Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater

Regeringens proposition 2005/06:15

Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater

Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.

Stockholm den 13 oktober 2005

Göran Persson

Pär Nuder

(Finansdepartementet)

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll mellan Sverige och Amerikas förenta stater om ändring i avtalet den 1 september 1994 för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt antar en lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater. Den viktigaste ändringen avser beskattningen av utdelning mellan dotter- och moderbolag. Huvudregeln föreslås bli att någon källskatt inte skall tas ut på sådan utdelning. Dessutom föreslås att pensionsfonder skall bli befriade från kupongskatt på utdelning. I övrigt har vissa artiklar i avtalet moderniserats.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. När det gäller protokollets viktigaste bestämmelser föreslås att dessa skall bli tillämpliga från och med den första i den kalendermånad som följer närmast efter den månad då lagen träder i kraft.

1¶Förslag till riksdagsbeslut

Regeringen föreslår att riksdagen

1. godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Amerikas förenta staters regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),

2. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater.

2¶Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater

Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater att 1 och 3 §§ samt bilagan till lagen skall ha följande lydelse.

1 §

undertecknade den 1 september undertecknade den 1 september

3 §

beskattas endast i Amerikas serna i avtalet beskattas endast i Förenta Stater, skall sådan Amerikas förenta stater, skall inkomst inte tas med vid sådan inkomst inte tas med vid

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag tillämpas i fråga om

a) skatt på inkomst som avses i artikel 20.4 i avtalet, på inkomst som uppburits den 1 januari 1996 eller senare,

b) källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs den första i den kalendermånad som följer närmast efter den kalendermånad då lagen träder i kraft eller senare, och

c) andra skatter, för beskattningsår som börjar den 1 januari det år som närmast följer efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga

(Översättning)

CONVENTION BETWEEN THE AVTAL MELLAN SVERIGES GOVERNMENT OF SWEDEN REGERING OCH AMERIKAS AND THE GOVERNMENT OF FÖRENTA STATERS REGE- THE UNITED STATES OF RING FÖR UNDVIKANDE AV AMERICA FOR THE AVOID- DUBBELBESKATTNING OCH ANCE OF DOUBLE TAXATION FÖRHINDRANDE AV SKATTE- AND THE PREVENTION OF FLYKT BETRÄFFANDE SKAT- FISCAL EVASION WITH RE- TER PÅ INKOMST SPECT TO TAXES ON INCOME

The Government of Sweden and Sveriges regering och Amerikas the Government of the United förenta staters regering som önskar States of America, desiring to con- ingå ett avtal för undvikande av clude a convention for the dubbelbeskattning och förhindranavoidance of double taxation and de av skatteflykt beträffande the prevention of fiscal evasion skatter på inkomst, har kommit with respect to taxes on income, överens om följande: have agreed as follows:

Article 1 Artikel 1

Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas

1. This Convention shall apply 1. Om inte annat anges i detta to persons who are residents of avtal, tillämpas avtalet på personer one or both of the Contracting som har hemvist i en avtals- States, except as otherwise provid- slutande stat eller i båda de avtalsed in the Convention. slutande staterna.

2. The Convention shall not 2. Avtalet begränsar inte på restrict in any manner any ex- något sätt sådant undantag från clusion, exemption, deduction, beskattning, sådan skattebefrielse, credit, or other allowance now or sådant avdrag vid beskattning, hereafter accorded sådan avräkning av skatt eller

sådan annan skattenedsättning som nu medges eller senare kommer att medges a) by the laws of either a) enligt lagstiftningen i endera

Contracting State; or avtalsslutande staten; eller

b) by any other agreement b) enligt annan överenskombetween the Contracting States. melse mellan de avtalsslutande

staterna.

3. Notwithstanding the pro- 3. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 2 b): serna i punkt 2 b) skall följande

1 I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollet den 30 september 2005. 2 Artikel 1.4 har fått denna lydelse och artikel 1.6 har tillagts genom protokollet den 30 september 2005. 5

gälla:

a) Notwithstanding any other a) Utan hinder av annat avtal agreement to which the Con- som de avtalsslutande staterna tracting States may be parties, a ingått, skall en tvist om huruvida dispute concerning whether a en åtgärd skall anses falla inom measure is within the scope of this ramen för detta avtals tillämp- Convention shall be considered ningsområde avgöras endast av de only by the competent authorities behöriga myndigheterna i de avof the Contracting States, as talsslutande staterna, som anges i defined in subparagraph 1 e) of punkt 1 e) i artikel 3 i detta avtal, Article 3 (General Definitions) of och de förfaranden som föreskrivs this Convention, and the pro- i detta avtal skall uteslutande ancedures under this Convention vändas avseende denna tvist. exclusively shall apply to the dispute.

b) Unless the competent authori- b) Såvida inte de behöriga mynties determine that a taxation mea- digheterna kommer överens om att sure is not within the scope of this en beskattningsåtgärd inte skall Convention, the nondiscrimination anses falla inom ramen för detta obligations of this Convention ex- avtals tillämpningsområde, skall clusively shall apply with respect uteslutande de åtaganden i detta to that measure, except for such avtal som avser förbud mot diskrinational treatment or most- minering tillämpas på sådan åtfavored-nation obligations as may gärd, utom såvitt avser sådan förapply to trade in goods under the pliktelse till nationell likabehand- General Agreement on Tariffs and ling eller mest-gynnad-nations- Trade. No national treatment or behandling som gäller för varumost-favored-nation obligation handeln enligt GATT. Inga förunder any other agreement shall pliktelser till nationell likabehandapply with respect to that measure. ling eller mest-gynnad-nations-

behandling enligt något annat avtal skall tillämpas såvitt avser sådan åtgärd. c) For the purpose of this c) Med uttrycket ”åtgärd” för-

paragraph, a “measure” is a law, stås i denna punkt lagstiftning, regulation, rule, procedure, deci- föreskrift, regel, förfarande, beslut, sion, administrative action, or any administrativ handling eller varje other form of measure. annan form av åtgärd.

4. Notwithstanding any pro- 4. Utan hinder av bestämmelvision of the Convention except serna i avtalet, utom punkt 5, får paragraph 5, the United States may Förenta staterna beskatta person tax its residents [as determined som enligt artikel 4 har hemvist under Article 4 (Residence)], and där och, på grund av medby reason of citizenship may tax borgarskap, person som är medits citizens, as if the Convention borgare i Förenta staterna, som om had not come into effect. avtalet inte hade gällt. Utan hinder Notwithstanding the other provi- av övriga bestämmelser i detta sions of this Convention, a former avtal får en person som tidigare citizen or long-term resident of the varit medborgare eller långvarigt United States may, for the period bosatt i Förenta staterna beskattas i of ten years following the loss of enlighet med lagstiftningen i

such status, be taxed in accordance Förenta staterna under en period with the laws of the United States. av tio år efter det att denna status

upphörde.

5. The provisions of paragraph 4 5. Bestämmelserna i punkt 4 shall not affect påverkar inte

a) the benefits conferred by the a) de förmåner som Förenta United States under paragraph 2 of staterna medger enligt artikel 9 Article 9 (Associated enterprises), punkt 2, artikel 19 punkt 2 och under paragraph 2 of Article 19 enligt artiklarna 23, 24 och 25, (Pensions and annuities), and samt under Articles 23 (Relief from double taxation), 24 (Nondiscrimination) and 25 (Mutual agreement procedure); and

b) the benefits conferred by the b) de förmåner som Förenta United States under Articles 20 staterna enligt artiklarna 20, 21 (Government service), 21 och 28 medger fysiska personer (Students and trainees) and 28 som varken är medborgare eller (Diplomatic agents and consular har immigrantstatus i Förenta officers) upon individuals who are staterna. neither citizens of, nor have immigrant status in, the United States.

6. In the case of an item of 6. Inkomst eller vinst som förincome, profit or gain derived by värvas av eller genom en person or through a person that is fiscally vars inkomst enligt lagstiftningen i transparent under the laws of endera avtalsslutande staten är either Contracting State, such item föremål för delägarbeskattning, shall be considered to be derived skall anses förvärvad av en person by a resident of a State to the ex- med hemvist i en av staterna till tent that the item is treated for the den del som inkomsten eller purposes of the taxation law of vinsten, enligt skattelagstiftningen such State as the income, profit, or i denna stat, behandlas som ingain of a resident. komst eller vinst hos en person

med hemvist i staten i fråga.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which 1. De för närvarande utgående this Convention shall apply are skatter, på vilka avtalet tillämpas

är:

a) in the United States: the a) i Förenta staterna: de federala Federal income taxes imposed by inkomstskatter som utgår enligt the Internal Revenue Code (but ”Internal Revenue Code” [med excluding the accumulated earn- undantag för skatten på ings tax, the personal holding uppsamlade vinstmedel (”the company tax, and social security accumulated earnings tax”), taxes), and the excise taxes im- skatten på icke utdelade

3 Artikel 2.1 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005. 7

posed on insurance premiums paid vinstmedel i förvaltningsbolag to foreign insurers and with (”the personal holding company respect to private foundations. The tax”) och socialförsäkringsskatter Convention shall, however, apply (”social security taxes”)] samt to the excise taxes imposed on punktskatterna på försäkringsinsurance premiums paid to premier som betalas till utländsk foreign insurers only to the extent försäkringsgivare och på privata that the risks covered by such stiftelser. Avtalet tillämpas dock i premiums are not reinsured with a fråga om punktskatterna på förperson not entitled to the benefits säkringspremier som betalas till of this or any other convention utländska försäkringsgivare endast which exempts these taxes; and i den mån de risker som täcks av

premierna inte återförsäkras hos person som inte är berättigad till de förmåner som medges enligt detta avtal eller annat avtal som undantar dessa skatter, samt b) in Sweden: b) i Sverige: (i) the national income tax; 1) den statliga inkomstskatten, (ii) the withholding tax on 2) kupongskatten,

dividends;

(iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstskatten residents; för utomlands bosatta,

(iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstskatten resident artistes and athletes; för utomlands bosatta artister

m.fl.,

(v) for the purpose of paragraph 5) vid tillämpningen av punkt 3 3 of this Article, the national i denna artikel, den statliga förcapital tax; mögenhetsskatten,

(vi) the excise tax imposed on 6) skatten på vissa premieinsurance premiums paid to betalningar som betalas till utforeign insurers; and ländska försäkringsgivare, och

(vii) the municipal income tax. 7) den kommunala inkomst-

skatten.

2. The Convention skall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical or substan- skatter av samma eller i huvudsak tially similar taxes which are im- likartat slag som efter underteckposed after the date of signature of nandet av avtalet påförs vid sidan the Convention in addition to, or av eller i stället för de ovan anin place of, the taxes referred to givna skatterna. De behöriga mynabove. The competent authorities digheterna i de avtalsslutande staof the Contracting States shall terna skall meddela varandra de notify each other of any significant väsentliga ändringar som vidtagits changes which have been made in i respektive skattelagstiftning och their respective taxation laws and om officiellt publicerat material av of any officially published mate- väsentlig betydelse för avtalets rial of substantial significance con- tillämpning, däri inbegripet förklacerning the application of the Con- ringar, föreskrifter, domstolsutslag vention, including explanations, och andra rättsliga avgöranden. regulations, rulings, or judicial decisions.

3. The following persons shall 3. Den svenska statliga förmöbe subject to the Swedish State genhetsskatten skall beträffande capital tax only in respect of real följande personer utgå endast i property situated in Sweden and fråga om fast egendom belägen i movable property attributable to a Sverige och lös egendom hänförlig permanent establishment of such till fast driftställe som sådan perperson in Sweden or to a fixed son har i Sverige eller till en base available to such person in stadigvarande anordning som står Sweden for the purpose of till sådan persons förfogande i performing independent personal Sverige för självständig yrkesservice; utövning:

a) a resident of the United a) person med hemvist i Förenta States, as determined under staterna (i enlighet med artikel 4) Article 4 (Residence), who is a som är medborgare i Förenta citizen of the United States but not staterna utan att samtidigt vara a citizen of Sweden; medborgare i Sverige,

b) a resident of the United b) person med hemvist i Förenta States, as determined under staterna (i enlighet med artikel 4) Article 4, whether or not a citizen som – antingen han är medborgare of the United States, who has been i Förenta staterna eller inte – har such a resident for three success- haft hemvist i Förenta staterna ive years prior to the first taxable under tre på varandra närmast fölyear for which the provisions of jande år före det första beskattthe Convention have effect, and ningsår under vilket bestämmelfor each taxable year thereafter; serna i avtalet skall tillämpas, och

under varje beskattningsår därefter, c) a citizen of the United States, c) medborgare i Förenta sta-

who is not a citizen of Sweden, terna, som inte är medborgare i who temporarily visits Sweden for Sverige, som tillfälligt vistas i a period not exceeding two years, Sverige under en period som inte and who is, or immediately prior överstiger två år, och som har, to such visit was, a resident of the eller omedelbart före vistelsen United States, as determined under hade, hemvist i Förenta staterna (i Article 4; enlighet med artikel 4),

d) an estate of a person de- d) dödsboet efter sådan person scribed in subparagraph a), b) or som anges i a), b) eller c), eller c); or

e) a company that is a resident e) bolag med hemvist i Förenta of the United States, as determined staterna (i enlighet med artikel 4). under Article 4.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this Con- 1. Om inte sammanhanget förvention, unless the context other- anleder annat, har vid tillämpwise requires ningen av detta avtal följande

uttryck nedan angiven betydelse:

a) the term “person” includes an a) ”person” inbegriper fysisk

individual, an estate, a trust, a person, dödsbo, ”trust”, handelspartnership, a company, and any bolag, bolag och annan personother body of persons; sammanslutning,

b) the term “company” means b) ”bolag” åsyftar den som vid any entity which is treated as a inkomstbeskattningen behandlas body corporate for income tax som juridisk person, purposes;

c) the terms “enterprise of a c) ”företag i en avtalsslutande Contracting State” and “enterprise stat” och ”företag i den andra of the other Contracting State” avtalsslutande staten” åsyftar mean respectively an enterprise företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a hemvist i en avtalsslutande stat, Contracting State and an enterprise respektive företag som bedrivs av carried on by a resident of the person med hemvist i den andra other Contracting State; avtalsslutande staten,

d) the term “international d) ”internationell trafik” åsyftar traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft, except where such fartyg utom då transporten sker transport is solely between places uteslutande mellan platser i en within a Contracting State; avtalsslutande stat,

e) the term “competent auth- e) ”behörig myndighet” åsyftar: ority” means

(i) in the case of the United 1) i Förenta staterna, ”the States, the Secretary of the Secretary of the Treasury” eller Treasury or his delegate; and dennes befullmäktigade ombud,

och

(ii) in the case of Sweden, the 2) i Sverige, finansministern Minister of Finance, his authorized eller dennes befullmäktigade omrepresentative or the authority bud eller den myndighet åt vilken which is designated as a com- uppdragits att vara behörig mynpetent authority for the purposes dighet enligt detta avtal, of this Convention;

f) the term “United States” f) ”Förenta staterna” åsyftar means the United States of Amerikas förenta stater, men America, but such term (i) does omfattar inte Puerto Rico, not include Puerto Rico, the Virgin Jungfruöarna, Guam eller annan Islands, Guam, or other United besittning eller annat område som States possessions or territories, tillhör Förenta staterna. Uttrycket and (ii) includes (A) the territorial omfattar Förenta staternas terrisea of the United States and (B) torialvatten samt havsbottnen och the seabed and subsoil of the dennas underlag i de områden submarine areas adjacent to the under vattnet som gränsar till territorial sea, over which the Förenta staternas territorialvatten United States of America exercises över vilka områden Amerikas sovereign rights, in accordance förenta stater i överensstämmelse with international law, for the med folkrättens regler utövar purpose of exploration for and suveräna rättigheter i fråga om exploitation of the natural re- utforskning och utnyttjande av sources of such areas; områdenas naturtillgångar,

g) the term “Sweden” means the g) ”Sverige” åsyftar Konunga- Kingdom of Sweden and, when riket Sverige och, när uttrycket

used in a geographical sense, in- används i geografisk bemärkelse, cludes the national territory, the Sveriges territorium, dess territoterritorial sea as well as other rialvatten liksom de andra havsmaritime areas over which områden över vilka Sverige i Sweden, in accordance with inter- överensstämmelse med folkrättens national law, exercises sovereign regler utövar suveräna rättigheter rights or jurisdiction. eller jurisdiktion.

2. As regards the application of 2. Då en avtalsslutande stat the Convention by a Contracting tillämpar detta avtal anses, såvida State any term not defined therein inte sammanhanget föranleder shall, unless the context otherwise annat eller de behöriga myndigrequires or the competent authori- heterna i enlighet med bestämmelties agree to a common meaning serna i artikel 25 träffar överenspursuant to the provisions of kommelse om uttryckets innebörd, Article 25 (Mutual agreement pro- varje uttryck, som inte definierats i cedure), have the meaning which it avtalet, ha den betydelse som uthas under the laws of that State trycket har enligt den statens lagconcerning the taxes to which the stiftning i fråga om sådana skatter Convention applies. på vilka avtalet tillämpas.

Article 4 Artikel 4

Residence Hemvist

1. a) For the purposes of this 1. a) Vid tillämpningen av detta Convention, the term “resident of avtal förstås med uttrycket ”person a Contracting State” means any med hemvist i en avtalsslutande person who, under the laws of that stat” person som enligt lagstift- State, is liable to tax therein by ningen i denna stat är skattskyldig reason of his domicile, residence, där på grund av domicil, boplace of management, place of sättning, plats för företagsledning, incorporation, or any other crite- bolagsbildning eller annan likrion of a similar nature, and also nande omständighet. Uttrycket inincludes that State and any politi- begriper även denna stat samt dess cal subdivision or local authority politiska underavdelningar och lothereof. This term, however, does kala myndigheter. Uttrycket innot include any person who is begriper emellertid inte person liable to tax in that State in respect som är skattskyldig i denna stat only of income from sources in endast för inkomst från källa i that State or of profits attributable denna stat eller endast för inkomst to a permanent establishment in som är hänförlig till ett fast that State. driftställe i denna stat.

b) A United States citizen or an b) En medborgare i Förenta alien lawfully admitted for perma- staterna eller en utlänning som har nent residence in the United States erhållit tillstånd enligt lag att is a resident of the United States, varaktigt uppehålla sig i Förenta but only if such person has a staterna, har hemvist i Förenta substantial presence, permanent staterna, men endast i det fall home, or habitual abode in the sådan person uppehåller sig under

4 Artikel 4.1 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005. 11

United States. If such person is betydande tid, har en permanent also a resident of Sweden under bostad eller vistas stadigvarande i this paragraph, such person will Förenta staterna. Om en sådan also be treated as a United States person har hemvist även i Sverige resident under this paragraph and enligt denna punkt, behandlas han such person’s status shall be deter- också som person med hemvist i mined under paragraph 2. Förenta staterna enligt denna

punkt och hans hemvist skall

bestämmas enligt punkt 2.

c) The term “resident of a c) Uttrycket ”person med hem- Contracting State” includes a legal vist i en avtalsslutande stat” inperson organized under the laws of begriper en juridisk person som that Contracting State and that is bildats enligt lagstiftningen i generally exempt from tax in that denna avtalsslutande stat och som State and is established and main- är generellt undantagen från betained in that State either: skattning i denna stat samt är grun-

dad i och administreras i denna stat antingen: i) exclusively for religious, 1) i uteslutande religiöst, välgö-

charitable, scientific, artistic, cul- rande, vetenskapligt, konstnärligt, tural, or educational purposes; or kulturellt eller utbildningsfräm-

jande syfte, eller

ii) to provide pensions or other 2) för att tillhandahålla pensiosimilar retirement benefits pur- ner eller andra liknande pensionssuant to a plan. förmåner enligt en pensionsplan.

2. Where by reason of the 2. Då på grund av bestämmelprovisions of paragraph 1 an serna i punkt 1 en fysisk person individual is a resident of both har hemvist i båda de avtals- Contracting States, then his status slutande staterna, bestäms hans shall be determined as follows hemvist på följande sätt:

a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist i den resident of the State in which he stat där han har en bostad som has a permanent home available to stadigvarande står till hans förhim; if he has a permanent home fogande; om han har en sådan available to him in both States, he bostad i båda staterna, anses han shall be deemed to be a resident of ha hemvist i den stat med vilken the State with which his personal hans personliga och ekonomiska and economic relations are closer förbindelser är starkast (centrum (center of vital interests); för levnadsintressena),

b) if the State in which he has b) om det inte kan avgöras i his center of vital interests cannot vilken stat han har centrum för be determined, or if he does not sina levnadsintressen eller om han have a permanent home available inte i någondera staten har en boto him in either State, he shall be stad som stadigvarande står till deemed to be a resident of the hans förfogande, anses han ha State in which he has an habitual hemvist i den stat där han stadigabode; varande vistas,

c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both States or in neither of them, båda staterna eller om han inte he shall be deemed to be a resident vistas stadigvarande i någon av of the State of which he is a dem, anses han ha hemvist i den

citizen; stat där han är medborgare,

d) if he is a citizen of both d) om han är medborgare i båda States or of neither of them, the staterna eller om han inte är competent authorities of the Con- medborgare i någon av dem, avgör tracting States shall settle the de behöriga myndigheterna i de question by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan

genom ömsesidig överenskommelse. 3. Where by reason of the 3. Då på grund av bestämmel-

provisions of paragraph 1 a serna i punkt 1 ett bolag har hemcompany is a resident of both vist i båda avtalsslutande staterna, Contracting States, then if it is anses bolaget i fråga, om det created under the laws of a bildats enligt lagstiftningen i en Contracting State or a political avtalsslutande stat eller i en av subdivision thereof, it shall be dess politiska underavdelningar, deemed to be a resident only of ha hemvist endast i denna stat. that State.

4. Where by reason of the 4. Då på grund av bestämmelprovisions of paragraph 1 a person serna i punkt 1 annan person än other than an individual or a fysisk person och bolag har hemcompany is a resident of both vist i båda avtalsslutande staterna, Contracting States, the competent avgör de behöriga myndigheterna authorities of the Contracting frågan genom ömsesidig överens- States shall settle the question by kommelse. mutual agreement.

Article 5 Artikel 5

Permanent establishment Fast driftställe

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Convention, the term “permanent avtal åsyftar uttrycket ”fast driftestablishment” means a fixed ställe” en stadigvarande plats för place of business through which affärsverksamhet från vilken ett the business of an enterprise is företags verksamhet helt eller wholly or partly carried on. delvis bedrivs.

2. The term “permanent 2. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” includes especially innefattar särskilt:

a) a place of management; a) plats för företagsledning, b) a branch; b) filial, c) an office; c) kontor, d) a factory; d) fabrik, e) a workshop; and e) verkstad, och f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller gaskälla,

quarry or any other place of stenbrott eller annan plats för utextraction of natural resources. vinning av naturtillgångar.

3. A building site or con- 3. En plats för byggnads-, struction or installation project anläggnings- eller installationsconstitutes a permanent establish- verksamhet utgör fast driftställe ment only if it lasts more than endast om verksamheten pågår twelve months. The use of an mer än tolv månader. Använd-

installation or drilling rig or ship ningen i en avtalsslutande stat av in a Contracting State to explore installation, borrplattform eller for or exploit natural resources skepp för att utforska eller utvinna constitutes a permanent establish- naturtillgångar utgör fast driftställe ment only if such use is for more endast om användningen pågår than twelve months. under mer än tolv månader.

4. Notwithstanding the pre- 4. Utan hinder av föregående ceding provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel anses the term “permanent establish- uttrycket ”fast driftställe” inte ment” shall be deemed not to innefatta: include

a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar the purpose of storage, display or uteslutande för lagring, utställning delivery of goods or merchandise eller utlämnande av företaget tillbelonging to the enterprise; höriga varor,

b) the maintenance of a stock of b) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the lagring, utställning eller utlämpurpose of storage, display, or nande, delivery;

c) the maintenance of a stock of c) innehavet av ett företaget tillgoods or merchandise belonging to hörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the bearbetning eller förädling genom purpose of processing by another annat företags försorg, enterprise;

d) the maintenance of a fixed d) innehavet av en stadigvaplace of business solely for the rande plats för affärsverksamhet purpose of purchasing goods or uteslutande för inköp av varor merchandise or of collecting eller införskaffande av upplysinformation for the enterprise; ningar för företaget,

e) the maintenance of a fixed e) innehavet av en stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet utepurpose of carrying on, for the slutande för att för företaget beenterprise, any other activity of a driva annan verksamhet av förpreparatory or auxiliary character; beredande eller biträdande art,

f) the maintenance of a fixed f) innehavet av en stadigvarande place of business solely for any plats för affärsverksamhet utecombination of activities men- slutande för att kombinera verktioned in subparagraphs a) to e). samheter som anges i punkterna

a)–e).

5. Notwithstanding the provi- 5. Om en person, som inte är sions of paragraphs 1 and 2, where sådan oberoende representant på a person – other than an agent of vilken punkt 6 tillämpas, är verkan independent status to whom sam för ett företag samt i en paragraph 6 applies – is acting on avtalsslutande stat har och där behalf of an enterprise and has and regelmässigt använder fullmakt att habitually exercises in a Con- sluta avtal i företagets namn, anses tracting State an authority to detta företag – utan hinder av conclude contracts in the name of bestämmelserna i punkterna 1 och the enterprise, that enterprise shall 2 – ha fast driftställe i denna stat i be deemed to have a permanent fråga om varje verksamhet som

establishment in that State in denna person bedriver för förerespect of any activities which that taget. Detta gäller dock inte, om person undertakes for the enter- den verksamhet som denna person prise, unless the activities of such bedriver är begränsad till sådan person are limited to those mentio- som anges i punkt 4 och som – om ned in paragraph 4 which, if exer- den bedrevs från en stadigvarande cised through a fixed place of plats för affärsverksamhet – inte business, would not make this skulle göra denna stadigvarande fixed place of business a per- plats för affärsverksamhet till ett manent establishment under the fast driftställe enligt bestämmelprovisions of that paragraph. serna i nämnda punkt.

6. An enterprise shall not be 6. Företag anses inte ha fast deemed to have a permanent driftställe i en avtalsslutande stat establishment in a Contracting endast på den grund att företaget State merely because it carries on bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a stat genom förmedling av mäklare, broker, general commission agent kommissionär eller annan oberoor any other agent of an in- ende representant, under förutdependent status, provided that sättning att en sådan person därvid such persons are acting in the bedriver sin sedvanliga affärsordinary course of their business. verksamhet.

7. The fact that a company 7. Den omständigheten att ett which is a resident of a Con- bolag med hemvist i en avtalstracting State controls or is slutande stat kontrollerar eller controlled by a company which is kontrolleras av ett bolag med hema resident of the other Contracting vist i den andra avtalsslutande State, or which carries on business staten eller ett bolag som bedriver in that other State (whether affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment stat (antingen från fast driftställe or otherwise), shall not of itself eller på annat sätt), medför inte i constitute either company a per- och för sig att någotdera bolaget manent establishment of the other. utgör fast driftställe för det andra.

