HFD 2013 not 65

Not 65. Överklagande av Göteborgs stads parkeringsbolag (bolaget) av ett förhandsbesked ang. mervärdesskatt. - Av en ansökan om förhandsbesked framgick bl.a. följande. Bolaget bedriver skattepliktig parkeringsverksamhet i egna och förhyrda parkeringsanläggningar. I Göteborg krävs för att få bygglov vid nybyggnation av bl.a. bostäder att fastighetsägaren kan tillhandahålla ett visst antal parkeringsplatser i förhållande till antalet lägenheter, s.k. parkeringstal. Det har dock visat sig svårt för fastighetsägarna att vid förtätningen av innerstaden själva tillgodose dessa krav. Bolaget har därför för avsikt att erbjuda fastighetsägare 25-åriga avtal om s.k. parkeringsfriköp. Genom att ingå ett sådant avtal skulle fastighetsägaren få tillgodoräkna sig bolagets parkeringsplatser och därmed kunna erhålla bygglov. Bolagets ansökan avser två typfall. Det första avser den framtida exploateringen av området Skeppsbron, beläget på Södra Älvstranden i Göteborg. Det andra typfallet avser bolagets befintliga parkeringsanläggning belägen på Södra vägen i Göteborg. - Bolaget ställde följande frågor. Föreligger mervärdesskatteplikt för bolagets tillhandahållande av parkeringsfriköp, såsom i fallet Skeppsbron, till fastighetsägare som behöver denna rätt för att kunna erhålla bygglov (fråga 1)? Förändras svaret, i fallet Södra vägen, om den som gör ett parkeringsfriköp även hyr garageplatserna på marknadsmässiga villkor (fråga 2)? - Skatterättsnämnden (2013-03-11, Svanberg, ordf., Ohlson, Fored, Harmsen Hogendoorn, Renström, Sandberg Nilsson, Wingren) : Förhandsbesked . Fråga 1 . Tillhandahållandet avseende typfallet Skeppsbron omfattas inte, under de i ärendet angivna förutsättningarna, av undantag från skatteplikt enligt 3 kap. 2 § mervärdesskattelagen (1994:200), ML. - Fråga 2 . Tillhandahållandet avseende typfallet Södra vägen utgör en sådan skattepliktig upplåtelse av parkeringsplats som avses i 3 kap. 3 § första stycket 5 ML. - Nämnden gjorde följande bedömning. - - - Fråga 2 . Beträffande fråga 2 som avser bolagets tillhandahållande enligt typfallet Södra vägen framgår i ärendet följande. - Bolagets parkeringsanläggning på Södra vägen är belägen på den av Göteborgs Stad ägda fastigheten Heden 40:16 i Göteborg. Enligt ett avtalsutkast mellan bolaget, Familjebostäder i Göteborg AB (Familjebostäder) och Göteborgs Stad planerar Familjebostäder att uppföra ett flerbostadshus på fastigheten Krokslätt 87:2. För att tillgodose parkeringsbehovet enligt detaljplanen har parterna enligt avtalsutkastet enats om att bolaget ska medge Familjebostäder rätt att till förmån för de boende inom fastigheten Krokslätt 87:2 nyttja ett antal parkeringsplatser inom bolagets parkeringsanläggning på fastigheten Heden 40:16. Upplåtelsetiden är 20 år och kan förlängas. En fast ersättning för nyttjanderätten om 88 311 kr per parkeringsplats utgår vid tillträdet till parkeringsplatserna. Hyran per parkeringsplats och år uppgår till 12 480 kr exklusive mervärdesskatt. Familjebostäder äger rätt att, med företräde för hyresgästerna i fastigheten Krokslätt 87:2, upplåta platserna i andra hand. Familjebostäders rättigheter och skyldigheter enligt avtalet ska följa äganderätten till fastigheten Krokslätt 87:2. - Skatterättsnämnden konstaterar att bolagets tillhandahållande i fallet Södra vägen i likhet med tillhandahållandet i fallet Skeppsbron ger fastighetsägaren tillgång till ett visst antal parkeringsplatser motsvarande