om protokoll om ändring i dubbelskattningsaval mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland
Prop. 1978/79: 78 Regeringens proposition
1978/79: 78
om protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sve-
rige och Förbundsrepubliken Tyskland
beslutad den 23 november 1978.
Regeringen föreslår riksdagen att antaga det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll.
På regeringens vägnar
OLA ULLSTEN INGEMAR MUNDEBO
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland om ändring i dubbelbeskattningsavtalet den 17 april 1959. Ändringen avser beskattning av utdelning och är i huvudsak föran-
ledd av ny tysk bolagsskattelagstiftning som gäller fr. o. m. år 1977.
Sedan protokollet trätt i kraft avses dess bestämmelser i princip bli tillämpliga beträffande beskattningsperiod som börjar den 1 januari 1977 eller senare.
1 Riksdagen 1978/79. I saml. Nr 78
Utdrag BUDGETDEPARTEMENTET PROTOKOLL vid regeringssammanträde 1978-11-23
Närvarande: statsministern Ullsten, ordförande, och statsråden Sven Romanus, Mundebo, Wikström, Friggebo, Wirtén, Huss, Rodhe, Wahlberg, Hansson, Enlund, Lindahl, Winther, De Geer, Gabriel Romanus, Tham, Bondestam
Föredragande: statsrådet Mundebo
Proposition om protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland
1 Inledning
Den 17 april 1959 undertecknades det nu gällande avtalet mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1959:157, BevU 1959:51, rskr 1959:312, SFS 1960:549) och tillämpades första gången vid 1960 års taxering. Förhandlingar om ändring av reglerna om utdelningsbeskattning i avtalet påbörjades i augusti 1977. Förhandlingarna, som ägde rum på tyskt initiativ, föranleddes av ny tysk lagstiftning om beskattning av bolagsvinst och utdelning från bolag. Vid avslutande förhandlingar i Bonn den 25 och den 26 januari 1978 paraferades ett förslag till protokoll om ändring i avtalet, Förslaget var upprättat på tyska. Överenskommelse har senare nåtts om text på svenska. Förslaget till protokoll bör fogas till regeringsprotokollet i detta ärende som bilaga. Förslaget remitterades till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har inte haft några erinringar mot förslaget. Sedan regeringen den 3 augusti 1978 hade beslutat att protokollet skulle undertecknas, har detta den 22 september 1978 undertecknats för Sveriges del av chefen för utrikesdepartementet.
2 Tysk skattelagstiftning
I juni 1976 antogs i Förbundsrepubliken en ny bolagsskattelag. Lagen
gäller i princip för räkenskapsperioder som börjar efter den 31 december 1976. Enligt den tidigare gällande bolagsskattelagen från år 1961 uttogs bo-
lagsskatt på den del av bolagets vinst som fonderades med 52,53 Gc
(51 90 plus tilläggsavgift med 3 2 på skatten). Den vinst som delades ut beskattades med 15,45 26 (15 2 plus tilläggsavgift med 3 72 på skatten). Det belopp som motsvarade bolagsskatten på utdelad vinst beskattades emellertid som fonderad vinst vilket medförde att den effektiva skatten på utdelad vinst kom att uppgå till ca 24,6 6 (s.k. skuggeffekt). Då vinsten utdelades till annat tyskt bolag, som ägde minst 25 40 av andelarna i det utdelande bolaget, var utdelningen under vissa förutsättningar skattefri hos det mottagande bolaget (”moderbolaget”) om denna vidareutdelades till moderbolagets aktieägare. I annat fall uttogs hos moderbolaget en särskild skatt (”Nachsteuer”) med 37,08 20 (36 90 plus tillläggsavgift med 3 26 på skatten) vilken skattesats motsvarade skillnaden mellan skattesatserna på fonderad och utdelad vinst (52,53—15,45 = 37,08 26). Nachsteuer kunde inte tas ut när utdelande bolag (”dotterbolag”) i Förbundsrepubliken delade ut vinst till utländska moderbolag. Detta medförde att utländska moderbolag kunde återinvestera utdelningen, som i Förbundsrepubliken hade beskattats med 24,6 90, i dotterföretaget på fördelaktigare villkor än vad som gällde för inhemska koncerner. Detta förhållande beaktades vid utformningen av artikel 9 8 4 i 1959 års dubbelbeskattningsavtal. Enligt denna bestämmelse kan Förbundsrepubliken under de villkor som anges i paragrafen ta ut källskatt på utdelning från tyskt dotterbolag till svenskt moderbolag med 25 9 av utdelningens belopp medan sådant skatteavdrag i alla andra fall inte får överstiga 15 90 av utdelningens belopp. I Förbundsrepubliken tillämpades enligt den tidigare lagstiftningen i princip s. k. ekonomisk dubbelbeskattning av bolagsvinst och utdelning, dvs. vinst som delades ut från bolag i Förbundsrepubliken beskattades såväl hos det utdelande bolaget (genom att utdelningen inte var avdragsgill hos bolaget vid beräkning av bolagsskatt) som hos utdelningsmottagaren. Dubbelbeskattningen lindrades dock som har framgått av den tidigare redogörelsen av att utdelad vinst hos bolaget beskattades enligt lägre skattesats än fonderad vinst. Genom den reform som trädde i kraft den 1 januari 1977 infördes nya skatteregler som bl. a. syftar till att eliminera dubbelbeskattningen. Det nya systemet innebär i huvudsak följande. Alltjämt uttages skatt efter olika skattesatser för fonderad och utdelad vinst. Skattesatsen för fonderad vinst är nu 56 26 medan den på utdelad vinst uppgår till 36 26. Den sistnämnda skattesatsen är nu också den effektiva för utdelad vinst genom att den s. k. skuggeffekten har undanröjts. Om bolaget delar ut . fonderad vinst, minskas bolagsskatten med 20 26 och detta belopp återbetalas till bolaget. Vid utdelning till inhemska aktieägare skall bolaget 11 Riksdagen 1978/79. I saml. Nr 78
innehålla källskatt (”Kapitalertragsteuer”) med 25 4, När utdelningsberättigad, som är oinskränkt skattskyldig i Förbundsrepubliken, uppbär utdelning tillgodoförs han ett skattetillgodohavande, som motsvarar summan av bolagsskatten på utdelningen och den källskatt som bolaget
har innehållit. Skattetillgodohavandet likställs med uppburen utdelning vid beräkningen av aktieägarens skattepliktiga inkomst och får vid skatteberäkningen avräknas mot aktieägarens personliga inkomstskatt beräk-
nad på det sammanlagda beloppet av utdelning och skattetillgodohavan-
de. Skulle skattetillgodohavandet överstiga inkomstskatten, utbetalas det
överskjutande beloppet till aktieägaren. Systemet kan illustreras med följande exempel.
Aktieägarens inkomst:
Tidigare system Nuvarande system
Inkomst ...sserseseereresrerra 100,00 100,00
75,40 64,00
Vid reformens tillkomst uttalades, att dess oförmånliga verkningar
för utländska aktieägare kunde lösas genom ändringar av gällande dubbelbeskattningsavtal. På tysk sida har man emellertid hittills inte varit beredd att låta utländska aktieägare få skattetillgodohavande.
3 Protokollets innehåll
Enligt art. I punkt a i protokollet utgår art. 9 §§ 3 och 4 i avtalet och ersätts av tre nya paragrafer. Genom att nuvarande $ 4 utgår uppnås att
skatteavdraget för utdelning från dotterbolag i Förbundsrepubliken till
moderbolag i Sverige begränsas till den i $ 2 i samma artikel angivna
skattesatsen 15 26. Borttagandet av nuvarande 8 3 medför att nedsättning i vissa fall av tysk källskatt från 15 20 till 10 96 inte längre skall
ske.
