KungI. Maj:ts proposition angående godkännande av avtal mellan Sverige och Zambia för undvikande av dubbelbeskattning förhindrade av skatteflykt
Kungl. Maj:ts proposition nr 119 år 1974 Prop. 1974: 119
Nr 119
Kungl. Maj:ts proposition angående godkännande av avtal mellan Sve-
rige och Zambia för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande
av skatteflykt beträffande inkomstskatter; given den 5 april 1974.
Kungl. Maj:t vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollet över finansärenden, föreslå riksdagen att bifalla de förslag om vars avlåtande till riksdagen föredragande departementschefen hemställt.
CARL GUSTAF
G. E. STRÄNG
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett mellan Sverige och Zambia ingånget avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter.
Efter ratifikation tillämpas avtalet på svensk sida i fråga om inkomst som förvärvas fr. o.m. den 1 januari året närmast efter ratifikationsåret.
1 Riksdagen 1974. 1 saml. Nr 119
Prop. 1974: 119 | SR
Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet den 5 april 1974.
Närvarande: statsråden STRÄNG, HOLMQVIST, ASPÅ ING, GELER, BENGTSSON, NORLING, LÖFBERG, LIDBOM, CARLSSON, FELDT, SIGURDSEN, GUSTAFSSON, ZACHRISSON, LEIJON, HJELM-WALLÉN.
Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anmäler efter ger
nande av avtal mellan Sverige och Zambia för: undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter och anför.
Sedan Kungl. Maj:t den 11. augusti 1972 beslutat att avtalet mellan Sverige och Zambia för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter skulle undertecknas, har det den 18 mars 1974 undertecknats för Sveriges del av beskickningschefen i Lusaka.
Den 30 mars 1949 slöts mellan Sverige och Storbritannien ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1949: 196, BeU 1949: 33, rskr 1949: 212) och tillämpades första gången . vid 1950 års taxering (SFS 1949: 523 och 524). Avtalet omfattar inte den svenska kommunalskatten. Genom noteväxling den 28 maj 1958 utvidgades avtalet med vissa jämkningar till den förutvarande Federationen Rhodesia och Nyasaland och därefter genom noteväxling den 21 december 1963 till det tidigare protektoratet Nordrhodesia. Avtalet har därefter gällt i förhållande till Zambia.
Förslag om att ersätta gällande avtalsreglering med ett avtal dirckt mellan Sverige och Zambia framfördes från zambisk sida år 1969. Med anledning härav ägde förhandlingar rum i Lusaka den 24—28 augusti 1970, varvid enigbet nåddes om ett på engelska språket avfattat förslag till avtal mellan Sverige och Zambia för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter.
Avtalsförslaget jämte svensk översättning remitterades till kammarrätten och riksskatteverket. I remissvaren framfördes vissa anmärkningar av i huvudsak formell natur. Med anledning härav har skriftväxling ägt rum med vederbörande zambiska myndigheter. Enighet har därvid nåtts om vissa ändringar i förslaget med beaktande av en del av de framförda anmärkningarna. Det sålunda ändrade förslaget jämte en svensk översättning torde få fogas till statsrådsprotokollet i detta ärende som bilaga.
I Zambia utgår allmän inkomstskatt till staten och en lokal progressiv personskatt, ”personal levy”. För gruvföretagens del ersätts den allmänna inkomstskatten av en särskild statlig inkomstskatt (Mineral Tax). Någon allmän förmögenhetsskatt förekommer inte. I inkomstskattelagen anges vad som avses med inkomst, vilka inkomster som är undantagna från beskattning samt under vilken förutsättning en inkomstkälla anses belägen i Zambia. Skattskyldighet föreligger i princip för all inkomst från källa i Zambia. Dessutom är fysisk person som är bosatt i Zambia eller juridisk person som är hemmahörande där skyldig att erlägga inkomstskatt för ränta eller utdelning från inkomstkälla utanför Zambia. Fysisk person erlägger allmän inkomstskatt i Zambia efter en progressiv skiktskala. Skattesatsen uppgår i lägsta skiktet (t.o.m. 1 000 kwachas; en kwacha motsvarar ca 7 kr.) till 10 90 och i högsta skiktet (över 16 000 kwachas) till 75 96. Den särskilda personskatten utgår i lägsta skiktet (120—200 kwachas) till 1,25 kwacha och i högsta skiktet (belopp överstigande 999,99 kwachas) till 20 kwachas. Vissa engångsbelopp, som uppbärs av en skattskyldig t. ex. i samband med att en anställning upphör eller liknande beskattas efter en särskild tariff med 10 So. I Zambia bosatt gift man, som sammanlever med hustru, och ensamstående, som underhåller ogift barn under 18 år, erhåller personliga avdrag vid inkomstbeskattningen. Även annan ensamstående är berättigad till visst avdrag. Sammanlevande makars inkomst beskattas hos mannen. Bolag utom gruvbolag erlägger proportionell inkomstskatt med 45 26. Med bolag avses i inkomstskattelagen varje sammanslutning, som inregistrerats inom eller utom Zambia. För andra juridiska personer och truster utgår en likaledes proportionell inkomstskatt med 35 246. Ett bolag anses bosatt i Zambia, om bolagets verksamhet leds och kontrolleras
från Zambia. |
Gruvföretag erlägger proportionell skatt, som varierar alltefter den metall som utvinnes. Skattesatsen uppgår sålunda till 51 Z& för koppargruvor, 20 90 för bly- eller zinkgruvor samt 15 celler 10 90 för gruvor där annan metall utvinnes. Gruvföretag kan under de tre första verksamhetsåren återfå inbetald skatt eller del därav. I Zambia liksom i många andra utvecklingsländer gäller särskilda, gynnsamma skatteregler för nystartade företag, vilka bedriver verksamhet som anses speciellt viktig för landets ekonomi (s. k. pionjärindustrier). Företag i Zambia som förklaras såsom pionjärindustri åtnjuter under vissa förutsättningar skattefrihet under de första två åren efter det verksamheten startats, För särskilt expansiva företag kan tiden efter ansökan utsträckas ända till fem år.
2 Riksdagen 1974. 1 saml. Nr 119
Fysisk person, som inte är bosatt i Zambia, är i regel berättigad till särskilt avdrag med 600 kwachas (non-resident allowancc). Möjlighet finns emellertid att i stället begära särskild inkomstberäkning, varigenom den beskattningsbara inkomsten kan reduceras med hänsyn till att viss del av den sammanlagda inkomsten härrör från källa utanför Zambia. Fysisk person anses i princip inte bosatt i Zambia, om han vistas där utan avsikt att bosätta sig och vistelsen under ett beskattningsår inte överstiger 183 dagar. |
1 fråga om speciella slag av utbetalningar till personer som ej är bosatta i Zambia uttas källskatt med i inkomstskattelagen fastställda proportionella skattesatser. För utdelning, ränta och royalty gäller sålunda en skattesats på 20 2 samt beträffande Konsultarvoden, utbetalningar för företagsledning och ersättningar till artister m. fl. 15 96.
Det nu aktuella avtalet har i huvudsak kunnat utformas i enlighet med de regler som OECD rekommenderat för bilaterala skatteavtal. Vissa avvikelser förekommer dock bl.a. i fråga om beskattning av royalty och genom att i metodartikeln (art. XXII) intagits särskilda regler om avräkning från svensk skatt av zambisk skatt som inte erlagts (s.k. matching credit).
Som jag tidigare nämnt hade remissinstanserna, kammarrätten och riksskatteverket, riktat vissa anmärkningar mot det ursprungliga avtalsförslaget. Några av dessa anmärkningar beaktades vid fortsatta förhandlingar och föranledde ändringar i avtalstexten. Andra anmärkningar i anledning av remisserna har dock inte ansetts böra medföra ändringar i avtalstexten. Jag avser att i den följande redogörelsen behandla dessa anmärkningar i samband med redovisningen av innehållet i de artiklar till vilka de hör.
Angående det huvudsakliga innehållet i avtalet får jag anföra följande. -
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet.
Art. II upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Den svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Som jag tidigare nämnt förekommer ingen allmän förmögenhetsskatt i Zambia.
Art. 11I—V innehåller definitioner av vissa uttryck som används i avtalet. Det kan nämnas att begreppet fast driftställe genom art. V $ 4 fått en vidare innebörd än i OECD-reglerna. Utvidgningen berör företag som utövar övervakande verksamhet i samband med byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete. Sådant övervakande företag i en avtalsslutande stat anses enligt avtalet ha fast driftställe i den andra staten om övervakningsverksamheten pågår i den staten under mer än sex månader. Riksskatteverket befarar att svårigheter kan uppstå vid tillämpning av art. V 834 och vill fästa uppmärksamheten på risken att i det enskilda fallet inkomster, som ej avser den övervakande verksamheten, kan komma att hänföras till denna, särskilt mot bakgrunden av den möjlighet till
uppskattning av inkomsterna som medges enligt art. VII 8 3 andra meningen. Risken är enligt verkets mening störst beträffande konsultföretag. Jag är medveten om att det ibland kan vara svårt, inte bara vid tillämpningen av förevarande paragraf, att bestämma vilka inkomster som är hänförliga till en viss verksamhet. På zambisk sida fäste man vid avtalsförhandlingarna stor vikt vid förevarande bestämmelse, som f. ö. förekommer i tidigare svenska avtal, ft. ex. art. II punkt 1 j 4 aa i avtalet med Japan (SFS 1965: 918) och art. II $ 1 punkt 1 4 i avtalet med Singapore (SFS 1969: 190). Svårigheter vid tillämpningen av dessa bestämmelser har såvitt känt inte förekommit hittills. Skulle sådana svårigheter uppkomma i framtiden torde de kunna lösas inom ramen för de bestämmelser om ömsesidig överenskommelse som regelmässigt finns intagna i dubbelbeskattningsavtalen. Jag anser därför att art. V $ 4 kan accepteras i den lydelse bestämmelsen har i den överenskomna avtalstexten.
Art. VI—XXI upptar regler om beskattningen av särskilda inkomstslag.
Art. VI föreskriver att inkomst av fastighet får beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Vid beskattning i inkomsttagarens hemviststat sker skatteavräkning enligt art. XXI.
Art. VII anger, att rörelseinkomst beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Riksskatteverket har ansett att uttrycken ”inkomst av rörelse” i art. VII $$ I och 2 samt ”rörelseinkomst” och ”inkomstslag” i art. VII $ 7 i den svenska texten kan ge anledning till oklarhet och har föreslagit andra formuleringar. Jag anser dock inte att missförstånd skall behöva uppstå beträffande innebörden av dessa uttryck, vilka förekommer i en rad tidigare ingångna avtal.
Som ett undantag från art. VII stadgas i art. Vill $ 1 i överensstämmelse med OECD:s modellavtal, att inkomst av sjöfart eller luftfart i internationell trafik skall beskattas endast i den stat där företag som bedriver sådan verksamhet har sin verkliga ledning. Särskilda bestämmelser har ansetts erforderliga för beskattningen av inkomst som förvärvas av Scandinavian Airlines System (SAS).
Art. IX behandlar speciella skatteproblem som kan uppkomma vid intressegemenskap mellan företag. Artikeln föreskriver, att vardera staten i enlighet med sin nationella lagstiftning förbehålls rätt att verkställa omräkning av inkomst av rörelse om obehörig vinstöverföring föreligger mellan sådana företag i vardera avtalsslutande staten. Bestämmelsen får på svensk sida betydelse för tillämpningen av 43 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928: 370).
Utdelning och ränta beskattas enligt art. X och XI i princip i inkomsttagarens hemviststat. Även den stat varifrån utbetalning sker (källstaten) har dock rätt att i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten skall emellertid begränsas, beträffande utdelning till 5
resp. 15 90 (art. X 8 2) och beträffande ränta till 10 90 (art. XI 8 2). Beträffande räntor från en avtalsslutande stat till regeringen eller vissa offentliga institutioner i den andra staten gäller emellertid enligt art. XI $ 3 att de är helt undantagna från beskattning i källstaten. Har skatt på utdelning eller ränta uttagits i källstaten enligt art. X 8 2 eller art. XI $2, avräknas denna skatt mot inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemviststaten enligt bestämmelserna i art. XXII. Beträffande aktieutdelning från zambiskt till svenskt bolag finns särskilda regler i art. XXII. Jag avser att återkomma till dessa regler i samband med redogörelsen för denna artikel.
