om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Bulgarien
Regeringens proposition | ÖN
1988/89: 44 E
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Pro
och Bulgarien | 1988/89: 44
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 13 oktober 1988.
På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson Kjell-Olof Feldt
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett avtal mellan Sverige och Bulgarien för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet träder i kraft efter det att de avtalsslutande staterna meddelat varandra att de konstitutionella åtgärder som krävs för att avtalet skall träda i kraft vidtagits och tillämpas beträffande inkomst som förvärvas fr.o.m. den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet och beträffande förmögenhet som innchas året efter ikraftträdandet eller senare.
| Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 44
Förslag till Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Bulgarien
Härigenom föreskrivs följande.
1 8 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Bulgarien undertecknade den 21 juni 1988 skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 §& Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 23 punkt I i avtalet.
4 8 Även om en skattskyldigs inkomst eller förmögenhet enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
IN
- Bilaga
Översättning
Convention between the People's Avtal mellan Folkrepubliken Bulgårien .
Republic of Bulgaria and the Kingdom of och Konungariket Sverige för att undvika
Sweden for the avoidance of double dubbelbeskattning beträffande skatter på taxation with respect to taxes on income inkomst och förmögenhet
and on capital
The People's Republic of Bulgaria and the Folkrepubliken Bulgarien och Konungari- Kingdom of Sweden led by the desire to ex- ket Sverige har, föranledda av önskan att till pand and deepen to their mutual advantage ömsesidigt gagn utvidga och fördjupa de ekothe economic relations and co-operation be- nomiska förbindelserna och samarbetet meltwecen the two countries and aiming at the lan de två staterna och för att undvika dubavoidance of double taxation with respect to belbeskattning beträffande "skatter på intaxes on income and on capital, have agreed komst och förmögenhet, kommit överens om as follows: ' följande bestämmelser:
Article I t Artikel I Personal scope and residence Personer på vilka avtalet tillämpas samt
hemvist
1. This Convention shall apply to persons I. Detta avtal tillämpas på personer som who are residents of once or both of the Cont- har hemvist i en avtalsslutande stat eller i racting States. båda avtalsslutande staterna.
2. The term "resident of a Contracting 2. Uttrycket ”person med hemvist i en av- State” means: talsslutande stat” åsyftar
(a) in the case of Bulgaria. any individual a) beträffande Bulgarien, fysisk person who is a national of Bulgaria, as well as any som är medborgare i Bulgarien samt juridisk legal person who has its head office in Bulga- person som har sitt huvudkontor i Bulgarien ria or is registered therein; . eller som är registrerad där,
(b) in the case of Sweden, any person who b) beträffande Sverige, person som enligt under the laws of Sweden is liable to tax- svensk lagstiftning är skattskyldig där på therein by reason of his residence, registra- grund av bosättning, inregistrering, plats för tion, place of management or any other crite- företagsledning eller annan liknande omstänrion of a similar nature. - dighet. |
3. (a) Where by reason of the provisions 3. a) Då på grund av bestämmelserna i of paragraph (2) an individual is a resident of punkt 2 fysisk person har hemvist i båda both Contracting States, then he shall be dee- avtalsslutande staterna, anses han ha hemvist med to be a resident of the State with which i den stat med vilken hans personliga och his personal and economic relations are clo- ekonomiska förbindelser är starkast (centser (centre of vital interests); rum för levnadsintressena);
(b) if the State in which he has his centre b) om det inte kan avgöras i vilken stat of vital interests cannot be determined, the han har centrum för sina levnadsintressen competent authorities of the Contracting Sta- avgör de behöriga myndigheterna i de avtals- : tes shall settle the question by mutual ag- slutande staterna frågan genom ömsesidig reement. | - överenskommelse.
4: Where by reason of the provisions of 4. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (2) a person other than an indivi- 2 annan person än fysisk person har hemvist i
dual is a resident of both Contracting States, båda avtalsslutande staterna, anses personen then it shall be deemed to be a resident of the i fråga ha hemvist i den stat där den har sin
Contracting State in which its place of effec- verkliga ledning. live management is situated.
Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omjattas av avtalet
I. The existing taxes to which this 1. De för närvarande utgående skatter, på Convention shall apply are: vilka avtalet tillämpas, är -
(a) in Bulgaria: a) i Bulgarien:
(1) the tax on total income; 1) skatten på sammanlagd inkomst,
(ii) the tax on income of unmarried, 2) skatten på ogifta och frånskilda
widowed and divorced persons and personers samt änkors, änklingars
spousces without children; och barnlösa makars inkomst,
(iii) the tax on profits; and 3) skatten på vinst, och
(iv) the tax on buildings 4) skatten på byggnader
(hercinafter referred to as "Bulgarian (i det följande benämnda ”bulgarisk
tax”); . skatt”),
(b) in Sweden: b) i Sverige:
(i) the State income tax, including sai- 1) den statliga inkomstskatten, häri
lors' tax and coupon tax; inbegripet sjömansskatten och ku-
pongskatten,
(ii) the tax on public entertainers; 2) bevillningsavgiften för vissa offent-
liga föreställningar,
(111) the communal income tax; 3) den kommunala inkomstskatten,
(iv) the profit sharing tax; and 4) vinstdelningsskatten, och
(v) the State capital tax 5) den statliga förmögenhetsskatten
(hereinafter referred to as "Swedish tax”). (i det följande benämnda ”svensk skatt”).
2. The Convention shall also apply to any 2. Avtalet tillämpas även på skatter av identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som arc imposed after the date of signature of the efter undertecknandet av avtalet införs vid Convention in addition to, or in place of, the sidan av celler i stället för de för närvarande existing taxes. The competent authorities of utgående skatterna. De behöriga myndighethe Contracting States shall each year notify' terna i de avtalsslutande staterna skall varje each other of any significant changes which år meddela varandra väsentliga ändringar have been made in their respective taxation som gjorts i respektive skattelagstiftning. laws.
Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner
I. For the purposes of this Convention, I. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse:
(a) the term "Bulgaria” means the Peop- a) ”Bulgarien” åsyftar Folkrepubliken le's Republic of Bulgaria and, when used in a Bulgarien och, när det används i geografisk geographical sense, includes the territory bemärkelse, innefattar det territorium över over which Bulgaria exercises its State sove- vilket Bulgarien utövar statssuveränitet och reignity and the continental shelf within kontinentalsockeln inom vilken Bulgarien i which Bulgaria exercises sovereign rights in överensstämmelse med internationell rätt utaccordance with international law; övar suveräna rättigheter,
(b) the term '"Sweden” means the King- b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige dom of Sweden and, when used in a geogra- och, när det används i geografisk bemärkelse, phical sense, includes the national territory, innefattar det svenska territoriet och Sveriges the territorial sea of Sweden as well as other territorialvatten samt andra havsområden
maritime arcas over which Sweden in accor- över vilka Sverige i enlighet med internatiodance with international law exercises sove- nell rätt utövar suveräna rättigheter eller jureign rights or jurisdiction; risdiktion,
(c) the terms "a Contracting State” and c) ”en avtalsslutande stat” och ”den andra "the other Contracting State” mean Bulgaria avtalsslutande staten” åsyftar Bulgarien eller and Sweden. as the context requires; Sverige beroende på sammanhanget,
(d) the term "”person” includes an indivi-' d) ”person” inbegriper fysisk person. juridual, a legal person and any other body of disk person samt annan sammanslutning vilpersons which is treated as an entity for tax ken vid beskattningen behandlas som skattepurposes; | subjekt.
(c) the terms "enterprise of a Contracting ce) ”företag i en avtalsslutande stat” och
State” and "enterprise of the other Contrac- ”företag i den andra avtalsslutande staten”
ting State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting Sta- hemvist i en avtalsslutande stat, respektive te and an enterprise carried on by a resident företag som bedrivs av person med hemvist i of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten,
(f) the term "tax” means Bulgarian tax or f) ”skatt” åsyftar bulgarisk skatt celler Swedish tax, as the context requires; | svensk skatt beroende på sammanhanget.
(g) the term "international traffic” means g) ”internationell trafik” åsyftar transport any transport by a ship, aircraft or road ve- med skepp. luftfartyg eller landsvägsfordon hicle operated by an enterprise of a Contrac- som används av företag i en avtalsslutande ting State, except when the ship, aircraft or stat, utom då skeppet, luftfartyget eller landsroad vcehicie is operated solely between places vägsfordonct används uteslutande mellan in the other Contracting State; platser i den andra avtalsslutande staten,
(h) the term "”competent authority” h) ”behörig myndighet” åsyftar: means:
(1) in Bulgaria, the Minister of Finance 1) i Bulgarien, finansministern eller
or his authorized representative: dennes befullmäktigade ombud,
(ii) in Sweden, the Minister of Finance 2) i Sverige, finansministern eller den-
or his authorized representative. nes befullmäktigade ombud.
2. As regards the application of the 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar av-
Convention by a Contracting State any term talet anses, såvida inte sammanhanget förannot defined thercin shall, unless the context leder annat, varje uttryck som inte definieotherwise requires, have the meaning which rats i avtalet ha den betydelse som uttrycket it has under the law of that State concerning har enligt den avtalsslutande statens lagstiftthe taxes to which the Convention applies. ning i fråga om sådana skatter på vilka avta-
let tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Place of business Fast driftställe
1. For the purposes of this Convention the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar term "place of business” means a fixed place uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande through which the business of an enterprise is plats, från vilken ett företags affärsverksam-
wholly or partly carried on. oo het helt eller delvis bedrivs.
2. The term "place of business” includes 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar especially: särskilt:
(a) a place of management: a) plats för företagsledning, (b) a branch; b) filial, (c) a factory, workshop or shop; c) fabrik, verkstad eller affär,
(d) a commercial, tourist, transport, plan- d) kontor för handelsverksamhet, turism, ning, service or any other office; transporter, planering, service eller annat
kontor,
(e) a mine, an oil or gas well, a quarry or e) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller
any other place of extraction of natural reso- annan plats för utvinning av naturtillgångar. urces. m .