Enligt den föreslagna nya 8 3 begränsas skatteavdraget på utdelning
som betalas av aktiebolag med hemvist i Sverige till bolag med hemvist i Förbundsrepubliken till högst 5 26 om det tyska bolaget äger minst 25
7 av aktierna 1 det svenska aktiebolaget. Avtalet kommer sålunda i
denna del att stämma överens med motsvarande bestämmelse i det modellavtal som har utarbetats av OECD (Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling).
I den nya $ 4 föreslås, att avtalets bestämmelser om utdelningsbe-
skattning tillämpas även beträffande skatt som tas ut av inkomsttagare i fråga om de särskilda inkomstslag som anges i paragrafen. Anledningen härtill är den osäkerhet vid tillämpningen av avtalet som har uppstått i Förbundsrepubliken beträffande beskattningen av denna typ av inkoms-
ter. Det förekommer bolagsavtal som tillförsäkrar delägare avkastning i form av ränta vars storlek är beroende av vinstens storlek. Den utbetalda räntan är avdragsgill vid bolagets beskattning vilket medför att denna del av vinsten undgår bolagsskatt. I anledning härav har föreskrivits att beträffande sådana inkomstslag som anges i den föreslagna nya $ 4 och inkomst genom delägarskap i tyst bolag enligt art. 3 & 4
skatteavdraget får, oberoende av bestämmelserna i $$ 2 och 3, höjas till
högst 25 26 av inkomsten i den mån denna har dragits av vid beräkningen av utbetalarens vinst. I 8 4 har också angivits, att bestämmelserna om beskattning av inkomst av rörelse i art. 5 8 1 inte berörs av de nya bestämmelserna i $ 4. Dessa bestämmelser har också föranlett ändringar i art. 10 8 2 och i art. 19 §8 2 och 4. Ändringarna har angivits i art. I punkterna b och d i protokollet.
Enligt art. I punkt c i protokollet införs en ny 8 3a i art. 19 i avtalet. Paragraferna 2 och 3 i samma artikel innehåller bestämmelser enligt vilka inkomst som bolag med hemvist i Förbundsrepubliken förvärvar från Sverige under vissa förutsättningar inte skall medräknas vid fastställandet av bolagets inkomstskatt. Om bolaget använder sådan obeskattad inkomst för utdelning till aktieägare i Förbundsrepubliken, är denne normalt inte berättigad att erhålla skattetillgodohavande, även om han är oinskränkt skattskyldig i Förbundsrepubliken. Det har dock av olika skäl visat sig svårt att vägra ge skattetillgodohavande även i dessa fall. I Förbundsrepubliken har därför problemet lösts på så sätt att en särskild skatt tas ut på sådan utdelning. Denna skatt avräknas sedan mot aktieägarens personliga inkomstskatt. I den föreslagna 8 3a har därför föreskrivits, att bestämmelserna i 88 2 och 3 inte hindrar tilllämpningen av reglerna om utdelningsbeskattning (”Ausschiättungsbelastung”) i skattelagstiftningen i Förbundsrepubliken då bolag med hemvist där använder inkomst från källa i Sverige för utdelning.
Art. II i protokollet föreskriver att detta gäller även beträffande Land Berlin, såvida inte Förbundsrepublikens regering inom tre månader från ikraftträdandet av protokollet avger förklaring av motsatt innebörd.
Enligt art. IIT i protokollet skall detta ratificeras. Det träder i kraft en månad efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna och blir efter ikraftträdandet en integrerande del av 1959 års dubbelbeskattningsavtal. ProtokoHet tillämpas i princip beträffande beskattningsperiod som börjar den 1 januari 1977 eller senare.
