Skatteavtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige, Fi2001/2545

Lagrådsremiss

Skatteavtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige

Regeringen överlämnar denna remiss till Lagrådet. Stockholm den 27 september 2001

Bosse Ringholm

Roland Gustafsson

(Finansdepartementet)

Lagrådsremissens huvudsakliga innehåll

I lagrådsremissen föreslås att riksdagen antar en lag om ett skatteavtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige beträffande skatter på inkomst. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga. Det avses bli tillämpligt vid utgången av det år då avtalet träder i kraft.

1¶Beslut

Regeringen beslutar att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om skatteavtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige.

2¶Förslag till lag om skatteavtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige

Härigenom föreskrivs följande.

1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige undertecknade den 8 juni 2001 skall gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.

2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.

3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet inte skall beskattas i Sverige, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.

1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2. Denna lag skall tillämpas

a) beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas den 1 januari det kalenderår som närmast följer efter det år då lagen träder i kraft eller senare, och

b) beträffande andra skatter, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar den 1 januari som närmast följer efter det år då lagen träder i kraft eller senare.

Bilaga

Agreement between the Swedish Avtal mellan Sveriges Exportråd Trade Council and the Taipei och Taipeis delegation i Sverige Mission in Sweden for the för undvikande av dubbelavoidance of double taxation beskattning och förhindrande av and the prevention of fiscal skatteflykt beträffande skatter evasion with respect to taxes on på inkomst income

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Article 1 Artikel 1

Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas

This Agreement shall apply to Detta avtal tillämpas på persons who are residents of one personer som har hemvist i ett av or both of the territories. territorierna eller i båda territo-

rierna.

Article 2 Artikel 2

Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet

1. The existing taxes to which 1. De för närvarande utgående this Agreement shall apply are: skatter på vilka detta avtal

tillämpas är:

(a) in the territory in which the a) i det territorium där den taxation laws administered by the skattelagstiftning som administre- National Tax Board (Riksskatte- ras av Riksskatteverket tillämpas: verket) are applied:

(i) the national income tax 1) den statliga inkomst- (den statliga inkomst- skatten, skatten); (ii) the withholding tax on 2) kupongskatten, dividends (kupongskatten); (iii) the income tax on non- 3) den särskilda inkomstresidents (den särskilda skatten för utomlands boinkomstskatten för utom- satta, lands bosatta); (iv) the income tax on non- 4) den särskilda inkomstresident artistes and skatten för utomlands boathletes (den särskilda satta artister m.fl., och inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); and (v) the municipal income tax 5) den kommunala inkomst- (den kommunala inkomst- skatten, skatten);

(b) in the territory in which the b) i det territorium där den taxation laws administered by the skattelagstiftning som administretaxation authorities in Taipei are ras av skattemyndigheten i Taipei applied: tillämpas:

the profit seeking enterprise inkomstskatten för kommerincome tax and the individual siella företag och inkomstskatten consolidated income tax. för fysiska personer.

2. The Agreement shall apply 2. Avtalet tillämpas även på also to any identical or sub- skatter av samma eller i huvudsak stantially similar taxes which are likartat slag, som efter underimposed after the date of signature tecknandet av detta avtal påförs of the Agreement in addition to, or vid sidan av eller i stället för de för in place of, the existing taxes. The närvarande utgående skatterna. De competent authorities of the terri- behöriga myndigheterna i territotories shall notify each other of rierna skall meddela varandra de any significant changes which väsentliga ändringar som gjorts i have been made in their respective respektive skattelagstiftning. taxation laws.

Article 3 Artikel 3

General definitions Allmänna definitioner

1. For the purposes of this 1. Om inte sammanhanget Agreement, unless the context föranleder annat, har vid otherwise requires: tillämpningen av detta avtal

följande uttryck nedan angiven betydelse: (a) the term ”territory” means a) ”territorium” avser det

the territory referred to in sub- territorium som avses i artikel 2 paragraph l (a) or l (b) of Article 2, punkterna 1 a) eller 1 b), beroende as the context requires; på sammanhanget,

(b) the term ”person” includes b) ”person” inbegriper fysisk an individual, a company and any person, bolag och annan personother body of persons; sammanslutning,

(c) the term ”company” means c) ”bolag” avser juridisk person any body corporate or any entity eller annan som vid beskattningen that is treated as a body corporate behandlas som juridisk person, for tax purposes;

(d) the terms ”enterprise of a d) ”företag i ett territorium” och territory” and ”enterprise of the ”företag i det andra territoriet” other territory” mean respectively avser företag som bedrivs av an enterprise carried on by a person med hemvist i ett resident of a territory and an territorium respektive företag som enterprise carried on by a resident bedrivs av person med hemvist i of the other territory; det andra territoriet,

(e) the term ”international e) ”internationell trafik” avser traffic” means any transport by a transport med skepp eller luftship or aircraft operated by an fartyg som används av företag i ett enterprise of a territory, except territorium utom då skeppet eller when the ship or aircraft is luftfartyget används uteslutande

operated solely between places in mellan platser i det andra territothe other territory; riet,

(f) the term ”competent f) ”behörig myndighet” avser: authority” means:

(i) in the territory in which the 1) i det territorium där skattetaxation laws administered lagstiftningen som admiby the taxation authorities nistreras av skattemyndig-

in Taipei are applied, the heten i Taipei tillämpas,

Director-General of the generaldirektören för skat- Department of Taxation or teavdelningen eller dennes an authorized repre- befullmäktigade ombud, sentative of the Director- General; (ii) in the territory in which the 2) i det territorium där skattetaxation laws administered lagstiftningen som admiby the National Tax Board nistreras av Riksskatte- (Riksskatteverket) are verket tillämpas, Riksapplied, the National Tax skatteverket eller den myn- Board (Riksskatteverket) dighet åt vilken uppdras att

or the authority which is vara behörig myndighet

designated as a competent vid tillämpningen av detta authority for the purposes avtal. of this Agreement.

2. As regards the application of 2. Då avtalet tillämpas i ett the Agreement at any time by a territorium vid någon tidpunkt anterritory, any term not defined ses, såvida inte sammanhanget förtherein shall, unless the context anleder annat, varje uttryck som otherwise requires, have the inte definierats i avtalet ha den meaning that it has at that time betydelse som uttrycket har vid under the law of that territory for den tidpunkten enligt territoriets the purposes of the taxes to which lagstiftning i fråga om sådana the Agreement applies, any skatter på vilka avtalet tillämpas, meaning under the applicable tax och den betydelse som uttrycket laws of that territory prevailing har enligt tillämplig skattelagover a meaning given to the term stiftning i detta territorium äger under other laws of that territory. företräde framför den betydelse

uttrycket ges i annan lagstiftning i

detta territorium.

Article 4 Artikel 4

Resident Hemvist

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Agreement, the term ”resident of a avtal avser uttrycket ”person med territory” means any person who, hemvist i ett territorium” person under the laws of that territory, is som enligt lagstiftningen i detta liable to tax therein by reason of territorium är skattskyldig där på his domicile, residence, place of grund av domicil, bosättning, plats management or any other criterion för företagsledning eller annan of a similar nature. However, in liknande omständighet. Beträffan-

the case of a partnership or estate de inkomst som förvärvas av the term applies only to the extent handelsbolag eller dödsbo, inbethat the income derived by such griper uttrycket emellertid sådan partnership or estate is subject to person endast i den mån dess tax in that territory as the income inkomst beskattas i detta territoof a resident, either in its hands or rium på samma sätt som inkomst in the hands of its partners or som förvärvas av person med beneficiaries. hemvist där, antingen hos handels-

bolaget eller dödsboet eller hos dess delägare eller förmånstagare. 2. A person is not a resident of a 2. Vid tillämpningen av detta

territory for the purposes of this avtal anses en person inte ha Agreement if the person is liable hemvist i ett territorium om to tax in that territory in respect personen är skattskyldig i territoonly of income from sources in riet endast för inkomst från källa i that territory, provided that this detta territorium. Denna punkt paragraph shall not apply to tillämpas inte på fysiska personer individuals who are residents of som har hemvist i det territorium the territory referred to in sub- som avses i artikel 2 punkt 1 b), så paragraph 1(b) of Article 2, as länge som fysiska personer med long as resident individuals are hemvist i detta territorium är taxed only in respect of income skattskyldiga endast för inkomst from sources in that territory. från källa i detta territorium.

3. Where by reason of the pro- 3. Då på grund av bestämvisions of paragraph 1 an indi- melserna i punkt 1 fysisk person vidual is a resident of both har hemvist i båda territorierna, territories, then his status shall be bestäms hans hemvist på följande determined as follows: sätt:

(a) he shall be deemed to be a a) han anses ha hemvist endast i resident only of the territory in det territorium där han har en which he has a permanent home bostad som stadigvarande står till available to him; if he has a per- hans förfogande. Om han har en manent home available to him in sådan bostad i båda territorierna, both territories, he shall be deemed anses han ha hemvist endast i det to be a resident only of the territorium med vilken hans perterritory with which his personal sonliga och ekonomiska förbindeland economic relations are closer ser är starkast (centrum för lev- (centre of vital interests); nadsintressena),

(b) if the territory in which he b) om det inte kan avgöras i has his centre of vital interests vilket territorium han har centrum cannot be determined, or if he has för sina levnadsintressen eller om not a permanent home available to han inte i någondera territoriet har him in either territory, he shall be en bostad som stadigvarande står deemed to be a resident only of the till hans förfogande, anses han ha territory in which he has an hemvist endast i det territorium habitual abode; där han stadigvarande vistas,

(c) if he has an habitual abode in c) om han stadigvarande vistas i both territories or in neither of båda territorierna eller om han inte them, the competent authorities of vistas stadigvarande i någon av the territories shall endeavour to dem, skall de behöriga myndig-

settle the question by mutual heterna söka avgöra frågan genom agreement. ömsesidig överenskommelse.

4. Where by reason of the 4. Då på grund av bestämprovisions of paragraph 1 a person melserna i punkt 1 annan person other than an individual is a än fysisk person har hemvist i resident of both territories, then it båda territorierna, skall denne shall be deemed to be a resident person anses ha hemvist endast i only of the territory in which its det territorium enligt vilken place of incorporation is situated. lagstiftning personen bildats.

Article 5 Artikel 5

Permanent establishment Fast driftställe

1. For the purposes of this 1. Vid tillämpningen av detta Agreement, the term ”permanent avtal avser uttrycket ”fast establishment” means a fixed driftställe” en stadigvarande plats place of business through which för affärsverksamhet, från vilken the business of an enterprise is ett företags verksamhet helt eller wholly or partly carried on. delvis bedrivs.

2. The term ”permanent 2. Uttrycket ”fast driftställe” establishment” includes especially: innefattar särskilt:

(a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch; b) filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory; d) fabrik, (e) a workshop; e) verkstad, (f) a mine, an oil or gas well, a f) gruva, olje- eller gaskälla,

quarry or any other place of stenbrott eller annan plats för extraction of natural resources; utvinning av naturtillgångar, och and

(g) the furnishing of services, g) tillhandahållandet av tjänster, including consultancy services, in inklusive konsulttjänster, i ett a territory by an enterprise of the territorium av ett företag i det other territory through employees andra territoriet genom anställda or other personnel engaged by the eller annan personal som engageenterprise for such purpose, but rats av företaget för sådant only where those activities (for the ändamål, men endast om denna same or a connected project) verksamhet pågår (såvitt avser within the first-mentioned territory samma eller sammanhängande continue for a period or periods projekt) i det förstnämnda terriaggregating more than 120 days toriet under en tidsperiod eller within any twelve-month period. tidsperioder som sammanlagt

överstiger 120 dagar under en

tolvmånadersperiod.