Article 6 Artikel 6

Income from real property Inkomst av fast egendom

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a Contracting State from real hemvist i en avtalsslutande stat property (including income from förvärvar av fast egendom belägen agriculture or forestry) situated in i den andra avtalsslutande staten the other Contracting State may be (däri inbegripen inkomst av lanttaxed in that other State. bruk eller skogsbruk) får beskattas

i denna andra stat.

2. The term “real property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har have the meaning which it has den betydelse som uttrycket har under the law of the Contracting enligt lagstiftningen i den avtals- State in which the property in slutande stat där egendomen är question is situated. The term shall belägen. Uttrycket omfattar dock in any case include property alltid tillbehör till fast egendom, accessory to real property, live- levande och döda inventarier i

stock and equipment used in agri- lantbruk och skogsbruk, rättigheter culture and forestry, rights to på vilka bestämmelserna i privatwhich the provisions of general rätten om fast egendom tillämpas, law respecting landed property byggnader, nyttjanderätt till fast apply, buildings, usufruct of real egendom samt rätt till föränderliga property and rights to variable or eller fasta ersättningar för nyttfixed payments as consideration jandet av eller rätten att nyttja for the working of, or the right to mineralförekomst, källa eller work, mineral deposits, sources annan naturtillgång. Skepp, båtar and other natural resources; ships, och luftfartyg anses inte vara fast boats and aircraft shall not be egendom. regarded as real property.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall apply to income derived from tillämpas på inkomst, som förthe direct use, letting, or use in any värvas genom omedelbart bruother form of real property. kande, genom uthyrning eller

genom annan användning av fast egendom. 4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1

1 and 3 shall also apply to the och 3 tillämpas även på inkomst income from real property of an av fast egendom som tillhör föreenterprise and to income from real tag och inkomst av fast egendom property used for the performance som används vid självständig of independent personal services. yrkesutövning.

Article 7 Artikel 7

Business profits Inkomst av rörelse

1. The profits of an enterprise of 1. Inkomst av rörelse, som förea Contracting State shall be tag i en avtalsslutande stat förtaxable only in that State unless värvar, beskattas endast i denna the enterprise carries on business stat, såvida inte företaget bedriver in the other Contracting State rörelse i den andra avtalsslutande through a permanent establishment staten från ett där beläget fast situated therein. If the enterprise driftställe. Om företaget bedriver carries on business as aforesaid, rörelse på nyss angivet sätt, får the profits of the enterprise may be företagets inkomst beskattas i den taxed in the other State but only so andra staten men endast så stor del much of them as is attributable to därav som är hänförlig till det fasta that permanent establishment. driftstället.

2. Subject to the provisions of 2. Om ett företag i en avtalsparagraph 3, where an enterprise slutande stat bedriver rörelse i den of a Contracting State carries on andra avtalsslutande staten från ett business in the other Contracting där beläget fast driftställe, hänförs, State through a permanent estab- om inte bestämmelserna i punkt 3 lishment situated therein, there föranleder annat, i vardera avtalsshall in each Contracting State be slutande staten till det fasta attributed to that permanent estab- driftstället den inkomst som det lishment the profits which it might kan antas att driftstället skulle ha be expected to make if it were a förvärvat, om det hade varit ett fri-

distinct and separate enterprise stående företag, som bedrivit verkengaged in the same or similar samhet av samma eller liknande activities under the same or similar slag under samma eller liknande conditions. villkor.

3. In determining the profits of a 3. Vid bestämmandet av ett fast permanent establishment, there driftställes inkomst medges avdrag shall be allowed as deductions för utgifter som uppkommit för det expenses which are incurred for fasta driftstället, härunder inbethe purposes of the permanent gripen en skälig del av utgifterna establishment, including a reason- för företagets ledning och allable allocation of executive and männa förvaltning, forskningsgeneral administrative expenses, och utvecklingskostnader, räntor research and development expen- och andra utgifter som uppkommit ses, interest, and other expenses för företaget i sin helhet (eller den incurred for the purposes of the del därav som inbegriper det fasta enterprise as a whole (or the part driftstället) oavsett om utgifterna thereof which includes the uppkommit i den stat där det fasta permanent establishment), whether driftstället är beläget eller annorincurred in the State in which the städes. permanent establishment is situated or elsewhere.

4. Profits shall not be attributed 4. Inkomst hänförs inte till ett to a permanent establishment by fast driftställe endast av den anledreason of the mere purchase by ningen att varor inköps för förethat permanent establishment of taget genom det fasta driftställets goods or merchandise for the försorg. enterprise.

5. For the purposes of this 5. Vid tillämpningen av detta Convention, the profits to be avtal skall endast inkomst som attributed to the permanent härrör från det fasta driftställets establishment shall include only tillgångar eller verksamhet inräkthe profits derived from the assets nas i den inkomst som är hänförlig or activities of the permanent till det fasta driftstället. Denna inestablishment and shall be komst bestäms genom samma determined by the same method förfarande år från år, såvida inte year by year unless there is good goda och tillräckliga skäl föranand sufficient reason to the leder annat. contrary.

6. Where profits include items 6. Ingår i inkomst av rörelse of income which are dealt with inkomster som behandlas särskilt i separately in other Articles of the andra artiklar av detta avtal, berörs Convention, then the provisions of bestämmelserna i dessa artiklar those Articles shall not be affected inte av reglerna i denna artikel. by the provisions of this Article.

7. The term “profits” as used in 7. Uttrycket ”inkomst” i denna this Article means income derived artikel avser inkomst som förfrom any trade or business värvas genom handel eller affärswhether carried on by an indivi- verksamhet, uthyrning av materiell dual, company or any other per- lös egendom häri inbegripen, vare son, or group of persons, including sig verksamheten bedrivs av en the rental of tangible movable fysisk person, ett bolag eller annan

property. person eller av en grupp av per-

soner.

8. a) The United States tax on 8. a) Den skatt som i Förenta insurance premiums paid to staterna utgår på försäkringsforeign insurers shall not be premier som betalas till utländska imposed on insurance and reinsur- försäkringsgivare skall inte tas ut ance premiums which are the re- på försäkrings- eller återförsäkceipts of a business of insurance ringspremier som utgör intäkter i carried on by a resident of Sweden försäkringsrörelse som bedrivs av whether or not that business is person med hemvist i Sverige carried on through a permanent oavsett om rörelsen bedrivs genom establishment in the United States fast driftställe i Förenta staterna (but only to the extent that the eller inte. Sådan skattebefrielse relevant risk is not reinsured, medges dock endast i den mån directly or indirectly, with a per- ifrågavarande risker inte direkt son not entitled to relief from such eller indirekt återförsäkrats hos tax). person som inte är berättigad till

befrielse från sådan skatt.

b) The Swedish tax on insurance b) Den skatt som i Sverige utgår premiums paid to foreign insurers på försäkringspremier som betalas shall not be imposed on insurance till utländska försäkringsgivare premiums which are the receipts skall inte tas ut på försäkringsof a business of insurance carried premier som utgör intäkter i föron by a resident of the United säkringsrörelse som bedrivs av States whether or not that business person med hemvist i Förenta is carried on through a permanent staterna oavsett om rörelsen establishment in Sweden. bedrivs genom fast driftställe i

Sverige eller inte.

9. Notwithstanding paragraph 6 9. Utan hinder av punkt 6 i of this Article, for the implemen- denna artikel är vid tillämpningen tation of paragraphs 1 and 2 of this av punkterna 1 och 2 i denna Article, paragraph 3 of Article 13 artikel, artikel 13 punkt 3, artikel (Gains), Article 14 (Independent 14 och artikel 22 varje inkomst, personal services) and Article 22 realisationsvinst eller utgift som (Other income) any income, gain, hänförs till ett fast driftställe eller or expense attributable to a en stadigvarande anordning under permanent establishment or a fixed dess fortbestånd, skattepliktig eller base during its existence is taxable avdragsgill i den avtalsslutande or deductible in the Contracting stat där det fasta driftstället eller State where such a permanent den stadigvarande anordningen är establishment or fixed base is belägen även om betalningarna har situated even if the pay-ments are skjutits upp till dess att det fasta deferred until such per-manent driftstället eller den stadigvarande establishment or fixed base has anordningen har avvecklats. ceased to exist.

Article 8 Artikel 8

Shipping and air transport Sjöfart och luftfart

1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst som förvärvas av

Contracting State from the opera- företag i en avtalsslutande stat tion of ships or aircraft in interna- genom användningen av skepp tional traffic shall be taxable only eller luftfartyg i internationell train that State. fik beskattas endast i denna stat.

2. For the purposes of this 2. Vid tillämpningen av denna Article, profits from the operation artikel anses inkomst på grund av of ships or aircraft in international uthyrning av skepp eller luftfartyg traffic include profits derived from som inkomst genom användningen the rental of ships or aircraft if av skepp eller luftfartyg i intersuch rental profits are incidental to nationell trafik, om uthyrningsother profits described in para- inkomsten äger samband med graph 1. sådan annan inkomst som anges i

punkt 1.

3. Profits of an enterprise of a 3. Inkomst, som förvärvas av Contracting State from the use, företag i en avtalsslutande stat maintenance, or rental of contai- genom användning, underhåll eller ners (including trailers, barges, uthyrning av containrar (trailers, and related equipment for the pråmar och annan därtill hörande transport of containers) used in utrustning för transport av coninternational traffic shall be tainrar däri inbegripna) som taxable only in that State. används i internationell trafik, be-

skattas endast i denna stat.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 3 shall also apply to profits och 3 tillämpas även på inkomst from participation in a pool, a joint som förvärvas genom deltagande i business, or an international en pool, ett gemensamt företag operating agency. With respect to eller en internationell driftsorganiprofits derived by the air transport sation. Bestämmelserna i punkterconsortium Scandinavian Airlines na 1 och 3 tillämpas även på in- System (SAS) the provisions of komst som förvärvas av luftfartsparagraphs 1 and 3 shall apply, but konsortiet Scandinavian Airlines only to such part of the profits as System (SAS) men endast i fråga corresponds to the participation om den del av inkomsten som held in that consortium by AB motsvarar den andel i konsortiet Aerotransport (ABA), the Swedish som innehas av AB Aerotransport partner of Scandinavian Airlines (ABA), den svenske delägaren i System (SAS). Scandinavian Airlines System

(SAS).

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag med intressegemenskap

1. Where 1. I fall då a) an enterprise of a Contracting a) ett företag i en avtalsslutande

State participates directly or in- stat direkt eller indirekt deltar i directly in the management, con- ledningen eller kontrollen av ett trol or capital of an enterprise of företag i den andra avtalsslutande the other Contracting State; or staten eller äger del i detta företags

kapital, eller

b) the same persons participate b) samma personer direkt eller

directly or indirectly in the mana- indirekt deltar i ledningen eller gement, control, or capital of an kontrollen av såväl ett företag i en enterprise of a Contracting State avtalsslutande stat som ett företag and an enterprise of the other i den andra avtalsslutande staten Contracting State, eller äger del i båda dessa företags

kapital, iakttas följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two deras handelsförbindelser eller enterprises in their commercial or finansiella förbindelser avtalas financial relations which differ eller föreskrivs villkor, som avfrom those which would be made viker från dem som skulle ha between independent enterprises, avtalats mellan av varandra oberothen any profits which would, but ende företag, får all inkomst, som for those conditions, have accrued utan sådana villkor skulle ha to one of the enterprises, but by tillkommit det ena företaget men reason of those conditions have som på grund av villkoren i fråga not so accrued, may be included in inte tillkommit detta företag, the profits of that enterprise and inräknas i detta företags inkomst taxed accordingly. och beskattas i överensstämmelse

därmed.

2. Where a Contracting State 2. I fall då inkomst, för vilken includes in the profits of an ett företag i en avtalsslutande stat enterprise of that State, and taxes beskattats i denna stat, även inaccordingly, profits on which an räknas i inkomsten för ett företag i enterprise of the other Contracting den andra avtalsslutande staten State has been charged to tax in och beskattas i överensstämmelse that other State, and the profits so därmed i denna andra stat samt included are profits which would den sålunda inräknade inkomsten have accrued to the enterprise of är sådan som skulle ha tillkommit the first-mentioned State if the företaget i den förstnämnda staten conditions made between the two om de villkor som avtalats mellan enterprises had been those which företagen hade varit sådana som would have been made between skulle ha avtalats mellan av varindependent enterprises, then that andra oberoende företag, skall den other State shall make an andra staten genomföra vederappropriate adjustment to the börlig justering av det skatteamount of the tax charged therein belopp som påförts för inkomsten i on those profits. In determining denna stat. Vid sådan justering such adjustment, due regard shall iakttas övriga bestämmelser i detta be paid to the other provisions of avtal och de behöriga myndigthis Convention and the competent heterna i de avtalsslutande staterna authorities of the Contracting överlägger vid behov med var- States shall if necessary consult andra. each other.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall not limit any provisions of begränsar inte sådana bestämmelthe law of either Contracting State ser i en avtalsslutande stats lagwhich permit the distribution, stiftning som medger fördelning, apportionment, or allocation of proportionering eller annan uppincome, deductions, credits, or delning av inkomst eller avdrag, allowances between persons, avräkning eller betalningar mellan

whether or not residents of a personer – vare sig dessa har hem- Contracting State, owned or con- vist i en avtalsslutande stat eller trolled directly or indirectly by the inte – vilka ägs eller kontrolleras, same interests when necessary in direkt eller indirekt, av samma order to prevent evasion of taxes intressenter, om sådana åtgärder or clearly to reflect the income of behövs för att förhindra skatteflykt any of such persons. eller för att på ett riktigt sätt be-

stämma sådana personers inkomst.

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med that is a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat till State to a resident of the other person med hemvist i den andra Contracting State may be taxed in avtalsslutande staten får beskattas i that other State. denna andra stat.

2. However, such dividends may 2. Utdelningen får emellertid also be taxed in the Contracting beskattas även i den avtalsslutande State of which the company stat där bolaget som betalar utdelpaying the dividends is a resident, ningen har hemvist, enligt lagstiftand according to the laws of that ningen i denna stat, men om mot- State, but if the beneficial owner tagaren har rätt till utdelningen får of the dividends is a resident of the skatten inte överstiga: other Contracting State, the tax so charged shall not exceed:

a) 5 percent of the gross amount a) 5 procent av utdelningens of the dividends if the beneficial bruttobelopp om den som har rätt owner is a company that owns till utdelningen är ett bolag vilket shares representing at least 10 äger andelar som representerar percent of the voting power in the minst 10 procent av röstetalet i det company paying the dividends; utdelande bolaget,

b) 15 percent of the gross b) 15 procent av utdelningens amount of the dividends in all bruttobelopp i övriga fall. other cases.

This paragraph shall not affect Denna punkt berör inte bolagets the taxation of the company in beskattning för vinst av vilken respect of the profits out of which utdelningen betalas. the dividends are paid.

3. Notwithstanding the provi- 3. Utan hinder av bestämmelsions of paragraph 2, such serna i punkt 2, skall sådan utdeldividends shall not be taxed in the ning inte beskattas i den Contracting State of which the avtalsslutande stat där det bolag company paying the dividends is a som betalar utdelningen har resident if the beneficial owner is: hemvist om den som har rätt till

utdelningen är:

a) a company that is a resident a) ett bolag med hemvist i den of the other Contracting State that andra avtalsslutande staten som

5 Artikel 10 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005. 21

has owned, directly or indirectly under en sammanhängande period through one or more residents of av 12 månader före den dag då det either Contracting State, shares bestäms vem som är berättigad till representing 80 percent or more of utdelningen, har ägt, direkt eller the voting power in the company indirekt genom en eller flera paying the dividends for a 12- personer med hemvist i endera month period ending on the date avtalsslutande staten, andelar som on which entitlement to the representerar minst 80 procent av dividends is determined, and: röstetalet i det utdelande bolaget

och:

i) satisfies the conditions of 1) uppfyller villkoren i artikel clause i) or ii) of subparagraph c) 17 punkt 2 c) 1) eller 2), of paragraph 2 of Article 17 (Limitation on benefits);

ii) satisfies the conditions of 2) uppfyller villkoren i artikel clauses i) and ii) of subparagraph 17 punkt 2 e) 1) och 2), om boe) of paragraph 2 of Article 17, laget uppfyller de villkor som provided that the company anges i punkt 4 i nämnda artikel satisfies the conditions described avseende utdelningen, in paragraph 4 of that Article with respect to the dividends;

iii) is entitled to benefits with 3) är berättigat till avtalsförrespect to the dividends under måner beträffande utdelningen paragraph 3 of Article 17; or enligt artikel 17 punkt 3, eller

iv) has received a determination 4) har erhållit ett beslut enligt pursuant to paragraph 6 of Article artikel 17 punkt 6 avseende denna 17 with respect to this paragraph; punkt, eller or

b) a pension fund that is a b) en pensionsfond med hemvist resident of the other Contracting i den andra avtalsslutande staten, State, provided that: om:

i) such dividends are not derived 1) utdelningen inte förvärvas from the carrying on of a trade or genom en av pensionsfonden, eller business by the pension fund or ett företag i intressegemenskap through an associated enterprise; med pensionsfonden, bedriven and affärsverksamhet, och

ii) such pension fund does not 2) pensionsfonden inte säljer, sell or make a contract to sell the eller ingår avtal om att sälja, de holding from which such dividend andelar på vilka utdelningen is derived within two months of belöper inom två månader efter det the date such pension fund datum då pensionsfonden förväracquired such holding. vade andelarna.

For the purposes of determining Vid bestämmandet av om ett whether a company is entitled to bolag är berättigat till avtalsförbenefits with respect to the måner beträffande utdelningen dividends under paragraph 3 of enligt artikel 17 punkt 3, som Article 17, within the meaning of avses i a) 3) ovan i denna punkt, clause iii) of subparagraph a) of skall bestämmandet av om en this paragraph, the determination person, som direkt eller indirekt of whether a person owning äger andelar i bolaget, är en shares, directly or indirectly, in the jämförlig förmånstagare göras

company claiming the benefits of genom att en sådan person this Convention is an equivalent behandlas som ägare till samma beneficiary shall be made by röstandel i det utdelande bolaget treating such person as holding the som innehas av det bolag som same voting power in the company yrkar på avtalsförmåner. paying the dividends as the company claiming the benefits holds in such company.

4. a) Subparagraph a) of para- 4. a) Bestämmelserna i punktergraph 2 and subparagraph a) of na 2 a) och 3 a) tillämpas inte på paragraph 3 shall not apply in the utdelning som betalas av ett ”U.S. case of dividends paid by a U.S. Regulated Investment Company” Regulated Investment Company (RIC) eller en ”Real Estate (RIC) or a Real Estate Investment Investment Trust” (REIT). På Trust (REIT). In the case of utdelning som betalas av ett RIC dividends paid by a RIC, tillämpas punkterna 2 b) och 3 b). subparagraph b) of paragraph 2 På utdelning som betalas av en and subparagraph b) of paragraph REIT tillämpas punkterna 2 b) och 3 shall apply. In the case of 3 b) endast om: dividends paid by a REIT, subparagraph b) of paragraph 2 and subparagraph b) of paragraph 3 shall apply only if:

i) the beneficial owner of the 1) den som har rätt till utdividends is an individual or delningen är en fysisk person eller pension fund, in either case en pensionsfond vars innehav i holding an interest of not more trusten inte överstiger 10 procent, than 10 percent in the REIT;

ii) the dividends are paid with 2) utdelningen betalas på ett slag respect to a class of shares that is av andelar som är föremål för publicly traded and the beneficial allmän omsättning och den som owner of the dividends is a person har rätt till utdelningen är en holding an interest of not more person som innehar högst 5 than 5 percent of any class of the procent av något slag av andelar i REIT’s shares; or trusten, eller

iii) the beneficial owner of the 3) den som har rätt till utdividends is a person holding an delningen är en person vars interest of not more than 10 innehav i trusten uppgår till högst percent in the REIT and the REIT 10 procent och trusten är diveris diversified. sifierad.

b) For purposes of this para- b) Vid tillämpningen av denna graph, a REIT shall be punkt skall en REIT anses “diversified” if the value of no ”diversifierad” om värdet av varje single interest in real property enskild fastighetsinvestering uppexceeds 10 percent of its total går till högst 10 procent av värdet interests in real property. For the av det samlade fastighetspurposes of this provision, fore- innehavet. Vid tillämpningen av closure property shall not be con- denna bestämmelse skall utmätt sidered an interest in real property. egendom inte anses utgöra ett Where a REIT holds an interest in fastighetsinnehav. En REIT som a partnership, it shall be treated as äger andelar i ett handelsbolag

owning directly a proportion of the skall anses som direkt ägare av så partnership’s interests in real prop- stor andel av handelsbolagets erty corresponding to its interest in fastighetsinnehav som motsvarar the partnership. dess andel i handelsbolaget.

5. The term “dividends” as used 5. Med uttrycket ”utdelning” in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av shares or other rights, not being aktier eller andra rättigheter, som debt-claims, participating in pro- inte är fordringar med rätt till fits, as well as income from other andel i vinst, samt inkomst av andcorporate rights that is subjected to ra andelar, som enligt lagstiftthe same taxation treatment as ningen i den stat där det utdelande income from shares by the laws of bolaget har hemvist, beskattas på the State of which the company samma sätt som inkomst av aktier making the distribution is a liksom även inkomst genom disporesident, and income from sitioner, skuldförbindelser däri arrangements, including debt inbegripna, med rätt till andel i obligations, carrying the right to vinst i den utsträckning sådan inparticipate in profits to the extent komst anses utgöra utdelning so characterized under the laws of enligt lagstiftningen i den avtalsthe Contracting State in which the slutande stat varifrån inkomsten income arises, as well as, in the härrör samt, i Förenta staterna, case of the United States, con- villkorad ränta som inte klassitingent interest of a type that ficeras som ”portföljränta” enligt would not qualify as portfolio lagstiftningen i Förenta staterna. interest.

6. The provisions of paragraphs 6. Bestämmelserna i punkterna 2 2 and 3 shall not apply if the och 3 tillämpas inte om den som beneficial owner of the dividends, har rätt till utdelningen har being a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the och bedriver rörelse i den andra other Contracting State, of which avtalsslutande staten, där bolaget the company paying the dividends som betalar utdelningen har hemis a resident, through a permanent vist, från ett där beläget fast driftestablishment situated therein, or ställe eller utövar självständig performs in that other State in- yrkesverksamhet i denna andra stat dependent personal services from från en där belägen stadigvarande a fixed base situated therein, and anordning, samt den andel på the dividends are attributable to grund av vilken utdelningen betasuch permanent establishment or las äger verkligt samband med det fixed base. In such case, the pro- fasta driftstället eller den stadigvisions of Article 7 (Business varande anordningen. I sådant fall profits) or Article 14 (Independent tillämpas bestämmelserna i artipersonal services), as the case may kel 7 respektive artikel 14. be, shall apply.

7. A Contracting State may not 7. En avtalsslutande stat får inte impose any tax on dividends paid beskatta utdelning som ett bolag by a company which is not a resi- som inte har hemvist i denna stat dent of that State, except insofar betalar, utom i den mån: as:

a) the dividends are paid to a a) utdelningen betalas till en resident of that State; or person med hemvist i denna stat,

eller

b) the dividends are attributable b) utdelningen är hänförlig till to a permanent establishment or a fast driftställe eller stadigvarande fixed base situated in that State. anordning i denna stat.

8. A religious, scientific, 8. En organisation med hemvist literary, educational, or charitable i Sverige, som drivs i religiöst, organization that is resident in vetenskapligt, litterärt, utbild- Sweden and that has received sub- ningsfrämjande eller välgörande stantially all of its support from syfte och som erhållit nästan alla persons other than citizens or resi- sina medel från personer som inte dents of the United States shall be är medborgare eller har hemvist i exempt in the United States from Förenta staterna, skall i Förenta the United States excise taxes staterna vara undantagen från dess imposed with respect to private punktskatter som tas ut på privata foundations. stiftelser.

9. A company that is a resident 9. Ett bolag med hemvist i en of a Contracting State and that has avtalsslutande stat som har ett fast a permanent establishment in the driftställe i den andra avtalssluother Contracting State, or that is tande staten, eller är skattskyldigt i subject to tax in that other den andra avtalsslutande staten för Contracting State on items of in- sådan inkomst som får beskattas i come that may be taxed in that denna andra stat enligt artikel 6 other State under Article 6 eller enligt artikel 13 punkt 1, får i (Income from real property) or denna andra avtalsslutande stat under paragraph 1 of Article 13 beskattas med en skatt utöver den (Gains), may be subject in that skatt som får tas ut enligt andra other Contracting State to a tax in bestämmelser i detta avtal. Sådan addition to the tax allowable under skatt får emellertid the other provisions of this Convention. Such tax, however, may:

a) in the case of the United a) i Förenta staterna tas ut States be imposed only on: endast på

i) the portion of the business 1) den del av bolagets rörelseprofits of the company attributable inkomst som är hänförlig till det to the permanent establishment, fasta driftstället, och and

ii) the portion of the income 2) den del av sådan inkomst som referred to in the preceding sen- anges i föregående mening och tence that is subject to tax under som beskattas enligt artikel 6 eller Article 6 or paragraph 1 of Article artikel 13 punkt 1, 13,

that represents the “dividend som representerar ”ett belopp equivalent amount” of those motsvarande utdelning” av denna profits and income; the term vinst eller inkomst; uttrycket ”ett “dividend equivalent amount” belopp motsvarande utdelning” shall, for the purposes of this sub- har, vid tillämpningen av denna paragraph, have the meaning that bestämmelse, den innebörd som it has under the law of the United uttrycket har enligt lagstiftningen i States as it may be amended from Förenta staterna så som den kan time to time without changing the komma att ändras från tid till general principle thereof; and annan utan att de allmänna

principerna i denna lagstiftning

ändras, och

b) in the case of Sweden be im- b) i Sverige tas ut endast på den posed only on that portion of the del av sådan inkomst som anges i income described in subparagraph a) vilken motsvarar det belopp a) that is comparable to the som skulle ha delats ut av ett amount that would be distributed lokalt bildat dotterbolag. as a dividend by a locally incorporated subsidiary.

10. The tax referred to in sub- 10. Den skatt som anges i punkt paragraphs a) and b) of paragraph 9 a) och b) skall inte tas ut med 9 shall not be imposed at a rate högre procentsats än den som exceeding the rate specified in anges i punkt 2 a). Sådan skatt paragraph 2 a). In any case, it skall dock inte tas ut av ett bolag shall not be imposed on a com- som: pany that:

a) satisfies the conditions of a) uppfyller villkoren i artikel 17 clause i) or ii) of subparagraph c) punkt 2 c) 1) eller 2), of paragraph 2 of Article 17;

b) satisfies the conditions of b) uppfyller villkoren i artikel clauses i) and ii) of subparagraph 17 punkt 2 e) 1) och 2), under före) of paragraph 2 of Article 17, utsättning att bolaget uppfyller provided that the company villkoren i artikel 17 punkt 4 avsatisfies the conditions described seende sådan inkomst eller vinst in paragraph 4 of that Article with som avses i punkt 9, respect to an item of income, profit, or gain described in paragraph 9;

c) is entitled under paragraph 3 c) är berättigat till avtalsförof Article 17 to benefits with måner enligt artikel 17 punkt 3 respect to an item of income, avseende sådan inkomst eller vinst profit, or gain described in para- som anges i punkt 9, eller graph 9; or

d) has received a determination d) har erhållit ett beslut enligt pursuant to paragraph 6 of Article artikel 17 punkt 6 avseende denna 17 with respect to this paragraph. punkt.

