om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien
Regeringens proposition ÅS
SS
1990/91:173
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop och Belgien 1990/91: 173
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den H1 april 1991. På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Erik Åsbrink
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet och antar en lag om detta avtal. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och avses i princip bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas fr.o.m. den 1 januari 1990. Det nya avtalet avses ersätta ett avtal från 1965 som efter uppsägning har upphört att gälla.
I Riksdagen 1990/91. I saml. Nr 173
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som Sverige och Belgien undertecknade den 5 februari 1991 skall gälla som lag här i landet. Avtaleis innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
38 Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i artikel 8 punkt 1, artikel 13 punkt 3 eller artikel 19 punkterna I och 2 i avtalet beskattas endast i Belgien skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige. Taxeras personen i fråga till statlig inkomstskatt för annan inkomst som är att hänföra till förvärvsinkomst skall dock följande iakttas. Först uträknas den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela förvärvsinkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den därmed erhållna procentsatsen tas skatt ut på den förvärvsinkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet skall användas endast om detta leder till högre skatt.
48 Bestämmelserna i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) gäller inte i fråga om delägare i sådan utländsk juridisk person som avses i b i angivna stycke och som är hemmahörande i Belgien. För delägares inkomst i sådan i Belgien hemmahörande utländsk juridisk person medges inte avdrag enligt 6 §& I mom. d lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt.
5§ Utan hinder av bestämmelserna i artikel 23 punkt 2 a i avtalet skall utdelning från bolag med hemvist i Belgien till bolag med hemvist i Sverige undantas från beskattning i Sverige i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lag om båda bolagen varit svenska bolag. Sådan skattebefrielse medges dock endast om
a) den vinst av vilken utdelningen betalas har, i Belgien eller någon annanstans, underkastats en beskattning som är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten hade förvärvats av svenskt bolag, eller
b) utdelningen, utöver sådan som avses 1 a, utgörs av inkomst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget med hemvist i Sverige.
Bilaga
Avtal mellan Konungariket Sverige och Convention entre le Royaume de Belgique
Konungariket Belgien för att undvika et le Royaume de Suéde tendant a éviter
dubbelbeskattning och förhindra skatte- les doubles impositions et å prévenir flykt beträffande skatter på inkomst och Pévasion fiscale en matidre d"impöts sur
på förmögenhet le revenu et sur la fortune
Konungariket Sveriges regering och Le Gouvernement du Royaume de Bel- Konungariket Belgiens regering, som önskar gique ingå ett nytt avtal för att undvika dubbelbe- et skattning och förhindra skatteflykt beträffan- le Gouvernement du Royaume de Suéde, de skatter på inkomst och förmögenhet, har desireux de conclure une nouvelle Convenkommit överens om följande bestämmelser: tion tendant å éviter les doubles impositions
et å prévenir P'évasion fiscale en matieére
d'impöts sur le revenu et sur la fortune, sont
convenus des dispositions suivantes:
Kapitel I Chapitre I. — Champ d'application de la Avtalets tillämpningsområde Convention Artikel I Article ler Personer på vilka avtalet tillämpas Personnes visées
Detta avtal tillämpas på personer som har La présente Convention s'applique aux hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda personnes qui sont des résidents d'un Etat avtalsstutande staterna. contractant ou des deux Etats contractants.
Artikel 2 Article 2 Skatter som omfattas av avtalet Impöts visés
1. Detta avtal tillämpas på skatter på in- $ ler. La présente Convention s'applique komst och på förmögenhet som påförs för en aux impöts sur le revenu et sur la fortune avtalsslutande stats, dess politiska underav- percus pour le compte d'un Etat contractant, delningars eller lokala myndigheters räkning, de ses subdivisions politiques ou de ses coloberoende av det sätt på vilket skatterna tas lectivités locales, quel que soit le systéme de ut. perception.
2. Med skatter på inkomst och på förmö- $ 2. Sont considérés comme impöts sur le genhet förstås alla skatter som utgår på in- revenu et sur la fortune les impöts pergus sur komst eller förmögenhet i dess helhet eller på le revenu total, sur la fortune totale, ou sur delar av inkomst eller förmögenhet, däri in- des tléments du revenu ou de la fortune, y begripna skatter på vinst på grund av överlå- compris les impöts sur les gains provenant de telse av lös eller fast egendom samt skatter på l'aliénation de biens mobiliers ou immobilivärdestegring. ers, ainsi que les impöts sur les plus-values.
3. De för närvarande utgående skatter, på $ 3. Les impöts actuels auxquels s'applique vilka avtalet tillämpas, är: la Convention sont:
a) I Belgien: a) en ce qui concerne la Belgique:
1) skatten på fysiska personer; 1” Pimpöt des personnes physiques;
2) skatten på bolag; 2” Pimpöt des sociétés;
3) skatten på juridiska personer; 3” Pimpöt des personnes morales;
4) skatten på personer med hemvist ut- 4” Pimpöt des non-résidents;
omlands;
5) den särskilda avgiften som likställs 5” Ia cotisation spéciale assimilée å I'immed skatten på fysiska personer, påt des personnes physiques, däri inbegripna de förskottsvis uttagna y compris les précomptes, les décimes et skatterna, tilläggsbeloppen till de angivna centimes additionnels auxdits impöts et préskatterna och de förskottsvis uttagna skatter- comptes ainsi que les taxes additionnelles å na liksom tilläggsskatterna till skatten på fy- Pimpöt des personnes physiques; siska personer (i det följande benämnda ”belgisk skatt”). (ci-aprés dénommés ”T'impöt belge”); b) I Sverige: b) en ce qui concerne la Suede: 1) den statliga inkomstskatten, sjömans- 1” Pimpöt d'Etat sur le revenu (den statskatten och kupongskatten däri inbegrip- liga inkomstskatten), y compris Pimpöt sur na; Jes salaires des gens de mer (sjömansskatten) et I'impöt sur les dividendes d"actions (kupongskatten); 2) bevillningsavgiften för vissa offentliga 2” la taxe sur les revenus des artistes et föreställningar: sportifs (bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar); 3) kommunalskatten; 3" FPimpöt communal sur le revenu (kommunalskatten); 4) fastighetsskatten; 4” Timpöt sur la propriété immobiliére (fastighetsskatten); 5) den statliga förmögenhetsskatten 5” Pimpöt d'Etat sur la fortune (den statliga förmögenhetsskatten); (i det följande benämnda ”svensk skatt”). (ci-aprés dénommés ”Timpöt suédois”). 4. Avtalet tillämpas även på skatter av $4. La Convention s'applique aussi aux samma eller i huvudsak likartat slag, som impöts de nature identique ou analogue qui efter undertecknandet av avtalet påförs vid seraient établis aprés la date de signature de sidan av eller i stället för de för närvarande la Convention et qui s'ajouteraient aux imutgående skatterna. De behöriga myndighe- pöts actuels ou qui les remplaceraient. Les terna i de avtalsslutande staterna skall med- autorités compétentes des Etats contractants dela varandra de väsentliga ändringar som se communiquent les modifications imporvidtagits i respektive skattelagstiftning. tantes apportées å leurs législations fiscales respectives.
Kapitel II Chapitre II. — Définitions Definitioner Artikel 3 Article 3 Allmänna definitioner Définitions générales I. Om inte sammanhanget föranleder an- $ ler. Au sens de la présente Convention, å nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl- moins que le contexte n'exige une interprétajande uttryck nedan angiven betydelse: tion différente: a) 1) ”Belgien” åsyftar Konungariket Bel- a) 1” le terme ”Belgique” désigne le Roglen och innefattar, när uttrycket används i yaume de Belgique; employé dans un sens geografisk betydelse, Belgiens territorium, géographique, il désigne le territoire natio- Belgiens territorialvatten och andra havs- nal, la mer territoriale ainsi que les autres områden över vilka Belgien, i överens- zones maritimes sur lesquelles, conforméstämmelse med folkrättens allmänna reg- ment au droit international, la Belgique ler, utövar suveräna rättigheter eller juris- exerce des droits de souveraineté ou de diktion; juridiction;
2) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sve- 2” le terme ”Suéde” désigne Ic Ro-
rige och innefattar, när uttrycket används i yaume de Suede; employé dans un sens
geografisk betydelse, Sveriges territorium, géographique, il désigne le territoire natio-
Sveriges territorialvatten och andra havs- nal, la mer territoriale ainsi que les autres
områden över vilka Sverige, i överens- zones maritimes sur lesquelles, conformé-
stämmelse med folkrättens allmänna reg- ment au droit international, la Sutde exer-
ler, utövar suveräna rättigheter eller juris- ce des droits de souveraineté ou de juridic-
diktion; : tion;
b) ”en avtalsslutande stat” och ”den andra b) les expressions ”un Etat contractant” et avtalsslutande staten” åsyftar Belgien eller ”T'autre Etat contractant” désignent, suivant Sverige allteftersom sammanhanget kräver; le contexte, la Belgique ou la Suéde;
c) ”person” inbegriper fysisk person, bolag c) le terme ”personne” comprend les peroch annan sammanslutning; sonnes physiques, les sociétés et tous autres
groupements de personnes;
d) ”bolag” åsyftar juridisk person eller an- d) le terme ”société” désigne toute person-. nan som vid beskattningen i den stat där han ne morale ou toute entité qui est considérée har hemvist behandlas såsom juridisk per- comme une personne morale aux fins d'imson; position dans P Etat dont elle est un résident;
e) ”företag i en avtalsslutande stat” och e) les expressions ”entreprise d'un Etat ”företag i den andra avtalsslutande staten” contractant” et ”entreprise de P'autre Etat åsyftar företag som bedrivs av person med contractant” désignent respectivement une hemvist i en avtalsslutande stat, respektive entreprise exploitée par un résident d'un Etat företag som bedrivs av person med hemvist i contractant et une entreprise exploitée par un den andra avtalsslutande staten; résident de Pautre Etat contractant;
f) ”internationell trafik” åsyftar transport f) expression ”trafic international” désigmed skepp eller luftfartyg som används av ne tout transport effectué par un navire ou un företag som har sin verkliga ledning i en av- aéronef exploité par une entreprise dont le talsslutande stat utom då skeppet eller luft- sigge de direction effective est situé dans un fartyget används uteslutande mellan platser i Etat contractant, sauf lorsque le navire ou den andra avtalsslutande staten: FPaéronef n'est exploité qu'entre des points
situés dans autre Etat contractant;
g) ”behörig myndighet” åsyftar: g) l'expression ”autorité compétente” dé-
signe:
1) I Belgien, generaldirektören för direk- 1” en ce qui concerne la Belgique, le Di-
ta skatter, och recteur général des contributions directes,
et
2) i Sverige, finansministern, dennes be- 2” en ce qui concerne la Suede, le Minist-
fullmäktigade ombud eller den myndighet re des Finances, son représentant däment
åt vilken uppdras att vara behörig myndig- autorisé ou Pautorité désignée comme
het vid tillimpningen av avtalet. l'autorité compétente au sens de la
Convention.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta- $2. Pour Papplication de la Convention let anses, såvida inte sammanhanget föranle- par un Etat contractant, toute expression qui der annat, varje uttryck som inte definierats i n'y est pas définie a le sens que lui attribue le avtalet ha den betydelse som uttrycket har droit de cet Etat concernant les impöts auxenligt den statens lagstiftning i fråga om såda- quels s'applique la Convention, å moins que na skatter på vilka avtalet tillämpas. le contexte n'exige une interprétation diffé-
rente. |
Artikel 4 Article 4 Hemvist Résident
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar & ler. Au sens de la présente Convention, uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslu- I'expression ”résident d'un Etat contractant” tande stat” person som enligt lagstiftningen i désigne toute personne qui, en vertu de la denna stat är skattskyldig där på grund législation de cet Etat, est assujettie å Mimpöt av hemvist, bosättning, plats för företagsled- dans cet Etat, en raison de son domicile, de ning eller annan liknande omständighet. Ut- sa résidence, de son siége de direction ou de trycket inbegriper emellertid inte person som tout autre critére de nature analogue mais är skattskyldig i denna stat endast för in- elle ne comprend pas les personnes qui ne komst från källa i denna stat eller för förmö- sont assujetties å "'impöt dans cet Etat que genhet belägen där. pour les revenus de sources situées dans cet
Etat ou pour la fortune qui y est située.
Detta uttryck åsyftar emellertid även be- Toutefois, cette expression désigne égaleträffande Sverige, handelsbolag som har sin ment, en ce qui concerne la Suéde, les sociverkliga ledning där, men endast i den ut- étés de personnes ayant leur sigge de direcsträckning bolagets inkomst eller dess förmö- tion dans cet Etat, mais uniquement dans la genhet beskattas i Sverige, antingen hos bola- mesure ou les revenus qu”elles recueillent ou get eller hos dess delägare, som om person la fortune qu”elles possédent sont assujettis å med hemvist i Sverige uppburit inkomsten I'impöt en Sutde comme les revenus ou la eller innehaft förmögenheten. fortune d'un résident, soit dans leur chef, soit
dans le chef de Icurs associés.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt $ 2. Lorsque, selon les dispositions du pa- I fysisk person har hemvist 1 båda avtalsslu- ragraphe ler, une personne physique est un tande staterna, bestäms hans hemvist på föl- résident des deux Etats contractants, sa situajande sätt: tion est réglée de la maniére suivante:
a) Han anses ha hemvist i den stat där han a) cette personne est considérée comme un har en bostad som stadigvarande står till résident de I'Etat oå elle dispose d'un foyer hans förfogande. Om han har en sådan bo- d”habitation permanent; si elle dispose d'un stad i båda staterna, anses han ha hemvist i foyer d”habitation permanent das les deux den stat med vilken hans personliga och eko- Etats, elle est considérée comme un résident nomiska förbindelser är starkast (centrum för de I'Etat avec lequel ses liens personnels et levnadsintressena); économiques sont les plus étroits (centre des
intéréts vitaux);
b) om det inte kan avgöras i vilken stat han b) si F'Etat od cette personne a le centre de har centrum för sina levnadsintressen eller ses intéréts vitaux ne peut pas étre déterminé, om han inte i någondera staten har en bostad ou si elle ne dispose d'un foyer d"habitation som stadigvarande står till hans förfogande, permanent dans aucun des Etats, elle est conanses han ha hemvist i den stat där han sta- sidérée comme un résident de I'Etat ov elle digvarande vistas; séjourne de fagon habituelle;
C) om han stadigvarande vistas i båda sta- c) si cette personne séjourne de fagon habiterna eller om han inte vistas stadigvarande i tuelle dans les deux Etats ou si elle ne séjournågon av dem, anses han ha hemvist i den ne de fagon habituelle dans aucun d'eux, elle stat där han är medborgare; | est considérée comme un résident de V'Etat
dont elle posséde la nationalité;
d) om han är medborgare i båda staterna d) si cette personne posséde la nationalité
eller om han inte är medborgare i någon av des deux Etats ou si elle ne posséde la natiodem, avgör de behöriga myndigheterna i de nalité d"aucun d'eux, les autorités compétenavtalsslutande staterna frågan genom ömsesi- tes des Etats contractants tranchent la quesdig överenskommelse. tion d'un commun accord.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt $ 3. Lorsque, selon les dispositions du pa- I annan person än fysisk person har hemvist i ragraphe ler, une personne autre qu”une perbåda avtalsslutande staterna, anses personen sonne physique est un résident des deux Etats i fråga ha hemvist i den stat där den har sin contractants, elle est considérée comme un verkliga ledning. résident de I'Etat ov son sigge de direction
effective est situé.
Artikel 5 Article 5 Fast driftställe Etablissement stable
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar $ ler. Au sens de la présente Convention, uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande Fexpression ”établissement stable” désigne plats för affärsverksamhet, från vilken ett fö- une installation fixe d'affaires par I'interméretags verksamhet helt eller delvis bedrivs. diaire de lagquelle une entreprise exerce tout
ou partie de son activité.
2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar $2. L'expression ”établissement stable” särskilt: comprend notamment:
a) plats för företagsledning; a) un siége de direction, b) filial; b) une succursale, c) kontor; c) un bureau, d) fabrik; d) une usince, e) verkstad; och e) un atelier et
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller f) une mine, un puits de pétrole ou de gaz, annan plats för utvinning av naturtillgångar. une carriére ou tout autre lieu d”extraction ou
d'exploitation de ressources naturelles.
3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller $ 3. Un chantier de construction ou de installationsverksamhet utgör fast driftställe montage ne constitue un établissement stable endast om verksamheten pågår mer än tolv que si sa durée dépasse douze mois. månader.
4. Utan hinder av föregående bestämmel- $ 4. Nonobstant les dispositions précédenser i denna artikel anses uttrycket ”fast drift- tes du présent article, on considére qu'il n'y a ställe” inte innefatta: pas ”établissement stable” si:
a) användningen av anordningar uteslutan- a) il est fait usage d'installations aux seules de för lagring, utställning eller utlämnande av fins de stockage, d'exposition ou de livraison företaget tillhöriga varor; de marchandises appartenant å I'entreprise;
b) innehavet av ett företaget tillhörigt varu- b) des marchandises appartenant å Ientlager uteslutande för lagring, utställning eller reprise sont entreposées aux seules fins de utlämnande; stockage, d'exposition ou de livraison;
c) innehavet av ett företaget tillhörigt varu- c) des marchandises appartenant å P'entlager uteslutande för bearbetning eller föräd- reprise sont entreposées aux seules fins de. ling genom annat företags försorg; transformation par une autre entreprise;
d) innehavet av stadigvarande plats för af- d) une installation fixe d'affaires est utilifärsverksamhet uteslutande för inköp av va- sée aux seules fins d”acheter des marchandiror eller inhämtande av upplysningar för fö- ses ou de réunir des informations, pour I'entretaget; : reprise;
e) innehavet av stadigvarande plats för af- e) une installation fixe d”affaires est utilisée färsverksamhet uteslutande för att för företa- aux seules fins d'exercer, pour Pentreprise, get bedriva annan verksamhet av förberedan- toute autre activité de caractére préparatoire de eller biträdande art; ou auxiliaire;
f) innehavet av stadigvarande plats för af- f) une installation fixe d'affaires est utilisée färsverksamhet uteslutande för att kombine- aux seules fins de 'exercice cumulé d”activira verksamheter som anges i punkterna a) — tés mentionnées aux alinéas a) å c), å condie). under förutsättning att hela den verksam- tion que lactivité d'ensemble de Yinstallahet som bedrivs från den stadigvarande plat- tion fixe d'affaires résultant de ce cumul garsen för affärsverksamhet på grund av denna de un caractére préparatoire ou auxiliaire. kombination är av förberedande celler biträdande art.
