om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Thailand
år
Regeringens proposition EN 1988/89:120
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop
och Thailand 1988/89: 120
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 23 februari 1989.
På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Odd Engström
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Thailand och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet och ett till avtalet fogat protokoll har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet och protokollet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och avses bli tillämpliga beträffande skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet och protokollet träder i kraft samt beträffande övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms för beskattningsår eller räkenskapsperiod som börjar efter utgången av det år då avtalet och protokollet träder i kraft.
Avtalet ersätter ett avtal av den 20 oktober 1961.
FE Riksdagen 1988/89. I saml Nr 120.
Förslag till
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Thailand
Härigenom föreskrivs följande.
1 §& Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Thailand undertecknade den 19 oktober 1988 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla för Sveriges del. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 §& Om cn person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt 1 i avtalet.
4 & Även om en skattskyldigs inkomst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
Bilaga
(Översättning)
Convention between Sweden and Avtal mellan Sverige och Thailand för Thailand for the avoidance of double att undvika dubbelbeskattning och
taxation and the prevention of fiscal förhindra — skatteflykt = beträffande
evasion with respect to taxes on inco- skatter på inkomst me
The Government of the Kingdom of Swe- Konungariket Sveriges regering och Koden and the Government of the Kingdom of nungariket Thailands regering, som önskar Thailand, ingå ett avtal för att undvika dubbelbeskatt-
Desiring to conclude a Convention for the ning och förhindra skatteflykt beträffande avoidance of double taxation and the preven- skatter på inkomst, har kommit överens om tion of fiscal evasion with respect to taxes on följande: income,
Have agreed as follows:
Article I Artikel I Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas
This Convention shall apply to persons Detta avtal tillämpas på personer som har who arc residents of one or both of the Contr- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda acting States. avtalsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2 Taxes Covered Skatter som omfattas av avtalet
1. This Convention shall apply to taxes on 1. Detta avtal tillämpas på skatter på inincome imposed on behalf of a Contracting komst som påförs för en avtalsslutande stats, State or of its political subdivisions or local dess politiska underavdelningars eller lokala authorities, irrespective of the manner in myndigheters räkning, oberoende av det sätt which they are levied. på vilket skatterna tas ut.
2. There shall be regarded as taxes on inco- 2. Med skatter på inkomst förstås alla skatme all taxes imposed on total income, or on ter som utgår på inkomst i dess helhet eller på elements of income, including taxes on gains delar av inkomst, däri inbegripna skatter på from the alienation of movable or immova- vinst på grund av överlåtelse av lös elter fast ble property, as well as taxes on capital app- egendom samt skatter på värdestegring. reciation.
3. The existing taxes to which the Conven- 3. De för närvarande utgående skatter, på tion shall apply are: vilka avtalet tillämpas, är
a) In Thailand: a) i Fhailand: (i) the income tax; and 1) inkomstskatten, och (11) the petroleum income tax 2) petroleuminkomstskatten
(hereinafter referred to as ”Thai tax”) (i det följande benämnda ”thailändsk
skatt”),
b) In Sweden: b) i Sverige:
(i) the State income tax; including the 1) den statliga inkomstskatten, sjömanssailors” tax and the coupon tax: skatten och kupongskatten däri inbegripna,
(11) the tax on the undistributed profits 2) ersättningsskatten och utskiftningsskatof companies and the tax on distribution in ten, connection with reduction of share capital or the winding up of a company;
(iii) the tax on public entertainers; 3) bevillningsavgiften för vissa offentliga
föreställningar, (iv) the profit sharing tax; and 4) vinstdelningsskatten, och (v) the communal income tax 5) den kommunala inkomstskatten (hereinafter referred to as ”Swedish tax”). (i det följande benämnda ”svensk skatt”).
4, The Convention shall also apply to any 4. Avtalet tillämpas även på skatter av identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som are imposed after the date of signature of the efter undertecknandet av avtalet påförs vid Convention in addition to, or in place of the sidan av eller i stället för de ovan angivna taxes referred to above. The competent au- skatterna. De behöriga myndigheterna i de thorities of the Contracting States shall notify avtalsslutande staterna skall meddela varcach other of any significant changes which andra de väsentliga ändringar som vidtagits i have been made in their respective taxation respektive skattelagstiftning. laws.
Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner
1. For the purposes of this Convention, 1. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse:
a) the term ”Thailand” means the King- a) ”Thailand” åsyftar Konungariket Thaidom of Thailand and includes any area adja- land och innefattar varje område som är beläcent to the territorial waters of the Kingdom get intill Konungariket Thailands territoriof Thailand which by Thai legislation, and in alvatten och som enligt thailändsk lagstiftaccordance with international law, has been ning och i överensstämmelse med internatioor may hereafter be designated as an area nell rätt är eller kommer att bli ett område within which the rights of the Kingdom of mom vilket Konungariket Thailand äger ut- Thailand with respect to the seabed and sub- öva sina rättigheter med avseende på havssoil and their natural resources may be exer- bottnen och dennas underlag samt dessas nacised; turtillgångar,
b) the term ”Sweden” means the Kingdom b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige of Sweden and includes any area outside the och innefattar varje utanför Konungariket territorial sca of the Kingdom of Sweden wi- Sveriges territorialvatten beläget område, thin which under the laws of the Kingdom of inom vilket Konungariket Sverige enligt Sweden and in accordance with international svensk lag och i överensstämmelse med interlaw the rights of the Kingdom of Sweden with nationell rätt äger utöva sina rättigheter med respect to the exploration and exploitation of avseende på utforskandet och utnyttjandet the natural resources on the seabed or in its av naturtillgångarna på havsbottnen eller i subsoil may be cxercised; dennas underlag,
c) the term ”person” includes an individu- C) ”person” inbegriper fysisk person, dödsal. an estate, a company and any other body bo. bolag och annan sammanslutning, of persons;
d) the term ”company” means any body d) ”bolag” åsyftar juridisk person celler ancorporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såsom body corporate for tax purposes; juridisk person,
e) the terms ”a Contracting State” and ”the e) ”en avtalsslutande stat” och ”den andra other Contracting State” mean Thailand or avtalsslutande staten” åsyftar Thailand eller Sweden, as the context requires: Sverige allteftersom sammanhanget kräver,
f) the terms ”enterprise of a Contracting f) ”företag i en avtalsslutande stat” och State” and ”enterprise of the other Contract- ”företag i den andra avtalsslutande staten” ing State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting Sta- hemvist i en avtalsslutande stat, respektive te and an enterprise carried on by a resident företag som bedrivs av person med hemvist i of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten,
g) the term "international traffic” means g) "internationell trafik” åsyftar transport any transport by a ship or aircraft operated med skepp eller luftfartyg som används av by an enterprise of a Contracting State, ex- företag i en avtalsslutande stat utom då skepcept when the ship or aircraft is operated pet eller luftfartyget används uteslutande solely between places in the other Contract- mellan platser i den andra avtalsslutande staing State; ten,
h) the term ”national” means: h) ”medborgare” åsyftar:
(i) any individual possessing the nationa- 1) fysisk person som har medborgarskap i lity of a Contracting State; en avtalsslutande stat,
(11) any legal person, partnership, associ- 2) juridisk person och annan sammanslutation and any other entity deriving its status ning celler subjekt som bildats enligt den lagas such from the laws in force in a Contract- stiftning som gäller i en avtalsslutande stat, ing State;
i) the term ”competent authority” means: 1) ”behörig myndighet” åsyftar:
(i) in Thailand, the Minister of Finance 1) i Thailand, finansministern eller dennes or his authorized representative, and befullmäktigade ombud, och
(ii) in Sweden, the Minister of Finance, 2) i Sverige, finansministern, dennes behis authorized representative, or the authori- fullmäktigade ombud eller den myndighet åt ty designated to act as competent authority vilken uppdras att vara behörig myndighet for the purposes of the Convention; vid tillämpningen av detta avtal,
jJ) the term ”tax” means Thai tax or Swe- J) ”skatt” åsyftar thailändsk skatt eller dish tax, as the context requires. The term svensk skatt beroende på sammanhanget. Utshall. however, not include penaltics, sur- trycket inbegriper emellertid inte straffavgifcharges or interest for late payments of taxes. ter, tilläggsbelopp eller ränta som påförs på
grund av sen betalning av skatt.
2. As regards the application of the 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta- Convention by a Contracting State any term let anses, såvida inte sammanhanget föranlenot defined therein shall. unless the context der annat, varje uttryck som inte definierats i otherwise requires, have the meaning which avtalet ha den betydelse som uttrycket har it has under the law of that State concerning enligt den statens lagstiftning i fråga om sådathe taxes to which the Convention applics. na skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Resident Hemvist
1. For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term ”resident of a Contracting State” uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslumeans any person who, under the laws of that tande stat” person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by reason of his denna stat är skattskyldig där på grund av domicile, residence, place of incorporation, hemvist, bosättning, plats för bolagsbildning place of management or any other criterion eller företagsledning eller annan liknande
of a similar nature. But this term does not omständighet. Uttrycket inbegriper emellerinclude any person who is liable to tax in that tid inte person som är skattskyldig i denna Statc in respect only of income from sources stat endast för inkomst från källa i denna in that State. stat.
2. Wherc by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph I an individual is a resident of 1 fysisk person har hemvist i båda avtalssluboth Contracting States, then his status shall tande staterna, bestäms hans hemvist på fölbe determined as follows: jande sätt:
a) he shall be deemed to be a resident of the a) Han anses ha hemvist i den stat där han State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till available to him; if he has a permanent home hans förfogande. Om han har en sådan boavailable to him in both States, he shall be stad i båda staterna, anses han ha hemvist i deemed to be a resident of the State with den stat med vilken hans personliga och ekowhich his personal and economic relations nomiska förbindelser är starkast (centrum för are closer (centre of vital interests); levnadsintressena).
b) if the State in which he has his centre of b) Om det inte kan avgöras 1 vilken stat vital interests cannot be determined, or if he han har centrum för sina levnadsintressen has not a permanent home available to him eller om han inte i någondera staten har en in cither State, he shall be deemed to be a bostad som stadigvarande står till hans förforesident of the State in which he has an habi- gande, anses han ha hemvist i den stat där tual abode; han stadigvarande vistas.
c) if he has an habitual abode in both States c) Om han stadigvarande vistas i båda staor in neither of them, he shall be deemed to terna eller om han inte vistas stadigvarande i be a resident of the State of which he is a någon av dem, anses han ha hemvist i den national; stat där han är medborgare.
d) if he is a national of both States or of d) Om han är medborgare i båda staterna neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-
dig överenskommelse.
3. Where by reason of the provisions of 3, Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph 1 a person other than an individu- I annan person än fysisk person har hemvist i al is a resident of both Contracting States, båda avtalsslutande staterna, skall de behörithen the competent authorities of the Con- ga myndigheterna avgöra frågan genom ömtracting States shall settle the question by sesidig överenskommelse. mutual agreement.
Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe
1. For the purposes of this Convention the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar term ”permanent establishment” means a uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett föbusiness of an enterprise is wholly or partly retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
2. The term ”permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar includes especially: särskilt:
a) a place of management; a) plats för företagsledning, b) a branch; b) filial, c) an office; c) kontor,
d) a factory: d) fabrik, e) a workshop: c) verkstad,
f) a warehouse in relation to a person f) lagerbyggnad, i fråga om person som tillproviding storage facilities for others; and handahåller andra personer lagerutrymme,
och
g) a mine, an oil or gas well, a quarry or any 2) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller other place of extraction of natural resources. annan plats för utvinning av naturtillgångar.
3. The term "permanent establishment” li- 3. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar kewise encompasses: även:
a) a building site, a construction, assembly a) plats för byggnads-, anläggnings-, monor installation project or supervisory activiti- terings- eller installationsverksamhet eller es in connection therewith, but only where därmed sammanhängande övervakande such site, project or activities continue for a verksamhet men endast om verksamheten period of more than pågår under en tidrymd som överstiger
(i) 6 months, in the case of installation or 1) sex månader i fråga om installation eller setting up of plant equipment or machinery montering av fabriksutrustning eller maskiincluding the auxiliary construction as is ne- ner, inbegripet därmed sammanhängande cessary for such installation; anläggningsarbeten som betingas av installa-
tionen,
(i1) 3 months in all other cases: 2) tre månader i alla andra fall,
b) the furnishing of services including con- b) tillhandahållandet av tjänster, konsultsultancy services by an enterprise through tjänster häri inbegripna, om sådan verksamemployees or other personnel engaged by the het bedrivs av företag genom anställda eller enterprise for such purpose, but only where annan personal som anlitats av företaget för activities of that nature continue (for the sådana tjänster, men endast om verksamhesame or a connected project) within the co- ten pågår (för samma eller för därmed samuntry for a period or periods aggregating manhängande projekt) inom landet under more than 6 months within any twelvemonth tidrymd eller tidrymder som sammanlagt period. Överstiger sex månader under en period av
tolv månader.
4. Notwithstanding the preceding provi- 4. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, the term ”permanent ser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftestablishment” shall be deemed not to inclu- ställe” inte innefatta: de:
a) the use of facilities solely for the purpose a) användningen av anordningar uteslutanof storage or display of goods or merchandise de för lagring eller utställning av företaget belonging to the enterprise: tillhöriga varor,
b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavct av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för lagring eller utställning, ly for the purpose of storage or display:
c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för bearbetning eller förädly for the purpose of processing by another ling genom annat företags försorg, enterprise:
d) the maintenance of a fixed place of busi- d) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av vagoods or merchandise or of collecting infor- ror eller inhämtande av upplysningar för fömation, for the enterprise; retaget.
e) the maintenance of a fixed place of busi- e) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for the purpose of carrying on, for färsverksamhet uteslutande för att för företa-
the enterprise, any other activity of a prepa- get bedriva annan verksamhet av förberedanratory or auxiliary character. de eller biträdande art.
