Kungl. Maj:ts proposition angående godkännande av avtal mellan Sverige och Danmark för undvikande av dubbelbeskattning beträfande skatter
Kungl. Maj:ts proposition nr 201 år 1973 Prop. 1973: 201
Nr 201
Kungl. Maj:ts proposition angående godkännande av avtal mellan Sverige och Danmark för undvikande av dubbelbeskattning beträffande
skatter på inkomst och förmögenhet; given den 16 november 1973.
Kungl. Maj:t vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollet över finansärenden, föreslå riksdagen att bifalla de förslag om vars avlåtande till riksdagen föredragande departementschefen hemställt.
CARL GUSTAF
G. E. STRÄNG
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett mellan Sverige och Danmark ingånget avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet.
Avtalet avses träda i kraft, sedan de båda staterna underrättat varandra om att ratifikation skett eller andra åtgärder vidtagits för avtalets ikraftträdande i resp. stat, och bli tillämpat på inkomst som förvärvas fr. o. m. kalenderåret cfter ikraftträdandet. Avtalet avses vidare bli tilllämpligt på förmögenhetsskatt, som utgår på grund av taxering fr. o. m. andra kalenderåret efter ikraftträdandet.
1 Riksdagen 1973. I saml. Nr 201
Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet på Stockholms slott den 16 november 1973.
Närvarande: statsministern PALME, ministern för utrikes ärendena ANDERSSON, statsråden STRÄNG, JOHANSSON, HOLMQVIST, ASPLING, GEIJER, ODHNOFF, BENGTSSON, NORLING, LÖF- BERG, LIDBOM, CARLSSON, FELDT, SIGURDSEN, GUSTAFS- SON, ZACHRISSON, LEIJON.
Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anmäler efter gemensam beredning med statsrådets övriga ledamöter fråga om godkiännande av avtal mellan konungariket Sveriges regering och konungariket Danmarks regering för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet och anför.
Sedan Kungl. Maj:t den 26 oktober 1973 beslutat att avtalet mellan Sverige och Danmark för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet skulle undertecknas, har det i dag undertecknats för Sveriges del av ministern för utrikes ärendena.
Den 21 juli 1958 slöts mellan Sverige och Danmark ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1958: B 42, BeU 1958: B 19, rskr 1958: B 103) och tillämpades första gången vid 1959 års taxering (SFS 1958: 653 och 654). Avtalet ändrades genom tilläggsavtal den 13 maj 1959 (prop. 1959: 165, BeU 1959: 61, rskr 1959: 328, SFS 1959: 593).
Under senare år har de nordiska länderna bedrivit ett omfattande förhandlingsarbete i syfte att ersätta äldre internordiska dubbelbeskattningsavtal med nya, baserade på det modellavtal som år 1963 upprättades av Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD). För svensk del gäller sålunda numera i förhållande till Norge dubbelbeskattningsavtalet den 1 november 1971 (SFS 1972: 35). Ett nytt avtal med Finland har nyligen förelagts riksdagen för godkännande (prop. 1973: 179). Vidare har förhandlingar om ett nytt avtal med Island nyligen avslutats. Med Daamark ägde avtalsförhandlingar rum i Köpenhamn den 4—7 december 1972 och i Stockholm den 26—30 mars 1973. Vid sistnämnda tillfälle paraferades ett på svenska språket avfattat förslag till nytt avtal. Vid förhandlingar i maj och augusti 1973 har överenskommelse nåtts om vissa tillägg till den paraferade texten. En dansk avtalstext har sedermera utarbetats. Avtalsförslaget torde få bifogas till statsrådsprotokollet i detta ärende som bilaga.
Avtalsförslaget remitterades till kammarrätten i Stockholm och riks-
skatteverket. Sistnämnda myndighet har framfört vissa synpunkter av i huvudsak formell natur. Jag avser att ta upp dessa i samband med de avtalsbestämmelser till vilka de hör.
Det danska skattesystemet överensstämmer i huvudsak med det svenska. Sålunda tas i Danmark ut statlig och kommunal inkomstskatt, sjömansskatt samt statlig förmögenhetsskatt. Härtill kommer särskild inkomstskatt, amtskommunal inkomstskatt och kyrkoskatt. Det kan nämnas, att gåva som regel är föremål för inkomstbeskattning. Juridiska och fysiska personer är obegränsat skattskyldiga om de har hemvist i Danmark. Obegränsat skattskyldig är också person som stadigvarande vistas i landet. En person anses i allmänhet vistas stadigvarande i Danmark om han uppehåller sig där minst sex månader. Dansk medborgare som arbetar på danskt fartyg eller innehar statlig anställning är också obegränsat skattskyldig. Fysisk person, som efter att ha varit obegränsat skattskyldig minst fyra år lämnat Danmark den 1 januari 1970 eller senare för att bosätta sig i annan stat, är obegränsat skattskyldig under fyra år efter utflyttningen, såvida han inte visar, att han är obegränsat skattskyldig i den nya bosättningsstaten.
Beskattningsåret överensstämmer normalt med kalenderåret. Den statliga inkomstskatten utgår efter en progressiv, skiktad grundskala. Skatten beräknas efter en uttagsprocent som bestäms för varje beskattningsår. Den får dock ej överstiga 105 26. Inkomstskalan är indexreglerad och fastställs genom särskilt beslut för varje år. Inkomstskalor och skatteuttag framgår av följande tabell (en dansk krona, dkr., motsvarar ungefär 0: 75 svenska kronor): Inkomst Grundskala Skala för år 1973 Skatt uttas med
På grundskalan År 1973 (919)
| Upp till 17 000 dkr. 19 800 dkr. | 1894, | 16,38 Y, | |
| nästa | 13 000 dkr. 15 100 dkr. | 30 2, | 27,30 2, |
| nästa | 40 000 dkr. 46 600 dkr. | 40 24, | 36,40 24, |
| därutöver | 45 4, | 40,95 24, |
Den kommunala inkomstskatten är proportionell och utgår med procentsats som beslutas av resp. kommun. I princip sker samtaxering av äkta makar men undantag gäller för inkomst som hustrun uppburit på grund av fritt yrke, tjänst hos annan än mannen samt för personlig pension etc. Vid beräkning av skattepliktig inkomst medges s.k. ”personfradrag” med f. n. 5 800 dkr. för ensamstående och 11 600 dkr. för äkta makar. Dessa avdrag justeras med penningvärdets förändring. Förvärvsarbetande hustru är också berättigad till avdrag med 50 90 av inkomsten dock högst 2 000 dkr. Avdraget nedsätts med 100 dkr. för varje 1 000 dkr. som lönen överstiger 10 000 dkr. Om hustru samtaxeras med mannen eller har inkomst som understiger 2 400 dkr. och om hon i väsentlig omfattning deltagit i mannens eller makarnas gemensamma förvärvsverksamhet, medges mannen avdrag med 25 26 av sin inkomst, dock
högst med 12 800 dkr., vilket belopp anses utgöra hustruns inkomst. Den inkomst som sålunda hänförs till hustrun minskas emellertid med personligt avdrag samt med ett särskilt avdrag på 1 200 dkr. Detta senare avdrag avtrappas dock med 100 dkr. för varje 1 000-tal dkr. varmed makarnas sammanlagda inkomst överstiger 30 000 dkr. Vid beräkning av inkomst av tjänst medges ett schablonavdrag med 2 000 dkr., dock högst med 20 6 av inkomsten. Fr.o.m. år 1971 medges vid beräkning av beskattningsbar inkomst sådan fysisk person som uppbär bl, a. folkpension vissa tilläiggsavdrag, vilka dock avtrappas enligt särskilda regler. Anställd som avser att börja egen rörelse får skattefritt avsätta minst 500 dkr. men högst 20 2 av inkomsten. När rörelsetillgångar inköpts för 30 000 dkr. får det belopp som är lägst av 5 000 dkr. eller 1/3 av det avsatta beloppet användas utan att återföras till beskattning.
Underåriga barn samtaxeras i vissa fall med föräldrarna vid inkomstoch förmögenhetsbeskattningen, nämligen såvitt avser inkomst på grund av avkastningsräti samt förmögenhet, om avkastningsrätten eller förmögenheten erhållits som gåva av föräldrarna.
I utlandet bosatta personer är begränsat skattskyldiga, dvs. skyldiga att erlägga skatt för inkomst eller förmögenhet som anses ha källa i Danmark. Skatt tas i regel ut efier vanliga skattesatser men amtskommunal inkomstskatt samt bidrag till bl. a. folkpensicneringen utgår inte för sådana skattskyldiga. Kommunal inkomstskatt utgår vidare med en enhetlig skattesats av 15 96 och skattesatsen för utdelning från danskt bolag är 30 96. Det personliga avdraget på 5 800 dkr. medges vid beskattning av anställningsinkomst och vissa pensionsutbetalningar m. m.
Skatt uppbärs genom ett källskattesystem. Med hänsyn till arten av inkomst eller inkomsttagare indelas inkomsten i A- eller B-inkomst. Med A-inkomst avses lön och liknande crsättning utbetalad av arbetsgivare bosatt i Danmark. Lön eller liknande ersättning från andra arbetsgivare kallas B-inkomst. Till B-inkomst hänförs även ränta. Anställd, som erhåller lön som är B-inkomst, erlägger skatt på grundval av en preliminär deklaration. Vissa inkomster av engångskaraktär, t. ex. rcalisationsvinst, avgångsvederlag etc. som uppbärs av fysisk person, är undantagna från vanlig inkomstskatt. De beskattas i stället med en särskild inkomstskatt efter en skattesats av 50 20 av den del av vinsten eller inkomsten som överstiger 6 000 dkr. Bolag erlägger inte särskild inkomstskatt utan beskattas med de vanliga inkomstskatterna.
Oinskränkt skattskyldig erlägger förmögenhetsskatt med 0,9 26 på den del av förmögenheten som överstiger 300 000 dkr., oavsett om förmögenheten finns i Danmark eller annorstädes.
Både beträffande den statliga inkomstskatten och förmögenhetsskatten finns begränsningsregler. Sålunda nedsätts den statliga inkomstskatten med den del av sammanlagda beloppet av skatten på inkomst till stat, kommun och amtskommun samt folkpensionsavgiften som översti-
ger 66 2/3 20 av den beskattningsbara inkomsten, reducerad med vissa avdrag. Vidare sker nedsättning av statlig inkomstskatt med den del av summan av statlig inkomstskatt, statlig förmögenhetsskatt, kommunal skatt, amtskommunal skatt och folkpensionsavgift som överstiger 70 av den beskattningsbara inkomsten. Slutligen medges nedsättning av förmögenhetsskatten enligt vissa regler i fall då inkomsten är låg i förhållande till förmögenhetens storlek. Inkomst av en- och tvåfamiljshus beräknas i regel efter 4 20 på taxeringsvärde upp till 500 000 dkr., efter 6 Zo på sådant värde mellan
500 000 dkr. och 700 000 dkr. samt efter 8 20 på överskjutande taxe-
ringsvärde. Avdrag medges f.n. för ränteutgifter, schablonmässigt beräknade reparationskostnader, skatt på fast egendom etc. Den statliga inkomstskatten för aktiebolag uppgår till 36 2 av den beskattningsbara inkomsten. Från uppkommen vinst får avdrag göras för lägsta beloppet av 50 46 av vinsten eller 2 1/2 20 av aktiekapitalet. I fråga om inkomst av rörelse i utlandet gäller att den på sådan inkomst belöpande skatten nedsätts till hälften. Avräkning medges för utländsk skatt på inkomsten. Moderbolag som innehar 25 24 eller mer av aktiekapitalet i ett dotterbolag kan erhålla nedsättning med så stor del av skatten som mottagen utdelning från dotterbolaget utgör av hela den skattepliktiga inkomsten. Förlust under ett år kan kvittas mot vinst under upp till två år efter förluståret. Sjömän, som tjänstgör på fartyg registrerade i Danmark, påförs en särskild sjömansskatt i stället för statlig och kommunal inkomstskatt samt folkpensionsavgift. Skatten beräknas cfter grunder, som ungefär överensstämmer med de svenska reglerna om sjömansskatt. De viktigaste skillnaderna mellan det nya avtalet och det gällande avser reglerna om utdelningsbeskattning och metoden för att undvika dubbelbeskattning samt de nya beskattningsreglerna för s. k. gränsgångare. Angående det huvudsakliga innehållet i avtalet får jag anföra följande. Art. 1 anger de personer som omfattas av avtalet. I art. 2 upptas de skatter på vilka avtalet skall tillämpas. Avsikten är att avtalet skall gälla de båda staternas samtliga skatter på inkomst och förmögenhet. Enligt art. 2 punkt 5 gäller emellertid avtalet inte i fråga om särskild beskattning av vinst på lotteri och vadhållning samt arvsoch gåvoskatter. Art. 3—5 innehåller definitioner av vissa uttryck, som används i avtalet. Definitionerna överensstämmer i huvudsak med dem som intagits i OECD:s modellavtal. Definitionen av uttrycket ”internationell trafik” i art. 3 punkt 1 h finns emellertid inte i modellavtalet. Uttrycket har betydelse för tillämpningen av art. 8, art. 13 punkt 2, art. 15 punkt 3 c och art. 23 punkt 3, I art. 3 punkterna 1 a och b anges, att begreppen il Riksdagen 1973. I saml. Nr 201
”Sverige” resp. ”Danmark” också omfattar den del av kontinentalsockeln över vilken de avtalsslutande staterna kan utöva vissa rättigheter i enlighet med 1958 års konvention om kontinentalsockeln. Art. 4 och 5 skiljer sig i vissa sakliga hänseenden från gällande regler. Sålunda löses frågan om dubbelt hemvist för juridisk person enligt nuvarande regler på grundval av personens nationalitet under det att enligt art. 4 punkt 3 i det nya avtalet den verkliga ledningen blir avgörande för hemvistet. |
Art. 6—21 reglerar beskattningen av särskilda inkomstslag.
Enligt art. 6 får inkomst av fastighet beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Motsvarande regel tillämpas även i nuvarande avtal. Eftersom credit of tax-metoden (avräkning av skatt) för undvikande av dubbelbeskattning införs i det nya avtalet, får emellertid fastighetsinkomsten, i motsats till vad som nu gäller, beskattas också i inkomsttagarens hemviststat. Uppkommen dubbelbeskattning undanröjs med tilllämpning av bestämmelserna i art. 24 punkt 1. Jag avser att senare redogöra närmare för dessa bestämmelser. I detta sammanhang bör påpekas, att de särskilda regler om beskattning av vinst vid försäljning, förädling eller transport av virke, vilka intagits i art. 4 punkt 2 andra stycket i gällande avtal, inte har någon motsvarighet i det nya avtalet.
Enligt art. 7 får inkomst av rörelse beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från ett fast driftställe. Innebörden av begreppet fast driftställe anges i art. 5. Om person med bemvist i Sverige bedriver rörelse från fast driftställe i Danmark får inkomsten beskattas i båda staterna, men Sverige skall medge avräkning enligt art. 24 punkt 1 för skatt som erlagts i Danmark. Inkomst av rörelse som bedrivs i samband med byggandet och driften av fasta förbindelser över Öresund beskattas enligt de särskilda bestämmelserna i art. 21.
Från huvudregeln i art. 7 undantas inkomst av sjöfart och luftfart i internationell trafik. Regler om beskattning av sådan inkomst finns i art. 8. Inkomst som förvärvas av Scandinavian Airlines System (SAS) beskattas enligt den särskilda bestämmelsen i art. 8 punkt 3.
Art. 9 innehåller bestämmelser om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverflyttning. Artikelns första två stycken överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Tredje stycket har i sak oförändrat överförts från nuvarande avtal. I Sverige har bestämmelserna betydelse för tillämpning av 43 §& 1 mom. kommunalskattelagen (1928: 370) (43 8 1 mom. ändrad senast 1965: 573).
