RNFS 1997:1

Revisorsnämndens föreskrifter om villkor för

revisorers och revisionsbolags verksamhet samt om

godkännande, auktorisation och registrering

(RNFS 1997:1)

beslutade den 23 oktober 1997.

Allmänna

bestämmelser

1 §

I dessa föreskrifter avses med

1.

revisor

: godkänd eller auktoriserad revisor,

2.

revisionsbolag: ^handelsbolag

eller aktiebolag som registrerats

enligt 10 eller 11 § lagen (1995:528) om revisorer,

3.

revisionsföretag : revisionsbolag samt aktiebolag, handelsbolag

och enskild näringsidkare som avses i 16 § första stycket nämnda

lag,

4.

revisionsorgan

: revisionsföretag samt annat företag som ingår i

samma koncern som ett revisionsföretag eller som på grund av

ägarförhållanden, administrativt samarbete, avtal eller annan

anledning kan uppfattas ingå i samma affärsmässiga gemenskap

^{som ett revisionsföretag,}

5.

revisionsklient : den vars verksamhet omfattas av ett

revisionsuppdrag,

6.

redovisning

: bokföring och offentlig redovisning.

2 §

Bestämmelserna i 5-14 §§ gäller alla slag av revisionsuppdrag oavsett

om uppdraget har sin grund i författning, bolagsordning eller

liknande stadgar, avtal eller på annat sätt.

Bestämmelserna gäller även andra granskningsuppdrag om

revisorn avger rapport i en form som liknar en revisionsberättelse och

rapporten är avsedd att visas upp för utomstående.

3§

Om ett revisionsbolag har åtagit sig revisionsuppdrag skall vad som

sägs om revisor i 5, 6, 8-10 och 14 §§ tillämpas på den som är

huvudansvarig för revisionen.

Ägande m.m. i andra revisionsföretag än revisionsbolag

4 §

Driver en revisor sin yrkesverksamhet i annat aktiebolag än

revisionsbolag får endast revisor vara aktieägare, styrelseledamot och

styrelsesuppleant samt firmatecknare, verkställande direktör och vice

verkställande direktör.

Första stycket gäller inte för styrelseledamöter och

styrelsesuppleanter som är utsedda enligt lagen (1987:1245) om

styrelserepresentation för de privatanställda.

Driver en revisor sin yrkesverksamhet i annat handelsbolag än

revisionsbolag får endast revisor vara bolagsman, firmatecknare eller

prokurist.

Driver en revisor sin yrkesverksamhet som enskild näringsidkare

gäller tredje stycket i tillämpliga delar.

Medelsförvaltningsförbud

5 §

En revisor får inte biträda vid en revisionsklients medelsförvaltning

eller kontroll däröver.

En revisor skall avböja eller avsäga sig ett revisionsuppdrag om

någon annan i det revisionsorgan i vilket revisorn är verksam lämnar

biträde enligt första stycket.

Redovisningsjäv

6 §

En revisor får inte biträda vid en revisionsklients redovisning på

annat sätt än genom att lämna råd. Revisorn skall svara för att inte

annan som deltar i revisionsuppdraget lämnar längre gående biträde.

7 §

Med råd enligt 6 § avses

1. upplysningar om de krav som tillämpliga författningar och god

redovisningssed ställer på redovisningen,

2. förslag till utformning och organisation av redovisningssystem,

3. förslag till bokföringsåtgärder såsom förslag till rättelser av

bokförda poster och förslag till åtgärder i samband med bokslut samt

4. förslag till åtgärder i samband med upprättande av offentlig

redovisning.

8 §

En revisor skall avböja eller avsäga sig ett revisionsuppdrag om

någon annan i det revisionsorgan i vilket revisorn är verksam biträder

vid revisionsklientens redovisning på annat sätt än genom att lämna

råd och detta biträde

1. lämnas av någon som är överordnad revisorn eller

2. omfattar löpande bokföring.

Första stycket 2 gäller inte om

1. samtliga affärshändelser är dokumenterade med verifikationer

som uppfyller kraven i 5 § bokföringslagen (1976:125),

2. revisionsklienten genom attestering har godkänt verifikationerna

som dokumentation av affärshändelser i den verksamhet som

revisionsuppdraget omfattar och

3. revisionsklienten genom kontering på verifikation eller på annat

sätt har sett till att affärshändelserna är klassificerade till sin art.

9 §

En revisor skall avböja eller avsäga sig ett revisionsuppdrag om

någon tillhörande revisionsorganet lämnat råd eller annat biträde

avseende en revisionsklients redovisning i sådan omfattning eller

under sådana förhållanden i övrigt att förtroendet för revisorns

opartiskhet eller självständighet vid utförandet av revisionsuppdraget

kan ifrågasättas.

Dokumentation

10 §

En revisor skall dokumentera sina revisionsuppdrag.

Dokumentationen skall innehålla sådan information som är väsentlig

för att revisorns arbete skall kunna bedömas i efterhand. Den skall

vara tydlig och sammanställd på ett överskådligt sätt.

