om dubbeibeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater betäffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva
Regeringens proposition
1983/84: 3
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta
Stater beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva;
beslutad den 15 september 1983.
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. På regeringens vägnar OLOF PALME
KJELL-OLOF FELDT
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och tillämpas i princip på arvfall eller gåva som sker vid denna tidpunkt eller senare.
I Riksdagen 1983/84. I saml. Nr 3
Förslag till
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva som Sverige
och Amerikas Förenta Stater undertecknade den 13 juni 1983 skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 & Skattskyldiga som på grund av avtalet önskar få skattelindring skall enligt 2 § kungörelsen (1967: 721) om förfarandet rörande eftergift av arvs-
skatt eller gåvoskatt vid dubbelbeskattning skriftligen ansöka om detta hos
kammarkollegiet. En sådan ansökan bör ges in inom sex år från tidpunkten för händelsen som föranledde skattskyldighet eller inom ett år från den sista dagen då skatt för vilken avräkning medges förfaller till betalning, om
sistnämnda tidpunkt inträffar senare.
3 & Anstånd enligt 3 § nämnda kungörelse får medges enligt det av följande alternativ som ger det lägsta beloppet, nämligen
1. den skatt som erlagts eller kan antas komma att erläggas i Amerikas Förenta Stater för egendom som enligt avtalet får beskattas där, eller
2. den del av den svenska skatten som vid en proportionell fördelning
belöper på samma egendom. Om skatt inte erlagts i Amerikas Förenta Stater och uppgift saknas om
hur mycket skatt som kan komma att erläggas där, får anstånd medges med skäligt belopp, dock högst med ett belopp som motsvarar den del av den
svenska skatten som vid en proportionell fördelning belöper på egendom som enligt avtalet får beskattas i Amerikas Förenta Stater.
4 §& Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 11 punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos regeringen och bör ges in inom den
tid som anges i nämnda bestämmelse.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 1 anslutning
härtill bestämmer regeringen från vilken tidpunkt lagen skall tillämpas.
Bilaga
Convention between the Government of Avtal mellan Sveriges regering och Ame- Sweden and the Government of the Unit- rikas Förenta Staters regering för undvied States of America for the Avoidance of kande av dubbelbeskattning och förhind- Double Taxation and the Prevention of rande av skatteflykt beträffande skatter Fiscal Evasion with respect to Taxes on på kvarlåtenskap, arv och gåva Estates, Inheritances, and Gifts
The Government of Sweden and the Gov- Sveriges regering och Amerikas Förenta ernment of the United States of America, Staters regering, vilka önskar ingå ett avtal
desiring to conclude a Convention for the för undvikande av dubbelbeskattning och föravoidance of double taxation and the preven- hindrande av skatteflykt beträffande skatter tion of fiscal evasion with respect to taxes on på kvarlåtenskap, arv och gåva, har kommit estates, inheritances, and gifts have agreed as överens om följande: follows:
Article I Artikel I
Scope Avtalets tillämpningsområde
1. Except as otherwise provided in this 1. Om inte annat anges i detta avtal, skall Convention, this Convention shall apply to: avtalet tillämpas på
a) transfers of estates of individuals whose a) överlåtelse på grund av dödsfall av domicile at their death was in one or both of egendom efterlämnad av fysisk person, som the Contracting States; vid sin död hade hemvist i en avtalsslutande
stat eller i båda avtalsslutande staterna;
b) transfers of property by gift of individ- b) överlåtelse genom gåva från fysisk peruals whose domicile at the time of gift was in son, som vid gåvotillfället hade hemvist i en one or both of the Contracting States; and avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande
staterna; samt
c) generation-skipping transfers of deemed c) överlåtelse med förbigående av släkttransferors whose domicile at the time of led, om den som anses ha gjort överlåtelsen
deemed transfer was in one or both of the vid den tidpunkt då överlåtelsen anses ha ägt
Contracting States. rum hade hemvist i en avtalsslutande stat
eller i båda avtalsslutande staterna. 2. The Convention shall not restrict in any 2. Detta avtal begränsar inte på något sätt manner any exclusion, exemption, deduc- sådant undantag från beskattningen, sådan
tion, credit, or other allowance now or here- skattebefrielse, sådant avdrag vid beskatt-
after accorded: ningen, sådan avräkning av skatt eller sådan
annan skattenedsättning som nu medges eller
senare kommer att medges:
a) by the laws of either Contracting State; a) enligt lagstiftningen i endera avtalssluor tande staten; eller
b) by any other agreement between the b) enligt annan överenskommelse mellan Contracting States. de avtalsslutande staterna.