Enligt gällande avtal beskattas utdelning endast i mottagarens hemviststat. I art. 10 i det nya avtalet har hemviststatens beskattningsrätt bibehållits men den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten) har tillerkänts en begränsad beskattningsrätt. Skatten i källstaten får i regel inte överstiga 15 20 av utdelningens bruttobelopp. Om emellertid mottagaren av utdelningen är ett bolag som behärskar minst 25 90
av röstetalet för aktierna i det utdelande bolaget, får skattesatsen inte överstiga 5 20. Dubbelbeskattning undanröjs genom att hemviststaten medger avräkning för erlagd skatt i källstaten enligt art. 24 punkt 1. Bestämmelsen i art. 10 punkt 4 första stycket avser att förhindra kedjebeskattning av utdelning mellan bolag. Bestämmelserna anknyter på svensk sida till reglerna om skattefrihet för utdelning mellan bolag enligt 54 § kommunalskattelagen (54 § ändrad senast 1970: 915) och 7 § förordningen (1947: 576) om statlig inkomstskatt (7 § ändrad senast 1970: 716). Motsvarande bestämmelser finns även i gällande avtal. Reglerna i art. 10 punkt 4 andra stycket har däremot ingen motsvarighet i gällande avtal. Dessa regler har införts för att förhindra icke avsedda skattelättnader i fall då ett danskt bolag till svenskt bolag vidarcutdelar utdelning från bolag i tredje stat. Bakgrunden till dessa regler är de tidigare berörda skattelättnaderna som enligt dansk lagstiftning i vissa fall ges ett danskt bolag i fråga om utdelning från utlandet. I art. 10 punkt 5 ges de behöriga myndigheterna möjlighet att genom överenskommelse undanta vissa skattefria institutioner från beskattning i källstaten, För sådana institutioner kan de nya reglerna om beskattning i källstaten innebära en obillig extra belastning. Art. 10 punkt 6 föreskriver undantag från begränsningsregeln i art. 10 punkt 2 för de fall då utdelningen har samband med fast driftställe som mottagaren har i källstaten. I sådana fall tillämpas bestämmelserna i art. 7 om beskattning av inkomst av rörelse. Detta gäller dock inte i fall som avses i art. 21. Riksskatteverket har påpekat att den skatt som får tas ut i källstaten varierar i avtalen med de nordiska staterna. Källskatten får uppgå till högst 15 2 i förevarande avtal liksom i det norska avtalet (se SFS 1972: 35) men till högst 10 20 i det nya finska avtalet (se prop. 1973: 179). Verket understryker allmänt vikten av likformighet särskilt i förhållande till de nordiska staterna. Till detta vill jag anföra att det är många faktorer som påverkar utformningen av ett dubbelbeskattningsavtal. Det är t. ex. uppenbart, att avtalsreglerna måste utformas så att de passar de avtalsslutande staternas skattelagstiftning, i förevarande hänseende särskilt bolagsskattelagstiftningen. Andra faktorer, vilka ibland kan vara de avgörande, är önskemål från de avtalsslutande staterna som grundar sig på politiska, ekonomiska, fiskala eller andra överväganden. Vid förhandlingarna med Danmark rådde enighet om att de nu föreslagna skattesatserna, 15 resp. 5 20, var de som bäst tillgodosåg båda staternas intressen. Dessa skattesatser överensstämmer för övrigt med de av OECD rekommenderade högsta skattesatserna. Jag föreslår därför att art. 10 godtas i föreslagen lydelse. Gällande avtal reglerar inte uttryckligen beskattning av ränta. Sådan inkomst, utom ränta hänförlig till inkomst av rörelse, skall därför beskattas såsom all annan inkomst som inte uttryckligen omnärants i avtalet, dvs. endast i inkomsttagarens hemviststat. Även enligt det nya av-
talet får beskattning av ränta ske endast i sistnämnda stat och en uttrycklig regel med denna innebörd har intagits i art. 11. Om räntan har verkligt samband med rörelse som mottagaren bedriver från fast driftställe i källstaten, gäller emellertid bestämmelserna om rörelsebeskattning i art. 7 (art. 11 punkt 3). Undantag från sistnämnda bestämmelser föreskrivs i art. 21.
Enligt art. 12 beskattas sådan royalty som där avses endast i mottagarens hemviststat. Regeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal och med vad som gäller enligt nuvarande avtal. Enligt art. 12 punkt 3 gäller reglerna om beskattning av inkomst av rörelse i art. 7 i de fall då royaltyn har verkligt samband med rörelse som royaltymottagaren driver från driftställe i källstaten. Undantag från sistnämnda bestämmelse föreskrivs i art. 21.
Art. 13 innehåller bestämmelser om rcalisationsvinstbeskattning. Punkterna 1—3 överensstämmer i huvudsak med motsvarande regler i OECD:s modellavtal. Enligt art. 13 punkt 2 får sålunda vinst på grund av överlåtelse av lös egendom hänförlig till fast driftställe beskattas i den stat där det fasta driftstället är beläget. Sker beskattning även i överlåtarens hemviststat, undanröjs dubbelbeskattningen med tillämpning av art, 24 punkt 1. Undantag från beskattningsregeln i art. 13 punkt 2 gäller i fall som avses i art. 21. I art. 13 punkt 4, som inte har någon motsvarighet i OECD:s modellavtal, föreskrivs, såsom ett undantag från punkt 3, att en stat under vissa förutsättningar får beskatta vinst som uppkommit för en person med kemvist i den andra staten vid försäljning av aktier i ctt bolag vars väsentliga tillgång utgörs av fastighet. Såvitt avser beskattning i Sverige är bestämmelsen av intresse vid tilllämpning av 35 § 3 mom. sjunde stycket kommunalskattelagen (35 § 3 mom. ändrad senast 1972: 273). Motsvarande regel finns i de nya avtalen med Norge (SFS 1972: 35) och Finland (prop. 1973: 179).
Bestämmelser om beskattning av fritt yrke har upptagits i art. 14, som överensstämmer med OECD:s modellavtal. I likhet med detta får enligt förevarande avtal inkomst av fritt yrke beskattas i utövarens hemviststat. Om inkomsten är hänförlig till stadigvarande anordning som yrkesutövaren har i den andra staten, får inkomsten beskattas även i den staten. Eventuell dubbelbeskattning undanröjs med tillämpning av art. 24 punkt 1. Bestämmelserna i art. 21 kan emellertid medföra undantag från reglerna i art. 14.
Enligt art. 15 punkt 1 beskattas inkomst av enskild tjänst i princip i inkomsttagarens hemviststat. Inkomst av arbete, som utförts i den andra staten, får emellertid beskattas där om inte arbetet utförts i denna andra stat under kortare vistelse där. Har arbetet utförts under sådan vistelse, sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat, under de förutsättningar som anges i art. 15 punkt 2. Beskattning endast i hemviststaten sker också i de fall som avses i art. 21 punkt 3. Särskilda bestämmel-
ser beträffande inkomst av anställning ombord på fartyg och luftfartyg finns i art. 15 punkt 3. Inkomst av arbete ombord på svenskt eller danskt handelsfartyg beskattas endast i den stat vars nationalitet fartyget har (art. 15 punkt 3 a). Bestämmelserna, som i sak oförändrade överförts från gällande avtal, är utformade mot bakgrund av de sinsemellan likartade svenska och danska sjömansskattereglerna. En i Danmark bosatt sjöman erlägger svensk sjömansskatt enligt de regler som gäller för sjöman bosatt i Sverige (SFS 1958: 541). Bestämmelsen i art. 15 punkt 3 b överensstämmer med motsvarande bestämmelse i det nya norska avtalet (SFS 1972: 35). Inkomst av anställning ombord på luftfartyg i internationell trafik beskattas enligt art. 15 punkt 3 c endast i inkomsttagarens hemviststat. Motsvarande gäller, såvitt avser luftfartyg som används av SAS, inkomst av anställning ombord på luftfartyg i inrikestrafik. Art. 15 punkt 4 innehåller regler om beskattning av s.k. gränsgångares arbetsinkomst. I princip motsvarande bestämmelser om beskattningen av gränsgångare finns i de nya avtalen med Norge (SFS 1972: 35) och Finland (prop. 1973: 179). Beträffande innebörden av och bakgrunden till de särskilda beskattningsreglerna för gränsgångare får jag hänvisa till vad jag anförde i samband med att det norska dubbelbeskattningsavtalet förelades riksdagen för godkännande (prop. 1971: 172, s. 46—47). Med hänsyn till att Sverige och Danmark inte har gemensam landgräns har någon begränsning av reglernas tillämplighet till gränskommuner inte kunnat ske. Inte heller har någon annan geografisk begränsning ansetts lämplig. .
I överensstämmelse med OECD:s modellavtal föreskrivs i art. 16, att styrelsearvoden och liknande ersättningar får beskattas i den stat där det utbetalande bolaget har hemvist. Sker beskattning även i inkomsttagarens hemviststat, undviks dubbelbeskattning genom avräkning enligt art. 24 punkt 1.
Inkomst som artister och professionella idrottsmän uppbär beskattas enligt art. 17 i den stat där arbetet utförs. Bestämmelsen utgör ett undantag från reglerna i art. 14 och 15. Till skillnad från OECD:s modellavtal men i likhet med ett flertal tidigare ingångna svenska dubbelbeskattningsavtal gäller enligt art. 17 punkt 2 motsvarande beskattningsregel även då annan än artisten eller idrottsmannen själv uppbär inkomsten, t. ex. ett artistbolag i vilket artisten eller idrottsmannen själv har ett avgörande inflytande.
I gällande avtal finns inte några uttryckliga bestämmelser om beskattning av pensioner. De beskattas därför enligt art. 3 punkt 1 i avtalet endast i mottagarens hemviststat. Enligt art. 18 punkt 1 i det nya avtalet beskattas pension, som inte utgår på grund av allmän tjänst, och livränta endast i mottagarens hemviststat. Från denna regel undantas enligt art. 18 punkt 2 utbetalningar enligt vardera statens socialförsäkringslagstiftning. Bestämmelserna innebär, att Sverige kan beskatta
t. ex. folkpension och allmän tilläggspension (ATP) som utbetalas till person med hemvist i Danmark. Riksskatteverket har ansett att uttrycket ”socialförsäkring” bör preciseras och har därvid hänvisat till vad verket anfört i sitt yttrande över dubbelbeskattningsavtalet med Finland. Jag får i denna fråga hänvisa till vad jag anförde i samband med att det finska avtalet förelades riksdagen för godkännande (prop. 1973: 179, s. 11 och 12). Enligt gällande avtal beskattas all inkomst av anställning, således även anställning i statlig eller kommunal tjänst, endast i den stat där den verksambet, av vilken inkomsten hiirrör, utövats. Enligt art. 19 punkt 1 a i det nya avtalet beskattas emellertid inkomst av allmän tjänst endast i den stat varifrån inkomsten utbetalas. Motsvarande gäller enligt art. 19 punkt 2 a i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i art. 19 punkterna 1 b och 2 b sker dock beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. Motsvarande gäller om inkomst förvärvas under sådana omständigheter att art. 21 blir tilllämplig. Liksom i gällande avtal finns i det nya avtalet regler om skattebefrielse i vissa fall för studerande och praktikanter. I det nya avtalet har sådana bestämmelser intagits i art. 20. Punkt 1 i denna artikel överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal. Art. 20 punkt 2, som inte har någon motsvarighet i modellavtalet, innehåller bestämmelser om beskattning av inkomst som studenter från den ena avtalsslutande staten uppbär vid anställning i den andra staten under tillfällig vistelse där. De nya bestämmelserna är i vissa hänseenden mindre restriktiva än de nu gällande. Bl.a. är skattefriheten inte längre begränsad till studerande vid universitet och högskolor. Den nu gällande skattefriheten har emellertid begränsats till att avse endast vissa inkomstbelopp, som på svensk sida anknyter till de f.n. fastställda grundavdragen för i Sverige bosatta personer. Reglerna har utformats så att belopp som överstiger de i avtalet angivna får beskattas. Dessa belopp kan enligt art. 20 punkt 3 justeras genom överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna. Art. 21 innehåller särskilda skatteregler för vissa inkomstslag, avsedda att tillimpas på inkomst eller vinst som förvärvas i samband med byggandet och driften av fasta förbindelser över Öresund. Sådana skatteregler har tidigare aviserats i prop. 1973: 146, s. 84—385. Bestämmelserna innebär, som jag tidigare berört, att avtalets övriga bestämmelser beträffande vissa inkomstslag inte blir tillämpliga i fall som avses i art. 21 utan att i sådana fall beskattning sker endast i inkomsttagarens hemviststat. Bestämmelserna avses bli tillämpliga på alla arbeten som har samband med de planerade förbindelserna, således även arbeten som utförs på projekteringsstadiet.
Enligt art. 22 skall inkomstslag, som inte behandlats tidigare i avtalet, beskattas endast i mottagarens hemviststat.
Art. 23 punkterna 1-—-3 och 5 innehåller regler om beskattning av förmögenhet vilka i sak överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD-avtalet, I art. 23 punkt 4 har intagits särskilda regler om beskattning av rörelsetillgångar som används vid byggandet celler driften av fasta förbindelser över Öresund. Samma princip gäller här som vid inkomstbeskattningen enligt art. 21.
Art. 24 föreskriver avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning. Art. 24 punkt 1 innebär, att en person med hemvist i Sverige taxeras här även för inkomst eller förmögenhet som enligt avtalet får beskattas i Danmark. Den uträknade svenska skatten minskas emellertid med skatt, som erlagts i Danmark för inkomsten eller förmögenheten i enlighet med avtalets bestämmelser. Avräkningsbeloppet får dock inte överstiga den svenska inkomst- eller förmögenhetsskatt som belöper på den inkomst eller förmögenhet, som i enlighet med avtalets bestämmelser beskattats i Danmark. Vissa bestämmelser i avtalet, t. ex. art. 19 punkterna 1 a och 2 a, föreskriver emellertid beskattning endast i källstaten. I sådana fall används inte credit of tax-metoden utan i stället skall cxcmptmetoden tillämpas på så sätt att den del av hemviststatens skatt som belöper på inkomsten eller förmögenheten enligt art. 24 punkt 2 avräknas från den skattskyldiges sammanlagda inkomst- resp. förmögenhetsskatt i hemviststaten. Jag vill i detta sammanhang erinra om att credit of tax-metoden inte heller skall användas i vissa fall av utdelning mellan bolag (art. 10 punkt 4). I art. 24 punkt 3 har intagits ett undantag från huvudregeln om credit of tax i den skattskyldiges hemviststat. Avräkning skall här i stället ske i källstaten. Om sålunda en person med hemvist i Danmark uppbär vinst vid försäljning av aktier i bolag vars huvudsakliga tillgång utgörs av i Sverige belägen fastighet och denna person högst fem år före överlåtelsen haft hemvist i Sverige, får vinsten enligt bestämmelsen i art. 13 punkt 4 beskattas i Sverige. Sverige skall emellertid i sådant fall enligt art. 24 punkt 3 avräkna den skatt, som kan ha påförts säljaren i Danmark.
Regler om förbud mot diskriminering i skattehänseende har intagits i art. 25. Reglerna baseras på OECD:s modellavtal men därutöver har : gjorts vissa tillägg. Motsvarande tillägg har skett i avtalen med Norge (SFS 1972:35) och Finland (prop. 1973: 179). Innebörden av de nya reglerna framgår av den redogörelse jag lämnade i samband med att avtalet med Norge förelades riksdagen för godkännande (prop. 1971: 172, s. 51).
Bestämmelser om förfarandet vid ömsesidig överenskommelse finns i art. 26. Artikeln överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellav-
tal men innehåller ett tillägg, som intagits i art. 26 punkt 3 sista meningen. Denna bestämmelse ger de behöriga myndigheterna rätt att träffa överenskommelse då olikheter i de båda staternas beskattningsregler givit upphov till särskilda problem. Motsvarande bestämmelser finns i gällande avtal och i de förut nämnda avtalen med Norge och Finland.
