om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indonesien
Regeringens proposition
1988/89:145
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop och Indonesien 1988/89: 145
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 22 mars 1989. På regeringens vägnar Sten Andersson
Odd Engström
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indonesien och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet och ctt till avtalet fogat protokoll har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet och protokollet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och avses bli tillämpliga beträffande inkomst som förvärvas fr.o.m. den 1 januari året närmast efter det år då avtalet träder i kraft.
V- Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 145
Förslag till Prop. 1988/89: 145
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indonesien
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Indonesien undertecknade den 28 februari 1989 skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör cn del av detta, gälla för Sveriges del. Avtalets och protokollets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 8 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 & Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt Ii avtalet.
48 Även om cn skattskyldigs inkomst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
- Bilaga
Översättning
Convention between the Kingdom of Avtal mellan Konungariket Sverige och
Sweden and the Republic of Indonesia for Republiken Indonesien för att undvika the avoidance of double taxation and the dubbelbeskattning och förhindra skatteprevention of fiscal evasion with respect flykt beträffande skatter på inkomst to taxes on income
The Government of the Kingdom of Swe- Konungariket Sveriges regering och Reden and the Government of the Republic of publiken Indonesiens regering. Indonesia som önskar ingå ett avtal för att undvika Desiring to conclude a Convention for the dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt avoidance of double taxation and the preven- beträffande skatter på inkomst. tion of fiscal evasion with respect to taxes on har kommit överens om följande: income, Have agreed as follows:
Article I Artikel I Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas This Convention shall apply to persons Detta avtal tillämpas på personer som har who arc residents of once or both of the Con- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda tracting States. avtalsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet 1. This Convention shall apply to taxes on 1. Detta avtal tillämpas på skatter på inincome imposed on behalf of a Contracting komst som påförs för en avtalsslutande stats State or of its local authorities, irrespective of eller dess lokala myndigheters räkning. obethe manner in which they are levied. roende av det sätt på vilket skatterna tas ut. 2. There shall be regarded as taxes on in- 2. Med skatter på inkomst förstås alla skatcome all taxes imposed on total income or on ter som utgår på inkomst i dess helhet eller på clements of income. including taxes on gains delar av inkomst. däri inbegripet skatter på from the alienation of movable or immov- vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast able property, as well as taxes on capital ap- egendom, samt skatter på värdestegring. preciation. 3. The existing taxes to which the Conven- 3. De för närvarande utgående skatter, på tion shall apply are: vilka avtalet tillämpas, är (a) in Indoncsia: a) i Indonesien:
the income tax imposed under the Un- inkomstskatten som utgår enligt 1984 års dang-undang Pajak Penghasilan 1984 (Law inkomstskattelag (lag nr 7 år 1983) samt, i No. 7 of 1983) and to the extent provided den utsträckning detta föreskrivs i en sådan in such income tax law, the company tax inkomstskattelag, bolagsskatten som utgår imposed under the Ordonansi Pajak Per- enligt 1925 års inkomstskatteförordning (förseroan 1925 (State Gazette No. 319 of ordning nr 319 år 1925, senast ändrad genom 1925 as lastly amended by Law No. 8 of lag nr 8 år 1970) och skatten som utgår enligt 1970) and the tax imposed under the Un- 1970 års lag om skatt på ränta, utdelning och dang-undang Pajak atas Bunga, Dividen rovalty (lag nr 10 år 1970) dan Rovalty 1970 (Law No. 10 of 1970) (hercinafter referred to as ”Indoncesian (Gi det följande benämnda ”indonesisk tax”) skatt”),
| 3
(b) in Sweden: b) i Sverige:
(i) the State income tax (den statliga in- 1) den statliga inkomstskatten, sjömans-
komstskatten). including the sailors tax skatten och kupongskatten däri inbegripna, (sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten):
(ii) the tax on public entertainers (be- 2) bevillningsavgiften för vissa offentliga
villningsavgiften för vissa offentliga före- föreställningar,
ställningar):
(Hi) the communal income tax (den 3) den kommunala inkomstskatten, och
kommunala inkomstskatten): and
(iv) the profit sharing tax (vinstdel- 4) vinstdelningsskatten
ningsskatten) (i det följande benämnda ”svensk skatt”).
(hercinafter referred to as ”Swedish
tax”).
4. The Convention shall also apply to any 4. Avtalet tillämpas även på inkomstskatidentical or substantially similar taxes on in- ter av samma eller i huvudsak likartat slag, come which are imposed after the date of som efter undertecknandet av avtalet påförs signature of the Convention in addition to. or vid sidan av eller i stället för de skatter som in place of. those referred to in paragraph 3. anges i punkt 3. De behöriga myndigheterna i The competent authorities of the Contracting de avtalsslutande staterna skall meddela var- States shall notify each other of any substan- andra de väsentliga ändringar som vidtagits i tial changes which have been made in their respektive skattelagstiftning. respective taxation laws.
Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner
1. For the purposes of this Convention, 1. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse:
(2) (i) the term ”Indonesia” comprises the a) 1) ”Indonesien” inbegriper Republiken territory of the Republic of Indonesia as de- Indonesiens territorium såsom detta angivits fined in its laws and the adjacent areas over i indonesisk lag samt de områden som gränwhich the Republic of Indonesia has sover- sar till detta territorium och över vilka Recign rights or jurisdiction in accordance with publiken Indonesien. i överensstämmelse the provisions of the United Nations Con- med bestämmelserna i Förenta Nationernas vention on the Law of the Sca, 1982; konvention 1982 om havsrätten, har suverä-
na rättigheter eller jurisdiktion,
(ii) the term ”Sweden” comprises the 2) ”Sverige” inbegriper Konungariket Sve-
Kingdom of Sweden and. when used in a rige och innefattar, när uttrycket används i
geographical sense, includes the national geografisk betydelse, Sveriges territorium,
territory, the territorial sea of Sweden as Sveriges territorialvatten och andra havsom-
well as other maritime areas over which råden över vilka Sverige, i överensstämmelse
Sweden in accordance with international med folkrättens allmänna regler. utövar
law exercises sovereign rights or jurisdic- suveräna rättigheter eller jurisdiktion.
tion;
(b) the terms ”a Contracting State” and b) ”en avtalsslutande stat” och ”den andra ”ihe other Contracting State” mean Indonce- avtalsslutande staten” åsyftar Indonesien clsia or Sweden, as the context requires; ler Sverige, beroende på sammanhanget.
(c) the term ”tax” means Indonesian tax or c) ”skatt” åsyftar indonesisk skatt eller Swedish tax, as the context requires; svensk skatt, beroende på sammanhanget.
(d) the term ”person” includes an individ- d) ”person” inbegriper fysisk person, bolag ual. a company and any other body of per- och annan sammanslutning,
SONS: (e) the term ”company” means any body e) ”bolag” äsvftar juridisk person eller an-
corporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såsom body corporate for tax purposes: juridisk person.
(f) the terms ”enterprise of a Contracting f) "företag i en avtalsslutande stat” och
State” and ”enterprise of the other Contract- "företag i den andra avtalsslutande staten” ing State” mean, respectively, an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med
carried on by a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat, respektive State and an enterprise carried on by a resi- företag som bedrivs av person med hemvist i
dent of the other Contracting State: den andra avtalsslutande staten, (g) the term ”international traffic” means g) "internationell trafik” åsyftar transport
any transport by a ship or aircraft operated med skepp eller luftfartvg som används av by an enterprise of a Contracting State, ex- företag i en avtalsslutande stat, utom då
cept when the ship or aircraft is operated skeppet eller luftfartyget används uteslutande
solely between places in the other Contract- mellan platser i den andra avtalsslutande sta-
ing State: ten, (h) the term ”competent authority” means: h) ”behörig myndighet” åsyftar:
(1) in Indonesia: 1) i Indonesien,
the Minister of Finance or his authorized finansministern eller dennes befullmäkti-
representative, gade ombud.
(il) in Sweden: 2) i Sverige,
the Minister of Finance, his authorized finansministern. dennes befullmäktigade
representative or the authority which is de- ombud eller den myndighet åt vilken uppdras
signated as a competent authority for the att vara behörig myndighet vid tillämpningpurposes of the Convention; en av detta avtal,
(1) the term ”national” means: 1) ”medborgare” åsyftar:
(i) any individual possessing the nation- 1) fysisk person som har medborgarskap i ality of a Contracting State: en avtalsslutande stat.
(11) any legal person, partnership and as- 2) juridisk person, handelsbolag och annan
sociation deriving its status as such from sammanslutning som bildats enligt den lag-
the laws in force in a Contracting State. stiftning som gäller i en avtalsslutande stat.
2. As regards the application of the Con- 2. Då cen avtalsslutande stat tillämpar avta-
vention by a Contracting State, any term Ict anses, såvida inte sammanhanget föranle-
not defined therein shall, unless the con- der annat, varje uttryck som inte definierats i
text otherwise requires, have the meaning avtalet ha den betydelse som uttrycket har
which it has under the laws of that State enligt den statens lagstiftning i fråga om såda-
concerning the taxes to which the Conven- na skatter på vilka avtalet tillämpas. tion applies.
Article 4 Artikel 4
Resident Hemvist 1. For the purposes of this Convention, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar
term ”resident of a Contracting State” means uttrycket ”person med hemvist i en avtalssluany person who, under the laws of that State. tande stat” person som enligt lagstiftningen i
is liable to tax thercin by reason of his domi- denna stat är skattskyldig där på grund av cile, residence. place of management or any hemvist, bosättning, plats för företagsledning other criterion of a similar nature. But this eller annan liknande omständighet. Uttryc-
term does not include any person who is lia- ket inbegriper emellertid inte person som är ble to tax in that State in respect only of skattskyldig i denna stat endast för inkomst income from sources in that State. från källa i denna stat.
2. Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph 1 an individual is a resident of I fysisk person har hemvist i båda avtalssluboth Contracting States, then his status shall tande staterna, bestäms hans hemvist på fölbe determined as follows: jande sätt:
(a) he shall be deemed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat där han the State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till available to him. If he has a permanent home hans förfogande. Om han har cen sådan boavailable to him in both States, he shall be stad i båda staterna, anses han ha hemvist i deemed to be a resident of the State with den stat med vilken hans personliga och eckowhich his personal and economic relations nomiska förbindelser är starkast (centrum för are closer (centre of vital interests): levnadsintressena).
(b)if the State in which he has his centre of b) Om det inte kan avgöras i vilken stat vital interests cannot be determined, or if he han har centrum för sina levnadsintressen has not a permanent home available to him eller om han inte i någondera staten har en in cither State, he shall be deemed to be a bostad som stadigvarande står till hans förforesident of the State in which he has an habit- gande, anses han ha hemvist i den stat där ual abode; han stadigvarande vistas.
(c) if he has an habitual abode in both c) Om han stadigvarande vistas i båda sta- States or in neither of them, the competent terna eller om han inte vistas stadigvarande i authorities of the Contracting States shall någon av dem, skall de behöriga myndighesettle the question by mutual agreement. terna i de avtalsslutande staterna avgöra frå-
gan genom ömsesidig överenskommelse.
3. Wherc by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph 1, a person other than an individ- 1 annan person än fysisk person har hemvist i ual is a resident of both Contracting States, båda avtalsslutande staterna, skall de behörithe competent authorities of the Contracting ga myndigheterna avgöra frågan genom öm- States shall settle the question by mutual sesidig överenskommelse. agreement.
Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe
1. For the purposes of this Convention the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar term ”permanent establishment” means a uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ctt föbusiness of an enterprise is wholly or partly retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
2, The term ”permancent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar includes especially: särskilt:
(a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch: b) filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory; d) fabrik, (e) a workshop; e) verkstad, (f) a farm or plantation; f) jordbruk eller plantage,
(g) a mine, an oil or gas well, a quarry or g) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller any other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtillgångar, sources;
(h) a building site, a construction, installa- h) plats för byggnads-, anläggnings-, instaltion or assembly project or supervisory ac- lations- eller monteringsverksamhet eller tivities in connection therewith where such därmed sammanhängande övervakande site, project or activity continues for a period verksamhet men endast om verksamheten of more than six months; pågår under en tidrymd som överstiger sex
månader,
(i) the furnishing of services, including 1) tillhandahållandet av tjänster, däri inconsultancy services, by an enterprise begripet tjänster av konsulter. om sådan through employees or other personnel (other verksamhet bedrivs av företag genom anställthan an agent of an independent status with- da eller annan personal (annan än sådan obein the meaning of paragraph 6) engaged by roende representant som avses i punkt 6) som the enterprise for such purpose, but only anlitats av företaget för sådana tjänster, men where activities of that nature continue (for endast om verksamheten pågår (för samma the same or a connected project) within the eller för därmed sammanhängande projekt country for a period or periods aggregating inom landet under tidrymd eller tidrymder morc than three months within any 12 som sammanlagt överstiger tre månader unmonth-period. der en period av tolv månader.
3. Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, the term ”permanent ser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftestablishment” shall be deemed not to in- ställe” inte innefatta: clude:
(a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar uteslutanpose of storage or display of goods or mer- de för lagring eller utställning av företaget chandise belonging to the enterprise; tillhöriga varor,
(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för lagring eller utställning, ly for the purpose of storage or display:
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för bearbetning eller förädly for the purpose of processing by another ling genom annat företags försorg, enterprise:
(d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av vagoods or merchandise, or of collecting infor- ror eller inhämtande av upplysningar för fömation, for the enterprise; retaget,
(e) the maintenance of a fixed place of e) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of advertising, färsverksamhet uteslutande för att för företafor the supply of information, for scientific get ombesörja reklam, meddela upplysningresearch or for similar activities which have a ar. bedriva vetenskaplig forskning eller utöva preparatory or auxiliary character, for the en- liknande verksamhet, som är av förberedanterprisce. de eller biträdande art.
4. Notwithstanding the provisions of para- 4. Om en person, som inte är sådan oberographs I and 2, where a person — other than ende representant på vilken punkt 6 tilläman agent of an independent status to whom pas, är verksam i en avtalsslutande stat för ett paragraph 6 applies — is acting in a Contract- företag i den andra avtalsslutande staten, aning State on behalf of an enterprise of the ses detta företag — utan hinder av bestämother Contracting State, that enterprise shall melserna i punkterna 1 och 2 — ha fast driftbe deemed to have a permanent establish- ställe i den förstnämnda avtalsslutande stament in the first-mentioned Contracting ten beträffande varje verksamhet som denna State in respect of any activities which that person bedriver för företaget om person undertakes for the enterprise, if such a person:
(a) has and habitually exercises in that a) han har och i denna stat regelmässigt State an authority to conclude contracts in använder fullmakt att sluta avtal i företagets the name of the enterprise, unless the activi- namn samt verksamheten inte är begränsad ties of such person are limited to those men- till sådan som anges i punkt 3 och som — om tioned in paragraph 3 which, if exercised den bedrevs från en stadigvarande plats för through a fixed place of business, would not affärsverksamhet — inte skulle göra denna make this fixed place of business a perma- stadigvarande plats för affärsverksamhet till nent establishment under the provisions of fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnthat paragraph: or da punkt, eller
(b) has no such authority. but habitually b) han inte har sådan fullmakt men regelmaintains in the first-mentioned State a mässigt i den förstnämnda staten innehar vastock of goods or merchandise from which he rulager från vilket han för företagets räkning regularly delivers goods or merchandise on regelbundet levererar varor. behalf of the enterprise.
5. Notwithstanding the preceding provi- 5. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, an insurance enterprise ser i denna artikel anses försäkringsföretag i of a Contracting State shall, except in regard en avtalsslutande stat — utom då fräga är om to re-insurance, be deemed to have a perma- återförsäkring — ha fast driftställe i den andnent establishment in the other Contracting ra avtalsslutande staten. om företaget uppbär State if it collects premiums in the territory premier på denna andra stats område eller of that other State or insures risks situated försäkrar där belägna risker genom person, therein through a person other than an agent som inte är sådan oberoende representant på of an independent status to whom paragraph vilken punkt 6 tillämpas. 6 applies.
6. An enterprise of a Contracting State 6. Företag i en avtalsslutande stat anses shall not be deemed to have a permanent inte ha fast driftställe i den andra avtalssluestablishment in the other Contracting State tande staten endast på den grund att företaget merely because it carries on business in that bedriver affärsverksamhet i denna andra stat other State through a broker, general com- genom förmedling av mäklare, kommismission agent or any other agent of an inde- stonär eller annan oberoende representant. pendent status, provided that such persons under förutsättning att sådan person därvid are acting in the ordinary course of their busi- bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. ness. However, when the activities of such an När sådan representant bedriver sin verkagent are devoted wholly or almost wholly on samhet uteslutande eller nästan uteslutande behalf of that enterprise. he will not be con- för företaget i fråga, anses han emellertid inte sidered an agent of an independent status såsom sådan oberoende representant som avwithin the meaning of this paragraph. ses i denna punkt.
7. The fact that a company which is a resi- 7. Den omständigheten att ett bolag med dent of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag ries on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment or other- stat (antingen från fast driftställe eller på anwise), shall not of itself constitute cither com- nat sätt), medför inte i och för sig att någotpany a permanent establishment of the other. dera bolaget utgör fast driftställe för det and-
ra.
Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
1. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst som person med hemvist i en tracting State from immovable property, in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egencluding income from agriculture or forestry, dom, därt inbegripet inkomst av lantbruk elsituated ir the other Contracting State may ler skogsbruk, belägen i den andra avtalsslube taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.
2, The term ”immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är bety in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeanv case include property accessory to im- hör till fast egendom, levande och döda inmovable property. livestock and equipment ventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheused in agriculture and forestry, rights to ter på vilka bestämmelserna i civilrätten om which the provisions of general law respect- fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast ing landed property apply, usufruct of im- cgendom samt rätt till föränderliga eller fasta movable property and rights to variable or ersättningar för nyttjandet av eller rätten att fixed payments as consideration for the nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naworking of. or the right to work, mineral de- turtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses posits, sources and other natural resources; inte vara fast egendom. ships. boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.
3. The provisions of paragraph 1 shall ap- 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på ply to income derived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart letting, or use in any other form of immov- brukande, genom uthyrning eller annan anable property. vändning av fast egendom.
4. The provisions of paragraphs I and 3 4, Bestämmelserna 1 punkterna I och 3 shall also apply to the income from immov- tillämpas även på inkomst av fast egendom able property of an enterprise and to income som tillhör företag och på inkomst av fast from immovable property used for the per- egendom som används vid självständig yrformance of independent personal services. kesutövning.
Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse
1. The profits of an enterprise of a Con- 1. Inkomst av rörelse, som företag i cen tracting State shall be taxable only in that avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en- State unless the enterprise carries on business dast i denna stat, såvida inte företaget bedriin the other Contracting State through a per- ver rörelse i den andra avtalsslutande staten manent establishment situated thercin. If the från där beläget fast driftställe. Om företaget enterprise carries on business as aforesaid, bedriver rörelse på nyss angivet sätt. får förethe profits of the enterprise may be taxed in tagets inkomst beskattas i den andra staten, the other State but only so much of them as is men endast så stor del därav som är hänförlig attributable to (a) that permanent establish- till a) det fasta driftstället: b) försäljning i ment; (b) sales in that other State of goods or denna andra stat av varor av samma celler merchandise of the same or similar kind as liknande slag som de som säljs genom det those sold through that permanent establish- fasta driftstället: eller c) annan affärsverkment; or (c) other business activities carried samhet i denna andra stat som är av samma on in that other State of the same or similar eller liknande slag som den som bedrivs gekind as those effected through that perma- nom det fasta driftstället. nent establishment.
2. Subject to the provisions of paragraph 3. 2. Om företag i en avtalsslutande stat bewhere an enterprise of a Contracting State driver rörelse i den andra avtalsslutande stacarries on business in the other Contracting ten från där beläget fast driftställe, hänförs, State through a permanent establishment sit- om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder uated therein, there shall in cach Contracting annat, i vardera avtalsslutande staten till det State be attributed to that permanent estab- fasta driftstället den inkomst som det kan lishment the profits which it might be expect- antas att driftstället skulle ha förvärvat om ed to make if it were a distinct and separate det varit ett fristående företag, som bedrivit enterprise engaged in the same or similar ac- verksamhet av samma celler liknande slag untivities under the same or similar conditions der samma cller liknande villkor och självand dealing wholly independently with the ständigt avslutat affärer med det företag till enterprise of which it is a permanent cstab- vilket driftstället hör. lishment.
3. In the determination of the profits of a 3. Vid bestämmandet av fast driftställes permanent establishment, there shall be al- inkomst medges avdrag för utgifter som upplowed as deductions expenses which are in- kommit för det fasta driftstället, härunder curred for the purposes of the business of the inbegripet utgifter för företagets ledning och permanent establishment including execu- allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna tive and general administrative expenses so uppkommit i den stat där det fasta driftstället incurred, whether in the State in which the är beläget celler annorstädes. Avdrag medges permanent establishment is situated or else- emellertid inte för belopp som det fasta where. However, no such deduction shall be driftstället kan ha betalat till företagets allowed in respect of amounts, if any, paid huvudkontor celler annat företaget tillhörigt (otherwise than towards reimbursement of kontor (om inte beloppen utgör ersättning för actual expenses) by the permanent establish- faktiska utgifter) i form av royalty, avgift clment to the head office of the enterprise or ler annan liknande betalning för nyttjande av any of its other offices. by way of royalties, patent eller annan rättighet, celler i form av fees or other similar payments in return for ersättning för särskilda tjänster eller för förethe use of patents or other rights, or by way of tagsledning eller — utom i fråga om bankföcommission, for specific services performed retag — i form av ränta på kapital utlånat till or for management, or, except in the case of a det fasta driftstället. På samma sätt skall vid banking enterprise, by way of interest on bestämmandet av fast driftställes inkomst moneys lent to the permanent establishment. inte beaktas belopp som det fasta driftstället Likewise. no account shall be taken, in the debiterat företagets huvudkontor eller annat determination of the profits of a permanent företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen establishment, for amounts charged (other- utgör ersättning för faktiska utgifter) i form wise than towards reimbursement of actual av royalty, avgift eller annan liknande betalexpenses), by the permanent establishment to ning för nyttjandet av patent eller annan rätthe head office of the enterprise or any of its tighet, eller i form av ersättning för särskilda other offices, by way of royalties, fees or oth- tjänster eller företagsledning eller — utom i er similar payments in return for the use of fråga om bankföretag — 1 form av ränta på patents or other rights, or by way of commis- kapital utlånat till företagets huvudkontor clsion for specific services performed or for ler annat företaget tillhörigt kontor. management. or. except in the case of a banking enterprise. by way of interest on moneys lent to the head office of the enterprise or any of its other offices.
4. If the information available to the com- 4. Om den information som är tillgänglig petent authority is inadequate to determine för den behöriga myndigheten är otillräcklig the profits to be attributed to the permanent för att bestämma den inkomst som skall hänestablishment of an enterprise, nothing in föras till ett företags fasta driftställe. påver-
this Article shall affect the application of any kar bestämmelserna i denna artikel inte tilllaw of that State relating to the determination lämpningen av lagstiftning i denna stat som of the tax liability of a person by the exercise avser möjlighet för den behöriga myndigheof a discretion or the making of an estimate ten att bestämma cn persons skattskyldighet by the competent authority, provided that genom skön eller uppskattning. förutsatt att the law shall be applied, so far as the informa- lagstiftningen, i den utsträckning den infortion available to the competent authority per- mation som är tillgänglig för den behöriga mits, in accordance with the principle of this myndigheten så tillåter, tillämpas i överens- Article. stämmelse med principen i denna artikel.
5. No profits shall be attributed to a perma- 5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe nent establishment by reason of the mere endast av den anledningen att varor inköps purchase by that permanent establishment of genom det fasta driftställets försorg för föregoods or merchandise for the enterprise. taget.