3. A building site or construction or instal- 3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller lation project constitutes a place of business installationsverksamhet utgör fast driftställe only if it lasts more than six months. endast om verksamheten pågår mer än sex
månader. .
4, The participation of a Swedish enterpri- 4. Ett svenskt företag som deltar i ett se in a joint venture, set up in accordance ”joint venture”, bildat enligt bulgarisk lagwith the Bulgarian legislation, shall be dee- stiftning, anses ha fast driftställe i Bulgarien. med to be a place of business situated in Bulgaria.
5. Notwithstanding the preceding provi- 5. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, the term "place of busi- ser i denna artikel anses uttrycket ”fast drift-
ness” shall be deemed not to include: ställe” inte innefatta:
(a) the usc of facilities solely for the purpo- a) användningen av anordningar utesluse of storage, display or delivery of goods or tande för lagring, utställning eller utlämnanmerchandise belonging to the enterprise; de av företaget tillhöriga varor, .
(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt vamerchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för lagring, utställning elly for the purpose of storage, display or de- ler utlämnande, | livery;
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt vamerchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för bearbetning eller förly for the purpose of processing by another ädling genom annat företags försorg, enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place solely d) innehavet av stadigvarande plats utefor the purpose of purchasing goods or mer- slutande för inköp av varor eller inhämtande chandise or of collecting information, for the av upplysningar för företaget, enterprise;
(e) a stock of goods or merchandise dis- e) varulager som företaget ställer ut på en played by the enterprise on a fair or exhibi- mässa eller utställning och som säljs efter tion, which is sold after the closing of the fair mässans eller utställningens slut, | or exhibition;
(f) the maintenance of a fixed place solely f) innehavet av stadigvarande plats uteslufor the purpose of carrying on, for the enter- tande för att för företaget bedriva annan prise, any other activity of a preparatory or verksamhet av förberedande eller biträdande auxiliary character; art, -
(g) the maintenance of a fixed place solely 'g) innehavet av stadigvarande plats utefor any combination of activities mentioned slutande för att kombinera verksamheter in sub-paragraphs (a) — (f), provided that the som anges i punkterna a) — f), under förutoverall activity of the fixed place resulting sättning att hela den verksamhet som bedrivs from this combination is of a preparatory or från den stadigvarande platsen på grund av auxiliary character. denna kombination är av förberedande eller
biträdande art.
6. Notwithstanding the provisions of pa- 6. Om person, som inte är sådan oberocenragraphs (1) and (2), where a person — other de representant på vilken punkt 7 tillämpas, than an agent of an independent status to är verksam för ett företag samt i en avtalsslu-
-whom paragraph (7) applies —is acting on be- tande stat har och där regelmässigt använder half of an enterprise and has, and habitually fullmakt att sluta avtal i företagets namn, exercises, in a.Contracting State an authority anses detta företag—utan hinder av bestämto conclude contracts in the name of the en- melserna i. punkterna 1 och 2— ka fast driftterprise, that enterprise shall be deemed to ställe i denna avtalsslutande stat i fråga om have a place of business in that State in'res- varje verksamhet som denna person bedriver pect of any activities which that person för företaget. Detta gäller dock inte, om den undertakes for the enterprise, unless the ac- verksamhet: som denna person bedriver är tivities of such person are limited to those begränsad till sådan som anges i punkt 5 och mentioned in paragraph (5) which, if exerci- som — om den bedrevs från en stadigvarande sed through a fixed place would not make plats — inte skulle göra denna stadigvarande this fixed place a place of business under the plats till fast driftställe enligt bestämmelserna provisions of that paragraph. 1 nämnda punkt.
7. An enterprise shall not be deemed to 7. Ett företag anses inte ha fast driftställe i have a place of business in a Contracing State en avtalsslutande stat endast på den grund att merely because it carries on business in that företaget bedriver affärsverksamhet i denna State through a broker, general commission stat genom förmedling av mäklare, kommisagent or any other agent of an independent sionär eller annan oberoende representant, status, provided that such persons are acting under förutsättning att sådan person därvid
in the ordinary course of their business. bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.
Article 5 . Artikel 5 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
1. Income derived by a resident of a Con- . Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtälsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller situated in the other Contracting State may - skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutanbe taxed in that other State. de staten, får beskattas i denna andra stat.
2. The term "immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är bety in question is situated. lägen.
Article 6 Artikel 6
Business profits Inkomst av rörelse
1. The profits of an enterprise of a Con- 1. Inkomst av rörelse, som företag i en
tracting State shall be taxable only in that avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en-
State unless the enterprise carries on business dast i denna stat, såvida inte företaget bedriin the other Contracting State through a place ver rörelse i den andra avtalsslutande staten of business situated therein. If the enterprise från där beläget fast driftställe. Om företaget carries on business as aforesaid, the profits of" bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får förethe enterprise may be taxed in the other State tagets inkomst beskattas i den andra staten, but only so much of them as is attributable to men endast så stor del av den som är hänförthat place of business. lig till det fasta driftstället.
2. Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- (3), where an enterprise of a Contracting Sta- driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-
te carries on business in the other Contrac- ten från där beläget fast driftställe, hänförs,
ting State through a place of business situated. om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder
therein, there shall in each Contracting State annat, i vardera avtalsslutande staten till det be attributed to that place of business the fasta driftstället den inkomst som det kan profits which it might.be expected to make if antas att driftstället skulle ha förvärvat, om it were a distinct and separate enterprise det varit ett fristående företag, som bedrivit engaged in the same or similar activities un- verksamhet av samma eller liknande slag under the same or similar conditions and de- der samma eller liknande villkor och självaling wholly independently with the enterpri- ständigt avslutat affärer med det företag till se of which it is a place of business. vilket driftstället hör.
3. In determining the profits of a place of 3. Vid bestämmandet av fast driftställes busincss, there shall be allowed as deductions inkomst medges avdrag för utgifter som uppexpenses which are incurred for the purposes kommit för det fasta driftstället, härunder of the place of business, including executive inbegripna utgifter för företagets ledning och ' and general administrative expenses so in- allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna curred, whether in the State in which the uppkommit i den stat där det fasta driftstället place of business is situated or elsewhere. är beläget eller annorstädes.
4. No profits shall be attributed to a place 4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe of business by reason of the mere purchase by endast av den anledningen att varor inköps that place of business of goods or merchandi- genom det fasta driftställets försorg för förese for the enterprise. taget. |
5. The provisions of this Article shall app- 5. Bestämmelserna i denna artikel tillämly irrespective of whether an enterprise of a pas oavsett om ett företag i en avtalsslutande Contracting State carries on business in the stat bedriver rörelse ensamt eller tillsammans other Contracting State alone or together med annan person celler andra personer. Detwith another person or other persons; also ta gäller också när denna andra person celler
where such other person or persons are resi- dessa andra personer har hemvist i denna
dents of that other Contracting State. andra avtalsslutande stat.
6. Wherc profits include items of income 6. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag which are dealt with separately in other Ar- som behandlas särskilt i andra artiklar av ticles of this Convention, then the provisions detta avtal, berörs bestämmelserna 1 dessa of those Articles shall not be affected by the artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. provisions of this Article.
Article 7 Artikel 7 International transport Internationella transporter
i. Profits from the operation of ships, 1. Inkomst genom användningen av aircraft or road vehicles in international traf- skepp, luftfartyg eller landsvägsfordon i infic by an enterprise of a Contracting State ternationell trafik av företag i en avtalsslushall be taxable only in that State. tande stat beskattas endast i denna stat.
2. With respect to profits derived by the 2. Beträffande inkomst som förvärvas av air transport consortium Scandinavian Airli- luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines Synes System (SAS) the provisions of paragraph stem (SAS) tillämpas bestämmelserna i punkt (1) shall apply, but only to such part of the I men endast i fråga om den del av inkomsprofits as corresponds .to the participation ten som motsvarar den andel i konsortiet held in that consortium by AB Acrotransport som innchas av AB Aerotransport (ABA), (ABA), the Swedish partner of Scandinavian den svenske delägaren i Scandinavian Airli- Airlines System (SAS). . | nes System (SAS). |
3. The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas also apply to profits from the participation in även på inkomst som förvärvas genom deltaa pool, a joint business or an international gande i en pool, ett gemensamt företag eller
operating agency. en internationell driftsorganisation. |
Article 8 Artikel 8 Dividends Utdelning
I. Dividends paid by a company which is 1. Utdelning från bolag med hemvist i en a resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med-hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får. beskattas in that other State. i denna andra stat.
2. However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paying the dividends is a resident, som betalar utdelningen har hemvist, enligt and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat, men om mottaga-
the recipient is the beneficial owner of the ren har rätt till utdelningen får skatten inte
dividends the tax so charged shall not exceed överstiga 10 procent av utdelningens brutto- 10 per cent of:the gross amount of the divi- . belopp. dends.
The competent authorities of the Contrac- De behöriga myndigheterna i de avtalssluting States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa överenskommelse the mode of appliction of this limitation. om sättet'att genomföra dessa begränsningar.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid.
3. The term "”dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares or other denna artikel inkomst av aktier eller andra rights, not being debt-claims, participating in rättigheter, som inte är fordringar, med rätt profits, as well as income from other corpora- till andel i vinst, samt inkomst av andra ante rights which is subjected to the same tax- delar i bolag, som cnligt lagstiftningen i den ation treatment as income from shares by the stat där det utdelande bolaget har hemvist
laws of the State of which the company mak- vid beskattningen behandlas på samma sätt
ing the distribution is a resident. som inkomst av aktier.
