om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ungern
Regeringens proposition
1981/82: 147
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ungern;
beslutad den 4 mars 1982.
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har upptagits i
bifogade utdrag av regeringsprotokoll.
På regeringens vägnar
THORBJÖRN FÄLLDIN
ROLF WIRTÉN
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ungern. Avtalet och ett till avtalet fogat
protokoll har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet och protokollet avses bli tillämpliga på inkomst som förvärvas
efter utgången av det år då avtalet och protokollet träder i kraft samt på
förmögenhet som taxeras fr.o.m. andra kalenderåret efter nämnda år.
Avtalet och protokollet ersätter ett avtal från år 1936.
1 Riksdagen 19811/82. I saml. Nr 147
Förslag till
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ungern
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet som Sverige och Ungern undertecknade den 12 oktober 1981 skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet gälla för Sveriges del. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalet skall tillämpas endast i den mån det medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom har medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos regeringen och bör ges in inom den tid som anges i nämnda bestämmelse.
4 & Även om en skattskyldigs inkomst eller förmögenhet enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
| Bilaga
(Översättning)
Convention between the Government of Avtal mellan Konungariket Sveriges regethe Kingdom of Sweden and the Govern- ring och Folkrepubliken Ungerns regement of the Hungarian People's Republic ring för undvikande av dubbelbeskattning
for the Avoidance of Double Taxation beträffande skatter på inkomst och för-
with Respect to Taxes on Income and on mögenhet
Capital
The Government of the Kingdom of Swe- Konungariket Sveriges regering och Folkden and the Government of the Hungarian republiken Ungerns regering har, med beak- People's Republic tande av de principer som framlagts i den
Mindful of the principles set forth in the europeiska säkerhets- och samarbetskonfe- Final Act of the Conference on Security and rensens slutdokument och föranledda av öns- Cooperation in Europe and desiring to avoid kan att undvika dubbelbeskattning beträffandouble taxation with respect to taxes on in- de skatter på inkomst och förmögenhet, income and on capital: gått följande avtal:
Have concluded the following Convention:
Article 1 Artikel 1 Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas
This Convention shall apply to persons Detta avtal tillämpas på personer som har who are residents of one or both of the Con- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda tracting States. staterna.
Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet
(1) This Convention shall apply to taxes on 1. Detta avtal tillämpas på skatter på inincome and on capital imposed on behalf of a komst och förmögenhet, som påförs för en Contracting State or of its local authorities, avtalsslutande stats eller dess lokala mynirrespective of the manner in which they are digheters räkning, oberoende av sättet på villevied. ket skatterna uttages.
(2) There shall be regarded as taxes on 2. Med skatter på inkomst och förmögenincome and on capital all taxes imposed on het förstås alla skatter, som utgår på inkomst total income, on total capital, or on elements eller förmögenhet i dess helhet eller på delar of income or of capital including taxes on av inkomst eller förmögenhet, däri inbegains from the alienation of movable or im- gripna skatter på vinst genom överlåtelse av movable property, as well as taxes on capital lös eller fast egendom, samt skatter på värappreciation. destegring.
(3) The existing taxes to which the Con- 3. De för närvarande utgående skatter, på vention shall apply are: vilka avtalet tillämpas, är:
a) In the Hungarian People's Republic: a) i Folkrepubliken Ungern:
(i) the income taxes (a jövedelemadök); D) inkomstskatterna (a jövedelema-
dök);
(ii) the profit taxes (a nyereségadök); 2) vinstskatterna (a nyereségadök):;
(iii) the special corporation tax (a tårsa- 3) den särskilda bolagsskatten (a tårsa-
sågi kölönadö): sågi kälönadö);
(iv) the house tax (a håzadö): 4) byggnadsskatten (a håzad6ö); tl Riksdagen 1981182.1 saml. Nr 147
(v) the tax on house values (a håzérték 5) byggnadsvärdeskatten (a håzérték adö); adö); (vi) the ground tax (a telekadö); 6) markskatten (a telekadö):; (vii) the contribution to communal devel- 7) bidraget till kommunal utveckling (a opment (a községfejlesztési hozzåjårulås): községfejlesztési hozzåjårulås): (vili) the levy on dividends and profit dis- 8) skatter på utdelning och vinstditributions of commercial companies (a ker- stribution från rörelsedrivande bolag ta eskedelmi tårsasågok osztalék és nyereség kereskedelmi tårsasågok osztalék és nyekifizetései utåni illeték) reség kifizetései utåni illeték) (hereinafter referred to as 'Hungarian (i det följande benämnda ”ungersk skatt”). tax''). b) In Sweden: b) i Sverige:
(i) the State income tax (den statliga in- 1) den statliga inkomstskatten, sjökomstskatten), including sailors” tax (sjö- mansskatten och kupongskatten däri inbemansskatten) and coupon tax (kupongskat- gripna; ten):
(ii) the tax on the undistributed profits of 2) ersättningsskatten och utskiftningscompanies (ersättningsskatten) and the tax skatten; on distribution in connection with reduction of share capital or the winding-up of a company (utskiftningsskatten);
(iii) the tax on public entertainers (be- 3) bevillningsavgiften för vissa offentvillningsavgiften för vissa offentliga före- liga föreställningar; ställningar);
(iv) the communal income tax (den kom- 4) den kommunala inkomstskatten: munala inkomstskatten); and samt
(v) the State capital tax (den statliga för- 5) den statliga förmögenhetsskatten mögenhetsskatten) (i det följande benämnda ”svensk skatt"). (hereinafter referred to as '"Swedish tax”"). (4) The Convention shall also apply to any 4. Detta avtal tillämpas även på skatter av identical or substantially similar taxes which samma celler i huvudsak likartat slag, som are imposed in either Contracting State after efter undertecknandet av avtalet påförs i enthe date of signature of the Convention in dera avtalsslutande staten vid sidan av eller i addition to, or in place of, the existing taxes. stället för de för närvarande utgående skat- The competent authorities of the Contracting terna. De behöriga myndigheterna i de av- States shall each year notify each other of talsslutande staterna skall varje år meddela any significant changes which have been varandra de väsentliga ändringar som vidtamade in their respective taxation laws. gits i respektive skattelagstiftning.
Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner (1) For the purposes of this Convention, 1. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse: a) The term "the Hungarian People's Re- a) ”Folkrepubliken Ungern” åsyftar, när public”, when used in a geographical sense, ”det används i geografisk mening, Folkrepumeans the territory of the Hungarian Peo- bliken Ungerns territorium; ple's Republic; b) the term "Sweden" means the King- b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sveridom of Sweden and includes any area outside ge och inbegriper varje utanför Sveriges territhe territorial sea of Sweden within which torialvatten beläget område, inom vilket Sve-
under the laws of Sweden and in accordance rige enligt svensk lag och i överensstämmelse with international law the rights of Sweden med folkrättens allmänna regler äger utöva with respect to the exploration and exploita- sina rättigheter med avseende på utforskantion of the natural resources on the sea bed or det och utnyttjandet av naturtillgångarna på in its subsoil may be exercised; havsbottnen eller i dennas underlag;
c) the term "person" includes an individ- c) ”person” inbegriper fysisk person, boual, a company and any other body of per- lag och annan sammanslutning; Sons;
d) the term "company means any body d) ”bolag” åsyftar juridisk person eller ancorporate or any entity which is treated as a nan som i beskattningshänseende behandlas body corporate for tax purposes; såsom juridisk person;
e) the terms "'enterprise of a Contracting e) ”företag i en avtalsslutande stat” och State” and "'enterprise of the other Contract- ”företag i den andra avtalsslutande staten” : ing State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat, respektive State and an enterprise carried on by a resi- företag som bedrivs av person med hemvist i dent of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten;
f) the term ""international traffic” means f) ”internationell trafik” åsyftar transport any transport by a ship, aircraft or road trans- med fartyg, luftfartyg eller landsvägsfordon port vehicle operated by an enterprise which som används av företag som har sin verkliga has its place of effective management in a ledning i en avtalsslutande stat utom då farty- Contracting State, except when the ship, air- get, luftfartyget eller fordonet används utecraft or vehicle is operated solely between slutande mellan platser i den andra avtalssluplaces in the other Contracting State; tande staten;
g) the term "national means: g) ”medborgare” åsyftar:
(i) any individual possessing the nation- 1) fysiska personer som är medborgare
ality of a Contracting State: i en avtalsslutande stat:
(ii) any legal person, partnership and as- 2) juridiska personer och andra sam-
sociation deriving its status as such from manslutningar som bildats enligt den
the laws in force in a Contracting State; lagstiftning som gäller i en avtalsslu-
tande stat;
h) the term ""competent authority” means: h — "behörig myndighet” åsyftar:
(i) in the Hungarian People's Republic, 1) i Folkrepubliken Ungern, finansmi-
the Minister of Finance or his authorized nistern eller dennes befullmäktigade
representative; ombud;
(ii) in Sweden, the Minister of the Bud- 2) i Sverige, budgetministern eller
get or his authorized representative. dennes befullmäktigade ombud.
(2) As regards the application of the Con- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar detta vention by a Contracting State any term not avtal anses, såvida inte sammanhanget förandefined therein shall, unless the context oth- leder annat, varje uttryck som inte definierats erwise requires, have the meaning which it i avtalet, ha den betydelse som uttrycket har has under the law of that State concerning the enligt den statens lagstiftning rörande sådana taxes to which the Convention applies. skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Fiscal domicile Skatterättsligt hemvist
(1) For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "resident of a Contracting State” uttrycket ”person med hemvist i en avtalsmeans any person who, under the laws of slutande stat” person som enligt lagstiftningthat State, is liable to tax therein by reason of en i denna stat är skattskyldig där på grund av his domicile, residence, place of management hemvist, bosättning, plats för företagsledning or any other criterion of a similar nature. But eller annan liknande omständighet. Uttrycket
this term does not include any person who is inbegriper emellertid inte person som är
liable to tax in that State in respect only of skattskyldig i denna stat endast för inkomst
income from sources in that State or capital från källa i denna stat eller för förmögenhet
situated therein. belägen där.
(2) Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) an individual is a resident of I fysisk person har hemvist i båda avtalssluboth Contracting States, then his status shall tande staterna, bestäms hans hemvist på föl-
be determined as follows: jande sätt:
a) He shall be deemed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat där han
the State in which he has a permanent home har ett hem som stadigvarande står till hans available to him; if he has a permanent home förfogande. Om han har ett sådant hem i båda
available to him in both States. he shall be staterna, anses han ha hemvist i den stat i deemed to be a resident of the State in which vilken han har centrum för sina levnadshe has his centre of vital interests: intressen.
b) if the State in which he has his centre of b) Om det inte kan avgöras i vilken stat vital interests cannot be determined, or if he han har centrum för sina levnadsintressen elhas not a permanent home available to him in ler om han inte i någondera staten har ett hem either State, he shall be deemed to be a resi- som stadigvarande står till hans förfogande, dent of the State in which he has an habitual anses han ha hemvist i den stat där han staabode: digvarande vistas.
c) if he has an habitual abode in both c) Om han stadigvarande vistas i båda sta-
States or in neither of them, he shall be terna eller om han inte vistas stadigvarande i deemed to be a resident of the State of which någon av dem, anses han ha hemvist i den he is a national: stat där han är medborgare.
d) if he is a national of both States or of d) Om han är medborgare i båda staterna neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av
the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesidig överenskommelse.