5. Notwithstanding the provisions of pa- 5. Om en person, som inte är sådan oberoragraphs I and 2, where a person — other ende representant på vilken punkt 6 tillämthan an agent of an independent status to pas, är verksam i cen avtalsslutande stat för ett whom paragraph 6 applies — is acting in a företag i den andra avtalsslutande staten, an- Contracting State on behalf of an enterprise ses detta företag — utan hinder av bestämof the other Contracting State, that enterprise melserna i punkterna I och 2 — ha fast driftshall be deemed to have a permanent estab- ställe i den förstnämnda avtalsslutande stalishment in the first-mentioned Contracting ten beträffande varje verksamhet som denna State in respect of any activities which that person bedriver för företaget om person undertakes for the enterprise, if such a person:
a) has and habitually exercises in that State a) han har och i denna stat regelmässigt an authority to conclude contracts in the använder fullmakt att sluta avtal i företagets name of the enterprise, unless the activities namn samt verksamheten inte är begränsad of such person are limited to those mentio- till sådan som anges i punkt 4 och som — om ned in paragraph 4 which, if exercised den bedrevs från en stadigvarande plats för through a fixed place of business, would not affärsverksamhet — intc skulle göra denna make this fixed place of business a perma- stadigvarande plats för affärsverksamhet till nent establishment under the provisions of fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnthat paragraph; or da punkt, eller
b) has no such authority, but habitually b) han inte har sådan fullmakt men regclmaintains in the first-mentioned State a mässigt I den förstnämndäå staten innehar vastock of goods or merchandise from which he rulager från vilket han för företagets räkning regularly fills orders or delivers goods or mer- regelbundet fullgör beställningar eller levcrechandise on behalf of the enterprise: or rar varor, eller
c) has no such authority, but habitually c) han inte har sådan fullmakt men regelsecures orders in the first-mentioned Con- mässigt i den förstnämnda avtalsslutande tracting State wholly or almost wholly on be- staten införskaffar order uteslutande eller half of the enterprise or on behalf of that nästan uteslutande för företaget i fråga eller enterprise and other enterprises which are för detta företag och andra företag över vilka controlled by it or have a controlling interest förstnämnda företag har ett bestämmande inin 1t. flytande eller vilka själva har ett bestämman-
de inflytande över det förstnämnda företaget.
6. An enterprise shall not be deemed to 6. Företag anses inte ha fast driftställe i en have a permanent establishment in a Con- avtalsslutande stat endast på den grund att tracting State merely because it carries on företaget bedriver affärsverksamhet i denna business in that State through a broker, gene- stat genom förmedling av mäklare, kommisral commission agent or any other agent of an sionär eller annan oberoende representant, independent status, provided that such per- under förutsättning att sådan person därvid sons are acting in the ordinary course of their bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. business. However, when the activities of När sådan representant bedriver sin verksuch an agent arc devoted wholly or almost samhet uteslutande eller nästan uteslutande wholly on behalf of that enterprise or on be- för företaget i fråga eller för detta företag och half of that enterprise and other enterprises, andra företag över vilka förstnämnda företag which are controlled by it or have a control- har ett bestämmande inflytande celler vilka ling interest in it, he will not be considered an själva har ett bestämmande inflytande över agent of an independent status within the det förstnämnda företaget, anses han emcelmeaning of this paragraph but in such cases lertid inte såsom sådan oberoende represen-
the provisions of paragraph 5 shall apply. tant som avses i denna punkt. I sådant fall
tillämpas bestämmelserna i punkt 5.
7. The fact that a company which is a resi- 7. Den omständigheten att ett bolag med dent of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which carri- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag es on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment or stat (antingen från fast driftställe eller på anotherwisc), shall not of itself constitute either nat sätt), medför inte i och för sig att någotcompany a permanent establishment of the dera bolaget utgör fast driftställe för det andother. ra.
8. Notwithstanding the provisions of pa- 8. Utan hinder av bestämmelserna i punkt ragraph 7, where an enterprise of a Contract- 7, skall ett företag i en avtalsslutande stat ing State sells to a resident of the other Con- som till en person i den andra avtalsslutande tracting State goods manufactured, assem- staten säljer varor som tillverkats, sammanbled, processed, packed or distributed in that satts, bearbetats, förpackats eller distribueother Contracting State by an industrial or rats i denna andra stat av ett rörelsedrivande commercial enterprise for, or at, or to the företag för eller vid eller på uppdrag av det order of, that first- mentioned enterprise and förstnämnda företaget samt
a) either enterprise participates directly or a) endera företaget direkt eller indirekt indirectly in the management, control or ca- deltar i ledningen eller kontrollen av det andpital of the other enterprise; or ra företaget eller äger del i detta företags kapi-
tal, eller
b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirekt indirectly in the management, control or ca- deltar i ledningen eller kontrollen av båda pital of both enterprises, företagen eller äger del i båda företagens ka-
pital,
then. for the purposes of this Convention, vid tillämpningen av detta avtal anses ha that first-mentioned enterprise shall be de- fast driftställe i den andra avtalsslutande staemed to have a permanent establishment in ten och där bedriva rörelse från det fasta that other Contracting State and to carry on driftstället. business in that other Contracting State through that permanent establishment.
Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
I. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk celler situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutanbe taxed in that other State. de staten, får beskattas i denna andra stat.
2. The term ”immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är bety in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeany case include property accessory to im- hör till fast egendom, levande och döda inmovable property, livestock and equipment ventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheused in agriculture and forestry, rights to ter på vilka bestämmelserna i privaträtten which the provisions of general law respec- om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till
ting landed property apply, usufruct of im- fast egendom samt rätt till föränderliga eller movable property and rights to variable or fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätfixed payments as consideration for the ten att nyttja mineralfyndighet, källa eller anworking of, or the right to work, mineral de- nan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg posits. sources and other natural resources: anses inte vara fast egendom. ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.
3. The provisions of paragraph I shall app- 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på ly to income derived from the direct usc, inkomst som förvärvas genom omedelbart letting, or use in any other form of immova- brukande, genom uthyrning eller annan anble property. vändning av fast egendom.
4, The provisions of paragraphs I and 3 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 shall also apply to the income from im- tillämpas även på inkomst av fast egendom movable property of an enterprise and to in- som tillhör företag och på inkomst av fast come from immovable property used for the egendom som används vid självständig yrperformance of independent personal servi- kesutövning. Ces.
Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse
1. The income or profits of an enterprise I. Inkomst av rörelse, som företag i en of a Contracting State shall be taxable only in avtalsslutande stat förvärvar, beskattas enthat State unless the enterprise carries on bu- dast i denna stat, såvida inte företaget bedrisiness in the other Contracting State through ver rörelse i den andra avtalsslutande staten a permanent establishment situated therein. från där beläget fast driftställe. Om företaget If the enterprise carries on business as afore- bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får föresaid, the income or profits of the enterprise tagets inkomst beskattas i den andra staten, may be taxed in the other State but only so men endast så stor del därav som är hänförlig much of them as is attributable to that per- till det fasta driftstället. manent establishment.
2. Notwithstanding the provisions of pa- 2. Om företag i en avtalsslutande stat, vilragraph I where an enterprise of a Contract- ket har ctt fast driftställe i den andra avtalsing State which has a permanent establish- slutande staten, ment in the other Contracting State
a) sells goods or merchandise in that other a) säljer varor i denna andra stat vilka är av State of the same or similar kind as those sold samma eller liknande slag som de som säljs through that permanent establishment; or genom det fasta driftstället, eller
b) carries on other business activities in b) bedriver annan affärsverksamhet i denthat other State of the same or similar kind as na andra stat som är av samma eller liknande those effected through that permanent estab- slag som den som bedrivs genom det fasta lishment, driftstället,
then the income or profits from such sales kan inkomsten från försäljningen eller or activities may be attributable to the per- verksamheten — utan hinder av bestämmelmanent establishment unless the enterprise serna i punkt I — anses hänförlig till det fasta shows that such activities could not have driftstället. såvida inte företaget visar, att been reasonably undertaken by the perma- verksamheten inte skäligen kunde ha bedrinent establishment. vits av det fasta driftstället.
3. Subject to the provisions of paragraph 4, 3. Om företag i en avtalsslutande stat bewhere an enterprise of a Contracting State driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-
carries on business in the other Contracting ten från där beläget fast driftställe, hänförs, State through a permanent establishment si- om inte bestämmelserna i punkt 4 föranleder tuated therein, there shall in each Contract- annat, I vardera avtalsslutande staten till det ing State be attributed to that permanent es- fasta driftstället den inkomst som det kan tablishment the income or profits which it antas att driftstället skulle ha förvärvat om might be expected to make if it were a dis- det varit ett fristående företag, som bedrivit tinct and separate enterprise engaged in the verksamhet av samma eller liknande slag unsame or similar activities under the same or der samma eller liknande villkor och självsimilar conditions and dealing wholly inde- ständigt avslutat affärer med det företag till pendently with the enterprise of which it is a vilket driftstället hör. permanent establishment.
4. In determining the profits of a perma- 4. Vid bestämmandet av fast driftställes nent establishment, there shall be allowed 2s inkomst medges avdrag för utgifter som uppdeductions expenses which are incurred for kommit för det fasta driftstället, härunder the purposes of the permanent establish- inbegripna utgifter för företagets ledning och ment. including executive and general admi- allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna nistrative expenses so incurred. whether in uppkommit i den stat där det fasta driftstället the State in which the permanent establish- är beläget eller annorstädes. ment is situated or elsewhere.
5. No profits shall be attributed to a perma- 5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe nent establishment by reason of the mere endast av den anledningen att varor inköps purchase by that permanent establishment of genom det fasta driftställets försorg för föregoods or merchandise for the enterprise. taget.
6. Insofar as it has been customary in a 6. I den mån inkomst hänförlig till fast Contracting State to determine the profits to driftställe i en avtalsslutande stat brukat bebe attributed to a permanent establishment stämmas på grundval av cen viss procent av on the basis of a certain percentage of the företagets eller driftställets bruttointäkter clgross receipts of the enterprise or of the per- ler på grundval av en fördelning av företagets manent establishment or on the basis of an hela inkomst på de olika delarna av företaget, apportionment of the total profits of the en- hindrar bestämmelserna i punkt 3 i denna terprise to its various parts. nothing in para- artikel inte att i denna avtalsslutande stat den graph 3 of this Article shall preclude that skattepliktiga inkomsten bestäms genom så- Contracting State from determining the pro- dant brukligt förfarande. Den fördelningsmefits to be taxed by such methods as may be tod som används skall dock vara sådan att customary; the methods adopted shall, resultatet överensstämmer med principerna i however, be such that the result shall be in denna artikel. accordance with the principles contained in this Article.
7. For the purposes of the preceding para- 7. Vid tillämpningen av föregående punkgraphs, the profits to be attributed to the ter bestäms inkomst som är hänförlig till det permanent establishment shall be determi- fasta driftstället genom samma förfarande år ned by the same method year by year, unless från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl there is good and sufficient reason to the föranleder annat. contrary.
8. Where income or profits include items 8. Ingår i inkomst av rörelse inkomster of income which are dealt with separately in som behandlas särskilt i andra artiklar av other Articles of this Convention, then the detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa provisions of those Articles shall not be affec- artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. ted by the provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjöfart och luftfart
I. Income or profits derived by an enter- 1. Inkomst som förvärvas av företag i en prise of a Contracting State from the opera- avtalsslutande stat genom användningen av tion of aircraft in international traffic shall be luftfartyg i internationell trafik beskattas entaxable only in that Contracting State. dast i denna stat.
2. With respect to income or profits de- 2. Bestämmelserna 1 punkt 1 tillämpas berived by the the air transport consortium träffande inkomst som förvärvas av luftfarts- Scandinavian Airlines System (SAS), the konsortiet Scandinavian Airlines System provisions of paragraph 1 shall apply to such (SAS) i fråga om den del av inkomsten som part of the income or profits as corresponds motsvarar den andet i konsortiet som inneto the participation held in that consortium has av AB Aerotransport (ABA), den svenske by AB Aerotransport (ABA). the Swedish delägaren i Scandinavian Airlines System partner of Scandinavian Airlines System (SAS). (SAS).
3. Income or profits derived by an enter- 3. Inkomst som förvärvas av företag i en prise of a Contracting State from the opera- avtalsslutande stat genom användningen av tion of ships in international traffic may be skepp i internationell trafik får beskattas i taxed in the other Contracting State, but the den andra avtalsslutande staten, men den i tax imposed in that other Contracting State den andra avtalsslutande staten utgående shall be reduced by an amount equal to 50 skatten skall sättas ned med ett belopp som per cent thercof. motsvarar 50 procent av skatten.
4. The provisions of the preceding para- 4. Bestämmelserna i föregående punkter graphs shall also apply to income or profits tillämpas även på inkomst som förvärvas gefrom the participation in a pool. a joint busi- nom deltagande i en pool, ett gemensamt föncess or an international operating agency. retag eller en internationell driftsorganisa-
tion.
Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap
|. Where I. I fall då
a) an enterprise of a Contracting State part- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt icipates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltar i ledningen eller övervakment, control or capital of an enterprise of ningen av ett företag i den andra avtalsslutanthe other Contracting State. or de staten eller äger del i detta företags kapital,
eller
b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirekt indirectly in the management, control or ca- deltar i ledningen eller övervakningen av såpital of an enterprise of a Contracting State väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutande staten eller State, äger del i båda dessa företags kapital,
and in either case conditions are made or iakttas följande. imposed between the two enterprises in their Om mellan företagen i fråga om handelscommercial or financial relations which dif- förbindelser eller finansiella förbindelser avfer from those which would be made between talas eller föreskrivs villkor, som avviker från independent enterprises, then any profits dem som skulle ha avtalats mellan av varandwhich would, but for those conditions, have ra oberoende företag, får all inkomst, som accrued to one of the enterprises, but. by utan sådana villkor skulle ha tillkommit det
reason of those conditions, have not so accru- ena töretaget men som på grund av villkoren ed, may be included in the profits of that 1 fråga inte tillkommit detta företag, inräknas enterprise and taxed accordingly. 1 detta företags inkomst och beskattas i över-
ensstämmelse därmed.
2. Where a Contracting State includes in 2, I fall då inkomst, för vilken ett företag i the profits of an enterprise of that State — en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, and taxes accordingly — profits on which an även inräknas i inkomsten för ett företag i enterprise of the other Contracting State has den andra avtalsslutande staten och beskattas been charged to tax in that other State and i överensstämmelse därmed i denna andra the profits so included are profits which stat samt den sålunda inräknade inkomsten would have accrued to the enterprise of the är sådan som skulle ha tillkommit företaget i first-mentioned State if the conditions made den förstnämnda staten om de villkor som betwcen the two enterprises had been those avtalats mellan företagen hade varit sådana which would have been made between inde- som skulle ha avtalats mellan av varandra pendent enterprises, then that other State oberoende företag, skall den andra staten — shall, subject to the time limits provided for om tidsfristerna i denna stats interna lagstiftin the domestic laws of that other State, make ning medger detta — genomföra vederbörlig an appropriate adjustment to the amount of justering av det skattebelopp som påförts för the tax charged therein on those profits. In inkomsten i denna stat. Vid sådan justering determining such adjustment, due regard iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och shall be had to the other provisions of this de behöriga myndigheterna i de avtalsslutan- Convention and the competent authorities of de staterna överlägger vid behov med varthe Contracting States shall, if necessary, andra. consult each other.
Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning
1. Dividends paid by a company which is a I. Utdelning från bolag med hemvist i en resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. 1 denna andra stat.
2. However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paying the dividends is a resident, som betalar utdelningen har hemvist, enligt and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat, men om mottagathe recipient is the beneficial owner of the ren har rätt till utdelningen och är ett bolag dividends and is a company, other than a (med undantag för handelsbolag) som direkt partnership, which holds directly at least 25 behärskar minst 25 procent av det utbetalanper cent of the capital of the company paying de bolagets kapital får skatten inte överstiga the dividends, the tax so charged shall not excced:
a) 15 per cent of the gross amount of the a) 15 procent av utdelningens bruttobedividends if the company pavying the divi- lopp, om bolaget som betalar utdelningen bedends engages in an industrial undertaking; driver industriell verksamhet,
b) 20 per cent of the gross amount of the b) 20 procent av utdelningens bruttobelopp dividends in all other cases. i Övriga fall.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa överenskommelse the mode of application of these limitations. om sättet att genomföra dessa begränsningar.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattofthe company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid.
3. a) The term ”dividends” as used in this 3. a) Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares, mining denna artikel inkomst av aktier, gruvandelar, shares, founders” shares or other rights, not stiftarandelar eller andra rättigheter. som being debt-claims, participating in profits. as inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, well as income from other corporate rights samt inkomst av andra andelar i bolag, som which is subjected to the same taxation treat- enligt lagstiftningen i den stat där det utdement as income from shares by the laws of lande bolaget har hemvist vid beskattningen the State of which the company making the likställs med inkomst av aktier. distribution is a resident.
b) The term ”industrial undertaking” b) Uttrycket ”industriell verksamhet” means: åsyftar:
1) any undertaking engaged in 1) verksamhet innebärande
(i) manufacturing, assembling and pro- a) tillverkning, montering, bearbetning elcessing, ler förädling,
(ii) construction, civil engineering and b) byggnadsarbete, väg- och vattenbyggshipbuilding, nadsverksamhet eller skeppsbyggnad,
(iii) production of electricity, hydraulic c) produktion av elektricitet, hydraulisk power. gas or the supply of water, or kraft och gas eller tillhandahållande av vat-
ten, eller
(iv) agriculture. forestry and fishery and d) jordbruk, skogsbruk, fiske eller växtodthe carrying on of a plantation, and ling, och
2) any other undertaking entitled to the 2) annan verksamhet som åtnjuter förmånprivileges accorded under the laws of Thai- lig behandling enligt den thailändska lagstiftland on the promotion of industrial invest- ningen om främjande av industriella investement, and ringar, samt
3) any other undertaking which may be 3) annan verksamhet som den behöriga declared to be an ”industrial undertaking” myndigheten i Thailand förklarar vara indufor the purpose of this Articie by the compe- striell verksamhet för tillämpningen av dentent authority of Thailand. na artikel.
4. Notwithstanding the provisions of pa- 4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt ragraph I, dividends paid by a company I är utdelning från bolag med hemvist i Thaibeing a resident of Thailand to a company land till bolag med hemvist i Sverige undinwhich is a resident of Sweden shall be exempt tagen från beskattning i Sverige i den mån from Swedish tax to the exz>:t that the divi- utdelningen skulle ha varit undantagen från dends would have been exempt under Swe- beskattning enligt svensk lagstiftning, om dish law if both companies had been Swedish båda bolagen hade varit svenska. companies.
5. The provisions of paragraphs 1 and 2 5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall not apply if the beneficial owner of the tillämpas inte, om den som har rätt till utdeldividends, being a resident of a Contracting ningen har hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the other Con- och bedriver rörelse i den andra avtalsslutantracting State of which the company paying de staten, där bolaget som betalar utdelningthe dividends is a resident, through a perma- en har hemvist, från där beläget fast driftstälnent establishment situated therein, or per- le eller utövar självständig yrkesverksamhet i forms in that other State independent perso- denna andra stat från där belägen stadigvanal services from a fixed base situated there- rande anordning, samt den andel på grund av in, and the holding in respect of which the vilken utdelningen betalas äger verkligt sam-
dividends are paid is eftectively connected band med det fasta driftstället eller den stawith such permanent establishment or fixed digvarande anordningen. I sådant fall tillämbase. In such casc the provisions of Article 7 pas bestämmelserna 1 artikel 7 respektive aror Article 14, as the case may be, shall apply. tikel 14.
6. Where a company which is a resident of 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslutana Contracting State derives profits or income de stat förvärvar inkomst från den andra avfrom the other Contracting State, that other talsslutande staten, får denna andra stat inte State may not impose any tax on the divi- beskatta utdelning som bolaget betalar, utom dends paid by the company, cxcept insofar as 1 den mån utdelningen betalas till person med such dividends are paid to a resident of that hemvist i denna andra stat eller i den mån other State or insofar as the holding in res- den andel på grund av vilken utdelningen pect of which the dividends are paid is effec- betalas äger verkligt samband med fast drifttively connected with a permanent establish- ställe eller stadigvarande anordning i denna ment or a fixed base situated in that other andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke State. nor subject the company's undistribu- utdelade vinst, även om utdelningen eller ted profits to a tax on the company's undistri- den icke utdelade vinsten helt eller delvis buted profits, even if the dividends paid or utgörs av inkomst som uppkommit i denna the undistributed profits consist wholly or andra stat. partly of profits or income arising in such other State.
Article I1 Artikel 11 Interest Ränta
1. Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutanand paid to a resident of the other Contract- de stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat. :
2. However, such interest may also be tax- 2. Räntan får emellertid beskattas även i ed in the Contracting State in which it arises, den avtalsslutande stat från vilken den härand according to the laws of that State, but if rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men the recipient is the beneficial owner of the om mottagaren har rätt till räntan får skatten interest, the tax so charged shall not exceed: inte överstiga:
a) 10 per cent of the gross amount of the a) 10 procent av räntans bruttobelopp, om interest if it is received by a bank, an insuran- räntan uppbärs av en bank, ett försäkringsboce company or any other financial institu- lag eller annan finansicringsinrättning, tion;
b) 25 per cent of the gross amount of the b) 25 procent av räntans bruttobelopp om interest if it is received by any other compa- den uppbärs av annat bolag. ny.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa överenskommelse the mode of application of these limitations. om sättet att genomföra dessa begränsningar.
3. Notwithstanding the provisions of pa- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt ragraph 2, interest arising in a Contracting 2 skall ränta, som härrör från en avtalsslutan- State and paid to the Government of the de stat och som betalas till den andra avtalsother Contracting State or the Central Bank slutande statens regering eller riksbank, vara of that other State shall be exempt from tax undantagen från skatt i den förstnämnda stain the first-mentioned State. ten.
4. The term ”interest” as used in this Artic- 4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna le means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage, en den säkerställts genom inteckning i fast and whether or not carrying a right to partici- egendom eller inte och antingen den medför pate in the debtor's profits, and in particular, rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. income from government securities and inco- Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdeme from bonds or debentures, including pre- papper. som utfärdats av staten, och inkomst miums and prizes attaching to such securiti- av obligationer eller debentures, däri inbegries, bonds or debentures. Penalty charges for pet agiobelopp och vinster som hänför sig till late payment shall not be regarded as interest sådana värdepapper, obligationer eller defor the purpose of this Article. bentures. Straffavgift på grund av sen betal-
ning anses inte som ränta vid tillämpningen
av denna artikel.
3. The provisions of paragraphs 1 and 2 5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall not apply if the beneficial owner of the tillämpas inte, om den som har rätt till räninterest, being a resident of a Contracting tan har hemvist i en avtalsslutande stat och State, carries on business in the other Con- bedriver rörelse i den andra avtalsslutande tracting State in which the interest arises, staten, från vilken räntan härrör, från där through a permanent establishment situated beläget fast driftställe eller utövar självstäntherein, or performs in that other State inde- dig yrkesverksamhet i denna andra stat från pendent personal services from a fixed base där belägen stadigvarande anordning, samt situated therein, and the debt-claim in res- den fordran för vilken räntan betalas äger pect of which the interest is paid is effectively verkligt samband med connected with
a) such permanent establishment or fixed a) det fasta driftstället eller den stadigvabase, or with rande anordningen, eller
b) sales or other business activities referred b) försäljningar eller annan affärsverksamto under paragraph 2 of Article 7. het som avses i artikel 7 punkt 2.
In such cases the provisions of Article 7 or I sådana fall tillämpas bestämmelserna i Article 14, as the case may be, shall apply. artikel 7 respektive artikel 14.
6. Interest shall be deemed to arise in a 6. Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that State tande stat om utbetalaren är den staten själv, itself, a political subdivision, a local authori- politisk underavdelning, lokal myndighet elty or a resident of that State. Where, ler person med hemvist i denna stat. Om however, the person paying the interest, whe- emellertid den person som betalar räntan, ther he is a resident of a Contracting State or antingen han har hemvist i cn avtalsslutande not, has in a Contracting State a permanent stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast establishment or a fixed base in connection driftställe eller stadigvarande anordning som with which the indebtedness on which the har samband med den skuld för vilken räntan interest is paid was incurred, and such inte- betalas, och räntan belastar det fasta driftrest is borne bv such permanent establish- stället eller den stadigvarande anordningen, ment or fixed base, then such interest shall be anses räntan härröra från den stat där det deemed to arise in the State in which the fasta driftstället eller den stadigvarande anpermanent establishment or fixed base is si- ordningen finns. tuated.
7. Where, by reason of a special relation- 7. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the paycr and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem bäda och annan perother person, the amount of the interest, son räntebeloppet, med hänsyn till den fordhaving regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det
paid, exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetabeen agreed upon by the paycer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas ship, the provisions of this Article shall apply bestämmelserna i denna artikel endast på only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the payments shall överskjutande belopp enligt lagstiftningen i remain taxable according to the laws of cach vardera avtalsslutande staten med iakttagan- Contracting State, duc regard being had to de av övriga bestämmelser i detta avtal. the other provisions of this Convention.