3. Notwithstanding any provision of the 3. Utan hinder av bestämmelserna i detta
Convention except paragraph 4 of this Arti- avtal, utom punkt 4 av denna artikel, får en
cle, a Contracting State may tax transfers and avtalsslutande stat beskatta överlåtelser och deemed transfers of its domiciliaries (as de- överlåtelser som anses ha skett från person termined in accordance with Article 4), and som enligt artikel 4 har hemvist i denna stat
by reason of citizenship may tax transfers samt får på grund av medborgarskap beskatta and deemed transfers of its citizens, as if the överlåtelser och överlåtelser som anses ha
il Riksdagen 1983/84. I saml. Nr 3
Convention had not come into effect. For this skett från medborgare i denna stat som om
purpose the term '""citizen” shall include a avtalet inte hade gällt. Vid tillämpningen av
former citizen whose loss of citizenship had denna bestämmelse omfattar uttrycket as one ofits principal purposes the avoidance ” medborgare” även tidigare medborgare
of tax (including, for this purpose, income vars uppgivande av medborgarskap hade som tax), but only for a period of 10 years follow- ett av sina huvudsakliga syften att undvika
ing such loss. skatt (varvid inbegrips inkomstskatt), men
endast under en tid av 10 år räknat från för-
lusten av medborgarskapet. 4. The provisions of paragraph 3 shall not 4. Bestämmelserna i punkt 3 påverkar inte affect:
a) the benefits conferred by a Contracting a) de förmåner en avtalsslutande stat State under paragraph 7 of Article 8 or under medger enligt artikel 8 punkt 7 eller enligt
Articles 9, 10, and 11; artiklarna 9, 10 och 11; b) the benefits conferred by the United b) de'förmåner som Förenta Staterna en-
States under paragraph 1 of Article 13 upon ligt artikel 13 punkt I medger fysiska perso-
individuals who are neither citizens of, nor ner som varken är medborgare i eller har have immigrant status in, the United States; ställning som invandrare i Förenta Staterna;
and samt
c) the benefits conferred by Sweden under c) de förmåner som Sverige enligt artikel paragraph 1 of Article 13 upon individuals 13 punkt 1 medger fysiska personer som inte who are not citizens of Sweden. är svenska medborgare.
Article 2 Artikel 2
Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet 1. The existing taxes to which this Con- 1. De för närvarande utgående skatter, på
vention shall apply are: vilka avtalet tillämpas, är: a) in the United States: the Federal estate a) i Förenta Staterna: den federala kvarlåtax, the Federal gift tax, and the Federal tax tenskapsskatten, den federala gåvoskatten on generation-skipping transfers; och den federala skatten på överlåtelse med förbigående av släktled; b) in Sweden: the inheritance tax and the b) i Sverige: arvsskatten och gåvoskatten. gift tax.
2. The Convention shall apply also to any 2. Avtalet tillämpas även på skatter av
identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som are imposed by a Contracting State after the efter undertecknandet av avtalet påförs vid
date of signature of the Convention in addi- sidan av eller i stället för de för närvarande tion to, or in place of, the existing taxes. The utgående skatterna. De behöriga myndighe-
competent authorities of the Contracting terna i de avtalsslutande staterna skall med-
States shall notify each other of any substan- dela varandra de väsentliga ändringar som tial changes which have been made in their vidtagits i respektive skattelagstiftning och respective taxation laws and shall notify each skall underrätta varandra om officiellt publiother of any official published material of cerat material av väsentlig betydelse som substantial significance concerning the appli- avser avtalets tillämpning, däri inbegripet
cation of the Convention, including explana- förklaringar, föreskrifter, domstolsutslag och tions, regulations, rulings, and judicial deci- andra rättsliga avgöranden. sions.
3. For the purposes of Article 10, the Con- 3. Vid tillämpningen av artikel 10 omfattar
vention shall apply to taxes of every kind and avtalet skatter av varje slag och beskaffenhet
description imposed by a Contracting State som påförs av en avtalsslutande stat, dess
or a political subdivision or local authority politiska underavdelningar eller lokala mynthereof. For the purpose of Article 12, the digheter. Vid tillämpningen av artikel 12 om- Convention shall apply to taxes of every kind fattar avtalet skatter av varje slag som påförs
imposed by a Contracting State. av en avtalsslutande stat.