(3) Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt
paragraph (1) a person other than an individ- I person, som inte är fysisk person, har hem-
ual is a resident of both Contracting States, vist i båda avtalsslutande staterna, anses per-
then it shall be deemed to be a resident of the sonen i fråga ha hemvist i den stat där den har
State in which its place of effective manage- sin verkliga ledning. ment is situated.
Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe
(1) For the purposes of this Convention 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "permanent establishment” means uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande a fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett föbusiness of the enterprise is wholly or partly retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
(2) The term ''permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar includes especially: särskilt:
a) a place of management; a) plats för företagsledning;
b) a branch; b) filial:
c) an office; c) kontor:
d) a factory; d) fabrik: e) a workshop; and e) verkstad: och
f) a mine, an oil or gas well, a quarry or f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller
any other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtillgångar.
sourFces.
3) A building site or construction or in- 3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller stallation project constitutes a permanent es- installationsarbete utgör fast driftställe entablishment only if it lasts more than twelve dast om verksamheten pågår mer än tolv måmonths. nader.
(4) Notwithstanding the preceding provi-' 4. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, the term "permanent ser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftestablishment” shall be deemed not to in- ställe” inte innefatta: clude:
a) The use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar uteslutanpose of storage, display or delivery of goods de för lagring, utställning eller utlämnande av or merchandise belonging to the enterprise; företaget tillhöriga varor;
b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt merchandise belonging to the enterprise sole- varulager uteslutande för lagring, utställning ly for the purpose of storage, display or deliv- eller utlämnande;
ery;
c) the maintenance of a stock of goods or C) innehavet av ett företaget tillhörigt merchandise belonging to the enterprise sole- varulager uteslutande för bearbetning eller ly for the purpose of processing by another förädling genom annat företags försorg; enterprise;
d) the maintenance of a fixed place of busi- d) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av goods or merchandise or of collecting infor- varor eller införskaffande av upplysningar för mation, for the enterprise; företaget;
e) the maintenance of a fixed place of busi- e) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for the purpose of carrying on, for färsverksamhet uteslutande för att för företathe enterprise, any other activity of a pre- get bedriva annan verksamhet av förberedanparatory or auxiliary character; de eller biträdande art;
f) the maintenance of a fixed place of busi- f) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for any combination of activities färsverksamhet uteslutande för att kombinementioned in sub-paragraphs a) to e), pro- ra verksamheter som anges i punkterna a)— vided that the overall activity of the fixed e), under förutsättning att hela den verksamplace of business resulting from this combi- het som bedrivs från den stadigvarande platnation is of a preparatory or auxiliary charac- sen för affärsverksamhet på grund av denna ter. kombination är av förberedande eller biträ-
dande art. |
(5) Notwithstanding the provisions of 5. Om person, som inte är sådan oberoenparagraphs (1) and (2), where a person—other de representant på vilken punkt 6 tillämpas, than an agent of an independent status to är verksam för ett företag samt i en avtalssluwhom paragraph (6) applies—is acting on be- tande stat har och där regelmässigt använder half of an enterprise and has, and habitually fullmakt att sluta avtal i företagets namn. exercises, in a Contracting State an authority anses detta företag — utan hinder av bestämto conclude contracts in the name of the en- melserna i punkterna 1 och 2 — ha fast driftterprise, that enterprise shall be deemed to ställe i denna stat beträffande varje verksamhave a permanent establishment in that State het som denna person bedriver för företaget. in respect of any activities which that person Detta gäller dock inte, om den verksamhet undertakes for the enterprise, unless the ac- som denna person bedriver är begränsad till tivities of such person are limited to those sådan som anges i punkt 4 och som — om den mentioned in paragraph (4) which, if exer- bedrevs från en stadigvarande plats för afcised through a fixed place of business, färsverksamhet — inte skulle göra denna stawould not make this fixed place of business a digvarande plats för affärsverksamhet till fast permanent establishment under the provi- driftställe enligt bestämmelserna i nämnda sions of that paragraph. punkt.
(6) An enterprise shall not be deemed to 6. Företag anses inte ha fast driftställe i en
have a permanent establishment in a Con- avtalsslutande stat endast på den grund att
tracting State merely because it carries on företaget bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a broker, gen- stat genom förmedling av mäklare, kommis-
eral commission agent or any other agent of sionär eller annan oberoende representant, an independent status, provided that such om sådan person därvid bedriver sin sedvan-
persons are acting in the ordinary course of liga affärsverksamhet.
their business. |
(7) The fact that a company which is a 7. Den omständigheten att ett bolag med
resident of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag
ries on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment or other- stat (antingen från fast driftställe eller på anwise), shall not of itself constitute either com- nat sätt), medför inte i och för sig att någotpany a permanent establishment of the other. dera bolaget utgör fast driftställe för det andra.
Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
(1) Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst. som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom
cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk och situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslu-
be taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.
(2) The term '"immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den behave the meaning which it has under the law tydelse som uttrycket har enligt lagstiftningof the Contracting State in which the proper- en i den avtalsslutande stat där egendomen är
ty in question is situated. The term shall in belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillany case include property accessory to im- behör till fast egendom, levande och döda movable property, livestock and equipment inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättig-
used in agriculture and forestry, rights to heter på vilka bestämmelserna i civilrätten
which the provisions of general law respect- om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till ing landed property apply, usufruct of im- fast egendom samt rätt till föränderliga eller movable property and rights to variable or fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätfixed payments as consideration for the ten att nyttja mineralfyndighet, källa eller an-
working of, or the right to work, mineral de- nan naturtillgång. Fartyg, båtar och luftfartyg
posits, sources and other natural resources; anses inte vara fast egendom. ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.
(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas på apply to income derived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart
letting, or use in any other form of immov- brukande, genom uthyrning eller annan anable property. vändning av fast egendom.
(4) The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna I och 3 till-
(3) shall also apply to the income from im- lämpas även på inkomst av fast egendom som
movable property of an enterprise and to in- tillhör företag och på inkomst av fast egen-
come from immovable property used for the dom som används vid självständig yrkesutöv-
performance of independent personal ser- ning.
vices.
Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse
(1) The profits of an enterprise of a Con- 1. Inkomst av rörelse, som förvärvas av tracting State shall be taxable only in that företag i en avtalsslutande stat, beskattas en- State unless the enterprise carries on busi- dast i denna stat, såvida inte företaget bedriness in the other Contracting State through a ver rörelse i den andra avtalsslutande staten permanent establishment situated therein. If från där beläget fast driftställe. Om företaget the enterprise carries on business as afore- bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får föresaid, the profits of the enterprise may be tagets inkomst beskattas i denna andra stat, taxed in the other State but only so much of men endast så stor del därav som är hänförlig them as is attributable to that permanent es- till det fasta driftstället. tablishment.
(2) Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- (3), where an enterprise of a Contracting driver rörelse i den andra avtalsslutande sta- State carries on business in the other Con- ten från där beläget fast driftställe, hänförs, tracting State through a permanent establish- om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder ment situated therein, there shall in each annat, i vardera avtalsslutande staten till det Contracting State be attributed to that perma- fasta driftstället den inkomst som det kan nent establishment the profits which it might antagas att driftstället skulle ha förvärvat, om be expected to make if it were a distinct and det varit ett fristående företag, som bedrivit separate enterprise engaged in the same or verksamhet av samma eller liknande slag unsimilar activities under the same or similar der samma eller liknande villkor och självconditions and dealing wholly independently ständigt avslutat affärer med det företag till with the enterprise of which it is a permanent vilket driftstället hör. establishment.
(3) In determining the profits of a perma- 3. Vid bestämmandet av fast driftställes nent establishment, there shall be allowed as inkomst medges avdrag för utgifter som uppdeductions expenses which are incurred for kommit för det fasta driftstället, härunder inthe purposes of the permanent establishment, : begripna utgifter för företagets ledning och including executive and general administra- allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna tive expenses so incurred, whether in the uppkommit i den stat där det fasta driftstället State in which the permanent establishment är beläget eller annorstädes. is situated or elsewhere.
(4) No profits shall be attributed to a per- 4. Inkomst anses inte hänförlig till fast manent establishment by reason of the mere driftställe endast av den anledningen att purchase by that permanent establishment of varor inköps genom det fasta driftställets förgoods or merchandise for the enterprise or of sorg för företaget eller att varor levereras till the mere delivery to that permanent estab- det fasta driftstället för att användas av detta. lishment of goods or merchandise for its use.
(5) For the purposes of the preceding para- 5. Vid tillämpningen av föregående punkgraphs, the profits to be attributed to the ter bestäms inkomst som är hänförlig till det permanent establishment shall be determined fasta driftstället genom samma förfarande år by the same method year by year unless there från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl is good and sufficient reason to the contrary. föranleder annat.
(6) Where profits include items of income 6. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar av detcles of this Convention, then the provisions ta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artikof those Articles shall not be affected by the lar inte av reglerna i förevarande artikel. provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8 International transport Internationella transporter
(1) Profits from the operation of ships, air- 1. Inkomst av sjöfart, luftfart eller landscraft or road transport vehicles in interna- vägstransport i internationell trafik beskattas tional traffic shall be taxable only in the Con- endast i den avtalsslutande stat där företaget tracting State in which the place of effective har sin verkliga ledning. management of the enterprise is situated.
(2) If the place of effective management of 2. Om företag, som bedriver sjöfart i interan enterprise carrying on shipping in interna- nationell trafik, har sin verkliga ledning omtional traffic is aboard a ship, then it shall be bord på ett fartyg, anses ledningen belägen i deemed to be situated in the Contracting den avtalsslutande stat där fartyget har sin State in which the home harbour of the ship is hemmahamn eller, om någon sådan hamn situated, or, if there is no such home harbour, inte finns, i den avtalsslutande stat där fartyin the Contracting State of which the opera- gets redare har hemvist. tor of the ship is a resident.
(3) With respect to profits derived by the 3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas beair transport consortium Scandinavian Ailr- träffande inkomst som förvärvas av det lines System (SAS) the provisions of para- svenska, danska och norska luftfartskonsorgraph (1) shall apply, but only to such part of tiet Scandinavian Airlines System (SAS) men the profits as corresponds to the participation endast i fråga om den del av inkomsten som held in that consortium by AB Aerotransport motsvarar den andel i konsortiet vilken inne- (ABA), the Swedish partner of Scandinavian has av AB Aerotransport (ABA), den Airlines System (SAS). svenske delägaren i Scandinavian Airlines
System (SAS).
(4) The provisions of paragraph (1) shall 4. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas also apply to profits from the participation in även på inkomst som förvärvas genom deltaa pool, a joint business or an international gande i en pool, ett gemensamt företag eller operating agency. en internationell driftsorganisation.
(5) The provisions of paragraphs (1), (3) 5. Bestämmelserna i punkterna 1, 3 och 4 and (4) shall also apply where the enterprise tillämpas även om företaget har en agentur i has an agency in the other State for the trans- den andra staten för varu- eller persontransportation of goods or persons. However, this porter; Detta gäller emellertid endast verkshall! only apply to activities directly connect- samhet som har direkt samband med sjöfart, ed with the business of shipping, aircraft and luftfart och landsvägstransport eller därmed road transportation including auxiliary activi- sammanhängande verksamhet av biträdande ties connected therewith. art.
Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap
(1) Where I. I fall då
a) an enterprise of a Contracting State par- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt ticipates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltager i ledningen eller överment, control or capital of an enterprise of vakningen av ett företag i den andra avtalsthe other Contracting State, or slutande staten eller äger del i detta företags
kapital, eller
b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirekt indirectly in the management, control or ca- deltager i ledningen eller övervakningen av pital of an enterprise of a Contracting State såväl ett företag i en avtalsslutande stat som and an enterprise of the other Contracting ett företag i den andra avtalsslutande staten State, eller äger del i båda dessa företags kapital,
iakttages följande.
and in either case conditions are made or Om mellan företagen i fråga om handelsförimposed between the two enterprises in their bindelser eller finansiella förbindelser avtalas commercial or financial relations which differ eller föreskrivs villkor, som avviker från dem from those which would be made between som skulle ha avtalats mellan av varandra independent enterprises, then any profits oberoende företag, får all inkomst, som utan which would, but for those conditions, have sådana villkor skulle ha tillkommit det ena accrued to one of the enterprises, but, by företaget men som på grund av villkoren i reason of those conditions, have not so ac- fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i crued, may be included in the profits of that detta företags inkomst och beskattas i överenterprise and taxed accordingly. ensstämmelse därmed.
(2) Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i the profits of an enterprise of that State—-and en avtalsslutande stat beskattåts i denna stat, taxes accordingly—profits on which an enter- även inräknas i inkomsten för ett företag i prise of the other Contracting State has been den andra avtalsslutande staten och beskatcharged to tax in that other State and the tas i överensstämmelse därmed i denna andra profits so included are profits which would stat, samt den sålunda inräknade inkomsten have accrued to the enterprise of the first- är sådan som skulle ha tillkommit företaget i mentioned State if the conditions made be- denna andra stat om de villkor som avtalats tween the two enterprises had been those mellan företagen hade varit sådana som skulwhich would have been made between inde- le ha avtalats mellan av varandra oberoende pendent enterprises, then that other State företag, skall den förstnämnda staten genomshall make an appropriate adjustment to the föra vederbörlig justering av det skattebelopp amount of the tax charged therein on those som påförts för inkomsten i denna stat. Vid profits. In determining such adjustment, due sådan justering iakttages övriga bestämmelregard shall be had to the other provisions of ser i detta avtal och de behöriga myndigheterthis Convention and the competent authori- na i de avtalsslutande staterna överlägger vid ties of the Contracting States shail if neces- behov med varandra. sary consult each other.
Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning
(1) Dividends paid by a company which is a 1. Utdelning från bolag med hemvist i en resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. i denna andra stat.
(2) However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paying the dividends is a resident, som betalar utdelningen har hemvist, enligt and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat, men om mottathe recipient is the beneficial owner of the garen har rätt till utdelningen får skatten inte dividends the tax so charged shall not ex- överstiga: ceed:
a) 5 per cent of the gross amount of the a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp, dividends if the beneficial owner is a com- om den som har rätt till utdelningen är ett pany (other than a partnership) which holds bolag (med undantag för handelsbolag) som directly at least 25 per cent of the capital of direkt behärskar minst 25 procent av det utthe company paying the dividends; betalande bolagets kapital; |
b) 15 per cent of the gross amount of the b) 15 procent av utdelningens bruttobedividends in all other cases. lopp i övriga fall.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid. 12 Riksdagen 1981182.1 saml. Nr 147
(3) The term ""dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares, mining denna artikel inkomst av aktier, gruvaktier, shares, founders” shares or other rights, not stiftarandelar eller andra rättigheter, som inte being debt-claims, participating in profits, as är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt well as income from other corporate rights inkomst av andra andelar i bolag, som enligt which is subjected to the same taxation treat- lagstiftninger. i den stat där det utdelande boment as income from shares by the laws of laget har hemvist i skattehänseende behandthe State of which the company making the las på samma sätt som inkomst av aktier. distribution is a resident.
(4) Notwithstanding the provisions of para- 4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph (1), dividends paid by a company being I är utdelning från bolag med hemvist i Folka resident of the Hungarian People's Repub- republiken Ungern till bolag med hemvist i lic to a company which is a resident of Swe- Sverige undantagen från svensk skatt i den den shall be exempt from Swedish tax to the mån utdelningen enligt svensk lag skulle ha extent that the dividends would have been varit undantagen från beskattning om båda exempt under Swedish law if both companies bolagen hade varit svenska bolag. had been Swedish companies.
(5) The provisions of paragraphs (1) and (2) 5. Bestämmelserna i punkterna I och 2 tillshall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte, om den som har rätt till utdeldividends, being a resident of a Contracting ningen har hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the other Con- och bedriver rörelse i den andra avtalsstutracting State of which the company paying tande staten, där bolaget som betalar utdelthe dividends is a resident, through a perma- ningen har hemvist, från där beläget fast nent establishment situated therein, or per- driftställe eller utövar självständig yrkesverkforms in that other State independent person- samhet i denna andra stat från där belägen al services from a fixed base situated therein, stadigvarande anordning, samt den andel på and the holding in respect of which the divi- grund av vilken utdelningen betalas äger dends are paid is effectively connected with verkligt samband med det fasta driftstället such permanent establishment or fixed base. eller den stadigvarande anordningen. I sådant In such case the provisions of Article 7 or fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 re- Article 14, as the case may be, shall apply. spektive artikel 14.
(6) Where a company which is a resident of 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslua Contracting State derives profits or income tande stat förvärvar inkomst från den andra from-the other Contracting State, that other avtalsslutande staten, får denna andra stat State may not impose any tax on the divi- inte beskatta utdelning som bolaget betalar, dends paid by the company, except insofar as utom i den mån utdelningen betalas till persuch dividends are paid to a resident of that son med hemvist i denna andra stat eller i den other State or insofar as the holding in re- mån den andel på grund av vilken utdelningspect of which the dividends are paid is effec- en betalas äger verkligt samband med fast tively connected with a permanent establish- driftställe eller stadigvarande anordning i ment or a fixed base situated in that other denna andra stat, och ej heller beskatta bola- State, nor subject the company's undistribut- gets inte utdelade vinst, även om utdelningen ed profits to a tax on the company's undistri- eller den inte utdelade vinsten helt eller delbuted profits, even if the dividends paid or vis utgörs av inkomst som uppkommit i denthe undistributed profits consist wholly or na andra stat. partly of profits or income arising in such other State.
Article 11 Artikel 11 Interest Ränta
(1) Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med
ing State shall be taxable only in that other hemvist i den andra avtalsslutande staten, State if such resident is the beneficial owner beskattas endast i denna andra stat, om perof the interest. sonen i fråga har rätt till räntan.
(2) The term ""interest” as used in this Arti- 2. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna cle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage en den utfärdats mot säkerhet i fastighet eller and whether or not carrying a right to partici- inte och antingen den medför rätt till andel i pate in the debtor's profits, and in particular, gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket åsyftar income from government securities and in- särskilt inkomst av värdepapper, som utfärcome from bonds or debentures, including dats av staten, och inkomst av obligationer premiums and prizes attaching to such secu- eller debentures, däri inbegripna agiobelopp rities, bonds or debentures. och vinster som hänför sig till sådana värde-
papper, obligationer eller debentures.
(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas not apply if the beneficial owner of the inter- inte, om den som har rätt till räntan har hemest, being a resident of a Contracting State, vist i en avtalsslutande stat och bedriver röcarries on business in the other Contracting relse i den andra avtalsslutande staten, från State in which the interest arises, through a vilken räntan härrör, från där beläget fast permanent establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig yrkesverkperforms in that other State independent per- samhet i denna andra stat från där belägen sonal services from a fixed base situated stadigvarande anordning, samt den fordran therein, and the debt-claim in respect of för vilken räntan betalas äger verkligt samwhich the interest is paid is effectively con- band med det fasta driftstället eller den stanected with such permanent establishment or digvarande anordningen. I sådant fall tillämfixed base. In such case the provisions of pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar- Article 7 or Article 14, as the case may be, tikel 14. shall apply.
(4) Where, by reason of a special relation- 4, Beträffande sådana fall då särskilda förship between the payer and the beneficial bindelser mellan utbetalaren och den som har owner or between both of them and some rätt till räntan eller mellan dem båda och another person, the amount of the interest, hav- nan person föranleder att räntebeloppet, med ing regard to the debt-claim for which it is hänsyn till den skuld för vilken räntan betapaid, exceeds the amount which would have las, överstiger det belopp som skulle ha avtabeen agreed upon by the payer and the bene- lats mellan utbetalaren och den som har rätt ficial owner in the absence of such relation- till räntan, om sådana förbindelser inte föreship, the provisions of this Article shall apply legat, tillämpas bestämmelserna i denna artionly to the last-mentioned amount. In such kel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall case, the excess part of the payments shall beskattas överskjutande belopp enligt lagremain taxable according to the laws of each stiftningen i vardera avtalsslutande staten Contracting State, due regard being had to med iakttagande av övriga bestämmelser i the other provisions of this Convention. detta avtal.
Article 12 Artikel 12 Royalties Royalty
(1) Royalties arising in a Contracting State 1. Royalty, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State shall be taxable only in that other hemvist i den andra avtalsslutande staten, State if such resident is the beneficial owner beskattas endast i denna andra stat, om perof the royalties. sonen i fråga har rätt till royaltyn.
(2) The term "'royalties” as used in this 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna Article means payments of any kind received artikel varje slag av betalning som mottages as a consideration for the use of, or the right såsom ersättning för nyttjandet av eller för
to use, any copyright of literary, artistic or rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, scientific work (including cinematograph konstnärligt eller vetenskapligt verk (biograffilms, and films or tapes for radio or televi- film samt film och inspelade band för television broadcasting), any patent, trade mark, sions- eller radiosändning häri inbegripna), design or model, plan, secret formula or pro- patent, varumärke, mönster eller modell, ritcess, or for the use of, or the right to use, ning, hemligt recept eller hemlig tillverkindustrial, commercial, or scientific equip- ningsmetod samt för nyttjandet av eller för ment, or for information concerning industri- rätten att nyttja industriell, kommersiell eller al, commercial or scientific experience. vetenskaplig utrustning eller för upplysning
om erfarenhetsrön av industriell, kommersi-
ell eller vetenskaplig natur.
(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas not apply if the beneficial owner of the royal- inte, om den som har rätt till royaltyn har ties, being a resident of a Contracting State, hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other Contracting rörelse i den andra avtalsslutande staten, från State in which the royalties arise, through a vilken royaltyn härrör, från där beläget fast permanent establishment situated therein, or driftställe elter utövar självständig yrkesverkperforms in that other State independent per- samhet i denna andra stat från där belägen sonal services from a fixed base situated stadigvarande anordning, samt den rättighet therein, and the right or property in respect eller egendom för vilken royaltyn betalas of which the royalties are paid is effectively äger verkligt samband med det fasta driftstälconnected with such permanent establish- let eller den stadigvarande anordningen. I såment or fixed base. In such case the provi- dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 sions of Article 7 or Article 14, as the case respektive artikel 14. may be, shall apply.