Article 12 Artikel 12 Rovalties Royalty
1. Rovalties arising in a Contracting State I. Royalty, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
2. However, such royalties may also be tax- 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i ed in the Contracting State in which they den avtalsslutande stat från vilken den härarise, and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men but if the recipient is the beneficial owner of om mottagaren har rätt till royaltyn, får skatthe rovalties, the tax so charged shall not ten inte överstiga 15 procent av royaltyns exceed 15 per cent of the gross amount of the bruttobelopp. De behöriga myndigheterna i royalties. The competent authorities of the de avtalsslutande staterna skall träffa över- Contracting States shall by mutual agreement enskommelse om sättet att genomföra denna settle the mode of application of this limita- begränsning. tion. |
3. The term ”royalties” as used in this Ar- 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna ticle means payments of any kind received as artikel varje slags betalning som mottas såa consideration for the alienation of, or the som ersättning för överlåtelse av, nyttjandet use of, or the right to use, any copyright of av eller rätten att nyttja upphovsrätt till litteliterary, artistic or scientific work including rärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, cinematograph films or films or tapes used häri inbegripet biograffilm och film eller for radio or television broadcasting. any pa- band för radio- eller televisionsutsändning, tent. trade mark, design or model, plan, sec- patent, varumärke, mönster eller modell, ritret formula or process, or for the use of. or ning, hemligt recept eller hemlig tillverkthe right to use industrial, commercial, or ningsmetod samt för nyttjandet av eller för scientific equipment, or for information con- rätten att nyttja industriell, kommersiell eller cerning industrial, commercial, or scientific vetenskaplig utrustning eller för upplysning experience. om erfarenhetsrön av industriell, kommersi-
ell eller vetenskaplig natur.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall not apply if the beneficial owner of the tillämpas inte, om den som har rätt till royalroyalties, being a resident of a Contracting tyn har hemvist i en avtalsslutande stat och State, carries on business in the other Con- bedriver rörelse i den andra avtalsslutande tracting State in which the rovalties arise, staten, från vilken royaltyn härrör, från där through a permanent establishment situated beläget fast driftställe eller utövar självstäntherein, or performs in that other State inde- dig yrkesverksamhet i denna andra stat från pendent personal services from a fixed base där belägen stadigvarande anordning, samt situated therein, and the right or property in den rättighet eller egendom i fråga om vilken
2 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 120.
respect of which the royalties are paid is ef- royaltyn betalas äger verkligt samband med fectively connected with
a) such permanent establishment or fixed a) det fasta driftstället eller den stadigvabase, or with rande anordningen, eller
b) sales or other business activities referred b) försäljningar eller annan affärsverksamto under paragraph 2 of Article 7. het som avses i artikel 7 punkt 2.
In such cases the provisions of Article 7 or I sådana fall tillämpas bestämmelserna i Article 14, as the case may be, shall apply. artikel 7 respektive artikel 14.
5. Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that State tande stat om utbetalaren är staten själv, poitself, a political subdivision, a local authori- litisk underavdelning, lokal myndighet ciler ty or a resident of that State. Where, person med hemvist 1 denna stat. Om emelhowever, the person paying the royalties, lertid den person som betalar royaltyn, anwhether he is a resident of a Contracting Sta- tingen han har hemvist i en avtalsslutande te or not, has in a Contracting State a perma- stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast nent establishment or a fixed base in connec- driftställe eller stadigvarande anordning i tion with which the liability to pay the royal- samband varmed skyldigheten att betala roties was incurred, and such royalties are bor- yvaltyn uppkommit, och royaltyn belastar det ne by such permanent establishment or fixed fasta driftstället eller den stadigvarande anbase, then such royalties shall be deemed to ordningen, anses royaltyn härröra från den arise in the State in which the permanent stat där det fasta driftstället eller den stadigestablishment or fixed base is situated. varande anordningen finns.
6. Where, by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan other person, the amount of the royalties, person royaltybeloppet, med hänsyn till det having regard to the use, right or information nyttjande, den rätt eller den upplysning för for which they are paid, exceeds the amount vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp which would have been agreed upon by the som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och pavyer and the beneficial owner in the absence den som har rätt till royaltyn om sådana förof such relationship, the provisions of this bindelser inte förelegat, tillämpas bestäm- Article shall apply only to the last-mentioned melserna i denna artikel endast på sistnämnamount. In such case, the excess part of the da belopp. I sådant fall beskattas överskjupayments shall remain taxable according to tande belopp enligt lagstiftningen i vardera the laws of each Contracting State, due re- avtalsslutande staten med iakttagande av övgard being had to the other provisions of this riga bestämmelser i detta avtal. Convention.
Article 13 Artikel 13 Gains from the alienation of property Realisationsvinst
1. Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of im- avtalsslutande stat förvärvar på grund av movable property referred to in Article 6 and överlåtelse av sådan fast egendom som avses situated in the other Contracting State may i artikel 6 och som är belägen i den andra be taxed in that other State. avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.
2. Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som utgör del av rörelsetillgångarty of a permanent establishment which an na i fast driftställe, vilket ett företag i en
I8
enterprise of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra avtalssluother Contracting State or of movable pro- tande staten, eller av lös egendom hänförlig perty pertaining to a fixed base available to a till stadigvarande anordning för att utöva resident of a Contracting State in the other självständig yrkesverksamhet, som person Contracting State for the purpose of perform- med hemvist i en avtalsslutande stat har i den ing independent personal services, including andra avtalsslutande staten, får beskattas i such gains from the alienation of such a per- denna andra stat. Detsamma gäller vinst som manent establishment (alone or with the förvärvas på grund av överlåtelse av sådant whole enterprise) or of such fixed base, may fast driftställe (för sig eller tillsammans med be taxed in that other State. hela företaget) eller av sådan stadigvarande
anordning.
3. Gains derived by an enterprise of a 3. Vinst som företag i en avtalsslutande Contracting State from the alienation of stat förvärvar på grund av överlåtelse av ships or aircraft operated in international skepp eller luftfartyg som används i internatraffic or movable property pertaining to the tionell trafik eller lös egendom som är hänoperation of such ships or aircraft, shall be förlig till användningen av sådana skepp eller taxable only in that State. luftfartyg beskattas endast i denna stat.”
4, Gains from the alienation of any proper- 4. Vinst på grund av överlåtelse av egenty other than that referred to in paragraphs I, dom av annat slag än sådan som avses i punk- 2 and 3 of this Article and paragraph 3 of terna I, 2 och 3 i denna artikel och i artikel 12 Article 12, shall be taxable only in the Con- punkt 3 beskattas endast i den avtalsslutande tracting State of which the alienator is a resi- stat där överlåtaren har sitt hemvist. dent.
5. Notwithstanding the provisions of pa- 5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt ragraph 4, gains from the alienation of shares 4 får vinst på grund av överlåtelse av aktier or similar rights in a company which is a eller liknande andelar 1 ett bolag med resident of a Contracting State may be taxed hemvist i en avtalsslutande stat beskattas i in that State. | denna stat.
Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning
1. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State in respect of professional servi- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva ces or other activities of an independent cha- fritt yrke eller annan självständig verksamracter shall be taxable only in that State ex- het, beskattas endast i denna stat utom i fölcept in the following circumstances, when jande fall då inkomsten får beskattas även i such income may also be taxed in the other den andra avtalsslutande staten: Contracting State:
a) If he has a fixed base available to him in a) om han i den andra avtalsslutande staten the other Contracting State for the purpose of har stadigvarande anordning, som regelmäsperforming his activities; in that case, only so sigt står till hans förfogande för att utöva much of the income as is attributable to that verksamheten; 1 sådant fall får endast så stor fixed base may be taxed in that other State: del av inkomsten beskattas i denna andra or | avtalsslutande stat, som är hänförlig till den-
na stadigvarande anordning, eller
b) If his stay in the other Contracting State b) om han vistas i den andra avtalsslutande is for a period or periods amounting to or staten under tidrymd eller tidrymder som exceeding in the aggregate 90 days within any sammanlagt uppgår till eller överstiger 90 datwelve-month period; in that case, only so gar under en tolvmånadersperiod; i sådant
much of the income as is derived from his fall får endast så stor del av inkomsten beactivities performed in that other State may skattas i denna andra stat som är hänförlig be taxed in that other State; or till verksamheten som utövas där, eller
c) If the remuneration for his activities in C) om ersättningen för hans verksamhet i the other Contracting State is paid by a resi- den andra avtalsslutande staten betalas av dent of that Contracting State or is borne by a person med hemvist i denna avtalsslutande permanent establishment or a fixed base situ- stat eller belastar fast driftställe eller stadigated in that Contracting State: in that case, varande anordning i denna avtalsslutande only so much of the remuneration as is de- stat; i sådant fall får endast så stor del av rived therefrom may be taxed in that other inkomsten som förvärvas därifrån beskattas i State. denna andra stat.
2. The term ”professional services” inclu- 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt des especially independent scientific, litera- självständig vetenskaplig, litterär och konstry, artistic, educational or teaching activities närlig verksamhet, uppfostrings- och underas well as the independent activities of physi- visningsverksamhet samt sådan självständig cians, lawyers, enginecrs, architects, dentists : verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, and accountants. arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Article 15 Artikel 15 Dependent personal services Enskild tjänst
1. Subject to the provisions of Articles 16, I. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18, 19, 20 and 21 salaries, wages and other 18, 19, 20 och 21 föranleder annat, beskattas similar remuneration, other than a pension. lön och annan liknande ersättning, med underived by a resident of a Contracting State dantag för pension, som person med hemvist in respect of an employment shall be taxable 1 en avtalsslutande stat uppbär på grund av only in that State unless the employment is anställning endast i denna stat, såvida inte exercised in the other Contracting State. If arbetet utförs i den andra avtalsslutande stathe employment is so exercised, such remu- ten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får neration as is derived therefrom may be tax- ersättning som uppbärs för arbetet beskattas ed in that other State. där. :
2. Notwithstanding the provisions of pa- 2, Utan hinder av bestämmelserna i punkt ragraph 1. remuneration derived by a resi- I beskattas ersättning, som person med dent of a Contracting State in respect of an hemvist .i en avtalsslutande stat uppbär för employment exercised in the other Contract- arbete som utförs i den andra avtalsslutande ing Statc shall be taxable only in the first- staten, endast i den förstnämnda staten, om mentioned State if:
a) the recipient is present in the other State a) mottagaren vistas i den andra staten unfor a period or periods not exceeding in the der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt aggregate 183 days within any twelve-month inte överstiger 183 dagar under en tolvmånaperiod, and dersperiod, och
b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av arbetsgivare som half of, an employer who is not a resident of inte har hemvist i den andra staten eller på the other State, and dennes vägnar, samt
c) the remuneration is not borne by a per- C) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgithe employer has in the other State. varen har i den andra staten.
3. Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, remuneration derived in ser i denna artikel beskattas ersättning för respect of an employment exercised aboard a arbete, som utförs ombord på skepp eller
ship or aircraft operated in international traf- luftfartyg som används i internationell trafik fic by an enterprise of a Contracting State av ett företag i en avtalsslutande stat, endast i shall be taxable only in that State. Where a denna stat. Om person med hemvist i Sverige resident of Sweden derives remuncration in uppbär inkomst av arbete, vilket utförs omrespect of an cmployment cexercised aboard bord på ctt luftfartyg som används i internaan aircraft operated in international traffic tionell trafik av luftfartskonsortiet Scandiby the air transport consortium Scandinavi- navian Airlines System (SAS), beskattas inan Airlines System (SAS), such remuneration komsten endast i Sverige. shall be taxable only in Sweden.
Article 16 Artikel 16 Directors" fees and remuneration of top-level Styrelsearvode och ersättning till tjänstemän i managerial oflicials högre företagsledande ställning
1. Directors” fecs and other similar pay- 1. Styrelsearvode och annan liknande erments derived by a resident of a Contracting sättning, som person med hemvist 1 en av- State in his capacity as a member of the talsslutande stat uppbär i egenskap av medboard of directors of a company which is a lem i styrelse i bolag med hemvist i den andra resident of the other Contracting State may avtalsslutande staten, får beskattas 1 denna be taxed in that other State. andra stat.
2. Salaries, wages and other similar remu- 2. Lön och liknande ersättning, som person nceration derived by a resident of a Contract- med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i ing State in his capacity as an official in a egenskap av tjänsteman i högre företagsletop-level managerial position of a company dande ställning i bolag med hemvist i den which is a resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten, får beskattas i State may be taxed in that other State. denna andra stat.
: Article 17 Artikel 17 Income earned by entertainers and athletes Inkomst som förvärvas av underhållningsar-
tister och idrottsmän
1. Notwithstanding the provisions of Ar- 1. Utan hinder av bestämmelserna 1 artikticles 14 and 15, income derived by a resident larna 14 och 15 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar gceas theatre, motion picture, radio or television nom sin personliga verksamhet i den andra artiste, or a musician, or as an athlete, from avtalsslutande staten i egenskap av artist, såhis personal activities as such excrcised in the som tcater- celler filmskådespelare, radio- elother Contracting State, may be taxed in that ler televisionsartist eller musiker, eller av other State. : idrottsman, beskattas i denna andra stat.
2. Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verkactivities exercised by an entertainer or an samhet, som artist eller idrottsman utövar i athlete in his capacity as such accrues not to denna egenskap, inte tillfaller artisten eller the entertainer or athlete himself but to an- idrottsmannen själv utan annan person, får other person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmelstanding the provisions of Articles 7, 14 and serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den 15, be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller idrottsthe activities of the entertainer or athlete are mannen utövar verksamheten. exercised.