Art. XIL innehåller bestämmelser om beskattning av royalty. Sådan inkomst beskattas liksom utdelning och ränta i princip i betalningsmottagarens hemviststat (art. XII $ 1) men källstaten tillerkänns en begränsad beskattningsrätt. Skatten i sistnämnda stat får enligt art. XII $ 2 inte överstiga 10 40 av royaltyns bruttobelopp. Dubbelbeskattning undanröjes genom skatteavräkning i betalningsmottagarens hemviststat på samma sätt som i fråga om utdelning och ränta.
Beskattning av realisationsvinst behandlas i art. XIII. Vinst genom överlåtelse av fastighet får beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Om avyttring avser lös egendom som ingår i anläggnings- celler driftkapitalet i fast driftställe eller stadigvarande anordning för utövande av fritt yrke, får beskattning av vinsten ske i den stat där driftstället eller anordningen ligger. Vinst genom avyttring av fartyg eller luftfartyg, som används i internationell trafik, eller av lös egendom hänförlig till sådana fartyg och luftfartyg beskattas endast i den stat som enligt art. VIII har beskattningsrätten till inkomsten av verksamheten, dvs. den stat där sjöfarts- och luftfartsföretaget har sin verkliga ledning. Beträffande SAS gäller dock särskilda regler (art. XIII 8 3; jfr art. VIII $ 2). Realisationsvinst av annat slag beskattas endast i överlåtarens hemviststat.
Art. XIV föreskriver i enlighet med OECD:s modellavtal, att inkomst av fritt yrke i regel beskattas endast i den stat där inkomsttagaren har hemvist. Om yrket utövas från en stadigvarande anordning i den andra staten, får inkomsten emellertid beskattas i denna stat till den del inkomsten är hänförlig till denna anordning.
Beskattning av inkomst av enskild tjänst regleras i art. XV. Sådan inkomst beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat, såvida inte arbetet utförs i den andra staten. I sådant fall får inkomsten enligt art. XV I I beskattas där. Inkomst av arbete, som utförs under kortvarig vistelse i denna andra stat, beskattas dock i hemviststaten under de förutsättningar som anges i art. XV $ 2. Beskattningen av inkomst av anstiällning ombord på fartyg och luftfartyg i internationell trafik behandlas särskilt i art. XV $ 3. Enligt denna bestämmelse får sådan inkomst beskattas i den stat där företaget i fråga har sin verkliga ledning. Inkomst som person med hemvist i Sverige uppbär genom tjänstgöring ombord
på luftfartyg i internationell trafik utövad av SAS beskattas endast i Sverige.
I överensstämmelse med OECD:s modellavtal får styrelsearvoden och liknande ersättningar enligt art. XVI beskattas i den stat, där det utbetalande bolaget har hemvist.
Enligt art. XVII får inkomst som artister och professionella idrottsmän förvärvar beskattas i den stat där verksamheten utövas. Bestämmelsen i art. XVII $ 2, som förekommer i flertalet under senare år ingångna svenska dubbelbeskattningsavtal, har tillkommit för att förhindra att beskattningsregeln i art. XVII $ 1 kringgås genom att ersättningen för artistuppträdandet etc. utbetalas exempelvis till ett för ändamålet bildat artistbolag.
Enligt art. XVIII beskattas pensioner i regel endast i mottagarens hemviststat. Undantag från denna regel gäller enligt art. XIX i fråga om bl. a. statspensioner, svenska socialförsäkringspensioner samt pensioner utbetalade av Zambia National Provident Fund. Sådana pensioner får beskattas i den utbetalande staten. Beträffande statslöner gäller motsvarande regler, dvs. beskattning får ske i den stat i vars tjänst arbetet utförs. Enligt en undantagsregel i art. XIX $ 2 beskattas dock statlig lön eller pension, som utgår på grund av anställning utövad i samband med rörelse som den utbetalande staten bedrivit, enligt de regler som gäller för inkomst av enskild tjänst.
Art. XX innehåller specialregler om viss skattefrihet för inkomster, som uppbärs vid undervisnings- eller forskningsverksamhet, praktikanttjänstgöring m. m. Liknande bestämmelser finns i flera svenska dubbelbeskattningsavtal. Syftet med reglerna är att underlätta utbyte av lärare, forskare, studenter och praktikanter meilan de båda staterna.
Kammarrätten och riksskatteverket har påpekat att det i art. XX $$ 1—3 förekommande uttrycket ”tidigare haft hemvist” synes kunna innebära en alltför vidsträckt tillämpning av bestämmelserna genom att dessa, i varje fall formellt, omfattar inte bara personer som haft hemvist i en stat omedelbart före en vistelse i den andra staten utan även personer som kanske flera år tidigare men inte därefter haft hemvist i den förstnämnda staten.
Jag vill framhålla att avsikten inte är att uttrycket skall ges denna vidare tolkning. Uttrycket, som även anvinds i OECD:s modellavtal, avser att klargöra, att bestämmelserna om skattebefrielse i art. XX är tillämpliga även om studenten, forskaren etc. skulle förlora sitt hemvist i en av staterna i samband med en tilifällig vistelse i den andra staten. Utan detta uttryck skulle det nämligen möjligen kunna hävdas, att personen i fråga inte omfattas av avtalet på grund av den allmänna bestämmelsen i art. I att avtalet endast gäller för personer med hemvist i en av staterna. Mot bakgrunden härav kan artikeln enligt min mening accepteras i den överenskomna lydelsen.
Prop. 1974:119 = 8
Inkomstslag som inte behandlats i föregående artiklar beskattas enligt art. XXI endast i inkomsttagarens hemviststat.
Art. XXIII (den s. k. metodartikeln) reglerar tekniken för undvikande av dubbelbeskattning. Såväl på svensk som på zambisk sida tillämpas härvid skattcavräkningsmetoden (credit of tax). Metoden innebär för svensk del, att en person med hemvist i Sverige beskattas i vanlig ordning även för inkomst som enligt avtalet får beskattas i Zambia. Zambisk skatt, som erlagts på inkomsten i överensstämmelse med avtalets regler, får emellertid enligt art. XXI $ 2 avräknas från den svenska skatten på inkomsten. Bestämmelserna i art. XXI $ 3 innebär att avräkning från svensk skatt i vissa fall skall ske även då zambisk skatt inte uttagits. Som jag tidigare nämnt förekommer i Zambia liksom i många andra utvecklingsländer särskilda, temporära skattelättnader för s.k. pionjärindustrier. Enligt art. XXI $ 3 skall sålunda från svensk skatt avräknas belopp som skulle ha utgått såsom zambisk skatt om sådana skattelättnader inte medgivits (matching credit). Motsvarande bestämmelser förekommer i flertalet svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer (se t. ex. art. XX $ 5 i avtalet med Malaysia; SFS 1971: 1252).
Jag har tidigare redogjort för avtalets regler om beskattning av utdelning (art. X), vilka innebär att sådan inkomst i princip får beskattas i mottagarens hemviststat men att den begränsade skatt som källstaten enligt avtalet tar ut på utdelningen avräknas från hemviststatens skatt. Art. XXII 8 4 innehåller emellertid ett undantag från dessa regler. Utdelning från ett zambiskt bolag till ett svenskt skall nämligen enligt denna paragraf undantas från beskattning i Sverige i den mån utdelningen enligt svensk lag hade varit skattefri om båda bolagen varit svenska bolag. De svenska lagregler som åsyftas här finns i 54 § kommunalskattelagen (54 § ändrad senast 1970: 915) och 7 § förordningen (1947: 576) om statlig inkomstskatt. Skattefriheten enligt art. XXIII $ 4 har emellertid försetts med ytterligare villkor för att förhindra att bestämmelsen utnyttjas för icke avsedda skattelättnader. Motsvarande villkor har intagits i art. 8 § 3 i dubbelbeskattningsavtalet med Liberia (SFS 1969: 566).
Art. XXIII och XXIV innehåller sedvanliga regler om förbud mot diskriminering samt förfarandet vid ömsesidig överenskommelse i fall då beskattning skett i strid med avtalets regler och då svårigheter uppkommer rörande avtalets tolkning och tillämpning.
Föreskrilterna i art. XXV om utbyte av upplysningar har utformats i enlighet med OECD:s modellavtal.
Art. XXVI innehåller bestämmelser om diplomatiska och konsulära befattningshavare.
Avtalet skall enligt art. XXVII ratificeras och träda i kraft i och med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Avtalet är avsett att för Sveriges del tillämpas på skatt som utgår på inkomster förvärvade fr.o.m. den 1 januari året närmast efter ratifikationsåret. På zambisk
-sida blir avtalet tillämpligt i fråga om beskattningsår som börjar den 1 april året närmast efter ratifikationsåret eller senare. Olikheten beträffande tidpunkten för första tillämpningen beror på att det zambiska beskattningsåret sträcker sig från den 1 april till den 31 mars.
Motsvarande förskjutning gäller enligt art. XXVHT vid avtalets upphörande.
Sammanfattningsvis får jag anföra följande. Nu gällande avtalsreglering mellan Sverige och Zambia för undvikande av dubbelbeskattning grundar sig på 1949 års svensk-brittiska dubbelbeskattningsavtal. Detta avtal reglerar beskattningsförhållandena mellan två industriellt utvecklade stater och är därför ur fiskala och andra synpunkter inte tillfredsställande för att lösa dubbelbeskattningsfrågor mellan Sverige och ett utvecklingsland som Zambia. 1949 års avtal är dessutom otillfredsställande ur andra synpunkter, på svensk sida särskilt emedan den svenska kommunalskatten inte omfattas av avtalet, varför detta inte helt undanröjer uppkommen dubbelbeskattning. Mot denna bakgrund och med hänsyn till att betydande förändringar ägt rum i båda staternas skattelagstiftning har ingåendet av ett nytt avtal tett sig naturligt.
Det nya avtalet har i huvudsak kunnat baseras på OECD:s modellavtal. Avvikelser förekommer dock på en del punkter, där eftergifter skett från svensk sida till förmån för zambiska fiskala intressen. Sålunda har begreppet fast driftställe en vidare innebörd än i OECD-avtalet och i fråga om royalty gäller att källstaten fått en viss beskattningsrätt. Vidare har intagits regler om s.k. matching credit på svensk sida, dvs. avräkning från svensk skatt för zambisk skatt som eftergivits på grund av regler i zambisk lagstiftning om särskilda skattelättnader för vissa nyetablerade företag. Motsvarande avvikelser förekommer i flertalet dubbelbeskattningsavtal som Sverige tidigare träffat med utvecklingsländer. Avtalet bygger emellertid i princip på ömsesidiga åtaganden och får anses innebära cen tillfredsställande lösning av hithörande beskattningsproblem.
Under åberopande av det anförda hemställer jag att Kungl. Maj:t föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Zambia för undvikande
av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträf-
fande inkomstskatter,
ba. bemyndiga Kungl. Maj:t att, i den mån det föranleds av avta-
let, meddela föreskrifter om ändring i fråga om taxeringar som
rör statlig eller kommunal skatt och i fråga om andra åtgär-
der varigenom sådan skatt har påförts.
Med bifall till vad föredraganden sålunda med instämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt förordnar Hans Maj:t Konungen att till riksdagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga till detta protokoll utvisar.