4. The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna I och 2 (2) shall not apply if the beneficial owner of tillämpas inte, om den som har rätt till utdelthe dividends, being a resident of a Contract- ningen har hemvist i en avtalsslutande stat ing State, carries on business in the other och bedriver rörelse i den andra avtalsslutan- Contracting State. "of which the company de staten, där bolaget som betalar utdelningpaying the dividends is a resident, through a en har hemvist, från där beläget fast driftstälplace of business situated therein, or per- le eller utövar. fritt yrke i denna andra stat forms in that other State a liberal profession från där belägen stadigvarande anordning, from a fixed base situated therein, and the samt den andel på grund av vilken utdelningholding in respect of which the dividends are en ' betalas äger verkligt samband med det paid is effectively connected with such place fasta driftstället eller den stadigvarande anof business or fixed base. In such case the ordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelprovisions of Article 6 or Article 12, as the serna i artikel 6 respektive artikel 12. case may be, shall apply.
5. Where a company which is a resident of 5. Om bolag med hemvist i en avtalsslua Contracting State derives profits or income tande stat förvärvar inkomst från den andra from the other Contracting State, that other avtalsslutande staten, får denna andra avtals- Siate may not impose any tax on the divi- slutande stat inte beskatta utdelning som bodends paid by the company, except insofar as laget betalar, utom i den mån utdelningen such dividends are paid to a resident of that betalas till person med hemvist i denna andra other State or insofar as the holding in res- stat eller i den mån den andel på grund av pect of which the dividends are paid:is effec- vilken utdelningen betalas äger verkligt sam-
tl Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 44
tively connected with a place of business or a band med fast driftställe eller stadigvarande fixed base situated in that other State, nor anordning i denna andra stat, och ej heller subject the company's undistributed profits beskatta bolagets icke utdelade vinst, även to a tax on the company's undistributed pro- om utdelningen eller den icke utdelade vinsfits, even if the dividends paid or the undist- ten helt eller delvis utgörs av inkomst som ributed profits consist wholly or -partly of uppkommit i denna andra stat. profits or income arising in such other State.
Article 9 Artikel 9 Interest Ränta
I. Interest arising in a Contracting State I. Ränta, som härrör från en avtalsslutan-
and paid to a resident of the other Contrac- de stat och som betalas till person med
ting State shall be taxable only in that other hemvist i den andra avtalsslutande staten, State if such resident is the beneficial owner beskattas endast i denna andra stat, om perof the interest. sonen i fråga har rätt till räntan.
2. The term "”interest” as used in this Ar- 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna ticle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, anting-
kind, whether or not secured by mortgage en den säkerställts genom inteckning i fast
and whether or not carrying a right to partici- : egendom eller inte och antingen den medför pate in the debtor's profits, and in particular, rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. income from government securities and inco- Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdeme from bonds or debentures, including pre- papper som utfärdats av staten och inkomst
miums and prizes attaching to such securiti- av obligationer eller debentures, däri inbe-
es, bonds or debentures. Penalty charges for gripna agiobelopp och vinster som hänför sig Jate payment shall not be regarded as interest till sådana värdepapper, obligationer celler defor the purpose of this Article. bentures. Straffavgift på grund av sen betal-
ning anses inte som ränta vid tillämpningen
av denna artikel.
3. The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas not apply if the beneficial owner of the inte- inte, om den som har rätt till räntan har rest, being a resident of a Contracting State, hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other Contracting rörelse i den andra avtalsslutande staten, från State in which the interest arises, through a vilken räntan härrör, från där beläget fast place of business situated therein, or per- driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra forms in that other State a liberal profession stat från där belägen stadigvarande anordfrom a fixed base situated therein, and the ning, samt den fordran för vilken räntan bedebt-claim in respect of which the interest is talas äger verkligt samband med det fasta paid is effectively connected with such place driftstället eller den stadigvarande anordof business or fixed basc. In such case the ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserprovisions of Article 6 or Article 12, as the na i artikel 6 respektive artikel 12. case may be, shall apply.
Article 10 Artikel i0 Rovalties Rovalty
1. Royalties arising in a Contracting State 1. Royalty, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contrac- tande stat och som betalas till person med ting State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
2. However, such royalties may also be 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which they den avtalsslutande stat från vilken den härarise and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna avtalsslutanbut if the recipient is the beneficial owner of de stat, men om mottagaren har rätt till the royalties the tax so charged shall not excc- royaltyn får skatten inte överstiga 5 procent ed 5 per cent of the gross amount of the av royaltyns bruttobelopp. royalties. De behöriga myndigheterna 1 de avtalsslu-
The competent authorities of the Contrac- tande staterna skall träffa överenskommelse ting States shall by mutual agrecment settle om sättet att genomföra denna begränsning. the mode of application of this limitation.
3. The term ""royalties” as used in this Ar- 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna ticle means payments of any kind received as artikel varje slags betalning som mottages såa consideration for the use of. or the right to som crsättning för nyttjandet av eller för rätuse, any copyright of literary, artistic or ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstscientific work including cinematograph närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegrifilms and films or tapes for radio or televi- pet biograffilm och film- och bandinspelningsion broadcasting, any patent, trade mark, ar för radio- eller televisionsutsändnhing, padesign or model, plan, secret formula or pro- tent, varumärke, mönster eller modell, ritcess, or for the use of, or the right to use, ning, hemligt recept celler hemlig tillverkindustrial. commercial, or scientific equip- ningsmetod samt för nyttjandet av eller för ment, including data processing program- rätten att nyttja industriell, kommersiell eller mes, or for information concerning industri- vetenskaplig utrustning, däri inbegripet daal, commercial or scientific experience. taprogram, eller för upplysning om erfaren-
hetsrön av industriell, kommersiell eller ve-
tenskaplig natur.
4. The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna 1 punkterna 1 och 2 (2) shall not apply if the beneficial owner of tillämpas inte, om den som har rätt till rovalthe royalties, being a resident of a Contrac- tyn har hemvist i en avtalsslutande stat och ting State, carries on business in the other bedriver rörelse 1 den andra avtalsslutande Contracting State in which the royalties arise, staten, från vilken royaltyn härrör, från där through a place of business situated therein, beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i or performs in that other State a liberal pro- denna andra stat från där belägen stadigvafession from a fixed base situated therein, rande anordning, samt den rättighet eller and the right or property in respect of which egendom i fråga om vilken royaltyn betalas the royalties are paid is effectively connected äger verkligt samband med det fasta driftstälwith such place of business or fixed base. In ' let eller den stadigvarande anordningen. I såsuch case the provisions of Article 6 or Artic- dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 6 le 12, as the case may be, shall apply. respektive artikel 12. 5. Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that State tande stat om utbetalaren är den staten själv. itself, a political subdivision, a local authori- politisk underavdelning, lokal myndighet elty or a resident of that State. Where, ler person med hemvist i denna stat. Om however, the person paying the royalties, emellertid den person som betalar royaltyn, whether he is a resident of a Contracting Sta- antingen han har hemvist i en avtalsslutande te or not, has in a Contracting State a place of stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast business or a fixed base in connection with driftställe eller stadigvarande anordning i which the liability to pay the royalties was samband varmed skyldigheten att betala incurred, and such royalties are borne by royaltyn uppkommit och royaltyn belastar such place of business or fixed base, then det fasta driftstället eller den stadigvarande such royalties shall be deemed to arise in the anordningen, anses royaltyn härröra från den
State in which the place of business or fixed stat där det fasta driftstället eller den stadigbase is situated. varande anordningen finns.
Article 11 Artikel 11 Capital gains Realisationsvinst
1. Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of im- avtalsslutande stat förvärvar på grund av movable property referred to in Article 5 and överlåtelse av sådan fast egendom som avses situated in the other Contracting State, or i artikel 5 och som är belägen i den andra from the alienation of shares or similar rights avtalsslutande staten eller på grund av över-
in a company the assets of which consist låtelse av. aktier eller liknande rättigheter i
mainly of such immovable property, may be bolag vars tillgångar huvudsakligen består av taxed in that other State. sådan fast egendom, får beskattas i denna
andra stat.
2. Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös property forming part of:the business proper- egendom, som utgör del av rörelsetiligångar-
ty of a place of business which an enterprise na i fast driftställe, vilket ett företag i en
of a Contracting State has in the other Con- avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutracting State or of movable property pertain- tande staten, eller av lös egendom, hänförlig ing to a fixed base available to a resident of a till stadigvarande anordning för att utöva" Contracting State in the other Contracting fritt yrke, som person med hemvist i en av- State for the purpose of performing a liberal talsslutande stat haridena andra avtalsslutan- . profession, including such gains from the de staten, får beskattas i denna andra stat. alienation of such a place of business (alone Detsamma gäller vinst på grund av överlåtelor with the whole enterprise) or of such fixed se av sådant fast driftställe (för sig eller tillbase, may be taxed in that other State. sammans med hela företaget) eller av sådan
"stadigvarande anordning.
3. Gains from the alienation of ships, air- 3. Vinst på grund av överlåtelse av skepp, craft or road vehicles operated in internatio- luftfartyg eller landsvägsfordon. som an-
nal traffic by an enterprise of a Contracting vänds i internationell trafik av ett företag i en
State or of movable property pertaining to avtalsslutande stat, eller lös egendom som är the operation of such ships, aircraft or road hänförlig till användningen av sådana skepp, vehicles shall be taxable only in that State: luftfartyg eller landsvägsfordon, beskattas en-
4, Gains from the alienation of any.pro- dast i denna stat. | perty other than that referred to in .para- 4. Vinst på grund av överlåtelse av annan graphs (1), (2) and (3), shall be taxable only in egendom än sådan som avses i punkterna I, 2 ' the Contracting State of which the alienator och 3 beskattas endast i den avtalsslutande 1S a resident. stat där överlåtaren har hemvist.
5. The provisions of paragraph (4) shall ' "5. Bestämmelserna i punkt 4 påverkar inte not affect the right of a Contracting State to en avtalsslutande stats rätt att enligt sin lag-
levy, according to its law, a tax on capital stiftning beskatta vinst vid överlåtelse av ak-
gains from the alienation of shares or other tier och andra liknande rättigheter som similar rights derived by an individual who is förvärvas av en fysisk person med hemvist i a resident of the other Contracting State and den andra avtalsslutande staten och som har has been a resident of the first-mentioned haft hemvist i den förstnämnda staten vid "State at any time during the-ten years imme- något tillfälle under den tioårsperiod som diately preceding the alienation. of the pro- närmast föregår överlåtelsen av egendomen. perty.