3. Notwithstanding the provisions of Artic- 3. I fall då den personliga verksamhet som les 7 and 14, where the activities mentioned utövas av sådan artist eller idrottsman som
-21
in paragraph 1 are provided in a Contracting avses 1 punkt 1 tillhandahålls i en avtaissiu- State by an enterprise of the other Contract- tande stat av ett företag i den andra avtalssluing State the profits derived from providing tande staten, får — utan hinder av bestämthese activities by such an enterprise may be melserna i artiklarna 7 och 14 — inkomst, taxed in the first- mentioned State unless the som sådant företag förvärvar genom att tillenterprise is substantially supported by pub- handahålla sådan verksamhet, beskattas i lic funds of the other Contracting State, in- den avtalsslutande stat där verksamheten utcluding any political subdivision or local au- övas, om inte företaget i samband med tillthority in connection with the provision of handahållandet av verksamheten till väsentsuch activities. lig del finansieras av allmänna medel från
den andra avtalsslutande staten eller från en
av dess politiska underavdelningar eller loka-
la myndigheter.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 of 4. Bestämmelserna i punkterna I och 2 :i this Article shall not apply to remuneration denna artikel tillämpas inte på vinst, lön och or profits, salaries, wages and similar income liknande inkomst från verksamhet som utderived from activities performed in a Con- övas i en avtalsslutande stat av artist eller tracting State by an entertainer or an athlete idrottsman, om hans vistelse i denna avtalsif the visit to that Contracting State is subs- slutande stat till väsentlig del bekostas av tantially supported by public funds of the allmänna medel från den andra avtalsslutanother Contracting State, including any politi- de staten eller från en av dess politiska undercal subdivision or local authority thereof. avdelningar eller lokala myndigheter.
Article 18 Artikel 18 Government service Ollentlig tjänst
1. a) Remuneration, other than a pension, 1. a) Ersättning (med undantag för penpaid by a Contracting State or a political sion), som betalas av en avtalsslutande stat, subdivision or a local authority thereof to an dess politiska underavdelningar eller lokala individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or authority shall be arbete som utförs i denna stats, dess politiska taxable only in that State. underavdelningars eHer lokala myndigheters
tjänst, beskattas endast i denna stat.
b) However, such remuncration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten, om the services are rendered in that State and the arbetet utförs i denna stat och personen i individual is a resident of that State who: fråga har hemvist i denna stat och
(1) is a national of that State: or 1) är medborgare i denna stat, eller
(1) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat uteslutan- State solely for the purpose of rendering the de för att utföra arbetet. Services.
2. a) Any pension paid by, or out of funds 2. a) Pension, som betalas av, eller från created by. a Contracting State or a political fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, subdivision or a local authority thereof to an dess politiska underavdelningar eller lokala individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or authority shall be arbete som utförts i denna stats, dess politaxable only in that State. tiska underavdelningars eller lokala myndig-
heters tjänst, beskattas endast i denna stat.
b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid enonly in the other Contracting State if the dast i den andra avtalsslutande staten, om
individual is a resident of, and a national of, personen i fråga har hemvist och är medborthat other State. gare i denna andra stat.
3. The provisions of Articles 15, 16 and 21 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och shall apply to remuncration and pensions in 21 tillämpas på ersättning och pension som respect of services rendered in connection betalas på grund av arbete som utförts i samwith a business carried on by a Contracting band med rörelse som bedrivs av en avtals- State or a political subdivision or a local au- slutande stat, dess politiska underavdelningthority thereof. ar eller lokala myndigheter.
Article 19 Artikel 19 Students and trainees Studerande och praktikanter
An individual who, immediately before Fysisk person som omedelbart före vistelse visiting a Contracting State, was a resident of i en avtalsslutande stat hade hemvist i den the other Contracting State and whose visit andra avtalsslutande staten och som vistas i to the first-mentioned Contracting State is den förstnämnda avtalsslutande staten utesolely for the purpose of: slutande för att
a) studying at a university, college or a) studera vid universitet, högskola, skola school or other recognised educational insti- eller annan erkänd undervisningsanstalt, eltution; or ler
b) securing training to qualify him to prac- b) erhålla praktik för att få behörighet att tice a profession or trade; or utöva yrke eller näring, eller
c) studying or carrying out research as a c) studera eller bedriva forskning i egenrecipient of a grant, allowance or award from skap av mottagare av stipendium, anslag eller a governmental, religious, charitable, scienti- belöning från statligt organ eller från organific, literary or educational organisation; shall sation med uppgift att främja religiöst, välgöbe exempt from tax in the first-mentioned rande, vetenskapligt, litterärt eller uppfost- Contracting State on; rande ändamål, är befriad från skatt i den
förstnämnda staten för
(i) remittance from abroad for the pur- 1) belopp. som betalas till honom från utpose of his maintenance, education, study,- landet för hans uppehälle, utbildning, sturesearch or training: dier, forskning eller praktik,
(i1) the grant. allowance or award; and 2) stipendiet, anslaget eller belöningen,
samt
(111) income from personal services ren- 3) inkomst av arbete som utförs i denna dered in that State, provided the income does stat, under förutsättning att inkomsten inte not exceed 15.000 Swedish Kronor or its överstiger 15 000 svenska kronor eller motequivalent in Thai currency for any calendar svarande belopp i thailändsk valuta under ycar or such other amounts as the competent något kalenderår eller andra belopp som de authorities of the Contracting States may behöriga myndigheterna från tid till annan from time to time agree upon. kan komma överens om.
Article 20 Artikel 20
Professors. teachers and researchers ' Professorer, lärare och forskare
I. An individual who is a resident of a 1]. Fysisk person som har hemvist i en av- Contracting State immediately before ma- talsslutande stat omedelbart före vistelse i king a visit to the other Contracting State, den andra avtalsslutande staten och som, på and who, at the invitation of any university, inbjudan av universitet, högskola, skola eller college, school or other similar educational annan liknande undervisningsanstalt som är
institution, which is recognised by the due erkänd av vederbörlig myndighet i denna authority in that other Contracting State, vi- andra avtalsslutande stat, vistas i denna andsits that other Contracting State for a period ra avtalsslutande stat under en tidrymd som not exceeding two years solely for the purpo- inte överstiger två år uteslutande för att bese of teaching or research or both at such driva undervisning eller forskning eller bådaeducational institution shall be exempt from dera vid sådan undervisningsanstalt, är befritax in that other Contracting State on any ad från skatt i denna andra avtalsslutande remuneration for such teaching or research. stat för inkomst på grund av undervisningen
eller forskningen.
2. This Article shall only apply to income 2. Denna artikel tillämpas inte beträffande from rescarch if such research is undertaken inkomst av forskning om forskningen sker, by the individual in the public interest and inte i allmänt intresse, utan företrädesvis för not primarily for the benefit of some other att gagna viss annan persons eller vissa andra private person or persons. personers privata intressen.
Article 21 Artikel 21 Other income Annan inkomst
I. Items of income of a resident of a Con- I. Inkomst som person med hemvist i en tracting State, wherever arising, not dealt avtalsslutande stat förvärvar och som inte with in the foregoing Articles of this Conven- behandlas i föregående artiklar av detta avtal tion shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat, oavsett var-
ifrån inkomsten härrör.
2. The provisions of paragraph 1 shall not 2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas inte apply to income, other than income from på inkomst. med undantag för inkomst av immovable property as defined in paragraph fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, 2 of Article 6, if the recipient of such income, om mottagaren av inkomsten har hemvist i being a resident of a Contracting State, carri- en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i es on business in the other Contracting State den andra avtalsslutande staten från där beläthrough a permanent establishment situated get fast driftställe eller utövar självständig therein, or performs in that other State inde- yrkesverksamhet i denna andra stat från där pendent personal services from a fixed base belägen stadigvarande anordning, samt den situated therein, and the right or property in rättighet eller egendom i fråga om vilken inrespect of which ihe income is paid is effec- komsten betalas äger verkligt samband med tively connected with such permanent estab- det fasta driftstället eller den stadigvarande lishment or fixed base. In such case the provi- anordningen. I sådant fall tillämpas bestämsions of Article 7 or Article 14, as the case melserna i artikel 7 respektive artikel 14. may be, shall apply.
3. Notwithstanding the provisions of pa- 3. Inkomst vilken inte behandlas i föregåragraphs 1 and 2, items of income of a resi- ende artiklar i detta avtal, som person med dent of a Contracting State not dealt with in hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och the foregoing Articles of this Convention and som härrör från den andra avtalsslutande staarising in the other Contracting State may be ten, får, utan hinder av bestämmelserna i taxed in that other State. punkterna 1 och 2, beskattas i denna andra
stat.
Article 22 Artikel 22 Undivided estate Oskiftat dödsbo
I. Where under the provisions of this 1. Då enligt bestämmelserna i detta avtal
Convention a resident of a Contracting State person med hemvist i en avtalsslutande stat is exempt or entitled to relief from tax in the är befriad från eller berättigad till nedsättother Contracting State, similar exemption ning av skatt i den andra avtalsslutande staor relief shall be applied to the undivided ten, skall oskiftat dödsbo erhålla motsvaranestate of a deceased person in so far as one or de befrielse eller nedsättning 1 den mån cn more of the beneficiaries is a resident of the eler flera av dödsbodelägarna har hemvist i first-mentioned Contracting State. Such ex- den förstnämnda avtalsslutande staten. Beemption or relief shall however be applied frielse eller nedsättning medges dock endast only to the part of income to which such för den del av inkomsten som rätteligen tillbeneficiary is entitled. kommer sådan dödsbodelägare.
2. Where the undivided estate of a dece- 2. Då skatt på inkomst påförs ett oskiftat ased person has been subject to tax on inco- dödsbo i en avtalsslutande stat i enlighet med me in a Contracting State in accordance with bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel, the provisions of paragraph I of this Article, skall dödsbodelägare som har hemvist i den a beneficiary who is a resident of the other andra avtalsslutande staten medges nedsätt- Contracting State shall be granted relief from ning av skatt i denna andra stat enligt betax in that other State in accordance with the stämmelserna 1 artikel 23. provisions of Article 23.
Article 23 Artikel 23 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
1. The laws in force in either of the Con- 1. Gällande lagstiftning i vardera avtalsslutracting States shall continue to govern the tande staten skall alltjämt tillämpas vid betaxation of income in the respective Con- skattning av inkomst i respektive avtalsslutracting State except where express provi- tande stat, utom då annat uttryckligen fösions to the contrary are made in this reskrivs i detta avtal. Convention.
2. In the case of Thailand, where a resident 2. Beträffande Thailand skall, i fall då perof Thailand derives income which, under the son med hemvist i Thailand förvärvar inlaws of Sweden and in accordance with the komst som enligt svensk lagstiftning och i provisions of this Convention, may be taxed enlighet med bestämmelserna 1 detta avtal får in Sweden, Thailand shall allow as a deduc- beskattas i Sverige, Thailand från thailändsk tion from Thai tax on such income, an amo- skatt på inkomsten avräkna ett belopp motunt equal to the tax paid in Sweden. Such svarande den skatt som erlagts i Sverige. Avdeduction shall not, however, exceed that räkningsbeloppet skall emellertid inte överpart of the Thai tax, as computed before the stiga den del av den thailändska skatten. bededuction is given, which is appropriate to räknad utan sådan avräkning, som belöper på the income derived from Sweden. inkomsten som förvärvats från Sverige.
3. In the case of Sweden, double taxation 3. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattshall be avoided as follows: ning undvikas enligt följande:
a) Where a resident of Sweden derives in- a) I fall då person med hemvist i Sverige come which under the laws of Thailand and förvärvar inkomst som enligt thailändsk lagin accordance with the provisions of this stiftning och i enlighet med bestämmelserna i Convention may be taxed in Thailand, Swe- detta avtal får beskattas i Thailand, skall Sveden shall allow — subject to the provisions of rige — med beaktande av bestämmelserna i the law of Sweden concerning credit for for- svensk lagstiftning om avräkning av utländsk eign tax (as it may be amended from time to skatt (såsom den kan komma att ändras från time without changing the general principle tid till annan utan att den allmänna princip hercof) — as a deduction from the tax on som anges här ändras) — från skatten på
such income, an amount equal to the Thai inkomsten avräkna ett belopp motsvarande tax paid in respect of such income. den skatt som erlagts i Thailand för inkoms-
ten.
For the application of this subparagraph, Vid tillämpningen av a) skall följande bethe following rules shall apply: stämmelser gälla:
(i) The Thai tax paid on dividends which 1) Thailändsk skatt som erlagts på utdelare not exempted from Swedish tax under the ning, som inte är undantagen från svensk provisions of paragraph 4 of Article 10 and skatt enligt bestämmelserna i artikel 10 received by a company, other than a partner- punkt 4 och som förvärvas av bolag (med ship, which is a resident of Sweden shall, in undantag för handelsbolag) med hemvist i any case, be deemed to have been paid at the Sverige, skall alltid anses ha erlagts med 25 rate of 25 per cent of the gross amount of the procent av utdelningens bruttobelopp. dividends;
(ii) The Thai tax paid on royalties, in 2) Thailändsk skatt, som utgått på royalty accordance with the provisions of paragraph enligt bestämmelserna i artikel 12 punkt 2, 2 of Article 12, shall, in any case, be deemed skall alltid anses ha erlagts med 20 procent av to have been paid at the rate of 20 per cent of royaltyns bruttobelopp. the gross amount of the royalties:
(i11) The term ”Thai tax paid”, as used in 3) Uttrycket ”den skatt som erlagts i Thaithis subparagraph, shall be decemed to inclu- land” i denna punkt skall anses innefatta det de the amount of Thai tax which would have thailändska skattebelopp som skulle ha erbeen paid if execmption from or reduction of lagts om inte befrielse från eller nedsättning Thai tax had not been granted in accordance av thailändsk skatt hade medgivits enligt de with the special incentive laws, effective on särskilda lagar, avsedda att främja ekonothe date of signature of this Convention, or misk utveckling, som är tillämpliga vid which, subject to the agreement by the com- undertecknandet av avtalet, eller, efter överpetent authorities of the Contracting States, enskommelse mellan de behöriga myndighemay be introduced hereafter in modification terna i de avtalsslutande staterna, enligt sådaof, or in addition to the existing laws. na lagar som införs efter undertecknandet i
stället för eller vid sidan av de för närvarande
gällande lagarna.
b) Notwithstanding the provisions of sub- b) Om person med hemvist i Sverige paragraph (a) of this paragraph where a resi- förvärvar inkomst eller vinst som enligt bedent of Sweden derives income or gains stämmelserna i artikel 7, artikel 13 punkt 2 which, in accordance with the provisions of eller artikel 14 får beskattas i Thailand, skall Articles 7 or 14 or paragraph 2 of Article 13 Sverige, utan hinder av bestämmelserna i a) i may be taxed in Thailand, Sweden shall ex- denna punkt, undanta denna inkomst eller empt such income or gains from tax provided vinst från skatt, under förutsättning att den that the principal part of the income or gains huvudsakliga delen av inkomsten eller vinsarises from independent personal services or ten härrör från annan självständig yrkesutövbusiness activities. other than the manage- ning eller affärsverksamhet än förvaltning av ment of securities and other similar property. värdepapper och annan liknande egendom.