(4) Where, by reason of a special relation- 4. Beträffande sådana fall då särskilda förship between the payer and the beneficial bindelser mellan utbetalaren och den som har owner or between both of them and some rätt till royaltyn eller mellan dem båda och other person, the amount of the royalties, annan person föranleder att royaltybeloppet, having regard to the use, right or information med hänsyn till det nyttjande, den rätt eller for which they are paid, exceeds the amount den upplysning för vilken royaltyn betalas, which would have been agreed upon by the överstiger det belopp som skulle ha avtalats payer and the beneficial owner in the absence mellan utbetalaren och den som har rätt till of such relationship, the provisions of this royaltyn, om sådana förbindelser inte förele- Article shall apply only to the last-mentioned gat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel amount. In such case, the excess part of the endast på sistnämnda belopp. I sådant fall payments shall remain taxable according to beskattas överskjutande belopp enligt lagthe laws of each Contracting State, due re- stiftningen i vardera avtalsslutande staten gard being had to the other provisions of this med iakttagande av övriga bestämmelser i Convention. detta avtal.
Article 13 Artikel 13 Capital gains Realisationsvinst
(1) Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en avtracting State from the alienation of immov- talsslutande stat förvärvar på grund av överable property referred to in Article 6 and låtelse av sådan fast egendom som avses i situated in the other Contracting State, or artikel 6 och som är belägen i den andra avfrom the alienation of shares or similar rights talsslutande staten, samt vinst genom överlåin a company the assets of which consist telse av aktier eller liknande rättigheter i ett mainly of such immovable property, may be bolag, vars tillgångar huvudsakligen utgörs taxed in that other State. av sådan fast egendom, får beskattas i denna
andra stat.
(2) Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som ingår i fast driftställe, vilket ty of a permanent establishment which an ett företag i en avtalsslutande stat har i den enterprise of a Contracting State has in the andra avtalsslutande staten, eller av lös egen-
other Contracting State or of movable prop- dom hänförlig till stadigvarande anordning
erty pertaining to a fixed base available to a för att utöva självständig yrkesverksamhet, resident of a Contracting State in the other som person med hemvist i en avtalsslutande
Contracting State for the purpose of perform- stat har i den andra avtalsslutande staten, får ing independent personal services, including beskattas i denna andra stat. Detsamma gälsuch gains from the alienation of such a per- ler vinst på grund av överlåtelse av sådant manent establishment (alone or with the fast driftställe (för sig eller i samband med
whole enterprise) or of such fixed base, may överlåtelse av hela företaget) eller av sådan
be taxed in that other State. stadigvarande anordning. (3) Gains from the alienation of ships, air- 3. Vinst på grund av överlåtelse av fartyg, craft or road transport vehicles operated in luftfartyg eller landsvägsfordon som används international traffic or movable property per- i internationell trafik eller lös egendom som taining to the operation of such ships, aircraft är hänförlig till användningen av sådana faror vehicles shall be taxable only in the Con- tyg, luftfartyg eller fordon beskattas endast i tracting State in which the place of effective den avtalsslutande stat där företaget har sin management of the enterprise is situated. verkliga ledning.
(4) Gains from the alienation of any proper- 4, Vinst på grund av överlåtelse av annan
ty other than that referred to in paragraphs egendom än sådan som avses i punkterna 1, 2
(1), (2) and (3), shall be taxable only in the och 3 beskattas endast i den avtalsslutande
Contracting State of which the alienator is a stat där överlåtaren har hemvist. resident. |
Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning
(1) Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en
tracting State in respect of professional ser- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva
vices or other activities of an independent fritt yrke eller annan självständig verksamcharacter shall be taxable only in that State het, beskattas endast i denna stat, om han unless he has a fixed base regularly available inte i den andra avtalsslutande staten har stato him in the other Contracting State for the digvarande anordning, som regelmässigt står purpose of performing his activities. If he has till hans förfogande för att utöva verksamhesuch a fixed base, the income may be taxed in ten. Om han har sådan stadigvarande anordthe other State, but only so much of it as is ning, får inkomsten beskattas i denna andra attributable to that fixed base. stat men endast så stor del därav som är
hänförlig till denna stadigvarande anordning.
(2) The term "professional services” in- 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper sär-
cludes especially independent scientific, lit- skilt självständig vetenskaplig, litterär och erary, artistic, educational or teaching activi- konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och ties as well as the independent activities of undervisningsverksamhet samt sådan själv-
physicians, lawyers, engineers, architects, ständig verksamhet som läkare, advokater, dentists and accountants. ingenjörer, arkitekter, tandläkare och revi-
sorer utövar.
Article 15 Artikel 15
Dependent personal services Enskild tjänst
(1) Subject to the provisions of Articles 16. 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16,
18, 19 and 20, salaries, wages and other simi- 18, 19 och 20 föranleder annat, beskattas
lar remuneration derived by a resident of a löner och andra liknande ersättningar, som Contracting State in respect of an employ- person med hemvist i en avtalsslutande stat ment shall be taxable only in that State unless uppbär på grund av anställning, endast i denthe employment is exercised in the other na stat, såvida inte arbetet utförs i den andra Contracting State. If the employment is so avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i exercised, such remuneration as is derived denna andra stat, får ersättning som uppbärs
therefrom may be taxed in that other State. för arbetet beskattas där.
(2) Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hindér av bestämmelserna i punkt graph (1). remuneration derived by a resident I beskattas ersättning, som person med hem-
of a Contracting State in respect of an em- vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete
ployment exercised in the other Contracting som utförs i den andra avtalsslutande staten.
State shall be taxable only in the first-men- endast i den förstnämnda staten, om:
tioned State if:
a) The recipient is present in the other a) mottagaren vistas i denna andra stat un-
State for a period or periods not exceeding in der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt the aggregate 183 days in the calendar year inte överstiger 183 dagar under kalenderåret i
concerned, and fråga, och
b) the remuneration is paid by, or on behalf b) ersättningen betalas av eller på uppdrag of, an employer who is not a resident of the av arbetsgivare som inte har hemvist i denna
other State, and - andra stat, samt
c) the remuneration is not borne by a per- c) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which 'eller stadigvarande anordning som arbetsgithe employer has in the other State. varen har i denna andra stat. (3) Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, remuneration derived in ser i denna artikel får ersättning för arbete,
respect of an employment exercised aboard a som utförs ombord på fartyg, luftfartyg eller ship, aircraft or road transport vehicle oper- landsvägsfordon i internationell trafik, beated in international traffic, may be taxed in skattas i den avtalsslutande stat där företaget
the Contracting State in which the place of har sin verkliga ledning. Om person med effective management of the enterprise is sit- hemvist i Sverige uppbär inkomst av arbete,
uated. Where a resident of Sweden derives vilket utförs ombord på luftfartyg som anremuneration in respect of an employment vänds i internationell trafik av luftfartskonexercised aboard an aircraft operated in in- sortiet Scandinavian Airlines System (SAS), ternational traffic by the air transport consor- beskattas inkomsten endast i Sverige. tium Scandinavian Airlines System (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.
Article 16 Artikel 16
Directors” fees Styrelsearvoden
Directors” fees and other similar payments Styrelsearvoden och andra liknande ersättderived by a resident of a Contracting State ningar, som person med hemvist i en avtalsin his capacity as a member of the board of slutande stat uppbär i egenskap av medlem i directors or any other similar board of a com- styrelse eller annat liknande organ i bolag
pany which is a resident of the other Con- med hemvist i den andra avtalsslutande sta-
tracting State may be taxed in that other ten, får beskattas i denna andra stat.
State.
Article 17 Artikel 17 Artistes and athletes Artister och idrottsmän
(1) Notwithstanding the provisions of Arti- 1. Utan hinder av bestämmelserna i artik-
cles 14 and 15, income derived by a resident larna 14 och 15 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar geas a theatre, motion picture, radio or televi- nom sin personliga verksamhet i den andra
sion artiste, or a musician, or as an athlete, avtalsslutande staten i egenskap av artist, såfrom his personal activities as such exercised som teater- eller filmskådespelare, radio- elin the other Contracting State, may be taxed ler televisionsartist eller musiker eller av
in that other State. idrottsman, beskattas i denna andra stat.
(2) Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom verksamhet,
activities exercised by an entertainer or an som artist eller idrottsman utövar i denna athlete in his capacity as such accrues not to egenskap, inte tillfaller artisten eller idrotts-
the entertainer or athlete himself but to an- mannen själv utan annan person, får denna
other person, that income may, notwith- inkomst, utan hinder av bestämmelserna i arstanding the provisions of Articles 7, 14 and tiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den avtals-
15, be taxed in the Contracting State in which slutande stat där artisten eller idrottsmannen the activities of the entertainer or athlete are utövar verksamheten, om personen i fråga exercised, if that person is directly or indi- direkt eller indirekt kontrolleras av artisten rectly controlled by the entertainer or ath- eller idrottsmannen.
lete.
(3) Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph (1) of this Article, income derived from 1i denna artikel skall inkomst, som förvärvas
such activities as defined in paragraph (1) genom sådan verksamhet som avses i punkt I performed in a Contracting State shall be vilken utövas i en avtalsslutande stat, vara
exempt from tax in that State if the activities undantagen från beskattning i denna stat, om
are carried on under a cultural agreement verksamheten utövas inom ramen för ett kulbetween the Contracting States, or are sub- turavtal mellan de avtalsslutande staterna el-
stantially supported by public funds of the ler om denna huvudsakligen finansieras av
other Contracting State. allmänna medel i den andra avtalsslutande
staten.
Article 18 Artikel 18
Pensions Pensioner
Subject to the provisions of paragraph (2) Om inte bestämmelserna i artikel 19 punkt of Article 19, pensions and other similar re- 2 föranleder annat, får pensioner och andra muneration in consideration of past employ- liknande ersättningar på grund av tidigare anment, annuities or disbursements under the ställning, livräntor eller utbetalningar enligt Social Security legislation paid to a resident socialförsäkringslagstiftningen som betalas
of a Contracting State may be taxed in the till person med hemvist i en avtalsslutande Contracting State where they arise. stat beskattas i den avtalsslutande stat varifrån ersättningen härrör.
Article 19 Artikel 19
Government service Offentlig tjänst
(1) a) Remuneration, other than a pension, 1. a) Ersättning (med undantag för pen-
paid by a Contracting State or a local author- sion), som betalas av en avtalsslutande stat ity thereof to an individual in respect of ser- eller dess lokala myndigheter till fysisk per-
vices rendered to that State or authority shall son på grund av arbete som utförs i denna be taxable only in that State. stats eller dess lokala myndigheters tjänst,
beskattas endast i denna stat.
b) However, such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten, om the services are rendered in that State and the arbetet utförs i denna stat och personen i individual is a resident of that State who: fråga har hemvist i denna stat och:
(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat; eller
(Hi) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat uteslutan-
State solely for the purpose of rendering de för att utföra arbetet. the services.
(2) a) Any pension paid by, or out of funds 2. a) Pension, som betalas av, eller från created by, a Contracting State or a local fonder inrättade av, en avtalsslutande stat authority thereof to an individual in respect eller dess lokala myndigheter till fysisk perof services rendered to that State or authority son på grund av arbete som utförts i denna shall be taxable only in that State. stats eller dess lokala myndigheters tjänst,
beskattas endast i denna stat.
b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid enonly in the other Contracting State if the indi- dast i den andra avtalsslutande staten, om vidual is a resident of, and a national of, that personen i fråga har hemvist och är medbor- State. gare i denna stat.
(3) The provisions of Articles 15, 16 and 18 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och shall apply to remuneration and pensions in 18 tillämpas på ersättning och pension som respect of services rendered in connection betalas på grund av arbete som utförts i samwith business or production activities carried band med affärsverksamhet eller tillverkning on by a Contracting State or a local authority som bedrivs av en avtalsslutande stat eller thereof. dess lokala myndigheter.
