om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Turkiet
Regeringens proposition 3
1987/88: 111 ry
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop
och Turkiet 1987/88: 111
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 3 mars 1988. På regeringens vägnar Ingvar Carlsson
Kjell-Olof Feldt
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Turkiet. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet träder i kraft trettio dagar efter det att de avtalsslutande staterna har meddelat varandra att de konstitutionella åtgärder som krävs för att avtalet skall träda i kraft har vidtagits och blir i Sverige tillämpligt på inkomst som förvärvas fr. o. m. den 1 januari året närmast efter det då avtalet har trätt i kraft.
1 Riksdagen 1987/88. I saml. Nr I 11
Förslag till Prop 1987/88: 111
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Turkiet
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst som Sverige och Turkiet undertecknade den 21 januari 1988 skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet gälla för Sveriges del. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 §& Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt I i avtalet.
4 & Även om en skattskyldigs inkomst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna,
- Bilaga
Översättning
Agreement between the Kingdom of Swe- Avtal mellan Republiken Turkiet och
den and the Republic of Turkey for the Konungariket Sverige för att undvika avoidance of double taxation with respect dubbelbeskattning beträffande skatter på to taxes on income inkomst
The Kingdom of Sweden and the Republic Republiken Turkiet och Konungariket Sveof Turkey desiring to conclude an Agreement rige som önskar ingå ett avtal för att undvika for the avoidance of double taxation with re- dubbelbeskattning beträffande skatter på inspect to taxes on income have agreed as fol- komst har kommit överens om följande: lows:
Article I Artikel I Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas
This Agreement shall apply to persons who Detta avtal tillämpas på personer som har are residents of one or both of the Contract- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda ing States. avtalsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet
1. This Agreement shall apply to taxes on I. Detta avtal tillämpas på skatter på inincome imposed on behalf of each Contract- komst som påförs för en avtalsslutande stats, ing State or of its political subdivisions or dess politiska underavdelningars eller lokala
[Ne
local authorities, irrespective of the manner myndigheters räkning, oberoende av det sätt in which they are levied. på vilket skatterna tas ut. 2. There shall be regarded as taxes on in- 2. Med skatter på inkomst förstås alla skatcome all taxes imposed on total income or on ter, som utgår på inkomst i dess helhet eller elements of income including taxes on gains på delar av inkomst, däri inbegripna skatter
from the alienation of movable or immovable på vinst på grund av överlåtelse av lös eller property, as well as taxes on capital apprecia- fast egendom samt skatter på värdestegring. tion.
3. The existing taxes to which the Agree- 3. De för närvarande utgående skatter, på
ment shall apply are: vilka avtalet tillämpas, är: a) in the case of the Republic of Turkey: a) beträffande Republiken Turkiet:
i) the income tax (gelir vergisi); 1) inkomstskatten;
1i) the corporation tax (kurumlar vergisi); 2) bolagsskatten;
iii) the levy on behalf of the fund for the 3) avgiften till fonden med uppgift att
support of the defense industry (savunma främja försvarsindustrin; sanayil destekleme fonu):
iv) the levy on behalf of the fund for the 4) avgiften till fonden med uppgift att encouragement of social charity and soli- främja social välgörenhet och solidaritet;
darity (sosyal yardimlasma ve dayanismayi tesvik fonu);
v) the Jlevy on behalf of the fund for 5) avgiften till fonden för affärspraktibusiness apprentices and for the improve- kanter och för att förbättra och utöka ut-
ment and enlargement of the business and bildningen inom affärsverksamhet och tek-
technical training (ciraklik, mesleki ve tek- nik;
nik egitimi gelistirme ve yayginlastirma fonu);
(hereinafter referred to as "Turkish tax'"). (i det följande benämnda ”turkisk skatt”).
b) in the case of the Kingdom of Sweden: b) beträffande Konungariket Sverige:
i) the State income tax (den statliga in- 1) den statliga inkomstskatten, sjömans-
komstskatten), including the sailors” tax skatten och kupongskatten däri inbegripna; (sjömansskatten) and the coupon tax
(kupongskatten);
ii) the tax on undistributed profits of 2) ersättningsskatten och utskiftningscompanies (ersättningsskatten) and the tax skatten: on distribution in connection with reduction of share capital or the winding-up of a company (utskiftningsskatten);
ul) the tax on public entertainers (bevill- 3) bevillningsavgiften för vissa offentliga ningsavgiften för vissa offentliga föreställ- föreställningar: ningar);
iv) the communal income tax (den kom- 4) den kommunala inkomstskatten; munala inkomstskatten);
v) the profit sharing tax (vinstdelnings- 5) vinstdelningsskatten; skatten);
(hereinafter referred to as "Swedish tax"). (i det följande benämnda ”svensk skatt").
4. The Agreement shall also apply 10 any 4. Avtalet tillämpas även på skatter av identical or substantially similar taxes samma eller i huvudsak likartat slag, som which are imposed after the date of signa- efter undertecknandet av avtalet införs vid ture of the Agreement in addition to, or in sidan av eller i stället för de för närvarande
place of, the existing taxes. The competent utgående skatterna. De behöriga myndigauthorities of the Contracting States shall heterna i de avtalsslutande staterna skall
each year notify each other of any signifi- varje år meddela varandra väsentliga änd-
Prop 1987/88: [11
cant changes which have been made in ringar som gjorts i respektive skattelagstifttheir respective taxation laws. ning.
Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner
1. For the purposes of this Agreement, un- 1. Om inte sammanhanget föranleder anless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse: a) i) the term "Turkey means the territory a) 1) ”Turkiet” åsyftar Republiken Tur-
of the Republic of Turkey, including any kiets territorium, däri inbegripet varje omarea in which the laws of Turkey are in råde där Turkiets lagar gäller, samt den
force, as well as the continental shelf over kontinentalsockel vars naturtillgångar Turwhich Turkey has in accordance with inter- kiet enligt internationell rätt har suverän national law, sovereign rights to explore rätt att utforska och utvinna;
and exploit its natural resources,
ii) the term "Sweden means the King- 2) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sve-
dom of Sweden and, when used in a geo- rige och, när uttrycket används i geografisk
graphical sense, includes the national terri- betydelse, omfattar det nationella territori-
tory, the territorial sea of Sweden as well et, Sveriges territorialvatten samt andra
as other maritime areas over which Swe- havsområden över vilka Sverige enligt in-
den in accordance with international law ternationell rätt utövar suverän rätt eller
exercises sovereign rights or jurisdiction; jurisdiktion;
b) the terms ''a Contracting State” and b) ”en avtalsslutande stat” och ”den "the other Contracting State” mean Turkey andra avtalsslutande staten” åsyftar Turkiet
or Sweden as the context requires; eller Sverige beroende på sammanhanget; c) the term "tax'” means any tax covered c) skatt” åsyftar varje skatt som omfattas by Article 2 of this Agreement; av artikel 2 i detta avtal: d) the term ""person”” includes an individu- d) ”person” inbegriper fysisk person, boal, a company and any other body of persons: lag och annan sammanslutning; e) the term "company means any body e) ”bolag” åsyftar juridisk person eller ancorporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såsom body corporate for tax purposes; juridisk person; f) the term "registered office” means the f) ”inregistrerat kontor” åsyftar det enligt legal head office registered under the Turkish lag upprättade huvudkontoret som inregistre- Code of Commerce or the seat of the Board rats enligt den turkiska handelslagen, respekof Directors registered under Swedish law, as tive styrelsens säte registrerat enligt svensk the case may be: lagstiftning; g) the term ""nationals” means: g) ”medborgare” åsyftar:
i) in respect of Turkey, all individuals DD beträffande Turkiet, alla fysiska per-
possessing the Turkish nationality from the soner som enligt den turkiska medborgar- '"Turkish Nationality Code”, and all legal skapslagen innehar turkiskt medborgar-
persons, partnerships and associations de- skap och alla juridiska personer, handelsriving their status as such from the law in bolag och andra sammanslutningar som bilforce in Turkey: dats enligt den lagstiftning som gäller i Turkiet:
ii) in respect of Sweden, all Swedish in- 2) beträffande Sverige, alla svenska fy-
dividuals and all legal persons, partner- siska personer och alla juridiska personer,
ships and associations deriving their status handelsbolag och andra sammanslutningar
as such from the law in force in Sweden; som bildats enligt den lagstiftning som gäl-
ler i Sverige:
h) the terms "enterprise of a Contracting h) ”företag i en avtalsslutande stat” och State” and "enterprise of the other Contrac- "företag i den andra avtalsslutande staten” ting State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting Sta- hemvist i en avtalsslutande stat, respektive
te and an enterprise carried on by a resident företag som bedrivs av person med hemvist i
of the other Contracting State: den andra avtalsslutande staten;
i) the term ""competent authority” means: i) ”behörig myndighet” åsyftar:
i) in Turkey, the Minister of Finance and 1) I Turkiet, finans- och tullministern el-
Customs or his authorized representative, ler dennes behöriga ombud:
ii) in Sweden, the Minister of Finance or 2) i Sverige, chefen för finansdeparte-
his authorized representative or the mentet eller dennes behöriga ombud eller
authority which is designated as competent den myndighet som utsetts att vara behörig
authority for the purposes of this Agree- myndighet vid tillämpningen av detta avtal:
ment;
j) the term '"international traffic” means ) "internationell trafik” åsyftar transport
any transport by a ship, an aircraft or a road med skepp, luftfartyg eller landsvägsfordon vehicle operated by an enterprise of a Con- som används av företag i en avtalsslutande
tracting State except when the ship or aircraft stat utom då skeppet, luftfartyget eller landsor road vehicle is operated solely between vägsfordonet används uteslutande mellan places in the territory of Turkey or of Swe- platser i Turkiet eller i Sverige. den.
2. As regards the application of this Agree- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtament by a Contracting State any term not let anses, såvida inte sammanhanget föranledefined therein shall, unless the context der annat, varje uttryck som inte definierats i
otherwise requires, have the meaning which avtalet ha den betydelse som uttrycket har it has under the laws of that State concerning enligt den statens'lagstiftning i fråga om såda-
the taxes to which the Agreement applies. na skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Resident Hemvist
1. For the purposes of this Agreement, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar
term "resident of a Contracting State” uttrycket "person med hemvist i en avtals-
means any person who, under the laws of slutande stat” person som enligt lagstiftningthat State, is liable to tax therein by reason of en i denna stat är skattskyldig där på grund av his domicile, residence, registered office, hemvist, bosättning, inregistrerat kontor, place of management or any other criterion of plats för företagsledning eller annan liknande a similar nature. omständighet.
2. Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph 1 an individual is a resident of both I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu- Contracting States, then his status shall be tande staterna, bestäms hans hemvist på földetermined as follows: jande sätt: a) he shall be deemed to be a resident of the a) Han anses ha hemvist i den stat där han
State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till hans available to him; if he has a permanent home förfogande; om han har en sådan bostad i
11 Riksdagen 1987188. I saml. Nr II
available to him in both States, he shall be båda staterna, anses han ha hemvist i den stat deemed to be a resident of the State with med vilken hans personliga och ekonomiska which his personal and economic relations förbindelser är starkast (centrum för levnadsare closer (centre of vital interests): intressena). |
b) if the State in which he has his centre of b) Om det inte kan avgöras i vilken stat han vital interests cannot be determined, or if he har centrum för sina levnadsintressen eller
has not a permanent home available to him in om han inte i någondera staten har en bostad
either State, he shall be deemed to be a resi- som stadigvarande står till hans förfogande, dent of the State in which he has an habitual anses han ha hemvist i den stat där han staabode; : digvarande vistas.
c) if he has an habitual abode in both States c) Om han stadigvarande vistas i båda staor in neither of them, he shall be deemed to terna eller om han inte vistas stadigvarande i be a resident of the State of which he is a någon av dem, anses han ha hemvist i den national; stat där han är medborgare.
d) if he is a national of both States or of d) Om han är medborgare i båda staterna neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-
dig överenskommelse.
3. Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph 1 a person other than an individual I annan person än fysisk person har hemvist i is a resident of both Contracting States, then båda avtalsslutande staterna, anses personen it shall be deemed to be a resident of the i fråga ha hemvist i den stat där den har sitt Contracting State in which its registered of- inregistrerade kontor. fice is situated.
