om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike
Regeringens proposition =
1991/92:154 | [4]
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop och Österrike 1991/92: 154
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 20 februari 1992. På regeringens vägnar Bengt Westerberg
Bo Lundgren
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll om ändring i avtalet den 14 maj 1959 mellan Sverige och Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet och antar en lag om detta avtal. Avtalet i dess ändrade lydelse har tagits in i lagen som bilaga och avses i princip bli tillämpligt i Sverige fr.o.m. den I Januari året närmast efter det år då protokollet trätt i kraft.
I Riksdagen 1991/92. I saml. Nr 154
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike
Härigenom föreskrivs följande.
1 8 Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Österrike undertecknade den 14 maj 1959, i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som undertecknades den 6 april 1970 respektive den 5 november 1991, skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollen ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst, som enligt bestämmelserna i artikel 7 eller artikel 16 paragraf I i avtalet skall beskattas endast i Österrike, celler innehar förmögenhet, som enligt artikel 18 paragraf I jämförd med artikel 7 skall beskattas endast i Österrike, skall sådan inkomst eller förmögenhet inte tas med vid taxeringen i Sverige.
4 8 Skattcebefrielsen i artikel 10 paragraf 6 i avtalet är villkorad av bestämmelserna i 7§ 8 mom. sjätte stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, dock skall utdelning i den mån den utgörs av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige alltid vara undantagen från svensk skatt.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Genom lagen upphävs kungörelsen (1970: 769) om tillämpning av avtal mellan Sverige och Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet.
Bilaga
Avtal mellan Konungariket Sverige och Re- Abkommen zwischen der Republik Österreich publiken Österrike för undvikande av dubbel- und dem Königreich Schweden zur Vermeidbeskattning beträffande skatter å inkomst och ung der Doppelbesteuerung auf dem Gebiete förmögenhet der Steuern vom Einkommen und vom Ver-
mögen
Hans Majestät Sveriges Konung och Re- Der Bundespräsident der Republik Österpubliken Österrikes President hava, föran- reich und Seine Majestät, der König von
ledda av Önskan att såvitt möjligt undvika Schweden sind, von dem Wunsche geleitct, dubbelbeskattning beträffande skatter å in- auf dem Gebiete der Steuern vom Einkomkomst och förmögenhet, överenskommit att men und vom Vermögen die Doppelbesteuc-
ingå ett avtal. rung nach Möglichkeit zu vermeiden, uber- För detta ändamål hava till befullmäktiga- eingekommen ein Abkommen abzuschlicde ombud utsett: Ben. Zu diesem Zweck haben zu ihren Bevollmächtigten ernannt:
Hans Majestät Konungen av Sverige: Der Bundespräsident der Republik Öster-
reich:
Ministern för utrikes ärendena Östen Un- Herrn Dr. Rudolf Krippl-Redlich-Re-
dén. densbruck, Seinen ausserordentlichen und
bevollmächtigten Botschafter.
Republiken Österrikes President: Scine Majestät, der König von Schweden:
Sitt utomordentliga och befullmäktigade Herrn Östen Undén, Minister fur Auswär-
sändebud, Dr. Rudolf Krippl-Redlich-Re- tige Angelegenheiten.
densbruck.
De befullmäktigade ombuden hava, efter Die Bevollmächtigten haben nach Ausatt hava utväxlat sina fullmakter som befun- tausch ihrer in guter und gehöriger Form benits i god och behörig form, överenskommit fundenen Vollmachten folgendes vercinom följande bestämmelser!: bart!:
Artikel I Artikel I
$ 1. Detta avtal är tillämpligt å fysiska och (1) Dieses Abkommen findet Anwendung juridiska personer, som enligt artikel 2 äga auf natärliche und juristische Personen, die
hemvist i Konungariket Sverige eller i Re- ihren Wohnsitz im Sinne des Artikels 2 im publiken Österrike eller i båda staterna. Königreich Schweden oder in der Republik
Österreich oder in beiden Staaten haben.
&2. Avtalet är tillämpligt å skatter å in- (2) Diecses Abkommen gilt, ohne Riäck-
komst och förmögenhet (skatter, som utgå i sicht auf die Art der Erhebung, fär Steuern form av tilläggsskatter, härunder inbegrip- vom Einkommen und vom Vermögen, dic na), vilka uppbäras av envar av de båda sta- för Rechnung cines jeden der beiden Staaten. terna eller av deras delstater, kommuner eller sciner Länder, Gemceinden oder Gemeinkommunalförbund, oberoende av sättet för deverbände (auch in Form von Zuschlägen) skatternas uttagande. erhoben werden.
& 3. Med skatter å inkomst och förmögen- (3) Als Steuern vom Einkommen und vom het förstås alla skatter, som utgå å inkomst Vermögen gelten alle Steuern, die vom Geeller å förmögenhet i dess helhet eller å delar samteinkommen, vom Gesamtvermögen
av inkomst eller förmögenhet (därunder in- oder von Teilen des Einkommens oder des
! Avtalet är i sin ursprungliga lydelse intaget i SFS 1960: 116. I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar och tillägg. som skett genom protokollet den 6 april 1970 och protokollet den 5 november 1991.
tl Riksdagen 1991/92. 1 saml. Nr 154
begripna skatter å vinst genom avyttring av Vermögens erhoben werden, einschlieBlich lös eller fast egendom), ävensom skatter å der Steuern vom Gewinn aus der VeräuBeförmögenhetsökning. rung beweglichen oder unbeweglichen Ver-
mögens sowie der Steuern vom Vermögens-
zuwachs.
$4. De skatter, å vilka avtalet skall äga (4) Zu den Steuern, fär die dieses Abkomtillämpning, äro för närvarande särskilt: men gilt, gehören zur Zeit insbesonderce:
I. i Konungariket Sverige: 1. im Königreich Sweden a) den statliga inkomstskatten, a) dice staatliche Einkommensteuer, b) kupongskatten, b) die Kuponsteuer, c) sjömansskatten, c) die Secmannsteuer,
d) utskiftningsskatten och ersättningsskat- d) die Sondersteuern von Aktiengesellten, schaften auf Ausschättungen bei Kapitalher-
absetzung und bei Nichtausschöttung. vor-
handener Gewinne, e) den statliga förmögenhetsskatten, e) die staatliche Vermögensteuer, f) skogsvårdsavgiften, f) die Waldpflegeabgabe, g) den allmänna kommunalskatten, g) dic allgemeine Gemeindestenuer,
h) bevillningsavgifterna för särskilda för- h) die Abgaben auf besondere Vorteile måner och rättigheter; und Gerechtigkeiten;
2. i Republiken Österrike: 2. in der Republik Österreich
a) inkomstskatten (med däri ingående a) die Einkommensteuer (einschlieBlich skatt å arbetsinkomst och skatt å kapitalin- der Lohnsteuer und der Kapitalertragsteuer), komst),
b) bolagsskatten (med däri ingående skatt b) die Körperschaftsteuer (einschlieBlich å kapitalinkomst), der Kapitalertragsteuer),
c) förmögenhetsskatten, c) die Vermögensteuer,
d) avgiften till främjande av bostadsbyg- d) der Beitrag vom Einkommen zur Förgande samt till bestridande av bidrag till fa- derung des Wohnbaues und fär Zwecke des miljeförsörjare, Familienlastenausgleiches,
e) skatt å styrelsearvoden, e) die Aufsichtsratsabgabe,
f) näringsskatten (med däri ingående skatt f) die Gewerbesteuer (einschlieBlich der å utbetalda löner), Lohnsummensteuer),
g) fastighetsskatten. g) die Grundsteuer.
5. Avtalet skall likaledes tillämpas å (5) Dieses Abkommen gilt auch fär alle skatter av samma eller liknande slag, vilka Steuern gleicher oder ähnlicher Art, die känfframdeles uttagas vid sidan av eller i stället tig neben den geltenden Steuern oder an deför de för närvarande utgående skatterna. De ren Stelle erhoben werden. Die obersten Fihögsta finansmyndigheterna i de båda stater- nanzbehörden der beiden Staaten werden na skola vid slutet av varje år meddela var- sich am Ende eines jeden Jahres die in ihren andra vilka ändringar som ägt rum beträffan- Steuergesetzen eingetretenen Änderungen de skattelagstiftningen i respektive stater. mitteilen.
$6. De högsta finansmyndigheterna i de (6) Die obersten Finanzbehörden der beibåda staterna skola i samförstånd avgöra den Staaten werden im beiderseitigen Einveruppkommande tvivelsmål rörande vilka nehmen etwaige Zweifel daruber klären, fär skatter som inbegripas under avtalet. welche Steuern dieses Abkommen zu gelten
hat. :
$7. De i detta avtal åsyftade högsta fi- (7) Die in diesem Abkommen genannten nansmyndigheterna äro för Republiken Ös- obersten Finanzbehörden sind auf seiten der terrikes vidkommande finansministeriet (das Republik Österreich das Bundesministerium
Bundesministerium fur Finanzen) och för fär Finanzen und auf seiten des Königreiches Konungariket Sveriges vidkommande finans- Schweden das Finanzministerrium oder die departementet eller den myndighet, åt vilken Behörde, der es öbertragen worden ist, an uppdragits att i finansdepartementets ställe Stelle des Finanzministeriums Fragen dieses handhava frågor enligt detta avtal. Abkommens zu behandeln.
Artikel 2 Artikel 2
8 1.! Då en person med hemvist i en av (1)! Bezieht eine Person mit Wohnsitz in staterna uppbär inkomst, beträffande vilken einem der beiden Staaten Einkänfte, fur die ingen bestämmelse meddelats i detta avtal, in diesem Abkommen keine Regelung getrofäger endast denna stat beskatta inkomsten i fen ist, so hat nur dieser Staat das Besteuefråga. rungsrecht fär diese Einkänfte.
$2. Med uttrycket ”person med hemvist i (2) Im Sinne dieses Abkommens bedeutet en av staterna” förstås i detta avtal en fysisk der Ausdruck ,,eine Person mit Wohnsitz in eller juridisk person, som enligt den statens einem der beiden Staaten” eine natärliche lagstiftning är underkastad beskattning där- oder juristische Person, die nach dem Rechte städes på grund av att han där har sitt dieses Staates dort auf Grund ihres Wohnhemvist eller där stadigvarande vistas eller sitzes, ihres gewöhnlichen Aufenthaltes, des att dess verkliga ledning är där belägen eller Ortes ihrer tatsächlichen Leitung oder eines på grund av något annat därmed jämförbart anderen ähnlichen Merkmals steuerpflichtig förhållande. ist.