3. A building site or a con- 3. Plats för byggnads-, struction, assembly or installation anläggnings-, monterings- eller project or supervisory activities in installationsverksamhet eller verkconnection therewith constitutes a samhet som består av övervakning permanent establishment only if i anslutning därtill utgör fast such site, project or activities driftställe endast om verksamheten

continue for a period of more than pågår under en tidsperiod som nine months. överstiger nio månader.

4. Notwithstanding the pre- 4. Utan hinder av föregående ceding provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel anses the term ”permanent establish- uttrycket ”fast driftställe” inte ment” shall be deemed not to innefatta: include:

(a) the use of facilities solely for a) användningen av anordningar the purpose of storage, display or uteslutande för lagring, utställning delivery of goods or merchandise eller utlämnande av företaget tillbelonging to the enterprise; höriga varor,

(b) the maintenance of a stock b) innehavet av ett företaget tillof goods or merchandise be- hörigt varulager uteslutande för longing to the enterprise solely for lagring, utställning eller utlämthe purpose of storage, display or nande, delivery;

(c) the maintenance of a stock of c) innehavet av ett företaget goods or merchandise belonging to tillhörigt varulager uteslutande för the enterprise solely for the bearbetning eller förädling genom purpose of processing by another annat företags försorg, enterprise;

(d) the maintenance of a fixed d) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet utepurpose of purchasing goods or slutande för inköp av varor eller merchandise or of collecting inhämtande av upplysningar för information, for the enterprise; företaget,

(e) the maintenance of a fixed e) innehavet av stadigvarande place of business solely for the plats för affärsverksamhet utepurpose of carrying on, for the slutande för att för företaget enterprise, any other activity of a bedriva annan verksamhet av preparatory or auxiliary character, förberedande eller biträdande art, such as advertising or scientific såsom annonsering eller vetenresearch; skaplig forskning,

(f) the maintenance of a fixed f) innehavet av en stadigvarande place of business solely for any plats för affärsverksamhet utecombination of activities slutande för att kombinera verkmentioned in sub-paragraphs (a) to samheter som anges i punkterna a– (e), provided that the overall e, under förutsättning att hela activity of the fixed place of verksamheten som bedrivs från business resulting from this den stadigvarande platsen för combination is of a preparatory or affärsverksamhet på grund av auxiliary character. denna kombination är av

förberedande eller biträdande art.

5. Notwithstanding the pro- 5. Om en person – vilken inte är visions of paragraphs 1 and 2, sådan oberoende representant på where a person – other than an vilken punkt 6 tillämpas – som är agent of an independent status to verksam för ett företag har, och whom paragraph 6 applies – is regelmässigt använder, i ett territoacting on behalf of an enterprise rium fullmakt att sluta avtal i and has, and habitually exercises, företagets namn anses detta förein a territory an authority to tag – utan hinder av bestäm-

conclude contracts in the name of melserna i punkterna 1 och 2 – ha the enterprise, that enterprise shall fast driftställe i detta territorium be deemed to have a permanent beträffande varje verksamhet som establishment in that territory in denna person bedriver för förerespect of any activities which that taget. Detta gäller dock inte om person undertakes for the enter- den verksamhet som denna person prise, unless the activities of such bedriver är begränsad till sådan person are limited to those men- som anges i punkt 4 och som – om tioned in paragraph 4 which, if den bedrevs från en stadigvarande exercised through a fixed place of plats för affärsverksamhet – inte business, would not make this skulle göra denna stadigvarande fixed place of business a per- plats för affärsverksamhet till fast manent establishment under the driftställe enligt bestämmelserna i provisions of that paragraph. nämnda punkt.

6. An enterprise of a territory 6. Företag i ett territorium anses shall not be deemed to have a inte ha fast driftställe i det andra permanent establishment in the territoriet endast på den grund att other territory merely because it företaget bedriver affärsverksamcarries on business in that other het i detta territorium genom förterritory through a broker, general medling av mäklare, kommissiocommission agent or any other när eller annan oberoende repreagent of an independent status, sentant, under förutsättning att provided that such persons are sådan person därvid bedriver sin acting in the ordinary course of sedvanliga affärsverksamhet. their business.

7. The fact that a company 7. Den omständigheten att ett which is a resident of a territory bolag med hemvist i ett territorium controls or is controlled by a kontrollerar eller kontrolleras av company which is a resident of the ett bolag med hemvist i det andra other territory, or which carries on territoriet eller ett bolag som business in that other territory bedriver affärsverksamhet i detta (whether through a permanent andra territorium (antingen från establishment or otherwise) shall fast driftställe eller på annat sätt), not of itself constitute either medför inte i och för sig att company a permanent establish- någotdera bolaget utgör fast ment of the other. driftställe för det andra.

Article 6 Artikel 6

Income from immovable property Inkomst av fast egendom

1. Income derived by a resident 1. Inkomst, som person med of a territory from immovable hemvist i ett territorium förvärvar property (including income from av fast egendom (däri inbegripet agriculture or forestry) situated in inkomst av lantbruk eller skogsthe other territory may be taxed in bruk) belägen i det andra territhat other territory. toriet, får beskattas i detta andra

territorium.

2. The term ”immovable 2. Uttrycket ”fast egendom” har property” shall have the meaning den betydelse som uttrycket har which it has under the law of the enligt lagstiftningen i det terri-

territory in which the property in torium där egendomen är belägen. question is situated. The term shall Uttrycket inbegriper dock alltid in any case include property tillbehör till fast egendom, levande accessory to immovable property, och döda inventarier i lantbruk och livestock and equipment used in skogsbruk, rättigheter på vilka agriculture and forestry, rights to bestämmelserna i privaträtten om which the provisions of general fast egendom tillämpas, byggnalaw respecting landed property der, nyttjanderätt till fast egendom apply, buildings, usufruct of samt rätt till föränderliga eller immovable property and rights to fasta ersättningar för nyttjandet av variable or fixed payments as eller rätten att nyttja mineralconsideration for the working of, förekomst, källa eller annan or the right to work, mineral naturtillgång. Skepp, båtar och deposits, sources and other natural luftfartyg anses inte vara fast resources; ships, boats and aircraft egendom. shall not be regarded as immovable property.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall apply to income derived from tillämpas på inkomst som förthe direct use, letting, or use in any värvas genom omedelbart brukanother form of immovable property. de, genom uthyrning eller annan

användning av fast egendom.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 3 shall also apply to the och 3 tillämpas även på inkomst income from immovable property av fast egendom som tillhör föreof an enterprise and to the income tag och på inkomst av fast egenfrom immovable property used for dom som används vid självständig the performance of independent yrkesutövning. personal services.

Article 7 Artikel 7

Business profits Inkomst av rörelse

1. The profits of an enterprise of 1. Inkomst av rörelse, som förea territory shall be taxable only in tag i ett territorium förvärvar, that territory unless the enterprise beskattas endast i detta territorium, carries on business in the other såvida inte företaget bedriver territory through a permanent rörelse i det andra territoriet från establishment situated therein. If där beläget fast driftställe. Om the enterprise carries on business företaget bedriver rörelse på nyss as aforesaid, the profits of the angivet sätt, får företagets inkomst enterprise may be taxed in the beskattas i det andra territoriet, other territory but only so much of men endast så stor del av den som them as is attributable to that är hänförlig till det fasta driftpermanent establishment. stället.

2. Subject to the provisions of 2. Om företag i ett territorium paragraph 3, where an enterprise bedriver rörelse i det andra of a territory carries on business in territoriet från där beläget fast the other territory through a driftställe, hänförs, om inte permanent establishment situated bestämmelserna i punkt 3 föran-

therein, there shall in each territory leder annat, i vardera territoriet till be attributed to that permanent det fasta driftstället den inkomst establishment the profits which it som det kan antas att driftstället might be expected to make if it skulle ha förvärvat, om det varit were a distinct and separate ett fristående företag, som bedrivit enterprise engaged in the same or verksamhet av samma eller liksimilar activities under the same or nande slag under samma eller similar conditions and dealing liknande villkor och självständigt wholly independently with the avslutat affärer med det företag till enterprise of which it is a vilket driftstället hör. permanent establishment.

3. In the determination of the 3. Vid bestämmandet av fast profits of a permanent establish- driftställes inkomst medges avdrag ment, there shall be allowed as för utgifter som uppkommit för det deductions expenses which are fasta driftstället, härunder inbeincurred for the purposes of the gripna utgifter för företagets ledbusiness of the permanent ning och allmänna förvaltning, establishment, including executive oavsett om utgifterna uppkommit i and general administrative det territorium där det fasta driftexpenses so incurred, whether in stället är beläget eller annorstädes. the territory in which the permanent establishment is situated or elsewhere.

4. No profits shall be attributed 4. Inkomst hänförs inte till fast to a permanent establishment by driftställe endast av den anledreason of the mere purchase by ningen att varor inköps genom det that permanent establishment of fasta driftställets försorg för goods or merchandise for the företaget. enterprise.

5. For the purposes of the 5. Vid tillämpningen av förepreceding paragraphs, the profits gående punkter bestäms inkomst to be attributed to the permanent som är hänförlig till det fasta establishment shall be determined driftstället genom samma förby the same method year by year farande år från år, såvida inte goda unless there is good and sufficient och tillräckliga skäl föranleder reason to the contrary. annat.

6. Where profits include items 6. Ingår i inkomst av rörelse of income which are dealt with inkomst som behandlas särskilt i separately in other Articles of this andra artiklar av detta avtal, berörs Agreement, then the provisions of bestämmelserna i dessa artiklar those Articles shall not be affected inte av reglerna i denna artikel. by the provisions of this Article.

Article 8 Artikel 8

Shipping and air transport Sjö- och luftfart

1. Profits of an enterprise of a 1. Inkomst, som förvärvas av ett territory from the operation of företag i ett territorium genom ships or aircraft in international användning av skepp eller lufttraffic shall be taxable only in that fartyg i internationell trafik, be-

territory. skattas endast i detta territorium.

2. For the purpose of this 2. Vid tillämpningen av denna Article, profits from the operation artikel inkluderar inkomst från of ships or aircraft in international användning av skepp eller lufttraffic shall include: fartyg i internationell trafik:

(a) profits from the use, a) inkomst från användning, maintenance or rental of con- underhåll och uthyrning av tainers and related equipment; containrar och annan utrustning;

(b) profits from the rental of b) inkomst från tidsbefraktning ships or aircraft on a full time, (full time), resebefraktning voyage or bare boat basis; (voyage) eller uthyrning av obe-

mannade (bare boat) skepp eller

luftfartyg; if such use, maintenance or rental om sådan användning, underhåll is incidental to the operation of eller uthyrning är av underordnad ships or aircraft in international betydelse i förhållande till användtraffic. ningen av skepp eller luftfartyg i

internationell trafik.

3. The provisions of paragraph 1 3. Bestämmelserna i punkt 1 shall also apply to profits from the tillämpas även på inkomst som participation in a pool, a joint förvärvas genom deltagande i en business or an international pool, ett gemensamt företag eller operating agency. en internationell driftsorganisa-

tion.

4. Whenever companies have 4. När två eller flera bolag har agreed to carry on an air trans- kommit överens om att driva en portation business together in the lufttransportverksamhet gemenform of a consortium, the pro- samt i form av ett konsortium, visions of paragraphs 1, 2 and 3 tillämpas bestämmelserna i punkshall apply only to such part of the terna 1, 2 och 3 endast i fråga om profits of the consortium as relates den del av konsortiets inkomst to the participation held in that som motsvarar den andel i consortium by a company that is a konsortiet som innehas av ett resident of a territory. bolag som har hemvist i ett

territorium.