5. Om person, som inte är sådan oberoen- $ 5. Nonobstant Iles dispositions des parade representant på vilken punkt 6 tillämpas, graphes ler et 2, lorsqu'une personne — autär verksam för ett företag samt i en avtalsslu- re qu'un agent jouissant d'un statut indépentande stat har och där regelmässigt använder dant auquel s'applique le paragraphe 6 — agit fullmakt att sluta avtal i företagets namn, pour le compte d'une entreprise et dispose anses detta företag — utan hinder av bestäm- dans un Etat contractant de pouvoirs qu'elle melserna i punkterna I och 2 — ha fast drift- y exerce habituellement lui permettant de ställe i denna stat i fråga om varje verksam- conclure des contrats au nom de I'entreprise, het som denna person bedriver för företaget. cette entreprise est considérée comme ayant Detta gäller dock inte, om den verksamhet un établissement stable dans cet Etat pour som denna person bedriver är begränsad till toutes les activités que cette personne exerce sådan som anges i punkt 4 och som — om pour lI”entreprise, å moins que les activités de den bedrevs från en stadigvarande plats för cette personne ne soient limitées å celles qui affärsverksamhet — inte skulle göra denna sont mentionnées au paragraphe 4 et qui, si stadigvarande plats för affärsverksamhet till elles étaient exercées par PFintermédiaire fast driftställe enligt bestämmelserna i nämn- d”unce installation fixe d'affaires, ne permcetda punkt. traient pas de considérer cette installation
comme un établissement stable sclon les dis-
positions de ce paragraphe.
6. Företag anses inte ha fast driftställe i en $6. Une entreprise n'est pas considérée avtalsslutande stat endast på den grund att comme ayant un établissement stable dans företaget bedriver affärsverksamhet i denna un Etat contractant du seul fait qu”elle y exerstat genom förmedling av mäklare, kommis- ce son activité par IP'entremise d'un courtier, sionär eller annan oberoende representant, d'un commissionnaire général ou de tout autunder förutsättning att sådan person därvid re agent jouissant d'un statut indépendant, å bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. condition que ces personnes agissent dans le
cadre ordinaire de leur activité.
7. Utan hinder av bestämmelserna i punkt $ 7. Nonobstant les dispositions du para- 6 anses försäkringsbolag i en avtalsslutande graphe 6, une entreprise d'assurances d'un stat ha fast driftställe i den andra avtalsslu- Etat contractant est considérée comme ayant tande staten, om bolaget uppbär premicr i un établissement stable dans Vl'autre Etat denna andra stat eller försäkrar där belägna contractant si elle percoit des primes dans cet risker genom förmedling av en oberoende autre Etat ou assure des risques qui y sont representant som har och regelmässigt an- situés, par I'entremise d'un agent jouissant vänder fullmakt att sluta avtal i företagets d'un statut indépendant et disposant de pounamn. voirs qu'il exerce habitueilement lui permet-
tant de conclure des contrats au nom de r'ent-
reprise.
8. Den omständigheten att ett bolag med $ 8. Le fait qu'une société qui est un résihemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar dent d'un Etat contractant contröle ou est eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i contrölée par une société qui est un résident den andra avtalsslutande staten eller ett bolag de P'autre Etat contractant ou qui y exerce
som bedriver affärsverksamhet i denna andra son activité (que ce soil par I'intermédiaire
stat (antingen från fast driftställe eller på an- d'un établissement stable ou non) ne suffit
nat sätt), medför inte i och för sig att något- pas, en Jui-méme, å faire de une quelconque
dera bolaget utgör fast driftställe för det and- de ces sociétés un établissement stable de
ra. Fautre.
Kapitel III Chapitre III. — Imposition des revenus
Beskattning av inkomst Artikel 6 Article 6
Inkomst av fast egendom Revenus immobiliers
1. Inkomst. som person med hemvist i en $ ler. Les revenus qu'un résident d'un Etat
avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom contractant tire de biens immobiliers (y (däri inbegripen inkomst av lantbruk och compris les revenus des exploitations agricoskogsbruk) belägen i den andra avtalsslutan- les ou forestiéres) situés dans Fautre Etat de staten, får beskattas i denna andra stat. contractant, sont imposables dans cet autre
Etat.
2. Uttrycket ”fast egendom” har den bety- $ 2. L'expression ”biens immobiliers” a Ie delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i sens que lui attribue le droit de V'Etat contracden avtalsslutande stat där egendomen är be- tant ov les biens considérés sont situés. L'ex-
lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbe- pression comprend en tous cas les accessoi-
hör till fast egendom, levande och döda in- res, le cheptel mort ou vif des exploitations
ventarier i lantbruk och skogsbruk, byggna- agricoles et forestieres, les immceubles båtis,
der, rättigheter på vilka bestämmelserna i les droits auxquels s'appliquent les disposiprivaträtten om fast egendom tillämpas, tions du droit privé concernant la propriété
nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till fonciére, P'usufruit des biens immobiliers et föränderliga eller fasta ersättningar för nytt- Jes droits å des paiements variables ou fixes jandet av eller rätten att nyttja mineralfyn- pour I'exploitation ou la concession de I'ex-
dighet, källa celler annan naturtillgång. Skepp, ploitation de gisements minéraux, sources et
båtar och luftfartyg anses inte vara fast cgen- autres ressources naturelles; les navires, bat-
dom. eaux ct aéronefs ne sont pas considérés com-
me des biens immobiliers.
3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas på $3. Les dispositions du paragraphe Iecr
inkomst som förvärvas genom omedelbart s'appliquent aux revenus provenant de I'exbrukande, genom uthyrning eller annan an- ploitation ou de la jouisssance directes, de la vändning av fast egendom. location ou de I'affermage, ainsi que de toute autre forme d'exploitation de biens immobiliers. 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 § 4. Les dispositions des paragraphes Icr et
tillämpas även på inkomst av fast egendom 3 s'appliquent également aux revenus provesom tillhör företag och på inkomst av fast nant des biens immobiliers d'une entreprise egendom som används vid självständig yr- ainsi qu'aux revenus des biens immobiliers kesutövning. servant å Pexercice d'une profession indé-
pendante.
Artikel 7 Article 7
Inkomst av rörelse Bénéfices des entreprises 1. Inkomst av rörelse. som företag i en $ ler. Les bénéfices d'une entreprise d'un
avtalsslutande stat förvärvar. beskattas en- Etat contractant ne sont imposables que dans
dast i denna stat, såvida inte företaget bedri- cet Etat, å moins que I'entreprise n'exerce ver rörelse i den andra avtalsslutande staten son activité dans Pautre Etat contractant par från där beläget fast driftställe. Om företaget P'intermédiaire d'un établissement stable qui bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får före- y est situé. Si P'entreprise exerce son activité tagets inkomst beskattas i den andra staten, d'une telle fagon, les bénéfices de I'entreprise men endast så stor del av den som är hänför- sont imposables dans autre Etat mais unilig till det fasta driftstället. quement dans la mesure oä ils sont imputab-
les å cet établissement stable.
2. Om företag i en avtalsslutande stat be- $ 2. Sous réserve des dispositions du paradriver rörelse i den andra avtalsslutande sta- graphe 3, lorsqu'une entreprise d'un Etat ten från där beläget fast driftställe, hänförs, contractant exerce son activité dans Pautre om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder Etat contractant par Pintermédiaire d'un annat, i vardera avtalsslutande staten till det établissement stable qui y est situé, il est imfasta driftstället den inkomst som det kan puté, dans chaque Etat contractant, å cet antas att driftstället skulle ha förvärvat om établissement stable les bénéfices qu”il aurait det varit ett fristående företag, som bedrivit pu réaliser $'il avait constitué une entreprise verksamhet av samma eller liknande slag un- distincte exergant des activités identiques ou der samma eller liknande villkor och själv- analoguces dans des conditions identiques ou ständigt avslutat affärer med det företag till analogues et agissant en toute indépendance. vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes $3. Pour déterminer les bénéfices d'un inkomst medges avdrag för utgifter som upp- établissement stable, sont admises en déduc- ' kommit för det fasta driftstället, härunder tion les dépenses exposées aux fins poursuiviinbegripna utgifter för företagets ledning och es par cet établissement stable, y compris les allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna dépenses de direction et les frais généraux uppkommit i den stat där det fasta driftstället d”administration ainsi exposés, soit dans P'Eär beläget eller annorstädes. tat oö est situé cet établissement stable, soit
aillcurs.
4, a) Saknas ordnad bokföring eller annat 84. a) A défaut de comptabilité réguligre bevisunderlag för att bestämma beloppet av ou d'autres éléments probants permettant de den inkomst för ett företag i en avtalsslutan- déterminer le montant des bénéfices d'une de stat som är hänförlig till företagets fasta entreprise d'un Etat contractant, qui est imdriftställe i den andra staten, får skatten i putable å son établissement stable situé dans denna andra stat bestämmas att utgå på ett Pautre Etat contractant, Pimpöt peut notamenligt den statens lagstiftning skönsmässigt ment &tre établi dans cet autre Etat sur un bestämt inkomstbelopp, varvid skall beaktas montant forfaitaire de bénéfices déterminé den normala inkomsten för liknande företag i conformément å sa propre législation, compsamma stat som bedriver verksamhet av te tenu des bénéfices normaux d'entreprises samma eller liknande slag under samma eller analogues du méme Etat se livrant å la méme liknande villkor. I fråga om försäkringsföre- activité ou å des activités analogues dans des tag får den skönsmässigt beräknade inkoms- conditions identiques ou analogues. Lorsquten bestämmas med utgångspunkt från de "il s$'agit d'une entreprise d'assurances, ce bruttopremier som företaget erhållit genom montant forfaitaire peut étre fixé en fonction det fasta driftstället. des primes brutes regues par I'entreprise å
Pintervention dudit établissement stable.
b) I den mån inkomst hänförlig till fast b) S'il est d'usage, dans un Etat contracdriftställe i cn avtalsslutande stat brukat be- tant, de déterminer les bénéfices imputables stämmas på grundval av en fördelning av å un établissement stable sur la base d'une företagets hela inkomst på de olika delarna répartition des bénéfices totaux de P'entrepriav företaget, hindrar bestämmelserna i punkt se entre ses diverses parties, aucune disposi- 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skat- tion du paragraphe 2 n'empéche cet Etat
tepliktiga inkomsten bestäms genom sådant contractant de déterminer les bénéfices imförfarande. Den fördelningsmetod som an- posables selon la répartition en usage; la mévänds skall dock vara sådan att resultatet thode de répartition adoptée doit cependant överensstämmer med principerna i denna ar- étre telle que le résultat obtenu soit conforme tikel. aux principes contenus dans le présent artic-
le.
5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe $ 5. Aucun bénéfice n'est imputé å un étabendast av den anledningen att varor inköps lissement stable du fait qu'il a simplement genom det fasta driftställets försorg för före- acheté des marchandises pour I'entreprise. taget.
6. Vid tillämpningen av föregående punk- $ 6. Aux fins des paragraphes précédents, ter bestäms inkomst som är hänförlig till det les bénéfices å imputer å I'établissement stabfasta driftstället genom samma förfarande år le sont déterminés chaque année selon la från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl méme méthode, a moins qu”il n'existe des föranleder annat. motifs valables et suffisants de procéder aut-
rement.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag $ 7. Lorsque les bénéfices comprennent des som behandlas särskilt i andra artiklar av éléments de revenu traités séparément dans detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa d”autres articles de la présente Convention, artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. les dispositions de ces articles ne sont pas
affectées par les dispositions du présent artic-
le.
Artikel 8 Article 8 Sjöfart och luftfart Navigation maritime et aégrienne
I. Inkomst genom användningen av skepp $ ler. Les bénéfices provenant de I'exploieller luftfartyg i internationell trafik beskat- tation, en trafic international, de navires ou tas endast i den avtalsslutande stat där före- d”aéronefs ne sont imposables que dans TP Etat taget har sin verkliga ledning. contractant ou le sigge de direction effective
de P'entreprise est situé.
2. Om företag, som bedriver sjöfart, har sin $ 2. Si Ie sigge de direction effective d'une verkliga ledning ombord på ett skepp, anses entreprise de navigation maritime est å bord ledningen belägen i den avtalsslutande stat d'un navire, ce sigge est considéré comme där skeppet har sin hemmahamn eller, om situé dans P'Etat contractant ou se trouve le någon sådan hamn inte finns, i den avtalsslu- port d"attache de ce navire ou, å défaut de tande stat där skeppets redare har hemvist. port d”attache, dans PEtat contractant dont
I'exploitant du navire est un résident.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas $3. Les dispositions du paragraphe ler även på inkomst som förvärvas genom delta- s'appliquent aussi aux bénéfices provenant gande i en pool, ett gemensamt företag eller de la participation å un pool, une exploitaen internationell driftsorganisation. tion en commun ou un organisme internatio-
nal d"exploitation. |
4, Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 § 4. En ce qui concerne Iles bénéfices réalitillämpas beträffande inkomst som förvärvas sés par le consortium danois, norvégien et
av det danska, norska och svenska luftfarts- suédois de transport aérien, connu sous Ile
konsortiet Scandinavian Airlines System nom de ”Scandinavian Airlines System (SAS) endast i fråga om den del av inkomsten (SAS)”, les dispositions des paragraphes ler som motsvarar den andel i konsortiet som et 3 ne s'appliquent qu”å la partie des bénéfiinnehas av AB Aerotransport (ABA), den ces qui se rapporte å la participation détenue
li
svenske delägaren i Scandinavian Airlines dans ledit consortium par ”AB Aerotransport System (SAS). (ABA)”, partenaire suédois de ”Scandinavi-
an Airlines System (SAS)”.
Artikel 9 Article 9 Företag med intressegemenskap Entreprises associées
I fall då Lorsque
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt a) une entreprise d'un Etat contractant pareller indirekt deltar i ledningen eller övervak- ticipe directement ou indirectement å la diningen av ett företag i den andra avtalsslutan- rection, au contröle ou au financement d'une de staten eller äger del i detta företags kapital. entreprise de P'autre Etat contractant, ou que eller
b) samma personer direkt eller indirekt b) les mémes personnes participent directedeltar i ledningen eller övervakningen av så- ment ou indirectement å la direction, au väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett contröle ou au financement d'une entreprise företag i den andra avtalsslutande staten eller d'un Etat contractant et d'une entreprise de äger del i båda dessa företags kapital, iakttas Pautre Etat contractant, följande.
Om mellan företagen i fråga om handels- et que, dans Fun et Pautre cas, les deux förbindelser eller finansiella förbindelser av- entreprises sont, dans leurs relations comtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från merciales ou financiéres, liées par des condidem som skulle ha avtalats mellan av varand- tions convenues ou imposées, qui different de ra oberoende företag, får all inkomst, som celles qui seraient convenues entre des entutan sådana villkor skulle ha tillkommit det reprises indépendantes, les bénéfices qui, ena företaget men som på grund av villkoren sans ces conditions, auraient été réalisés par "1 fråga inte tillkommit detta företag, inräknas I'une des entreprises mais n'ont pu l'étre en i detta företags inkomst och beskattas i över- fait å cause de ces conditions, peuvent étre ensstämmelse därmed. inclus dans les bénéfices de cette entreprise et
imposés en conséquence.
Artikel 10 Article 10 Utdelning Dividendes
1. Utdelning från bolag med hemvist i en $ ler. Les dividendes payés par une société avtalsslutande stat till person med hemvist i qui est un résident d'un Etat contractant å un den andra avtalsslutande staten får beskattas résident de Pautre Etat contractant sont imi denna andra stat. posables dans cet autre Etat.
2. Utdelningen får emellertid beskattas $ 2. Toutefois, ces dividendes sont aussi även i den avtalsslutande stat där bolaget imposables dans r'Etat contractant dont la som betalar utdelningen har hemvist, enligt société qui paie les dividendes est un résilagstiftningen i denna stat. men om den som dent, et selon la législation de cet Etat, mais har rätt till utdelningen har hemvist i den si le bénéficiaire effectif des dividendes est un andra avtalsslutande staten får skatten inte résident de P'autre Etat contractant, Pimpöt överstiga: ainsi établi ne peut excéder:
a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp, a) 5 pour cent du montant brut des diviom den som har rätt till utdelningen är ett dendes si le bénéficiaire effectif est une socibolag som direkt behärskar minst 25 procent été qui détient directement au moins 25 pour av det utbetalande bolagets kapital; cent du capital de la société qui paie les divi-
dendes;
b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp b) 15 pour cent du montant brut des divii Övriga fall. dendes, dans tous les autres cas.
Punkt a i föregående stycke tillämpas inte Le sous-paragraphe a) de Palinéa précédent
om den som har rätt till utdelningen är ett ne s'appliquce pas lorsque le bénéficiaire ef-
handelsbolag som har sin verkliga ledning i fectif des dividendes est une société de per-
Sverige. sonnes ayant son sigge de direction en Suede.
Denna punkt berör inte bolagets beskatt- Le présent paragraphe n'affecte pas Pimpo-
ning för vinst av vilken utdelningen betalas. sition de la société au titre des bénéfices qui
servent au paiement des dividendes.