11. The term “pension fund” as 11. Uttrycket ”pensionsfond” i used in this Article means any denna artikel avser person som: person that:

a) is organized under the laws of a) är bildad enligt lagstiftningen a Contracting State; i en avtalsslutande stat,

b) is established and maintained b) är etablerad i och förvaltas i in that Contracting State primarily denna avtalsslutande stat huvudto administer or provide pensions sakligen för att administrera eller or other similar remuneration, tillhandahålla pensioner eller likincluding social security pay- nande ersättning, inbegripet betalments; and ningar enligt socialförsäkrings-

lagstiftningen, och

c) is exempt from tax in that c) är undantagen från beskatt- Contracting State with respect to ning i denna avtalsslutande stat på the activities described in sub- sådan verksamhet som anges ovan

paragraph b). under b).

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

1. Interest arising in a Con- 1. Ränta, som härrör från en avtracting State which is derived and talsslutande stat och som betalas beneficially owned by a resident till person med hemvist i den of the other Contracting State shall andra avtalsslutande staten, bebe taxable only in that other State. skattas endast i denna andra stat,

om personen i fråga har rätt till räntan. 2. The term “interest” as used in 2. Med uttrycket ”ränta” förstås

this Article means income from i denna artikel inkomst av varje debt-claims of every kind, whether slags fordran, vare sig den säkeror not secured by mortgage, and ställts genom inteckning i fast whether or not carrying a right to egendom eller inte och vare sig participate in the debtor’s profits, den medför rätt till andel i gäland in particular, income from denärens vinst eller inte. Uttrycket government securities, and income åsyftar särskilt inkomst av värdefrom bonds or debentures, in- papper som utfärdats av staten och cluding premiums or prizes attach- inkomst av obligationer eller ing to such securities, bonds, or debentures, däri inbegripna agiodebentures and including an ex- belopp och vinster som hänför sig cess inclusion with respect to a till sådana värdepapper, obligaresidual interest in a real estate tioner eller debentures samt också mortgage investment conduit. överränta som belöper på ett Penalty charges for late payment residualinnehav i en ”real estate shall not be regarded as interest for mortgage investment conduit”. the purposes of the Convention. Straffavgift på grund av sen However, the term “interest” does betalning anses inte som ränta vid not include income dealt with in tillämpningen av detta avtal. Article 10 (Dividends). Uttrycket ”ränta” omfattar dock

inte inkomst som omfattas av bestämmelserna i artikel 10. 3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1

shall not apply if the beneficial tillämpas inte, om den som har rätt owner of the interest, being a till räntan har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State, in which the in- staten, från vilken räntan härrör, terest arises, through a permanent från där beläget fast driftställe establishment situated therein, or eller utövar självständig yrkesperforms in that other State in- verksamhet i denna andra stat från dependent personal services from där belägen stadigvarande anorda fixed base situated therein, and ning, samt den fordran för vilken the interest is attributable to such räntan betalas äger verkligt sampermanent establishment or fixed band med det fasta driftstället eller base. In such case the provisions den stadigvarande anordningen. I of Article 7 (Business profits) or sådant fall tillämpas artikel 7

Article 14 (Independent personal respektive artikel 14. services), as the case may be, shall apply.

4. Interest shall be deemed to 4. Ränta anses härröra från en arise in a Contracting State when avtalsslutande stat om utbetalaren the payer is that State itself or a är den staten själv, politisk underpolitical subdivision, local autho- avdelning, lokal myndighet eller rity, or resident of that State. person med hemvist i denna stat. Where, however, the person Om emellertid den person som paying the interest, whether he is a betalar räntan, vare sig han har resident of a Contracting State or hemvist i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a eller inte, i en avtalsslutande stat permanent establishment or a fixed har fast driftställe eller stadigbase and such interest is borne by varande anordning, och räntan besuch permanent establishment or lastar det fasta driftstället eller den fixed base, then such interest shall stadigvarande anordningen, anses be deemed to arise in the State in räntan härröra från den stat där det which the permanent establish- fasta driftstället eller den stadigment or fixed base is situated. varande anordningen finns.

5. Where, by reason of a special 5. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till räntan both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the interest, person räntebeloppet, med hänsyn having regard to the debt-claim for till den fordran för vilken räntan which it is paid, exceeds the betalas, överstiger det belopp som amount which would have been skulle ha avtalats mellan utbetaagreed upon by the payer and the laren och den som har rätt till beneficial owner in the absence of räntan om sådana förbindelser inte such relationship, the provisions of förelegat, tillämpas bestämmelthis Article shall apply only to the serna i denna artikel endast på sistlast-mentioned amount. In such nämnda belopp. I sådant fall becase the excess part of the skattas överskjutande belopp enpayments shall remain taxable ligt lagstiftningen i vardera avtalsaccording to the laws of each slutande staten med iakttagande av Contracting State, due regard övriga bestämmelser i detta avtal. being had to the other provisions of the Convention.

6. A Contracting State may not 6. En avtalsslutande stat får inte impose any tax on interest paid by beskatta ränta som betalas av pera resident of the other Contracting son med hemvist i den andra av- State, except insofar as talsslutande staten, utom i den mån

a) the interest is paid to a resi- a) räntan betalas till person med dent of the first-mentioned State; hemvist i den förstnämnda staten,

b) the interest is attributable to a b) räntan är hänförlig till fast permanent establishment or a fixed driftställe eller stadigvarande anbase situated in the first-mentioned ordning i den förstnämnda staten, State; or eller

c) the interest arises in the first- c) räntan härrör från den förstmentioned State and is not paid to nämnda staten och inte betalas till

a resident of the other State. person med hemvist i den andra

staten.

7. Notwithstanding the pro- 7. Utan hinder av bestämmelvisions of paragraph 1 of this serna i punkt 1 i denna artikel får Article an excess inclusion with överränta som belöper på ett respect to a residual interest in a residualinnehav i en ”real estate real estate mortgage investment mortgage investment conduit” conduit may be taxed in the beskattas i den avtalsslutande stat Contracting State where the excess varifrån överräntan enligt lagstiftinclusion arises according to the ningen i denna stat härrör. laws of that State.

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

1. Royalties arising in a Con- 1. Royalty som härrör från en tracting State which are derived avtalsslutande stat och som betalas and beneficially owned by a till person med hemvist i den resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten, be- State shall be taxable only in that skattas endast i denna andra stat, other State. om personen i fråga har rätt till

royaltyn.

2. The term “royalties” as used 2. Med uttrycket ”royalty” förin this Article means payments of stås i denna artikel varje slags any kind received as a con- betalning som tas emot såsom sideration for the use of, or the ersättning för nyttjandet av eller right to use, any copyright of för rätten att nyttja upphovsrätt till literary, artistic or scientific work litterärt, konstnärligt eller veten- (including motion pictures and skapligt verk (häri inbegripna bioworks on film, tape or other means graffilmer och verk inspelade på of reproduction used for radio or film, band eller annat medel för television broadcasting), any återgivning som används för radiopatent, trade mark, design or eller televisionsutsändningar), pamodel, plan, secret formula or tent, varumärke, mönster eller process, or other like right or modell, ritning, hemligt recept property, or for information con- eller hemlig tillverkningsmetod cerning industrial, commercial or eller annan liknande rättighet eller scientific experience. The term egendom eller för upplysning om “royalties” also includes gains erfarenhetsrön av industriell, komderived from the alienation of any mersiell eller vetenskaplig natur. such right or property which are Uttrycket ”royalty” inbegriper contingent on the productivity, också vinst på grund av överlåtelse use, or disposition thereof. av sådan rättighet eller egendom

om vinsten beror på resultatet, användningen eller överlåtelsen av denna. 3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1

shall not apply if the beneficial tillämpas inte, om den som har rätt owner of the royalties, being a till royaltyn har hemvist i en resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver

carries on business in the other rörelse i den andra avtalsslutande Contracting State, in which the staten, från vilken royaltyn härrör, royalties arise, through a från ett där beläget fast driftställe permanent establishment situated eller utövar självständig yrkestherein, or performs in that other verksamhet i denna andra stat från State independent personal servi- en där belägen stadigvarande ces from a fixed base situated anordning, samt den rättighet eller therein, and the royalties are attri- egendom i fråga om vilken butable to such permanent estab- royaltyn betalas äger verkligt samlishment or fixed base. In such band med det fasta driftstället eller case the provisions of Article 7 den stadigvarande anordningen. I (Business profits) or Article 14 sådant fall tillämpas bestämmel- (Independent personal services), as serna i artikel 7 respektive artikel the case may be, shall apply. 14.

4. Where, by reason of a special 4. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till royaltyn both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the person royaltybeloppet, med hänroyalties, having regard to the use, syn till det nyttjande, den rättighet right, or information for which eller den upplysning för vilken they are paid, exceeds the amount royaltyn betalas, överstiger det bewhich would have been agreed lopp som skulle ha avtalats mellan upon by the payer and the utbetalaren och den som har rätt beneficial owner in the absence of till royaltyn om sådana förbinsuch relationship, the provisions of delser inte förelegat, tillämpas bethis Article shall apply only to the stämmelserna i denna artikel last-mentioned amount. In such endast på sistnämnda belopp. I case, the excess part of the pay- sådant fall beskattas överskjutande ments shall remain taxable accord- belopp enligt lagstiftningen i ing to the laws of each Con- vardera avtalsslutande staten med tracting State, due regard being iakttagande av övriga bestämmelhad to the other provisions of this ser i detta avtal. Convention.

Article 13 Artikel 13

Gains Realisationsvinst

1. Gains derived by a resident of 1. Vinst, som person med hema Contracting State from the vist i en avtalsslutande stat fördisposition of real property värvar på grund av överlåtelse av situated in the other Contracting fast egendom som är belägen i den State may be taxed in that other andra avtalsslutande staten, får State. beskattas i denna andra stat.

2. For purposes of paragraph 1 2. Vid tillämpningen av punkt 1

skall a) the term “real property a) uttrycket ”fast egendom som

situated in the other Contracting är belägen i den andra avtals- State”, where the United States is slutande staten”, i det fall då the other Contracting State, in- Förenta staterna är denna andra

cludes real property referred to in avtalsslutande stat, inbegripa så- Article 6 (Income from real prop- dan fast egendom som avses i erty) which is situated in the artikel 6 och som är belägen i United States, a United States real Förenta staterna, ”a United States property interest, and an interest in real property interest” och ett innea partnership, trust or estate, to the hav i ett handelsbolag, dödsbo extent attributable to a United eller en trust till den del sådant States real property interest situ- innehav består av ”a United States ated in the United States; real property interest” som är be-

lägen i Förenta staterna,

b) the term “real property situ- b) uttrycket ”fast egendom som ated in the other Contracting är belägen i den andra avtals- State”, where Sweden is the other slutande staten”, i det fall då Contracting State, includes Sverige är denna andra avtalsproperty that is real property under slutande stat, inbegripa egendom the law of Sweden situated in som är fast egendom enligt svensk Sweden, and, without limiting the rätt och som är belägen i Sverige foregoing, shall include samt skall, utan att inskränka vad

som anges ovan, också inbegripa

(i) real property referred to in 1) sådan fast egendom som Article 6 which is situated in avses i artikel 6 och som är Sweden; and belägen i Sverige, och

(ii) shares or similar rights in a 2) andelar och liknande rättigcompany the assets of which heter i bolag vars tillgångar, direkt consist, directly or indirectly, eller indirekt, huvudsakligen utmainly of such real property. görs av sådan fast egendom.

3. Gains from the disposition of 3. Vinst på grund av överlåtelse movable property which are attri- av lös egendom som hänför sig till butable to a permanent establish- ett fast driftställe, vilket ett företag ment which an enterprise of a i en avtalsslutande stat har i den Contracting State has in the other andra avtalsslutande staten, eller Contracting State, or which are till en stadigvarande anordning för attributable to a fixed base avail- att utöva självständig yrkesverkable to a resident of a Contracting samhet, som person med hemvist i State in the other Contracting State en avtalsslutande stat har i den for the purpose of performing andra avtalsslutande staten, får beindependent personal services, and skattas i denna andra stat. Detgains from the disposition of such samma gäller vinst på grund av a permanent establishment (alone överlåtelse av sådant fast driftor with the whole enterprise) or ställe (för sig eller i samband med such a fixed base, may be taxed in överlåtelse av hela företaget) eller that other State. av sådan stadigvarande anordning.

4. Gains derived by an enter- 4. Vinst som ett företag i en prise of a Contracting State from avtalsslutande stat förvärvar på the disposition of ships or aircraft grund av överlåtelse av skepp eller operated by the enterprise in luftfartyg som används i interinternational traffic or movable nationell trafik eller lös egendom property attributable to the opera- som är hänförlig till användningen tion of such ships or aircraft shall av sådana skepp eller luftfartyg be taxable only in that State. The beskattas endast i denna stat. provisions of this paragraph shall Bestämmelserna i denna punkt

apply to gains derived by the air tillämpas beträffande vinst som transport consortium Scandinavian förvärvas av luftfartskonsortiet Airlines System (SAS), but only to Scandinavian Airlines System such part of the gains as corre- (SAS) men endast i fråga om den sponds to the participation held in del av vinsten som motsvarar den that consortium by AB Aero- andel i konsortiet som innehas av transport (ABA), the Swedish AB Aerotransport (ABA), den partner of Scandinavian Airlines svenske delägaren i Scandinavian System (SAS). Airlines System (SAS).

Gains derived by an enterprise Vinst som ett företag i en avof a Contracting State from the talsslutande stat förvärvar på disposition of containers used in grund av överlåtelse av containrar international traffic and movable som används i internationell trafik property attributable to the opera- eller lös egendom som är hänförlig tion of such containers (including till användningen av sådana contrailers, barges, and related equip- tainrar (trailers, pråmar och annan ment for the transport of contai- därtill hörande utrustning för ners) shall be taxable only in that transport av containrar däri in- State. begripna) beskattas endast i denna

stat.

5. Gains described in Article 12 5. Sådan vinst som anges i (Royalties) shall be taxable only in artikel 12 skall beskattas endast accordance with the provisions of enligt bestämmelserna i artikel 12. Article 12.

6. Except as provided in para- 6. Vinst på grund av överlåtelse graph 7, gains from the disposition av annan egendom än sådan som of any property other than anges i punkterna 1–5 beskattas, property referred to in paragraphs om inte punkt 7 föreskriver annat, 1 through 5 shall be taxable only endast i den avtalsslutande stat där in the Contracting State of which överlåtaren har hemvist. the person disposing of the property is resident.

7. In the case of an individual 7. Bestämmelserna i punkt 6 who had been a resident of inverkar inte på Sveriges rätt att, i Sweden and who has become a fråga om fysisk person som haft resident of the United States, the hemvist i Sverige och som fått provisions of paragraph 6 shall not hemvist i Förenta staterna, beaffect the right of Sweden to tax skatta vinst som förvärvas av en gains from the disposition of any sådan person på grund av överproperty derived by such in- låtelse av tillgång vid något tilldividual at any time during the ten fälle under de tio år som följer years following the date on which närmast efter den tidpunkt vid the individual has ceased to be a vilken denne person upphört att ha resident of Sweden. hemvist i Sverige.

Article 14 Artikel 14

Independent personal services Självständig yrkesutövning

Income derived by an individual Inkomst som en fysisk person who is a resident of a Contracting med hemvist i en avtalsslutande

State from the performance of stat förvärvar genom att utöva personal services in an indepen- självständig yrkesverksamhet, bedent capacity shall be taxable only skattas endast i denna stat. Sådan in that State. However, such in- inkomst får emellertid också become may also be taxed in the skattas i den andra avtalsslutande other Contracting State to the ex- staten till den del verksamheten tent that such services are or were utövas eller utövats i denna andra performed in that other State and stat och inkomsten är hänförlig till the income is attributable to a en stadigvarande anordning som fixed base regularly available to regelmässigt står till hans förthe individual in that other State fogande i denna andra stat för att for the purpose of performing his utöva verksamheten. activities.

Article 15 Artikel 15

Dependent personal services Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 16 (Directors' fees), 19 artiklarna 16, 19 och 20 föranleder (Pensions and annuities) and 20 annat, beskattas lön och annan (Government service), salaries, liknande ersättning, som en person wages and other similar remuner- med hemvist i en avtalsslutande ation derived by a resident of a stat uppbär på grund av anställ- Contracting State in respect of an ning, endast i denna stat, såvida employment shall be taxable only inte arbetet utförs i den andra avin that State unless the employ- talsslutande staten. Om arbetet utment is exercised in the other förs i denna andra stat, får ersätt- Contracting State. If the employ- ning som uppbärs för arbetet bement is so exercised, such skattas där. remuneration as is derived therefrom may be taxed in that other State.

2. Notwithstanding the provi- 2. Utan hinder av bestämmelsions of paragraph 1, remuneration serna i punkt 1 beskattas erderived by a resident of a Con- sättning, som en person med hemtracting State in respect of an em- vist i en avtalsslutande stat uppbär ployment exercised in the other för arbete som utförs i den andra Contracting State shall be taxable avtalsslutande staten endast i den only in the first-mentioned State if förstnämnda staten, om

a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i den andra other State for a period or periods staten under en tidsperiod eller not exceeding in the aggregate 183 tidsperioder som sammanlagt inte days in any consecutive twelve överstiger 183 dagar under en month period; sammanhängande tolvmånaders-

period, och

b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av or on behalf of, an employer who arbetsgivare som inte har hemvist i is not a resident of the other State; den andra staten eller på dennes and vägnar, samt

c) the remuneration is not borne c) ersättningen inte belastar ett

by a permanent establishment or a fast driftställe eller en stadigfixed base which the employer has varande anordning som arbetsin the other State. givaren har i den andra staten.

3. Notwithstanding the pre- 3. Utan hinder av föregående ceding provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel beremuneration derived by a resident skattas ersättning som uppbärs av of a Contracting State in respect of person med hemvist i en avtalsan employment as a member of the slutande stat för arbete som utförs regular complement of a ship or i egenskap av medlem av den reaircraft operated in international guljära besättningen ombord på traffic, including an aircraft oper- skepp eller luftfartyg som används ated in international traffic by the i internationell trafik, endast i air transport consortium Scandi- denna stat. Detta gäller även när navian Airlines System (SAS), arbetet utförs ombord på luftfartyg shall be taxable only in that State, som används i internationell trafik except that remuneration derived av luftfartskonsortiet Scandinavian in respect of an employment as a Airlines System (SAS). Ersättning member of the regular comple- för arbete, som utförs i egenskap ment of a ship operated in interna- av medlem av den reguljära betional traffic by a Swedish enter- sättningen ombord på ett skepp prise may be taxed in Sweden. som används i internationell trafik

av ett svenskt företag, får dock be-

skattas i Sverige.

Article 16 Artikel 16

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees derived by a Styrelsearvode som person med resident of a Contracting State in hemvist i en avtalsslutande stat his capacity as a member of the uppbär i egenskap av medlem av board of directors of a company styrelsen i ett bolag med hemvist i which is a resident of the other den andra avtalsslutande staten, får Contracting State may be taxed in beskattas i denna andra stat. that other State. However, such Sådant arvode beskattas emellertid fees shall be taxable only in the endast i den förstnämnda avtalsfirst-mentioned Contracting State slutande staten till den del arvodet to the extent such fees are derived uppbärs för arbete som utförts i in respect of services performed in denna stat. that State.

Article 17 Artikel 17

Limitation on benefits Begränsning av förmåner

1. A resident of a Contracting 1. En person med hemvist i en State shall be entitled to benefits avtalsslutande stat skall vara beotherwise accorded to residents of rättigad till förmåner som tilla Contracting State by this kommer person med hemvist i en

6 Artikel 17 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005. 34

Convention only to the extent avtalsslutande stat enligt detta avprovided in this Article. tal endast i den utsträckning som

anges i denna artikel.

2. A resident of a Contracting 2. En person med hemvist i en State shall be entitled to all the avtalsslutande stat skall vara bebenefits of this Convention if the rättigad till samtliga förmåner som resident is: följer av detta avtal om personen

är: a) an individual; a) en fysisk person, b) a Contracting State or any b) en avtalsslutande stat eller en

political subdivision or local auth- av dess politiska underavdelningar ority thereof; eller lokala myndigheter,

c) a company, if: c) ett bolag om: i) its principal class of shares 1) dess viktigaste aktieslag

(and any disproportionate class of (samt varje oproportionerligt shares) is regularly traded on one aktieslag) regelmässigt omsätts på or more recognized stock ex- en eller flera erkända aktiebörser, changes, and either och antingen

A) its principal class of shares is A) dess viktigaste aktieslag primarily traded on a recognized huvudsakligen omsätts på en stock exchange located in the erkänd aktiebörs i den Contracting State of which the avtalsslutande stat där bolaget har company is a resident (or, in the hemvist eller, såvitt avser bolag case of a company resident in med hemvist i Sverige, på en Sweden, on a recognized stock erkänd aktiebörs inom Europeiska exchange located within the unionen eller i en annan stat inom European Union or in any other Europeiska ekonomiska European Economic Area state or samarbetsområdet eller i Schweiz in Switzerland or, in the case of a eller, såvitt avser bolag med company resident in the United hemvist i Förenta staterna, på en States, on a recognized stock ex- erkänd aktiebörs i någon annan change located in another state stat som är part i Nordamerikanska that is a party to the North Ameri- frihandelsavtalet (Nafta), eller can Free Trade Agreement); or

B) the company’s primary place B) bolagets huvudsakliga ledof management and control is in ning och kontroll finns i den the Contracting State of which it is avtalsslutande stat där bolaget har a resident; or hemvist, eller

ii) at least 50 percent of the 2) minst 50 procent av det samaggregate voting power and value manlagda röstetalet och värdet av of the shares (and at least 50 aktierna i bolaget (samt minst 50 percent of any disproportionate procent av varje oproportionerligt class of shares) in the company are aktieslag) ägs direkt eller indirekt owned directly or indirectly by av fem eller färre bolag som är five or fewer companies entitled to berättigade till avtalsförmåner benefits under clause i) of this enligt 1) ovan i denna subparagraph, provided that, in the bestämmelse, dock, vid indirekt case of indirect ownership, each ägande, endast under förutsättning intermediate owner is a resident of att varje mellanliggande ägare har either Contracting State; hemvist i endera avtalsslutande

staten,

d) a person described in sub- d) en person som anges i artikel paragraph c) of paragraph 1 of 4 punkt 1 c), dock, såvitt avser Article 4 (Residence), provided person som anges i artikel 4 punkt that, in the case of a person 1 c) 2), endast under förutsättning described in clause ii) of that att antingen: subparagraph, either:

(i) more than 50 percent of the 1) mer än 50 procent av persoperson’s beneficiaries, members or nens förmånstagare, medlemmar participants are individuals resi- eller deltagare är fysiska personer dent in either Contracting State; or med hemvist i endera avtalsslu-

tande staten, eller

(ii) the organization sponsoring 2) den organisation som finansisuch person is entitled to the bene- erar en sådan person är berättigad fits of this Convention pursuant to till avtalsförmåner enligt denna this Article; or artikel, eller

e) a person other than an indivi- e) en person, som inte är en dual, if: fysisk person, om:

i) on at least half the days of the 1) minst 50 procent av varje taxable year at least 50 percent of aktieslag eller annat ägarinnehav i each class of shares or other personen, under minst hälften av beneficial interests in the person is beskattningsårets dagar, ägs direkt owned, directly or indirectly, by eller indirekt av personer med residents of the Contracting State hemvist i den avtalsslutande stat of which that person is a resident där personen har hemvist och som that are entitled to the benefits of är berättigade till avtalsförmåner this Convention under subpara- enligt a), b), c) 1) eller d) i denna graph a), subparagraph b), clause punkt, och i) of subparagraph c), or subparagraph d) of this paragraph; and

ii) less than 50 percent of the 2) mindre än 50 procent av person’s gross income for the personens bruttointäkt för taxable year, as determined in the beskattningsåret såsom denna person's State of residence, is paid bestäms i personens hemviststat, or accrued, directly or indirectly, direkt eller indirekt betalas till to persons who are not residents of eller tillkommer personer som inte either Contracting State entitled to är personer med hemvist i någon the benefits of this Convention av de avtalsslutande staterna som under subparagraph a), subpara- har rätt till förmåner enligt detta graph b), clause i) of subparagraph avtal med stöd av a), b), c) 1) eller c), or subparagraph d) of this d) i denna punkt, i form av paragraph in the form of payments betalningar som i den stat där that are deductible for purposes of personen har hemvist är the taxes covered by this avdragsgilla vid beräkningen av de Convention in the person’s State skatter som omfattas av detta avtal of residence (but not including (detta gäller dock inte betalningar arm's length payments in the på marknadsmässiga villkor som ordinary course of business for görs inom ramen för den services or tangible property and sedvanliga affärsverksamheten för payments in respect of financial tjänster eller materiella tillgångar obligations to a bank that is not eller betalningar för finansiella related to the payor). förbindelser till en bank som är

oberoende av utbetalaren).

3. A company that is a resident 3. Ett bolag med hemvist i en of a Contracting State shall also be avtalsslutande stat skall även vara entitled to the benefits of the berättigat till avtalsförmåner om: Convention if:

a) at least 95 percent of the a) minst 95 procent av det aggregate voting power and value sammanlagda röstetalet och värdet of its shares (and at least 50 av aktierna i bolaget (samt minst percent of any disproportionate 50 procent av varje class of shares) is owned, directly oproportionerligt aktieslag), ägs or indirectly, by seven or fewer direkt eller indirekt av sju eller persons that are equivalent bene- färre personer som uppfyller ficiaries; and villkoren för att vara s.k.

jämförliga förmånstagare, och

b) less than 50 percent of the b) mindre än 50 procent av company’s gross income, as bolagets bruttointäkt för beskattdetermined in the company’s State ningsåret såsom denna bestäms i of residence, for the taxable year is bolagets hemviststat, direkt eller paid or accrued, directly or in- indirekt betalas till eller directly, to persons who are not tillkommer personer som inte är equivalent beneficiaries, in the jämförliga förmånstagare, i form form of payments (but not includ- av betalningar som i den stat där ing arm's length payments in the bolaget har hemvist är avdragsgilla ordinary course of business for vid beräkningen av de skatter som services or tangible property and omfattas av detta avtal (detta payments in respect of financial gäller dock inte betalningar på obligations to a bank that is not marknadsmässiga villkor som görs related to the payor), that are de- inom ramen för den sedvanliga ductible for the purposes of the affärsverksamheten för tjänster taxes covered by this Convention eller materiella tillgångar eller in the company’s State of re- betalningar för finansiella sidence. förbindelser till en bank som är

oberoende av utbetalaren).

