Bet. 1976/77:SkU14

Med anledning av propositionen 1976/77:48 om ändrade avdragsregler för kostnader för tryggande av pensionsåtaganden, m. m. jämte motion

Typ: Betänkande
Datum: 1976-12-14
Källa: data.riksdagen.se

SkU 1976/77:14

Skatteutskottets betänkande 1976/77:14

med anledning av propositionen 1976/77: 48 om ändrade avdragsregler för kostnader för tryggande av pensionsåtaganden, m. m. jämte motion

Propositionen

I propositionen 1976/77: 48 föreslår regeringen (finansdepartementet) att riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370),

2. lag om ändring i lagen (1975: 1348) om ikraftträdande av lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370),

3. lag om ändring i taxeringslagen (1956: 623).

För att underlätta genomförandet av 1975 års lagstiftning om nya beskattningsregler för pensionsförsäkringar m. m. föreslås i propositionen vissa ändringar i de regler som gäller för arbetsgivares avdrag för kostnader för tryggande av anställdas pensionering.

Genom 1975 års lagstiftning har arbetsgivares avdragsgilla kostnader för tryggande av pensionsåtagande i princip begränsats till kostnaderna för att trygga pension enligt allmän pensionsplan. Nu föreslås att avdrag skall medges även för kostnader för smärre avvikelser från sådan plan under förutsättning bl. a. att pensionsåtagandet, till den del det avser avvikelserna, har tryggats genom pensionsförsäkring. Samtidigt föreslås viss utvidgning av begreppet allmän pensionsplan. För de fall då arbetstagare inte omfattas av allmän pensionsplan föreslås vidare en ny avdragsregel som innebär att arbetsgivare i vissa fall kan få avdrag för kostnader för tryggande av pensionsåtagande med belopp motsvarande 30 % av den lön som har utgivits till arbetstagaren. Även i övrigt föreslås att arbetsgivares rätt till avdrag för pensionskostnader utvidgas i vissa avseenden.

De nya bestämmelserna föreslås i princip gälla fr. o. m. 1977 års taxering.

Det förslag om ändring i lagen (1975: 1348) om ikraftträdande av lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370), som lagts fram i propositionen 1975/76: 208, behandlas också i den nu ifrågavarande propositionen. Utskottet har därför i sitt betänkande SkU 1976/77: 8 föreslagit att riksdagen lämnar propositionen 1975/76: 208 i den delen utan åtgärd. Som framgår av utskottets nämnda betänkande berörs propositionen 1975/76: 208 även i övrigt av de förslag som läggs fram i den nu ifrågavarande propositionen.

1 Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 14

SkU 1976/77:14

1 Förslag till

Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370)

Härigenom föreskrives att 28 § 1 morn., 46 § 2 morn., 53 § 1 morn., punkt 2 av anvisningarna till 29 § samt punkt 2 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928: 370) skall ha nedan angivna lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

28 §

1 m o m.1 Till intäkt av rörelse hänföres allt vad som av här i riket bedriven rörelse kommit rörelseidkaren tillgodo, såsom:

vad som i rörelsen influtit i penningar eller varor;

värdet av i rörelsen tillverkade eller saluhållna varor eller produkter, som förbrukats för rörelseidkarens, hans familjs eller övriga hushållsmedlemmars räkning eller för avlöning åt arbetspersonal, som icke tillhört rörelseidkarens hushåll, så ock av annan förmån, som i rörelsen kommit honom tillgodo.

Räntor samt utdelningar å aktier, banklotter och andelar i ekonomiska föreningar räknas såsom intäkt av rörelse, såvitt de influtit från kapital, som tillhört rörelsen.

Royalty och periodiskt utgående avgift för utnyttjande av patent, mönster eller dylikt är att anse såsom intäkt av rörelse, såvitt icke royaltyn eller avgiften är av beskaffenhet att böra hänföras till intäkt av jordbruksfastighet eller av annan fastighet.

Ersättning, som idkare av rörelse uppburit för upplåtelse av driften till annan, räknas likaledes som intäkt av rörelse.

Sådan gottgörelse för utgift eller kostnad, som arbetsgivare uppburit från pensions- eller personalstiftelse, räknas som intäkt av rörelse, om avdrag för avsättning till stiftelsen medgivits vid beräkning av nettointäkt av rörelse.

Vederlag, som arbetsgivare erhållit för att han övertagit ansvaret för pensionsutfästelse i samband med övertagande av rörelse, räknas som intäkt av rörelsen.

Redovisar arbetsgivare enligt la- Redovisar arbetsgivare enligt lagen (1967: 531) om tryggande av gen (1967: 531) om tryggande av

pensionsutfästelse m. m. pensions- pensionsutfästelse m. m. pensionsskuld under rubriken Avsatt till skuld under rubriken Avsatt till

pensioner i sin balansräkning, pensioner i sin balansräkning,

skall han enligt 30 § 2 mom. taxe- skall han enligt 30 § 2 mom. taxeringslagen (1956: 623) särskilt re- ringslagen (1956: 623), under den

dovisa vad som avser pensionsåta- särskilda underrubriken Avdrags gande

enligt allmän pensionsplan. gilla pensionsåtaganden, redovisa

Allmän pensionsplan har därvid vad som avser sådana pensionsåta samma

innebörd som i 4 § lagen gauden för vilkas tryggande avom tryggande av pensionsutfäs- dragsrätt föreligger enligt punkt

telse m. m. Med allmän pensions- 2 d jämfört med punkt 2 e av an plan

likställes i denna lag, i fall visningarna till 29 § denna lag. Är

där pensionsåtagande enligt all- vad som sålunda skall redovisas

1 Senaste lydelse 1975:1347.

SkU 1976/77:14

3 Nuvarande lydelse

män pensionsplan icke föreligger, pensionsåtagande för pensionsförmåner sorn rymmes inom vad som är sedvanligt enligt allmän pensionsplan i fråga om arbetstagare med motsvarande uppgifter eller hans efterlevande under förutsättning att annat åtagande än sådant som innebär tryggande genom pensionsförsäkring eller avsättning till pensionsstiftelse tryggats genom kreditförsäkring. Är vad som sålunda skall redovisas mindre än motsvarande belopp vid utgången av föregående beskattningsår, räknas skillnaden som intäkt av rörelse. Finns disponibla pensionsmedel vid utgången av beskattningsåret, får nyssnämnda intäkt dock beräknas lägst till summan av avdragsgill avsättning under året till pensionsstiftelse, avdragsgill avgift under året för pensionsförsäkring samt en tiondel av disponibla pensionsmedel vid utgången av närmast föregående beskattningsår. Räknas disponibla pensionsmedel som intäkt enligt närmast föregående punkt, skall senare minskningar av vad som redovisats avseende pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan motsvarande vad som sålunda tagits till beskattning icke räknas som intäkt.

Upphör arbetsgivare med sin rörelse, räknas disponibla pensionsmedel som intäkt av rörelse det beskattningsår då rörelsen upphörde. Går arbetsgivare i likvidation eller skiftas dödsbo efter arbetsgivare, räknas disponibla pensionsmedel som intäkt för det beskattningsår då beslutet om likvidation fattades eller skiftet ägde rum. För fusion som avses i 3 mom. gäller vad som föreskrives där och i 4 mom.

Föreslagen lydelse

mindre än motsvarande belopp vid utgången av föregående beskattningsår, räknas skillnaden som intäkt av rörelse. Finns disponibla pensionsmedel vid utgången av beskattningsåret, får nyssnämnda intäkt dock beräknas lägst till summan av avdragsgill avsättning under året till pensionsstiftelse och avdragsgill avgift under året för pensionsförsäkring — varvid dock beaktas endast avsättning eller avgift avseende pensionsåtaganden som redovisas under särskild underrubrik — samt en tiondel av disponibla pensionsmedel vid utgången av närmast föregående beskattningsår. Räknas disponibla pensionsmedel som intäkt enligt närmast föregående punkt, skall senare minskningar av vad som redovisas under särskild underrubrik motsvarande vad som sålunda tagits till beskattning icke räknas som intäkt.

Med disponibla pensionsmedel avses vad som redovisas för beskattningsårets ingång avseende pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan jämte förmögenheten i pensionsstiftelse vid beskattningsårets utgång minskat med arbetsgivarens pensionsreserv vid beskattningsårets utgång för sådant

2f Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 14

Med disponibla pensionsmedel avses vad som redovisas för beskattningsårets ingång under särskild underrubrik jämte förmögenheten i pensionsstiftelse, som tryggar de pensionsåtaganden som redovisas under särskild underrubrik, vid beskattningsårets utgång minskat med arbetsgivarens pen -

SkU 1976/77:14

4 Nuvarande lydelse

pensionsåtagande i den mån det ej är tryggat genom pensionsförsäkring jämte vid sistnämnda tidpunkt kvarstående medel i stiftelsen för vilka avdrag vid avsättningen icke åtnjutits. Stiftelsens förmögenhet skall härvid beräknas enligt de grunder som gäller vid beräkning av stiftelses förmögenhet enligt lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt. Disponibla pensionsmedel skall dock icke upptagas till högre belopp än som motsvarar vad som redovisas för beskattningsårets ingång avseende pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan.

Föreslagen lydelse

sionsreserv vid beskattningsårets utgång för sådant pensionsåtagande i den mån det ej är tryggat genom pensionsförsäkring jämte vid sistnämnda tidpunkt kvarstående medel i stiftelsen för vilka avdrag vid avsättningen icke åtnjutits. Stiftelsens förmögenhet skall härvid beräknas enligt de grunder som gäller vid beräkning av stiftelses förmögenhet enligt lagen (1947: 577) om statlig förmögenhetsskatt. Disponibla pensionsmedel skall dock icke upptagas till högre belopp än som motsvarar vad som redovisas för beskattningsårets ingång under särskild underrubrik.

46 §

2 m o m.2 I hemortskommunen äger skattskyldig, som varit här i riket bosatt under hela beskattningsåret, därjämte njuta avdrag:

1) för periodiskt understöd eller därmed jämförlig periodisk utbetalning, som icke får avdragas från inkomsten av särskild förvärvskälla, i den utsträckning som framgår av punkt 5 av anvisningarna;

2) för påförda egenavgifter i den omfattning som anges i anvisningarna till 41 b §;

3) för premier och andra avgifter, som skattskyldig erlagt för försäkringar av följande slag, vilka ägas av honom själv eller, i förekommande fall, hans make eller hans omyndiga barn, nämligen kapitalförsäkring, till den del avdrag för premien ej medges enligt punkt 2 av anvisningarna till 22 § eller punkt 9 av anvisningarna till 29 §, arbetslöshetsförsäkring samt sådan sjuk- eller olycksfallsförsäkring, därunder inbegripen avgift till sjukkassa för begravningshjälp, som ej avses i 33 § och som ej utgör sjukförsäkring enligt 2—4 kap. lagen om allmän försäkring; 4)

för belopp som den skattskyldige enligt vid självdeklarationen fogat intyg eller annat skriftligt bevis utgivit under beskattningsåret för underhåll av icke hemmavarande barn om barnet är under 18 år eller, såvitt gäller underhåll på grund av dom, oavsett barnets ålder, dock högst med 2 500 kronor för varje barn;

6) för under beskattningsåret av den skattskyldige erlagd avgift avseende annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, som äges av arbetsgivare, om försäkringen äges av den skattskyldige.