Article 5 Artikel 5
Permanent establishment Fast driftställe
1. For the purposes of this Agreement, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar term "permanent establishment” means a uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett business of an enterprise is wholly or partly företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
2. The term "permanent establishment” 2. Uttrycket "fast driftställe” innefattar includes especially: särskilt:
a) a place of management; a) plats för företagsledning: b) a branch; b) filial: c) an office: ct) kontor; d) a factory: d) fabrik: c) a workshop; e) verkstad;
f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtillgångar:
sources; g) a building site, a construction, assembly g) byggnadsplats, anläggnings-, samman-
or installation project or supervisory activi- sättnings- eller installationsarbete eller över-
ties in connection therewith, but only if such vakande verksamhet i samband därmed, men
site, project or activities continue for a period endast om arbetet eller verksamheten pågår of more than six months. mer än sex månader.
3. Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, the term "permanent melser i denna artikel anses uttrycket ”fast establishment” shall be deemed not to in- driftställe” inte innefatta: chide:
a) the use of facilities solely for the purpose a) användningen av anordningar utesluof storage, display or delivery of goods or tande för lagring, utställning eller utlämnande merchandise belonging to the enterprise; av företaget tillhöriga varor;
b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för lagring, utställning eller ly for the purpose of storage, display or deliv- utlämnande;
ery:
c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för bearbetning eller förädly for the purpose of processing by another ling genom annat företags försorg: enterprise;
d) the maintenance of a fixed place of busi- d) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av goods or merchandise or of collecting infor- varor eller inhämtande av upplysningar för mation, for the enterprise; företaget:
e) the maintenance of a fixed place of busi- e) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for the purpose of carrying on, for färsverksamhet uteslutande för att för företathe enterprise, any other activity of a pre- get bedriva annan verksamhet av förbereparatory or auxiliary character: dande eller biträdande art:
f) the maintenance of a fixed place of busi- f) innehavet av stadigvarande plats för af-
ness solely for any combination of activities färsverksamhet uteslutande för att kombimentioned in sub-paragraphs a) to e), pro- nera verksamheter som anges i punkterna vided that the overall activity of the fixed a)—e), under förutsättning att hela den verkplace of business resulting from this combi- samhet som bedrivs från den stadigvarande nation is of a preparatory or auxiliary charac- platsen för affärsverksamhet på grund av ter. denna kombination är av förberedande eller
biträdande art. 4. Notwithstanding the provisions of para- 4, Om person, som inte är sådan oberoende graphs I and 2, where a person — other than representant på vilken punkt 5 tillämpas, är
an agent of independent status to whom para- verksam i en avtalsslutande stat för ett föregraph 5 applies — is acting in a Contracting tag i den andra avtalsslutande staten anses State on behalf of an enterprise of the other detta företag — utan hinder av bestämmel-
Contracting State, that enterprise shall be serna i punkterna I och 2 — ha fast driftställe
deemed to have a permanent establishment in 1 den förstnämnda avtalsslutande staten i the first- mentioned Contracting State in re- fråga om varje verksamhet som denna person spect of any activities which that person un- bedriver för företaget, om denna person: dertakes for the enterprise, if such a person:
a) has and habitually exercises in that State a) i denna stat har och där regelbundet an authority to conclude contracts in the använder en fullmakt att sluta avtal i företaname of the enterprise, unless the activities gets namn, såvida inte verksamheten som of such person are limited to those mentioned denna person bedriver är begränsad till sådan
in paragraph 3 which, if exercised through a som anges i punkt 3 och som — om den befixed place of business would not make this drevs från en stadigvarande plats för affärs-
fixed place of business a permanent estab- verksamhet — inte skulle göra denna stadig-
lishment under the provisions of that para- varande plats för affärsverksamhet till fast
graph; or driftställe enligt bestämmelserna i nämnda
punkt; eller
b) has no such authority, but habitually b) utan att ha sådan fullmakt, regelmässigt i maintains in the first-mentioned State a stock den förstnämnda staten innehar ett varulager
of goods or merchandise from which he regu- från vilket han för företaget regelbundet le-
larly delivers goods or merchandise on behalf vererar varor.
of the enterprise.
5. An enterprise of a Contracting State 5. Företag i en avtalsslutande stat anses
shall not be deemed to have a permanent inte ha fast driftställe i den andra avtalssluestablishment in the other Contracting State tande staten endast på den grund att företaget merely because it carries on business in that bedriver affärsverksamhet i denna andra stat
other State through a broker, general com- genom förmedling av mäklare, kommissionär mission agent or any other agent of an inde- eller annan oberoende representant, under
pendent status, provided that such persons förutsättning att sådan person därvid be-
are acting in the ordinary course of their busi- driver sin sedvanliga affärsverksamhet.
ness.
6. The fact that a company which is a resi- 6. Den omständigheten att ett bolag med dent of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag ries on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra
through a permanent establishment or other- stat fantingen från fast driftställe eller på an-
wise), shall not of itself constitute cither com- nat sätt), medför inte i och för sig att något-
pany a permanent establishment of the other. dera bolaget utgör fast driftställe för det
andra.
Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
1. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripet inkomst av lantbruk eller situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslube taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. The term "immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är bety in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeany case include property accessory to im- hör till fast egendom, levande och döda inmovable property, livestock and equipment ventarier i lantbruk och skogsbruk, alla slag
used in agriculture and forestry, fishing av fiskeområden, rättigheter på vilka bestäm-
places of every kind, rights to which the pro- melserna i privaträtten om fast egendom tillvisions of general law respecting landed lämpas. nyttjanderätt till fast egendom samt property apply, usufruct of immovable prop- rätt till föränderliga eller fasta ersättningar erty and rights to variable or fixed payments för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineas consideration for the working of. or the ralförekomst, källa eller annan naturtillgång. right to work, mineral deposits, sources and Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara other natural resources: ships. boats and air- fast egendom. craft shall not be regarded as immovable
property.
3. The provisions of paragraph I shall ap- 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på
ply to income derived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart
letting, or use in any other form of immov- brukande, genom uthyrning eller annan anable property. vändning av fast egendom.
4. The provisions of paragraphs I and 3 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillshall also apply 10 the income from immov- lämpas även på inkomst av fast egendom som able property of an enterprise and to income tillhör företag och på inkomst av fast egenfrom immovable property used for the per- dom som används vid självständig yrkesutformance of independent personal services. Övning.
Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse
1. The profits of an enterprise of a Con- 1. Inkomst av rörelse, som företag i en tracting State shall be taxable only in that avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en- State unless the enterprise carries on busi- dast i denna stat, såvida inte företaget beness in the other Contracting State through a driver rörelse i den andra avtalsslutande statpermanent establishment situated thercin. If en från där beläget fast driftställe. Om företathe enterprise carries on business as afore- get bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får said, the profits of the enterprise may be företagets inkomst beskattas i den andra stattaxed in the other State but only so much of en, men endast så stor del av den som är them as is attributable to that permanent es- hänförlig till det fasta driftstället. tablishment.
2. Subject to the provisions of paragraph 3, 2. Om företag i en avtalsslutande stat bewhere an enterprise of a Contracting State driver rörelse i den andra avtalsslutande statcarries on business in the other Contracting en från där beläget fast driftställe, hänförs, State through a permanent establishment sit- om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder uated therein, there shall in each Contracting annat, i vardera avtalsslutande staten till det
State be attributed to that permanent estab- fasta driftstället den inkomst som det kan lishment the profits which it might be expect- antas att driftstället skulle ha förvärvat, om
ed to make if it were a distinct and separate det varit ett fristående företag, som bedrivit enterprise engaged in the same or similar ac- verksamhet av samma celler liknande slag untivilies under the same or similar conditions der samma eller liknande villkor och själv-
and dealing wholly independently with the ständigt avslutat affärer med det företag till
enterprise of which it is a permanent estab- vilket driftstället hör. lishment.
3. In determining the profits of a perma- 3. Vid bestämmandet av fast driftställes nent establishment, there shall be allowed as inkomst medges avdrag för utgifter som uppdeductions expenses which are incurred for kommit för det fasta driftstället, härunder inthe purposes of the permanent establishment, begripna utgifter för företagets ledning och including executive and general administra- allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna tive expenses so incurred, whether in the uppkommit i den stat där det fasta driftstället State in which the permanent establishment är beläget eller annorstädes. Avdrag medges is situated or elsewhere. However, no such emellertid inte för andel i huvudkontorets deduction will be allowed in respect of par- eller annat utomlands beläget fast driftställes ticipations to the expenses and losses of the omkostnader eller förluster och inte heller för head office or other permanent establish- belopp avseende royalty, ränta, provision ments situated abroad nor in respect of eller annan liknande betalning som erläggs av amounts paid by the permanent establish- det fasta driftstället till företagets huvudkon-
ment to the head office of the enterprise or tor eller något av dess andra kontor.
any of its other offices, by way of royalties, interests, commissions or other similar pay-
ments.
4. No profits shall be attributed to a perma- 4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe
nent establishment by reason of the mere endast av den anledningen att varor inköps
purchase by that permanent establishment of genom det fasta driftställets försorg för före-
goods or merchandise for the enterprise. taget. 5. Where profits include items of income 5. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag
which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar av
cles of this Agreement, then the provisions of detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa
those Articles shall not be affected by the artiklar inte av reglerna i förevarande artikel.
provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8 Shipping, air and land transport Sjöfart, luftfart och landsvägstransport 1. Profits of an enterprise of a Contracting 1. Inkomst som företag i en avtalsslutande State from the operation of ships in interna- stat förvärvar genom användningen av skepp
tional traffic shall be taxable only in that i internationell trafik beskattas endast i denna State. However, such profits may also be stat. Sådan inkomst får emellertid beskattas taxed in the other Contracting State provided även i den andra avtalsslutande staten om that the profils are derived from shipping inkomsten uppbärs på grund av transport av from that other State but the tax chargeable varor från denna andra stat, men den skatt in that other State shall be reduced by an som tas ut i denna andra stat skall minskas
amount equal to fifty per cent of such tax. med ett belopp motsvarande femtio procent av skatten i fråga.
2. Profits of an enterprise of a Contracting 2. Inkomst som ett företag i en avtalsslu- State from the operation of aircraft or road tande stat förvärvar genom användningen av
vehicles in international traffic shall be tax- luftfartyg eller landsvägsfordon i internatio-
able only in that State. nell trafik beskattas endast i denna stat.
3. With respect to profits derived by the air 3. Beträffande inkomst som förvärvas av transport consortium Scandinavian Airlines luftfartskonsortiet Scandinavian = Airlines System (SAS) the provisions of paragraph 2 System (SAS) tillämpas bestämmelserna i shall apply, but only to such part of the prof- punkt 2 men endast i fråga om den del av its as corresponds to the participation held in inkomsten som motsvaras av den andel i konthat consortium by AB Aerotransport sortiet som innehas av AB Aerotransport (ABA), the Swedish partner of Scandinavian (ABA), den svenske delägaren i Scandina- Airlines System (SAS). vian Airlines System (SAS).
4. The provisions of paragraphs I and 2 4. Bestämmelserna i punkterna I och 2 tiillshall also apply to profits from the participa- lämpas även på inkomst som förvärvas tion in a pool. a joint business or an interna- genom deltagande i en pool, ett gemensamt
tional operating agency. företag eller en internationell driftsorganisation.
Article 9 Artikel 9
Associated enterprises Företag med intressegemenskap
1. Where 1. I fall då
a) an enterprise of a Contracting State par- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt ticipates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltar i ledningen eller övervak-
ment, control or capital of an enterprise of ningen av ett företag i den andra avtalssluthe other Contracting State, or tande staten eller äger del i detta företags
kapital, eller
b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirekt delindirectly in the management, control or ca- tar i ledningen eller övervakningen av såväl pital of an enterprise of a Contracting State ett företag i en avtalsslutande stat som ett and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutande staten eller State, äger del i båda dessa företags kapital,
and in either case conditions are made or iakttas följande. imposed between the two enterprises in their Om mellan företagen i fråga om handelsförcommercial or financial relations which differ bindelser eller finansiella förbindelser avtalas from those which would be made between eller föreskrivs villkor, som avviker från dem independent enterprises, then any profits som skulle ha avtalats mellan av varandra which would, but for those conditions, have oberoende företag, får all inkomst, som utan acerued to one of the enterprises, but, by sådana villkor skulle ha tillkommit det ena reason of those conditions, have not so ac- företaget men som på grund av villkoren i
crued, may be included in the profits of that fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i
enterprise and taxed accordingly. detta företags inkomst och beskattas i över-
ensstämmelse därmed.
2. Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i
the profits of an enterprise of that State — en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, and taxes accordingly — profits on which an även inräknas i inkomsten för ett företag i
enterprise of the other Contracting State has den andra avtalsslutande staten och beskatbeen charged to tax in that other State and tas i överensstämmelse därmed i denna andra
the profits so included are by the first-men- stat samt den sålunda inräknade inkomsten tioned State claimed to be profits which av denna andra stat anses vara sådan inkomst would have accrued to the enterprise of the som skulle ha tillkommit företaget i denna first-mentioned State if the conditions made andra stat om de. villkor som avtalats mellan between the two enterprises had been those företagen hade varit sådana som skulle ha which would have been made between inde- avtalats mellan av varandra oberoende förependent enterprises, then that other State tag, skall den förstnämnda staten — om den shall make an appropriate adjustment to the anser justeringen vara berättigad — genomamount of the tax charged therein on those föra vederbörlig justering av det skattebelopp profits, where that other State considers the som påförts för inkomsten i denna stat. Vid
adjustment justified. In determining such ad- sådan justering iakttas övriga bestämmelser i
justments, due regard shall be had to the oth- detta avtal och de behöriga myndigheterna i er provisions of this Agreement and the com- de avtalsslutande staterna överlägger vid bepetent authorities of the Contracting States hov med varandra. shall if necessary consult each other.
Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning
I. Dividends paid by a company which is a 1. Utdelning från bolag med hemvist i en resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i
of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas
in that other State. i denna andra stat.
2. However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas
taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget
company paying the dividends is a resident, som betalar utdelningen har hemvist, enligt
and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat men om moltlta-
the recipient 1s the beneficial owner of the garen har rätt till utdelningen får skatten inte
dividends the tax so charged shall not ex- överstiga: ceed:
a) 15 per cent of the gross amount of the a) 15 procent av utdelningens bruttobedividends if the beneficial owner is a com- lopp, om den som har rätt till utdelningen är pany (other than a partnership) which holds ett bolag: (med undantag för handelsbolag) directly at least 25 per cent of the capital of som direkt behärskar minst 25 procent av det the company paying the dividends; utbetalande bolagets kapital:
b) 20 per cent of the gross amount of the b) 20 procent av utdelningens bruttobelopp dividends in all other cases. i övriga fall.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas.
which the dividends are paid.
3. The term "”dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares, ""jouis- denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis
sance” shares or ""jouissance” rights, eller andra liknande bevis med rätt till andel i
founders” shares or other rights, not being vinst, stiftarandelar eller andra rättigheter, debtclaims, participating in profits, as well as som inte är fordringar, med rätt till andel i income from other corporate rights which is vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, subjected to the same taxation treatment as som enligt lagstiftningen i den stat där det income from shares by the laws of the State utdelande bolaget har hemvist vid beskattof which the company making the distribu- ningen behandlas på samma sätt som inkomst tion is a resident. The term likewise means av aktier. Uttrycket innefattar också inkomst
income derived from Swedish share funds från svenska aktiefonder och från turkiska
and from Turkish investment funds and in- investeringsfonder och investeringstruster.
vestment trusts.
4, Profits of a company of a Contracting 4. Inkomst som förvärvas av ett bolag i en State carrying on business in the other Con- avtalsslutande stat vilket bedriver rörelse i tracting State through a permanent establish- den andra avtalsslutande staten genom fast
ment situated therein may, after having been driftställe där får, efter att ha beskattats en-
taxed under Article 7, be taxed on the remai- ligt artikel 7, beskattas för återstående belopp ning amount in the Contracting State in i den avtalsslutande stat där det fasta driftwhich the permanent establishment is situat- stället är beläget. Skatten får emellertid inte ed. However, the tax so charged shall not överstiga den skattesats som anges i punkt 2 excced the rate provided for in sub-paragraph a) ovan. a) of paragraph 2.
3. The provisions of paragraphs I and 2 5. Bestämmelserna 1 punkterna 1 och 2 tillshall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte, om den som har rätt till utdeldividends, being a resident of a Contracting ningen har hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the other Con- och bedriver rörelse i den andra avtalsslutracting State of which the company paying tande staten, där bolaget som betalar utdel-
the dividends is a resident, through a perma- ningen har hemvist, från där beläget fast
nent establishment situated therein, and the driftställe, samt den andel på grund av vilken holding in respect of which the dividends are utdelningen betalas äger verkligt samband
paid is effectively connected with such per- med det fasta driftstället. I sådant fall tilläm-
manent establishment. In such case the pro- pas bestämmelserna i artikel 7.
visions of Article 7 shall apply.
6. Subject to the provisions of paragraph 4, 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslu-
where a company which is a resident of a tande stat förvärvar inkomst från den andra Contracting State derives profits from the avtalsslutande staten, får — om inte bestäm-
other Contracting State, that other State may melserna i punkt 4 föranleder annat — denna not impose any tax on the dividends paid by andra stat inte beskatta utdelning som bolathe company, except insofar as such divi- get betalar, utom i den mån utdelningen beta-
12 pA
dends are paid to a resident of that other las till person med hemvist i denna andra stat State or insofar as the holding in respect of eller i den mån den andel på grund av vilken which the dividends are paid is effectively utdelningen betalas äger verkligt samband
connected with a permanent establishment med fast driftställe i denna andra stat. och ej
situated in that other State, nor subject the heller beskatta bolagets icke utdelade vinst, company's undistributed profits to a tax on även om utdelningen eller den icke utdelade the company's undistributed profits, even if vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst the dividends paid or the undistributed prof- som uppkommit i denna andra stat.
its consist wholly or partly of profits arising
in such other State.
Article I1 Artikel I 1 Interest Ränta
1. Interest arising in a Contracting State I. Ränta, som härrör från en avtalsslutande and paid to a resident of the other Contract- stat och som betalas till person med hemvist i ing State may be taxed in that other State. den andra avtalsslutande staten, får beskattas
1 denna andra stat.
2. However, such interest may also be 2. Räntan får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which it den avtalsslutande stat från vilken den härarises, and according to the laws of that State rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om
but if the recipient is the beneficial owner of mottagaren har rätt till räntan får skatten inte
the interest the tax so charged shall not ex- överstiga 15 procent av räntans bruttobelopp.
ceed 15 per cent of the gross amount of the
interest. :
3. Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt
graph 2, interest arising in: 2 undantas ränta. som härrör från
a) Sweden and paid to the Government of a) Sverige och betalas till Turkiets regering Turkey or to the Central Bank of Turkey eller till Turkiets centralbank. från svensk (Tärkiye Cumhuriyet Merkez Bankasi) shall skatt:
be exempt from Swedish tax: b) Turkey and paid to the Government of b) Turkiet och betalas till Sveriges regering
Sweden or to the Central Bank of Sweden eller till Sveriges Riksbank. från turkisk (Sveriges Riksbank) shall be exempt from skatt. Turkish tax.
4, The term ”"interest” as used in this Arti- 4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna cle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, anting-
kind, whether or not secured by mortgage en den säkerställts genom inteckning i fast
and whether or not carrying a right to partici- egendom eller inte och antingen den medför pate in the debtor's profits, and in particular, rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. income from government securities and in- Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdecome from bonds or debentures. papper som utfärdats av staten och inkomst
av obligationer eller debentures.
5. The provisions of paragraphs 1 and 2 5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillshall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte. om den som har rätt till räntan interest, being a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat och be- State carries on business in the other Con- driver rörelse 1 den andra avtalsslutande stattracting State in which the interest arises. en, från vilken räntan härrör, från där beläget through a permanent establishment situated fast driftställe, samt den fordran för vilken
+t2 Riksdagen 198788. I saml. Nr II
therein, and the debt-claim in respect of räntan betalas äger verkligt samband med det
which the interest is paid is effectively con- fasta driftstället. I sådant fall tillämpas be-
nected with such permanent establishment. stämmelserna i artikel 7.
In such case the provisions of Article 7 shall apply. 6. Interest shall be deemed to arise in a 6. Ränta anses härröra från en avtalsslu-
Contracting State when the payer is that tande stat om utbetalaren är den staten själv,
State itself, a political subdivision, a local politisk underavdelning, lokal myndighet
authority or a resident of that State. Where, eller person med hemvist i denna stat. Om however, the person paying the interest, emellertid den person som betalar räntan, anwhether he is a resident of a Contracting tingen han har hemvist i en avtalsslutande State or not, has in a Contracting State a stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast permanent establishment in connection with driftställe i samband varmed den skuld uppwhich the indebtedness on which the interest kommit på vilken räntan betalas, och räntan is paid was incurred and such interest is belastar det fasta driftstället, anses räntan borne by such permanent establishment, then härröra från den stat där det fasta drifistället
such interest shall be deemed to arise in the är beläget.
Contracting State in which the permanent establishment is situated.
7. Where, by reason of a special relation- 7. Då på grund av särskilda förbindelser
ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan perother person, the amount of the interest, hav- son räntebeloppet, med hänsyn till den ford-
ing regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det
paid, exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetabeen agreed upon by the payer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om
ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas ship. the provisions of this Article shall apply bestämmelserna i denna artikel endast på only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas
case the excess part of the payments shall överskjutande belopp enligt lagstiftningen i
remain taxable according to the laws of each vardera avtalsslutande staten med iaktta-
Contracting State, due regard being had to gande av övriga bestämmelser I detta avtal. the other provisions of this Agreement.
Article 12 Artikel 12
Rovalties Royalty 1. Royalties arising in a Contracting State 1. Royalty, som härrör från en avtalsslu-
and paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med
ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. 2. However, such royalties may be taxed in 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i
the Contracting State in which they arise, and den avtalsslutande stat från vilken den häraccording to the laws of that State, but if the rör, enligt lagstiftningen i denna stat. men om
recipient is the beneficial owner of the royal- mottagaren har rätt till royaltyn får skatten
ties the tax so charged shall not exceed 10 per inte överstiga 10 procent av royaltyns bruttocent of the gross amount of the royalties. belopp.
3. The term "'royalties” as used in this 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna
Article means payments of any kind received artikel varje slags betalning som mottas så-
as a consideration for the use of, or the right som ersättning för nyttjandet av eller för rätto use, any copyright of literary, artistic or ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstscientific work including cinematograph films närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegriand recordings for radio and television, any pet biograffilm och inspelningar för radio och patent. trade mark, design or model, plan, television, patent, varumärke, mönster eller secret formula or process, or for information modell, ritning, hemligt recept eller hemlig concerning industrial, commercial or scienti- tillverkningsmetod, eller för upplysning om
fic experience or for the use of, or the right to erfarenhetsrön av industriell, kommersiell
use, industrial, commercial or scientific eller vetenskaplig natur samt för nyttjandet equipment. av eller för rätten att nyttja industriell, kom-
mersiell eller vetenskaplig utrustning.
4. The provisions of paragraphs I' and 2 4, Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-
shall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte, om den som har rätt till royaltyn royalties, being a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat och be-
State carries on business in the other Con- driver rörelse i den andra avtalsslutande stattracting State in which the royalties arise, en, från vilken royaltyn härrör, från där belä-
through a permanent establishment situated get fast driftställe, samt den rättighet celler
thercin, and the right or property in respect egendom för vilken royaltyn betalas äger of which the royalties are paid is effectively verkligt samband med det fasta driftstället. I connected with such permanent establish- sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel ment. In such case the provisions of Article 7 7. shall apply.
5. Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that tande stat om utbetalaren är den staten själv, State itself, a political subdivision, a local politisk underavdelning, lokal myndighet authority or a resident of that State. Where. eller person med hemvist i denna stat. Om however, the person paying the royalties, emellertid den person som betalar royaltyn, whether he is a resident of a Contracting antingen han har hemvist i en avtalsslutande State or not, has in a Contracting State a stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast permanent establishment in connection with driftställe i samband varmed skyldigheten att which the liability to pay the royalties was betala royaltyn uppkommit och royaltyn beincurred, and such royalties are borne by lastar det fasta driftstället, anses royaltyn such permanent establishment, then such härröra från den avtalsslutande stat där det royalties shall be deemed to arise in the Con- fasta drifistället är beläget. tracting State in which the permanent establishment is situated.