3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i den- $ 3. Le terme ”dividendes” employé dans na artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller le présent article désigne les revenus proveandra liknande bevis med rätt till andel i nant d"actions, actions ou bons de jouissance,
vinst, gruvaktier, stiftarandelar eller andra parts de mine, parts de fondateur ou autres rättigheter. som inte är fordringar, med rätt parts bénéficiaires å I'exception des créances, till andel i vinst, samt inkomst av andra an- ainsi que les revenus d'autres parts sociales
delar i bolag, som enligt lagstiftningen i den soumis au méme régime fiscal que les revcstat där det utdelande bolaget har hemvist nus d”actions par la législation de PEtat dont
vid beskattningen behandlas på samma sätt la société distributrice est un résident. Ce som inkomst av aktier. Uttrycket omfattar terme désigne également les revenus —
jämväl inkomst — även när denna betalas i méme attribués sous la forme d'intéréts —
form av ränta — som beskattas som avkast- imposables au titre de revenus de capitaux
ning av kapital tillskjutet av delägarna i bo- investis par les associés dans les sociétés aut-
lag, som inte är aktiebolag, med hemvist i res que les sociétés par actions qui sont des Belgien. résidents de la Belgique.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 § 4. Les dispositions des paragraphes ler et tillämpas inte, om den som har rätt till utdel- 2 ne s'appliquent pas lorsque le bénéficiaire
ningen har hemvist i en avtalsslutande stat effectif des dividendes, résident d'un Etat
och bedriver rörelse i den andra avtalsslutan- contractant, exerce dans l'autre Etat contrac-
de staten, där bolaget som betalar utdelning- tant dont la société qui paie les dividendes est en har hemvist, från där beläget fast driftstäl- un résident, soit une activité industrielle ou le eller utövar självständig yrkesverksamhet i commerciale par Pintermédiaire d"un établis-
denna andra stat från där belägen stadigva- sement stable qui y est situé, soit une profesrande anordning, samt den andel på grund av sion indépendante au moyen d'une base fixe
vilken utdelningen betalas äger verkligt sam- qui y est située, et que la participation génband med det fasta driftstället eller den sta- ératrice des dividendes s'y rattache effectivedigvarande anordningen. I sådant fall tilläm- ment. Dans ce cas, les dispositions de V' article
pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar- 7 ou de l'article 14, suivant les cas, son appli-
tikel 14. cables. 5. Om bolag med hemvist i en avtalsslutan- $ 5. Lorsqu'unc société qui est un résident de stat förvärvar inkomst från den andra av- d'un Etat contractant tire des bénéfices ou talsslutande staten, får denna andra stat inte des revenus de F'autre Etat contractant, cet
beskatta utdelning som bolaget betalar, utom autre Etat ne peut percevoir aucun impöt sur i den mån utdelningen betalas till person med les dividendes payés par la société, sauf dans
hemvist i denna andra stat eller i den mån la mesure ov ces dividendes sont payés å un
den andel på grund av vilken utdelningen résident de cet autre Etat ou dans la mesure betalas äger verkligt samband med fast drift- ou la participation génératrice des dividenställe eller stadigvarande anordning i denna des se rattache effectivement å un établisse-
andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke ment stable ou å une base fixe situés dans cet
utdelade vinst, även om utdelningen eller autre Etat, ni prélever aucun impöt, au titre den icke utdelade vinsten helt eller delvis de I'imposition des bénéfices non distribués,
utgörs av inkomst som uppkommit i denna sur les bénéfices non distribués de la société, andra stat. måéme si les dividendes payés ou les bénéfices
non distribués consistent en tout ou en partie
en bénéfices ou revenus provenant de cet aut-
re Etat.
Artikel I 1 Article 11 Ränta Intéréts
I. Ränta, som härrör från en avtalsslutan- $ ler. Les intéréts provenant d'un Etat de stat och som betalas till person med contractant et payés å un résident de I'autre hemvist i den andra avtalsslutande staten, får Etat contractant sont imposables dans cet beskattas i denna andra stat. autre Etat.
2. Räntan får emellertid beskattas även i $ 2. Toutefois, ces intéréts sont aussi impoden avtalsslutande stat från vilken den här- sables dans I'Etat contractant d'ou ils provirör, enligt lagstiftningen i denna stat, men ennent et selon la législation de cet Etat, mais om den som har rätt till räntan har hemvist i si le bénéficiaire effectif des intérets est un den andra avtalsslutande staten får skatten résident de Pautre Etat contractant, I'impöt inte överstiga 10 procent av räntans brutto- ainsi €tabli ne peut excéder 10 pour cent du belopp. montant brut des intéréts.
3. Med avvikelse från bestämmelserna i $ 3. Par dérogation aux dispositions des punkterna 1 och 2 beskattas ränta endast i paragraphes ler et 2, les intéréts ne sont imden avtalsslutande stat där den som har rätt posables que dans r'Etat contractant dont le till räntan har hemvist i fråga om: bénéficiaire effectif est un résident lorsqu'il
s'agit:
a) ränta på kommersiella fordringar — däri a) d"intéréts de créances commerciales — y inbegripna sådana som representeras av väx- compris celles qui sont représentées par des lar — som uppkommit genom att företag le- effets de commerce — résultant du paiement vererat varor eller produkter eller tillhanda- å terme de fourniture de marchandises, prohållit tjänster på kredit; duits ou services par des entreprises;
b) ränta på lån av varje slag som medgivits b) d"intéréts de pråéts de n'importe quelle av bankföretag och som inte kommit till ut- nature non représentés par des titres au portryck i innehavarpapper; teur et consentis par des entreprises banc-
aires;
C) ränta på penninginsättningar som inte c) d"intéréts de dépöts de sommes d'argent har kommit till uttryck i innehavarpapper non représentés par des titres au porteur et och som gjorts i bankföretag, allmänna kre- effectués dans des entreprises bancaires, y ditinstitut däri inbegripna. compris les établissements publics de crédit.
4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna $4. Le terme ”intéréts” employé dans le artikel inkomst av varje slags fordran, anting- présent article désigne les revenus des créanen den säkerställts genom inteckning i fast ces de toute nature, assorties ou non de gaegendom eller inte och antingen den medför ranties hypothécaires ou d'une clause de parrätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. ticipation aux bénéfices du débiteur, et no- Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde- tamment les revenus des fonds publics et des papper, som utfärdats av staten, och inkomst obligations d'emprunts, y compris les primes av obligationer eller debentures, däri inbe- et lots attachés å ces titres; cependant, le tergripna agiobelopp och vinster som hänför sig me ”intéréts” ne comprend pas, au sens du till sådana värdepapper, obligationer eller de- présent article, les pénalisations pour paiebenturcs. Emellertid omfattar uttrycket ”rän- ment tardif ni les intéréts traités comme des
ta” i denna artikel inte straffavgift på grund dividendes en vertu de Particle 10, paraav sen betalning eller ränta som enligt artikel graphe 3, deuxieéme phrase. 10 punkt 3 andra meningen behandlas som utdelning.
5. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 § 5. Les dispositions des paragraphes ler, 2 tillämpas inte, om den som har rätt till rän- et 3 ne S'appliquent pas lorsque le bénéficitan har hemvist i en avtalsslutande stat och aire effectif des intéréts, résident d'un Etat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande contractant, exerce dans Iautre Etat contracstaten, från vilken räntan härrör, från där tant d'ou proviennent les intéréts, soit une beläget fast driftställe eller utövar självstän- activité industrielle ou commerciale par Pindig yrkesverksamhet i denna andra stat från termédiaire d'un établissement stable qui y där belägen stadigvarande anordning, samt est situé, soit une profession indépendante au den fordran för vilken räntan betalas äger moyen d'une base fixe qui y est située, et que verkligt samband med det fasta driftstället la créance génératrice des intéréts s'y rattache eller den stadigvarande anordningen. I så- effectivement. Dans ce cas, les dispositions dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 de P' article 7 ou de Particle 14, suivant les cas, respektive artikel 14. sont applicables.
6. Ränta anses härröra från en avtalsslu- $6. Les intéréts sont considérés comme tande stat om utbetalaren är den staten själv, provenant d'un Etat contractant lorsque le politisk underavdelning, lokal myndighet el- débiteur est cet Etat lui-méme, une subdiviler person med hemvist i denna stat. Om sion politique, une collectivité locale ou un emellertid den person som betalar räntan, résident de cet Etat. Toutefois, lorsque le déantingen han har hemvist i en avtalsslutande biteur des intéréts, qu”il soit ou non un résistat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast dent d'un Etat contractant, a dans un Etat driftställe eller stadigvarande anordning i contractant un établissement stable, ou une samband med vilken den skuld uppkommit base fixe, pour lequel la dette donnant lieu au på vilken räntan betalas, och räntan belastar paiement des intéréts a été contractée et qui det fasta driftstället eller den stadigvarande supporte la charge de ces intéréts, ceux-ci anordningen, anses räntan härröra från den sont considérés comme provenant de P'Etat stat där det fasta driftstället eller den stadig- ol P'établissement stable, ou la base fixc, est varande anordningen finns. situé.
7. Då på grund av särskilda förbindelser $ 7. Lorsque, en raison de relations spécimellan utbetalaren och den som har rätt till ales existant entre le débiteur et le bénéficiräntan eller mellan dem båda och annan per- aire effectif ou que I'un ct Pautre entretienson räntebeloppet, med hänsyn till den ford- nent avec de tierces personnes, le montant ran för vilken räntan betalas, överstiger det des intéréts, compte tenu de la créance pour belopp som skulle ha avtalats mellan utbeta- laquelle ils sont payés, excéde celui dont laren och den som har rätt till räntan om seraient convenus le débitceur ct le bénéficisådana förbindelser inte förelegat, tillämpas aire effectif en I'absence de pareilles relabestämmelserna i denna artikel endast på tions, les dispositions du présent article ne sistnämnda belopp. I sådant fall får överskju- s”appliquent qu'å ce dernier montant. Dans tande belopp beskattas enligt lagstiftningen i ce cas, la partie excédentaire des intéréts resden avtalsslutande stat varifrån räntan här- te imposable, conformément å sa législation, rör. dans PEtat contractant d'oö proviennent les
intéréts.
Artikel 12 Article 12 Rovalty Redevances
I. Royalty, som härrör från en avtalsslu- $ Ier. Les redevances provenant d'un Etat tande stat och som betalas till person med contractant et payées å un résident de autre
hemvist i den andra avtalsslutande staten, Etat contractant ne sont imposables que dans beskattas endast i denna andra stat, om per- cet autre Etat, si ce résident en est le bénéfici-
sonen i fråga har rätt till royaltyn. aire effectif. 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna $ 2. Le terme ”redevances” employé dans
artikel varje slags betalning som mottas så- Ile présent article désigne les rémunérations som crsättning för nyttjandet av eller för rät- de toute nature payées pour P'usage ou la ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konst- concession de Pusage d'un droit d"auteur sur
närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegri- unc ocuvre littéraire, artistique ou scientipet biograffilm och film eller inspelning för fique, y compris Iles films cinématographiquradio- eller televisionssändning, patent, varu- es et les films ou les enregistrements congus märke, mönster eller modell, ritning, hemligt pour la radio et Ila télévision, d'un brevet, recept celler hemlig tillverkningsmetod eller d'une marque de fabrique ou de commerce, för upplysning om crfarenhetsrön av indu- d'un dessin ou d'un modéle, d'un plan, d'une
striell, kommersiell eller vetenskaplig natur. formule ou d'un procédé secrets, ainsi que
pour des informations ayant trait å une expét-
rience acquise dans Ice domaine industriel,
commercial ou scientifique.
3. Bestämmelserna i punkt I! tillämpas $ 3. Les dispositions du paragraphe ler ne
inte, om den som har rätt till royaltyn har s'appliquent pas lorsque Ile bénéficiaire effec-
hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver tif des redevances, résident d'un Etat conrörelse i den andra avtalsslutande staten, från tractant, exerce dans P'autre Etat contractant vilken royaltyn härrör, från där beläget fast dot proviennent les redevances, soit une acdriftställe eller utövar självständig yrkesverk- tivité industrielle ou commerciale par Iinter-
samhet i denna andra stat från där belägen médiaire d'un établissement stable qui y est
stadigvarande anordning, samt den rättighet situé, soit une profession indépendante au eller egendom i fråga om vilken royaltyn be- moyen d'une base fixe qui y est située, et que
talas äger verkligt samband med det fasta le droit ou Ile bien générateur des redevances driftstället eller den stadigvarande anord- s'y rattache effectivement. Dans ce cas, les ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelser- dispositions de PFarticle 7 ou de Varticle 14,
na i artikel 7 respektive artikel 14. suivant les cas, sont applicables.
4. Royalty anses härröra från en avtalsslu- $ 4. Les redevances sont considérées com-
tande stat om utbetalaren är den staten själv, me provenant d'un Etat contractant lorsque politisk underavdelning, lokal myndighet el- le débiteur est cet Etat lui-méme, une subler person med hemvist i denna stat. Om den division politique, une collectivité locale ou person som betalar royaltyn, antingen han un résident de cet Etat. Toutefois, lorsque le har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, débiteur des redevances, qu”il soit ou non un
i en avtalsslutande stat har fast driftställe résident d'un Etat contractant, a dans un Etat eller stadigvarande anordning för vars räk- contractant un établissement stable, ou une
ning det avtal som föranleder betalningen har base fixe, pour lequel le contrat donnant lieu
slutits och royaltyn belastar det fasta drift- au paiement des redevances a été conclu et stället eller den stadigvarande anordningen, qui supporte la charge de ces redevances, celanses dock royaltyn härröra från den stat där les-ci sont considérées comme provenant de det fasta driftstället eller den stadigvarande PEtat ou Fétablissement stable, ou la base anordningen finns. fixe, est situé.
5. Då på grund av särskilda förbindelser $ 5. Lorsque, en raison de relations spéci-
mellan utbetalaren och den som har rätt till ales existant entre le débiteur et le bénéfici-
royaltyn eller mellan dem båda och annan aire effectif ou que I'un et Pautre entretienperson royaltybeloppet. med hänsyn till det nent avec de tierces personnes, le montant
nyttjande, den rätt eller den upplysning för des redevances, compte tenu de la prestation
vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp pour laquelle eiles sont payées, excéde celui som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och dont seraient convenus le débiteur et le béné-
den som har rätt till royaltyn om sådana för- ficiaire effectif en I'absence de pareilles relabindelser inte förelegat, tillämpas bestäm- tions, les dispositions du présent article ne melserna i denna artikel endast på sistnämn- s'appliquent qu'å ce dernier montant. Dans da belopp. I sådant fall får överskjutande be- ce cas, la partie excédentaire des redevances lopp beskattas enligt lagstiftningen i den av- reste imposable, conformément å sa législatalsslutande stat varifrån royaltyn härrör. tion, dans I'Etat contractant d'ou provien-
nent les redevances.
Artikel 13 Article 13 Realisationsvinst Gains en capital
I. Vinst, som person med hemvist i en $ ler. Les gains qu'un résident d'un Etat avtalsslutande stat förvärvar på grund av contractant tire de Paliénation de biens imöverlåtelse av sådan fast egendom som avses mobiliers visés å Particle 6 ct situés dans i artikel 6 och som är belägen i den andra Fautre Etat contractant, sont imposables avtalsslutande staten, får beskattas i denna dans cet autre Etat. andra stat.
2. Vinst på grund av öÖöverilåtelse av lös $2. Les gains provenant de Paliénation de egendom, som utgör del av rörelsetillgångar- biens mobiliers qui font partie de Iactif d'un na i fast driftställe, vilket ett företag i en établissement stable qu'une entreprise d'un avtalsslutande stat har i den andra avtalsslu- Etat contractant a dans Fautre Etat contractande staten, eller av lös egendom hänförlig tant, ou de biens mobiliers qui appartiennent till stadigvarande anordning för att utöva å une base fixe dont un résident d'un Etat självständig yrkesverksamhet, som person contractant dispose dans I autre Etat contracmed hemvist i en avtalsslutande stat har i den tant pour P'exercice d'une profession indéandra avtalsslutande staten, får beskattas i pendante, y compris de tels gains provenant denna andra stat. Detsamma gäller vinst på de F'aliénation de cet établissement stable grund av överlåtelse av sådant fast driftställe (seul ou avec I'ensemble de VP'entreprise) ou (för sig eller tillsammans med hela företaget) de cette base fixe, sont imposables dans cet eller av sådan stadigvarande anordning. autre Etat.
3. Vinst på grund av överlåtelse av skepp $ 3. Les gains provenant de P'aliénation de eller luftfartyg som används i internationell navires ou aéronefs exploités en trafic intertrafik eller lös egendom som är hänförlig till national ou de biens mobiliers affectés å I'exanvändningen av sådana skepp eller luftfar- ploitation de ces navires ou atronefs ne sont tyg beskattas endast i den avtalsslutande stat imposables que dans P Etat contractant ou le där företaget har sin verkliga ledning. Be- siége de direction effective de I'entreprise est stämmelserna i denna punkt tillämpas beträf- situé. Cette disposition ne s'applique, en ce fande vinst som förvärvas av konsortiet qui concerne les gains susvisés réalisés par le Scandinavian Airlines System (SAS) endast i consortium ”Scandinavian Airlines System fråga om den del av vinsten som motsvarar (SAS)”, qu”å la partie de ceux-ci qui se rapden andel i konsortiet vilken innehas av AB porte å la participation détenue dans ce con- Acrotransport (ABA), den svenske delägaren sortium par ”AB Aerotransport (ABA)”, pari Scandinavian Airlines System (SAS). tenaire suédois de ”Scandinavian Airlines
System (SAS).
4. Vinst på grund av överlåtelse av annan 34. Les gains provenant de Paliénation de egendom än sådan som avses i punkterna I, 2 tous bicns autres que ceux visés aux paragraoch 3 beskattas endast i den avtalsslutande phes ler, 2 et 3 ne sont imposables que dans stat där överlåtaren har hemvist. P'Etat contractant dont le cédant est un rési-
dent.
5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt $ 5. Nonobstant les dispositions du para- 4 får vinst. som fysisk person med hem vist i graphe 4, les gains qu'une personne physique
2 Riksdagen 1990/91. I saml. Nr 173
en avtalsslutande stat förvärvar på grund av qui est un résident d'un Etat contractant, tire överlåtelse av aktier i ett bolag med hemvist i de Paliénation d”actions d'une société qui est den andra avtalsslutande staten, beskattas i un résident de F'autre Etat contractant sont denna andra stat om den fysiska personen är imposables dans cet autre Etat, si cette permedborgare i denna andra stat och har haft sonne physique est un national dudit autre hemvist där vid något tillfälle under en fem- Etat et en a été un résident å un moment årsperiod omedelbart före dagen för aktie- quelconque au cours d'une période de cinq överlåtelsen. Denna bestämmelse tillämpas années précédant immédiatement la date de även på sådan vinst på grund av överlåtelse Paliénation des actions. Cette disposition av andra rättigheter i sådant bolag som enligt s'applique aussi aux gains provenant de Ialilagstiftningen i den avtalsslutande stat där énation d'autres parts bénéficiaires dans une bolaget har hemvist vid beskattningen be- telle société et qui sont soumis au meme régihandlas på samma sätt som vinst på grund av me fiscal que les gains provenant de I'aliénaöverlåtelse av aktier. tion d'actions par la législation de P'Etat con-
tractant dont la société est un résident.