6. For the purpose of the preceding para- 6. Vid tillämpningen av föregående punkgraphs, the profits to be attributed to the ter bestäms inkomst som är hänförlig till det permanent establishment shall be deter- fasta driftstället genom samma förfarande år mined by the same method ycar by vear un- från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl less there is good and sufficient reason to the föranleder annat. contrary.
7. Wherc profits include items of income 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar, becles, then the provisions of those Articles rörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av shall not be affected by the provisions of this reglerna i förevarande artikel. Article.
Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjöfart och lufttart
1. Profits from the operation of ships or 1. Inkomst som förvärvas av företag 1 en aircraft in international traffic by an enter- avtalsslutande stat genom användningen av prise of a Contracting State shall be taxable skepp eller luftfartyg 1 internationell trafik only in that State. beskattas endast i denna stat.
2. With respect to profits derived by the air 2, Bestämmelserna i punkt I tillämpas betransport consortium Scandinavian Airlines träffande inkomst som förvärvas av luftfarts- System (SAS) the provisions of paragraph I konsortiet Scandinavian Airlines System shall apply only to such part of the profits as (SAS) endast i fråga om den del av inkomsten corresponds to the participation held in that som motsvarar den andel i konsortiet som consortium by AB Acrotransport (ABA), the innehas av AB Acrotransport (ABA). den Swedish partner of Scandinavian Airlines svenske delägaren i Scandinavian Airlines System (SAS). System (SAS).
3. The provisions of paragraphs 1 and 2 3. Bestämmelserna i punkterna I och 2 shall also apply to profits from the participa- tillämpas även på inkomst som förvärvas getion in a pool, a joint business or an interna- nom deltagande i en pool, ett gemensamt fötional operating agency. retag eller en internationell driftsorganisa-
tion.
Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap
1. Where 1. I fall då
(a) an enterprise of a Contracting State par- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt ticipates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltar i ledningen eller kontrolment, control or capital of an enterprise of len av ett företag i den andra avtalsslutande the other Contracting State. or staten eller äger del i detta företags kapital.
eller
(b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirekt indirectly in the management, control or ca- deltar i ledningen eller kontrollen av såväl ett pital of an enterprise of a Contracting State företag i en avtalsslutande stat som ctt föreand an enterprise of the other Contracting tag i den andra avtalsslutande staten eller State, äger del i båda dessa företags kapital, iakttas
följande.
and in cither case conditions are made or Om mellan företagen i fråga om handelsimposed between the two enterprises in their förbindelser eller finansiella förbindelser avcommercial or financial relations which dif- talas eller föreskrivs villkor. som avviker från fer from those which would be made between dem som skulle ha avtalats mellan av varandindependent enterprises, then any profits ra oberoende företag, får all inkomst. som which would. but for those conditions, have utan sådana villkor skulle ha tillkommit det accrued to one of the enterprises, but, by ena företaget men som på grund av villkoren reason of those conditions, have not so ac- i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas crued, may be included in the profits of that 1 detta företags inkomst och beskattas i överenterprise and taxed accordingly. ensstämmelse därmed.
2. Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i the profits of an enterprise of that State — en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, and taxes accordingly — profits on which an även inräknas i inkomsten för ett företag i enterprise of the other Contracting State has den andra avtalsstutande staten och beskattas been charged to tax in that other State and 1 överensstämmelse därmed i denna andra the profits so included arc profits which stat samt den sålunda inräknade inkomsten would have accrued to the enterprise of the är sådan som skulle ha tillkommit företaget i first-mentioned State if the conditions made denna andra stat om de villkor som avtalats between the two enterprises had been those mellan företagen hade varit sådana som skulwhich would have been made between inde- le ha avtalats mellan av varandra oberoende pendent enterprises, then that other State företag, skall den förstnämnda staten genomshall make an appropriate adjustment to the föra vederbörlig justering av det skattebelopp amount of the tax charged therein on those som påförts för inkomsten i denna stat. Vid profits. In determining such adjustment, due sådan justering takttas övriga bestämmelser i regard shall be had to the other provisions of detta avtal och de behöriga myndigheterna i this Convention and the competent authori- de avtalsslutande staterna överlägger vid beties of the Contracting States shall if neces- hov med varandra. sary consult each other.
Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning
I. Dividends paid by a company which is a I. Utdelning från bolag med hemvist i en resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. 1 denna andra stat.
2. However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paving the dividends is a resident som betalar utdelningen har hemvist, enligt and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat, men om mottagathe recipient is the beneficial owner of the ren har rätt till utdelningen får skatten inte dividends the tax so charged shall not exceed: överstiga
(a) 10 per cent of the gross amount of the a) 10 procent av utdelningens bruttobedividends if the beneficial owner is a com- lopp, om den som har rätt till utdelningen är pany (other than a partnership) which holds ett bolag (med undantag för handelsbolag) directly at least 23 per cent of the capital of som direkt innehar minst 25 procent av det the company paying the dividends: utbetalande bolagets kapital.
(b) 15 per cent of the gross amount of the b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp dividends in all other cases. i Övriga fall.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa överenskommelse the mode of application of these limitations. om sättet att genomföra dessa begränsningar.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid.
3. The term ”dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i den- Article means income from shares or other na artikel inkomst av aktier eller andra rättigrights, not being debt-claims, participating in heter. som inte är fordringar, med rätt till profits, as well as income from other corpo- andel i vinst, samt inkomst av andra andelar rate rights which is subjected to the same i bolag, som enligt lagstiftningen i den avtalstaxation treatment as income from shares by slutande stat där det utdeiande bolaget har the laws of the Contracting State of which the hemvist vid beskattningen behandlas på samcompany making the distribution is a resi- ma sätt som inkomst av aktier. dent.
4. Notwithstanding the provisions of para- 4, Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph 1, dividends paid by a company which I är utdelning från bolag med hem vist i Indois a resident of Indonesia to a company which nesien till bolag med hemvist i Sverige unis a resident of Sweden shall be exempt from dantagen från svensk skatt i den mån utdel- Swedish tax to the extent that the dividends ningen skulle ha varit undantagen från bewould have been excmpt under Swedish law skattning enligt svensk lagstiftning, om båda if both companies had been Swedish com- bolagen hade varit svenska. Sådan skattebepanies. This exemption shall not apply unless frielse medges dock endast om
(a) the profits out of which the dividends a) den vinst av vilken utdelningen betalas are paid have been subjected to the normal underkastats den normala bolagsskatt som corporate tax prevailing in Indonesia at the utgår i Indonesien vid tidpunkten för undertime of signature of this Convention or an tecknandet av detta avtal eller därmed jämincome tax comparable thereto, or förlig inkomstskatt, eller
(b) the dividends paid by the company b) den utdelning som betalas av bolaget which is a resident of Indonesia consist whol- med hemvist i Indonesien uteslutande eller ly or almost wholly of dividends which that nästan uteslutande utgörs av utdelning vilken company has received, in the year or pre- detta bolag under ifrågavarande år eller tidivious years, in respect of shares held by it in a gare år mottagit på aktier eller andelar, som company which is a resident of a third State bolaget innehar i bolag med hemvist i en and which would have been exempt from tredje stat, och vilken utdelning skulle ha Swedish tax if the shares in respect of which varit undantagen från svensk skatt om de
they are paid had been held directly by the aktier eller andelar på vilka utdelningen betacompany which is a resident of Sweden. las hade innehafts direkt av bolaget med
hemvist i Sverige.
5. The provisions of paragraphs I and 2 5. Bestämmelserna + punkterna 1 och 2 shall not apply if the beneficial owner of the tillämpas inte, om den som har rätt till utdeldividends, being a resident of a Contracting ningen har hemvist i en avtalsslutande stat State, carries on business in the other Con- och bedriver rörelse i den andra avtalsslutantracting State of which the company pavying de staten, där bolaget som betalar utdelningthe dividends is a resident. through a perma- en har hemvist, från där beläget fast driftstälnent establishment situated thercin, or per- le eller utövar självständig yrkesverksamhet i forms in that other State independent per- denna andra stat från där belägen stadigvasonal services from a fixed base situated rande anordning, samt den andel på grund av thercein, and the holding in respect of which vilken utdelningen betalas äger verkligt samthe dividends arc paid is effectively connect- band med det fasta driftstället elter den staed with such permanent establishment or digvarande anordningen. I sådant fall tillämfixed base. In such case the provisions of pas bestämmelserna 1 artikel 7 respektive ar- Article 7 or Article 14. as the case may be, tikel 14. shall apply.
6. Where a company which is a resident of 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslutana Contracting State derives profits or income de stat förvärvar inkomst från den andra avfrom the other Contracting State, that other talsslutande staten, får denna andra stat inte State may not imposce any tax on the divi- beskatta utdelning som bolaget betalar. utom dends paid by the company. except insofar as i den mån utdelningen betalas till person med such dividends arc paid to a resident of that hemvist i denna andra stat eller i den mån other State or insofar as the holding in re- den andel på grund av vilken utdelningen spect of which the dividends arc paid is effec- betalas äger verkligt samband med fast drifttively connected with a permanent establish- ställe eller stadigvarande anordning i denna ment or a fixed base situated in that other andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke State. nor subject the company's undistribut- utdelade vinst. även om utdelningen eller ed profits to a tax on the company's undistri- den icke utdelade vinsten helt eller delvis buted profits, even if the dividends paid or utgörs av inkomst som uppkommit i denna the undistributed profits consist wholly or andra stat. partly of profits or income arising in such other State.
7. Notwithstanding any other provisions of 7. Om bolag med hemvist i en avtalsslutanthis Convention where a company which is a de stat har fast driftställe i den andra avtalsresident of a Contracting State has a perma- slutande staten, får det fasta driftställets innent establishment in the other Contracting komst — utan hinder av övriga bestämmelser State, the profits of the permanent establish- 1 detta avtal — i denna andra stat beskattas ment may be subjected to an additional tax in med ytterligare skatt enligt lagstiftningen i that other State in accordance with its law, denna stat, men denna ytterligare skatt får but the additional tax so charged shall not inte överstiga 15 procent av inkomsten efter exceed 15 per cent of the amount of such att avdrag gjorts från inkomsten för inkomstprofits after deducting therefrom income tax skatt och andra skatter som utgått på inkomst and other taxes on income imposed thereon i denna andra stat. in that other State.
8. The provisions of paragraph 7 of this 8. Bestämmelserna i punkt 7 1 denna arti- Article shall not affect the application of the kel påverkar inte tillämpningen av bestämprovisions contained in any production shar- metlser i sådant kontrakt om uppdelning av ing contracts and contracts of work (or any produktionen och kontrakt som avser verk-
other similar contracts) relating to oil, gas or samhet (eller annat liknande kontrakt) inom
mining sector concluded on or before 31 De- olje-, gas- eller gruvsektorn som ingåtts den cember. 1983, by the Government of Indonce- 31 december 1983 eller tidigare av indonesis-
sia. its instrumentality, its relevant state oil ka staten, någon av dess underlydande mynand gas company or any other entity thereof digheter, dess vederbörliga statliga olje- och
with a person who is a resident of Sweden. gasbolag eller något annat av dess organ, med
person med hemvist i Sverige.