$ 3. Då på grund av bestämmelserna i pa- (3) Ergibt sich nach den Bestimmungen ragraf 2 ovan cen fysisk person äger hemvist i des Absatzes 2 fär eine natörliche Person cin båda staterna, skall följande gälla: Wohnsitz in beiden Staaten, so ist der Wohn-
sitz im Sinne dieses Abkommens wic folgt zu
ermitteln:
a) Han skall anses äga hemvist i den stat, i (a) Der Wohnsitz einer natärlichen Person vilken han har ett hem som stadigvarande gilt als in dem Staat gelegen, in dem sie äber står till hans förfogande. Om han har ett så- cine ständige Wohnstätte verfögt. Verfugt sie dant hem i envar av de båda staterna, anses in beiden Staaten iäber cine ständige Wohnhan äga hemvist i den stat, med vilken han stätte, so gilt ihr Wohnsitz als in dem Staat har de starkare personliga och ckonomiska gelegen, zu dem sie die engeren persönlichen förbindelserna (centrum för levnadsintresse- und wirtschaftlichen Beziehungen hat (Mitna). telpunkt der Lebensinteressen);
b) Kan det icke avgöras, i vilken stat cent- (b) kann nicht bestimmt werden, in welrum för hans levnadsintressen befinner sig, chem der beiden Staaten die Person den Miteller om han icke i någondera staten har ett telpunkt der Lebensinteressen hat, oder verhem, som stadigvarande står till hans förfo- fögt sie in keinem der Staaten äber eine stängande, anses han äga hemvist i den stat, där dige Wohnstätte, so gilt ihr Wohnsitz als in han stadigvarande vistas. dem Staat gelegen, in dem sie ihren gewöhnli-
chen Aufenthalt hat;
c) Om han stadigvarande vistas i båda sta- (c) hat die Person ihren gewöhnlichen Aufterna eller om han icke vistas stadigvarande i enthalt in beiden oder in keinem der beiden någon av dem, anses han äga hemvist i den Staaten, so gilt ihr Wohnsitz als in dem Staat stat, i vilken han är medborgare. gelegen, dessen Staatsangehörigkeit sie be-
sitzt;
d) Om han är medborgare 1 båda staterna (d) gehört die Person beiden oder keinem eller om han icke är medborgare i någon av der Staaten an, so werden die obersten Fi-
! Art. 28 I har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
dem. skola de högsta finansmyndigheterna i nanzbehörden der beiden Staaten dic Frage de båda staterna avgöra frågan genom Ööver- im beiderseitigen Einvernehmen regeln. enskommelse.
I 4. Då på grund av bestämmelserna i para- (4) Ergibt sich nach den Bestimmungcen des graf 2 ovan en juridisk person äger hemvist i Absatzes 2 fär eine juristische Person ein båda staterna, anses dess hemvist förefinnas i Wohnsitz in beiden Staaten, so gilt ihr den stat, där dess verkliga ledning är belägen. Wonhnsitz im Sinne dieses Abkommens als in Detsamma gäller i fråga om handelsbolag. dem Staat gelegen, in dem sich der Ort ihrer kommanditbolag, enkla bolag, partrederier tatsächlichen Leitung befindet. Dasselbe gilt och gruvbolag (Personengesellschaften) samt fär Personengesellschaften (handelsbolag, andra sammanslutningar, vilka enligt veder- kommanditbolag, enkelt bolag, partrederi, börande stats lagstiftning icke äro juridiska gruvbolag) und andere Personenvercinigunpersoner. gen, die nach den fär ste maBgebenden inner-
staatlichen Gesetzen keine juristischen Per-
sonen sind.
Artikel 3 Artikel 3
& 1. Då en person med hemvist i en av (1) Bezicht eine Person mit Wohnsitz in staterna uppbär inkomst av fast egendom einem der beiden Staaten Einkänfte aus un- (varunder inbegripas tillbehör därtill även- beweglichem Vermögen (einschlicflich des som levande och döda inventarier i lantbruk Zubehörs sowie des einem land- oder eller skogsbruk), som är belägen i den andra forstwirtschaftlichen Betrieb dienenden lestaten. äger denna andra stat beskatta in- benden und toten Inventars), das in dem ankomsten i fråga. Rättigheter, å vilka privat- deren Staate liegt, so hat der andere Staat das rättsliga föreskrifter angående fastigheter äga Besteucrungsrecht fär diese Einkänfte. Betillämpning, skola anses likställda med fast rechtigungen, auf welche die privatrechtliegendom. chen Vorschriften äber Grundstäcke Anwen-
dung finden, sind dem unbeweglichen Ver-
mögen gleichzustellen.
$ 2. Bestämmelsen i paragraf 1 gäller såväl (2) Absatz I gilt sowohl fär die durch uninkomst, som förvärvas genom den fasta mittelbare Nutzung als auch fär die durch egendomens omedelbara nyttjande, som ock Vermietung, Verpachtung und jede andere inkomst genom uthyrning, utarrendering och Art der Nutzung des unbeweglichen Vermövarje annat slags nyttjande av egendomen, gens erzielten Einkänftc, insbesondere aus särskilt inkomst i form av fasta eller varieran- festen oder veränderlichen Vergötungen fär de ersättningar för utnyttjandet av naturtill- die Ausbeutung von Grund und Boden sowie gångar, ävensom inkomst, som förvärvas ge- för Einkönfte, die bei der VeräuBerung von nom avyttring av fast egendom. unbewcglichem Vermögen erzielt werden.
8 3. Paragraferna I och 2 tillämpas jämväl (3) Die Absätze I und 2 gelten auch dann, då förmögenhetstillgångarna ingå i rörelse wenn die genannten Vermögensgegenstände (artikel 4 och 7). zu einem gewerblichen Unternehmen (Arti-
kel 4 und 7) gehören.
$ 4. Vad som förstås med fast egendom (4) Was als unbewegliches Vermögen oder eller tillbehör därtill eller med rättigheter, als Zubehör gilt und was als dem unbeweglilikställda med fast egendom, eller med nytt- chen Vermögen gleichgestellte Berechtigung janderätt avgöres enligt lagstiftningen i den oder als Nutzungsrecht anzuschen ist, beurstat, där den ifrågavarande tillgången — eller teilt sich nach den Gesetzen des Staates, in den tillgång, till vilken ifrågavarande rättig- dem der betreffende Gegenstand oder der heter hänför sig — är belägen. Gegenstand, auf den sich das in Rede stehen-
de Recht bezicht, liegt.
Artikel 4 Artikel 4
$ 1. Då en person med hemvist i cn av (1) Bezieht einc Person mit Wohnsitz in staterna uppbär inkomst av en rörelse, vars einem der beiden Staaten Einkäönfte aus eiverksamhet sträcker sig in på den andra sta- nem gewerblichen Unternehmen, dessen tens område, äger den andra staten beskatta Wirkung sich auf das Gebiet des anderen denna inkomst allenast i den mån inkomsten Staates erstreckt, so hat der andere Staat das är hänförlig till ett inom den staten beläget Besteuerungsrecht fär diese Einkänfte nur infast driftställe för rörelsen. soweit, als sie auf eine dort befindliche Be-
triebstätte des Unternehmens entfallen.
$2. Bestämmelserna i paragraf 1 skola (2) Die Bestimmungen des Absatzes I sind även tillämpas i fråga om inkomst genom auch auf Einkänfte aus offenen oder stillen delägarskap i företag, med undantag för del- Beteiligungen an einem gesellschaftlichen ägarskap genom aktier, delaktighetsbevis i Unternehmen anzuwenden, mit Ausnahme gruvföretag (Kuxe). vinstandelsbevis (Gc- der Beteiligungen in Form von Aktien, KuxnuBscheinc), obligationer med rätt till andel i en, GenuBscheinen, Obligationen mit vinst, andra värdepapper ävensom andelar i Gcewinnbeteiligung, sonstigen Wertpapieren ekonomiska föreningar (Genossenschaften) sowie der Anteile an Genossenschaften und samt i bolag med begränsad ansvarighet (Ge- Gesellschaften mit beschränkter Haftung. sellschaften mit beschränkter Haftung).
$ 3. Paragraferna I och 2 äro tillämpliga å (3) Die Absätze I und 2 gelten sowohl fir såväl inkomst, som förvärvas genom rörel- die durch unmittelbare Nutzung als auch fär sens omedelbara bedrivande, som ock in- die durch Vermietung, Verpachtung und jede komst genom uthyrning, utarrendering och andere Art der Nutzung des gewerblichen varje annat slags nyttjande av rörelsen även- Unternehmens erzielten Einkänfte, sowic fär som inkomst genom avyttring av en rörelse i Einköänfte aus der VeräuBerung eines Unterdess helhet, en andel i ett företag, en del av nehmens im ganzen, eines Anteiles am Unrörelsen eller av föremål, som användas i rö- ternehmen, cines Teilbetriebes oder von Gerelsen. genständen, die im Unternehmen benutzt
werden.
$ 4. Till det fasta driftstället skola hänföras (4) Der Betriebstätte sollen diejenigen Einsådana inkomster. som det fasta driftstället känfte zugewiesen werden, die sie erzielt hätskulle hava uppburit, därest detsamma varit te, wenn sie sich als selbständiges Unternehett självständigt företag med samma eller lik- men mit gleichen oder ähnlichen Geschäften nande verksamhet. bedriven under samma unter gleichen oder ähnlichen Bedingungen eller liknande villkor samt utövat verksamhe- befaBte und Geschäfte wie cin unabhängiges ten såsom ett oberoende företag. Unternehmen tätigte.
$ 5. Vid bestämmandet av den genom (5) Bei der Ermittlung der aus der Tätigkei verksamheten vid det fasta driftstället förvär- einer Betricbstätte erzielten Einkänfte ist vade inkomsten skall 1 princip såsom ut- grundsätzlich vom Bilanzergebnis der Begångspunkt tagas driftställets balansräkning. triebstätte auszugehen. Dabei sollen alle der Därvid skola beaktas alla till driftstället hän- Betriebstätte = zurechenbaren = Ausgaben förliga omkostnader, härunder inbegripen en einschlieBlich eines Anteils an den allandel i kostnaderna för företagets allmänna gemceinen Verwaltungskosten des Unterförvaltning. Konstlade vinstdispositioner — nehmens beriöcksichtigt, jedoch känstliche särskilt överenskommelser om ränta eller Gcewinnverlagerungen ausgeschlossen werroyalty mellan ett och samma företags drift- den; insbesondere ist die Vereinbarung von ställe — skola lämnas utan avseende. Zinsen oder Lizenzgebuöhren zwischen den:
Betriebstätten desselben Unternehmens un-
beachtlich.
8 6. I särskilda fall må vid inkomstens be- (6) In besonders gelagerten Fällen kann bei
12 Riksdagen 1991/92.14 sand. Nr 154
stämmande uppdelning ske av företagets hela der Ermittlung der Einkänfte der Gesamtvinst. I fråga om försäkringsföretag må i så- gewinn des Unternehmens aufgetcilt werden. dana fall till grund för uppdelningen läggas Bei Versicherungsunternehmen kann in solförhållandet mellan det fasta driftställets chen Fällen als MaBstab das Verhältnis der bruttopremicintäkter och summan av företa- Rohprämieneinnahmen der Betriebstätte zu gets bruttopremieintäkter. De båda staternas den gesamten Rohprämieneinnahmen des högsta finansmyndigheter skola — därest för Unternehmens zu Grunde gelegt werden. Dice inkomstfördelningen i enskilt fall så erford- obersten Finanzbehörden der beiden Staaten ras — snarast möjligt överenskomma i frå- sollen sich zu cinem möglichst frähen Zcitgan. punkt verständigen, wenn dies fär die Auftcei-
lung der Einkänfte im einzelnen Fall erfor-
derlich ist.
& 7. Paragraf I skall äga motsvarande till- (7) Absatz 1 ist entsprechend auf die lämpning i fråga om den näringsskatt, vilken Gewerbestecuer anzuwenden, dice von einer utgår på annat beskattningsunderlag än in- anderen Bemessungsgrundlage als den Einkomst. känften erhoben wird.
Artikel 5 Artikel 5
8 1. Med uttrycket ”fast driftställe” förstås (1) Der Begriff , Betriebstätte" bedeutet en stadigvarande affärsanordning, i vilken eine feste Geschäftseinrichtung, in der die företagets verksamhet helt celler delvis ut- Tätigkeit des Unternehmens ganz oder teil- ÖvVas. wcise ausgelibt wird. .