Article 3 Artikel 3
General definitions Allmänna definitioner 1. For the purposes of this Convention, 1. Om inte sammanhanget föranleder an-
unless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse:
a) the term "United States” means the a) ”Förenta Staterna” åsyftar Amerikas United States of America, but does not in- Förenta Stater, men inbegriper inte Puerto clude Puerto Rico, the Virgin Islands, Guam, Rico, Jungfruöarna, Guam eller annan besittor any other United States possession or ter- ning eller annat område som tillhör Förenta ritory. Such term also includes the territorial Staterna. Uttrycket inbegriper även Förenta sea thereof and the seabed and subsoil of the Staternas territorialvatten samt havsbottnen submarine areas adjacent to the coast there- och dennas underlag av de till Förenta Staterof, but beyond the territorial sea, over which nas kust gränsande områden under vattnet, the United States of America exercises sov- som är belägna utanför territorialvattnet, ereign rights, in accordance with internatio- över vilka Amerikas Förenta Stater i övernal law, for the purpose of exploration for ensstämmelse med folkrättens allmänna and exploitation of the natural resources of regler utövar oinskränkt rätt med avseende
such areas. på utforskandet och utnyttjandet av områdenas naturtillgångar; b) the term '""Sweden” means the King- b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sveridom of Sweden and includes any area outside ge och inbegriper varje utanför Sveriges territhe territorial sea of Sweden within which the torialvatten beläget område, inom vilket Svelaws of Sweden and in accordance with inter- rige enligt svensk lag och i överensstämmelse national law the rights of Sweden with re- med folkrättens allmänna regler äger utöva
spect to the exploration for and exploitation sina rättigheter med avseende på utforskan-
of the natural resources on the seabed or in det och utnyttjandet av naturtillgångarna på
its subsoil may be exercised; havsbottnen eller i dennas underlag; c) the terms "a Contracting State” and c) ”en avtalsslutande stat” och "den and- ""the other Contracting State” mean the Uni- ra avtalsslutande staten” åsyftar Förenta
ted States or Sweden, as the context re- Staterna eller Sverige, beroende på sammanquires; hanget;
d) the term "international traffic” means d) ”internationell trafik” åsyftar transport
any transport by a ship or aircraft, except med skepp eller luftfartyg, utom då sådan
when such transport is solely between places transport sker uteslutande mellan platser i
in the other Contracting State; and den andra avtalsslutande staten; och
e) the term ""competent authority” means: e) ”behörig myndighet” åsyftar: i) in the United States, the Secretary of PD) i Förenta Staterna: ”the Secretary of the Treasury or his delegate, and the Treasury” eller dennes befullmäktigade ombud; ii) in Sweden, the Minister of Finance or 2) i Sverige: finansministern = eller his authorized representative. dennes befullmäktigade ombud.
2. Ås regards the application of the Con- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtavention by a Contracting State, any term not let anses, såvida inte sammanhanget eller bedefined therein shall, unless the context stämmelserna i artikel 11 föranleder annat,
otherwise requires and subject to the provi- varje uttryck, som inte definierats i avtalet,
sions of Article 11, have the meaning which it ha den betydelse som uttrycket har enligt den
has under the laws of that State concerning statens lagstiftning i fråga om sådana skatter the taxes to which the Convention applies. på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Fiscal domicile Hemvist
1. For the purposes of this Convention, an 1. Vid tillämpningen av detta avtal har individual has a domicile: fysisk person hemvist
a) in the United States, if he is a resident a) i Förenta Staterna, om han är bosatt
or citizen thereof under United States law; eller är medborgare i Förenta Staterna enligt
lagstiftningen i Förenta Staterna;
b) in Sweden, if he is a resident or citizen b) i Sverige, om han är bosatt eller är medthereof under Swedish law. borgare i Sverige enligt svensk lag. 2. Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph I an individual is domiciled in both I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu- Contracting States, then, subject to the tande staterna, bestäms, om inte bestämmel-
provisions of paragraph 3, his status shall be serna i punkt 3 föranleder annat, hans hem-
determined as follows: vist på följande sätt:
a) the individual shall be deemed to be do- a) Han anses ha hemvist i den avtalsslumiciled in the Contracting State in which he tande stat där han har en bostad som stadig-
has a permanent home available; if such indi- varande står till hans förfogande; om han har vidual has a permanent home available in en sådan bostad i båda avtalsslutande sta-
both Contracting States, he shall be deemed terna, anses han ha hemvist i den avtalssluto be domiciled in the Contracting State with tande stat med vilken hans personliga och which his personal and economic relations ekonomiska förbindelser är starkast (centrum are closer (center of vital interests); för levnadsintressena);
b) if the Contracting State in which the b) om det inte kan avgöras i vilken avtalsindividual has his center of vital interests slutande stat han har centrum för sina levcannot be determined, or if he has no perma- nadsintressen eller om han inte i någondera nent home available in either Contracting avtalsslutande staten har en bostad som sta-
State, he shall be deemed to be domiciled in digvarande står till hans förfogande, anses