Article 11 Artikel I1
Interest Ränta
I. Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutan-
and paid to a resident of the other Contract- de stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat. 2. However, such interest may also be 2. Räntan får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which it den avtalsslutande stat från vilken den här-
arises, and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat. men but if the recipient is the beneficial owner of om mottagaren har rätt till räntan får skatten the interest the tax so charged shall not ex- inte överstiga 10 procent av räntans bruttoceed 10 per cent of the gross amount of the belopp. De behöriga myndigheterna i de av-
interest. The competent authorities of the talsslutande staterna skall träffa överenskom- Contracting States shall by mutual agreement melse om sättet att genomföra denna besettle the mode of application of this limita- gränsning. : tion. 3. Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph 2, interest arising in a Contracting 2 skall ränta, som härrör från en avtalsslutan- State and derived by the Government of the de stat och som betalas till den andra avtalsother Contracting State, including a local au- slutande statens regering, häri inbegripet dess
thority thereof, shall be exempt from tax in lokala myndigheter, vara undantagen från
the first- mentioned Contracting State. skatt i den förstnämnda avtalsslutande sta-
ten. 4. The exemption provided for in para- 4. Den skattebefrielse som föreskrivs i graph 3 shall also apply to interest derived punkt 3 skall också gälla beträffande ränta by: som betalas till: (a) In the case of Indonesia: a) beträffande Indonesien:
(i) the ”Bank Indonesia” (the Central 1) ”Bank Indonesia” (Indonesiens central- Bank of Indonesia), and bank), och
(ii) such other financial institution in 2) sådan annan finansiceringsinrättning i
Indonesia as may be agreed upon from Indonesien som de avtalsslutande staternas time to time between the competent autho- behöriga myndigheter från tid till annan
rities of the Contracting States. kommer överens om:
(b) In the case of Sweden: b) beträffande Sverige:
(i) ”Sveriges Riksbank” (the Central 1) Sveriges Riksbank, Riksgäldskontoret Bank of Sweden), ”Riksgäldskontoret” och fonden för industriellt samarbete med
(the National Debt Office) and the Swedish utvecklingsländer ("Swedfund"). samt Fund for Industrial Cooperation with Developing Countries (”Swedfund”), and
(ii) such other financial institution in 2) sådan annan finansicringsinrättning i
Sweden as may be agreed upon from time Sverige som de avtalsslutande staternas be-
to time between the competent authorities höriga myndigheter från tid till annan komof the Contracting States. mer överens om.
5. The term ”interest” as used in this Arti- 5. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna cle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage, en den säkerställts genom inteckning i fast and whether or not carrying a right to partici- egendom eller inte och antingen den medför pate in the debtor's profits, and in particular, rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. income from government sccurities and in- Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdecome from bonds or debentures, including papper, som utfärdats av staten, och inkomst premiums and prizes attaching to such secu- av obligationer eller debentures, däri inbegririties, bonds or debentures. pet agiobelopp och vinster som hänför sig till
sådana värdepapper, obligationer eller de-
bentures.
6. The provisions of paragraphs 1 and 2 6. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall not apply if the beneficial owner of the tillämpas inte, om den som har rätt till räninterest, being a resident of a Contracting tan har hemvist i en avtalsslutande stat och State. carries on business in the other Con- bedriver rörelse i den andra avtalsslutande tracting State in which the interest arises, staten, från vilken räntan härrör, från där through a permanent establishment situated beläget fast driftställe elter utövar självstäntherein, or performs in that other State inde- dig yrkesverksamhet i denna andra stat från pendent personal services from a fixed base där belägen stadigvarande anordning, samt situated therein, and the debt-claim in re- den fordran för vilken räntan betalas äger spect of which the interest is paid is effective- verkligt samband med a) det fasta driftstället ly connected with (a) such permanent estab- eller den stadigvarande anordningen, eller b) lishment or fixed base, or with (b) business affärsverksamhet som avses i artikel 7 punkt activities referred to under (c) of paragraph I I c). I sådant fall tillämpas bestämmelserna i of Article 7. In such cases the provisions of artikel 7 respektive artikel 14. Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply.
7. Interest shall be deemed to arise in a 7. Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the paycr is that State tande stat om utbetalaren är den staten själv, itself. a local authority or a resident of that lokal myndighet eller person med hemvist i State. Where, however. the person paying the denna stat. Om emcelHertid den person som interest, whether he is a resident of a Con- betalar räntan, antingen han har hemvist i en tracting State or not, has in a Contracting avtalsslutande stat eller inte, i en avtalsslu- State a permanent establishment or a fixed tande stat har fast driftställe eller stadigvabase in connection with which the indebted- rande anordning i samband med vilken den ness on which the interest is paid was in- skuld uppkommit på vilken räntan betalas, curred, and such interest is borne by such och räntan belastar det fasta driftstället eller permanent establishment or fixed base, then den stadigvarande anordningen, anses räntan such interest shall be deemed to arise in the härröra från den stat där det fasta driftstället State in which the permanent establishment eller den stadigvarande anordningen finns. or fixed base is situated.
8. Wherc, by reason of a special relation- 8. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan perother person. the amount of the interest, hav- son räntebeloppet. med hänsyn till den fording regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det paid, exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetabeen agreed upon by the paver and the bene- laren och den som har rätt till räntan om ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas ship, the provisions of this Article shall apply bestämmelserna i denna artikel endast på only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas
case, the excess part of the payments shall överskjutande belopp enligt lagstiftningen i remain taxable according to the laws of cach vardera avtalsslutande staten med iakttagan- Contracting State, due regard being had to de av övriga bestämmelser i detta avtal. the other provisions of this Convention.
Article 12 Artikel 12 Royalties Royalty
1. Royalties arising in a Contracting State I. Royalty, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
2. However, such royalties may also be 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which they den avtalsslutande stat från vilken den härarise. and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men but if the recipient is the beneficial owner of om mottagaren har rätt till royaltyn, får skatthe royalties the tax so charged shall not ex- ten beträffande sådan royalty som anges i ceed 15 per cent of the gross amount of royal- punkt 3 a) inte överstiga 15 procent av royalties referred to in sub-paragraph (a) of para- tyns bruttobelopp samt beträffande sådan graph 3, and 10 per cent of the gross amount royalty som anges i punkt 3 b) 10 procent av of royalties referred to in sub-paragraph (b) royaltyns bruttobelopp. of paragraph 3.
3. The terms ”royalties” as used in this 3. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna Article means payments of any kind received artikel varje slags betalning som mottas såas a consideration: som ersättning:
(a) for the use of, or the right to use, any a) för nyttjandet av celler för rätten att nyttcopyright of literary, artistic or scientific ja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller work including cinematograph films and vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilms or tapes for radio or television broad- film och film eller band för radio- eller televicasting, any patent, trade mark, design or sionssändning, patent, varumärke, mönster model, plan, secret formula or process; and eller modell, ritning, hemligt recept eller
hemlig tillverkningsmetod; samt
(b) for the use of, or the right to use, indus- b) för nyttjandet av eller för rätten att nytttrial, commercial or scientific equipment, or ja industriell, kommersiell eller vetenskaplig for information concerning industrial, com- utrustning eller för upplysning om erfarenmercial or scientific experience. hetsrön av industriell, kommersiell eller ve-
tenskaplig natur.
4. The provisions of paragraphs I and 2 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall not apply if the beneficial owner of the tillämpas inte, om den som har rätt till royalroyalties, being a resident of a Contracting tyn har hemvist i en avtalsslutande stat och State. carries on business in the other Con- bedriver rörelse i den andra avtalsslutande tracting State in which the royalties arise, staten, från vilken royaltyn härrör, från där through a permanent establishment situated beläget fast driftställe eller utövar självstänthercin, or performs in that other State inde- dig yrkesverksamhet i denna andra stat från pendent personal services from a fixed base där belägen stadigvarande anordning, samt situated therein, and the right or property in den rättighet eller egendom i fråga om vilken respect of which the royalties are paid is ef- royaltyn betalas äger verkligt samband med fectively connected with (a) such permanent a) det fasta driftstället eller den stadigvaranestablishment or fixed base, or with (b) busi- de anordningen, eller b) affärsverksamhet ness activities referred to under (c) of para- som avses i artikel 7 punkt 1 c). I sådana fall
2 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 145
graph I of Article 7. In such cases the provi- tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektisions of Article 7 or Article 14, as the case ve artikel 14. may be, shall apply.
5. Rovyalties shall be dcemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the paycr is that State tande stat om utbetalaren är staten själv, loitself, a local authority or a resident of that kal myndighet eller person med hemvist i State. Where, however, the person paying the denna stat. Om emellertid den person som royalties, whether he is a resident of a Con- betalar royaltyn, antingen han har hemvist i tracting State or not, has in a Contracting en avtalsslutande stat eller inte, i en avtals- State a permanent establishment or a fixed slutande stat har fast driftställe eller stadigvabase in connection with which the liability to rande anordning i samband varmed skyldigpav the royalties was incurred, and such roy- heten att betala royaltyn uppkommit. och alties are borne by such permanent establish- royaltyn belastar det fasta driftstället eller ment or fixed basc, then such royal'ies shall den stadigvarande anordningen, anses royalbe deemed to arise in the State in which the tyn härröra från den stat där det fasta driftspermanent establishment or fixed base is sit- tället eller den stadigvarande anordningen uated. finns.
6. Where, by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan other person, the amount of the royalties, person royaltybeloppet, med hänsyn till det having regard to the use, right or information nyttjande, den rätt eller den upplysning för for which they are paid, excceds the amount vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp which would have been agreed upon by the som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och payer and the beneficial owner in the absence den som har rätt till royaltyn om sådana förof such relationship, the provisions of this bindelser inte förelegat, tillämpas bestäm- Article shall apply only to the last-mentioned melserna 1 denna artikel endast på sistnämnamount. In such case, the excess part of the da belopp. 1 sådant fall beskattas överskjupayments shall remain taxable according to tande belopp enligt lagstiftningen i vardera the laws of cach Contracting State, due re- avtalsslutande staten med iakttagande av övgard being had to the other provisions of this riga bestämmelser i detta avtal. Convention.
Article 13 Artikel 13 Capital gains Realisationsvinst
1. Gains derived by a resident of a Con- I. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of immov- avtalsslutande stat förvärvar på grund av able property referred to in Article 6 and överlåtelse av sådan fast cgendom som avses situated in the other Contracting State may i artikel 6 och som är belägen i den andra be taxed in that other State. avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.
2, Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som utgör del av rörelsetillgångarty of a permanent establishment which an na i fast driftställe, vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra avtalssluother Contracting State or of movable prop- tande staten, eller av lös egendom hänförlig erty pertaining to a fixed base available to a till stadigvarande anordning för att utöva resident of a Contracting State in the other självständig yrkesverksamhet. som person Contracting State for the purpose of perform- med hem vist i en avtalsslutande stat har i den ing independent personal services, including andra avtalsslutande staten, får beskattas i
such gains from the alienation of such a per- denna andra stat. Detsamma gäller vinst på manent establishment (alone or with the grund av överlåtelse av sådant fast driftställe whole enterprise) or of such fixed base, may (för sig eller tillsammans med hela företaget) be taxed in that other State. elier av sådan stadigvarande anordning.
3. Gains derived by a resident of a Con- 3. Vinst som person med hemvist i en avtracting State from the alienation of ships or talsslutande stat förvärvar på grund av överaircraft operated in international traffic or låtelse av skepp eller luftfartyg som används i movable property pertaining to the operation internationell trafik eller lös egendom som är of such ships or aircraft, shall be taxable only hänförlig till användningen av sådana skepp in that State. eller luftfartyg beskattas endast i denna stat.
With respect to gains derived by the Swed- Beträffande vinst som förvärvas av det ish, Danish and Norwegian air transport con- svenska, danska och norska luftfartskonsortisortium Scandinavian Airlines System (SAS), et Scandinavian Airlines System (SAS) the provisions of this paragraph shall apply tillämpas bestämmelserna I denna punkt enonly to such portion of the gains as corre- dast i fråga om den del av vinsten som motsponds to the participation held in that con- svarar den andel i konsortiet vilken innehas sortium by AB Aerotransport (ABA), the av AB Aerotransport (ABA), den svenske del- Swedish partner of Scandinavian Airlines ägaren i Scandinavian Airlines System (SAS). System (SAS).
4. Gains from the alienation of any proper- 4. Vinst på grund av överlåtelse av annan ty other than that referred to in the preceding egendom än sådan som avses i föregående paragraphs shall be taxable only in the Con- punkter beskattas endast i den avtalsslutande tracting State of which the alienator is a resi- stat där överlåtaren har hemvist. dent.