$ 2. Såsom fast driftställe anses särskilt: (2) Als Betriebstätten gelten insbesondere:
a) plats för företagsledning, (a) cin Ort der Leitung, b) filial. (b) eine Zweigniederlassung, c) kontor, (C) eine Geschäftsstelle, d) fabrik, (d) eine Fabrikationsstätte. ce) verkstad. (c) cine Werkstätte,
f) gruva, stenbrott eller annan plats för ut- (f) ein Bergwerk, ein Steinbruch oder eine nyttjandet av naturtillgångar. andere Stätte der Ausbeutung von Boden-
schätzen,
g) plats för byggnadsföretag eller anlägg- (g) eine Bauausfährung oder Montage, denings- eller installationsarbete, vars utföran- ren Daucer zwölf Monate uberschreitet. de överskrider en tidrymd av tolv månader.
$ 3. Uttrycket ”fast driftställe” skall icke (3) Als Betriebstätten gelten nicht: anses innefatta:
a) användningen av anordningar, avsedda (a) die Benutzung von Einrichtungen uteslutande för lagring, utställning eller ut- ausschlieBlich zur Lagerung, Ausstellung lämnande av företaget tillhöriga varor, oder Auslieferung von dem Unternehmen ge-
hörenden Gätern oder Warcn;
b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu- (b) das Unterhalten cines Bestandes von lager, avsett uteslutande för lagring, ut- dem Unternehmen gehörenden Gätern oder ställning eller utlämnande, Waren ausschliecBlich zur Lagerung, Ausstel-
lung oder Auslieferung;
c) innehavet av ett företaget tillhörigt varu- (c) das Unterhalten eines Bestandes von lager, avsett uteslutande för bearbetning eller dem Unternehmen gehörenden Gätern oder förädling genom ett annat företags försorg. Waren ausschlieBlich zur Bearbeitung oder
Verarbeitung durch ein anderes Unterneh-
men;
d) innehavet av en stadigvarande affärs- (d) das Unterhalten einer festen Geschäfts-
anordning, avsedd uteslutande för inköp av cinrichtung ausschlieBlich zum Einkauf von varor eller införskaffande av upplysningar Gätern oder Waren oder zur Beschaffung för företagets räkning, von Informationen fär das Unternehmen;
ce) innehavet av en stadigvarande affärs- (e) das Unterhalten einer festen Geschäftsanordning, avsedd uteslutande för ombe- einrichtung ausschlieBlich zur Werbung, zur sörjande av reklam, meddelande av upplys- Erteilung von Auskänften, zur wissenschaftningar, bedrivande av vetenskaplig forskning lichen Forschung oder zur Ausibung ähnlieller utövande av liknande verksamhet, un- cher Tätigkeiten, die fär das Unternehmen der förutsättning att verksamheten inom fö- vorbereitender Art sind oder eine Hilfstätigretagets ram är av förberedande eller biträ- keit darstellen. dandce art.
$ 4. En person, som är verksam i en av (4) Eine Person, die in cinem der beiden staterna för ett företag i den andra staten — Staaten fär cin Unternehmen des anderen härunder icke inbegripen sådan oberoende Staates tätig ist — mit Ausnahme eines unabrepresentant som avses i paragraf 5 nedan — hängigen Vertreters im Sinne des Absatzes 5 behandlas såsom ctt fast driftställe i den — gilt als cine in dem erstgenannten Staat förstnämnda staten i sådana fall, då personen belegene Betricbstätte, wenn sie eine Vollinnehar och i den förstnämnda staten regel- macht besitzt, im Namen des Unternehmens bundet använder en fullmakt att sluta avtal i in diesem Staat Verträge abzuschlieBen, und företagets namn; dock att personen ej heller i diese Vollmacht dort gewöhnlich ausibt, es dessa fall behandlas såsom ett fast driftställe, sei denn, daB sich ihre Tätigkeit auf den Eindärest verksamheten begränsas till inköp av kauf von Gätern oder Warcn fär das Untervaror för företagets räkning. nehmen beschränkt.
& 5. Ett företag i en av staterna anses icke (5) Ein Unternehmen eines der beiden hava ett fast driftställe i den andra staten Staaten wird nicht schon deshalb so behanallenast å den grund, att företaget uppehåller delt, als habe cs cine Betriebstätte in dem affärsförbindelser i den andra staten genom anderen Staat, weil es dort Geschäftsbezichförmedling av en mäklare, kommissionär el- ungen durch einen Makler, Kommissionär ler annan fullständigt oberoende represcn- oder cinen anderen unabhängigen Vertreter tant, under förutsättning att dessa personer unterhält, sofern diese Personen im Rahmen fullgöra uppdrag, vilka tillhöra deras vanliga ihrer ordentlichen Geschäftstätigkeit hanaffärsverksamhet. deln.
$6. Den omständigheten, att en juridisk (6) Dic Tatsache, daB eine juristische Perperson med hemvist i en av staterna kontrol- son mit Wohnsitz in einem der beiden Staalerar eller kontrolleras av en juridisk person, ten eine juristische Person beherrscht oder som har sitt hemvist i den andra staten eller von einer solchen beherrscht wird, die in som uppehåller affärsförbindelser 1 denna dem andceren Staat ihren Wohnsitz hat oder andra stat (antingen genom ctt fast driftställe dort (entweder durch eine Betriebstätte oder eller annorledes), skall icke i och för sig med- in anderer Weisc) Geschäftsbeziehungen unföra att någondera juridiska personen betrak- terhält, macht fär sich allein keine dieser jutas såsom ctt fast driftställe för den andra ristischen Personen zur Betriebstätte der an- Juridiska personen. deren.
Artikel 6 Artikel 6
$ I. Därest ett företag i en av staterna del- (1) Wenn ein Unternehmen eines der beitager i ledningen av ett företag i den andra den Staaten vermöge seincer Beteiligung an staten eller äger inflytande å detta företag i der Geschäftsfuhrung oder am finanziellen ckonomiskt hänseende och på grund härav Aufbau cines Unternehmens des anderen med detta andra företag avtalar eller för det- Staates mit diesem Unternehmen wirtschaftsamma föreskriver sådana villkor i fråga om liche oder finanzielle Bedingungen verein-
företagens handelsförbindelser eller andra bart oder ihm solche auferlegt, die von denjeekonomiska förbindelser, vilka avvika från nigen abweichen, die mit einem unabde villkor, som skulla hava avtalats med ctt hängigen Unternehmen vereinbart wärden, oberoende företag, må inkomst, som under so diärfen Einkänfte, die eines der beiden normala förhållanden skulle hava tillkommit Unternehmen iblicherweise erzielt hätte, ettdera företaget men som på grund av villko- aber wegen dieser Bedingungen nicht erzielt ren i fråga icke tillkommit detta företag, in- hat. den Einkänften dieses Unternehmens räknas i detta företags inkomst och beskattas zugerechnet und entsprechend besteuert wer- 1 överensstämmelse därmed. den.
$2. Paragraf I äger motsvarande till- (2) Absatz 1 gilt sinngemäBl im Verhältnis lämpning i förhållandet mellan två företag i zweier Unternehmen, an deren Geschäftssådana fall. då samma person eller personer, föhrung oder Vermögen dieselben Personen direkt eller indirekt, deltaga i företagets led- unmittelbar oder mittelbar beteiligt sind. ning eller äga del i deras kapital.
Artikel 7 Artikel 7
& 1. Då en person med hemvist i en av (1) Bezicht cine Person mit Wohnsitz in staterna uppbär inkomst genom utövande av einem der beiden Staaten Einkänfte aus dem sjöfart eller luftfart i internationell trafik. Betrieb der Schiffahrt oder der Luftfahrt im äger — oberoende av bestämmelserna i arti- internationalen Verkehr, so stcht das Besteukel 4 — allenast den av de båda staterna erungsrecht abweichend von Artikel 4 fär dibeskatta inkomsten, i vilken orten för det esc Einkänfte nur jenem der beiden Staaten ifrågavarande företagets verkliga ledning är zu, in dem sich der Ort der tatsächlichen belägen. Det sagda gäller oavsett huruvida Leitung des betreffenden Unternehmens berörelsen bedrives med egna celler chartrade findet, gleichgiltig, ob der Betrieb mit cigcefartyg eller luftfartyg. nen oder gecharterten Fahrzcugen durchge-
fährt wird.
$ 2. Paragraf I tillämpas även då ctt sjö- (2) Absatz I gilt auch, wenn ein Unternehfarts- eller luftfartsföretag i den ena staten men der Schiffahrt oder der Luftfahrt eines bedriver agenturverksamhet på den andra der beiden Staaten im Gebiet des anderen statens område för transport av personer eller Staates eine Agentur för dice Beförderung von varor. Det sagda gäller dock allenast för så Personen oder Waren betreibt. Dics gilt jevitt verksamheten har omedelbart samband doch nur fär Tätigkeiten, die unmittelbar mit med sjöfarts- eller luftfartsrörelsen, härunder dem Betricb der Schiffahrt oder der Luftfahrt inbegripen transporten till och från fartygen einschlieBlich des Zubringerdienstes zusameller luftfartygen. menhängen.
I 3. Bestämmelserna i paragraferna I och 2 (3) Die Bestimmungen der Absätze I und 2 tillämpas även i fall då luftfartsföretag delta- gelten auch för Beteiligungen von Unternehga i en pool eller en gemensam trafikorgani- men der Luftfahrt an einem Pool oder ciner sation, särskilt beträffande Akticbolaget Ae- Betriebsgemeinschaft und insbesonderc för rotransports deltagande i konsortiet Scandi- dic Betciligung der Gesellschaft ,,Aktiebolanavian Airlines System. get Aerotransport” an dem Konsortium
Scandinavian Airlines System".
$ 4. Paragraf 1 skall äga motsvarande till- (4) Absatz I ist entsprechend auf dice lämpning i fråga om den näringsskatt, vilken Gewerbesteuer anzuwenden, die von ciner utgår på annat beskattningsunderlag än in- anderen Bemessungsgrundlage als den Einkomst. könften erhoben wird.
Artikel 8! Artikel 8!
Då en person med hemvist i en av staterna Bezicht eine Person mit Wohnsitz in einem förvärvar inkomst genom att avyttra en andel der beiden Staaten Einkänfte aus der Ver- I ett sådant bolag med hemvist i den andra äuBerung ciner Betciligung an ciner Kapitalstaten, vars delägare icke personligen ansvara gesellschaft, die ihren Wohnsitz in dem andeför bolagets förbindelser (Kapitalgesell- ren Staat hat, so hat nur der erstgenannte schaft), äger endast den förstnämnda staten Staat das Besteucrungsrecht fur diese Einbeskatta inkomsten. Om inkomsten förvär- könfte. Werden dicse Einkänfte durch eine in vas genom ett fast driftställe i den andra sta- dem anderen Staat gelegenc Betriebstätte erten, äger även denna andra stat beskatta in- zielt. so steht das Besteuerungsrecht auch komsten. dicsem anderen Staat zu.