Article 9 Artikel 9

Associated enterprises Företag med intressegemenskap

1. Where: 1. I fall då (a) an enterprise of a territory a) ett företag i ett territorium

participates directly or indirectly direkt eller indirekt deltar i in the management, control or ledningen eller kontrollen av ett capital of an enterprise of the other företag i det andra territoriet eller territory, or äger del i detta företags kapital,

eller

(b) the same persons participate b) samma personer direkt eller directly or indirectly in the indirekt deltar i ledningen eller management, control or capital of kontrollen av såväl ett företag i ett an enterprise of a territory and an territorium som ett företag i det

enterprise of the other territory, andra territoriet eller äger del i

båda dessa företags kapital, iakttas

följande. and in either case conditions are Om mellan företagen i fråga om made or imposed between the two handelsförbindelser eller finansienterprises in their commercial or ella förbindelser avtalas eller förefinancial relations which differ skrivs villkor, som avviker från from those which would be made dem som skulle ha avtalats mellan between independent enterprises, av varandra oberoende företag, får then any profits which would, but all inkomst, som utan sådana for those conditions, have accrued villkor skulle ha tillkommit det to one of the enterprises, but, by ena företaget men som på grund av reason of those conditions, have villkoren i fråga inte tillkommit not so accrued, may be included in detta företag, inräknas i detta the profits of that enterprise and företags inkomst och beskattas i taxed accordingly. överensstämmelse därmed.

2. Where a territory includes in 2. I fall då ett territorium i the profits of an enterprise of that inkomsten för ett företag i detta territory – and taxes accordingly – territorium inräknar – och i profits on which an enterprise of överensstämmelse därmed bethe other territory has been skattas – inkomst, för vilken ett charged to tax in that other företag i det andra territoriet territory and the profits so beskattas i detta andra territorium included are profits which would samt den sålunda inräknade have accrued to the enterprise of inkomsten är sådan som skulle ha the first-mentioned territory if the tillkommit företaget i det förstconditions made between the two nämnda territoriet om de villkor enterprises had been those which som avtalats mellan företagen would have been made between hade varit sådana som skulle ha independent enterprises, then that avtalats mellan av varandra other territory shall make an oberoende företag, skall detta appropriate adjustment to the andra territorium genomföra amount of the tax charged therein vederbörlig justering av det on those profits. In determining skattebelopp som påförts för such adjustment, due regard shall inkomsten i detta territorium. Vid be had to the other provisions of sådan justering iakttas övriga this Agreement and the competent bestämmelser i detta avtal och de authorities of the territories shall if behöriga myndigheterna i territonecessary consult each other. rierna överlägger vid behov med

varandra.

Article 10 Artikel 10

Dividends Utdelning

1. Dividends paid by a company 1. Utdelning från bolag med which is a resident of a territory to hemvist i ett territorium till person a resident of the other territory med hemvist i det andra territoriet may be taxed in that other får beskattas i detta andra territoterritory. rium.

2. However, such dividends may 2. Utdelningen får emellertid

also be taxed in the territory of beskattas även i det territorium där which the company paying the bolaget som betalar utdelningen dividends is a resident and har hemvist, enligt lagstiftningen i according to the laws of that detta territorium, men om den som territory, but if the beneficial har rätt till utdelningen har owner of the dividends is a hemvist i det andra territoriet får resident of the other territory, the skatten inte överstiga 10 procent tax so charged shall not exceed 10 av utdelningens bruttobelopp. De per cent of the gross amount of the behöriga myndigheterna i territodividends. The competent authori- rierna kan träffa överenskommelse ties of the territories may by om sättet att genomföra denna mutual agreement settle the mode begränsning. of application of this limitation.

This paragraph shall not affect Denna punkt berör inte bolagets the taxation of the company in beskattning för vinst av vilken respect of the profits out of which utdelningen betalas. the dividends are paid.

3. The term ”dividends” as used 3. Med uttrycket ”utdelning” in this Article means income from förstås i denna artikel inkomst av shares or other rights, not being aktier eller andra rättigheter som debt-claims, participating in pro- inte är fordringar, med rätt till anfits, as well as income from other del i vinst, samt inkomst av andra corporate rights which is subjected andelar i bolag, som enligt lagstiftto the same taxation treatment as ningen i det territorium där det income from shares by the laws of utdelande bolaget har hemvist vid the territory of which the company beskattningen behandlas på sammaking the distribution is a ma sätt som inkomst av aktier. resident.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 2 shall not apply if the och 2 tillämpas inte, om den som beneficial owner of the dividends, har rätt till utdelningen har hembeing a resident of a territory, vist i ett territorium och bedriver carries on business in the other rörelse i det andra territoriet, där territory of which the company bolaget som betalar utdelningen paying the dividends is a resident, har hemvist, från där beläget fast through a permanent establishment driftställe eller utövar självständig situated therein, or performs in yrkesverksamhet i detta andra that other territory independent territorium från där belägen personal services from a fixed stadigvarande anordning, samt den base situated therein, and the andel på grund av vilken utdelholding in respect of which the ningen betalas äger verkligt samdividends are paid is effectively band med det fasta driftstället eller connected with such permanent den stadigvarande anordningen. I establishment or fixed base. In sådant fall tillämpas bestämmelsuch case the provisions of Article serna i artikel 7 respektive artikel 7 or Article 14, as the case may be, 14. shall apply. 5. Om bolag med hemvist i ett

5. Where a company which is a territorium förvärvar inkomst från resident of a territory derives pro- det andra territoriet, får denna fits or income from the other terri- andra stat inte beskatta utdelning tory, that other territory may not som bolaget betalar, utom i den

impose any tax on the dividends mån utdelningen betalas till person paid by the company, except inso- med hemvist i detta andra far as such dividends are paid to a territorium eller i den mån den resident of that other territory or andel på grund av vilken utdelinsofar as the holding in respect of ningen betalas äger verkligt samwhich the dividends are paid is band med fast driftställe eller effectively connected with a per- stadigvarande anordning i detta manent establishment or a fixed andra territorium, och inte heller base situated in that other territory, beskatta bolagets icke utdelade nor subject the company’s un- vinst, även om utdelningen eller distributed profits to a tax on the den icke utdelade vinsten helt eller company’s undistributed profits, delvis utgörs av inkomst som even if the dividends paid or the uppkommit i detta andra terriundistributed profits consist torium. wholly or partly of profits or income arising in such other territory.

Article 11 Artikel 11

Interest Ränta

1. Interest arising in a territory 1. Ränta, som härrör från ett and paid to a resident of the other territorium och som betalas till territory may be taxed in that other person med hemvist i det andra territory. territoriet, får beskattas i detta

andra territorium.

2. However, such interest may 2. Räntan får emellertid bealso be taxed in the territory in skattas även i det territorium från which it arises and according to vilken den härrör, enligt lagthe laws of that territory, but if the stiftningen i detta territorium, men beneficial owner of the interest is a om den som har rätt till räntan har resident of the other territory, the hemvist i det andra territoriet, får tax so charged shall not exceed 10 skatten inte överstiga 10 procent per cent of the gross amount of the av räntans bruttobelopp. De interest. The competent authorities behöriga myndigheterna i territoof the territories may by mutual rierna kan träffa överenskommelse agreement settle the mode of om sättet att genomföra denna application of this limitation. begränsning.

3. The term ”interest” as used in 3. Med uttrycket ”ränta” förstås this Article means income from i denna artikel inkomst av varje debt-claims of every kind, whether slags fordran, antingen den or not secured by mortgage and säkerställts genom inteckning i whether or not carrying a right to fast egendom eller inte och participate in the debtor’s profits, antingen den medför rätt till andel and in particular, income from i gäldenärens vinst eller inte. government securities and income Uttrycket avser särskilt inkomst av from bonds or debentures, värdepapper utgivna av offentligincluding premiums and prizes rättsliga organ och inkomst av attaching to such securities, bonds obligationer eller debentures, däri or debentures. Penalty charges for inbegripna agiobelopp och vinster

late payment shall not be regarded som hänför sig till sådana as interest for the purpose of this värdepapper, obligationer eller Article. debentures. Straffavgift på grund

av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel. 4. Notwithstanding the provi- 4. Utan hinder av bestämmel-

sions of paragraph 2, any such serna i punkt 2 skall ränta, som interest as is mentioned in avses i punkt 1, beskattas endast i paragraph 1 shall be taxable only det territorium där mottagaren har in the territory of which the hemvist om mottagaren har rätt till recipient is a resident if such räntan och om någon av följande recipient is the beneficial owner of förutsättningar är uppfylld: the interest and if one of the following requirements is fulfilled:

(a) the interest is paid in respect a) räntan betalas på grund av lån of a loan granted or guaranteed by: som har beviljats eller garanterats

av:

(i) in the case of the territory 1) i fråga om det territorium

referred to in sub- som avses i artikel 2 punkt

paragraph 1 (a) of Article 1 a), Swedfund Internatio-

2, Swedfund International nal AB eller Svensk

AB or the Swedish Export Exportkredit AB (SEK) Credit Corporation (SEK) eller en organisation som or an organization which ersatt någon av dessa has replaced any of these organisationer, organizations, (ii) in the case of the territory 2) i fråga om det territorium referred to in sub- som avses i artikel 2 punkt paragraph 1 (b) of Article 1 b), sådana organ i det 2, such agencies and territoriet som de behöriga

instrumentalities of that myndigheterna kommer

territory as may be agreed överens om, from time to time between the competent authorities, (b) the interest is paid in respect b) räntan betalas på grund av en

of a bond, debenture or other obligation, debentures eller annan similar obligation of a public liknande förbindelse från ett entity of a territory, or of a sub- offentligrättsligt organ i territoriet, division or a local authority there- eller från en av dess underof, avdelningar eller lokala myndig-

heter,

(c) the interest is paid to a public c) räntan betalas till ett entity of the other territory or a offentligrättsligt organ i det andra subdivision or a local authority territoriet, eller till en av dess thereof, a central bank of that underavdelningar eller lokala other territory or to any instru- myndigheter, eller till centralmentality (including a financial banken i det andra territoriet eller institution) controlled by that till någon institution (däri inbegrientity or subdivision or local pet finansiella institutioner) som authority thereof, or kontrolleras av organet eller någon

av dess underavdelningar eller lokala myndigheter, eller (d) the interest is paid between d) räntan betalas mellan banker.

banks.

5. The provisions of paragraphs 5. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 2 shall not apply if the och 2 tillämpas inte, om den som beneficial owner of the interest, har rätt till räntan har hemvist i ett being a resident of a territory, territorium och bedriver rörelse i carries on business in the other det andra territoriet, från vilken territory in which the interest räntan härrör, från där beläget fast arises, through a permanent driftställe eller utövar självständig establishment situated therein, or yrkesverksamhet i detta andra performs in that other territory territorium från där belägen independent personal services stadigvarande anordning, samt den from a fixed base situated therein, fordran för vilken räntan betalas and the debt-claim in respect of äger verkligt samband med det which the interest is paid is fasta driftstället eller den effectively connected with such stadigvarande anordningen. I permanent establishment or fixed sådant fall tillämpas bestämmelbase. In such case the provisions serna i artikel 7 respektive artikel of Article 7 or Article 14, as the 14. case may be, shall apply.

