om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Schweiz
Regeringens proposition
1978/79: 185
om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Schweiz
beslutad den 29 mars 1979.
Regeringen föreslår riksdagen att antaga det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. På regeringens vägnar OLA ULLSTEN
INGEMAR MUNDEBO
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll mellan Sverige och Schweiz om ändring i dubbelbeskattningsavtalet den 7 maj 1965.
Ändringen avser att ge Sverige rätt att beskatta belopp som på grund av här meddelad pensionsförsäkring utbetalas till svensk medborgare med hemvist i Schweiz.
Sedan protokollet trätt i kraft avses dess bestämmelser bli tillämpliga på pensioner som utbetalas den 1 januari 1980 eter senare,
1 Riksdagen 1978/79. 1 saml. Nr 185
Utdrag BUDGETDEPARTEMENTET PROTOKOLL vid regeringssammanträde 1979-03-29
Närvarande: statsministern Ullsten, ordförande, och statsråden Sven Romanus, Mundebo, Wikström, Friggebo, Huss, Rodhe, Hansson, Enlund, Lindahl, Winther, De Geer, Gabriel Romanus, Tham, Bondestam
Föredragande: statsrådet Mundebo
Proposition om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Schweiz
Den 7 maj 1965 undertecknades det nu gällande avtalet mellan Sverige och Schweiz för undvikande av 'dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1965: 177, BevU 1965: 58, rskr 19635: 427) och tillämpades första gången vid 1967 års taxering (SFS 1966: 554). Enligt art. 19 8 1 i avtalet beskattas pensioner, som betalas från en stat till person med hemvist i den andra staten på grund av tidigare : anställning i enskild tjänst, endast i den sistnämnda staten. Från denna regel gäller emellertid ett viktigt undantag. Enligt art. 19 § 2 får nämligen pension, som enligt svensk socialförsäkringslagstiftning betalas till person med hemvist i Schweiz, beskattas i Sverige utan hinder av bestämmelserna i $ 1. Undantagsregeln innebär emellertid inte någon inskränkning i Schweiz beskattningsrätt enligt huvudregeln i $ 1. Den dubbelbeskattning som sålunda kan uppkomma undanröjs enligt art. 25 8 4 genom att schweizisk skatt på pensionen avräknas från den svenska. År 1975 ändrades de svenska reglerna om beskattning av belopp som på grund av pensionsförsäkring betalas till person bosatt utomlands genom lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) (prop. 1975/76: 31, SKU 1975/76: 20, rskr 1975/76: 132). Genom en ytterligare ändring hösten 1976 fick reglerna sin nuvarande utformning genom lagen (1976: 460) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) (prop. 1975/76: 178, SKU 1975/76: 68, rskr 1975/76: 408). Enligt tidigare gällande bestämmelser kunde pension på grund av pensionsförsäkring beskattas i Sverige endast i den mån den utgick på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen hade
utövats i Sverige [punkt 2 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928: 370)]. Efter 1976 års ändring innebär de nya reglerna, att försäkringspensionerna indelas i två kategorier. Pension som utgår på grund av tidigare tjänst (tjänstepensionsförsäkring) beskattas i Sverige liksom tidigare, om den utgår härifrån och den tidigare verksamheten huvudsakligen har utövats här. Belopp som utbetalas på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring beskattas i Sverige, om försäkringen har meddelats i här bedriven försäkringsrörelse (53 & 1 mom. a kommunalskattelagen samt nyssnämnda anvisningspunkt). Vid utarbetandet av de nya skattereglerna var man medveten om att flertalet då gällande svenska dubbelskattningsavtal inte medgav Sverige rätt att tillämpa de interna reglerna om beskattning av försäkringspensioner, och detta oavsett om de utgick på grund av tjänstepensionsförsäkring eller ej. Dåvarande departementschef uttalade emellertid i samband med att de nya bestämmelserna förelades riksdagen för godkännande, att dessa borde medföra revidering av sådana avtal (prop. 19757/76: 31, s. 138). Skatteutskottet fann, att sådana åtgärder snarast borde vidtas (SKU 1975/76: 20 s. 51). Krav på en vidgad svensk beskattningsrätt på grund av de nya bestämmelserna framfördes i dubbelbeskattningssammanhang första gängen vid förhandlingarna år 1975 om ett nytt avtal med Spanien. De svenska kraven blev i huvudsak tillgodosedda vid förhandlingarna. Enligt önskemål från spansk sida är dock den svenska beskattningsrätten enligt förordningen (1977: 75) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Spanien begränsad till att avse svenska medborgare (art. XVIII punkt 3). Under åren 1977 och 1978 har på svenskt initiativ förhandlingar ägt rum med schweizisk myndighet om sådan ändring av 1965 års dubbelbeskattningsavtal att de nya svenska beskattningsreglerna i fråga om försäkringspensioner så långt möjligt kunde genomföras i förhållande till skattskyldiga med hemvist i Schwciz. Förhandlingarna har medfört, att de svenska önskemålen i stort sett kunnat tillgodoses. De nya bestämmelserna har intagits i ett på svenska och tyska avfattat förslag till protokoll om ändring i 1965 års dubbelbeskattningsavtal. Förslaget bör fogas till regeringsprotokollet i detta ärende som bilaga. Sedan regeringen den 11 januari 1979 beslutat att protokollet skulle undertecknas, har detta den 7 februari 1979 undertecknats för Sveriges del av chefen för utrikesdepartementet. De nya beskattningsreglerna föranleder en ändring av den tidigare nämnda undantagsregeln i art. 19. $ 2 i avtalet. Enligt art. I i protokollet ändras art. 19 § 2 så att Sverige får beskatta pension som på grund av pensionsförsäkring, meddelad i ett i Sverige verksamt försäkringsföretag, utbetalas till svensk medborgare med hemvist i Schweiz.