Artikel 14 Article 14 Självständig yrkesutövning Professions indépendantes
J. Inkomst, som person med hemvist i en $ ter. Les revenus qu'un résident d'un Etat avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva contractant tire d”une profession libérale ou fritt yrke eller annan självständig verksam- d”autres activités de caractére indépendant het, beskattas endast i denna stat om han inte ne sont imposables que dans cet Etat, å 1 den andra avtalsslutande staten har stadig- moins que ce résident ne dispose de fagon varande anordning, som regelmässigt står till habituelle dans autre Etat contractant d'une hans förfogande för att utöva verksamheten. base fixe pour I'exercice de ses activités. S'il Om han har sådan stadigvarande anordning, dispose d'une telle base fixe, les revenus sont får inkomsten beskattas i denna andra stat imposables dans P'autre Etat mais uniquemen endast så stor del av den som är hänför- ment dans la mesure ou ils sont imputables å lig till denna stadigvarande anordning. cette base fixe.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt $2. Lexpression ”profession libérale” självständig vetenskaplig, litterär och konst- comprend notamment les activités indépennärlig verksamhet, uppfostrings- och under- dantes d'ordre scientifique, littéraire, artisvisningsverksamhet samt sådan självständig tique, éducatif ou pédagogique, ainsi que les verksamhet som läkare, advokat. ingenjör. activités indépendantes des médecins, avoarkitekt, tandläkare och revisor utövar. cats, ingénieurs, architectes, dentistes et
comptables.
Artikel 15 Article 15 Enskild tjänst Prolessions dépendantes
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 8 ler. Sous réserve des dispositions des ar- 18 och 19 föranleder annat, beskattas lön och ticles 16, 18 et 19, Jes salaires, traitements et annan liknande ersättning, som person med autres rémunérations similaires qu'un résihemvist i en avtalsslutande stat uppbär på dent d'un Etat contractant regoit au titre d'un grund av anställning, endast i denna stat, så- ecmploi salarié ne sont imposables que dans vida inte arbetet utförs i den andra avtalsslu- cet Etat, å moins que I'emploi ne soit exercé tande staten. Om arbetet utförs i denna andra dans Fautre Etat contractant. Si Pemploi y est stat, får ersättning som uppbärs för arbetet exercé, les rémunérations regues å ce titre beskattas där. sont imposables dans cet autre Etat.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt $ 2. Nonobstant les dispositions du para- 1 beskattas ersättning, som person med graphe ler, les rémunérations qu'un résident hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för d'un Etat contractant regoit au titre d'un arbete som utförs i den andra avtalsslutande emploi salarié exercé dans Iautre Etat constaten, endast i den förstnämnda staten, om: tractant ne sont imposables que dans le pre-
micr Etat si:
a) mottagaren vistas i den andra staten un- a) le bénéficiaire séjourne dans I'autre Etat der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt pendant une période ou des périodes n'excéinte överstiger 183 dagar under en tolvmåna- dant pas au total 183 jours dans les limites dersperiod, och d'une période quelconque de douze mois, et
b) ersättningen betalas av eller på uppdrag b) les rémunérations sont payées par un av arbetsgivare som inte har hemvist i denna employeur ou pour Ice compte d'un employandra stat. samt eur qui n'est pas un résident de Pautre Etat,
et
c) ersättningen inte belastar fast driftställe c) la charge des rémunérations n'est pas eller stadigvarande anordning som arbetsgi- supportée par un étabiissement stable ou une varen har i den andra staten. base fixe que I'employeur a dans autre Etat.
3. Utan hinder av föregående bestämmel- $ 3. Nonobstant les dispositions précédenser i denna artikel får ersättning för arbete, tes du pråésent article, les rémunétrations recusom utförs ombord på skepp celler luftfartyg i es au titre d'un emploi salarié exercé å bord internationell trafik, beskattas i den avtals- d'un navire ou d'un aéronef exploité en trafic slutande stat där företaget har sin verkliga international sont imposables dans I'Etat ledning. Om person med hemvist i en avtals- contractant ou le sigge de direction effective slutande stat uppbär inkomst av arbete, vil- de I'entreprise est situé. Lorsqu'un résident ket utförs ombord på ett luftfartyg som an- d'un Etat contractant regoit des rémunéravänds i internationell trafik av konsortiet tions au titre d'un emploi exercé å bord d'un Scandinavian Airlines System (SAS), beskat- aéronef exploité en trafic international par Ic tas inkomsten endast i denna stat. consortium ”Scandinavian Airlines System
(SAS)”. ces rémunérations ne sont imposab-
les que dans cct Etat.
Artikel 16 Article 16 Siyrelsearvode Tantiemes
I. Styrelsearvode och annan liknande er- $ ler. Les tantiémes, jetons de présence ct sättning, som person med hemvist i en av- autres rétributions similaires qu'un résident talsslutande stat uppbär i egenskap av bolags- d'un Etat contractant recoit en sa qualité de man. medlem i styrelse eller annat liknande gérant ou de membre du conseil d"'administorgan i bolag med hemvist i den andra avtals- ration ou de surveillance ou d'un organe anaslutande staten, får beskattas i denna andra logue d'une société qui est un résident de stat. Pautre Etat contractant sont imposables dans
cet autre Etat.
I fall då fråga är om ett bolag med hemvist i Dans le cas d'une société qui est un rési- Belgien tillämpas dessa bestämmelser även dent de la Belgique, ces dispositions s'apppå ersättning som uppbärs på grund av ut- liquent aussi aux rétributions regues en raiövandet av funktioner som enligt belgisk lag- son de F'exercice de fonctions qui, en vertu de stiftning anses motsvara de funktioner som la législation belge, sont traitées comme des utövas av person som avses i nämnda be- fonctions analogues å celles exercées par une stämmelser. personne visée auxdites dispositions.
2. Ersättning, som cen person som avses i $ 2. Les rémunérations qu'une personne vipunkt I erhåller från ett bolag på grund av sée au paragraphe ler regoit de la société en
daglig verksamhet av företagsledande eller raison de I'exercice d"une activité journaliére
teknisk natur, beskattas enligt bestämmelser- de direction ou de caractére technique sont
na i artikel 15 punkt 1. imposables conformément aux dispositions de l'article 15, paragraphe ler.
Artikel 17 Article 17
Artister och idrottsmän ÅArtistes et sportifs
1. Utan hinder av bestämmelserna i artik- & ler. Nonobstant les dispositions des arlarna 14 och 15 får inkomst, som person med ticles 14 et 15, Ies revenus qu'un résident
hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar ge- d'un Etat contractant tire de ses activités pernom sin personliga verksamhet i den andra sonnelles exercées dans Vautre Etat contracavtalsslutande staten i egenskap av artist, så- tant en tant qu'artiste du spectacle, tel qu'un
som teater- eller filmskådespelare, radio- el- artiste de théåtre, de cinéma, de la radio ou ler televisionsartist eller musiker, eller av de la télévision, ou qu'un musicien, ou en
idrottsman, beskattas i denna andra stat. tant que sportif, sont imposables dans cet
autre Etat.
2.1 fall då inkomst genom personlig verk- $ 2. Lorsque les revenus d'activités qu'un samhet, som artist eller idrottsman utövar i artiste du spectacle ou un sportif exerce perdenna egenskap, inte tillfaller artisten eller sonnellement et en cette qualité sont attribuidrottsmannen själv utan annan person, får és non pas å l'artiste ou au sportif lui-méme denna inkomst, utan hinder av bestämmel- mais å une autre personne, ces revenus sont serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den imposables, nonobstant les dispositions des avtalsslutande stat där artisten eller idrotts- articles 7, 14 et 15, dans I'Etat contractant oå mannen utövar verksamheten. les activités de P'artiste ou du sportif sont
exercées.
Artikel 18 Article 18 Pension Pensions
1. Om inte bestämmelserna i artikel 19 § ler. Sous réserve des dispositions de Par-
punkt 2 föranleder annat, beskattas pension ticle 19, paragraphe 2, les pensions et autres
och liknande ersättning, som person med rémunérations similaires payées å un rési-
hemvist i en avtalsslutande stat uppbär på dent d'un Etat contractant au titre d'un empgrund av tidigare arbetsanställning samt liv- loi antérieur, ainsi que les rentes payées å un ränta som betalas till en sådan person, endast tel résident, ne sont imposables que dans cet
i denna stat. Etat.
2. Pensioner och andra utbetalningar, oav- $ 2. Les pensions et autres allocations, pésett om de är periodiska eller inte, som beta- riodiques ou non, payées en exécution de la las enligt socialförsäkringslagstiftningen i en législation sociale d'un Etat contractant sont
avtalsslutande stat får beskattas i denna stat. imposables dans cet Etat. 3. Med uttrycket ”livränta” förstås ctt $ 3. Le terme ”rente” désigne une somme fastställt belopp. som utbetalas periodiskt på fixe, payable périodiquement å des dates défastställda tidpunkter under en persons livs- terminées la vie durant ou pendant un laps de
tid eller under annan fastställd eller fastställ- temps déterminé ou déterminable en vertu
bar tidsperiod och som utgår på grund av d'un engagement d'effectuer des versements förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar en échange d'une pleine et adéquatc contresom ersättning för däremot fullt svarande valeur cen argent ou en son équivalent. vederlag i penningar eller penningars värde.
Artikel 19 Article 19 Offentlig tjänst Fonctions publiques
I. a) Ersättning (med undantag för pen- $ ler. a) Les rémunérations, autres que les sion), som betalas av en avtalsslutande stat, pensions, payées par un Etat contractant ou
dess politiska underavdelningar eller lokala Pune de ses subdivisions politiques ou collec-
myndigheter till fysisk person på grund av tivités locales å une personne physique, au arbete som utförs i denna stats, dess politiska titre de services rendus å cet Etat ou å cette underavdelningars eller lokala myndigheters subdivision ou collectivité, ne sont imposa-
tjänst, beskattas endast i denna stat. bles que dans cet Etat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertid b) Toutefois, ces rémunérations ne sont im-
endast i den andra avtalsslutande staten, om posables que dans I'autre Etat contractant si
arbetet utförs 1 denna stat och personen i les services sont rendus dans cet Etat et si la fråga har hemvist i denna stat och: personne physique est un résident de cet Etat
qui:
1) är medborgare i denna stat; eller 1” posséde la nationalité de cet Etat. ou
2) inte fick hemvist i denna stat uteslu- 2” n'est pas devenu un résident de cet
tande för att utföra arbetet. Etat å scule fin de rendre les services.
2. a) Pension, som betalas av, celler från $2. a) Les pensions payées par un Etat fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, contractant ou I'unc de ses subdivisions polidess politiska underavdelningar eller lokala tiques ou collectivités locales, soit directe-
myndigheter till fysisk person på grund av ment soit par prélévement sur des fonds
arbete som utförts i denna stats, dess poli- qu'ils ont constitués, å une personne phy-
tiska underavdelningars eller lokala myndig- sique, au titre de services rendus å cet Etat ou
heters tjänst, beskattas endast i denna stat. å cette subdivision ou collectivité, ne sont
imposables que dans cet Etat.
b) Sådan pension beskattas emellertid en- b) Toutefois, ces pensions ne sont imposadast i den andra avtalsslutande staten, om bles que dans l'autre Etat contractant si la
personen i fråga har hemvist och är medbor- personne physique est un résident de cet Etat
gare I denna stat. et en posséde la nationalité.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och $ 3. Les dispositions des articles 15, 16 et
18 tillämpas på ersättning och pension som 18 s'appliquent aux rémunérations et pen-
betalas på grund av arbete som utförts i sam- sions payétes au titre de services rendus dans band med rörelse som bedrivs av en avtals- le cadre d'une activité industrielle ou comslutande stat, dess politiska underavdelning- merciale exercée par un Etat contractant ou ar eller lokala myndigheter. F'une de ses subdivisions politiques ou collectivités locales.
Artikel 20 Article 20
Studerande Etudiants
Studerande eller affärspraktikant. som har Les sommes qu'un étudiant ou un stagiaire eller omedelbart före vistelse i en avtalsslu- qui est, ou qui était immédiatement avant de tande stat hade hemvist i den andra avtals- se rendre dans un Etat contractant, un rési-
slutande staten och som vistas i den först- dent de Pautre Etat contractant et qui séjour-
nämnda staten uteslutande för sin undervis- ne dans le premier Etat å scule fin d'y pourning eller utbildning, beskattas inte i denna suivre ses Études ou sa formation, regoit pour stat för belopp som han erhåller för sitt uppe- couvrir ses frais d'entretien, d'études ou de hälle, sin undervisning eller utbildning, un- formation ne sont pas imposables dans cet
der förutsättning att beloppen härrör från Etat, å condition qu'elles proviennent de
källa utanför denna stat. sources situées en dehors de cet Etat.
Artikel 21 Article 21 Annan inkomst ÅAutres revenus
1. Inkomst som person med hemvist i en $ ler. Les tléments du revenu d'un résiavtalsslutande stat förvärvar och som inte dent d'un Etat contractant, d'ou qu”ils provibehandlas i föregående artiklar av detta avtal ennent, qui ne sont pas traités dans les articbeskattas endast i denna stat, oavsett var- les précédents de la présente Convention ne ifrån inkomsten härrör. sont imposables que dans cet Etat.
2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas inte $ 2. Les dispositions du paragraphe ler ne på inkomst, med undantag för inkomst av s'appliquent pas aux revenus autres que les fast cgeendom som avses 1 artikel 6 punkt 2, revenus provenant de biens immobiliers tels om mottagaren av inkomsten har hemvist Ii qu'ils sont définis å V'article 6, paragraphe 2, en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i lorsque le bénéficiaire de tels revenus, résiden andra avtalsslutande staten från där belä- dent d'un Etat contractant, exerce dans Pautget fast driftställe eller utövar självständig re Etat contractant, soit une activité industriyrkesverksamhet i denna andra stat från där elle ou commerciale par intermédiaire d'un belägen stadigvarande anordning, samt den établissement stable qui y est situé, soit une rättighet eller egendom på grund av vilken profession indépendante au moyen d'une inkomsten betalas äger verkligt samband base fixe qui y est située, et que le droit ou le med det fasta driftstället eller den stadigva- bien générateur des revenus s'y rattache efrande anordningen. I sådant fall tillämpas fectivement. Dans ce cas, les dispositions de bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel Farticle 7 ou de Particle 14, suivant les cas, 14. sont applicables.
Kapitel IV Chapitre IV. — Imposition de la fortune Beskattning av förmögenhet Artikel 22 Article 22 Förmögenhet Fortune
1. Förmögenhet bestående av sådan fast $ ler. La fortune constituée par des biens egendom som avscs i artikel 6, vilken en per- immobiliers visés å Particle 6, que posséde son med hemvist i en avtalsslutande stat in- un résident d'un Etat contractant et qui sont ncehar och vilken är belägen i den andra av- situés dans I” autre Etat contractant, est impotalsslutande staten, får beskattas i denna and- sable dans cet autre Etat. ra stat.
2. Förmögenhet bestående av lös egendom, $2. La fortune constituée par des biens som utgör del av rörelsetillgångarna i fast mobiliers qui font partie de Pactif d'un étabdriftställe, vilket ett företag i en avtalsslutan- lissement stable qu'unce entreprise d'un Etat de stat har i den andra avtalsslutande staten, contractant a dans Pautre Etat contractant, eller av lös egendom hänförlig till stadigva- ou par des biens mobiliers qui appartiennent rande anordning för att utöva självständig å une base fixe dont un résident d'un Etat yrkesverksamhet, som person med hemvist i contractant dispose dans Pautre Etat contracen avtalsslutande stat har i den andra avtals- tant pour Fexercice d'une profession indéslutande staten, får beskattas i denna andra pendante, est imposable dans cet autre Etat. stat.
3. Förmögenhet bestående av skepp och $ 3. La fortune constituée par des navires luftfartyg, som används i internationell tra- et des atronefs exploités en trafic internatiofik, samt av lös egendom, som är hänförlig nal ainsi que par des biens mobiliers affectés "till användningen av sådana skepp och luft- å leur exploitation n'est imposable que dans fartyg, beskattas endast i den avtalsslutande I Etat contractant ou Ie sigge de direction efstat där företaget har sin verkliga ledning. fective de I'entreprise est situé.
4. Förmögenhet bestående av aktier i bolag $ 4. La fortune constituée par des actions med hemvist i en avtalsslutande stat som in- d'une société qui est un résident d'un Etat nehas av en fysisk person som anses ha contractant possédées par unc personne phyhemvist i denna stat enligt dess lagstiftning sique considérée comme un résident de cet får beskattas i denna stat om värdet av för- Etat en vertu de la législation de celui-ci, est mögenheten, beräknad cnligt skattelagstift- imposable dans cet Etat, lorsque la valeur de ningen i denna stat, överstiger 400 000 svens- cette fortune, déterminée conformément å la ka kronor eller motvärdet i belgiska franc och législation fiscale dudit Etat, excéde 400.000 om det totala värdet av denna persons förmö- couronnes sutdoises ou la contre-valeur en genhet, som utgörs av dessa tillgångar och francs belges et que le total formé par cette övriga förmögenhetstillgångar, överstiger fortune et les autres Éléments de la fortune de 800 000 svenska kronor eller motvärdet i bel- cette personne physique excéde 800.000 cougiska franc. Uttrycket ”aktier” innefattar ronnes suédoises ou la contre-valeur en andra andelar med rätt till del i vinst i ett francs belges. Pour F'application du présent sådant företag vid tillämpning av denna arti- paragraphe, Ic terme ”actions” comprend les kel. autres parts bénéficiaires dans une telle soci-
été.
5. Alla andra slag av förmögenhet som en & 5. Tous les autres éléments de la fortune person med hemvist i en avtalsslutande stat d'un résident d'un Etat contractant ne sont innehar beskattas endast i denna stat. imposables que dans cet Etat.