6. Interest shall be deemed to 6. Ränta anses härröra från ett arise in a territory when the payer territorium om utbetalaren är is a resident of that territory. person med hemvist i detta Where, however, the person territorium. Om emellertid den paying the interest, whether he is a person som betalar räntan, resident of a territory or not, has in antingen han har hemvist i ett a territory a permanent establish- territorium eller inte, i ett ment or a fixed base in connection territorium har fast driftställe eller with which the indebtedness on stadigvarande anordning i samwhich the interest is paid was band varmed den skuld uppincurred, and such interest is borne kommit på vilken räntan betalas, by such permanent establishment och räntan belastar det fasta driftor fixed base, then such interest stället eller den stadigvarande shall be deemed to arise in the anordningen, anses räntan härröra territory in which the permanent från det territorium där det fasta establishment or fixed base is driftstället eller den stadigvarande situated. anordningen finns.

7. Where, by reason of a special 7. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till räntan both of them and some other eller mellan dem båda och annan person, the amount of the interest, person räntebeloppet, med hänsyn having regard to the debt-claim for till den fordran för vilken räntan which it is paid, exceeds the betalas, överstiger det belopp som amount which would have been skulle ha avtalats mellan utbetalaagreed upon by the payer and the ren och den som har rätt till räntan beneficial owner in the absence of om sådana förbindelser inte föresuch relationship, the provisions of legat, tillämpas bestämmelserna i this Article shall apply only to the denna artikel endast på sistnämnda

last-mentioned amount. In such belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the överskjutande belopp enligt lagpayments shall remain taxable stiftningen i vardera territoriet med according to the laws of each iakttagande av övriga bestämterritory, due regard being had to melser i detta avtal. the other provisions of this Agreement.

Article 12 Artikel 12

Royalties Royalty

1. Royalties arising in a territory 1. Royalty, som härrör från ett and paid to a resident of the other territorium och som betalas till territory may be taxed in that other person med hemvist i det andra territory. territoriet, får beskattas i detta

andra territorium.

2. However, such royalties may 2. Royaltyn får emellertid bealso be taxed in the territory in skattas även i det territorium från which they arise and according to vilken den härrör, enligt lagstiftthe laws of that territory, but if the ningen i detta territorium, men om beneficial owner of the royalties is den som har rätt till royaltyn har a resident of the other territory, the hemvist i det andra territoriet, får tax so charged shall not exceed 10 skatten inte överstiga 10 procent per cent of the gross amount of the av royaltyns bruttobelopp. De beroyalties. The competent authori- höriga myndigheterna i territorities of the territories may by erna kan träffa överenskommelse mutual agreement settle the mode om sättet att genomföra denna of application of this limitation. begränsning.

3. The term ”royalties” as used 3. Med uttrycket ”royalty” in this Article means payments of förstås i denna artikel varje slags any kind received as a con- betalning som tas emot såsom sideration for the use of, or the ersättning för nyttjandet av, eller right to use, any copyright of för rätten att nyttja, upphovsrätt till literary, artistic or scientific work litterärt, konstnärligt eller vetenincluding cinematograph films and skapligt verk, häri inbegripet biofilms or tapes for radio or tele- graffilm, och film eller band för vision broadcasting, any patent, radio- eller televisionsutsändning, trade mark, design or model, plan, patent, varumärke, mönster eller secret formula or process, or for modell, ritning, hemligt recept information concerning industrial, eller hemlig tillverkningsmetod commercial or scientific experi- eller för upplysning om erfarenence. hetsrön av industriell, kommersiell

eller vetenskaplig natur.

4. The provisions of paragraphs 4. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 2 shall not apply if the och 2 tillämpas inte, om den som beneficial owner of the royalties, har rätt till royaltyn har hemvist i being a resident of a territory, ett territorium och bedriver rörelse carries on business in the other i det andra territoriet, från vilken territory in which the royalties royaltyn härrör, från där beläget arise, through a permanent fast driftställe eller utövar själv-

establishment situated therein, or ständig yrkesverksamhet i detta performs in that other territory andra territorium från där belägen independent personal services stadigvarande anordning, samt den from a fixed base situated therein, rättighet eller egendom i fråga om and the right or property in respect vilken royaltyn betalas äger of which the royalties are paid is verkligt samband med det fasta effectively connected with such driftstället eller den stadigvarande permanent establishment or fixed anordningen. I sådant fall base. In such case the provisions tillämpas bestämmelserna i artikel of Article 7 or Article 14, as the 7 respektive artikel 14. case may be, shall apply.

5. Royalties shall be deemed to 5. Royalty anses härröra från ett arise in a territory when the payer territorium om utbetalaren är is a resident of that territory. person med hemvist i detta Where, however, the person territorium. Om emellertid den paying the royalties, whether he is person som betalar royaltyn, a resident of a territory or not, has antingen han har hemvist i ett in a territory a permanent territorium eller inte, i ett establishment or a fixed base in territorium har fast driftställe eller connection with which the stadigvarande anordning i samobligation to pay the royalties was band varmed skyldigheten att incurred, and such royalties are betala royaltyn uppkommit, och borne by such permanent royaltyn belastar det fasta driftestablishment or fixed base, then stället eller den stadigvarande such royalties shall be deemed to anordningen, anses royaltyn härarise in the territory in which the röra från det territorium där det permanent establishment or fixed fasta driftstället eller den stadigbase is situated. varande anordningen finns.

6. Where, by reason of a special 6. Då på grund av särskilda relationship between the payer and förbindelser mellan utbetalaren the beneficial owner or between och den som har rätt till royaltyn both of them and some other per- eller mellan dem båda och annan son, the amount of the royalties, person royaltybeloppet, med hänhaving regard to the use, right or syn till det nyttjande, den rättighet information for which they are eller den upplysning för vilken paid, exceeds the amount which royaltyn betalas, överstiger det bewould have been agreed upon by lopp som skulle ha avtalats mellan the payer and the beneficial owner utbetalaren och den som har rätt in the absence of such relationship, till royaltyn om sådana förbinthe provisions of this Article shall delser inte förelegat, tillämpas apply only to the last-mentioned bestämmelserna i denna artikel amount. In such case, the excess endast på sistnämnda belopp. I part of the payments shall remain sådant fall beskattas överskjutande taxable according to the laws of belopp enligt lagstiftningen i vareach territory, due regard being dera territoriet med iakttagande av had to the other provisions of this övriga bestämmelser i detta avtal. Agreement.

Article 13 Artikel 13

Capital gains Realisationsvinst

1. Gains derived by a resident of 1. Vinst som person med a territory from the alienation of hemvist i ett territorium förvärvar immovable property referred to in på grund av överlåtelse av sådan Article 6 and situated in the other fast egendom som avses i artikel 6 territory, or from the alienation of och som är belägen i det andra shares in a company the assets of territoriet, eller på grund av which consist principally of such överlåtelse av aktier i ett bolag property, may be taxed in that vars huvudsakliga tillgångar består other territory. av sådan egendom, får beskattas i

detta andra territorium.

2. Gains from alienation of 2. Vinst på grund av överlåtelse movable property forming part of av lös egendom, som utgör del av the business property of a rörelsetillgångarna i fast driftställe, permanent establishment which an vilket ett företag i ett territorium enterprise of a territory has in the har i det andra territoriet, eller av other territory or of movable lös egendom, hänförlig till stadigproperty pertaining to a fixed base varande anordning för att utöva available to a resident of a territory självständig yrkesverksamhet, som in the other territory for the person med hemvist i ett territopurpose of performing inde- rium har i det andra territoriet, får pendent personal services, in- beskattas i detta andra territorium. cluding such gains from the Detsamma gäller vinst på grund av alienation of such a permanent överlåtelse av sådant fast driftestablishment (alone or with the ställe (för sig eller tillsammans whole enterprise) or of such fixed med hela företaget) eller av sådan base, may be taxed in that other stadigvarande anordning. territory.

3. Gains derived by a resident of 3. Vinst som företag med hema territory from the alienation of vist i ett territorium förvärvar på ships or aircraft operated in grund av överlåtelse av skepp eller international traffic or movable luftfartyg som används i property pertaining to the internationell trafik eller av lös operation of such ships or aircraft, egendom som är hänförlig till shall be taxable only in that användningen av sådana skepp territory. Whenever companies eller luftfartyg, beskattas endast i have agreed to carry on an air detta territorium. När två eller transportation business together in flera bolag har kommit överens the form of a consortium, the om att driva en lufttransportprovisions of this paragraph shall verksamhet gemensamt i form av apply only to such part of the ett konsortium, tillämpas bestämgains of the consortium as relates melserna i denna punkt endast i to the participation held in that fråga om den del av konsortiets consortium by a company that is a inkomst som motsvarar den andel i resident of a territory. konsortiet som innehas av ett

bolag som har hemvist i ett territorium. 4. Gains from the alienation of 4. Vinst på grund av överlåtelse

any property other than that av annan egendom än sådan som referred to in paragraphs 1, 2 and 3 avses i punkterna 1, 2 och 3 beshall be taxable only in the skattas endast i det territorium där territory of which the alienator is a överlåtaren har hemvist. resident.

5. Notwithstanding the provi- 5. Vinst på grund av avyttring sions of paragraph 4, gains from av andelar eller andra rättigheter i the alienation of shares or other bolag som har hemvist i ett corporate rights in a company territorium, och vinst på grund av resident in a territory, and gains avyttring av varje annat värdefrom the alienation of any other papper som vid beskattningen i securities which are subjected in detta territorium behandlas på that territory to the same taxation samma sätt som vinst vid avyttring treatment as gains from the av sådana andelar eller andra alienation of such shares or other rättigheter i bolag, som förvärvas corporate rights, derived by an av en fysisk person som har haft individual who has been a resident hemvist i det territoriet och som of that territory and who has har fått hemvist i det andra become a resident of the other territoriet, får – utan hinder av territory, may be taxed in the first- bestämmelserna i punkt 4 – mentioned territory if the beskattas i det förstnämnda alienation of the shares, other territoriet om överlåtelsen av ancorporate rights or securities delarna, rättigheterna eller värdeoccurs at any time during the ten papperen inträffar vid något years next following the date on tillfälle under de tio år som följer which the individual has ceased to närmast efter det att personen be a resident of the first-mentioned upphört att ha hemvist i det förstterritory. nämnda territoriet.

Article 14 Artikel 14

Independent personal services Självständig yrkesutövning

1. Income derived by an 1. Inkomst, som en fysisk individual who is a resident of a person med hemvist i ett territory in respect of professional territorium förvärvar genom att services or other activities of an utöva fritt yrke eller annan independent character shall be självständig verksamhet, beskattas taxable only in that territory unless endast i detta territorium om han he has a fixed base regularly inte i det andra territoriet har en available to him in the other stadigvarande anordning som territory for the purpose of regelmässigt står till hans förfoperforming his activities. If he has gande för att utöva verksamheten. such a fixed base, the income may Om han har en sådan stadigbe taxed in the other territory but varande anordning, får inkomsten only so much thereof as is beskattas i detta andra territorium attributable to that fixed base. men endast så stor del av den som

är hänförlig till denna stadigvarande anordning. 2. The term ”professional 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbe-

services” includes especially griper särskilt självständig veten-

independent scientific, literary, skaplig, litterär och konstnärlig artistic, educational or teaching verksamhet, uppfostrings- och activities as well as the inde- undervisningsverksamhet samt pendent activities of physicians, sådan självständig verksamhet lawyers, engineers, architects, som läkare, advokat, ingenjör, dentists and accountants. arkitekt, tandläkare och revisor

utövar.

Article 15 Artikel 15

Dependent personal services Enskild tjänst

1. Subject to the provisions of 1. Om inte bestämmelserna i Articles 16, 18 and 19, salaries, artiklarna 16, 18 och 19 föranleder wages and other similar remu- annat, beskattas lön och annan neration derived by a resident of a liknande ersättning som person territory in respect of an employ- med hemvist i ett territorium ment shall be taxable only in that uppbär på grund av anställning territory unless the employment is endast i detta territorium, såvida exercised in the other territory. If inte arbetet utförs i det andra the employment is so exercised, territoriet. Om arbetet utförs i detta such remuneration as is derived andra territorium, får ersättning therefrom may be taxed in that som uppbärs för arbetet beskattas other territory. där.