6. Where, by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan
other person, the amount of the royalties person royaltybeloppet, med hänsyn till det
paid, having regard to the usc, right or infor- nyttjande, den rätt eller den upplysning för
mation for which they are paid, exceeds the vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp amount which would have been agreed upon som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och
by the payer and the beneficial owner in the den som har rätt till royaltyn om sådana förabsence of such relationship, the provisions bindelser inte förelegat, tillämpas bestämmel-
of this Articie shall apply only to the last- serna i denna artikel endast på sistnämnda
mentioned amount. In such case, the excess belopp. I sådant fall beskattas överskjutande part of the payment shall remain taxable ac- belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalscording to the laws of each Contracting State, slutande staten med iakttagande av övriga be-
due regard being had to the other provisions stämmelser i detta avtal.
ofthis Agreement.
7. The preceding provisions of this Article 7. Föregående bestämmelser i denna artishall also apply to payments of any kind re- kel tillämpas också beträtfande alla slags beceived as a consideration for the alienation of talningar som mottas som ersättning för Överany copyright of literary, artistic or scientific låtelse av upphovsrätt till litterärt. konstnärwork including cinematograph films and re- hgt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet cordings for radio and television, or any pat- biograffilm och inspelningar för radio och ent, trade mark, design or model, plan, secret television, patent, varumärke, mönster eller formula or process, or information concern- modell, ritning, hemligt recept eller hemlig
ing industrial, commercial or scientific expe- tillverkningsmetod eller för upplysning om rience. erfarenhetsrön av industriell, kommersiell
eller vetenskaplig natur.
Article 13 Artikel 13 Capital gains Realisationsvinst
1. Gains derived by a resident of a Con- I. Vinst, som person med hemvist i cn tracting State from the alienation of immov- avtalsslutande stat förvärvar på grund av able property referred 10 in Article 6 and överlåtelse av sådan fast egendom som avses situated in the other Contracting State may i artikel 6 och som är belägen i den andra be taxed in that other State. avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.
2. Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlätelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som utgör del av rörelsetillgång-
ty of a permanent establishment which an arna i fast driftställe, vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra avtalssluother Contracting State or of movable prop- tande staten, eller av Jös egendom, hänförlig erty pertaining to a fixed base available to a till stadigvarande anordning för att utöva
resident of a Contracting State in the other självständig yrkesverksamhet, som person
Contracting State for the purpose of perform- med hemvist i en avtalsslutande stat har i den ing independent personal services, including andra avtalsslutande staten, fär beskattas i such gains from the alienation of such a per- denna andra stat. Detsamma gäller vinst på manent establishment (alone or with the grund av överlåtelse av sådant fast driftställe whole enterprise) or of such a fixed base, (för sig eller tillsammans med hela företaget)
may be taxed in that other State. eller av sådan stadigvarande anordning.
3. Gains of an enterprise of a Contracting 3. Vinst, som ett företag i en avtalsslutande State from the alienation of ships, aircraft or stat förvärvar på grund av överlåtelse av road vehicles operated in international traffic skepp. luftfartyg eller landsvägsfordon som or movable property pertaining to the opera- används i internationell trafik, eller lös egen-
tion of such ships, aircraft or road vehicles dom som är hänförlig till användningen av shall be taxable only in that State. sådana skepp, luftfartyg eller landsvägsfor-
don beskattas endast i denna stat.
4. Subject to the provisions of paragraph 7 4. Om inte bestämmelserna 1 artikel 12 of Article 12, gains from the alienation of any punkt 7 föranleder annat beskattas vinst på
property other than that dealt with in para- grund av överlåtelse av annan egendom än
graphs I to 3, shall be taxable only in the sådan som behandlas i punkterna 1—3 endast Contracting State of which the alicnator is a i den avtalsslutande stat där överlåtaren har resident. hemvist.
5. Notwithstanding the provisions of para- 5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph 4, gains derived by a resident of a Con- 4 får vinst som person med hemvist i en avtracting State from the alienation of shares or talsslutande stat förvärvar genom överlåtelse
similar rights in a company which is a resi- av aktier eller liknande rättigheter i ett bolag dent of the other Contracting State or of med hemvist i den andra avtalsslutande statbonds issued in that other State may be taxed en eller obligationer som utfärdats i denna in that other State. andra stat beskattas I denna andra stat.
Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning
1. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State in respect of professional ser- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva vices or other activities of an independent fritt yrke eller annan självständig verksamcharacter, shall be taxable only in that State het, beskattas endast i denna stat såvida inte unless such activities are exercised in the verksamheten utövas i den andra avtalssluother Contracting State. If the activities are tande staten. Om verksamheten utövas i den exercised in the other State, income derived andra staten får inkomst som uppbärs däritherefrom may be taxed in that other State. från beskattas i denna andra stat.
2. Notwithstanding the provision of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna 1 punkt
graph I, income derived by a resident of a I beskattas inkomst som person med hemvist Contracting State in respect of professional 1 en avtalsslutande stat förvärvar genom att
services or other activities of an independent utöva fritt yrke eller annan självständig verkcharacter exercised in the other Contracting samhet i den andra avtalsslutande staten en- State shall be taxable only in the first-men- dast i den förstnämnda staten om: tioned State if:
a) the recipient is present in the other State a) mottagaren vistas I den andra staten un-
for a period or periods not exceeding in the der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt aggregate 183 days in the calendar year con- inte överstiger 183 dagar under kalenderåret i cerned, and fråga, och
b) the remuneration is paid by, or on behalf b) ersättningen betalas av person som inte of, a person who is not a resident of the other har hemvist i den andra staten eller på dennes State, and vägnar, samt |
c) the remuneration is not borne by a per- c) ersättningen inte belastar fast driftställe
manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som personen i the said person has in the other State. fråga har i den andra staten.
3. The term "professional services” in- 3. Uttrycket "fritt yrke” inbegriper särcludes especially independent scientific, lit- skilt självständig vetenskaplig, litterär och erary, artistic, educational or teaching activi- konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och ties as well as the independent activities of undervisningsverksamhet samt sådan självphysicians, lawyers, engineers, architects, ständig verksamhet som läkare, advokat, indentists and accountants, and other indepen- genjör, arkitekt, tandläkare och revisor utdent activities requiring specific professional övar ävensom annan självständig verksamhet skill. som kräver särskild yrkesskicklighet.
Article 15 Artikel I5
Dependent personal services Enskild tjänst 1. Subject to the provisions of Articles 16, I. Om inte bestämmelserna I artiklarna 16.
18, 19, 20 and 21, salaries, wages and other 18, 19, 20 och 21 föranleder annat, beskattas
similar remuneration, derived by a resident lön och annan liknande ersättning, som per-
of a Contracting State in respect of an em- son med hemvist i en avtalsslutande stat uppployment shall be taxable only in that State bär på grund av anställning, endast i denna
unless the employment is exercised in the stat, såvida inte arbetet utförs i den andra other Contracting State. If the employment is avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i so exercised, such remuneration as is derived denna andra stat, får ersättning som uppbärs therefrom may be taxed in that other State. för arbetet beskattas där.
2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph I, remuneration derived by a resident I beskattas ersättning, som person med hemof a Contracting State in respect of an em- vist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete ployment exercised in the other Contracting som utförs i den andra avtalsslutande staten State shall be taxable only in the first- endast i den förstnämnda staten, om:
mentioned State if:
a) the recipient is present in the other State a) mottagaren vistas i den andra staten un-
for a period or periods not exceeding in the der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt aggregate 183 days in the calendar year con- inte överstiger 183 dagar under kalenderåret i cerned, and fråga. och b) the remuneration is paid by, or on behalf b) ersättningen betalas av arbetsgivare som of, an employer who is not a resident of the inte har hemvist 1 den andra staten eller på other State, and dennes vägnar, samt
c) the remuneration is not borne by a per- c) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgi-
the employer has in the other State. varen har i den andra staten.
3. Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestäm-
sions of this Article, remuneration derived in melser i denna artikel får ersättning för ar-
respect of an employment exercised aboard a bete, som utförs ombord på skepp. luftfartyg
ship, aircraft or road transport vehicle oper- eller landsvägsfordon som används i interna-
ated in international traffic by an enterprise tionell trafik av ett företag i en avtalsslutande of a Contracting State, may be taxed in that stat, beskattas i denna stat. Om person med
State. Where a resident of Sweden derives hemvist i Sverige förvärvar ersättning på
remuneration in respect of an employment grund av anställning ombord på luftfartyg
exercised aboard an aircraft operated in in- som används i internationell trafik av luft-
ternational traffic by the air transport consor- fartskonsortiet Scandinavian Airlines System tium Scandinavian Airlines System (SAS), (SAS), beskattas denna ersättning endast i such remuneration shall be taxable only in Sverige. Sweden. Article 16 Artikel 16
Directors” fees Styrelsearvode
Directors” fees and similar payments de- Styrelsearvode och annan liknande er-
rived by a resident of a Contracting State in sättning, som person med hemvist i en av-
his capacity as a member of the board of talsslutande stat uppbär i egenskap av med-
directors of a company which is a resident of lem i styrelse eller annat liknande organ i
the other Contracting State may be taxed in bolag med hemvist i den andra avtalsslutande that other State. staten. får beskattas i denna andra stat.
Article 17 Artikel 17 Artistes and athletes Artister och idrottsmän
1. Notwithstanding the provisions of Arti- 1. Utan hinder av bestämmelserna 1 artik-
cles 14 and 15, income derived by a resident larna 14 och 15 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar as a theatre, motion picture, radio or televi- genom sin personliga verksamhet i den andra
sion artiste,. or a musician, or as an athlete, avtalsslutande staten i egenskap av artist, såfrom his personal activities as such exercised som teater- eller filmskådespelare, radioin the other Contracting State, may be taxed eller televisionsartist eller musiker, eller av in that other State. idrottsman, beskattas i denna andra stat.
2. Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verkactivities exercised by an entertainer or an samhet, som artist eller idrottsman utövar i athlete in his capacity as such accerues not to denna egenskap, inte tillfaller artisten eller
the entertainer or athlete himself but to idrottsmannen själv utan annän person, får
another person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmelstanding the provisions of Articles 7, 14 and serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den 15, be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller idrottsthe activities of the entertainer or athlete are mannen utövar verksamheten.
exercised.
3. Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkgraphs I and 2, income derived by an artiste terna I och 2 skall inkomst, som artist eller or athlete from his personal activities as such idrottsman förvärvar genom personlig verkshall be exempt from tax in the Contracting samhet. undantas från skatt i den avtalsslu- State in which these activities are exercised if tande stat där verksamheten utövas om verk-
the activities are exercised within the frame- samheten bedrivs inom ramen för en vistelse
work of a visit which is substantially support- som huvudsakligen finansieras av den andra ed by the other Contracting State, a political avtalsslutande staten, dess politiska underav-
subdivision, a local authority or a public in- delningar, lokala myndigheter eller offentliga
stitution thereof. institutioner.
Article 18 Artikel 18
Pensions, annuities and similar payments Pension, livränta och likhande ersättning
1. Subject to the provisions of paragraph 1 1. Om inte bestämmelserna i artikel 19 of Article 19, pensions and other similar re- punkt I föranleder annat, får pension och
muneration in consideration of past employ- annan liknande ersättning på grund av tidiment, disbursements under the Social Securi- gare arbetsanställning, utbetalningar enligt
ty legislation and annuities arising in a Con- socialförsäkringslagstiftningen och livränta,
tracting State and paid to a resident of the vilka härrör från en avtalsslutande stat och
other Contracting State may be taxed in the betalas till person med hemvist i den andra first-mentioned Contracting State. However, avtalsslutande staten, beskattas i den förstif the recipient is a national of the other Con- nämnda avtalsslutande staten. Om emellertid tracting State such pensions, remuneration. mottagaren är medborgare i den andra -avdisbursements and annuities shall be taxable talsslutande staten beskattas sådan pension, only in that other State. ersättning, utbetalning eller livränta endast i
denna andra stat.
2. The term ""annuity”” means a stated sum 2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett
payable periodically at stated times during fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på
life or during a specified or ascertainable pe- fastställda tidpunkter under en persons livs-
riod of time under an obligation to make the tid eller under annan angiven eller fastställbar payments in return for adequate and full con- tidsperiod och som utgår på grund av förplik-
sideration in money or money's worth. telse att verkställa dessa utbetalningar som
ersättning för däremot fullt svarande veder-
lag i penningar eller penningars värde.