erforderligt parkeringstal, vilket kan åberopas gentemot andra, t.ex. vid ansökan om bygglov. - Till skillnad från fallet Skeppsbron, där de boende hyr de aktuella garageplatserna direkt av bolaget, är det i fallet Södra vägen, Familjebostäder som hyr parkeringsplatserna av bolaget och i sin tur hyr ut dem i andra hand till de boende. I fallet Skeppsbron kan fastighetsägarna uppfylla parkeringstalet genom att åberopa utfästelsen från bolaget. I fallet Södra vägen aktualiseras inte någon sådan utfästelse från bolagets sida eftersom Familjebostäder självt kan uppfylla parkeringstalet genom att bolaget upplåtit hyresrätten till parkeringsplatserna direkt till Familjebostäder. - Mot den bakgrunden utgör enligt Skatterättsnämndens bedömning bolagets tillhandahållanade i fallet Södra vägen ett skattepliktigt tillhandahållande av parkeringsplatser enligt 3 kap. 3 § första stycket 5 ML. Den omständigheten att ersättningen som bolaget tar ut av Familjebostäder består dels av en fast del, dels av en rörlig del ändrar enligt nämndens mening inte bedömningen. - Förhandsbeskedet har utformats i enlighet med de i det föregående redovisade övervägandena. I den mån ansökan inte har besvarats genom förhandsbeskedet finner nämnden att förhandsbesked inte bör meddelas. Ansökan avvisas därför i den delen. - Bolaget överklagade och yrkade att Högsta förvaltningsdomstolen skulle ändra Skatterättsnämndens förhandsbesked och förklara att de s.k. parkeringsfriköpen är undantagna från skatteplikt. Bolaget anförde bl.a. följande. Av 3 kap. 2 § ML framgår att upplåtelse av arrenden, hyresrätter, bostadsrätter, tomträtter, servitutsrätter och andra rättigheter till fastigheter är undantagna från skatteplikt. Ett parkeringsfriköp utgör en upplåtelse av servitut och är en från uthyrningen av parkeringsplatser separat transaktion. Syftet med friköpet är att fastighetsägaren ska få bygglov för byggnation av bostäder. Hyran för parkeringsplatser är densamma för alla platser, oavsett om de varit föremål för parkeringsfriköp eller inte. - Skatteverket bestred bolagets yrkande och ansåg att förhandsbeskedet skulle fastställas. - Högsta förvaltningsdomstolen (2013-10-09, Melin, Sandström, Hamberg, Knutsson, Rynning) : Skälen för avgörandet . Bakgrund . Bolaget bedriver mervärdesskattepliktig parkeringsverksamhet i egna och hyrda parkeringsanläggningar. Genom avtal om s.k. parkeringsfriköp avser bolaget att erbjuda fastighetsägare, som inte själva förfogar över det antal parkeringsplatser som krävs för att få bygglov för byggnation av bostäder, att tillgodoräkna sig platser på fastighet som tillhör bolaget. För denna rättighet ska fastighetsägarna betala en engångsersättning per parkeringsplats till bolaget. Rättigheten är avsedd att skrivas in hos inskrivningsmyndigheten och den ska följa fastigheten samt gälla såväl nuvarande som framtida ägare i cirka 20 år. - Bolagets ansökan omfattar parkeringsfriköp i två typfall som skiljer sig något åt i fråga om tänkt konstruktion. Typfallen benämns Skeppsbron respektive Södra vägen. - I fallet Skeppsbron omfattar parkeringsfriköpet ett antal platser i ett underjordiskt garage som bolaget planerar att bygga. Ersättningen för parkeringsfriköpet beräknas uppgå till cirka 200 000 kr per parkeringsplats. Syftet med friköpet är enbart att möjliggöra för fastighetsägaren att få bygglov och det innebär inte att denne kommer att hyra några parkeringsplatser. Däremot ges fastighetsägarens hyresgäster och