the Contracting State in which he has an ha- han ha hemvist i den avtalsslutande stat där bitual abode; han vistas stadigvarande;
c) if the individual has an habitual abode in C) om han vistas stadigvarande i båda avboth Contracting States or in neither of them, talsslutande staterna eller om han inte vistas
his domicile shall be deemed to be in the stadigvarande i någon av dem, anses han ha Contracting State of which he is a citizen; hemvist i den avtalsslutande stat där han är
medborgare;
d) if the individual is a citizen of both Con- d) om han är medborgare i båda avtalsslu-
tracting States or of neither of them, the com- tande staterna eller om han inte är medborga-
petent authorities of the Contracting States re i någon av dem, avgör de behöriga myndigshall settle the question by mutual agree- heterna i de avtalsslutande staterna frågan ment. genom ömsesidig överenskommelse. 3. Where an individual is: 3. I fall då en fysisk person är
a) a citizen of one Contracting State, but a) medborgare i en avtalsslutande stat men
not the other Contracting State, inte i den andra avtalsslutande staten, och b) within the meaning of paragraph 1 do- b) enligt punkt 1 har hemvist i båda avmiciled in both Contracting States, and talsslutande staterna, samt
c) within the meaning of paragraph 1 domi- ce) enligt punkt 1 har haft hemvist i den
ciled in the other Contracting State in the andra avtalsslutande staten sammanlagt
aggregate less than 5 years (including periods mindre än fem år (däri inbegripet perioder av of temporary absence) during the preceding tillfällig frånvaro) under den föregående 7-year period, sjuårsperioden, then his domicile shall be deemed, notwith- skall han, utan hinder av bestämmelserna i
standing the provisions of paragraph 2, to be punkt 2, anses ha hemvist i den avtalsslu-
in the Contracting State of which he is a tande stat i vilken han är medborgare. citizen. 4. An individual who, at the time of his 4. En fysisk person, som vid dödsfallet, death or the making of a gift or deemed gåvotillfället eller då överlåtelse anses ha
transfer, Was a resident of a possession of the skett hade hemvist i någon av Förenta Stater- United States and who had become a citizen nas besittningar och som blivit medborgare i of the United States solely by reason of (a) Förenta Staterna uteslutande på grund av att
being a citizen of a possession, or (b) birth or han a) var medborgare i en besittning eller b)
residence within a possession, shall be con- är född eller hade haft hemvist i en besittning, sidered as having been neither domiciled in anses inte vid tillämpningen av avtalet ha haft nor a citizen of the United States at that time hemvist eller ha varit medborgare i Förenta
for the purposes of the Convention. Staterna vid denna tidpunkt.
Article 5 Artikel 5
Real property Fast egendom
1. Transfers and deemed transfers by an 1. Överlåtelse eller överlåtelse som anses
individual domiciled in a Contracting State of ha skett från fysisk person med hemvist i en real property which is situated in the other avtalsslutande stat av fast egendom belägen i Contracting State may be taxed in that other den andra avtalsslutande staten får beskattas
State. i denna andra stat.
2. The term "real property” shall have the 2. Uttrycket ”fast egendom” har den bemeaning which it has under the law of the tydelse som uttrycket har enligt lagstiftning- State in which the property in question is en i den avtalsslutande stat där egendomen är situated. The term shall in any case include belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid till-
property accessory to real property, live- behör till fast egendom, levande och döda
stock and equipment used in agriculture and inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättig-
forestry, rights to which the provisions of heter på vilka bestämmelserna i privaträtten
general law respecting landed property ap- om fast egendom tillämpas, nyttjanderätt till ply, usufruct of real property, and rights to fast egendom samt rätt till föränderliga eller variable or fixed payments as consideration fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätfor the working of, or the right to work, min- ten att nyttja mineralförekomst, källa eller
eral deposits, sources, and other natural re- annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfar-
sources; ships, boats, and aircraft shall not tyg anses inte vara fast egendom.
be regarded as real property.
Article 6 Artikel 6
Business property of a permanent establish- Rörelsetillgångar nedlagda i fast driftställe
ment and assets pertaining to a fixed base och tillgångar hänförliga till stadigvarande used for the performance of independent per- anordning för utövande av självständig
sonal services yrkesverksamhet
1. Except for real property as defined in 1. Med undantag för sådan fast egendom
paragraph 2 of Article 5, transfers and som anges i artikel 5 punkt 2, får överlåtelser
deemed transfers by an individual domiciled och överlåtelser som anses ha skett från in a Contracting State of assets (other than fysisk person med hemvist i en avtalsslu-
12 Riksdagen 1983/84. I saml. Nr 3
ships and aircraft used in international traffic tande stat av egendom (andra än skepp och and movable property, including containers, luftfartyg, som används i internationell trafik pertaining to the operation of such ships and och lös egendom, containers häri inbegripna,
aircraft), forming part of the business pro- som är hänförlig till användningen av sådana perty of a permanent establishment situated skepp och luftfartyg) som utgör del av rörel-
in the other Contracting State may be taxed setillgångarna i fast driftställe beläget i den in that other State. andra avtalsslutande staten, beskattas i den-
na andra stat.