Article 19 Artikel 19
Government service Offentlig tjänst
1. Remuneration, including pensions, paid 1. Ersättning, pension däri inbegripen, som by, or out of funds created by, a Contracting betalas av eller från fonder inrättade av en State or a political subdivision or a local au- avtalsslutande stat, dess politiska underavthority thercof to any individual in respect of delningar eller lokala myndigheter till fysisk
services rendered to that State or subdivision person på grund av verksamhet av offentlig
or authority thercof in the discharge of func- natur i denna stats, dess politiska underav-
tions of a governmental nature shall be tax- delningars eller lokala myndigheters tjänst, able only in that State. | beskattas endast i denna stat.
2. The provisions of Articles 15, 16 and 18 2. Bestämmelserna 1 artiklarna 15, 16 och
shall apply to remuneration, pensions and 18 tillämpas på ersättning, pension och lik-
similar payments in respect of services ren- nande betalning som utgår på grund av arbete
dered in connection with a business carried som utförts i samband med rörelse som be-
on by a Contracting State or a political subdi- drivs av en avtalsslutande stat, dess politiska
vision or a local authority thereof. underavdelningar eller lokala myndigheter.
Article 20 Artikel 20 Students Studerande
1. Payments which a student or business 1. Belopp, som en studerande eller affärsapprentice who is or was immediately before praktikant som har eller omedelbart före visvisiting a Contracting State a resident of the telse i en avtalsslutande stat hade hemvist i
other Contracting State and who is present in den andra avtalsslutande staten och som vis-
the first-mentioned State solely for the pur- tas i den förstnämnda staten uteslutande för
pose of his education or training receives for sin undervisning eller utbildning erhåller för the purpose of his maintenance, education or sitt uppehälle, sin undervisning eller utbildtraining shall not be taxed in that State, pro- ning, beskattas inte i denna stat, under förut-
vided that such payments arise from sources sättning att beloppen härrör från källa utanför outside that State. | denna stat.
2. Remuneration which a student or busi- 2. Ersättning, som en studerande eller afness apprentice who is or was immediately färspraktikant som har eller omedelbart före before visiting a Contracting State a resident vistelse i en avtalsslutande stat hade hemvist of the other Contracting State derives from i den andra avtalsslutande staten förvärvar på an employment which he exercises in the grund av arbetsanställning som utförs i den first-mentioned Contracting State in order to förstnämnda avtalsslutande staten för att erobtain practical experience related to his edu- hålla praktisk erfarenhet i anslutning till sin cation or formation shall not be taxed in the undervisning eller utbildning, beskattas inte i first-mentioned State, provided that den förstnämnda staten under förutsättning
att
— this is his first employment in that State. — detta är hans första arbetsanställning i
denna stat, — his visit does not excced a period of 183 — vistelsen inte överstiger en tidrymd av 183
days, and dagar, samt
— the remuneration does not exceed 12000 — i de fall anställningen utövas i Sverige, er-
Swedish kronor if the employment is exer- sättningen inte överstiger 12000 svenska
cised in Sweden, and the remuneration kronor och, i de fall anställningen utövas i
does not exceed the adequate amount to Turkiet. ersättningen inte överstiger det
cover the necessary expenses for his main- belopp som anses erforderligt för att täcka
tenance and education or training if ihe nödvändiga kostnader för hans uppehälle,
employment is exercised in Turkey. undervisning eller utbildning. .
Article 21 Artikel 21 Teachers and researchers Lärare och forskare
1. An individual who visits a Contracting I. En fysisk person, som vistas I en avtals-
State for the purpose of teaching or engaging slutande stat för att undervisa eller forska vid in research at a university. college, school or universitet. högskola, skola eller annan erother recognised educational institution in känd undervisningsanstalt i denna avtalsslu-
that Contracting State, and who immediately tande stat och som omedelbart före denna
before that visit was a resident of the other vistelse hade hemvist i den andra avtalsslu- Contracting State. shall be cxempted from tande staten, skall undantas från skatt i den tax by the first-mentioned Contracting State förstnämnda avtalsslutande staten för eron any remuneration for such teaching or sättning för sådan undervisning eller forskresearch, provided that the visit does not ex- ning under förutsättning dels att vistelsen inte
ceed a period of two ycars from the date of överstiger en tidrymd av två år räknat från
his first arrival in that Contracting State for dagen för hans första ankomst i detta syfte till such purpose, provided further that such re- denna avtalsslutande stat, dels att ersättning-
muneration arises from sources outside the en härrör från källa utanför den förstnämnda
first-mentioned Contracting State. avtalsslutande staten.
2. The exemption granted under paragraph 2. Skattebefrielse enligt punkt I medges I shall not apply to income from research if inte beträffande inkomst av forskning om
such research is undertaken not in the public forskningen sker, inte i allmänt intresse utan interest but primarily for the private benefit företrädesvis för att gagna viss persons eller of a specific person or specific persons. vissa personers privata intressen.
Article 22 Artikel 22 Other income Annan inkomst
1. Items of income of a resident of a Con- I. Inkomst härrörande från en avtalsslutracting State not dealt with in the foregoing tande stat som förvärvas av person med hem-
articles of this Agreement and arising in the vist I den andra avtalsslutande staten och other Contracting State may be taxed in that som inte behandlas i föregående artiklar av
other State. detta avtal får beskattas i den förstnämnda
avtalsslutande staten.
2. Items of income of a resident of a Con- 2. Inkomst som härrör från källa utanför tracting State arising outside both Contract- båda avtalsslutande staterna och som förväring States shall be taxable only in the first- vas av person med hemvist i en avtalsslumentioned Contracting State. tande stat beskattas endast i denna avtalsslu-
tande stat.
Article 23 Artikel 23 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
]. In the case of Turkey, double taxation 1. Beträffande Turkiet undviks dubbelbe-
shall be avoided as follows: skattning på följande sätt: a) Subject to the provisions of sub-para- a) I fall då person med hemvist i Turkiet
graph I b), where a resident of Turkey de- förvärvar inkomst, som enligt detta avtal får rives income which, in accordance with the beskattas i Sverige, skall Turkiet, såvida inte provisions of this Agreement. may be taxed bestämmelserna i punkt I b) föranleder an-
in Sweden, Turkey shall exempt such income nat, undanta sådan inkomst från skatt, men from tax but may, in calculating the tax on får vid beräkningen av skatt på denna per-
the remaining income of that person, apply sons Övriga inkomst tillämpa den skattesats
the rate of tax which would have been appli- som skulle ha tillämpats om den undantagna
cable if the exempted income had not been so inkomsten inte hade undantagits. Beträffande exempted. In the case of dividends from a utdelning från bolag med hemvist i Sverige company which is a resident of Sweden this tillämpas denna bestämmelse endast beträf-
provision shall apply only to a resident of fande person med hemvist i Turkiet som di-
Turkey which directly holds at least 10 per rekt innehar minst 10 procent av kapitalet cent of the capital and voting power of the och röstetalet för aktierna i bolaget med hem-
company which is a resident of Sweden. vist i Sverige.
b) The tax paid in Sweden according to the b) Skatt som erlagts i Sverige i överens-
provisions of this Agreement, shall be de- stämmelse med bestämmelserna i detta avtal ducted from the tax paid in Turkey with re- skall avräknas från skatt som erläggs i Turspect to taxes imposed on income which is kiet i fråga om skatter som tas ut på de in-
shown below, under the provisions of Turk- komster som anges nedan, enligt bestämmel-
ish tax laws concerning the deduction of for- serna I turkisk lagstiftning om avräkning av
eign taxes: utländska skatter:
i) profits mentioned in Article 8; 1) inkomst som anges i artikel 8:
ii) dividends which are not covered by 2) utdelning som inte omfattas av punkt sub-paragraph a): a) ovan;
ill) interest: 3) ränta:
iv) royalties; 4) royalty;
v) gains from the alienation of property 5) vinst vid överlåtelse av egendom som
mentioned in paragraph 5 of Article 13 anges i artikel 13 punkt 5 vilken får beskat-
which may be taxed in Sweden: tas i Sverige:
vi) fees and similar payments mentioned 6) arvoden och liknande ersättningar in Article 16. som anges i artikel 16.
Such deduction shall not, however, exceed Avräkningen skall emellertid inte överstiga
that part of the income tax calculated in Tur- den del av inkomstskatten i Turkiet, beräkkey before the deduction is given, which is nad före avräkningen, vilken belöper på den appropriate to the income which may be inkomst som får beskattas i Sverige.
taxed in Sweden.
2. In the case of Sweden, double taxation 2. Beträffande Sverige undviks dubbelbeshall be avoided as follows: skattning på följande sätt:
a) Where a resident of Sweden derives in- a) I fall då person med hemvist i Sverige
come which under the laws of Turkey and in uppbär inkomst som enligt lagstiftningen i accordance with the provisions of this Agree- Turkiet och bestämmelserna i detta avtal får ment may be taxed in Turkey, Sweden shall beskattas i Turkiet, skall Sverige — i enlighet allow — subject to the provisions of the laws med bestämmelserna i svensk lagstiftning om of Sweden concerning credit for foreign tax avräkning av utländsk skatt täven i den ly- (as it may be amended from time to time delse den framdeles kan få genom att ändras without changing the general principle here- utan att den allmänna princip som anges här
of) — as a deduction from the tax on such ändras) — från skatten på inkomsten avräkna income, an amount equal to the Turkish tax ett belopp motsvarande den turkiska skatt paid in respect of such income. som erlagts för inkomsten.
b) Notwithstanding the provisions of sub- b) I fall då person med hemvist i Sverige paragraph a), where a resident of Sweden förvärvar inkomst eller vinst som enligt bederives income or gains which, in accordance stämmelserna 1 artikel 7, artikel 13 punkt 2
with the provisions of Article 7. paragraph 2 eller artikel 14 får beskattas i Turkiet, skall
of Article 13 or Article 14 may be taxed in Sverige, utan hinder av bestämmelserna i Turkey, Sweden shall exempt such income or punkt a). undanta inkomsten eller vinsten
gains from tax provided that the principal från beskattning. Detta gäller dock endast om part of the income or gains arises from den övervägande delen av inkomsten eller
vinsten härrör från
(i) business activities, other than the 1) rörelse som inte utgörs av förvaltning
management of securities and other similar av värdepapper och annan liknande cegen-
property, and such activities are carried on dom samt rörelsen bedrivs i Turkiet från
within Turkey through a permanent estab- fast driftställe, eller
lishment, or
(11) independent personal services per- 2) självständig yrkesutövning som be-
formed from a fixed base in Turkey. drivs från stadigvarande anordning i Tur-
kiet.
c) Notwithstanding the provisions of sub- c) Utan hinder av bestämmelserna i punkt paragraph a), dividends paid by a company a) ovan är utdelning från bolag med hemvist i being a resident of Turkey 10 a company be- Turkiet till bolag med hemvist i Sverige uning a resident of Sweden shall be exempt dantagen från svensk skatt i den mån utdel-
from Swedish tax to the extent that the divi- ningen enligt svensk lagstiftning skulle ha
dends would have been exempt under Swed- varil undantagen från svensk skatt, om båda ish law if both companies had been Swedish bolagen hade varit svenska bolag. companies.
d) Where a resident of Sweden derives in- d) I fall då person med hemvist i Sverige come which. in accordance with the provi- förvärvar inkomst, som enligt bestämmelsions of paragraph 1 of Article 19, shall be serna i artikel 19 punkt 1 beskattas endast i taxable only in Turkey, or in accordance with Turkiet eiler som enligt bestämmelserna i sub-paragraph b) of this paragraph shall be punkt b) ovan skall undantas från svensk exempt from Swedish tax, Sweden may take skatt, får Sverige beakta inkomsten vid besuch income into account when determining stämmandet av svensk progressiv skatt. the graduated rate of Swedish tax.