2. Notwithstanding the provi- 2. Utan hinder av bestämmelsions of paragraph 1, remuneration serna i punkt 1 beskattas ersättderived by a resident of a territory ning, som person med hemvist i ett in respect of an employment territorium uppbär för arbete som exercised in the other territory utförs i det andra territoriet, endast shall be taxable only in the first- i det förstnämnda territoriet om: mentioned territory if:

(a) the recipient is present in the a) mottagaren vistas i det andra other territory for a period or territoriet under tidsperiod eller periods not exceeding in the tidsperioder som sammanlagt inte aggregate 183 days in any twelve- överstiger 183 dagar under en month period commencing or tolvmånadersperiod som börjar ending in the fiscal year eller slutar under beskattningsåret i concerned; and fråga, och

(b) the remuneration is paid by, b) ersättningen betalas av aror on behalf of, an employer who betsgivare som inte har hemvist i is not a resident of the other det andra territoriet eller på dennes territory; and vägnar, samt

(c) the remuneration is not c) ersättningen inte belastar fast borne by a permanent establish- driftställe eller stadigvarande anment or a fixed base which the ordning som arbetsgivaren har i employer has in the other territory. det andra territoriet.

3. Notwithstanding the pre- 3. Utan hinder av föregående ceding provisions of this Article, bestämmelser i denna artikel får remuneration derived in respect of ersättning för arbete som utförs an employment exercised aboard a ombord på skepp eller luftfartyg, ship or aircraft operated in inter- som används i internationell trafik

national traffic by an enterprise of av ett företag i ett territorium, a territory may be taxed in that beskattas i detta territorium. Om territory. Where a resident of a person med hemvist i ett territory derives remuneration in territorium uppbär inkomst av respect of an employment arbete, vilket utförs ombord på exercised aboard an aircraft luftfartyg som används i interoperated in international traffic by nationell trafik av ett luftfartsan air transport consortium of konsortium, i vilket ett bolag som which a company which is a har hemvist i det territoriet är resident of that territory is a delägare, beskattas inkomsten partner, such remuneration shall endast i det territoriet. be taxable only in that territory.

Article 16 Artikel 16

Directors’ fees Styrelsearvode

Directors’ fees and other similar Styrelsearvode och annan likpayments derived by a resident of nande ersättning, som person med a territory in his capacity as a hemvist i ett territorium uppbär i member of the board of directors egenskap av medlem i styrelse of a company which is a resident eller annat liknande organ i bolag of the other territory may be taxed med hemvist i det andra territoriet, in that other territory. får beskattas i detta andra terri-

torium.

Article 17 Artikel 17

Artistes and sportsmen Artister och sportutövare

1. Notwithstanding the provi- 1. Utan hinder av bestämmelsions of Articles 14 and 15, serna i artiklarna 14 och 15 får income derived by a resident of a inkomst, som person med hemvist territory as an artiste, such as a i ett territorium förvärvar genom theatre, motion picture, radio or sin personliga verksamhet i det television artiste, or a musician, or andra territoriet i egenskap av as a sportsman, from his personal artist, såsom teater- eller filmactivities as such exercised in the skådespelare, radio- eller teleother territory, may be taxed in visionsartist eller musiker, eller i that other territory. egenskap av sportutövare, be-

skattas i detta andra territorium.

2. Where income in respect of 2. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an personlig verksamhet, som artist artiste or a sportsman in his eller sportutövare bedriver i denna capacity as such accrues not to the egenskap, inte tillfaller artisten artiste or sportsman himself but to eller sportutövaren själv utan another person, that income may, annan person, får denna inkomst, notwithstanding the provisions of utan hinder av bestämmelserna i Articles 7, 14 and 15, be taxed in artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i the territory in which the activities det territorium där artisten eller of the artiste or sportsman are sportutövaren bedriver verksam-

exercised. heten.

Article 18 Artikel 18

Pensions, annuities and similar Pension, livränta och liknande

payments ersättning

1. Pensions and other similar 1. Pension och annan liknande remuneration, disbursements ersättning, utbetalning enligt sociunder the Social Security legis- alförsäkringslagstiftningen och livlation and annuities arising in a ränta, vilka härrör från ett territoterritory and paid to a resident of rium och betalas till person med the other territory may be taxed in hemvist i det andra territoriet, får the first-mentioned territory. beskattas i det förstnämnda territo-

riet.

2. The term ”annuity” means a 2. Med uttrycket ”livränta” stated sum payable periodically at förstås ett fastställt belopp, som stated times during life or during a utbetalas periodiskt på fastställda specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller time under an obligation to make under angiven eller fastställbar the payments in return for ade- tidsperiod och som utgår på grund quate and full consideration in av förpliktelse att verkställa dessa money or money’s worth. utbetalningar som ersättning för

däremot fullt svarande vederlag i

pengar eller pengars värde.

Article 19 Artikel 19

Public service Offentlig tjänst

1. Salaries, wages and other 1. Lön och annan liknande similar remuneration, other than a ersättning, med undantag för pension, paid by an authority pension, som betalas av en administering a territory or a myndighet som administrerar ett subdivision of that territory or a territorium eller underavdelning i local authority of that territory, to det territoriet eller lokala myndigan individual in respect of services heter i territoriet, till fysisk person rendered to that authority, på grund av arbete som utförs i subdivision or local authority shall denna myndighets, underavdelbe taxable only in that territory. nings eller lokala myndighets However, such salaries, wages, tjänst, beskattas endast i detta and other similar remuneration territorium. Sådan lön och annan shall be taxable only in the other liknande ersättning beskattas territory if the services are emellertid endast i det andra rendered in that other territory and territoriet om arbetet utförs i detta the recipient is a resident of that territorium och mottagaren har other territory who: hemvist i detta territorium och:

(i) is a national of that 1) är medborgare av detta

territory; or territorium, eller

(ii) did not become a resident 2) inte fick hemvist i detta

of that territory solely for territorium uteslutande för

the purpose of rendering att utföra arbetet. the services. 2. The provisions of Articles 15, 2. Bestämmelserna i artiklarna

16 and 17 shall apply to salaries, 15, 16 och 17 tillämpas på lön och wages and other similar remu- annan liknande ersättning som neration in respect of services betalas på grund av arbete som rendered in connection with any utförts i samband med rörelse som trade or business carried on by an bedrivs av en myndighet som authority administering a territory administrerar ett territorium eller or a subdivision or a local en av dess underavdelningar eller authority thereof. lokala myndigheter.

Article 20 Artikel 20

Students Studerande

Payments which a student or Belopp som studerande eller business apprentice who is or was affärspraktikant, som har eller immediately before visiting a terri- omedelbart före vistelsen i ett tory a resident of the other terri- territorium hade hemvist i det tory and who is present in the first- andra territoriet och som vistas i mentioned territory solely for the det förstnämnda territoriet utepurpose of his education or slutande för sin undervisning eller training receives for the purpose of praktik, erhåller för sitt uppehälle, his maintenance, education or sin undervisning eller praktik, training shall not be taxed in that beskattas inte i detta territorium, territory, provided that such pay- under förutsättning att beloppen ments arise from sources outside härrör från källa utanför detta that territory. territorium.

Article 21 Artikel 21

Other income Annan inkomst

1. Items of income of a resident 1. Inkomst som person med of a territory, wherever arising, not hemvist i ett territorium förvärvar dealt with in the foregoing Articles och som inte behandlas i föreof this Agreement shall be taxable gående artiklar av detta avtal, only in that territory. beskattas endast i detta territorium

oavsett varifrån inkomsten härrör.

2. The provisions of paragraph 1 2. Bestämmelserna i punkt 1 shall not apply to income, other tillämpas inte på inkomst, med than income from immovable undantag för inkomst av fast property as defined in paragraph 2 egendom som avses i artikel 6 of Article 6, if the recipient of punkt 2, om mottagaren av insuch income, being a resident of a komsten har hemvist i ett territerritory, carries on business in the torium och bedriver rörelse i det other territory through a per- andra territoriet från där beläget manent establishment situated fast driftställe eller utövar självtherein, or performs in that other ständig yrkesverksamhet i detta territory independent personal andra territorium från där belägen

services from a fixed base situated stadigvarande anordning, samt den therein, and the right or property rättighet eller egendom i fråga om in respect of which the income is vilken inkomsten betalas äger paid is effectively connected with verkligt samband med det fasta such permanent establishment or driftstället eller den stadigvarande fixed base. In such case the anordningen. I sådant fall tillämprovisions of Article 7 or Article pas bestämmelserna i artikel 7 14, as the case may be, shall apply. respektive artikel 14.

Article 22 Artikel 22

Methods of elimination of double Metoder för undanröjande av taxation dubbelbeskattning

Subject to the provisions of the Med beaktande av bestämmellaw of a territory from time to time serna i lagstiftningen i ett in force relating to the allowance territorium, även i den lydelse de i of a credit against tax payable in framtiden kan få, beträffande that territory of tax paid outside avräkning från skatt som påförs i that territory (which shall not detta territorium, av skatt som affect the general principle of this erlagts utanför territoriet (vilket Article), tax paid under the law of inte påverkar den allmänna the other territory and in principen i denna artikel), skall accordance with this Agreement, skatt som erlagts enligt lagwhether directly or by deduction, stiftningen i det andra territoriet in respect of income derived by a och i överensstämmelse med detta person who is a resident of the avtal, antingen direkt eller genom first-mentioned territory from skatteavdrag, i fråga om inkomst sources in the other territory shall som förvärvats av en person med be allowed as a credit against tax hemvist i det förstnämnda terripayable in the first-mentioned toriet, från källor i det andra territory in respect of that income. territoriet, avräknas från skatt som The amount of the credit, how- påförs i det förstnämnda territoriet ever, shall not exceed the amount i fråga om den inkomsten. Avräkof the tax in the first-mentioned ningsbeloppet skall emellertid inte territory on that income computed överstiga den skatt i det förstin accordance with its taxation nämnda territoriet som belöper på laws and regulations. inkomsten i fråga, beräknad i

enlighet med dess skattelagstift-

ning och föreskrifter.

Article 23 Artikel 23

Non-discrimination Förbud mot diskriminering

1. Nationals of a territory shall 1. Medborgare i ett territorium not be subjected in the other skall inte i det andra territoriet bli territory to any taxation or any föremål för beskattning eller requirement connected therewith, därmed sammanhängande krav which is other or more burden- som är av annat slag eller mer some than the taxation and tyngande än den beskattning och

connected requirements to which därmed sammanhängande krav nationals of that other territory in som medborgare i detta andra the same circumstances, in territorium under samma förparticular with respect to hållanden, särskilt såvitt avser residence, are or may be subjected. hemvist, är eller kan bli under-

kastad.

2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av fast driftestablishment which an enterprise ställe, som företag i ett territorium of a territory has in the other har i det andra territoriet, skall i territory shall not be less favorably detta andra territorium inte vara levied in that other territory than mindre fördelaktig än beskattthe taxation levied on enterprises ningen av företag i detta andra of that other territory carrying on territorium, som bedriver verksamthe same activities. This provision het av samma slag. Denna shall not be construed as obliging bestämmelse anses inte medföra a territory to grant to residents of skyldighet för ett territorium att the other territory any personal medge person med hemvist i det allowances, reliefs or reductions andra territoriet sådant personligt for taxation purposes on account avdrag vid beskattningen, sådan of civil status or family skattebefrielse eller skattenedsättresponsibilities which it grants to ning på grund av civilstånd eller its own residents. försörjningsplikt mot familj som

medges person med hemvist i det egna territoriet. 3. Except where the provisions 3. Utom i de fall då bestämmel-

of paragraph 1 of Article 9, para- serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 graph 7 of Article 11, or paragraph punkt 7 eller artikel 12 punkt 6 6 of Article 12, apply, interest, tillämpas, är ränta, royalty och royalties and other disbursements annan betalning från företag i ett paid by an enterprise of a territory territorium till person med hemvist to a resident of the other territory i det andra territoriet avdragsgilla shall, for the purpose of vid bestämmandet av den beskattdetermining the taxable profits of ningsbara inkomsten för sådant such enterprise, be deductible företag på samma villkor som under the same conditions as if betalning till person med hemvist i they had been paid to a resident of det förstnämnda territoriet. the first-mentioned territory.