Har skattskyldig under beskattningsåret varit skyldig erlägga sjömansskatt, skall avdrag för periodiskt understöd, avgift för pensionsförsäkring och underhållsbidrag, som i första stycket 4) och 6) här ovan sägs, åtnjutas allenast i den mån hänsyn vid beräkningen av sjömansskatt icke tagits till understödet, avgiften eller underhållsbidraget.

Därest skattskyldig endast under en del av beskattningsåret varit här i

* Som senaste lydelse har upptagits lydelsen enligt prop. 1976/77: 41.

SkU 1976/77:14

5 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

riket bosatt, skall avdrag, som nu sagts, åtnjutas allenast i den mån det belöper å nämnda tid.

Avdrag för premier och andra avgifter, som avses i första stycket 3) här ovan må ej för skattskyldig åtnjutas till högre belopp än 250 kronor; dock att, om skattskyldig under beskattningsåret varit gift och levt tillsammans med andra maken, ifrågavarande avdrag för dem båda gemensamt må åtnjutas med högst 500 kronor. Avdrag, som nu sagts, med högst 500 kronor må vidare åtnjutas om skattskyldig under beskattningsåret varit ogift (varmed jämställes änka, änkling eller frånskild) och haft hemmavarande barn under 18 år.

Avdrag för avgift som avses i första stycket 6) får ej överstiga den skattskyldiges A-inkomst för beskattningsåret eller året närmast dessförinnan och beräknas med hänsyn till storleken av sådan inkomst. Avdraget får uppgå till högst 30 procent av inkomst som hänför sig till jordbruksfastighet eller rörelse och 10 procent av övrig A-inkomst, beräknat på en sammanlagd A-inkomst av högst tjugo gånger det basbelopp som enligt lagen (1962: 381) om allmän försäkring bestämts för januari månad året närmast före taxeringsåret, men får i stället beräknas till högst 7 000 kronor jämte 30 procent av inkomst som hänför sig till jordbruksfastighet eller rörelse intill en sammanlagd A-inkomst av 23 000 kronor. Avdraget beräknas i sin helhet antingen på inkomst som skall upptagas till beskattning under beskattningsåret eller på inkomst året närmast dessförinnan. Med A-inkomst avses inkomst som enligt 9 § 3 mom. andra stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt är att anse som A-inkomst.

Avdrag för avgift som avses i första stycket 6) får ej överstiga den skattskyldiges A-inkomst för antingen beskattningsåret eller året närmast dessförinnan och beräknas med hänsyn till storleken av sådan inkomst. Avdraget får uppgå till högst 30 procent av inkomst som hänför sig till jordbruksfastighet eller rörelse eller som hänför sig till anställning, om den skattskyldige helt saknar pensionsrätt i anställning och icke är anställd i aktiebolag eller ekonomisk förening vari han har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 2 e femte stycket av anvisningarna till 29 §, samt 10 procent av övrig A-inkomst, beräknat på en sammanlagd A-inkomst av högst tjugo gånger det basbelopp som enligt lagen (1962: 381) om allmän försäkring bestämts för januari månad året närmast före taxeringsåret, men får i stället beräknas till högst 7 000 kronor jämte 30 procent av inkomst som hänför sig till jordbruksfastighet eller rörelse intill en sammanlagd A-inkomst av 23 000 kronor. Avdraget beräknas i sin helhet antingen på inkomst som skall upptagas till beskattning under beskattningsåret eller på inkomst året närmast dessförinnan. Med A-inkomst avses inkomst som enligt 9 § 3 mom. andra stycket lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt är att anse som A-inkomst.

SkU 1976/77:14

6 Nuvarande lydelse

Om särskilda skäl föreligga, får riksskatteverket efter ansökan besluta att avdrag för avgift för pensionsförsäkring får åtnjutas med högre belopp än som följer av bestämmelserna i föregående stycke. Därvid skall dock följande gälla. För skattskyldig, som redovisar inkomst som är att anse som A-inkomst endast av tjänst men som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får medges avdrag högst med belopp, beräknat som för inkomst av jordbruksfastighet eller rörelse på det sätt som föreskrivits i föregående stycke. Har skattskyldig, som drivit jordbruk, skogsbruk eller rörelse, upphört med driften i förvärvskällan och har han under verksamhetstiden ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får avdrag beräknas även på sådan inkomst som enligt 9 § 3 mom. andra stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt är att anse som B-inkomst. Avdraget får i detta fall beräknas med beaktande av det antal år varunder den skattskyldige drivit jordbruket, skogsbruket eller rörelsen, dock högst för tio år. Hänsyn skall vid bedömningen av avdragets storlek tagas till den skattskyldiges övriga pensionsskydd och andra möjligheter till avdrag för avgift som avses i första stycket 6). Avdraget får dock ej överstiga ett belopp som för varje år som driften pågått motsvarar 6 gånger det basbelopp som enligt lagen om allmän försäkring bestämts för januari månad det år varunder driften i förvärvskällan upphört och ej heller summan av de belopp som under beskattningsåret redovisats som nettointäkt av förvärvskällan och sådan inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet som är att hänföra till vinst med anledning av överlåtelse av förvärvskällan. Mot beslut av riks -

Föreslagen lydelse

Om särskilda skäl föreligga, får riksskatteverket efter ansökan besluta att avdrag för avgift för pensionsförsäkring får åtnjutas med högre belopp än som följer av bestämmelserna i föregående stycke. Därvid skall dock följande gälla. För skattskyldig, som redovisar inkomst som är att anse som A-inkomst endast av tjänst men som i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får medges avdrag högst med belopp, beräknat som för inkomst av jordbruksfastighet eller rörelse på det sätt som föreskrivits i föregående stycke. Sådant avdrag får dock icke beräknas för inkomst som härrör från aktiebolag eller ekonomisk förening vari den skattskyldige har sådant bestämmande inflytande som avses i punkt 2 e femte stycket av anvisningarna till 29 §. Har skattskyldig, som drivit jordbruk, skogsbruk eller rörelse, upphört med driften i förvärvskällan och har han under verksamhetstiden ej skaffat sig ett betryggande pensionsskydd, får avdrag beräknas även på sådan inkomst som enligt 9 § 3 mom. andra stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt är att anse som B-inkomst. Avdraget får i detta fall beräknas med beaktande av det antal år varunder den skattskyldige drivit jordbruket, skogsbruket eller rörelsen, dock högst för tio år. Hänsyn skall vid bedömningen av avdragets storlek tagas till den skattskyldiges övriga pensionsskydd och andra möjligheter till avdrag för avgift som avses i första stycket 6). Avdraget får dock ej överstiga ett belopp som för varje år som driften pågått motsvarar sex gånger det basbelopp som enligt lagen om allmän försäkring bestämts för januari månad det år varunder driften i förvärvskällan upphört och ej heller

SkU 1976/77:14

7 Föreslagen lydelse

summan av de belopp som under beskattningsåret redovisats som nettointäkt av förvärvskällan och sådan inkomst av tillfällig förvärvsverksamhet som är att hänföra till vinst med anledning av överlåtelse av förvärvskällan. Mot beslut av riksskatteverket i fråga som avses i detta stycke får talan ej föras.

Har skattskyldig erlagt avgift som avses i första stycket 6) men har avdrag för avgiften helt eller delvis icke kunnat åtnjutas enligt bestämmelserna i femte stycket, medgives avdrag för ej utnyttjat belopp vid taxering för det påföljande beskattningsåret. Sådant avdrag får dock icke åtnjutas med belopp som tillsammans med erlagd avgift sistnämnda år överstiger vad som angives i femte stycket.

Oavsett föreskrifterna i de föregående styckena får avdrag för avgift som avses i första stycket 6) ej åtnjutas till högre belopp än skillnaden mellan sammanlagda beloppet av inkomster från förvärvskällor, som äro skattepliktiga i hemortskommunen, och övriga avdrag enligt denna paragraf. Kan avdrag för avgift som avses i första stycket 6) icke utnyttjas i hemortskommunen, må avdrag för återstoden av vad sålunda beräknats åtnjutas i annan kommun med belopp intill den där redovisade inkomsten, i förekommande fall efter andra avdrag enligt denna paragraf som åtnjutes vid taxeringen i kommunen. Vad som sålunda ej kunnat avdragas får den skattskyldige tillgodoföra sig genom avdrag senast vid taxering för sjätte beskattningsåret efter det år då avgiften erlades. Ej heller i sistnämnda fall får avdraget överstiga vad som återstår sedan övriga avdrag enligt denna paragraf åtnjutits.

53 §

1 m o m.3 Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger så framt ej annat föreskrives i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på grund av överenskommelse eller beslut, varom i 72 och 73 §§ sägs:

a) fysisk person:

för tid, under vilken han varit här i riket bosatt: för

all inkomst, som av honom här i riket eller å utländsk ort förvärvats; samt

för tid, under vilken han ej varit här i riket bosatt:

för inkomst av här belägen fastighet; för inkomst av rörelse, som här bedrivits;

för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;

för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag, i den mån inkomsten uppburits härifrån och förvärvats genom verksamhet här i riket;

för pension och annan ersättning enligt lagen (1962: 381) om allmän

3 Senaste lydelse 1976: 460.

Nuvarande lydelse

skatteverket i fråga som avses i detta stycke får talan ej föras.