Artikel 9 Artikel 9
8 1.2 Då en person med hemvist i en av (1)? Bezieht eine Person mit Wohnsitz in staterna från den andra staten uppbär royalty einem der beiden Staaten aus dem anderen eller annan ersättning för nyttjandet av eller Staat Einkönfte aus Lizenzgebuhren oder anrätten att nyttja litterära eller konstnärliga deren Vergitungen fär dic Benätzung oder verk, patent, mönster, fabrikationsmetoder, das Recht auf Benätzung von Urheberrechvarumärken eller annan liknande egendom ten, Patenten, Gebrauchsmustern, Herstel- (med undantag av rätten att nyttja naturtill- lungsverfahren, Warenzeichen oder ähnligångar), äger endast hemviststaten beskatta chen Rechten (auBer Rechten, die die Ausinkomsten. Överstiger emellertid den för beutung von Grund und Boden betreffen), so egendomen i fråga erlagda crsättningen ett hat nur der Wohnsitzstaat das Bestcucrungsskäligt belopp, gäller vad nu sagts endast den recht fär diese Einkäönfte. Sind jedoch derardel av ersättningen som motsvarar ett sådant tige Vergätungen unverhältnismäBig hoch, so skäligt belopp. I sådant fall må den överskju- gilt der erste Satz lediglich fär den Teil der tande delen av utbetalningen beskattas enligt Vergitungen, der einer angemessenen Gelagstiftningen i vardera staten med iakttagan- genleistung entspricht. In diesem Fall kann de av övriga bestämmelser i detta avtal. der ibersteigende Betrag nach dem Recht je-
des Staates und unter Berlcksichtigung der
anderen Bestimmungen dieses Abkommens
besteuert werden.
$2.> Då royalty, som avses i paragraf I, (2) Lizenzgebihren im Sinne des Absatzes utbetalas av ett sådant bolag med hemvist i I, die von einer Kapitalgesellschaft mit en av staterna, vars delägare icke personligen Wohnsitz in einem der beiden Staaten an ansvara för bolagets förbindelser (Kapitalge- eine Person mit Wohnsitz im anderen Staat sellschaft), till en person med hemvist i den bezahlt werden, dice zu mehr als 50 vom Hunandra staten, vilken person äger mer än 50 dert am Grund- oder Stammkapital der procent av aktie- eller insatskapitalet i det auszahlenden Kapitalgesellschaft beteiligt utbetalande bolaget, må dock royaltyn, obe- ist, können abweichend von den Bestimroende av bestämmelserna i nämnda para- mungen des Absatzes I in dem erstgenannten graf, beskattas i den förstnämnda staten. Staat besteuert werden: die Steuer darf je- Skattesatsen får dock icke överstiga 10 pro- doch 10 vom Hundert des Rohbetrages der cent av royaltyns bruttobelopp. Lizenzgebihren nicht ibersteigen.
& 3. Paragraf I är även tillämplig å in- (3) Absatz I gilt auch för die Einkänfte aus
! Art. 8 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. ? Art. 9 8 I har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. "Art. 9 8 2 har erhållit denna fydelse genom protokollet den 6 april 1970.
komst, som förvärvas genom avyttring av i der VeräuBerung der dort genannten Rechte. paragrafen angiven egendom.
$4. Med royalty likställas hyresavgifter (4) Wie Lizenzgebuihren werden Mictgeoch liknande ersättningar för överlåtelse av bihren und ähnliche Vergätungen fär die kinematografisk film, för nyttjande av utrust- Uberlassung kinematographischer Filme, fär ning avsedd för industriell, kommersiell eller dic Beniutzung gewerblicher, kaufmännischer vetenskaplig verksamhet eller för överlåtelse oder wissenschaftlicher Ausrästungen oder av i rörelse gjorda erfarenhetsrön. fur die Uberlassung gewerblicher Erfahrun-
gen behandelt.
& 5. Paragraferna I — 4 äga icke tillämpning (5) Dice Absätze I bis 4 gelten nicht, wenn i sådana fall, då en person med hemvist i en eine Person mit Wohnsitz in einem der av staterna innehar ett fast driftställe i den beiden Staaten eine Betriebstätte in dem anandra staten och förvärvar inkomsten genom deren Staat hat und die Einkänfte durch diedetta driftställe. I dylikt fall äger denna andra se Betriebstätte erzielt. In diesem Fall hat der stat beskatta inkomsten. andere Staat das Besteuerungsrecht fär diese
Einkänfte.
Artikel 10 Artikel 10
8 1.' Då en person med hemvist i en av (1)' Bezicht eine Person mit Wohnsitz in staterna uppbär utdelning, som utbetalas av einem der beiden Staaten Dividenden, die ett bolag (Kapitalgesellschaft) med hemvist i von einer Kapitalgesellschaft mit Wohnsitz den andra staten, äger endast utdelningsmot- in dem anderen Staat gezahlt werden, so hat tagarens hemviststat beskatta utdelningen, vorbehaltlich des Absatzes 2 nur der Wohnsåvida icke paragraf 2 föranleder annat. sitzstaat des Dividendenempfängers das Be-
steuerungsrecht fär diesc Einkänfte.
$2.? Utdelningen får emellertid beskattas (2) Diese Dividenden därfen jedoch auch även i den stat där bolaget som betalar utdel- in dem Staat, in dem die Dividenden zahlenningen har hemvist, enligt lagstiftningen i de Gesellschaft ihren Wohnsitz hat. nach denna stat, men om mottagaren har rätt till dem Recht dieses Staates besteuert werden; utdelningen får skatten inte överstiga: die Steuer darf aber, wenn der Empfänger der
Dividenden der Nutzungsberechtigte ist,
nicht äbersteigen:
a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp. a) 590 des Bruttobetrags der Dividenden, om den som har rätt till utdelningen är ctt wenn der Nutzungsberechtigte eine Gescllbolag (med undantag för handelsbolag) som schaft (jedoch keine Personengesellschaft) direkt behärskar minst 25 procent av det ut- ist, dice unmittelbar äber mindestens 25 vom betalande bolagets kapital; Hundert des Kapitals der die Dividenden
zahlenden Gesellschaft verfägt;
b) 10 procent av utdelningens bruttobelopp b) 1090 des Bruttobetrags der Dividenden 1 övriga fall. in allen anderen Fällen.
& 3.7 Om i en av staterna skatt på inländsk (3) Soweit in einem der beiden Staaten dic utdelning uttages genom avdrag vid källan, Steuer von inländischen Dividenden im beröres ej rätten att verkställa sådant skatte- Abzugsweg an der Quelle erhoben wird, wird avdrag med fullt belopp av paragraferna | das Recht dieses Staates, den Stcuerabzug in och 2. Om skatt uttages genom sådant av- voller Höhe vorzunehmen, durch die Absätze drag, skall på ansökan av utdelningsmottaga- I und 2 nicht berährt. Wenn die Steuer im
t Art. 108 I har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. ? Art. 108 2 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 5 november 1991. 3 Art. 108 3 tillämpas jämväl i det fall som avses i art. 10 § 2 a.
re med hemvist i den andra staten skatten Abzugswceg erhoben wird, ist sie auf Antrag restitueras i den mån den överstiger 10 pro- des Dividendenempfängers mit Wohnsitz in cent av utdelningens bruttobelopp. Ansökan dem anderen Staat räckzuerstatten, sowcit om restitution skall inges till vederbörande sie 10 vom Hundert des Bruttobetrages der myndighet i den stat, i vilken utdelningsmot- Dividenden ibersteigt. Der Antrag auf tagaren äger hemvist, inom två år efter ut- Riäckerstattung mu8 innerhalb von zwei Jahgången av det kalenderår, under vilket det ren nach Abtauf des Kalenderjahres, in dem beskattningsbara beloppet blivit tillgängligt die der Steuer unterliegende Leistung fällig för lyftning. geworden ist, bei der zuständigen Behörde
des Staates eingebracht werden, in dem der
Dividendenempfänger seinen Wohnsitz hat.
$4. De högsta finansmyndigheterna i de (4) Die obersten Finanzbehörden der beibåda staterna skola träffa överenskommelse den Staaten regeln in gegenseitigem Einverom tillämpningen av paragraferna 2 och 3. nehmen, wie die Bestimmungen der Absätze Härvid skall ingendera staten vara förpliktad 2 und 3 durchzufihren sind. Hicerbei soll keiatt vidtaga åtgärder som icke stå i överens- ner der beiden Staaten verpflichtet werden, stämmelse med dess lagstiftning. MaBnahmen zu treffen, die seiner Gesetzge-
bung nicht entsprechen.
$ 5. Beträffande de rättigheter, som enligt (5) Bezäglich der Anspräche, die nach Abparagraf 3 må tillkomma personal vid be- satz 3 den Angehörigen diplomatischer oder skickningar och konsulat ävensom interna- konsularischer Vertretungen sowie den intertionella organisationer, deras organ och nationalen Organisationen, ihren Organen tjänstemän, skola följande bestämmelser äga und Beamten zustehen, sind die folgenden tillämpning: Regeln anzuwenden:
a) Då cen person tillhör en av staternas be- a) Bei Angehörigen einer diplomatischen skickning eller konsulat och i denna sin egen- oder konsularischen Vertretung des einen skap är stationerad i den andra staten eller i Staates, die im anderen Staat oder in einem en tredje stat samt personen är medborgare i dritten Staat residieren und die Staatsangeden förstnämnda staten. anses han äga hörigkeit des Entsendestaates besitzen, gilt hemvist i denna förstnämnda stat om han är der Wohnsitz als in diesem letzteren Staat skattskyldig där för utdelning. gelegen, sofern sie dort zur Entrichtung di-
rekter Steuern von Dividenden verpflichtet
sind;
b) Internationella organisationer och deras b) internationale Organisationen und ihre organ ävensom sådana organisationers tjäns- Organe sowie die Beamten solcher Organisatemän samt personer tillhörande en tredje tionen und das Personal diplomatischer oder stats beskickning eller konsulat. vilka uppe- konsularischer Vertretungen eines dritten hälla sig eller i sin berörda egenskap äro sta- Staates, die sich in einem der beiden Staaten tionerade i en av de båda staterna och i den- aufhalten oder dort residieren und in diesem na stat äro befriade från skatt på utdelning, Staat von der Entrichtung direkter Steuern äro ej berättigade till nedsättning av skatt von Dividenden befreit sind, haben keinen som uttagits i den andra staten. Anspruch auf Entlastung von den im anderen
Staat erhobenen Steuern.
$ 6.! Utdelning, som utbetalas av ett bolag (6)! Dividenden, die von einer Kapitalge- (Kapitalgesellschaft) med hemvist i en av sta- sellschaft mit Wohnsitz in einem der beiden terna till ett bolag (Kapitalgesellschaft) med Staaten an eine Kapitalgesellschaft mit hemvist i den andra staten, skall vara undan- Wohnsitz in dem anderen Staat ausgeschittagen från beskattning i denna andra stat i tet werden, sollen in diesem anderen Staat
! Art. 10 86 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 5 november 1991.
den utsträckning som utdelningen enligt lag- steuerbefreit scin, aber nur insofern die Divistiftningen i denna stat skulle ha varit undan- denden gemäB den Gesetzen dieses Staates tagen från beskattning, om båda bolagen von der Besteuerung ausgenommen wären, hade ägt hemvist i denna stat. Vid till- wenn die beiden Gesellschaften ihren Wohnämpning av denna bestämmelse skall i Sveri- sitz in diesem Staat gehabt hätten. Bei der ge ett österrikiskt bolag med begränsad an- Anwendung dieser Vorschrift wird in Schwesvarighet (Gesellschaft mit beschränkter Haf- den eine österreichische Gesellschaft mit betung) anses såsom ctt akticbolag. Skattebefri- schränkter Haftung wie cine Aktiengesellelsen är villkorad av bestämmelser i intern schaft behandelt. Die Steuerbefreiung gilt lagstiftning som syftar till att förhindra skat- vorbehaltlich der zur Verhinderung von teflykt. Steuerumgehungen erlassenen innerstaatli-
chen Gesctze.
d 7. Paragraferna 1 och 2 äro icke tillämpli- (7) Die Absätze I und 2 sind nicht anga, om mottagaren av utdelningen äger zuwenden, wenn der Empfänger der Divihemvist i en av staterna och innehar ett fast denden mit Wohnsitz in einem der beiden driftställe i den andra staten, i vilken det Staaten in dem anderen Staat, in dem die die utbetalande bolaget äger hemvist, samt den Dividenden zahlende Gesellschaft ihren andel, av vilken utdelningen i fråga härflyter, Wohnsitz hat, cine Betriebstätte hat und die äger verkligt samband med det fasta driftstäl- Beteiligung, fär die die Dividenden gezahlt let. I sådant fall tillämpas artikel 4. werden, tatsächlich zu dieser Betriebstätte
gehört. In diesem Fall ist Artikel 4 anzuwen-
den.