Article 12 Artikel 12 Liberal profession Fritt yrke
1. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i cn
tracting State in respect of professional servi- avtalsslutande stat förvärvar genom fri yrkesces or other activities of an independent cha- utövning eller annan självständig verksam-
racter shall be taxable only in that State un- het, beskattas endast i denna stat om han inte
less he has a fixed base regularly available to i den andra avtalsslutande. staten har stadighim in the other Contracting State for the varande anordning, som regelmässigt står till purpose of performing his activities. If he has hans förfogande för att utöva verksamheten. such a fixed base, the income may be taxed in Om han har sådan stadigvarande anordning, the other State, but only so much of it as is får inkomsten beskattas i denna andra stat attributable to that fixed base. men endast så stor del av den som är hänför-
lig till denna stadigvarande anordning.
2. The term "professional services” inclu- 2. Uttrycket ”fri yrkesutövning” inbegrides especially independent scientific, litera- per särskilt självständig vetenskaplig, litterär ry, artistic, educational or teaching activities och konstnärlig verksamhet, uppfostringsas well as the independent activities of physi- och undervisningsverksamhet samt sådan cians, lawyers, engineers, architects, dentists självständig verksamhet som läkare, advoand accountants. | kat, ingenjör, arkitekt, tandläkare och revisor
utövar.
Article 13 Artikel 13 | Income from employment Inkomst av anställning
1. Subject to the provisions of Articles 14, 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 17 and 18 salaries, wages and other si-. 14, 16, 17 och 18 föranleder annat. beskattas milar remuneration derived by a resident of a lön och annan liknande ersättning, som per- Contracting State in respect of an employ- son med hemvist i en avtalsslutande stat uppment shall be taxable only in that State unless bär på grund av anställning, endast i denna the employment is excrcised in the other stat, såvida inte arbetet utförs i den andra Contracting State. If the employment is so avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i exercised, such remuneration as is derived denna andra stat, får ersättning som uppbärs therefrom may be taxed in that other State. - för arbetet beskattas där.
2. Notwithstanding the provisions' of pa- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt ragraph (1), remuncration derived by a resi- I beskattas ersättning, som person med dent of a Contracting State in respect of an hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för employment exercised in the other Contrac- arbete som utförs i den andra avtalsslutande ting, State shall be taxable only in the first- " staten, endast i den förstnämnda staten, om mentioned State if:
(a) the recipient is present in the other Sta- a) mottagaren vistas i den andra staten unte for a period or periods not exceeding in the der tidrymd eller tidrvmder som sammanlagt aggregate 183 days in any twelve months pe- inte överstiger 183 dagar under en tolvmånariod, and dersperiod, och
(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av arbetsgivare half of, an employer .who is' not resident of som inte har hemvist i den andra staten eller the other State, and på dennes vägnar, samt
(c) the remuneration is not borne by a pla- . C) ersättningen inte belastar fast driftställe ce of business or a fixed base which the em- eller stadigvarande anordning som arbetsgiployer has in the other State. varen har i den andra staten.
3.:. Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmel-
[ 13
sions of this Article, remuneration derived in ser i denna artikel beskattas ersättning för respect of an employment exercised aboard a arbete, som utförs ombord på skepp, luftfarship, aircraft or road vehicle operated in in- tyg eller landsvägsfordon som används i international traffic by an enterprise of a Con- ternationell trafik av ett företag i en avtalsslutracting State shall be taxable only in that tande stat, endast i denna stat. Om person State. Where a resident of Sweden derives med hemvist i Sverige förvärvar ersättning remuneration in respect of an cmployment på grund av anställning ombord på luftfartyg exercised aboard an aircraft operated in in- som används i internationell trafik av luftternational traffic by the air transport consor- fartskonsortiet Scandinavian Airlines System tium Scandinavian Airlines System' (SAS), (SAS), beskattas denna ersättning endast i such: remuneration shall be taxable only in Sverige. Sweden.
4. Notwithstanding the preceding provi- 4. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, remuneration derived by "ser i denna artikel beskattas ersättning, som a resident of a Contracting State in respect of person med hemvist i en avtalsslutande stat an employment cexercised in the other Con- uppbär på grund av anställning i den andra tracting State shall be taxable only in the avtalsslutande staten, endast i den förstfirst-mentioned State during the first three nämnda staten under de första tre åren av years of the employment in that State if: anställningen i den andra staten, om
(a) the employment is exercised at a non- a) arbetet utförs vid en icke-kommersiell commercial tourist, travel or culture repre- turist-, rese- eller kulturrepresentation eller i sentation, or as a journalist or a press, radio egenskap av journalist eller korrespondent or television correspondent; and . för press, radio eller television, och
(b) the remuneration is paid by an ecmplo b) ersättningen betalas av arbetsgivare, ycr who is a resident of the first-mentioned som har hemvist i den förstnämnda staten, State: and samt
(c) in the case of remuneration paid to a c) i fråga om ersättning som betalas till journalist or a press, radio or television cor- Journalist eller korrespondent för press, radio respondent, the remuneration is not borne by eller television. ersättningen inte belastar ett a place of business which the employer has in fast driftställe som arbetsgivaren har i den the other State. andra staten.
Article 14 Artikel 14 Directors” fees S tyrelsearvode
Directors” fees and other similar payments Styrelsearvode och annan liknande cersätt-
derived by a resident of a Contracting State ning, som person med hemvist i en avtalssluin his capacity as a member of the board of tande stat uppbär i egenskap av medlem i directors or the administrative or control styrelse eller i ett administrativt råd eller ett Council of a company which is a resident of kontrollråd i bolag med hemvist i den andra the other Contracting State may be taxed in avtalsslutande staten, får beskattas i denna that other State. andra stat.
Article 15 Artikel 15 Artistes and athletes Artister och idrottsmän
1. Notwithstanding the provisiuns of Ar- 1. Utan hinder av bestämmelserna 1 artikticles 12 and 13, income derived by a resident larna 12 och 13 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar geas a theatre, motion picture, radio or televi- nom sin personliga verksamhet i den andra sion artiste. or a musician, or as an athlete, avtalsslutande staten i egenskap av artist, så-
from his personal activities as such cxercised som teater- eller filmskådespelare, radio- elin the other Contracting State, may be taxed ler televisionsartist eller musiker, eller av in that other State. idrottsman, beskattas i denna andra stat.
2. Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verkactivities exercised by an entertainer or an samhet, som artist eller idrottsman utövar i athlete in his capacity as such accrues not to denna egenskap, inte tillfaller artisten eller the entertainer or athlete himself but to an- idrottsmannen själv utan annan person, får other person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmelstanding the provisions of Articles 6, 12 and serna i artiklarna 6, 12 och 13, beskattas i den 13, be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller idrottsthe activities of the entertainer or athlete are mannen utövar verksamheten. exercised.
3. Where the activities mentioned in pa- 3. I fall då verksamhet som avses i punk-
ragraphs (1) and (2) are performed within the terna I och 2 utövas inom ramen för ett kulframework of a cultural exchange between turutbyte mellan de avtalsslutande staterna the Contracting States or supported by public eller åtnjuter stöd med allmänna medel i den funds in the Contracting State of which the avtalsslutande stat där artisten eller idrottsentertainer or athlete is a resident, income mannen har hemvist, beskattas inkomst av derived from such activities shall be taxable sådan verksamhet endast i denna stat. only in that State.
Article 16 Artikel 16 Pensions, annuities and similar payments Pension, livränta och liknande betalningar
I. Subject to the provisions of paragraph 1. Om inte bestämmelserna i artikel 17 (1) of Article 17. pensions and other similar punkt 1 föranleder annat, beskattas pension remuneration paid to a resident of a Contrac- och annan liknande ersättning, som betalas ting State shall be taxable only in that State. till person med hemvist i en avtalsslutande
2. Notwithstanding the provisions of pa- stat, endast i denna stat. ragraph (1), disbursements under the Social :2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt Security legislation of a Contracting State I beskattas utbetalningar enligt socialförsäkand annuities arising in a Contracting State ringslagstiftningen i en avtalsslutande stat shall be taxable only in that State. och livränta som härrör från en avtalsslutan-
de stat endast i denna stat.
3. The term "annuity” means a stated sum 3. Med uttrycket ”livränta” förstås ett payable periodically at stated times during fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på
life or during a specified or ascertainable pe- fastställda tider under en persons livstid eller
riod of time under an obligation to make the under annan angiven eller fastställbar tidspe- .payments in return for adequate and full con- riod och som utgår på grund av förpliktelse sideration in money or money's worth. att verkställa dessa betalningar som ersätt-
ning för däremot fullt svarande vederlag i
penningar eller penningars värde.
Article 17 Artikel 17- Governmental functions Ofljentlig tjänst
1. Remuneration, including pensions, 1. Ersättning, pension däri inbegripen, paid by, or out of funds created by, a Con- som betalas av eller från fonder inrättade av tracting State or a political subdivision or a en avtalsslutande stat, dess politiska underlocal authority thereof to an individual in : avdelningar eller lokala myndigheter till
respect of services rendered to that State or fysisk person på grund av offentligt uppdrag i subdivision.or local authority thereof in the denna stats, dess politiska underavdelningars discharge of functions of a governmental na- eller lokala myndigheters tjänst, beskattas enture shall be taxable only in that State. dast i denna stat. so
2. The provisions of Articles 13, 14 and 16 2. Bestämmelserna i artiklarna 13, 14 och
shall apply to remuneration and: pensions in 16 tillämpas på ersättning, pension och likrespect of services rendered in connection nande betalning som utgår på grund av arbewith a business carried on by a-.Contracting te som utförts i samband med rörelse som State or a political subdivision or a local au- bedrivs av en avtalsslutande stat, dess polithority thereof. tiska underavdelningar eller iokala myndig-
heter.