Normalt innehåller ett dubbelbeskattningsavtal bestämmelser om utbyte av upplysningar av betydelse för beskattningen. Sådana bestämmelser finns inte i förevarande avtal utan härvid gäller i stället det nya multilaterala handräckningsavtalet mellan de nordiska staterna (SFS 1973: 88).
Art. 27 innehåller bestämmelser om diplomatiska och konsulära befattningshavares beskattning. Artikeln överensstämmer med motsvarande OECD-regel.
Av art. 28 framgår vid en jämförelse med art. 3 punkt 1 a att avtalet för Danmarks del kan utsträckas att gälla Grönland och Färöarna.
I art. 29 föreskrivs, att avtalet träder i kraft sedan det genom noteväxling bekräftats att avtalet ratificerats eller att andra åtgärder vidtagits för ikraftträdande i vardera staten. Efter ikraftträdandet kommer avtalet att tillämpas på inkomst, som förvärvas fr. o. m. den 1 januari året efter ikraftträdandet och på förmögenhet för vilken skatt utgår på grund av taxering andra kalenderåret efter ikraftträdandet, eller senare. De nya bestämmelserna avses ersätta 1958 års avtal och tilläggsavtalet den 13 maj 1959.
Som jag meddelat i samband med redogörelsen för art. 10 i avtalet, medför de nya bestämmelserna att kupongskatt får tas ut på utdelning på aktier i svenska bolag. Kupongskatt bör emellertid tas ut tidigast på sådan utdelning som blir tillgänglig för lyftning vid den tidpunkt då, sedan avtalet trätt i kraft, Kungl. Maj:t meddelar bestämmelser om tillämpning av avtalet. Om avtalet sålunda skulle träda i kraft under år 1973 men tillimpningsbestämmelser inte skulle kunna meddelas före utgången av detta år, skall kupongskatt inte tas ut fr.o.m. den 1 januari 1974 utan först fr. o.m. den senare tidpunkt som anges i tillämpningskungörelsen.
Art. 30 innehåller uppsägningsbestämmelser.
Sammanfattningsvis får jag anföra följande. Det nuvarande svenskdanska dubbelbeskattningsavtalet tillkom år 1958. Förändringar i de båda staternas skattelagstiftning sedan dess har medfört, att en revision av avtalet framstått som önskvärd. Även den internationella utvecklingen på dubbelbeskattningsområdet, särskilt antagandet av OECD:s modellavtal, har bidragit till att det gamla avtalet blivit föråldrat. De internordiska dubbelbeskattningsavtalen har under de senaste åren reviderats med beaktande av OECD-reglerna. Sverige har sålunda ingått ett nytt avtal med Norge (SFS 1972: 35) och för riks-
t'rop, 1973: 201 13
dagen har nyligen framlagts ett nytt avtal med Finland för godkinnande (prop. 1973: 179). Förhandlingar om revision av det isländska avtalet har nyligen avslutats. Det nya svensk-danska avtalet överensstämmer 1 stor utsträckning med OECD:s modellavtal och de flesta av de avvikelser från detta som finns har intagits även i andra på scnare tid ingångna svenska avtal. I förhållande till gällande avtal innebär införandet av en beskattningsrätt på utdelning i källstaten samt övergång till credit of tax-metoden för undvikande av dubbelbeskattning de största nyheterna. Avtalet har således anpassats till de principer som gäller i andra svenska dubbelbeskattningsavtal som ingåtts under senare år och jag tillstyrker därför att avtalet föreläggs riksdagen för godkännande.
Under åberopande av det anförda hemställer jag att Kungl. Maj:t föreslår riksdagen att
1. godkänna avtalet mellan Sverige och Danmark för undvikande
av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för-
mögenhet,
ta . bemyndiga Kungl. Maj:t att, i den mån det föranleds av av-
talet, meddela föreskrifter om ändring i fråga om taxering
som rör statlig eller kommunal skatt och i fråga om andra
åtgärder varigenom sådan skatt påförts.
Med bifall till vad föredraganden sålunda med instämman-
de av statsrådets övriga ledamöter hemställt förordnar Hans
Maj:t Konungen att till riksdagen skall avlåtas proposition
av den lydelse bilaga till detta protokoll utvisar.
Ur protokollet:
Gunnel Anderson
12 Riksdagen 1973. 1 saml. Nr 201
Avtal mellan Konungariket Sveriges rege- Overenskomst mellem Kongeriget Danring och Konungariket Danmarks regering marks regering og Kongeriget Sveriges reför undvikande av dubbelbeskattning be- gering til undgåelse af dobbeltbeskatning träffande skatter på inkomst och för- vedrorende skatter af indkomst og formue mögenhet
Konungariket Sveriges regering och Ko- Kongeriget Danmarks regering og Kongenungariket Danmarks regering har, riget Sveriges regering er,
föranledda av önskan att ingå ett nytt foranlediget af gnsket om at indgå en ny avtal för undvikande av dubbelbeskattning overenskomst til undgåelse af dobbeltbebeträffande skatter på inkomst och för- skatning vedrgrende skatter af indkomst og mögenhet, formue,
överenskommit om följande: blevet enige om fglgende:
Artikel 1 Artikel 1 Personer som omfattas av avtalet De af overenskomsten omfattede personer
Detta avtal tillimpas på personer, som Denne overenskomst skal finde anvendelhar hemvist i en avtalsslutande stat eller i se på personer, som er hjemmchgrende i en båda staterna. af eller begge de kontraherende stater.
Artikel 2 Artikel 2 Skatter som omfattas av avtalet De af overenskomsten omfattede skatter
1. Detta avtal tillämpas på skatter på 1. Denne overenskomst skal finde aninkomst och förmögenhet, som uttages av vendelse på indkomst- og formueskatter, envar av de avtalsslutande staterna, deras der udskrives på hver af de kontraherende politiska underavdelningar eller lokala myn- staters, deres administrative underafdelindigheter, oberoende av sättet på vilket skat- gers eller lokale myndigheders vegne uden terna uttages. hensyn til, hvorledes de opkraeves.
2. Med skatter på inkomst och förmö- 2. Som indkomst- og formueskatter angenhet förstås alla skatter, som utgår på ses alle skatter, der pålignes på grundlag af inkomst eller förmögenhet i dess helhet hele indkomsten, hele formuen, eller dele eller på delar av inkomst eller förmögenhet, af indkomsten eller formuen, herunder sådäri inbegripna skatter på vinst genom Ööver- vel skatter på fortjeneste ved afhendelse af låtelse av lös eller fast egendom samt skat- lgsgre eller fast ejendom som skatter på ter på värdestegring. formueforggelse.
3. De för närvarande utgående skatter, på 3. De göaldende skatter, på hvilke overvilka avtalet tillämpas, är: enskomsten finder anvendelse, er:
a) Beträffande Danmark: a) For Danmarks vedkommende:
1) den allmänna inkomstskatten till sta- 1) almindelig indkomstskat til staten;
ten;
2) folkpensionsbidraget; 2) folkepensionsbidrag;
3) bidraget till dagpenningfonden; 3) bidrag til dagpengefonden;
4) sjömansskatten; 4) sgmandsskat;
5) den särskilda inkomstskatten; 5) serlig indkomstskat;
6) utdelningsskatten; 6) udbytteskat;
7) den kommunala inkomstskatten; 7) kommunal indkomstskat;
8) kyrkoskatten; 8) kirkeskat;
9) den amtskommunala inkomstskatten; 9) amtskommunal indkomstskat; samt
samt 10) formueskat til staten;
10) förmögenhetsskatten till staten; (herefter omtalt som ”dansk skat”).
(i det följande benämnda ”dansk skatt”). b) For Sveriges vedkommende:
b) Beträffande Sverige: 1) indkomstskatten til staten, herunder
1) den statliga inkomstskatten, däri in- säömandsskatten og kuponskatten;
begripna sjömansskatten och kupong-
skatten;
2) bevillningsavgiften för vissa offentliga 2) bevillingsafgiften for visse offentlige
föreställningar; forestillinger; 3) ersättningsskatten; 3) ”ersättningsskatten”; 4) utskiftningsskatten; 4) ”utskiftningsskatten”; 5) den kommunala inkomstskatten; samt 5) den kommunale indkomstskat; samt 6) den statliga förmögenhetsskatten; 6) formucskatten til staten; (i det följande benämnda ”svensk skatt”). (herefter omtalt som ”svensk skat”).
4. Detta avtal tillämpas likaledes på skat- 4, Denne overenskomst skal også finde ter av samma eller i huvudsak likartat slag, anvendelse på skatter af samme eller v&evilka efter undertecknandet av avtalet ut- sentlig samme art, der efter undertegnelsen tages utöver eller i stället för de för när- af overenskomsten måtte blive pålagt som varande utgående skatterna. De behöriga tilleeg til eller i stedet for de geldende skatmyndigheterna i de avtalsslutande staterna ter. De kompetente myndigheder i de konskall meddela varandra de väsentliga änd- traherende stater skal give hinanden underringar som vidtagits i respektive skattelag- retning om vescntlige endringer, som forestiftning. tages i deres respektive skattelove.
5. Avtalet tillämpas icke beträffande nå- 5. Overenskomsten finder ikke for nogen gondera avtalsslutande staten på särskild af de kontraherende staters vedkommende beskattning av vinst på lotterier och vadhåll- anvendelse på serlige skatter af Jotterigening eller på arvs- och gåvoskatter. vinster og veddemål eller på atvc- og gave-
skatter.
Artikel 3 Artikel 3 Allmänna definitioner Almindelige definitioner
1. Om icke sammanhanget föranleder an- 1. Hvis ikke andet fremgår af sammennat, har i detta avtal följande uttryck nedan hengen, har i denne overenskomst fölgende angiven betydelse: udtryk den nedenfor angivne betydning:
a) ”Danmark” åsyftar Konungariket Dan- a) ”Danmark” betyder Kongeriget Danmark och inbegriper varje område över vil- mark og omfatter ethvert område, hvorover ket Danmark enligt sin lagstiftning och i Danmark ifglge sin lovgivning og i overensöverensstämmelse med folkrättens allmänna stemmelsce med international ret kan udgve regler äger utöva sina suveräna rättigheter suvere&nitetsrettigheder med hensyn til udmed avseende på utforskning och utnytt- forskning og udnyttelse af kontinentalsokjande av kontinentalsockelns naturtillgång- lens naturforeckomster; udtrykket omfatter ar; uttrycket inbegriper icke Färöarna och ikke Fiergerne og Grenland; Grönland;
b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sve- b) ”Sverige” betyder Kongeriget Sverige rige och inbegriper varje utanför Sveriges og omfatter ethvert uden for Sveriges torriterritorialvatten beläget område, inom vil- torialfarvand beliggende område, inden for ket Sverige enligt svensk lag och i överens- hvilket Sverige ifglge svensk lov og i overstämmelse med folkrättens allmänna regler ensstemmelse med international ret kan udäger utöva sina rättigheter med avscende på gve since rettigheder med hensyn til naturnaturtillgångar på havsbottnen eller i den- forekomster på havbunden eller i dennes nas underlag; undergrund;
c) ”person” inbegriper fysisk person, bo- c) ”person” omfatter en fysisk person, et lag eller varje annan sammanslutning; selskab eller enhver anden sammenslutning.
d) ”bolag” åsyftar varje juridisk person d) ”selskab” betyder enhver juridisk peroch varje subjekt som i beskattningshän- son og ethvert retssubjekt, der i skatteseende behandlas såsom juridisk person; meiossig henseende behandles som cn juri-
disk person;
e) ”företag i en avtalsslutande stat” och e) ”foretagende i en af de kontraherende ”företag i den andra avtalsslutande staten” stater” og ”foretagende i den anden kontraåsyftar företag, som bedrives av person med herende stat” betyder henholdsvis et forehemvist i en avtalsslutande stat, respektive tagende, der drives af en person, som er företag, som bedrives av person med hem- hjemmehgrende i en af de kontraherende vist i den andra avtalsslutande staten; stater. og et foretagende, der drives af en
person, som er hjemmehgrende i den anden
kontraherende stat;
f) ”behörig myndighet” åsyftar: f) ”Kkompetent myndighed” betyder:
1) i Danmark: finansministern eller hans Di Danmark: finansministeren eller befullmäktigade ombud; hans befuldmesgtigede stedfortreder;
2) i Sverige: finansministern eller den 2) i Sverige: finansministeren eller den myndighet åt vilken uppdrages att handha myndighed, som bemvndiges til at behandle frågor rörande detta avtal. spergsmål vedrgrende denne overenskomst;
g) ”medborgare” åsyftar varje fysisk per- g) ”statsborger” betyder enhver fysisk son som är medborgare i en avtalsslutande person. som er statsborger i en af de kontrastat och varje juridisk person eller annan herende stater og enhver juridisk person sammanslutning som tillkommit enligt gäl- eller anden sammenslutning, der er oprettet lande lag i en avtalsslutande stat; i overensstemmelse med gieldende lovgiv-
ning i en af de kontraherende stater;
h) ”internationell trafik” inbegriper varje h) ”international trafik” omfatter enhver resa utförd av fartyg eller luftfartyg som rejse företaget af ct skib eller et luftfartgj, användes av företag vars verkliga ledning der drives af et foretagende, hvis virkelige utövas i en avtalsslutande stat mod undan- ledelse udgves i en af de kontraherende tag för resa som företages uteslutande mel- stater bortset fra rejser, der foretages udelan platser i den andra avtalsslutande sta- lukkende mellem pladser i den anden konten. traberende stat.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar be- 2. Ved anvendelsen af denne overensstämmelserna i detta avtal skall, såvida icke komst i en af de kontraherende stater skal, sammanhanget föranleder annat, varje däri medmindre andet fölger af sammenhanecn, förekommande uttryck, vars innebörd icke ethvert udtryk, som ikke på anden måde cr angivits särskilt, anses ha den betydelse, defincret, tillegges den betydning, som det som uttrycket har enligt den statens lag- har i henhold til de i denne kontraherende stiftning rörande sådana skatter, som om- stat geldende Jove om de skatter, hvorpå fattas av avtalet. overenskomsten finder anvendelse.
Artikel 4 Artikei 4 Skatterättsligt hemvist Skattemessigt hjemsted
1. I detta avtal förstås med uttrycket 1. I denne overenskomst forstås ved ud- ”person med hemvist i en avtalsslutande trykket ”person, som er hjemmehgrende i stat” varje person, som enligt lagstiftningen en af de kontraherende stater” enhver peri denna stat är skattskyldig där på grund av son, som i henhold til lovgivningen i denne hemvist, bosättning, plais för Iföretagsled- stat cr skattepligtig dér på grund af hjemning eller varje annan liknande omständig- sted, bopiel, ledelsens säxde eller ct andet het. lignende kriterium.