andra som använder dennes fastighet rätt att hyra det antal platser som reserverats genom parkeringsfriköpet. - I fallet Södra vägen omfattar parkeringsfriköpet ett antal parkeringsplatser i ett av bolagets befintliga parkeringshus. Av avtalsutkast framgår att bolaget medger att fastighetsägaren använder 21 parkeringsplatser. Ersättning ska utgå med dels ett engångsbelopp per parkeringsplats som betalas vid tillträdet, dels ett hyresbelopp som utgår per parkeringsplats och år. Fastighetsägaren har rätt att, med företräde för hyresgäster på en viss fastighet, hyra ut parkeringsplatser i andra hand. Fastighetsägarens rättigheter och skyldigheter enligt avtalet ska följa fastigheten. - Vad målet gäller . Målet gäller om en överenskommelse om parkeringsfriköp, vars syfte är att en fastighetsägare vid ansökan om bygglov ska få tillgodoräkna sig parkeringsplatser på en fastighet som tillhör någon annan, utgör en upplåtelse av rättighet till denna fastighet. Nästa fråga är om upplåtelsen i så fall är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 2 § ML eller om den är skattepliktig enligt 3 kap. 3 § första stycket 5 såsom upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet. - Högsta förvaltningsdomstolens bedömning . Enligt 3 kap. 2 § ML är upplåtelse av rättigheter till fastigheter, däribland arrenden, hyresrätter och servitutsrätter, undantagna från skatteplikt. Undantaget omfattar enligt 3 kap. 3 § första stycket 5 inte upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet. - Bolaget hävdar att avtalen om parkeringsfriköp utgör avtalsservitut enligt 14 kap.jordabalken och att de därmed är undantagna från skatteplikt. Friköpen omfattar inte i sig någon upplåtelse av parkeringsplats utan en sådan upplåtelse förutsätter ett särskilt avtal. I fallet Skeppsbron är avsikten att hyresavtal ska träffas mellan bolaget å ena sidan och hyresgäster och andra som använder fastigheterna å andra sidan medan det i fallet Södra vägen är fastighetsägaren som ska teckna hyresavtal med rätt för denne att hyra ut parkeringsplatserna i andra hand. - När det gäller fallet Skeppsbron gör Högsta förvaltningsdomstolen följande överväganden. - Som bolaget beskrivit det kommande avtalet om parkeringsfriköp innebär det endast att ett visst antal parkeringsplatser ”reserveras” för en viss fastighetsägares räkning. Avsikten är sedan att boende och andra som använder dennes fastighet avgör om de vill hyra parkeringsplatser i den omfattning som reserverats. I den mån parkeringsplatserna inte tas i anspråk på detta sätt disponerar bolaget över dem och kan hyra ut dem till andra. - Högsta förvaltningsdomstolen konstaterar att något avtal eller utkast till avtal inte har getts in. De uppgifter som lämnats i målet är knapphändiga och det är ännu högst oklart hur den framtida överenskommelsen mellan bolaget och berörda fastighetsägare kommer att se ut. Vid sådant förhållande borde något förhandsbesked inte ha lämnats utan ansökningen borde i den delen ha avvisats. - I fallet Södra vägen gör Högsta förvaltningsdomstolen samma bedömning som Skatterättsnämnden. Förhandsbeskedet ska därför fastställas i den delen. - Högsta förvaltningsdomstolens avgörande . Högsta förvaltningsdomstolen undanröjer Skatterättsnämndens förhandsbesked såvitt avser fallet Skeppsbron och avvisar ansökningen i den delen. - Högsta förvaltningsdomstolen fastställer förhandsbeskedet såvitt avser fallet Södra vägen. - (mål nr 2657-13, fd Nermark Torgils)