4. Enterprises of a territory, the 4. Företag i ett territorium, vars capital of which is wholly or partly kapital helt eller delvis ägs eller owned or controlled, directly or kontrolleras, direkt eller indirekt, indirectly, by one or more av en eller flera personer med residents of the other territory, hemvist i det andra territoriet, skall shall not be subject in the first- inte i det förstnämnda territoriet mentioned territory to any taxation bli föremål för beskattning eller or any requirement connected därmed sammanhängande krav therewith which is other or more som är av annat slag eller mer burdensome than the taxation and tyngande än den beskattning och connected requirements to which därmed sammanhängande krav other similar enterprises of the som annat liknande företag i det first-mentioned territory are or förstnämnda territoriet är eller kan may be subjected. bli underkastat.

5. The provisions of this Article 5. Utan hinder av bestämmelshall, notwithstanding the pro- serna i artikel 2 tillämpas bestämvisions of Article 2, apply to taxes melserna i denna artikel på skatter of every kind and description. av varje slag och beskaffenhet.

Article 24 Artikel 24

Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse

1. Where a person considers that 1. Om en person anser att ett the actions of one or both of the territorium eller båda territorierna territories result or will result for vidtagit åtgärder som för honom him in taxation not in accordance medför eller kommer att medföra with the provisions of this Agree- beskattning som strider mot bement, he may, irrespective of the stämmelserna i detta avtal, kan remedies provided by the domestic han, utan att detta påverkar hans law of those territories, present his rätt att använda sig av de rättscase to the competent authority of medel som finns i dessa territoriers the territory of which he is a interna rättsordning, lägga fram resident. The case must be saken för den behöriga myndigpresented within three years from heten i det territorium där han har the first notification of the action hemvist. Saken skall läggas fram resulting in taxation not in inom tre år från den tidpunkt då accordance with the provisions of personen i fråga fick vetskap om the Agreement. den åtgärd som givit upphov till

beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2. The competent authority shall 2. Om den behöriga myndig-

endeavor, if the objection appears heten finner invändningen grundad to it to be justified and if it is not men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory tillfredsställande lösning, skall solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan mutual agreement with the com- genom ömsesidig överenskommelpetent authority of the other se med den behöriga myndigheten territory, with a view to the i det andra territoriet i syfte att avoidance of taxation which is not undvika beskattning som strider in accordance with the Agreement. mot avtalet. Överenskommelse Any agreement reached shall be som träffats genomföras utan implemented notwithstanding any hinder av tidsgränser i territotime limits in the domestic law of riernas interna lagstiftning. the territories.

3. The competent authorities of 3. De behöriga myndigheterna i the territories shall endeavor to territorierna skall genom ömseresolve by mutual agreement any sidig överenskommelse söka difficulties or doubts arising as to avgöra svårigheter eller tvivelsmål the interpretation or application of som uppkommer i fråga om the Agreement. They may also tolkningen eller tillämpningen av consult together for the avtalet. De kan även överlägga i elimination of double taxation in syfte att undanröja dubbelbeskattcases not provided for in the ning i fall som inte omfattas av

Agreement. avtalet.

4. The competent authorities of 4. De behöriga myndigheterna i the territories may communicate territorierna kan träda i direkt with each other directly for the förbindelse med varandra i syfte purpose of reaching an agreement att träffa överenskommelse i de in the sense of the preceding fall som angivits i föregående paragraphs. punkter.

Article 25 Artikel 25

Exchange of information Utbyte av upplysningar

1. The competent authorities of 1. De behöriga myndigheterna i the territories shall exchange such territorierna skall utbyta sådana information as is necessary for upplysningar som är nödvändiga carrying out the provisions of this för att tillämpa bestämmelserna i Agreement or of the domestic laws detta avtal eller i territoriernas of the territories concerning taxes interna lagstiftning beträffande covered by the Agreement, insofar skatter som omfattas av avtalet, i as the taxation thereunder is not den mån beskattningen enligt contrary to the Agreement. The denna lagstiftning inte strider mot exchange of information is not avtalet. Utbytet av upplysningar restricted by Article 1. Any begränsas inte av artikel 1. information received by the Upplysningar som behörig myncompetent authority of a territory dighet i ett territorium mottagit shall be treated as secret in the skall behandlas såsom hemliga på same manner as information samma sätt som upplysningar som obtained under the domestic laws erhållits enligt den interna of that territory and shall be lagstiftningen i detta territorium disclosed only to persons or och får yppas endast för personer authorities (including courts and eller myndigheter (däri inbegripet administrative bodies) concerned domstolar och förvaltningsorgan) with the assessment or collection som fastställer, uppbär eller of, the enforcement or prosecution indriver de skatter som omfattas in respect of, or the determination av avtalet eller handlägger åtal of appeals in relation to, the taxes eller överklagande i fråga om covered by the Agreement. Such dessa skatter. Dessa personer eller persons or authorities shall use the myndigheter skall använda upplysinformation only for such pur- ningarna endast för sådana ändaposes. They may disclose the in- mål. De får yppa upplysningarna formation in public court pro- vid offentliga rättegångar eller i ceedings or in judicial decisions. domstolsavgöranden.

2. In no case shall the provisions 2. Bestämmelserna i punkt 1 of paragraph 1 be construed so as anses inte medföra skyldighet för to impose on a territory the ett territorium att; obligation:

(a) to carry out administrative a) vidta förvaltningsåtgärder measures at variance with the laws som avviker från lagstiftning och and administrative practice of that administrativ praxis i detta terrior of the other territory; torium eller i det andra territoriet,

(b) to supply information which b) lämna upplysningar som inte

is not obtainable under the laws or är tillgängliga enligt lagstiftning in the normal course of the eller sedvanlig administrativ administration of that or of the praxis i detta territorium eller i det other territory; andra territoriet,

(c) to supply information which c) lämna upplysningar som would disclose any trade, business, skulle röja affärshemlighet, inindustrial, commercial or pro- dustri-, handels- eller yrkeshemligfessional secret or trade process, or het eller i näringsverksamhet nyttinformation, the disclosure of jat förfaringssätt eller upplyswhich would be contrary to public ningar, vilkas överlämnande skulle policy. strida mot allmänna hänsyn.

Article 26 Artikel 26

Limitation on benefits Begränsning av förmåner

Notwithstanding any other pro- Utan hinder av övriga bestämvisions of this Agreement, where melser i detta avtal, om

(a) a company that is a resident a) bolag med hemvist i ett terriof a territory derives its income torium förvärvar sina inkomster primarily from outside that terri- huvudsakligen utanför detta territory torium

(i) from activities such as 1) från aktiviteter sådana

banking, shipping, financ- som bank-, sjöfarts-,

ing or insurance or finans- eller försäkrings-

verksamhet, eller (ii) from being the head- 2) genom att vara huquarters, co-ordination vudkontor, co-ordination centre or similar entity centre eller liknande enproviding administrative het som tillhandahåller services or other support administrativa eller andra to a group of companies tjänster till en grupp av which carry on business bolag som bedriver rörelprimarily outside the first- se huvudsakligen utanför mentioned territory; and det förstnämnda territo-

riet, och (b) except for the application of b) sådan inkomst, i andra fall än

the method of elimination of då tillämpning sker av den metod double taxation normally applied för att undvika dubbelbeskattning by that territory, such income som normalt tillämpas av detta would bear a significantly lower territorium, beskattas påtagligt tax under the laws of that territory lägre enligt det territoriets lagthan income from similar activities stiftning än inkomst av liknande carried out within that territory or verksamhet som bedrivs inom from being the headquarters, co- detta territorium eller inkomst från ordination centre or similar entity verksamhet som huvudkontor, coproviding administrative services ordination centre eller liknande or other support to a group of enhet som tillhandahåller adminicompanies which carry on strativa eller andra tjänster till en business in that territory, as the grupp av bolag som bedriver case may be, rörelse inom detta territorium,

any provisions of this Agreement skall de bestämmelser i detta avtal conferring an exemption or a som medger undantag från reduction of tax shall not apply to beskattning eller reduktion av skatt the income of such company and inte tillämpas på inkomst som to the dividends paid by such sådant bolag förvärvar och inte company. heller på utdelning som betalas av

sådant bolag. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Annex Bilaga

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Visa fees, passport fees, Avgifter för visum, pass och legalization fees (of documents) legalisering (av dokument), samt and interests received by the ränta som tas emot av Taipeis Taipei Mission in Sweden and the delegation i Sverige och Sveriges Swedish Trade Council in Taipei Exportråd i Taipei eller deras or their successors carrying on efterträdare som bedriver verkactivities promoting trade, samhet som främjar handels-, investment and cultural exchange investerings- och kulturutbyte between the territories, shall be mellan territorierna, skall beskattas taxable only in the territory on endast i det territorium för vilkets whose behalf the activities are räkning verksamheten bedrivs. carried on.

In respect of Article 10 I fråga om artikel 10

If in the relation between the Om det territorium som avses i territory referred to in sub- artikel 2 punkt 1 b) i förhållande paragraph 1 (b) of Article 2 and a till ett tredje territorium, som är third territory, being a member of medlem av Europeiska Unionen, the European Union, the first- undantar utdelning från beskattmentioned territory would exempt ning eller reducerar skattesatsen på dividends from tax or reduce the utdelning till under 10 procent, rate of tax on dividends below 10 skall sådant undantag eller sådan per cent, such exemption or reduktion automatiskt tillämpas reduced rate shall automatically som om det hade föreskrivits i apply as if it had been specified in avtalet. Denna bestämmelse skall the Agreement. This provision dock endast tillämpas på utdelning shall, however, only apply to där den som har rätt till utdeldividends where the beneficial ningen är ett bolag (annat än owner is a company (other than a handelsbolag) som innehar minst partnership) which holds at least 10 procent av det utbetalande 10 per cent of the voting power of bolagets sammanlagda röstvärde. the company paying the dividends.

In respect of Article 11 I fråga om artikel 11

It is understood that an Det är överenskommet att en instrumentality (including a institution (däri inbegripet en fi-

financial institution) is controlled nansiell institution) anses konby an entity or subdivision or local trollerad av ett organ eller authority thereof if that entity or underavdelning eller lokal subdivision or local authority myndighet om organet, underthereof holds at least 50 per cent avdelningen eller lokala myndigof the capital of that heten innehar minst 50 procent av instrumentality. institutionens kapital.

In respect of Article 12 I fråga om artikel 12

If in the relation between the Om det territorium som avses i territory referred to in sub- artikel 2 punkt 1 b), i förhållande paragraph 1 (b) of Article 2 and a till ett tredje territorium, som är third territory, being a member of medlem av Europeiska Unionen, the European Union, the first- undantar royalty från beskattning mentioned territory would exempt eller reducerar skattesatsen på royalties from tax or reduce the royalty till under 10 procent, skall rate of tax on royalties below 10 sådant undantag eller sådan per cent, such exemption or reduktion automatiskt tillämpas reduced rate shall automatically som om det hade föreskrivits i apply as if it had been specified in avtalet. the Agreement.