Ur protokollet:
Britta Gyllensten
Bilaga
Convention between the Government of Avtal mellan Konungariket Sveriges regethe Kingdom of Sweden and the Govern- ring och Republiken Zambias regering för ment of the Republic of Zambia for the undvikande av dubbelbeskattning och för- Avoidance of Double Taxation and the Pre- hindrande av skatteflykt beträffande in-
vention of Fiscal Evasion with respect to komstskatter
Taxes on Income
The Government of the Kingdom of Konungariket Sveriges regering och Re- Sweden and the Government of the Repub- publiken Zambias regering har, föranledda lic of Zambia, av önskan att ingå ett nytt avtal för und- Desiring to conclude a new Convention for vikande av dubbelbeskattning och förhindthe Avoidance of Double Taxation and the rande av skatteflykt beträffande inkomst- Prevention of Fiscal Evasion with respect skatter, överenskommit om följande beto Taxes on Income, stämmelser: Have agreed as follows:
Article I Artikel I Personal Scope Skattskyldiga
This Convention shall apply to persons Detta avtal är tillämpligt på personer som who are residents of one or both of the Con- har bemvist i en avtalsslutande stat eller i tracting States. båda staterna.
Article II Artikel II Taxes Covered Skatter 1. The taxes which are the subject of this 1 3. De skatter som avses i detta avtal Convention are: är:
(a) in Zambia— a) I Zambia: GG) the income tax; 1) Inkomstskatten, (ii) the mineral tax; 2) mincralskatten samt (iii) the personal levy; 3) skatten på fysiska personer; (hereinafter referred to as "Zambian skatt av sådant slag benämnes i det föl-
tax”): jande ”zambisk skatt”.
(b) in Sweden— b) I Sverige:
(1) the State income tax, including sai- 1) Den statliga inkomstskatten, sjö-
lors” tax and coupon tax; mansskatten och kupongskatten däri in-
begripna,
(11) the tax on the undistributed profits 2) ersättningsskatten och utskiftnings-
of companies and the tax on distribution skatten,
in connection with the reduction of share
capital or the winding-up of a company;
(ii) the tax on public entertainers; and 3) bevillningsavgiften för vissa offent-
liga föreställningar samt
(iv) the communal income tax; 4) den kommunala inkomstskatten;
(hereinafter referred to as "Swedish tax”). skatt av sådant slag benämnes i det föl-
jande ”svensk skatt”.
2. This Convention shall also apply to any 2 §. Detta avtal tillämpas även på skatidentical or substantially similar taxes which ter av samma eller i huvudsak likartat slag are imposed in addition to, or in place of, som cfter undertecknandet av avtalet ut- 3 Riksdagen 1974.1 saml. Nr 119
the above-mentioned taxes subsequent to the tages vid sidan av eller i stället för de ovandate of signature of this Convention. nämnda skatterna.
3. At the end of each year the competent 3 8. Vid slutet av varje år skall de beauthorities of the Contracting States shall höriga myndigheterna i de avtalsslutande notify to each other any changes which have staterna meddela varandra de ändringar been made in their respective taxation laws. som skett i respektive skattelagstiftning.
Article HI Artikel 1 General Definitions Allmänna definitioner 1. In this Convention, unless the context 1 §. Där icke sammanhanget föranleder otherwise requires— annat, har i detta avtal följande uttryck ne-
dan angiven betydelse:
(a) the term "Zambia” means the Re- a) Uttrycket ”Zambia” åsyftar Republipublic of Zambia; ken Zambia.
(b) the term "Sweden” means the King- b) Uttrycket ”Sverige” åsyftar Konungadom of Sweden including any area outside riket Sverige och inbegriper varje utanför the territorial sea of Sweden within which Sveriges territorialvatten beläget område, under the laws of Sweden and in accordance inom vilket Sverige enligt svensk lag och i with international law the rights of Sweden överensstämmelse med folkrättens allmänna with respect to the sca bed and subsoil and regler äger utöva sina rättigheter med avtheir natural resources may be exercised; seende på havsbottnen, dennas underlag
och där befintliga naturtillgångar.
(c) the terms "a Contracting State” and c) Uttrycken ”en avtalsslutande stat” och "the other Contracting State” mean Zambia ”den andra avtalsslutande staten” åsyftar or Sweden as the context requires; Zambia eller Sverige, alltefter som sam-
manhanget kräver.
(d) the term tax” means Zambian tax d) Uttrycket ”skatt” åsyftar zambisk skatt or Swedish tax as the context requires; eller svensk skatt, alltefter som samman-
hanget kräver.
(e) the term "company” means any body e) Uttrycket ”bolag” åsyftar varje slag corporate, or any entily which is treated as av juridisk person eller varje subjekt, som a body corporate for tax purposes; i beskattningshänseende behandlas såsom
juridisk person.
(f) the term "person” includes an indi- f) Uttrycket ”person” inbegriper en fyvidual and any body of persons corporate or sisk person, bolag och varje annan samnot corporate; manslutning av personer antingen den är
juridisk person eller ej.
(g) the terms "resident of a Contracting g) Uttrycken ”person med hemvist i en State” and "resident of the other Contrac- avtalsslutande stat” och ”person med hemting State” mean a person who is a resident vist i den andra avtalsslutande staten” åsyfof Zambia or a person who is a resident of tar person med hemvist i Zambia celler per- Sweden as the context requires; son med hemvist i Sverige, alltefter som
sammanhanget kräver.
(hh) the terms "enterprise of a Contrac- h) Uttrycken ”företag i en avtalsslutanting State” and "enterprise of the other Con- de stat” och ”företag i den andra avtalstracting State” mean respectively an indus- slutande staten” åsyftar ett industriföretag, trial, mining, commercial, plantation, agri- ett gruvföretag, ett handelsföretag. en plancultural or pastoral enierprise or under- tage, ett lantbruk eller ett liknande företag, taking or any like enterprise or undertaking som bedrives av person med hemvist i en carried on by a resident of a Contracting avtalsslutande stat, respektive ett industri- State and an industrial, mining, commercial, företag, ett gruvföretag, ett handelsföretag, plantation, agricultural or pastoral enter- en plantage, ett lantbruk eller ett liknande
prise or undertaking or any like enterprise företag, som bedrives av person med hemor undertaking carried on by a resident of vist i den andra avtalsslutande staten. the other Contracting State: (i) the term "international traffic” in- i) Uttrycket ”internationell trafik” inbecludes traffic between places in one country griper trafik som utövas mellan orter i ett in the course of a journey which extends och samma land, vilken ingår som en del av over more than one country; en resa som sträcker sig över mer än ett land. () the term "competent authority” )) Uttrycket ”behörig myndighet” åsyfmeans— tar: (i) in the case of Zambia, the Com- D) I Zambia: Generalskattedirektören missioner of Taxes or his authorised re- (”Commissioner of Taxes”) eller hans " presentative; befullmäktigade ombud. (ii) in the case of Sweden, the Minister 2) I Sverige: Finansministern celler of Finance or his authorised represen- hans befullmäktigade ombud. tative. 2. In the application of the provisions 2 §. Då en avtalsslutande stat tillämpar of this Convention by a Contracting State, bestämmelserna i detta avtal anses, såvitt any term not otherwise defined shall, un- icke sammanhanget föranleder annat, varje less the context otherwise requires, have the däri förekommande uttryck, vars innebörd meaning which it has under the laws of that icke angivits särskilt, ha den betydelse som Contracting State relating to the taxes which uttrycket har enligt den statens lagstiftning are the subject of this Convention. rörande sådana skatter som omfattas av avtalet.
Article IV Artikel IV Fiscal Domicile Skatterättsligt hemvist 1. The term "resident of Zambia” means I $. Uttrycket ”person med hemvist i any person who is resident in Zambia for Zambia” åsyftar varje person som enligt the purposes of Zambian tax and the term zambiska beskattningsregler behandlas såresident of Sweden” means any person who som bosatt i Zambia och uttrycket ”person is resident in Sweden for the purposes of med hemvist i Sverige” åsyftar varje person Swedish tax. | som enligt svenska beskattningsregler behandlas såsom bosatt i Sverige. 2. Where by reason of the provisions of 2 §. Då på grund av bestämmelserna i paragraph 1 an individual is a resident of 1 § fysisk person har hemvist i båda avtalsboth Contracting States, then his residence slutande staterna, fastställes hans hemvist shall be determined in accordance with the enligt följande regler: following rules: (a) he shall be deemed to be a resident a) Han anses ha hemvist i den avtalssluof the Contracting State in which he has tande stat, där han har ett hem som stadiga permanent home available to him; if he varande står till hans förfogande. Om han has a permanent home available to him in har ett sådant hem i båda avtalsslutande both Contracting States, he shall be deemed staterna anses han ha bemvist i den avtalsto be a resident of the Contracting State slutande stat, med vilken hans personliga with which his personal and economic re- och ckonomiska förbindelser är starkast lations are closest (centre of vital interests); (centrum för Ievnadsintressena). (b) if the Contracting State in which he b) Om det icke kan avgöras, i vilken avhas his centre of vital interests cannot be talsslutande stat han har centrum för levdetermined, or if he has not a permanent nadsintressena, eller om han icke i någonhome available to him in either Contracting dera avtalsslutande staten har ett hem, som State, he shall be deemed to be a resident stadigvarande står till hans förfogande, an-
of the Contracting State in which he has ses han ha hemvist i den avtalsslutande stat, an habitual abode; där han stadigvarande vistas. (c) if he has an habitual abode in both c) Om han stadigvarande vistas i båda Contracting States or in neither of them, he avtalsslutande staterna eller om han icke shall be deemed to be a resident of the Con- vistas stadigvarande i någon av dem, anses tracting State of which he is a national; han ha hemvist i den avtalsslutande stat där han är medborgare. (d) if he is a national of both Contract- d) Om han är medborgare i båda avtalsing States or of neither of them, the com- slutande staterna eller om han icke är medpetent authorities of the Contracting States borgare i någon av dem, avgör de behöriga shall settle the question by mutual agree- myndigheterna i de avtalsslutande staterna ment. frågan genom Överenskommelse. 3. Where by reason of the provisions of 3 §. Då på grund av bestämmelserna i paragraph 1 a person other than an indi- 1 § person som ej är fysisk person har vidual is a resident of both Contracting hemvist i båda avtalsslutande staterna an- States, then it shall be deemed to be a resi- ses personen i fråga ha hemvist i den avdent of the Contracting State in which its taisslutande stat där dess verkliga ledning place of effective management is situated. är belägen.
Article V Artikel V Permanent Establishment Fast driftställe 1. For the purposes of this Convention 1 3. Vid tillämpningen av detta avtal the term "permanent establishment” means förstås med uttrycket ”fast driftställe” en a fixed place of business in which the busi- stadigvarande affärsanordning, där företaness of the enterprise is wholly or partly gets verksamhet helt celler delvis utövas. carried on. 2 §. Såsom fast driftställe anses särskilt: 2. The term "permanent establishment” shall include especially (a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch; b) filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory; då) fabrik, (e) a workshop; e) verkstad, (f) a mine, oil well, quarry or other place f) gruva, oljekälla, stenbrott eller annan of extraction of natural resources; plats för utnyttjandet av naturtillgång, (8) a building site or construction or as- 2) plats för byggnads-, anläggnings- eller sembly project which exists for more than installationsarbete, som varar mer än sex six months. månader. 3. The term "permanent establishment” 3 3. Uttrycket ”fast driftställe” anses icke shall not be deemed to include— innefatta: (a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar, avsedda pose of storage, display or delivery of goods uteslutande för lagring, utställning eller utor merchandise belonging to the enterprise; lämnade av företaget tillhöriga varor, (b) the maintenance of a stock of goods b) innehavet av ett företaget tillhörigt vaor merchandise belonging to the enterprise rulager, avsett uteslutande för lagring, utsolely for the purpose of storage, display or ställning eller utlämnande, ' delivery: (c) the maintenance of a stock of goods c) innehavet av ett företaget tillhörigt or merchandise belonging to the enterprise varulager, avsett uteslutande för bearbetsolely for the purpose of processing by ning eller förädling genom annat företags another enterprise; försorg, | (d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande affärsan-
business solely for the purpose of purchasing ordning, avsedd uteslutande för inköp av goods or merchandise or for collecting in- varor eller införskaffande av upplysningar formation, for the enterprise; för företagets räkning,
(e) the maintenance of a fixed place of 'e) innehavet av stadigvarande affärsbusiness solely for the purpose of advertis- anordning, avsedd uteslutande för att oming, for the supply of information, for scien- besörja reklam, meddela upplysningar, betific research or for similar activities which driva vetenskaplig forskning eller utöva likhave a preparatory or auxiliary character, nande verksamhet, som är av förberedande for the enterprise. eller biträdande art för företaget.