4. a) A resident of a Contracting 4. a) En person med hemvist i State will be entitled to benefits of en avtalsslutande stat är berättigad the Convention with respect to an till avtalsförmåner beträffande initem of income derived from the komst som härrör från den andra other Contracting State, regardless avtalsslutande staten, oavsett om of whether the resident is entitled personen är berättigad till avtalsto benefits under paragraph 2 or 3, förmåner enligt punkt 2 eller 3, om if the resident is engaged in the personen bedriver en aktiv active conduct of a trade or affärsrörelse i den förstnämnda business in the first-mentioned staten (med undantag för rörelse State (other than the business of som består i att göra kapitalmaking or managing investments placeringar eller att förvalta infor the resident’s own account, vesteringar för personens egen unless these activities are banking, räkning, såvida denna rörelse inte insurance, or securities activities utgör bank-, försäkrings- eller carried on by a bank, insurance värdepappersrörelse som bedrivs company or registered securities av en bank, ett försäkringsföretag dealer), and the income derived eller en registrerad värdepappers-

from the other Contracting State is handlare, och den inkomst som derived in connection with, or is härrör från den andra incidental to, that trade or avtalsslutande staten förvärvas i business. samband med eller på grund av

denna affärsrörelse.

b) If a resident of a Contracting b) Om en person med hemvist i State or any of its associated en avtalsslutande stat, eller ett enterprises carries on a trade or företag i intressegemenskap med business activity in the other denna person, bedriver affärs- Contracting State which gives rise rörelse i den andra avtalsslutande to an item of income, sub- staten som ger upphov till paragraph a) of this paragraph inkomst, skall a) i denna punkt shall apply to such item only if the gälla sådan inkomst bara om trade or business activity in the verksamheten i affärsrörelsen i den first-mentioned State is substantial förstnämnda staten är väsentlig i in relation to the trade or business förhållande till verksamheten i activity in the other State. affärsrörelsen i den andra staten. Whether a trade or business Beslutet huruvida verksamheten är activity is substantial for purposes väsentlig vid tillämpningen av of this paragraph will be deter- denna punkt görs mot bakgrund av mined based on all the facts and samtliga fakta och omständigheter. circumstances.

c) In determining whether a c) Vid bestämmandet av om en person is “engaged in the active person ”bedriver en aktiv affärsconduct of a trade or business” in rörelse” i en avtalsslutande stat a Contracting State under enligt a) i denna punkt, skall subparagraph a) of this paragraph, verksamhet som bedrivs av till activities conducted by persons denna person närstående personer connected to such person shall be anses bedrivas av denna person. deemed to be conducted by such En person skall anses närstående person. A person shall be con- till en annan om en av personerna nected to another if one possesses är den rättmätige innehavaren till at least 50 percent of the beneficial minst 50 procent i den andra perinterest in the other (or, in the case sonen (eller, i fråga om ett bolag, of a company, at least 50 percent minst 50 procent av det sammanof the aggregate voting power and lagda röstetalet och minst 50 proat least 50 percent of the aggregate cent av det sammanlagda värdet av value of the shares in the company andelarna eller aktiekapitalet i boor of the beneficial equity interest laget), eller någon annan person, in the company) or another person direkt eller indirekt, är den possesses, directly or indirectly, at rättmätige innehavaren till minst least 50 percent of the beneficial 50 procent av båda personerna interest (or, in the case of a com- (eller, i fråga om ett bolag, minst pany, at least 50 percent of the 50 procent av det sammanlagda aggregate voting power and at röstetalet och minst 50 procent av least 50 percent of the aggregate det sammanlagda värdet av anvalue of the shares in the company delarna eller aktiekapitalet i boor of the beneficial equity interest laget). En person skall dock alltid in the company) in each person. anses närstående till en annan om In any case, a person shall be den ena personen, med hänsyn considered to be connected to tagen till samtliga relevanta fakta

another if, based on all the rele- och omständigheter, kontrollerar vant facts and circumstances, one den andra eller om båda persohas control of the other or both are nerna kontrolleras av samma perunder the control of the same son eller personer. person or persons.

5. Notwithstanding the pre- 5. Om ett företag med hemvist i ceding provisions of this Article, Sverige uppbär försäkringspremiwhere an enterprise of Sweden de- er, ränta eller royalty från Förenta rives insurance premiums, interest, staterna och sådan inkomst, enligt or royalties from the United States, ett dubbelbeskattningsavtal mellan and, pursuant to a tax convention Sverige och en tredje stat, är between Sweden and a third state, undantagen från beskattning i the income consisting of such Sverige på grund av att inkomsten premiums, interest, or royalties is är hänförlig till ett fast driftställe exempt from taxation in Sweden som företaget har i denna tredje because it is attributable to a stat skall – utan hinder av permanent establishment which föregående bestämmelser i denna that enterprise has in that third artikel – de förmåner som annars state, the tax benefits that would skulle ha gällt enligt andra otherwise apply under the other bestämmelser i detta avtal inte provisions of the Convention will gälla sådan inkomst om den skatt not apply to such income if the tax som betalas för denna inkomst i that is actually paid with respect to den tredje staten är lägre än 60 such income in the third state is procent av den skatt som skulle ha less than 60 percent of the tax that betalats i Sverige om inkomsten would have been payable in uppburits här och inte var Sweden if the income were earned hänförlig till det fasta driftstället i in Sweden by the enterprise and den tredje staten. Ränta eller were not attributable to the royalty som omfattas av permanent establishment in the bestämmelserna i denna punkt får third state. Any interest or royal- beskattas i Förenta staterna med en ties to which the provisions of this skatt som inte överstiger paragraph apply may be taxed in 15 procent av betalningens bruttothe United States at a rate that belopp. Försäkringspremie som shall not exceed 15 percent of the omfattas av bestämmelserna i gross amount thereof. Any in- denna punkt beskattas – utan surance premiums to which the hinder av övriga bestämmelser i provisions of this paragraph apply detta avtal – enligt Förenta will be subject to tax under the staternas interna lagstiftning. provisions of the domestic law of Bestämmelserna i denna punkt the United States, notwithstanding skall inte tillämpas: any other provision of the Convention. The provisions of this paragraph shall not apply if:

a) in the case of interest, as de- a) såvitt avser ränta som anges i fined in Article 11 (Interest), the artikel 11, om inkomsten från income from the United States is Förenta staterna är hänförlig till, derived in connection with, or is eller har samband med, en aktiv incidental to, the active conduct of affärsrörelse som bedrivs från det a trade or business carried on by fasta driftstället i den tredje staten, the permanent establishment in the med undantag för rörelse som

third state (other than the business består av att förvalta eller inneha of making, managing, or simply investeringar för företagets egen holding investments for the räkning, om inte rörelsen avser enterprise’s own account, unless bank- eller värdepappersrörelse these activities are banking, or som bedrivs av en bank eller securities activities carried on by a registrerad värdepappershandlare, bank, or registered securities eller dealer); or

b) in the case of royalties, as b) såvitt avser royalty som anges defined in Article 12 (Royalties), i artikel 12, om royaltyn betalas the royalties are received as som ersättning för nyttjandet av compensation for the use of, or the eller för rätten att nyttja right to use, intangible property immateriella tillgångar som har produced or developed by the producerats eller utvecklats vid det permanent establishment itself. fasta driftstället.

6. A resident of a Contracting 6. En person med hemvist i en State that is not entitled to benefits avtalsslutande stat som i enlighet pursuant to the preceding med bestämmelserna i föregående paragraphs of this Article shall, punkter i denna artikel inte är nevertheless, be granted benefits berättigad till avtalsförmåner skall of the Convention if the competent ändå åtnjuta avtalsförmåner om authority of the other Contracting den behöriga myndigheten i den State determines that the andra avtalsslutande staten finner establishment, acquisition, or att etableringen, förvärvet eller maintenance of such person and innehavet av en sådan person och the conduct of its operations did bedrivandet av dess verksamhet not have as one of its principal inte har haft som ett av sina purposes the obtaining of benefits huvudsakliga syften att komma i under the Convention. The åtnjutande av avtalsförmåner. Den competent authority of the other behöriga myndigheten i den andra Contracting State shall consult avtalsslutande staten skall with the competent authority of överlägga med den behöriga the first-mentioned State before myndigheten i den förstnämnda denying the benefits of the Con- staten innan den vägrar vention under this paragraph. avtalsförmåner enligt denna punkt.

7. For the purposes of this 7. Vid tillämpningen av denna Article: artikel:

a) the term “principal class of a) avser uttrycket ”viktigaste shares” means the ordinary or aktieslag” bolagets stamaktier eller common shares of the company, motsvarande, under förutsättning provided that such class of shares att detta aktieslag representerar represents the majority of the majoriteten av rösterna i och voting power and value of the värdet av bolaget. Om inget enskilt company. If no single class of slag av stamaktier eller ordinary or common shares rep- motsvarande representerar resents the majority of the agg- majoriteten av det sammanlagda regate voting power and value of röstetalet i och värdet av bolaget, the company, the “principal class avses med ”viktigaste aktieslag” of shares” are those classes that in de aktieslag som tillsammans the aggregate represent a majority representerar en majoritet av det of the aggregate voting power and sammanlagda röstetalet i och

value of the company; värdet av bolaget,

b) the term “disproportionate b) avser uttrycket ”oproportioclass of shares” means any class of nerligt aktieslag” varje aktieslag shares of a company resident in a hos ett bolag med hemvist i en Contracting State that entitles the avtalsslutande stat, som berättigar shareholder to disproportionately ägaren till en oproportionerligt stor higher participation, through andel, genom utdelning, inlösen dividends, redemption payments, eller på annat sätt, av vinster som or otherwise, in the earnings har genererats i den andra generated in the other Contracting avtalsslutande staten genom vissa State by particular assets or av bolagets tillgångar eller activities of the company when verksamheter, i förhållande till compared to its participation in ägarens andel av bolagets samtliga overall assets or activities of such tillgångar eller verksamheter, company;

c) the term “shares” shall c) avser uttrycket ”aktier” även include depository receipts there- depåbevis, of;

d) the term “recognized stock d) avser uttrycket ”erkänd aktieexchange” means: börs”:

i) the NASDAQ System owned 1) ”NASDAQ”-systemet som by the National Association of ägs av ”the National Association Securities Dealers, Inc. and any of Securities Dealers, Inc.” och stock exchange registered with the varje aktiebörs, som registrerats U.S. Securities and Exchange hos Värdepappers- och börskom- Commission as a national securi- missionen (”the U.S. Securities ties exchange under the U.S. Secu- and Exchange Commission”) rities Exchange Act of 1934; såsom en inhemsk värdepappers-

börs enligt Värdepappersbörslagen (”the U.S. Securities Exchange Act”) från år 1934, ii) the Stockholm Stock 2) Stockholmsbörsen, Nordic

Exchange (Stockholmsbörsen), the Growth Market (NGM), och varje Nordic Growth Market, and any annan aktiebörs som står under other stock exchange subject to tillsyn av Finansinspektionen, och regulation by the Swedish Financial Supervisory Authority;

iii) the Irish Stock Exchange and 3) den irländska aktiebörsen the stock exchanges of samt aktiebörserna i Amsterdam, Amsterdam, Brussels, Copenha- Bryssel, Köpenhamn, Frankfurt, gen, Frankfurt, Hamburg, Hel- Hamburg, Helsingfors, London, sinki, London, Madrid, Milan, Madrid, Milano, Oslo, Paris, Oslo, Paris, Reykjavik, Riga, Reykjavik, Riga, Tallinn, Toronto, Tallinn, Toronto, Vienna, Vilnius Wien, Vilnius och Zürich, och and Zurich; and

iv) any other stock exchanges 4) varje annan aktiebörs som de agreed upon by the competent behöriga myndigheterna i de avauthorities of the Contracting talsslutande staterna kommer över- States; ens om,

e) a class of shares is considered e) anses ett aktieslag under ett to be regularly traded on one or beskattningsår vara föremål för

more recognized stock exchanges regelmässig omsättning på en eller in a taxable year if the aggregate flera aktiebörser om det number of shares of that class sammanlagda antalet aktier i det traded on such stock exchange or aktieslag som omsätts på sådan exchanges during the preceding aktiebörs eller sådana aktiebörser taxable year is at least 6 percent of under det föregående the average number of shares beskattningsåret uppgår till minst outstanding in that class during 6 procent av det genomsnittliga that preceding taxable year; antalet utestående aktier i det

aktuella aktieslaget för det föregående beskattningsåret, f) a company’s primary place of f) anses ett bolags huvudsakliga

management and control will be in ledning och kontroll finnas i den the Contracting State of which it is avtalsslutande stat där det har a resident only if executive offi- hemvist bara om personer i cers and senior management em- direktörs ställning eller högre ployees exercise day-to-day tjänstemannaställning inom föreresponsibility for more of the tagsledningen utövar ett löpande strategic, financial, and ansvar för beslut rörande bolagets operational policy decision strategiska, finansiella och operamaking for the company tionella policy, inklusive dess (including its direct and indirect direkt och indirekt ägda dottersubsidiaries) in that State than in företag, i större utsträckning i any other state, and the staffs denna stat än i någon annan stat, conduct more of the day-to-day och de anställda utför mer av det activities necessary for preparing löpande arbete som är nödvändigt and making those decisions in that för att förbereda och fatta dessa State than in any other state; beslut i denna stat än i någon

annan stat,

g) the term “equivalent bene- g) avser uttrycket ”jämförlig ficiary” means a resident of a förmånstagare” en person med member state of the European hemvist i en stat som är medlem i Union or of any other European Europeiska unionen eller i någon Economic Area state or of a party annan stat inom Europeiska to the North American Free Trade ekonomiska samarbetsområdet Agreement, or of Switzerland, but eller som är part i Nordamerionly if that resident: kanska frihandelsavtalet (Nafta)

eller i Schweiz, men endast om denna person: i) A) would be entitled to all the 1) A) skulle vara berättigad till

benefits of a comprehensive tax samtliga förmåner enligt ett fullconvention between any member ständigt dubbelbeskattningsavtal state of the European Union or any mellan en medlemsstat inom other European Economic Area Europeiska unionen eller någon state or any party to the North annan stat inom Europeiska American Free Trade Agreement, ekonomiska samarbetsområdet, or Switzerland, and the State from eller någon stat som är part i det which the benefits of this Nordamerikanska frihandelsavtalet Convention are claimed under (Nafta), eller i Schweiz, och den provisions analogous to subpara- stat i vilken avtalsförmåner yrkas graph a), subparagraph b), clause enligt bestämmelser som är

i) of subparagraph c) or subpara- jämförbara med punkt 2 a), b), c) graph d) of paragraph 2, provided 1) eller d). Om ett sådant avtal inte that if such convention does not innehåller en långtgående contain a comprehensive limita- bestämmelse om begränsning av tion on benefits provision, the förmåner, gäller dock detta endast resident would be entitled to the om personen skulle ha haft rätt till benefits of this Convention by avtalsförmåner enligt punkt 2 a), reason of subparagraph a), sub- b), c) 1) eller d) om personen hade paragraph b), clause i) of subpara- haft hemvist i en av de graph c), or subparagraph d) of avtalsslutande staterna enligt paragraph 2 if such person were a artikel 4, och resident of one of the Contracting States under Article 4 (Residence); and

B) with respect to insurance B) såvitt avser försäkringsprepremiums and to income referred mier och inkomst som anges i to in Article 10 (Dividends), 11 artikel 10, 11 eller 12, enligt ett (Interest), or 12 (Royalties), would sådant avtal hade varit berättigad be entitled under such convention till en skattesats på sådan inkomst to a rate of tax with respect to the för vilken avtalsförmåner yrkas item of income for which benefits som är minst lika låg som den are being claimed under this skattesats som tillämpas enligt Convention that is at least as low detta avtal, eller as the rate applicable under this Convention; or

ii) is a resident of a Contracting 2) är en person med hemvist i en State that is entitled to the benefits avtalsslutande stat som är beof this Convention by reason of rättigad till avtalsförmåner enligt subparagraph a), subparagraph b), punkt 2 a), b), c) 1) eller d), clause i) of subparagraph c), or subparagraph d) of paragraph 2;

h) with respect to dividends, h) såvitt avser utdelning, ränta interest, or royalties arising in eller royalty som härrör från Sweden and beneficially owned by Sverige och som rätteligen tilla company that is a resident of the kommer ett bolag med hemvist i United States, a company that is a Förenta staterna, anses ett bolag resident of a member state of the med hemvist i en stat inom European Union will be treated as Europeiska unionen uppfylla satisfying the requirements of villkoren ovan i g) 1) B) vid besubparagraph g) i) B) for purposes stämmandet av om bolaget med of determining whether such hemvist i Förenta staterna är be- United States resident is entitled to rättigat till förmåner enligt denna benefits under this paragraph if a bestämmelse, om utdelning, ränta payment of dividends, interest, or eller royalty som härrör från royalties arising in Sweden and Sverige och betalas direkt till en paid directly to such resident of a sådan person med hemvist i en stat member state of the European inom Europeiska unionen skulle Union would have been exempt vara undantagen från beskattning from tax pursuant to any directive enligt något av Europeiska unioof the European Union, nens direktiv. Detta gäller utan notwithstanding that the tax con- hinder av att

vention between Sweden and that dubbelbeskattningsavtalet mellan other member state of the Euro- Sverige och den andra medlemspean Union would provide for a staten inom Europeiska unionen higher rate of tax with respect to anger en högre skattesats för en such payment than the rate of tax sådan betalning än den som gäller applicable to such United States för ett bolag med hemvist i company under Article 10, 11, or Förenta staterna enligt artikel 10, 12. 11 eller 12.

Article 18 Artikel 18

Artistes and athletes Artister och idrottsmän

1. Notwithstanding the pro- 1. Utan hinder av bestämmelvisions of Articles 14 (Indepen- serna i artiklarna 14 och 15 får dent personal services) and 15 inkomst, som person med hemvist (Dependent personal services), in- i en avtalsslutande stat förvärvar come derived by a resident of a genom sin personliga verksamhet i Contracting State as an entertainer, den andra avtalsslutande staten i such as a theatre, motion picture, egenskap av artist, såsom teaterradio, or television artiste, or a eller filmskådespelare, radio- eller musician, or as an athlete, from his televisionsartist eller musiker, eller personal activities as such exer- av idrottsman, beskattas i denna cised in the other Contracting andra stat. Detta gäller dock inte State, may be taxed in that other om den bruttoinkomst som en State, except where the amount of sådan artist eller idrottsman erthe gross receipts derived by such håller genom sådan verksamhet, entertainer or athlete, including däri inbegripet kostnader som expenses reimbursed to him or sådan person ersatts för eller som borne on his behalf, from such betalats för hans räkning, inte activities does not exceed six överstiger sex tusen amerikanska thousand United States dollars dollar (6 000 USD) eller motsva- (6,000 $) or its equivalent in rande belopp i svenska kronor Swedish kronor for any 12 month under en tolvmånadersperiod. period.

2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom peractivities exercised by an enter- sonlig verksamhet, som artist eller tainer or an athlete in his capacity idrottsman utövar i denna egenas such accrues not to the skap, inte tillfaller artisten eller entertainer or athlete but to an- idrottsmannen själv utan annan other person, that income of that person, får denna andra persons inother person may, notwithstanding komst, utan hinder av bestämthe provisions of Articles 7 melserna i artiklarna 7 och 14, (Business profits) and 14, be taxed beskattas i den avtalsslutande stat in the Contracting State in which där artisten eller idrottsmannen the activities of the entertainer or utövar verksamheten, såvida det athlete are exercised, unless it is inte kan visas att varken artisten established that neither the enter- eller idrottsmannen eller denne tainer or athlete nor persons närstående person direkt eller related thereto participate directly indirekt på något sätt får del av or indirectly in any profits of that denna persons vinst, häri in-

other person in any manner, begripet mottagandet av uppincluding the receipt of deferred skjuten ersättning, gratifikation, remuneration, bonuses, fees, divi- arvode, utdelning, inkomst från dends, partnership distributions or handelsbolag eller annan utdelning other distributions. av vinst.

Article 19 Artikel 19

Pensions and annuities Pension och livränta

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Article 20 (Government service) artikel 20 och punkt 2 i denna and of paragraph 2 of this Article, artikel föranleder annat, beskattas pensions and other similar remu- pension och annan liknande neration in consideration of past ersättning på grund av tidigare employment and annuities derived anställning och livränta som uppand beneficially owned by a bärs av och rätteligen tillkommer resident of a Contracting State person med hemvist i en avtalsshall be taxable only in that slutande stat endast i denna Contracting State. avtalsslutande stat.

2. Notwithstanding the pro- 2. Pension, svensk allmän visions of paragraph 2 of Article tilläggspension däri inbegripen, 20, pensions (including the och andra förmåner som utgår en- Swedish “allmän tilläggspension”) ligt bestämmelserna i en avtalsand other benefits paid out under slutande stats socialförsäkringsprovisions of the social security or eller liknande lagstiftning till persimilar legislation of a Contracting son med hemvist i den andra av- State to a resident of the other talsslutande staten eller till person Contracting State or a citizen of som är medborgare i Förenta the United States shall be taxable staterna, beskattas – utan hinder av only in the first-mentioned State. bestämmelserna i artikel 20 punkt

2 – endast i den förstnämnda staten. 3. The term “annuities” as used 3. Uttrycket ”livränta” i denna

in this Article means a stated sum artikel åsyftar ett fastställt belopp, paid periodically at stated times som utbetalas periodiskt på fastduring life or during a specified or ställda tider under vederbörandes ascertainable number of years, livstid eller under visst angivet under an obligation to make the eller fastställbart antal år och som payments in return for adequate utgår på grund av förpliktelse att and full consideration (other than verkställa dessa utbetalningar såservices rendered or to be som ersättning för däremot fullt rendered). svarande vederlag (med undantag

för redan utförda eller framtida tjänster). 4. a) In determining the taxable 4. a) Vid bestämmandet av den

income of an individual who beskattningsbara inkomsten för en renders personal services and who fysisk person, som har hemvist i is a resident of a Contracting State en avtalsslutande stat utan att vara but not a national of that State, medborgare i denna stat, med ancontributions paid by, or on behalf ledning av dennes tjänsteutövning,

of, such individual to a pension or skall avgifter som betalas av eller other retirement arrangement that för denna person till en pensionsis established and maintained and plan eller annan plan för tryggande recognized for tax purposes in the av ålderdomen, som är grundad i other Contracting State shall be och administreras i den andra treated in the same way for tax avtalsslutande staten och även är purposes in the first-mentioned erkänd för beskattningsändamål i State as a contribution paid to a denna andra stat, vid beskattpension or other retirement ar- ningen i den förstnämnda staten rangement that is established and behandlas på samma sätt som maintained and recognized for tax avgift som betalas till en penpurposes in that first-mentioned sionsplan eller annan plan för State, provided that: tryggande av ålderdomen, som är

grundad i och administreras i den förstnämnda staten och erkänd för beskattningsändamål i denna stat. Detta gäller emellertid endast om (i) contributions were paid by, 1) avgifter betalades av eller för

or on behalf of, such individual to denna person till sådan plan innan such arrangement before he han fick hemvist i den förstbecame a resident of the first- nämnda staten, och mentioned State; and

(ii) the competent authority of 2) den behöriga myndigheten i the first-mentioned State agrees den förstnämnda staten anser att that the pension or other reti- planen motsvarar en sådan plan rement arrangement generally som vid beskattningen är erkänd i corresponds to a pension or other denna stat. retirement arrangement recognized for tax purposes by that State.

b) A pension or other retirement b) En pensionsplan eller annan arrangement is recognized for tax plan för tryggande av ålderdomen purposes in a State if the contri- anses som erkänd vid beskattbutions to the arrangement would ningen i en stat om avgifter till qualify for tax relief in that State. sådan plan är avdragsgilla eller

eljest medför skattenedsättning i

denna stat.

Article 20 Artikel 20

Government service Offentlig tjänst

1. a) Remuneration, other than a 1. a) Ersättning, med undantag pension, paid by a Contracting för pension, som betalas av en State or a political subdivision or a avtalsslutande stat, dess politiska local authority thereof to an underavdelningar eller lokala individual in respect of services myndigheter till fysisk person på rendered to that State or sub- grund av arbete som utförts i division or authority shall be tax- denna stats, dess politiska underable only in that State. avdelningars eller lokala myndig-

7 Artikel 20.4 har tillagts genom protokollet den 30 september 2005. 46

heters tjänst, beskattas endast i denna stat. b) However, such remuneration b) Sådan ersättning beskattas

shall be taxable only in the other emellertid endast i den andra av- Contracting State if the services talsslutande staten om arbetet utare rendered in that State and the förs i denna stat och personen i individual is a resident of that fråga har hemvist där och State who

(i) is a citizen of that State; or 1) är medborgare i denna stat,

eller (ii) did not become a resident of 2) inte fick hemvist i denna stat

that State solely for the purpose of uteslutande för att utföra arbetet. rendering the services.

2. a) Any pension paid by, or 2. a) Pension som betalas av, out of funds created by, a eller från fonder inrättade av, en Contracting State or a political avtalsslutande stat, dess politiska subdivision or a local authority underavdelningar eller lokala thereof to an individual in respect myndigheter till en fysisk person of services rendered to that State på grund av arbete som utförts i or subdivision or authority shall be denna stats, dess politiska undertaxable only in that State. avdelningars eller lokala myn-

digheters tjänst, beskattas endast i denna stat. b) However, such pension shall b) Sådan pension beskattas

be taxable only in the other emellertid endast i den andra av- Contracting State if the individual talsslutande staten om personen i is a resident of, and a citizen of, fråga har hemvist och är medthat State. borgare i denna stat.

3. The provisions of Articles 14 3. Bestämmelserna i artiklarna (Independent personal services), 14, 15, 16, 18 och 19 tillämpas på 15 (Dependent personal services), ersättning och pension som betalas 16 (Directors’ fees), 18 (Artistes på grund av arbete som utförts i and athletes) and 19 (Pensions and samband med rörelse som bedrivs annuities) shall apply to remune- av en avtalsslutande stat, dess ration and pensions in respect of politiska underavdelningar eller services rendered in connection lokala myndigheter. with a business carried on by a Contracting State or a political subdivision or a local authority thereof.

4. Notwithstanding paragraph 2, 4. Utan hinder av punkt 2, skall Sweden shall not tax a pension, Sverige inte beskatta pension som paid by the U.S. Government to betalas av Förenta staternas Swedish citizens and residents regering till svenska medborgare (and those beneficiaries entitled to och personer med hemvist i survivors benefits), if the relevant Sverige (och förmånstagare som är individual was hired prior to 1978 berättigade till efterlevandestöd), by the U.S. Government to work om den fysiska personen anställfor the United States embassy in des av Förenta staternas regering Stockholm or the United States före år 1978 för att arbeta för consulate general in Gothenburg Förenta staternas ambassad i

and was covered under the United Stockholm eller Förenta staternas States Civil Service Retirement generalkonsulat i Göteborg samt pension plan. omfattades av Förenta staternas

”Civil Service Retirement pension

plan”.

Article 21 Artikel 21

Students and trainees Studerande och praktikanter

Payments received for the En studerande, lärling eller purpose of maintenance, educa- affärspraktikant, som har eller tion, or training by a student, app- omedelbart före vistelsen i en rentice, or business trainee who is avtalsslutande stat hade hemvist i or was immediately before visiting den andra avtalsslutande staten a Contracting State a resident of och som vistas i den förstnämnda the other Contracting State and staten för undervisning eller who is present in the first- utbildning på heltid, beskattas inte mentioned State for the purpose of i denna stat för belopp som han his full-time education or training erhåller för sitt uppehälle, sin shall not be taxed in that State, undervisning eller utbildning, provided that such payments arise under förutsättning att beloppen from sources outside that State. härrör från källa utanför denna

stat.

