purposes of sub-paragraph a) of d) Vid tillämpningen av punkt a) ovan this paragraph the term "”the Pakistan tax skall uttrycket ”skatt som erlagts i Pakipaid” shall stan”,
(i) in respect of profits attributable to a 1) beträffande inkomst hänförlig till hantrade, business or manufacturing activity car- del. affärsverksamhet celler tillverkning som ried on or independent personal services per- bedrivs eller självständig yrkesverksamhet formed in Pakistan, or som utövas I Pakistan, eller
(ii) in respect of dividends, interest, roy- 2) beträffande utdelning, ränta, royalty alties or technical fees received from an en- eller ersättning för tekniska tjänster som er-
terprise of Pakistan, hålls från företag i Pakistan,
be deemed to include the amount of Pakistan anses innefatta belopp som skulle ha erlagts
tax which would have been payable if the om inte befriesle från eller nedsättning av
Pakistan tax had not been exempted or re- pakistansk skatt hade medgivits enligt den
duced in accordance with tax incentives pakistanska inkomstskatteförordningen från
granted under the Pakistan Income Tax Ordi- år 1979. : nance, 1979.
The provisions of this sub-paragraph shall Bestämmelserna i denna punkt gäller de apply for the first ten years for which this första tio åren under vilka detta avtal tilläm- Convention is effective. The competent au- pas. De behöriga myndigheterna skall överthorities shall consult each other in order to lägga med varandra för att bestämma om
determine whether such period shall be ex- denna tidrymd skall utsträckas. tended.
Article 24 Artikel 24
Non-discrimination Förbud mot diskriminering
(1) Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat not be subjected in the other Contracting skall inte i den andra avtalsslutande staten bli State to any taxation or any requirement con- föremål för beskattning eller därmed samnected therewith, which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected re- mer tyngande än den beskattning och därmed quirements to which nationals of that other sammanhängande krav som medborgare i State in the same circumstances are or may denna andra stat under samma förhållanden
be subjected. This provision shall. notwith- är eller kan bli underkastad. Utan hinder av
standing the provisions of Article I, also ap- bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna
ply to persons who are not residents of one or bestämmelse även på person som inte har both of the Contracting States. hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda
avtalsslutande staterna.
(2) Stateless persons who are residents of 2. Statslös person med hemvist i en av-
a Contracting State shall not be subjected in talsslutande stat skall inte i någondera av-
cither Contracting State to any taxation or talsslutande staten bli förmål för beskattning
any requirement connected therewith which eller därmed sammanhängande krav som är
is other or more burdensome than the tax- av annat slag eller mer tyngande än den beation and connected requirements 10 which skattning och därmed sammanhängande krav nationals of the State concerned in the same som medborgare i staten i fråga under samma circumstances are or may be subjected. förhållanden är eller kan bli underkastad.
(3) The taxation on a permanent establish- 3. Beskattningen av fast driftställe, som ment which an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat har i den and- State has in the other Contracting State shall ra avtalsslutande staten. skall i denna andra not be less favourably levied in that other stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt- State than the taxation levied on enterprises ningen av företag I denna andra stat. som of that other State carrying on the same ac- bedriver verksamhet av samma slag under tivities in the same circumstances and under samma förhållanden och på samma villkor. the same conditions.
(4) Interest, royalties, fees for technical 4. Ränta. rovalty, ersättning för tekniska services and other disbursements paid by an tjänster och annan betalning från företag i en enterprise of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State shall. for the den andra avtalsslutande staten är avdragspurpose of determining the taxable profits of gilla vid bestämmandet av den beskattnings-
such enterprise. be deductible under the bara vinsten för sådant företag på samma vill-
same conditions as if they had been paid to a kor som betalning till person med hemvist i resident of the first-mentioned State. Howev- den förstnämnda staten. Föregående bestämer, the preceding provisions of this paragraph melser av denna punkt tillämpas emellertid shall not apply, inte
a) in cases where the provisions of para- a) i fall då bestämmelserna i artikel 9 punkt
graph (1) of Article 9. paragraph (7) of Article I, artikel 11 punkt 7, artikel 12 punkt 6 eller
II, paragraph (6) of Article 12, or paragraph artikel 13 punkt 6 tillämpas. eller (6) of Article 13, apply, or
b) in cases where the disbursements are b) i fall då betalningarna görs utan avdrag
made without withholding and depositing tax och inbetalning av skatt som utgår enligt in-
chargeable under the domestic law and in tern lagstiftning och i enlighet med bestämaccordance with the provisions of this Con- melserna i detta avtal. vention.