Article 20 Artikel 29 Students Studerande
(1) Payments which a student or business, 1. Belopp, vilka studerande eller affärs- eltechnical, agricultural or forestry apprentice ler hantverkspraktikant, eller praktikant who is or was immediately before visiting a inom tekniskt yrke eller inom jordbruk eller Contracting State a resident of the other Con- skogsbruk, som har eller omedelbart före vistracting State and who is present in the first- telse i en avtalsslutande stat hade hemvist i mentioned Contracting State solely for the den andra avtalsslutande staten och som vispurpose of his education or training receives tas i den förstnämnda avtalsslutande staten for the purpose of his maintenance, educa- uteslutande för sin undervisning eller utbildtion or training shall not be taxed in that ning, erhåller för sitt uppehälle, sin utbildning State, provided that such payments are made eller undervisning beskattas inte i denna stat, to him from sources outside that State. In- under förutsättning att beloppen utbetalas till come derived by such a student from a schol- honom från källa utanför denna stat. Stipenarship held by him for the purpose of his full dium som sådan studerande erhåller för heltime education at a university or other insti- tidsstudier vid universitet eller annan inrätttution for higher education, or by such an ning för högre utbildning eller inkomst som apprentice for his training shall be exempt sådan praktikant erhåller för sin praktikantfrom tax on that income in the Contracting tjänstgöring, beskattas inte i den avtalsslu- State which he is visiting. tande stat där han vistas.
(2) A student at a university or other edu- 2. Studerande vid universitet eller annan cational institution in a Contracting State, inrättning för undervisning i en avtalssluwho during a temporary stay in the other tande stat, som under tillfällig vistelse i den Contracting State holds an employment in andra avtalsslutande staten innehar anställthat other State for a period not exceeding ning i denna andra stat under en tidrymd av 100 days in a calendar year for the purpose of högst 100 dagar under ett kalenderår för att obtaining practical experience in connection erhålla praktisk erfarenhet i samband med
with his studies, shall be taxable in that other studierna, beskattas i denna andra stat endast State only for such part of the income from för den del av inkomsten av anställningen the employment as exceeds 1500 Swedish som Överstiger 1500 svenska kronor per kakronor a calendar month or the equivalent in lendermånad eller motvärdet i ungersk va- Hungarian currency. The exemption granted luta. Skattebefrielse enligt denna punkt under this paragraph shall not, however, ex- medges dock med ett sammanlagt belopp av ceed an aggregate amount of 4500 Swedish högst 4500 svenska kronor per kalenderår kronor in a calendar year or the equivalent in eller motvärdet i ungersk valuta. Belopp som Hungarian currency. Any amount exempted är skattefritt enligt denna punkt innefattar from tax under this paragraph shall include personliga avdrag för ifrågavarande kalenpersonal allowances for the calendar year in derår. question.
(3) The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna kan träffa tracting States may agree on such changes of överenskommelse om sådan ändring av de i the amounts mentioned in paragraph (2) of punkt 2 i denna artikel angivna beloppen som this Article as may be reasonable with regard finnes skälig med hänsyn till förändring i pento changes in the value of money, amended ningvärde, ändrad lagstiftning i en avtalsslulegislation in a Contracting State or other tande stat eller andra liknande omständighesimilar circumstances. | ter.
Article 21 Artikel 21 Other income Annan inkomst
(1) Items of income of a resident of a Con- 1. Inkomst som person med hemvist i en tracting State, wherever arising, not dealt avtalsslutande stat förvärvar och som inte with in the foregoing Articles of this Conven- behandlas i föregående artiklar av detta avtal tion shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat, oavsett var-
ifrån inkomsten härrör.
(2) The provisions of paragraph (1) shall 2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte not apply to income, other than income from på inkomst, med undantag för inkomst av fast immovable property as defined in paragraph egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om (2) of Article 6, if the recipient of such in- mottagaren av inkomsten har hemvist i en come, being a resident of a Contracting State, avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den carries on business in the other Contracting andra avtalsslutande staten från där beläget State through a permanent establishment sit- fast driftställe eller utövar självständig yrkesuated therein, or performs in that other State verksamhet i denna andra stat från där beläindependent personal services from a fixed gen stadigvarande anordning, samt den rätbase situated therein, and the right or proper- tighet eller egendom på grund av vilken inty in respect of which the income is paid is komsten betalas äger verkligt samband med effectively connected with such permanent det fasta driftstället eller den stadigvarande establishment or fixed base. In such case the anordningen. I sådant fall tillämpas bestämprovisions of Article 7 or Article 14, as the melserna i artikel 7 respektive artikel 14. case may be, shall apply.
Article 22 Artikel 22 Capital Förmögenhet
(1) Capital represented by immovable 1. Förmögenhet bestående av sådan fast property referred to in Article 6, owned by a egendom som avses i artikel 6, vilken innehas resident of a Contracting State and situated in av person med hemvist i en avtalsslutande the other Contracting State, may be taxed in stat och är belägen i den andra avtalsslutande that other State. staten, får beskattas i denna andra stat.
(2) Capital represented by movable prop- 2. Förmögenhet bestående av lös egenerty forming part of the business property of dom, som ingår i fast driftställe, vilket ett a permanent establishment which an enter- företag i en avtalsslutande stat har i den andprise of a Contracting State has in the other ra avtalsslutande staten, eller av lös egen- Contracting State or by movable property dom, som är hänförlig till stadigvarande anpertaining to a fixed base available to a resi- ordning för att utöva självständig yrkesverkdent of a Contracting State in the other Con- samhet, som person med hemvist i en avtracting State for the purpose of performing talsslutande stat har i den andra avtalssluindependent personal services, may be taxed tande staten, får beskattas i denna andra stat. in that other State.
(3) Capital represented by ships, aircraft 3. Förmögenhet bestående av fartyg, luftand road transport vehicles operated in inter- fartyg och landsvägsfordon som används i national traffic and by movable property per- internationell trafik samt av lös egendom som taining to the operation of such ships, aircraft är hänförlig till användningen av sådana farand vehicles shall be taxable only in the Con- tyg, luftfartyg och fordon, beskattas endast i tracting State in which the place of effective den avtalsslutande stat där företaget har sin management of the enterprise is situated. verkliga ledning.
(4) All other elements of capital of a resi- 4. Alla andra slag av förmögenhet, som dent of a Contracting State shall be taxable innehas av person med hemvist i en avtalssluonly in that State. tande stat, beskattas endast i denna stat.
Article 23 Artikel 23 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
(1) In the case of the Hungarian People's 1. I Folkrepubliken Ungern undviks dub- Republic double taxation shall be avoided as belbeskattning på följande sätt: follows:
a) Where a resident of the Hungarian Peo- a) Om person med hemvist i Folkrepubliple's Republic derives income or owns capi- ken Ungern förvärvar inkomst eller innehar "tal which, in accordance with the provisions förmögenhet, som enligt bestämmelserna i of this Convention may be taxed in Sweden, detta avtal får beskattas i Sverige, skall Folkthe Hungarian People's Republic shall, sub- republiken Ungern, såvida inte bestämmelject to the provisions of sub-paragraphs b) serna i punkterna b) och c) föranleder annat, and c), exempt such income or capital from undantaga sådan inkomst eller förmögenhet tax. från skatt.
b) Where a resident of the Hungarian Peo- b) Om person med hemvist i Folkrepubliple's Republic derives items of income ken Ungern förvärvar inkomst som enligt bewhich. in accordance with the provisions of stämmelserna i artikel 10 får beskattas i Sve- Article 10, may be taxed in Sweden, the Hun- rige, skall Folkrepubliken Ungern från skatgarian People's Republic shall allow as a de- ten på denna persons inkomst avräkna ett duction from the tax on the income of that belopp motsvarande den skatt som betalats i resident an amount equal to the tax paid in Sverige. Avräkningsbeloppet skall emellertid Sweden. Such deduction shall not, however, inte Överstiga den del av skatten, beräknad exceed that part of the tax, as computed be- utan sådan avräkning, som belöper på den fore the deduction is given, which is attribut- från Sverige uppburna inkomsten. able to such items of income derived from Sweden.
c) Where in accordance with any provi- c) Om inkomst som förvärvas eller förmösions of the Convention income derived or genhet som innehas av person med hemvist i capital owned by a resident of the Hungarian Folkrepubliken Ungern enligt bestämmelser i People's Republic is exempt from tax in the avtalet är undantagen från skatt i Folkrepu- Hungarian People's Republic, the Hungarian bliken Ungern, får Folkrepubliken Ungern People's Republic may nevertheless, in cal- likväl vid bestämmandet av skatten på denna
culating the amount of tax on the remaining persons återstående inkomst eller förmögenincome or capital of such resident, take into het beakta den inkomst eller förmögenhet account the exempted income or capital. som undantagits från skatt.
(2) In the case of Sweden, double taxation 2. I Sverige undviks dubbelbeskattning på shall be avoided as follows: följande sätt:
a) Subject to the provisions of sub-para- a) Om person med hemvist i Sverige förgraph b) of this paragraph and of paragraph värvar inkomst eller innehar förmögenhet (4) of Article 10, where a resident of Sweden som enligt bestämmelserna i detta avtal får derives income or owns capital which, in ac- beskattas i Folkrepubliken Ungern, skall cordance with the provisions of this Conven- Sverige, såvida inte bestämmelserna i punkt tion may be taxed in the Hungarian People's b) nedan eller i artikel 10 punkt 4 föranleder Republic, Sweden shall allow: annat,
(i) as a deduction from the tax on the 1) från skatten på denna persons inkomst
income of that resident, an amount equal avräkna ett belopp motsvarande den in-
to the income tax paid in the Hungarian komstskatt som betalats i Folkrepubliken
People's Republic, Ungern; :
(ii) as a deduction from the tax on the 2) från skatten på denna persons förmö-
capital of that resident, an amount equal to genhet avräkna ett belopp motsvarande den
the capital tax paid in the Hungarian Peo- förmögenhetsskatt som betalats i Folkrepu-
ple's Republic. bliken Ungern.
Such deduction in either case shall not, Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i however, exceed that part of the income tax någotdera fallet överstiga den del av inkomstor capital tax, respectively, as computed be- skatten respektive förmögenhetsskatten, before the deduction is given, which is attribut- räknad utan sådan avräkning, som belöper på able, as the case may be, to the income or the den inkomst eller den förmögenhet som får capital which may be taxed in the Hungarian beskattas i Folkrepubliken Ungern. People's Republic.
b) Where a resident of Sweden derives in- b) Om person med hemvist i Sverige förcome or owns capital which, in accordance värvar inkomst eller innehar förmögenhet, with the provisions of this Convention, shall som enligt bestämmelserna i avtalet beskatbe taxable only in the Hungarian People's tas endast i Folkrepubliken Ungern, får Sve- Republic, Sweden may include this income rige inräkna inkomsten eller förmögenheten i or capital in the tax base but shall allow as a beskattningsunderlaget men skall från skatdeduction from the income tax or capital tax ten på inkomsten eller förmögenheten avthat part of the income tax or capital tax, draga den del av inkomstskatten respektive respectively, which is attributable, as the förmögenhetsskatten som belöper på den incase may be, to the income derived from or komst som uppburits från Folkrepubliken the capital owned in the Hungarian People's Ungern eller den förmögenhet som innehas Republic. där.