(c) Where a resident of Sweden derives in- c) Om person med hemvist i Sverige come which, in accordance with the provi- förvärvar inkomst som enligt bestämmelsersions of Article 18, shall be taxable only in na i artikel 18 beskattas endast i Thailand, Thailand, or income or gains which, in accor- eller förvärvar inkomst eller vinst som enligt dance with the provisions of subparagraph bestämmelserna i b) i denna punkt skall un- (b) of this paragraph, shall be exempted from dantas från svensk skatt, får Sverige — vid Swedish tax, Sweden may, when determining bestämmandet av skattesatsen för svensk the graduated rate of Swedish tax, take into progressiv skatt — beakta den inkomst som
account the income which shall be taxable skall beskattas endast i Thailand respektive only in Thailand or the income or gains den inkomst eller vinst som skall undantas which shall be exempted from" Swedish tax, från svensk skatt. respectively.
Article 24 Artikel 24 Non-diserimination Förbud mot diskriminering
1. Nationals of a Contracting State shali 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall not be subjected in the other Contracting Sta- inte i den andra avtalsslutande staten bli te to any taxation or any requirement con- föremål för beskattning eller därmed samnected therewith which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected mer tyngande än den beskattning och därrequirements to which nationals of that other med sammanhängande krav som medborga- State in the same circumstances are or may re i denna andra stat under samma förhållanbe subjected. den är eller kan bli underkastad.
2. The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som föment which an enterprise of a Contracting retag i en avtalsslutande stat har i den andra State has in the other Contracting State shall avtalsslutande staten, skall i denna andra stat not be less favourably levied in that other inte vara mindre fördelaktig än beskattning- State than the taxation levied on enterprises en av företag i denna andra stat, som bedriof that other State carrying on the same ac- ver verksamhet av samma slag. Denna betivities. This provision shall not be construed stämmelse anses inte medföra skyldighet för as obliging a Contracting State to grant to en avtalsslutande stat att medge person med residents of the other Contracting State any hemvist i den andra avtalsslutande staten såpersonal allowances, reliefs and reductions dant personligt avdrag vid beskattningen, såfor taxation purposes on account of civil sta- dan skattebefrielse eller skattenedsättning på tus or family responsibilities which it grants grund av civilstånd eller försörjningsplikt to its own residents. mot familj som medges person med hemvist i
den egna staten.
3. Except. where the provisions of para- 3. Utom i de fall då bestämmelserna i artigraph I of Article 9, paragraph 7 of Article kel 9 punkt I, artikel 11 punkt 7 eller artikel 11, or paragraph 6 of Article 12, apply, inte- 12 punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och rest, royalties and other disbursements paid annan betalning från företag i en avtalssluby an enterprise of a Contracting State to a tande stat till person med hemvist i den andresident of the other Contracting State shall, ra avtalsslutande staten avdragsgilla vid befor the purpose of determining the taxable stämmandet av den beskattningsbara inprofits of such enterprise, be deductible un- komsten för sådant företag på samma villkor der the same conditions as if they had been som betalning till person med hemvist i den paid to a resident of the first-mentioned Sta- förstnämnda staten. te.
4. Enterprises of a Contracting State, the 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting Sta- med hemvist i den andra avtalsslutande state, shall not be subjected in the first-mentio- ten, skall inte i den förstnämnda staten bli ned State to any taxation or any requirement föremål för beskattning eller därmed samconnected therewith which is other or more manhängande krav som är av annat slag eller burdensome than the taxation and connected mer tyngande än den beskattning och därrequirements to which other similar enterpri- med sammanhängande krav som annat lik-
ses of the first-mentioned State are or may be nande företag i den förstnämnda staten är subjected. eller kan bli underkastat.
Article 25 Artikel 25 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a person considers that the ac- 1. Om en person gör gällande att en avtalstions of one or both of the Contracting States slutande stat eller båda avtalsslutande staterresult or will result for him in taxation not in na vidtagit åtgärder som för honom medför accordance with the provisions of this eller kommer att medföra beskattning som Convention, he may, irrespective of the re- strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan medies provided by the domestic law of those han, utan att detta påverkar hans rätt att States, present his case to the competent au- använda sig av de rättsmedel som finns i thority of the Contracting State of which he is dessa staters interna rättsordning, framlägga a resident or, if his case comes under para- saken för den behöriga myndigheten i den graph I of Article 24, to that of the Contract- avtalsslutande stat där han har hemvist eller, ing State of which he is a national. The case om fråga är om tillämpning av artikel 24 must be presented within three years from punkt I, i den avtalsslutande stat där han är the first notification of the action resulting in medborgare. Saken skall framläggas inom tre taxation not in accordance with the provi- år från den tidpunkt då personen i fråga fick sions of the Convention. vetskap om den åtgärd som givit upphov till
beskattning som strider mot bestämmelserna
i avtalet.
2. The competent authority shall endeavo- 2. Om denna behöriga myndighet finner ur, if the objection appears to it to be justifi- invändningen grundad men inte själv kan få ed and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent autho- dig överenskommelse med den behöriga rity of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande stavicw to the avoidancce of taxation which is ten i syfte att undvika beskattning som strinot in accordance with the Convention. der mot avtalet.
3. The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter elarising as to the interpretation or application ler tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De together for the elimination of double tax- kan även överlägga i syfte att undanröja dubation in cases not provided for in the belbeskattning i fall som inte omfattas av Convention. avtalet.
4. The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with cach slutande staterna kan träda i direkt förbindelother directly for the purpose of reaching an se med varandra i syfte att träffa överensagreement in the sense of the preceding pa- kommelse i de fall som angivits i föregående ragraphs. The competent authorities shall, punkter. De behöriga myndigheterna skall through consultations, develop appropriate genom överläggningar utveckla lämpliga bilabilateral procedures, conditions, methods terala förfaringssätt, villkor, metoder och and techniques for the implementation of the tekniska lösningar för att genomföra det förmutual agreement procedure provided for in farande vid ömsesidig överenskommelse som this Article. föreskrivs i denna artikel.
Article 26 Artikel 26 Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the Con- I. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the provi- ningar som är nödvändiga för att tillämpa sions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalslaws of the Contracting States concerning slutande staternas interna lagstiftning i fråga taxes covered by the Convention insofar as om skatter som omfattas av avtalet, i den the taxation thereunder is not contrary to the mån beskattningen enligt denna lagstiftning Convention. Any information received by a inte strider mot avtalet. Upplysningar som en Contracting State shall be treated as secret in avtalsslutande stat mottagit skall behandlas the same manner as information obtained såsom hemliga på samma sätt som upplysunder the domestic laws of that State and ningar, som erhållits enligt den interna lagshall be disclosed only to persons or authori- stiftningen i denna stat, och får yppas endast ties (including courts and administrative bo- för personer eller myndigheter (däri inbegripdies) involved in the assessment or collection na domstolar och förvaltningsorgan) som of, the enforcement or prosecution in respect fastställer. uppbär celler indriver de skatter of, or the determination of appeals in relation som omfattas av avtalet eller handlägger åtal to, the taxes covered by the Convention. eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa Such persons or authorities shall use the in- personer eller myndigheter skall använda formation only for such purposes. They may upplysningarna endast för sådana ändamål. disclose the information in public court pro- De får yppa upplysningarna vid offentlig rätceedings or in judicial decisions. The compe- tegång eller i domstolsavgöranden. De behötent authorities shall through consultation riga myndigheterna skall genom Ööverläggdevelop appropriate conditions, methods, ningar utveckla lämpliga villkor, metoder and techniques concerning the matters in res- och tekniska lösningar beträffande de fall där pect of which such exchanges of information sådant informationsutbyte skall ske, däri inshall be made, including, where appropriate, begripet, när så är lämpligt, utbyte av upplysexchanges of information regarding tax av- ningar om skatteundandragande. oidance.
2. In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte graph I be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat Contracting State the obligation: att
a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten,
b) to supply information which is not obta- b) lämna upplysningar som inte är tillgänginable under the laws or in the normal course liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admiof the administration of that or of the other nistrativ praxis i denna avtalsslutande stat Contracting State: eller i den andra avtalsslutande staten,
c) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja afclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet. industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet celler i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the diclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy (ordre lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn public). (ordre public).
Article 27 Artikel 27 Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän
Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i national law or under the provisions of speci- särskilda överenskommelser tillkommer dipal agreements. lomatiska företrädare eller konsulära tjänste-
män.
Article 28 Artikel 28 Entry into force Ikraftträdande
1. This Convention shall be ratified and I. Detta avtal skall ratificeras och ratifikathe instruments of ratification shall be ex- tionshandlingarna skall utväxlas i Stockholm changed at Stockholm as soon as possible. snarast möjligt.
2. Upon the exchange of instruments of 2. Avtalet träder i kraft i båda avtalsslutanratification this Convention shall enter into de staterna med utväxlingen av ratifikationsforce in both Contracting States and its handlingarna och dess bestämmelser tillämprovisions shall have effect: pas
a) in respect of taxes withheld at the sour- a) beträffande skatt som innehålls vid ce, on amounts paid or remitted to non-resi- källan, på belopp som betalas celler överförs dents on or after the first day of January next till person med hemvist utomlands den i jafollowing the exchange of instruments of rati- nuari det år som följer närmast efter utväxfication; lingen av ratifikationshandlingarna eller se-
narc, och
b) in respect of other taxes on income, for b) beträffande andra skatter på inkomst, taxable years or accounting periods begin- för beskattningsår eller räkenskapsperiod ning on or after the first day of January next som börjar den 1 januari året närmast efter following the cxchange of instruments of rati- utväxlingen av ratifikationshandlingarna elfication. ler senare.
3. The Agreement between Thailand and 3. Avtalet mellan Sverige och Thailand för Sweden for the avoidance of double taxation undvikande av dubbelbeskattning beträffanwith respect to taxes on income and capital de skatter å inkomst och förmögenhet, som signed at Bangkok on October 20, 1961, shall undertecknades i Bangkok den 20 oktober terminate and cease to have effect: 1961, skall upphöra att gälla och skall inte
längre tillämpas
a) in respect of taxes to which this Conven- a) beträffande de skatter på vilka förevation applies as from the time when the provi- rande avtal tillämpas, från och med den tidsions of this Convention begin to have effect; punkt då bestämmelserna i förevarande avtal
blir tillämpliga,
b) in respect of taxes on capital b) beträffande skatt på förmögenhet
(i) in Thailand, for taxes the payment of 1) i Thailand beträffande skatt som skall which is required in or after the second ca- erläggas under andra kalenderåret närmast lendar year next following the exchange of efter det då utväxlingen av ratifikationshandinstruments of ratification of this Conven- lingarna avseende detta avtal äger rum eller tion: senare,
(ii) in Sweden, for taxes which are assess- 2) i Sverige beträffande skatt som taxeras ed in or after the second calendar year next andra kalenderåret närmast efter det då ut-
following the exchange of instruments of rati- växlingen av ratifikationshandlingarna avsefication of this Convention. ende detta avtal äger rum eller senare.
Article 29 Artikel 29 Terminatton Upphörande
This Convention shall remain in force in- I. Detta avtal förblir i kraft utan tidsbedefinitely, but either of the Contracting Sta- gränsning men envar av de avtalsslutande tes may, on or before 30th June in any ca- staterna kan — senast den 30 juni under ett lendar year beginning after the expiration of kalenderår som börjar efter utgången av en a period of five ycars from the date of its tidrymd av fem år från den dag då avtalet entry into force, give to the other Contracting trädde i kraft — på diplomatisk väg skriftli- State. through diplomatic channels, written gen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslunotice of termination. tande staten.
In such event the Convention shall cease to I händelse av sådan uppsägning upphör avhave effect: talet att gälla
a) in respect of taxes withheld at the sour- a) beträffande skatt som innehålls vid ce, on amounts paid or remitted to non-resi- källan, på belopp som betalas eller överförs dents on or after the first day of January next till person med hemvist utomlands den 1 jafollowing the submission of such notice; nuari som följer närmast efter uppsägningen
eller senare,
b) in respect of other taxes on income, for b) beträffande andra skatter på inkomst, i taxable years or accounting periods begin- fråga om beskattningsår eller räkenskapspening on or after the first day of January next riod som börjar den I januari närmast efter following the submission of such notice. uppsägningen eller senare. IN WITNESS WHEREOF the undersigned, Till bekräftelse härav har undertecknade, being duly authorized thereto, have signed därtill vederbörligen bemyndigade, underthis Convention. tecknat detta avtal.