(5) Enterprises of a Contracting State, the 5. Företag i en avtalsslutande stat, vars
capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras. controlled. directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande sta- State, shall not be subjected in the first-men- ten. skall inte i den förstnämnda staten bli tioned State to any taxation or any require- föremål för beskattning eller därmed samment connected therewith which is other or manhängande krav som är av annat slag eller more burdensome than the taxation and con- mer tyngande än den beskattning och därmed nected requirements to which other similar sammanhängande krav som annat liknande enterprises of the first- mentioned State are or företag I den förstnämnda staten är eller kan may be subjected. bli underkastat.
(6) Nothing contained in the preceding 6. Bestämmelserna i föregående punkter i
paragraphs of this Article shall be construed denna artikel anses inte
(i) as obliging either of the Contracting a) medföra skyldighet för en avtalsslu- States, to grant to persons not resident in its tande stat att medge person som inte har territory those personal allowances and re- hemvist i denna stat sådant personligt avdrag liefs for tax purposes which are by law avail- vid beskattningen eller sådan skattebefrielse, able only to persons who are so resident: som enligt lag endast medges person med
hemvist i den egna staten, eller
(11) as affecting any provisions of the law b) påverka bestämmelser i pakistansk of Pakistan regarding the imposition of tax on lagstiftning. .om beskattningen av person. ana non-resident person, other than a company; nan än ett bolag, som inte har hemvist i Paki-
or stan, eller
(i) as affecting any provisions of the c) påverka bestämmelser i pakistansk law of Pakistan regarding the grant of rebate lagstiftning om skattelindring för bolag som of tax to companics fulfilling specific require- uppfyller särskilda krav i fråga om deklaraments regarding the declaration and payment tion och betalning av utdelning. of dividends.
Article 25 Artikel 25
Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
(1) Where a person considers that the ac- 1. Om en person anser att en avtalsslutions of one or both of the Contracting States tande stat eller båda avtalsslutande staterna result or will result for him in taxation not in vidtagit åtgärder som för honom medför celler
accordance with the provisions of this Con- kommer att medföra beskattning som strider
vention, he may, irrespective of the remedies mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, provided by the domestic law of those States, utan att detta påverkar hans rätt att använda present his case to the competent authority of sig av de rättsmedel som finns i dessa staters the Contracting State of which he is a resi- interna rättsordning. framlägga saken för den dent or, if his case comes under paragraph (1) behöriga myndigheten i den avtalsslutande of Article 24, to that of the Contracting State stat där han har hemvist eller, om fråga är om of which he is a national. The case must be tillämpning av artikel 24 punkt I. i den avpresented within three years from the first talsslutande stat där han är medborgare. Sanotification of the action resulting in taxation ken skall framläggas inom tre är från den
not in accordance with the provisions of the tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om
Convention. den åtgärd som givit upphov till beskattning
som strider mot bestämmelserna i avtalet.
(2) The competent authority shall endea- 2. Om den behöriga myndigheten finner vour, if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande staview to the avoidance of taxation which is ten i syfte att undvika beskattning som strider not in accordance with the Convention. Any mot avtalet. Överenskommelse som träffats agreement reached shall be implemented not- genomförs utan hinder av tidsgränser i de withstanding any time limits in the domestic avtalsslutande staternas interna lagstiftning. law of the Contracting States.
(3) The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtals-
tracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig
mutual agreement any difficulties or. doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter arising as to the interpretation or application eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om
of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De
together for the elimination of double tax- kan även överlägga i syfte att undanröja dubation in cases not provided for in the Conven- belbeskattning i fall som inte omfattas av avtion. talet.
(4) The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbinother directly for the purpose of reaching an delse med varandra i syfte att träffa överens-
agreement in the sense of the preceding para- kommelse i de fall som angivits i föregående graphs. The competent authorities shall punkter. De behöriga myndigheterna skall through : consultations develop appropriate genom överläggningar utveckla lämpliga bilabilåteral procedures, conditions, methods terala förfaringssätt, villkor, metoder och and techniques for the implementation of the tekniska lösningar för att genomföra det förmutual agreement procedure provided for in farande vid ömsesidig överenskommelse som this Article. föreskrivs i denna artikel.