2. For the purposes of this Convention, 2. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term ""permanent establishment” means uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande a fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett fö-
business of an enterprise is wholly or partly retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
3. The term "permanent establishment” 3. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar
shall include especially: särskilt:
a) a place of management; a) plats för företagsledning; b) a branch; b) filial; c) an office; c) kontor; d) a factory; d) fabrik; e) a workshop; and e) verkstad; och
f) a mine, oil or gas well, quarry, or any f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott elother place of extraction of natural re- ler annan plats för utvinning av naturtillgång-
sources. ar.
4. A building site or construction or instal- 4. Plats för byggnads-, anläggnings- eller
lation project, or an installation or drilling rig installationsverksamhet samt en installa-
or ship being used for the exploration or de- tions- eller oljeborrplattform eller ett skepp,
velopment of natural resources, constitutes a som används för utforskandet eller utvinningpermanent establishment in a Contracting en av naturtillgångar, utgör fast driftställe i en State only if it has remained in that State avtalsslutande stat endast om verksamheten more than 12 months. pågår i denna stat under mer än tolv måna-
der.
5. Notwithstanding the preceding provi- 5. Utan hinder av föregående bestämmel-
sions of this Article, the term "permanent ser i denna artikel anses uttrycket "fast drift-
establishment” shall be deemed not to in- ställe” inte innefatta:
clude:
a) the use of facilities solely for the purpose a) användningen av anordningar uteslutanof storage, display, or delivery of goods or de för lagring, utställning eller utlämnande av
merchandise belonging to an enterprise; företaget tillhöriga varor; | b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to an enterprise sole- lager uteslutande för lagring, utställning eller ly for the purpose of storage, display, or deli- utlämnande; very;
c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to an enterprise sole- lager uteslutande för bearbetning eller förly for the purpose of processing by another ädling genom annat företags försorg; enterprise;
d) the maintenance of a fixed place of busi- d) innehavet av stadigvarande plats för af-
ness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av goods or merchandise, or of collecting infor- varor eller inhämtande av upplysningar för
mation, for an enterprise; ett företag;
e) the maintenance of a fixed place of busi- e) innehavet av stadigvarande plats för af-
ness solely for the purpose of carrying on, for färsverksamhet uteslutande för att för ett föan enterprise, any other activity of a prepara- retag bedriva annan verksamhet av förberetory or auxiliary character; dande eller biträdande art; f) the maintenance of a fixed place of busi- f) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for any combination of the activi- färsverksamhet uteslutande för att kombinetics mentioned in subparagraphs a) to e). ra verksamheter som anges i punkterna a) — e). 6. Except for real property as defined in 6. Med undantag för sådan fast egendom paragraph 2 of Article 5, transfers and som anges i artikel 5 punkt 2, får överlåtelser deemed transfers of assets by an individual och överlåtelser som anses ha skett från domiciled in a Contracting State pertaining to fysisk person med hemvist i en avtalsslua fixed base situated in the other Contracting tande stat av tillgångar, som är hänförliga till State and used for the performance of inde- stadigvarande anordning i den andra avtalspendent personal services, may be taxed in slutande staten och som används för utövanthat other State. de av självständig yrkesverksamhet, beskattas i denna andra stat.
Article 7 Artikel 7 Property not expressly mentioned Egendom som inte uttryckligen nämnts 1. Transfers and deemed transfers by an 1. Överlåtelser och överlåtelser som anses individual domiciled in a Contracting State of ha skett av annan egendom än sådan som property other than property referred to in avses i artiklarna 5 och 6 från fysisk person Articles 5 and 6 shall be taxable only in that med hemvist i en avtalsslutande stat beskat- State. tas endast i denna stat. 2. If the law of a Contracting State treats a 2. Om rättighet till eller andel i egendom property right as property described in Arti- enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat cle 5 or 6, but the law of the other Contract- behandlas som sådan egendom som anges i ing State treats that right as an interest in a artikel 5 eller 6 men denna rättighet eller anpartnership or trust governed by paragraph 1, del enligt lagstiftningen i den andra avtalsthe nature of that right shall be determined by slutande staten behandlas som andel i hanthe law of the Contracting State in which the delsbolag, enkelt bolag eller trust varpå transferor or deemed transferor is not domi- punkt 1 skall tillämpas, skall rättighetens elciled. ler andelens beskaffenhet bestämmas enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där den person som överlåtit eller anses ha överlåtit rättigheten eller andelen inte har hemvist.