Article 18. Artikel 18
Students and trainees Studerande och praktikanter
An individual who is a resident of a Con- Fysisk person, som har hemvist i en avtalstracting State and who is temporarily present slutande stat och som tillfälligt vistas i den in the other Contracting State for the primary andra avtalsslutande staten huvudsakligen purpose of för att
(a) studying in that other Contracting Sta- a) studera i denna andra avtalsslutande
te at a university or other educational institu- stat vid universitet eller annan undervis-
"tion; ningsanstalt,
(b) securing training required to qualify b) erhålla praktik som är nödvändig för att him to practice a profession; or få behörighet att utöva ett yrke, eller
(c) studying or doing research as a recipi- c) studera eller forska i egenskap av mottaent of a grant or award, shall be exempt from gare av stipendium eller belöning, : tax in that other Contracting State in respect är befriad från skatt i denna andra avtalssluof: tande stat för
(i) remittances from abroad for the --1) belopp, som utbetalas till honom
purposes of his maintenance, edu- från utlandet för hans uppehälle,
cation, training or practice; : undervisning, utbildning eller prak-
tik,
(ii) remuneration for personal services 2) inkomst av arbete som utförs i den-
performed in that other Contrac- na andra avtalsslutande stat under
ting State during such ycar of inco-- inkomstår då ersättningen inte
me: as the remuneration does 'not överstiger, såvitt avser Sverige,
exceed, in the case of Sweden 60 6090 av basbeloppet och, såvitt av-
per cent of the basic amount, and in ser Bulgarien, ett belopp motsva-
the case of Bulgaria an amount cor- "rande det skattefria beloppet enligt.
responding to the tax exempt amo- bulgarisk iag, och unt, according to Bulgarian law; and'
(111) the amount of such grant or award. 3) sådant stipendium eller sådan belö-
The benefits under sub-paragraph (ii) ning. above shall extend only for such period of Skattebefrielse enligt 2 ovan medges endast time as may be reasonably or customarily för den tid som skäligen eller vanligtvis errequired to complete the education, training, - fordras för att fullborda undervisningen, utpractice or researach undertaken but shall in bildningen, praktiken eller forskningen men no event exceed a period of seven consecu- får inte i något fall avse längre tidrymd än sju tive years. | på varandra följande år.
Article 19 Artikel 19 Other income Annan inkomst
Items of income of a resident of a Contrac- Inkomst som person med hemvist i en av-
ting Staté, wherever arising, not dealt with in talsslutande stat förvärvar och som inte bethe föregoing Articles of this Convention handlas i föregående artiklar av detta avtal shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat, oavsett var-
ifrån inkomsten härrör.
Article 20: Artikel 20 Capital Förmögenhet
1. Capital represented by immovable pro- 1. Förmögenhet bestående av sådan fast perty referred to in Article 5, owned by a egendom som avses i artikel 5, vilken person resident of a Contracting State and situated med hemvist i en avtalsslutande stat innehar in the other Conträcting State, may be taxed och vilken är belägen i den-andra avtalssluin that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat. 2. Capital represented by movable proper- 2. Förmögenhet bestående av lös egenty forming part of the business property of a dom, som utgör del av rörelsetillgångarna i place of business which an enterprise of a fast driftställe, vilket ett företag i en avtals- Contracting State has in the other Contrac- slutande stat har i den andra avtalsslutande ting State or by movable property pertaining staten, eller: av lös egendom, hänförlig till to a fixed base available to a resident of a stadigvarande anordning för att utöva fritt - Contracting State in the other Contracting yrke, som person med hemvist i en avtalsslu- State for the purpose of performing a liberal tande stat har i den andra avtalsslutande staprofession, may be taxed in that other State. ten, får beskattas i denna andra stat.
3. Capital represented by ships, aircraft or . 3. Förmögenhet bestående av skepp, luftroad vehicles operated in international traffic fartyg eller landsvägsfordon, som används i by an enterprise of a Contracting State and internationell trafik av ett företag i en avtalsby movable property pertaining to the opera- slutande stat, samt av lös egendom som är tion of such ships, aircraft or road vehicles hänförlig till användningen av sådana skepp, shall be taxable only in that State. . luftfartyg eller landsvägsfordon, beskattas en-
dast i denna stat.
4. 'All other elements of capital of a resi- 4. Alla andra slag av förmögenhet, som dent of a Contracting State shall be taxable person med hemvist i en avtalsslutande stat only in that State. | innehar, beskattas endast i denna stat.
Article 21 Artikel 21 | oo Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
1. In Bulgaria double taxation shall be eli-. I. I Bulgarien undanröjs dubbelbeskattminated as follows: ning på följande sätt:
(a) Where 'a resident of Bulgaria derives a) I fall då person med hemvist i Bulgarien income or owns capital which, in accordance ' förvärvar inkomst eller innehar förmögenhet with the provisions of this Convention, may som enligt bestämmelserna i detta avtal får. be taxed in Sweden, such income or capital beskattas i Sverige, skall inkomsten eller förshall be exempt from tax in Bulgaria. mögenheten undantas från beskattning i Bul-
garien. oo
(b) However, such income or capital may b) Sådan inkomst eller förmögenhet får nevertheless be taken into account in calcula- emellertid beaktas vid bestämmandet av be-
ting the amount of tax on the remaining inco- " loppet av skatten på sådan persons återståenme or capital of such resident. de inkomst eller förmögenhet.
(c) Notwithstanding the provisions of sub- c) I fall då person med hemvist i Bulgarien paragraphs (a) and (b), where a resident of förvärvar utdelning eller royalty som enligt Bulgaria derives dividends or royalties artikel 8 eller artikel 10 får beskattas i Sveriwhich, in accordance with the provisions of ge, skall Bulgarien — utan hinder av bestäm- Article 8 or 10, may be taxed in Sweden, melserna i punkterna a) och b)— från skatten Bulgaria shall allow as a deduction from the på denna persons inkomst avräkna ett belopp tax on the income of that resident an amount motsvarande den skatt som betalats i Sveriequal to the tax paid in Sweden. Such deduc- ge. Avräkningsbeloppet skall emellertid inte tion shall not, however, exceed that part of överstiga den del av skatten, beräknad före the tax, as computed before the deduction is avräkningen, vilken belöper på sådana ingiven, which is attributable to such items of komstslag som uppbärs från Sverige. ' income derived from that other State.
2. In the case of Sweden, double taxation 2. Beträffande Sverige undviks dubbelbeshall be avoided as follows: skattning på följande sätt:
a) Where a resident of Sweden derives in- a) I fall då person med hemvist i Sverige come which under the läws of Bulgaria and in uppbär inkomst som enligt lagstiftningen i accordance with the provisions of this Bulgarien och bestämmelserna i detta avtal Convention may be taxed in Bulgaria, Swe- får beskattas i Bulgarien, skall Sverige —i enden shall allow — subject to the provisions of lighet med bestämmelserna i svensk lagstiftthe laws of Sweden concerning credit for fo- ning om avräkning av utländsk skatt (även i reign tax (as it may be amended from time to den lydelse den framdeles kan få genom att time without changing the general principle ändras utan att den allmänna princip som hereof)—as a deduction from the tax on such anges här ändras)— från skatten på inkomsincome, an amount equal to the Bulgarian ten avräkna ett belopp motsvarande den tax paid in respect of such income. skatt som erlagts i Bulgarien för inkomsten.
(b) Notwithstanding the provisions of sub- b) I fall då person med hemvist i Sverige paragraph (a), where a resident of Sweden förvärvar inkomst eller vinst som enligt bederives income or gains which, in accordance stämmelserna i artikel 6, artikel 11 punkt 2 with the provisions of Article 6, paragraph eller artikel 12 får beskattas i Bulgarien, skall (2) of Article 11 or Article 12, may be taxed Sverige, utan hinder av bestämmelserna i in Bulgaria, Sweden shall exempt such inco- punkt a), undanta sådan inkomst eller vinst me or gains from tax provided that the prin- från beskattning. Detta gäller dock endast om cipal part of the income or gains of the place den övervägande delen av inkomsten eller of business or fixed base arises from business vinsten från det fasta driftstället eller den activities or a liberal profession, other than stadigvarande anordningen härrör från rörelthe management of securities and other si- se eller fritt yrke, med undantag för förvaltmilar property, and such activities are carri- ning av värdepapper och annan liknande lös ed on within Bulgaria through the place of egendom, samt verksamheten i fråga bedrivs business or the fixed base. i Bulgarien från det fasta driftstället eller den
stadigvarande anordningen.
(c) Notwithstanding the provisions of sub- c) Utan hinder av bestämmelserna i i punkt paragraph (a), dividends paid by a company a) ovan är utdelning från bolag med hemvist i being a resident of Bulgaria to a company Bulgarien till bolag med hemvist i Sverige being a resident of Sweden shall be exempt undantagen från svensk skatt i den mån utfrom Swedish tax to the extent that the divi- delningen enligt svensk lagstiftning skulle ha dends would have been exempt under Swe- varit undantagen från svensk skatt om båda dish law if both companies had been Swedish bolagen hade varit svenska bolag. companies.
(d) Where a resident of Sweden derives d) I fall då person med hemvist i Sverige
income which, in accordance with the provi- förvärvar inkomst, som enligt bestämmelsersions of paragraph (2) of Article 16 or Article na i artikel 16 punkt 2 eller artikel 17 beskat- 17, shall be taxable only in Bulgaria, or inco- tas endast i Bulgarien eller som enligt beme or gains which in accordance with sub-pa- stämmelserna i punkt b) ovan skall undantas ragraph (b) of this paragraph shall be exempt från svensk skatt, får Sverige beakta inkomsfrom Swedish tax, Sweden may take such ten eller vinsten vid bestämmandet av svensk income or gains into account when determi- progressiv skatt. ning the graduated rate of Swedish tax.