SkU 1976/77:14

8 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

försäkring eller pension på grund av anställning eller uppdrag hos

svenska staten eller svensk kommun;

för belopp, som utgår på grund för belopp, som utgår på grund av pensionsförsäkring, som med- av annan pensionsförsäkring än

delats i här i riket bedriven för- tjänstepensionsförsäkring, om försäkringsrörelse-, säkringen meddelats i här i riket

bedriven försäkringsrörelse;

för ersättning enligt lagen (1954: 243) om yrkesskadeförsäkring och lagen (1956: 293) om ersättning åt smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring;

för dagpenning från erkänd arbetslöshetskassa enligt lagen (1973: 370) om arbetslöshetsförsäkring och kontant arbetsmarknadsstöd enligt lagen (1973: 371) om kontant arbetsmarknadsstöd;

för timstudiestöd och inkomstbidrag enligt studiestödslagen (1973: 349);

för annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst;

för vinst å icke yrkesmässig avyttring av fastighet eller rörelse här i riket eller tillbehör till sådan fastighet eller rörelse; samt

för belopp, varmed schablonavdrag för egenavgifter överstigit påförda avgifter, samt restituerade, avkortade eller avskrivna egenavgifter, allt i den omfattning, som anges i anvisningarna till 41 b §;

b) staten:

för inkomst av jordbruksdomäner, skogar samt uthyrda eller med tomträtt eller vattenfallsrätt upplåtna fastigheter; samt för inkomst av rörelse, som ej härflutit av bank- eller försäkringsrörelse eller av kommunikationsverk med tillhörande byggnader och anläggningar eller av industriell verksamhet, som huvudsakligen avser att tillgodose statens egna behov;

c) landsting, kommuner och andra menigheter ävensom hushållningssällskap med stadgar som fastställts av regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer:

för inkomst av fastighet och av rörelse;

d) akademier, Nobelstiftelsen samt stiftelsen Dag Hammarskjölds Minnesfond, så ock allmänna undervisningsverk, sådana sammanslutningar av studerande vid rikets universitet och högskolor i vilka de studerande enligt gällande stadgar äro skyldiga att vara medlemmar samt samarbetsorgan för sådana sammanslutningar med ändamål att fullgöra uppgifter som enligt nämnda stadgar ankomma på sammanslutningarna, sjömanshus, svenska skeppshypotekskassan, skeppsfartens sekundärlånekassa, företagareförening som erhåller statsbidrag, norrlandsfonden, statens utvecklingsfond, Apotekarsocietetens stiftelse för främjande av farmacins utveckling m. m., Stiftelsen Industricentra, Sveriges exportråd, järnkontoret, så länge kontorets vinstmedel användas till allmänt nyttiga ändamål och kontoret icke lämnar utdelning åt sina delägare, aktiebolaget tipstjänst, svenska penninglotteriet aktiebolag, allmänna sjukförsäkringsfonden, pensionsstiftelser som avses i lagen om tryggande av pensionsutfästelse m. m., allmänna försäkringskassor, understödsföreningar, som icke bedriva till livförsäkring hänförlig verksamhet, personalstiftel -

SkU 1976/77:14

9 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

ser som avses i lagen om tryggande av pensionsutfästelse m. m. med ändamål uteslutande att lämna understöd vid arbetslöshet, sjukdom eller olycksfall, stiftelser som bildats enligt avtal mellan organisationer av arbetsgivare och arbetstagare med ändamål att utgiva avgångsersättning till friställd arbetstagare eller främja åtgärder till förmån för arbetstagare som blivit uppsagd eller löper risk att bliva uppsagd till följd av driftsinskränkning, företagsnedläggelse eller rationalisering av företags verksamhet ävensom sådana ömsesidiga försäkringsbolag, som avses i lagen om yrkesskadeförsäkring:

för inkomst av fastighet;

e) kyrkor, andra trossamfund än svenska kyrkan därest de utöva kyrklig verksamhet, sjukvårdsinrättningar vilkas verksamhet ej bedrives i vinstsyfte, barmhärtighetsinrättningar, stiftelser som hava till huvudsakligt ändamål att under samverkan med militär eller annan myndighet stärka rikets försvar eller att, utan begränsning till viss familj, vissa familjer eller bestämda personer, främja vård och uppfostran av barn eller lämna understöd för beredande av undervisning eller utbildning eller utöva hjälpverksamhet bland behövande eller främja vetenskaplig forskning, ävensom sådana föreningar vilka, utan att i sin verksamhet tillgodose medlemmarnas ekonomiska intressen, huvudsakligen verka för ändamål av den i fråga om stiftelser här angivna art:

för inkomst av fastighet och av rörelse;

f) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samfund, stiftelser, understödsföreningar, som bedriva till livförsäkring hänförlig verksamhet, verk, inrättningar och andra inländska juridiska personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet endast om samfälligheten har taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet, samtliga här under f) avsedda bolag, verk och andra juridiska personer i den mån de ej inbegripas under punkterna d) och e):

för all inkomst, som här i riket eller å utländsk ort förvärvats;

g) utländska bolag:

för inkomst av här belägen fastighet;

för inkomst av rörelse, som här bedrivits; samt

för vinst å icke yrkesmässig avyttring av fastighet eller rörelse här i riket eller tillbehör till sådan fastighet eller rörelse;

h) allmänna pensionsfonden:

för all inkomst som härflyter av medel, som förvaltas av fjärde fondstyrelsen, samt i övrigt för inkomst av fastighet.

Riksskatteverket må, om särskilda skäl därtill äro, efter ansökan förklara, att stiftelse eller förening, som har till huvudsakligt ändamål att främja nordiskt samarbete, i fråga om skattskyldighet eller eljest vid tilllämpning av denna lag skall anses jämställd med stiftelse eller förening, som ovan i första stycket vid e) angives. Sådant beslut må, när omständigheterna det föranleda, av riksskatteverket återkallas. Över beslut, som riksskatteverket meddelat enligt detta stycke, må klagan icke förås.

Kartong: S. 27, råd 22 högra spalten Står: till 53 Rättat till: till 29 § och punkt 2 av anvisningarna till 53

SkU 1976/77:14

10 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Anvisningar till 29 §

2.a.4 Arbetsgivare får avdrag för medel, som avsatts till personalstiftelse enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m. m.

Har fåmansföretag avsatt medel till personalstiftelse, medges avdrag endast om företaget stadigvarande sysselsätter minst 30 årsarbetskrafter. Riksskatteverket får, om särskilda skäl föreligger, medge undantag från detta stycke. Mot beslut av riksskatteverket i sådan fråga får talan icke föras.

b.5 Arbetsgivare får avdrag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. för att uppbringa stiftelsens tillgångar till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv enligt allmän pensionsplan, som tryggas av stiftelsen, efter avdrag för den skuld stiftelsen själv kan ha ådragit sig.

c.6 Arbetsgivare får avdrag för så stor del av kostnaderna för pensionsförsäkring som behövs för att helt eller delvis trygga pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan. Arbetsgivare, som enligt 25 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. är skyldig att trygga upplupen del av pensionsutfästelse genom att köpa pensionsförsäkring, får avdrag för hela kostnaden för sådan försäkring, om utfästelsen icke avser arbetstagare i aktiebolag eller ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget. Till grund för bedömande om en arbetstagare har bestämmande inflytande lägges det samlade innehavet av aktier eller andelar i företaget hos arbetstagaren själv jämte sådana honom närstående personer som nämns i 35 § 3 mom. tionde stycket denna lag.

* Senaste lydelse 1976: 85.

5 Senaste lydelse 1975:1347.

• Senaste lydelse 1975:1347.

b. Arbetsgivare får avdrag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. för att uppbringa stiftelsens tillgångar till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv för sådana pensionsåtaganden, som tryggas av stiftelsen och för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt bestämmelserna i e, efter avdrag för den skuld stiftelsen själv kan ha ådragit sig.

c. Arbetsgivare får avdrag enligt bestämmelserna i e för kostnader för pensionsförsäkring för att trygga pensionsåtagande.

SkU 1976/77:14

11 Nuvarande lydelse

d.7 Redovisar arbetsgivare enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i sin balansräkning och är vad som enligt 30 § 2 mom. taxeringslagen (1956: 623) skall särskilt redovisas i fråga om pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan större än motsvarande belopp vid utgången av föregående beskattningsår, får han avdrag för skillnaden mellan de båda beloppen.

c.8 Vid beräkning av avdraget enligt b eller d ovan får pensionsutfästelse beaktas endast om försäkring för utfästelsen skulle ha varit sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 §.

Om särskilda skäl föreligga, får riksskatteverket besluta om avdrag avseende kostnader för att trygga pensionsutfästelse utöver vad som gäller enligt b—d ovan. Mot sådant beslut får talan ej förås.

7 Senaste lydelse 1975:1347. * Senaste lydelse 1975: 1347.

Föreslagen lydelse

d. Redovisar arbetsgivare enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i sin balansräkning och är vad som enligt 30 § 2 mom. taxeringslagen (1956:623) skall redovisas under den särskilda underrubriken Avdragsgilla pensionsåtaganden och avser sådana pensionsåtaganden för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt bestämmelserna i e större än motsvarande belopp vid utgången av föregående beskattningsår, får han avdrag för skillnaden mellan de båda beloppen..

e. Arbetsgivares rätt till avdrag för kostnader avsedda att trygga pensionsåtagande skall motsvara högst vad som behövs för att trygga åtagande enligt allmän pensionsplan. Om allmän pensionsplan träder i kraft stegvis men arbetsgivaren lämnat utfästelse om en snabbare tillämpning av planen, har arbetsgivaren rätt till avdrag för kostnader föranledda av denna utfästelse.

Allmän pensionsplan har samma innebörd som i 4 § lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. Med allmän pensionsplan avses emellertid i denna lag, i fall där pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan icke föreligger, även

a) pensionsåtagande för pensionsförmåner som rymmes inom vad som är sedvanligt enligt allmän pensionsplan i fråga om arbetstagare med motsvarande uppgifter eller hans efterlevande under förutsättning att annat åtagande än sådant som innebär tryggande genom pensionsförsäkring eller avsättning till pensionsstiftelse tryggats genom kreditförsäkring,

3f Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 14

SkU 1976/77:14

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

b) pensionsbestämmelser, som rekommenderats av Svenska kommunförbundet, Landstingsförbundet eller Svenska kyrkans församlings- och pastoratförbund och antagits såsom pensionsreglemente av kommun, kommunalförbund, Svenska kommunförbundet,

Landstingsförbundet, Kommunernas Pensionsanstalt, Svenska kyrkans församlings- och pastoratförbund eller Sjukvårdens och socialvårdens planerings- och rationaliseringsinstitut eller av annan arbetsgivare, för vars pensionsutfästelser enligt pensionsreglementet kommun, kommunalförbund, Svenska kommunförbundet,

Landstingsförbundet eller Svenska kyrkans församlings- och pastoratförbund tecknat borgen, och

c) pensionsåtagande som har lämnats av statligt företag och för vilket staten har tecknat borgen.

Om särskilda skäl föreligga, får riksskatteverket besluta att även annat pensionsåtagande vid tilllämpning av denna lag skall anses som allmän pensionsplan. Mot beslut av riksskatteverket i fråga som här avses får talan ej föras.