$ 8. Med uttrycket ”utdelning” förstås i (8) Der in diesem Artikel verwendete Bedenna artikel inkomst av aktier, andelsbevis griff ,,Dividenden' bedeutet Einkänfte aus eter andra liknande bevis med rätt till andel i Aktien, GenuBaktien oder GenuBscheinen, vinst, delaktighetsbevis i gruvföretag, stiftar- Kuxen, Griänderantcilen oder anderen Rechandelar eller andra rättigheter, fordringar ej ten — ausgenommen Forderungen — mit inbegripna, med rätt till deltagande i vinst Gewinnbeteiligung sowie aus sonstigen Geävensom inkomst av andra andelar i bolag, sellschaftsantceilen stammende Einkänfte, die som enligt skattelagstiftningen i den stat, i nach dem Steucrrecht des Staates, in dem die vilken det utdelande bolaget äger hemvist, ausschöttende = Kapitalgesellschaft — ihren jämställes med inkomst av aktier. Wohnsitz hat, den Einkänften aus Aktien
gleichgestellt sind.
Med = uttrycket ”bolag (Kapitalgesell- Der in diesem Artikel verwendetce Begriff schaft)” förstås i denna artikel juridisk per- ,Kapitalgesellschaft"', bedeutet juristische son celler rättssubjekt, som i beskattningshän- Personen oder Rechtsträger, dic fur die Beseende behandlas som juridisk person. steucrung wic juristische Personen behandelt
werden.
$ 9. Om ett bolag (Kapitalgesellschaft) med (9) Bezieht eine Kapitalgeselischaft mit hemvist i en av staterna uppbär inkomst från Wohnsitz in einem der beiden Staaten den andra staten, får icke i denna andra stat Gewinne oder Einkänfte aus dem anderen påföras någon skatt på utdelning, som av bo- Staat, so darf dieser andere Staat weder die laget utbetalas till personer, som ej äga Dividenden besteuern, die die Kapitalgesellhemvist i denna andra stat, och ej heller nå- schaft an Personen zahlt, die nicht in diesem gon skatt på bolagets icke utdelade vinst; det- anderen Staat ihren Wohnsitz haben, noch ta gäller även om utdelningen eller den icke Gcewinne der Kapitalgeselischaft einer Steuer utdelade vinsten helt eller delvis utgöres av fär nichtausgeschättete Gewinne unterwerinkomst, som härrör från den andra staten. fen, selbst wenn die gezahlten Dividenden
oder die nicht ausgeschitteten Gewinne ganz
oder teilweise aus in diesem anderen Staat
erzielten Gewinnen oder Einkänften beste-
hen.
Artikel 10 A' Artikel 10 A'
& I. Då en person med hemvist i en av (1) Bezieht eine Person mit Wohnsitz in staterna uppbär ränta från den andra staten, einem der beiden Staaten Zinsen aus dem äger endast hemviststaten beskatta räntan, anderen Staat, so hat vorbehaltlich des Ab-
såvida icke paragraf 2 föranleder annat. Om satzes 2 nur der Wohnsitzstaat das Be-
räntan förvärvas genom ett fast driftställe i steuerungsrecht fär diese Einkänfte. Werden
den andra staten, äger denna andra stat be- diese Einkänfte durch eine im anderen Staat skatta räntan. gelegene Betriebstätte erzielt, so steht das Besteuerungsrecht diesem anderen Staat zu. $2. Bestämmelserna i paragraferna 3—5 (2) Die Bestimmungen des Artikels 10 Ab-
av artikel 10 äga motsvarande tillämpning. sätze 3 bis 5 sind sinngemäB anzuwenden. Anspråket på restitution avser dock hela det Der Anspruch auf Röäckerstattung bezicht
belopp med vilket skatteavdrag verkställts. sich jedoch auf den Gesamtbetrag der von Zinsen im Abzugsweg an der Quelle erhobenen Steuer.
$ 3. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna (3) Der in diesem Artikel verwendete Be-
artikel inkomst av värdepapper som utfär- griff ,,.Zinsen" bedeutet Einkänfte aus öffentdats av staten, av obligationer eller debentu- lichen Anleihen, aus Obligationen, auch res. vare sig de utfärdats mot säkerhet i fas- wenn sie durch Pfandrechte an Grundstictighet eller icke och vare sig de representera ken gesichert oder mit ciner Gewinnbetcili-
en rätt till andel i vinst eller icke, samt av gung ausgestattet sind, und aus Forderungen varje annat slags fordran ävensom all annan jeder Art, sowie alle anderen Einkänfte, die
inkomst som enligt skattelagstiftningen i den nach dem Stceuerrecht des Staates, aus dem
stat från vilken inkomsten härrör jämställes sie stammen, den Einkänften aus Darlehen
med inkomst av försträckning. gleichgesteilt sind. $ 4. Beträffande sådana fall, då särskilda (4) Bestchen zwischen Schuldner und
förbindelser mellan utbetalaren och mottaga- Gläubiger oder zwischen jedem von ihnen ren eller mellan dem båda och annan person und cinem Dritten besondere Beziehungen
föranleda att det utbetalade räntebeloppet und ibersteigen deshalb die gezahlten Zin-
med hänsyn till den skuld, för vilken räntan sen, gemessen an der zugrunde liegenden erlägges, överstiger det belopp som skulle ha Forderung, den Betrag, den Schuldner und avtalats mellan utbetalaren och mottagaren Gläubiger ohne diecse Bezichungen vercinom sådana förbindelser icke förelegat, skall bart hätten, so wird dieser Artikel nur auf denna artikel gälla endast för sistnämnda be- dicesen letzten Betrag angewendet. In diesem
lopp. I sådant fall må överskjutande räntebe- Fall kann der öäbersteigende Betrag nach dem
lopp beskattas enligt lagstiftningen i vardera innerstaatlichen Recht der beiden Staaten staten med iakttagande av övriga bestämmel- und unter Beriäcksichtigung der anderen Beser i detta avtal. stimmungen dieses Abkommens besteuert
werden.
Artikel 11 Artikel 11 $ I. Då en fysisk person med hemvist i en (1) Bezieht eine natörliche Person mit
av staterna förvärvar inkomst av fritt yrke, Wonhnsitz in einem der beiden Staaten Ein-
äger den andra staten beskatta inkomsten al- känfte aus freien Berufen, so hat der andere
Ienast i den mån personen där utövar sin Staat das Besteucrungsrecht fär diese Ein-
! Art. 10 A har tillagts genom protokollet den 6 april 1970.
Pröp. 1991/92:154
verksamhet under användande av en stadig- känfte nur insoweit, als dic Person ihre Tävarande anordning, som regelmässigt står till tigkeit in dem anderen Staat unter Benätzung hans förfogande. einer ihr dort regelmäBig zur Verfögung ste-
henden ständigen Einrichtung austbt.
$ 2. Artikel 4 paragraf 3 skall äga motsva- (2) Artikel 4 Absatz 3 gilt sinngemäl. rande tillämpning.
$ 3. Till fria yrken räknas särskilt självstän- (3) Als freier Beruf gilt insbesondere die digt bedriven vetenskaplig, konstnärlig, litte- selbständige wissenschaftliche, känstlerische, rär, undervisande och =:uppfostrande schriftstellerische, unterrichtende oder erförvärvsverksamhet samt självständigt bedri- zieherische Erwerbstätigkeit und die selb-
ven förvärvsverksamhet som läkare, advo- ständige Erwerbstätigkeit der Ärzte, Rechts-
kat, arkitekt, ingenjör, revisor och patentom- anwältc, Architeckten, Ingenieure, Wirtbud. schaftstreuhänder und Patentanwälte.
Artikel 12! Artikel 12!
Då en fysisk person med hemvist i en av Bezieht eine natärliche Person mit Wohnstaterna i sin egenskap av ledamot av styrel- sitz in cinem der beiden Staaten in ihrer Eisen (Aufsichtsrat) eller direktionen (Verwal- genschaft als Mitglied des Aufsichts- oder tungsrat) i ett sådant bolag med hemvist i den Verwaltungsrates einer Kapitalgesellschaft andra staten, vars delägare icke personligen mit Wohnsitz in dem anderen Staat Aufansvara för bolagets förbindelser (Kapitalge- sichtsrats- oder Verwaltungsratsvergätungen sellschaft). uppbär styrclscarvode eller lik- und ähnliche Zahlungen, so stecht das Benande ersättning, äger denna andra stat be- steuerungsrecht för diese Einkänfte diesem skatta inkomsten i fråga. anderen Staat zu.
Artikel 13 Artikel 13
$ 1. Då en fysisk person med hemvist i en (1) Bezieht eine natärliche Person mit av staterna förvärvar inkomst av arbetsan- Wohnsitz in einem der beiden Staaten Einställning (löner, arvoden och liknande ersätt- känfte aus nichtselbständiger Arbeit (Löhne, ningar), som utövas i den andra staten, äger Gehälter und ähnliche Vergitungen), die in denna andra stat beskatta inkomsten i fråga. dem anderen Staat ausgeäbt wird, so hat der
andere Staat das Besteuerungsrecht för diese
Einkänfte.
$ 2. Oberocnde av vad i paragraf I stadgas (2) Abweichend von Absatz I können Einmå inkomst av arbetsanställning beskattas al- känfte aus nichtselbständiger Arbeit nur in lenast i den stat. i vilken arbetstagaren äger dem Staat besteuert werden, in dem der Arhemvist därest han antingen beitnehmer seinen Wohnsitz hat, wcnn
dieser Arbeitnehmer entweder
a) uppehåller sig i den andra staten allenast a) sich voribergehend, insgesamt nicht tillfälligtvis — sammanlagt högst 183 dagar länger als 183 Tage während eines Kalenunder ett och samma kalenderår — samt upp- derjahres, in dem anderen Staat aufhält und bär ersättning för sin under denna tid utöva- fär seine während dieser Zeit ausgeibte Täde verksamhet av en arbetsgivare, som äger tigkeit von einem Arbeitgeber entlohnt wird, hemvist i förstnämnda stat, under sådana der seinen Wohnsitz nur in dem erstgenannförhållanden att ersättningen icke belastar ett ten Staat hat, und fär seine Tätigkeit nicht zu av arbetsgivaren i den andra staten innehaft Lasten einer in dem anderen Staat befindlifast driftställe eller en av denne där innehavd chen Betriebstätte oder ständigen Einrichstadigvarande anordning, eller tung des Arbeitgebers entlohnt wird, oder
! Art. 12 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
b) helt och hållet eller till huvudsaklig del b) ausschlieflich oder vorwiegend an Bord fullgör arbete ombord å luftfartyg, som nytt- von Flugzcugen eines Unternehmens der jas av ett luftfartsföretag i en av staterna (sär- Luftfahrt eines der beiden Staaten (insbesonskilt konsortiet Scandinavian Airlines Sy- dere ber dem Konsortium , Scandinavian stem). Airlines System") tätig ist.