(e) Where a resident of Sweden owns capi- e) I fall då person med hemvist i Sverige tal which, in accordance with the provisions innehar förmögenhet som enligt bestämmelof this Convention, may be taxed in Bulgaria, serna i detta avtal får beskattas i Bulgarien, Sweden shall allow as a deduction from the skall Sverige från vederbörande persons förtax on the capital of that person, an amount mögenhetsskatt avräkna ett belopp motsvaequal to the capital tax paid in Bulgaria. rande den förmögenhetsskatt som erlagts i
The deduction shall not, however, exceed Bulgarien. . that part of the capital tax, as computed befo- Avräkningsbeloppet skall emellertid inte re the deduction is given, which is appropria- överstiga beloppet av den del av förmögente to the capital which may be taxed in Bulga- hetsskatten, beräknad före avräkningen, vilria. ken belöper på den förmögenhetsskatt som
. får beskattas i Bulgarien.
Article 22 Artikel 22 Non-discrimination Förbud mot diskriminering
i. Individuals who are nationals of a 1. Fysisk person som är medborgare i en Contracting State and legal persons establish- avtalsslutande stat och juridisk person bildad ed under the laws of a Contracting State shall enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat not be subjected in the other Contracting Sta- skall inte i den andra avtalsslutande staten bli te to any taxation or any requirement con- föremål för beskattning eller därmed samnected therewith, which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected mer tyngande än den beskattning och därrequirements to which such individuals and med sammanhängande krav som fysisk och legal persons of that other State in the same juridisk person som tillhör denna andra stat circumstances are or may be subjected. This under samma förhållanden är eller kan bli provision shall, notwithstanding the provi- underkastad. Utan hinder av bestämmelsersions of Article 1, also apply to persons who na i artikel 1 tillämpas denna bestämmelse are not residents of one or both of the Con- även på person som inte har hemvist i en tracting States. avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande
staterna.
2. The taxation on a place of business 2. Beskattningen av fast driftställe, som which an enterprise of a Contracting State företag i en avtalsslutande stat har i den andhas in the other Contracting State shall not be ra avtalsslutande staten, skall i denna andra less favourably levied in that other State than stat inte vara mindre fördelaktig än beskattthe taxation levied on enterprises of that ningen av företag i denna andra ståt, som
other State carrying on the same activities. bedriver verksamhet av samma slag.
This provision shall not be construed as Denna bestämmelse anses inte medföra obliging a Contracting State to grant to resi- skyldighet för en avtalsslutande stat att meddents of the other Contracting State any per- ge person med hemvist i den andra avtalsslusonal allowances, reliefs and reductions for tande staten sådant personligt avdrag vid betaxation purposes on account of civil status skattningen, sådan skattebefrielse eller skat-
or family responsibilities which it grants to tenedsättning på grund av civilstånd eller förits own residents. sörjningsplikt mot familj som medges person
med hemvist i den egna staten.
3. Interest, royalties and other disburse- 3. Ränta, royalty och annan betalning från ments paid by an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat till person State to a resident of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande sta- State shall. for the purpose of determining ten är avdragsgilla vid bestämmandet av den the taxable profits of such enterprise, be de- beskattningsbara inkomsten för sådant före-
ductible under the same conditions as if they tag på samma villkor som betalning till per-
had been paid to a resident of the first-men- son med hemvist i den förstnämnda staten.
tioned State. Similarly, any debts of an en- På samma sätt är skuld som företag i en av-
terprise of a Contracting State to a resident of talsslutande stat har till person med hemvist i the other Contracting State shall, for the pur- den andra avtalsslutande staten avdragsgill pose of determining the taxable capital of vid bestämmandet av sådant företags besuch enterprise, be deductible under the skattningsbara förmögenhet på samma villsame conditions as if they had been contrac- kor som skuld till person med hemvist i den
ted to a resident of the first-mentioned State. förstnämnda staten. "4. The provisions of this Article shall, 4. Utan hinder av bestämmelserna i arti-
notwithstanding the provisions of Article 2, kel 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande apply to taxes of every kind and description. artikel på skatter av varje slag och beskaffen-
het.
Article 23 Artikel 23 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a person considers that the ac- 1. Om en person anser att en avtalsslutantions of one or both of the Contracting States de stat eller båda avtalsslutande staterna vidresult or will result for him in taxation not in tagit åtgärder som för honom medför eller accordance with the provisions of this kommer att medföra beskattning som strider Convention, he may, irrespective of the re- mot bestämmelserna Ii detta avtal, kan han, . medies provided by the domestic law of those utan alt detta påverkar hans rätt att använda States, present his case to the competent au- sig av de rättsmedel som finns 1 dessa staters
thority of the Contracting State of which he is interna rättsordning, framlägga saken för den
a resident or, if his case comes under para- behöriga myndigheten i den avtalsslutande
graph (1) of Article 22, to that of the Contrac- stat där han har hemvist eller, om fråga är om ting State of which he is a national or, in the tillämpning av artikel 22 punkt I, i dén avcase of a legal person, to that of the Contrac- talsslutande stat där han är medborgare eller, ting State under the laws of which it is estab- om fråga är om juridisk person, i den avtalslished. The case must be presented within slutande stat enligt vars lagstiftning den bilthree years from the first notification of the dats. Saken skall framläggas inom tre år från
action resulting in taxation not in accordance den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap
with the provisions of the Convention. om den åtgärd som givit upphov till beskatt-
ning som strider mot bestämmelserna i avta-
let.
2. The competent authority shall endeavo- 2. Om den behöriga myndigheten finner
ur, if the objection appears to it to be justifi- invändningen grundad men inte själv kan få ed and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent autho- dig överenskommelse med den behöriga
rity of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande sta-
"view to the avoidance of taxation which is ten i syfté att undvika beskattning som strinot in accordance with the Convention. Any der mot avtalet. Överenskommelse som träfagreement reached shall be implemented fats genomförs utan hinder av tidsgränser i notwithstanding any time limits in the do- de avtalsslutande staternas interna lagstiftmestic law of the Contracting States. ning.
3. The compcetent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter elarising as to the interpretation or application ler tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De together for the elimination of double tax- kan även överlägga i syfte att undanröja dubation in cases not provided” for in the belbeskattning:' i fall som inte omfattas av Convention. avtalet.
4. The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i ide avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbindelother directly for the purpose of reaching an se med varandra i syfte att träffa överensagreement in the sense of the preceding pa- kommelse i de fall som angivits i föregående ragraphs. When it seems advisable in order to "punkter. Om muntliga överläggningar anses reach agreement to have an oral exchange of underlätta en överenskommelse, kan sådana opinions, such exchange may take place överläggningar äga rum inom en kommission through a Commission consisting of repre- som består av representanter för de behöriga sentatives of the competent authorities of the myndigheterna i de avtalsslutande staterna. Contracting States.
Article 24 Artikel 24 Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the Con- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the provi- ningar som är nödvändiga för att tillämpa sions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalslaws of the Contracting States concerning slutande staternas interna lagstiftning i fråga taxes covered by the Convention insofar as om skatter som omfattas av avtalet i den mån the taxation thereunder is not contrary to the beskattningen enligt denna lagstiftning inte Convention. Any information received by a strider mot avtalet. Upplysningar som en av- Contracting State shall be treated as secret in talsslutande stat mottagit skall behandlas såthe same manner as information obtained som hemliga på samma sätt som upplysningunder the domestic laws of that State. . ar. som erhållits enligt den interna lagstift-
ningen i denna stat.
2. In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt I anses inte graph (1) be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat
Contracting State the obligation: | att |
(a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws or the administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutånde stat celler i den andra State: avtalsslutande staten,
(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tilltainable under the laws or in the normal gängliga enligt lagstiftning eller'sedvanlig adcourse of the administration of that or of the ministrativ praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande staten,
(c) to supply information which would c) lämna upplysningar som skulle röja af- : disclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkes-
mercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat
cess, or information, the disclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy (ordre lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn public). (ordre public).
Article 25 - Artikel 25 Members of diplomatic missions and of: Medlemmar av diplomatiska beskickningar consular posts och konsulat
"Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de fiscal privileges of members of diplomatic privilegier vid beskattningen som enligt folkmissions or of consular posts under the genc- rättens allmänna regler eller enligt bestämral rules of international law or under the melser i särskilda överenskommelser tillkomprovisions of special agreements. : mer medlemmar av diplomatiska beskick-
ningar eller konsulat.
Article 26 Artikel 26 Entry into force Ikraftträdande
I. The Contracting States shall notify each 1. De avtalsslutande staterna skall medde” other when the constitutional requirements la varandra när de konstitutionella förutsättfor the entry into force of this Convention ningarna för ikraftträdandet av detta avtal är have been complied with. uppfyllda.
2. The Convention shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft dagen för det senaon the date of the latter of the notifications re av de meddelanden som avses i punkt I : referred to in paragraph (1) and its provisions och dess bestämmelser tillämpas shall have effect:
(a) in respect of income derived on or after a) beträffande inkomst som förvärvas den lst January next following the year in which I januari det år som följer närmast efter det the Convention 'enters into force; då avtalet träder i kraft eiler senare,
(b) in respect of capital which is held in or b) beträffande förmögenhet som innehas
after the calendar year next following that in det kalenderår som följer närmast efter det
which the Convention enters into force. då avtalet träder i kraft eller senare.
Article 27 Artikel 27 Termination Upphörande
This Convention shall remain in force in- Detta avtal förblir i kraft under obegränsad definitely, but either Contracting State may, tid, men vardera avtalsslutande staten kan on or before 30th June in any calendar year senast den 30 juni under kalenderår som börbeginning after the expiration of a period of jar efter det att fem år förflutit från avtalets five years from the date of its entry into for- ikraftträdande på diplomatisk väg skriftligen ce, give to the other Contracting State, säga upp avtalet.
through diplomatic channels, written notice I händelse av sådan uppsägning upphör av-
of termination. . talet att gälla beträffande inkomst som
In such event the Convention shall cease to förvärvas den I januari det år som följer närhave effect in respect of income derived on or mast efter det då uppsägning skedde eller after ist January next following the year in senare och beträffande förmögenhet som in-
which such notice is given and in respect of nehas det kalenderår som följer närmast efter capital which is held in or after the calendar det då uppsägning skedde eller senare. year next following that in which such notice : Till bekräftelse härav har undertecknade, is given. | därtill vederbörligen befullmäktigade, under-
In witness whercof the undersigned being tecknat detta avtal och försett det med sina duly authorized thereto have signed the pre- sigill. :
sent Convention and have affixed thereto
their seals.