Done at Bangkok. this nineteenth dayv of Som skedde i Bangkok den 19 oktober October, 1988, in duplicate in the English 1988, i två exemplar på engelska språket. language.
For the Government För Sveriges regering of Sweden Sten Andersson Sten Andersson Utrikesminister Minister of Foreign Affairs
For the Government För Thailands regering of Thailand Siddhi Savetsila Siddhi Savetsila Utrikesminister Minister of Foreign Affairs
PROTOCOL PROTOKOLL
At the time of signing the Convention be- Vid undertecknandet av avtalet mellan tween the Government of Thailand and the Sveriges regering och Thailands regering för Government of Sweden for the Avoidance of att undvika dubbelbeskattning och förhindra Double Taxation and the Prevention of Fi- skatteflykt beträffande inkomstskatter har scal Evasion with respect to Taxes on Inco- undertecknade kommit överens om att tolme, the undersigned have agreed that the fol- jande bestämmelser skall utgöra en integrelowing provisions shall form an integral part rad del av avtalet. of the Convention:
1. Nothing in this Convention shall be I. Detta avtal skall inte anses hindra Thaiconstrued as preventing Thailand from im- land att, enligt thailändsk lagstiftning, beposing income tax, according to the laws of skatta inkomst som förs ut från eller används Thailand, on the profits remitted from or utanför Thailand av ett där beläget fast disposed out of Thailand by a permanent driftställe. establishment situated therein.
2. With reference to the provisions of pa- II. Uttrycket ”nästan uteslutande”, som ragraphs 5 and 6 of Article 5, the term ”al- används 1 artikel 5 punkterna 5 och 6 beträfmost wholly”, as used in relation to the ac- fande den verksamhet som en person bedritivities of a person, who habitually secures ver som regelbundet tar upp order i en avtalsorders in a Contracting State for or on behalf slutande stat för ett företag i den andra avof an enterprise of the other Contracting Sta- talsslutande staten eller för detta företags räkte or for or on behalf of the enterprise and ning eller för företaget och andra företag över other enterprises which are controlled by it or vilka förstnämnda företag har ett bestämhave a controlling interest in it, shall be in- mande inflytande eller vilka själva har ett terpreted according to the following rules: bestämmande inflytande över det förstnämn-
da företaget, celler för dessa andra företags
räkning, skall tolkas enligt följande regler:
(1) Where a person has been habitually 1. I fall då en person regelbundet har tagit securing orders in the way mentioned above upp order på ovannämnda sätt under ett år for one year he shall be considered to have skall han anses ha tagit upp order nästan secured orders almost wholly on behalf of the uteslutande för företaget cller företagen i fråenterprise or enterprises in question during ga under detta är om this year if
a) 75 per cent or more of the commissions a) 75 procent eller mer av de provisioner received by him or accrued to him during this som han har uppburit celler intjänat under
vear are attributable to orders secured for or detta år är hänförliga till order som tagits upp
on behalf of such enterprise or enterprises, or för detta eller dessa företag eller för deras
räkning, eller
b) 75 per cent or more of the gross amount b) 73 procent eller mer av bruttobeloppet of the total contract sums of all orders secu- av de sammanlagda kontraktssummorna för red by him during this year are attributable to samtliga order som han tagit upp under detta orders secured for or on behalf of such en- år är hänförliga till order upptagna för företaterprise or enterprises. get eller företagen i fråga eller för deras räk-
ning.
(2) Where a person has been habitually 2. I fall då en person regelbundet har tagit securing orders in the way mentioned above upp order på ovannämnda sätt under två år, for two ycars he shall be considered to have skall han anses ha tagit upp order nästan secured orders almost wholly on behalf of the uteslutande för företaget eller företagen i fråenterprise or enterprises in question during ga eller för deras räkning under det andra året the second year if om
a) the yearly average for the two years of a) det årliga genomsnittet för de två åren the commissions received by him or accrued av de provisioner som han har uppburit eller to him for securing orders for or on behalf of intjänat för upptagande av order för detta such enterprise or enterprises amounts to 75 eller dessa företag eller för deras räkning uppper cent or more of the yearly average for går till 75 procent eller mer av det årliga these two ycars of the total commissions rece- genomsnittet för dessa två år av samtliga ived by him or accrued to him, or provisioner som han uppburit eller intjänat,
eller
b) the yearly average for these two years of b) det årliga genomsnittet för dessa två år the gross amounts of the aggregate contract av bruttobeloppet av de sammanlagda konsums of orders secured by him for or on traktssummorna för order som han tagit upp behalf of such enterprise or enterprises amo- för detta eller dessa företag eller för deras unts to 75 per cent or more of the yearly räkning uppgår till 75 procent eller mer av average for these two years of the gross amo- det årliga genomsnittet för dessa två år av unts of the total contract sums of all orders bruttobeloppet av de sammanlagda konsecured by him, or traktssummorna av samtliga order som han
tagit upp, eller
C) 75 per cent or more of the commissions c) 75 procent eller mer av de provisioner received by him or accrued to him during the som han har uppburit eller intjänat under det second year are attributable to orders secured andra året är hänförliga till order som tagits for or on behalf of such enterprise or enter- upp för detta eller dessa företag eller för deras prises, or räkning, eller
d) 75 per cent or more of the gross amount d) 75 procent eller mer av bruttobeloppet of the total contract sums of all orders secu- av de sammanlagda kontraktssummorna för red by him during the second year are attri- samtliga order som han tagit upp under det butable to orders secured for or on behalf of andra året är hänförliga till order som tagits such enterprise or enterprises. upp för detta eller dessa företag eller för deras
räkning.
(3) Where a person has been habitually 3. I fall då en person regelbundet har tagit securing orders in the way mentioned above upp order på ovannämnda sätt under tre eller for threc or more years he shall be considered flera år skall han anses ha tagit upp order to have secured orders almost wholly on be- nästan uteslutande för företaget eller företahalf of the enterprise or enterprises in ques- gen i fråga under det sista året om tion during the last year if
'a) the yearly average for the last three years a) det årliga genomsnittet för de sista tre of the commissions received by him or accru- åren av de provisioner som han har uppburit ed to him for scecuring orders for or on behalf eller intjänat för upptagande av order för detof such enterprise or enterprises amounts to ta eller dessa företag eller för deras räkning 75 per cent or more of the yearly avcrage for uppgår till 75 procent eller mer av det årliga these three years of the total commissions genomsnittet för dessa tre år av samtliga received by him or accrued to him. or provisioner som han har uppburit eller intjä-
nat, eller
b) the ycarly average for the last three years b) det årliga genomsnittet för de sista tre of the gross amounts of the aggregate contract åren av bruttobeloppet av de sammanlagda sums of orders secured by him for or on kontraktssummorna av order som han tagit behalf of such enterprise or enterprises amo- upp för detta eller dessa företag eller för deras unts to 75 per cent or more of the yearly räkning uppgår till 75 procent eller mer av average for the last threc ycars of the gross det årliga genomsnittet för dessa sista tre år amounts of the total contract sums of all or- av bruttobeloppet av de sammanlagda konders secured by him, or traktssummorna av samtliga order som han
tagit upp, eller
3 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 120.
c) 75 per cent or more of the commissions c) 75 procent eller mer av de provisioner received by him or accrued to him during the som han har uppburit eller intjänat under det last year or the year preceding the last year sista eller näst sista året är hänförliga till orare attributable to orders secured for or on der som tagits upp för detta celler dessa förebehalf of such enterprise or enterprises, or tag eller för deras räkning, eller
d) 75 per cent or more of the gross amount d) 75 procent eller mer av bruttobeloppet of the total contract sums of all orders secu- av de sammanlagda kontraktssummorna för red by him during the last year or during the samtliga order som han tagit upp under det year preceding the last year are attributable sista eller näst sista året är hänförliga till orto orders secured for or on behalf of such der som tagits upp för detta eller dessa föreenterprise or enterprises. tag eller för deras räkning.
(4) The term ”commissions” as used in this 4, Uttrycket ”provisioner” i denna punkt paragraph means compensations of any kind åsyftar alla slags ersättningar för arbete med for the services of securing orders. att ta upp order.
(5) For the purpose of calculating the av- 5. Vid beräkningen av genomsnittet enligt erage under (2) and (3), these rules shall also punkterna 2 och 3 skall dessa regler tillämpas apply to the commissions and the contract även i fråga om provisioner och kontraktssums of orders secured during the two taxa- summor på order som tagits upp under de två ble years or accounting periods immediately beskattningsår eller räkenskapsperioder som preceding the taxable year or accounting pe- närmast föregår det beskattningsår eller den riod for which the relevant provisions of this räkenskapsperiod under vilken de aktuella Convention begin to have effect. bestämmelserna i detta avtal börjar tilläm-
pas. IN WITNESS WHEREOF the undersigned, Till bekräftelse härav har undertecknade, being duly authorized thereto, have signed därtill vederbörligen bemyndigade, underthis Convention. tecknat detta protokoll.
Done at Bangkok, this nincteenth day of Som skedde i Bangkok den 19 oktober October, 1988, in duplicate in the English 1988, i två exemplar på engelska språket. language.
For the Government För Sveriges regering of Sweden Sten Andersson Sten Andersson Utrikesminister Minister of Foreign Affairs
For the Government För Thailands regering of Thailand Siddhi Savetsila Siddhi Savetsila Utrikesminister Minister of Foreign Affairs
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
34 '
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 23 februari 1989
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm- Wallén. Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Hellström, Johansson, Hulterström, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg. Engström, Freivalds, Wallström, Lööw, Persson
Föredragande: statsrådet Engström
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Thailand
I Inledning
Den 20 oktober 1961 undertecknades ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Thailand beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1961:192, BevU 76, rskr. 375) och tillämpades fr. o. m. 1962 års taxering (SFS 1962: 93).
Förhandlingar om ett nytt avtal har ägt rum i flera omgångar, senast i Bangkok den 21— 24 april 1986. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag till nytt avtal mellan de båda länderna och ett till avtalet fogat protokoll. En svensk översättning har därefter färdigställts. Förslaget och den svenska översättningen har remitterats till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.
Avtalet och protokollet undertecknades den 19 oktober 1988. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Thailand har upprättats inom finansdepartementet.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1 —4, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna texten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets och protokollets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet och protokollet skall gälla för Sveriges del (18). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2§) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser (3 8). Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i de fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §).
Enligt artikel 28 i avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i Prop. 1988/89: 120 kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Skattelagstiftningen i Thailand
Fysisk person som är bosatt i Thailand (resident) erlägger i princip skatt för inkomst som härrör från källa i Thailand och för inkomst som härrör från källa i utlandet, under förutsättning att inkomsten överförs till Thailand. Fysisk person anses bosatt i Thailand om han vistas där under tidrymd eller tidrymder som :sammanlagt uppgår till minst 180 dagar under ett beskattningsår (kalenderår).
Inkomster av olika slag — totalt finns åtta olika inkomstslag — beräknas var för sig. Avdrag för kostnader görs inom varje inkomstslag. Därutöver medges vissa allmänna avdrag, t. ex. för erlagda försäkringspremier, donationer till välgörande ändamål samt grundavdrag (personal allowances) för den skattskyldige själv. make och barn. Skatten beräknas därefter på den skattskyldiges sålunda beräknade inkomst. Inkomstskatten för fysiska personer är progressiv och utgår efter en skala som varierar mellan 7 och 55 90. Den högsta marginalskatten utgår på inkomster överstigande 2 milj. baht (100 baht motsvarar ungefär 26 svenska kronor).
Fysisk person som inte är bosatt i Thailand beskattas där för inkomst från källa i Thailand. Detta gäller även om inkomsten betalas utanför Thailand.
Bolag med hemvist i Thailand erlägger i princip skatt på all inkomst oavsett var den uppkommit. Ett bolag som registrerats vid den thailändska fondbörsen (enligt the Securities Exchange of Thailand Act) betalar 30 90 i bolagsskatt. Andra thailändska bolag, inkl. handelsbolag. erlägger 3590 i bolagsskatt.
För att främja social och ekonomisk utveckling i Thailand medges skatteförmåner beträffande vissa typer av investeringar. Dessa frågor regleras i the Investment Promotion Law och för ändamålet har tillsatts en särskild investeringsnämnd (the Board of Investment). Nämnden kan efter ansökan bevilja vissa skatteförmåner t.ex. frihet från bolagsskatt under 3—8 år, skattefrihet avseende källskatt på royalty under högst 5 år, nedsättning av skatter och tullar på importerade varor och råmaterial etc. Reglerna är särskilt förmånliga vid investeringar i de minst utvecklade delarna av Thailand. För att erhålla förmånlig beskattning enligt denna lagstiftning fordras att investeraren är en thailändsk juridisk person t.ex. ett aktiebolag. Normalt krävs vidare ett thailändskt delägande i bolaget.
Utländska bolag som bedriver verksamhet i Thailand genom filial erlägger 3590 i bolagsskatt. Härutöver erläggs en särskild skatt på vinstmedel som förs ut ur Thailand (remittance tax). Denna skatt uppgår till 20960 av nettoöverföringen (16,67 90 av överföringen före skatteavdrag). Bolag som
inte har hemvist i Thailand erlägger normalt källskatt på utdelning med Prop. 1988/89: 120 2096 samt på ränta och royalty med 2596. Källskatten på ränta är dock nedsatt till 1096 när betalningsmottagaren är en utländsk bank, ett försäkringsbolag celler annan finansicringsinrättning.