2. Då på grund av bestämmelserna i 2. Hvor en fysisk person efter bestempunkt 1 fysisk person har hemvist i båda melserne i stykke 1 anses for hjemmehgrenavtalsslutande staterna, fastställes hans hem- de i begge de kontraherende stater, fastvist enligt följande regler: settes hans hjomsted efter fölgende regler:
a) Han anses ha hemvist i den avtalsslu- a) Han skal anses for at vere hjemmehgtande stat där han har ett hem som stadig- rende i den kontraherende stat, i hvilken varande står till hans förfogande. Om han han til stadighed har en fast bolig til sin har ett sådant hem i båda avtalsslutande rådighed. Såfremt han har en sådan bolig staterna, anses han ha hemvist i den stat, i begge de kontraherende stater, skal han med vilken hans personliga och ekonomiska anses for at vere hjemmehgrende i den förbindelser är starkast (centrum för lev- kontraherende stat, med hvilken han har de nadsintressena). sterkeste personlige og gkonomiske forbin-
delser (midtpunkt for sine livsinteresser);
b) Om det icke kan avgöras i vilken av- b) Kan det ikke afggres, i hvilken af de to talsslutande stat centrum för hans Jeynads- kontraherende stater han har midtpunkt intressen är beläget eller om han icke i nå- for sine livsinteresser, eller har han ikke gondera avtalsslutande staten har ett hem en fast bolig til sin rådighed i nogen af de som stadigvarande står till hans förfogan- kontraherende stater, skal han anses for at de, anses han ha hemvist i den stat, där han vere hjemmehgrende i den kontraherende stadigvarande vistas. stat, i hvilken han til stadighed opholder
SIS:
c) Om han stadigvarande vistas i båda c) Opholder han sig til stadighed i begge avtalsslutande staterna eller om han icke de kontraherende stater, eler har han ikke vistas stadigvarande i någon av dem, anses stadigt ophold i nogen af dem, skal han han ha hemvist i den avtalsslutande stat där anses for at vere hjemmehgrende i den han är medborgare. kontraherende stat, hvori han er statsbor-
ger;
d) Om han är medborgare i båda avtals- d) Er han statsborger i begge de kontraslutande staterna eller om han icke är med- herende stater, eller er han ikke statsborger borgare i någon av dem, avgör de behöriga i nogen af dem, skal de kompetente mynmyndigheterna i de avtalsslutande staterna digheder i de kontraherende stater afggre frågan genom överenskommelse. sporgsmålet ved aftale.
3. Då på grund av bestämmelserna i 3. Hvor en ikke-fysisk person efter bepunkt 1 person, som ej är fysisk person, stemmelserne i stykke 1 anses for hjemmehar hemvist i båda avtalsslutande staterna, hörende 1 begge de kontraherende stater, anses personen i fråga ha hemvist i den av- skal den anses for at vere hjemmehgrende talsslutande stat där den har sin verkliga i den kontraherende stat, i hvilken dens virledning. kelige ledelse har sit sede.
4. Dödsbo anses ha hemvist i den avtals- 4. Et dgdsbo anses for hjemmehgrende i slutande stat där den avlidne enligt punk- den af de kontraherende stater, hvor afdgde terna 1 och 2 i denna artikel anses ha haft i henhold til stykke 1 og 2 i denne artikel hemvist vid dödsfallet. anses [for at vere hjemmeherende ved dads-
faldet.
Artikel 5 Artikel 5 Fast driftställe Fast driftssted
1. Med uttrycket ”fast driftställe” förstås 1. I denne overenskomst betyder udtryki detta avtal en stadigvarande affärsanord- ket ”fast driftssted” et fast forretningssted, ning, där företagets verksamhet helt eller hvor foretagendets virksomhed helt eller delvis utövas. delvis udgves.
2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar 2. Udtrykket ”fast driftssted” omfatter särskilt: navnlig:
a) plats för företagsledning; a) et sted, hvorfra forctagendet Iedes; b) filial; b) en filial; c) kontor; c) et kontor; d) fabrik; d) en fabrik; c) verkstad; c) et verksted;
f) gruva, stenbrott eller annan plats för f) en grube, et stenbrud eller et andet nyttjande av naturtillgångar; sted, hvor naturforekomster udvindes;
g) plats för byggnads-, anläggnings- eller g) stedet for et bygnings-, anlegs- eller installationsarbete som varar över tolv må- monteringsarbejde af mere end 12 månenader. ders varighed.
3. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar 3, Udtrykket ”fast driftssted” omfatter icke: ikke:
a) användning av anordningar, avsedda a) anvendelsen af indretninger udelukuteslutande för lagring, utställning eller ut- kende til oplagring, udstilling eller udlevelimnande av företaget tillhöriga varor; ring af varer tillhgrende foretagendet;
b) innehav av ctt företaget tillhörigt varu- b) opretholdelsen af et varclager, tilhglager, avsett uteslutande för lagring, utställ- rende foretagendet, udelukkende til oplagning eller utlämnande; ring, udstilling eller udlevering;
c) innehav av ett företaget tillhörigt varu- c) opretholdelsen af et varelager, tilhglager, avsett uteslutande för bearbetning el- rende foretagendet, udelukkende til bearler förädling genom ctt annat företags för- bejdelse eller foredling hos et andet fore- Sorg; tagende;
d) innehav av stadigvarande plats för af- d) opretholdelsen af et fast forretningsfärsverksamhet, avsedd uteslutande för in- sted udelukkende for at foretage indkgb af köp av varor eller införskaffande av upp- varer eller fremskaffe oplysninger til forelysningar för företagets räkning; tagendet;
e) innehav av stadigvarande plats för af- e) opretholdelsen af et fast forretningsfärsverksamhet, avsedd uteslutande för att sted udelukkende i reklamegjemed, til indombesörja reklam, meddela upplysningar, samling af oplysninger, til videnskabelig bedriva vetenskaplig forskning eller utöva forskning eller til udgvelse af lignende virkannan liknande verksamhet, som är av för- somhed, der for foretagendet er af forbereberedande eller biträdande art för företaget. dende eller hjelpende art.
4. Person som är verksam i en avtalsslu- 4. En person, som udfgrer virksomhed tande stat för ett företag i den andra avtals- i en af de kontraherende stater for et slutande staten — härunder inbegripes icke foretagende i den anden kontraherende sådan oberoende representant som avses i stat, og som ikke er en sådan uafhengig punkt 5 — behandlas såsom ett fast drift- representant, som omhandles i stykke 5, ställe i den förstnämnda staten, om han skal anses for at vere fast driftssted i den innehar och i denna förstnämnda stat regel- förstnevnte stat, såfremt han i denne stat mässigt använder en fullmakt att sluta avtal har og sedvanligvis udgver en fuldmagt til i företagets namn samt verksamheten icke at indgå aftaler i foretagendets navn, medbegränsas till inköp av varor för företagets mindre hans virksomhed er begrenset til räkning. indkgob af varer for foretagendet.
5. Företag 1 en avtalsslutande stat anses 5. Et foretagende i en af de kontraheicke ha fast driftställe i den andra avtals- rende stater anses ikke for at have et fast slutande staten endast på den grund att driftssted i den anden kontraherende stat, företaget utövar affärsverksamhet i denna blot fordi det driver forretning i denne stat andra stat genom förmedling av mäklare, gennem en megler, kommissioner eller ankommissionär eller annan oberoende repre- den uafhengig representant, såfremt disse sentant, om dessa personer därvid utövar personer handler inden for rammerne af sin sedvanliga affärsverksamhet. deres sexdvanlige forretningsvirksomhed.
6. Den omständigheten att ett bolag med 6. Den omstendighed, at et selskab, hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar hjemmcehgrende i en af de kontraherende
eller kontrolleras av ett bolag med hemvist stater, behersker eller beherskes af et seli den andra avtalsslutande staten eller av ett skab, som er hjemmehgrende i den anden bolag som utövar affärsverksamhet i denna kontraherende stat, eller som (enten genandra stat (antingen genom ett fast drift- nem et fast driftssted eller på anden måde) ställe eller annorledes) medför icke i och udgver forretningsvirksomhed i den anden för sig att någotdera bolaget betraktas så- stat, skal ikke i sig selv bevirke, at et af de som ett fast driftställe för det andra bolaget. to selskaber anses for et fast driftssted for
det andet.
Artikel 6 Artikel 6 Inkomst av fastighet Indkomst af fast ejendom
1. Inkomst av fastighet får beskattas i 1. Indkomst af fast ejendom kan beden avtalsslutande stat där fastigheten är skattes i den af de kontraherende stater, belägen. i hvilken cjendommen er beliggende.
2. a) Uttrycket ”fastighet” har — om 2. a) Udtrykket ”fast ejendom” skal — icke bestämmelserna i punkt b föranleder medmindre bestemmelserne i punkt b) medannat — den betydelse som uttrycket har förer andet — forstås i overensstemmelse enligt skattelagstiftningen 1 den avtalsslu- med lovgivningen i den af de kontraherentande stat där fastigheten är belägen. de stater, i hvilken ejendommen er belig-
gende.
b) Uttrycket ”fastighet” inbegriper dock b) Udtrykket ”fast ejendom” omfatter alltid tillbehör till fastighet, levande och dog altid tilbehgr til fast ejendom, besetdöda inventarier i lantbruk och skogsbruk, ning og redskaber, der anvendes i landbrug rättigheter på vilka föreskrifterna i allmän og skovbrug, rettigheder på hvilke den allag angående fastigheter är tillämpliga, nytt- mindelige lovgivning om fast ejendom fin-
der anvendelse, brugsrettigheder til fast derliga eller fasta ersättningar för nyttjan- ejendom, såvel som rettigheder til varierendet av celler rätten att nyttja gruva, källa de eller faste ydelser, der betales for udnyteller annan naturtillgång. Fartyg, båtar och telsen af celler retten til at udnytte mineralluftfartyg anses icke såsom fastighet. forekomster, kilder og andre naturfore-
komster. Skibe, både og luftfartgjer anses
ikke for fast ejendom.
3. Bestärmmelserna i punkt 1 tillämpas på 3. Bestemmelsen i stykke 1 finder aninkomst, som förvärvas genom omedelbart vendelse på indkomst, der hidrgrer fra dibrukande, genom uthyrning av fastighet el- rekte brug, fra udlejning eller fra enhver ler genom var;e annan användning av fas- anden form for udnyttelse af fast ejentighet. dom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 4. Bestemmelserne i stykke 1 og 3 finder tillämpas även på inkomst av fastighet som også anvendelse på indkomst af fast ejentillhör företag och på inkomst av fastighet dom, der tilhgrer et foretagende, og på som användes vid utövande av fritt yrke. indkomst af fast ejendom, der anvendes ved
udgvelsen af frit erhverv. |
Artikel 7 Artikel 7 Inkomst av rörelse Fortjeneste ved forretningsvirksomhed
I. Inkomst av rörelse, som förvärvas av 1. Fortjeneste indvundet af et foretagenföretag i en avtalsslutande stat, beskattas de i en af de kontraherende stater beskatendast i denna stat, såvida icke företaget tes kun i denne stat, medmindre foretagenbedriver rörelse i den andra avtalsslutande det driver virksomhed i den anden kontrastaten från ett där beläget fast driftställe. herende stat gennem et dér beliggende fast Om företaget bedriver rörelse på nyss an- driftssted. Såfremt foretagendet driver så-
givet sätt, får företagets inkomst beskattas dan virksomhed, kan dets fortjeneste bei denna andra stat, men endast den del där- skattes i den anden stat, men dog kun for av, som är hänförlig till det fasta driftstillet. så vidt angår den del deraf, som kan hen-
föres til det faste driftssted.
2. Om företag i en avtalsslutande stat be- 2. Når et forctagende i en af de kontradriver rörelse i den andra avtalsslutande herende stater driver virksomhed i den anstaten från ett där beläget fast driftställe, den kontraherende stat gennem et dér behänföres i vardera avtalsslutande staten till liggende fast driftssted, skal der i hver af det fasta driftstället den inkomst av rörelse, de kontraherende stater til dette faste driftssom det kan antagas att driftstället skulle sted henfgres den fortjeneste, som det kunha förvärvat, om det varit ett fristående ne forventes at have opnåct, hvis det havde företag, som bedrivit verksamhet av samma veret et uafhengigt foretagende, der udeller likrande slag under samma eller lik- gvede den samme eller lignende virksomhed nande villkor och självständigt avslutat af- på samme eller lignende betingelser, og som färer med det företag till vilket driftstillet handlede, fuldstendig uafhengigt, med det hör. foretagende, hvis faste driftssted det er.
3. Vid bestämmandet av inkomst, som är 3. Ved ansettelsen af ct fast driftssteds hänförlig till det fasta driftstället, medges fortjeneste skal det vere tilladt at fradragc avdrag för kostnader som uppkommit för udgifter, som cr afholdt til gavn for det det fasta driftställets räkning — härunder faste driftssted, herunder udgifter til ledelse inbegripna kostnader för företagets ledning og almindelig administration i gvrigt, hvad och allmänna förvaltning — oavsett om enten de afholdes i den stat, hvor det påkostnaderna uppkommit i den avtalsslutan- geldende faste driftssted er beliggende, elde stat där det fasta driftstället är beläget ler andre steder. Imidlertid skal intet i dette eller annorstädes. Bestämmelserna i denna stykke berettige til fradrag for udgifter, punkt medför emellertid icke rätt till avdrag som ikke ville kunne fradrages, hvis det för kostnader som är av sådant slag att av- faste driftssted havde veret et selvstendigt drag icke skulle ha kunnat medges om det foretagende. fasta driftstället hade varit ctt fristående företag.
4, I den mån inkomst hänförlig till ett 4. I det omfang, det har viärct sedvane fast driftställe enligt lagstiftningen i en av- i en af de kontraherende stater at beregne talsslutande stat brukat bestämmas på den fortjeneste, der kan henfgres til et fast grundval av en fördelning av företagets hela driftssted, på basis af en fordeling af foreinkomst på de olika delarna av företaget, tagendets samlede fortjeneste meliem dets skall bestämmelserna i punkt 2 icke hindra forskellige afdelinger, skal intet i stykke 2 att i denna avtalsslutande stat den skatte- udelukke den pågeldende kontraherende pliktiga inkomsten bestämmes genom ett så- stat fra at beregne den skattepligtige fordant förfarande. Förfarandet skall dock tjeneste på basis af en sådan sedvanemasvara sädant att resultatet överensstämmer sig fordeling. Den anvendte fordelingsmemed de i denna artikel angivna principerna. tode skal imidlertid vere af en sådan art,
at den fgrer til resultater, der er i overens-
stemmelse med de principper, der er fast-
lagt i denne artikel.
5. Inkomst anses icke hänförlig till ett 5. Ingen fortjeneste skal kunne henföres fast driftställe endast av den anledningen til ct fast driftssted, blot fordi det faste att varor inköpes genom det fasta driftstäl- driftssted har foretaget varcindkgb for forelets försorg för företagets räkning. tagendet.
6. Vid tillämpning av föregående punkter 6. Ved anvendelsen af de foregående bestämmes inkomst, som är hänförlig till stykker skal den fortjeneste, der skal hendet fasta driftstället, genom samma förfa- föres til det faste driftssted, fastsettes efter rande år från år, såvida icke särskilda för- samme metode år for år, medmindre der hållanden föranleder annat. er serlige grunde for en anden fremgangs-
måde.
7. Ingår i rörelseinkomsten inkomstslag, 7. Hvor en fortjeneste indeholder indsom behandlas särskilt i andra artiklar av komster, som er omhandlet serskilt i andre detta avtal, beröres bestämmelserna i dessa artikler i denne overenskomst, skal bestemartiklar icke av reglerna i förevarande ar- melserne i disse andre artikler ikke bergtikel. Det förutsättes, att bestämmelserna res af bestemmelserne i denne artikel. Det i denna punkt icke hindrar en avtalsslutan- forudsettes, at bestemmelserne i dette stykde stat att vid bestämmandet av den inkomst ke ikke afskerer nogen af de kontraherensom är hänförlig till det fasta driftstället de stater fra ved ansettelsen af den indmedtaga inkomst av aktier celler andelar, komst, der kan henfgres til det faste driftsfordringar, egendom eller annan rättighet sted, at medtage indkomst af aktier, ansom äger verkligt samband med rörelse vil- dele, fordringer, cjendele eller andre rcetken bedrives från det fasta driftstället. tigheder, som har reel forbindelse med den
virksomhed, der udgves fra det faste drifts-
sted.
Artikel 8 Artikel 8 Inkomst av sjöfart och luftfart Indkomst ved skibs- og luftfart
1. Inkomst som förvärvas genom utövan- 1. Fortjeneste ved skibs- eller luftfartsde av sjöfart eller fuftfart i internationell virksomhed i international trafik beskattes trafik beskattas endast i den avtalsslutande kun i den kontraherende stat, i hvilken forestat där företaget har sin verkliga ledning. tagendets virkelige ledelse har sit sxde.