Done at Sofia, this 21st day of June 1988, in Som skedde i Sofia den 21 juni 1988 i två duplicate in the English language. exemplar på engelska språket.
For the People's Republic of Bulgaria: För Folkrepubliken Bulgarien: Ljuben Gotsev Ljuben Gotsev
For the Kingdom of Sweden: För Konungariket Sverige:
Torsten Örn Torsten Örn
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Prop. 1988/89:44 Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 13 oktober 1988
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Hellström, Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg, Engström, Freivalds, Wallström
Föredragande: statsrådet Feldt :
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Bulgarien
1¶Inledning
Mellan Sverige och Bulgarien finns för närvarande inte något dubbelbeskattningsavtal. Ett utkast till sådant avtal paraferades den 27 maj 1986. Handlingarna som är upprättade på engelska har översatts till svenska och remitterats till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har huvudsakligen haft tekniska synpunkter på utformningen. Synpunkterna har föranlett vissa ändringår i den paraferade texten.
Avtalet undertecknades den 21 juni 1988.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1—4, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten på engelska samt i svensk översättning. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4. .
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges det (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § erinras om möjligheten att söka rättelse om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst eller förmögenhet enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §).
Enligt artikel 26 i avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall träda i kraft. Det träder i kraft den dag då det sista av dessa meddelanden mottas. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Skattelagstiftningen i Bulgarien
Skattelagstiftningen i Bulgarien innehåller särskilda skatteregler för utländska fysiska och juridiska personer. Det är närmast dessa regler som är av intresse i förevarande sammanhang varför framställningen koncentreras till dessa.
Utländska fysiska personer är skattskyldiga i Bulgarien endast för in-
komst som uppbärs därifrån. I princip kan det för utlänningar endast bli fråga om inkomst av arbete. Inländska fysiska personer är också skattskyldiga för inkomst från Bulgarien men de beskattas dessutom för inkomster som uppbärs från utlandet och som förs in i Bulgarien. Inkomstskatt för en sådan person utgår dels i form av skatten på sammanlagd inkomst och dels, i tillämpliga fall, i form av en skatt på ogifta och frånskilda personers samt änkors, änklingars och barnlösa makars inkomst. Skatten på sammanlagd inkomst utgår efter olika regler och skattesatser beroende på inkomstslag. Skatt på inkomst av arbete tas ut månadsvis efter en progressiv skala där de första 120 leva (100 leva motsvarar ung. 755.55 sv. kr.) är' undantagna från skatt. Därefter tas skatt ut enligt en skatteskala i fem skikt där högsta skattesatsen är 1490 vid inkomster över 340 leva. Skatten på ogifta och frånskilda personers samt änkors, änklingars och barnlösa makars inkomst tas ut av barnlösa kvinnor i åldern 21—45 år och av barnlösa män i åldern 21—50 år. Skattebasen är densamma som för skatten på sammanlagd inkomst, men skattesatsen varierar beroende på ålder mellan 5 och 15960. Författare i utlandet som erhåller ersättning från Bulgarien beskattas enligt en slags reciprocitetsprincip. Hänsyn tas till hur en bulgarisk författare skulle ha beskattats i spegelfallet. Fysiska personer bosatta utomlands som uppbär ersättning från Bulgarien i form av vinst, utdelning, ränta etc. (förekommer i praktiken endast i begränsad omfattning) | erlägger skatt med 45 90 av den inkomst som härrör från Bulgarien.
Utländska företag som önskar bedriva ekonomisk verksamhet i Bulgarien kan få tillstånd att öppna representationskontor. Genom cen bulgarisk organisation, Interpred, förmedlas sedan kontrakt med bulgariska företag och institutioner. Skattesatsen för utländska fysiska och juridiska personer som bedriver verksamhet i Bulgarien uppgår till 45 96. Detta gäller emellertid inte verksamhet i ett s.k. ”joint venture”. Med ”joint venture” avses en bulgarisk sammanslutning med både bulgariskt och utländskt delägarskap. Dessa sammanslutningar är av två slag, nämligen företag som inte är
juridiska personer och sådana som är juridiska personer. Utländska del-
ägare i företag som inte är en juridisk person betalar skatt med 3090 av den del av delägarens vinstandel som överförs till utlandet och med 2090 av. den del som återinvesteras i företaget eller investeras i ett annat bulgariskt ”joint venture”. Företag av ifrågavarande slag som är en juridisk person betalar skatt med 2096 av sin. beskattningsbara inkomst. För utdelad vinst som utländsk delägare överför till utlandet betalas skatt med ytterligare 1096. Den bulgariske finansministern och utrikeshandelsministern kan emellertid medge företaget resp. delägare i företaget befrielse från eller nedsättning av ovannämnda skatter, dock högst för företagets tre första verksamhetsår.
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekom: menderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977). Avtalet har dock givetvis måst anpassas till det förhållandet att Bulgarien har ett annat ekonomiskt system än Sverige och andra medlemmar i OECD. Avvikelser från modellavtalet förekommer också i syfte att anpassa avtalet till resp. avtalsslutande stats interna lagstiftning och praxis. Som exempel härpå kan nämnas reglerna om realisationsvinst (art. 11) och pensioner (art. 16). Vidare förekommer särskilda regler om företag i Bulgarien som delvis ägs . av utländska företag, s.k. ”joint ventures” (art. 4 punkt 4 och art. 6 punkt 5). Med hänsyn till de tidigare nämnda skillnaderna i Sveriges och Bulgariens ekonomiska system har det inte heller ansetts erforderligt att inkludera regler om företag i intressegemenskap, t. ex. art. 9 i OECD:s modellavtal.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet samt var dessa personer skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Normalt brukar bestämmandet av en persons hemviststat i moderna svenska avtal följa OECD:s modellavtal och således tas in i en särskild artikel. Så har dock inte alltid skett. Samma modell som i förevarande”avtalsförslag har tillämpats i förhållande till Sovjetunionen (SFS 1982:708). I båda fallen är avvikelserna betingade av starka önskemål från motpartens sida. I: sak föreligger också avvikelser. En person som är medborgare i Bulgarien anses i avtalets mening ha hemvist i Bulgarien. Detta medför som kammarrätten i Stockholm påpekat i sitt remissyttrande att en bulgarisk medborgare som flyttar till Sverige får dubbel bosättning. Beträffande frågan om en person är bosatt i Sverige i avtalets mening sker en hänvisning i art. I punkt 2 b) till svensk lagstiftning. De regler som åsyftas är 538 ' kommunalskattelagen (1928: 370) och punkt 1 anvisningarna till samma paragraf. 69 och 70§§ samma lag, 3 § andra stycket, 6, 17 och 188§ lagen om statlig inkomstskatt (1947: 576) samt 1 § tredje stycket, 6, 17 och 188§ lagen om statlig förmögenhetsskatt (1947: 577). Föreligger dubbel bosätt- ” ning skall frågan var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet lösas enligt art. I punkt 3 a) i avtalet genom att den skattskyldige skall anses ha hemvist i den stat där centrum för hans levnadsintressen finns. Om det inte kan avgöras var centrum för levnadsintressena finns, skall enligt punkt 3 b) i samma artikel frågan lösas genom ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. Metoden att lösa frågan om dubbelt hemvist är hämtad från OECD: s modellavtal, men har inte utformats lika detaljerat som i modellavtalet. Jag tror emellertid att den utformning som bestämmelsen fått väl motsvarar de praktiska behov som föreligger i förhållande till Bulgarien. |
För juridisk person gäller som avgörande kriterium vid sådant dubbelt Prop. 1988/89: 44 hemvist att personen i fråga skall anses ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning (punkt 4).
Art. 2 upptar de skatter som omfattas av avtalet.
4.2¶Definitioner m. m.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet.
Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t. ex. art. 8,9 och 10, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras.
Art. 4 anger innebörden av uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 av . anvisningarna till 533 kommunalskattelagen (1928: 370). För att ett bulgariskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 6 erfordras att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i svensk lagstiftning som enligt avtalet. Sakligt sett överensstämmer artikeln med OECD: s modellavtal utom på två punkter. Plats för byggnadsverksamhet etc. utgör fast driftställe redan efter sex i stället för efter tolv månaders verksamhet (punkt 3). Detta har Sverige accepterat i flera tidigare avtal. Den andra avvikelsen är att ett svenskt företag som deltar i ett ”joint venture” bildat enligt bulgarisk lagstiftning anses ha fast driftställe i Bulgarien (punkt 4). Mot bakgrund av att verksamheten bedrivs i Bulgarien föreligger i praktiken fast driftställe i Bulgarien redan på
grund av punkterna I och 2. Bestämmelsen kan därför snarare ses som ctt
förtydligande än som en avvikelse i sak.
4.3¶Avtalets beskattningsregler
Art. 5— 20 innehåller avtalets beskattningsregler, varvid en indelning skett i olika inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomst skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt att en inkomst beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk rätt. Om denna beskattningsrätt genom avtalet har inskränkts måste emellertid denna begränsning iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av svensk skatt på annan inkomst [jfr art. 21 punkt 2 d)). Vidare bör observeras att i de fall en inkomst eller tillgång ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 5—20 detta inte innebär att den andra staten fråntagits beskattningsrätten till inkomsten eller tillgången i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 21. : "Inkomst av fast egendom får enligt art.'5 beskattas i: den stat där egendomen är belägen. Enligt bl.a. 27§ kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som omfattas av art. 5 skall emellertid vid tillämpningen av 27.
avtalet alltid anses som inkomst av fast egendom, och får således alltid Prop. 1988/89: 44 beskattas i den stat där den fasta egendomen är belägen. Vad som är fast egendom i avtalets mening avgörs enligt lagstiftningen i den stat där egendomen är belägen.