4. An enterprise of a Contracting State 4 8. Företag i en avtalsslutande stat anses shall be deemed to have a permanent ha fast driftställe i den andra avtalsslutanestablishment in the other Contracting State de staten, om företaget utövar övervakande if it carries on supervisory activities in that verksamhet i denna andra stat under mer other Contracting State for more than six än sex månader i samband med byggnads-, months in connection with a construction, anläggnings- eller installationsarbete, som installation or assembly project which is utföres i denna andra stat. being undertaken in that other Contracting State.
5. A person acting in a Contracting State 5 §. Person som är verksam i en avtalson behalf of an enterprise of the other slutande stat för företag i den andra av- Contracting State—other than an agent of talsslutande staten — härunder inbegripes an independent status to whom paragraph icke sådan oberoende representant som avses 6 applies—shall be deemed to be a perma- i 6 § — behandlas såsom ett fast driftställe nent establishment in the first-mentioned i den förstnämnda staten om han innehar Contracting State, if he has, and habitually och i denna förstnämnda stat regelbundet exercises in that Contracting State, an använder cen fullmakt att sluta avtal i föreauthority to conclude contracts in the name tagets namn samt verksamheten icke beof the enterprise, unless his activities are gränsas till inköp av varor för företagets limited to the purchase of goods or mer- räkning. chandise for the enterprise.
6. An enterprise of a Contracting State 6 §. Företag i en avtalsslutande stat anses shall not be decmed to have a permanent icke ha fast driftställe i den andra avtalsestablishment in the other Contracting State slutande staten endast på den grund att merely because it carries on business in that företaget uppehåller affärsförbindelser i other Contracting State through a broker, denna andra stat genom förmedling av general commission agent, or any other mäklare, kommissionär eller annan obeagent of an independent status, where such roende representant, under förutsättning att person is acting in the: ordinary course of denna person därvid utövar sin vanliga afhis business. färsverksamhet.
7. The fact that a company which is a 7 §. Den omständigheten att ett bolag resident of a Contracting State controls or med hemvist i en avtalsslutande stat kontrolis controlled by a company which is a res- lerar eller kontrolleras av ett bolag med ident of the other Contracting State. or hemvist i den andra avtalsslutande staten which carries on business in that other Con- eller av ett bolag som uppehåller affärstracting State (whether through a permanent förbindelser i denna andra stat (antingen establishment or otherwise), shall not of genom fast driftställe eller på annat sätt), itself constitute either company a permanent medför icke i och för sig att någotdera establishment of the other. bolaget betraktas såsom fast driftställe för
det andra bolaget.
Article VI Artikel VI Income from Immovable Property Fastighet
1. Income from immovable property may 1 §. Inkomst av fastighet får beskattas be taxed in the Contracting State in which i den avtalsslutande stat, där fastigheten such property is situated. är belägen.
2. The term "immovable property” shall 2 §. Uttrycket ”fastighet” har den bebe defined in accordance with the law of tydelse som uttrycket har enligt gällande the Contracting State in which the property lagar i den stat, där fastigheten i fråga är in question is situated. The term shall in belägen. Under detta uttryck inbegripes any case include property accessory to im- dock alltid egendom som utgör tillbehör till movable property, livestock and equipment fastighet, levande och döda inventarier i used in agriculture and forestry, rights 10 lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka which the provisions of general law respect- föreskrifterna i allmän lag angående fastiging landed property apply, usufruct of im- heter är tillämpliga, nyttjanderätt till fastigmovable property and rights to variable or het samt rätt till föränderliga eller fasta erfixed payments as consideration for the sättningar för nyttjandet av eller rätten att working of, or the right to work, mineral nyttja gruva, källa eller annan naturtillgång. deposits, sources and other natural re- Fartyg, båtar och luftfartyg anses icke som sources; ships, boats and aircraft shall not fastighet. be regarded as immovable property.
3. The provisions of paragraph 1 shall 3 §. Bestämmelserna i 1 § äger tillämpapply to income derived from the direct ning på inkomst, som förvärvas genom omeuse, letting, or use in any other form of delbart brukande, genom uthyrning eller geimmoaovable property. nom annan användning av fastighet.
4. The provisions of paragraphs 1 and 3 4 §. Bestämmelserna i 1 och 3 §§ äger shall also apply to the income from im- även tillämpning på inkomst av fastighet movable property of an enterprise and to som tillhör företag och på inkomst av fastigincome from immovable property used for het som användes vid utövande av fritt the performance of professional services. yrke.
Article VII Artikel VII Business Profits Rörelse
1. The profits of an enterprise of a Con- 1 8. Inkomst av rörelse, som förvärvas tracting State shall be taxable only in that av företag i en avtalsslutande stat beskattas Contracting State unless the enterprise carr- endast i denna stat, såvida icke företaget ies on business in the other Contracting State bedriver rörelse i den andra avtalsslutande through a permanent establishment situat- staten från där beläget fast driftställe. Om ed therein. If the enterprise carries on företaget bedriver rörelse på nyss angivet business as aforesaid, the profits of the sätt, får företagets inkomst beskattas i den enterprise may be taxed in the other Con- andra avtalsslutande staten men endast så tracting State but only so much of them as stor del därav, som är hänförlig till det is attributable to the permanent establish- fasta driftstället. ment.
2. Where an enterprise of a Contracting 2 8. Om företag i en avtalsslutande stat State carries on business in the other Con- bedriver rörelse i den andra avtalsslutande tracting State through a permanent estab- staten från där beläget fast driftställe, hänlishment situated therein, there shall in cach föres i vardera avtalsslutande staten till det Contracting State be attributed to that per- fasta driftstället den inkomst av rörelse, manent establishment the profits which it som det kan antagas att driftstället skulle ha might be expected to make if it werc a förvärvat, om det varit ett fristående föredistinct and separate enterprise engaged in tag, som bedrivit verksamhet av samma eler the same or similar activities under the liknande slag under samma eller liknande
same or similar conditions and dealing villkor och självständigt avslutat affärer med wholly independently with the enterprise of det företag till vilket driftstället hör. which it is a permanent establishment.
3. In the determination of the profits of 3 8. Vid bestämmandet av inkomst, som a permanent establishment, there shall be är hänförlig till det fasta driftstället, medges allowed as deductions expenses which are avdrag för kostnader som uppkommit för incurred for the purposes of the permanent det fasta driftställets räkning, härunder inestablishment including executive and gen- begripna kostnader för företagets ledning eral administrative expenses so incurred, och allmänna förvaltning, antingen kostwhether in the Contracting State in which naderna uppkommit i den avtalsslutande the permanent establishment is situated or stat, där det fasta driftstället är beläget celler elsewhere. If the information available to annorstädes. Om de upplysningar som är the taxation authorities concerned is in- tillgängliga för beskattningsmyndigheterna adequate to determine the profits to be ej är tillräckliga för att avgöra vilken inattributed to the permanent establishment, komst som bör vara hänförlig till det fasta nothing in this paragraph shall affect the driftstället, skall bestämmelserna i denna paapplication of the law of either Contracting ragraf icke hindra tillämpningen av så- State in relation to the liability of the per- dana lagbestämmelser i någondera avtalsmanent establishment to pay tax on an slutande staten enligt vilka myndigheterna amount determined by the making of an kan genom uppskattning fastställa det fasta estimate by the taxation authorities of that driftställets skattepliktiga inkomst. En så- Contracting State: provided that each esti- dan uppskattning av inkomsten skall dock mate shall be made so far as the informa- — så långt de för beskattningsmyndighetertion available to the taxation authorities na tillgängliga upplysningarna tillåter — ske permits, in accordance with the principles i överensstämmelse med de i denna artikel laid down in this Article. angivna principerna.
4. Insofar as it has been customary in a 4 8. I den mån inkomst hänförlig till fast Contracting State to determine the profits driftställe brukat bestämmas i en avtalsto be attributed to a permanent establish- slutande stat på grundval av en fördelning ment on the basis of an apportionment of av företagets hela inkomst på de olika dethe total profits of the enterprise to its larna av företaget, skall bestämmelserna i various parts, nothing in paragraph 2 shall 2 § icke hindra att i denna stat den skattepreclude that Contracting State from deter- pliktiga inkomsten bestämmes genom ett såmining the profits to be taxed by such an dant förfarande. Förfarandet skall dock vaapportionment as may be customary; the ra sådant att resultatet står i överensstämmethod of apportionment adopted shall, melse med de i denna artikel angivna prinhowever, be such that the result shall be ciperna. in accordance with the principles laid down in this Article.
5. No profits shall be attributed to a 5 §. Inkomst anses icke hänförlig till permanent establishment by reason of the fast driftställe endast av den anledningen att mere purchase by that permanent cestab- varor inköpes genom det fasta driftställets lishment of goods or merchandise for the försorg för företagets räkning. enterprise.
6. For the purposes of the preceding 6 §. Vid tillämpningen av föregående paragraphs, the profits to be attributed to paragrafer bestämmes inkomst som är hänthe permanent establishment shall be deter- förlig till det fasta driftstället genom sammined by the same method ycar by year ma förfarande år från år såvida icke särunless tbere is good and sufficient reason to skilda förhållanden föranleder annat. the contrary.
7. Where profits include items of income 7 8. Ingår i rörelseinkomsten inkomstwhich are dealt with separately in other slag, som behandlas särskilt i andra artiklar Articles of this Convention, then the pro- av detta avtal, beröres bestämmelserna
visions of those Articles shall not be affected i dessa artiklar icke av reglerna i förevaranby the provisions of this Article. de artikel.
Article VIII Artikel VIII Shipping and Åir Transport Sjö- och luftfart
1. Notwithstanding the provisions of Ar- 1 §. Utan hinder av bestämmelserna i ticles V and VII, profits of an enterprise artiklarna V och VIT beskattas inkomst, from the operation of ships or aircraft in som ett företag förvärvar genom utövande international traffic shall be taxable only av sjö- eller luftfart i internationell trafik, in ihe Contracting State in which the place endast i den avtalsslutande stat där företaget of effective management of the enterprise is har sin verkliga ledning. situated.
2. With respect to profits derived by the 2 §. Bestämmelserna i denna artikel till- Swedish, Danish and Norwegian air trans- lämpas beträffande inkomst som förvärvas port consortium, known as Scandinavian av det svenska, danska och norska luftfarts- Airlines System (SAS), the provisions of konsortiet Scandinavian Airlines System this Article shall apply, but only to such (SAS) men endast i fråga om den del av part of the profits as corresponds to the inkomsten som motsvarar den andel i kon-
sortiet vilken innehas av AB Aerotransport shareholding in that consortium held by AB Acrotransport (ABA), the Swedish partner (ABA), den svenske delägaren i Scandinaof Scandinavian Airlines System (SAS). vian Airlines System (SAS).