11 §

Av dokumentationen enligt 10 § skall framgå

1. de bedömningar, såsom väsentlighets- och riskbedömningar samt

den planering, som har legat till grund för granskningen,

2. den granskning som har genomförts,

3. de iakttagelser som har gjorts och de slutsatser som har dragits

samt

4. de åtgärder som har vidtagits.

12 §

I dokumentationen enligt 10 § skall ingå

1. korrespondens samt

2. berättelser, promemorior och andra skriftliga utlåtanden eller

intyg som revisorn avgett.

13 §

Dokumentationen enligt 10 § skall förvaras i minst tio år från

utgången av det räkenskapsår som revisionen avsett och på sådant

sätt att den inte blir tillgänglig för obehöriga. Den skall förvaras på

ett ordnat och betryggande sätt.

14 §

Om en revisor lämnar råd enligt 6 § gäller i tillämpliga delar vad som

sägs om dokumentation i 10-13 §§. Detsamma gäller om revisorn

eljest utför rådgivningsuppdrag för en revisionsklients räkning. Även

uppdragsbeskrivning skall då ingå i dokumentationen.

Försäkring

15 §

Försäkring enligt 19 § lagen (1995:528) om revisorer skall omfatta

den skadeståndsskyldighet som en revisor eller ett revisionsföretag

kan ådra sig i revisionsverksamheten. Den skall utgöras av

ansvarsförsäkring mot förmögenhetsskada och

förmögenhetsbrottsskada enligt villkor som godkänts av

Revisorsnämnden.

Vid byte av försäkringsgivare skall avtalas att den nya

försäkringsgivaren påtar sig ansvaret för skador som orsakats innan

försäkringstiden börjat löpa och som vid försäkringens tecknande var

okända. Vad nu sagts gäller inte i den mån ansvaret omfattas av en

annan försäkring.

16 §

För revisionsföretag i vilket antalet verksamma revisorer uppgår till

högst fem skall försäkringen gälla med ett försäkringsbelopp om lägst

200 basbelopp per skada och försäkringsår.

För revisionsföretag i vilket antalet verksamma revisorer överstiger

fem men understiger 50 skall försäkringen gälla med ett

försäkringsbelopp om lägst 200 basbelopp per skada och 400

basbelopp per försäkringsår.

För revisionsföretag i vilket antalet verksamma revisorer uppgår till

50 eller fler skall försäkringen gälla med ett försäkringsbelopp om

lägst 200 basbelopp per skada och 600 basbelopp per försäkringsår.

Med basbelopp avses det vid försäkringsårets början gällande

basbeloppet enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring.

17 §

Innan godkännande, auktorisation eller registrering meddelas skall

bevis om ansvarsförsäkring tillställas Revisorsnämnden. En revisor

eller ett revisionsbolag skall även i annat fall på Revisorsnämndens

begäran inge bevis om ansvarsförsäkring.

Särskilda villkor för godkännande och auktorisation

18 §

För att bli godkänd eller auktoriserad revisor eller för att erhålla

fortsatt godkännande eller auktorisation skall sökanden under de fem

år som närmast föregår ansökan ha utövat yrkesmässig revision

omfattande minst 1 500 timmar. Mer än hälften av dessa timmar skall

ha avsett juridiska personer som enligt lag skall ha godkänd eller

auktoriserad revisor och uppdragen skall ha omfattat

revisionsklienter inom olika branscher.

19 §

Den som meddelats godkännande eller auktorisation som revisor

enligt äldre bestämmelser och vars godkännande eller auktorisation

upphört kan bli godkänd eller auktoriserad på nytt utan att avlägga

revisorsexamen eller högre revisorsexamen förutsatt

1. att ansökan om godkännande eller auktorisation inkommit till

Revisorsnämnden inom fem år från det att den omständighet

inträffade som föranledde att godkännandet eller auktorisationen

upphörde och

2. att verksamhetskravet i 18 § är uppfyllt.

20 §

Om det finns särskilda skäl kan Revisorsnämnden besluta om

undantag från bestämmelserna i 18 och 19 §§.

Ansökan om godkännande, auktorisation och registrering

21 §

Ansökan om godkännande, auktorisation och registrering skall göras

på ansökningsformulär som fastställts av Revisorsnämnden.

22 §

Ansökan om fortsatt godkännande, auktorisation och registrering

skall ges in till Revisorsnämnden senast tre månader före utgången

av pågående giltighetstid.

23 §

Ansökningsavgift skall erläggas till Revisorsnämnden i anslutning till

att ansökan ges in.

Ikraftträdande och övergångsbestämmelser

1. Dessa föreskrifter träder i kraft den 1 januari 1998.

2. Med avvikelse från vad som föreskrivs i 4 § första och tredje styckena gäller

intill utgången av år 2001 att även sådana aktiebolag eller handelsbolag som

avses i styckena får vara aktieägare eller bolagsman.

RNFS (2000:1)

3. De krav som i 18 § ställs på en revisors verksamhet skall för erhållande av

fortsatt godkännande vara uppfyllda från och med den 1 januari 2001. Vid

ansökan innan dess skall sökanden under de fem år som närmast föregår

ansökan ha utövat yrkesmässig revision omfattande minst 1 000 timmar, varav

mer än hälften i aktiebolag och ekonomiska föreningar.