& 3. Då arbetet helt och hållet eller till hu- (3) Wenn die Arbeit ausschlieflich oder vudsaklig del fullgöres ombord å fartyg och vorwiegend and Bord von Schiffen ausgcibt den verkliga ledningen för det företag, som wird und der Ort der tatsächlichen Leitung nyttjar fartygen, är belägen å en ort inom en des Unternehmens, das dice Fahrzeuge beav staterna, anses arbetet vid tillämpningen treibt, sich in einem der beiden Staaten beav paragraf I vara utfört i denna stat. findet, so gilt im Sinne des Absatzes 1 die
Arbeit als in diesem Staat ausgeibt.
$ 4. Paragraf 1 är icke tillämplig i fråga om (4) Absatz I gilt nicht fär Studenten einer studerande vid högskola, teknisk skola eller Hochschule, technischen Schule oder ähnliknande undervisningsanstalt i en av stater- lichen Lehranstalt eines der beiden Staaten, na, vilka mot ersättning äro anställda vid ett die gegen Entgelt bei einem Unternehmen in företag i den andra staten under högst 100 dem anderen Staat nicht länger als 100 Tage dagar under ett och samma kalenderår i syfte während eines Kalenderjahres beschäftigt att erhålla praktisk utbildning. werden, um cine praktische Ausbildung zu
erhalten.
Artikel 14' Artikel 14!
Då cn fysisk person med hemvist i en av Bezieht eine natärliche Person mit Wohnstaterna förvärvar inkomst i den andra staten sitz in einem der beiden Staaten Einkänfte — antingen under utövande av fritt yrke eller aus freiberuflicher oder nichtselbständiger på grund av arbetsanställning — genom verk- Arbeit fär Tätigkeiten, die in dem anderen samhet, vars ändamål är att bereda under- Staat fär Unterhaltungsdarbietungen ausgehållning, t.ex. såsom teater-, radio-, televi- ubt werden, wie zum Beispiel als Bihnen-, sions- celler filmartist, skådespelare, musiker Radio-, Fernseh-, Filmkänstler und Schauoch professionell idrottsman, äger — obero- spieler, Musiker, Artist und Berufssportler, ende av bestämmelserna i artikel 11 och arti- so steht das Besteuerungsrecht fär diese Einkel 13 paragraf 2 — denna andra stat beskatta känfte abweichend von den Bestimmungen inkomsten. Bestämmelserna i artikel 9 para- des Artikels 11 und des Artikels 13 Absatz 2 graf I beröras icke härav. dicsem anderen Staat zu. Die Bestimmungen
des Artikels 9 Absatz 1 bleiben unberährt.
Artikel 15? Artikel 15?
Då en fysisk person med hemvist i en av Bezieht eine natirliche Person mit Wohnstaterna uppbär från den andra staten pen- sitz in einem der beiden Staaten aus dem sioner, änke- och pupillpensioner inbegripna, anderen Staat Ruhegehälter, Witwen- oder ävensom andra belopp eller i pengar upp- Waisenpensionen sowie andere Bezäge oder skattbara förmåner på grund av förutvarande geldwerte Vorteile fär frähere Dienstleisarbetsanställning, äger endast hemviststaten tungen, so hat nur der Wohnsitzstaat das Bebeskatta denna inkomst. steuerungsrecht fär diese Einkinfte.
! Art. 14 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. ? Art. 15 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
Artikel 16 Artikel 16
$ 1! Då en person med hemvist i en av (1)! Bezicht eine Person mit Wohnsitz in staterna uppbär lön, arvode eller liknande einem der beiden Staaten Einkänfte aus Geersättning eller pension, änke- och pupillpen- hältern, Löhnen und ähnlichen Vergätungen sioner inbegripna, av den andra staten eller oder aus Ruhegehältern, Witwen- und Waiav delstat, kommun, kommunalförbund etter senpensionen, die der andere Staat oder die annan offentligrättslig juridisk person i den Länder, Gemeinden oder Gemeindeverbänstaten på grund av förhandenvarande eller de oder andere juristische Personen des öftidigare arbetsanställning, äger — oberoende fentlichen Rechtes jenes anderen Staates fär av bestämmelserna i artiklarna [3 och I5 — gegenwärtige oder frähere Dienst- oder Arendast denna andra stat beskatta inkomsten. beitsleistungen gewähren, so hat abweichend Detta gäller även i fråga om belopp, som von den Bestimmungen der Artikel 13 und utbetalas på grund av lagstadgad socialför- 15 nur dieser andere Staat das Besteuerungssäkring i denna andra stat. recht för diese Einkänfte. Das gleiche gilt
auch fär Bezige aus der gesetzlichen Sozi-
alversicherung dieses anderen Staates.
$ 2. Paragraf 1 äger icke tillämpning å (2) Absatz I findet keine Anwendung
a) ersättningar till personer, som äga med- a) auf Zahlungen, die an Personen geleistet borgarskap i den förstnämnda staten, werden, welche die Staatsangehörigkeit des
erstgenannten Staates besitzen,
b) ersättningar för tjänster, vilka utföras b) auf Zahlungen fär Dienste, die im Zueller utförts i samband med rörelse, som den i sammenhang mit einer in Gewinnerzielungsparagraf I åsyftade juridiska personen bedri- absicht durchgefuhrten gewerblichen Tätigvit i förvärvssyfte. keit einer der in Absatz 1 genannten juristi-
schen Personen geleistet werden oder geleis-
tet worden sind.
$ 3. Frågan, huruvida en juridisk person är (3) Ob eine juristische Person eine solche offentligrättslig, skall bedömas enligt lagstift- des öffentlichen Rechtes ist, wird nach den ningen i den stat, i vilken densamma tillkom- Gesetzen des Staates entschieden, in dem sie mit. errichtet ist.
Artikel 17 Artikel 17
Studerande, lärlingar, praktikanter och vo- Studenten, Lehrlinge, Praktikanten und lontärer från en av staterna, vilka allenast i Volontäre cines der beiden Staaten, die sich studie- eller utbildningssyfte uppehålla sig i nur zu Studien- oder Ausbildungszwecken in den andra staten, underkastas icke någon be- dem anderen Staat aufhalten, werden von skattning i denna andra stat för belopp, som den fär ihren Lebensunterhalt, ihre Studien de mottaga för sitt underhåll, sina studier und ihre Ausbildung empfangenen Bezigen eller sin utbildning, därest beloppen i fråga in diesem anderen Staat nicht besteuert, utbetalas till dem från förstnämnda stat eller wenn ihnen diese Beziäge aus dem erstgeeljest från utlandet. nannten Staat oder sonst aus dem Ausland
zuflieBen.
Artikel 18 Artikel 18
$ I. Förmögenhet, som äges av en person (1) Das Besteuerungsrecht för Vermögen med hemvist i en av staterna, beskattas alle- einer Person mit Wohnsitz in einem der beinast i den stat, vilken enligt detta avtal äger den Staaten, soweit es besteht aus:
! Ant. 16 8 I har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
beskatta inkomst av samma förmögenhet, såframt förmögenheten består av
a) fast egendom (artikel 3). a) unbeweglichem Vermögcen (Artikel 3),
b) egendom, som nyttjas i rörelse (artikel 4 b) Vermögen, das einem gewerblichen Unoch 7), ternehmen dient (Artikel 4 und 7),
c) egendom, som nyttjas vid utövningen av c) Vermögen, das der Ausiibung freier Befritt yrke (artikel 11). rufe dient (Artikel 11),
hat der Staat, dem das Besteuerungsrecht fär
die Einkänfte aus diesem Vermögen zusteht.
82. Annan förmögenhet som äges av en (2)' Das Besteuerungsrecht fir anderecs person med hemvist i en av staterna, beskat- Vermögen einer Person hat nur der Staat, in tas endast i denna stat. dem dicse Person ihren Wohnsitz hat.
$ 3. Med avscende å fall, som angives i (3) Hinsichtilich der in den Absätzen I und paragraferna I och 2. skola bestämmelserna i 2 angefuhrten Fälle finden die Bestimmungartikel 10 paragraf 6 äga motsvarande till- en des Artikels 10 Absatz 6 sinngemäB Anlämpning. wendung.
$ 4. Förmögenhet, som äges av en juridisk (4) Das Vermögen einer juristischen Perperson med hemvist i en av staterna, må i son mit Wohnsitz in einem der beiden Staaden andra staten icke underkastas någon be- ten darf in dem anderen Staat keiner Besteueskattning, som är högre eller mera tyngande rung unterworfen werden, die höher oder beän den beskattning, som åvilar förmögenhet lastender ist als die Besteuerung des Vermötillkommande en juridisk person av samma gens einer juristischen Person derselben oder eller liknande slag med hemvist i denna and- ähnlicher Art mit Wohnsitz im anderen ra stat. Staat.
Artikel 19 Artikel 19 .
De svenska författningarnas bestämmelser Die Vorschriften der schwedischen Geom inkomst- och förmögenhetsbeskattning setze uber die Einkommens- und Vermögensav oskifta dödsbon tillämpas icke i den mån besteucrung ruhender Erbschaften finden indödsbodelägare för i dödsboet ingående in- soweit keine Anwendung, als fär das aus der komst eller däri ingående förmögenhet direkt Erbschaft herrährende Einkommen und Verbeskattas i Österrike enligt bestämmelserna i mögen der Erwerber in Österreich nach den detta avtal. Bestimmungen dieses Abkommens unmit-
telbar zur Steuer herangezogen wird.
Artikel 20? Artikel 20”
SI. Då en person med hemvist i en av (i) Bezieht eine Person mit Wohnsitz in staterna uppbär inkomst eller innehar förmö- cinem der beiden Staaten Einkänfte oder hat genhet får inkomsten eller ftörmögenheten — sie Vermögen, so können diesc Einkänfte om icke paragraf 2 föranleder annat — be- oder dieses Vermögen — auch wenn das Beskattas i denna stat. även om beskattningsrät- steuerungsrecht nach den vorstehenden Artiten enligt föregående artiklar i detta avtal keln dieses Abkommens dem anderen Staat tillkommer den andra staten. Den stat, i vil- zusteht — vorbehaltlich des Absatzes 2 im ken personen i fråga äger hemvist, skall dock erstgenannten Staat besteuert werden. Der
Staat, in dem die Person ihren Wohnsitz hat,
rechnet jedoch
VArt. 1882 har erhållit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970. "Art. 20 har erhällit denna lydelse genom protokollet den 6 april 1970.
a) från skatten på sådan persons inkomst a) auf die vom Einkommen dicser Person avräkna ett belopp motsvarande den in- zu erhebende Steuer den Betrag an, der der komstskatt som erlagts 1 den andra staten: im anderen Staat gezahlten Steuer vom Ein-
kommen entspricht;
b) från skatten på sådan persons förmögen- b) auf die vom Vermögen dieser Person zu het avräkna ett belopp motsvarande den för- erhebende Steuer den Betrag an, der der im mögenhetsskatt som erlagts i den andra sta- anderen Staat gezahlten Steuer vom Verten. mösgen entspricht.
Avräkningsbeloppet skall emellertid icke Der anzurechnende Betrag darf jedoch den överstiga beloppet av den del av skatten som Teil der vor der Anrechnung ermittelten utan sådan avräkning belöper på inkomst el- Steuer nicht öbersteigen, der auf Einkänfte ler förmögenhet som må beskattas i den and- oder Vermögen entfällt, die der Besteucrung ra staten. im anderen Staat unterlicgen.
