Inaktuell version

Lag (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Departement
Finansdepartementet S1
Utfärdad
1991-07-12
Ändring införd
SFS 1991 i lydelse enligt SFS 2011:1343
Källa
Regeringskansliets rättsdatabaser
Senast hämtad
2018-08-19

1 §  Den som utfäst en tjänstepension skall till staten betala särskild löneskatt med 24,26 procent på kostnaden för pensionsutfästelsen, beräknad enligt 2 §. Lag (1997:941).

  • RÅ 2003:22:Skattetillägg har inte påförts då företag, som enligt deklarationen haft pensionskostnader, inte tagit upp vare sig inkomsten av näringsverksamheten eller underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader på huvudblankettens första sida. Inkomsttaxering 1999.
  • RÅ 2004:3:Särskild löneskatt på pensionskostnader skall inte tas ut på sådana kostnader för personal vid ett fast driftställe i utlandet. Förhandsbesked angående särskild löneskatt på pensionskostnader.
Ändrad: SFS 1996:1403 (Vissa justeringar i lagen om räntefördelning vid beskattning), 1994:1926 (Vissa ekonomisk-politiska åtgärder, m.m.), 1993:1570 (Fortsatt reformering av företagsbeskattningen), 1997:941 (Budgetpropositionen för 1998), 1991:1848 (om skattepolitik för tillväxt), 1996:1069 (Försäkringsskydd vid sjukdom, m.m.), 1992:1493 (om åtgärder för att stabilesera den svenska ekonomin)

2 §  Beskattningsunderlaget skall beräknas som den under beskattningsåret uppkomna skillnaden mellan å ena sidan summan av följande poster:

  1. avgift för tjänstepensionsförsäkring,
  2. avsättning till pensionsstiftelse,
  3. ökning av avsättning under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag,
  4. utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjänstepensionsförsäkring,
  5. utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse,
  6. överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut enligt ett sådant avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren för avdragsrätt i 28 kap. 2 § andra stycket eller 3 §inkomstskattelagen (1999:1229),

[S2]å andra sidan summan av följande poster:

  1. gottgörelse från pensionsstiftelse,
  2. ersättning enligt avtal om tjänstepension från ett sådant utländskt tjänstepensionsinstitut som avses i 28 kap. 3 § inkomstskattelagen,
  3. minskning av avsättning under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag,
  4. 85 procent av avsättning under rubriken Avsatt till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag vid beskattningsårets ingång multiplicerad med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret,
  5. erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse,
  6. negativt belopp som föregående beskattningsår uppkommit vid tillämpning av denna paragraf.

[S3]I posten a i första stycket skall inte räknas med avgift för sådan gruppsjukförsäkring som omfattas av 1 § första stycket 4 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster.

[S4]I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall posten j i första stycket jämkas i motsvarande mån. Detsamma skall gälla om avsättning som avses i posten j helt upplöses under beskattningsåret.

[S5]Om den som övertar en pensionsutfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall den som tidigare utfäst pensionen under posten e i första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är högre än den utgivna ersättningen. Om den som befrias från en utfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall den som övertar utfästelsen under posten k i första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är lägre än den erhållna ersättningen.

[S6]Vid beräkning av beskattningsunderlaget skall bokföringsmässiga grunder tillämpas. Lag (2005:1173).

Prop. 2016/17:24: I paragrafen anges hur beskattningsunderlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader ska beräknas. Avdrag från beskattningsunderlaget ska göras för den del av skuldökningen som kan anses hänförlig till en räntetillväxt på kapitalet, efter det att avkastningsskatt betalats. Avdraget beräknas genom att 85 procent av avsättningen multipliceras med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret. Ändringen innebär att det i punkt j läggs till ...