Kapitel V Chapitre V. — Methodes pour éliminer les Metoder för att undanröja dubbelbeskattning doubles impositions Artikel 23 Article 23
1. I Belgien undviks dubbelbeskattning på $ ler. En ce qui concerne la Belgique, la följande sätt: double imposition est évitée de la maniére
suivante:
a) Om person med hemvist i Belgien a) Lorsqu'un résident de la Belgique regoit förvärvar inkomst celler innehar förmögen- des revenus ou posséde des éléments de forhet, som enligt bestämmelserna i detta avtal tune qui sont imposables en Suede conformé- — med undantag för bestämmelserna i arti- ment aux dispositions de la présente Convenkel 10 punkt 2, artikel 11 punkterna 2 och 7 tion, å I'exception de celles des articles 10. samt artikel 12 punkt 5 — får beskattas i paragraphe 2, 11, paragraphes 2 ct 7, et 12, Sverige, skall Belgien undanta sådan inkomst paragraphe 5, la Belgique exempte de rimpöt eller förmögenhet från beskattning. Belgien ces revenus ou ces éléments de fortune, mais får dock vid bestämmandet av beloppet av elle peut, pour calculer le montant de ses skatten på denna persons återstående in- impöts sur le reste du revenu ou de la fortune komst eller förmögenhet tillämpa den skatte- de cc résident, appliquer le méme taux que si sats som skulle ha tillämpats om inkomsten les revenus ou les éléments de fortune en eller förmögenheten i fråga inte undantagits question n'avaient pas été cxemptés. från beskattning.
b) Om person med hemvist i Belgien b) Lorsqu'un résident de la Belgique recoit förvärvar inkomst som ingår i denna persons des éléments de revenu qui sont compris totala inkomst som beskattas i Belgien och dans son revenu global soumis å Pimpöt belsom utgörs av utdelning som beskattas enligt ge et qui consistent en dividendes imposables artikel 10 punkt 2 och som inte undantagits conformément å article 10, paragraphe 2, et från belgisk skatt enligt c) nedan, ränta som non execmptés d"impöt belge en vertu du c) cibeskattas enligt artikel [1 punkterna 2 och 7 aprés, en intéréts imposables conformément eller royalty som beskattas enligt artikei 12 å P'article 11, paragraphes 2 ou 7, ou en repunkt 5, skall Belgien, på de villkor och i den devances imposables conformément å P'artic-
omfattning som följer av belgisk lagstiftning, le 12, paragraphe 5, la quotité forfaitaire från den belgiska skatten på sådan inkomst :' d'impöt étranger prévue par la législation belavräkna en enligt denna lagstiftning scha- ge est imputée, dans les conditions et au taux blonmässigt beräknad andel av den utiländs- prévus par cette législation, sur Pimpöt belge ka skatten. afférent auxdits revenus.
c) Om ett bolag med hemvist i Belgien äger c) Lorsqu”une société qui est un résident de aktier eller andelar i ett aktiebolag med la Belgique a la propriété d”actions ou parts hemvist i Sverige, skall utdelning, som beta- d'une société par actions qui est un résident las från sistnämnda bolag till bolaget med de la Suéde, les dividendes qui lui sont payés hemvist i Belgien och som får beskattas i par cette dernieére société et qui sont impo- Sverige enligt artikel 10 punkt 2, vara undan- sables en Suede conformément å Particle 10, tagen från bolagsskatten i Belgien på de vill- paragraphe 2, sont execmptés de P'impöt des kor och med de begränsningar som föreskrivs sociétés en Belgique dans les conditions et i belgisk lagstiftning. limites prévues par la législation belge.
d) I fall då enligt belgisk lagstiftning ett d) Lorsque, conformément å la législation företag som bedrivs av en person med belge, des pertes subies par une entreprise hemvist i Belgien vid beskattningen där er- exploitée par un résident de la Belgique dans hållit ett faktiskt avdrag från intäkterna för un établissement stable situé en Suede ont été förlust som uppkommit i fast driftställe i Sve- effectivement déduites des bénéfices de cette rige, skall sådant undantagande från beskatt- entreprise pour son imposition en Belgique, ning som föreskrivs i punkt a inte medges i I'exemption prévue au a) ne s'applique pas en Belgien beträffande vinst som uppkommit Belgique aux bénéfices d”autres périodes imunder andra beskattningsperioder och som är posables qui sont imputables å cet établissehänförlig till det fasta driftstället, i den mån ment, dans la mesure ov ces bénéfices ont vinsten undantagits från skatt även i Sverige aussi été exemptés d”impöt en Suede en raipå grund av avräkning mot nämnda förlust. son de leur compensation avec lesdites per-
tes.
2. I Sverige undviks dubbelbeskattning på $& 2. En ce qui concerne la Suéde, la double följande sätt: imposition est Évitée de la maniére suivante:
a) Om person med hemvist i Sverige a) Sous réserve des dispositions des c) et d) förvärvar inkomst som enligt artiklarna 6— ci-aprés, lorsqu'un résident de la Suéde regoit 21 får beskattas i Belgien, skall Sverige, såvi- des revenus qui, conformément aux articles 6 da inte bestämmelserna i c eller d nedan för- å 21, sont imposables en Belgique, la Suéde anleder annat, med beaktande av bestämmel- deduit, sous réserve des dispositions prévues serna i svensk lagstiftning — såsom den kan par la législation suédoise (et de toute modifikomma att ändras från tid till annan utan att cation ultérieure de cette législation qui n'en den allmänna princip som anges här ändras affecterait pas le principe général), de Pimpöt — från denna persons svenska inkomstskatt qu'elle pergoit sur les revenus de ce résident, avräkna ett belopp motsvarande den in- un montant égal å Pimpöt sur le revenu payé komstskatt som betalats i Belgien. en Belgique.
b) Om person med hemvist i Sverige inne- b) Sous réserve des dispositions du c) cihar förmögenhet som enligt artikel 22 får be- aprés, lorsqu'un résident de la Sutde posséde skattas i Belgien, skall Sverige, såvida inte de la fortune qui, conformément å Particle bestämmelserna i c nedan föranleder annat, 22, est imposable en Belgique, la Suéde acfrån skatten på denna förmögenhet avräkna corde sur Iimpöt dont elle frappe cette forett belopp motsvarande den skatt som erlagts tune un crédit d'impöt d'un montant égal å i Belgien för denna förmögenhet. Avräk- I'impöt sur cette fortune payé en Belgique. Ce ningsbeloppet skall emellertid inte överstiga crédit ne peut toutefois excéder la fraction de den del av den svenska skatten, beräknad Pimpöt suédois, calculé avant la déduction utan sådan avräkning, som belöper på den du crédit, correspondant å la fortune impoförmögenhet som får beskattas i Belgien. sable en Belgique.
c) Om en person med hemvist i Sverige c) Lorsqu'un résident de la Suede regoit
uppbär inkomst eller innehar förmögenhet des revenus ou posseéde de la fortune qui,
som enligt artikel 8, artikel 13 punkt 3, arti- conformément aux articles 8, 13, paragraphe
kel 19 punkt I och 2 eller artikel 22 punkt 3 3, 19, paragraphes I ct 2, ou 22, paragraphe beskattas endast i Belgien, skall, såvida inte 3, ne sont imposables qu'en Belgique, la
bestämmelserna i punkt ce föranleder annat, Suéde exempte de Pimpöt ces revenus ou cet- Sverige undanta inkomsten eller förmögen- te fortune, sous réserve des dispositions du
heten från skatt. e). d) Om ctt bolag med hemvist i Sverige äger d) Lorsqu'une société qui est un résident aktier eller andelar i ett bolag med hemvist i de la Suéde a la propriété d”actions ou parts
Belgien, skall utdelning, som betalas från sist- d'une société qui est un résident de la Bel-
nämnda bolag till bolaget med hemvist i Sve- gique, les dividendes qui lui sont payés par rige och som får beskattas 1 Belgien enligt cette derniére sociéte et qui sont imposables
artikel 10 punkt 2, vara undantagen från bo- en Belgique conformément å I'article 10, palagsskatten i Sverige på de villkor och med de ragraphe 2, sont exemptés d"impöt en Sutde begränsningar som föreskrivs i svensk lag- dans les conditions ct limites prévues par la stiftning. législation suédoise.
e) I fall då en person med hemvist i Sverige e) Lorsqwun résident de la Sutde regoit
förvärvar inkomst eller vinst eller innehar des revenus ou des gains ou posséde de la förmögenhet som enligt bestämmelse i detta fortune qui, conformément å une disposition avtal är undantagen från svensk skatt, får quelconque de la Convention, sont cexemptés
Sverige, vid fastställandet av skattesatsen för de Pimpöt suédois, la Suede peut néanmoins, svensk progressiv skatt på inkomst, vinst cl- pour déterminer le taux progressif de P'impöt ler förmögenhet som inte är undantagen från suédois sur les revenus, les gains ou la fortune
svensk skatt, beakta den inkomst, vinst eller non exemptés, tenir compte des revenus, des förmögenhet som är undantagen från svensk gains ou de la fortune exemptés. skatt.
Kapitel VI Chapitre VI. — Dispositions spéciales Särskilda bestämmelser Artikel 24 Article 24
Förbud mot diskriminering Non-discrimination I. Medborgare i en avtalsslutande stat skall $ ler. Les nationaux d'un Etat contractant
inte i den andra avtalsslutande staten bli ne sont soumis dans I'autre Etat contractant å
föremål för beskattning eller därmed sam- aucune imposition ou obligation y relative,
manhängande krav som är av annat slag eller qui est autre ou plus lourde que celles aux-
mer tyngande än den beskattning och där- guelles sont ou pourront étre assujettis les
med sammanhängande krav som medborga- nationaux de cet autre Etat qui se trouvent
re i denna andra stat under samma förhållan- dans la méme situation. La présente disposi-
den är eller kan bli underkastad. Utan hinder tion s'applique aussi, nonobstant les disposiav bestämmelserna i artikel I tillämpas den- tions de Yarticle ler, aux personnes qui ne na bestämmelse även på person som inte har sont pas des résidents d'un Etat contractant hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda ou des deux Etats contractants. avtalsslutande staterna.
2. Uttrycket ”medborgare” åsyftar: $ 2. Le terme ”nationaux” désigne:
a) fysisk person som har medborgarskap i a) toutes les personnes physiques qui pos-
en avtalsslutande stat; sédent la nationalité d'un Etat contractant;
b) juridisk person och annan sammanslut- b) toutes les personnes morales, sociétés de
ning som bildats enligt den lagstiftning som personnes et associations constituées conforgäller i en avtalsslutande stat. mément å la Icgislation en vigucur dans un
Etat contractant.
3. Beskattningen av fast driftställe, som fö- $ 3. Limposition d'un établissement stable retag i en avtalsslutande stat har i den andra qu'une entreprise d'un Etat contractant a avtalsslutande staten, skall i denna andra stat dans I'autre Etat contractant n'est pas établie inte vara mindre fördelaktig än beskattning- dans cet autre Etat d'une fagon moins favoen av företag i denna andra stat, som bedri- rable que Pimposition des entreprises de cet ver verksamhet av samma slag. Denna be- autre Etat qui exercent la méme activité. La stämmelse anses inte medföra skyldighet för présente disposition ne peut ttre interprétée en avtalsslutande stat att medge person med comme obligeant un Etat contractant å accorhemvist i den andra avtalsslutande staten så- der aux résidents de P'autre Etat contractant dant personligt avdrag vid beskattningen el- les déductions personnelles, abattements et ler sådan skattebefrielse eller skattenedsätt- réductions d"impöt en fonction de la situaning på grund av civilstånd eller försörjnings- tion ou des charges de famille qu”il accorde å plikt mot familj som medges person med ses propres résidents. hemvist i den egna staten.
Vid tillämpningen av denna bestämmelse Par application de cette disposition, les soskall bolag med hemvist i Belgien inte vara ciétés qui sont des résidents de la Belgique ne underkastat förmögenhetsskatt i Sverige så sont pas soumises en Suéde å Pimpöt sur la länge som sådan skatt inte tas ut av liknande fortune aussi longtemps que cet impöt ne sera bolag med hemvist i Sverige. pas pergu å charge des sociétés similaires qui
sont des résidents de la Suéde.
4. Utom i de fall då bestämmelserna i arti- $ 4. A moins que les dispositions de P'artickel 9, artikel 1 1 punkt 7 elter artikel 12 punkt le 9, de Particle 11, paragraphe 7, ou de Far- 5 tillämpas, är ränta, royalty och annan betal- ticle 12, paragraphe 5, ne soient applicables, ning från företag i en avtalsslutande stat till les intéréts, redevances et autres dépenses person med hemvist i den andra avtalsslutan- payés par une entreprise d'un Etat contracde staten avdragsgilla vid bestämmandet av tant å un résident de I'autre Etat contractant den beskattningsbara inkomsten för sådant sont déductibles, pour la détermination des företag på samma villkor som betalning till bénéfices imposables de cette entreprisec, person med hemvist i den förstnämnda sta- dans les mémes conditions que s'ils avaient ten. På samma sätt är skuld som företag i en été payés å un résident du premier Etat. De avtalsslutande stat har till person med méme, les dettes d'une entreprise d'un Etat hemvist i den andra avtalsslutande staten av- contractant envers un résident de P'autre Etat dragsgill vid bestämmandet av sådant före- contractant sont déductibles, pour la détertags beskattningsbara förmögenhet på sam- mination de la fortune imposable de cette ma villkor som skuld till person med hemvist entreprise, dans les mémes conditions que si i den förstnämnda staten. elles avaient été contractées envers un rési-
dent du premier Etat.
5. Företag 1 en avtalsslutande stat, vars & 5. Les entreprises d'un Etat contractant, kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, dont le capital est en totalité ou en partie, direkt eller indirekt, av en eller flera personer directement ou indirectement, détenu ou med hemvist i den andra avtalsslutande sta- contrölé par un ou plusieurs résidents de Pauten, skall inte i den förstnämnda staten bli tre Etat contractant, ne sont soumises dans le föremål för beskattning eller därmed sam- premier Etat å aucune imposition ou obligamanhängande krav som är av annat slag eller tion y relative, qui est autre ou plus lourde mer tyngande än den beskattning och där- que celles auxquelles sont ou pourront étre med sammanhängande krav som annat lik- assujetties les autres entreprisces similaires du nande företag i den förstnämnda staten är premier Etat. eller kan bli underkastat.
6. Bestämmelserna i denna artikel skall $ 6. Aucune disposition du présent article inte anses hindra Belgien att: ne peut étre interprétée comme cmpéechant la
Beigique:
a) beskatta hela den inkomst som är hän- a) d'imposer au taux prévu par la législaförlig till fast driftställe som ett bolag med tion belge le montant total des bénéfices d'un hemvist i Sverige eller en personsammanslut- établissement stable belge d'une société qui ning med verklig ledning där har i Belgien est un résident de la Suéde ou d'une associamed den skattesats som föreskrivs i belgisk tion ayant son sicge de direction effective en lagstiftning, förutsatt att denna skattesats Suéde pourvu que le taux précité n'excéde inte Överstiger den högsta skattesats som är pas le taux maximal applicable å P'ensemble tillämplig på hela eller del av den inkomst ou å une fraction des bénéfices des sociétés som förvärvas av bolag med hemvist i Bel- qui sont des résidents de ia Belgique; glen;
b) ta ut förskottsskatten på värdepapper på b) de prélever Ice précomte mobilier sur les utdelning hänförlig till andel som äger verk- dividendes afférents å une participation se ligt samband med fast driftställe eller stadig- rattachant effectivement å un établissement varande anordning som bolag med hemvist i stable ou une base fixe dont dispose en Bel- Sverige eller personsammanslutning med gique une société qui est un résident de la verklig ledning där har i Belgien och som i Suéde ou une association ayant son siége de Belgien beskattas såsom juridisk person. direction effective en Sucde et qui est impo-
sable comme une personne morale en Bel-
gique.
7. Utan hinder av bestämmelserna i artikel $7. Les dispositions du présent article 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande ar- s'appliquent nonobstant les dispositions de tikel på skatter av varje slag och beskaffenhet. F'article 2, aux impöts de toute nature ou
dénomination.
Artikel 25 Article 25 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse Procédure amiable
I. Öm en person gör gällande att en avtals- $ ler. Lorsqu'une personne estime que les slutande stat eller båda avtalsslutande stater- mesures prises par un Etat contractant ou par na vidtagit åtgärder som för honom medför les deux Etats contractants entrainent ou eneller kommer att medföra beskattning som traineront pour elle une imposition non constrider mot bestämmelserna i detta avtal, kan forme aux dispositions de la présente han, utan att detta påverkar hans rätt att Convention, elle peut, indépendamment des använda sig av de rättsmedel som finns i recours prévus par le droit interne de ces dessa staters interna rättsordning, framlägga Etats, soumettre son cas å Iautorité compésaken för den behöriga myndigheten i den tente de PEtat contractant dont elle est un avtalsslutande stat där han har hemvist eller, résident ou, si son cas reléve de Particle 24, om fråga är om tillämpning av artikel 24 paragraphe ler, å celle de I'Etat contractant punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är dont elle posséde la nationalité. Le cas doit medborgare. Saken skall framläggas inom tre åtre soumis dans les trois ans qui suivent la år från den tidpunkt då personen i fråga fick premiére notification de la mesure qui entraivetskap om den åtgärd som givit upphov till ne une imposition non conforme aux disposibeskattning som strider mot bestämmelserna tions de la Convention. i avtalet.
2. Om denna behöriga myndighet finner $ 2. L'autorité compétente s'efforce, si la invändningen grundad men inte själv kan få requéte lui parait fondée et si elle n'est pas till stånd en tillfredsställande lösning, skall elle-méme en mesure d'y apporter une solumyndigheten söka lösa frågan genom ömsesi- tion satisfaisante, de résoudre le cas par voie
dig överenskommelse med den behöriga d'accord amiable avec I'autorité compétente myndigheten i den andra avtalsslutande sta- de Pautre Etat contractant, en vuce d'éviter ten i syfte att undvika beskattning som stri- une imposition non conforme å la Convender mot avtalet. tion.
3. De behöriga myndigheterna i de avtals- $ 3. Les autorités compétentes des Etats slutande staterna skall genom ömsesidig contractants s'efforcent par voie d'accord överenskommelse söka avgöra svårigheter cl- amiable, de résoudre les difficultés ou de disler tvivelsmål som uppkommer i fråga om siper les doutes auxquels peuvent donner lieu tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De I'interprétation ou VDPapplication de la kan särskilt överlägga om Convention.