Art. 6 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Punkt 5, som saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal, har tillkommit på bulgariskt initiativ. Syftet är att klargöra att art. 6 även skall tillämpas på ett ”joint venture” bildat enligt bulgarisk lagstiftning och att detta gäller även för den svenske deltagaren i ett ”joint venture” också i de fall då det även finns inhemska eller andra utländska deltagare.
En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast driftställe i Bulgarien, skall undantas från skatt i Sverige på den till driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 21 punkt 2 b) är uppfyllda. Är villkoren i art. 21 punkt 2 b) inte uppfyllda, får den till driftstället hänförliga inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Bulgarien skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 21 punkt 2 a).
Om ett bulgariskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, dvs. man utgår från driftställets bokföring, men beräkningen får inte stå i strid med ' bestämmelserna i art. 6 punkterna 2-4. Avdrag skall därvid medges för så stor del av huvudkontorets allmänna omkostnader som skäligen kan antas belöpa på driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningen av dessa i de särskilda artiklarna (art. 6 punkt 6).
Beskattningen av inkomst av rörelse i form av sjöfart, luftfart eller landsvägstransport i internationell trafik sker inte enligt de generella reglerna i art. 6 utan regleras särskilt i art. 7. Beskattning sker endast i den stat där det företag som bedriver sådan verksamhet har hemvist. Bestämmelserna om landsvägstransport saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal men motsvarande bestämmelser förekommer i andra svenska dubbelbeskattningsavtal. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS: s inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.
I art. 8 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket ”utdelning” definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid utdelning beskattas enligt avtalets regler om beskattning av inkomst av rörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 4. Där föreskrivs att art. 6 resp. art. 12 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger : verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. Bestämmelserna om utdelning. innebär i övrigt följande. Enligt punkt i får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i den andra avtalsslutande staten. |
Utdelningen får emellertid beskattas även i den stat där bolaget som : Prop. 1988/89:44 betalar utdelningen har hemvist, men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga 10960 av utdelningens bruttobelopp (punkt 2). Begränsningen av skattén i källstaten enligt punkt 2 gäller inte när en ' mellanhand, exempelvis representant eller ställföreträdare, satts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32—35 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal av år 1977).
Ränta beskattas enligt art. 9 endast i den stat där den som har rätt till räntan har hemvist. Undantag görs dock i punkt 3 för de fall att räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall får räntan beskattas i denna andra stat' såsom inkomst av rörelse eller fritt yrke med tillämpning av art. 6 resp. art. 12. Ränta, som utbetalas från Sverige till.en person som har hemvist i Bulgarien och som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Undantaget i punkt 3 kan således bli tillämpligt i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 288 kommunalskattelagen skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom erfordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53838 I mom. a kommunalskattelagen och 6 § I mom. lagen om statlig inkomstskatt).
Sådan royalty som avses i art. 10 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt I beskattas i denna andra stat. Källstaten får också enligt punkt 2 ta ut skatt med högst 5 96 av royaltyns bruttobelopp. Undantag görs dock i punkt 4 för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra staten. I sådant fall får royaltyn beskattas i denna andra stat såsom inkomst av rörelse eller fritt yrke med tillämpning av art.6 resp.art. 12. Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Bulgarien kan beskattas här i den omfattning som framgår av punkt 2 eller i de fall undantaget i punkt 4 blir tillämpligt och fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (jfr 28§ kommunalskattelagen samt punkt 3 femte stycket av anvisningarna till 533 kommunalskattelagen jämfört med 2§ I mom. och 38 lagen om statlig inkomstskatt).
Art. 11 behandlar beskattningen av realisationsvinst.' Vinst, som en fysisk eller juridisk person med hemvist i Bulgarien förvärvar genom överlåtelse av fast egendom belägen i Sverige får beskattas här (punkt 1). Vidare får enligt samma punkt vinst på grund av överlåtelse av aktier eller liknande rättigheter i bolag vars tillgångar huvudsakligen består av fast egendom belägen i Sverige beskattas här. Bestämmelserna i punkt 5, som har tillkommit på svenskt initiativ, gör det möjligt för Sverige att tillämpa de svenska bestämmelserna om beskattning av vinst vid akticförsäljning
som skett efter utflyttning från Sverige (53 § I mom a sista stycket kommu- Prop. 1988/89: 44 nalskattelagen). I detta sammanhang bör framhållas att då det i denna eller annan artikel i avtalet talas om hemvist åsyftas naturligtvis hemvist enligt avtalet. När en person anmält utflyttning från Sverige eller rent faktiskt avflyttat från landet saknar således betydelse för beräkning av den i punkt 5 angivna tioårsperioden. Däremot skall bedömningen huruvida vinsten kan tas upp till beskattning i Sverige eller inte naturligtvis ske utifrån den interna svenska skattelagstiftningen och då bl.a. de i 53§ I mom. a kommunalskattelagen intagna bestämmelserna.
Enligt art. 12 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan ' självständig verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar
verksamheten har hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i
den andra avtalsslutande staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten har en stadigvarande anordning för
utövande av verksamheten där. |
Enligt art. 13 beskattas inkomst på grund av anställning i enskild tjänst i regel endast i den stat där arbetet utövas. Undantag görs dock för korttidsarbete under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 4 gäller under vissa villkor särskilda, förmånligare beskattningsregler i arbetsstaten för bl.a. journalister och korrespondenter. Dessa bestämmelser har införts enligt uttryckligt önskemål av Bulgarien. Liknande bestämmelser. finns i bl.a. art. 12 i dubbelbeskattningsavtalet med Sovjetunionen (SFS 1982: 708). Beträffande beskattning av' inkomst av arbete ombord på skepp, luftfartyg och landsvägsfordon som används av företag i internationell'trafik gäller att sådan inkomst beskattas endast i den stat där företaget har hemvist (punkt 3).
Styrelsearvode och liknande ersättning får enligt art. 14 beskattas i den stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvist. För att också ersättning som uppbärs i egenskap av medlem i vissa organ liknande ett bolags styrelse, vilka förekommer i Bulgarien, med säkerhet skall omfattas av art.-14 har sådan ersättning uttryckligen nämnts i texten. :
Beskattningen av inkomst som underhållningsartist. eller idrottsman uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 15. Sådan inkomst beskattas i . den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om. inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller på grund av anställ- ning. Enligt punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat där artisten
eller idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en
annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. '
Punkterna 1 och 2 gäller dock inte då verksamheten utövas inom ramen . för ett kulturutbyte mellan de avtalsslutande staterna eller åtnjuter stöd med allmänna medel i artistens eller idrottsmannens hemviststat. I sådana fall är inkomsten undantagen från beskattning i den stat där verksamheten utövas (punkt 3).
Enligt art. 16 punkt 1 beskattas pension och annan liknande ersättning, som inte omfattas av art. 17 (offentlig tjänst) och som betalas till person
inte beträffande utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen eller livränta. För sådana betalningar gäller att de beskattas endast i den stat från vilken de härrör (punkt 2).
Inkomst av offentlig tjänst, inkl. pension, beskattas enligt art. 17 punkt I endast i den stat som betalar ut inkomsten. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna för beskattning av inkomst
av enskild tjänst. | |
Art. 18 innehåller regler om skattelättnader för studerande och prakti-
kanter. | oe
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 5— 18 beskattas enligt art. 19 endast i inkomsttagarens hemviststat. Art. 20 reglerar beskattningen av förmögenhet. Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande regler i OECD: s modellavtal.
Bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 21. Bulgarien tillämpar den s.k. exempt- -metoden (=undantagande från skatt) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning [punkt 1 a)]. Enligt
punkt I b) får den undantagna inkomsten eller förmögenheten beaktas vid
beräkningen av skatt på annan inkomst, s.k. progressionsförbehåll. I de fall avtalet medger att Sverige tar ut en begränsad källskatt, dvs. beträffande utdelning och royalty, avräknar Bulgarien i stället den svenska skatten mot bulgarisk skatt på samma inkomst [punkt I c)].
Sverige tillämpar avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod i avtalet [punkt 2 a) beträffande inkomst och punkt 2 e) beträffande förmögenhet]. Innebörden av avräkningsbestämmelserna är att en person med hemvist i Sverige taxeras här även för sådan inkomst eller förmögenhet som enligt avtalet får beskattas i Bulgarien. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den | andra staten. Vid avräkninhgen tillämpas vid inkomstbeskattningen bestämmelserna i 4— 18 §§ lagen (1986: 468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Bulgarien och som omfattas av avtalet.
På svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt 2 b). Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja . dubbelbeskattning. Detsamma gäller beträffande person med hemvist i Sverige som uppbär inkomst från Bulgarien enligt art. 16 punkt 2 eller art. 17. I dessa fall skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt kan dock progressionsförbehållet i punkt 2 d) bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. ' Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt än vad som skulle ha blivit fallet om skatten enbart beräknats
på den i Sverige beskattningsbara inkomsten utan beaktande av detta progressionsförbehåll (jfr 208 2 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt).
Inte heller i det fall som avses i punkt 2 c) tillämpas credit of tax-metoden. Enligt denna punkt skall utdelning från bolag i Bulgarien till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen hade varit svenska bolag (jfr 7§ 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt).
I art. 22 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 23 och art. 24 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar.
I art. 25 finns vissa föreskrifter beträffande medlemmar av diplomatiska beskickningar eller konsulat.
Art. 26 och 27 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Enligt art. 26 skall de båda staterna meddela varandra när de konstitutionella förutsättningarna för avtalets ikraftträdande är uppfyllda. Avtalet träder i kraft dagen för det senare av dessa meddelanden och tillämpas på inkomst som förvärvas fr.o.m. den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då avtalet träder i kraft och på förmögenhet som innehas fr.o.m. det kalenderår som följer närmast efter det då avtalet träder i kraft. Avtalet kan sägas upp först sedan det varit i kraft i minst fem år.
3¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Konungariket Sverige och Folkrepubliken Bulgarien för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Bulgarien. | |
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988