Article 26 Artikel 26
Exchange of information Utbyte av upplysningar
(1) The competent authorities of the Con- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the pro- ningar som är nödvändiga för att tillämpa
visions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de av-
laws of the Contracting States concerning talsslutande staternas interna lagstiftning i taxes covered by the Convention, insofar as fråga om skatter som omfattas av avtalet i the taxation thereunder is not contrary to the den mån beskattningen enligt denna lagstift-
Convention, in particular for the prevention ning inte strider mot avtalet. Sådant utbyte
of fraud or evasion of such taxes. The ex- skall i synnerhet ske för att förhindra bedrächange of information is not restricted by geri och skatteundandragande beträffande så-
Article 1. Any information received by a dana skatter. Utbytet av upplysningar be-
Contracting State shall be treated as secret in gränsas inte av artikel 1. Upplysningar som the same manner as information obtained un- en avtalsslutande stat mottagit skall behand-
der the domestic laws of that State. Howev- las såsom hemliga på samma sätt som upplys-
er, if the information is originally regarded as ningar som erhållits enligt den interna lagsecret in the transmitting State it shall be stiftningen i denna stat. Om upplysningarna disclosed only to persons or authorities (in- ursprungligen ansetts såsom hemliga i den cluding courts and administrative bodies) in- sändande staten, får de emellertid yppas envolved in the assessment or collection of, the dast för personer eller myndigheter (däri inenforcement or prosecution in respect of. or begripna domstolar och förvaltningsorgan)
the determination of appeals in relation to, som fastställer, uppbär eller indriver de skat-
the taxes which are the subject of the Con- ter som omfattas av avtalet eller handlägger vention. Such persons or authorities shall use åtal eller besvär i fråga om dessa skatter. the information only for such purposes but Dessa personer eller myndigheter skall an-
may disclose the information in public court vända upplysningarna endast för sådana än-
proceedings or in judicial decisions. The damål men de får yppa upplysningarna vid
competent authorities, shall, through consul- offentlig rättegång eller i domstolsavgöran-
tations, develop appropriate conditions, den. De behöriga myndigheterna skall genom methods and techniques concerning the mat- överläggningar utveckla lämpliga villkor, meters in respect of which such exchanges of toder och tekniska lösningar beträffande de information shall be made, including, where fall där sådant informationsutbyte skall ske, appropriate, exchanges of information re- däri inbegripet, när så är lämpligt, utbyte av garding tax avoidance. | upplysningar i fråga om skatteundandra-
gande. |
(2) In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte
graph (1) be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat
Contracting State the obligation: att:
a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker
variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i
practice of that or of the other Contracting: denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten:
b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig course of the administration of that or of the administrativ praxis i denna avtalsslutande other Contracting State: stat eller i den andra avtalsslutande staten;
c) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja af-
close any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkes-
mercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the disclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy (ordre lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn
public). tordre public).
Article 27 | Artikel 27
Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän
Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de
fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i
national law or under the provisions of spe- särskilda överenskommelser tillkommer di-
cial agreements. plomatiska företrädare eller konsulära tjäns-
temän.
Article 28 Artikel 28
Territorial extension Territoriell utvidgning
(1) "This Convention may be extended. ei- 1. Detta avtal kan antingen i sin helhet eller
ther in its entirety or with any necessary med erforderliga ändringar utvidgas till att
modifications to any part of the territory of omfatta varje del av de avtalsslutande stater-
the Contracting States which is specifically nas territorium som uttryckligen undantagits
excluded from the application of the Conven- från avtalets tillämpningsområde, eller varje tion or to any State or territory for whose stat eller varje territorium för vars internainternational relations Sweden or Pakistan is tionella förbindelser Sverige eller Pakistan är
responsible, which imposes taxes substan- ansvarigt, såvida där påförs skatter av i hu-
tially similar in character to those to which vudsak likartat slag som de på vilka avtalet
the Convention applies. Any such extension tillämpas. Sådan utvidgning gäller från den
shall take effect from such date and subject to dag och med de ändringar och villkor, häri
such modifications and conditions, including inbegripet villkor om upphörande, som kan conditions as to termination, as may be speci- anges och överenskommas mellan de avtalsfied and agreed between the Contracting slutande staterna genom noteväxling på di-
States in notes to be exchanged through the plomatisk väg eller på annat sätt i enlighet diplomatic channels or in any other manner med deras konstitutionella förfaranden.
in accordance with their constitutional proce-
dures.
(2) Unless otherwise agreed by both Con- 2. Om inte annat överenskommits mellan tracting States, the termination of the Con- de avtalsslutande staterna, medför uppsäg-
vention by one of them under Article 30 shall ning av avtalet från en avtalsslutande stats also terminate, in the manner provided for in sida enligt artikel 30 även att tillämpningen av that Article, the application of the Conven- avtalet upphör på sätt anges i nämnda artikel
tion to any part of the territory of the Con- beträffande varje del av de avtalsslutande tracting States or to any State or territory to staternas territorium eller beträffande varje which it has been extended under this Arti- stat eller territorium vartill det utvidgats encle. ligt denna artikel.