In respect of Article 19 I fråga om artikel 19

Salaries, wages and other Lön eller annan liknande similar remuneration, other than a ersättning, med undantag för pension, paid by the Taipei pension, som betalas av Taipeis Mission in Sweden and the delegation i Sverige och Sveriges Swedish Trade Council in Taipei Exportråd i Taipei på grund av for services rendered to that arbete som utförs för delega- Mission or Council shall be tionens eller rådets räkning, skall deemed to be paid by and rendered anses betald av och för arbete to an authority administering a utfört åt en myndighet som admiterritory. nistrerar ett territorium.

This Annex shall form an Denna bilaga utgör en integral part of the Agreement. integrerande del av avtalet. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

3¶Ärendet och dess beredning

Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige har förhandlat fram ett skatteavtal. Avtalet undertecknades i Stockholm den 8 juni 2001. Samma dag överlämnade Exportrådet avtalet till Finansdepartementet med en hemställan om att regeringen föreslår riksdagen att avtalet införlivas med svensk lag. Samtliga svenska skatteavtal som hittills har tillämpats har ingåtts med stater med vilka Sverige har diplomatiska förbindelser. Den modell som valts i förhållande till Taiwan är unik. Med hänsyn till att det föreligger mycket starka önskemål om att få till stånd en motsvarande ordning med Taiwan anser regeringen att avtalet mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige lämpligen kan ligga till grund för lagstiftning. Avtalet har beretts med Riksskatteverket. Verket har lämnat förslaget utan erinran.

Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige har upprättats inom Finansdepartementet.

4¶Skatteavtalet mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige

4.1¶Allmänt

Taiwan har utvecklats till en av de mest betydande ekonomierna i Asien, med en BNP som är större än Sveriges. Taiwan intar 14:e plats i världshandelsstatistiken och kommer vid årsskiftet att inträda i WTO.

Det svenska handelsutbytet med Taiwan har ökat kraftigt. Den taiwanesiska marknaden utgör den fjärde viktigaste i regionen och Taiwan är en av Sveriges 30 viktigaste exportmarknader. Många svenska företag är representerade i Taiwan med egna dotterföretag. Från taiwanesisk sida finns intresse för Sverige som bas för investeringar i norra Europa och Östersjöområdet.

Möjligheterna att utöka handel och investeringar är goda. Det finns en potential för Sverige som investeringsmarknad att utöka kontakterna med Taiwan och attrahera fler taiwanesiska investerare och entreprenörer till svenska företag och industriprojekt. Mot denna bakgrund finns sedan länge starka önskemål om att upprätta en ordning mellan Sverige och Taiwan som i likhet med de skatteavtal Sverige idag har med c:a 75 länder gör det möjligt att komma till rätta med problem som dubbelbeskattning och kapitalflykt. Emellertid är restriktionerna för umgänget med Taiwan av sådant slag att mellanstatliga avtal inte kan slutas. Relationerna präglas av att Sverige, i likhet med de flesta länder inklusive hela EU-kretsen, upprätthåller officiella förbindelser med Peking men inte med Taipei. På grund av denna ”ett-Kina-politik” kan således inte ett skatteavtal av traditionell modell ingås.

Det finns emellertid exempel på hur andra stater – som precis som Sverige saknar diplomatiska förbindelser med Taiwan – har löst frågan om skatteavtal. I stället för att ingå ett avtal mellan regeringar har en handelsrepresentation e.d. ingått ett ”avtal” med en taiwanesisk motsvarighet. Detta avtal har sedan införlivats i den interna rättsordningen. 35

Ett sådant avtal är inte juridiskt bindande mellan avtalsparterna utan uttrycker endast en gemensam viljeförklaring. Under förutsättning av ömsesidighet tillämpas emellertid avtalet. Som första, och före Sverige enda, EU-stat ingick Nederländerna i februari i år ett skatteavtal med Taiwan enligt denna modell.

På svensk sida har ett avtal ingåtts av Sveriges Exportråd. På taiwanesisk sida har avtalet undertecknats av Taipeis delegation i Sverige. Exportrådet har erhållit sådana utfästelser från taiwanesisk sida som innebär att avtalet kommer att tillämpas i Taiwan under förutsättning av ömsesidighet. För att avtalet skall bli tillämpligt i Sverige måste det enligt 8 kap. 3 § regeringsformen meddelas genom lag.

4.2¶Lagförslaget

Lagförslaget består dels av paragraferna 1–3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten.

I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 § ). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom inkomstskattelagen (1999:1229, IL) etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.

I 3 § föreskrivs att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte skall tas med vid taxeringen. I enlighet med vad som är brukligt har något förordnande om progressionsuppräkning inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning skall därför inte ske.

Enligt art. 27 i avtalet skall det tillämpas från och med den 1 januari året efter att det träder i kraft. Denna artikel har inte medtagits i bilagan till lagen utan dess innehåll framgår i stället av punkt 2 i ikraftträdandebestämmelserna till lagen.

Avtalet träder i kraft först sedan det godkänts både i Sverige och Taiwan. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt lagen kommer att börja tillämpas. I lagförslaget har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

4.3¶Översiktligt om inkomstskattesystemet i Taiwan

4.3.1¶Beskattning av fysiska personer

Fysisk person bosatt i Taiwan beskattas där endast för inkomst som härrör från källa i Taiwan. Med begreppet ”bosatt” avses en fysisk person som har sin fasta bostad i Taiwan eller fysisk person som vistas i Taiwan i mer än 183 dagar under ett beskattningsår. Fysisk person som har varit bosatt i Taiwan under ett år anses fortfarande som bosatt i Taiwan, även om han vistas i Taiwan under kortare period än 183 dagar närmast följande år. Den beskattningsbara inkomsten är indelad i bl.a. följande kategorier: inkomst av professionell yrkesutövning, inkomst av tjänst, ränteinkomst, inkomst av leasing och royalty. En fysisk person med inkomst av tjänst är berättigad till ett särskilt avdrag motsvarande ca 23 500 kronor. Fysiska personer är vidare berättigade till ett grundavdrag

motsvarande ca 14 000 kronor. Makar som deklarerar gemensamt är berättigade till ett grundavdrag motsvarande ca 21 000 kronor. I stället för grundavdrag kan vissa specificerade avdrag medges, t.ex. för försäkringspremie, medicinska utgifter, förlust i samband med katastrof och ränta på huslån. Skatteskalan är progressiv och sträcker sig i fem intervall från 6 procent upp till 40 procent. Skatterna uppbärs huvudsakligen under beskattningsåret genom källskatter och preliminära skatter. På royalty tas en källskatt ut på 15 procent och på ränta en källskatt på 10 procent. På utdelning till personer bosatta i Taiwan utgår ingen källskatt. Utdelningen beskattas visserligen hos mottagaren men sedan 1998 har personer bosatta i Taiwan rätt att gottgöra sig viss del av den bakomliggande bolagsskatten.

Fysiska personer som inte är bosatta i Taiwan, men som vistas där i mer än 90 dagar under ett kalenderår, är föremål för en slutlig källskatt på 20 procent för all inkomst förvärvad från källa i Taiwan. Avdrag för kostnader medges inte. Fysiska personer som inte är bosatta i Taiwan och som vistas där i mindre än 90 dagar är också föremål för en slutlig källskatt på 20 procent men bara på inkomst från en taiwanesisk arbetsgivare. Utdelning beskattas med en källskatt på 20 procent om investeringen är godkänd av regeringen. I annat fall är skattesatsen 35 procent. Även på ränta och royalty tas en källskatt på 20 procent.

4.3.2¶Bolagsbeskattning

Den 1 januari 1998 införde Taiwan ett system med skattetillgodohavanden. Systemet innebär att bolagen betalar bolagsskatt som vanligt men att mottagaren av utdelning får gottgöra sig den bakomliggande bolagsskatten i viss utsträckning. Bolag hemmahörande i Taiwan beskattas för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Ett bolag är hemmahörande i Taiwan om dess huvudkontor är beläget i Taiwan. Bolagsskatt betalas av kommersiella bolag enligt en progressiv skatteskala. Inkomst under ca 16 000 kronor undantas. Därefter uppgår skattesatsen till 15 procent för beskattningsbara inkomster mellan ca 16 000 och 32 000 kronor och till 25 procent för inkomster däröver. På royalty utgår källskatt med 15 procent. Källskatten på ränteinkomst är 10 procent. Utländskt bolag som har en stadigvarande plats för affärsverksamhet i Taiwan är skyldiga att betala skatt i Taiwan för inkomst som är hänförlig till den stadigvarande platsen för affärsverksamheten. Samma skattesatser som för bolag hemmahörande i Taiwan tillämpas. Om det utländska bolaget inte har en stadigvarande plats för affärsverksamhet i Taiwan beskattas bolagets inkomst endast med källskatt på 20 procent. Källskatten på utdelning är 20 procent i de flesta fallen. Källskatten på ränta och royalty är även den 20 procent.

4.4¶Skatteavtalets innehåll

Avtalet är utformat i nära anslutning till de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD)

rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”, 1992).

4.4.1¶Avtalets tillämpningsområde

Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln, som i princip överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i ett av territorierna eller i båda territorierna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i art. 3.1 b eller 3.1 c, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i art. 4.1 och 4.2 har hemvist i ett territorium. På grund av dessa bestämmelser är avtalet endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna lagstiftningen i ett territorium är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket ”person med hemvist i ett territorium” inbegriper i princip endast person som är obegränsat skattskyldig och inte en person som är skattskyldig i ett territorium endast för inkomst som har källa där. Såsom framgått av redogörelsen för skattesystemet i Taiwan beskattas person som är bosatt där endast för inkomst som anses ha källa där. Därför har särskilt angivits i art. 4.2 att kravet på obegränsad skattskyldighet inte gäller för fysiska personer med hemvist i Taiwan så länge som Taiwan upprätthåller ett system som innebär att person som är bosatt där är skattskyldig endast för inkomst från källa i Taiwan.

Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten skall i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller för olika inkomster som normalt tillämpas för obegränsat skattskyldiga. Det är således inte tillräckligt att personen i fråga endast har en sådan anknytning som normalt medför obegränsad skattskyldighet till t.ex. bolagsskatt.

För att avtalet skall vara tillämpligt på inkomst som förvärvas av handelsbolag gäller vissa i art. 4.1 andra stycket angivna villkor. Ett handelsbolag som hör hemma i ett av territorierna är med tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigat att erhålla nedsättning av t. ex. kupongskatt på utdelning i det andra territoriet i enlighet med reglerna i art. 10, till den del handelsbolagets inkomst är skattepliktig i det förstnämnda territoriet på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist där. Det har i detta sammanhang ingen betydelse om det är handelsbolaget eller dess delägare som är skattesubjekt. Har t.ex. ett handelsbolag som hör hemma i ett av territorierna tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist i samma territorium som handelsbolaget i fråga, har handelsbolaget – om dess inkomster såsom i Sverige beskattas hos delägarna – rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelar av inkomsten.

Art. 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I punkt 1 räknas de för närvarande utgående skatterna upp som omfattas av avtalet. Det kan noteras att den statliga fastighetsskatten inte omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i Sverige obegränsat

skattskyldig person innehar i Taiwan kan undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, avräkningslagen. Av punkt 2 framgår att avtalet skall tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 1.

4.4.2¶Definitioner m.m.

Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.