Artikel IX Article IX
Företag med intressegemenskap Associated Enterprises
I fall då
Where—
a) ett företag i en avtalsslutande stat di-
(a) an enterprise of a Contracting State
rekt eller indirekt deltager i ledningen eller participates directly or indirectly in the
övervakningen av ett företag i den andra management, control or capital of an
avtalsslutande staten eller äger det i detta enterprise of the other Contracting State, or
företags kapital, eller
(b) the same persons participate directly b) samma personer direkt celler indirekt or indirectly in the management, control or deltager i ledningen eller övervakningen av capital of an enterprise of a Contracting såväl ett företag i en avtalsslutande stat som State and an enterprise of the other Con- ett företag i den andra avtalsslutande staten tracting State, eller äger del i båda dessa företags kapital,
and in cither case conditions are made or iakttages följande. Om mellan företagen i imposed between the two enterprises in their fråga om handel eller andra ekonomiska commercial or financial relations which dif- förbindelser avtalas celler föreskrives villkor, fer from those which would be made be- som avviker från dem som skulle ha avtween independent enterprises, then any talats mellan av varandra oberoende föreprofits which would, but for those condi- tag, får alla inkomster, som utan sådana tions, have accrued to one of the enterprises, villkor skulle ha tillkommit det ena förcetabut, by reason of those conditions, have not get men som på grund av villkoren i fråga so acerued, may be included in the profits icke tillkommit detta företag, inräknas i of that enterprise and taxed accordingly. detta företags inkomst och beskattas i över-
ensstämmelse därmed.
Article X Artikel X
Dividends Utdelning
1. Dividends paid by a company which is 1 §. Utdelning från bolag med hemvist i a resident of a Contracting State to a en avtalsslutande stat till: person med hemresident of the other Contracting State may vist i den andra avtalsslutande staten får bebe taxed in that other Contracting State. skattas i denna andra stat.
2. However, such dividends may be taxed 2 §. Utdelningen får emellertid beskattas in the Contracting State of which the com- även i den avtalsslutande stat. där bolaget pany paying the dividends is a resident, and som betalar utdelningen har hemvist, i enaccording to the law of that State, but the lighet med lagstiftningen i denna stat men tax so charged shall not execed— skatten får icke överstiga
(a) 5 per cent of the gross amount of the a) 5 procent av utdelningens brutiobedividends if the recipient is a company lopp om mottagaren är ett bolag (med un- (excluding partnership) which holds directly dantag för handelsbolag och enkelt bolag) at least 25 per cent of the capital of the som direkt behärskar minst 235 procent av company paying the dividends; det utdelande bolagets kapital,
(b) in all other cases, 15 per cent of the b) 15 procent av utdelningens bruttobegross amount of the dividends. lopp i övriga fall.
The competent authorities of the Con- De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
tande staterna skall träffa överenskommelse tracting States shall by mutual agreement
om sättet för genomförandet av denna besettle the mode of application of this limita-
gränsning. Denna paragraf berör inte botion. This paragraph shall not affect ihe
lagets beskattning för vinst av vilken uttaxation of the company in respect of the
delningen betalas. profits out of which the dividends are paid.
3 §. Med uttrycket ”utdelning” förstås
3. The term "dividends” means income
inkomst av aktier eller andra rättigheter, from shares or other rights, not being debt-
fordringar ej inbegripna, med rätt till andel claims, participating in profits, as well as
i vinst samt inkomst av andra andelar i boincome from other corporate rights assimi-
lag, som enligt skattelagstiftningen ti den lated to income from shares by the taxation
stat där det utdelande bolaget har hemvist law of the Contracting State of which the
jämställes med inkomst av aktier. company making the distribution is a resident.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 + $. Bestämmelserna i I och 2 §§ tillshall not apply if the recipient of the divi- lämpas icke, om mottagaren av utdelningen dends, being a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat och har State, has in the other Contracting State of fast driltställe i den andra avtalsslutande which the company paying the dividends is staten, där det utbetalande bolaget har hema resident, a permanent establishment with vist, samt den andel av vilken utdelningen which the holding by virtue of which the i fråga härflyter äger verkliet samband med dividends are paid is effectively connected. det fasta driftstället. I sådant fall tillämpas In such a case, the provisions of Article VII bestämmelserna i artikel VII. shall apply.
5. Where a company which is a resident 3 §. Om bolag med hemvist i en avtalsof a Contracting State derives profits or slutande stat uppbär inkomst från den andra income from the other Contracting State, avtalsslutande staten, får denna andra stat that other State may not impose any tax on icke påföra någon skatt på utdelning, som the dividends paid by the company to bolaget betalar till person som ej har hempersons who are not residents of that other vist i denna andra stat, och ej heller någon Contracting State, or subject the company's skatt på bolagets icke utdelade vinst, även undistributed profits to a tax on undistribut- om utdelningen eller den icke utdelade
ed profits, even if the dividends paid or the vinsten helt eller delvis utgöres av inkomst undistributed profits consist wholly or partly som uppkommit i denna andra stat. of profits or income arising in such other Contracting State.
Article XI Artikel XI Interest Ränta
1. Interest arising in a Contracting State 1 §. Ränta, som härrör från cen avtalsand paid to a resident of the other Contract- slutande stat och som betalas till person ing State may be taxed in that other Con- med hemvist i den andra avtalsslutande statracting State. ten, får beskattas i denna andra stat.
2. However, such interest may be taxed 2 3. Räntan får emellertid beskattas även in the Contracting State in which it arises, i den avtalsslutande stat från vilken den härand according to the law of that Contracting rör i enlighet med denna stats lagstiftning State, but the tax so charged shall not ex- men skatten får icke överstiga 10 procent av ceed 10 per cent of the gross amount of räntans bruttobelopp. De behöriga myndigthe interest. The competent authorities of heterna i de avtalsslutande staterna skall the Contracting States shall by mutual träffa överenskommelse om sättet för geagreement settle the mode of application of nomförandet av denna begränsning. this limitation.
3. Notwithstanding the provisions of pa- 3 8. Ränta, som härrör från en avtalsragraph 2, interest arising in a Contracting slutande stat och som betalas till regeringen State and paid to the Government of the eller lokal myndighet i den andra avtalsother Contracting State or local authority slutande staten eller till organ eler myndigthercof or any agency or instrumentality het, penninginrättning diiri inbegripen, vil- (including a financial institution) wholly ken iyder under denna regering eller lokala owned by the Government or local authority myndighet, är — utan hinder av bestämshall be exempt from tax in the first- melserna i 2 8 — undantagen från beskattmentioned Contracting State. ning i den förstnämnda avtalsslutande sta-
ten.
4. For the purposes of paragraph 3 the 4 3. Vid tillämpningen av 3 § omfattar term "Government” shall include, in the uttrycket ”regering”, i Sverige riksbanken case of Sweden, the Central Bank of Sweden och riksgäldskontoret och i Zambia Zamand the National Debt Office, and in the bias bank ("Bank of Zambia"). case of Zambia, the Bank of Zambia.
5. The term "interest” means income 5 8. Med uttrycket ”ränta” förstås infrom Government sccurities, from bonds or komst av värdepapper som utfärdats av stadebentures, whether or not secured by mort- ten, av obligationer eller debentures, angage and whether or not carrying a right to tingen de utfärdats mot säkerhet i fastighet participate in profits, and from debt-claims eller ej och antingen de medför rätt till anof every kind, and any excess of the amount del i vinst eller ej. Uttrycket åsyftar även repaid in respect of such debt-claims over inkomst av varje annat slags fordran samt the amount lent, as well as all other income varje belopp, som återbetalas på grund av assimilated to income from moncy lent by sådan fordran utöver lånesumman, liksom the taxation law of the Contracting State även all annan inkomst som enligt skattein which the income arises. Jagstiftningen i den avtalsslutande stat från
vilken inkomsten härrör jämställes med in-
komst av försträckning.
6. The provisions of paragraphs 1 and 2 6 3. Bestämmelserna i 1 och 2 §§ tillämshall not apply if the recipient of the inter- pas icke, om mottagaren av räntan har hemest, being a resident of a Contracting vist i en avtalsslutande stat och innehar State, has in the other Contracting State in fast driftställe i den andra avtalsslutande
which the interest arises a permanent staten från vilken räntan härrör samt den establishment with which the debt-claim fordran av vilken räntan härflyter äger from which the interest arises is effectively verkligt samband med det fasta driftstället. connected. In such a casc, the provisions of T sådant fall tillämpas bestämmelserna i ar- Article VII shall apply. tikel VIT.
7. Interest shall be deemed to arise in a 7 §. Ränta anses härröra från en avtals- Contracting State when the paycr is that slutande stat, om utbetalaren är denna stat "Contracting State itself, a local authority or själv, lokal myndighet eller person med a resident of that Contracting State. Where, hemvist i denna stat. Om den person som however, the person paying the interest, betalar räntan, antingen han har hemvist i whether he is a resident of a Contracting en avtalsslutande stat eller ej, innehar fast State or not, has in a Contracting State a driftställe i en avtalsslutande stat för vilket permanent establishment in connection with upptagits det lån som räntan avser och ränwhich the indebtedness on which the interest tan bestrides av det fasta driftstället, anses is paid was incurred, and such interest is dock räntan härröra från den avtalsslutande borne by such permanent establishment, then stat, där det fasta driftstället är beläget. such interest shall be deemed to arise in the Contracting State in which the permanent establishment is situated.
8. Wherc, owing to a special relationship 3 83. Beträffande sådana fall då särskilda between the payer and the recipient or be- förbindelser mellan utbetalaren och mottween both of them and some other person, tagaren eller mellan dem båda och annan the amount of interest paid, having regard person föranleder att det utbetalade ränteto the debt-claim for which it is paid, ex- beloppet med hänsyn till den skuld, för vilcceds the amount which would have been ken räntan erlägges, överstiger det belopp agreed upon by the paycr and the recipient som skulle ha avtalats mellan utbetalaren in the absence of such relationship, the och mottagaren om sådana förbindelser icke provisions of this Article shall apply only förelegat, gäller bestämmelserna i denna arto the last-mentioned amount. In that case, tikel endast för sistnämnda belopp. I sådant the excess part of the payments shall re- fall beskattas överskjutande belopp enligt main taxable according to the law of each lagstiftningen i vardera avtalsslutande sta- Contracting State, due regard being had to ten med iakttagande av övriga bestämmelthe other provisions of this Convention. ser i detta avtal.
Article XII Artikel XII Rovalties Rovyalty
1. Royalties arising in a Contracting State 1 5. Royalty, som härrör från en avand paid to a resident of the other Con- talsslutande stat och som betalas till person tracting State may be taxed in that other med hemvist i den andra avtalsslutande Contracting State. staten, får beskattas i denna andra stat.
2. However, such royalties may be taxed 2 §. Royaltyn får emellertid beskattas in the Contracting State in which they arise, även i den avtalsslutande stat från vilken and in accordance with the law of that den härrör i enlighet med denna stats lag- Contracting State, but the tax so charged stiftning men skatten får inte överstiga 10 shall not exceed 10 per cent of the gross procent av royaltyns bruttobelopp. De beamount of the royalties. The competent au- höriga myndigheterna i de avtalsslutande thorities of the Contracting States shall by staterna skall träffa överenskommelse om mutual agreement settle the mode of ap- sättet för genomförandet av denna beplication of this limitation. gränsning.