Vid bestämmande av avdragsrätt enligt första stycket får — även om detta ej har medgivits i allmän pensionsplan — i pensionsåtagande inräknas såväl arbetstagares anställningstid hos samma arbetsgivare innan åtagandet lämnats som anställningstid hos förutvarande arbetsgivare. Vid beräkning av avdrag för tryggande av åtagandet skall härvid dock avräknas sådan pension åt arbetstagaren, som tidigare har utfästs och tryggats av arbetsgivare under anställningstid som inräknas i åtagandet.

Avdrag för kostnad avsedd att trygga pensionsåtagande som innebär rätt till pension före 65 års ålder — härunder inbegripet kost -

SkU 1976/77:14

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

nåd avsedd att vid arbetstagarens avgång före 65 års ålder trygga samma pensionsförmåner som skulle ha tillkommit honom vid avgång vid nämnda ålder — medges i den utsträckning sådana förmåner kan utgå enligt allmän pensionsplan och med beaktande jämväl av bestämmelserna i tionde stycket. År fråga om arbetstagare i aktiebolag eller ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget, är dock kostnad som här avses och som hänför sig till avgång före 60 års ålder avdragsgill endast efter beslut enligt elfte stycket. Till grund för bedömande om en arbetstagare har bestämmande inflytande lägges det samlade innehavet av aktier eller andelar i företaget hos arbetstagaren själv jämte sådana honom närstående personer som nämns i 35 § 3 mom. tionde stycket denna lag.

För medel, som avsatts enligt b eller d, medges sålunda avdrag intill vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv, och för pensionsförsäkring medges avdrag för så stor del av kostnaderna som behövs för att trygga pensionsåtagande, allt med iakttagande av bestämmelserna i första—femte styckena och beslut enligt elfte stycket av denna anvisningspunkt.

Dock medges avdrag även utöver vad som anges i föregående stycke, om pensionsutfästelserna avser förmåner som innebär smärre avvikelser från allmän pensionsplan och utfästelserna till den del de avser sådana avvikelser har tryggats genom pensionsförsäkring. Med smärre avvikelser förstås sådana förmånsbelopp som utgår utöver allmän pensionsplan men inom ramen för högsta pensionsgrundande lön enligt planen under förutsättning att den genomsnittliga kostnaden för för -

SkU 1976/77:14

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

månsbeloppen icke överstiger åtta procent av kostnaden för pensionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen. Med genomsnittlig kostnad för förmånsbeloppen förstås den merkostnad som motsvarande förmåner skulle medföra, om de skulle lämnas åt samtliga som omfattas av den allmänna pensionsplanen. överstiger kostnaden för förmånsbeloppen vad nu sagts, skall emellertid ingen del av den kostnad som överstiger kostnaden för pensionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen vara avdragsgill. För att erhålla avdragsrätt skall arbetsgivaren med intyg av försäkringsgivaren styrka att endast smärre avvikelser från allmän pensionsplan föreligger.

Tryggås pensionsåtagande för arbetstagare som icke omfattas av allmän pensionsplan genom pensionsförsäkring, får arbetsgivaren, om han så önskar, i stället göra avdrag för kostnaderna för denna försäkring med högst ett belopp motsvarande 30 procent av vad arbetsgivaren utgivit till arbetstagaren i lön antingen under beskattningsåret eller under det närmast föregående beskattningsåret. Vid beräkning av avdrag enligt detta alternativ får ej inräknas lön som överstiger tjugo gånger det basbelopp som enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring bestämts för januari månad året närmast före taxeringsåret.

Arbetsgivare, som enligt 25 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. är skyldig att trygga upplupen del av pensionsutfästelse genom att köpa pensionsförsäkring, får avdrag för hela kostnaden för sådan försäkring om utfästelsen icke avser arbetstagare i aktiebolag eller ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget.

SkU 1976/77:14

15 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Vid beräkning av avdrag för kostnader avsedda att trygga arbetsgivares pensionsåtaganden får pensionsutfästelse beaktas endast om försäkring för utfästelsen skulle ha varit sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 av anvisningarna till 31 §.

Om särskilda skäl föreligga, får riksskatteverket besluta om avdrag avseende kostnader för att trygga pensionsutfästelse utöver vad som gäller enligt första och femte styckena ovan. Mot sådant beslut får talan ej föras.

till 53 §

2.° Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här i riket även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besök utomlands eller under längre tid uppehålla sig därstädes under kringresande (t. ex. handelsresande).

Person, som icke är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, beskattas här för pension, som utgår enligt lagen om allmän försäkring eller på grund av förutvarande anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun, eller på grund av pensionsförsäkring, som meddelats i här i landet bedriven försäkringsrörelse. Annan pension eller förmån, som utgår härifrån till sådan person på grund av förutvarande tjänst, beskattas i Sverige, om den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här. För sådan person föreligger däremot ej skattskyldighet för annan pension än nu sagts eller för livränta eller andra enligt 31 § med inkomst av tjänst likställda förmåner, som icke åtnjutas på grund av något tjänsteförhållande.

Person, som icke är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, beskattas här för pension, som utgår enligt lagen om allmän försäkring eller på grund av förutvarande anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun, eller på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i landet bedriven försäkringsrörelse. Pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån beskattas i Sverige, om förmånen utgår härifrån till sådan person på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här. För sådan person föreligger däremot ej skattskyldighet för annan pension än nu sagts eller för livränta eller andra enligt 31 § med inkomst av tjänst likställda förmåner, som icke åtnjutas på grund av något tjänsteförhållande.

* Senaste lydelse 1975:1347.

SkU 1976/77:14

16 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Bestämmelsen i 53 § 1 mom. första stycket a) om skattskyldighet för den som ej varit bosatt här i riket för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, gäller beträffande den som anställts av svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd) blott om han icke är medborgare i anställningslandet. Regeringen äger medgiva befrielse från skattskyldighet, som här nämnts, för sådan lokalanställd i utomeuropeiskt land som icke är svensk medborgare.

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tilllämpas enligt lagen (1975: 1348) om ikraftträdande av lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370), ikraftträdandelagen. Hänvisning i ikraftträdandelagen till de nya bestämmelserna i 28 §

1 morn., 46 § 2 morn., 53 § 1 morn., punkt 2 av anvisningarna till 29 § och punkt 2 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928: 370) skall därvid avse nämnda lagrum i deras lydelse enligt denna lag.

Har skattskyldig vid 1976 års inkomsttaxering erhållit avdrag för kostnader för tryggande av pensionsåtagande enligt äldre bestämmelser i deras lydelse enligt lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) och uppgår avdraget till lägre belopp än som följer av de nya bestämmelserna i denna lag, får han genom besvär i särskild ordning som anföres före utgången av år 1977 föra talan om sådan ändring av nämnda inkomsttaxering som föranledes av de nya bestämmelserna i denna lag. I sådant fall får inom samma tid besvär även anföras av taxeringsintendent till den skattskyldiges förmån. I fråga om besvär som här avses gäller 103 och 104 §§ taxeringslagen (1956: 623) i tilllämpliga delar.

Har riksskatteverket med stöd av 46 § 2 mom. sjätte stycket kommunalskattelagen (1928: 370) i dess lydelse enligt lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) beslutat att skattskyldig får åtnjuta avdrag för avgift för pensionsförsäkring beräknat på grundval av tjänsteinkomst härrörande från aktiebolag eller ekonomisk förening vari den skattskyldige har bestämmande inflytande, får den skattskyldige åtnjuta avdrag i enlighet med beslutet, dock längst t. o. m. 1978 års taxering. Riksskatteverket äger med stöd av sistnämnda lagrum i dess angivna äldre lydelse meddela beslut som nu sagts även efter ikraftträdandet av denna lag, under förutsättning att den skattskyldiges ansökan om beslut inkommit till verket senast den 22 november 1976.

2 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1975:1348) om ikraftträdande av lagen (1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370)

Härigenom föreskrives att 2 och 8 §§ lagen (1975: 1348) om ikraftträdande av lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) skall ha nedan angivna lydelse.

SkU 1976/77:14

17 Nuvarande lydelse

2 De nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928: 370) tilllämpas första gången vid 1977 års taxering. Har pensionsförsäkring tagits i överensstämmelse med ansökan, som kommit in till försäkringsgivarens huvudkontor före utgången av år 1975, skall dock äldre bestämmelser alltjämt gälla. Ändras försäkringsavtalet eller insättes förmånstagare efter utgången av år 1976 i strid mot de nya bestämmelserna, skall mot försäkringen svarande premiereserv och övriga tillgodohavanden vid tidpunkten för ändringen anses som på grund av försäkringen utbetalt belopp under det beskattningsår då ändringen sker. överenskommelse, som medför ökad premieförpliktelse totalt eller för år räknat, skall vid tillämpning av denna paragraf anses som nytt försäkringsavtal.

8 De nya bestämmelserna i 19 §, 28 § 1 mom. samt punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 § och punkt 2 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen (1928: 370) tilllämpas första gången vid 1977 års taxering. Äldre bestämmelser gäller vid 1976 års taxering och i fråga om eftertaxering för år 1976 och tidigare år. Vidare får arbetsgivare tillämpa äldre bestämmelser jämväl beträffande utfästelse

1 Jfr prop. 1975/76: 208 s. 6 och 7.

Föreslagen lydelse

De nya bestämmelserna i punkt

1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928: 370) tilllämpas första gången vid 1977 års taxering. Har pensionsförsäkring tagits i överensstämmelse med ansökan, som kommit in till försäkringsgivarens huvudkontor före utgången av år 1975, skall dock äldre bestämmelser alltjämt gälla. Ändras försäkringsavtalet eller insättes förmånstagare efter utgången av år 1976 i strid mot de nya bestämmelserna, skall mot försäkringen svarande premiereserv och övriga tillgodohavanden vid tidpunkten för ändringen anses som på grund av försäkringen utbetalt belopp under det beskattningsår då ändringen sker. Om pensionsförsäkring tagits i överensstämmelse med ansökan, som kommit in till försäkringsgivarens huvudkontor före utgången av år 1975, och om försäkringen enligt äldre bestämmelser skall anses ha tagits i samband med tjänst, skall sådan påföljd dock ej inträda om ändringen sker före utgången av år 1977. Överenskommelse, som medför ökad premieförpliktelse totalt eller för år räknat, skall vid tillämpning av denna paragraf anses som nytt försäkringsavtal.