4¶Avtalets och protokollets innehåll
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977). Utformningen har emellertid påverkats av att Thailand är ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries”, 1980). Vidare förekommer givetvis avvikelser från de angivna rekommendationerna som är betingade av resp. stats interna skattelagstiftning.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.
Den svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Avtalet utgör därför inte något hinder för att enligt svenska regler beskatta förmögenhet även om denna innehas av person som enligt avtalet har hemvist i Thailand.
4.2 Definitioner m. m.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer 1 avtalet. Definitioner förekommer cmellertid även i andra artiklar, t.ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. Riksskatteverket har önskat en förklaring till varför definitionen av ”internationell trafik” avviker från OECD:s modellavtal. I avtalet anges att punkten ”åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en avtalsslutande stat” i stället för den av OECD rekommenderade formuleringen ”företag som har sin verkliga ledning i en avtalsslutande stat”. Denna avvikelse utgör en anpassning till Sveriges och Thailands interna beskattningsregler. Båda staterna beskattar företag oberoende av var den verkliga ledningen utövas.
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte har betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande
staternas interna rätt på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan om var Prop. 1988/89: 120 en fysisk eler juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist I första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp. stat [beträffande Sverige jfr 533 kommunalskattelagen (1928: 370), (KL). och punkt I av anvisningarna till samma paragraf, 69 och 70§§ samma lag samt 33 andra stycket, 6, 17 och 18 §§ lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt (SILM. Art. 4 punkterna 2 och 3 reglerar fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Thailand anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat 1 vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Thailand enligt resp. stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Thailand skall vid taxeringen i Sverige beskattas som bosatt i Sverige i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet och således medges t.ex. grundavdrag.
Art. 5 definierar uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 53§ KL. För att ett thailändskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i KL som enligt avtalet. Uttrycket ”fast driftställe” har i förevarande avtal fått en något vidare innebörd än uttrycket har i både OECD:s och FN:s modellavtal. Avvikelserna är emellertid inte större eller av annat slag än sådana som tidigare accepterats i svenska dubbelbeskattningsavtal. I punkt IH i protokollet har närmare preciserats vad som menas med ”nästan uteslutande” i art. 5 punkterna 5 och 6.
4.3¶Avtalets beskattningsregler
Art. 6—21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattning i Sverige av en viss inkomst sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av den svenska skatt som tas ut på övriga inkomster som tas till beskattning i Sverige (jfr art. 23 punkt 3 c). Vidare bör observeras att i de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6—21 detta inte innebär att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler. men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta
genomförs regleras i art. 23. 38
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där Prop. 1988/89: 120
egendomen är belägen. Enligt 27§ KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av rörelse vid taxeringen här. Rovalty från fast egendom celler för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast driftställe i Thailand, skall undantas från beskattning i Sverige på den till driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 3 b är uppfyllda. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fall bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 23 punkt 3 c. Är villkoren i art. 23 punkt 3 b inte uppfyllda, får den till driftstället hänförliga inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Thailand skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 3 a.
Om ett thailändskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt 8).
Beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik sker inte enligt reglerna i art. 7 utan regleras särskilt i art. 8. Beträffande luftfart i internationell trafik gäller enligt art. 8 punkt 1 att beskattning endast sker i den stat där det företag som bedriver sådan verksamhet har hemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. .
Inkomst som förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stat genom användning av skepp i internationell trafik får enligt art. 8 punkt 3 beskattas i den andra avtalsslutande staten (källstaten). Av redogörelsen för skattelagstiftningen i Thailand framgår att ett utländskt bolag endast beskattas i Thailand för inkomster som härrör från Thailand. Det finns emellertid en begränsning vid beräkningen av skatten i källstaten. Skatten måste enligt avtalet nedsättas med hälften. Om en person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst från Thailand på här beskrivet vis beskattas inkomsten i Sverige. Thailändsk skatt som tagits ut i enlighet med avtalets regler avräknas därvid från den svenska skatten. I de fall en person med hemvist i Thailand förvärvar inkomst från Sverige av sjöfart i internationell trafik måste Sverige vid en eventuell beskattning iaktta ifrågavarande begränsningsrepgler.
Mellan ordförandena för Sveriges och Thailands förhandlingsdelegationer har den 24 april 1986 träffats en överenskommelse som innebär att 39
parterna är införstådda med att, om Thailand medger befrielse från skatt Prop. 1988/89: 120 på inkomst som en person med hemvist i något annat land förvärvar genom användning av skepp i internationell trafik, artikel 8 i avtalet skall bli föremål för överläggningar för att klargöra om det är önskvärt att — under förutsättning av ömsesidighet — medge rederier med hemvist i Sverige samma behandling.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap.
I art. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket ”utdelning” definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 5. Där föreskrivs att art. 7 resp. art. 14 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen.
Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1 får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertid beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist. Skatten skall dock begränsas om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som behärskar minst 259 av det utdelande bolagets kapital. För sådana bolag är skatten, om det utdelande bolaget bedriver industriell verksamhet, begränsad till högst 1590 och i annat fall till högst 2096 av utdelningens bruttobelopp. Någon begränsning i källstatens beskattningsrätt såvitt avser mottagare som är bolag som inte behärskar minst 2590 av det utbetalande bolagets kapital celler är fysiska personer har inte föreskrivits. I sammanhanget bör framhållas att de i punkt 2 intagna begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast gäller då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. [1 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den i punkten angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Enligt punkt 4 skall utdelning från bolag med hemvist i Thailand till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning om båda bolagen hade varit svenska bolag. De svenska bestämmelser som åsyftas återfinns i 78 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. :
Punkt 6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32—35 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal av år 1977).
Ränta får enligt art. 11 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4. Även den stat varifrån räntan härrör får beskatta räntan, om inte fall som avses i punkt 3 förelig- 40
ger, men skatten får inte överstiga 1096 av räntans bruttobelopp om den Prop. 1988/89:120
uppbärs av en bank, ett försäkringsbolag eller annan finansieringsinrättning, resp. 25 90 av räntans bruttobelopp om den uppbärs av annat bolag. Någon begränsning för källstaten att beskatta fysiska personer har inte föreskrivits. Punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt 2. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke. Enligt svenska interna beskattningsregler upptas inkomst av fritt yrke i allmänhet i inkomstslaget rörelse. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige — i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger — endast om räntan enligt punkt 2 anvisningarna till 28§ KL skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53§ I mom. a KL och 68 I mom. SIL).
Ränta, som utbetalas från Sverige till en fysisk person som har hemvist i Thailand och som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Då en fysisk person, som enligt svenska beskattningsregler är bosatt i Sverige men enligt avtalet har hemvist i Thailand, uppbär ränta från Thailand gäller följande. Vid inkomsttaxeringen i Sverige hänförs ränta på vanligt sätt till resp. inkomstslag i enlighet med bestämmelserna i de interna svenska skatteförfattningarna. Någon skyldighet för Sverige att begränsa skatten på räntan föreligger inte i detta fall då begränsningsregeln i punkt 2 inte är tillämplig på fysiska personer.
Sådan royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt I beskattas i denna andra stat. Vid tillämpningen av art. 12 förstås med uttrycket ”royalty” även ersättning för överlåtelse av upphovsrätt, patent, varumärke etc. Detta innebär en utvidgning av vad som förstås med ”royalty” i förhållande till OECD:s modellavtal och även i förhållande till vad som är brukligt i svenska dubbelbeskattningsavtal. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt men denna skatt skall begränsas till högst 1590 av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. Undantag görs dock i punkt 4 för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra staten eller med verksamhet som avses I art. 7 punkt 2. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke.
Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Thailand får således beskattas här men skatten får inte överstiga 1590 av royaltyns bruttobelopp. Denna begränsning av skattens storlek gäller inte i fall som avses I punkt 4. För att en beskattning skall kunna ske i Sverige måste dock en sådan kunna ske enligt svensk intern rätt (jfr 28§ KL och punkt 3 femte 41
stycket anvisningarna till 538 KL samt 2§ I mom. och 38 andra stycket Prop. 1988/89: 120 SIL). |
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Enligt punkt 5 får emellertid beskattning av vinst vid avyttring av aktier ske i den stat där bolaget har hemvist. Detta innebär bl. a. att Sverige kan utnyttja de svenska reglerna om beskattning av vinst vid akticförsäljning som skett efter utflyttning från Sverige (53§ I mom. a sista stycket KL).
Enligt art. 14 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten har en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där, eller om inkomsttagarens vistelse i den andra staten uppgår till eller överstiger 90 dagar under en period av tolv månader eller om ersättningen för verksamheten i den andra avtalsslutande staten betalas av person med hemvist i denna avtalsslutande stat eller belastar ett fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna stat.
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas 1 den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.
Styrelsearvoden och liknande ersättning får enligt art. 16 punkt I beskattas i den stat där det bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt punkt 2 gäller samma regel för lön och annan liknande ersättning som uppbärs av tjänsteman i högre företagsledande ställning.
Beskattning av inkomst som artist eller idrottsman uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkterna 2 och 3 får inkomsten i regel beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv. Detta gäller dock inte om verksamheten tillhandahålls av ett företag i den andra avtalsslutande staten såvida företaget i samband med tillhandahållandet av verksamheten till väsentlig del finansieras av allmänna medel från den andra avtalsslutande staten eller från en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter (punkt 3).
Punkterna I och 2 gäller emellertid inte då verksamheten utövas inom ramen för kulturutbyte mellan de avtalsslutande staterna eller om besöket bekostas till väsentlig del av allmänna medel från den stat där artisten eller idrottsmannen har hemvist (punkt 4).
Inkomst av allmän tjänst beskattas enligt art. 18: regel endast i den stat som betalar ut inkomsten (punkt 1 a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i 42
fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i punkterna I Prop. 1988/89: 120 b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänst enligt reglerna för beskattning av enskild tjänst.
Art. 19 och 20 innehåller regler om skattelättnader för studeranden och praktikanter resp. professorer, lärare och forskare. Regeln i art. 19 punkt c 3 innebär att om inkomsten under ett kalenderår överstiger 15 000 kr. är vistelsestaten oförhindrad att beskatta hela inkomsten.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6— 20 beskattas enligt art. 21 endast 1 inkomsttagarens hemviststat (punkt 1) utom i de fall inkomsten har anknytning till den andra avtalsslutande staten på sätt som anges i punkterna 2 och 3.
I punkt I i protokollet har föreskrivits att dubbelbeskattningsavtalet inte skall anses hindra Thailand att beskatta inkomst som förs ut från eller används utanför Thailand av ett där beläget fast driftställe.
Art. 22 innehåller regler om oskiftat dödsbo. För tillämpningen av denna artikel saknar det givetvis betydelse huruvida ett dödsbos inkomst är underkastat beskattning enligt reglerna om handelsbolag eller ej.
Bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Såväl Sverige som Thailand tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning.
Innebörden av avräkningsbestämmelserna är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningen av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4—188§ lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräk- . nas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Thailand och som omfattas av avtalet.
I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelserna härom finns i punkt 3 a 1-3. Skatten på dessa inkomster är i vissa angivna fall begränsad till 15 resp. 20960 i källstaten. Vid avräkningen i Sverige skall källskatten på utdelning, såvida mottagaren är ett bolag, anses ha uttagits med 25 90 av utdelningens bruttobelopp. Denna regel gäller dock inte om utdelningen är skattefri i Sverige enligt bestämmelserna i art. 10 punkt 4. Thailändsk skatt på royalty anses alltid ha tagits ut med 20960 av rovaltyns bruttobelopp. Beträffande punkten 3 a 3 hänvisas till vad som ovan sagts om skattelagstiftningen i Thailand.
På svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt 3 b. Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja dubbelbeskattning. Detta gäller i princip beträffande inkomst av rörelse från fast driftställe i Thailand och vinst vid överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe eller som är hänförlig
till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksam- 43
het. Exempt-metoden tillämpas även i fråga om inkomst av fritt yrke eller Prop. 1988/89:120
annan självständig verksamhet som bedrivs från stadigvarande anordning i Thailand eller i fall då den som utövar det fria yrket eller bedriver den självständiga verksamheten vistas i Thailand minst 90 dagar under en tolvmånadersperiod samt i fall då ersättningen för verksamheten i den andra avtalsslutande staten betalas av person med hemvist i denna stat eller belastar fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna stat. Vidare fordras att de i punkt 3 b angivna villkoren är uppfyllda. Även i det fall då person med hemvist i Sverige uppbär sådan inkomst från Thailand som avses i art. 18 och som enligt bestämmelserna i denna artikel skall beskattas endast i Thailand tillämpas exempt-metoden.
I det fall exempt-metoden skall tillämpas skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt har Sverige enligt det s.k. progressionsförbehållet i punkt 3 c rätt att företa progressionsuppräkning. Detta innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle ha utgått utan progressionsuppräkning (fr 208 2 mom. andra stycket SIL).
I art. 24 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen. |
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelser om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Enligt art. 28 träder avtalet och protokollet i kraft med utväxlandet av ratifikationshandlingar. Avtalets och protokollets bestämmelser tillämpas i Sverige i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvas fr. o. m. den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet. Vidare tillämpas detta i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms för beskattningsår eller räkenskapsperiod som börjar den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet eller senare.
3¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 23 i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är nödvändigt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Konungariket Thailands regering för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Thailand.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1989 45