2. Om företag, som bedriver sjöfart i in- 2. Såfremt den virkelige ledelse for et ternationell trafik, har sin verkliga ledning foretagende, der driver skibsfartsvirksomombord på ett fartyg, anses företaget ha hed i international trafik, har sit sede omsin verkliga ledning i den avtalsslutande stat bord på et skib, skal foretagendet anses där fartyget har sin hemmahamn eller, om for at have sit sede i den kontraherende någon sådan hamn icke finns, i den avtals- stat, i hvilken det pågeldende skib har sit slutande stat där fartygets redare har hem- hjemsted, eller, såfremt et sådant ikke finvist. des, i den kontraherende stat, hvor den,
som driver skibet, er hjemmehgrenäc.
3. Inkomst som förvärvas av konsortiet 3. Fortjeneste, som indtjenes al konsor- Scandinavian Airlines System (SAS) beskat- tiet Scandinavian Airlines System (SAS tas i vardera avtalsslutande staten i pro- beskattes i hver af de kontraherende stater i portion till den andel i konsortiet vilken forhold til den andel i konsortiet, der indeinnehas av den delägare som har hemvist haves af den deltager, som er hjemmehgren- 1 denpna stat. de i denne stat.
Artikel 9 Artikel 9 Företag med intressegemenskap Indbyrdes alhängige foretagender
T fall då I tilfaxide, hvor
a) ett företag i en avtalsslutande stat di- a) et foretagende i en af de kontraherenrekt eller indirekt deltager i ledningen eller de stater direkte eller indirekte deltager i övervakningen av ett företag i den andra ledelsen, kontrollen eller financieringen af avtalsslutande staten eller äger del i detta et foretagende i den anden kontraherende företags kapital, eller stat, eller
b) samma personer direkt eller indirekt b) samme personer direkte eller indirckte deltager i ledningen eller övervakningen av deltager i Iedelsen, kontrollen eller financiesåväl ett företag i en avtalsslutande stat ringen såvel af ct foretagende i den ene af som ett företag i den andra avtalsslutande de kontraherende stater som af et foretastaten eller äger del i båda dessa företags gende i den anden kontraherende stat, vil kapital, iakttages följande. folgende vare at iagttage.
Om mellan företagen i fråga om handel Såfremt der mellem de to foretagender eller andra ckonomiska förbindelser avta- er aftalt eller fastsat vilkår vedrgrende de- Tas eller föreskrives villkor, som avviker res kommercielle eller finansielle forbindelfrån dem som skulle ha överenskommits ser, som afviger fra de vilkår, som ville mellan av varandra oberoende företag, får viere blevet aftalt mellem uafhangige foreinkomster, som utan sådana villkor skulle tagender, kan enhver fortjeneste, som, hvis ha tillkommit det ena företaget men som disse vilkår ikke havde foreligget, ville vere på grund av villkoren i fråga icke tillkom- tilfaldet et af disse foretagender, medregmit detta företag, inräknas i detta företags nes til dette foretagendes fortjeneste og beinkomst och beskattas i överensstämmelse skattes i overensstemmelse hermed. därmed. Opstår der spörsgmål som omhandlet i
Då i en avtalsslutande stat uppkommer denne artikel i en af de kontraherende stafråga som avses 1 denna artikel, skall den ter, skal den kompetente myndighed i den behöriga myndigheten i den andra avtals- anden kontraherende stat underrettes med slutande staten underrättas i syfte att ge- henblik på at gennemfgre nadvendig regulcnomföra nödvändig justering i fråga om ring vedrgrende opgerelsen af fortjencesten beräkningen av inkomsten för det företag for det foretagende, der er hjemmeherende som har hemvist i denna andra stat. När i denne anden stat. Såfremt der er anledning anledning härtill föreligger, kan de behöriga hertil, kan de kompetente myndigheder myndigheterna träffa skäligt avgörande i traeffe serlig aftale med hensyn til fortjenefråga om inkomstens fördelning. stens fordeling.
Artikel 10 Artikel 10 Utdelning Udbytter
1. Utdelning från ett bolag med hem- 1. Udbytte fra et selskab, der er hjemvist i en avtalsslutande stat till person med mehgrende i cn af de kontraherende stahemvist i den andra avtalsslutande staten ter, til en person, som er hjemmehgrende får beskattas i denna andra stat. i den anden kontraherende stat, kan beskat-
tes i denne anden stat.
2. Utdelningen får cmellertid beskattas 2. Sådant udbytte kan imidlertid tillige även i den avtalsslutande stat, där bolaget beskattes i den kontraherende stat, hvor som betalar utdelningen har hemvist, enligt det selskab, der udbetaler udbyttet, cr hjemlagstiftningen i denna stat, men den skatt mehgrende og i overensstemmelse med lovsom sålunda påföres får icke överstiga: givningen i denne stat, men den skat, der
pålegges, må ikke overstige
a) 5 procent av utdelningens bruttobe- a) 5 procent af bruttoudbyttet, hvis modlopp, om mottagaren är ett bolag (med un- tageren er et selskab (med undtagelse af dantag för handelsbolag) som direkt eller handelsselskaber), som direkte eller indiindirekt behärskar minst 235 procent av rös- rekte behersker mindst 25 procent af samttetalet för samtliga aktier i det utbetalande lige stemmceberettigede aktier i det selskab, bolaget: der udbetaler udbyttet;
b) 15 procent av utdelningens bruttobe- b) i alle andre tilfelde 15 procent af lopp i övriga fall. bruttoudbyttet.
De behöriga myndigheterna i de avtals- De kompetente myndigheder i de kontraslutande staterna skall träffa överenskom- herende stater skal ved gensidig aftale fastmelse om sättet för genomförandet av be- sette de närmere regler for praktiseringen gränsningen enligt denna punkt. af denne begrnsning.
Bestärnmelserna i denna punkt berör ic- Bestemmelserne i dette stykke medfgrer ke bolagets beskattning för vinst av vilken ingen begrensninger i adgangen til at beutdelningen betalas. skatte selskabet af den fortjenestc, hvoraf
udbyttet udbetales.
3. Med uttrycket ”utdelning” förstås in- 3. Udtrykket ”udbytte” betyder indkomst av aktier, andelsbevis eller andra komst af aktier, andelsbeviser eller — borträttigheter, fordringar icke inbegripna, med set fra geldsfordringer — andre rettigheder rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra til andel i fortjeneste, såvel som indkomst andelar i bolag, som enligt skattelagstift- fra andre selskabsrettigheder, der sidestilningen i den stat där det utbetalande bola- Jes med indkomst fra aktier i henhold til get har hemvist jämställes med inkomst skattclovgivningen i den stat, i hvilken det av aktier. selskab, der foretager udlodningen, er hjem-
mekerende.
4, Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4. Uanset bestemmelserne i stykke 1 skal 1 skall utdelning från bolag med hemvist i udbytte fra et selskab, der er hjemmehgen avtalsslutande stat till bolag med hem- rende i en af de kontraherende stater, til vist i den andra avtalsslutande staten, i sist- et selskab, der er hjemmehgrende i den annämnda stat vara undantagen från be- den kontraherende stat, i sidstnevnte stat skattning i den mån detta skulle ha varit vere fritaget frå beskatning i det omfang fallet enligt lagstiftningen i denna andra dette ville have veret tilfeldet i medför af stat, om båda bolagen hade varit hemma- loyvgivningen i denne anden stat, såfremt hörande där. begge selskaber havde veret hjemmehgren-
de der.
I den mån beloppet av utdelning som för I det omfang udbyttebelgbet, der udbeett beskattningsår utbetalas av ctt bolag tales for ct indkomstår af ct selskab, der med hemvist i Danmark motsvaras av ut- er hjemmcehgrende i Danmark, modsvares delning, som detta bolag, direkt eller ge- af udbytte, som dette selskab, direkte eller nom förmedling av juridisk person, under gennem formidling af en juridisk person, samma eller tidigare beskattningsår upp- i samme celler tidligere indkomstår har opburit på aktier eller andelar i bolag med pebåret af aktier eller andele i et selskab, hemvist i tredje stat, gäller emellertid un- der er hjemmehgrende i en tredie stat, inddantag från svensk skatt enligt första styc- remmes imidlertid fritagelse for svensk ket endast om den utdelning, som uppbu- skat i medför af foranstående afsnit kun, sårits på aktier eller andelar i bolag med fremt det udbytte, der er oppebåret af akhemvist i tredje stat, underkastats bolags- tier eller andele i et selskab, der er hjemskatt i Danmark eller, om så icke är fallet, mehgrende i en tredie stat, undergives selutdelningen skulle ha varit undantagen från skabsbeskatning i Danmark eller, hvis dette svensk skatt, om aktierna eller andelarna ikke er tilfeldet, udbyttet ville have v&eret innchafts direkt av det svenska bolaget. fritaget for svensk skat, såfremt aktierne el-
ler andelene ejedes dirckte af det svenske
selskab.
5. Utan hinder av bestämmelserna i 5. Uanscet bestemmelserne i stykke 2 kan punkt 2 kan de behöriga myndigheterna i de kompetente myndigheder i de kontrade avtalsslutande staterna överenskomma herende stater aftale, at udbytte, som tilfalatt utdelning, vilken tillfaller i överenskom- der cen i aftalen navngiven institution, der melsen namngiven institution som enligt i medför af lovgivningen i den kontrahelagstiftningen i den avtalsslutande stat där rende stat, hvor institutionen er hjemmeinstitutionen har hemvist på grund av sitt herende, på grund af sit formål eller sin ändamål eller sin verksamhet är undanta- virksomhed er fritaget for beskatning af udgen från skatt på utdelning, skall i den and- bytte, skal vare fritaget for den i den anra avtalsslutande staten vara befriad från den kontraherende stat geldende beskatskatt på utdelning från bolag i denna andra ning af udbytte fra selskaber i denne anstat. den stat.
6. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 6. Bestemmelserne i stykke 1 og 2 fintillämpas icke, om mottagaren av utdel- der ikke anvendelse i tilfxlde, hvor udbytningen har hemvist i en avtalssfutande stat tet oppeberes af en person, hjemmcehgrenoch har fast driftställe i den andra avtals- de i en af de kontraherende stater, som har
slutande staten, där det utbetalande bolaget ct fast driftssted i den anden kontraherenhar hemvist, samt den andet av vilken ut- de stat, i hvilken det selskab, der betaler delningen i fråga härflyter äger verkligt udbyttet, er hjemmehgrende, såfremt de samband med rörelse som bedrives från rettigheder, der ligger til grund for udioddet fasta driftstället. I sådant fall tillämpas ningen, har direkte forbindelse med den bestämmelserna i artikel 7. virksomhed, som drives fra det faste drifts-
sted. I så fald skal bestemmelserne i artikel
7 finde anvendelse.
7. Om bolag med hemvist i en avtalsslu- 7. Hvor et selskab, som er hjemmehgrentande stat uppbär inkomst från den andra de i en af de kontraherende stater, oppeavtalsslutande staten, får denna andra stat barer indkomst fra den anden kontraherenicke påföra någon skatt på utdelning, som de stat, kan denne anden stat ikke pålegge bolaget betalar till person som ej har hem- nogen skat på udbytte, som betales af selvist i denna andra stat, och cj heller någon skabct til personer, der ikke er hjemmehgskatt på bolagets icke utdelade vinst, även rende i denne anden stat, eller underkaste om utdelningen eller den icke utdelade selskabets ikke udloddede indkomst nogen vinsten helt eiler delvis utgöres av inkomst, skat, selv om udbyttcet eller den ikke-udlodsom uppkommit i denna andra stat. dede indkormmst helt eller delvis består af
indkomst fra kilder i denne anden stat.
Artikel 11 Artikel 11 Ränta Renter
1. Ränta, som härrör från en avtalsslu- 1. Renter, der hidrgrer fra en af de kontande stat och som betalats till person med traherende stater og betales til en i den hemvist i den andra avtalsslutande staten, anden Kontraherende stat hjemmehgrende beskattas endast i denna andra stat. person, beskattes kun i denne anden stat.
2, Med uttrycket ”ränta” förstås i denna 2. Udtrykket ”rente” betyder i denne arartikel inkomst av statsobligationer, andra tikel indkomst af statsgeldsbeviser, andre obligationer eller skuldebrev, antingen de obligationer eller forskrivninger, hvad enutfärdats mot säkerhet i fastighet eller ej ten de er sikrede ved pant i fast ejendom och antingen de medför rätt till andel i eller ikke, og hvad enten de indeholder en vinst celler cj. Uttrycket åsyftar även inkomst ret til andel i fortjeneste eller ikke, Udav varje annat slags fordran liksom även trykket omfatter også indkormst af fordall annan inkomst, som enligt skattelagstift- ringer af enhver anden art, såvel som cnningen i den avtalsslutande stat från vilken hver anden indkomst, der 1 henhold t1il inkomsten härrör jämställes med inkomst skattelovgivningen i den Kkontraherende av försträckning. stat, hvorfra indkomsten hidrerer, sidestil-
les med indkomst af pengelån.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas 3. Bestemmelserne i stykke 1 finder ikke icke. om mottagaren av räntan har hem- anvendetse i tilfelde, hvor renten oppebaxvist i en avtalsslutande stat och innehar res af en person, hjemmehgrende i en af de fast driftställe i den andra avtalsslutande kontraherende stater, som har ct fast driftsstaten från vilken räntan härrör, samt den sted i den anden kKontraherende stat, hvorfordran av vilken räntan härflyter äger fra renten hidrgrer, såfremt den fordring, verkligt samband med rörelse som bedri- der ligger til grund for den udbetalte rente, ves från det fasta driftstället. I sådant fall har direkte forbindelse med den virksomhed, tillämpas bestämmelserna i artikel 7. som drives fra det faste driftssted. I så faid
skal bestemmelserne i artikel 7 finde an-
vendelse.
4, Beträffande sådana fall då särskilda 4. I tilfelde, hvor en serlig forbindelse förbindelser mellan utbetalaren och mot- mellem den, der erlegger, og den, der modtagaren eller mellan dem båda och annan tager renten, eller mellem disse og en tred-
person föranleder att det utbetalade ränte- je person, har bevirket, at den cerlagte rente beloppet med hänsyn till den gäld, för vil- set i forhold til den geldsfordring, for hvilken räntan erlägges, överstiger det belopp ken den cr betalt, overstiger det belgb, som som skulle ha avtalats mellan utbetalaren ville v&re blevet aftalt mellcm parterne, såoch mottagaren om sådana förbindelser fremt den nevnte forbindelse ikke havde icke förelegat, gäller bestämmelserna i den- foreligget, skal bestemmelserne i denne arna artikel endast för sistnämnda belopp. I tikel alene finde anvendelse på det sidstsådant fall beskattas överskjutande belopp nevnte belgb. I så fald kan det overskyenligt lagstiftningen i vardera avtalsslutan- dende belgb beskattes i overensstemmelse de staten med iakttagande av övriga be- med lovgivningen i hver af de kontraherenstämmelser i detta avtal. de stater under behgrig hensyntagen til de
övrige bestemmelser i denne overenskomst.