4 Föredraganden
Under år 1976 antogs i Förbundsrepubliken Tyskland ny lagstiftning om beskattning av bolagsvinst och aktieutdelning att gälla fr. o. m. den 1 januari 1977. Genom skattereformen elimineras den s. k. ekonomiska dubbelbeskattningen av utdelad bolagsvinst på så sätt att aktieägare vid beskattning av utdelning från bolag i Förbundsrepubliken får tillgodoräkna sig den bolagsskatt som belöper på utdelningen samt den källskatt som bolaget har innehållit i anledning av utdelningen, s. k. skattetillgodohavande. Lagstiftningen är emellertid utformad så att skattetillgodohavande endast åtnjuts av utdelningsmottagare med hemvist i Förbundsrepubliken. Vidare har bolagsskattesatserna för såväl utdelad som '
ej utdelad vinst höjts. För aktieägare med hemvist utanför Förbunds-
republiken innebär reformen en skärpt beskattning jämfört med tidigare. Reformen medför också att utländsk aktieägare i tyskt bolag blir hårdare beskattad än aktieägare med hemvist i Förbundsrepubliken.
Genom protokollet sker en lindring av reformens verkningar för aktie-
bolag eller ekonomisk förening med hemvist i Sverige, som äger minst
25 Z av andelarna i bolag med hemvist i Förbundsrepubliken och som erhåller utdelning från sådant bolag, genom att skatteavdraget i För-
bundsrepubliken för sådan utdelning sänks från 25 96 till 15 70. Mot
bakgrund av Förbundsrepublikens åtagande att sänka skatteavdraget för sådan utdelning föreskrivs i protokollet även en begränsning av den
svenska kupongskatten till 5 76 mot tidigare 15 20 vid utdelning från dotterbolag i Sverige till moderbolag i Förbundsrepubliken. Förslaget innebär emellertid att reformens negativa verkningar för svenska mot-
tagare av utdelning från Förbundsrepubliken endast delvis elimineras. Detta beror bl. a. på att man på tysk sida f. n. inte är beredd att medge
s.k. skattetillgodohavande för aktieägare med hemvist utanför För-
bundsrepubliken. Det har emellertid bedömts som angeläget att snarast
få till stånd den lättnad i beskattningen av svenska investeringar i Förbundsrepubliken som f. n. är möjlig att uppnå.
5 Hemställan
Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att rege-
ringen föreslår riksdagen att godkänna protokollet om ändring i dubbelbeskattningsavtalet den 17 april 1959 mellan Sverige och Förbunds-
republiken.
6 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att antaga det förslag som föredraganden har lagt fram.
Bilaga
Protokoll till avtalet den 17 april 1959 Protokoll zu dem Abkommen vom 17. mellan Konungariket Sverige och För- April 1959 zwischen dem Königreich
bundsrepubliken Tyskland för undvikan- Schweden und der Bundesrepublik
de av dubbelbeskattning beträffande Deutschland zur Vermeidung der Dopskatter å inkomst och förmögenhet även- pelbesteuerung auf dem Gebiete der som beträffande vissa andra skatter. Steuern vom Einkommen und vom Vermögen sowie verschiedener anderer Steuern.
Konungariket Sverige och Förbundsre- Das Königreich Schweden und die Bun-
publiken Tyskland, vilka önskar anpassa det desrepublik Deutschland — Von dem
den 17 april 1959 i Stockholm underteck- Wunsche geleitet, das am 17. April 1959 in
nade avtalet mellan Konungariket Sverige Stockholm <:<unterzeichnete Abkommen och Förbundsrepubliken Tyskland för und- zwischen dem Königreich Schweden und vikande av dubbelbeskattning beträffande der Bundesrepublik Deutschland zur Verskatter å inkomst och förmögenhet även- meidung der Doppelbesteuerung auf dem som beträffande vissa andra skatter (i det Gebiete der Steuern vom Einkommen und följande benämnt ”avtalet”) till nyare rätts- vom Vermögen sowie verschiedener anderer utveckling, har kommit överens om följan- Steuern (im folgenden als ,, Abkommen" de: bezeichnet) an neuere Rechtsentwicklungen
anzupassen — haben folgendes vereinbart:
Artikel I Artikel I
a) Paragraferna 3 och 4 av artikel 9 i av- a) Die Absätze 3 und 4 des Artikels 9 des talet utgår och ersätts av följande paragra- Abkommens werden gestrichen und durch fer: folgende Absätze ersetzt:
8 3. Oberoende av bestämmelserna i pa- »(3) Abweichend vom Absatz 2 darf der
ragraf 2 får skatteavdraget icke överstiga 5 Steuerabzug 5 vom Hundert der Dividenden procent av utdelningens belopp, om utdel- nicht ibersteigen, wenn die Dividenden von ningen betalas av aktiebolag med hemvist i einer im Königreich Schweden ansässigen Konungariket Sverige till bolag med hem- Aktiengesellschaft an eine in der Bundesvist i Förbundsrepubliken Tyskland, vilket republik Deutschland ansässige Körperäger minst 25 procent av aktierna i aktiebo- schaft gezahlt werden, der mindesten 25 laget. vom Hundert der Anteile der Aktiengesell-
schaft gehören.