5. In the case of an individual who has 5. I det fall då en fysisk person har haft been a resident of a Contracting State and hemvist i en avtalsslutande stat och fått who has become a resident of the other Con- hemvist i den andra avtalsslutande staten påtracting State, the provisions of paragraph 4 verkar bestämmelserna i punkt 4 inte den shall not affect the right of the first-men- förstnämnda statens rätt att beskatta sådan tioned State to tax gains from the alienation vinst som sådan person förvärvar på grund of anv property derived by such an individ- av överlåtelse av egendom vid något tillfälle ual at anv time during the ten years next under de tio år som följer närmast efter det following the date on which the individual personen upphört att ha hemvist i den försthas ccased to be a resident of the first-men- nämnda staten. tioned State.
Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning
1. Income derived by an individual who is I. Inkomst, som fysisk person med hem vist a resident of a Contracting State in respect of i en avtalsslutande stat förvärvar genom att professional services or other activities of an utöva fritt yrke eller annan självständig verkindependent character may be taxed in that samhet, får beskattas i denna stat. Sådan in- State. Such income may also be taxed in the komst får emellertid beskattas också i den other Contracting State if: andra avtalsslutande staten, om
(a) the individual is present in that other a) inkomsttagaren vistas i denna andra stat State for a period or periods excceding in the under tidrymd eller tidrymder som sammanaggregate 90 days within any period of 12 lagt överstiger 90 dagar under en tolvmånamonths, but only so much thercof as is attri- dersperiod: i sådant fall får endast så stor del butable to services performed in that other av inkomsten beskattas i denna andra stat State, or som är hänförlig till verksamhet som utövas
där, eller
(b) the individual has a fixed base regularly b) inkomsttagaren i denna andra stat har available to him in that other State for the stadigvarande anordning, som regelmässigt purpose of performing his activities, but only står till hans förfogande för att utöva verkso much thercof as is attributable to that samheten; i sådant fall får endast så stor del fixed base. av inkomsten beskattas i denna andra stat,
som är hänförlig till denna stadigvarande an-
ordning.
2. The term ”professional services” in- 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt cludes especially independent scientific, liter- självständig vetenskaplig, litterär och konstary, artistic, educational or teaching activi- närlig verksamhet, uppfostrings- och underties as well as the independent activities of visningsverksamhet samt sådan självständig physicians, lawyers, engineers, architects, verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, dentists and accountants. arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Article 15 Artikel 15 Dependent personal services Enskild tjänst
1. Subject to the provisions of Articles 16, 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18, 19 and 21, salaries, wages and other simi- 18, 19 och 21 föranleder annat, beskattas lön lar remuneration derived by a resident of a och annan liknande ersättning som person Contracting State in respect of an employ- med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär ment shall be taxable only in that State unless på grund av anställning endast i denna stat, the employment is exercised in the other såvida inte arbetet utförs i den andra avtals- Contracting State. If the employment is so slutande staten. Om arbetet utförs i denna exercised, such remuneration as is derived andra stat, får ersättning som uppbärs för therefrom may be taxed in that other State. arbetet beskattas där.
2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph 1, remuneration derived by a resident 1 beskattas ersättning, som person med of a Contracting State in respect of an em- hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för ployment exercised in the other Contracting arbete som utförs i den andra avtalsslutande State shall be taxable only in the first-men- staten, endast i den förstnämnda staten, om tioned State if:
(a) the recipient is present in the other a) mottagaren vistas i den andra staten un- State for a period or periods not exceeding in der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt the aggregate 183 days within any period of inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna- 12 months; and dersperiod, och
(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av eller på uppdrag half of. an employer who is not a resident of av arbetsgivare som inte har hemvist i den the other State; and andra staten, samt
(c) the remuneration is not borne by a per- c) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgithe employer has in the other State. varen har i den andra staten.
3. Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, remuneration derived in ser i denna artikel får ersättning för arbete, respect of an employment exercised aboard a som utförs ombord på skepp eller luftfartyg ship or aircraft operated in international traf- som används i internationell trafik av ett föfic by an enterprise of a Contracting State, retag i en avtalsslutande stat, beskattas i denmay be taxed in that State. Where a resident na stat. Om person med hemvist i Sverige of Sweden derives remuneration in respect of uppbär inkomst av arbete, vilket utförs oman employment exercised aboard an aircraft bord på ctt luftfartyg som används i interna-
operated in international traffic by the air tionell trafik av luftfartskonsortiet Scanditransport consortium Scandinavian Airlines navian Airlines System (SAS). beskattas in- System (SAS), such remuneration shall be komsten endast i Sverige. taxable only in Sweden.
Article 16 Artikel 16 Directors" fees and remuneration of top-level Styrelsearvode och ersättning till tjänstemän i managerial oflicials högre företagsledande ställning
1. Directors” fees and other similar pay- 1. Styrelsearvode och annan liknande erments derived by a resident of a Contracting sättning, som person med hemvist i en av- State in his capacity as a member of the talsslutande stat uppbär i cgenskap av medboard of directors or a similar organ of a lem i styrelse eller annat liknande organ i company which is a resident of the other bolag med hemvist i den andra avtalsslutan- Contracting State may be taxed in that other de staten, får beskattas 1 denna andra stat. State.
2. Salaries, wages and other similar remu- 2. Lön och liknande ersättning, som person neration derived by a resident of a Contract- med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i ing State in his capacity as an official in a top- egenskap av tjänsteman i högre företagslelevel managerial position of a company dande ställning i bolag med hemvist i den which is a resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten. får beskattas i State may be taxed in that other State. denna andra stat.
Article 17 Artikel 17 Artistes and sportsmen Inkomst som förvärvas av artister och sportut-
övare
1. Notwithstanding the provisions of Arti- 1. Utan hinder av bestämmelserna i artikcles 14 and 15, income derived by a resident larna 14 och 15 får inkomst. som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar geas a theatre, motion picture, radio or televi- nom sin personliga verksamhet i den andra sion artiste, or a musician, or as a sportsman, avtalsslutande staten i egenskap av artist, såfrom his personal activities as such exercised som teatcr- celler filmskådespelare, radio- elin the other Contracting State, may be taxed ler televisionsartist eller musiker, eller av in that other State. sportutövare, beskattas i denna andra stat.
2. Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verkactivities exercised by an entertainer or a samhet, som artist eller sportutövare utövar i sportsman in his capacity as such accrues not denna cgenskap, inte tillfaller artisten eller to the entertainer or sportsman himself but to sportutövaren själv utan annan person, får another person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmelstanding the provisions of Articles 7, 14 and serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den 15, be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller sportutthe activities of the entertainer or sportsman övaren utövar verksamheten. are exercised.
3. Notwithstanding the provisions of para- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkgraphs I and 2 income derived by an artiste terna I och 2 skall inkomst, som artist eller or sportsman from his personal activities as sportutövare i denna egenskap förvärvar gesuch shall be exempt from tax in the Con- nom sin personliga verksamhet, undantas tracting State in which these activities are från skatt i den avtalsslutande stat där verkexercised if the activities are exercised within samheten utövas om verksamheten utförs the framework of a visit which is substantial- inom ramen för ett besök som till väsentlig
3 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 145
ly supported by the other Contracting State, a del finansieras av den andra avtalsslutande
local authority or public institution thereof. staten, lokal myndighet eller annan offentlig
institution i denna andra stat.
Article I8 Artikel 18 Pensions Pension
Subject to the provisions of Article 19. Om inte bestämmelserna i artikel 19 föranpensions and other similar remuneration leder annat, får pension och annan liknande arising in a Contracting State and paid to a ersättning som härrör från en avtalsslutande resident of the other Contracting State in stat och som med anledning av tidigare anconsideration of past employment may be ställning betalas till person med hemvist i
taxed in the first-mentioned State. den andra avtalsslutande staten beskattas i
den förstnämnda staten.
Article 19 Artikel 19
Government service Offentlig tjänst
1. (a) Remuneration, other than a pension, 1. a) Ersättning (med undantag för penpaid by a Contracting State or a local author- sion), som betalas av en avtalsslutande stat,
ity thereof to an individual in respect of ser- eller dess lokala myndigheter till fysisk pervices rendercd to that State or authority shall son på grund av arbete som utförs i denna be taxable only in that State. stats eller dess lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat.
(b) However, such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten, om the services are rendered in that State and the arbetet utförs i denna stat och personen i individual is a resident of that State who: fråga har hemvist i denna stat och
-(1) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat, eller
(11) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat uteslutan-
State solely for the purpose of rendering de för att utföra arbetet. the services.
2. (a) Any pension paid by, or out of funds 2. a) Pension, som betalas av, eller från created by, a Contracting State or a local fonder inrättade av, en avtalsslutande stat authority thercof to an individual in respect eller dess lokala myndigheter till fysisk perof services rendered to that State or authority son på grund av arbete som utförts i denna shall be taxable only in that State. stats eller dess lokala myndigheters tjänst,
beskattas endast i denna stat.
(b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid en-
only in the other Contracting State if the dast i den andra avtalsslutande staten, om
individual is a resident of, and a national of, personen i fråga har hemvist och är medbor-
that State. garc i denna stat. 3. The provisions of Articles 15, 16 and 18 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och
shall apply to remuneration and pensions in 18 tillämpas på ersättning och pension som respect of services rendered in connection betalas på grund av arbete som utförts i sam-
with a business carried on by a Contracting band med rörelse som bedrivs av en avtals- State or a local authority thereof. slutande stat eller dess lokala myndigheter.
ra ro
Article 20 Artikel 20 Students Studerande
Payments which a student or business ap- Studerande eller affärspraktikant, som har prentice who is or was immediately before eller omedelbart före vistelse i en avtalssluvisiting a Contracting State a resident of the tande stat hade hemvist i den andra avtalsother Contracting State and who is present in slutande staten och som vistas i den förstthe first-mentioned State solely for the pur- nämnda staten uteslutande för sin undervispose of his education or training receives for ning eller utbildning, beskattas inte i denna the purpose of his maintenance, education or stat för belopp som han erhåller för sitt uppetraining shall not be taxed in that State, pro- hälle, sin undervisning eller utbildning. unvided that such payments arise from sources der förutsättning att beloppen härrör från outside that State. källa utanför denna stat.
Article 21 Artikel 21 Teachers and researchers Lärare och forskare
A professor, teacher or rescarcher who En professor. lärare eller forskare, som vismakes a temporary visit to a Contracting tas tillfälligt i en avtalsslutande stat under en State for a period not exceeding two years tidrymd cj överstigande två år uteslutande i solely for the purpose of teaching or conduct- syfte att bedriva undervisning eller forskning ing research at a university, college, school or vid universitet, högskola, skola eller annan other accredited educational institution, and erkänd undervisningsanstalt och som har, elwho is. or immediately before such visit was, ler omedelbart före vistelsen hade hemvist i a resident of the other Contracting State shall den andra avtalsslutande staten, beskattas be taxable only in that other State in respect endast i denna andra stat för ersättning för of remuncration for such teaching or re- sådan undervisning eller forskning, under search, provided he is subject to tax in that förutsättning att han är skattskyldig för er- State in respect of such remuneration. sättningen i denna stat.
Article 22 Artikel 22 Other income Annan inkomst
Items of income of a resident of a Con- Inkomst, som person med hemvist i en tracting State which are not expressly men- avtalsslutande stat förvärvar och som inte tioned in the foregoing Articles of this Con- uttryckligen nämnts i föregående artiklar av vention shall be taxable only in that State detta avtal, beskattas endast i denna stat. except that, if such income is derived from Förvärvas sådan inkomst från källa i den sources within the other Contracting State, it andra avtalsslutande staten får inkomsten may also be taxed in that other State. dock beskattas också i denna andra stat.
Article 23 Artikel 23 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
1. (a) Where a resident of a Contracting 1. a) I fall då person med hemvist i en State derives income which, under the laws avtalsslutande stat förvärvar inkomst som of the other Contracting State and in accor- enligt lagstiftningen i den andra avtalsslutandance with the provisions of this Conven- de staten och med beaktande av bestämmeltion, may be taxed in that other State, the serna i detta avtal får beskattas I denna andra
first-Mentioned Statc shall allow — subject to stat, skall den förstnämnda avtalsslutande the provisions of the law in the first-men- staten — med beaktande av bestämmelserna tioned State concerning credit for foreign tax i den förstnämnda statens lagstiftning om av- (as it may be amended from time to time räkning av utländsk skatt (såsom den kan without changing the general principle here- komma att ändras från tid till annan utan att of) — as a deduction from the tax on the den allmänna princip som anges här ändras) income of that resident, an amount equal to — från skatten på denna persons inkomst the tax paid on the income in that other avräkna ett belopp motsvarande den skatt State. som erlagts i denna andra stat för inkomsten.