På grund av de särskilda omständigheter som föreligger beträffande detta avtal, att det inte är ingånget mellan två stater, benämns i stället Sverige och Taiwan genomgående i avtalet som territorier. I art. 3.1 a anges att uttrycket territorium avser det territorium som anges i art. 2.1 a resp. art. 2.1 b, beroende på sammanhanget. I art. 2.1 a anges det territorium där skattelagstiftningen är administrerad av Riksskatteverket, dvs. Sverige. I art. 2.1 b anges det territorium där skattelagstiftningen är administrerad av skattemyndigheten i Taipei, dvs. Taiwan.

Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker något från OECD:s modellavtal.

Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning utan, såsom uttryckligen framgår av avtalstexten, dessa reglerar endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande för om man vid beskattningen i Sverige t.ex. skall ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt IL på utdelning som betalas från Sverige. Kupongskatt skall således inte tas ut på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i Taiwan enligt avtalet. Reglerna i Sveriges och Taiwans interna lagstiftning inverkar däremot på avtalets hemvistbegrepp. En förutsättning för att få hemvist i något av territorierna enligt avtalet är att personen i fråga är bosatt enligt intern rätt i något av territorierna eller i båda.

Bestämmelserna i punkt 2 har redogjorts för ovan i kapitel 4.4.1. Punkt 3 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där

den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning är obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Taiwan är bosatt skattskyldig där. Vid tillämpningen av avtalet skall i fall där t.ex. en fysisk person enligt intern lagstiftning anses bosatt både i Sverige och Taiwan anses ha hemvist endast i det territorium i vilket han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. Om en fysisk person stadigvarande vistas både i Sverige och Taiwan, eller om han inte vistas stadigvarande i något av territorierna, skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. En juridisk person med dubbelt hemvist skall enligt punkt 4 anses ha hemvist endast i det territorium enligt vilken lagstiftning personen bildats. En person som är obegränsat skattskyldig i Sverige men som vid tillämpningen av avtalet

har hemvist i Taiwan skall, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för här bosatta. Detta medför rätt att erhålla t.ex. grundavdrag och allmänna avdrag.

Art. 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal. Punkt 2 innehåller en inte uttömmande uppräkning av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att uppräkningen i punkt 2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller villkoren i punkt 1.

Bestämmelsen om fast driftställe i svensk lagstiftning finns i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag i Taiwan skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sveriges Exportråd och Taipeis delegation i Sverige).

4.4.3¶Avtalets beskattningsregler

Art. 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika typer av inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.

I de fall en inkomst ”får beskattas” i ett territorium enligt bestämmelserna i art. 6–21, innebär detta naturligtvis inte att det andra territoriet fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i det andra territoriet om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer i sådant fall skall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av art. 22.

Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i det territorium där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, bortsett från att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad får beskattas här om byggnaden finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Taiwan. Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i art. 6. Detta hindrar inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid taxeringen här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i ett territorium har fast egendom belägen i det andra territoriet. Inkomst av fast egendom som är belägen i det territorium där den skattskyldige har hemvist eller i ett

tredje territorium behandlas i art. 21. Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.

Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i det territorium där företaget har hemvist. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i det andra territoriet, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas där.

Begreppet ”fast driftställe” har definierats i art. 5 och avser att reglera när ett företag i ett territorium skall anses ha sådan närvaro eller bedriva sådan verksamhet i det andra territoriet att detta andra territorium skall få beskatta en del av företagets rörelseinkomst. Bestämmelserna i art. 7.4 i OECD:s modellavtal har utelämnats. I övrigt överensstämmer bestämmelserna med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.

Om ett företag som hör hemma i Taiwan bedriver rörelse från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beskattningen får inte stå i strid med bestämmelserna i skatteavtalet.

Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall armlängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det hade varit ett helt fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor med det företag till vilket driftstället hör (punkt 2).

Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader för ett fast driftställe som uppkommit hos företagets huvudkontor är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället.

Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i dessa andra artiklar (punkt 6).

Art. 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse från sjö- och luftfart. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i det territorium där det företag som bedriver verksamheten har hemvist.

Punkt 2 innehåller ett förtydligande beträffande tillämpningsområdet för artikeln. Punkten 4 har tillkommit för att säkerställa att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.

Art. 9 innehåller regler om justering av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överensstämmer med OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av Sveriges och Taiwans rätt att enligt intern lagstiftning vidta justering av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.

Art. 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning” i punkt 3 överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpningen av art. 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan innebörd. Art. 10 eller motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal kan således

inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket utdelning i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket definieras särskilt i art. 10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt enligt den i artikeln angivna skattesatsen måste kunna avgränsas från andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (jfr art. 11 och 12).

Utdelning får enligt punkt 1 beskattas i det territorium där mottagaren har hemvist. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i det territorium där bolaget som betalar utdelningen har hemvist men om mottagaren har rätt till utdelningen får skatten inte överstiga 10 procent av utdelningens bruttobelopp. Den nu redovisade begränsningen av beskattningsrätten gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i det andra territoriet”. Av detta villkor, som även uppställs i fråga om ränta (art. 11.2) och royalty (art. 12.2), följer att den angivna begränsningen av skatten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren. De behöriga myndigheterna kan genom ömsesidig överenskommelse komma överens om sättet att genomföra denna begränsning.

I vissa fall skall rätten att beskatta utdelningen fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.

Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 33–39 i kommentaren till art. 10.5 i OECD:s modellavtal).

I bilagan till avtalet har tagits in en ”mest gynnad nationsklausul” av innebörd att om Taiwan med annan medlemsstat i EU överenskommer om en lägre skattesats på utdelning än i förevarande avtal, skall denna lägre skattesats automatiskt tillämpas även på utdelning som betalas till personer med hemvist i Sverige. Klausulen tillämpas dock endast när mottagaren är ett bolag som innehar minst 10 procent av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärde.

Art. 11 behandlar ränta. Enligt punkt 1 får ränta beskattas i det territorium där mottagaren har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt 3 (jfr vad som angetts beträffande utdelning under art. 10). Enligt punkt 2 får räntan även beskattas i det territorium från vilken den härrör men om den som har rätt till räntan har hemvist i det andra territoriet får skatten inte överstiga 10 procent av räntans bruttobelopp. De behöriga myndigheterna kan genom ömsesidig överenskommelse komma överens om sättet att genomföra denna begränsning. Ränta som härrör från ett tredje territorium eller som härrör från det territorium i vilket den som har rätt till räntan har hemvist beskattas enligt art. 21.1 endast där hemvistet är beläget.

I vissa fall beskattas ränta endast i det territorium där mottagaren har hemvist. Dessa fall anges i art. 11.4 och avser bl.a. när räntan betalas mellan banker eller när räntan betalas på grund av lån som beviljas eller garanteras av vissa särskilt angivna institutioner.

Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i det andra territoriet. I sådant fall skall

beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning i allmänhet inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § och 6 kap. 11 § IL).

Royalty som avses i art. 12 och som härrör från ett territorium och betalas till person med hemvist i det andra territoriet, får enligt punkt 1 beskattas i detta andra territorium. Definitionen av uttrycket ”royalty” omfattar i likhet med OECD:s modellavtal inte leasingavgifter och andra ersättningar för nyttjandet av eller för rätten att nyttja utrustning.

Enligt punkt 2 får också det andra territoriet ta ut skatt på royalty men denna skatt får inte överstiga 10 procent av royaltyns bruttobelopp. De behöriga myndigheterna kan genom ömsesidig överenskommelse komma överens om sättet att genomföra denna begränsning.

Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i det andra territoriet. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn eller ersättningen med tillämpning av bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. självständig yrkesutövning.

I likhet med reglerna för utdelning finns en ”mest gynnad nationsklausul” i bilagan till avtalet. Bestämmelsen innebär att om Taiwan i avtal med annan medlemsstat i EU undantar royalty från beskattning eller sänker skattesatsen på royalty till under 10 procent skall sådant undantag eller lägre skattesats automatiskt tillämpas även på royaltybetalningar till personer med hemvist i Sverige.

Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid överlåtelse av aktier i ett bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som avses i art. 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid avyttring av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik resp. vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast där personen som förvärvar vinsten har hemvist. I andra meningen finns regler som innebär att för t.ex. SAS tillämpas punkt 3 endast i fråga om den del av inkomsten som är hänförlig till den svenske delägaren. Bestämmelsen i punkt 5 möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person för kapitalvinst som härrör från överlåtelse av andelar m.m. i svenska bolag om överlåtelsen sker under de tio år som följer närmast efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.

Enligt art. 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke eller annan självständig yrkesutövning i regel endast där utövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i det andra territoriet som regelmässigt står till hans förfogande får dock

inkomsten även beskattas där. I sådana fall är dock beskattningen begränsad till den del av inkomsten som är hänförlig till den stadigvarande anordningen.

Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig verksamhet”. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller sportutövare bedriver. Sådan verksamhet omfattas i stället av art. 17.

Art. 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas där inkomsttagaren har hemvist. Detta gäller alltid då arbetet utförs i detta territorium eller i ett tredje territorium. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i det andra territoriet om arbetet utförs där. Undantag från denna senare regel gäller vid vissa kortvariga arbeten enligt de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast där inkomsttagaren har hemvist. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Inkomst vid anställning ombord beskattas där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Denna punkt innehåller också regler för anställda hos ett luftfartskonsortium som t.ex. SAS. Beskattning av anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker således enligt avtalet endast i Sverige.

Styrelsearvoden och annan liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.

Beskattning av inkomster som artister och idrottsutövare uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i art. 17. Punkterna 1 och 2 överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får beskattas där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas där artisten eller utövaren utövar verksamheten även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller utövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd).

Enligt art. 18 får pension, livränta och liknande ersättning – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst – som betalas från ett territorium till person med hemvist i det andra territoriet, beskattas i det förstnämnda territoriet. Detsamma gäller ersättning enligt socialförsäkringslagstiftningen.

Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt art. 19 i regel endast i det territorium från vilket utbetalningen görs. Under vissa angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast där inkomsttagaren har hemvist. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15, 16 eller 17.

Art. 20 innehåller regler för studeranden. Annan inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6–20 regleras i art. 21.

Sådan inkomst beskattas i regel endast där inkomsttagaren har hemvist. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör

från Sverige eller Taiwan. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera skatteavtal, se vidare kommentaren till art. 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även vissa inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten varken härrör från Sverige eller Taiwan.

4.4.4¶Metoden för undanröjande av dubbelbeskattning

Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Metoden som tillämpas för att undvika dubbelbeskattning är avräkning av utländsk skatt.

Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i det ena territoriet taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i det andra territoriet. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i det andra territoriet. Vid avräkning av utländsk skatt när inkomst tas till beskattning i Sverige tillämpas bestämmelserna i avräkningslagen. I sådana fall beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt.

4.4.5¶Särskilda bestämmelser

I art. 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i ett territorium inte skall bli mindre fördelaktigt behandlad i det andra territoriet än en medborgare i detta andra territorium blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som person med vilken jämförelsen görs.

Punkt 4 förbjuder ett territorium att ge ett företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i det andra territoriet. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra företag med hemvist i samma territorium lika behandling oavsett ägarförhållandena.

Av punkt 5 framgår att dessa regler är tillämpliga på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc.

Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25.

I art. 26 finns en bestämmelse om begränsning av förmåner i vissa fall. Denna bestämmelse överensstämmer med vad som brukar tas in i svenska skatteavtal.

4.4.6¶Slutbestämmelser

Art. 27 och 28 i avtalet innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Dessa har emellertid utelämnats i förslaget till lag. Innehållet i art. 27 framgår av punkt 2 i ikraftträdandebestämmelserna till lagen. Art. 28 innehåller en sedvanlig bestämmelse om upphörande. Senast den 30 juni under något år kan avtalet sägas upp med tillämpning från den 1 januari året därefter.