Article 24 Artikel 24 Non-discrimination Förbud mot diskriminering
(1) Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat not be subjected in the other Contracting skall inte i den andra avtalsslutande staten bli State to any taxation or any requirement con- föremål för beskattning eller därmed samnected therewith, which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected re- mer tyngande än den beskattning och därmed quirements to which nationals of that other sammanhängande krav som medborgare i State in the same circumstances are or may denna andra stat under samma förhållanden be subjected. This provision shall, notwith- är eller kan bli underkastad. Utan hinder av standing the provisions of Article 1, also ap- bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna
ply to persons who are not residents of one or bestämmelse även på person som inte har both of the Contracting States. hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda
staterna.
(2) The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som ment which an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat har i den and- State has in the other Contracting State shall ra avtalsslutande staten, skall i denna andra not be less favourably levied in that other stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt- State than the taxation levied on enterprises ningen av företag i denna andra stat, som of that other State carrying on the same ac- bedriver verksamhet av samma slag. Denna tivities. This provision shall not be construed bestämmelse anses inte medföra förpliktelse as obliging a Contracting State to grant to för en avtalsslutande stat att medge person residents of the other Contracting State any med hemvist i den andra avtalsslutande stapersonal allowances, reliefs and reductions ten sådant personligt avdrag vid beskattningfor taxation purposes on account of civil sta- en, skattebefrielse eller skattenedsättning på tus or family responsibilities which it grants grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot 10 its own residents. familj, som medges person med hemvist i den
egna staten.
(3) Except where the provisions of para- 3. Utom i de fall då bestämmelserna i artigraph (1) of Article 9, paragraph (4) of Article kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 4 eller artikel 11, or paragraph (4) of Article 12, apply, in- 12 punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty och terest, royalties and other disbursements annan betalning från företag i en avtalsslupaid by an enterprise of a Contracting State tande stat till person med hemvist i den andra to a resident of the other Contracting State avtalsslutande staten avdragsgilla vid beshall, for the purpose of determining the tax- stämmandet av den beskattningsbara inable profits of such enterprise, be deductible komsten för sådant företag på samma villkor under the same conditions as if they had been som betalning till person med hemvist i den paid to a resident of the first-mentioned förstnämnda staten. På samma sätt är skuld State. Similarly, any debts of an enterprise of som företag i en avtalsslutande stat har till. a Contracting State to a resident of the other person med hemvist i den andra avtalsslu- Contracting State shall, for the purpose of tande staten avdragsgill vid bestämmandet av determining the taxable capital of such enter- sådant företags beskattningsbara förmögenprise, be deductible under the same condi- het på samma villkor som skuld till person tions as if they had been contracted to a resi- med hemvist i den förstnämnda staten. dent of the first-mentioned State.
(4) Enterprises of a Contracting State, the 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eiler kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande sta- State, shall not be subjected in the first-men- ten, skall inte i den förstnämnda staten bli tioned State to any taxation or any require- föremål för beskattning eller därmed samment connected therewith which is more bur- manhängande krav som är mer tyngande än densome than the taxation and connected re- den beskattning och därmed sammanhänganquirements to which other similar enterprises de krav som annat liknande företag i den of the first-mentioned State are or may be förstnämnda staten är eller kan bli underkassubjected. tat.
(5) The provisions of this Article shall, S, Utan hinder av bestämmelserna i artikel notwithstanding the provisions of Article 2, 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande arapply to taxes of every kind and description. tikel på skatter av varje slag och beskaffen-
het.
Article 25 Artikel 25
Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
(1) Where a person considers that the ac- I. Om en person gör gällande att en av-
tions of one or both of the Contracting States talsslutande stat eller båda staterna vidtagit
result or will result for him in taxation not in åtgärder som för honom medför eller kommer
accordance with the provisions of this Con- att medföra en mot bestämmelserna i detta vention, he may, irrespective of the remedies avtal stridande beskattning, kan han — utan
provided by the domestic law of those States, att detta påverkar hans rätt att använda sig av present his case to the competent authority of de rättsmedel som finns i dessa staters in-
the Contracting State of which he is a resi- terna rättsordning — framlägga saken för den
dent or, if his case comes under paragraph (1) behöriga myndigheten i den avtalsslutande of Article 24, to that of the Contracting State stat där han har hemvist eller, om fråga är om
of which he is a national. The case must be tillämpning av artikel 24 punkt I, i den avpresented within three years from the first talsslutande stat där han är medborgare. Sanotification of the action resulting in taxation ken skall framläggas inom tre år från den not in accordance with the provisions of the tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om Convention. den åtgärd som givit upphov till beskattning
som strider mot bestämmelserna i detta avtal.
(2) The competent authority shall endea- 2. Om denna behöriga myndighet finner
vour, if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall
satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga
thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande sta-
view to the avoidance of taxation which is ten i syfte att undvika beskattning som strider
not in accordance with the Convention. Any mot detta avtal. Överenskommelse som träf-
agreement reached shall be implemented not- fats genomförs utan hinder av tidsgränser i de
withstanding any time limits in the domestic avtalsslutande staternas interna lagstiftning.
law of the Contracting States.
(3) The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtals-
tracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig
mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter
arising as to the interpretation or application eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. together for the elimination of double tax- De kan även överlägga i syfte att undanröja ation in cases not provided for in the Conven- dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av tion. avtalet.
(4) The competent authorities of the Con- 4, De behöriga myndigheterna i de avtals-
tracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbindelother directly for the purpose of reaching an se med varandra i syfte att träffa överensagreement in the sense of the preceding para- kommelse i de fall som angivits i föregående graphs. When it seems advisable in order to punkter. Om muntliga överläggningar anses reach agreement to have an oral exchange of underlätta en överenskommelse. kan sådana opinions, such exchange may take place överläggningar äga rum inom en kommission
through a Commission consisting of repre- som består av representanter för de behöriga sentatives of the competent authorities of the myndigheterna i de avtalsslutande staterna. Contracting States.
Article 26 Artikel 26 Exchange of information Utbyte av upplysningar
(1) The competent authorities of the Con- I. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the pro- ningar som är nödvändiga för att tillämpa bevisions of this Convention or of the domestic stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslulaws of the Contracting States concerning tande staternas interna lagstiftning i fråga om taxes covered by the Convention insofar as skatter som omfattas av avtalet, i den mån the taxation thereunder is not contrary to the beskattningen på grund av denna lagstiftning Convention. The exchange of information is inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysnot restricted by Article 1. Any information ningar begränsas inte av artikel 1. Upplysreceived by a Contracting State shall be treat- ningar som en avtalsslutande stat mottagit ed as secret in the same manner as informa- skall behandlas såsom hemliga på samma sätt tion obtained under the domestic laws of that som upplysningar, som erhållits enligt den State and shall be disclosed only to persons interna lagstiftningen i denna stat och får ypor authorities (including courts and adminis- pas endast för personer eller myndigheter trative bodies) involved in the assessment or (däri inbegripet domstolar och förvaltningscollection of, the enforcement or prosecution organ) som fastställer, uppbär eller indriver in respect of, or the determination of appeals de skatter som omfattas av avtalet eller hand-. in relation to, the taxes covered by the Con- lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatvention. Such persons or authorities shall use ter. Dessa personer eller myndigheter skall the information only for such purposes. They använda upplysningarna endast för sådana may disclose the information in public court ändamål. De får yppa upplysningarna vid ofproceedings or in judicial decisions. fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
(2) In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte graph (1) be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat Contracting State the obligation: att:
a) To carry out administrative measures at a) vidtaga förvaltningsåtgärder som avvariance with the laws and administrative viker från lagstiftning och administrativ praxpractice of that or of the other Contracting is i denna stat eller i den andra avtalsslutande State; staten;
b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftningen eller sedvanlig admicourse of the administration of that or of the nistrativ praxis i denna stat eller i den andra other Contracting State; avtalsslutande staten;
c) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja afclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the disclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy (ordre lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn public). (ordre public).
Article 27 Artikel 27 Members of diplomatic or consular missions Personer som tillhör beskickningar eller kon-
sulat
Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal påverkar inte fiscal privileges of members of diplomatic or de privilegier i beskattningshänseende, som consular missions under the general rules of enligt folkrättens allmänna regler eller beinternational law or under the provisions of stämmelser i särskilda överenskommelser
special agreecments. tillkommer personer som tillhör beskickning-
ar eller konsulat.
Article 28 Artikel 28 Entry into force Ikraftträdande
(1) The Governments of the Contracting 1. De avtalsslutande staternas regeringar States shall notify each other when the con- skall meddela varandra när erforderliga konstitutional requirements for the entry into stitutionella åtgärder vidtagits för att avtalet force of this Convention have been complied skall träda i kraft. with.
(2) The Convention shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft sextio dagar efter sixty days after the date of the latter of the dagen för det sista av de i punkt 1 angivna notifications referred to in paragraph (1) and meddelandena och dess bestämmelser tillämits provisions shall have effect: pas:
a) In respect of income derived on or after a) beträffande inkomst som förvärvas den lst January next following the year in which I januari närmast efter det år då avtalet träder the Convention enters into force; i kraft eller senare:
b) in respect of capital which is assessed in b) beträffande förmögenhet som taxeras or after the second calendar year next follow- andra kalenderåret närmast efter det då avtaing that in which the Convention enters into let träder i kraft eller senare. force.
(3) The Convention between the Kingdom 3. Avtalet mellan Konungariket Sverige of Sweden and the Kingdom of Hungary for och Konungariket Ungern för undvikande av the avoidance of double taxation with respect dubbelbeskattning beträffande direkta skatto direct taxes signed at Budapest on 17 June ter, som undertecknades i Budapest den 17 1936, shall terminate upon the entry into juni 1936, skall upphöra att gälla med ikraftforce of this Convention and thereupon cease trädandet av förevarande avtal och skall därto have effect in respect of income and capi- efter inte längre tillämpas beträffande intal to which this Convention applies in accor- komst och förmögenhet på vilka detta avtal dance with the provisions of paragraph (2) of blir tillämpligt enligt bestämmelserna i punkt this Article. 2 i denna artikel.
Article 29 Artikel 29 Termination Upphörande
This Convention shall remain in force in- Detta avtal förblir i kraft utan tidsbedefinitely, but the Government of either Con- gränsning men envar av de avtalsslutande tracting State may, on or before 30th June in staternas regeringar äger att — senast den 30 any calendar year beginning after the expira- juni under ett kalenderår, som börjar efter tion of a period of five years from the date of utgången av en tidrymd av fem år räknat från its entry into force, give to the Government dagen för avtalets ikraftträdande — på diploof the other Contracting State, through diplo- matisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos matic channels, written notice of termina- den andra avtalsslutande statens regering. tion.
In such event the Convention shall cease to I händelse av sådan uppsägning upphör avhave effect in respect of income derived on or talet att gälla beträffande inkomst som förafter Ist January next following the year in värvas den I januari närmast efter det år då which such notice is given and in respect of sådan uppsägning sker eller senare samt becapital which is assessed in or after the sec- träffande förmögenhet som taxeras andra kaond calendar year next following that in lenderåret närmast efter det då uppsägning which such notice is given. sker eller senare.
In witness whereof the undersigned, being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorized thereto, have signed the pre- därtill vederbörligen bemyndigade, under-
sent Convention and have affixed thereto tecknat detta avtal och försett detsamma med their seals. sina sigill.