Article 22 Artikel 22

Other income Annan inkomst

1. Items of income of a resident 1. Inkomst som person med of a Contracting State, wherever hemvist i en avtalsslutande stat arising, not dealt with in the fore- förvärvar och som inte behandlas i going Articles of this Convention föregående artiklar av detta avtal shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat,

oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply to income, other tillämpas inte på inkomst, med than income from real property as undantag för inkomst av sådan fast defined in paragraph 2 of Article 6 egendom som avses i artikel 6 (Income from real property), if the punkt 2, om den som har rätt till beneficial owner of the income, inkomsten har hemvist i en avtalsbeing a resident of a Contracting slutande stat och bedriver rörelse i State, carries on business in the den andra avtalsslutande staten other Contracting State through a från ett där beläget fast driftställe permanent establishment situated eller utövar självständig yrkestherein, or performs in that other verksamhet i denna andra stat från State independent personal där belägen stadigvarande anordservices from a fixed base situated ning, och inkomsten är hänförlig therein, and the income is attri- till det fasta driftstället eller den butable to such permanent estab- stadigvarande anordningen. I sålishment or fixed base. In such dant fall tillämpas bestämmelserna

case the provisions of Article 7 i artikel 7 respektive artikel 14. (Business profits) or Article 14 (Independent personal services), as the case may be, shall apply.

Article 23 Artikel 23

Relief from double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning

1. In accordance with the pro- 1. I enlighet med bestämmelservisions and subject to the limita- na i Förenta staternas lagstiftning tions of the law of the United – sådan den kan komma att ändras States (as it may be amended from från tid till annan utan att den time to time without changing the allmänna princip som anges här general principle hereof), the ändras – och med beaktande av de United States shall allow to a begränsningar som anges i denna resident or citizen of the United lagstiftning, skall Förenta staterna States as a credit against the medge person som har hemvist United States tax on income eller är medborgare i Förenta

staterna avräkning från i Förenta staterna utgående skatt på inkomst av a) the income tax paid to a) den inkomstskatt som erlagts

Sweden by or on behalf of such i Sverige av personen i fråga eller citizen or resident; and för hans räkning, och

b) in the case of a United States b) beträffande bolag i Förenta company owning at least 10 staterna som äger minst 10 procent percent of the voting stock of a av röstetalet för aktierna i ett bolag company which is a resident of som har hemvist i Sverige och från Sweden and from which the vilket förstnämnda bolag erhåller United States company receives utdelning, den inkomstskatt som dividends, the income tax paid to erlagts i Sverige av eller för det Sweden by or on behalf of the utdelande bolaget på vinst av distributing company with respect vilken utdelningen betalas. to the profits out of which the dividends are paid.

For the purposes of this Vid tillämpningen av denna paragraph and paragraphs 3 and 4, punkt och punkterna 3 och 4 skall the taxes referred to in paragraphs de skatter som anges i artikel 2 1 b) and 2 of Article 2 (Taxes punkterna 1 b) och 2 anses vara covered) shall be considered inkomstskatter utom såvitt avser income taxes except for the taxes de skatter som anges i punkt 1 b) referred to in paragraphs 1 b) v) 5) och 6). and vi).

2. a) Where a resident of 2. a) I fall då en person med Sweden derives income which hemvist i Sverige förvärvar inmay be taxed in the United States komst, som enligt bestämmelserna in accordance with the provisions i detta avtal får beskattas i Förenta

8 Artikel 23.3 och 23.4 har fått denna lydelse genom protokollet den 30 september 2005. 49

of this Convention [except when staterna, skall Sverige, utom då income is taxed only in accord- inkomsten beskattats endast enligt ance with the provisions of para- bestämmelserna i artikel 1 punkt 4, graph 4 of Article 1 (Personal med beaktande av bestämmelserna scope)], Sweden shall allow – i svensk lagstiftning – såsom de subject to the provisions of the law kan komma att ändras från tid till of Sweden (as it may be amended annan utan att den allmänna prinfrom time to time without chang- cip som anges här ändras – från ing the general principle hereof) – denna persons inkomstskatt as a deduction from Swedish tax avräkna ett belopp motsvarande on the income of that resident an den inkomstskatt som betalats i amount equal to the income tax Förenta staterna. paid in the United States.

The provisions of this Bestämmelserna ovan i denna subparagraph shall apply equally punkt tillämpas på motsvarande to the computation of tax on sätt vid beräkningen av skatt på income of an individual resident of sådan vinst som förvärvas av the United States from gains taxed person med hemvist i Förenta in Sweden in accordance with staterna och som får beskattas i paragraph 7 of Article 13 (Gains). Sverige enligt artikel 13 punkt 7.

b) Where a resident of Sweden b) I fall då en person med derives income which shall be hemvist i Sverige förvärvar intaxable only in the United States in komst som enligt bestämmelserna accordance with the provisions of i artikel 19 punkt 2 och artikel 20 paragraph 2 of Article 19 skall beskattas endast i Förenta (Pensions and annuities) and staterna, får Sverige vid faststäl- Article 20 (Government service) landet av skattesatsen för svensk Sweden may, when determining progressiv skatt beakta den inthe graduated rate of Swedish tax, komst som skall beskattas endast i take into account the income Förenta staterna. which shall be taxable only in the United States.

c) Dividends paid by a company c) Utdelning från ett bolag med being a resident of the United hemvist i Förenta staterna till ett States to a company which is a bolag med hemvist i Sverige skall resident of Sweden shall be vara undantagen från svensk skatt exempt from Swedish tax to the i den mån utdelningen skulle ha extent that the dividends would varit undantagen från beskattning have been exempt under Swedish enligt svensk lagstiftning om båda law if both companies had been bolagen hade varit svenska. Denna Swedish companies. This provi- bestämmelse tillämpas endast om sion shall not apply unless the den vinst av vilken utdelningen profits out of which the dividends betalas har underkastats allmän are paid have been subjected to the bolagsskatt i Förenta staterna. normal corporate tax in the United States.

3. Where a United States citizen 3. I fall då en medborgare i or former citizen or former long- Förenta staterna eller tidigare term resident is a resident of medborgare eller tidigare lång- Sweden, the following rules shall varigt bosatt person har hemvist i apply Sverige skall följande regler gälla.

a) Sweden shall allow, subject a) Sverige skall i enlighet med to the provisions of the law of bestämmelserna i svensk lagstift- Sweden (as it may be amended ning – såsom de kan komma att from time to time without ändras från tid till annan utan att changing the general principle den allmänna princip som anges thereof), as a deduction from här ändras – från den svenska Swedish tax the income tax paid to skatten avräkna den inkomstskatt the United States in respect of som betalats till Förenta staterna profits, income or gains which på inkomst eller vinst som härrör arise in the United States, except från Förenta staterna. Sådan avthat such deduction shall not räkning skall dock inte ske med exceed the amount of the tax that högre belopp än den skatt som would be paid to the United States enligt detta avtal skulle ha erlagts according to this Convention if the till Förenta staterna om personen resident were not a United States inte var medborgare i Förenta citizen or former citizen or former staterna eller tidigare medborgare long-term resident; eller tidigare långvarigt bosatt där.

b) for the purpose of computing b) Vid beräkningen av skatten i the United States tax, the United Förenta staterna skall Förenta States shall allow, subject to the staterna, med beaktande av de limitations of the law of the United begränsningar som finns i Förenta States (as it may be amended from staternas lagstiftning – såsom den time to time without changing the kan komma att ändras från tid till general principle hereof), as a annan utan att den allmänna credit against United States princip som anges här ändras – income tax the income tax paid or från den inkomstskatt som utgår i accrued to Sweden after the Förenta staterna avräkna den deduction referred to in sub- inkomstskatt som betalats till eller paragraph a), provided that the tillkommer Sverige efter det att credit so allowed shall not reduce avräkning medgivits enligt punkt that portion of the United States a) ovan. Den sålunda medgivna tax that is deductible from avräkningen skall dock inte Swedish tax in accordance with minska den del av skatten i subparagraph a); and Förenta staterna som får avräknas

från svensk skatt enligt punkt a) ovan. c) for the purposes of sub- c) Vid tillämpning av punkt b)

paragraph b) profits, income or ovan skall inkomst eller vinst angains shall be deemed to arise in ses härröra från Sverige i den om- Sweden to the extent necessary to fattning som behövs för att undavoid double taxation of such vika dubbelbeskattning av inincome. komsten.

4. For the purposes of allowing 4. Vid undanröjande av dubbelrelief from double taxation pur- beskattning enligt denna artikel suant to this Article and subject to och med förbehåll för sådana such source rules in the domestic källregler i en avtalsslutande stats laws of the Contracting States as interna lagstiftning som syftar till apply for the purpose of limiting att begränsa avräkning av utländsk the foreign tax credit, income shall skatt skall frågan varifrån en inbe deemed to arise exclusively as komst anses härröra avgöras utefollows slutande enligt följande regler.

a) income derived by a resident a) Inkomst, som förvärvas av of a Contracting State shall be person med hemvist i en avtalsdeemed to arise in the other slutande stat skall anses härröra Contracting State if it may be från den andra avtalsslutande stataxed in that other State in ten om den får beskattas i denna accordance with this Convention andra stat i enlighet med detta avunless it is taxable in that other tal, såvida den inte får beskattas i State solely by reason of (i) denna andra stat endast 1) på citizenship or former citizenship or grund av medborgarskap eller tidiformer long-term residency in gare medborgarskap eller tidigare accordance with paragraph 4 of långvarigt boende enligt artikel 1 Article 1 (Personal scope) or (ii) punkt 4 eller 2) på grund av former residency in accordance tidigare hemvist enligt artikel 13 with paragraph 7 of Article 13; punkt 7.

b) income derived by a resident b) Inkomst som förvärvas av en of a Contracting State which may person med hemvist i en avtalsnot be taxed in the other slutande stat som enligt avtalet Contracting State in accordance inte får beskattas i den andra avwith the Convention shall be talsslutande staten skall anses härdeemed to arise in the first- röra från den förstnämnda staten. mentioned State.

The rules of this paragraph shall Bestämmelserna i denna punkt not apply in determining credits skall inte tillämpas vid avräkning against United States tax for från skatt i Förenta staterna av foreign taxes other than the taxes andra utländska skatter än de som referred to in paragraphs 1 b) and anges i artikel 2 punkterna 1 b) 2 of Article 2. och 2.

Article 24 Artikel 24

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

1. A citizen of a Contracting 1. En medborgare i en avtalsslu- State or a legal person, partnership tande stat eller en juridisk person or association deriving its status as eller annan sammanslutning som such from the laws in force in a bildats enligt den lagstiftning som Contracting State shall not be gäller i en avtalsslutande stat, skall subjected in the other Contracting inte i den andra avtalsslutande sta- State to any taxation or any ten bli föremål för beskattning requirement connected therewith eller därmed sammanhängande which is other or more burden- krav som är av annat slag eller mer some than the taxation and tyngande än den beskattning och connected requirements to which a därmed sammanhängande krav citizen of that other State or a legal som en medborgare i denna andra person, partnership or association stat, en juridisk person eller en deriving its status as such from the annan sammanslutning som bildats laws in force in that other State in enligt den lagstiftning som gäller i the same circumstances is or may denna andra stat under samma förbe subjected. This provision shall, hållanden är eller kan bli undernotwithstanding the provisions of kastad. Utan hinder av bestämmel- Article 1 (Personal scope), also serna i artikel 1 tillämpas denna

apply to persons who are not bestämmelse även på person som residents of one or both of the inte har hemvist i en avtalsslu- Contracting States. However, for tande stat eller i båda avtalssluthe purposes of United States tax, tande staterna. Därvid gäller emela United States citizen who is not lertid vid beskattning i Förenta a resident of the United States and staterna, att en medborgare i a Swedish citizen who is not a Förenta staterna, som inte har resident of the United States are hemvist i Förenta staterna, inte not in the same circumstances. anses befinna sig under samma

förhållanden som en medborgare i

Sverige, som inte har hemvist i

Förenta staterna.

2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av ett fast establishment which an enterprise driftställe, som ett företag i en of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra other Contracting State shall not avtalsslutande staten, skall i denna be less favorably levied in that andra stat inte vara mindre förother State than the taxation levied delaktig än beskattningen av ett on enterprises of that other State företag i denna andra stat, som becarrying on the same activities. driver verksamhet av samma slag. This provision shall not be Denna bestämmelse anses inte construed as obliging a Con- medföra skyldighet för en avtalstracting State to grant to residents slutande stat att medge person med of the other Contracting State any hemvist i den andra avtalsslutande personal allowances, reliefs, and staten sådana personliga avdrag reductions for taxation purposes vid beskattningen och sådan on account of civil status or family skattebefrielse eller skattenedsättresponsibilities which it grants to ning på grund av civilstånd eller its own residents. försörjningsplikt mot familj som

medges person med hemvist i den egna staten. 3. Except where the provisions 3. Utom i de fall då bestämmel-

of paragraph 1 of Article 9 serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 (Associated enterprises), para- punkt 5 eller artikel 12 punkt 4 graph 5 of Article 11 (Interest), or tillämpas är ränta, royalty och paragraph 4 of Article 12 andra betalningar från en person (Royalties) apply, interest, royal- med hemvist i en avtalsslutande ties, and other disbursements paid stat till en person med hemvist i by a resident of a Contracting den andra avtalsslutande staten State to a resident of the other avdragsgilla vid bestämmandet av Contracting State shall, for the den beskattningsbara inkomsten purposes of determining the tax- för den förstnämnda personen på able profits of the first-mentioned samma villkor som betalning till resident, be deductible under the person med hemvist i den förstsame conditions as if they had nämnda staten. På samma sätt är been paid to a resident of the first- skuld som person med hemvist i mentioned State. Similarly, any en avtalsslutande stat har till debts of a resident of a Contracting person med hemvist i den andra State to a resident of the other avtalsslutande staten avdragsgill Contracting State shall, for the vid bestämmandet av den förstpurposes of determining the nämnda personens beskattnings-

taxable capital of the first- bara förmögenhet på samma villmentioned resident, be deductible kor som skuld till person med under the same conditions as if hemvist i den förstnämnda staten. they had been contracted to a resident of the first-mentioned State.

4. Enterprises of a Contracting 4. Ett företag i en avtalsslutande State, the capital of which is stat, vars kapital helt eller delvis wholly or partly owned or con- ägs eller kontrolleras, direkt eller trolled, directly or indirectly, by indirekt, av en eller flera personer one or more residents of the other med hemvist i den andra avtals- Contracting State, shall not be sub- slutande staten, skall inte i den jected in the first-mentioned State förstnämnda staten bli föremål för to any taxation or any requirement beskattning eller därmed sammanconnected therewith which is other hängande krav som är av annat or more burdensome than the slag eller mer tyngande än den taxation and connected require- beskattning och därmed sammanments to which other similar enter- hängande krav som ett annat likprises of the first-mentioned State nande företag i den förstnämnda are or may be subjected. staten är eller kan bli underkastat.

5. Nothing in this Article shall 5. Bestämmelserna i denna be construed as preventing im- artikel hindrar inte uttagande av position of a tax described in para- sådan skatt som anges i artikel 10 graph 9 of Article 10 (Dividends). punkt 9.

6. The provisions of this Article 6. Utan hinder av bestämshall, notwithstanding the pro- melserna i artikel 2 tillämpas bevisions of Article 2 (Taxes stämmelserna i förevarande artikel covered), apply to taxes of every på skatter av varje slag och bekind and description imposed by a skaffenhet som påförs av en av- Contracting State or a political talsslutande stat, dess politiska subdivision or local authority underavdelningar eller lokala thereof. myndigheter.

Article 25 Artikel 25

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att en avthe actions of one or both of the talsslutande stat eller båda Contracting States result or will avtalsslutande staterna vidtagit åtresult for him in taxation not in gärder som för honom medför accordance with the provisions of eller kommer att medföra bethis Convention, he may, irres- skattning som strider mot pective of the remedies provided bestämmelserna i detta avtal, kan by the domestic law of those han, utan att detta påverkar hans States, present his case to the com- rätt att använda de rättsmedel som petent authority of the Contracting finns i dessa staters interna rätts- State of which he is a resident or ordning, framlägga saken för den citizen. behöriga myndigheten i den av-

talsslutande stat där han har hem-

vist eller är medborgare.

2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndigendeavor, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, skall solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan mutual agreement with the com- genom ömsesidig överenskommelpetent authority of the other Con- se med den behöriga myndigheten tracting State, with a view to the i den andra avtalsslutande staten i avoidance of taxation which is not syfte att undvika beskattning som in accordance with the Conven- strider mot avtalet. Överenskomtion. Any agreement reached shall melse som träffats genomförs utan be implemented notwithstanding hinder av tidsgränser eller andra any time limits or other procedural processuella begränsningar i de limitations in the domestic law of avtalsslutande staternas interna the Contracting States. lagstiftning.

3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall en- de avtalsslutande staterna skall deavor to resolve by mutual agree- genom ömsesidig överenskommelment any difficulties or doubts se söka avgöra svårigheter eller arising as to the interpretation or tvivelsmål som uppkommer i fråga application of the Convention. In om tolkningen eller tillämpningen particular the competent av avtalet. De behöriga myndigauthorities of the Contracting heterna kan även överlägga med States may agree on varandra i syfte att komma över-

ens om

a) the attribution of income, a) fördelningen av inkomst, deductions, credits, or allowances avdrag, avräkning eller betalningar of an enterprise of a Contracting mellan ett företag i en avtals- State to its permanent establish- slutande stat och dess fasta driftment situated in the other Con- ställe i den andra avtalsslutande tracting State; staten,

b) the allocation of income, de- b) fördelningen av inkomst, ductions, credits, or allowances avdrag, avräkning eller betalningar between persons; mellan olika personer,

c) the characterization of parti- c) till vilket inkomstslag viss cular items of income; inkomst skall hänföras,

d) the application of source rules d) tillämpningen av källregler with respect to particular items of beträffande viss inkomst, samt income; and

e) a common meaning of a term. e) definitionen av ett visst ut-

tryck. They may also consult together De kan även överlägga i syfte

for the elimination of double att undvika dubbelbeskattning i taxation in cases not provided for fall som inte omfattas av avtalet. in the Convention.

4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the Contracting States may de avtalsslutande staterna kan communicate with each other träda i direkt förbindelse med vardirectly for the purpose of reach- andra i syfte att träffa överensing an agreement in the sense of kommelse i de fall som angivits i

the preceding paragraphs. föregående punkter.

Article 26 Artikel 26

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the Contracting States shall de avtalsslutande staterna skall exchange such information as is utbyta sådana upplysningar som är necessary for carrying out the nödvändiga för att tillämpa beprovisions of this Convention or of stämmelserna i detta avtal eller i the domestic laws of the de avtalsslutande staternas interna Contracting States concerning lagstiftning i fråga om skatter som taxes covered by the Convention omfattas av avtalet i den mån beinsofar as the taxation thereunder skattningen enligt denna lagis not contrary to the Convention. stiftning inte strider mot avtalet. The exchange of information is Utbytet av upplysningar begränsas not restricted by Article 1 inte av artikel 1. Upplysningar (Personal scope). Any information som en avtalsslutande stat mottagit received by a Contracting State skall behandlas såsom hemliga på shall be treated as secret in the samma sätt som upplysningar, som same manner as information erhållits enligt den interna lagobtained under the domestic laws stiftningen i denna stat, och får of that State and shall be disclosed yppas endast för personer eller only to persons or authorities myndigheter (däri inbegripna (including courts and admini- domstolar och förvaltningsorgan) strative bodies) involved in the som fastställer, uppbär, adminiassessment, collection, or admini- strerar eller driver in de skatter stration of, the enforcement or pro- som omfattas av avtalet eller handsecution in respect of, or the deter- lägger åtal eller besvär i fråga om mination of appeals in relation to, dessa skatter. Dessa personer eller the taxes covered by the Con- myndigheter skall använda uppvention. Such persons or autho- lysningarna endast för sådana rities shall use the information ändamål. De får yppa upplysningonly for such purposes. They may arna vid offentlig rättegång eller i disclose the information in public domstolsavgöranden. court proceedings or in judicial decisions.

2. In no case shall the provisions 2. Bestämmelserna i punkt 1 anof paragraph 1 be construed so as ses inte i något fall medföra skylto impose on a Contracting State dighet för en avtalsslutande stat att the obligation

a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i denna avtalsor of the other Contracting State; slutande stat eller i den andra av-

talsslutande staten,

b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lag eller sedin the normal course of the vanlig administrativ praxis i denna administration of that or of the avtalsslutande stat eller i den andra

other Contracting State; avtalsslutande staten,

c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärshemlighet, induindustrial, commercial, or pro- stri-, handels- eller yrkeshemlighet fessional secret or trade process, or eller i näringsverksamhet nyttjat information the disclosure of förfaringssätt eller upplysningar, which would be contrary to public vilkas överlämnande skulle strida policy (ordre public). mot allmänna hänsyn (ordre

public).

3. If information is requested by 3. Om en avtalsslutande stat a Contracting State in accordance begär upplysning enligt denna with this Article, the other artikel, skall den andra avtals- Contracting State shall obtain the slutande staten inhämta de uppinformation to which the request lysningar som framställningen avrelates in the same manner and to ser på samma sätt och i samma the same extent as if the tax of the omfattning som om den förstfirst-mentioned State were the tax nämnda statens skatt var denna of that other State and were being andra stats skatt och påförd av imposed by that other State. If denna andra stat. Om behörig specifically requested by the com- myndighet i en avtalsslutande stat petent authority of a Contracting särskilt begär det, skall den be- State, the competent authority of höriga myndigheten i den andra the other Contracting State shall avtalsslutande staten tillhandahålla provide information under this upplysningarna enligt denna arti- Article in the form of depositions kel i form av skriftliga vittnesintyg of witnesses and authenticated och bestyrkta kopior av ej redicopies of unedited original docu- gerade originalhandlingar (däri inments (including books, papers, begripet böcker, dokument, statements, records, accounts, and rapporter, protokoll, räkenskaper writings), to the same extent such eller skriftväxling) i samma omdepositions and documents can be fattning som sådana intyg och obtained under the laws and handlingar kan erhållas enligt lag administrative practices of that och administrativ praxis i denna other State with respect to its own andra stat beträffande dess egna taxes. skatter.

4. The competent authorities 4. De behöriga myndigheterna may by mutual agreement settle kan genom ömsesidig överensthe mode of application of the kommelse bestämma sättet för preceding paragraphs of this tillämpningen av föregående Article. Such agreements may punkter i denna artikel. Sådana include but need not be limited to överenskommelser kan omfatta, procedures for implementing rou- men behöver inte begränsas till, tine, spontaneous and industry- förfaringssättet för genomförandet wide exchanges of information, av automatiskt eller spontant utinformation exchanges on request, byte av upplysningar och branschsimultaneous tax examinations and omfattande utbyte av upplysningar such other methods of exchanging på begäran, samtidiga skatteinformation as may be necessary revisioner och andra sådana or appropriate to carry out the metoder att utbyta upplysningar purposes of paragraph 1. som kan vara nödvändiga eller

lämpliga för att genomföra de i

punkt 1 angivna syftena.

5. For the purposes of this 5. Vid tillämpningen av denna Article, the Convention shall artikel tillämpas avtalet, utan apply, notwithstanding the pro- hinder av bestämmelserna i artivisions of Article 2 (Taxes kel 2, på skatter av varje slag som covered), to taxes of every kind påförs av en avtalsslutande stat. imposed by a Contracting State.

Article 27 Artikel 27

Administrative assistance Administrativ handräckning

1. The Contracting States under- 1. De avtalsslutande staterna take to lend assistance and support förbinder sig att lämna varandra to each other in the collection of handräckning och bistånd vid inthe taxes to which this Convention drivning av skatter på vilka avtalet applies, together with interest, tillämpas, jämte räntor, kostnader costs, and additions to such taxes. och tillägg hänförliga till sådana

skatter.

2. In the case of applications for 2. I fråga om framställning om enforcement of taxes, revenue indrivning av skatt kan en avclaims of each of the Contracting talsslutande stats skattefordran, States which have been finally som har blivit slutgiltigt fastställd, determined may be accepted for godtas för indrivning av den andra enforcement by the other Contract- avtalsslutande staten och kan driing State and may be collected in vas in i denna stat enligt de lagar that State in accordance with the som gäller beträffande indrivning laws applicable to the enforcement och uppbörd av dess egna skatter. and collection of its own taxes.

3. Any application shall include 3. Framställning skall vara åta certification that under the laws följd av bekräftelse som visar att of the State making the application skatten blivit slutgiltigt fastställd the taxes have been finally enligt lagstiftningen i den stat som determined. gör framställningen.

4. The assistance provided for in 4. Handräckning enligt denna this Article shall not be accorded artikel skall inte medges bewith respect to the citizens, träffande medborgare, bolag eller companies, or other entities of the andra sammanslutningar i den stat State to which the application is hos vilken framställningen görs. made, except as is necessary to in- Detta gäller dock inte handräcksure that the exemption or reduced ning som är nödvändig för att rate of tax granted under this Con- garantera att den skattebefrielse vention to such citizens, com- eller skattenedsättning som enligt panies, or other entities shall not avtalet medges sådan medborgare, be enjoyed by persons not entitled sådant bolag eller sådana sammanto such benefits. slutningar inte tillkommer per-

soner som inte är berättigade till

sådana förmåner.

5. This Article shall not impose 5. Denna artikel medför inte upon either of the Contracting skyldighet för någon av de avtals- States the obligation to carry out slutande staterna att vidta förvalt-

administrative measures which are ningsåtgärder som är av annat slag of a different nature from those än de som används för att driva in used in the collection of its own dess egna skatter eller som skulle taxes, or which would be contrary strida mot dess suveränitet, säkerto its sovereignty, security, or het eller allmänna hänsyn. public policy.

Article 28 Artikel 28

Diplomatic agents and consular Diplomatiska företrädare och officers konsulära tjänstemän

Nothing in this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal affect the fiscal privileges of berör inte de privilegier vid bediplomatic agents or consular skattningen som enligt folkrättens officers under the general rules of allmänna regler eller bestämmelser international law or under the i särskilda överenskommelser tillprovisions of special agreements. kommer diplomatiska företrädare

och konsulära tjänstemän.

Article 29 Artikel 29

Entry into force Ikraftträdande

1. This Convention shall be 1. Detta avtal skall ratificeras subject to ratification in accord- enligt det förfarande som gäller i ance with the applicable proce- vardera avtalsslutande staten och dures of each Contracting State ratifikationshandlingarna skall utand instruments of ratification växlas i Washington snarast möjshall be exchanged at Washington ligt. as soon as possible.