$ 2. Då cen person med hemvist i en av (2) Bezieht eine Person mit Wohnsitz in staterna uppbär inkomst, som enligt artikel 7 einem der beiden Staaten Einkänfte, die eller artikel 16 paragraf 1 skall beskattas en- nach Artikel 7 oder nach Artikel 16 Absatz I dast i den andra staten, eller innehar förmö- nur im anderen Staat besteuert werden genhet, som enligt artikel 18 paragraf I jäm- können, oder hat sie Vermögen, das nach förd med artikel 7 skall beskattas endast i den Artikel 18 Absatz I in Verbindung mit Artiandra staten, skall sådan inkomst celler för- kel 7 der Bestcuerung nur im anderen Staat mögenhet vara undantagen från beskattning i unterlicgt, so nimmt der cerstgenannte Staat den förstnämnda staten. Den förstnämnda diese Einkänfte oder dieses Vermögen von staten må dock vid bestämmandet av skatten seiner Besteuerung aus; der erstgenannte på sådan persons återstående inkomst celler Staat kann aber bei der Festsetzung der förmögenhet tillämpa den skattesats, som Steuer för das öbrige Einkommen oder Verskulle ha varit tillämplig om inkomsten eller mögen dieser Person den Steuersatz anwenförmögenheten i fråga icke undantagits från den, der anzuwenden wäre, wenn dic betrefbeskattning. Motsvarande gäller beträffande fenden Einkänfte oder das betreffende Verinkomst som avses i artikel 10 paragraf 6 och mösgen nicht von der Besteucrung ausgenomförmögenhet som avses i artikel 18 paragraf men wären. Das gleiche gilt för Einkänfte im 3. Sinne des Artikels 10 Absatz 6 und fär Ver-
mögen im Sinne des Artikels 18 Absatz 3.
Artikel 21 Artikel 21
Detta avtal påverkar icke rätten till eventu- Dieses Abkommen beriährt nicht den Anella. längre gående befrielser, vilka enligt spruch auf etwaige weitergehende Befrciungfolkrättens allmänna regler eller på grund av en, die nach den allgemeinen Regeln des Völsärskilda överenskommelser tillkomma dip- kerrechtes oder besonderen Vereinbarungen lomatiska eller konsulära befattningshavare. den Angehörigen der diplomatischen oder I den mån på grund av sådana längre gående konsularischen = Vertretungen =: zustehen. befrielser inkomst och förmögenhet icke be- Soweit auf Grund solcher' weitergehenden skattas i anställningsstaten. förbehålles be- Befreiungen Einkänfte und Vermögen im skattningen hemlandet. Empfangsstaat nicht besteucert werden, bleibt
die Besteucrung dem Entsendestaat vorbe-
halten.
Artikel 22 Artikel 22
$ 1. Kan en person med hemvist i en av (1) Weist eine Person mit Wohnsitz in eistaterna visa att av beskattningsmyndigheter- nem der beiden Staaten nach, daB MaBnahna i de båda staterna vidtagna åtgärder för men der Finanzbehörden der beiden Staaten
honom medföra eller kunna medföra dubbel- fär sie dice Wirkung einer Doppelbesteuerung beskattning 1 strid mot principerna i detta haben oder haben werden, die den Grundsätavtal, äger han — utan att hans rätt att an- zen dieses Abkommens widerspricht, so kann vända sig av i den interna rättsordningen giv- sie sich, unbeschadet eines innerstaatlichen na rättsmedel därav påverkas — göra fram- Rechtsmittels, an die oberste Finanzbehörde ställning hos den högsta finansmyndigheten i des Staates wenden, in dem sie ihren Wohn-
den stat, i vilken han äger hemvist. sitz hat. $2. Anses framställningen grundad, skall (2) Werden die Einwendungen fär begrän-
den enligt paragraf I behöriga högsta finans- det erachtet, so soll die nach Absatz I zustän-
myndigheten, såframt densamma icke vill dige oberste Finanzbehörde, wenn sic auf ih-
avstå från sitt eget skatteanspråk, söka att ren cigenen Steueranspruch nicht verzichten med den högsta finansmyndigheten i den will, versuchen, sich mit der obersten Fiandra staten träffa överenskommelse till nanzbehörde des anderen Staates zu verstänundvikande av dubbelbeskattning. digen, um eine Doppelbesteuerung zu ver-
meiden.
Artikel 23 Artikel 23
$ 1. De högsta finansmyndigheterna i de (1) Die obersten Finanzbehörden der beibåda staterna skola utbyta de upplysningar. den Staaten werden sich die Mitteilungen
vilka äro erforderliga för att genomföra detta machen, die zur Durchfährung dieses Abavtal eller för att förhindra skatteflykt. De kommens oder zur Vermeidung von Steu-
högsta finansmyndigheterna äro dock icke erverkärzungen notwendig sind. Dic obersförpliktade att meddela sådana upplysningar, ten Finanzbehörden sind jedoch nicht ver-
som icke kunna lämnas på grundval av hos plichtet, Auskäönfte zu erteilen, die nicht auf skattemyndigheterna tillgängligt material Grund der bei den Finanzbehörden vorhan-
utan kräva särskild undersökning. De sålun- denen Unterlagen gegeben werden können, da utbytta upplysningarna skola behandlas sondern gesonderte Ermittlungen erfordern
såsom hemliga, dock att desamma må göras wiärden. Der Inhalt der auf Grund dieses Ar-
tillgängliga för personer och myndigheter tikels zur Kenntnis der obersten Finanzbe-
(svenska förvaltningsdomstolar härunder in- hörden gelangten Mitteilungen ist geheim zu
begripna), vilka enligt i lag meddelade före- halten, unbeschadet der Befugnis, ihn Perso-
skrifter handlägga taxering eller uppbörd av nen und Behörden (einschlieBlich der Ver-
de skatter, som avses i detta avtal. Samma waltungsgerichte in Schweden) zugänglich zu
förpliktelse, som åvilar de högsta finansmyn- machen, die nach den gesctzlichen Vorschrif-
digheterna, åligger jämväl nyssnämnda per- ten bei der Festsetzung oder Einhebung der
soner och myndigheter. Steuern im Sinne dieses Abkommens mitwir-
ken. Diese Personen und Behörden haben die
gleiche Verplichtung wie die obersten Fi-
nanzbehörden.
& 2. Paragraf 1 får icke i något fall anses (2) Absatz I ist in keinem Falle so auszu-
innebära, att någon av staterna är pliktig att legen, daB cinem der Staaten die Verpflichtung auferlegt wird,
a) tillgripa verkställighetsåtgärder. som a) VerwaltungsmaBnahmen durchzufiuh-
icke stå 1 överensstämmelse med dess lagstift- ren, die seinen gesetzlichen Vorschriften ning eller administrativa praxis, oder seiner Verwaltungspraxis widerspre-
chen,
b) meddela upplysningar, vilka icke kunna b) Einzelheiten mitzuteilen, deren Angabe infordras enligt i lag meddelade föreskrifter i nach den gesetzlichen Vorschriften des einen den cna celler den andra avtalsslutande staten. oder anderen Staatces nicht gefordert werden
kann.
& 3. Upplysningar, vilka skulle yppa cen af- (3) Mitteilungen, die ein gewerbliches oder färs- eller yrkeshemlighet, få icke utbytas. berufliches Geheimnis offenbaren wärden,
diärfen nicht gegeben werden.
Artikel 24 Artikel 24
$ 1. Då en av staterna tillämpar detta avtal, (1) Bei der Anwendung dieses Abkommens skall, såvitt icke sammanhanget annorlunda durch einen der beiden Staaten ist, soweit kräver, varje uttryck, vars innebörd icke an- sich aus dem Zusammenhang nichts anderes givits I avtalet. anses hava den betydelse, som ergibt, jeder in 'diesem Abkommen nicht uttrycket har enligt gällande lagar inom den umschriebenc Begriff nach den Gesetzen dieifrågavarande staten rörande sådana skatter, ses Staates auszulegen, die sich auf die som avses i detta avtal. Steucern im Sinne des Abkommens bezichen.
$ 2. De högsta finansmyndigheterna i de (2) Dic obersten Finanzbehörden der beibåda staterna må vid behandlingen av frågor, den Staaten können bei der Behandlung von vilka uppkomma 1 anledning av detta avtal, Fragen. die sich aus diesem Abkommen ergeträda i direkt förbindelse med varandra. ben, unmittelbar miteinander verkehren.
$ 3. De högsta finansmyndigheterna skola (3) Zur Bescitigung von Schwicrigkeiten träffa överenskommelse då så erfordras till und Zweifeln. dice bei der Auslegung oder undanröjande av svårigheter eller tvivelsmål. Anwcendung dieses Abkommens auftreten, som uppkomma vid detta avtals tolkning el- sowie zur Bescitigung von Härten auf Grund ler tillämpning, ävensom till undanröjande ciner Doppelbesteuerung bei den Steuern im av obillighet på grund av dubbelbeskattning i Sinne dieses Abkommens in Fällen, die in fall, som icke regleras i detta avtal, såvitt diesem Abkommen nicht geregelt sind, werfråga är om däri avsedda skatter. den sich die obersten Finanzbehörden ver-
ständigen.
Artikel 25 Artikel 25
$ 1. Detta avtal skall ratificeras, för Sveri- (1) Dieses Abkommen soll ratifiziert werges del av hans Maj:t Konungen av Sverige den, und zwar schwedischerseits durch Seine med riksdagens samtycke och för Österrikes Majestät den König von Schweden mit Zudel av Republiken Österrikes President. Rati- stimmung des Riksdags, österreichischerscits fikationshandlingarna skola snarast möjligt durch den Bundespräsidenten der Republik
utväxlas I Wien. Österreich. Die Ratifikationsurkunden sollen
so bald wie möglich in Wien ausgetauscht
werden.
$ 2. Detta avtal träder i kraft i och med (2) Dieses Abkommen tritt mit dem Ausratifikationshandlingarnas utväxling.' tausch der Ratifikationsurkunden in Kraft.'
Artikel 26 Artikel 26
& 1. Efter utväxling av ratifikationshand- (1) Nach Austausch der Ratifikationsurlingarna skola avtalets bestämmelser tilläm- kunden finden dic Bestimmungen des Abpas kommens Anwendung:
a) i Österrike: a) in Österreich:
beträffande skatter, som uttagas för tiden auf die Steuern, die fär die Zeit nach dem efter den 31 december 1958; 31. Dezember 1958 erhoben werden;
b) i Sverige: b) in Schweden:
beträffande statlig inkomstskatt och all- auf dice staatliche Einkommensteuer und
! Ratifikationshandlingarna utväxlades den 29 december 1959.
ba [NA
män kommunalskatt. som utgå på grund av dice allgemeine Gemeindesteucr, die Gegentaxering under kalenderåret 1960 (avseende stand der Veranlagungen des Kalenderjahres inkomst under kalenderåret 1959 eller mot- 1960 (hinsichtlich der Einkänfte des Kalensvarande räkenskapsår) och senare år: derjahres 1959 oder des entsprechenden
Rechnungsjahres) und späterer Kalenderjah-
re bilden;
beträffande kupongskatt å sådan utdel- auf die Kuponsteuer von Dividenden, die ning, som förfaller till betalning efter den 31 nach dem 31. Dezember 1958 fällig werden; december 19583:
beträffande sjömansskatt. som belöper å auf die Seemannsteuer, die fär die Zeit tiden efter den 31 december 1958; nach den 31. Dezember 1958 erhoben wird;
beträffande bevillningsavgifter för särskil- auf die Abgaben auf besonderce Vorteilce da förmåner och rättigheter, som belöpa å und Gerechtigkeiten, die fär die Zeit nach tiden efter den 31 december 1958; dem 31. Dezember 1958 erhoben werden;
beträffande statlig förmögenhetsskatt, som auf die staatliche Vermögensteuer, dic Geutgår på grund av taxering under kalender- genstand der Veranlagung des Kalenderjahåret 1960 (avseende förmögenhet vid utgång- res 1960 (hinsichtlich des Vermögens am en av kalenderåret 1959) och senarc år; Ende des Kalenderjahres 1959) und späterer
Kalenderjahre bildet;
beträffande övriga svenska skatter, som auf die sonstigen schwedischen Steuern, utgå på grund av taxering under kalenderåret die Gegenstand der Veranlagungen des Ka- 1960 och senare år. lenderjahres 1960 und späterer Kalenderjah-
re bilden.