3. a) Where a resident of Sweden derives 3. al I fall då person med hemvist i Sverige dividends from Turkey, not being exempt förvärvar utdelning från Turkiet som inte är from Swedish tax under sub-paragraph c) of undantagen från svensk skatt enligt punkt paragraph 2, and such dividends are taxed. in 2 c) och denna utdelning beskattas, enligt de accordance with the special measures intro- särskilda bestämmelser som införts i turkisk
duced in Turkish law 10 promote the econom- lagstiftning för att främja den ckonomiska ut-
ic development in Turkey, at a rate of tax vecklingen i Turkiet, efter en skattesats som which is reduced, in the case of dividends nedsatts, beträffande utdelning som avses i referred to in sub-paragraph a) of paragraph 2 artikel 10 punkt 2 a) till mindre än 15 procent of Article 10 to less than 15 per cent and in och beträffande utdelning som avses i artikel the case of dividends referred to in sub-para- 10 punkt 2 b) till mindre än 20 procent, graph b) of paragraph 2 of Article 10 to less medges avräkning från den svenska skatten than 20 per cent, then there shall be allowed på utdelningen med ett belopp motsvarande, as a deduction from the Swedish tax levied beträffande utdelning som avses i artikel 10 on the dividends, an amount equal 10, in the punkt 2 a) 15 procent och beträffande utdel-
case of dividends referred to in sub-para- ning som avses i artikel 10 punkt 2 b) 20
graph a) of paragraph 2 of Article 10, 15 per procent av bruttobeloppet av utdelningen. cent and in the case of dividends referred to Avräkningsbeloppet skall emellertid inte in sub-paragraph b) of paragraph 2 of Article överstiga beloppet av den del av den svenska 10, 20 per cent of the gross amount of such inkomstskatten, beräknad utan sådan avdividends. Such deductions shall not, howev- räkning. som belöper på den inkomst som får
er, exceed that part of the Swedish income beskattas i Turkiet. tax, as compuled before the deduction is giv-
en, which is appropriate to the income which may be taxed in Turkey.
[Ne vv
b) Where a resident of Sweden derives in- b) I fall då person med hemvist i Sverige
terest or royalties from Turkey and such in- förvärvar ränta eller royalty från Turkiet, och terest or royalties are taxed, in accordance räntan eller royaltyn beskattas, enligt de spe-
with the special measures introduced in ciella bestämmelser som införts i turkisk lag-
Turkish law to promote the economic devel- stiftning för att främja den ekonomiska utopment in Turkey, at a rate of tax which is vecklingen i Turkiet, efter en skattesats som
reduced, in the case of interest to less than 15 nedsatts, beträffande ränta till mindre än 15
per cent and in the case of royalties to less procent och beträffande royalty till mindre än
than 10 per cent then there shall be allowed 10 procent, medges avräkning från den as a deduction from the Swedish tax on the svenska skatten på räntan respektive royalinterest or royalties, as the case may be, an tyn med ett belopp motsvarande, beträffande amount equal to, in the case of interest IS per ränta 15 procent och beträffande royalty 10
cent and, in the case of royalties 10 per cent procent av bruttobeloppet av räntan respekof the gross amount of such interest or royal- tive royaltyn. Avräkningsbeloppet skall ties. Such deduction shall not, however, ex- emellertid inte överstiga beloppet av den del
ceed that part of the Swedish income tax, as av den svenska inkomstskatten. beräknad computed before the deduction is given, utan sådan avräkning, som belöper på den which is appropriate to the income which inkomst som får beskattas i Turkiet. may be taxed in Turkey.
The provisions of this paragraph shall ap- Bestämmelserna i denna punkt tillämpas ply only for the first ten years for which this endast de tio första åren under vilka avtalet
Agrecment is effective. This period may be tillämpas. Denna tidrymd kan utsträckas
extended by mutual agreement between the genom ömsesidig överenskommelse mellan competent authorities. de behöriga myndigheterna.
Article 24 Årtikel 24
Non-discrimination Förbud mot diskriminering
I. Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall
not be subjected in the other Contracting inte i den andra avtalsslutande staten bli före- State to any taxation or any requirement con- mål för beskattning eller därmed sammannected thercwith, which is other or more bur- hängande krav som är av annat slag eller mer densome than the taxation and connected re- tyngande än den beskattning och därmed quirements 10 which nationals of that other sammanhängande krav som medborgare i State in the same circumstances are or may denna andra stat under samma förhållanden be subjected. är eller kan bli underkastad.
2. Subject 10 the provisions of paragraph 4 2. Om inte bestämmelserna i artikel 10 of Article 10, the taxation on a permanent punkt 4 föranleder annat, skall beskattningen establishment which an enterprise of a Con- av fast driftställe, som företag i en avtalsslutracting State has in the other Contracting tande stat har i den andra avtalsslutande stat- State shall not be less favourably levied in en, i denna andra stat inte vara mindre fördelthat other State than the taxation levied on aktig än beskattningen av företag i denna enterprises of that other State carrying on the andra stat, som bedriver verksamhet av same activities. samma slag. :
3. Except where the provisions of para- 3. Utom i de fall då bestämmelserna i artigraph 3 of Article 7, paragraph I of Article 9, kel 7 punkt 3, artikel 9 punkt I, artikel 11
paragraph 7 of Article 11. or paragraph 6 of punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är Article 12, apply, interest, royalties and other ränta, royalty och annan betalning från föredisbursements paid by an enterprise of a tag i en avtalsslutande stat till person med Contracting State to a resident of the other hemvist i den andra avtalsslutande staten av-
Contracting State shall. for the purpose of dragsgilla vid bestämmandet av den skattedetermining the taxable profits of such enter- pliktiga inkomsten för sådant företag på prise, be deductible under the same condi- samma villkor som betalning till person med tions as if they had been paid to a resident of hemvist i den förstnämnda staten. the first-mentioned State.
4. Enterprises of a Contracting State, the 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande stat- State, shall not be subjected in the first-men- en, skall inte i den förstnämnda staten bli
tioned State to any taxation or any require- föremål för beskattning eller därmed sam-
ment connected therewith which is other or manhängande krav som är av annat slag eller more burdensome than the taxation and con- mer tyngande än den beskattning och därmed nected requirements to which other similar sammanhängande krav som annat liknande enterprises of the first- mentioned State are or företag i den förstnämnda staten är eller kan may be subjected. bli underkastat.
5. These provisions shall not be construed 5. Dessa bestämmelser anses inte medföra as obliging a Contracting State to grant to skyldighet för en avtalsslutande stat att residents of the other Contracting State any medge person med hemvist i den andra avpersonal allowances, reliefs and reductions talsslutande staten sådant personligt avdrag for taxation purposes on account of civil sta- vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller tus or family responsibilities which it grants skaltenedsättning på grund av civilstånd eller 10 its own residents. försörjningsplikt mot familj som medges per-
son med hemvist i den egna staten.
Article 25 Artikel 25
Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a resident of a Contracting State 1. Om person med hemvist i en avtalssluconsiders that the actions of one or both of tande stat anser att en avtalsslutande stat the Contracting States result or will result for eller båda avtalsslutande staterna vidtagit åthim in taxatlion not in accordance with this gärder som för honom medför eller kommer Agreement, he may, irrespective of the reme- att medföra beskattning som strider mot bedies provided by the national laws of those stämmelserna i detta avtal, kan han, utan att States, present his case to the competent au- detta påverkar hans rätt att använda sig av de thority of the Contracting State of which he is rättsmedel som finns i dessa staters interna a resident or, if his case comes under para- rättsordning, framlägga saken för den behörigraph I of Article 24, 10 that of the Contract- ga myndigheten i den avtalsslutande stat där ing State of which he is a national. han har hemvist eller, om fråga är om till-
lämpning av artikel 24 punkt I, i den avtals-
slutande stat där han är medborgare.
2. The competent authority shall endea- 2. Om den behöriga myndigheten finner vour, if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få
fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesi-
mutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande statview to the avoidance of taxation not in ac- en i syfte att undvika beskattning som strider
cordance with the Agreement. mot avtalet.
3. The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubtis överenskommelse söka avgöra svårigheter arising as to the interpretation or application eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Agreement. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De together for the elimination of double taxa- kan även överlägga i syfte att undanröja dubtion in cases not provided for in the Agree- belbeskattning i fall som inte omfattas av avment. talet.
4. The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbinother directly for the purpose of reaching an delse med varandra i syfte att träffa överensagreement in the sense of the preceding para- kommelse i de fall som angivits i föregående graphs. When it seems advisable in order to punkter. Om muntliga överläggningar anses reach agreement to have an oral exchange of underlätta cn överenskommelse, kan sädana opinions, such exchange may take place överläggningar äga rum inom en kommission through a Commission consisting of repre- som består av representanter för de behöriga
sentatives of the competent authorities of the myndigheterna i de avtalsslutande staterna.
Contracting States.
Article 26 Artikel 26 Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the Con- I. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the pro- ningar som är nödvändiga för att tillämpa visions of this Agreement or of the domestic bestämmelserna 1 detta avtal eller i de avlaws of the Contracting States concerning talsslutande staternas interna lagstiftning i taxes covered by the Agreement insofar as fråga om skatter som omfattas av avtalet i the taxation thereunder is not contrary to the den mån beskattningen enligt denna lagstift- Agreement. The exchange of information is ning inte strider mot avtalet. Utbytet av uppnot restricted by Article 1. Any information lysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysreceived by a Contracting State shall be treat- ningar som en avtalsslutande stat mottagit
ed as secret in the same manner as informa- skall behandlas såsom hemliga på samma sätt
tion obtained under the domestic laws of that som upplysningar som erhållits enligt den in- State and shall be disclosed only to persons terna lagstiftningen i denna stat och får yppas or authorities (including courls and adminis- endast för personer eller myndigheter (däri trative bodies) involved in the assessment or inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) collection of, the enforcement or prosecution som fastställer, uppbär eller indriver de skatin respect of. or the determination of appeals ter som omfattas av avtalet eller handlägger
in relation to, the taxes covered by the åtal eller besvär i fråga om dessa skatter. Agreement. Such persons or authorities shall Dessa personer eller myndigheter skall an-
use the information only for such purposes. vända upplysningarna endast för sådana än-
They may disclose the information in public damål. De får yppa upplysningarna vid of-
court proceedings or in judicial decisions. fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
2. In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt I anses inte graph 1 be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat
Contracting State the obligation: att:
a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten;
b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig adminicourse of the administration of that or of the strativ praxis i denna avtalsslutande stat eller other Contracting State: i den andra avtalsslutande staten;
c) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja afclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat
cess, or information, the disclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas över-
would be contrary to public policy (ordre lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn public). (ordre public).
Article 27 Artikel 27 Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära tjän-
stemän
Nothing in this Agreement shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de
fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i national law or under the provisions of spe- särskilda överenskommelser tillkommer dipcial agreements. lomatiska företrädare eller konsulära tjänste-
män.
Article 28 Artikel 28
Entry into force Ikraftträdande
I. The Contracting States shall notify each 1. De avtalsslutande staterna skall meddela other that the constitutional requirements for varandra att de konstitutionella åtgärder vidthe entry into force of this Agreement have tagits som krävs för alt detta avtal skall träda
been complied with. i kraft.
2. The Agreement shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft trettio dagar efter thirty days after the date of the later of the dagen för det sista av de meddelanden som notifications referred to in paragraph I and its avses I punkt I och dess bestämmelser tillämprovisions shall have effect: pas:
a) In Turkey, for taxes with respect to ev- a) i Turkiet beträffande skatter avseende ery taxable year beginning on or after the first varje beskattningsår som börjar den första
day of January of the ycar following that of januari året närmast efter ikraftträdandet av
the entry into force of the Agreement: avtalet eller senare;
b) In Sweden, in the case of income de- b) i Sverige, beträffande inkomst som förrived on or after the first day of January of värvas den första januari året närmast efter the ycar next following that of the entry into ikraftträdandet av avtalet eller senare. force of the Agreement.
Article 29 Artikel 29
Termination Upphörande
This Agreement shall remain in force until Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs terminated by a Contracting State. Either upp av en avtalsslutande stat. Vardera av- Contracting State may terminate the Agree- talsslutande staten kan på diplomatisk väg ment, through diplomatic channels, by giving säga upp avtalet genom skriftligt meddelande written notice of termination at least six minst sex månader före utgången av ett ka-
months before the end of any calendar year lenderår sedan fem år förflutit från den dag
after the expiration of a period of five years avtalet trädde i kraft. I händelse av sådan from the date of its entry into force. In such uppsägning upphör avtalet att gälla: case, the Agreement shall cease to have effect:
a) In Turkey, for taxes with respect to ev- a) i Turkiet beträffande skatter avseende
ery taxable year beginning on or after the first varje beskattningsår som börjar den första day of January of the year following that in januari året närmast efter uppsägningen eller which the notice of termination is given; senare;
b) In Sweden, in the case of income de- b) i Sverige beträffande inkomst som förrived on or after the first day of January of värvas den första januari året närmast efter the ycar next following that in which the no- uppsägningen eller senare. tice of termination is given.