Done at Stockholm, this 12th day of October, Som skedde i Stockholm den 12 oktober 1981
1981, in duplicate in the English language. i två exemplar på engelska språket.
For the Government of För Folkrepubliken
the Hungarian People's Ungerns regering:
Republic: Istvån Hetény Istvån Hetény
For the Government of För Konungariket the Kingdom of Sweden: Sveriges regering:
Rolf Wirtén Rolf Wirtén
Protocol Protokoll
At the signing today of the Convention be- Vid undertecknandet idag av avtalet mel-
tween the Government of the Kingdom of lan Folkrepubliken Ungerns regering och Sweden and the Government of the Hungar- Konungariket Sveriges regering för undvi-
ian People's Republic for the avoidance of kande av dubbelbeskattning beträffande skatdouble taxation with respect to taxes on in- ter på inkomst och förmögenhet har under-
come and on capital the undersigned have tecknade överenskommit om följande beagreed upon the following provisions which stämmelser som skall utgöra en integrerande shall form an integral part of the Convention. del av avtalet.
1. Ad Article 2, paragraph (3) 1. Till artikel 2 punkt 3
The existing Hungarian income taxes (a De för närvarande utgående ungerska in-
jövedelemadök) covered by sub-paragraph a) komstskatterna (a jövedelemadök) som avses
(i) of paragraph (3) of Article 2 of the Conven- i artikel 2 punkt 3 a) 1) i avtalet är: tion are:
a) The general income tax (az åltalånos jö- a) den allmänna inkomstskatten (az åltavedelemadéö); lånos jövedelemadö):
b) the income tax of those practising intel- b) inkomstskatten för personer som bedrilectual activity (a szellemi tevékenységet fo- ver intellektuell verksamhet (a szellemi tevélytatök jövedelemadéöja); and kenységet folytaték jövedelemadöja); samt
c) the income tax on household and auxil- c) inkomstskatten för hushålls- och stödiary farms (a håztåji és kisegitö gazdasågok jordbruk (a håztåji és kisegitö gazdasågok jöjövedelemadöja). vedelemadöja). The existing Hungarian profit taxes (a De för närvarande utgående ungerska nyereségadöéök) covered by sub-paragraph a) vinstskatterna (a nyereségadöék) som avses i
(ii) of paragraph (3) of Article 2 of the Con- artikel 2 punkt 3 a) 2) i avtalet är:
vention are:
a) The corporation tax (a tårsasågi adö); a) bolagsskatten (a tårsasågi adö):;
b) the profit tax of state enterprises (az b) vinstskatten för statliga företag (az ålållami väållalatok nyereségad6öja). lami vållalatok nyereségadöja).
2. Ad Article 5, paragraph (1) 2. Till artikel 5 punkt I
It is understood that the term "place of Med uttrycket ”plats för affärsverksam-
business” includes also a place of produc- het” avses också plats för tillverkning. tion.
3. Ad Article 10, paragraph (2), sub-pura- 3. Till artikel 10 punkt 2 a) graph a)
Economic associations with foreign par- Ekonomiska föreningar med utländska del-
ticipation can be established in the Hungarian ägare kan upprättas i Folkrepubliken Ungern
People's Republic also in the form of unlimit- också i form av handelsbolag med obegrän-
ed liability partnerships. Where such an asso- sad ansvarighet. Om sådan förening upprät-
ciation is established in that form, the provi- tas i denna form, tillämpas bestämmelserna i sions of Article 10 shall be applied corre- artikel 10 i motsvarande mån beträffande utspondingly to the dividends paid by the asso- delning från föreningen.
ciation. |
In witness whereof the undersigned, being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorized thereto, have signed this Pro- därtill vederbörligen bemyndigade, under-
tocol. tecknat detta protokoll. :
Done at Stockholm, this 12th day of October, Som skedde i Stockholm den 12 oktober 1981
1981, in duplicate in the English language. i två exemplar på engelska språket.
For the Government of För Folkrepubliken the Hungarian People's Ungerns regering:
Republic:
Istvån Hetény Istvån Hetény
For the Government of För Konungariket the Kingdom of Sweden: Sveriges regering:
Rolf Wirtén Rolf Wirtén
Utdrag BUDGETDEPARTEMENTET PROTOKOLL
vid regeringssammanträde
1982-03-04
Närvarande: statsministern Fälldin, ordförande, och statsråden Ullsten, Dahlgren, Åsling, Wirtén, Boo, Petri, Gustafsson, Elmstedt, Tillander, Ahrland
Föredragande: statsrådet Wirtén
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ungern
1 Inledning
Ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning har brukat införlivas med svensk rätt genom att regeringen i förordning om avtalets tillämpning föreskrivit att avtalet skall gälla för Sveriges del. Enligt den nya regeringsformen skall emellertid dubbelbeskattningsavtal införlivas med den svenska rättsordningen genom lag och inte genom förordning. Detta nya förfarande tillämpades första gången då riksdagen förelades förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Republiken Korea. Jag får i denna del hänvisa till vad jag då anförde (prop. 1981/82: 107, s. 28).
Gällande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ungern beträffande inkomst och förmögenhet ingicks den 17 juni 1936. Avtalet tillämpades första gången vid 1939 års taxering (SFS 1937: 1008). Genom notväxling den 29 november 1974 och den 5 februari 1975 träffades överenskommelse om tolkningen av avtalets bestämmelser beträffande beskattningen av fritt yrke (SFS 1975: 134). Avtalet, som är ett av de första svenska dubbelbeskattningsavtalen, är av naturliga skäl numera starkt föråldrat. På svenskt initiativ inleddes därför förhandlingar om ett nytt avtal. Dessa ägde rum i Budapest den 21—25 maj 1979. Därvid paraferades ett förslag till dubbelbeskattningsavtal mellan de båda staterna samt ett till avtalet fogat protokoll. Handlingarna var upprättade på engelska. Översättning till svenska har därefter skett.
Förslagen samt översättningarna remitterades till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har, bortsett från vissa mindre påpekanden, inte haft några erinringar mot förslagen.
Sedan regeringen den 22 maj 1980 hade beslutat att avtalet och protokollet skulle undertecknas, har de den 12 oktober 1981 undertecknats för Sveriges del av chefen för budgetdepartementet.
2 Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan
skattelag (2 §) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskat-
tats i strid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han annars varit skyldig att lämna även i det fall inkomst eller förmögenhet
enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §). Enligt artikel 28 i avtalet skall de avtalsslutande staternas regeringar meddela varandra när erforderliga konstitutionella åtgärder vidtagits för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft sextio dagar efter dagen för det
sista av dessa meddelanden. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid
vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har
därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3 Ungersk skattelagstiftning
Fysiska personer som är bosatta i Ungern erlägger skatt för all inkomst, antingen den härrör från källa i Ungern eller i utlandet. Fysiska personer som är bosatta i något annat land betalar sådan skatt endast på inkomst
från källa i Ungern. En fysisk person anses bosatt i Ungern, om han vistas
där under minst sex månader. |
De inkomstskatter som för närvarande utgår i Ungern är den allmänna
inkomstskatten, inkomstskatten för personer som bedriver intellektuell
verksamhet och inkomstskatten för hushålls- och stödjordbruk. Den allmänna inkomstskatten erläggs av fysiska personer för inkomster från
småindustriverksamhet, från egen butik eller annan källa, t. ex. utdelning från bolag, samt ränta. Allmän inkomstskatt utgår även på inkomst av
anställning i de fall inkomsten inte är pensionsgrundande. Undantagen från denna skatt är inkomst som beskattas med någon av de andra två inkomst-
skatterna. Den allmänna inkomstskatten är progressiv och utgår efter en skiktskala
som varierar mellan 6 och 75 Ze. Inkomstskatten för personer som bedriver
intellektuell verksamhet erläggs av fysisk person som bedriver självständig
yrkesverksamhet såsom författare, översättare, kompositör, läkare etc. Vidare erläggs denna skatt av fysiska personer som uppbär ersättning för
nyttjandet av eller rätten att nyttja upphovsrätt. Även denna inkomstskatt utgår efter en progressiv skiktskala som varierar mellan 6 och 60 Ze.
Inkomstskatten för hushålls- och stödjordbruk erläggs av fysiska perso-
ner som använder odlingsbar mark, bedriver kreatursskötsel eller lantbruk eller som äger hästar. Är den areal som används mindre än 1500 kvadratmeter, undantas användningen helt från skatt under vissa förutsättningar. Skattens storlek bestäms av den använda arealen, användningssättet och
den beräknade genomsnittliga nettoinkomsten av fastighet.
Ägare till byggnader i Ungern, med undantag av staten, kooperativ och samhällsorganisationer, betalar byggnadsskatt. Denna utgår med varierande belopp beroende på var byggnaden är belägen. den kommunala servicen på platsen, antalet lägenheter och rum samt byggnadens funktion. Byggnader som ägs av fysiska personer är i princip undantagna från byggnadsskatt
under en period av 25—35 år, om byggnaden tagits i bruk efter år 1971.
Vidare erläggs byggnadsvärdeskatt av fysiska personer som äger bostadshus eller lägenhet med ett värde överstigande 800 000 forinter eller fritidshus med ett värde överstigande 500 000 forinter (100 forinter = 16:50 kr.). Skatten varierar mellan 0,5 och 1,5 Z av värdet beroende på husets, lägenhetens eller fritidshusets storlek.
Om fysiska personer äger obebyggd mark som överstiger viss storlek,
utgår markskatt. Skattens storlek bestäms av markens egenskaper och den kommunala servicen på platsen. Fysiska personer kan också åläggas att betala bidrag till kommunal utveckling i anslutning till inkomstskatterna eller byggnadsskatten. Denna skatt utgår med 10 eller 20 96 av inkomst-
skatterna och med 30 22 av byggnadsskatten. Även personer bosatta utomlands skall erlägga bidrag till kommunal utveckling. Skatten utgår dock inte på royalty som betalas till sådan person.
Utländska bolag som bedriver verksamhet i Ungern erlägger bolags-
skatt, om verksamheten bedrivs utan avbrott i minst tre månader eller
under sammanlagt minst sex månader under ett kalenderår. Verksamheten anses bedriven i Ungern, om avtal i någon form ingåtts med person med hemvist i Ungern och om bolaget i fråga har en agent eller anställd i Ungern eller om det etablerar ett kontor där eller på annat sätt ger uttryck
för avsikt att bedriva stadigvarande verksamhet där. Upprättandet av en agentur medför dock inte skattskyldighet, om agenten är ett ungerskt
statsägt företag. Beskattningsunderlaget utgör i allmänhet 6 94, i vissa fall
5 76 av den ersättning det utländska företaget erhållit av ungerska företag för deras import under året. Skatten utgör 40 7z av den sålunda beräknade beskattningsbara vinsten.
Utländska bolag som uppbär royalty eller ersättningar från Ungern i
samband med artist- eller idrottsverksamhet erlägger skatt med 20 § på royaltyns eller ersättningens bruttobelopp. Med finansministerns tillstånd kan det bildas ekonomiska föreningar
med utländska delägare i Ungern. Sådan förening beskattas med en bo-
lagsskatt som uppgår till 40 26 av föreningens årsvinst reducerad med vad som avsatts till en riskfond och en fond för de anställdas delägande. Finansministern kan besluta om lindrigare beskattning av sådan förening. Om föreningen använder sin beskattade vinst för att öka sina tillgångar, kan föreningen få tillbaka en del av skatten.