Article 29 Artikel 29 |
Entry into force Ikraftträdande
(1) This Convention shall enter into force 1. Avtalet träder i kraft den senare av de
on the later of the dates on which the respec- dagar då respektive regeringar skriftligen tive Governments have notified cach other in meddelat varandra att erforderliga konstituwriting that the formalities constitutionally tionella åtgärder vidtagits i respektive stat,
required in their respective States have been och dess bestämmelser tillämpas:
complied with. and its provisions shall have effect:
a) in respect of taxes withheld at the a) beträffande skatt som innehålls vid kälsource on amounts paid or remitted to non- lan, på belopp som betalas eller överförs till
residents on or after the first day of January person med hemvist utomlands den 1 januari in the calendar year next following that in kalenderåret närmast efter det då avtalet which the Convention enters into force: and träder i kraft eller senare, och
b) in respect of other taxes on income de- b) beträffande andra skatter på inkomst rived on or after the first day of January in som förvärvas den I januari kalenderåret närthe calendar year next following that in which mast efter det då avtalet träder i kraft eller the Convention enters into force. senare.
(2) The Agreement between the Govern- 2. Det mellan Pakistans regering och ment of Pakistan and the Royal Government Kungl. svenska regeringen den 25 augusti of Sweden for the avoidance of double tax- 1958 undertecknade avtalet för undvikande ation and the prevention of fiscal evasion av dubbelbeskattning och förhindrande av with respect to taxes on income signed on 25 skatteNlykt beträffande inkomstskatter upp-
August. 1958, shall terminate and cease to hör att gälla och skall inte längre tillämpas
havc effect as respectis taxes on income to beträffande de inkomstskatter på vilka förewhich the present Convention applies in ac- varande avtal tillämpas enligt bestämmelcordance with the provisions of paragraph (1) serna i punkt 1 i denna artikel. of this Article.
Article 30 Artikel 30 Termination Upphörande
This Convention shall remain in force in- Detta avtal förblir i kraft utan tidsbedefinitely, but either of the Contracting gränsning men envar av de avtalsslutande States may, on or before 30th June in any staterna kan — scnast den 30 juni under ett calendar year beginning after the expiration kalenderår som börjar efter utgången av en
of a period of five years from the date of its tidrymd av fem år från den dag då avtalet entry into force, give to the other Contracting trädde i kraft — på diplomatisk väg skriftligen State, through the diplomatic channel. writ- uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande ten notice of termination. staten.
In such event the Convention shall cease to I händelse av sådan uppsägning upphör av-
have effect: talet att gälla: a) in respect of taxes withheld at the a) beträffande skatt som innehålls vid kälsource on amounts paid or remitted to non- lan, på belopp som betalas eller överförs till residents on or after the first day of January person med hemvist utomlands den 1 januari
next following the notice of termination: and kalenderåret närmast efter det då uppsägning
skedde eller senare, och
b) in respect of other taxes on income de- b) beträffande andra skatter på inkomst rived on or after the first day of January next som förvärvas den I januari kalenderåret när-
following the notice of termination. mast cfter det då uppsägning skedde eller senare.
In witness whereof the undersigned, being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorized thereto, have signed the pre- därtill vederbörligen bemyndigade, undersent Convention. tecknat detta avtal.
Done at Islamabad, this 22nd day of De- Som skedde i Islamabad den 22 december cember, 1985, in duplicate in the English lan- 1985 i två exemplar på engelska språket. guage.
For the Government of the Kingdom of Swe- För Konungariket Sveriges regering: den: Gunnar Hultner | . Gunnar Hultner Sveriges ambassadör i Pakistan Ambassador of Sweden in Pakistan For the Government of the Islamic Republic För Islamiska Republiken Pakistans regering: of Pakistan: I. A. Imtiazi | I. A. Imtiazi Ordförande . | Chairman | Central Board of Revenue Islamabad Central Board of Revenue Islamabad
Protocol Protokoll to the Convention between the Kingdom till avtalet mellan Konungariket Sverige of Sweden and the Islamic Republic of och Islamiska Republiken Pakistan för att Pakistan for the Avoidance of Double undvika dubbelbeskattning och förhindra
Taxation and the Prevention of Fiscal skatteflykt beträffande inkomstskatter
Evasion with Respect to Taxes on Income
At thé signing of the Convention concluded Vid undertecknandet av avtalet denna dag today between the Government of the King- mellan Konungariket Sveriges regering och dom of Sweden and the Government of the Islamiska Republiken Pakistans regering för Islamic Republic of Pakistan for the avoid- att undvika dubbelbeskattning och förhindra ance of double taxation and the prevention of skatteflykt beträffande inkomstskatter, har fiscal evasion with respect to taxes on in- undertecknade kommit överens om följande come, the undersigned have agreed upon the ytterligare bestämmelser som skall utgöra en following additional provisions which shall integrerande del av avtalet. form an integral part of the said Convention.