Artikel 12 Artikel 12 Rovalty Rovalties
1. Royalty, som härrör från en avtalsslu- 1. Royalties, der hidrérer fra en af de tande stat och som betalas till person med kontraherende stater og betales til en perhemvist i den andra avtalsslutande staten, son, som er hjemmehgrende i den anden beskattas endast i denna andra stat. kontraherende stat, beskattes kun i denne
2. Med uttrycket ”royalty” förstås i den- anden stat. na artikel varje slag av belopp som betalas 2. Udtrykket ”royalties” betyder i denne såsom ersättning för nyttjandet av celler för artikel betalinger af enhver art, der modrätten att nyttja upphovsrätt till litterära, tages som vederlag for anvendelsen af eller konstnärliga eller vetenskapliga verk (bio- reiten til at benytte enhver ophavsret til ct graffilmer samt filmer och band för radio- littereert, kunstnerisk eller videnskabeligt och televisionsutsändningar häri inbegrip- arbejde (herunder spillefilm og film eller na), patent, varumärke, mönster eller mo- bånd til radio- eller fjernsynsudsendelser), dell, ritning, hemligt recept eller hemlig ethvert patent, varemerke, mönster eller tillverkningsmetod samt för nyttjandet av model, tegning, hemmelig formel eller fremeller för rätten att nyttja industriell, kom- stillingsmetode, eller for anvendelsen af elmersiell eller vetenskaplig utrustning eller ler retten til at benytte industrielt, komför upplysningar om erfarenhetsrön av in- mercielt eller videnskabeligt udstyr, eller dustriell, kommersiell eller vetenskaplig na- for oplysninger om industrielle, kommertur. cielle eller videnskabelige erfaringer.
3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas 3. Bestemmelserne i stykke 1 finder ikke icke, om mottagaren av royaltyn har hem- anvendelse i tilficlde, hvor den i en af de vist i en avtalsslutande stat och innehar kontraherende stater hjemmehgrende modfast driftställe i den andra avtalsslutande tager af niynte royalties har et fast driftsstaten från vilken royaltyn härrör, samt den sted i den anden kontraherende stat, fra rättighet eller egendom av vilken royaltyn hvilken de nievnte royalties hidrgrer, såhärflyter äger verkligt samband med rörel- fremt den rettighed celler ejendom, som se, som bedrives från det fasta driftstället. ligger til grund for de näevnte royalties, har I sådant fall tillimpas bestämmelserna i direkte forbindelse med den virksomhed, artikel 7. som drives fra det faste driftssted. I så fald
skal bestemmelserne i artikel 7 finde anven-
delse.
4. Beträffande sådana fall då särskilda 4. I tilfelde, hvor en serlig forbindelse förbindelser mellan utbetalaren och mot- mellem den, der erlxegger, og den, der modtagaren eller mellan dem båda och annan tager nevnte royalties, eller mellem disse person föranleder att det utbetalade royal- og en tredje person, har bevirket, at de ertybeloppet med hänsyn till det nyttjande, lagte royalties, når hensyn tages til den den rätt eller de upplysningar för vilka anvendelsce, rettighed eller oplysning, for
royaltyn erlägges, överstiger det belopp, hvilken de crlxgges, overstiger det belpb, som skulle ha avtalats mellan utbetalaren som ville vire blevet aftalt mellem partcroch mottagaren om sådana förbindelser ic- ne, såfremt den nevnte forbindelse ikke ke förelegat, gäller bestämmelserna i den- havde foreligget, skal bestemmelserne i denna artikel endast för sistnämnda belopp. I ne artikel alenc finde anvendelse på det sådant fall beskattas överskjutande belopp sidstn&vnte belgb. I så fald kan den overenligt lagstiftningen i vardera avtalsslutan- skydende del af det erlagte belgb beskattes de staten med iakttagande av övriga be- i overensstemmelse med lovgivningen i hver stämmelser i detta avtal. af de kontraherende stater under behgrig
hensyntagen til de gvrige bestemmelser i
denne overenskomst.
Artikel 13 Artikel 13 Realisationsvinst Fortjeneste ved afståelse af formucegen-
stunde
1. Vinst på grund av överlåtelse av så- 1. Fortjeneste ved afståelse af sådan fast dan fastighet som avses i punkt 2 av arti- ejendom, som omfattes af artikel 6, stykke kel 6 får beskattas i den avtalsslutande stat 2, kan beskattes i den kontraherende stat, där fastigheten är belägen. i hvilken cjendommen er beliggende.
2. Vinst på grund av överlåtelse av lös 2. Fortjeneste ved afståelse af aktiver, cgendom, som är att hänföra till tillgång- som ikke består i fast ejendom, og som udar nedlagda i ett fast driftställe, vilket ett gör erhvervsformuen i et fast driftssted, företag i en avtalsslutande stat har i den som et foretagende i en af de kontraherenandra avtalsslutande staten, eller av lös de stater har i den anden kontraherende cgendom, som är att hänföra till en stadig- stat, eller ved afståelse af aktiver, der ikke varande anordning för utövande av fritt består i fast ejendom, og som hgrer til et yrke, vilken person med hemvist i en avtals- fast sted, som en person hjemmehgrende i slutande stat har i den andra avtalsslutande cn af de kontraherende stater anvender til staten, däri inbegripen vinst genom över- udgvelse af frit erhverv i den anden kontralåtelse av sådant fast driftställe (för sig celler herende stat, herunder også fortjeneste ved i samband med överlåtelse av hela förcta- afståelse af selve det faste driftssted (serget) celler av sådan stadigvarande anord- skilt eller sammen med hele foretagendet), ning, får beskattas i denna andra stat. Vinst eller af et sådant fast sted, kan beskattes på grund av överlåtelse av lös cgendom, i den anden stat. Fortjeneste ved afståclse som avses i punkt 3 av artikel 23, beskattas af aktiver, der ikke består i fast ejendom, dock endast i den avtalsslutande stat där og som er af den i artikel 22, stk. 3, omsådan egendom enligt nämnda artikel får handlede art, kan dog kun beskattes i den beskattas. kontraherende stat, der i henhold til den
nevnte artikel har beskatningsretten til så-
danne aktiver.
3. Vinst på grund av överlåtelse av an- 3. Fortjeneste ved afståelse af andre aknan än i punkterna 1 och 2 angiven cegen- tiver end de i stykke 1 og 2 omhandlede, dom beskattas endast i den avtalsslutande kan kun beskattes i den kontraherende stat, stat där överlåtaren har hemvist. hvori afhenderen er hjemmehgrende.
4, Bestämmelserna i punkt 3 skall icke 4. Bestemmelserne i stykke 3 skal ikke påverka en avtalsslutande stats rätt att en- påvirke en kontraherende stats ret til, i ligt sin egen lagstiftning beskatta vinst som overensstemmelse med sin egen lovgivning, person med hemvist i den andra avtalsslu- at beskatte fortjeneste, som en person hjemtande staten förvärvar vid överlåtelse av mehgrende i den anden kontraherende stat aktier eller andelar i bolag vars väsentliga erhverver ved overdragelse af aktier eller tillgångar utgöres av fastighet, under förut- andele i et selskab, hvis v&sentlige erhvervssättning att personen i fråga haft hemvist i formue består i fast ejendom, såfremt den
den förstnämnda avtalsslutande staten under omhandlede person har verct hjemmehörennågon del av de senaste fem åren före över- de i den förstnevnte kontraherende stat i låtelsen. nogen del af de sidste fem år för overdra-
gelsen.
Artikel 14 Artikel 14 Fritt yrke Frit erhverv
1. Inkomst, som person med hemvist i en 1. Indkomst ved frit erhverv eller ved avtalsslutande stat uppbär genom utövan- andet selvstendigt arbejde af lignende kade av fritt yrke eller annan därmed jämför- rakter oppebåret af en person, som er hjem- Jig självständig verksamhet, beskattas en- mehgrende i en af de kontraherende stater, dast i denna stat om han icke i den andra beskattes kun i denne stat, såfremt han ikke avtalsslutande staten har en stadigvarande i den anden kontraherende stat til udgvelse anordning, som regelmässigt står till hans af sin virksomhed til stadighed har et fast förfogande för utövandet av verksamheten. sted, som regelmzessigt står til hans rådig- Om han har en sådan stadigvarande anord- hed. Såfremt han har et sådant fast sted, ning, får inkomsten beskattas i denna and- kan så stor en del af indkomsten, som kan ra stat men endast den del därav som är henigres til dette faste sted, beskattes i hänförlig till denna anordning. denne anden stat.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper själv- 2. Udtrykket ”frit erhverv” omfatter ständig vetenskaplig, litterär och konstnär- selvstendig videnskabelig, litterer og kunst- Jig verksamhet, uppfostrings- och undervis- nerisk virksomhed, opdragende og underningsverksamhet samt sådan självständig visende virksomhed samt sådan selvstendig verksamhet som utövas av läkare, advoka- virksomhed, som udgves af legger, advokater, ingenjörer, arkitekter, tandläkare och ter, ingenigrer, arkitekter, tandleger og rerevisorer, visorer.
Artikel 15 Artikel 15 Enskild tjänst Personlige tjenesteydelser
1. Där icke bestämmelserna i artiklarna 1. Såfremt bestemmelserne i artiklerne 16, 18, 19 och 20 föranleder annat, beskat- 16, 18, 19 og 20 ikke finder anvendelse, tas löner, arvoden och andra liknande er- beskattes gage, lön og andet lignende vedersättningar, som person med hemvist i en lag for personligt arbejde, oppebåret af en avtalsslutande stat uppbär genom anställ- person, der er hjemmchgrende i en af de ning, endast i denna stat, såvida icke arbe- kontraherende stater, kun i denne stat, medtet utföres i den andra avtalsslutande sta- mindre arbejdet er udfört i den anden konten. Om arbetet utföres i denna andra stat, traherende stat. Er arbejdet udfört dér, kan får ersättning som uppbäres för arbetet be- vederlaget herfor beskattes i denne anden skattas där. stat.
2, Utan hinder av bestämmelserna i punkt 2. Uanset bestemmelserne i stykke 1 be- 1 beskattas inkomst, som person med hem- skattes vederlag, som en person, der er vist i en avtalsslutande stat uppbär för ar- hjemmehgrende i en af de kontraherende bete som utföres i den andra avtalsslutande stater, oppebxrer for arbejde, udfert i den staten, endast i den förstnämnda staten, un- anden kontraherende stat, kun i den fgrstder förutsättning att nevntce stat i tilfelde, hvor
a) mottagaren vistas i den andra avtals- a) modtageren opholder sig i den anden slutande staten under tidrymd eller tidrym- stat i en eller flere perioder, der tilsammen der, som sammanlagt icke överstiger 183 ikke overstiger 183 dage inden for et kalendagar under kalenderåret i fråga, och derår, og
b) ersättningen betalas av eller på upp- b) vederlaget betales af eller for en ardrag av arbetsgivare, som ej har hemvist i bejdsgiver, der ikke er hjemmehgrende i denna andra stat, samt denne anden stat, og
c) ersättningen ej såsom omkostnad be- c) vederlaget ikke som omkostning belastar fast driftställe eller stadigvarande an- laster et fast driftssted eller et fast sted, ordning, som arbetsgivaren har i denna and- som arbejdsgiveren har i denne anden stat. ra stat.
3. Utan hinder av föregående bestämmel- 3. Uanset de foranstående bestemmelser ser 1 denna artikel beskattas inkomst av ar- i denne artikel beskattes vederlag for perbete som utföres ombord på sonligt arbejde, der udfgres ombord på
a) annat svenskt eller danskt fartyg än a) svensk eller dansk fartgj, som ikke sådant som omfattas av b) endast i den av- omfattes af b), kun i den kontraherende talsslutande stat vars nationalitet fartyget stat, hvis nationalitet fartgjet har; ved anhar; vid tillämpningen av denna bestämmel- vendelsen af denne bestemmelse sidestilles se likställes utländskt fartyg, som befraktas udenlandsk fartgj, som befragtes på såkaldt på så kallad bareboat basis av ett företag bareboat basis af et foretagende, som har som har sin verkliga ledning i Sverige eller sin virkelige ledelse i Danmark eller i Sve- Danmark, med svenskt respektive danskt rige, med dansk respektive svensk farigj; fartyg;
b) fiske- eller sälfångstfartyg endast i den b) fiske- og selfangstfartgjer kun i den avtalsslutande stat där den som uppbär ar- kontraherende stat, hvor den, som oppebetsinkomsten har hemvist, även då inkoms- bxrer arbejdsindkomsten, er hjemmehgrenten för arbetet utgår i form av viss lott el- de, også 1 tilfelde, hvor vederlaget for arler andel av vinsten av fiske- eller sälfångst- bejdet erlegges i form af en vis part eller verksamheten; andel af overskuddet af fiskeri- eller sxl-
fangstvirksomheden,
c) luftfartyg i internationell trafik och c) lufltfartgj i international trafik og luftluftfartyg som användes av konsortiet Scan- fartgj, som anvendes af konsortiet Scandidinavian Airlines System (SAS) endast i navian Airlines System (SAS) kun i den den avtalsslutande stat där den som upp- kontraherende stat, hvor den, som oppebär arbetsinkomsten har hemvist. berer arbejdsindkomsten, er hjemmehgren-
de.
4, Utan hinder av bestimmelserna i punk- 4. Uanset bestemmelserne i stykke 1 og 2 terna 1 och 2 beskattas inkomst, vilken upp- beskattes indkomst, som oppebzres af såbäres av s.k. gränsgångare med hemvist i kaldte graensegengere, der er hjemmcehgrenen avtalsslutande stat för arbete utfört i de i en kontraherende stat, for arbejde udden andra avtalsslutande staten, endast i fört i den anden Kkontraherende stat, kun den förstnämnda avtalsslutande staten. Vid i den förstnovnte stat. Ved anvendelsen af tillämpningen av denna bestämmelse anses denne bestemmelse anses som grensegenger såsom gränsgångare sådan anställd person, sådan beskaftiget person, som regelmessigt som regelmässigt uppehåller sig i sin fasta opholder sig i sin faste bolig i den kontrabostad i den avtalsslutande stat där han har herende stat, hvor han er hjemmehgrende, hemvist men som normalt utför sitt arbete men som normalt udfgrer sit arbejde i den i den andra avtalsslutande staten. anden kontraherende stat.
Artikel 16 Artikel 16 Styrelsearvoden Bestyrelseshonorarer
Styrelsearvoden och liknande ersättning- Bestyrelseshonorarer og lignende vederar, som person med hemvist i en avtaisslu- lag, som oppebercs af en person, der er tande stat uppbär uteslutande i egenskap hjemmehgrende i en af de kontraherende av styrelseledamot i bolag med hemvist i stater, udelukkende i hans cgenskab af medden andra avtalsslutande staten, får beskat- lem af bestyrelsen for et sciskab, der er tas i denna andra stat. hjemmehgrende i den anden kontraherende
stat, kan beskattes i denne anden stat.
Artikel 17 Artikel 17 Årtister och idrottsmän Kunstnere og sportsfolk
1. Utan hinder av bestämmelserna i ar- 1. Uanset bestemmelserne i artikel 14 og tiklarna 14 och 15 får inkomst, som teater- 15 kan indkomst, som teater- eller filmeller filmskådespelarce, radio- eller televi- skuespillere, radio- eller fjernsynskunstnere, sionsartister, musiker, professionella idrotts- musikere, professionelle sportsfolk og ligmän och liknande yrkesutövare uppbär ge- nende erhvervsudgvere oppeberer gennem nom den verksamhet de personligen utövar den virksomhed, som de personligt udgver i denna egenskap, beskattas i den avtalsslu- i denne egenskab, beskattes i den kontratande stat där verksamheten utövas. herende stat, i hvilken virksomheden er ud-
gvet. |
2. I fall då inkomst genom personligt ar- 2. I tilfelde, hvor indkomst ved personbete, som utföres av artist eller professionell ligt arbejde, som udfgres af en kunstner idrottsman, icke tillfaller artisten eller eller en professionel idretsmand, ikke tilidrottsmannen själv utan annan person, får falder kunstneren eller idratsmanden selv, denna inkomst, utan hinder av bestämmel- men en anden person, kan denne indkomst, serna i artiklarna 7, 14 och 15, beskattas i uanset bestemmelserne i artiklerne 7, 14 og den avtalsslutande stat där artisten eller 15, beskattes i den kontraherende stat, hvor idrottsmannen utför arbetet. kunstneren eller idretsmanden udfégrer ar-
bejdet.