(b) Notwithstanding the provisions of sub- b) Om person med hemvist i Sverige paragraph (a) of this paragraph, where a resi- förvärvar inkomst eller vinst som enligt bedent of Sweden derives profits, income or stämmelserna i artikel 7 eller artikel 14 eller gains which. in accordance with the provi- artikel 13 punkt 2 får beskattas i Indonesien, sions of Article 7 or Article 14 or paragraph 2 skall Sverige, utan hinder av bestämmelserna of Article 13 may be taxed in Indonesia, Swe- i a) ovan, undanta inkomsten celler vinsten den shall exempt such profits, income or från skatt, under förutsättning att den huvudgains from tax provided that the principal sakliga delen av inkomsten eller vinsten härpart of the profits, income or gains arises rör från självständig yrkesutövning eller affrom independent personal services or busi- färsverksamhet som bedrivs i Indonesien och ness activities, other than the management of som inte avser förvaltning av värdepapper securities and other similar property, carried och annan liknande egendom. Sådan skatteon in Indonesia. This exemption shall not befrielse medges dock endast om inkomsten apply unless the profits, income or gains have eller vinsten underkastats den normala skatt been subjected to the normal tax prevailing som utgår i Indonesien vid avtalets underin Indonesia at the time of signature of this tecknande eller en därmed jämförlig skatt. Convention or a tax comparable thereto.
(c) Where a resident of Sweden derives in- c) Om person med hemvist i Sverige come which, in accordance with ihe provi- förvärvar inkomst som enligt bestämmelsersions of paragraphs I and 2 of Article 19, na i artikel 19 punkterna 1 och 2 beskattas shall be taxable only in Indonesia, or profits, endast i Indonesien, eller förvärvar inkomst income or gains which, in accordance with eller vinst som enligt bestämmelserna i b) the provisions of subparagraph (b) of this ovan skall undantas från svensk skatt, får paragraph, shall be exempt from Swedish tax, Sverige vid fastställandet av skattesatsen för Sweden may, when determining the graduat- svensk progressiv skatt beakta den inkomst ed rate of Swedish tax, take into account the som skall beskattas endast i Indonesien resincome which shall be taxable only in Indo- pektive den inkomst eller vinst som skall unnesia or the profits, income or gains which dantas från svensk skatt. shall be exempt from Swedish tax, respectively.
2. For the purposes of paragraph Il(a), 2. Vid tillämpningen av punkt 1 a) skall, when calculating the deduction from Swedish vid beräkningen av avräkningen från svensk tax, tax paid in Indonesia shall be deemed to skatt, skatt som erlagts i Indonesien anses include the amount of Indonesian tax which innefatta indonesisk skatt som skulle ha erwould have been payable if the Indonesian lagts, om inte befrielse från eller nedsättning tax had not been exempted or reduced in av indonesisk skatt hade medgivits enligt beaccordance with the provisions on special in- stämmelserna om särskilda investeringscentive measures under Indonesian Law No. främjande åtgärder i den indonesiska lagen 1 of 1967. nr I år 1967.
Article 24 Artikel 24 Non-discrimination Förbud mot diskriminering
1. Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall not be subjected in the other Contracting inte i den andra avtalsslutande staten bli State to any taxation or any requirement con- föremål för beskattning eller därmed samnected therewith, which is other or more bur- manhängande krav som är av annat slag eller densome than the taxation and connected re- mer tyngande än den beskattning och därquirements to which nationals of that other med sammanhängande krav som medborga- State in the same circumstances are or may re i denna andra stat under samma förhållanbe subjected. This provision shall, notwith- den är eller kan bli underkastad. Utan hinder standing the provisions of Article I, also ap- av bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denply to persons who are not residents of one or na bestämmelse även på person som inte har both of the Contracting States. hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda
avtalsslutande staterna.
2. The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som föment which an enterprise of a Contracting retag i en avtalsslutande stat har i den andra State has in the other Contracting State shall avtalsslutande staten, skall i denna andra stat not be less favourably levied in that other inte vara mindre fördelaktig än beskattning- State than the taxation levied on enterprises en av företag i denna andra stat, som bedriof that other State carrying on the same ac- ver verksamhet av samma slag. tivities. Denna bestämmelse anses inte medföra
This provision shall not be construed as skyldighet för en avtalsslutande stat att medobliging a Contracting State to grant to resi- ge person med hemvist i den andra avtalssludents of the other Contracting State any per- tande staten sådant personligt avdrag vid besonal allowances, reliefs and reductions for skattningen, sådan skattebefrielse eller skattaxation purposes on account of civil status tenedsättning på grund av civilstånd celler föror family responsibilities which it grants to sörjningsplikt mot familj som medges person its own residents. med hemvist i den egna staten.
3. Except where the provisions of para- 3. Utom i de fall då bestämmelserna i artigraph 1 of Article 9, paragraph 8 of Article kel 9 punkt I, artikel 11 punkt 8 eller artikel 11, or paragraph 6 of Article 12, apply, inter- 12 punkt 6 tillämpas, är ränta. royalty och est, royalties and other disbursements paid annan betalning från företag i en avtalssluby an enterprise of a Contracting State to a tande stat till person med hemvist i den andresident of the other Contracting State shall, ra avtalsslutande staten avdragsgilla vid befor the purpose of determining the taxable stämmandet av den beskattningsbara inprofits of such enterprise, be deductible un- komsten för sådant företag på samma villkor der the same conditions as if they had been som betalning till person med hemvist i den paid to a resident of the first-mentioned förstnämnda staten. State.
4. Enterprises of a Contracting State, the 4, Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande sta- State, shall not be subjected in the first-men- ten, skall inte i den förstnämnda staten bli tioned State to any taxation or any require- föremål för beskattning celler därmed samment connected therewith which is other or manhängande krav som är av annat slag eller more burdensome than the taxation and con- mer tyngande än den beskattning och därnected requirements to which other similar med sammanhängande krav som annat likenterprises of the first- mentioned State are or nande företag i den förstnämnda staten är may be subjected. eller kan bli underkastat.
[Ae 'n
5. Nothing contained in this Article shall 5. Bestämmelserna i denna artikel anses be construed as to prevent either Contracting inte hindra en avtalsslutande stat från att State from limiting to its nationals the enjoy- förbehålla sina egna medborgare rätten att ment of tax incentives and any tax of a pre- utnyttja sådana stimulansåtgärder på skattcferential nature designed in pursuance of its området och sådan förmånlig beskattning programme of economic development. som tillkommit för att genomföra den statens
program för ekonomisk utveckling.
6. In this Article the term ”taxation” 6. I denna artikel åsyftar uttrycket ”bemeans taxes which are the subject of this skattning” skatter som omfattas av avtalet. Convention.
Article 25 Artikel 25 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a person considers that the ac- 1. Om cn person gör gällande att en avtalstions of one or both of the Contracting States slutande stat eller båda avtalsslutande staterresult or will result for him in taxation not in na vidtagit åtgärder som för honom medför accordance with the provisions of this Con- eller kommer att medföra beskattning som vention, he may, irrespective of the remedies strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan provided by the domestic law of those States, han. utan att detta påverkar hans rätt att present his case to the competent authority of använda sig av de rättsmedel som finns i the Contracting State of which he is a resi- dessa staters interna rättsordning, framlägga dent or, if his case comes under paragraph I saken för den behöriga myndigheten i den of Article 24, to that of the Contracting State avtalsslutande stat där han har hemvist eller, of which he is a national. The case must be om: fråga är om tillämpning av artikel 24 presented within threc ycars from the first punkt 1. 1 den avtalsslutande stat där han är notification of the action resulting in tax- medborgare. Saken skall framläggas inom tre ation not in accordance with the provisions år från den tidpunkt då personen i fråga fick of the Convention. vetskap om den åtgärd som givit upphov till
beskattning som strider mot bestämmelserna
i avtalet.
2. The competent authority shall endea- 2. Om den behöriga myndigheten finner vour, if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd cen tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande staview to the avoidance of taxation which is ten i syfte att undvika beskattning som strinot in accordance with the Convention. Any der mot avtalet. Överenskommelse som träfagreement reached shall be implemented not- fats genomförs utan hinder av tidsgränser i withstanding any time limits in the domestic de avtalsslutande staternas interna lagstiftlaw of the Contracting States. ning.
3. The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter clarising as to the interpretation or application ler tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De together for the elimination of double tax- kan även överlägga Ii syfte att undanröja dubation in cases not provided for in the Con- belbeskattning i fall som inte omfattas av vention. avtalet.
4. The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbindelother directly for the purpose of reaching an se med varandra i syfte att träffa överensagreement in the sense of the preceding para- kommelse i de fall som angivits i föregående graphs. punkter.
Article 26 Artikel 26 Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the Con- I. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skali utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the provi- ningar som är nödvändiga för att tillämpa sions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalslaws of the Contracting States concerning slutande staternas interna lagstiftning i fråga taxes covered by the Convention insofar as om skatter som omfattas av avtalet, i den the taxation thereunder is not contrary to the mån beskattningen enligt denna lagstiftning Convention. The exchange of information is inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysnot restricted by Article 1. Any information ningar begränsas inte av artikel 1. Upplysreceived by a Contracting State shall be treat- ningar som cen avtalsslutande stat mottagit ed as secret in the same manner as informa- skall behandlas såsom hemliga på samma sätt tion obtained under the domestic laws of that som upplysningar, som crhållits enligt den State and shall be disclosed only to persons or interna lagstiftningen i denna stat, och får authorities (including courts and admini- yppas endast för personer eller myndigheter strative bodies) involved in the assessment or (däri inbegripet domstolar och förvaltningscollection of, the enforcement or prosecution organ) som fastställer, uppbär eller indriver in respect of, or the determination of appeals de skatter som omfattas av avtalet eller handin relation to, the taxes covered by the Con- lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatvention. Such persons or authorities shall use ter. Dessa personer eller myndigheter skall the information only for such purposes. They använda upplysningarna endast för sådana may disclose the information in public court ändamål. De får yppa upplysningarna vid ofproceedings or in judicial decisions. fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
2. In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt I anses inte graph 1 be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat Contracting State the obligation: att
(a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten,
(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admicourse of the administration of that or of the nistrativ praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande staten.
(C) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja afclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the diclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy (ordre lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn public). (ordre public).
Article 27 Artikel 27
Aiscellancous rules Övriga bestämmelser
The provisions of this Convention shall Bestämmelserna i detta avtal begränsar not be construed to restrict in any manner inte på något sätt sådant undantag från beany exclusion, execmption. deduction, credit, skattning, sådan skattebefrielse, sådant avor other allowance now or hereafter accord- drag vid beskattning, sådan avräkning av ed: skatt eller sådan annan skattenedsättning
som nu medges eller senare kommer att med-
ges:
(a) by the laws of a Contracting State in the a) enligt lagstiftningen i en avtalsslutande determination of the tax imposed by that stat vid fastställandet av skatt som tas ut av State, or denna stat, cller
(b) by any other special arrangement on b) enligt annan särskild överenskommelse taxation in connection with the economic or om beskattning i samband med ekonomiskt technical cooperation between the Contract- eller tekniskt samarbete mellan de avtalssluing States. tande staterna.
Article 28 Artikel 28
Diplomatic agents and consular otticers Diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän
Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i national law or under the provisions of spe- särskilda överenskommelser tillkommer dipcial agreements. lomatiska företrädare eller konsulära tjänste-
"man.