To Paragraph (4) te) of Article 5 Till artikel 5 punkt 4 e)
A fixed place of business may be deemed En stadigvarande plats för affärsverksamnot to constitute a permanent establishment het anses inte utgöra fast driftställe om den if it contributes to the productivity of the bidrar till företagets produktivitet men den enterprise, but the services it performs are so verksamhet som bedrivs där har så ringa remote from the actual realisation of profits samband med den faktiska uppkomsten av that it is difficult to allocate any profits to the vinst att det är svårt att hänföra någon vinst said fixed place of business, e.g. publicity, till den stadigvarande platsen för affärsverkadvertising or scientific research etc. In any samhet, till exempel reklam, annonsering case the fixed place of business shall consti- eller vetenskaplig forskning etc. Den stadigtute a permanent establishment if the activity varande platsen för affärsverksamhet skall performed at the said fixed place of business dock alltid utgöra fast driftställe om den verkin itself forms an essential and significant part samhet som bedrivs där utgör en väsentlig of the activity of the enterprise as a whole. och betydande del av företagets verksamhet i
dess helhet.
In witness whereof the undersigned, being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorized thereto. have signed the pre- därtill vederbörligen bemyndigade, under-
sent Protocol. tecknat detta protokoll.
Done at Islamabad, this 22nd day of De- Som skedde i Islamabad den 22 december cember, 1985, in duplicate in the English lan- 1985 i två exemplar på engelska språket.
guage.
For the Government of the Kingdom of Swe- För Konungariket Sveriges regering:
den: Gunnar Hultner
Gunnar Hultner Sveriges ambassadör i Pakistan Ambassador of Sweden in Pakistan For the Government of the Islamic Republic För Islamiska Republiken Pakistans regering:
of Pakistan: I. A. Imtiazi
I. A. Imtiazi Ordförande Chairman -Central Board of Revenue Islamabad Central Board of Revenue Islamabad
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I anslutning därtill meddelar regeringen föreskrifter om tillämpningen av avtalet och protokollet.
Finansdepartementet Prop. 1985/86: 172
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 10 april 1986
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Lund-
kvist, Sigurdsen, Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén. Peterson, Anders-
son, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, Holmberg, Hellström, Wickbom, Johansson, Hulterström, Lindqvist
Föredragande: statsrådet Johansson
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan
1 Inledning
Den 25 augusti 1958 undertecknades ett avtal mellan Sverige och Pakistan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1958:B 44, BevU B 21, rskr B 105) och tillämpades fr. o. m. 1958 års taxering (SFS 1959: 57).
1958 års avtal, som inte ändrats efter sin tillkomst. är av naturliga skäl
numera t stor utsträckning föråldrat särskilt mot bakgrund av den utveckling som därefter ägt rum i fråga om dubbelbeskattningsavtal mellan industriländer och utvecklingsländer. Förhandlingar påbörjades därför om en revision av avtalet. Sådana förhandlingar inleddes i Stockholm i september
1983 och avslutades i Islamabad den 21—24 mars 1984. Sistnämnda dag
paraferades ett på engelska upprättat förslag till nytt dubbelbeskattningsavtal och ett till detta hörande protokoll. Översättning till svenska har därefter skett. Förslagen tili avtal och protokoll remitterades till kämrmarrätten i Stockholm och riksskatteverket.
Remissinstanserna har, bortsett från önskemål om vissa förtydliganden, inte haft något att erinra mot förslagen.
Avtalet och protokollet undertecknades den 22 december 1985.
2 Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet samt det till avtalet fogade protokol-
let skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets
tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §) och hur ansökan om
rättelse skall göras om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser
(3 §). Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till
ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §).