De nya bestämmelserna i 19 §, 28 § 1 mom. samt punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 § och punkt

2 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen (1928: 370) tilllämpas första gången vid 1977 års taxering. Äldre bestämmelser gäller vid 1976 års taxering och i fråga om eftertaxering för år 1976 och tidigare år. Vidare får arbetsgivare tillämpa äldre bestämmelser jämväl beträffande utfästelse

SkU 1976/77:14

18 Nuvarande lydelse

om pension som lämnats skriftligen senast den 31 december

1975.

I fråga om pensionsutfästelse till arbetstagare med sådant bestämmande inflytande i aktiebolag eller ekonomisk förening som avses i de nya bestämmelserna i punkt 2 c av anvisningarna till

29 § kommunalskattelagen gäller dock följande. De nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 § och punkt 2 c av anvisningarna till 29 § tillämpas första gången vid 1977 års taxering samt i det fall pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor efter den 24 april 1975, redan vid 1976 års taxering. För räkenskapsår, som avslutats efter den

30 juni 1975, får avdrag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m., endast ske för att uppbringa stiftelsens tillgångar i vad de är hänförliga till sådan arbetstagare till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv enligt allmän pensionsplan. Redovisas för sådant räkenskapsår enligt bestämmelserna i nämnda lag pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i balansräkningen, får avdrag åtnjutas för ökad avsättning endast i den mån ökningen är erforderlig för att trygga pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan. I övrigt tillämpas i fråga om räkenskapsår som här avses de nya bestämmelserna i 28 § 1 mom.

Föreslagen lydelse

om pension som lämnats skriftligen senast den 31 december 1975 av honom eller av den anställdes förutvarande arbetsgivare under förutsättning att han ej samtidigt erhåller avdrag enligt de nya bestämmelserna i punkt 2 e åttonde stycket av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen eller enligt andra stycket fjärde meningen nedan.

I fråga om pensionsutfästelse till arbetstagare med sådant bestämmande inflytande i aktiebolag eller ekonomisk förening som avses i de nya bestämmelserna i punkt 2 e femte stycket av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen gäller dock följande. Avdrag för pensionskostnad som hänför sig till sådan arbetstagares avgång före 60 års ålder medges även utan beslut som avses i elfte stycket av nämnda anvisningspunkt om skriftlig utfästelse om lägre pensionsålder har lämnats senast den 22 november 1976. De nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 § och punkt 2 c jämfört med punkt 2 e av anvisningarna till 29 § tillämpas i övrigt första gången vid 1977 års taxering samt i det fall pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor efter den 24 april 1975, redan vid 1976 års taxering. Har pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor senast den 19 november 1976, får dock i stället för vad som angivits i punkt 2 c jämfört med punkt 2 e av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen avdrag för premie som erlägges för försäkringen under år 1976 åtnjutas med högst 30 procent av den lön som under detta år utgivits till arbetstagaren, dock

SkU 1976/77:14

19 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

sjunde stycket tredje punkten för högst med 60 000 kronor. För rä arbetstagare

varom fråga är i kenskapsår, som avslutats efter

detta stycke. den 30 juni 1975, får avdrag för

medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m., endast ske för att uppbringa stiftelsens tillgångar i vad de är hänförliga till sådan arbetstagare till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv enligt vad som medges till följd av bestämmelserna i punkt 2 e av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen. Redovisas för sådant räkenskapsår enligt bestämmelserna i nämnda lag pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i balansräkningen, får avdrag åtnjutas för ökad avsättning endast i den mån ökningen är erforderlig för att trygga pensionsåtagande som är avdragsgillt enligt nyssnämnda bestämmelser.

Föreligger särskilda skäl får riksskatteverket besluta att avdrag för kostnad, som hänför sig till tid före ikraftträdandet, får medgivas med högre belopp än som följer av bestämmelserna i denna paragraf. Mot riksskatteverkets beslut får talan ej föras.

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling.

3 Förslag till

Lag om ändring i taxeringslagen (1956: 623)

Härigenom föreskrives i fråga om 30 § taxeringslagen (1956: 623)1 dels att 2 mom. skall ha nedan angivna lydelse, dels att ett nytt moment, 4 morn., av nedan angivna lydelse skall införas.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

30 §

2 morn.2 Deklarationsskyldig 2 mom. Deklarationsskyldig som avses i 1 mom. och som för som avses i 1 mom. och som för

beskattningsåret enligt lagen beskattningsåret enligt lagen

1 Lagen omtryckt 1971: 399. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974: 773.

2 Senaste lydelse 1975:1352.

SkU 1976/77:14

20 Nuvarande lydelse

(1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. i sin balansräkning redovisar pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner skall i självdeklarationen särskilt redovisa vad som avser pensionsåtagande enligt allmän pensions plan. Sådan redovisning skall avse förhållandena vid såväl beskattningsårets ingång som dess utgång. Allmän pensionsplan har därvid samma innebörd som i 4 § lagen om tryggande av pensionsutfästelse m. m. Med allmän pensionsplan likställes i fall där pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan icke föreligger pensionsåtagande för pensionsförmåner som rymmes inom vad som är sedvanligt enligt allmän pensionsplan i fråga om arbetstagare med motsvarande uppgifter.

Föreslagen lydelse

(1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m. i sin balansräkning redovisar pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner skall i självdeklarationen under den särskilda underrubriken A vdragsgilla pensionsåtaganden redovisa vad som avser sådana pensionsåtaganden för vilkas tryggande avdragsrätt föreligger enligt punkt 2 d jämfört med punkt 2 e av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen (1928:370). Sådan redovisning skall avse förhållandena vid såväl beskattningsårets ingång som dess utgång.

4 mom. Försäkringsanstalt, som meddelat tjänstepensionsförsäkring avseende arbetsgivares pensionsutfästelse gentemot arbetstagare, är skyldig att på begäran av försäkringstagaren utfärda intyg i det hänseende varom föreskrives i punkt 2 e sjunde stycket av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen (1928: 370).

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling.

Motionen

I motionen 1976/77: 41 av herrar Wärnberg (s) och Boström (s) hemställs att riksdagen

dels antar de i propositionen föreslagna reglerna för avdrag för pensionsutfästelser med smärre avvikelser från allmän pensionsplan med den ändringen att avdrag för de särskilda kostnader, som föranleds av avvikelserna beträffande nya utfästelser i detta hänseende, medges endast under förutsättning att utfästelserna i denna del överensstämmer med motsvarande utfästelser som arbetsgivaren lämnat före den 1 januari 1976,

SkU 1976/77:14

dels antar de i propositionen föreslagna reglerna angående avdrag för utfästelser angående pension före 65 års ålder med den ändringen att avdrag för sådan utfästelse till förmån för arbetstagare med bestämmande inflytande i företaget medges endast efter dispens.

Utskottet

Hösten 1975 genomfördes vissa begränsningar i avdragsrätten för privata pensionsförsäkringar och för arbetsgivares kostnader för de anställdas pensionering. De nya reglerna, som förutom beloppsmässiga begränsningar bl. a. innebar ändringar i utformningen av försäkringsvillkoren, syftade till att motverka skatteflykt och begränsa möjligheterna att använda pensionsförsäkringar för andra ändamål än pensionering.

Begränsningarna i avdragsrätten för privata pensionsförsäkringar gäller i regel endast premier som är högre än 7 000 kr. och innebär i princip att högst 10 % av A-inkomst av tjänst och 30 % av A-inkomst av jordbruksfastighet och rörelse får dras av.

Begränsningarna i arbetsgivarnas avdragsrätt avser inte aktuella utbetalningar av årlig pension. De nya reglerna gäller beträffande kostnader för tryggande av anställdas framtida pensionering och innebär att avdrag medges endast med belopp som motsvarar kostnad för att trygga pension enligt allmän pensionsplan eller därmed jämställt pensionsåtagande. Denna begränsning berör emellertid inte avdragsrätten för pensionslöften som lämnats t. o. m. 1975. Beträffande pension till delägare i fåmansbolag är dock principen att de nya reglerna skall gälla fr. o. m. 1976 års taxering. Det kan också nämnas att riksskatteverket (RSV) erhållit omfattande möjligheter att genom dispens medge avdragsrätt utöver vad som följer av de nya reglerna.

Vid sin behandling av dessa frågor förra hösten konstaterade utskottet (SkU 1975/76: 20) att pensionsåtaganden som helt följer allmän pensionsplan inte berörs av de nya reglerna. Med allmän pensionsplan menas sådana allmänna grunder för pensionering av arbetstagare eller deras efterlevande som avser tryggande av pensionsutfästelse genom försäkring e. d. eller avsättning till pensionsstiftelse och som på arbetstagarsidan är godkända av huvudorganisation. En särskild fråga som enligt utskottets mening borde övervägas ytterligare var emellertid hur smärre avvikelser från dessa planer skulle behandlas. Utskottet avsåg t. ex. sedan länge etablerade pensionsplaner inom jordbrukskooperationen och ”SPR-härmande” företag (dvs. företag vars pensionsåtaganden nära ansluter till statens pensionsreglemente) där avtalen lämnar obetydligt bättre efterlevandeförmåner o. d. än ITP-planen, dvs. enligt industrins och handelns tilläggspension för tjänstemän och arbetsledare. Vidare avsåg utskottet sådana relativt vanliga avvikelser som att tidigare tjänstgöringstid hos annan arbetsgivare tillgodoräknas även om detta inte skall ske enligt planen.

SkU 1976/77:14

22 Utskottet hade förståelse för önskemålen att mindre betydande avvikelser av detta slag borde kunna godtas vid beskattningen även i fortsättningen. Eftersom redan gällande pensionsåtaganden inte berördes av ändringarna, kunde det enligt utskottets uppfattning också vara till fördel om den nye arbetsgivaren fick fullfölja den tidigare arbetsgivarens åtagande. Vidare hade det uppgivits att antalet fall med kortare tillgodoräknandetid var stort. När det gällde förtidspensionsfallen var avsikten att avdrag skulle kunna medges efter dispens av RSV, och antalet sådana dispensärenden antogs bli stort. Frågan om en specialreglering av speciella frågor av denna typ var emellertid delvis av sådan karaktär att närmare överväganden enligt utskottets uppfattning erfordrades än vad som då var möjligt.

Utskottet anförde vidare att en lagstiftning av denna karaktär innebar ofrånkomliga praktiska problem men att frågan om vilka ändringar som kunde anses motiverade från administrativ synpunkt bäst kunde bedömas efter en tids erfarenhet av det nya systemet. Enligt utskottets mening borde man på allt sätt underlätta genomförandet av de nya reglerna och såvitt möjligt undvika praktiska problem. Med anledning härav begärde utskottet en översyn av möjligheterna att tillgodose önskemålen om bibehållen avdragsrätt för pensionsåtaganden, som innebär mindre avvikelser från allmän pensionsplan.