$ 2. Beträffande skatter. vilka uttagas för (2) Fär die Steuern, die fär die Zeit bis zur tiden före tillämpningen av detta avtal, skola Anwcendung der Bestimmungen dieses Abtillämpas de bestämmelser, som på grundval kommens erhoben werden, sind die Bestimav ömsesidighet till undvikande av dubbelbe- mungen des durch den Notenwechsel vom skattning överenskommits genom noteväx- 19. Juli 1951 (ergänzt durch den Notenwechlingen den 19 juli 1951 (kompletterad genom sel vom 14. August 1956) zur Vermeidung noteväxlingen den 14 augusti 1956). der Doppelbesteuerung vereinbarten Gegen-
seitigkeitsverhältnisses anzuwenden.
Artikel 27 Artikel 27
Detta avtal förbliver i kraft, så länge det- Dieses Abkommen bleibt in Kraft, solange samma icke uppsäges av en av staterna. En- es nicht von einem der beiden Staaten gekunvar av staterna må — med iakttagande av en digt worden ist. Jeder Staat kann das Abkomuppsägningstid av sex månader — uppsäga men unter Einhaltung einer sechsmonatigen avtalet att gälla vid slutet av ett kalenderår. I Frist auf das Ende eines Kalenderjahres känhändelse av sådan uppsägning skall avtalet digen. In diesem Falle wird das Abkommen sista gången tillämpas: letztmals angewendet:
a) i Österrike: a) in Österreich:
beträffande skatter, som uttagas för tiden auf die Steuern, die för die Zeit bis zum 31. intill den 31 december det kalenderår, till Dezember des Jahres erhoben werden, zu vars slut avtalet uppsagts (uppsägningsåret); dessen Ende die Kändigung erfolgt ist;
b) i Sverige: b) in Schweden:
beträffande statlig inkomstskatt, statlig auf dice staatliche Einkommensteuer, die förmögenhetsskatt och allmän kommunal- staatliche Vermögensteuer und die allgeskatt. som utgå på grund av taxering under meine Gemeindesteuer, die Gegenstand der kalenderåret efter uppsägningsåret; Veranlagungen des Kalenderjahres, das auf
das Kändigungsjahr folgt, bilden;
beträffande kupongskatt å sådan utdel- auf die Kuponsteuer von Dividenden. die ning, som förfaller till betalning under upp- während des Kändigungsjahres fällig werden; sägningsåret;
beträffande sjömansskatt, som belöper å auf dice Seemannsteuecer, dice för das Kändiuppsägningsåret; gungsjahr erhoben wird:
beträffande bevillningsavgifter för särskil- auf die Abgaben auf besondere Vorteile da förmåner och rättigheter, som belöpa å und Gerechtigkeiten, die för das Kändiuppsägningsåret; gungsjahr erhoben werden;
beträffande övriga svenska skatter, som auf die sonstigen schwedischen Steuern, utgå på grund av taxering under kalenderåret die Gegenstand der Veranlagungen des Kaefter uppsägningsåret. lenderjahres, das auf das Kändigungsjahr
folgt, bilden.
Till bekräftelse härå hava de båda avtals- Zu Urkund dessen haben die Bevollmächslutande staternas befullmäktigade ombud tigten der beiden Staaten dieses Abkommen undertecknat detta avtal och försett detsam- unterzeichnet und mit Siegeln versehen. ma med sigill.
Som skedde i Stockholm den 14 maj 1959 i Gceschehen zu Stockholm am 14. Mai 1959 vardera två originalexemplar å svenska och in je zweifacher Ausfertigung in deutscher tyska språken, vilka båda texter äga lika vits- und schwedischer Sprache, wobei beide Texord. 1e authentisch sind.
Östen Undén Dr. Rudolf Krippl-Redlich-Redensbruck
Finansdepartementet Prop. 1991/92: 154
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 20 februari 1992
Närvarande: statsrådet B. Westerberg, ordförande, och statsråden Friggebo, Johansson, Laurén, Hörnlund, Olsson, af Ugglas, Thurdin, Björck. Davidson, Könberg, Lundgren, Unckel, Ask
Föredragande: statsrådet Lundgren
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike
I Inledning
Nu gällande avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet mellan Sverige och Österrike slöts den 14 maj 19359 och tillämpades första gången vid 1960 års taxering (prop. 1959:160. BeU 56, rskr 318). Avtalet har härefter ändrats genom ctt protokoll som undertecknades den 10 april 1970 (prop. 1970:126, BeU 42, rskr 246).
Det nu gällande avtalet är föråldrat i vissa delar och avviker från vad som numera är brukligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Från svensk sida togs därför initiativ till förhandlingar om ett nytt avtal. Vid förhandlingar i Wien den 23 och 24 oktober 1990 var båda delegationerna cniga om att avtalet var starkt föråldrat och att en totalrevision av avtalet borde ske så snart som möjligt. Vissa ändringar som diskuterats vid förhandlingarna bedömdes emellertid vara särskilt angelägna och brådskande. Delegationerna enades därför om att genomföra dessa snarast i form av ett protokoll, medan förhandlingar om en revision av avtalet i dess helhet avsågs inledas senare. Den 24 oktober 1990 paraferades ett förslag till protokoll. Förslaget har därefter översatts till svenska.
Protokollet undertecknades den 5 november 1991. Härefter har ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Österrike upprättats inom finansdepartementcet. På grund av att de ändringar som överenskommits 1 protokollet är förhållandevis små har någon remittering av protokollsutkastet inte skett.
2 Lagförslaget
/ Dubbelbeskattningsavtal införlivas numera i svensk rätt genom lag. Avtalet med Österrike har dock inkorporerats i dess nuvarande lydelse genom kungörelsen (1970: 769) om tillämpning av avtal mellan Sverige och Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Den föreslagna lagen avses ersätta denna kungörelse.
Lagförslaget består dels av paragraferna I —4, dels av en bilaga som 25
innehåller den överenskomna texten. Här redovisas paragrafernas innehåll Prop. 1991/92:154 medan avtalets innehåll presenteras i nästa avsnitt.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom 1970 och 1991 års protokoll skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § föreskrivs att i fall då en här bosatt person uppbär inkomst eller innehar förmögenhet som enligt avtalet skall undantas från svensk skatt eller beskattas endast i Österrike skall inkomsten eller förmögenheten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Angående frågan om eventuell progressionsuppräkning, se avsnitt 4 nedan. Enligt 4 § är skattebefrielsen i artikel 10 paragraf 6 i avtalet villkorad av de interna svenska bestämmelserna i 7 § 8 mom. sjätte stycket lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt (SIL). Skattefrihet medges dock alltid för utdelning i den mån den utgörs av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolag med hemvist i Sverige. Angående bakgrunden till och tolkningen av bestämmelsen, se avsnitt 3 nedan.
Enligt artikel 3 i protokollet skall detta protokoll ratificeras. Protokollet träder i kraft den första dagen i den tredje månaden som infaller närmast efter den månad då utväxlingen av ratifikationshandlingarna skedde. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Kungörelsen som föreslås upphävd innehåller ”anvisningar” för avtalets tillämpning. Dessa utgör närmast förklarande upplysningar av ett slag som numera inte ges författningsform.
3 Protokollets innehåll
I artikel 10 paragraf 2 i avtalet. som behandlar beskattning av utdelning, har vidtagits vissa ändringar i förhållande till gällande lydelse av avtalet, enligt vilken källskatten inte får överstiga 1090 av utdelningens bruttobelopp. I protokollet anges nu att skatten inte får överstiga 590 av utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som direkt behärskar minst 25 96 av det utdelande bolagets kapital. I andra fall får skatten inte överstiga 1096. Ändringen har tillkommit mot bakgrund av den Europeiska Gemenskapens direktiv, ”the Parent-Subsidiary Directive”, enligt vilket källskatt inte får tas ut om mottagaren är ett bolag som innehar minst 25 960 av det utdelande bolagets kapital. Ändringen ansluter också till de principer som Organisationen för ckonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977).
Det nya villkoret för skattebefrielse för mottagen utdelning i artikel 10 paragraf 6 i avtalet är föranlett av vissa bestämmelser i Österrikes lagstiftning. som gör det möjligt för österrikiska holdingbolag att skattefritt mottaga utdelning från utlandet bestående av obeskattade eller lågt beskattade vinstmedel och därefter vidarcutdela dessa till moderbolaget i Sverige efter avdrag endast för källskatt. För att förhindra att ett sådant förfarande
medför skattefrihet i Sverige för mottagen utdelning enades parterna vid Prop. 1991/92:154 förhandlingarna om att skattefriheten i denna paragraf skulle villkoras av bestämmelserna i 7§ 8 mom. sjätte stycket SIL. Detta innebär att utdelning som utbetalas av ctt bolag i Österrike till ett bolag i Sverige är undantagen från beskattning i Sverige endast om de förutsättningar som anges i 7§ 8 mom. sjätte stycket SIL är uppfyllda. Skattebefrielse bör dock alltid medges för utdelning som utgörs av inkomst som hade varit skattefri 1 Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Denna typ av bestämmelser brukar regelmässigt förekomma i dubbelbeskattningsavtal med andra länder och det är lämpligt att motsvarande regler även gäller beträffande utdelning från österrikiska bolag.
Restitution av skatt enligt artikel 10 §& 3 kan givetvis även erhållas i den mån uttagen källskatt överstiger 5 20 av utdelningens bruttobelopp.
Protokollet träder i kraft den första dagen i den tredje månaden som infaller närmast efter den månad då utväxlingen av ratifikationshandlingarna skedde. Protokollets bestämmelser skall därefter tillämpas på beskattningsår som börjar den I januari året närmast efter det kalenderår då protokollet träder i kraft eller senare.
4 Progressionsuppräkning
I fråga om inkomst och förmögenhet som skall undantas från svensk skatt eller beskattas endast i Österrike har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet rätt att höja skatteuttaget på denna persons övriga inkomster resp. förmögenhet. Sverige har tidigare i förhållande till de nordiska länderna avstått från att utnyttja den möjlighet till progressionsuppräkning som ges i dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna. Skälen härtill var bl.a. den minskade arbetsbördan för skattemyndigheterna och den förenkling av regelsystemet som ctt slopande av progressionsuppräkningen innebär. Dessa skäl motiverar även ett slopande av progressionsuppräkningen i förhållande till Österrike. En ytterligare synpunkt är att det i avtalet med Österrike är ett fåtal inkomster resp. tillgångar som Sverige tillämpar exempt-metoden på. Detta innebär att det bortfall av skatt som blir följden av en slopad progressionsuppräkning torde vara helt försumbar ur statsfinansiell synpunkt.
3 Lagrådets hörande
Såsom framgär av 23 i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen
1. att godkänna protokollet om ändring i det i Stockholm den 14 maj 1959 undertecknade avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Österrike för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet vilket ändrats genom det i Stockholm den 6 april 1970 undertecknade protokollet,
2. att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Österrike.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri AB. Stockholm 1992