Protocol Protokoll
At the moment of signing the Agreement Vid undertecknandet av avtalet mellan Rebetween the Republic of Turkey and the publiken Turkiet och Konungariket Sverige Kingdom of Sweden for the avoidance of för att undvika dubbelbeskattning beträfdouble taxation with respect to taxes on in- fande skatter på inkomst, har undertecknade come, the undersigned have agreed upon the kommit överens om att följande bestäm-
following provisions which shall constitute melser skall utgöra en integrerande del av an integral part of the Agreement. avtalet.
1. Ad Article 6, paragraph 2 1. Till artikel 6 punkt 2
It is understood that the term "fishing Uttrycket ”alla slag av fiskeområden” inplaces of every kind” does not include open nefattar inte fiskeområden på öppna havet. sea fishing places.
2. Ad Article 7 2. Till artikel 7
It is understood that, Avtalet förutsätter att, i fall då ett företag i
where an enterprise of a Contracting State en avtalsslutande stat har fast driftställe i den
has a permanent establishment in the other andra avtalsslutande staten och företaget Contracting State and the enterprise
a) effects sales in that other State of goods a) i denna andra stat försäljer varor av or merchandise of the same or similar kind as samma eller liknande slag som de som säljs
those sold through that permanent establish- genom det fasta driftstället, eller ment, or
b) carries on other business activities in b) bedriver annan affärsverksamhet i that other State of the same or similar kind as denna andra stat av samma eller liknande slag those effected through that permanent estab- som den som bedrivs genom det fasta driftlishment, : stället,
profits derived from such sales and business inkomst från sådan försäljning eller affärs-
activities may be taxed in that other State as verksamhet får beskattas i denna andra stat
part of the profits of the permanent establish- som en del av det fasta driftställets vinst i
ment to the extent that such sales or activities samma utsträckning som om denna försäljhad been effected through the permanent es- ning eller affärsverksamhet hade skett genom tablishment. det fasta driftstället.
However, the profits derived from such Inkomst som förvärvas genom sådan försales or activities shall not be taxed in that säljning eller verksamhet beskattas emellerother Contracting State it the enterprise can tid inte i denna andra stat om företaget kan prove that the sales or the activities have visa att försäljningen eller verksamheten har
been carried on for other purposes than bedrivits i annat syfte än att komma i åtnju-
achieving benefits under this Agreement. tande av förmåner enligt detta avtal.
3. Ad Articles 10, 11 and 12 | 3. Till artiklarna 10, 11 och 12 |
In respect of Articles 10, I1 and 12 it is Beträffande artiklarna 10, 11 och 12 förut-' understood that the term ""beneficial owner” sätts att uttrycket ”den som har rätt till” shall be interpreted in the way that a resident förstås så att en person med hemvist i tredje of a third country will not be allowed to get stat inte kan komma i åtnjutande av förmåbenefits from the Agreement with regard to nerna enligt avtalet i fråga om utdelning, dividends, interest and royalties derived from ränta och royalty som förvärvats i Turkiet Turkey or Sweden, but this restriction shall eller Sverige, men denna inskränkning skall in no case be applied to residents of a Con- inte i något fall tillämpas beträffande person tracting State. med hemvist i en avtalsslutande stat.
4. Ad Article 25 4. Till artikel 25
a) It is understood that for cases related to a) Beträffande fall som avses i artikel 25
paragraph 1 of Article 25 and arising from punkt I och som beror på åtgärder som Tur-
actions by Turkey the presentation must be kiet vidtagit förutsätts att saken måste frammade within the time limit provided for in the läggas inom den tidsgräns som är föreskriven Turkish legislation. 1 turkisk lagstiftning.
b) It is further understood that if the pre- b) Vidare förutsätts, att om fall som avses i sentation for cases related to paragraph I of artikel 25 punkt 1 framlagts inom lagstadgad
Article 25 has been made within the legal tid, varje ömsesidig överenskommelse som
time limit, any mutual agreement reached un- träffas enligt bestämmelserna i artikel 25 der the provisions of paragraph 2 of Article punkt 2 skall genomföras utan hinder av de 25 shall be implemented notwithstanding any tidsgränser som finns i turkisk lag. Den
time limits provided for in the Turkish legisla- skattskyldige måste cmellertid begära återbe-
tion. However, the taxpayer must claim the talning av skatt inom ett år från det han unrefund within a period of one year after the derrättats av skattemyndigheten om att resulnotification by the tax administration for the tatet av den ömsesidiga överenskommelsen implementation of the result of such mutual skall genomföras. agreement.
In witness whereof the undersigned, duly Till bekräftelse härav har undertecknade. authorised thereto, have signed this Agree- därtill vederbörligen bemyndigade, underment and its Protocol. tecknat detta avtal och det till avtalet hör-
ande protokollet.
Done in duplicate at Ankara this 21st day Som skedde i Ankara den 21 januari 1988 of January 1988, in the English language. på engelska språket.
For the Government of the Republic of Tur- För Republiken Turkiets regering
key
Altan Tufan Altan Tufan
For the Government of the Kingdom of Swe- För Konungariket Sveriges regering
den
Lennart Dafgård Lennart Dafgård
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
29.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 3 mars 1988
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt,
Sigurdsen, Hjelm-Wallén, Peterson, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén
Föredragande: statsrådet Feldt
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Turkiet
1¶Inledning
Under åren 1969 till 1971 fördes förhandlingar mellan Sverige och Turkiet
om ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst. Förhandlingarna ledde emellertid inte till att något avtal under-
tecknades.
År 1984 togs från svensk sida initiativ till förnyade förhandlingar om ett
sådant avtal. Förhandlingarna inleddes i Ankara i november 1984 och avslutades i maj 1985 i Stockholm. Den 24 maj 1985 paraferades ett på
engelska upprättat förslag till dubbelbeskattningsavtal och ett till avtalet hörande protokoll.
Förslagen översattes till svenska och remitterades till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har framställt önske-
mål om förtydliganden på vissa punkter. Jag har för avsikt att i redogörel-
sen för avtalets och protokollets innehåll särskilt kommentera vissa bestämmelser som remissinstanserna har önskat få kommenterade.
Avtalet och protokollet undertecknades den 21 januari 1988.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1—4 och dels av en bilaga. Bilagan innehåller de överenskomna texterna på engelska samt i svensk översätt-
ning. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets och protokol-
lets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § erinras om möjligheten att söka rättelse om någon har beskattats i strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en
skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §). Enligt artikel 28 i avtalet skall de 30
avtalsslutande staterna underrätta varandra när de konstitutionella åtgär- Prop 1987/88: 111 der vidtagits som krävs för att detta avtal skall träda i kraft. Avtalet träder i
kraft 30 dagar efter dagen för det sista av dessa meddelanden. Det är
således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Skattelagstiftningen i Turkiet
Fysiska personer som har hemvist i Turkiet erlägger inkomstskatt för all inkomst oavsett varifrån den härrör. En person som inte har hemvist i Turkiet är i regel skattskyldig där endast för inkomst som har källa i
Turkiet. En fysisk person anses ha hemvist i Turkiet om han har sitt hem där eller
om han vistas i Turkiet mer än sex månader under ett kalenderår. En
utlänning som vistas i Turkiet längre tid än sex månader under ett kalenderår kan dock vara befriad från skatt på sin lön i Turkiet om hans lön
betalas av en utländsk arbetsgivare utan fast driftställe i Turkiet. Den som
har hemvist i Turkiet beskattas för all sin inkomst efter en progressiv skatteskala där skatten i det lägsta skiktet utgår med 25 § för inkomster
upp till 3 milj. turkiska lira, TL (100 TEL motsvarar ung. 0,57 sv. kr.). I det högsta skiktet, 48 miljoner TL och över, utgör skatten 19350 000 TL för 48 milj. TL samt 5096 av den del av den beskattningsbara inkomsten som överstiger 48 miljoner TL. Innan beskattning sker läggs de olika kategorier av inkomster som förekommer samman. Nettoinkomsten för varje kategori beräknas för sig varvid olika lättnader och avdrag medges. Från t. ex.
anställningsinkomst medges ett årligt avdrag med 73 000 TL. Vidare med-
ges avdrag för erlagda socialförsäkringsavgifter. Också realisationsvinst läggs samman med vanlig inkomst. Från den på den beskattningsbara inkomsten beräknade skatten avräknas skatt som erlagts i form av källskatt. Någon allmän förmögenhetsskatt förekommer inte i Turkiet.
Beträffande juridiska personer gäller att ett bolag är skattskyldigt i Turkiet för all sin inkomst, oavsett varifrån den härrör, om det där har sitt ”inregistrerade kontor” eller ”sin verkliga ledning”. Dessa begrepp är definierade i turkisk lagstiftning och kan generellt sägas innebära bolagets säte respektive den plats varifrån verksamheten i praktiken utövas eller styrs. Bolag som inte är oinskränkt skattskyldiga betalar bara skatt för
inkomst från källa i Turkiet. Bolag som är oinskränkt skattskyldigt i Turkiet erlägger skatt på den sammanräknade nettoinkomsten med 48,3 Z vilket också inkluderar vissa
med ledning av inkomsten beräknade obligatoriska avgifter. Den samman-
räknade nettoinkomsten kan precis som för fysiska personer bestå av flera olika slags inkomster. Således inräknas t.ex. realisationsvinst i denna. Beträffande bolag som är inskränkt skattskyldiga i Turkiet gäller att de
betalar bolagsskatt på inkomst som är hänförlig till fast driftställe i Turkiet. Utländska bolag som inte har fast driftställe i Turkiet erlägger källskatt för vissa inkomster som härrör därifrån. För att uppmuntra familjeägda före- 31
tag att sprida ägandet av aktierna i bolaget medges vissa skattelättnader Prop 1987/88: 111 om aktierna säljs till allmänheten.
En rad källskatter tas ut i Turkiet vilka får räknas av i de fall deklaration görs och beskattning sker av alla inkomster i ett sammanhang. Skattesat-
sen på t.ex. utdelning uppgår till 1096 (men endast för det fall ingen bolagsskatt har erlagts), på ränta vanligen till 10 6 (om denna erläggs till
inhemsk mottagare) och på de vanligaste royaltybetalningarna till 25 2.
4¶Avtalets och protokollets innehåll
Avtalet har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD)
har rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal. Avtalets ut-
formning har emellertid påverkats av det faktum att flödet av kapital för
investeringar från Sverige till Turkiet resp. från Turkiet till Sverige inte är
lika stort. Flera bestämmelser har därför måst utformas med Förenta
Nationernas modell för bilaterala dubbelbeskattningsavtal mellan industri-
ellt utvecklade länder och utvecklingsländer som förebild. Vidare har källskattesatserna på utdelning, ränta och royalty satts högre än eljest. Också
andra avvikelser förekommer för att anpassa avtalet till respektive avtals-
slutande stats interna lagstiftning.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.
Den svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Som
jag tidigare nämnt förekommer ingen allmän förmögenhetsskatt i Turkiet.
4.2¶Definitioner m. m.
Art. 3—5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. Frågan om en fysisk eller juridisk person skall
anses ha hemvist i endera staten avgörs i första hand med ledning av lagstiftningen i resp. stat [beträffande Sverige jfr 53 § kommunalskatte-
lagen (1928: 370) jämte anvisningar, 69 och 70 §§ samma lag samt 6, 17 och
18 §§ lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3 regleras fall av s. k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt
svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt reglerna i Turkiet anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. Bestämmelserna i punkt 3 avser att reglera fall då en person, annan än fysisk person, anses ha hemvist i Sverige enligt svenska beskattningsregler och i Turkiet enligt
turkiska beskattningsregler.
För juridisk person gäller som avgörande kriterium vid sådant dubbelt
hemvist att personen i fråga skall anses ha hemvist i den stat. där den har Prop 1987/88: 111 sitt ”inregistrerade kontor”. Nämnda uttryck har definierats i art. 3 punkt I f på sätt som i praktiskt taget alla förekommande fall stämmer överens
inte uppkomma på svensk sida. Art. 5 anger innehållet av begreppet ”fast driftställe”, vilket på grund av vad som nyss sagts om bristen på reciproci-
tet i investeringar fått en något vidare innebörd än enligt OECD:s modellavtal. Bestämmelserna om "fast driftställe” i svensk lagstiftning återfinns
i punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. För att ett turkiskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast
driftställe i Sverige enligt art. 7 erfordras att sådant driftställe föreligger
såväl enligt bestämmelserna i svensk lagstiftning som enligt avtalet.