Artikel 18 Artikel 18 Pension m. m. Pensioner
1. Pension (med undantag för pension 1. Pensioner (undtagen pensioner, der som avses i punkt 2 av artikel 19) och lik- omfattes af bestemmelserne i artikel 19, nande crsättning samt livränta, som utbe- stykke 2) og lignende vederlag samt livtalas till person med hemvist i en avtalsslu- renter, der udbetales til en person, der er tande stat, beskattas endast i denna stat. hbjemmehgrende i en kontraherende stat, be-
skattes kun i denne stat.
2. Utbetalning enligt socialförsäkringslag- 2. Udbetalinger i henhold til socialforstiftningen i en avtalsslutande stat får, utan sikringslovgivningen i en kontraherende stat hinder av bestämmelserna i punkt 1, be- kan, uanset bestemmelserne i stykke 1, beskattas i denna stat. skattes i denne stat.
3. Med uttrycket ”livränta” förstås ett 3. Ved udtrykket ”livrente” forstås et fastställt belopp, som skall utbetalas perio- fastsat belgb, som skal udbetales periodisk diskt på fastställda tider under vederböran- til fastsatte tider enten under den pågeldendes livstid eller under angiven eller fast- des livstid, for et bestemt tidsrum celler for ställbar tidsperiod och som utgår på grund et tidsrum, der lader sig bestemme og som av förpliktelse att verkställa dessa utbetal- erlegges på grundlag af en forpligtelse til ningar såsom ersättning för däremot fullt at prestere disse udbetalinger. som modsvarande vederlag i penningar eller pen- ydelse for dertil svarende fuldt vederlag i ningars värde. penge eller penges verdi.
Artikel 19 Artikel 19 Allmän tjänst Offentlige hverv
1. a) Ersättning (pension däri icke in- 1. a) Vederlag (undtagen pensioner), begripen), som betalas av en avtalsslutande der udbetales af en kontraherende stat, af stat, dess politiska underavdelningar eller en af dens politiske underafdelinger eller lokala myndigheter till fysisk person på lokale myndigheder til en fysisk person for grund av arbete, som utföres i denna stats, varetagelsen af hverv i denne stats, dens
dess politiska underavdelningars eller 10- politiske underafdelingers eller lokale mynkala myndigheters tjänst, beskattas endast i digheders tjeneste, beskattes kun i denne denna stat. stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertid b) Sådant vederlag beskattes imidlertid endast i den andra avtalsslutande staten, om kun i den anden kontraherende stat, såarbetet utföres i denna andra stat och mot- fremt arbejdet udfgres i denne anden stat tagaren är person med hemvist i denna stat og modtageren er en person med bopal i som denne stat som
I. är medborgare i denna stat eller I. er statsborger i denne stat cller
IL. icke har hemvist där endast för att ut- H. ikke har bopel her alenc for at udföra arbetet eller före arbejdet eller
IT. icke kan beskattas för ersättningen i III, ikke kan beskattes af vederlaget i den stat från vilken denna utbetalas. den stat, fra hvilken dette udbetales.
2. a) Pension, som betalas av — eller 2. a) Pensioner, som betales af — eller från fonder inrättade av — en avtalsslu- fra fonde indrettede af — en kontraherentande stat, dess politiska underavdelningar de stat, af en af dens politiske underafeller Jokala myndigheter till fysisk person delinger eller lokale myndigheder til en fypå grund av arbete som utförts i denna sisk person for varetagelsen af hverv i denne stats, dess politiska underavdelningars eller stats, dens politiske underafdelingers eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast lokale myndigheders tjenceste, beskattes kun 1 denna stat. i denne stat.
b) Sådan pension beskattas emellertid en- b) Sådan pension beskattes imidlertid kun dast i den andra avtalsstutande staten, om i den anden kontraherende stat, såfremt mottagaren av pensionen är medborgare och modtageren af pensionen er statsborger i og har hemvist i denna stat. har bopel i denne stat.
Artikel 20 Artikel 20 Studerande, lärlingar och praktikanter Studerende, lerlinge og praktikanter
1. Studerande, lärling eller praktikant, 1. En studerende, en lerling eller en som vistas i en avtalsslutande stat uteslu- praktikant, som opholder sig i en kontratande för sin undervisning eller utbildning herende stat udelukkende for sin undervisoch som har eller omedelbart före vistelsen ning eller uddannelse, og som har eller hade hemvist i den andra avtalsslutande umiddelbart för opholdet havde bopel i den staten. beskattas icke i den förstnämnda anden kontraherende stat, beskattes ikke i staten för belopp som han erhåller för sitt den förstnevnte stat af beleb, som han moduppehälle, sin undervisning eller utbildning, tager til sit underhold, sin undervisning under förutsättning att beloppen betalas till eller uddannelsec, under forudsietning af, at honom från källa utanför denna siat. belgbene betales til ham fra kilder uden for
denne stat.
2. Studerande vid universitet eller annan 2. Studerende ved universitet eller anundervisningsanstalt i en avtalsslutande stat, den undervisningsanstalt i en kontraherende som under tillfällig vistelse i den andra stat, som under midlertidigt ophold i den avtalsslutande staten innehar anställning i anden kontraherende stat har beskeftigelse denna andra stat under högst 100 dagar i denne anden stat i hgjst 100 dage inden under ett och samma kalenderår för att er- for samme kalenderår for at opnå praktisk hålla praktisk erfarenhet i anslutning till erfaring i tilslutning til studierne, beskattes studierna, beskattas i sistnämnda avtalsslu- i sidstnevnte kontraherende stat kun af den tande stat endast för den del av inkomsten del af indkomsten ved beskeftigelsen, som av anställningen som överstiger 1 500 svens- -Overstiger 1500 svenske kroner pr. kalenka krovor per kalendermånad eller motvär- dermåned eller modvaerdien i danske kroner. det i danska kronor. Från beskattning en- Fra beskatning undtages ifolge dette stykke ligt denna punkt undantages dock samman- dog sammenlagt hyojst 4 500 svenske kroner
jagt högst 4 500 svenska kronor eller mot- eller modverdien i danske kroner. Ved bevärdet i danska kronor. Vid beskattning i skatning i Danmark omfatter förnevnte be- Danmark innefattar förenämnda belopp per- lgb det for det pågaeldende kalenderår gelsonligt avdrag för ifrågavarande kalenderår. dende personfradrag.
3. De behöriga myndigheterna i de av- 3. De kompetente myndigheder i de kontalsslutande staterna träffar överenskom- traherende stater treffer aftale om anvendelmelse om tillämpningen av bestämmelserna sen af bestemmelserne i stykke 2. De komi punkt 2. De behöriga myndigheterna kan petente myndigheder kan også traffe aftale också träffa överenskommelse om sådan om sådan endring af de dér näevnte belgb, ändring av där omnämnda belopp som fin- som findes rimelig under hensyn til forandnes skälig med hänsyn till förändring i pen- ring i pengeverdi, endret lovgivning i ningvärde, ändrad lagstiftning i någon av de de kontraherende stater eller anden lignende avtalsslutande staterna eHer annan liknande årsag. | omständighet.
Artikel 21 Artikel 21 Inkomst eller vinst som förvärvas i samband Indkomst eller fortjeneste som erhverves i med byggandet och driften av fasta förbin- forbindelse med opférelsen og driften af delser över Öresund faste forbindelser over Presund
1. Utan hinder av bestämmelserna i ar- 1. Uanset bestemmelserne i artikel 7, artikel 7, artikel 10 punkt 6, artikel 11 punkt tikel 10, stykke 6, artikel 11, stykke 3, og 3 och artikel 12 punkt 3 beskattas inkomst, artikel 12, stykke 3, beskattes indkomst, som som förvärvas av ctt företag i en avtalsslu- erhverves af et foretagende i en kontrahetande stat i samband med byggandet och rende stat i forbindelse med opfgrelsen og driften av fasta förbindelser över Öresund, driften af faste forbindelser over fresund, endast i denna stat. kun i denne stat.
2. Utan hinder av bestämmelserna i ar- 2. Uanset bestemmelserne i artikel 13, tikel 13 punkt 2 beskattas vinst, som för- stykke 2, beskattes fortjeneste, som erhvervärvas av företag i eller person med hem- ves af et foretagende i eller af en person vist i en avtalsslutande stat genom över- hjemmehgrende i en kontraherende stat ved låtelse av där angiven egendom vilken an- overdragelse af der angiven ejendom, der vändes vid byggandet och driften av fasta anvendes ved opfgrelsen og driften af faste förbindelser över Öresund, endast i denna forbindelser over Öresund, kun i denne stat. stat.
3, Utan hinder av bestämmelserna i ar- 3. Uansct bestemmelserne i artikel 14, tikel 14 punkt 1, artikel 15 punkt 1, artikel stykke 1, artikel 15, stykke 1, artikel 19, 19 punkt 1 och artikel 20 punkt 2 beskattas stykke 1, og artikel 20, stykke 2, beskattes inkomst, som förvärvas av person med hem- indkomst, som erhverves af en person hjemvist i en avtalsslutande stat i samband med mehgrende i en kontraherende stat i forbyggandet och driften av fasta förbindelser bindelse med opfgrelsen og driften af faste över Öresund, endast i denna stat. forbindelser over Öresund, kun i denne stat.
Artikel 22 Artikel 22
Övriga inkomster Andre indkomster
Där icke bestimmelserna i föregående ar- Såfremt bestemmelserne i de foregående tiklar i detta avtal föranleder annat, be- artikler ikke finder anvendelse, beskattes skattas inkomst, som förvärvas av person indkomst, som erhverves af en person hjemmed hemvist i en avtalsslutande stat, endast mehgrende i en kontraherende stat, kun i i denna stat, oavsett om inkomsten härrör denne stat, uanset om indkomsten hidrgrer från källa i en avtalsslutande stat eller ej. fra en kilde i en kontraherende stat eller ej.
Artikel 23 Artikel 23 Förmögenhet Formue 1. Förmögenhet bestående av sådan fas- 1. Formue bestående af sådan fast ejentighet, som avses i punkt 2 av artikel 6, dom, som omfattes af artikel 6, stykke 2, får beskattas i den avtalsslutande stat där kan beskattes i den kontraherende stat, fastigheten är belägen. hvori ejendommen er beliggende, 2. Förmögenhet bestående av lös egen- 2. Formue, bestående i aktiver bortset fra dom, som är hänförlig till tillgångar ned- fast ejendom, som udggr en del af erhvervslagda i ett företags fasta driftställe, eller formuen i et foretagendes faste driftssted, av lös egendom, som ingår i en stadigva- eller som bgrer til et fast sted, der anvendes rande anordning för utövande av fritt yrke, til udgvelse af frit erhverv kan beskattes i får beskattas i den avtalsslutande stat där den af de kontraherende stater, i hvilken det fasta driftstället eller den stadigvarande det faste driftssted eller det faste sted er anordningen är belägen. beliggende. 3. Förmögenhet bestående av fartyg eller 3. Skibe og luftfartgjer, der benyttes i luftfartyg, som användes i internationell international trafik, og aktiver bortset fra trafik, samt lös egendom, som är hänförlig fast ejendom, som anvendes i sådan skibstill användningen av sådana fartyg eller og luftfartsvirksomhed, beskattes kun i den luftfartyg, beskattas endast i den avtalsslu- kontraherende stat, i hvilken foretagendets tande stat där företaget har sin verkliga virkelige ledelsc har sit sede. ledning. 4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 4 Uanset bestemmelserne i stykke 2 be- 2 beskattas där angiven förmögenhet, som skattes der angiven formue, som indehaves innehas av företag i eller person med hem- af et foretagende i eller af en person hjemvist i en avtalsslutande stat och som an- mehgrende i en kontraherende stat, og som vändes vid byggandet och driften av fasta anvendes ved opfgrelsen og driften af faste förbindelser över Öresund, endast i denna forbindelser over Öresund, kun i denne stat. stat. 5. Alle andre arter af formue, tilhgrende 5. Alla andra slag av förmögenhet, som en person, som er hjemmehgrende i en af de innehas av person med hemvist i en av- kontraherende stater, beskattes kun i denne talsslutande stat, beskattas endast i denna stat. stat.
Artikel 24 Artikel 24 Metoder för undvikande av dubbelbeskatt- Metoder til ophavelse af dobbeltbeskatning ning 1. Om person med hemvist i en avtals- 1. Hvor en person, der er hjemmehgrende slutande stat uppbär inkomst eller innehar i en kontraherende stat, oppeberer indkomst förmögenhet, som enligt bestämmelserna i eller ejer formue, som ifglge bestemmelserdetta avtal får beskattas i den andra av- ne i denne overenskomst kan beskattes i den talsslutande staten, skall den förstnämnda anden kontraherende stat, skal den förstavtalsslutande staten, såvida icke punkterna novnte kontraherende stat, såfremt stykke 2 och 3 föranleder annat, 2 og 3 ikke medfgrer andet, a) från vederbörande persons inkomst- a) indrgmme fradrag i den påggeldende skatt avräkna ett belopp motsvarande den persons indkomstskat med et belgb, svareninkomstskatt som erlagts i den andra av- de til den indkomstskat, som er betalt i den talsslutande staten; anden kontraherende stat; b) från vederbörande persons förmögen- b) indrgomme fradrag i den pågeldende hetsskatt avräkna ett belopp motsvarande persons formueskat med et belgb, svarende den förmögenhetsskatt som erlagts i den til den formueskat, som er betalt i den anandra avtalsslutande staten. den kontraherende stat.
Avräkningsbeloppet skall emellertid icke Fradragsbelgbet skal imidlertid ikke i i något fall överstiga beloppet av den del noget tilfelde overstige den del af indav inkomstskatten eller förmögenhetsskat- komstskatten eller formueskatten, beregnet ten, beräknad utan sådan avräkning, som uden sådant fradrag, der svarer til den indbelöper på den inkomst eller förmögenhet komst eller formue, som kan beskattes i som får beskattas i den andra avtalsslutande den anden kontraherende stat. staten.
2. Om person med hemvist i en avtals- 2. Hvor en person, der er hjemmehgrenslutande stat uppbär inkomst eller innehar de i en af de kontraherende stater, oppeförmögenhet som enligt bestämmelserna i berer indkomst eller ejer formue, som ifglge detta avtal beskattas endast i den andra bestemmelserne i denne overenskomst kun avtalsslutande staten, får den förstnämnda beskattes i den anden kontraherende stat, avtalsslutande staten inräkna inkomsten kan den fgörstnevnte kontraherende stat eller förmögenheten i beskattningsunderla- medregne indkomsten eller formuen i beget men skall från skatten på inkomsten skatningsgrundlaget, men skal i skatten på eller förmögenheten avräkna den del av indkomsten eller formuen fradrage den del inkomstskatten respektive förmögenhetsskat- af indkomstskatten respektive formueskatten som belöper på den inkomst eller för- ten, som svarer til den indkomst eller formögenhet till vilken den andra avtalsslu- mue, til hvilken den anden kontraherende tande staten erhållit beskattningsrätten. stat har beskatningsretten.
3. Om person med hemvist i en avtals- 3. Hvor en person, der er hjemmehgrenslutande stat uppbär vinst, som avses i punkt de i en kontraherende stat, oppeberer for- 4 av artikel 13 och som kan beskattas i den tjeneste, som omfattes af artikel 13, stykke andra avtalsslutande staten, skall denna 4, og som kan beskattes i den anden kontraandra stat från vederbörande persons in- herende stat, skal denne anden stat indrgmkomstskatt avräkna ett belopp motsvarande me fradrag i den pågeldende persons indden skatt som i den förstnämnda avtalsslu- komstskat med et belgb, svarende til den tande staten erlagts på vinsten. Avräknings- skat, som i den förstnevnte kontraherende beloppet skall emellertid icke överstiga den stat er betalt af fortjenesten. Fradragsbedel av skatten i den andra avtalsslutande lgbet skal imidlertid ikke kunne overstige staten, beräknad utan sådan avräkning, som den del af skatten i den anden kontraherenbelöper på ifrågavarande vinst. de stat, beregnet uden sådant fradrag, som
svarer til den omhandlede fortjeneste.