Elles peuvent notamment se concerter au
sujet de:
a) fördelningen av inkomst, avdrag eller a) Pimputation des bénéfices, déductions avräkning mellan ett företag i en avtalsslu- et crédits d'une entreprise d'un Etat contractande stat och dess fasta driftställe i den and- tant å son établissement stable situé dans ra avtalsslutande staten; Fautre Etat contractant;
b) fördelningen av inkomst, avdrag eller b) Pimputation des bénéfices, déductions avräkning mellan sådana företag med intres- et crédits dans Ile cas d'entreprises associées segemenskap som avses i artikel 9; au sens de Particle 9;
c) tolkningen av uttryck som används i av- c) Ninterprétation d'une expression utiliste talet; dans la Convention;
d) beteckningen på olika slag av inkomst d) la qualification d'€léments du revenu ou eller förmögenhet. de la fortune.
4. De behöriga myndigheterna i de avtals- $4. Les autorités compétentes des Etats slutande staterna skall överlägga om de admi- contractants se concertent au sujet des mesunistrativa åtgärder som är nödvändiga för att res administratives nécessaires å I'exécution genomföra avtalets bestämmelser, särskilt des dispositions de la Convention et notamom den utredning som personer med hemvist ment au sujet des justifications å fournir par i endera staten skall förete för att i den andra les résidents de chaque Etat pour bénéficier staten erhålla de skattebefrielser eller skatte- dans Pautre Etat des exemptions ou réducnedsättningar som föreskrivs i detta avtal. tions d"impöts prévues å cette Convention.
5. De behöriga myndigheterna i de avtals- $ 5. Les autorités compétentes des Etats slutande staterna kan träda i direkt förbindel- contractants communiquent directement ense med varandra för att tillämpa avtalet. tre elles pour application de la Convention.
Artikel 26 Article 26 Utbyte av upplysningar Echange de renseignements
1. De behöriga myndigheterna i de avtals- $ ler. Les autorités compétentes des Etats slutande staterna skall utbyta sådana upplys- contractants échangent les renseignements ningar som är nödvändiga för att tillämpa nécessaires pour appliquer les dispositions de bestämmelserna i detta avtal eller i de avtals- la présente Convention ou celles de la législaslutande staternas interna lagstiftning i fråga tion interne des Etats contractants relative om skatter som omfattas av avtalet, i den aux impöts visés par la Convention dans la mån beskattningen enligt denna lagstiftning mesure ov I'imposition qu'elle prévoit n'est inte strider mot avtalet. Utbytet av upplys- pas contraire å la Convention. L'échange de ningar begränsas inte av artikel 1. Upplys- renseignements n'est pas restreint par l'articningar som en avtalsslutande stat mottagit le ler. Les renseignements regus par un Etat skall behandlas såsom hemliga på samma sätt contractant sont tenus secrets de la méme som upplysningar, som erhållits enligt den manicre que les renseignements obtenus en interna lagstiftningen i denna stat, och får application de la législation interne de cet
yppas endast för personer eller myndigheter Etat et ne sont communiqués qu”aux person- (däri inbegripna domstolar och förvaltnings- nes ou autorités (y compris les tribunaux ct organ) som fastställer, uppbär eller indriver organes administratifs) concernées par I'étabde skatter som omfattas av avtalet eller hand- lissement ou Ile recouvrement des impöts vilägger åtal eller besvär i fråga om dessa skat- sés par la Convention, par les procédures ou ter. Dessa personer eller myndigheter skall poursuites concernant ces impöts, ou par les använda upplysningarna endast för sådana décisions sur les recours relatifs å ces impöts. ändamål. De får yppa upplysningarna vid of- Ces personnes ou autorités mn'utilisent ces fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. renscignements qu'å ces fins. Elles peuvent
faire état de ces renscignements au cours
d'audiences publiques de tribunaux ou dans
des jugements.
2. Bestämmelserna i punkt I anses inte $ 2. Les dispositions du paragraphe ler ne medföra skyldighet för en avtalsslutande stat peuvent en aucun cas tre interprétées comatt: me imposant å un Etat contractant I'obliga-
tion:
a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker a) de prendre des mesures administratives från lagstiftning och administrativ praxis i dérogeant å sa législation et å sa pratique denna avtalsslutande stat eller i den andra administrative ou å celles de Pautre Etat avtalsslutande staten; contractant;
b) lämna upplysningar som inte är tillgäng- b) de fournir des renseignements qui ne liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admi- pourraient étre obtenus sur la base de sa légisnistrativ praxis i denna avtalsslutande stat lation ou dans le cadre de sa pratique adminieller i den andra avtalsslutande staten; strative normale ou de celles de P'autre Etat
contractant;
c) lämna upplysningar som skulle röja af- c) de fournir des renseignements qui révéfärshemlighet, industri-, handels- eller yrkes- leraient un secret commercial, industriel, hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat professionnel ou un procédé commercial ou förfaringssätt eller upplysningar, vilkas över- des renseignements dont la communication lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn serait contraire å I'ordre public. (ordre public).
Artikel 27 Article 27 Bistånd med indrivning Assistance au recouvrement
1. De avtalsslutande staterna förbinder sig $ Icer. Les Etats contractants s'engagent å se att lämna varandra bistånd med delgivning préter mutucllement aide et assistance aux och handräckning för att driva in skatter som fins de notifier et de recouvrer Iles impöts anges i artikel 2 samt alla tillägg, förhöjningar visés å Farticle 2 ainsi que tous additionnels, av skatt och skattetillägg, räntor och kostna- accroissements ct suppléments d'impöt (skatder samt viten utan straffrättslig karaktär. tetillägg), intéréts, frais et amendes sans ca-
ractére pénal.
2. På framställning av den behöriga myn- $2. Sur requéte de P'autorité compétente digheten i en avtalsslutande stat skall den d'un Etat contractant, l'autorité compétente behöriga myndigheten i den andra avtalsslu- de Fautre Etat contractant assurce, suivant les tande staten, i enlighet med bestämmelserna dispositions légales et réglementaires applii lagar och författningar i den sistnämnda cables å la notification et au recouvrement staten om delgivning och indrivning av såda- desdits impöts de ce dernier Etat, la notificana skatter, verkställa delgivning och indriv- tion et le recouvrement des créances fiscales ning av sådana i punkt I angivna skattckrav visées au paragraphe ler, qui sont exigibles vilka är exigibla i den förstnämnda staten. dans Ile premier Etat. Ces créances ne jouis-
Sådana skattekrav åtnjuter inte någon för- sent d'aucun privilége dans V'Etat requis ct
månsrätt i den stat till vilken framställningen celui-ei n'est pas tenu d'appliquer des
görs och denna stat har inte någon skyldighet moyens d"exécution qui ne sont pas autorisés att vidta verkställighetsåtgärder som inte är par les dispositions légales ou réglementaires
tillåtna enligt lagar och författningar i den de I' Etat requérant. stat som gjort framställningen.
3. Framställning enligt punkt 2 skall vara $ 3. Les requétes visées au paragraphe 2
åtföljd av en officiell avskrift av exekutions- sont appuyées d'une copie officielle des titres handlingarna samt i förekommande fall en exécutoires, accompagnée, s'il échet, d'une officiell avskrift av lagakraftvunna admini- copie officielle des décisions administratives strativa eller rättsliga beslut. ou judiciaires passéces en force de chose jugée. 4. I fråga om skattekrav som ännu inte $ 4. En ce qui concerne les créances fiscales blivit slutgiltigt fastställt kan den behöriga qui sont susceptibles de recours, Pautorité
myndigheten i en avtalsslutande stat, för att compétente d'un Etat contractant peut, pour säkerställa sin rätt, begära att den behöriga la sauvegard de ses droits, demander å I'automyndigheten i den andra avtalsslutande sta- rité compétente de I'autre Etat contractant de
ten vidtar säkringsåtgärder enligt lagstift- prendre les mesures conservatoires prévues
ningen i denna stat. Beträffande sådana åt- par la législation de celui-ci; les dispositions gärder äger bestämmelserna i punkterna 1-3 des paragraphes ler å 3 sont applicables, mumotsvarande tillämpning. tatis mutandis, å ces mesures.
5. Frågor rörande preskription av skatte- $ 5. Nonobstant les dispositions du parakrav regleras, utan hinder av bestämmelserna graphe 2, les questions concernant le délai de i punkt 2, uteslutande av lagstiftningen i den prescription des créances fiscales sont régies stat som gör framställningen. exclusivement par la législation de VEtat
requérant.
6. Bestämmelserna i artikel 26 punkt I $6. Les dispositions de P'article 26, paratillämpas även på varje upplysning som vid graphe ler, s'appliquent également å tout
genomförandet av bestämmelserna i föreva- renseignement porté, en extcution du présent rande artikel lämnas till den behöriga myn- article, å la connaissance de YFautorité compédigheten i en avtalsslutande stat. tente d'un Etat contractant.
Artikel 28 Article 28
Begränsning av avtalets tillämpning Limitation des efjets de la Convention
i. Bestämmelserna i avtalet berör inte de Fler. Les dispositions de la présente privilegier vid beskattningen som enligt folk- Convention ne portent pas atteinte aux privi-
rättens allmänna regler eller bestämmelser i Icges fiscaux dont bénéficient les membres
särskilda överenskommelser tillkommer per- des missions diplomatiques et des postes con-
soner som tillhör diplomatiska beskickningar sulaires en vertu soit des regies générales du
eller konsulat. droit des gens. soit des dispositions d'accords
particuliers. 2. Vid tillämpningen av avtalet, skall per- $2. Aux fins de la Convention, Iles mem-
son, som tillhör en avtalsslutande stats ackre- bres d'une mission diplomatique ou d'un
diterade diplomatiska beskickning eller kon- poste consulaire d'un Etat contractant accré-
sulat i den andra avtalsslutande staten eller i dités dans Pautre Etat contractant ou dans un
en tredje stat och som är medborgare i den Etat tiers, qui ont la nationalité de VEtat ac-
utsändande staten, anses ha hemvist i den créditant, sont réputés étre des résidents du-
utsändande staten om han där är underkas- dit Etat s'ils y sont soumis aux måmes obligatad samma skyldigheter beträffande skatter tions en matiére d'impöts sur le revenu ct sur på inkomst och förmögenhet som person la fortune que les résidents de cet Etat.
med hemvist där.
3. Avtalet tillämpas inte beträffande inter- $ 3. La Convention ne s'applique pas aux nationella organisationer, deras organ eller organisations internationales, å leurs organes tjänstemän eller beträffande person som till- ou å lcurs fonctionnaires, ni aux personnes hör en tredje stats diplomatiska beskickning qui sont membres d'une mission diplomaeller konsulat och som befinner sig i en av- tique ou d'un poste consulaire d'un Etat tiers, talsslutande stat och som inte anses ha lorsqu'ils se trouvent sur le territoire dun hemvist i någondera avtalsslutande staten i: Etat contractant et ne sont pas traités comme fråga om skatter på inkomst och förmögen- des résidents dans I'un ou P'autre Etat conhet. tractant en matiére d"impöts sur le revenu ou
sur la fortune.
Artikel 29 Article 29 Oskiftade dödsbon Successions indivises
Då en person med hem vist i Belgien cerhål- Lorsqu'un résident de la Belgique tire des ler inkomst från källa i Sverige genom för- revenus de sources situées en Suéde, par I'inmedling av ett oskiftat dödsbo som har termédiaire d'unc succession indivise qui est hemvist i Sverige, skall befrielse från eller un résident de la Suéde, les exemptions ou nedsättning av svensk skatt tillämpas beträf- réductions d"impöt suédois s'appliquent å ccs fande inkomsten som om personen med revenus comme si le résident de la Belgique hemvist i Belgien hade uppburit inkomsten en était le bénéficiaire direct. direkt.
I sådant fall skall bestämmelserna i artikel Dans ce cas, les dispositions de Particle 23, 23 punkt I a) respektive b), beroende på in- paragraphe ler, a) ou b), suivant les cas, komstslaget, tillämpas i Belgien. s'appliquent en Belgique compte tenu de la
nature desdits revenus.
Kapitel VII Chapitre VII. — Dispositions finales Slutbestämmelser Artikel 30 Article 30 Ikraftträdande Entrée en vigueur
1. Detta avtal skall ratificeras och ratifika- $ ler. La présente Convention sera ratifiée tionshandiingarna skall utväxlas i Bryssel et les instruments de ratification seront snarast möjligt. échangés å Bruxelles aussitöt que possible.
2. Avtalet träder i kraft femtonde dagen $ 2. La Convention entrera en vigueur le efter den då ratifikationshandlingarna utväx- quinzieme jour suivant celui de réchange des las och dess bestämmelser tillämpas: instruments de ratification et ses dispositions
seront applicables:
a) beträffande skatter som innehålls vid a) aux impöts dus å la source sur les revekällan, på inkomster som blir tillgängliga för nus attribués ou mis en paiement å partir du lyftning eller förfaller till betalning den 1 ja- ler janvier 1991; nuari 1991 eller senare;
b) beträffande andra inkomstskatter, på b) aux autres impöts établis sur des revenus skatter som påförs för beskattningsperioder de périodes imposables prenant fin å partir som slutar den 31 december 1990 eller sena- du 31 décembre 1990; re;
c) beträffande svensk förmögenhetsskatt, c) å Mimpöt sutdois sur la fortune établi på skatt som påförs för beskattningsåret 1992 pour les années d'imposition 1992 et suivanoch efterföljande beskattningsår. tes.
3. Konventionen den 31 maj 1929 mellan $ 3. La Convention conclue entre la Bel- Sverige och Belgien angående förhindrande gique et la Suéde le 31 mai 1929 en vue av dubbelbeskattning av inkomster, härrö- d'éviter la double imposition des revenus des rande från rederirörelse, skall upphöra att entreprises de navigation maritime prendra gälla och skall inte längre tillämpas när före- fin et cessera de s'appliquer å partir de Pentvarande avtal börjar tillämpas. rée en vigueur de la présente Convention.
Artikel 31 Article 31 Upphörande Dénonciation
Detta avtal förblir i kraft tills det sägs upp La présente Convention demeurera en viav en avtalsslutande stat. Vardera avtalsslu- gueur tant qu'elle n'aura pas été dénoncée tande staten kan när som helst efter utgången par un Etat contractant. Chacun des Etats av en tidrymd av fem år, räknat från dagen contractants pourra dénoncer la Convention för ikraftträdandet, säga upp avtalet att upp- pour la fin de toute année civile, å tout mohöra att gälla vid utgången av ett kalenderår, ment aprés I'expiration d'un délai de cinq ans genom meddelande om uppsägning på diplo- å compter de la date de son entrée en vigueur, matisk väg sex månader i förväg. I händelse moycnnant un préavis d'au moins six mois av sådan uppsägning skall avtalet inte längre donné par la voie diplomatique. Dans ccette tillämpas: éventualité, la Convention cessera détre
applicable:
a) beträffande skatter som innehålls vid a) aux impöts dus å la source sur les revckällan, på inkomster som blir tillgängliga för nus attribués ou mis en paiement å partir du lyftning eller förfaller till betalning den 1 ja- ler janvier de Iannéce civile qui suit immédinuari det kalenderår som följer närmast efter atement celle pour la fin de laquelle la dénondet till vars utgång avtalet sagts upp eller ciation aura été notifiée; senare;
b) beträffande andra inkomstskatter som b) aux autres impöts établis sur des revenus avser beskattningsperioder som slutar den 31 de périodes imposables prenant fin å partir december det kalenderår till vars utgång av- du 31 décembre de I'annéc civile pour la fin talet sagts upp eller senare; de laquelle la dénonciation aura été notifiée;
c) beträffande svensk förmögenhetsskatt c) å Nimpöt suédois sur la fortune établi som påförs för beskattningsår som följer efter pour les années d"imposition suivant P'année det år då avtalet sagts upp. de la dénonciation.
Till bekräftelse härav har undertecknade, EN FOI DE QUOLIL, les soussignés, å ce därtill vederbörligen bemyndigade av respek- däment autorisés par leurs Gouvernements tive regering undertecknat detta avtal och respectifs, ont signé la présente Convention försett detsamma med sina sigill. et y ont apposé Icurs sceaux.
Som skedde i Stockholm den 5 februari FAIT å Stockholm, le 5 février 1991, en 1991 i två exemplar, på svenska, franska och double exemplaire, en langues frangaise, nederländska språken, vilka tre texter äga néerlandaise et suédoise, les trois textes falika vitsord. isant également foj.
För Konungariket Sveriges regering: Pour le Gouvernement du Royaume de
Suede: Erik Åsbrink Erik Åsbrink
För Konungariket Belgiens regering: Pour le Gouvernement du Royaume de
Belgique: Hugo Walschap Hugo Walschap
1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och tillämpas från de tidpunkter som regeringen bestämmer i den mån inte annat följer av punkterna 2 och 3 nedan.