2. The Convention shall enter 2. Avtalet träder i kraft med into force upon the exchange of utväxlingen av ratifikationshandinstruments of ratification and its lingarna och dess bestämmelser provisions shall have effect tillämpas:

a) in the case of the United a) i Förenta staterna States

(i) in respect of taxes withheld 1) beträffande skatt som inneat source, for amounts paid or hålls vid källan, på belopp som credited on or after the first day of betalas eller tillgodoförs den January next following the date on 1 januari som följer närmast efter which the Convention enters into den dag då avtalet träder i kraft force; eller senare,

(ii) in respect of other taxes, for 2) beträffande andra skatter, i taxable years beginning on or after fråga om beskattningsår som the first day of January next börjar den 1 januari som följer following the date on which the närmast efter den dag då avtalet Convention enters into force; and träder i kraft eller senare, och

b) in the case of Sweden b) i Sverige (i) in respect of taxes on income, 1) beträffande skatter på in-

for income derived on or after the komst, på inkomst som förvärvas

first day of January next following den 1 januari som följer närmast the date on which the Convention efter den dag då avtalet träder i enters into force; kraft eller senare,

(ii) in respect of the State capital 2) beträffande förmögenhetstax, for tax which is assessed in or skatten, på skatt som påförs det after the second calendar year andra kalenderår som följer på det following that in which the under vilket avtalet träder i kraft Convention enters into force; eller senare,

(iii) in respect of the excise tax 3) beträffande skatten på vissa imposed on insurance premiums premiebetalningar som betalas till paid to foreign insurers, for pre- utländska försäkringsgivare, på miums paid on or after the first premiebetalningar som görs den day of January next following the 1 januari som följer närmast efter date on which the Convention den dag då avtalet träder i kraft enters into force. eller senare.

3. Upon the coming into effect 3. I och med att förevarande avof this Convention, the Con- tal blir tillämpligt skall det avtal vention and accompanying Pro- mellan Sverige och Amerikas tocol between the Government of förenta stater för undvikande av the United States of America and dubbelbeskattning och fastställanthe Kingdom of Sweden for the de av bestämmelser angående avoidance of double taxation and ömsesidig handräckning beträfthe establishment of rules of fande inkomst- och andra skatter reciprocal administrative assist- och det till avtalet hörande proance in the case of income and tokollet, vilka undertecknades i other taxes, signed at Washington Washington den 23 mars 1939 och on March 23, 1939, as modified by ändrades genom tilläggsavtal, som a Supplementary Convention undertecknades i Stockholm den signed at Stockholm on October 22 oktober 1963, upphöra att gälla. 22, 1963, shall terminate. The Bestämmelserna i 1939 års avtal i provisions of the 1939 Conven- dess ändrade lydelse skall upphöra tion, as modified, shall cease to att tillämpas beträffande Förenta have effect with respect to the staterna och Sverige från och med United States and Sweden from den dag då motsvarande bestämthe date on which the correspond- melser i förevarande avtal skall ing provisions of this Convention tillämpas första gången enligt shall, for the first time, have effect bestämmelserna i punkt 2 i denna according to the provisions of artikel. Beträffande den svenska paragraph 2 of this Article. With förmögenhetsskatten skall 1939 regard to the Swedish State capital års avtal tillämpas sista gången på tax, the 1939 Convention shall be skatt som påförs det första året applied for the last time for tax som följer på det under vilket assessed the first year after the avtalet träder i kraft. year in which this Convention enters into force.

Article 30 Artikel 30

Termination Upphörande

This Convention shall remain in Detta avtal förblir i kraft tills det force until terminated by a uppsägs av en avtalsslutande stat. Contracting State. Either Contract- Endera avtalsslutande staten kan ing State may terminate the säga upp avtalet när som helst Convention at any time after efter fem år räknat från den dag då 5 years from the date on which the avtalet träder i kraft, under Convention enters into force, förutsättning att meddelande om provided that at least 6 months uppsägningen lämnats på diploprior notice of termination has matisk väg minst sex månader i been given through diplomatic förväg. I händelse av sådan channels. In such event, the Con- uppsägning upphör avtalet att gälla vention shall cease to have effect

a) in the case of the United a) i Förenta staterna States

(i) in respect of taxes withheld 1) beträffande skatter som at source, for amounts paid or innehålls vid källan, på belopp credited on or after the first day of som betalas eller tillgodoförs den January next following the expi- 1 januari som följer närmast efter ration of the 6 months period; utgången av sexmånadersperioden

eller senare,

(ii) in respect of other taxes, for 2) beträffande andra skatter, i taxable years beginning on or after fråga om beskattningsår som börthe first day of January next jar den 1 januari som följer närfollowing the expiration of the mast efter utgången av sex- 6 months period; and månadersperioden eller senare,

och b) in the case of Sweden b) i Sverige (i) in respect of taxes on income, 1) beträffande skatter på in-

for income derived on or after the komst, på inkomst som förvärvas first day of January next following den 1 januari som följer närmast the expiration of the 6 months efter utgången av sexmånadersperiod; perioden eller senare,

(ii) in respect of the State capital 2) beträffande förmögenhetstax, for tax which is assessed in or skatten, för skatt som påförs det after the second calendar year andra kalenderåret som följer efter following the expiration of the 6 utgången av sexmånadersperioden months period; eller senare,

(iii) in respect of the excise tax 3) beträffande skatten på vissa imposed on insurance premiums premiebetalningar som betalas till paid to foreign insurers, for utländska försäkringsgivare, på premiums paid on or after the first premiebetalningar som görs den day of January next following the 1 januari som följer närmast efter expiration of the 6 months period. utgången av sexmånadersperioden

eller senare.

IN WITNESS WHEREOF, the Till bekräftelse härav har under-

undersigned, being duly autho- tecknade, därtill vederbörligen berized by their respective govern- myndigade av respektive regering, ments, have signed the Conven- undertecknat avtalet. tion.

DONE at Stockholm, in dupli- Som skedde i Stockholm den cate, in the English language, this 1 september 1994 i två exemplar first day of September, 1994. på engelska språket.

FOR THE GOVERNMENT FÖR KONUNGARIKET OF SWEDEN SVERIGES REGERING

Bo Lundgren Bo Lundgren

FOR THE GOVERNMENT OF FÖR AMERIKAS FÖRENTA THE UNITED STATES STATERS REGERING OF AMERICA

Thomas L. Siebert Thomas L. Siebert

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Skriftväxling den 1 september 1994

(Översättning)

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honor to refer to the Jag har äran att hänvisa till det Convention between the Govern- denna dag undertecknade avtalet ment of the United States of mellan Sveriges regering och America and the Government of Amerikas förenta staters regering Sweden for the Avoidance of för undvikande av dubbel- Double Taxation and the Preven- beskattning och förhindrande av tion of Fiscal Evasion with Re- skatteflykt beträffande inkomstspect to Taxes on Income, which skatter, samt att på uppdrag av was signed today, and to confirm, Amerikas förenta staters regering on behalf of the Government of bekräfta följande överenskomthe United States of America, the melser som träffats mellan våra following understandings reached båda regeringar. between our two Governments.

1. Scandinavian Airlines System 1. Scandinavian Airlines System (SAS) is a consortium within the (SAS) är ett konsortium i den meaning of Article 8 (Shipping betydelse detta uttryck har i artiand Air Transport), its partici- kel 8 och dess delägare utgörs av pating members being Det Danske Det Danske Luftfartsselskab A/S Luftfartsselskab A/S (DDL), Det (DDL), Det Norske Luftfartssel- Norske Luftfartsselskap A/S skap A/S (DNL) samt AB (DNL), and AB Aerotransport Aerotransport (ABA). För att (ABA). In order to avoid the undvika de problem som är förproblems inherent in operating in enade med bedrivandet av verkthe United States through a con- samhet i Förenta staterna genom

sortium, the members of the con- ett konsortium, bildade delägarna i sortium in 1946 established a New konsortiet år 1946 ett bolag i New York corporation, Scandinavian York, Scandinavian Airlines of Airlines of North America Inc. North America Inc. (SANA Inc.) – (SANA Inc.) – originally under the ursprungligen benämnt Scandiname Scandinavian Airlines navian Airlines System, Inc. – för System, Inc. – to act on their att på deras vägnar bedriva verkbehalf in the United States pur- samhet i Förenta staterna enligt ett suant to an agency agreement agenturavtal daterat den 18 sepdated September 18, 1946. A tember 1946. Ett liknande avtal similar agreement was entered into ingicks direkt mellan SAS och by SAS directly and SANA Inc. SANA Inc. den 14 mars 1951 och on March 14, 1951 and revised on reviderades den 4 augusti 1970. August 4, 1970.

Pursuant to the agency Enligt agenturavtalet är SANA agreement, SANA Inc. is autho- Inc. behörigt att fullgöra endast rized to perform only such func- sådana uppgifter som SAS tilldelar tions as SAS assigns to it, all in SANA Inc., vilka alla har samband connection with international air med internationell luftfart. Enligt traffic. Under that agreement, all detta avtal krediteras SAS autorevenues collected by SANA Inc. matiskt alla intäkter som uppbärs are automatically credited to SAS. av SANA Inc. SAS debiteras för Operating expenses incurred by driftskostnaderna för den av SANA Inc. are debited to SAS in SANA Inc. bedrivna verksamheten accordance with the terms of the i enlighet med villkoren i agenagency agreement. SAS is obli- turavtalet. Det åligger SAS enligt gated under the terms of the villkoren i agenturavtalet att eragency agreement to reimburse sätta SANA Inc. för alla kostnader SANA Inc. for all of its expenses oavsett vilka intäkter som SANA irrespective of the revenues of Inc. har. SANA Inc. bedriver SANA Inc. SANA Inc. does not ingen annan verksamhet än sådan perform any functions except som sammanhänger med eller those connected with or incidental föranleds av den verksamhet som to the business of SAS as an SAS bedriver med luftfartyg i operator of aircraft in international internationell trafik. traffic.

In view of the special nature of Med hänsyn till SAS-konsortiets the SAS consortium and in view of speciella beskaffenhet och med the agency agreement as described hänsyn till det ovan beskrivna above, the United States for agenturavtalet, kommer Förenta purposes of Article 8 (Shipping staterna vid tillämpningen av and Air Transport) of the artikel 8 i det denna dag under- Convention signed today shall tecknade avtalet att behandla all treat all of the income earned by inkomst som SANA Inc. förvärvar SANA Inc. which is derived from genom användningen av luftfartyg the operation in international i internationell trafik som inkomst traffic of aircraft as the income of förvärvad av SAS-konsortiet. the SAS consortium.

2. It is understood that the 2. Det förutsätts att med hänreference in paragraph 2 of Article visningen i artikel 19 punkt 2 till 19 (Pensions and Annuities) to lagstiftning liknande socialförsäk-

legislation similar to the social ringslagstiftningen i en avtalsslusecurity legislation of a Contract- tande stat avses, beträffande ing State is intended, in the case of Förenta staterna, ”tier 1 Railroad the United States, to refer to tier 1 Retirement benefits”. Railroad Retirement benefits.

If this is in accordance with Om detta är i överensstämmelse your understanding, I would med Er uppfattning, skulle jag appreciate an acknowledgment uppskatta en bekräftelse på detta from you to that effect. från Er.

Accept, Excellency, the renewed Mottag, Ers Excellens, denna assurances of my highest förnyade försäkran om min consideration. utmärkta högaktning.

Dated at Stockholm, 1 September, Undertecknat i Stockholm den 1994 1 september 1994

For the Secretary of State: För utrikesministern

Mr. Thomas L. Siebert Mr. Thomas L. Siebert

Ambassador Extraordinary and Utomordentlige och Plenipotentiary of the United Befullmäktigade Ambassadör för States of America Amerikas Förenta Stater

(Översättning)

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honor to acknowledge Jag har äran att bekräfta motthe receipt of your letter of tagandet av Ert brev daterat den 1 September, 1994 which reads as 1 september 1994 som lyder enligt follows: följande:

”I have the honor – – – ”Jag har äran – – – försäkran om assurances of my highest min utmärkta högaktning.” consideration.”

I have the honor to confirm, on Jag har äran att bekräfta, på den behalf of the Government of svenska regeringens vägnar, att Sweden, that the treatment of den av Er föreslagna behandlingen Scandinavian Airlines of North av Scandinavian Airlines of North America Inc. and of tier 1 Railroad America Inc. och ”tier 1 Railroad Retirement benefits as specified by Retirement benefits”, är i överensyou, is in accordance with our stämmelse med vår uppfattning. understanding.

Accept, Excellency, the renewed Mottag, Ers Excellens, denna assurances of my highest förnyade försäkran om min consideration. utmärkta högaktning.

Dated at Stockholm, 1 September, Undertecknat i Stockholm den 1994 1 september 1994

Bo Lundgren Bo Lundgren

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Skriftväxling den 30 september 2005

(Översättning)

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honor to refer to the Jag har äran att hänvisa till det Protocol amending the Convention denna dag undertecknade protobetween the Government of the kollet om ändring i avtalet mellan United States of America and the Sveriges regering och Amerikas Government of Sweden for the förenta staters regering för und- Avoidance of Double Taxation vikande av dubbelbeskattning och and the Prevention of Fiscal förhindrande av skatteflykt beträf- Evasion with Respect to Taxes on fande inkomstskatter, samt att på Income, which was signed today, uppdrag av Amerikas förenta and to confirm, on behalf of the staters regering bekräfta följande Government of the United States överenskommelser som träffats of America, the following under- mellan våra båda regeringar. standings reached between our two Governments. 1. With reference to clause ii) of 1. Med hänvisning till artikel 17

subparagraph e) of paragraph 2 of punkt 2 e) 2) i avtalet Article 17 (Limitation on Benefits) of the Convention

It is understood that in applying Det förutsätts att vid tillämpclause ii) of subparagraph e) of ningen av artikel 17 punkt 2 e) 2), paragraph 2 of Article 17 (Limita- såvitt avser Sverige, en persons tion on Benefits) in the case of avdragsgilla kostnader och brutto- Sweden the amount of a person’s intäkt för beskattningsåret skall deductible payments and gross reduceras med koncernbidrag som income for the taxable year shall lämnats till en person med hemvist be reduced by the amount of group i Sverige eller ett fast driftställe i contributions paid to a Swedish Sverige. resident or Swedish permanent establishment. 2. With reference to paragraph 6 2. Med hänvisning till artikel 17

of Article 17 (Limitation on punkt 6 i avtalet Benefits) of the Convention

It is understood that in applying Det förutsätts vid tillämpningen paragraph 6 of Article 17 av artikel 17 punkt 6 att de legala (Limitation on Benefits), the legal kraven för underlättandet av den requirements for the facilitation of fria rörligheten för kapital och the free flow of capital and personer inom den Europeiska persons within the European unionen, tillsammans med de olika Union, together with the differing interna inkomstskattesystemen,

internal income tax systems, tax skattestimulansåtgärder samt beincentive regimes, and existing tax fintlig skatteavtalspraxis mellan treaty policies among member Europeiska unionens medlemsstates of the European Union, will stater kommer att beaktas. Enligt be considered. Under that para- denna punkt instrueras den graph, the competent authority is behöriga myndigheten att beakta instructed to consider as its huruvida etableringen, förvärvet guideline whether the establish- eller innehavet av ett bolag, eller ment, acquisition or maintenance bedrivandet av dess verksamhet, of a company or the conduct of its har eller har haft som ett av sina operations has or had as one of its huvudsakliga syften att komma i principal purposes the obtaining of åtnjutande av de förmåner som benefits under this Convention. följer av detta avtal. Den behöriga The competent authority may, myndigheten får därför, under therefore, determine, under a given vissa givna förutsättningar, besluta set of facts, that a change in att en förändring av omständigcircumstances that would cause a heterna som skulle innebära att ett company to cease to qualify for bolag inte längre uppfyller villtreaty benefits under paragraphs 2 koren för avtalsförmåner enligt and 3 of Article 17 need not artikel 17 punkterna 2 och 3 inte necessarily result in a denial of nödvändigtvis måste innebära att benefits. Such changed circum- avtalsförmåner förvägras. En stances may include a change in sådan förändring av omständigthe state of residence of a major heterna kan inbegripa en förändshareholder of a company, the sale ring i den stat där en andelsägare of part of the stock of a Swedish med väsentlig andel i bolaget har company to a person resident in hemvist, avyttring av en del av another member state of the andelarna i ett svenskt bolag till en European Union, or an expansion person med hemvist i en annan of a company’s activities in other medlemsstat i Europeiska unionen member states of the European eller en utvidgning av ett bolags Union, all under ordinary business verksamhet i andra medlemsstater conditions. The competent autho- i Europeiska unionen, allt på rity will consider these changed sedvanliga affärsmässiga villkor. circumstances (in addition to other Den behöriga myndigheten relevant factors normally consi- kommer att beakta dessa dered under paragraph 6 of Article förändringar av omständigheterna 17) in determining whether such a (vid sidan av övriga relevanta company will remain qualified for faktorer som vanligtvis beaktas treaty benefits with respect to enligt artikel 17 punkt 6) vid income received from United bestämmandet av huruvida ett States sources. If these changed sådant bolag skall förbli berättigat circumstances are not attributable till avtalsförmåner vad avser to tax avoidance motives, this also inkomst som härrör från Förenta will be considered by the com- staterna. Om dessa förändrade petent authority to be a factor omständigheter inte beror på weighing in favor of continued skatteflyktsskäl, kommer även qualification under paragraph 6 of detta av den behöriga myndigheten Article 17. att anses som en faktor som talar

till fördel för fortsatt avtals-

tillämpning enligt artikel 17

punkt 6. 3. With reference to Article 26 3. Med hänvisning till artikel 26 i

(Exchange of Information) of the avtalet Convention

It is understood that the powers Det förutsätts att den befogenhet of each Contracting State's som de behöriga myndigheterna i competent authorities to obtain vardera avtalsslutande staten har information include powers to att inhämta upplysningar inbeobtain information held by griper en befogenhet att erhålla financial institutions, nominees, or upplysningar som innehas av persons acting in an agency or finansiella institutioner, ombud, fiduciary capacity (not including representanter eller förvaltare information that would reveal (dock inte upplysningar som skulle confidential communications be- röja konfidentiell kommunikation tween a client and an attorney, mellan en klient och en advokat, solicitor or other legal juridisk rådgivare eller annan representative, where the client juridisk representant i fall då seeks legal advice), and klienten söker juridisk rådgivning) information relating to the samt upplysningar gällande ownership of legal persons, and äganderätt i juridiska personer, that each Contracting State’s och att den behöriga myndigheten competent authority is able to i vardera avtalsslutande staten har exchange such information in befogenhet att utbyta sådana accordance with the Article. upplysningar i enlighet med

förevarande artikel.

If this is in accordance with Om detta överensstämmer med your understanding, I would Er uppfattning, skulle jag uppappreciate an acknowledgment skatta en bekräftelse på detta från from you to that effect. Er.

Accept, Excellency, the renewed Mottag, Ers Excellens, denna assurances of my highest förnyade försäkran om min consideration. utmärkta högaktning.

Dated at Washington, September Undertecknat i Washington den 30, 2005 30 september 2005

E. Anthony Wayne E. Anthony Wayne

(Översättning)

– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –

I have the honor to acknowledge Jag har äran att bekräfta the receipt of your letter of mottagandet av Ert brev daterat September 30, 2005 which reads den 30 september 2005 som lyder as follows: enligt följande:

“I have the honor – – – ”Jag har äran – – – försäkran om assurances of my highest min utmärkta högaktning.” consideration.”

I have the honor to confirm, on Jag har äran att bekräfta, på den behalf of the Government of svenska regeringens vägnar, att de Sweden, that the references to av Er gjorda hänvisningarna till clause ii) of subparagraph e) of artikel 17 punkt 2 e) 2), artikel 17 paragraph 2 of Article 17, punkt 6 och artikel 26 är i överensparagraph 6 of Article 17 and stämmelse med vår uppfattning. Article 26, as specified by you, is in accordance with our understanding.

Accept, Excellency, the renewed Mottag, Ers Excellens, denna assurances of my highest förnyade försäkran om min consideration. utmärkta högaktning.

Dated at Washington, September Undertecknat i Washington den 30, 2005 30 september 2005

Gunnar Lund Gunnar Lund

3¶Ärendet och dess beredning

Det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater beträffande skatter på inkomst undertecknades den 1 september 1994. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1994/95:60, bet. 1994/95:SkU3, rskr. 1994/95:38, SFS 1994:1617) och tillämpades från och med den 1 januari 1996.

Diskussioner om ett protokoll om ändring i avtalet har förts under några år. En formell förhandlingsrunda om ett protokoll om ändring i avtalet fördes i Washington D.C. i maj 2005. Omförhandlingen av avtalet tillkom på svenskt initiativ och var föranledd av den 5-procentiga källskattesatsen på utdelning mellan bolag som föreskrivs i avtalet. Förenta staterna har under senare år ingått avtal med ett antal stater där källskatten på utdelning från dotterbolag helt har tagits bort. Ett utkast till protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet färdigställdes i juni 2005. Utkastet, som var upprättat på engelska, remitterades till Kammarrätten i Jönköping och Skatteverket. Remissinstanserna tillstyrkte protokollet men uttryckte önskemål om att vissa bestämmelser närmare skall förklaras i propositionen. Protokollet undertecknades i Washington D.C. den 30 september 2005.

Ett förslag till lag om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater har upprättats inom Finansdepartementet.

Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.

Lagrådet

Som framgår av 2 § lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast om de medför inskränkning i den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.

4¶Dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater

Regeringens förslag: Protokollet om ändring av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater godkänns. De nya bestämmelserna innebär i huvudsak att källskatten på utdelning (kupongskatt) mellan bolag inte tas ut i vissa fall. Även pensionsfonder blir befriade från källskatt på utdelning från den andra staten. I övrigt görs vissa mindre ändringar. Vidare föreslås att lagen om ändring i lagen (1994:1617) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater antas.

Remissinstanserna: Kammarrätten i Jönköping och Skatteverket tillstyrker förslagen. Remissinstanserna har dock efterlyst att vissa av artiklarna i protokollet närmare förklaras i propositionen.

Skälen för regeringens förslag: Sveriges dubbelbeskattningsavtal med Amerikas förenta stater från 1994 är relativt modernt. Det främsta skälet till att Sverige tog initiativ till ett ändringsprotokoll var källskattesatsen på utdelning från dotterbolag till moderbolag. Genom det föreslagna protokollet om ändring i avtalet slopas i många fall denna 5procentiga beskattning. Som villkor för att acceptera denna nollskattesats har Förenta staterna krävt att artikeln om begränsning av förmåner i avtalet (artikel 17) skall utvidgas och göras mer effektiv. I avtalet har också tagits in en bestämmelse om att pensionsfonder skall vara skattebefriade när de tar emot utdelning från den andra staten. Dessutom har i avtalet tagits in en särskild övergångsbestämmelse om beskattningen av pension som betalas till en person som före år 1978 anställdes vid Förenta staternas ambassad i Stockholm eller vid dess generalkonsulat i Göteborg.

4.1¶Lagförslaget

Lagförslaget består av ändringar i 1 och 3 §§ lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater. Nuvarande 2 och 4 §§ föreslås kvarstå oförändrade.

I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse det erhållit genom protokollet den 30 september 2005, tillsammans med de skriftväxlingar som är fogade till avtalet och protokollet, skall gälla som lag här i landet (1 §).

Ändringarna i 3 § föreslås av redaktionella skäl. Den föreslagna lydelsen överensstämmer med den formulering som numera tillämpas.

4.2¶Protokollets innehåll

4.2.1¶Avtalets tillämpningsområde och definitioner

En ny lydelse av artikel 1.4 sista meningen föreslås. Enligt den föreslagna lydelsen får Förenta staterna beskatta en person, som tidigare varit medborgare eller varit långvarigt bosatt där, under en period om tio år efter att denna status upphörde. Ändringen föranleds av en ändring i amerikansk lagstiftning. Före ändringen krävdes, för att Förenta staterna skulle ha rätt att beskatta tidigare medborgare, att det huvudsakliga syftet med att personen hade avsagt sig sitt medborgarskap var att undvika skatt. Detta krav har numera slopats. Genom ändringen har begreppet ”long term resident” införts i amerikansk lagstiftning.

Enligt lagstiftningen i Förenta staterna avses med person som varit långvarigt bosatt en fysisk person, som inte är medborgare i Förenta staterna, som har varit ”lawful permanent resident” i Förenta staterna under minst 8 av de 15 beskattningsår som närmast föregår det beskattningsår då denna status upphörde. För att vara en ”lawful permanent resident” krävs att personen har ett arbetstillstånd, s.k. green card, i Förenta staterna. En fysisk person anses inte vara en ”lawful 70

permanent resident” om personen, i enlighet med ett dubbelbeskattningsavtal mellan Förenta staterna och en annan stat, har hemvist i denna andra stat samt personen inte har avsagt sig rätten att åberopa de förmåner som följer av ett sådant avtal. Detta innebär att en svensk medborgare som flyttar till Förenta staterna men som inte har ett s.k. green card, utan i stället vistas och arbetar där enligt ett vanligt visum, inte skall anses som långvarigt bosatt i Förenta staterna vid tillämpningen av detta dubbelbeskattningsavtal. En svensk medborgare som flyttar till Förenta staterna men som har hemvist i Sverige enligt artikel 4 i dubbelbeskattningsavtalet anses inte som långvarigt bosatt i Förenta staterna, om inte personen avsäger sig rätten att åberopa avtalets förmåner. En svensk medborgare som erhåller ett s.k. green card, flyttar till Förenta staterna och sedan är bosatt där under exempelvis 8 på varandra följande år är långvarigt bosatt i Förenta staterna enligt dubbelbeskattningsavtalet och kan därför beskattas i Förenta staterna under en period om 10 år efter det att denna status upphörde.

En ny bestämmelse rörande delägarbeskattade personer föreslås i artikel 1.6. Bestämmelsen ersätter den som nu finns i artikel 4.1 b), rörande handelsbolag, dödsbo och ”trust”. Bestämmelsen har flyttats i syfte att förtydliga att det inte är den delägarbeskattade juridiska personen som sådan som har hemvist i en avtalsslutande stat och därigenom omfattas av avtalet. Det är i stället dess inkomst, till den del inkomsten beskattas hos person med hemvist i en avtalsslutande stat, som skall omfattas av avtalets regler.

Listan över svenska skatter i artikel 2.1 b) har uppdaterats, bl.a. med anledning av att sjömansskatten har slopats.

Artikel 4.1 föreslås få en delvis ny lydelse. Artikel 4.1 a) motsvarar bestämmelsen i nuvarande artikel 4.1 första stycket, dock med följande ändringar. Bestämmelsen rörande bl.a. handelsbolag har, som nämnts ovan, flyttats till artikel 1.6. En bestämmelse har införts av vilken det framgår att även en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar och lokala myndigheter utgör ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. Därutöver har i förtydligande syfte ett tillägg gjorts enligt vilket en person som är skattskyldig i en avtalsslutande stat endast för inkomster hänförliga till ett fast driftställe i denna stat inte utgör en ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. Artikel 4.1 b) motsvarar bestämmelsen i nuvarande artikel 4.1 andra stycket. Enligt en ny bestämmelse i artikel 4.1 c) utgör vissa juridiska personer som är skattebefriade i sin hemviststat, t.ex. pensionsfonder, ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.