Article 8 Artikel 8 Deductions and exemptions Avdrag och skattebefrielse 1. Debts incurred for the purposes of the 1. Skulder som uppkommit för förvärv, acquisition, conversion, repair, or upkeep of ombyggnad, reparation eller underhåll av såproperty referred to in Article 5, shall be dan egendom som avses i artikel 5 dras av deducted from the value of that property. från värdet av denna egendom. 2. Subject to paragraph 1, debts pertaining 2. Om inte punkt 1 föranleder annat, skall to a permanent establishment referred to in skulder, sem är hänförliga till ett sådant fast paragraph 1 of Article 6, or to a fixed base driftställe som anges i artikel 6 punkt 1 eller referred to in paragraph 6 of Article 6, shall till en sådan stadigvarande anordning som be deducted from the value of the permanent anges i artikel 6 punkt 6, dras av från värdet
establishment or the fixed base as the case av det fasta driftstället respektive den stadigmay be. varande anordningen. 3. If a debt exceeds the value of the prop- 3. Om skuld överstiger värdet av egendom erty from which it is deductible in a Contract- från vilket den skall dras i en avtalsslutande ing State, according to paragraph 1 or 2, the stat enligt punkt 1 eller 2, dras överskjutande
excess shall be deducted from the value of belopp av från värdet av övrig egendom som
any other property taxable in that State. får beskattas i denna stat.
4. Other debts shall be deducted from the 4. Andra skulder dras av från värdet av value of property to which paragraph 1 of egendom på vilken artikel 7 punkt 1 tilläm-
Article 7 applies. pas. S. Any excess still remaining in a Con- 5. Skuldöverskott som uppkommit i en avtracting State after the deductions referred to talsslutande stat efter avdrag som avses i in paragraph 3 or 4 shall be deducted from the punkt 3 eller 4 dras av från värdet av den
value of the property liable to tax in the other egendom som är skattepliktig i den andra av-
Contracting State. talsslutande staten. 6. Notwithstanding the provisions of para- 6. Utan hinder av bestämmelserna i artikel
graph 2 of Article 1, if any debt is deducted in 1 punkt 2 gäller att, om skuld dragits av i
accordance with the provisions of this Arti- enlighet med bestämmelserna i denna artikel, cle, no deduction shall be allowed for any avdrag för skuld inte medges enligt lagstiftdebt pursuant to a law of the United States ning i Förenta Staterna som föreskriver an-
providing for a different allocation. nan fördelning.
7. The transfer or deemed transfer of prop- 7. Överlåtelse eller överlåtelse som anses erty to-or for the use of a corporation or ha skett av egendom till sammanslutning eller organization of one Contracting State orga- organisation i en avtalsslutande stat, som bilnized and operated exclusively for religious, dats och bedrivs uteslutande för religiösa, charitable, scientific, or educational pur- välgörande, vetenskapliga eller utbildnings-
poses shall be exempt from tax by the other främjande ändamål eller för att användas av
Contracting State if and to the extent that sådan sammanslutning eller organisation, such transfer: skall vara undantagen från beskattning i den andra avtalsslutande staten om och i den mån
en sådan överlåtelse a) is exempt from tax in the first-men- a) är undantagen från beskattning i den
tioned Contracting State; and förstnämnda avtalsslutande staten; och b) would be exempt from tax in the other b) skulle ha varit undantagen från beskatt- Contracting State if it were made to a similar ning i den andra avtalsslutande staten, om corporation or organization of that other överlåtelsen gjorts till liknande sammanslut-
State. ning eller organisation i denna andra stat. 8. The tax of the United States with re- 8. Den skatt som skall utgå i Förenta Sta-
spect to the transfer of property (other than terna på grund av överlåtelse av egendom community property) which is transferred by (med undantag av ”community property”) an individual domiciled in Sweden to his or från fysisk person med hemvist i Sverige till
her spouse shall be determined as follows: dennes maka eller make skall beräknas på
följande sätt:
a) such property shall be included in the a) Sådan egendom skall ingå i beskatt-
taxable base only to the extent that the value ningsunderlaget endast i den mån värdet av
of the property exceeds 50 per cent of the egendomen överstiger 50 procent av värdet
value of all property (after taking into ac- av all egendom (sedan hänsyn tagits till till-
count any applicable deductions) whose lämpliga avdrag) vars överlåtelse enligt detta transfer may, under this Convention, be avtal får beskattas i Förenta Staterna; och taxed by the United States; and "b) the tax shall be computed by applying b) skatten skall beräknas med tillämpning
the tax rates applicable to an individual domi- av de skattesatser som gäller för en fysisk ciled in the United States. person med hemvist i Förenta Staterna.