4.3¶Avtalets materiella beskattningsregler
Art. 6—22 innehåller avtalets materiella beskattningsregler varvid en indel-
ning skett i olika inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket
inkomstslag en inkomst skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt att en inkomst beskattas i Sverige om så kan ske
enligt svensk rätt. Om denna beskattningsrätt har inskränkts genom avtalet
måste emellertid denna begränsning iakttas.
Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undanta-
gits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av
svensk skatt på annan inkomst (jfr art. 23 punkt 2 d). Vidare bör observe-
ras att i de fall en inkomst "får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt
bestämmelserna i art. 6—22 detta inte innebär att den andra staten frånta-
gits beskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den
andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men
denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 23.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där den
fasta egendomen är belägen. Enligt bl.a. 27 § kommunalskattelagen be-
skattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som anges i art. 6 skall emellertid vid tillämpningen av
avtalet alltid anses som inkomst av fast egendom och får således alltid
beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Denna regel gäller även beträffande royalty från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt I endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskat-
tas i denna stat. I fall som anges i punkt 2 i protokollet får även annan inkomst beskattas i den stat där det fasta driftstället är beläget. En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast driftställe i Turkiet, skall undantas från skatt i Sverige på
den till driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 2 b är 33
uppfyllda. Är villkoren inte uppfyllda får den till driftstället hänförliga Prop 1987/88: 111 inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Turkiet skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 2 a.
Punkt 3 innehåller allmänna riktlinjer om vilka utgifter som skall anses ha uppkommit för ett fast driftställe. Första delen av bestämmelsen har hämtats från OECD:s modellavtal art. 7 punkt 3 och den är ett uttryck för den princip som innebär att ett fast driftställe skall bära sina egna kostnader. Andra delen av bestämmelsen kan ses som ett uttryck för den s.k. armslängdsprincipen, dvs. att det fasta driftställets inkomst bör beräknas
som om detta var ett fristående företag som självständigt avslutat affärer
med det företag till vilket driftstället hör.
Inkomst av sjöfart i internationell trafik beskattas enligt art. 8 punkt I
första meningen endast i den stat där det företag som uppbär inkomsten har hemvist. Beskattning får emellertid ske även i den stat från vilken
transporten sker men endast av den inkomst som uppbärs på grund av transporten från denna stat. Enligt avtalet skall dock den normala skatten
på inkomsten i denna stat sättas ned till hälften. I Turkiet bestäms den
beskattningsbara inkomsten i sådant fall efter en i förväg bestämd procentsats av bruttointäkten. Enligt punkt 2 beskattas inkomst av luftfart och landsvägstransporter i internationell trafik endast i den stat där det företag som förvärvar inkomsten har hemvist. I punkt 3 finns särskilda regler för SAS vilka har sin motsvarighet i andra moderna avtal som Sverige ingått.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverflyttning mellan företag med intressegemenskap.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. Utdelning får beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Beskattning får enligt -
punkt 2 emellertid ske även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten). Skatten i denna stat skall emellertid begränsas till
159 av utdelningens bruttobelopp om utdelningsmottagaren är ett bolag som innehar minst 25 Z av det utdelande bolagets kapital och till 206 av utdelningens bruttobelopp i övriga fall. Denna begränsning gäller dock inte i fall som avses i punkt 5, dvs. då utdelningen har verkligt samband med fast driftställe som den som har rätt till utdelningen har 1 källstaten. I
sådant fall får utdelningen beskattas i källstaten med tillämpning av be-
stämmelserna i art. 7.
Enligt punkt 4 får den stat där ett företags fasta driftställe är beläget, förutom sedvanlig bolagsskatt, ta ut ytterligare en skatt om 152 på vad som återstår av inkomsten sedan bolagsskatten erlagts. Denna beskattningsrätt kan Sverige f.n. inte utnyttja. Uppkommer dubbelbeskattning vid tillämpningen av art. 10, undanröjs denna genom avräkning enligt art. 23.
Ränta och royalty beskattas enligt arr. 11 och /2 i princip i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalningen sker (källstaten) har dock i regel rätt att i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas. beträf-
fande ränta till 1592 (art. 11 punkt 2) och beträffande royalty till 10:
(art. 12 punkt 2). Begränsningarna enligt art. 11 punkt 2 och art. 12 punkt 2 gäller dock inte i fall som avses i art. I1 punkt 5 resp. art. 12 34
punkt 4, dvs. då utbetalningen har verkligt samband med fast driftställe Prop 1987/88: 111
som betalningsmottagaren har i källstaten. Ränta och royalty får i sådant
fall beskattas i källstaten med tillämpning av art. 7. Ränta, som utbetalas från Sverige till en person som har hemvist i Turkiet och som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan f.n. inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Den här beskrivna beskattningsrätten på ränta för källstaten kan således bli
tillämplig i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till
28 §& kommunalskattelagen skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dess-
utom erfordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 8 1 mom. a kommunalskattelagen). Beträffande royalty jfr även punkt 3 femte
stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. Ränta som betalas till en avtalsslutande stats regering eller dess riksbank
är skattefri i källstaten (art. 11 punkt 3).
Enligt art. 12 punkt 7 får källskatt tas ut även på överlåtelse av rättighe-
ter som där avses. Regeln har tillkommit därför att turkisk lagstiftning
behandlar överlåtelse på samma sätt som löpande ersättning. Har skatt på ränta eller royalty tagits ut i källstaten enligt art. 1 resp. art. 12, avräknas
denna mot inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemviststaten enligt
bestämmelserna i art. 23. Royalty för rätten att nyttja fast egendom, mineralförekomst, källa eller
annan naturtillgång beskattas enligt art. 6.
Beträffande artiklarna 10, 11 och 12 har i punkt 3 i protokollet angivits
att uttrycket ””den som har rätt till” förutsätts förstås så att en person med
hemvist i tredje stat inte kan komma i åtnjutande av förmåner enligt avtalet i fråga om utdelning, ränta och royalty som förvärvats i Turkiet eller Sverige.
Art. 13 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Ersättningar för
överlåtelse av upphovsrätter. patent m.m. beskattas dock enligt art. 12.
Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestäm-
melser i OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i punkt 5
föreskrivs dock att vinst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom överlåtelse av aktier eller liknande rättigheter i ett bolag
med hemvist i den andra staten får beskattas i denna andra stat. Källstaten ges också en motsvarande beskattningsrätt för obligationer utfärdade där.
Bestämmelsen möjliggör för Sverige att beskatta vinst genom överlåtelse av aktier i svenska företag som avyttras efter utflyttning från Sverige (jfr 53 § I mom. a kommunalskattelagen).
Enligt art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten i den andra staten, får dock inkomsten beskattas där. Samma princip gäller enligt art. 15 för arbete i enskild tjänst. I båda fallen görs undantag för korttidsar-
beten under de förutsättningar som anges i punkt 2 i resp. artikel. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarnas hemviststat. Beträffande
inkomst av arbete från anställning på skepp, luftfartyg eller landsvägsfordon finns särskilda regler i art. 15 punkt 3.
Styrelsearvode och liknande ersättning får enligt art. /6 beskattas i den Prop 1987/88: 111 stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvist.
Inkomst som artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap beskattas enligt art. 17 punkterna 1 och 2 i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller dock inte då verksamheten huvudsakligen finansieras genom allmänna medel från den andra avtalsslutande staten (punkt 3).
Art. 18 behandlar pension och annan liknande ersättning på grund av tidigare enskild tjänst, utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen och livränta. Sådana ersättningar som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i utbetalarstaten. Detta gäller dock inte om mottagaren är medborgare i denna andra avtalsslutande stat. I sådana fall har hemviststaten den uteslutande beskattningsrätten.
Inkomst av offentlig tjänst (inkl. pension) beskattas enligt art. /9 punkt I endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Under de förutsättningar som anges i punkt 2 beskattas dock ersättning på grund av offentlig tjänst på samma säll som inkomst av enskild tjänst.
Art. 20 och 27 innehåller regler om skattelättnader för studerande,
praktikanter, lärare och forskare. Liknande bestämmelser finns i andra
svenska dubbelbeskattningsavtal.
Inkomst som inte har behandlats särskilt i art. 6—21 beskattas enligt
art. 22 punkt I endast i den stat varifrån inkomsten härrör. Härrör den från
källa i tredje stat beskattas den endast i inkomsttagarens hemviststat (punkt 2).
Sverige tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credit of tax") som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Bestämmelser om detta finns i art. 23 punkterna 2 a och 3.
Innebörden av dessa bestämmelser är att en person med hemvist i Sverige taxeras här även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i Turkiet. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i Turkiet. Vid avräkningen i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4— 18 §§ lagen (1986: 468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Turkiet och som omfattas av avtalet. Undantag från credit of
tax-metoden :görs i de fall som anges i punkt 2 b. Då tillämpas i stället
undantagande-(exempt) metoden för att undanröja dubbelbeskattning. Enligt punkt 2 c skall vidare utdelning från bolag i Turkiet till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från svensk skatt i den mån utdelningen enligt svensk skattelag skulle ha varit undantagen från svensk skatt om
båda bolagen hade varit svenska bolag. De åsyftade svenska bestämmel-
serna återfinns 17 § 8 mom. 10—12 styckena lagen om statlig inkomstskatt.
I fall då Sverige undviker dubbelbeskattning genom exemptmetoden skall inkomsten inte tas med vid taxering i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt kan dock progressionsförbehållet i punkt 2 d bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att . man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den
skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs Prop 1987/88: 111 hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskatt-
ningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt (jfr 20 § 2 mom.
andra stycket lagen om statlig inkomstskatt).
I likhet med de flesta svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehåller det nu aktuella avtalsförslaget regler om avräkning i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. I avtalet har sådana regler införts i art. 23 punkt 3 a
och b. Reglerna om matching credit har begränsats till utdelning, ränta och
royalty. Reglerna har utformats så att avräkning i fråga om utdelning som
avses i art. 10 punkterna 2 a och b under de angivna förutsättningarna
alltid skall ske som om skatt tagits ut i Turkiet med 15 resp. 207. Beträf-
fande ränta och royalty skall under de angivna förutsättningarna avräkning
alltid ske som om skatt tagits ut i Turkiet med 15-resp. 10Z. Bestämmel-
serna tillämpas de första tio åren under vilka avtalet gäller. Därefter kan de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om
denna tidrymd skall utsträckas. Bestämmelserna om matching credit gäller givetvis inte i fråga om utdelning som enligt art. 23 punkt 2 c är undantagen från svensk skatt.
Turkiet tillämpar enligt art. 23 punkt I a exemptmetoden som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Enligt punkt 1 b skall dock credit of
tax-metoden tillämpas i där angivna fall, bl. a. beträffande utdelning i vissa fall samt beträffande ränta och royalty. Art. 24 innehåller bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattning. Förbudet gäller endast de skatter som omfattas av avtalet.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse vid tvister om avtalets tolkning och tillämpning regleras i art. 25 och art. 26 innehåller bestäm-
melser om utbyte av upplysningar för beskattningsändamål som överensstämmer med sedvanliga regler i detta hänseende. I punkt 4 i protokollet
har angivits vissa tidsgränser som måste iakttas i fall som avses i art. 25
punkt I, dvs. då en skattskyldig anser att det vidtagits någon åtgärd som
för honom medfört eller kommer att medföra en mot avtalet stridande beskattning.
I art. 27 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Enligt art. 28 skall de avtalsslutande staterna meddela varandra när de
konstitutionella åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet skall träda i
kraft. Avtalet träder i kraft 30 dagar efter dagen för det sista av dessa
meddelanden och dess bestämmelser blir i Turkiet tillämpliga beträffande skatter avseende varje beskattningsår som börjar den I januari året när-
mast efter ikraftträdandet eller senare och i Sverige beträffande inkomst som förvärvas fr. 0. m. den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet. Avtalet kan enligt art. 29 sägas upp först sedan fem år förflutit från ikraftträdandet. 37
5¶Lagrådets hörande
Som framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkningar i den skattskyldighet
i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på
grund av förslagets beskaffenhet i övrigt att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Turkiet för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst samt att anta förslaget till lag
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Turkiet.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988 38