2. Bestämmelserna i 4 § tillämpas i fråga om beskattningsår som påbörjas den 1 juli 1991 eller senare.
3. Bestämmelserna i 5 § tillämpas på utdelning som blivit tillgänglig för lyftning efter utgången av år 1990.
3 Riksdagen 1990/91. I saml. Nr 173
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 april 1991
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Hjelm- Wallén, S. Andersson, Göransson, Hellström, Johansson, Lindqvist, Lönnqvist, Thalén, Freivalds, Wallström, Lööw, Persson, Molin, Larsson,
Åsbrink
Föredragande: statsrådet Åsbrink
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien
1¶Inledning
Den 31 maj 1929 ingicks en konvention med Belgien för att förhindra dubbelbeskattning av inkomster från rederirörelse (S.Ö. nr 49/1930). Ett generellt dubbelbeskattningsavtal beträffande skatter på inkomst och förmögenhet ingicks den 1 april 1953. Detta avtal ersattes av ett nytt generellt dubbelbeskattningsavtal som ingicks den 2 juli 1965 och som ändrades genom skriftväxling den 7 mars 1967 (prop. 1967:132, BevU 52, rskr. 324, SFS 1968: 568 ändrad genom SFS 1977:359). Dubbelbeskattningsavtalet upphörde att gälla vid utgången av år 1990 efter uppsägning från svensk sida (prop. 1989/90: 106, SkU29, rskr. 199, SFS 1990: 227). Förhandlingar för att få till stånd ett nytt dubbelbeskattningsavtal hade pågått sedan 1983. Det tidigare gällande avtalet avvek på vissa punkter klart från svensk avtalspolicy. Enligt detta avtal skulle realisationsvinst vid avyttring av fast egendom och aktier i princip endast beskattas i den stat där säljaren hade hemvist. Enligt belgisk lagstiftning beskattas i regel inte fysisk person för sådana realisationsvinster. Avtalsbestämmelserna fick till följd att i Sverige bosatta innehavare av fastigheter eller aktier flyttade till Belgien bl.a. för att kunna avyttra sådan egendom utan skattekonsekvenser. Under förhandlingarna kunde en för bägge parter acceptabel lösning uppnås beträffande beskattningen av realisationsvinst. Ett avtalsutkast paraferades 1985. Vid de fortsatta förhandlingar som därefter fördes kunde Belgien inte acceptera de villkor som enligt svensk uppfattning borde gälla för skattefrihet i Sverige för utdelning från ett belgiskt dotterbolag till ett svenskt moderbolag. Från belgisk sida krävdes att utdelning från belgiska s.k. Coordination Centres till svenska moderbolag skulle undantas från svensk skatt trots att sådana bolag inte är föremål för normal beskattning i Belgien. Förhandlingarna strandade, men återupptogs efter det att proposition om uppsägningen av dubbelbeskattningsavtalet hade förelagts för riksdagen. Den 16 mars 1990 paraferades i Bryssel ett på franska språket upprättat förslag till nytt dubbelbeskattningsavtal. Därefter har överens- 34
kommits att det nya avtalet skall tillämpas retroaktivt. En svensk översätt- Prop. 1990/91: 173 ning har vidare utarbetats inom finansdepartementet.
Det år 1985 paraferade avtalsförslaget remitterades till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. En del påpekanden av teknisk natur har gjorts vilka föranlett vissa ändringar i avtalsförslaget. Vidare har remissinstanserna uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.
Avtalet undertecknades den 5 februari 1991. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien har därefter upprättats inom finansdepartementct.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna I —5, dels av en bilaga som innehåller en svensk och en fransk text av dubbelbeskattningsavtalet. Samtliga texter har enligt detta avtal samma giltighet. I lagförslaget har emellertid den nederländska texten utelämnats. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 8). I 3 8 föreskrivs att i vissa fall då en här bosatt person uppbär inkomst som enligt avtalet skall beskattas endast i Belgien skatt skall utgå med högre belopp än vad som annars följer av gällande bestämmelser. I 4 § föreskrivs att bestämmelserna i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370), KL, om skattskyldighet för delägare i utländsk juridisk person för den utländska personens inkomst inte skall gälla i vissa fall för delägare i utländsk juridisk person hemmahörande i Belgien. I konsekvens härmed har utländsk juridisk persons avdragsrätt för sådan inkomst slopats. Regleringen har införts med tanke på de utländska juridiska personer hemmahörande i Belgien som skulle anses som utländska bolag enligt 16 § 2 mom. andra stycket a lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt, SIL, om ett dubbelbeskattningsavtal med Belgien förelåg. I avsaknad av ett sådant avtal skall vissa juridiska personer med hemvist i Belgien inte betraktas som utländska bolag i SILs mening, vilket enligt bestämmelserna i punkt 10 av anvisningarna till 53 §& KL innebär att i Sverige hemmahörande delägare i de belgiska juridiska personerna blir direkt beskattade för de på delägarna belöpande inkomsterna. För att förhindra en sådan oönskad effekt av det avtalslösa tillståndet med Belgien föreslås denna särskilda reglering som avses gälla temporärt. Slutligen regleras i 5 § vissa fall av utdelningsskattebefrielse. Bestämmelsen är avsedd att utgöra ett komplement till de nyligen föreslagna bestämmelserna i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL om skattefrihet i vissa fall för utdelning från utländskt bolag (prop. 1990/91:107). Vid tillämpningen av de föreslagna bestämmelserna i 7§ 8 mom. sjätte stycket SIL skall en prövning göras huruvida det utdelande bolaget underkastats en beskattning som är jämförlig med den inkomstbeskattning som 35
skulle ha skett enligt SIL om bolagets inkomster hade förvärvats av svenskt företag. Bakomliggande bolagsskatt beaktas därvid inte. Inte heller kan enskilda inkomstposter som belastats med en tillräckligt hög utländsk skatt utdelas skattefritt om det utdelande bolaget inte beskattats med en inkomstskatt jämförlig med den svenska på hela det ”fiktiva” beskattningsunderlaget beräknat enligt svenska regler (se prop. 1990/91:107 s. 29 ff.).
Till skillnad från de föreslagna bestämmelserna i 7§ 8 mom. sjätte stycket SIL, skall prövningen huruvida en inkomstbeskattning skett som är jämförlig med den svenska inkomstbeskattningen enligt 5 § a avse den vinst av vilken utdelningen betalas. Härigenom kommer även bakomliggande bolagsskatt att beaktas och de enskilda inkomstposter, som det mottagande bolaget kan visa ha underkastats en jämförlig beskattning, att kunna tas emot skattefritt. Vidare föreskrivs i 5 § b att skattebefrielse medges också för utdelning som utgörs av inkomst som hade varit skattefri i Sverige om den hade förvärvats direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Denna typ av bestämmelser brukar regelmässigt förekomma i dubbelbeskattningsavtal med andra länder och det är därför lämpligt att motsvarande regler även gäller beträffande utdelning från belgiska bolag. Dessa bestämmelser torde tillämpas efter framställan från det svenska bolaget och det ankommer på bolaget att förebringa utredning för tillämpning av
bestämmelserna. |
Enligt artikel 30 i avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i kraft den femtonde dagen efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den I juli 1991, men att den skall tillämpas från de tidpunkter som regeringen bestämmer. Beträffande 4 och 5 §§ i lagen har emellertid föreskrivits att dessa två paragrafer skall tillämpas i fråga om beskattningsår som påbörjas den 1 juli 1991 eller senare resp. på utdelning som blivit tillgänglig för lyftning efter utgången av år 1990. Avsikten är att det nya avtalet skall få retroaktiv effekt och i princip bli tillämpligt från de tidpunkter då det tidigare avtalet upphörde att gälla.
3¶Skattelagstiftningen i Belgien
Den statliga inkomstbeskattningen omfattar skatten på fysiska personer, bolagsskatten, skatten på juridiska personer och skatten på personer med hemvist utomlands. Någon förmögenhetsskatt utgår inte i Belgien. Uppbörden av skatterna sker i stor omfattning genom preliminärskatter som sedan får avräknas mot skatten på den totala inkomsten.
Fysisk person med skatterättsligt hemvist i Belgien beskattas i princip där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Med hemvist avses att personen bor, stadigvarande vistas eller har centrum för sina ckonomiska intressen i Belgien. Fysiska personer presumeras ha hemvist i Belgien om de är registrerade i ett särskilt medborgarregister. Gifta beskattas var och en för sina inkomster av tjänst, rörelse, självständig yrkesutövning samt 36
för sina pensionsinkomster. Om enbart en av makarna har sådana inkoms- Prop. 1990/91: 173 ter beskattas 3026 av den makens inkomster, dock högst 278 000 Bfr, hos den andra maken. Övriga inkomster läggs samman och den make som tjänar mest beskattas för dessa. Ett minderårigt barn beskattas bl. a. för sin inkomst av tjänst. Barnets inkomst av kapital beskattas hos den förälder som tjänar mest. Vid beräkning av den statliga inkomstskatten för fysiska personer är personer som är gifta berättigade till ett grundavdrag på 134000 Bfr per person från den taxerade inkomsten. För ensamstående uppgår grundavdraget till 170000 Bfr. Från inkomst av tjänst och självständig yrkesutövning medges antingen ett schablonavdrag celler avdrag för faktiska kostnader. För inkomster upp till 155 000 Bfr uppgår schablonavdraget till 2096 av inkomsten och för inkomster däröver minskar tillämplig procentsats gradvis till lägst 396. Avdraget är maximerat till 103000 Bfr. Skatteskalan är progressiv och skattesatserna varierar från 25—55 90. Den högsta skattesatsen på 559260 gäller för inkomster överstigande 2268 000 Bfr. Inkomst av viss egendom, t. ex. utdelning och ränta, beskattas särskilt såvida det inte är förmånligare att beskattning sker gemensamt med övriga inkomster.
Företag med hemvist i Belgien är föremål för bolagsskatt avseende i princip all inkomst oavsett varifrån den härrör. För att ha hemvist i Belgien fordras att företaget har sitt huvudkontor, säte eller platsen för den verkliga ledningen i Belgien och bedriver verksamheten i vinstsyfte. Realisationsvinster som är hänförliga till rörelsen är i de flesta fall skattepliktiga. Utdelningar från ett belgiskt företag till ett annat belgiskt företag är föremål för källskatt på 2090 eller 25 90. I regel undantas 90 926 eller för vissa företag 85 90 av bruttoutdelningen från bolagsskatt. Härför krävs bl.a. att det utdelande bolaget är underkastat belgisk bolagsskatt eller likartad utländsk skatt och att aktierna har innehafts under hela räkenskapsåret. Regeln är tillämplig oavsett hur stor andel som det mottagande bolaget äger i det utdelande bolaget. Utdelningar från ett belgiskt bolag som inte undantas från bolagsskatt får hos det mottagande bolaget avräknas med 5090 av nettoutdelningen (dvs. efter avdrag för källskatten). För motsvarande utdelningar från utlandet görs avräkning med 15/85 av nettoutdelningen. Den tidigare nämnda källskatten är avdragsgill från bolagsskatten för det mottagande bolaget.
S.k. Coordination. Centres i Belgien är föremål för lindrig beskattning bl.a. i form av en slags utgiftsskatt. Coordination Centre är ett dotterbolag eller en filial ingående i en multinationell koncern som bedriver vissa koncerngemensamma verksamheter av förberedande eller biträdande karaktär såsom finansieringsverksamhet, försäkringsverksamhet, annonsering, forskning och utveckling. Den förmånliga skattemässiga behandlingen består bl. a. i att den beskattningsbara inkomsten fastställs som en viss procent av samtliga kostnader exkl. personalkostnader och finansiella kostnader. Den sålunda bestämda inkomsten är föremål för vanlig bolagsskatt. |
Bolagsskatten i Belgien har fr. o. m. inkomståret 1991 sänkts från 41 till 3990. För inkomster understigande 3 600001 Bfr tillämpas för de flesta
företag lägre skattesatser. Även om bolagsskatten tas ut på bolagets totala inkomster, tas skatt på vissa poster ut genom källskatt. Vanligtvis är källskatten avdragsgill mot bolagsskatten. Källskatten är 2590 på utdelningar och 1096 på vissa ränteinkomster. Källskatt på royalty utgår endast för utländska företag och då enbart i de fall där tillämpligt dubbelbeskattningsavtal inte föreskriver annat.
Fysiska personer som inte har hemvist i Belgien är föremål för en särskild inkomstskatt (non-resident income tax) för inkomster som härrör från Belgien. Sådana inkomster är hyresinkomster hänförliga till fast egendom i Belgien samt inkomst av rörelse, självständig yrkesutövning, tjänst och pension som härrör från en belgisk källa. Skatten utgår i princip enligt samma regler som gäller för personer med hemvist i Belgien.
Utländska företag med fast driftställe i Belgien är skattskyldiga för all inkomst som härrör från driftstället, inkl. inkomster med källa i utlandet som har anknytning till det belgiska driftstället och inkomst av fast egendom. Utländska företag med enbart fast egendom i Belgien är föremål för skatt på inkomst av sådan egendom. Slutligen erlägger utländska företag utan fast driftställe eller fast egendom i Belgien slutlig källskatt på inkomst som härrör från Belgien. Skattesatsen för utländska företag (non-resident income tax) uppgår till 43 90.
Belgiska kommuner kan under vissa förutsättningar ta ut en särskild inkomstskatt av personer med hemvist inom kommunen (municipal tax). Skatten utgår i form av tillägg till de statliga inkomstskatterna. Skatterna varierar mellan 0 och 1096 och uppgår för närvarande i genomsnitt till 7— 7,50. För personer med hemvist utanför Belgien utgår motsvarande skatt med 62. :
4¶Avtalets innehåll
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977). Vissa viktiga förändringar har gjorts i förhållande till det tidigare gällande avtalet. Bl.a. har källskattesatserna för utdelning och ränta sänkts. Vidare har reglerna beträffande beskattning av realisationsvinst ändrats. Även i fråga om förmögenhetsbeskattningen har vissa ändringar skett.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Art. I som anger på vilka personer avtalet tillämpas överensstämmer med art. I i tidigare gällande avtal. .
Årt. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt och överensstämmer i princip med art. 2 i det gamla avtalet. På svensk sida har de numera avskaffade skatterna (ersättningsskatten och utskiftningsskatten) ej medtagits i uppräkningen samt fastighetsskatten tillkommit. 38
4.2¶Definitioner m. m. Prop. 1990/91: 173
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer även i andra artiklar i avtalet. Sålunda definieras t. ex. uttrycken ”fast driftställe” i art. 5, ”utdelning” i art. 10, ”ränta” i art. 11 och ”royalty” i art. 12. I det nya avtalet har i överensstämmelse med OECDSs modellavtal införts en definition av uttrycket ”internationell trafik”.
Art. 4 innehåller regler för var en person skall anses ha hemvist i avtalets mening. Dessa regler har således inte betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt på avtalets hemvistbegrepp, eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp. stat. Artikeln har uformats i överensstämmelse med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal. I art. 4 punkt I andra stycket har dock gjorts ett viktigt tillägg för svenska handelsbolag. Regleringen har tillkommit mot bakgrund av att svenska handelsbolag i princip inte omfattas av avtal utformade enligt OECDs modellavtal. Detta förhållande beror på att svenska handelsbolag inte är egna skattesubjekt enligt svensk skatterättslig lagstiftning och därför inte kan anses ha hemvist i Sverige vid tillämpningen av ett avtal som innehåller en hemvistdefinition i enlighet med art. 4 punkt I i OECDs modellavtal. Genom tillägget i art. 4 punkt I andra stycket blir avtalet tillämpligt även på svenska handelsbolag. Har handelsbolaget delägare som inte beskattas såsom bosatta i Sverige för sin andel av bolagets inkomster omfattas denna del av handelsbolagets inkomst inte av avtalet. Motsvarande bestämmelse behövs inte för belgiska handelsbolag, eftersom sådana bolag är skattesubjekt.
Art. 5 definierar uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Definitionen är av avgörande betydelse för beskattningen av inkomst av rörelse (art. 7) och har även betydelse för tillämpningen av den s.k. 183-dagarsregeln i art. 15 punkt 2. Definitionen överensstämmer i allt väsentligt med motsvarande bestämmelse i det gamla avtalet och i OECDs modellavtal. I punkt 7 finns en bestämmelse avscende försäkringsbolag som avviker från OECDs modellavtal. Regeln har tillkommit mot bakgrund av att agenturer för utländska försäkringsbolag ibland inte uppfyller de villkor som uppställs i övriga punkter för att ett fast driftställe skall föreligga. För att förhindra att dessa bolag bedriver verksamhet i stor skala i en stat utan att de blir beskattade i denna stat för sin inkomst av sådan affärsverksamhet har denna särskilda reglering införts för försäkringsbolag i en stat vilket uppbär premier eller försäkrar risker i den andra staten genom en oberoende representant där.
4.3¶Avtalets beskattningsregler
Art. 6— 22 innehåller regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster och förmögenhetstillgångar. Avtalets uppdelning i olika in- 39
komster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag eller till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. I de fall en inkomst eller förmögenhetstillgång ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6—22 innebär detta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten eller förmögenhetstillgången i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer.
Art. 6 innehåller bestämmelser om beskattning av inkomst av fast egendom. Artikeln överensstämmer med det gamla avtalet och med OECDs modellavtal med den skillnaden att definitionen av ”fast egendom” inkluderar även byggnader.
Art. 7 reglerar beskattningen av rörelseinkomst. Med undantag för bestämmelserna i punkt 4 a är artikeln utformad enligt OECDs modellavtal. Inkomst av rörelse som ett företag i en stat bedriver i den andra staten får beskattas i sistnämnda stat endast om rörelsen bedrivs från fast driftställe där. I sådant fall är kostnader som är hänförliga till driftstället avdragsgilla i den stat där driftstället finns, oavsett i vilket land kostnaderna uppkommit. Punkt 4 a innehåller, i likhet med art. 7§ 4 i det gamla avtalet, särskilda schablonregler för beräkning av inkomsten i fall då företaget saknar ordnad bokföring eller annat bevisunderlag för sådan beräkning.
Art. 8 föreskriver undantag från reglerna om rörelseinkomst i art. 7 när det gäller inkomst av sjöfart eller luftfart i internationell trafik. Liksom tidigare gäller att sådan inkomst endast beskattas där företaget har sin verkliga ledning. Denna stat kan men behöver inte vara företagets hemviststat. I punkt 4 har införts en särskild regel för SAS som innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.
Art. 9, som ger de avtalsslutande staterna möjlighet att ändra vinstfördelning vid vissa transaktioner mellan företag med intressegemenskap, har inte ändrats. Någon motsvarighet till punkt 2 i OECDs modellavtal gällande s.k. corresponding adjustment som ger staterna möjlighet att lösa den ekonomiska dubbelbeskattning som kan uppkommå inom en internatio- - nell koncern till följd av en uppjustering enligt art. 9 punkt I av ett företags inkomst i en av staterna, finns inte i avtalet. Belgien har reserverat sig mot den bestämmelsen i OECDs modellavtal. Tvister mellan Belgien och Sverige kan i dessa fall lösas enligt de generella bestämmelserna om ömsesidiga överenskommelser i art. 25. |
Art. 10, som behandlar beskattning av utdelning, ansluter till de principer som gäller enligt OECDs modellavtal. I punkt 2 har vidtagits vissa förändringar i förhållande till det tidigare gällande avtalet, enligt vilket källskatten inte fick överstiga 15 90 av utdelningens bruttobelopp. I punkt 2 anges nu att skatten inte får överstiga 5 90 av utdelningens bruttobelopp om mottagaren är ett bolag som innehar minst 2590 av det utdelande bolagets kapital. I andra fall får skatten inte överstiga 15960. De nu angivna begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller endast då ”mottagaren har
rätt till utdelningen”. Härav följer att begränsningen inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan utdelningsmottagaren och utbetalaren, om den som har rätt till utdelningen inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Uttrycket ”utdelning” definieras i punkt 3. Häri inbegrips även ränta i vissa fall, vilket har sin bakgrund i belgisk skattelagstiftning. Definitionen av ”utdelning” gäller såsom brukligt endast vid tillämpning av art. 10 och således inte om uttrycket förekommer i andra artiklar. Enligt punkt 4 beskattas utdelning på andel som har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i en stat som inkomst av rörelse resp. inkomst genom självständig yrkesutövning, vilket innebär att denna stat inte behöver begränsa sin skatt på utdelningen. Punkt 5 återger, liksom tidigare, förbudet i OECDs modellavtal mot s.k. extra territoriell beskattning.