9. Where property passes to a spouse from 9. I fall då egendom tillfaller make från a deceased person who was domiciled in or a avliden person som hade hemvist i eller var national of the United States and the proper- medborgare I Förenta Staterna samt makens ty rights of the spouse are not regulated by egendomsförhållanden inte regleras av Swedish general law regarding matrimonial svensk allmän lag i fråga om giftorättsgods property, then Swedish tax on such property skall svensk skatt på sådan egendom, om den shall, if the surviving spouse so requests, be efterlevande maken begär detta, beräknas assessed as if the provisions of Swedish law som om de bestämmelser i svensk lag som regulating matrimonial property rights were reglerar giftorättsgods vore tillämpliga på såapplicable to such property. dan egendom.
Article 9 Artikel 9 Relief from double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning
1. Where the United States imposes tax by 1. I fall då Förenta Staterna påför skatt på reason of an individual"s domicile or citizen- grund av en fysisk persons hemvist eller medship, double taxation shall be avoided in the borgarskap, undviks dubbelbeskattning på following manner: följande sätt:
a) where Sweden imposes tax with respect a) Då Sverige påför skatt enligt artikel 5 to the transfer or deemed transfer of property eller 6 på grund av att egendom överlåtits in accordance with Article 5 or 6, the United eller anses ha överlåtits, skall Förenta Sta- States shall allow as a credit against the tax terna från den skatt som enligt dess lagstiftcalculated according to its law with respect to ning beräknats på grund av överlåtelsen eller such transfer or deemed transfer an amount den överlåtelse som anses ha skett medge equal to the tax paid to Sweden with respect avräkning med belopp motsvarande den skatt to such transfer or deemed transfer; som erlagts i Sverige på grund av överlåtel-
sen eller den överlåtelse som anses ha skett.
b) if the individual was a citizen of the b) Om den fysiska personen var medbor- United States and was domiciled in Sweden gare i Förenta Staterna och hade hemvist i at the date of his death, gift, or deemed trans- Sverige vid dödsfallet, gåvotillfället eller då fer, then the United States shali allow as a överlåtelsen anses ha skett, skall Förenta credit against the tax calculated according to Staterna från den skatt som enligt dess lagits law with respect to the transfer or deemed stiftning beräknats på grund av att egendom transfer of property (other than property överlåtits eller anses ha överlåtits (utom såwhose transfer or deemed transfer the United dan egendom som överlåtits eller anses ha States may tax in accordance with Article 5 överlåtits och som Förenta Staterna får beor 6) an amount equal to the tax paid to skatta enligt bestämmelserna i artiklarna 5 Sweden with respect to such transfer or och 6) medge avräkning med belopp motsvadeemed transfer. This subparagraph shall not rande den skatt som erlagts i Sverige på apply to a former United States citizen whose grund av överlåtelsen eller den överlåtelse loss of citizenship had as one of its principal som anses ha skett. Denna bestämmelse tillpurposes the avoidance of United States tax lämpas inte på den som tidigare varit medbor- (including, for this purpose, income tax). gare i Förenta Staterna och vars uppgivande
av medborgarskapet hade som ett av sina
huvudsakliga syften att undvika skatt (varvid
inbegrips inkomstskatt).
2. Where Sweden imposes tax by reason 2. I fall då Sverige påför skatt på grund av
of an individuals domicile or citizenship, en fysisk persons hemvist eller medborgar-
double taxation shall be avoided in the fol- skap, undviks dubbelbeskattning på följande
lowing manner: sätt:
a) where the United States imposes tax a) Då Förenta Staterna påför skatt enligt with respect to the transfer or deemed trans- artikel 5 eller 6 på grund av att egendom
fer of property in accordance with Article 5 överlåtits eller anses ha överlåtits, skall Sve-
or 6, Sweden shall allow as a credit against rige från den skatt som enligt dess lagstiftning
the tax calculated according to its law with beräknats på grund av överlåtelsen eller den respect to such transfer or deemed transfer överlåtelse som anses ha skett medge avräkan amount equal to the tax paid to the United ning med belopp motsvarande den skatt som
States with respect to such transfer or erlagts i Förenta Staterna på grund av överlådeemed transfer; telsen eller den överlåtelse som anses ha
skett. b) if the individual was domiciled in the b) Om den fysiska personen hade hemvist United States at the date of his death, gift, or i Förenta Staterna vid dödsfallet, gåvotillfäldeemed transfer, then Sweden shall allow as let eller då överlåtelsen anses ha skett, skall a credit against the tax calculated according Sverige från den skatt som enligt dess lagto its law with respect to the transfer or stiftning beräknats på grund av att egendom deemed transfer of property (other than prop- överlåtits eller anses ha överlåtits (utom såerty which Sweden may tax in accordance dan egendom som överlåtits eller anses ha with Article 5 or 6) an amount equal to the tax överlåtits och som Sverige får beskatta enligt paid to the United States with respect to such bestämmelserna i artiklarna 5 och 6) medge transfer or deemed transfer. avräkning med belopp motsvarande den skatt som erlagts i Förenta Staterna med anledning
av överlåtelsen eller den överlåtelse som
anses ha skett.