4.2.2¶Utdelning

Sedan många år tillbaka har det varit svensk policy att vid ingående av dubbelbeskattningsavtal försöka avskaffa källskatten på utdelning från dotter- och intressebolag. I det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna är den högsta tillåtna källskatten på utdelning på sådant aktieinnehav 5 procent. Denna källskatt var det viktigaste skälet till att Sverige tog initiativ till omförhandlingar av avtalet.

Den föreslagna nya lydelsen av artikel 10 innebär följande. Källskatten på utdelning på grund av portföljinvestering kommer även fortsättningsvis att vara 15 procent enligt artikel 10.2 b). Även källskattesatsen i artikel 10.2 a) behålls oförändrad till 5 %. Enligt den nya bestämmelsen i artikel 10.3 undantas emellertid utdelning på aktier i dotterbolag från beskattning i källstaten under de i denna bestämmelse föreskrivna villkoren. Undantaget från källbeskattning gäller även utdelning som betalas till pensionsfonder på de villkor som närmare anges i artikeln.

Bestämmelserna i artikel 10.3 a)

Om mottagaren av utdelningen är ett bolag gäller, enligt artikel 10.3 a), som grundläggande villkor för undantag från källbeskattning att bolaget direkt eller indirekt innehar minst 80 procent av röstetalet i det utdelande bolaget under en sammanhängande period av tolv månader före den dag då det bestäms vem som är berättigad till utdelningen. Med nämnda tidpunkt avses, för svenska bolag, avstämningsdagen vad gäller avstämningsbolag samt förfallodagen vad gäller kupongbolag. Indirekta innehav får beaktas förutsatt att varje mellanliggande ägare har hemvist i en av de avtalsslutande staterna.

Dessutom krävs att något av de särskilda villkoren i artikel 10.3 a) 1)– 4) är uppfyllt genom hänvisningen till artikel 17. Utrymmet för att vara berättigad till undantag från källbeskattning på utdelning är således mer begränsat än vad som är fallet för att generellt vara berättigad till avtalsförmåner. Syftet med detta är att motverka s.k. ”treaty shopping” och således förhindra att personer med hemvist i tredje stat, på ett omotiverat sätt, kommer i åtnjutande av undantaget från källbeskattning. Som exempel kan nämnas en situation där bolag A, med hemvist i tredje stat, äger samtliga aktier både i bolag B, med hemvist i Förenta staterna, och i bolag C, med hemvist i Sverige. Bolag C producerar vissa varor som i Förenta staterna distribueras av bolag B. Om det inte finns något dubbelbeskattningsavtal mellan Förenta staterna och den tredje staten, eller om det finns ett sådant avtal men utdelning inte är undantagen från beskattning, skulle A, om inga ytterligare begränsningar fanns, genom att överföra aktierna i B till C indirekt komma i åtnjutande av de förmåner som följer av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna. Utdelning från B till C skulle då vara undantagen från beskattning enligt artikel 17.4. Att på detta sätt indirekt medge bolag A undantag från källbeskattning av utdelning från Förenta staterna, som bolaget inte hade varit berättigat till om A hade ägt aktierna i B direkt, skulle uppmuntra ”treaty shopping”. En närmare redogörelse för bestämmelserna i artikel 17, och de uttryck som används där, lämnas nedan i avsnitt 4.2.3 Begränsning av förmåner.

Bestämmelsen i artikel 10.3 a) 1) hänvisar till de villkor som föreskrivs i artikel 17.2 c) 1) eller 2). Utdelning är därmed undantagen från källbeskattning enligt denna bestämmelse om aktierna i det mottagande bolaget regelmässigt omsätts på en eller flera erkända aktiebörser. Detta gäller emellertid endast under förutsättning att antingen a) aktierna i det mottagande bolaget huvudsakligen omsätts på en erkänd aktiebörs, artikel 17.2 c) 1) A), alternativt bolagets huvudsakliga ledning och kontroll finns i den avtalsslutande stat där bolaget har hemvist, artikel 72

17.2 c) 1) B), eller b) fem eller färre bolag som uppfyller villkoren i 1) direkt eller indirekt äger aktier som representerar minst 50 % av det sammanlagda röstetalet i, och värdet av, bolaget, artikel 17.2 c) 2). Indirekt ägande får beaktas om samtliga mellanliggande ägare har hemvist i en av de avtalsslutande staterna. Denna bestämmelse omfattar således i princip utdelning till noterade bolag samt till dotter- eller intressebolag till noterade bolag.

För bolag med hemvist i Sverige avses med ”erkänd aktiebörs” svenska aktiebörser som omfattas av Finansinspektionens tillsyn (för närvarande Stockholmsbörsen och Nordic Growth Market), vissa angivna aktiebörser inom Europeiska unionen och övriga stater inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (exempelvis aktiebörserna i Amsterdam, Köpenhamn, Frankfurt, Helsingfors, London och Oslo) samt aktiebörsen i Zürich i Schweiz. Uttrycket ”erkänd aktiebörs” definieras i artikel 17.7 d).

Artikel 10.3 a) 2) är tillämplig om det mottagande bolaget uppfyller villkoren i artikel 17.4 och det tvådelade test (”ownership and base erosion test”) som föreskrivs i artikel 17.2 e) 1) och 2). För att uppfylla villkoren i artikel 17.4 krävs att det mottagande bolaget bedriver en aktiv affärsrörelse (”active trade or business”) i sin hemviststat samt att den utdelning som tas emot från den andra avtalsslutande staten förvärvas i samband med eller på grund av denna affärsrörelse. Om bolaget bedriver affärsrörelse även i den andra staten måste verksamheten i den affärsrörelse som bedrivs i hemviststaten vara av väsentlig omfattning i förhållande till den verksamhet som bedrivs i källstaten.

För att uppfylla den första delen av det tvådelade testet (”ownership test”) krävs att det mottagande bolaget under minst hälften av beskattningsårets dagar direkt eller indirekt har ägts till minst 50 % av personer med hemvist i samma avtalsslutande stat som det mottagande bolaget samt att dessa personer är berättigade till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d). Enligt den andra delen av testet (”base erosion test”) krävs att mindre än 50 % av det mottagande bolagets bruttointäkt betalas till eller tillkommer personer som inte är berättigade till avtalsförmåner. Enbart betalningar som är avdragsgilla vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet beaktas (koncernbidrag till bolag eller fasta driftställen i Sverige omfattas dock inte, enligt punkt 1 i den skriftväxling som bifogas protokollet).

Enligt artikel 10.3 a) 3) är utdelning undantagen från källbeskattning om det mottagande bolaget uppfyller det tvådelade test som föreskrivs i artikel 17.3. Den första delen av testet är uppfyllt om sju eller färre s.k. ”equivalent beneficiaries”, dvs. jämförliga förmånstagare, direkt eller indirekt, äger minst 95 % av det sammanlagda röstetalet och värdet av aktierna i det mottagande bolaget (samt minst 50 % av varje oproportionerligt aktieslag). För att den andra delen av testet skall vara uppfylld krävs att mindre än 50 % av bolagets bruttointäkt för beskattningsåret, beräknad enligt reglerna i bolagets hemviststat, direkt eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är jämförliga förmånstagare, om betalningarna är avdragsgilla vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet. Vid bedömningen av om en person är en jämförlig förmånstagare skall personen anses äga samma röstetal i det

utdelande bolaget som det bolag som begär avtalsförmåner äger i detta bolag (artikel 10.3 andra stycket).

Bestämmelsen i artikel 10.3 a) 4) omfattar bolag som erhållit ett beslut i enlighet med artikel 17.6. Enligt sistnämnda bestämmelse kan behörig myndighet i källstaten besluta om att medge avtalsförmåner till ett bolag, som inte är berättigat därtill enligt artikel 17.1 – 17.5.

För att illustrera bestämmelserna i artikel 10.3 a) 1) – 4) ges i det följande några exempel på hur bestämmelserna tillämpas.

Exempel 1-5

Exempel 1-5 baseras på följande bolagsstruktur, där A är ett bolag med hemvist i Sverige och C är ett bolag med hemvist i Förenta staterna.

A

B

C

Exempel 1. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och huvudsakligen på Stockholmsbörsen. A äger direkt 80 % av aktierna i C. Utdelning från C till A är undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 1) jämförd med artikel 17.2 c) 1) A).

Exempel 2. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och huvudsakligen på Stockholmsbörsen. A äger direkt 50 % av aktierna i C. A äger dessutom 100 % av aktierna i B, som är ett bolag med hemvist i Sverige. B äger i sin tur resterande 50 % av aktierna i C. Utdelning från C till A är undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 1) jämförd med artikel 17.2 c) 1) A). Eftersom B:s innehav i C understiger 80 % är utdelningen från C till B däremot inte undantagen från källbeskattning. Eftersom B:s innehav i C uppgår till minst 10 % beskattas utdelningen från C till B i stället med en skattesats om högst 5 % enligt artikel 10.2 a).

Exempel 3. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och huvudsakligen på NASDAQ-börsen. Den huvudsakliga ledningen i och kontrollen av A finns i Sverige. A äger direkt 80 % av aktierna i C. Utdelning från C till A är undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 1) jämförd med artikel 17.2 c) 1) B).

Exempel 4. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och huvudsakligen på Stockholmsbörsen. A äger direkt 5 % av aktierna i C. A äger dessutom 50 % av aktierna i B, som är ett onoterat bolag med hemvist i Sverige. B äger i sin tur 80 % av aktierna i C. Utdelning från C till B är undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 1) jämförd med artikel 17.2 c) 2). Eftersom A:s direkta och indirekta innehav i C sammanlagt understiger 80 % är villkoren i artikel 10.3 a) inte uppfyllda. Utdelning från C till A är därför inte undantagen från källbeskattning. A:s direkta innehav i C understiger även de 10 % som enligt artikel 10.2 a) krävs för att källskattesatsen på utdelning skall reduceras till 5 %. 74

Utdelningen från C till A beskattas därför med en skattesats om högst 15 % enligt artikel 10.2 b).

Exempel 5. A:s viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och huvudsakligen på NASDAQ-börsen och den huvudsakliga ledningen och kontrollen i A finns i Förenta staterna. Aktierna i A ägs till 95 % av fysiska personer med hemvist i Förenta staterna. A äger direkt 100 % av aktierna i C. Eftersom aktierna i A inte omsätts på en erkänd aktiebörs inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i Schweiz samt den huvudsakliga ledningen i och kontrollen av A inte finns i Sverige är villkoren i artikel 17.2 c) 1) inte uppfyllda. A ägs inte av noterade bolag varför inte heller villkoren i artikel 17.2 c) 2) är uppfyllda. Utdelning från C till A är således inte undantagen från källbeskattning enligt bestämmelsen i artikel 10.3 a) 1). Eftersom mer än 50 % av aktierna i A ägs av personer som inte har hemvist i Sverige (dvs. i den avtalsslutande stat där A har hemvist) är villkoret i artikel 17.2 e) 1) inte uppfyllt. Utdelningen är därför inte heller undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 2). Utdelning från C till A är inte heller undantagen från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 3) jämförd med artikel 17.3. De fysiska personerna med hemvist i Förenta staterna utgör visserligen ”jämförliga förmånstagare” enligt artikel 17.7 g) 2). Av artikel 17.3 a) framgår dock att högst sju jämförliga förmånstagare tillsammans skall inneha minst 95 % av aktierna i bolaget för att denna bestämmelse skall kunna tillämpas. Eftersom A är ett noterat bolag kan det antas att detta villkor inte är uppfyllt.

Övriga exempel

Exempel 6. Ett svenskt bolag (A), som inte är ett noterat bolag, inom tillverkningsindustrin har ett helägt dotterbolag i Förenta staterna (B). A:s produkter distribueras på den amerikanska marknaden av B. A ägs till 50 % av fysiska personer med hemvist i Sverige och genomför inga betalningar, bortsett från betalningar för tjänster eller materiella tillgångar, som sker i affärsverksamheten, till personer som inte omfattas av avtalet. Utdelning från B till A är undantagen från källbeskattning i Förenta staterna enligt artikel 10.3 a) 2) jämförd med artikel 17.2 e) och artikel 17.4, under förutsättning att övriga villkor i artikel 17 är uppfyllda.

Exempel 7. Ett bolag (A) med hemvist i en tredje stat inom Europeiska unionen, vars viktigaste aktieslag omsätts regelmässigt och huvudsakligen på en erkänd aktiebörs i den tredje staten, äger samtliga aktier i ett svenskt bolag (B). B äger 100 % av aktierna i ett amerikanskt bolag (C). Enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten föreskrivs att utdelning från dotterbolag till moderbolag skall vara undantagen från beskattning i källstaten. Om A hade ägt aktierna i C direkt hade utdelning från C till A varit undantagen från källbeskattning. Eftersom B inte är ett noterat bolag och inte heller ägs av svenska eller amerikanska noterade bolag är villkoren för undantag från källbeskattning i artikel 10.3 a) 1) inte uppfyllda. På grund av att B inte direkt eller indirekt ägs till minst 50 % av personer med hemvist i Sverige är inte heller villkoren för undantag från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 2) uppfyllda. Däremot är villkoren för undantag från källbeskattning enligt

artikel 10.3 a) 3), jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g) 1) A), uppfyllda. Detta eftersom A är ett noterat bolag, och därmed hade varit berättigat till avtalsförmåner enligt en bestämmelse jämförbar med artikel 17.2 c) 1), och källbeskattningen av utdelning från dotterbolag till moderbolag enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten är minst lika låg (dvs. 0 %) som motsvarande skattesats enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna. A är därmed en jämförlig förmånstagare enligt artikel 17.7 g) 1).

Noterat i

A

tredje stat

100 %

17.3 B

Utdelning

100 %

10.3 a) 3)

C

Exempel 8. Bakgrunden är densamma som i exempel 7 ovan, dock med den skillnaden att det i dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten föreskrivs att utdelning från dotterbolag till moderbolag skall vara föremål för en källbeskattning om högst 5 %. Eftersom denna skattesats överstiger den skattesats som gäller enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna (där utdelningen hade varit undantagen från källbeskattning) är villkoren för undantag från källbeskattning i artikel 10.3 a) 3), jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g) 1) B), inte uppfyllda. Det återstår då att fastställa om någon av de övriga reducerade skattesatserna som föreskrivs i detta dubbelbeskattningsavtal skall tillämpas. Eftersom B:s innehav i C uppgår till minst 10 % är villkoren i artikel 10.2 a) för en skattesats om högst 5 % uppfyllda. Skattesatsen på utdelning enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den stat där A har hemvist är, som ovan nämnts, 5 %. Vid prövningen mot denna skattesats uppfyller A villkoren för att vara en jämförlig förmånstagare enligt artikel 17.7 g) 1) och villkoren för att B skall vara berättigat till avtalsförmåner är därför uppfyllda. Utdelning från C till B blir därför föremål för en källbeskattning om högst 5 % enligt artikel 10.2 a).

Noterat i

A

tredje stat

100 %

17.3 B

Utdelning

100 %

10.2 a)

C

Exempel 9. Bakgrunden är densamma som i exempel 8 ovan men källskattesatsen för utdelning i dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten är 7 %. I detta fall skall motsvarande

prövning som i exempel 8 göras. Det kan då konstateras att utdelning från C till B inte är undantagen från källbeskattning eftersom villkoren i artikel 10.3 a) 3) jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g) inte är uppfyllda. Dessutom kan konstateras att B inte har rätt till den i artikel 10.2 a) föreskrivna skattesatsen om 5 % eftersom B inte uppfyller villkoren i artikel 17.3 a) jämförd med artikel 17.7 g). I stället är utdelning från C till B föremål för en källbeskattning om högst 15 % enligt artikel 10.2 b). På motsvarande sätt gäller att om skattesatsen för utdelning mellan Förenta staterna och tredje stat överstiger 15 % är B överhuvudtaget inte berättigat till avtalsförmåner avseende utdelningen.

Noterat i A

tredje stat

100 %

17.3 B

Utdelning

100 %

10.2 b)

C

Exempel 10. Ett bolag (A) med hemvist i en tredje stat inom Europeiska unionen, som uteslutande ägs av sju fysiska personer med hemvist i denna tredje stat, äger samtliga aktier i ett svenskt bolag (B). B äger 100 % av aktierna i ett amerikanskt bolag (C). Enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den aktuella tredje staten hade utdelning varit undantagen från källbeskattning om den hade betalats från C till A. Utdelning från C till de fysiska personerna hade dock, enligt nämnda dubbelbeskattningsavtal, inte varit undantagen från källbeskattning utan hade beskattas med 15 %. Eftersom B inte är ett noterat bolag och inte heller ägs av noterade bolag är villkoren för undantag från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 1) inte uppfyllda. På grund av att B inte direkt eller indirekt ägs av personer med hemvist i Sverige är inte heller villkoren för undantag från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 2) uppfyllda. Detsamma gäller villkoren för undantag från källbeskattning enligt artikel 10.3 a) 3), jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g). Detta eftersom A, som ägs av sju fysiska personer och därför inte är ett bolag som anges i artikel 17.2 c) 1), inte uppfyller villkoren för att vara en jämförlig förmånstagare enligt artikel 17.7 g) 1) A). Inte heller det indirekta ägandet i B berättigar B till undantag från källbeskattning eftersom utdelning direkt från C till de fysiska personerna inte hade varit undantagen från källbeskattning enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den tredje staten. Sådan utdelning hade, som nämnts ovan, i stället varit föremål för en källbeskattning om 15 %. Därmed är även utdelning från C till B föremål för en källbeskattning om högst 15 % enligt artikel 10.2 b).

Sju fysiska personer

100 %

A

100 %

17.3 B

Utdelning

100 %

10.2 b)

C

Exempel 11. Två bolag, A och B, med hemvist i två olika tredje stater inom Europeiska unionen äger vardera 50 % av aktierna i det svenska bolaget C. Aktierna i A och B omsätts regelmässigt och huvudsakligen på en erkänd aktiebörs i respektive bolags hemviststat. C äger 100 % av aktierna i det amerikanska bolaget D. Enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den stat där A har hemvist är utdelning från dotterbolag till moderbolag undantagen från källbeskattning. Enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och den stat där B har hemvist är sådan utdelning föremål för en källbeskattning om högst 5 %. På grund av att sistnämnda skattesats överstiger den som skulle ha gällt på utdelning från D till C enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna är villkoren för undantag från källbeskattning på utdelning från D till C enligt artikel 10.3 a) 3) jämförd med artikel 17.3 och 17.7 g) 1) B) inte uppfyllda. Efter en motsvarande tillämpning av artikel 17.3 som i exempel 8 och 9 ovan kan konstateras att utdelning från D till C i sin helhet är föremål för en källbeskattning om högst 5 % enligt artikel 10.2 a). Någon proportionering av utdelningen, där en del är undantagen från källbeskattningen med hänvisning till dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och A:s hemviststat och en del är föremål för källbeskattning om 5 % enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och B:s hemviststat, skall inte ske. Genom hänvisningen till artikel 17.3 beskattas utdelning från D till C med den av de skattesatser som anges i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna, som är minst lika hög som den högsta av de skattesatser som skulle ha gällt enligt ett dubbelbeskattningsavtal mellan Förenta staterna och tredje stat om delägaren i tredje stat, A och B i detta exempel, hade ägt aktierna direkt.

Tredje stat A B Tredje stat

50 % 50 %

17.3 C

Utdelning

100 %

10.2 a)

D

Bestämmelserna om utdelning till pensionsfonder finns i artikel 10.3 b). För att utdelning som betalas till en pensionsfond skall vara undantagen från källbeskattning krävs att utdelningen inte härrör från en affärsrörelse som pensionsfonden bedriver i källstaten, eller från ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, samt att pensionsfonden inte överlåter, eller ingår avtal om att överlåta, de andelar på vilka utdelning uppbärs inom två månader från det att andelarna förvärvades. Vad som avses med företag med intressegemenskap framgår av artikel 9 i avtalet.

Med ”pensionsfond” avses, enligt artikel 10.11, en person som a) är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat, b) är etablerad och förvaltas i denna avtalsslutande stat huvudsakligen för att administrera eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättningar, inklusive betalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen, samt c) är skattebefriad i sin hemviststat för sådan verksamhet som anges i b). För svensk del avses således bl.a. AP-fonderna. Av definitionen av uttrycket ”pensionsfond” framgår att detta även omfattar skattebefriade pensionsstiftelser om dessa uppfyller samtliga villkor i denna punkt.

Bestämmelserna i artikel 10.4

Bestämmelserna om beskattning av utdelning från en ”Real Estate Investment Trust” (REIT) och ett ”U.S. Regulated Investment Company” (RIC) har omarbetats. Enligt artikel 10.4 a) beskattas utdelning från ett RIC i enlighet med artikel 10.2 b) och artikel 10.3 b). Huvudregeln är således även fortsättningsvis att sådan utdelning är föremål för källbeskattning om högst 15 %. Om mottagaren av utdelningen är en pensionsfond, och villkoren i artikel 10.3 b) är uppfyllda, är utdelning från ett RIC emellertid undantagen från källbeskattning.

Även utdelning från en REIT skall i vissa fall beskattas i enlighet med artikel 10.2 b) och 10.3 b). Detta förutsätter att: 1) den som har rätt till utdelningen är en fysisk person eller en pensionsfond vars innehav i trusten inte överstiger 10 %, 2) utdelningen betalas på ett slag av andelar som är föremål för allmän omsättning och den som har rätt till utdelningen är en person som inte innehar mer än 5 % av något av andelsslagen i trusten eller 3) den som har rätt till utdelningen är en person vars innehav i trusten inte överstiger 10 % samt trusten är diversifierad.

Enligt artikel 10.4 b) skall en REIT anses vara ”diversifierad” om inte värdet av någon enskild fastighetsinvestering utgör mer än 10 % av värdet av trustens samlade fastighetsinnehav. Utmätt egendom undantas genom att den inte skall anses utgöra fastighetsinnehav. Om trusten innehar andelar i ett handelsbolag (”partnership”) skall trusten anses äga så stor del av handelsbolagets fastighetsinnehav som motsvarar trustens andel i handelsbolaget.

Syftet med dessa särskilda bestämmelser är att likställa indirekt och direkt ägande i vissa fall och därigenom förhindra att avtalets bestämmelser om reducerad källbeskattning av utdelning utnyttjas på ett sätt som inte varit avsett. Utan särbestämmelser skulle exempelvis ett bolag med hemvist i Sverige som avser att genomföra portföljinvesteringar i

amerikanska aktier kunna göra dessa investeringar indirekt genom att förvärva 10 % av ett RIC och därmed komma i åtnjutande av en källbeskattning om 5 % på utdelning. Om bolaget hade genomfört dessa investeringar direkt skulle utdelning på portföljaktierna bli föremål för en källskatt om 15 %. Ett annat exempel är en person med hemvist i Sverige som avser investera i fast egendom i Förenta staterna. Investeringen skulle, om ingen särreglering fanns, kunna genomföras genom en REIT varigenom personen skulle komma i åtnjutande av en mer förmånlig beskattning än om investeringen hade gjorts direkt. I de situationer som anges i artikel 10.4 a) 1-3 anses det indirekta ägandet av fast egendom inte kunna likställas med direkt ägande varför en tillämpning av en reducerad källbeskattning inte anses omotiverad.

Bestämmelserna i artikel 10.5 - 10.11

Bestämmelserna i artikel 10.5-10.10 motsvarar bestämmelserna i artikel 10.4-10.9 i nuvarande avtal. I artikel 10.5 har ett tillägg gjorts enligt vilket villkorad ränta (”contingent interest”) som inte utgör portföljränta enligt lagstiftningen i Förenta staterna, i Förenta staterna skall omfattas av begreppet ”utdelning”. Sådan ränta kan med andra ord vara undantagen från källbeskattning i Förenta staterna enligt de villkor som föreskrivs i artikel 10.3. Med villkorad ränta avses sådan ränta som är beroende av vissa förhållanden (t.ex. vinst eller omsättning) hos gäldenären eller hos någon gäldenären närstående person. I artikel 10.6 (nuvarande artikel 10.5) har lagts till en hänvisning till de föreslagna bestämmelserna i artikel 10.3. I artikel 10.10 (nuvarande artikel 10.9) har ett tillägg gjorts enligt vilket överföring av vinst från filial till huvudkontor i vissa fall är undantagen från beskattning (skattesatsen på sådan överföring är enligt huvudregeln 5 %). Detta tillägg innebär att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat som har ett fast driftställe i den andra staten blir befriat från denna typ av skatt i de situationer då bolaget hade blivit befriat från skatt på utdelning om verksamheten i den andra avtalsslutande staten i stället hade bedrivits i ett dotterbolag. I artikel 10.11, som är ny, finns en definition av uttrycket ”pensionsfond”.

4.2.3¶Begränsning av förmåner

Artikel 17 innehåller bestämmelser som syftar till att motverka s.k. ”treaty shopping”, dvs. att personer som inte har hemvist i en av de avtalsslutande staterna genom att vidta vissa åtgärder kommer i åtnjutande av bestämmelserna i ett visst dubbelbeskattningsavtal. Förenta staterna har som policy att samtliga deras avtal på sikt skall innehålla långtgående bestämmelser om begränsning av förmåner. Den nya lydelsen av artikel 17 införs således på initiativ av Förenta staterna.

Bestämmelsen i artikel 17.1

Enligt artikel 17.1 är personer med hemvist i en avtalsslutande stat berättigade till avtalsförmåner endast i de i denna artikel angivna fallen.

Det bör uppmärksammas att bestämmelsen i artikel 17.5 har företräde framför bestämmelserna i artikel 17.2-17.4. En person som är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2-17.4 kan således ändå nekas avtalsförmåner med hänvisning till artikel 17.5.

Bestämmelserna i artikel 17.2 a) och 17.2 b)

Bestämmelserna i artikel 17.2 a) och 17.2 b) återfanns tidigare i artikel 17.1 a) och artikel 17.1 b). Enligt bestämmelserna är fysisk person, en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar samt lokala myndigheter berättigade till avtalsförmåner.

Bestämmelsen i artikel 17.2 c)

Enligt artikel 17.2 c) är ett bolag berättigat till avtalsförmåner om något av de i artikel 17.2 c) 1) och 2) föreskrivna villkoren är uppfyllt.

Bestämmelsen i artikel 17.2 c) 1) omfattar bolag vilkas viktigaste aktieslag (samt varje oproportionerligt aktieslag) regelmässigt omsätts på en eller flera erkända aktiebörser, dvs. i princip noterade bolag. Därutöver krävs antingen att bolagets viktigaste aktieslag huvudsakligen omsätts på en erkänd aktiebörs i den avtalsslutande stat där bolaget har hemvist, artikel 17.2 c) 1) A), eller att bolagets huvudsakliga ledning och kontroll finns i den stat där bolaget har hemvist, artikel 17.2 c) 1) B). För bolag med hemvist i Sverige godtas enligt artikel 17.2 c) 1) A) även omsättning på en erkänd aktiebörs i någon annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i Schweiz.

Bestämmelserna i artikel 17.2 c) 1) A) och B) har införts på initiativ av Förenta staterna efter en förändring i dess interna lagstiftning. Förändringarna genomfördes för att motverka vissa omstruktureringar av amerikanska bolag – s.k. ”corporate inversions” – som genomförs i syfte att kringgå amerikansk CFC-lagstiftning. Förenklat har nämnda omstruktureringar inneburit att aktierna i ett amerikanskt bolag, med utländska dotterbolag, tillskjutits ett bolag med hemvist i utlandet. Därefter har aktierna i de utländska dotterbolagen överförts till det nya moderbolaget i koncernen. Ägandet i det utländska moderbolaget har efter omstruktureringen varit detsamma som ägandet i det amerikanska bolaget var före omstruktureringen. Dessutom har det utländska moderbolagets huvudsakliga ledning och kontroll funnits i Förenta staterna.