& 4. Paragraferna 1—3 tillämpas även (4) Die Absätze 1 bis 3 gelten auch fär beträffande skatt som uttages av inkomst- die Steuer, die zu Lasten des Beziehers ertagare för hoben werden von
a) inkomst av vinstandelslån; a) Einkäunften aus partiarischen Darle-
hen,
b) inkomst av rättighet som medför andel b) Einkiänften aus Rechten mit Gewinni vinst (däri inbegripet obligationer på vil- beteiligung (einschliesslich Gewinnobligaka utgår ränta i förhållande till verkställd tionen) und utdelning) samt
c) inkomst av andra andelar i bolag vil- c) Einkiänften aus sonstigen Gesell-
kas avkastning enligt skattelagstiftningen i schaftsanteilen, deren Erträge nach dem
den stat varifrån inkomsten härrör i be- Steuerrecht des Staates, aus dem sie stamskattningshänseende jämställes med inkomst men, den Einkänften aus Aktien steuerlich av aktier. gleichgestellt sind.
Beträffande sådana inkomster samt in- Bei diesen Einkänften und bei Einkäönf-
komst genom delägarskap i tyst bolag enligt ten aus einer Beteiligung als stiller Gesell-
artikel 3 paragraf 4 får dock skatteavdra- schafter im Sinne des Artikels 3 Abs. 4 darf get, oberoende av bestämmelserna i para- jedoch abweichend von den Absätzen 2 und graferna 2 och 3, uppgå till högst 25 pro- 3 der Steuerabzug 25 vom Hundert der Ein-
cent av inkomsten i den mån denna dragits känfte nicht iäbersteigen, soweit diese Einav vid beräkning av den betalningspliktiges kiänfte bei der Ermittlung des Gewinns des
vinst. Bestämmelserna i artikel 5 paragraf 1 Zahlungsverpflichteten abgezogen werden.
beröras icke härav.” Artikel 5 Abs. 1 bleibt unberährt.""
b) I artikel 10 paragraf 2 i avtalet utgår b) Bei Artikel 10 Absatz 2 des Abkomde inom parentes angivna orden ”samt ob- mens werden im Klammerzusatz die Worte ligationer med extra räntetillägg i förhål- »und Gewinnobligationen" gestrichen und lande till storleken av verkställd utdelning es wird folgender Satz angefigt: (Gewinnobligationen)” och tillfogas följan- ,» Artikel 9 Abs. 4 bleibt unberährt.'"' de mening:
”Bestämmelserna i artikel 9 paragraf 4 be-
röras icke härav.”
c) I artikel 19 i avtalet införs följande c) In Artikel 19 des Abkommens wird
paragraf 3 a: folgender Absatz 3 a eingefögt: ”8 3 a. Om bolag med hemvist i Förbunds- »(3 a) Verwendet eine in der Bundesrepubrepubliken Tyskland använder inkomst från lik Deutschland ansässige Körperschaft Ein-
inkomstkälla i Konungariket Sverige för kiänfte aus Quellen innerhalb des Königutdelning, hindrar bestämmelserna i para- reichs Schwedens zur Ausschittung, so graferna 2 och 3 icke tillämpningen av reg- schliessen die Absätze 2 und 3 die Herlerna om utdelningsbeskattning (Ausschit- stellung der ,, Ausschuättungsbelastung'" nach
tungsbelastung) i skattelagstiftningen i För- den Vorschriften des Steuerrechts der Bun-
bundsrepubliken Tyskland. desrepublik Deutschland nicht aus."
d) I artikel 19 tillfogas i vardera paragra- d) In Artikel 19 wird den Absätzen 2 fen 2 och 4 följande mening: und 4 jeweils folgender Satz angefägt: ”Föregående mening gäller även beträffan- Der vorhergehende Satz gilt auch fär die de inkomster som avses i artikel 9 paragraf in Artikel 9 Abs. 4 genannten Einkinfte."'