Art. II innehåller regler för beskattning av ränta. Enligt punkt 1 får sådan inkomst beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån räntan härrör får enligt punkt 2 beskatta räntan, men skatten får i sådant fall inte överstiga 1096 av räntans bruttobelopp. Den högsta skattesatsen var enligt tidigare gällande avtal 15960. I punkt 3 har på svensk begäran införts en ny bestämmelse som innebär att räntan i vissa fall skall beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 7 får källstaten i de fall då räntan överstiger normal marknadsränta och detta har sin grund i intressegemenskap mellan utbetalaren i källstaten och mottagaren i den andra staten beskatta överskjutande belopp enligt dess interna lagstiftning. Detta överskjutande belopp brukar normalt behandlas som förtäckt utdelning. Enligt art. 11 punkt 6 i OECDs modellavtal skall dock i sådant fall tillämpningen av intern rätt i källstaten begränsas av avtalets reglering om högsta tillåtna källstatsbeskattning i fråga om utdelning. I likhet med tidigare avtal finns denna begränsningsregel inte med. Skälet härtill är att begreppet ”förtäckt utdelning” inte förekommer i Belgien och att Belgien önskar beskatta ”överränta” enligt belgisk lagstiftning.
Art. 12 behandlar beskattning av royalty. Sådan inkomst beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat (punkt 1), om inte den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas har verkligt samband med rörelse resp. självständig yrkesutövning som bedrivs från fast driftställe eller stadigvarande anordning som inkomsttagaren har i källstaten (punkt 3). I motsats till vad som tidigare gällde inkluderas inte, i enlighet med OECDs rekommendation år 1985, ersättning för nyttjande av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning i begreppet royalty. Sådan ersättning beskattas i stället som rörelseinkomst. Beträffande betalning av ”överroyalty” mellan företag med intressegemenskap (punkt 5) gäller, i likhet med tidigare avtal, samma principer som de som redovisats ovan under art. 11:i fråga om för höga räntebetalningar.
Art. 13 reglerar beskattning av realisationsvinst. Som nämnts inledningsvis har reglerna anpassats till OECDs modellavtal, vilket i förhållande till tidigare avtal innebär väsentliga ändringar. Tidigare beskattades vinst vid försäljning av fast egendom i princip endast i säljarens hemviststat, utom då fastigheten utgjorde rörelsetillgång i fast driftställe i den
andra staten. Denna regel var en av anledningarna till att ett stort antal svenska fastighetsägare flyttade till Belgien under åren närmast före 1991. Regeln gjorde det möjligt att efter utflyttningen överlåta fastigheter utan några skattekonsekvenser. Någon beskattning av realisationsvinster sker såsom tidigare sagts normalt inte i Belgien för fysiska personer och Sverige hade enligt dubbelbeskattningsavtalet i regel ingen möjlighet att beskatta dessa vinster. Enligt art. 13 punkt 1 i det nya avtalet får vinst på grund av överlåtelse av fast egendom, i enlighet med rekommendationen i OECDs modellavtal, beskattas i den stat där egendomen är belägen. Vinst vid överlåtelse av lös egendom som utgör rörelsetillgång i fast driftställe eller som är hänförlig till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksamhet får liksom tidigare beskattas i den stat där driftstället resp. anordningen finns (punkt 2). Realisationsvinstreglerna i punkt 3 avseende överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik är i princip oförändrade. Vinst vid överlåtelse av annan egendom än sådan som anges i punkterna 1 —3 beskattas i regel endast i överlåtarens hemviststat (punkt 4). Undantag från denna regel föreskrivs i punkt 5. Detta undantag är nytt i förhållande till vad som gällde enligt det gamla avtalet och skall ses mot bakgrund av bestämmelsen i 53 § I mom. a sista "stycket KL. Denna bestämmelse infördes 1983 och innebär att en person (oavsett medborgarskap), som inte är bosatt i Sverige enligt nämnda lag, kan beskattas i Sverige för vinst vid överlåtelse av aktier och vissa andra värdepapper utfärdade av svenska företag, under förutsättning att personen vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast föregått det år då överlåtelsen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist i Sverige eller vistats här stadigvarande. Regeln i avtalet gäller dock för svensk del endast en svensk medborgare som flyttat till Belgien och därefter överlåter sina aktier etc. och som haft hemvist i Sverige vid något tillfälle under en femårsperiod före dagen för överlåtelsen.
Art. 14, som innehåller regler för beskattning av inkomst av självständig yrkesutövning, överensstämmer med motsvarande bestämmelser i det tidigare gällande avtalet och i OECDs modellavtal. Sådan inkomst beskattas enligt samma principer som gäller beträffande rörelseinkomst. ”Stadigvarande anordning” har i princip samma betydelse som ”fast driftställe” har vid rörelsebeskattningen (se punkt 3 av kommentaren till art. 14 i OECDs modellavtal).
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Artikeln följer de huvudprinciper som gäller enligt OECDs modellavtal och som tidigare gällde enligt det gamla avtalet. Inkomsten får således i regel beskattas i den stat där arbetet utförs (punkt 1). Undantag gäller vid visst korttidsarbete enligt den s.k. 183-dagarsregeln, som tagits in i punkt 2. Till skillnad mot OECDs modellavtal och det gamla avtalet hänför sig punkt 2 a tili en ”tolvmånadersperiod” och inte till ”beskattningsåret”. Anledningen till denna avvikelse är att användningen av uttrycket ”beskattningsåret” i vissa fall kan medföra skattefrihet i källstaten under nästan ett helt år. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationeil trafik. Bestämmelsen överens-
stämmer med OECDs modellavtal och det gamla avtalet med undantag för den särskilda regleringen avseende ombordanställda på ett luftfartyg i internationell trafik som tillhör SAS.
Art. 16 föreskriver att styrelsearvoden och liknande ersättningar får beskattas i den stat där det utbetalande bolaget har hemvist. Samma regel finns i OECDs modellavtal och fanns även i det gamla avtalet. Motsvarande regel tillämpas, enligt punkt 1 andra stycket, även 1 fråga om vissa ersättningar från belgiska bolag som avser funktioner i sådana bolag vilka enligt belgisk lagstiftning anses motsvara styrelseuppdrag. Som exempel kan nämnas inkomst som uppbärs av en advokat som tillsätts då ett bolag gått i konkurs. Vidare kan nämnas vissa arvoden inom bankväsendet. Har en styrelseledamot även anställning som företagsledare eller liknande i bolaget, behandlas ersättningen på grund av denna anställning som inkomst av enskild tjänst (punkt 2). Regeln saknar motsvarighet i OECDs modellavtal, men principen gäller likväl enligt kommentaren till art. 16 punkt 2 i modellavtalet.
Art. 17 innehåller regler om beskattning av ersättning som artister och idrottsmän förvärvar i denna egenskap och överensstämmer i sak med OECDSs modellavtal och såvitt avser punkt 1 även med vad som gällde enligt det gamla avtalet. Sådan ersättning beskattas alltid i den stat där verksamheten bedrivs (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsttagaren är anställd eller ej. Bestämmelserna om stadigvarande anordning i art. 14 och 183-dagarsregeln i art. 15 gäller med andra ord inte beträffande sådan ersättning. Bestämmelserna i punkt 2, som inte fanns i det gamla avtalet, har till syfte att förhindra att beskattningsregeln i punkt I kringgås genom bildande av s.k. artistbolag e. d.
Art. 18 behandlar beskattning av pension. I likhet med OECDs modellavtal och det gamla avtalet beskattas pension på grund av enskild tjänst endast i den stat där pensionsmottagaren har hemvist (punkt 1). Till skillnad mot OECDs modellavtal och vad som gällde enligt det gamla avtalet omfattas uttryckligen även livränta av denna regel. Begreppet ”livränta” definieras i punkt 3. Utan hinder av första punkten får dock pensioner och andra belopp, periodiska eller ej, som utbetalas enligt socialförsäkringslagstiftningen i en av staterna till en person med hemvist i den andra staten, beskattas i utbetalarstaten (punkt 2). Svensk ATP och folkpension, som betalas till mottagare med hemvist i Belgien, får alltså beskattas i Sverige. Någon särskild reglering angående socialförsäkringsersättning saknas i. OECDs modellavtal. En liknande bestämmelse fanns i det tidigare gällande avtalet.
Art. 19 reglerar beskattning av ersättning på grund av allmän tjänst (statlig, kommunal etc.). Artikeln överensstämmer helt med OECDs modellavtal, men innehåller vissa ändringar i förhållande till vad som gällde enligt det gamla avtalet. Inkomst av allmän tjänst beskattas i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten (punkt 1 a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I särskilda fall som avses I punkterna I b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. För svensk del tar undantagen i punkt 1 b bl.a. sikte
på lokalanställd personal vid svensk beskickning i utlandet. Utgår lön eller pension på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en stat, kommun etc. gäller de ovan redovisade bestämmelserna i art. 15, 16 och 18 (punkt 3).
Art. 20 innehåller bestämmelser om att vissa ersättningar från utlandet till studerande m. fl. som vistas i en av de avtalsslutande staterna undantas från beskattning i denna stat. Artikeln motsvaras av art. 20 i OECDs modellavtal och överensstämmer med art. 20 § 2 i det gamla avtalet. Art. 208 I i det gamla avtalet som innehöll bestämmelser om skattefrihet för s.k. ”visiting professors” saknar motsvarighet i förevarande avtal.
Art. 21 innehåller bestämmelser om inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6—20. Enligt huvudregeln i punkt I skall sådan inkomst i regel beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat. Regeln omfattar inkomster som inte uttryckligen behandlats i föregående artiklar, t. ex. vissa slag av periodiskt understöd, inkomst från källa som inte uttryckligen nämnts tidigare samt inkomst från tredje stat. Enligt punkt 2 skall bestämmelserna i punkt I inte tillämpas i vissa fall då inkomsten är hänförlig till fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra staten.
Art. 22 behandlar förmögenhetsbeskattning. Som nämnts inledningsvis utgår ingen förmögenhetsskatt i Belgien. Trots att således ingen egentlig dubbelbeskattning kan uppkomma omfattar, på belgisk begäran, detta avtal ändå förmögenhetsskatt. Emellertid har i punkt 4 i artikeln införts en specialregel för att förhindra att förmögenhet i vissa fall helt undgår beskattning. I övrigt är artikeln utformad enligt OECDs modellavtal. Förmögenhet som utgörs av fast egendom eller lös egendom som utgör tillgång i fast driftställe eller stadigvarande anordning får beskattas i den stat där fastigheten resp. driftstället eller anordningen finns (punkterna I och 2). Enligt punkt 3 får tillgångar som utgörs av skepp eller luftfartyg m.m. som används i internationell trafik beskattas endast i den stat där företaget har sin verkliga ledning. Specialregeln i punkt 4 föreskriver att förmögenhet, bestående av aktier eller andra andelar med rätt till del i vinst i ett svenskt bolag, som innehas av en person med hemvist i Belgien, får beskattas i Sverige under vissa särskilt angivna förutsättningar. Övriga förmögenhetstillgångar beskattas endast i innehavarens hemviststat (punkt 5).
4.4¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
Art. 23 innehåller bestämmelser om undvikande av dubbelbeskattning, den s.k. metodartikeln. Sverige tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning (punkt 2 a och b). Belgien tillämpar däremot exempt-metoden som huvudregel (punkt 1 a). När avräkning skall ske med stöd av avtalet skall bestämmelserna i lagen (1986: 468) om avräkning av utländsk skatt (avräkningslagen) tillämpas. Detta innebär således t.ex. att den s.k. spärrbeloppsregeln i avräkningslagen skall tillämpas. Sverige tillämpar dock exempt-mcetoden då inkomst och förmögenhet enligt avtalet skall beskattas 44
endast i Belgien (punkt 2 c). Detta gäller för sjö- och luftfartsinkomst enligt art. 8 punkt I, realisationsvinst enligt art. 13 punkt 3, lön och pension på grund av allmän tjänst enligt art. 19 punkterna 1 och 2 samt förmögenhet som avses i art. 22 punkt 3. I fråga om sådan inkomst och förmögenhet gäller progressionsregeln i punkt 2 e. Vidare skall utdelning från belgiskt bolag till bolag med hemvist i Sverige, vilken får beskattas i Belgien enligt art. 10 punkt 2, vara undantagen från svensk bolagsskatt på de villkor och med de begränsningar som föreskrivs i svensk lagstiftning (punkt 2 d). Bestämmelsen saknar motsvarighet i tidigare svenska dubbelbeskattningsavtal och skall ses mot bakgrund av de nyligen föreslagna bestämmelserna avseende skattefrihet i vissa fall för utdelning från utländskt bolag (prop. 1990/91:107). Reglerna har föreslagits gälla fr.o.m. 1992. Enligt den föreslagna regeln i 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL krävs dels att utdelningen skulle ha varit skattefri om båda bolagen varit svenska, dels att den inkomstbeskattning som det utländska bolaget är underkastat är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett om inkomsten hade förvärvats av ett svenskt företag. Beträffande s.k. Coordination Centres torde således skattefrihet för utdelning inte kunna påräknas.
4.5¶Övriga bestämmelser
Art. 24 innehåller i likhet med det gamla avtalet och OECDs modellavtal bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen. I punkt 6 finns vissa specialbestämmelser, där Belgien förbehåller sig rätten att tillämpa vissa särskilda bestämmelser i sin interna skattelagstiftning.
Art. 25 reglerar förfarandet vid ömsesidig överenskommelse. I sak överensstämmer bestämmelserna med motsvarande regler i OECDs modellavtal och i det gamla avtalet. Dock innehåller det nya avtalet vissa exempel på tolknings- och tillämpningsproblem som kan lösas genom överläggningar enligt artikeln (punkt 3). Vidare ges möjlighet i punkt 1 att lösa fall av beskattning som strider mot avtalet, till skillnad mot det gamla avtalet där endast fall av dubbelbeskattning kunde lösas.
Art. 26 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar i skattefrågor mellan de båda staterna. Artikeln är utformad i enlighet med OECDs modellavtal och överensstämmer i huvudsak med det tidigare gällande avtalet.
Art. 27, som behandlar bistånd med indrivning av skatt, möjliggör samarbete mellan skatteadministrationerna i samma utsträckning som motsvarande bestämmelser i det gamla avtalet.
Art, 28 reglerar den skattemässiga behandlingen av personer som tillhör de båda staternas diplomatiska beskickningar, konsulat eller internationella organisationer.
Art, 29 innehåller regler för att förhindra dubbelbeskattning av oskiftat dödsbo. En liknande bestämmelse finns i det gamla avtalet i art. 28 § 3. I Belgien är ett dödsbo, till skillnad från vad som gäller i Sverige, inte skattesubjekt utan boets inkomster beskattas direkt hos delägarna. För det fall ett svenskt dödsbo med delägare med hemvist i Belgien uppbär in- 45
komst från Sverige kan ekonomisk dubbelbeskattning uppkomma genom Prop. 1990/91: 173 att inkomsten beskattas både hos dödsboet i Sverige och hos delägare i Belgien. För att förhindra sådan dubbelbeskattning föreskrivs i artikeln att befrielse från eller nedsättning av svensk skatt avseende dödsboet då skall ske enligt avtalet som om delägaren i Belgien uppburit inkomsten direkt och inte genom förmedling av dödsboet. Belgien skall medge undantag från beskattning eller avräkning enligt art. 23 punkt I a eller b som om svensk skatt belastat delägaren och inte dödsboet.
Art. 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande. Dessa bestämmelser skall ses mot bakgrund av uppsägningen av det gamla avtalet (SFS 1990:227), för vilken redogjorts inledningsvis. Enligt punkt 2 a tillämpas avtalets bestämmelser beträffande källskatter på inkomst som blivit tillgänglig för lyftning eller förfallit till betalning den 1 januari 1991 eller senare. I denna del börjar således avtalet att gälla i omedelbar anslutning till upphörandet av det gamla avtalet. Vad gäller andra inkomstskatter än källskatter skall avtalet. enligt punkt 2 b, tillämpas på skatter som påförs för beskattningsperioder som slutar den 31 december 1990 eller senare. Beträffande sådana inkomstskatter skall det gamla avtalet fortfa- : rande tillämpas i fråga om skatt som påförs för beskattningsperiod som avslutas före den 1 januari 1991 (SFS 1990:227). Detta innebär att båda avtalen blir tillämpliga i fråga om 1990 års inkomster för skattskyldig med kalenderår som beskattningsår. Anledningen till detta är att det tidigare avtalets upphörandebestämmelser tolkats olika i Sverige resp. i Belgien. För att undvika att en period med ett avtalslöst tillstånd blir bestående har således på svensk sida båda avtalen gjorts tillämpliga beträffande 1990 års inkomster i det angivna fallet. Detta innebär att den skattskyldige i detta fall ges valfrihet mellan avtalen. Beträffande svensk förmögenhetsskatt tillämpas avtalet på skatt som påförs för beskattningsåret 1992 och efterföljande beskattningsår (punkt 2 c). Även i denna del börjar avtalet gälla i omedelbar anslutning till upphörandet av det gamla avtalet. Enligt punkt 3 upphävs konventionen angående förhindrande av dubbelbeskattning av inkomst av rederirörelse.
Art. 31 reglerar avtalets upphörande. Avtalet kan sägas upp efter fem år, räknat från dagen för ikraftträdandet.
5¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är nödvändigt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Konungariket Belgiens regering för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Belgien.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri AB, Stockholm 1991 47