Den nu ifrågavarande propositionen grundar sig på ett delbetänkande från den utredning, som regeringen tillsatte i våras för att lösa ovan angivna frågor och vissa andra problem i den nya lagstiftningen. Förslagen innebär i korthet följande.

En av de viktigare frågorna hänför sig till den s. k. likställighetsregeln. Gällande regler innebär att pensionsåtagande, som inte utgår enligt allmän pensionsplan men som ryms inom vad som är sedvanligt enligt sådan plan för arbetstagare med motsvarande uppgifter, under vissa förutsättningar skall likställas med allmän pensionsplan. Det föreslås att likställighetsregeln kompletteras så att pensionsbestämmelser som rekommenderats av kommun- eller landstingsförbund o. d. organisationer och pensionsåtaganden som lämnats av statligt företag inte skall behöva falla utanför. RSV skall också — om särskilda skäl föreligger — kunna besluta att andra pensionsåtaganden godtas som allmän pensionsplan. Om ett pensionsåtagande inte kan likställas med allmän pensionsplan införs — i anslutning till nuvarande dispensmöjligheter i dessa fall — en 30-procentregel enligt vilken företaget kan få avdrag med 30 % av lönekostnaderna intill ett visst maximum. Beträffande förmåner som innebär smärre avvikelser från allmän pensionsplan föreslås att avdrag i allmänhet skall kunna medges om merkostnaderna inte överstiger 8 % av totalkostnaderna för åtaganden enligt den allmänna pensionsplanen. Propositionen innehåller även andra lättnader och förtydliganden. Så kan t. ex. nämnas att avdragsrätten utvidgas så

SkU 1976/77:14

att tidigare anställningstid hos annan arbetsgivare skall få räknas in i kvalifikationstiden för full pension. För att underlätta det praktiska taxeringsarbetet föreslås en ökad uppgiftsskyldighet för såväl arbetsgivarna som försäkringstagarna.

Utskottet har vid sin bedömning av förslagen funnit att de önskemål, som utskottet framförde vid sin behandling av dessa frågor förra hösten, blivit tillgodosedda. Utskottet hälsar också med tillfredsställelse att kraven från olika håll på snabba åtgärder för att mildra ej avsedda effekter hörsammats. Enligt utskottets uppfattning har de praktiska tilllämpningsfrågor, som utredningen förtursbehandlat, fått en lösning som underlättar genomförandet av 1975 års lagstiftning såväl för företagen och deras anställda sorn för de tillämpade myndigheterna. Utskottet återkommer nedan till vissa detaljfrågor som tagits upp i en motion och i skrivelser till utskottet. I övriga delar har utskottet inte funnit anledning till erinran mot de föreslagna lösningarna. Samtidigt som utskottet således i princip tillstyrker propositionen, vill utskottet framhålla att reglerna fortfarande har en i viss mån provisorisk karaktär. Som framgår av propositionen fortsätter utredningsarbetet med vissa kvarstående frågor, och utredningen kommer i en senare promemoria att ta upp ytterligare problem som kan uppstå under utredningsarbetets gång.

I motionen 1976/77: 41 kritiserar motionärerna bl. a. utformningen av den ovan berörda 8-procentregeln för smärre avvikelser från allmän pensionsplan. De anser att avdragsrätten för smärre tilläggsförmåner som utgår utöver eller vid sidan av allmän pensionsplan bör begränsas till att endast gälla sådana pensionsplaner som redan vid ikraftträdandet av de nya reglerna hade dessa förmåner. Det bör enligt deras mening inte vara möjligt att få en utökad avdragsrätt när en pensionsplan förbättrats med tilläggsförmåner av dessa slag efter nämnda tidpunkt.

Utskottet delar i princip motionärernas uppfattning. Särskilda regler för förmåner av detta slag kan — som framgår av utskottets tidigare behandling av denna fråga — anses motiverade med hänsyn till att vissa sedan länge etablerade pensionsplaner bl. a. inom jordbruks kooperationen lämnar obetydligt bättre efterlevandepensioner o. d. än ITPplanen. Som framgår av propositionen har den nu föreslagna avdragsrätten beräknats med en viss marginal i förhållande till de avvikelser som förekommer och som föranlett förslaget. Utskottet vill framhålla att det givetvis inte kan godtas, att dessa förmåner nu utvidgas ytterligare i syfte att utnyttja detta avdragsutrymme fullt ut eller t. o. m. utvidgas till andra områden än som nu omfattas av dessa planer. Å andra sidan föreligger onekligen vissa svårigheter att utforma en regel som hindrar en sådan utveckling och som inte samtidigt medför otillfredsställande effekter i andra hänseenden. Ändrade förhållanden kan

SkU 1976/77:14

givetvis påkalla smärre justeringar av dessa planer lika väl som av allmänna pensionsplaner, och en alltför fast knytning till de befintliga planerna och en fast tidsgräns skulle t. ex. vid nyetableringar medföra att arbetstagare inom samma bransch inte längre kan behandlas lika i pensionshänseende. Enligt utskottets uppfattning bör det om möjligt undvikas att utforma reglerna så att otillfredsställande verkningar av här antydd art uppkommer. Utskottet förutsätter i stället, att utvecklingen följs med uppmärksamhet i det fortsatta utredningsarbetet, och att utredningen mot bakgrund av vad utskottet anfört och de praktiska erfarenheterna av reglerna lägger fram de förslag som kan föranledas av ändrade förhållanden på området. Utskottet finner sig således inte kunna tillstyrka motionen utan godtar propositionen i denna del. Med det anförda torde emellertid syftet med motionen vara i allt väsentligt tillgodosett.

En annan fråga som tas upp i motionen är pensionsåldern för arbetstagare-huvuddelägare. Om anställda pensioneras före ordinarie pensionsålder men arbetsgivaren trots detta åtar sig att utge fulla pensionsförmåner, kan arbetsgivaren få avdrag för sina merkostnader efter dispens från RSV. I propositionen föreslås att dispens i allmänhet inte skall behövas i dessa fall, om tillämplig allmän pensionsplan medger lägre pensionsålder än 65 år. I fråga om arbetstagare-huvuddelägare föreslås emellertid en spärr av innebörd att dispens erfordras om pensionsåldern är lägre än 60 år. Undantaget har motiverats av att något reellt tvåpartsförhållande inte föreligger i dessa fall. Enligt propositionen innebär förslaget en skärpning i förhållande till nuvarande regler, vilket motiverar särskilda övergångsbestämmelser för redan lämnade pensionsåtaganden med lägre pensionsålder än 60 år.

Motionärerna anser att pensionsåldern för arbetstagare-huvuddelägare inte bör sättas lägre än 65 år utan dispens, eftersom en sänkning av pensionsåldern i dessa fall kan utnyttjas för annat syfte än pensionering.

Förslaget i propositionen avser endast sådana fall där en lägre pensionsålder kan förekomma enligt allmän pensionsplan, och riskerna för skatteflykt bör därför inte överdrivas. Det bör framhållas att bakgrunden till det i propositionen framlagda förslaget framför allt är att antalet dispensärenden i fråga om lägre pensionsålder är stort och att dispensprövningen givetvis bör begränsas så långt som möjligt. Med det i propositionen framlagda förslaget kommer flertalet uppenbara dispensfall, där en lägre pensionsålder än 65 år är motiverad, att försvinna. Som anförs i propositionen kan en 60-årsgräns också motiveras av att denna åldersgräns tillämpas för delpension och för förtida uttag av ålderspension enligt lagen (1962: 381) om allmän försäkring. Med hänvisning härtill avstyrker utskottet motionen och tillstyrker propositionen även i denna del.

SkU 1976/77:14

25 Vissa detaljer i lagstiftningen har berörts i skrivelser som inkommit med anledning av propositionen. Utskottet har funnit att endast två av dessa frågor har sådan karaktär att särskilda uttalanden från utskottets sida kan anses påkallade.

I propositionen har föreslagits särskilda övergångsbestämmelser av innebörd att 30-procentregeln för pensionsåtaganden, som inte kan jämställas med allmän pensionsplan, skall få tillämpas i något större utsträckning beträffande premier under år 1976 för försäkringar som tecknats senast den 19 november 1975. Förslaget innebär i denna del att avdrag för kostnader i form av pensionsförsäkringspremier för tryggande av såväl planpension som individuella pensionsförmåner vid sidan av planen under en övergångstid får göras inom ramen för 30 % av lönen, dock högst 60 000 kr. Propositionen ansluter sig i denna del till prop. 1975/76: 208 och RSV:s praxis i fråga om dispens för vissa äldre försäkringar. Utskottet har i sitt betänkande SkU 1976/77: 8 hemställt att prop. 1975/76: 208 i denna del inte föranleder någon åtgärd.

Svenska försäkringsbolags riksförbund har i en skrivelse till utskottet påpekat att övergångsbestämmelserna utformats så att särskilda problem uppkommer beträffande företag med brutet räkenskapsår. Förbundet anför att det är angeläget att övergångsbestämmelserna omfattar premier som erlagts under åren 1974 och 1975 och att samma regler av försäkringstekniska skäl bör gälla under ett och samma räkenskapsår. I skrivelsen redovisade olägenheter är enligt utskottets uppfattning av sådan karaktär att reglerna måste ändras så att avdrag för premier, som erlagts under räkenskapsår som avslutats före den 1 mars 1978, i dessa fall blir avdragsgilla med högst 30 % av den lön arbetsgivaren utgivit till arbetstagaren antingen under beskattningsåret eller under det närmast föregående beskattningsåret, dock högst 60 000 kr. Så som reglerna utformats i övriga hänseenden behöver några olägenheter härav inte befaras.

Enligt bestämmelserna i 2 § ikraftträdandelagen till de år 1975 genomförda ändringarna beträffande villkoren för att en försäkring skall anses som pensionsförsäkring inträder vissa prohibitiva effekter, om villkoren för äldre försäkringar ändras eller förmånstagare insätts i strid mot de nya reglerna. Mot försäkringen svarande premiereserv och övriga tillgodohavanden skall i så fall i sin helhet anses som ett på grund av försäkringen utbetalat belopp, som skall tas upp till beskattning under det år då ändringen sker. Om försäkringstagaren — utan föregående samråd med försäkringsgivaren — skriftligen meddelar försäkringsgivaren ett förmånstagarförordnande som strider mot de nya bestämmelserna, blir förordnandet omedelbart gällande. Därmed inträder också den angivna påföljden, ett förhållande som på grund av reglernas utformning inte påverkas av att förmånstagarförordnandet återkallas. Som riksförbundet påpekat har avsikten givetvis inte varit att försäkringen på detta sätt skall avskattas om förmånstagarförordnandet med -

SkU 1976/77:14

delats utan kännedom om de nya reglerna och sedan återkallas utan dröjsmål. Utskottet har därför ansett sig böra ta initiativ till att övergångsbestämmelserna ändras i syfte att förebygga ej acceptabla verkningar av reglerna. Utskottets förslag framgår av 2 § ikraftträdandelagen.