3. The term "royalties? means payments 3 §. Med uttrycket ”royalty” förstås varof any kind received as a consideration for je slag av belopp som betalas såsom erthe use of, or the right to use, any copy- sättning för nyttjandet av eller rätten att
Prop. 1974: 119 [50] [0
right of literary, artistic or scientific work nyttja upphovsrätt till litterära, konstnär- (including cinematograph films, video tapes liga eller vetenskapliga verk (biograffilm for use in connection with television or och inspelade band för televisions- eller ratapes for use in connection with radio), any diosändning häri inbegripna), patent, varupatent, trade mark, design or model, plan, märke, mönster eller modell, ritning, hemligt secret formula or process, or for the use of, recept eller fabrikationsmetod samt för nyttor the right to use, industrial, commercial jandet av eller rätten att nyttja industriell, or scientific equipment, or for information kommersiell eller vetenskaplig utrustning elconcerning industrial, commercial or scien- Jer för upplysningar om erfarenhetsrön av tific experience. industriell, kommersiell eller vetenskaplig
natur.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 48. Bestämmelserna i 1 och 2 §§ tillämshall not apply if the recipient of the roval- pas icke, om mottagaren av royaltyn har ties, being a resident of a Contracting State, hemvist i en avtalsslutande stat och innehar has in the other Contracting State in which fast driftställe i den andra avtalsslutande the royalties arise a permanent establish- staten från vilken royaltyn härrör samt den ment with which the right or property giving rättighet eller egendom av vilken royaltyn rise to the royalties is effectively connected. härflyter äger verkligt samband med det In such a case, the provisions of Article VII fasta driftstället. I sådant fall tillämpas beshall apply. stämmelserna i artikel VII
5. Royalties shall be deemed to arise in a 5§. Royalty anses härröra från en av- Contracting State when the payer is that talsslutande stat om utbetalaren är denna Contracting State itself, a local authority or stat själv, lokal myndighet eller person med a resident of that Contracting State. Where, hemvist i denna stat. Om den person som however, the person paying the royalties, betalar royaltyn, antingen han har hemvist whether he is a resident of a Contracting i en avtalsslutande stat eller ej, innehar fast State or not, has in a Contracting State a driftställe i en avtalsslutande stat för vilket permanent establishment in connection with rättigheten eller egendomen, som ger uppwhich the liability to pay the royalties was hov till royaltyn, förvärvats och royaltyn incurred, and such royalties are borne by bestrides av det fasta driftstället, anses dock such permanent establishment, then such royaltyn härröra från den avtalsslutande royalties shall be deemed to arise in the stat där det fasta driftstället är beläget. Contracting State in which the permanent establishment is situated.
6. Where, owing to a special relation- 6 8. Beträffande sådana fall, då särskilship between the paycr and the recipient or da förbindelser mellan utbetalaren och motbetween both of them and some other tagaren eller mellan dem båda och annan person, the amount of the royalties paid, person föranleder att beloppet av utbetalad having regard to the use, right or informa- royalty med hänsyn till det nyttjande, den tion for which they are paid, exceeds the rätt eller egendom för vilken royaltyn eramount which would have been agreed lägges, överstiger det belopp, som skulle ha upon by the paycer and the recipient in the avtalats mellan utbetalaren och mottagaren absence of such relationship, the provisions om sådana förbindelser icke förelegat, gälof this Article shall apply only to the last- ler bestämmelserna i denna artikel endast mentioned amount. In that case, the excess för sistnämnda belopp. I sådant fall bepart of the payment shall remain taxable skattas överskjutande belopp enligt lagstiftaccording to the law of each Contracting ningen i vardera avtalsslutande staten med State, due regard being had to the other iakttagande av övriga bestämmelser i detta provisions of this Convention. avtal.
Article XIII Artikel XIH
Capital Gains Realisationsvinst
1. Gains from the sale, transfer or ex- 18. Vinst genom försäljning, byte eller change of immovable property, as defined annan överlåtelse av sådan fastighet som avin paragraph 2 of Article VI, may be taxed ses i artikel VI $ 2 får beskattas i den avin the Contracting State in which such pro- talsslutande stat där fastigheten är belägen. perty is situated,
2. Gains from the sale, transfer or ex- 238. Vinst genom försäljning, byte eller change of movable property forming part annan överlåtelse av lös egendom hänförlig of the business property of a permanent till anläggnings- eller driftkapital i fast driftestablishment which an enterprise of a Con- ställe, vilket ett företag i en avtalsslutande tracting State has in the other Contracting stat har i den andra avtalsslutande staten, State or of movable property pertaining to eller av lös egendom: hänförlig till stadiga fixed base available to a resident of a varande anordning för utövande av fritt yr- Contracting State in the other Contracting ke, vilken en person med hemvist i en av- State for the purpose of performing pro- talsslutande stat har i den andra avtalsfessional services, including such gains from slutande staten, får beskattas i denna andra the sale, transfer or exchange of such a stat. Motsvarande gäller vinst genom förpermanent establishment (alone or together säljning, byte eller annan överlåtelse av såwith the whole enterprise) or of such fixed dant fast driftställe (för sig eller i samband base, may be taxed in that other Contracting med avyttring av hela företaget) eller så- State. | dan stadigvarande anordning.
3. Notwithstanding the provisions of pa- 3 §. Vinst, som förvärvas av företag i en ragraph 2, gains derived by an enterprise avtalsslutande stat genom försäljning, byte of a Contracting State from the sale, transfer eller annan Överlåtelse av fartyg eller luftor exchange of ships or aircraft operated in fartyg, vilka användes i internationell trainternational traffic and movable property fik, samt lös egendom som är hänförlig till pertaining to the operation of such ships and användningen av sådana fartyg eller luftaircraft shall be taxable only in the Con- fartyg, beskattas — utan hinder av bestämtracting State in which the place of effective melserna i 2 8 — endast i den avtalsmanagement of the enterprise is situated. slutande stat där företaget har sin verkliga With respect to gains derived by the Swed- ledning. Bestämmelserna i denna paragraf ish, Danish and Norwegian air transport tillämpas beträffande vinst som förvärvas consortium, known as Scandinavian Airlines av det svenska, danska och norska luftfarts- System (SAS), the provisions of this para- konsortiet Scandinavian Airlines System graph shall apply, but only to such propor- (SAS) -:men endast i fråga om den del av tion of the gains as corresponds to the vinsten som motsvarar den andel i konshare-holding in that consortium held by sortiet vilken innehas av AB Aerotransport AB Aerotransport (ABA), the Swedish part- (ABA), den svenske delägaren i Scandinaner of Scandinavian Airlines System (SAS). vian Airlines System (SAS).
4. Gains from the sale, transfer or ex- 48. Vinst genom försäljning, byte eller change of any property other than those annan överlåtelse av annan än i 1, 2 och mentioned in paragraphs 1, 2 and 3 shall 3 §§ angiven cgendom beskattas endast i den be taxable only in the Contracting State of avtalsslutande stat där överlåtaren har hemwhich the alienator is a resident. vist.
Article XIV . Artikel XIV Independent Personal Services Fritt yrke
1. Income derived by a resident of a Con- 18. Inkomst, som förvärvas av person tracting State in respect of professional ser- med hemvist i en avtalsslutande stat genom vices or other independent activities of a utövande av fritt yrke eller annan därmed
similar character shall be taxable only in jämförbar självständig verksamhet, beskatthat Contracting State unless he has a fixed tas endast i denna stat, om han icke i den base regularly available to him in the other andra avtalsslutande staten har en stadig- Contracting State for the purpose of per- varande anordning, som regelmässigt står forming his activities. If he has such a fixed till hans förfogande för utövandet av verkbase, the income may be taxed in the other samheten. Om han har en sådan stadigva- Contracting State but only so much of it as rande anordning, får inkomsten beskattas i is attributable to that fixed base. den andra avtalsslutande staten men endast
så stor del därav som är hänförlig till den-
na anordning.
2. The term "professional services” in- 2 8. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper cludes, especially, independent scientific, självständig vetenskaplig, litterär och konstliterary, artistic, educational or teaching ac- närlig verksamhet, uppfostrings- och undertivities as well as the independent activities visningsverksamhet samt sådan självständig: of physicians, lawyers, engineers, architects, verksamhet som utövas av läkare, advokadentists and accountants. ter, ingenjörer, arkitekter, tandläkare och
revisorer.
Artikel XV Article XV
Enskild tjänst Employments
138. Där icke bestämmelserna i artiklarna.
1. Subject to the provisions of Articles
XVI, XVII, XIX och XX föranleder an- XVI, XVIII, XIX and XX, salaries, wages
nat, beskattas löner och liknande ersättningand other similar remuneration derived by
ar, som person med hemvist i en avtalsslua resident of a Contracting State in respect
tande stat förvärvar genom anställning, enof an employment shall be taxable only in
dast i denna stat såvida icke arbetet utföres. that Contracting State unless the employ-
i den andra avtalsslutande staten. Om arment is exercised in the other Contracting
betet utföres i denna andra stat, får ersätt- State. If the employment is so excrcised,
ning som uppbäres för arbetet beskattas such remuneration as is derived therefrom
där. may be taxed in that other Contracting State.
2, Notwithstanding the provisions of pa- 28. Utan hinder av bestämmelserna i 1 §ragraph 1, remuneration derived by a resi- beskattas inkomst, vilken uppbäres av per-' dent of a Contracting State in respect of son med hemvist i en avtalsslutande stat för an employment exercised in the other Con- arbete som utföres i den andra avtalsslutantracting State shall be taxable only in the de staten, endast i den förstnämnda avtalsfirst- mentioned Contracting State if— slutande staten, under förutsättning att
(a) the recipient is present in the other a) inkomsttagaren vistas i den andra av- Contracting State for a period or periods talsslutande staten under tidrymd eller tidnot cxcceding in the aggregate 183 days in rtymder, som sammanlagt icke överstiger the fiscal year of tbat other Contracting 183 dagar under denna andra stats beskatt- State; and ningsår,
(b) the remuneration is paid by, or on b) ersättningen betalas av celler på uppbehalf of. an employer who is not a resident drag av arbetsgivare, som inte har hemof the other Contracting State; and vist i den andra avtalsslutande staten, samt:
(c) the remuneration is not borne by a c) ersättningen icke såsom omkostnad bepermanent establishment or a fixed base lastar fast driftställe eller stadigvarande anwhich the employer has in the other Con- ' ordning, som arbetsgivaren har i den andtracting State. ra avtalsslutande staten.
3. Notwithstanding the provisions of pa- 3 §. Utan hinder av bestämmelserna i 1 ragraphs 1 and 2, remuneration in respect och 2 §§ får inkomst av arbete, som utförts of employment excrcised aboard a ship or ombord på fartyg eller luftfartyg i interna-
aircraft in international traffic may be taxed tionell trafik, beskattas i den avtalsslutande in the Contracting State in which the place stat där företaget har sin verkliga ledning. of effective management of the enterprise Om person med hemvist i Sverige uppbär is situated. Where a resident of Sweden der- inkomst av arbete, vilket utföres ombord ives remuncration in respect of employment på luftfartyg som användes i internationell exercised aboard an aircraft operated in in- trafik av det svenska, danska och norska ternational traffic by the Swedish, Danish luftfartskonsortiet Scandinavian = Airlines and Norwegian air transport consortium, System (SAS), beskattas inkomsten endast i known as Scandinavian Airlines System Sverige. (SAS), such remuneration shall be taxable only in Sweden.
Article XVI Artikel XVI Directors” Fees Styrelsearvoden
Directors” fees and similar payments der- Styrelsearvoden och liknande ersättningived by a resident of a Contracting State in ar, som uppbäres av person med hemvist i his capacity as a member of the board of en avtalsslutande stat i egenskap av stydirectors of a company which is a resident of relseledamot i bolag med hemvist i den the other Contracting State may be taxed in andra avtalsslutande staten, får beskattas i that other Contracting State. denna andra stat.
Article XVII Artikel XVII Årtistes and ÅAthletes Artister och idrottsmän
1. Notwithstanding anything contained in 18. Utan hinder av övriga bestämmelser this Convention, income derived by public i detta avtal får inkomst, som teater- eller entertainers such as theatre, motion picture, filmskådespelare, radio- eller televisionsartisradio or television artistes and musicians and ter, musiker och idrottsmän förvärvar geby athletes from their personal activities as nom sin personliga verksamhet i denna such, may be taxed in the Contracting State egenskap, beskattas i den avtalsslutande stat in which thesc activities are exercised. där verksamheten utövas.
2. Where the services mentioned in para- 28. I de fall då de tjänster som avses i graph 1 of this Article are provided in a 1 8 av denna artikel tillhandahålles i en av- Contracting State by an enterprise of the talsslutande stat av företag i den andra avother Contracting State, then the profits talsslutande staten, får utan hinder av övriderived from providing those services by ga bestämmelser i detta avtal inkomst, som such an enterprise may, notwithstanding uppkommer för företaget genom sådan verkanything contained in this Convention, be samhet, beskattas i den förstnämnda avtalstaxed in the first-mentioned Contracting slutande staten. State.