Bolag med utländska delägare erlägger bolagsskatt med 30 Z av den del av den beskattningsbara vinsten som inte överstiger 5 96 av bolagets driftskapital, med 50 22 av den del av den beskattningsbara vinsten som överstiger 5 Jo men inte 10 &Z av driftskapitalet samt med 70 2 av den del av den beskattningsbara vinsten som överstiger 10 2 av driftskapitalet. Vidare betalar bolag med utländska delägare skatt på summan av utdelning och andel i vinst. Denna skatt utgår med 20 96. Sådana bolag liksom ekonomiska föreningar med utländska delägare erlägger även en särskild bolagsskatt med 20 20 på de styrelsearvoden och liknande ersättningar som betalas ut.
Slutligen skall bolag och ekonomiska föreningar med utländska delägare liksom statsägda företag erlägga löneskatt och sociala avgifter. Löneskatten uppgår till 13 92 på utbetalade löner och de sociala avgifterna till 22 2.
Även de statliga bolagen och vissa organisationer erlägger bolagsskatt beräknad på vinsten samt ett visst bidrag till statsbudgeten beräknat på de årliga avskrivningarna av fasta tillgångar. Vidare måste ett statligt bolag erlägga en viss avgift beräknad på bolagets sammanlagda tillgångar samt löneskatt och sociala avgifter. Stutligen utgår viss produktionsskatt beräknad på olika inkomster av produktionen.
4 Avtalets och protokollets innehåll
Avtalet har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avvikelser förekommer bl. a. i fråga om beskattning av pensioner och livränta.
Art. I och 2 anger de personer och de skatter som omfattas av avtalet. I punkt I i protokollet preciseras de ungerska inkomstskatterna och vinstskatterna som avses i art. 2 punkt 3 a i avtalet.
Art. 3—35 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. Reglerna har utformats i huvudsaklig överensstämmelse med motsvarande regler i OECD:s modellavtal. I motsats till modellavtalet innehåller dock punkt 2 a i artikeln inte någon definition av uttrycket ”centrum för levnadsintressena”. Någon annan innebörd av uttrycket än i modellavtalet är emellertid inte avsedd.
Årt. 5 anger innebörden av uttrycket "fast driftställe”. I punkt 2 i protokollet görs klart, att uttrycket ”plats för affärsverksamhet” i art. 5 punkt 1 i avtalet också avser plats för tillverkning.
Prop. 1981/82: 147 | 32
Art. 6—22 innehåller avtalets materiella beskattningsregler.
Inkomst av fastighet får enligt art. 6 beskattas i den stat där fastigheten är belägen.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. I punkt 4 har angivits att inkomst inte anses hänförlig till fast driftställe endast av den anledningen att varor levereras till det fasta driftstället för
att användas av detta. Denna regel saknar motsvarighet i OECD:s modell-
avtal. Regeln avser att klargöra, att vid bestämmandet av ett fast drift-
ställes inkomst den omständigheten att varor levereras till det fasta driftstället inte i och för sig skall medföra att någon inkomst anses hänförlig till
detta. Regler om beskattning av inkomst av sjöfart, luftfart och landsvägstransporter i internationell trafik har tagits in i arr. 8. Sådan inkomst beskattas endast i den stat där transportföretaget har sin verkliga ledning. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 3 har sin motsvarighet i andra avtal som Sverige har ingått under senare år. I OECD:s modellavtal finns
inte någon särskild reglering av beskattningen av internationella landsvägstransporter. Sådana regler har dock tidigare tagits in i avtalet med t. ex. Rumänien (SFS 1979: 57).
Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverflyttning mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna betydelse vid tillämpningen av 43 & I mom. kommu-
nalskattelagen (1928: 370).
Beskattning av utdelning regleras i art. 10. Utdelning får beskattas i den stat där mottagaren har hemvist (punkt 1) om inte bestämmelserna i punkt 4ärtillämpliga. Beskattning får emellertid enligt punkt 2 ske även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist men skatten i denna stat skall
begränsas till 1520 eller i vissa fall till 596 av utdelningens bruttobelopp,
såvida inte fall föreligger som avses I punkt 5. I punkt 3 i protokollet klargörs, att art. 10 i vissa fall tillämpas även beträffande utdelning från
ungersk ekonomisk förening med utländska delägare. Uppkommer dubbel-
beskattning vid tillämpning av art. 10, undanröjs denna genom avräkning enligt bestämmelserna i art. 23 punkt 1 b och punkt 2 a. |
Ränta beskattas enligt art. 11 punkt I endast i den stat där mottagaren har hemvist, om inte fall föreligger som avses i art. Il punkt 3.
Royalty beskattas enligt art. 12 punkt I endast i den stat där mottagaren har hemvist, om inte fall föreligger som avses i art. 12 punkt 3. Royalty för
rätten att använda fastighet, gruva, källa eller annan naturtillgång beskat-
tas enligt art. 6.
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i punkt 1 likställs vinst genom
försäljning av aktier i bolag, vars huvudsakliga tillgång utgörs av fastighet,
med vinst genom överlåtelse av fastighet. Modellavtalet innehåller inte motsvarande bestämmelse.
Enligt art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel
endast i den stat där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från stadigvarande anordning i den andra staten, får dock inkomsten be-
skattas där. Såsom sådan anordning betraktas t.ex. kontor eller mottagning. Denna princip står i överensstämmelse med den som gäller för
rörelsebeskattning enligt art. 7.
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt I innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs.
Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har tagits in särskilda regler om
beskattning av inkomst av arbete ombord på fartyg, luftfartyg och landsvägsfordon i internationell trafik.
Styrelsearvode och liknande ersättning får beskattas i den stat där det
bolag som utbetalar ersättningen har hemvist (art. 16). Inkomst som artister och professionella idrottsmän uppbär genom sin verksamhet beskattas enligt art. 17 punkterna I och 2 i den stat där verksamheten utövas. Undantag gäller för de fall då verksamheten utövas
inom ramen för ett avtal om kulturutbyte eller då verksamheten huvudsak-
ligen finansieras genom allmänna medel i den andra avtalsslutande staten. Inkomsten skall enligt art. 17 punkt 3 i sådana fall vara undantagen från
beskattning i den stat där verksamheten utövas.
Enligt art. 18 får pensioner, som inte utgår på grund av offentlig tjänst,
och andra liknande ersättningar för tidigare anställning samt livräntor och utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftning beskattas i den stat från vilken ersättningen härrör. Bestämmelsen avviker från OECD:s modellavtal, som föreskriver att pensioner på grund av enskild tjänst samt livräntor skall beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat.
Enligt art. 19 punkt I beskattas inkomst av offentlig tjänst i regel endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gäller enligt art. 19
punkt 2 i fråga om pension på grund av offentlig tjänst. I fall som avses i
art. 19 punkterna I b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Bestämmelsen i art. 19 punkt 2 b innebär att pension som Sverige betalar på grund av tidigare svensk statlig eller kommunal tjänst inte får beskattas i Sverige om mottagaren har hemvist och är
medborgare i Ungern. Bestämmelserna överensstämmer helt med OECD:s modellavtal.
Kammarrätten har anmärkt att bestämmelserna i art. 19 punkt 2 b
innebär en avvikelse från den princip om källbeskattning av pensioner som
1 allmänhet hävdas av Sverige.
För egen del vill jag framhålla följande. Bestämmelserna i art. 19 punkt I a och b har utformats mot bakgrund av Wienkonventionernas regler om
beskattning av diplomatisk och konsulär personal. Bestämmelsen i art. 19 punkt 1 b innebär att exempelvis Jokalanställd ungersk personal vid svenska ambassaden i Budapest inte beskattas i Sverige. Wienkonventionerna reglerar i och för sig inte beskattningen av pensioner men det har ansetts önskvärt att beskattningssituationen för t.ex. lokalanställd personal vid ambassader inte ändras i samband med pensionering.
Under de förutsättningar som anges i art. 19 punkt 3 beskattas ersättning på grund av offentlig tjänst på samma sätt som inkomst av enskild tjänst.
Art. 20 innehåller regler om skattelättnader för studerande och praktikanter.
Inkomst som inte har behandlats särskilt i art. 6—20 beskattas enligt art. 21 punkt I endast i inkomsttagarens hemviststat, om inte fall föreligger som avses i art. 21 punkt 2.
I art. 22 har tagits in regler om beskattning av förmögenhet. Fastigheter och tillgångar nedlagda i fast driftställe eller stadigvarande affärsanordning får enligt punkterna I och 2 beskattas i den stat där de är belägna. Fartyg, Juftfartyg och landsvägsfordon som används i internationell trafik och lös egendom hänförlig till användningen av sådana fartyg, luftfartyg och landsvägsfordon beskattas endast i den stat där företaget har sin verkliga ledning. Beskattningen av andra slag av förmögenhetstillgångar är förbehållen den stat där innehavaren har hemvist.
Enligt art. 23 punkt 2 a tillämpar Sverige avräkning av skatt (credit of tax) som generell metod för att undanröja dubbelbeskattning. Avräkningsmetoden tillämpas dock inte i fråga om utdelning. då denna är fritagen från svensk skatt på grund av bestämmelserna i art. 10 punkt 4. Avräkningsmetoden tillämpas inte heller i fall som avses i art. 23 punkt 2 b. På ungersk sida tillämpas enligt art. 23 punkt I a undantagande-(exempt-)metoden som generell metod för att undvika dubbelbeskattning. I fråga om utdelning från Sverige tillämpas dock avräkningsmetoden (art. 23 punkt I b).
Art. 24 innehåller bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen och art. 25 reglerar förfarandet vid ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i tolknings- och tillämpningsfrågor. |
Bestämmelserna i art. 26 om utbyte av upplysningar för beskattningsändamål överensstämmer med sedvanliga regler i detta hänseende.
I art. 27 finns vissa föreskrifter om personer tillhörande beskickningar och konsulat.
Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. De avtalsslutande staternas regeringar skall meddela varandra när erforderliga konstitutionella åtgärder vidtagits för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft sextio dagar efter dagen för det sista av dessa meddelanden. Det skall tillämpas på inkomst som förvärvas den I januari året närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare och beträffande förmögenhet, som taxeras andra kalenderåret närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare.
Det till avtalet fogade protokollet utgör en integrerande del av avtalet. Protokollets innehåll har redovisats i samband med de artiklar till vilka de särskilda protokollspunkterna hör.
I och med att förevarande avtal och protokoll blir tillämpliga upphör 1936 års avtal att gälla.
5 Föredraganden
Avtalet har utformats i nära överensstämmelse med OECD:s modellavtal. De sakliga avvikelser från modellavtalet som förekommer, t. ex. beträffande beskattning av pensioner, har i huvudsak tillkommit på svenskt initiativ. Avtalet utgör enligt min mening en tillfredsställande lösning av hithörande skatteproblem.
Såsom jag nyss påpekat har avtalet utformats i nära överensstämmelse med OECD:s modellavtal och därmed i enlighet med internationellt vedertagna normer. Avvikelserna från modellavtalet är i huvudsak sådana som tidigare godtagits i svenska dubbelbeskattningsavtal. Såsom framgår av 2 § . i den föreslagna lagen skall avtalet tillämpas endast i den mån det medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6 Hemställan
Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag
att regeringen föreslår riksdagen att anta ett inom budgetdepartementet upprättat förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ungern.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1982