Författningsförslagen i propositionen berör bl. a. 53 § 1 morn., som under hösten ändrats genom nya regler för beskattning av samebyar. Utskottet föreslår därav föranledd ändring i 53 § 1 mom. första stycket.

Vid lagstiftningen våren 1976 om ändrade regler för beskattning av fåmansföretag m. m. bortföll oavsiktligt sista stycket i 30 § 1 mom. taxeringslagen (1956: 623). I samband med att 30 § nu åter ändras bör denna felaktighet rättas.

Utskottet hemställer

att riksdagen med avslag på motionen 1976/77: 41 och med anledning av vad utskottet anfört antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) med de ändringar att 53 § och ikraftträdandebestämmelserna erhåller följande såsom utskottets förslag betecknade lydelse:

Regeringens förslag Utskottets förslag

53 §

1 mom. Skyldighet att angivna art:

för inkomst av fastighet och av rörelse;

f) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samfund, stiftelser, understödsföreningar, som bedriva till livförsäkring hänförlig verksamhet, verk, inrättningar och andra inländska juridiska personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet endast om samfälligheten har taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfållighet, samtliga här under f) avsedda bolag, verk och andra juridiska personer i den mån de ej inbegripas under punkterna d) ■och e):

f) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar, samfund, stiftelser understödsföreningar, som bedriva till livförsäkring hänförlig verksamhet, verk, inrättningar och andra inländska juridiska personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet endast om samfälligheten har taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet, samtliga här under f) avsedda bolag, verk och andra juridiska personer i den mån de ej inbegripas under punkterna d) och e):

SkU 1976/77:14

27 Regeringens förslag Utskottets förslag

för all inkomst, som här i riket eller å utländsk ort förvärvats;

g) utländska bolag av fastighet.

Riksskatteverket må icke föras.

Ikraftträdande

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling och tillämpas enligt lagen (1975: 1348) om ikraftträdande av lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370), ikraftträdandelagen. Hänvisning i ikraftträdandelagen till de nya bestämmelserna i 28 § 1 morn., 46 § 2 morn., 53 § 1 morn., punkt 2 av anvisningarna till 29 § och punkt 2 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928: 370) skall därvid avse nämnda lagrum i deras lydelse enligt denna lag.

Har skattskyldig

Har riksskatteverket -

Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling. Bestämmelserna i 53 § 1 mom. första stycket f) tillämpas första gången vid 1979 års taxering. I övrigt tillämpas de nya bestämmelserna enligt lagen (1975: 1348) om ikraftträdande av lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370), ikraftträdandelagen. Hänvisning i ikraftträdandelagen till de nya bestämmelserna i 28 § 1 morn., 46 § 2 morn., 53 § 1 morn., punkt 2 av anvisningarna till 29 § och punkt 2 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928: 370) skall därvid avse nämnda lagrum i deras lydelse enligt denna lag.

- tillämpliga delar.

november 1976.

2. lag om ändring i lagen (1975: 1348) om ikraftträdande av lagen (1975: 1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) med de ändringar att 2 och 8 §§ erhåller följande såsom utskottets förslag betecknade lydelse:

Regeringens förslag

2 §

De nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928: 370) tilllämpas första gången vid 1977 års taxering. Har pensionsförsäkring tagits i överensstämmelse med ansökan, som kommit in till försäkringsgivarens huvudkontor före utgången av år 1975, skall dock äldre bestämmelser alltjämt gälla. Ändras försäkringsavtalet eller insättes förmånstagare efter utgången av år 1976 i strid mot de nya bestämmelserna, skall mot försäkringen svarande premiere -

Utskottets förslag

SkU 1976/77:14

28 Regeringens förslag

serv och övriga tillgodohavanden vid tidpunkten för ändringen anses som på grund av försäkringen utbetalt belopp under det beskattningsår då ändringen sker. Om pensionsförsäkring tagits i överensstämmelse med ansökan, som kommit in till försäkringsgivarens huvudkontor före utgången av år 1975, och om försäkringen enligt äldre bestämmelser skall anses ha tagits i samband med tjänst, skall sådan påföljd dock ej inträda om ändringen sker före utgången av år 1977. Överenskommelse, som medför ökad premieförpliktelse totalt eller för år räknat, skall vid tillämpning av denna paragraf anses som nytt försäkringsavtal.

Utskottets förslag

serv och övriga tillgodohavanden vid tidpunkten för ändringen anses som på grund av försäkringen utbetalt belopp under det beskattningsår, då ändringen sker. Om pensionsförsäkring tagits i överensstämmelse med ansökan, som kommit in till försäkringsgivarens huvudkontor före utgången av år 1975, och om försäkringen enligt äldre bestämmelser skall anses ha tagits i samband med tjänst, skall sådan påföljd dock ej inträda om ändringen sker före utgången av år 1977. Påföljden skall ej heller inträda, om försäkringstagaren utan kännedom om de nya bestämmelserna insatt förmånstagare men återkallar förmånstagarförordnandet utan dröjsmål sedan han underrättats om påföljden av förordnandet. Överenskommelse, som medför ökad premieförpliktelse totalt eller för år räknat, skall vid tillämpning av denna paragraf anses som nytt försäkringsavtal.

De nya -

8 §

■ meningen nedan.

2 c jämfört med punkt 2 e av anvisningarna till 29 § tillämpas i övrigt första gången vid 1977 års

SkU 1976/77:14

29 Regeringens förslag

taxering samt i det fall pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor efter den 24 april 1975, redan vid 1976 års taxering. Har pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor senast den 19 november 1975, får dock i stället för vad som angivits i punkt 2 c jämfört med puunkt 2 e av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen avdrag för premie som erlägges för försäkringen under år 1976 åtnjutas med högst 30 procent av den lön sorn under detta år utgivits till arbetstagaren, dock högst med 60 000 kronor. För räkenskapsår, som avslutats efter den 30 juni 1975, får avdrag för medel, som avsatts till pensionstiftelse enligt lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m., endast ske för att uppbringa stiftelsens tillgångar i vad de är hänförliga till sådan arbetstagare till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv enligt vad som medges till följd av bestämmelserna i punkt 2 e av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen. Redovisas för sådant räkenskapsår enligt bestämmelserna i nämnda lag pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i balansräkningen, får avdrag åtnjutas för ökad avsättning endast i den mån ökningen är erforderlig för att trygga pensionsåtagande som är avdragsgillt enligt nyssnämnda bestämmelser.

Föreligger särskilda

Utskottets förslag

1 mars 1978 göras med högst ett belopp motsvarande 30 procent av vad arbetsgivaren utgivit till arbetstagaren i lön antingen under beskattningsåret eller under det närmast föregående beskattningsåret, dock högst med 60 000 kronor. För räkenskapsår, som avslutats efter den 30 juni 1975, får avdrag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m., endast ske för att uppbringa stiftelsens tillgångar i vad de är hänförliga till sådan arbetstagare till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv enligt vad som medges till följd av bestämmelserna i punkt

2 e av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen. Redovisas för sådant räkenskapsår enligt bestämmelserna i nämnda lag pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i balansräkningen, får avdrag åtnjutas för ökad avsättning endast i den mån ökningen är erforderlig för att trygga pensionsåtagande som är avdragsgillt enligt nyssnämnda bestämmelser.

— ej föras.

3. lag om ändring i taxeringslagen (1956: 623) med de ändringar att dels ingressen, dels 30 § 1 mom. erhåller följande såsom utskottets förslag betecknade lydelse:

SkU 1976/77:14

30 Regeringens förslag

Härigenom föreskrives i fråga om 30 § taxeringslagen (1956: 623)

dels att 2 mom. skall ha nedan angivna lydelse,

dels att ett nytt moment, 4 morn., av nedan angivna lydelse skall införas.

Utskottets förslag

Härigenom föreskrives i fråga om 30 § taxeringslagen (1956: 623)

dels att i och 2 mom. skall ha nedan angivna lydelse,

dels att ett nytt moment, 4 morn., av nedan angivna lydelse skall införas.

Nuvarande lydelse1

Utskottets förslag1

30 §

1 mom. Har deklarationsskyldig uppges särskilt.

Vid självdeklaration dessa uppgifter.

För aktiebolag aktiebolagslagen (1975: 1385).

För inländsk skadeförsäkringsanstalt skall avlämnas bestyrkt avskrift av protokoll eller annan handling, som utvisar, huru vinstoch förlusträkningen samt balansräkningen för beskattningsåret slutgiltigt fastställts samt huru vinsten för samma år disponerats.

Stockholm den 14 december 1976

På skatteutskottets vägnar

ERIK WÄRNBERG

Närvarande: herrar Wärnberg (s), Kristenson (s), Josefson (c), Hörberg (fp), Sundkvist (c), Westberg i Hofors (s), Söderström (m), fru Normark (s), herrar Olsson i Järvsö (c), Boström (s), Lundgren (m), Forslund (s), Hallenius (c), Gustafsson i Borås (fp) och Marcusson (s).

Reservation

av herrar Wärnberg (s), Kristenson (s), Westberg i Hofors (s), fru Normark (s), herrar Boström (s), Forslund (s) och Marcusson (s) som

dels anfört följande:

Förslagen i propositionen är genomgående mycket förmånliga för företagen. Vi har dock ansett oss kunna acceptera propositionen i dess helhet utom på två viktiga punkter.

1 SFS 1976: 86, jfr 1972: 745.

SkU 1976/77:14

31 De nya reglerna om enskilda personers avdrag för privata pensionsförsäkringar och företagens avdrag för kostnader för anställdas framtida pensionering genomfördes av en bred majoritet inom utskottet och i riksdagen. Med lika stor enighet begärde utskottet utredning av en del viktiga detaljfrågor, bl. a. frågan hur smärre avvikelser från allmän pensionsplan skall behandlas. Utskottet avsåg med detta de sedan länge etablerade pensionsplanerna inom jordbrukskooperationen och de ”SPRhärmande” företagen (dvs. företag vars pensionsåtaganden nära ansluter till statens pensionsreglemente) där avtalen lämnar obetydligt bättre efterlevandeförmåner o. d. än ITP-planen. Frågan hur sådana mindre betydande avvikelser i redan existerande pensionsplaner borde behandlas i skattehänseende ansågs inte vara så viktig att företagen skulle tvingas arbeta om dessa pensionsbestämmelser. Av den utredning som ligger till grund för propositionen framgår också att merkostnaderna för dessa tilläggsförmåner endast med några få procent överstiger kostnaderna för pension som ligger helt inom ramen för ITP-planen.