Article XVIII Artikel XVIL Pensions Pensioner
Subject to the provisions of paragraphs Där icke bestämmelserna i artikel XTX 1, 3 and 4 of Article XIX, any pension or $$ 1, 3 och 4 föranleder annat är pension similar remuneration derived from sources eller liknande ersättning, som i anledning av within a Contracting State in consideration tidigare anställning uppbäres från källa i en of past employment by an individual who avtalsslutande stat av person vilken har is a resident of the other Contracting State hemvist i den andra avtalsslutande staten and subject to tax in respect thereof in that och är skattskyldig där för ersättningen, unother Contracting State shall be exempt dantagen från beskattning i den förstnämnfrom tax in the first-mentioned Contracting da avtalsslutande staten. State.
Article XIX Artikel XIX Governmental functions Ersättningar av allmän natur
1. Remuncration, including pensions, 18. Ersättning, pension däri inbegripen, paid by or out of funds created by a Con- som utbetalas av — eller från fonder inrättracting State or a local authority thereof tade av — en avtalsslutande stat eller dess to any individual in respect of services rend- lokala myndigheter till fysisk person på ered to that Contracting State or local au- grund av arbete som utförts i denna stats thorithy thereof in the discharge of func- eller lokala myndighets tjänst, får beskattas tions of a governmental nature may be tax- i denna avtalsslutande stat. ed in that Contracting State.
2. The provisions of Articles XV, XVI 2 3. Bestämmelserna i artiklarna XV, XVI and XVIII shall apply to remuneration or och XVIII tillämpas på ersättning eller penpensions in respect of services rendered in sion, som utbetalas på grund av arbete utconnection with any trade or business car- fört i samband med rörelse som bedrivits ried on by a Contracting State or a local av en avtalsslutande stat eller dess lokala authority thercof. myndigheter.
3. In the case of Sweden, pensions paid 3 8. Pensioner, som utbetalas enligt beout under the Swedish Social Security Sche- stämmelserna om svensk socialförsäkring, me may be taxed in Sweden, får beskattas i Sverige.
4, In the case of Zambia, pensions paid 48. Pensioner, som utbetalas från ”Zamout of the Zambia National Provident Fund bia National Provident Fund”, får beskattas may be taxed in Zambia. i Zambia.
Article XX Artikel XX
Forskare och studerande Research Personnel and Students
18. Ersättning, vilken fysisk person som
1. The remuneration which an individual
har ciler tidigare haft hemvist i en avtalswho is or was formerly a resident of a Con-
slutande stat erhåller på grund av studier tracting State receives for undertaking study or research at a high level during a period eller forskning på hög nivå vid universitet,
forskningsinstitution, skola, högskola eller of temporary residence not exceeding one ycar at a university, research institute, annan liknande inrättning i den andra av-
talsslutande staten under tillfällig vistelse school, college or other similar establishment in the other Contracting State shall not där ej överstigande ett år, beskattas icke i be taxable in that other Contracting State. denna andra stat.
2§. Belopp, vilka studerande eller affärs-
2. Payments which a student or business
eller hantverkspraktikant som har eller tiapprentice who is or was formerly a resident
digare haft hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State and who is present in the other Contracting State mainly for och som vistas i den andra avtalsslutande the purpose of his education or training re- staten huvudsakligen för sin undervisning ceives for the purposes of his maintenance, eller utbildning erhåller för sitt uppehälle, education or training shall not be taxed in sin undervisning eller utbildning, beskattas that other Contracting State, provided that icke i denna andra stat, under förutsättning such payments are made to him from sour- att beloppen utbetalas till honom från källa ces outside that other Contracting State. utanför denna stat.
3. Remuneration which a student or bu- 3 §. Ersättning, vilken studerande eller siness apprentice who is or was formerly affärs- eller hantverkspraktikant som har a resident of a Contracting State and who is eller tidigare haft hemvist i en avtalsslutanpresent in the other Contracting State main- de stat och som vistas i den andra avtalsly for the purpose of his education or slutande staten huvudsakligen för sin undertraining derives from an employment which visning eller utbildning uppbär på grund he exercises in the other Contracting State av anställning i den andra avtalsslutande
shall not be taxed in that other Contracting staten, beskattas icke i denna andra stat, om State provided that such remuneration does ersättningen icke under något beskattningsnot exceed 9,500 Swedish crowns or its år överstiger 9500 svenska kronor eller equivalent in Zambian currency in any tax motsvarande belopp i zambisk valuta. Skatycar and such benefits shall extend only for tebefrielsen gäller endast under sådan tidsuch period of time as may be reasonably rymd som skäligen erfordras eller vanligtvis or customarily required to complete the åtgår för att fullborda undervisningen eller education or training undertaken but shall utbildningen och skall icke i något fall utin no event exceed a period of threc con- sträckas under längre tid än tre på varandsccutive years. ra följande år.
Article XXI Artikel XXI Income not expressly mentioned Övriga inkomstslag
Items of income of a resident of a Con- Inkomst, beträffande vilken ingen uttrycktracting State which are not expressly men- lig bestämmelse meddelats i föregående artioned in the foregoing Articles of this tiklar av avtalet och som uppbäres av per- Convention shall be taxable only in that son med hemvist i en avtalsslutande stat, Contracting State. beskattas endast i denna stat.
Article XXI Artikel XXII Elimination of Double Taxation Undvikande av dubbelbeskattning
1. (a) Where a resident of Zambia derives 1§. a) Om person med hemvist i Zamincome from Sweden which may be taxed bia uppbär inkomst från Sverige, vilken får in Sweden in accordance with the provisions beskattas i Sverige enligt bestämmelserna of this Convention, the amount of Swedish i detta avtal, skall den svenska skatt som uttax payable in respect of that income shall går på inkomsten avräknas från zambisk be allowed as a credit against Zambian tax skatt som uttages av denna person. Avräkimposed on that resident. The amount of ningsbeloppet skall emellertid icke översticredit, however, shall not exceed that part ga beloppet av den del av den zambiska of the Zambian tax which is appropriate to skatten som utan sådan avräkning belöper that income, before allowing the credit. på inkomsten.
(b) Where the income derived from b) Om inkomsten från Sverige utgöres av Sweden is a dividend paid by a company utdelning från bolag med hemvist i Sverige, which is a resident of Sweden, the credit medräknas vid avräkningen den svenska shall take into account the Swedish tax pay- skatt, som det utbetalande bolaget har att able in respect of its profits by the company erlägga för sin vinst. paying the dividend.
2. Where a resident of Sweden derives 285. Om person med hemvist i Sverige income which under the laws of Zambia uppbär inkomst, som enligt zambisk lagand in accordance with this Convention stiftning och i överensstämmelse med detta may be taxed in Zambia, Sweden shall avtal får beskattas i Zambia, skall Sverige allow the Zambian tax paid in respect of avräkna zambisk skatt som erlagts för såsuch income as a credit against any Swedish dan inkomst från svensk skatt som belöper tax payable in respect of that income. The på inkomsten. Avräkningsbeloppet skall amount of credit shall not, however, exceed emellertid icke överstiga beloppet av den that part of the Swedish tax, as computed del av den svenska skatten, beräknad utan before the credit is given, which is appro- sådan avräkning, som belöper på den inpriate to the income which may be taxed komst som får beskattas i Zambia. in Zambia.
3. For the purposes of paragraph 2 Zam- 3 §. Vid tillämpningen av 2 § anses utbian tax paid shall be deemed to include trycket ”zambisk skatt som erlagts” inbe-
any amount which would have been pay- gripa varje belopp som skulle ha påförts able as Zambian tax, but for an exemption såsom zambisk skatt om icke skattebefrielse or reduction for tax granted under the eller skattenedsättning medgivits i enlighet Pioneer Industries (Relief from Income med lagen om befrielse från inkomstskatt Tax) Act. The competent authorities of the för pionjärindustrier /”Pioneer Industries Contracting States shall consult each other (Relief from Income Tax) Act”/. De behöin order to determine whether this paragraph riga myndigheterna i de avtalsslutande stashall be altered so as take into account new terna skall överlägga med varandra i syfte or amended legislation on investment incen- att bestämma om denna paragraf behöver lives. ändras med hänsyn till ny eller ändrad lag-
stiltning om investeringsfrämjande åtgärder.
4. Dividends paid by a company being a 4 §. Utdelning från bolag med hemvist i resident of Zambia to a company which is Zambia till bolag med hemvist i Sverige a resident of Sweden shall be exempt from är undantagen från beskattning i Sverige tax in Sweden to the extent that the i den mån utdelningen enligt svensk Jag dividends would have been exempt under skulle ha varit undantagen från beskattning Swedish law if both companies had been om båda bolagen varit svenska bolag. Sä- Swedish companies. This exemption shall dan skattebefrielse inträder dock icke med not apply unless the profits out of which mindre the dividends are paid have been subjected den vinst, av vilken utdelningen utbein Zambia to the normal income tax which talas, i Zambia har underkastats sedvanlig applies at the date of signature of this bolagsskatt, som utgår vid tiden för under- Convention or an income tax comparable tecknandet av detta avtal, eller därmed thercto, or the principal part of the profits jämförlig bolagsskatt, eller of the company paying the dividends arises, den huvudsakliga delen av det utbetadirectly or indirectly, from business activi- lande bolagets inkomst direkt eller indirekt ties other than the management of securitics härrör från annan verksamhet än förvaltand other similar property and such activi- ning av värdepapper och därmed likartad ties are carried on within Zambia by the egendom samt verksamheten bedrives i company paying the dividends or by a Zambia av det utbetalande bolaget eller av company in which it owns at least 25 per ett bolag i vilket det äger aktier celler ancent of the voting power. delar motsvarande minst 25 procent av rös-
tetalet för samtliga aktier eller andelar.
Article XXI Artikel XXIII Non-Discrimination Förbud mot diskriminering
1. The nationals of a Contracting State 1 §. Medborgare i en avtalsslutande stat shall not be subjected in the other Contract- skall icke i den andra avtalsslutande staten ing State to any taxation or any require- bli föremål för någon beskattning eller nåment connected therewith which is other got därmed sammanhängande skattekrav av or more burdensome than the taxation and annat slag eller mer tyngande än medborconnected reauirements to which nationals garna i denna andra stat under samma förof that other Contracting State in the same hållanden är celler kan bli underkastade. circumstances are or may be subjected.
2. The term ”nationals” means — 2 §. Uttrycket ”medborgare” betyder:
(a) in relation to Zambia all citizens of a) Beträffande Zambia alla zambiska Zambia and all legal persons, partnerships medborgare samt alla juridiska personer and associations deriving their status as such och andra sammanslutningar, som bildats from the law in foree in Zambia: enligt gällande zambisk lag.
(b) in relation to Sweden all citizens of b) Beträffande Sverige alla svenska med- Sweden and all legal persons, partnerships borgare samt alla juridiska personer och
and associations deriving their status as such andra sammanslutningar, som bildats enligt from the law in force in Sweden. giä!lande svensk lag.
3. The taxation on a permanent establish- 3 3. Beskattningen av fast driftställe, som ment which an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat har i den State has in the other Contracting State shall andra avtalsslutande staten, skall i denna not be less favourably levied in that other andra stat icke vara mindre fördelaktig än Contracting State than the taxation levied beskattningen av företag i denna stat, som on enterprises of that other Contracting bedriver samma verksamhet. State carrying on the same activities.
4. Enterprises of a Contracting State, the 4 3. Företag i en avtalsslutande stat, vilcapital of which is wholly or partly owned kas kapital helt eller delvis äges eller konor controlled, directly or indirectly, by one trolleras, direkt eller indirekt, av en eller or more residents of the other Contracting flera personer med hemvist i den andra av- State, shall not be subjected in the first- talsslutande staten, skall icke i den förstmentioned Contracting State to any taxation nämnda avtalsslutande staten bli föremål or any requirement connected therewith för någon beskattning eller något därmed which is other or more burdensome than the sammanhängande skattekrav, som är av antaxation and connected requirements to nat slag eller mer tyngande än den beskattwhich other similar enterprises of that first- ning och därmed sammanhängande skattementioned Contracting State are or may krav, som andra liknande företag i denna be subjected. förstnämnda stat är eller kan bli underkas-
tade.