I likhet med vad som är fallet i förhållande till Spanien är således beskattningsrätten, enligt schweiziskt önskemål, begränsad till att avse svenska medborgare. Den nuvarande bestämmelsen i art. 19 § 2 om beskattning av pension som utgår på grund av svensk socialförsäkringslagstiftning ändras samtidigt, likaledes enligt önskemål från schweizisk sida, så att den endast gäller svensk medborgare. Begränsningarna av beskattningsrätten till svenska medborgare torde i praktiken sakna större betydelse. De nya bestämmelserna påverkar inte Schweiz” rätt att beskatta pensionstagaren på grund av dennes hemvist i Schweiz. Uppkommer dubbelbeskattning, undanröjs denna genom att schweizisk skatt på pensionen avräknas från den svenska. Avtalet med Schweiz blir härigenom identiskt med det spanska avtalet såvitt gäller beskattning av svenska socialförsäkrings- och försäkringspensioner.
Enligt art. 2 i protokollet skall detta ratificeras. Det träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och dess bestämmelser tillämpas beträffande skatt på pension som utbetalas den 1 januari 1980 eller senare.
De nya regler, som infördes i svensk lag fr. o. m. 1977 års taxering, om beskattning av försäkringspersioner som betalas till personer bosatta utomlands avsåg bl.a. att förhindra att skattskyldiga, som vid taxering i Sverige fått avdrag för pensionsförsäkringspremier, undgår svensk beskattning för utfallande försäkringsbelopp genom utflyttning ur landet. Det måste uppenbarligen vara ett svenskt intresse, att dubbelbeskattningsavtal inte lägger hinder i vägen för en sådan beskattning. Detta framgår f. ö. av de tidigare angivna uttalanden som gjordes i samband med införandet av de nya reglerna i svensk skattelagstiftning. Förevarande protokoll med Schweiz, liksom tidigare avtalet med Spanien, innebär, att den nya svenska lagstiftningen så långt möjligt genomförs i förhållande till dessa stater.
Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regcringen föreslår riksdagen att godkänna protokollet den 7 februari 1979 till avtalet den 7 maj 1965 mellan Konungariket Sverige och Schwciziska Edsförbundet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet.
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att antaga det förslag som föredraganden har lagt fram.
Protokoll till avtalet den 7 maj 1965 Protokoll zum Abkommen vom 7. Mai
mellan Konungariket Sverige och Schwei- 1965 zwischen dem Königreich Schwe-
ziska Edsförbundet för undvikande av den und der Schwcizerischen Eidgenos-
dubbelbeskattning beträffande skatter å senschaft zur Vermeidung der Doppelbeinkomst och förmögenhet steucrung auf dem Gebiete der Steuern
vom Eirkommen und vom Vermögen
Konungariket Sverige och Schweiziska Das Königreich Schweden und die Edsförbundet har kommit överens om föl- Schweizerische Eidgenossenschaft haben foljande bestämmelser: gendes vereinbart:
Artikel I Artikel I
Artikel 19 § 2 erhåller följande lydelse: Absatz 2 des Artikels 19 erhält folgende
3 2, Utan hinder av bestämmelserna i Fassung: 8 I och i artiklarna 21 och 23 får pensio- 2. Ungeachtet des Absatzes 1 und der ner, som enligt svensk socialförsäkrings- Artikel 21 und 23 können Pensionen, die lagstiftning eller på grund av pensionsför- auf Grund der schwedischen Sozialversichesäkring meddelad av ett i Sverige verksamt rung oder auf Grund einer Pensionsverförsäkringsföretag utbetalas till svensk med- sicherung, die mit einem in Schweden tätiborgare med hemvist i Schweiz, beskattas i gen Versicherungsunternehmen abgeschlos- Sverige. I sådant fall tillämpas bestämmel- sen Wworden ist, an einen in der Schweiz serna i $ 4 av artikel 25. ansässigen schwedischen Staatsangehörigen
gezahlt werden, in Schweden besteucrt wer-
den; in diesem Fall ist Artikel 25 Absatz
4 anzuwcenden.
Artikel 2 Artikel 2
1. Detta protokoll skall ratificeras och 1. Dieses Protokoll bedarf der Ratifikaratifikationshandlingarna utväxlas i Bern tion; die Ratifikationsurkunden werden so snarast möjligt. bald wie möglich in Bern ausgetauscht.
2. Protokollet träder i kraft med utväx- 2. Das Protokoll tritt mit dem Austausch lingen av ratifikationshandlingarna och dess der Ratifikationsurkunden in Kraft, und bestämmelser tillämpas beträffande skatt seine Bestimmungen finden auf die Steucern på pensioner som utbetalas den 1 januari von den Pensionen Anwendung, die am 1980 eller senare. oder nach dem 1. Januar 1980 gezahlt
Till bekräftelse härav har härtill veder- werden. börligen bemyndigade ombud underteck- ZU URKUND dessen haben die hierzu nat detta protokoll och försett detsamma gebörig Bevollmächtigten dieses Protokoll med sina sigill. unterzeichnet und mit Siegeln versehen.
Som skedde i Stockholm den 7 februari GESCHEHEN zu Stockholm im Doppel, 1979, i två exemplar på svenska och tyska am 7. Februar 1979 in deutscher und in språken, vilka båda texter har lika vitsord. schwedischer Urschrift, die gleicherweise
authentisch sind.
För Konungariket Sverige: För die
Schwcizerische Eidgenossenschaft: Hans Blix
Jacques-Bernard Riiedi
För Schweiziska Edsförbundet: Fiör das
Königreich Schweden: Jacques-Bernard Riiedi
Hans Blix NORSTEDTS TRYCKERI STOCKHOLM 11979