I propositionen — som i denna del överensstämmer med utredningsförslaget — föreslås nu att avdrag alltid skall kunna medges för kostnader för förmåner, som ligger vid sidan av allmän pensionsplan, i stort sett utan annan begränsning än att merkostnaderna inte får överstiga 8 % av totalkostnaderna enligt allmän pensionsplan. Av propositionen framgår också att 8 % innebär en bred marginal utöver kostnaderna för de avvikelser utskottet avsåg med sitt beslut. Detta får till följd, att de företag som redan har smärre tilläggsförmåner av olika slag kan höja dessa väsentligt eller tillskapa nya likartade förmåner. Propositionen innebär också att förmåner av detta slag kan tillskapas hos företag där detta tidigare inte varit aktuellt.

I motionen 1976/77: 41 anförs, att rätten till avvikelser bör begränsas till att endast gälla sådana pensionsplaner som vid ikraftträdandet hade bättre förmåner än allmän pensionsplan, och att det inte bör vara möjligt att få tillämpa en högre avdragsrätt när förbättring av en pensionsplans förmåner vidtagits efter nämnda tidpunkt.

.Motionärernas uppfattning överensstämmer med utskottets tidigare uppfattning i frågan, och inom utskottet föreligger inte heller olika åsikter om innebörden av utskottets ovan redovisade ställningstagande i frågan. Vi instämmer i motionärernas uppfattning att den i propositionen föreslagna 8-procentregeln bör begränsas så att avdrag för de särskilda kostnader som föranleds av nya utfästelser i detta hänseende medges endast under förutsättning att tilläggsförmånerna överensstämmer med motsvarande utfästelser som arbetsgivaren lämnat före den 1 januari

1976. Vi tillstyrker således motionen i denna del.

Om anställda pensioneras före ordinarie pensionsålder men arbetsgivaren trots detta åtar sig att utge fulla pensionsförmåner, kan arbetsgivaren f. n. få avdrag för sina merkostnader efter dispens från RSV.

SkU 1976/77:14

32 I propositionen föreslås att dispens inte skall behövas i dessa fall, om tillämplig allmän pensionsplan medger lägre pensionsålder än 65 år. Detta skall enligt propositionen även tillämpas i fråga om arbetstagarehuvuddelägare, dock att dispens erfordras om pensionsåldern är lägre än 60 år.

Såvitt gäller arbetstagare-huvuddelägare kan man däremot som också anförs i propositionen inte bortse från den omständigheten att det inte föreligger något reellt tvåpartsförhållande mellan den anställde och arbetsgivaren. Detta förhållande kan, som också framhålls i utredningens betänkande, innebära att en sänkning av pensionsåldern utnyttjas för annat syfte än för pensionering. Mot denna bakgrund yrkas i motionen 1976/77:41 att pensionsåldern för arbetstagare-huvuddelägare inte bör kunna sättas lägre än 65 år utan dispens. Vi instämmer i denna uppfattning och anser således att motionen bör bifallas även i denna del.

I betänkandet tar utskottet även upp två andra frågor. I propositionen har föreslagits särskilda övergångsbestämmelser av innebörd att den ovan berörda 30-procentregeln för pensionsåtaganden, som inte kan jämställas med allmän pensionsplan, skall få tillämpas i något större utsträckning beträffande premier under år 1976 för försäkringar som tecknats senast den 19 november 1975. Här föreslår utskottet mot bakgrund av en skrivelse från Svenska försäkringsbolags riksförbund att övergångstiden utsträcks så att denna mer gynnsamma regel får tillämpas t. o. m. räkenskapsår som avslutats före den 1 mars 1978. Den andra frågan är vilka ändringar som skall få göras i villkoren för vissa äldre försäkringar. Om förmånstagare insätts i strid mot de nya reglerna, som antogs hösten 1975, skall den mot försäkringen svarande premiereserven och övriga tillgodohavanden i så fall i sin helhet tas upp till beskattning under det år då förmånstagarförordnandet lämnades. Här föreslår utskottet att den nyss angivna påföljden inte skall inträda om försäkringstagaren återkallar förmånstagarförordnandet utan dröjsmål. Utskottets förslag i dessa delar är enligt vår uppfattning inte tillräckligt motiverade. Vi finner för vår del inte anledning att frånträda tidigare ställningstaganden i dessa frågor.

dels ansett att utskottet under momenten 1 och 2 bort hemställa

att riksdagen med bifall till motionen 1976/77: 41 och med anledning av propositionen beträffande förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370) antar utskottets förslag med den ändringen att punkt 2 e av anvisningarna till 29 § erhåller följande såsom reservanternas förslag betecknade lydelse samt beträffande lagen (1975:1348) om ikraftträdande av lagen (1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) antar regeringens förslag med den ändringen att 8 § erhåller följande såsom reservanternas förslag betecknade lydelse.

SkU 1976/77:14

33 Utskottets förslag Reservanternas förslag

Kommunalskattelagen Anvisningar till 29 §

2. e. Arbetsgivares rätt denna utfästelse.

Allmän pensionsplan tecknat borgen.

Om särskilda ej föras.

Vid bestämmande i åtagandet.

Avdrag för kostnad avsedd att trygga pensionsåtagande som innebär rätt till pension före 65 års ålder — härunder inbegripet kostnad avsedd att vid arbetstagarens avgång före 65 års ålder trygga samma pensionsförmåner som skulle ha tillkommit honom vid avgång vid nämnda ålder — medges i den utsträckning sådana förmåner kan utgå enligt allmän pensionsplan och med beaktande jämväl av bestämmelserna i tionde stycket. Är fråga om arbetstagare i aktiebolag eller ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget, är dock kostnad som här avses och som hänför sig till avgång före 60 års ålder avdragsgill endast efter beslut enligt elfte stycket. Till grund för bedömande om en arbetstagare har bestämmande inflytande lägges det samlade innehavet av aktier eller andelar i företaget hos arbetstagaren själv jämte sådana honom närstående personer som nämnts i 35 § 3 mom. tionde stycket denna lag.

Avdrag för kostnad avsedd att trygga pensionsåtagande som innebär rätt till pension före 65 års ålder — härunder inbegripet kostnad avsedd att vid arbetstagarens avgång före 65 års ålder trygga samma pensionsförmåner som skulle ha tillkommit honom vid avgång vid nämnda ålder — medges i den utsträckning sådana förmåner kan utgå enligt allmän pensionsplan och med beaktande jämväl av bestämmelserna i tionde stycket. Är fråga om arbetstagare i aktiebolag eller ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget, är dock kostnad som här avses avdragsgill endast efter beslut enligt elfte stycket. Till grund för bedömande om en arbetstagare har bestämmande inflytande lägges det samlade innehavet av aktier eller andelar i företaget hos arbetstagaren själv jämte sådana honom närstående personer som nämns i 35 § 3 mom. tionde stycket denna lag.

För medel denna anvisningspunkt.

Arbetsgivare, som före den 1 januari 1976 tillämpat pensionsbestämmelser med förmåner som innebär smärre avvikelser från allmän pensionsplan är — utöver vad som angives i föregående stycke — berättigad till avdrag för utfästelser som lämnas enligt dessa pensionsbestämmelser om utfästelserna till den del de avser sådana avvikelser har tryggats genom pensionsförsäkring. Med smärre avvikelser förstås sådana förmåns -

SkU 1976/77:14

34 Utskottets förslag

under förutsättning att den genomsnittliga kostnaden för förmånsbeloppen icke överstiger åtta procent av kostnaden för pensionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen. Med genomsnittlig kostnad för förmånsbeloppen förstås den merkostnad som motsvarande förmåner skulle medföra, om de skulle lämnas åt samtliga som omfattas av den allmänna pensionsplanen. Överstiger kostnaden för förmånsbeloppen vad nu sagts, skall emellertid ingen del av den kostnad som överstiger kostnaden för pensionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen vara avdragsgill. För att erhålla avdragsrätt skall arbetsgivaren med intyg av försäkringsgivaren styrka att endast smärre avvikelser från allmän pensionsplan föreligger.

Reservanternas förslag

belopp som utgår utöver allmän pensionsplan men inom ramen för högsta pensionsgrundande lön enligt planen under förutsättning att den genomsnittliga kostnaden för förmånsbeloppen icke överstiger åtta procent av kostnaden för pensionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen. Med genomsnittlig kostnad för förmånsbeloppen förstås den merkostnad som motsvarande förmåner skulle medföra, om de skulle lämnas åt samtliga som omfattas av den allmänna pensionsplanen. Överstiger kostnaden för förmånsbeloppen vad nu sagts, skall emellertid ingen del av den kostnad som överstiger kostnaden för pensionsåtagande enligt den allmänna pensionsplanen vara avdragsgill. För att erhålla avdragsrätt skall arbetsgivaren med intyg av försäkringsgivaren styrka att endast smärre avvikelser från allmän pensionsplan föreligger.

Tryggas pensionsåtagande före taxeringsåret.

Arbetsgivare, som över företaget.

Vid beräkning till 31 §.

Om särskilda ej föras.

Regeringens förslag

De nya ■

Reservanternas förslag Ikraftträdandelagen

8§

— meningen nedan.

SkU 1976/77:14

35 Regeringens förslag

senast den 22 november 1976. De nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 § och punkt 2 c jämfört med punkt 2 e av anvisningarna till 29 § tillämpas i övrigt första gången vid 1977 års taxering samt i det fall pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor efter den 24 april 1975, redan vid 1976 års taxering. Har pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor senast den 19 november 1975, får dock i stället för vad som angivits i punkt 2 c jämfört med punkt 2 e av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen avdrag för premie som erlägges för försäkringen under år 1976 åtnjutas med högst 30 procent av den lön som under detta år utgivits till arbetstagaren, dock högst med 60 000 kronor. För räkenskapsår, som avslutats efter den 30 juni 1975, får avdrag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967: 531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m., endast ske för att uppbringa stiftelsens tillgångar i vad de är hänförliga till sådan arbetstagare till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv enligt vad som medges till följd av bestämmelserna i punkt 2 e av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen. Redovisas för sådant räkenskapsår enligt bestämmelserna i nämnda lag pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i balansräkningen, får avdrag åtnjutas för ökad avsättning endast i den mån ökningen är erforderlig för att trygga pensionsåtagande som är avdragsgillt enligt nyssnämnda bestämmelser.

Föreligger särskilda

Reservanternas förslag

NORSTEDTS TRYCKERI STOCKHOLM 19/6 760046