Article 29 Artikel 29 Entry into force Ikrafiträdande
1. This Convention shall be ratified and 1. Detta avtal skall ratificeras och ratifikathe instruments of ratification shall be ex- tionshandlingarna skall utväxlas i Stockholm changed at Stockholm as soon as possible. snarast möjligt.
2. The Convention shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av upon the exchange of instruments of ratifica- ratifikationshandlingarna och dess bestämtion and its provisions shall have effect in melser tillämpas på inkomst som förvärvas respect of income derived on or after the first den I januari året närmast efter det då avtalet day of January of the year next following that träder i kraft eller senare. of the entry into force of the Convention.
Article 30 Artikel 30 Termination Upphörande
This Convention shall remain in force un- Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs til terminated by a Contracting State. Either upp av en avtalsslutande stat. Envar av de Contracting State may terminate the Con- avtalsslutande staterna kan på diplomatisk vention, through diplomatic channels, by väg skriftligen uppsäga avtalet genom medgiving written notice of termination at least delande härom minst sex månader före ut-
six months before the end of any calendar gången av något kalenderår som följer efter ycar after the expiration of a period of five en tidrymd av fem år från den dag då avtalet ycars from the datc of its entry into force. In trätt i kraft. I händelse av sådan uppsägning such case, the Convention shall cease to have upphör avtalet att gälla beträffande inkomst, effect in respect of income derived on or after som förvärvas den I januari året närmast the first day of January of the ycar next fol- efter det då uppsägningen skedde celler senalowing that in which the notice of termina- re. tion is given.
IN WITNESS WHEREOF the undersigned Till bekräftelse härav har undertecknade, being duly authorized thereto have signed the därtill vederbörligen bemyndigade, underpresent Convention and have affixed thereto tecknat detta avtal och försett detsamma their seals. med sina sigill.
Done at Jakarta, this 28th day of February Som skedde i Jakarta den 28 februari 1989, i 1989 in duplicate in the English language. två exemplar på engelska språket.
For the Kingdom of Sweden För Konungariket Sverige Karl G. Engström Karl G. Engström
For the Republic of Indonesia För Republiken Indonesien Ali Alatas Ali Alatas
Protocol Protokoll
At the moment of signing the Convention Vid undertecknandet av avtalet mellan Rebetween the Republic of Indonesia and the publiken Indonesien och Konungariket Sve- Kingdom of Sweden for the Avoidance of rige för att undvika dubbelbeskattning och Double Taxation and the Prevention of Fis- förhindra skatteflykt beträffande skatter på cal Evasion with respect to Taxes on Income, inkomst har undertecknade kommit överens the undersigned have agreed that the follow- om att följande bestämmelse skall utgöra en ing provision shall form an integral part of integrerande del av avtalet. the Convention.
To Article 24 Till artikel 24
Paragraph 3 of Article 24 shall not prevent Artikel 24 punkt 3 utgör inte hinder för en a Contracting State from applying regu- avtalsslutande stat att tillämpa bestämmelser lations in its domestic laws determining the i dess interna lagstiftning, vilka fastställer debt to equity ratio of enterprises of that förhållandet mellan lånat och eget kapital hos State for the purpose of determining the de- företag i denna stat. i syfte att avgöra om ductibility of the interest paid by those enter- avdrag skall medges för ränta som betalats av prises. sådana företag.
In witness whercof the undersigned being Till bekräftelse härav har undertecknade. duly authorized thereto have signed the pre- därtill vederbörligen bemyndigade, undersent Protocol and have affixed thereto their tecknat detta protokoll och försett detsamma scals. med sina sigill.
Done at Jakarta, this 28th day of February Som skedde i Jakarta den 28 februari 1989, 1 1989 in duplicate in the English language. två exemplar på engelska språket.
4 Riksdagen [988/89. I saml. Nr 145
For the Kingdom of Sweden För Konungariket Sverige Karl G. Engström Karl G. Engström For the Republic of Indonesia För Republiken Indonesien Ali Alatas Ali Alatas
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Finansdepartementet Prop. 1988/89: 145
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 22 mars 1989
Närvarande: statsrådet S. Andersson, ordförande, och statsråden R. Carlsson, Lindqvist, Lönnqvist, Engström, Freivalds, Lööw
Föredragande: statsrådet Engström
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indonesien
I Inledning
Mellan Sverige och Indonesien finns för närvarande inte något dubbel-
beskattningsavtal. Ett utkast till sådant avtal och ett till avtalet fogat protokoll paraferades den 9 oktober 1986. Handlingarna som är upprättade på engelska har översatts till svenska och remitterats till kammarrätten
i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.
Avtalet och protokollet undertecknades den 28 februari 1989. Ett förslag
till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indonesien har
upprättats inom finansdepartementet.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1—4, dels av en bilaga som
innehåller den överenskomna texten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets och protokollets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet och protokollet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §) och hur ansökan om rättelse skall
göras om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna alla de uppgifter till ledning
för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i de fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §).
Enligt artikel 29 i avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i
kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte
möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I
förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Skattelagstiftningen i Indonesien
Fysisk person som är bosatt i Indonesien (resident individual) erlägger i princip skatt för all inkomst i Indonesien, antingen den härrör från källa i Indonesien eller i utlandet. Fysisk person anses bosatt i Indonesien om han vistas där under tidrymd eller tidrymder som sammanlagt uppgår till mer än 183 dagar under en tolvmånadersperiod eller, om han vistats kortare tid i Indonesien, har för avsikt att bosätta sig där.
Inkomstskatten för fysiska personer och oskiftade dödsbon är progressiv och utgår cfter en skala som varierar mellan 15 och 35 26. På de första 10 milj. rupiah (Rp.) i beskattningsbar inkomst utgår skatt med 15 90, på inkomst mellan 10 milj. och 50 milj. Rp. med 25 90 och på belopp därutöver med 35 246 (1000 Rp. motsvarar ungefär 3,70 svenska kronor).
Fysisk person som inte är bosatt i Indonesien beskattas där för inkomst från källa i Indonesien. Detta gäller även om inkomsten betalas utanför Indonesien.
Bolag med hemvist i Indonesien erlägger i princip skatt på all inkomst oavsett var den uppkommit. Ett fast driftställe, tillhörande ett utländskt bolag, behandlas skattemässigt som ett bolag med hemvist i Indonesien. Skatteskalan för bolag är progressiv och överensstämmer helt med den för fysiska personer gällande skatteskalan.
Räntekostnader är i och för sig avdragsgilla mot rörelseintäkter. En viss begränsning finns dock. Om förhållandet mellan lånat och eget kapital (debt- equity ratio) i ett företag överstiger tre mot ett är endast den del av räntan avdragsgill som belöper på ett belopp motsvarande tre gånger det egna kapitalet (jfr protokollet till avtalet).
Utländskt bolag som ej innehar fast driftställe i Indonesien är skattskyldigt för all inkomst som härrör från Indonesien. Normalt erläggs en definitiv källskatt på utdelning, ränta och royalty med 20 960 av bruttobeloppet. Samma definitiva källskatt uttas på inkomst hos ett utländskt bolags filial i Indonesien (branch profits tax). Vid denna beräkning medges dock avdrag motsvarande den vanliga bolagsskatten (se nedan).
Intäkter av olika slag beräknas var för sig. Efter avdrag för kostnader och övriga allmänna avdrag (främst s. k. personal allowances för den skattskyldige själv, make och barn) framkommer den beskattningsbara inkomsten. Förlust hänförlig till tidigare år är i viss utsträckning avdragsgill, normalt under fem år (i vissa fall åtta år).
4¶Avtalets och protokollets innehåll
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977). Utformningen har emellertid påverkats av att Indonesien är ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utveckla-
de länder och utvecklingsländer (”United Nations Model Double Taxation Prop. 1988/89:145 Convention between Developed and Developing Countries”, 1980). Vidare förekommer givetvis avvikelser från de angivna rekommendationerna som är betingade av resp. stats interna skattelagstiftning.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.
Hänvisningen till de äldre indonesiska lagarna från åren 1925 och 1970 gjordes därför att dessa, i och för sig upphävda lagar, genom övergångsbestämmelser i viss utsträckning ändå förblev tillämpliga till och med den 31 december 1988. Numera saknar hänvisningen till dessa lagar all betydelse. De skatter som omfattades av dessa lagar. bolagsskatten, skatt på ränta, utdelning och royalty. behandlas numera i lag nr. 7 från 1983.
Den svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Avtalet utgör därför inte något hinder för att enligt svenska regler beskatta förmögenhet även om denna innehas av person som enligt avtalet har hemvist i Indonesien.
4.2¶Definitioner m. m.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t. ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. Riksskattceverket har begärt en förklaring till varför definitionen av ”internationell trafik” avviker från OECD:s modellavtal. I avtalet anges att punkten åsyftar transport av ”företag i en avtalsslutande stat” i stället för den av OECD rekommenderade formuleringen ”företag som har sin verkliga ledning i en avtalsslutande stat”. Denna avvikelse utgör en anpassning till Sveriges och Indonesiens interna beskattningsregler. Båda staterna beskattar företag oberoende av var den verkliga ledningen utövas.
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte har betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp. stat [beträffande Sverige jfr 53 § kommunalskattelagen (1928:370) (KL) och punkt I av anvisningarna till samma paragraf, 69 och 70 §§ samma lag samt 3 § andra stycket, 6, 17 och 18 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt (SIL)]. Art. 4 punkterna 2 och 3 reglerar fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Indonesien anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den
skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han 33
har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. En person som anses Prop. 1988/89:145 bosatt i såväl Sverige som Indonesien enligt resp. stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Indonesien skall vid taxeringen i Sverige beskattas som bosatt i Sverige i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet och således medges t.ex. grundavdrag.
Art. 5 definierar uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Bestämmelserna om ”Tfast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3 av anvisningarna till 538 KL. För att ett indonesiskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i KL som enligt avtalet. Uttrycket ”fast driftställe” har i förevarande avtal fått en något vidare innebörd än uttrycket har i både OECD:s och FN:s modellavtal. Avvikelserna är emellertid inte större eller av annat slag än sådana som tidigare accepterats i svenska dubbelbeskattningsavtal.
4.3¶Avtalets beskattningsregler
Art. 6— 22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattning i Sverige av en viss inkomst sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av den svenska skatt som tas ut på övriga inkomster som tas till beskattning i Sverige (fr art. 23 punkt 1 c). Vidare bör observeras att i de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6—22 detta inte innebär att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 23.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Enligt 27 § KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6, dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av rörelse vid taxeringen här. Royalty från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som inkomst av fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. Källstatens beskattningsrätt omfattar även viss försäljning och annan af- 34
färsverksamhet som bedrivs vid sidan av ett fast driftställe i källstaten. Prop. 1988/89:145 Detta framgår av art. 7 punkt 1. Denna i förhållande till OECD:s modellavtal utvidgade beskattningsrätt är helt i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer.
En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast driftställe i Indonesien, skall undantas från beskattning i Sverige på den till driftstället hänförliga inkomsten m.m. om villkoren i art. 23 punkt I b är uppfylida. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fall bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 23 punkt I c. Är villkoren i art. 23 punkt 1 b inte uppfyllda, får den till driftstället hänförliga inkomsten m. m. beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som crlagts i Indonesien skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt I a.
Art. 7 punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Första meningen klargör att t.ex. allmänna förvaltningsutgifter som uppkommit hos företagets huvudkontor för ett fast driftställe är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. I sådana fall får en proportionell del av huvudkontorets utgifter av detta slag hänföras till driftstället. I andra meningen behandlas andra slag av utgifter som inte är avdragsgilla hos det fasta driftstället. Anledningen härtill har närmare utvecklats i kommentaren till OECD:s modellavtal (kommentaren till art. 7 punkterna 16 — 22).
Om ett indonesiskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt 7).
Beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik sker inte enligt reglerna i art. 7 utan regleras särskilt i art. 8. Dessa inkomster beskattas endast i den stat där det företag som bedriver sådan verksamhet har hemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS:s inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap.
I art. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket ”utdelning” definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 5. Där föreskrivs att art. 7 resp. art. 14 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen.
Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt 1
får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person 35
med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i denna andra Prop. 1988/89:145 stat. Utdelningen får emellertid beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist. Skatten skall dock begränsas till högst 10 procent av utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som behärskar minst 25 proccnt av det utdelande bolagets kapital. I övriga fall skall skatten begränsas till högst 15 procent. I sammanhanget bör framhållas att de i punkt 2 intagna begränsningarna 1 källstatens beskattningsrätt endast gäller då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. I I punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den i punkten angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, cxempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Punkt 4 innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Indonesien till svenskt bolag. Skattefrihet förcligger emellertid endast om vissa villkor är uppfyllda. Härvid gäller att utdelningen enligt svensk skattclag (jfr 73 8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från svensk skatt om båda bolagen varit svenska. Vidare krävs antingen att den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats den normala indonesiska bolagsskatten (eller därmed jämförlig inkomstskatt) eller att den utdelning som betalas av det indonesiska bolaget uteslutande eller nästan uteslutande utgörs av utdelning vilken bolaget under det aktuella eller tidigare år mottagit på aktier som bolaget innehar i ett bolag med hemvist i tredje stat, och vilken utdelning skulle ha varit undantagen från svensk skatt om de aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Det sistnämnda villkoret som således tar sikte på utdelning som ursprungligen härrör från tredje stat kan, som jag tidigare framhållit i prop. 1983/84:19 (s. 145). inte anses vara uppfyllt i de fall då Sverige inte har något dubbelbeskattningsavtal med denna tredje stat. Frågan om skattefrihet skall nämligen kunna avgöras av beskattningsmyndighet genom direkt tillämpning av dubbelbeskattningsavtal med det land i vilket det bolag som utbetalat utdelningen till Sverige har hemvist eller med stöd av regler i annat dubbelbeskattningsavtal. En annan tolkning skulle innebära krav på prövning av en hypotetisk ansökan om dispens, något som får anses vara uteslutet.
Punkt 6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32—35 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtat av år 1977).
Bestämmelserna i punkt 7 innebär följande i fråga om beskattningen av ett svenskt bolags fasta driftställe i Indonesien. Driftstället påförs först den indonesiska bolagsskatt som skulle ha utgått om det svenska bolaget hade varit ett indonesiskt bolag. Vidare påförs driftstället en tilläggsskatt (branch profits tax) som uppgår till högst 15 96 av skillnaden mellan driftställets beskattningsbara inkomst och nyssnämnda antagna indonesiska bolagsskatt. Om exempelvis den beskattningsbara inkomsten för ctt driftställe antas uppgå till 80 milj. Rupiah (Rp.) gäller följande. Indonesisk bolagsskatt utgår med 22 milj. Rp. (11,5 milj. Rp. för de första 50 milj. Rp. 36
i beskattningsbar inkomst + 35 26 av 30 milj. Rp.). Inkomsten efter Prop. 1988/89:145 bolagsskatt uppgår då till 58 milj. Rp. Tilläggsskatten får då enligt avtalet utgå med högst 15 90 av 58 milj. Rp., dvs. med 8,7 milj. Rp. Total skatt alltså högst 30,7 milj. Rp. I exemplet innebär det ctt skatteuttag på totalt 38,375 96. Ett motsvarande extra skatteuttag i Sverige på indonesiskt fast driftställe här är inte möjligt enligt gällande svensk lagstiftning.
Ränta får enligt art. 11 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 5. Även den stat varifrån räntan härrör får beskatta räntan, om inte fall som avses i punkt 3 föreligger, men skatten får i sådant fall inte överstiga 1090 av räntans bruttobelopp. Vissa undantag från denna källstatens beskattningsrätt är stadgade i punkterna 3 och 4 då betalningsmottagaren är resp. stats regering m.m. Punkterna I och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 6, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten eller med affärsverksamhet som avses i art. 7 punkt I c. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke. Enligt svenska interna beskattningsregler upptas inkomst av fritt yrke i allmänhet i inkomstslaget rörelse. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige — i de fall bosättning i Sverige enligt interna beskattningsregler inte föreligger — endast om räntan enligt punkt 2 anvisningarna til! 28 § KL skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 § I mom. a KL och 6 § I mom. SIL).
Ränta, som utbetalas från Sverige till en fysisk person som har hemvist i Indoncsien och som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Då en fysisk person, som enligt svenska beskattningsregler är bosatt i Sverige men enligt avtalet har hemvist i Indonesien, uppbär ränta från Indoncsien gäller följande. Vid inkomsttaxeringen i Sverige hänförs räntan på vanligt sätt till resp. inkomstslag i enlighet med bestämmelserna i de interna svenska skatteförfattningarna. Om räntan är av sådant slag att Sverige enligt art. 11 punkt 2 endast äger rätt att beskatta den med högst 10960 av räntans bruttobelopp måste svensk skatt som belöper på ränteintäkten, i den mån den eljest skulle komma att överstiga 10960 av bruttobeloppet, nedsättas med överskjutande del.
Sådan royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt I beskattas i denna andra stat. Definitionen av ”royalty” i punkt 3 överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal från år 1977. Detta innebär att även t. ex. leasing av industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning omfattas av art. 12. Detta har skett efter önskemål från indonesisk sida.
Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt men denna skatt skall begränsas till högst 1596 av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn och royaltyn är sådan som anges i punkt 3 a. Motsvarande begränsning beträffande royalty som anges i punkt 3 b är 1026 av royaltyns 37
bruttobelopp. Undantag görs dock i punkt 4 för sådana fall då den rättig- Prop. 1988/89: 145 het eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra staten eller med verksamhet som avses 1 art. 7 punkt 1 c. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 14 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke.
Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Indonesien får således beskattas här men skatten får inte överstiga 15 resp. 1090 av royaltyns bruttobelopp. Denna begränsning av skattens storlek gäller inte i fall som avses i punkt 4. För att en beskattning skall kunna ske i Sverige
måste dock en sådan kunna ske enligt svensk intern rätt (jfr 28 § KL och
punkt 3 femte stycket anvisningarna till 53 § KL samt 2 § I mom. och 3 § andra stycket SIL).
Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Punkt 5 möjliggör emellertid för Sverige att beskatta realisationsvinster som härrör från bl.a. avyttring av svenska aktier även om avyttringen ägt rum efter det att säljaren avflyttat från Sverige (jfr 53 8 1 mom. a KL). I detta sammanhang förtjänas att ånyo framhållas att då det i denna eller annan artikel i avtalet talas om hemvist åsyftas naturligtvis hemvist enligt avtalet (jfr härvid vad som sagts ovan under art. 4). När en person anmält utflyttning från Sverige eller rent faktiskt avflyttat från landet saknar i allmänhet således betydelse för beräkning av den i punkt 5 angivna tioårsperioden. Däremot skall bedömningen huruvida realisationsvinsten över huvud taget kan tas upp till beskattning i Sverige naturligtvis ske utifrån den interna svenska skattelagstiftningen och då bl. a. de i 53 8 I mom. a KL intagna bestämmelserna.
Enligt art. 14 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten har en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande för utövande av verksamheten där, eller om inkomsttagarens vistelse i den andra staten överstiger 90 dagar under en period av tolv månader.
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.
Styrelsearvoden och liknande ersättning får enligt art. 16 punkt I beskattas i den stat där det bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt punkt 2 gäller samma regel för lön och annan liknande ersättning som uppbärs av tjänsteman i högre företagsledande ställning.
Beskattning av inkomst som artist eller sportutövare uppbär genom sin 38
verksamhet regleras i art. 17. Sådan inkomst får beskattas i den stat där Prop. 1988/89: 145 verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat där artisten eller sportutövaren utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd) än artisten eller sportutövaren själv. Detta gäller dock inte om verksamheten utförs inom ramen för ett besök som till väsentlig del finansieras av den andra avtalsslutande staten, lokal myndighet eller annan offentlig institution i denna andra stat. I sådana fall är inkomsten undantagen från beskattning i den stat där verksamheten utövas (punkt 3).
Enligt art. 13 får pension och annan liknande ersättning med anledning av tidigare anställning, som inte omfattas av art. 19 punkt 2 (offentlig tjänst), vilken härrör från en avtalssiutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i den stat från vilken den härrör.
Inkomst av allmän tjänst beskattas enligt art. 79 :i regel endast i den stat som betalar ut inkomsten (punkt 1 a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i punkterna I b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänst enligt reglerna för beskattning av enskild tjänst.
Art. 20 och 21 innehåller regler om skattelättnader för studerande och affärspraktikanter resp. professorer, lärare och forskare.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6—21 beskattas enligt art. 22 endast i inkomsttagarens hemviststat utom i de fall inkomsten härrör från källa i den andra avtalsslutande staten då jämväl denna stat får beskatta inkomsten.
Bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Såväl Sverige som Indonesien tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning (punkt I a).
Innebörden av avräkningsbestämmelserna är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningen av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4—18 §§ lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Indonesien och som omfattas av avtalet.
I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelserna härom finns i punkt 2. Dessa bestämmelser kommer dock i praktiken att få mycket ringa betydelse. Den indonesiska lagen nr I 1967 om investeringsfrämjande åtgärder upphävdes per den 1 januari 39
1984. Enligt övergångsreglerna tillämpas emellertid den upphävda lagen Prop. 1988/89:145 fortfarande på vissa affärskontrakt som ingåtts före den 1 januari 1984, De skattenedsättningar som här kommer i fråga gäller endast indonesisk skatt på utdelning. Eftersom utdelning i mänga fall är helt skattebefriad i Sverige enligt art. 10 punkt 4 kommer avräkning ofta även av detta skäl att vara utesluten.
På svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt I b. Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja dubbelbeskattning. Detta gäller i princip beträffande inkomst av rörelse från fast driftställe i Indonesien och vinst vid överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe eller som är hänförlig till stadigvarande anordning för utövande av sjävständig yrkesverksamhet. Exempt-metoden tillämpas även i fråga om inkomst av fritt yrke eller annan självständig verksamhet som bedrivs från stadigvarande anordning i Indonesien celler i fall då den som utövar det fria yrket eller bedriver den självständiga verksamheten vistas i Indonesien mer än 90 dagar under en tolvmånadersperiod. Vidare fordras att de i punkt I b angivna villkoren är uppfyllda. Även i det fall då person med hemvist i Sverige uppbär sådan inkomst från Indonesien som avses i art. 19 och som enligt bestämmelserna i denna artikel skall beskattas endast i Indonesien tillämpas exemptmetoden.
I det fall exempt-metoden skall tillämpas skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt har Sverige enligt det s. k. progressionsförbehållet i punkt 1 c rätt att företa progressionsuppräkning. Detta innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle ha utgått utan progressionsuppräkning Gfr 20 § 2 mom. andra stycket SIL).
I art. 24 finns bestämmelser om förbud i vissa fall mot diskriminering vid beskattningen. Av protokollet framgår att art. 24 punkt 3 inte utgör hinder för en avtalsslutande stat att tillämpa bestämmelser i dess interna lagstiftning. vilka fastställer förhållandet mellan lånat och eget kapital hos företag i denna stat, i syfte att avgöra om avdrag skall medges för ränta som betalats av sådana företag (se vad som ovan sagts om skattclagstiftningen i Indonesien).
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelser om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
lärt. 27 fastslås den allmänna principen att bestämmelserna i detta avtal på intet sätt försämrar en skattskyldigs ställning i förhållande till vad som eljest gäller enligt resp. stats interna lagstiftning eller enligt annan särskild överenskommelse mellan de avtalsslutande staterna.
I art. 28 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare
och konsulära tjänstemän. | 40
Enligt art. 29 träder avtalet och protokollet i kraft med utväxlandet av Prop. 1988/89:145 ratifikationshandlingar. Avtalets och protokollets bestämmelser tillämpas på inkomst som förvärvas den I januari året närmast efter det år då avtalet träder i kraft eller senare.
Art. 30 innehåller bestämmelser om avtalets upphörande.
5¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 8 i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är nödvändigt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Indonesiens regering för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indonesien.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1989 41