5. The provisions of this Article shall not 5 §. Bestämmelserna i denna artikel skall be construed as obliging a Contracting State icke anses medföra förpliktelse för en avtalsto grant residents of the other Contracting slutande stat att medge personer med hem- State any personal allowances, reliefs and vist i den andra avtalsslutande staten perreductions for taxation purposes on account sonliga avdrag vid beskattningen, skattebeof civil status or family responsibilities, frielser eller skattenedsättningar, som medwhich it grants to its own residents. ges personer med hemvist i den förstnämn-
da avtalsslutande staten på grund av civil-
stånd eller försörjningsplikt mot familj.
6. In this Article the term "taxation” 6 §. I denna artikel avser uttrycket ”bemeans taxes of every kind and description. skattning” skatter av varje slag och beskaf-
fenhet.
Article XXIV Artikel XXIV Mutual Agreement Procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a resident of a Contracting 1 §. Om person med hemvist i en avtals- State considers that the actions of one or slutande stat gör gällande, att i en avtalsboth of the Contracting States result or will slutande stat eller i båda staterna vidtagits result for him in taxation not in accordan- åtgärder, som för honom medför eller komce with this Convention, he may, notwith- mer att medföra en mot detta avtal stridanstanding the remedies provided by the de beskattning, äger han — utan att detta national laws of those Contracting States, påverkar hans rätt att använda sig av de present his case to the competent authority rättsmedel som finns i dessa staters interna of the Contracting State of which he is a rättsordning — göra framställning i saken resident. hos den behöriga myndigheten i den avtals-
slutande stat, där han har hemvist.
2. The competent authority shall endcav- 2 5. Om denna behöriga myndighet finner our, if the objection appears to be justified framställningen grundad men cj själv kan and if it is not able to arrive at an appropri- få till stånd cen tillfredsställande lösning, ate solution, to resolve the case by mutual skall myndigheten söka lösa frågan genom
agreement with the competent authority of ömsesidig överenskommelse med den bethe other Contracting State, with a view to höriga myndigheten i den andra avtalssluthe avoidance of taxation not in accordance tande staten i syfte att undvika en mot detta with this Convention. avtal stridande beskattning.
3. The competent authorities of the Con- 3 §. De behöriga myndigheterna i de avtracting States shall endeavour to resolve by talsslutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any diflficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter arising as to the interpretation or applica- eller tvivelsmål som uppkommer rörande tion of this Convention. They may also tolkningen eller tillämpningen av detta avconsult together for the elimination of tal. De kan även överlägga i syfte att undandouble taxation in cases not provided for in röja dubbelbeskattning i sådana fall som ej this Convention. omfattas av detta avtal.
4. The compcetent authorities of the Con- 4 §. De behöriga myndigheterna i de avtracting States may communicate with cach talsslutande staterna kan träda i direkt förother directly for the purpose of reaching bindelse med varandra för att träffa överan agreement in the sense of the preceding enskommelse i de fall som angivits i föreparagraphs. When it seems advisable in gående paragrafer. Om muntliga överläggorder to reach agreement to have an oral ningar anses underlätta en överenskommelexchange of opinions, such exchange may se, kan sådana överläggningar äga rum inom take place through a Commission consisting ramen för en kommitté bestående av repreof representatives of the competent author- sentanter för de behöriga myndigheterna i ities of the Contracting States. de avtalsslutande staterna.
Article XXV Artikel XXV Exchange of Information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the 1§. De behöriga myndigheterna i de av- Contracting States shall exchange such in- talsslutande staterna skall utbyta sådana formation as is necessary for the carrying upplysningar som är nödvändiga för att tillout of this Convention and of the domestic lämpa detta avtal och för att genomföra belaws of the Contracting States concerning stämmelserna i de avtalsslutande staternas taxes covered by this Convention insofar as lagstiftning beträffande skatter, som avses the taxation thercunder is in accordance i detta avtal, i den utsträckning beskattningwith this Convention. Any information so en enligt denna lagstiftning står i överensexchanged shall not be disclosed to any stiämmelse med detta avtal. De utbytta upppersons or authorities other than persons, lysningarna får icke yppas för andra persoincluding a court or other adjudicating ner eller myndigheter, befattningshavare vid authority, concerned with the assessment or domstolar eller andra dömande myndigcollection of those taxes or the determina- heter inbegripna, än dem som handlägger tion of appeals in relation thercto. taxering eller uppbörd av sådana skatter
eller avgör besvär i anslutning därtill.
2. In no case shall the provisions of 2 §. Bestämmelserna i 1 § skall inte anses paragraph 1 be construed so as to impose medföra skyldighet för en avtalsslutande on a Contracting State 1he obligation— stat
(a) to carry out administrative measures a) att vidtaga förvaltningsåtgärder, som at variance with the laws or the administra- strider mot lagstiftning eller administrativ tive practice of that or of the other Con- praxis i denna stat eller i den andra avtalstracting State; slutande staten,
(b) to supply particulars which are not b) att lämna upplysningar, som icke är obtainable under the laws or in the normal tillgängliga enligt lagstiftning eller under course of the administration of that or of sedvanlig tjänsteutövning i denna stat eller i the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten, eller
(c) to supply information which would c) att lämna upplysningar, som skulle rö-
Prop, 1974: 119 31
diselose any trade, business, industrial, com- ja affärshemlighet, industri-, handels- eller mercial or professional secret or trade pro- yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet cess, or information, the disclosure of which nyttjat förfaringssätt, eller upplysningar, vilwould be contrary to public policy. kas överlämnande skulle strida mot allmän-
na hänsyn.
Article XXVI Artikel XXVI Diplomatic and Consular Officials Diplomatiska och konsulära befattnings-
havare
1. Nothing in this Convention shall affect 1 §. Detta avtal påverkar icke de privithe fiscal privileges of diplomatic or consul- legier i beskattningshänseende, som enligt ar officials under the general rules of inter- folkrättens allmänna regler eller stadganden national law or under the provisions of i särskilda överenskommelser tillkommer special agreements. diplomatiska eller konsulära befattningsha-
vare.
2. Insofar as, due to fiscal privileges 28. I den mån privilegier i beskaitningsgranted to diplomatic or consular officials hänseende, vilka enligt folkrättens allmänna under the general rules of international law regler celler stadganden i särskilda överensor under the provisions of special interna- kommelser tillkommer diplomatiska eller tional treaties, income is not subject to tax konsulära befattningshavare, medför att in the receiving State, the right to tax shall inkomst icke beskattas i den mottagande stabe reserved to the sending State. ten, förbehålles beskattningsrätten den sän-
dandoe staten.
3. An individual who is a member of a 3 8. Fysisk person, som tillhör en avtalsdiplomatic or consular mission (except slutande stats diplomatiska eller konsulära honorary consuls) or permanent delegation representation (med undantag för honorärof a Contracting State which is situated in konsuler) eller representation med stadigthe other Contracting State or a third State, varande uppdrag, vilken är belägen i den shall for the purposes of this Convention be andra avtalsslutande staten eller i en tredje deemed to be a resident of the sending State stat, anses vid tillämpningen av detta avtal if— ha hemvist i den sändande staten om
(a) he is not a national of the receiving a) han icke är medborgare i den motta- State; and gande staten, och
(b) in accordance with international law b) han enligt folkrättens regler icke kan he cannot be taxed in the receiving State on beskattas i den sistnämnda staten för inany income from sources outside that State. komst från källa utanför denna stat.
Article XXVII Artikel XXVII Entry into Force Ikraftträdande
1. This Convention shall be ratified in 18. Detta avtal skall ratificeras i enligaccordance with the legal requirements of het med föreskrifterna i vardera avtalsslueach Contracting State and the instruments tande statens lagstiftning. Ratifikationshandof ratification shall be exchanged at Lusaka lingarna skall utväxlas i Lusaka snarast as soon as possible. möjligt.
2. This Convention shall enter into force 28. Detta avtal träder i kraft med utväxupon the exchange of instruments of ratifi- lingen av ratifikationshandlingarna och dess cation and its provisions shall have effect— bestämmelser tillämpas:
(a) In Zambia a) I Zambia: Beträffande inkomst, som as respects income for any charge year förvärvas under beskattningsår, som börjar beginning on or after 1st April of the den 1 april kalenderåret efter det då utväx-
calendar year following the year in which lingen av ratifikationshandlingarna äger rum the exchange of instruments of ratification eller senare dag. takes place;
(b) in Sweden b) I Sverige: Beträffande inkomst, som as respecis income derived on or after 1st förvärvas den 1 januari kalenderåret efter January of the calendar year following the det då utväxlingen av ratifikationshandlingyear in which the exchange of instruments arna äger rum eller senare dag. of ratification takes place.
3. Upon the coming into effect of the 3 3. Avtalet mellan Sveriges regering samt provisions of this Convention, the Conven- Storbritanniens och Nordirlands regering för tion between the Government of Sweden undvikande av dubbelbeskattning och förand the Government of the United Kingdom hindrande av skatteflykt beträffande inof Great Britain and Northern Ireland for komstskatter, - vilket undertecknades i Lonthe Avoidance of Double Taxation and the don den 30 mars 1949 och som med vissa Prevention of Fiscal Evasion with respect to jämkningar utvidgats till den förutvarande Taxes on Income, signed at London on 30th Federationen Rhodesia och Nyasaland ge- March, 1949, extended with certain modifi- nom noteväxling den 28 maj 1958 och till cations to the former Federation of Rho- det tidigare Protektoratet Nordrhodesia gedesia and Nyasaland by an Exchange of nom noteväxling den 21 december 1963 och
Notes, dated 28th May, 1958, and to the som därefter gällt i förhållande till Zambia,
former Protectorate of Northern Rhodesia skall upphöra att gälla från och med den by an Exchange of Notes, dated 21st De- dag förevarande avtal blir tillämpligt. cember, 1963, and continued by Zambia shall cease to have effect.
Article XX VIII Artikel XXVIII
Termination Upphörande
This Convention shall remain in force Detta avtal förblir i kraft utan tidsbeindefinitely, but either of the Contracting gränsning men envar av de avtalsslutande States may, on or before 30th June in any staterna äger att senast den 30 juni uncalendar year beginning after the expiration der ett kalenderår, dock icke tidigare än of a period of five years from the date of fem år efter dagen för avtalets ikraftträdanits entry into force, give to the other de — på diplomatisk väg skriftligen uppsäga Contracting State, through diplomatic avtalet hos den andra avtalsslutande staten. channels, written notice of termination. I händelse av sådan uppsägning upphör av-
In such event, the Convention shall cease talet att gälla: to have effect—
(a) in Zambia a) I Zambia: Beträffande inkomst, sont as respects income for any charge ycar förvärvas under beskattningsår, som börjar beginning on or after 1st April of the den 1 april kalenderåret efter det då uppcalendar year following the year in which sägningen ägde rum eller senare dag. such notice is given;
(b) in Sweden b) I Sverige: Beträffande inkomst, som as respects income derived on or after 1st förvärvas den 1 januari kalenderåret efter January of the calendar year following the det då uppsägningen ägde rum eller senare year in which such notice is given. dag.
In witness whercof the undersigned being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorised thereto have signed this därtill vederbörligen bemyndigade, under- Convention and have affixed thereto their tecknat detta avtal och försett detsamma seals. med sina sigill.
DONE at Lusaka this 18th day of March, Som skedde i Lusaka den 18 mars 1974 i 1974 in duplicate in the English language. två exemplar på engelska språket.
For the Government of För Konungariket Sveriges regering: the Kingdom of Sweden F. Iwo Dölling F. Iwo Dölling
For the Government of För Republiken Zambias regering: the Republic of Zambia A B Chikwanda A B Chikwanda
MARCUS BOKTR. STOCKHOLM 1974 740184