Artikel 25 Artikel 25 Förbud mot diskriminering Forbud mod diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutande stat 1. Statsborgere i en kontraherende stat skall, oavsett om han har hemvist i en av- skal, hvad enten de er hjemmehgrende i talsslutande stat eller ej, icke i den andra en kontraherende stat eller ej, ikke i den avtalsslutande staten bli föremål för någon anden kontraherende stat kunne underkasbeskattning eller något därmed samman- tes nogen beskatning eller dermed forbundhängande skattekrav, som är av annat slag ne skattekrav, som cr anderledes eller mere eller mer tyngande än den beskattning och tyngende end den beskatning eller dermed därmed sammanhängande skattekrav som forbundne skattekrav, som statsborgere i den medborgare i denna andra stat är eller kan anden stat er eller måtte blive underkastet. bli underkastade.
2. Beskattningen av fast driftställe eller 2. Beskatningen af ct fast driftssted eller stadigvarande anordning, som företag eller et fast sted, som et foretagende eller en person med hemvist i en avtalsslutande stat person hjemmehgrende i en af de kontrahar i den andra avtalsslutande staten, skall herende stater har i den anden kontra-
i denna andra stat icke vara mindre för- herende stat, skal ikke i denne anden stat delaktig än beskattningen av företag eller ve&re mindre gunstig end beskatningen af personer med hemvist i denna andra stat, foretagender eller personer, hjemmehfgrensom bedriver verksamhet av samma slag. de i denne anden stat, der udgver samme virksomhed. Denna bestämmelse anses icke medföra Denne bestemmelse skal ikke kunne forförpliktelse för en avtalsslutande stat att tolkes som forpligtende en kontraherende medge personer med hemvist i den andra stat til at tilstå personer, som er bjemmeavtalsslutande staten sådana personliga av- hgrende i den anden Kontraherende stat, drag vid beskattningen, skattebefrielser eller sådanne personlige skattemiessige fradrag, skattenedsättningar på grund av civilstånd lempelser og nedsettelser på grund af &geller försörjningsplikt mot familj, som med- teskabelig stilling eller forségrgerpligt over ges personer med hemvist i den förstnämnda for familie, som indrgmmes de personer, avtalsslutande staten. Bestämmelsen medför der er hjemmehgrende i den förstnevnte icke heiler rätt att i en avtalsslutande stat kontraherende stat. Bestemmelsen medfgerhålla skattebefrielse för utdelning eller rer ej heller ret til i en kontraherende stat andra utbetalningar till bolag med hemvist at opnå fritagelse for beskatning af udlodi den andra avtalsslutande staten. ninger eller andre udbetalinger til et selskab, der er hjemmehgrende i den anden kontraherende stat. Bestämmelsen i första stycket hindrar Bestemmelsen i 1. afsnit hindrer ej heller icke heller en avtalsslutande stat att beskat- en kontraherende stat i at beskatte indta inkomst, som uppbäres av fast driftställe, komst, der oppeberes af et fast drifts-' enligt reglerna i denna stats egen lagstift- sted, i overensstemmelse med reglerne i ning, om det fasta driftstället tillhör aktie- denne stats egen lovgivning, såfremt det bolag eller därmed jämförligt bolag i den faste driftssted tilhgrer et aktieselskab eller andra avtalsslutande staten. Beskattningen dermed ligestillet selskab i den anden konskall dock motsvara den beskattning som traherende stat. Beskatningen skal dog svatillimpas för aktiebolag och därmed jäm- re til den beskatning, som auvendes overförliga bolag med hemvist i den förstnämn- for aktieselskaber og dermed ligestillede da avtalsslutande staten på deras icke ut- selskaber, hjemmehgrende i den fgrstnevndelade vinst. te kontraherende stat, for så vidt angår deres ikke udloddede fortjenester. 3. Företag i en avtalsslutande stat, vilkas 3. Foretagender i en af de kontrahekapital helt eller delvis äges eller kontrolle- rende stater, hvis formue helt eller delras, direkt eller indirekt, av en eller flera vis ejes eller kontrolleres, direkte eller inpersoner med hemvist i den andra avtals- direkte, af en eller flere i.den anden kontraslutande staten, skall icke i den förstnämnda herende stat hjemmehgrende personer, skal avtalsslutande staten bli föremål för någon ikke i den förstnevnte kontraherende stat beskattning eller något därmed samman- kunne underkastes nogen beskatning eller hängande skattekrav, som är av annat slag dermed forbundne skattekrav, som er aneller mer tyngande än den beskattning och derledes eller mere tyngende end den bedärmed sammanhängande skattekrav som skatning eller dermed forbundne skattekrav, andra liknande företag i denna förstnämnda som andre tilsvarende foretagender i den stat är eller kan bli underkastade. förstnevnte stat er eller måtte blive underkastet. 4, I denna artikel avser uttrycket ”be- 4, Udtrykket ”beskatning” betyder i denskattning” skatter av varje slag och beskaf- ne artikel skatter af enhver art og beteg-
fenhet. | nelse.
Artikel 26 Artikel 26 Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse Fremgangsmåden ved indgåelse af gensidige
aftaler
1. Om person med hemvist i en avtals- 1. Mecner en person, der er hjemmehgslutande stat gör gällande, att i en avtals- rende i en af de kontraherende stater, at slutande stat eller i båda staterna vidtagits foranstaltninger, som er truffet af en eller åtgärder, som för honom medfört eller kom- begge de kontraherende stater, resulterer mer att medföra en mot detta avtal stridan- eller vil resultere i en beskatning af ham, de beskattning, kan han — utan att detta som ikke er i overensstemmelse med denne påverkar hans rätt att använda sig av de overenskomst, kan han, uden at det påvirrättsmedel som finns i dessa staters interna ker hans ret til at anvende de retsmidler, rättsordning — göra framställning i saken der står til rådighed ifglge disse staters nahos den behöriga myndigheten i den avtals- tionale lovgivning, forel&egge sin sag for slutande stat där han har hemvist. den kompetente myndighed i den kontra-
herende stat, i hvilken han er bjemmehg-
rende.
2. Om denna behöriga myndighet finner 2. Den kompetente myndighed skal, hvis framställningen grundad men icke själv kan indsigelsen forekommer den begrundet, og åstadkomma en tillfredsställande lösning, hvis den ikke selv kan nå til en passende skall myndigheten söka lösa frågan genom Igsning, bestrebe sig på at lgse sagen ved ömsesidig överenskommelse med den behö- gensidig aftale med den kompetente mynriga myndigheten i den andra avtalsslutan- dighed i den anden kontraherende stat med de staten i syfte att undvika en mot detta henblik på at undgå en mod denne overavtal stridande beskattning. enskomst stridende beskatning.
3. De behöriga myndigheterna i de av- 3. De kompetente myndigheder i de talsslutande staterna skall genom ömsesidig kontraherende stater skal bestrebe sig på överenskommelse söka avgöra svårigheter ved gensidig aftale at lgse vanskeligheder eller tvivelsmål som uppkommer rörande eller tvivlsspgrgsmål, der måtte opstå med tolkningen eller tillämpningen av detta av- hensyn til fortolkningen eller praktiseringen tal. De kan även överlägga för att undan- af denne overenskomst. De kan også rådröja dubbelbeskattning i sådana fall som ej före sig med hinanden for at undgå dobomfattas av detta avtal. De behöriga myn- beltbeskatning i tilfelde, der ikke omhanddigheterna kan träffa skälig överenskommel- les i denne overenskomst. De kompetente se även beträffande frågor som — utan att myndigheder kan treffe rimelig aftale også vara reglerade i avtalet — på grund av olik- for så vidt angår spgrgsmål, som — uden het i de båda staternas principer för skattens at vare omfattet af overenskomsten — på beräkning eller av andra skäl kan uppkom- grund af ulighed i de to staters principper ma i fråga om de direkta skatterna på in- for skatternes beregning eller af andre årkomst och förmögenhet. sager kan opstå for så vidt angår de direkte
skatter på indkomst og formue.
4. De behöriga myndigheterna i de av- 4. De kontraherende staters kompetente talsslutande staterna kan träda i direkt för- myndigheder kan trede i direkte kontakt bindelse med varandra för att träffa över- med hinanden med henblik på indgåelse enskommelse i de fall som angivits i före- af aftaler i de tilfelde, som er angivet i gående punkter, Om muntliga överläggning- de foregående stykker. Hvor det for tilar anses underlätta en överenskommelse, vejebringelsen af enighed skgnnes gnskekan sådana överläggningar äga rum inom ligt, at der findes en mundtlig meningsuden kommission bestående av representanter veksling sted, kan en sådan ske i en komité för de behöriga myndigheterna i de avtals- bestående af representanter for de kompeslutande staterna. tente myndigheder i de kontraherende sta-
ter.
Artikel 27 Artikel 27 Diplomatiska och konsulära befattningsha- Diplomatiske og konsulere embedsmend vare
Bestämmelserna i detta avtal påverkar Denne overenskomst bergrer ikke de icke de privilegier i beskattningshänseende, skattemessige begunstigelser, som i kraft af som enligt folkrättens allmänna regler eller folkerettens almindelige regler eller i medbestämmelser i särskilda överenskommelser för af bestemmelser i serlige overenskomstillkommer diplomatiska eller konsulära be- ter tilkommer diplomatiske eller konsulzere fattningshavare. embedsmend.
Artikel 28 Artikel 28 Territoriell utvidgning Territorial udvidelse
1. Detta avtal kan antingen i dess helhet 1. Denne overenskomst kan enten i sin eller med erforderliga ändringar utvidgas helhed eller med de forngdne endringer udtill att omfatta delar av Danmarks territo- vides til at omfatte dele af Danmarks terrium som har undantagits från avtalets till- ritorium, som er holdt uden for overenslämpligbetsområde enligt bestämmelserna i komstens anvendelsesområde i henhold til artikel 3 punkt 1, under förutsättning att där bestemmelserne i artikel 3, stk. 1, under uttages skatter av i huvudsak samma slag forudsetning af, at der pålegges skatter af som de som avses i detta avtal. Varje sådan vesentlig samme karakter som de skatter, utvidgning skall gälla från den dag och overenskomsten finder anvendelse på. Enmed de ändringar och villkor, häri inbegri- hver sådan udvidelse skal have virkning fra pet bestämmelser om upphörande, som kan det tidspunkt og med respekt af de zendsärskilt överenskommas mellan de båda sta- ringer og de betingelser, herunder sådanne, terna genom diplomatisk noteväxling. som vedrgrer ophgr, som måtte blive fast-
sat og aftalt mellem de kontraherende sta-
ter i noter, der skal udveksles ad diplo-
matisk vej.
2. Om detta avtal enligt artikel 30 upp- 2. Såfremt denne overenskomst i henhold hör att gälla skall, såvida icke annat över- til artikel 30 opherer at vere geldende, enskommits mellan de avtalsslutande sta- skal, såfremt anden aftale ikke treffes melterna, avtalet upphöra att gälla även be- lem de kontraherende stater, overenskomsträffande varje territorium, vartill avtalet ten ophgre at vere geldende også for utvidgats enligt denna artikel. ethvert territorium, hvortil overenskomsten
er udvidet i henhold til denne artikel.
Artikel 29 Artikel 29 Ikraftträdande Ikrafttreden
1. Detta avtal träder i kraft sedan genom 1. Denne overenskomst treder i kraft, noteväxling bekräftats, att i vardera avtals- når det ved noteveksling er bekraftet, at slutande staten ratifikation skett eller vid- hver af de kontraherende stater har foretagits de andra åtgärder som erfordras för taget ratifikation eller har gennemfört de ikraftträdande i respektive stat. andre forfatningsmessige foranstaltninger,
2. Avtalets bestämmelser tillämpas på in- som udkreves for ikrafttreden i de respekkomst som förvärvas den 1 januari året tive stater. närmast cfter ikraftträdandet eller senare 2. Overenskomstens bestemmelser finder samt beträffande förmögenhet för vilken anvendelse på indkomst, som erhverves den skatt utgår på grund av taxering andra 1. januar i det år, der fölger nermest efter kalenderåret närmast efter ikraftträdandet ikrafttredelsen eller senere, samt for så eller senare. vidt angår formue, hvoraf skat pålignes på
grundlag af en skatteansettelsc, foretaget i
det 2. kalenderår, der folger nermest efter
ikrafttredelsen eller senere.
3. Avtalet den 21 juli 1958 mellan Ko- 3. Overenskomsten af 21. juli 1958 melnungariket Sverige och Konungariket Dan- lem Kongeriget Danmark og Kongeriget mark för undvikande av dubbelbeskattning Sverige til undgåelse af dobbeltbeskatning beträffande skatter å inkomst och förmögen- for så vidt angår skatter på indkomst og het samt tilläggsavtalet till samma avtal formuc samt tillegsoverenskomsten til samden 13 maj 1959 skall upphöra att gälla och me overenskomst af 13. maj 1959 skal opskall icke längre tillämpas i fråga om skat- hére med at vare gaeldende og skal ikke ter på inkomst eller förmögenhet på vilka lengere anvendes for så vidt angår skatter förevarande avtal blir tillämpligt eniigt på indkomst og formue, på hvilke naervepunkt 2. rende overenskomst skal anvendes i henhold
til stykke 2.
Artikel 30 Artikel 30 Upphörande Opsigelse
1. Detta avtal förblir i kraft tills det upp- 1. Denne overenskomst forbliver i kraft säges av en avtalsslutande stat. indtil den opsiges af en kontraherende stat.
2. Vardera avtalsslutande staten kan — 2. Enhver af de kontraherende stater kan senast den 30 juni under ett kalenderår, — senest den 30. juni i et kalenderår, dog dock icke tidigare än fem år cfter dagen tidligst fem år efter dagen for overensför avtalets ikraftträdande — på diploma- komstens ikrafttreden — ad diplomatisk vej tisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den skriftligt opsige overenskomsten over for den andra avtalsslutande staten. I händelse av anden kontraherende stat. I tilfelde af såsådan uppsägning upphör avtalet att gälla: dan opsigelse ophgrer overenskomsten at
gelde:
a) beträffande inkomst som förvärvas a) for så vidt angår indkomst, som erden 1 januari året närmast efter det då hverves den 1. januar i det år, der fglger uppsägningen skedde eller senare, samt närmest cfter det år, i hvilket opsigelsen
skete eller senerc, samt
b) beträffande skatt på förmögenhet som b) for så vidt angår skat på formue, som utgår på grund av taxering andra kalender- pålignes på grundlag af en skatteansettelse året närmast efter det då uppsägningen i det 2. kalenderår, der fölger närmest skedde eller senare. efter det år, da opsigelsen skete eller senc-
Te.
Till bekräftelse härav har undertecknade, Til bekreftelse heraf har undertegnede, därtill vederbörligen befullmäktigade, un- dertil behgrigt befuldmegtigede, undertegdertecknat detta avtal och försett detsamma net denne overenskomst og forsynet den med sina sigill. med deres segl.
Som skedde i Stockholm den 16. XI. 1973 Udferdiget i Stockholm den 16. XI. i två exemplar på svenska och danska språ- 1973 i to cksemplarer på svensk og dansk, ken, vilka båda texter har lika vitsord. hvilke to tcekster har lige gyldighed.
För Konungariket Sveriges regering: For Kongeriget Danmarks regering: Sven Andersson E. Schram-Nielsen
För Konungariket Danmarks regering: For Kongeriget Sveriges regering: E. Schram-Nielsen Sven Andersson