4,”
Artikel II Artikel II
Detta protokoll gäller även beträffande Dieses Protokoll gilt auch fär das Land Fand Berlin, såvida icke Förbundsrepubli- Berlin, sofern nicht die Regierung der Bunken Tysklands regering inom tre månader desrepublik Deutschland gegeniiber der Refrån ikraftträdandet av protokollet till Ko- gierung des Königreichs Schweden innernungariket Sveriges regering avger förkla- haib von drei Monaten nach Inkrafttreten ring av motsatt innebörd. des Protokolls eine gegenteilige Erklärung
abgibt.
Artikel HI Artikel III
8 1. Detta protokoll skall ratificeras. Ra- (1) Dieses Protokoll bedarf der Ratifikatifikationshandlingarna skall utväxlas i tion; die Ratifikationsurkunden sollen so- Bonn snarast möjligt. bald wie möglich in Bonn ausgetauscht
werden.
$ 2. Detta protokoll träder i kraft en må- (2) Dieses Protokoll tritt einen Monat nad efter utväxlingen av ratifikationshand- nach Austausch der Ratifikationsurkunden lingarna. in Kraft.
$ 3. Med ikraftträdandet utgör detta pro- (3) Mit seinem Inkrafttreten gilt dieses tokoll en integrerande del av avtalet. Protokoll als Bestandteil des Abkommens.
$ 4. Efter ikraftträdandet tillämpas detta (4) Nach seinem Inkrafttreten ist dieses
protokoll Protokoll anzuwenden
a) beträffande i Förbundsrepubliken a) auf die in der Bundesrepublik
Tyskland genom skatteavdrag uttagna skat- Deutschland im Abzugsweg erhobenen ter på utdelning, vilken utbetalas för räken- Steuern von Dividenden, die fär Wirtskapsår som slutar efter den 31 december schaftsjahre gezahlt werden, die nach dem , 1976; 31. Dezember 1976 enden;
b) beträffande i Konungariket Sverige b) auf die im Königreich Schweden im genom skatteavdrag uttagna skatter på ut- Abzugsweg erhobenen Steuern von Divi-
delning, vilken utbetalas efter den 31 de- denden, die nach dem 31. Dezember 1976
cember 1976; gezahlt werden;
c) beträffande övriga skatter, vilka utta- c) auf die äbrigen Steuern, die för einen
ges för beskattningsperiod som börjar den am oder nach dem 1. Januar 1977 begin-
1 januari 1977 eller senare. nenden Besteuerungszeitraum erhoben wer-
den.
Till bekräftelse härav har de båda avtals- Zu Urkund dessen haben die beiderseiti-
slutande staternas befullmäktigade ombud gen Bevollmächtigten dieses Protokoll in undertecknat detta protokoll i två original- zwei Urschriften, jede in schwedischer und exemplar, 'vartdera på svenska och tyska in deutscher Sprache, wobei jeder Wortlaut
språken vilka båda texter äger lika vitsord, gleichermassen verbindlich ist, unterschrie-
samt försett dessa med sina sigill. ben und mit ihren Siegeln versehen. |
Som skedde i Stockholm den 22 septem- Geschehen zu Stockholm am 22. Sepber 1978. tember 1978. : .
För Konungariket Sverige För die Bundesrepublik Deutschland
Karin Söder H. Voigt
För Förbundsrepubliken Tyskland För das Königreich Schweden
H. Voigt Karin Söder
NORSTEDTS TRYCKERI STOCKHOLM 1978 780723