  • RÅ 2007:47:Beskattningskonsekvenser vid förtida överföring av medel till pensionsstiftelse. Förhandsbesked angående inkomstskatt och särskild löneskatt på pensionskostnader.
  • HFD 2011 not 42:Pensionsförsäkringspremier ska ingå i beskattningsunderlaget för det beskattningsår då premien ska dras av vid inkomsttaxeringen (förhandsbesked) / Avdrag för pensionsförsäkringspremier avseende pensioner intjänade under ett visst år medges om de betalats senast då självdeklarationen för det året skulle ha lämnats / Särskild löneskatt på pensionskostnader (pensionsförsäkringspremier ska ingå i beskattningsunderlaget för det beskattningsår då premien ska dras av vid inkomsttaxeringen / Avdrag för pensionsförsäkringspremier avseende pensioner intjänade under ett visst år medges om de betalats senast då självdeklarationen för det året skulle ha lämnats (förhandsbesked)
  • RÅ 2003:22:Skattetillägg har inte påförts då företag, som enligt deklarationen haft pensionskostnader, inte tagit upp vare sig inkomsten av näringsverksamheten eller underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader på huvudblankettens första sida. Inkomsttaxering 1999.
  • RÅ 2004:3:Särskild löneskatt på pensionskostnader skall inte tas ut på sådana kostnader för personal vid ett fast driftställe i utlandet. Förhandsbesked angående särskild löneskatt på pensionskostnader.
  • RÅ 2006:83:Särskild löneskatt och avkastningsskatt skall inte betalas för arbetsgivares pensionsutfästelse som har säkerställts genom avsättning i balansräkning i förening med borgensåtagande av Kyrkofonden. Förhandsbesked angående särskild löneskatt på pensionskostnader och avkastningsskatt på pensionsmedel.
  • RÅ 2004:133:Vid tillämpning av lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader har beskattningsunderlaget inte påverkats när ökningen av ett aktiebolags pensionsåtagande redovisats i balansräkningen men inte i en sådan delpost som avses i 8 a § lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Förhandsbesked.
  • RÅ 1997:30:Fråga (I) om förutsättningar förelegat för länsstyrelses medgivande enligt 23 § tryggandelagen till överflyttning av ansvaret för pensionsutfästelse och (II) om beskattningskonsekvenser vid en överflyttning; förhandsbesked angående inkomstskatt och löneskatt.
  • RÅ 2004:67:Avgifter och ersättningar avseende kostnadsutjämning mellan arbetsgivare enligt ITP-planen har inte ansetts påverka beskattningsunderlaget enligt lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader. Förhandsbesked angående särskild löneskatt på pensionskostnader.
  • RÅ 2000:36:Ett moderbolag, som genom fusion övertagit ett helägt dotterbolags tillgångar och skulder, har ansetts ha rätt att vid beräkning av underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader tillgodoräkna sig ett negativt belopp som för beskattningsåret före fusionsåret beräknats för dotterbolaget. Förhandsbesked.
Ändrad: SFS 1994:1926 (Vissa ekonomisk-politiska åtgärder, m.m.), 1993:949 (om individuellt pensionssparande), 1998:697 (Inkomstgrundad ålderspension, m.m.), 1998:333 (Förenklad avdragsrätt för pensionskostnader), 2005:1173 (Skattefrågor med anledning av tjänstepensionsdirektivet), 2016:1238 (Golv för statslåneräntan i skattelagstiftningen)

3 §  En enskild person eller ett dödsbo som drar av utgifter för premier för pensionsförsäkring enligt 16 kap. 32 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall för det beskattningsåret till staten betala särskild löneskatt med 24,26 procent på avgiften.

[S2]Detsamma gäller för enskild person som drar av utgifter för inbetalning på pensionssparkonto enligt nämnda paragraf.

[S3]Särskild löneskatt skall dock inte betalas till den del avdraget måste göras från sådan ersättning som utgjort underlag för uttag av arbetsgivaravgifter enligt 2 kap.socialavgiftslagen (2000:980) eller, vad avser arbetstagare som vid årets ingång är 65 år eller äldre, särskild löneskatt enligt 1 § första stycket lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Lag (2000:993).

4 §  Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). Med beskattningsår för staten, landstingskommuner, kommuner och kommunalförbund förstås dock i denna lag kalenderår. Lag (1999:1273).

Prop. 2013/14:147: I andra meningen görs en språklig justering genom att ordet förstås byts ut mot ordet avses. I paragrafen införs även en ny bestämmelse som anger att med beskattningsår för svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar avses i lagen handelsbolagets respektive intressegrupperingens räkenskapsår. Vad som avses med räkenskapsår följer av 3 kap. bokföringslagen.

  • RÅ 2004:3:Särskild löneskatt på pensionskostnader skall inte tas ut på sådana kostnader för personal vid ett fast driftställe i utlandet. Förhandsbesked angående särskild löneskatt på pensionskostnader.
Ändrad: SFS 1999:1273 (Inkomstskattelagen), 2014:284 (Skattskyldighet till avkastningsskatt och ändrad deklarationstidpunkt för avkastningsskatt för vissa skattskyldiga), 2019:874 (En ny beteckning för kommuner på regional nivå och vissa frågor om regionindelning)

5 §  Bestämmelser om förfarandet vid uttag av särskild löneskatt på pensionskostnader finns i skatteförfarandelagen (2011:1244).

[S2]Regeringen meddelar föreskrifter om fastställande och redovisning av särskild löneskatt som staten ska betala. Lag (2011:1343).