Enligt artikel 29 i avtalet träder detta i kraft den senare av de dagar då 34
. respektive regeringar skriftligen meddelat varandra att erforderliga konsti- Prop. 1985/86: 172 tutionella åtgärder vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid
vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3 Skattelagstiftningen i Pakistan
Fysisk person som är bosatt i Pakistan erlägger skatt för all inkomst, antingen den härrör från källa i Pakistan eller i utlandet. Detta gäller dock inte om personen inte varit bosatt i Pakistan under nio av de tio åren närmast före inkomståret eller om han inte under de sju åren närmast före
inkomståret vistats i Pakistan under sammanlagt mer än två år. I sådant fall
beskattas han inte för inkomst som förvärvats i utlandet om inkomsten inte
förs in eller uppbärs i Pakistan under året i fråga, såvida inte inkomsten erhålls från verksamhet som kontrolleras från Pakistan eller yrkesverk-
samhet som bedrivs från stadigvarande anordning i Pakistan. Fysisk person anses i regel bosatt i Pakistan, om han vistats där mer än sex månader under inkomståret. Detta gäller också i fråga om fysisk person som vistats i Pakistan mer än 90 dagar under inkomståret och har vistats i Pakistan under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt uppgår till 365 dagar eller
mer. |
Inkomster av olika slag beräknas var för sig med avdrag för de kostnader
som är hänförliga till inkomsten i fråga. Förlust hänförlig till tidigare år får i
viss utsträckning dras av från rörelsevinst. Från den sammanlagda inkomsten medges grundavdrag med 24 000 rupier (en rupie = ca 60 öre). Inkomstskatten för fysiska personer är progressiv och utgår efter en skala som
varierar mellan 5 och 45 90. Realisationsvinst beskattas vid korttidsinne-
hav, mindre än 12 månader, i princip som annan inkomst. Vid långtidsinne-
hav, 12 månader eller längre, medges avdrag med 60 % av vinsten eller
med 5 000 rupier. Vinst vid avyttring av vissa tillgångar undantas helt från beskattning. Sålunda beskattas inte realisationsvinst vid avyttring av personliga tillhörigheter såsom smycken och möbler och inte heller realisa-
tionsvinst vid utförsäljning av aktier i vissa pakistanska bolag om försälj-
ningen sker före den 30 juni [988. Förlust som uppkommit vid avyttring av
realisationsvinstskattepliktig egendom får dras av från skattepliktig reali-
sationsvinst upp till sex år efter det år då förlusten uppkom.
Fysisk person som inte är bosatt i Pakistan beskattas där för inkomst från källa i Pakistan. Detta gäller också beträffande inkomst som uppbärs
eller anses uppburen i Pakistan. Skatten för en fysisk person som inte är bosatt i Pakistan utgår antingen med 30 4 eller efter den skala som gäller
för där bosatta, om detta medför högre skatt. Bolag med hemvist i Pakistan erlägger i princip skatt på all inkomst oavsett var den uppkommit. Inkomstskatten för de inhemska bolagen
uppgår till 30 Z. Därtill kommer en extraskatt med 25 96. För banker
uppgår dock extraskatten till 35 2. Denna extraskatt reduceras med olika procentsatser beroende på om bolaget är att bedöma som privat eller offentligt (””public”"') och beroende på vad slags verksamhet som bedrivs.
Bolag som inte har hemvist i Pakistan erlägger inkomstskatt och extra- Prop. 1985/86: 172 skatt efter samma procentsatser som gäller för inhemska bolag men endast
på inkomst som uppbärs i eller härrör från Pakistan. Ingen ytterligare skatt
utgår då vinst överförs från en filial till bolagets huvudkontor. Royalty och
ersättning för tekniska tjänster anses härröra från Pakistan om den under-
liggande rätten, upplysningen eller tjänsten, för vilken royaltyn eller ersätt-
ningen betalas. kommer ett företag i Pakistan till godo. I Pakistan — liksom i många andra utvecklingsländer — finns särskild lagstiftning om tidsbegränsade skattelättnader i investeringsfrämjande syf-
te.
4 Avtalets innehåll
Avtalet har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmel-
ser som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avtalets ut-
formning har emellertid påverkats av att Pakistan är ett utvecklingsland. Avvikelser från OECD:s modellavtal förekommer således bl. a. i fråga om
beskattning av utdelning, ränta, royalty, ersättning för tekniska tjänster
och inkomst av självständig yrkesutövning.
Art. I och 2 anger de personer och skatter som omfattas av avtalet.
Art. 3—5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i
avtalet. I art. 4 har tagits in regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. Arr. 5 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe”. Begreppet har fått en vidare innebörd än enligt OECD:s modellavtal.
Art. 6—22 innehåller avtalets materiella beskattningsregler.
Inkomst av fast egendom får enligt arr. 6 beskattas i den stat där den fasta egendomen är belägen.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan in-
komst får beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Av urt. 7 punkt I b och c framgår att inkomst av sådan rörelse, som inte bedrivs av det fasta driftstället men som är av samma eller liknande slag som den som bedrivs av det fasta driftstället, kan anses hänförlig till det
fasta driftstället, om inte företaget visar att verksamheten inte rimligtvis
kunde ha bedrivits av det fasta driftstället.