Vissa av de uttryck som används i artikel 17.2 c) 1) definieras i artikel 17.7. Med ”viktigaste aktieslag” avses enligt artikel 17.7 a) bolagets stamaktier eller motsvarande, förutsatt att detta aktieslag representerar en majoritet av röstetalet, och värdet av aktierna, i bolaget. Om inget enskilt aktieslag uppfyller dessa krav, avses med ”viktigaste aktieslag” de aktieslag som tillsammans representerar en majoritet av röstetalet och värdet av aktierna i bolaget.

Begreppet ”erkänd aktiebörs” definieras i artikel 17.7 d) och innefattar, för svensk del, Stockholmsbörsen, Nordic Growth Market (NGM) samt varje annan aktiebörs som omfattas av Finansinspektionens tillsyn. Därtill omfattas aktiebörserna i ett flertal angivna huvudsakligen

europeiska länder och städer. De avtalsslutande staterna kan fortsättningsvis komma överens om att även annan aktiebörs skall omfattas.

Ett aktieslag skall, enligt artikel 17.7 e), anses vara föremål för regelmässig omsättning på en eller flera erkända aktiebörser under ett beskattningsår om det sammanlagda antalet aktier i det aktieslag som omsattes på sådan aktiebörs eller sådana aktiebörser under det föregående beskattningsåret uppgick till minst 6 % av det genomsnittliga antalet utestående aktier i detta aktieslag under det föregående beskattningsåret. Eftersom det är det sammanlagda antalet aktier i aktieslaget som avses får omsättning på olika ”erkända aktiebörser” läggas samman vid bedömningen av om kravet på regelmässig omsättning är uppfyllt. Omsättning som sker på andra aktiebörser får däremot inte beaktas.

Enligt artikel 17.7 f) skall ett bolags huvudsakliga ledning och kontroll finnas i den stat där bolaget har hemvist bara om den verkställande ledningen utövar ett större ansvar för de löpande strategiska, finansiella och operationella policybesluten i denna stat än i någon annan stat. Vidare krävs att personalen utför fler av de dagliga åtgärder som är nödvändiga för att förbereda och fatta dessa beslut i denna stat än i någon annan stat.

Ett bolag är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 2) om fem eller färre bolag som anges i artikel 17.2 c) 1) direkt eller indirekt äger aktier som representerar minst 50 % av röstetalet och värdet av aktierna i bolaget (och minst 50 % av varje oproportionerligt aktieslag). Vid indirekt ägande krävs att samtliga mellanliggande ägare har hemvist i en av de avtalsslutande staterna.

Med uttrycket ”oproportionerligt aktieslag” avses enligt artikel 17.7 b) varje aktieslag som berättigar aktieägaren till en oproportionerligt stor andel av de inkomster som förvärvas från den andra avtalsslutande staten genom vissa av bolagets tillgångar eller verksamheter, i förhållande till andelsägarens andel av bolagets totala tillgångar och verksamheter. Med uttrycket avses exempelvis inte preferensaktier eller dylikt. Begreppet omfattar i stället vissa aktieslag som finns enligt den associationsrättsliga lagstiftningen i Förenta staterna. Några svenska aktieslag som kan omfattas av uttrycket finns inte.

Exempel 1. A är ett noterat aktiebolag med hemvist i Sverige. A:s aktier omsätts regelmässigt och huvudsakligen på Stockholmsbörsen. A är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1) A).

Exempel 2. A är ett noterat aktiebolag med hemvist i Sverige. A:s aktier omsätts regelmässigt och huvudsakligen på NASDAQ-börsen. A har sin huvudsakliga ledning och kontroll i Sverige. För svenska bolag godtas inte omsättning på NASDAQ-börsen enligt huvudregeln i artikel 17.2 c) 1) A). A är dock berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1) B).

Exempel 3. A är ett bolag med hemvist i Sverige. Aktierna i A ägs till lika delar av bolag B med hemvist i Sverige, bolag C med hemvist i Förenta staterna och bolag D med hemvist i en tredje stat. Aktierna i B omsätts regelmässigt och huvudsakligen på Stockholmsbörsen. Aktierna i C omsätts regelmässigt och huvudsakligen på NASDAQ-börsen. Aktierna i D omsätts regelmässigt och huvudsakligen på en aktiebörs i den tredje staten. Eftersom B och C är berättigade till avtalsförmåner

enligt artikel 17.2 c) 1) och då B och C tillsammans äger aktier representerande cirka 67 % av rösterna i och värdet av aktierna i A, är A berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 2).

Exempel 4. Som exempel 3 men med den skillnaden att även bolag C har hemvist i en tredje stat. A ägs nu endast till cirka 33 % av bolag som är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1). Villkoren i artikel 17.2 c) 2) är således inte uppfyllda varför A inte är berättigat till avtalsförmåner enligt denna bestämmelse.

Exempel 5. A är ett bolag med hemvist i Sverige. Aktierna i A ägs till 60 % av bolag B, med hemvist i Sverige, och till 40 % av bolag C, med hemvist i en tredje stat. Samtliga aktier i B och C ägs av D, ett svenskt bolag vars aktier regelmässigt och huvudsakligen omsätts på Stockholmsbörsen. Eftersom minst 50 % av aktierna i A ägs indirekt av en person som är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1) är A berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 2).

Exempel 6. Som exempel 5 men med den skillnaden att A ägs till 40 % av B och till 60 % av C. För att indirekt ägande skall få beaktas måste varje mellanliggande ägare ha hemvist i en avtalsslutande stat. Innehavet genom C får således inte beaktas. D:s indirekta innehav i A är därför endast 40 % varför villkoren i artikel 17.2 c) 2) inte är uppfyllda. A är således inte berättigat till avtalsförmåner enligt denna bestämmelse.

Bestämmelsen i artikel 17.2 d)

I artikel 17.2 d) anges att sådan skattebefriad person som avses i artikel 4.1 c) skall vara berättigad till avtalsförmåner. Person som avses i artikel 4.1 c) 2) (t.ex. en skattebefriad pensionsfond) är dock endast berättigad till avtalsförmåner om mer än 50 % av dess förmånstagare, medlemmar eller deltagare är fysiska personer med hemvist i en av de avtalsslutande staterna eller den organisation som finansierar pensionsfonden är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17. Personer som avses i artikel 4.1 c) 1) (t.ex. en skattebefriad juridisk person som bedrivs i religiöst syfte) är däremot berättigade till avtalsförmåner oavsett var dess förmånstagare, medlemmar eller deltagare har hemvist och oavsett huruvida den organisation som finansierar personen är berättigad till avtalsförmåner.

Bestämmelsen i artikel 17.2 e)

Bestämmelsen i artikel 17.2 e) motsvarar den som finns i artikel 17.1 d) i nuvarande lydelsen av avtalet. Vissa ändringar föreslås dock.

Enligt bestämmelsen medges person med hemvist i en avtalsslutande stat – som inte är fysisk person – avtalsförmåner i den andra avtalsslutande staten. Detta gäller emellertid endast om under minst hälften av beskattningsårets dagar minst 50 % av varje aktieslag eller andra förmånsrätter i personen, direkt eller indirekt, ägs av personer som är berättigade till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d), med hemvist i den avtalsslutande stat där personen har hemvist. Dessutom gäller att mindre än 50 % av personens bruttointäkt för beskattningsåret såsom denna bestäms i personens hemviststat direkt

eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är berättigade till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d), i form av betalningar som är avdragsgilla vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet. Betalningar för tjänster och materiell egendom som görs på marknadsmässiga villkor i utbetalarens normala affärsrörelse, samt betalningar avseende finansiella förpliktelser gentemot en bank som är oberoende av utbetalaren, omfattas dock inte. Enligt punkt 1 i den skriftväxling som bifogas protokollet skall, vid tillämpningen av artikel 17.2 e) 2), en persons avdragsgilla betalningar och bruttointäkt reduceras med koncernbidrag som lämnas till en person med hemvist i Sverige eller till ett fast driftställe i Sverige.

Bestämmelserna i artikel 17.2 e) 1) och 2) hänvisar till personer som anges i artikel 17.2 a), b), c) 1) och d). Personer som avses i artikel 17.2 c) 2), dvs. bolag som ägs till minst 50 % av noterade bolag, samt personer som avses i artikel 17.2 e) omfattas således inte.

Exempel 1. Bolag A, som ägs av två fysiska personer, äger direkt 91 % av aktierna i bolagen B och C. Resterande 9 % av aktierna i B och C ägs av personer med hemvist i tredje stat. A, B och C samt de två fysiska personerna har hemvist i Sverige. Bruttointäkten hos B, som har intäkter från Förenta staterna, uppgår för ett visst beskattningsår till 100. För samma beskattningsår lämnar B ett avdragsgillt koncernbidrag om 50 till C. Det tidigare beskrivna ägandet har varit oförändrat under hela beskattningsåret. Frågan är om B är berättigad till avtalsförmåner. B är inte ett noterat bolag och ägs inte heller av noterade bolag. Villkoren i artikel 17.2 c) är således inte uppfyllda. Eftersom B indirekt ägs till minst 50 % av fysiska personer med hemvist i Sverige är dock villkoren i artikel 17.2 e) 1) jämförd med artikel 17.2 a) uppfyllda. B genomför emellertid avdragsgilla betalningar, som inte sker på marknadsmässiga villkor, om 50 % av dess bruttointäkt till en person – C – som inte är berättigad till avtalsförmåner enligt någon av artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d). Enligt punkt 1 i den skriftväxling som fogas till protokollet skall emellertid koncernbidrag inte medräknas i B:s avdragsgilla betalningar vid tillämpningen av artikel 17.2 e) 2). Koncernbidragen från B till C skall således bortses ifrån i detta sammanhang. Härav följer att B inte skall anses ha gjort några avdragsgilla betalningar varför även villkoren i artikel 17.2 e) 2) är uppfyllda. B är således berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e).

Två fysiska personer

A

91 % 91 %

B C

Koncernbidrag

Exempel 2. Det amerikanska bolaget D ägs till 100 % av det svenska bolaget C. C ägs i sin tur till lika delar av det svenska bolaget B och ett

bolag med hemvist i tredje stat. B ägs till lika delar av det svenska bolaget A och ett bolag med hemvist i tredje stat. A är ett noterat bolag som är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1). Om inte bolag som avses i artikel 17.2 c) 2) hade varit undantagna (B i detta exempel) vid tillämpningen av artikel 17.2 e) 1) hade C varit berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e). Eftersom C ägs till endast 25 % av A och till 75 % av personer med hemvist i tredje stat hade det då funnits en uppenbar risk för att huvuddelen av intäkterna hos D skulle komma att föras vidare till person med hemvist i tredje stat som därmed, indirekt, hade kommit i åtnjutande av avtalsförmåner. Genom att bolag som avses i artikel 17.2 c) 2) är undantagna vid tillämpningen av artikel 17.2 e) 1) motverkas denna typ av ”treaty shopping”. C kan dock, beroende på omständigheterna, vara berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.3, artikel 17.4 eller artikel 17.6.

Noterat

Tredje stat A

17.2 c) 1)

50 % 50 %

Onoterat

Tredje stat B 17.2 c) 2)

50 %

50 %

C Onoterat

100 %

D

Exempel 3. Som exempel 2 men A är ett onoterat bolag som ägs av en fysisk person med hemvist i Sverige. Frågan är om C är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e). För att uppfylla villkoren i nämnda bestämmelse krävs att en person med hemvist i Sverige som är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d) direkt eller indirekt äger minst 50 % av aktierna i C. Då B är ett bolag är det inte berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b) eller d). Eftersom B är ett onoterat bolag är det inte heller berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 c) 1). Det kan således konstateras att C inte är berättigat till avtalsförmåner på den grund att det ägs till minst 50 % av B. Eftersom bestämmelsen i artikel 17.2 e) 1) omfattar såväl direkt som indirekt ägande kan dock C vara berättigat till avtalsförmåner om A uppfyller de villkor som föreskrivs i bestämmelsen. A:s indirekta innehav i C uppgår emellertid endast till 25 % varför C inte är berättigat till avtalsförmåner heller på denna grund. Även den fysiska person som äger A, och som är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), har ett indirekt innehav i C som understiger 50 %. Det kan således konstateras att C inte är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e) 2).

Som har beskrivits ovan föreskrivs i artikel 17.2 e) vilka typer av personer som accepteras som delägare vid bestämmandet av om en person är berättigad till avtalsförmåner enligt nämnda bestämmelse. Av

bestämmelsen framgår att juridisk person som avses i artikel 17.2 e) inte accepteras. Om sådana personer hade accepterats som delägare hade C varit berättigat till avtalsförmåner. Detta eftersom B, som indirekt ägs till 50 % av en fysisk person som är berättigad till avtalsförmåner, är ett bolag som är berättigat till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 e). Som visas i exemplet nedan hade detta bl.a. inneburit en risk för ”base erosion” eftersom huvuddelen av bruttointäkterna hos de svenska bolagen A, B och C då hade kunnat betalas till eller tillkomma personer med hemvist i tredje stat.

17.2 a) Fysisk person

100 %

Tredje stat 17.2 e) A

50 % 50 % Avdragsgilla betalningar

till mottagare i tredje stat

Tredje stat 17.2 e) B som understiger 50 % av

ett bolags bruttointäkt

50 %

50 %

C

100 %

D

Bestämmelsen i artikel 17.3

I artikel 17.3 införs en ny bestämmelse som möjliggör avtalstillämpning i vissa fall då ett svenskt bolag ägs av utländska personer. Enligt bestämmelsen skall ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat, utöver vad som anges i övriga bestämmelser i artikel 17, vara berättigat till avtalsförmåner om 1) sju eller färre personer som är jämförliga förmånstagare direkt eller indirekt äger aktier representerande minst 95 % av rösterna, och värdet av aktierna, i bolaget och 2) mindre än 50 % av bolagets bruttointäkt direkt eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är jämförliga förmånstagare, i form av betalningar som är avdragsgilla i utbetalarens hemviststat vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet.

Uttrycket ”jämförlig förmånstagare” definieras i artikel 17.7 g) såsom en person med hemvist i en stat inom Europeiska unionen eller i någon annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller som är part i det Nordamerikanska frihandelsområdet (Nafta) eller i Schweiz. Detta gäller dock under förutsättning att personen skulle vara berättigad till samtliga förmåner i ett dubbelbeskattningsavtal mellan sin hemviststat och den stat där förmåner enligt detta avtal yrkas, eller, om ett sådant avtal saknar en långtgående bestämmelse avseende begränsning av förmåner, skulle ha varit berättigad till samtliga förmåner enligt detta avtal om personen hade haft hemvist i en av de avtalsslutande staterna, artikel 17.7 g) 1) A). Kravet på att en person, för att vara en jämförlig för-

månstagare, skall vara berättigad till samtliga förmåner i ett dubbelbeskattningsavtal har sin bakgrund i att det i vissa av Förenta staternas dubbelbeskattningsavtal föreskrivs att vissa personer endast är berättigade till avtalsförmåner för vissa inkomster (t.ex. inkomst från internationell sjöfart). Från amerikanskt håll anses det angeläget att sådana personer, som endast i begränsad utsträckning är berättigade till avtalsförmåner, inte skall kunna utgöra ”jämförliga förmånstagare” och, genom att etablera ett dotterbolag i Sverige, komma i åtnjutande av fler avtalsförmåner än de hade gjort enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Förenta staterna och personens hemviststat. Vad gäller försäkringspremier samt sådan inkomst som avses i artiklarna 10, 11 och 12 krävs dessutom att personen, enligt ett dubbelbeskattningsavtal mellan sin hemviststat och den stat där avtalsförmåner yrkas, hade varit berättigad till en källskattesats som är minst lika låg som den som gäller för inkomsten i fråga enligt detta avtal, artikel 17.7 g) 1) B). En person skall dock anses som jämförlig förmånstagare om personen har hemvist i en avtalsslutande stat samt är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d), artikel 17.7 g) 2).

Enligt en ny bestämmelse i artikel 17.7 h) skall bolag med hemvist inom Europeiska unionen anses uppfylla det i artikel 17.7 g) 1) B) föreskrivna villkoret om den aktuella betalningen, om den hade gjorts från Sverige till bolaget inom Europeiska unionen, hade varit undantagen från källbeskattning enligt ett av Europeiska unionens direktiv. Detta gäller oavsett vilken skattesats som föreskrivs i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och den aktuella EU-staten.

Exempel 1. Ett svenskt bolag (A) ägs till 100 % av ett bolag (B) med hemvist inom Europeiska unionen. Aktierna i B omsätts på en erkänd aktiebörs i bolagets hemviststat. A uppbär royaltyintäkter med källa i Förenta staterna. A uppfyller inte villkoren i artikel 17.2 c) eller 17.2 e). Däremot kan A vara berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.3. För att royaltybetalningarna skall vara undantagna från källbeskattning i Förenta staterna krävs att så hade varit fallet om royaltyn i stället hade betalats direkt från Förenta staterna till B, dvs. om källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan den aktuella EU-staten och Förenta staterna är minst lika låg som källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna, artikel 17.7 g) 1).

Exempel 2. Ett svenskt bolag (A) ägs till 100 % av ett bolag (B) med hemvist i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, Nafta och Schweiz. Aktierna i B ägs av sju fysiska personer med hemvist i en EU-stat. A uppbär royaltyintäkter med källa i Förenta staterna. Som i exempel 1 uppfyller A inte villkoren i artikel 17.2 c) eller 17.2 e). A kan dock vara berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.3. För att royaltybetalningarna skall vara undantagna från källbeskattning i Förenta staterna, i enlighet med artikel 12 i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna, krävs att så hade varit fallet om royaltyn i stället hade betalats direkt från Förenta staterna till de fysiska personerna, dvs. om källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan den EU-stat där de fysiska personerna har hemvist och Förenta staterna är minst lika låg som källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förenta staterna.

Bestämmelsen i artikel 17.4 a) motsvarar, med vissa ändringar, den som finns i artikel 17.1 c) i nuvarande lydelse av avtalet. Enligt bestämmelsen är en person med hemvist i en avtalsslutande stat berättigad till avtalsförmåner om personen bedriver en aktiv affärsrörelse i sin hemviststat samt den inkomst som förvärvas från den andra avtalsslutande staten förvärvas i samband med, eller på grund av, denna affärsrörelse. Från begreppet ”aktiv affärsrörelse” undantas rörelse som består i att genomföra eller förvalta investeringar för personens egen räkning, om rörelsen inte utgör bank-, försäkrings- eller finansieringsrörelse som bedrivs av en bank, ett försäkringsbolag eller en registrerad värdepappershandlare. En person kan vara berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.4 oavsett om personen är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 och artikel 17.3 eller inte.

Enligt den nya bestämmelsen i artikel 17.4 b) gäller bestämmelsen i artikel 17.4 a) bara om den affärsrörelse som personen, eller personer med intressegemenskap till personen, bedriver i hemviststaten är väsentlig i förhållande till den affärsrörelse som bedrivs i den andra staten. Bedömningen av huruvida en affärsrörelse är väsentlig skall göras mot bakgrund av samtliga fakta och omständigheter. Som framgår av prop. 1994/95:60 Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater s. 70 gäller motsvarande redan enligt den nuvarande lydelsen av artikel 17.1 c) även om ingen uttrycklig bestämmelse finns som reglerar väsentlighetskravet. Införandet av bestämmelsen i artikel 17.4 b) innebär således ingen ändring i sak. Vad avser väsentlighetsbedömningen krävs inte, med hänsyn till att Förenta staterna är en betydligt större stat än Sverige, att den svenska verksamheten skall vara lika stor som den amerikanska verksamheten. Den svenska verksamheten kan dock inte endast uppgå till en väldigt liten procentuell andel jämförd med den amerikanska verksamheten.

Enligt den nya bestämmelsen i artikel 17.4 c) skall, vid bedömningen av huruvida en person bedriver aktiv affärsrörelse, rörelse som bedrivs av personer närstående till denna person anses bedrivas av denna person. En person skall anses närstående till en annan om den ena innehar minst 50 % av den verkliga äganderätten i den andra eller om en annan person direkt eller indirekt innehar minst 50 % av den verkliga äganderätten i båda personerna. Därutöver skall en person alltid anses närstående till en annan om, mot bakgrund av samtliga relevanta fakta och omständigheter, den ena personen kontrollerar den andra eller båda personerna kontrolleras av samma person eller personer.

Bestämmelsen i artikel 17.5

I artikel 17.5 införs en ny bestämmelse som reglerar situationen där ett svenskt företag förvärvar försäkringspremier, ränta eller royalty från Förenta staterna samt inkomsten, enligt ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och tredje stat, är undantagen från beskattning i Sverige på grund av att den är hänförlig till ett fast driftställe som företaget har i tredje stat. Bestämmelsen blir således tillämplig i de fall där Sverige undantar inkomster från fasta driftställen i tredje stat från beskattning. I

dessa fall skall de förmåner som följer av detta avtal gälla endast om den skatt som betalas på inkomsten i den tredje staten uppgår till minst 60 % av den skatt som skulle ha betalats om företaget förvärvade inkomsten i Sverige och inkomsten inte var hänförlig till det fasta driftstället i tredje stat. Ränta eller royalty som på grund av denna bestämmelse inte omfattas av avtalet får beskattas i Förenta staterna. Källskattesatsen får dock inte överstiga 15 %. Försäkringspremier som på grund av denna bestämmelse inte omfattas av avtalet beskattas enligt Förenta staternas interna lagstiftning.

I artikel 17.5 a) och b) anges två fall där bestämmelserna i artikel 17.5 inte skall tillämpas. Det första fallet avser ränta från Förenta staterna som förvärvas i samband med, eller på grund av, en aktiv affärsrörelse som bedrivs från det fasta driftstället i tredje stat. Det andra fallet avser royalty som förvärvas som ersättning för nyttjandet av, eller rätten att nyttja, immateriella tillgångar som har producerats eller utvecklats vid det fasta driftstället i tredje stat.

Bestämmelsen i artikel 17.6

Bestämmelsen i artikel 17.6 motsvarar bestämmelsen i artikel 17.2 i nuvarande lydelse av avtalet. Bestämmelsen har dock omarbetats och anger att en person med hemvist i en avtalsslutande stat som inte är berättigad till avtalsförmåner enligt föregående punkter, i vissa fall skall medges avtalsförmåner efter beslut av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten. Detta förutsätter att den behöriga myndigheten finner att etableringen, förvärvet eller innehavet av en sådan person samt bedrivandet av dess verksamhet inte har haft som ett av sina huvudsakliga syften att komma i åtnjutande av avtalsförmåner. Den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten skall överlägga med den behöriga myndigheten i den förstnämnda staten innan den nekar avtalsförmåner med hänvisning till denna punkt.

Bestämmelsen i artikel 17.7

Artikel 17.7 innehåller definitioner av vissa av de termer och uttryck som används i artikel 17.1-17.3. Dessa definitioner har, med ett undantag, redogjorts för ovan i det sammanhang där respektive term eller uttryck används.

I artikel 17.7 c) anges att med ”aktier” avses även depåbevis. Detta får betydelse bl.a. vid bedömningen av om ett bolag huvudsakligen omsätts på en erkänd aktiebörs.

4.2.4¶Övriga ändringar

En ny bestämmelse införs i artikel 20.4. Enligt bestämmelsen skall Sverige i vissa fall inte beskatta pension som Förenta staternas regering betalar till svenska medborgare eller personer med hemvist i Sverige. En förutsättning för skattebefrielsen är att personen anställdes av Förenta staternas regering före år 1978 för att arbeta vid ambassaden i Stockholm eller generalkonsulatet i Göteborg samt att personen omfattades av 89

pensionsplanen för statsanställda (”Civil Service Retirement pension plan”) i Förenta staterna. Enligt 1939 års dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Förenta staterna hade Sverige ingen rätt att beskatta de aktuella inkomsterna. Detta förhållande ändrades genom det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet, där Sverige i enlighet med vad som rekommenderas i OECD:s modellavtal har beskattningsrätten till dessa pensioner. Från Förenta staternas sida har framförts att detta leder till ett oskäligt resultat för de enskilda. Dessas pensioner är baserade på de skattefria inkomster som erhölls under de yrkesverksamma åren. På grund av denna skattefrihet var dessa inkomster låga varför också pensionerna är låga. Det har därför överenskommits att dessa pensioner skall vara skattefria i Sverige på samma sätt som före år 1996 gällde både för inkomst och pension som betalas tilll lokalanställda.

Ändringen i artikel 23 föranleds av den nya lydelsen av artikel 1. Ändringen i artikel 24.5 föranleds av den nya lydelsen av artikel 10. Genom den skriftväxling som är fogad till protokollet förtydligas, vad

gäller artikel 26 i avtalet, att den befogenhet som de behöriga myndigheterna har att inhämta upplysningar, inbegriper en befogenhet att inhämta upplysningar som innehas av finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare (dock inte upplysningar som skulle avslöja konfidentiell kommunikation mellan en klient och en advokat, juridisk rådgivare eller annan juridisk representant, i fall då klienten söker juridisk rådgivning), samt upplysningar gällande äganderätt i juridiska personer, och att den behöriga myndigheten i vardera avtalsslutande staten har befogenhet att utbyta sådana upplysningar i enlighet med artikeln.

4.2.5¶Protokollets ikraftträdande

Protokollet skall ratificeras och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de två ratifikationshandlingarna togs emot av den andra avtalsslutande staten. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Protokollet förblir i kraft så länge som avtalet är i kraft.

5¶Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.

Sverige har för närvarande dubbelbeskattningsavtal i kraft i förhållande till cirka 80 stater. Vårt avtal med Förenta staterna är från 1994. I denna proposition föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll om ändring av ett fåtal artiklar i avtalet. Orsaken till att detta ändringsprotokoll har aktualiserats är att i vissa situationer helt slopa källskatten på utdelning som betalas från ett dotterbolag i en av staterna till ett moderbolag i den andra staten. Enligt nuvarande lydelse i avtalet får de avtalsslutande staterna beskatta sådan utdelning med högst fem procent av utdelningens bruttobelopp. Sedan den 1 januari 2000 har Sverige i intern lagstiftning

ensidigt redan avskaffat denna skattskyldighet för ett utländskt bolag som tar emot utdelning från Sverige. Det är således fråga om ett ensidigt åtagande från Förenta staternas sida.

Förslagen i denna proposition kan inte förväntas ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.

Finansdepartementet

Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 13 oktober 2005 Närvarande: Statsministern Persson, ordförande, statsråden Ringholm, Sahlin, Pagrotsky, Östros, Messing, Y. Johansson, Bodström, Sommestad, Karlsson, Nykvist, Andnor, Nuder, Hallengren, Jämtin, Österberg, Orback, Baylan Föredragande: statsrådet Nuder

Regeringen beslutar proposition 2005/06:15 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Amerikas förenta stater