  • RÅ 2003:22:Skattetillägg har inte påförts då företag, som enligt deklarationen haft pensionskostnader, inte tagit upp vare sig inkomsten av näringsverksamheten eller underlag för särskild löneskatt på pensionskostnader på huvudblankettens första sida. Inkomsttaxering 1999.
  • RÅ 2004:3:Särskild löneskatt på pensionskostnader skall inte tas ut på sådana kostnader för personal vid ett fast driftställe i utlandet. Förhandsbesked angående särskild löneskatt på pensionskostnader.
Ändrad: SFS 2011:1343 (Följdändringar med anledning av införandet av skatteförfarandelagen), 1997:540 (Ett nytt system för skattebetalningar, m.m. kap. 1-11)

Ändringar och övergångsbestämmelser

Lag (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 1991 och skall avse förhållanden som inträffar fr. o. m. den 16 mars 1991 om annat inte följer av 2 och 3. Den skall tillämpas första gången vid 1992 års taxering.
    2. Omfattar ett beskattningsår tid såväl före som efter den 16 mars 1991 skall av hela beskattningsunderlaget så stor del anses hänförlig till tiden efter den 15 mars 1991 som svarar mot förhållandet mellan vad som återstår av beskattningsåret efter den 31 mars 1991 och hela beskattningsåret. Kostnader för tryggande av pensionsutfästelser får emellertid proportioneras endast i den mån de avser tryggande av pensionsförmåner som tjänats in under beskattningsåret eller av värdetillväxt under beskattningsåret av tidigare skuldförda pensionsutfästelser på konto Avsatt till pensioner. Övriga sådana kostnader skall tas med i sin helhet i beskattningsunderlaget. Avgift för försäkring om särskild tilläggspension, STP, får dock proportioneras enligt första meningen. Om en kostnad avser att trygga en övertagen pensionsutfästelse får den likaså proportioneras enligt första meningen i den mån den motsvaras av en ökning under beskattningsåret av posten under 2 § första stycket i. Beskattningsunderlaget får vid tillämpning av 3 § proportioneras enligt första meningen.
    3. Om den skattskyldige yrkar det skall hela beskattningsunderlaget i stället för att beräknas enligt 2 bestämmas till ett belopp som motsvarar det underlag som hänför sig till tiden efter den 15 mars 1991. I detta underlag skall inte medräknas avgift för pensionsförsäkring som erlagts före den 16 mars 1991 och avsättning till stiftelse som gjorts före nämnda dag. Även om tryggandet inte skett på sådant sätt före den 16 mars 1991 undantas tryggandekostnaden från beskattningsunderlaget om utfästelsen om pension och beslutet om tryggande skett före nyssnämnda tidpunkt under förutsättning att beslutet följs av tryggande före tidpunkten för avlämnande av deklaration för beskattningsåret och att tryggandet avser pension intjänad före den 16 mars 1991. Avgift för försäkring om särskild tilläggspension, STP, skall inte tas med i beskattningsunderlaget i den mån lönen som ligger till grund för beräkning av den skattskyldiges avgift hänför sig till tiden före den 16 mars 1991. Skall kostnader för tryggande enligt bestämmelserna i denna punkt inte räknas med i beskattningsunderlaget bortses också från avgående poster vilka uppkommer som en följd av sådant tryggande.
    Förarbeten
    Prop. 1990/91:166
    Ikraftträder
    1991-07-01

Lag (1991:1848) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1992. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet.
    Förarbeten
    Prop. 1991/92:60
    Omfattning
    ändr. 1, 3 §§
    Ikraftträder
    1992-01-01

Lag (1992:1493) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1993. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet.
    Förarbeten
    Prop. 1992/93:50, Bet. 1992/93:FiU1
    Omfattning
    ändr. 1, 3 §§
    Ikraftträder
    1993-01-01

Lag (1993:949) om ändring i lagen(1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas första gången vid 1995 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet.
    Förarbeten
    Rskr. 1992/93:359, Prop. 1992/93:187
    Omfattning
    ändr. 2, 3 §§
    Ikraftträder
    1994-01-01

Lag (1993:1570) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1994 och tillämpas första gången vid 1995 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet.
    Förarbeten
    Rskr. 1993/94:108, Prop. 1993/94:50, Bet. 1993/94:SkU15
    Omfattning
    ändr. 1 §
    Ikraftträder
    1994-01-01

Lag (1993:1571) om ändring i lagen (1993:949) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Förarbeten
    Rskr. 1993/94:108, Prop. 1993/94:50, Bet. 1993/94:SkU15
    Omfattning
    ändr. 3 § i 1993:949

Lag (1994:1926) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1995. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet.
    Förarbeten
    Rskr. 1994/95:149, Prop. 1994/95:25, Bet. 1994/95:FiU1
    Omfattning
    ändr. 1, 2, 3 §§
    Ikraftträder
    1995-01-01