Inkomst av luftfart i internationell trafik beskattas enligt art. 8 punkt I
endast i den stat där företaget har sin verkliga ledning. 1 art. 8 punkt 2 har intagits särskilda beskattningsregler för SAS vilka har sin motsvarighet i
andra avtal som Sverige har ingått under senare år. Inkomst av sjöfart i
internationell trafik får enligt art. 8 punkt 3 beskattas i den stat från vilken inkomsten härrör. .
Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverflyttning mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna betydelse vid tillämpningen av 43 § kommunalskattelagen (1928: 370).
Beskattning av utdelning regleras i art. 10. Utdelning får beskattas i den
stat där mottagaren har hemvist (art. 10 punkt I) om inte bestämmelserna i Prop. 1985/86: 172 art. 10 punkt 4 är tillämpliga. Beskattning får emellertid enligt art. 10 punkt 2 ske även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist. Skatten i denna stat skall emellertid. om mottagaren är ett bolag som har rätt till utdelningen och som äger minst 25 47 av det utbetalande bolagets kapital. begränsas till 15 fc av utdelningens bruttobelopp. såvida inte fall föreligger som avses i art. 10 punkt 5. Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpning av art. 10. undanröjs denna genom avräkning enligt bestämmelserna 1 art. 23. Enligt art. 10 punkt 4 skall utdelning från bolag i Pakistan till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag. De svenska bestämmelserna som åsyf-
tas finns i 7 § 8 mom, lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt.
Ränta och royalty beskattas enligt art. 11 och 7/21 princip i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalningen sker (källstaten) har dock i regel rätt att i enlighet med sin interna lagstiftning
beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas, beträf- . fande ränta till 15 4 (art. I punkt 2) och beträffande royalty till 10 Z (art.
12 punkt 2). Begränsningarna enligt art. 11 punkt 2 och art. 12 punkt 2 gäller dock inte i fall som avses i art. 11 punkt 5 resp. art. 12 punkt 4, dvs. då utbetalningen har samband med fast driftställe eller stadigvarande an-
ordning som betalningsmottagaren har i källstaten eller med sådan verk-
samhet som avses i art. 7 punkt I c. Ränta som betalas till svenska regeringen. Sveriges riksbank, pakistanska regeringen eller Pakistans statsbank är, om mottagaren har rätt till räntan, skattefri i källstaten (art. I punkt 3). Har skatt på ränta eller royalty tagits ut i källstaten enligt art. Il resp. art. 12, avräknas denna mot inkomsttagarens skatt på inkomsten i
hemviststaten enligt bestämmelserna i art. 23.
Royalty för rätten att nyttja fast egendom, mineralförekomst. källa eller annan naturtillgång beskattas enligt art. 6.
Art. 13 behandlar beskattningen av sådana ersättningar för tekniska tjänster vilka härrör från en avtalsslutande stat och betalas till företag i den andra avtalsslutande staten. Sådan inkomst beskattas i princip i denna andra stat. Även den stat varifrån ersättningen härrör (källstaten) har dock
rätt alt enligt sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna
stat skall emellertid begränsas till 10 Zz av ersättningens bruttobelopp (art. 13 punkt 2). Begränsningen gäller dock inte i fall som avses i art. 13 punkt 4, dvs. då ersättningen har samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till ersättningen har i källstaten eller med
sådan verksamhet som avses i art. 7 punkt I c. Har skatt på ersättning för tekniska tjänster tagits ut i källstaten enligt art. 13, avräknas denna mot inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemviststaten enligt bestämmelserna
iart. 23. Uttrycket ersättning för tekniska tjänster definieras i art. 13 punkt 3, Att märka är att uttrycket inte inbegriper ersättning på grund av sådan självständig verksamhet som anges i art. 15. Artikeln reglerar endast
beskattningen av sadana ersättningar som betalas av person med hemvist i
en avtalsslutande stat till företag i den andra avtalsslutande staten för tillhandahållandet av tjänster av företagsledande. teknisk eller rådgivande 37
natur. Källstalens rätt att beskatta sådan ersättning även om företaget inte Prop. 1985/86: 172 har fast driftställe i källstaten utgör således ett undantag från reglerna i art. 7 om beskattning av inkomst av rörelse.