Lag (1996:1069) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 januari 1997. För beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet tillämpas äldre bestämmelser. De nya bestämmelserna i 1 § första stycket och 3 § tillämpas för beskattningsår som påbörjats den 1 januari 1998 och senare. För beskattningsår som påbörjats efter ikraftträdandet men före den 1 januari 1998 skall särskild löneskatt enligt nämnda paragrafer tas ut med 22,42 procent. Äldre bestämmelser i 1 § andra stycket i paragrafens lydelse intill den 1 januari 1997 tillämpas för räkenskapsår hos handelsbolaget eller den europeiska ekonomiska intressegrupperingen som har påbörjats före ikraftträdandet. Lag (1996:1403).
    Förarbeten
    Rskr. 1996/97:22, Prop. 1995/96:209, Bet. 1996/97:SfU4
    Omfattning
    ändr. 1, 3 §§
    Ikraftträder
    1997-01-01

Lag (1996:1403) om ändring i lagen (1996:1069) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Förarbeten
    Rskr. 1996/97:70, Prop. 1996/97:12, Bet. 1996/97:SkU7
    Omfattning
    ändr. 1 §, ikrafttr.- och övergångsbest. till 1996:1069

Lag (1997:540) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    Denna lag träder i kraft den 1 november 1997 och tillämpas från och med 1999 års taxering.
    Förarbeten
    Rskr. 1996/97:276, Prop. 1996/97:100, Bet. 1996/97:SkU23
    Omfattning
    ändr. 5 §
    Ikraftträder
    1997-11-01

Lag (1997:941) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

    Övergångsbestämmelse

    1. Denna lag träder i kraft den 1 januari 1998.
    2. För beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet tillämpas äldre bestämmelser.
    Förarbeten
    Rskr. 1997/98:35, Prop. 1997/98:1, Bet. 1997/98:FiU1
    Omfattning
    ändr. 1, 3 §§
    Ikraftträder
    1998-01-01

Lag (1998:333) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Övergångsbestämmelse

Denna lag träder i kraft den 30 juni 1998. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet.
Förarbeten
Rskr. 1997/98:265, Prop. 1997/98:146, Bet. 1997/98:SkU27
Omfattning
ändr. 2 §
Ikraftträder
1998-06-30

Lag (1998:697) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Förarbeten
Rskr. 1997/98:315, Prop. 1997/98:151, Bet. 1997/98:SfU13
Omfattning
ändr. 2 §
Ikraftträder
1999-01-01

Lag (1998:1669) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Övergångsbestämmelse

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1999 och tillämpas första gången vid 1999 års taxering.
Förarbeten
Rskr. 1998/99:66, Prop. 1998/99:16, Bet. 1998/99:SkU4
Omfattning
ändr. 3 §
Ikraftträder
1999-01-01

Lag (1999:634) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Övergångsbestämmelse

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1999 och tillämpas första gången vid 2000 års taxering.
Förarbeten
Rskr. 1998/99:255, Prop. 1998/99:109, Bet. 1998/99:SkU22
Omfattning
ändr. 3 §
Ikraftträder
1999-07-01

Lag (1999:1273) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Övergångsbestämmelse

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2000 och tillämpas första gången vid 2002 års taxering.
Förarbeten
Rskr. 1999/2000:117, Prop. 1999/2000:2, Bet. 1999/2000:SkU2
Omfattning
ändr. 3, 4 §§
Ikraftträder
2000-01-01

Lag (2000:993) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Övergångsbestämmelse

Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001 och tillämpas på ersättning som betalas ut efter ikraftträdandet.
Förarbeten
Rskr. 2000/01:32, Prop. 2000/01:8, Bet. 2000/01:SfU5
Omfattning
ändr. 3 §
Ikraftträder
2001-01-01

Lag (2005:1173) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Förarbeten
Rskr. 2005/06:114, Prop. 2005/06:22, Bet. 2005/06:SkU12
Omfattning
ändr. 2 §
Ikraftträder
2006-01-01

Lag (2011:1343) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Förarbeten
Rskr. 2011/12:29, Prop. 2010/11:166, Bet. 2011/12:SkU4
Omfattning
ändr. 5 §
Ikraftträder
2012-01-01

Lag (2014:284) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Förarbeten
Rskr. 2013/14:233, Prop. 2013/14:147, Bet. 2013/14:SkU30
Omfattning
ändr. 4 §
Ikraftträder
2014-06-01

Lag (2016:1238) om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader

Förarbeten
Rskr. 2016/17:92, Prop. 2016/17:24, Bet. 2016/17:SkU9
Omfattning
ändr. 2 §
Ikraftträder
2017-01-01