Art. 14 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer I huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s ”moödellavtal. Dock har punkt 4 i motsvarande artikel i modellavtalet inte medtagits. Detta innebär att vinst på grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som avses i punkterna I, 2 och 3, t. ex. aktier som inte utgör rörelsetillgångar, beskattas enligt bestämmelserna i art. 21.
Enligt art. 15 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel
endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från stadigvarande anordning i den andra staten, fär dock inkomsten beskattas där. Såsom sådan anordning betraktas t.ex. kontor eller mottagning. Denna princip står i överensstämmelse med den som gäller för rörelsebeskattning enligt art. 7. Inkomst av självständig yrkesutövning får vidare beskattas i
källstaten om inkomsttagaren vistas i denna stat under tidrymd eller tid-
rymder som sammanlagt uppgår till eller överstiger 183 dagar under en :
period av tolv månader. Slutligen får sådan inkomst beskattas i källstaten
om cersättningen från denna stat under beskattningsåret överstiger 60000
svenska kronor eller motvärdet i pakistansk valuta och ersättningen beta-
las av person med hemvist i källstaten eller belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning där.
Art. 16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst med undantag för pensioner. Punkt I innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss
korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana
fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har
tagils in särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Beskattningen av pension, förmån enligt allmän socialförsäkringslagstiftning och livränta skall ske enligt bestämmelserna i art. 21.
Styrelsearvode och liknande ersättning får enligt art. 17 punkt I beskattas 1 den stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvist. Detsamma gäller enligt art. 17 punkt 2 ersättning till tjänstemän i högre
företagsledande ställning. Inkomst som artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap beskat-
tas enligt art. 18 punkterna I och 21 den stat där verksamheten utövas. I fall då verksamheten tillhandahålls av ett företag. får inkomst som företa-
get förvärvar genom att tillhandahälla verksamheten alltid beskattas i den stat där verksamheten utövas (art. I8 punkt 3).
Inkomst av offentlig tjänst beskattas enligt art. [9 punkt I a i regel
endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gäller enligt art.
19 punkt 21 fråga om pension på grund av offentlig tjänst. I fall som avses I art. 19 punkterna I b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat.
Art. 20 innehåller regler om skattelättnader för studerande och affärs-
praktikanter.
Inkomst som inte har behandlats särskilt i art. 6—20 beskattas enligt arr. Prop. 1985/86: 172
21 punkt 11 regel endast i den stat där inkomsttagaren har hemvist. Om emellertid inkomsten härrör från den andra staten får den beskattas där (art. 21 punkt 3). Vidare får inkomsten beskattas i den andra staten om den har samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning där (art. 21 punkt 2).
Både Sverige och Pakistan tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Be-
stämmelserna härom finns i art. 23 punkt I och punkt 2 a.
Innebörden av bestämmelserna är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med
den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten.
I likhet med de flesta andra svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den
andra staten, s. k. matching credit. I förevarande avtal har sådana regler
införts i art. 23 punkt 2 d.
Bestämmelserna om avräkning gäller givetvis inte i fråga om utdelning som enligt art. 10 punkt 4 är undantagen från svensk skatt.
Enligt art. 23 punkt 2 b ullämpar Sverige, om de angivna förutsättningarna är uppfyllda, den s.k. exemptmetoden (exempt = undantagande från skatt) för att undanröja dubbelbeskattning i fall då person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i art. 7 och art. IS
punkt I a får beskattas i Pakistan.
Art. 24 innehåller bestämmelser om förbud mot diskriminering.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse vid tvister om avtalets tolkning och tillämpning regleras i art. 25. Art. 26 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar.
I art. 27 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt art. 29 träder avtalet i kraft den senaste av de dagar då respektive avtalsslutande staternas regeringar meddelat varandra att erfor-
derliga konstitutionella åtgärder vidtagits för att avtalet skall träda i kraft. Det skall tillämpas, beträffande skatter som innehålls vid källan. på belopp
som betalas eller överförs till personer med hemvist utomlands den 1 januari året närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare och.
beträffande andra skatter. på inkomst som förvärvas den I januari året närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare.
5 Föredraganden
Avtalet har utformats i huvudsaklig överensstämmelse med OECD:s modellavtal och därmed i enlighet med internationellt vedertagna normer. Vissa avvikelser förekommer dock med hänsyn till att Pakistan är ett utvecklingsland men avvikelserna är av det slag som tidigare godtagits i
svenska dubbelbeskattningsavtal. Såsom framgår av 2 8 i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de med-
för inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle förelig-
ga. Jag anser på grund härav att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6 Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta ett inom finansdepartementet upprättat förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Pakistan.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att
genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredragan-
den har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1986 40