3. If a Contracting State imposes tax upon 3. I fall då en avtalsslutande stat påför the transfer of an estate, the credit allowed skatt vid överlåtelse av kvarlåtenskap skall
under paragraph 1 or 2 shall include credit for den avräkning som medges enligt punkt 1 any tax imposed by the other Contracting eller 2 innefatta avräkning för skatt som den
State upon a prior transfer or deemed trans- andra avtalsslutande staten påfört på grund fer of property by the decedent if such prop- av att den avlidne tidigare överlåtit eller
erty is included in the estate. anses ha överlåtit egendom, om egendomen
ingår i kvarlåtenskapen.
4. The credit allowed by a Contracting 4. Avräkning som en avtalsslutande stat State under paragraph 1 or 2 shall not be medger enligt punkt 1 eller 2 skall inte nedsätreduced by any credit allowed by the other tas på grund av att avräkning medgivits av
Contracting State for taxes paid upon prior den andra avtalsslutande staten för skatt som transfers or deemed transfers. erlagts på grund av tidigare överlåtelse eller överlåtelse som anses ha skett.
5. The credit allowed by a Contracting S. Avräkning som en avtalsslutande stat State according to paragraphs 1, 2, 3, and 4 medger enligt punkterna 1, 2, 3 och 4 skali
shall include credit for taxes paid to political omfatta avräkning för skatter som betalats till subdivisions of the other Contracting State to politiska underavdelningar i den andra avthe extent that such taxes are allowed as talsslutande staten i den mån sådana skatter credits by that other State. får avräknas i denna andra stat. 6. Any credit allowed under paragraph 1 6. Belopp med vilket avräkning medges or 2 shall not exceed the part of the tax of a enligt punkt 1 eller 2 skall inte överstiga den
Contracting State, as computed before the del av skatten i en avtalsslutande stat, beräkcredit is given, which is attributable to the nad utan sådan avräkning, som belöper på
transfer or deemed transfer of property in den överlåtelse eller den överlåtelse som respect of which a credit is allowable under anses ha skett av egendom beträffande vilka
such paragraphs. . avräkning får medges enligt dessa punkter.
7. Any claim for credit or for refund of tax 7. Framställning om avräkning eller återfounded on the provisions of the present betalning av skatt på grund av bestämmel- Convention shall be made within six years serna i detta avtal skall göras inom sex år från from the date of the event giving rise to liabil- tidpunkten för den händelse som föranledde ity to tax or, where later, within one year skattskyldighet eller inom ett år från den sista
from the last date on which tax for which dagen då skatt för vilken avräkning medges
credit is given is due. The competent author- förfaller till betalning, om sistnämnda tidity may, in appropriate circumstances, ex- punkt inträffar senare. Behörig myndighet tend this time limit where the final determina- kan, om omständigheterna föranleder därtill, tion of the taxes which are the subject of the utsträcka denna tidsgräns i fall då slutligt
claim for credit is delayed. fastställande av den skatt som framställning-
en avser har fördröjts.
Article 10 Artikel 10
Non-discrimination Förbud mot diskriminering
1. Citizens of a Contracting State, where- 1. Medborgare i en avtalsslutande stat, var ever they are resident, shall not be subjected han än har hemvist, skall inte i den andra
in the other Contracting State to any taxation avtalsslutande staten bli föremål för beskattor any requirement connected therewith ning eller därmed sammanhängande krav
which is other or more burdensome than the som är av annat slag eller mer tyngande än taxation and connected requirements to den beskattning och därmed sammanhänganwhich citizens of that other State in the same de krav som medborgare i denna andra stat
circumstances are or may be subjected. under samma förhållanden är eller kan bli
However: underkastad. Därvid gäller emellertid
a) for purposes of United States taxation, a) vid beskattning i Förenta Staterna, att United States citizens who are not residents medborgare i Förenta Staterna som inte har of the United States are not in the same cir- hemvist i Förenta Staterna inte anses vara i cumstances as citizens of Sweden who are samma situation som medborgare i Sverige
not residents of the United States; and som inte har hemvist i Förenta Staterna; och
b) for purposes of Swedish taxation, b) vid beskattning i Sverige, att svensk
Swedish citizens who are not residents of medborgare som inte har hemvist i Sverige
Sweden are not in the same circumstances as inte anses vara i samma situation som medcitizens of the United States who are not borgare i Förenta Staterna som inte har hemresidents of Sweden. vist i Sverige.
2. The taxation with respect to a perma- 2. Beskattningen av fast driftställe, som nent establishment which a resident of a Con- person med hemvist i en avtalsslutande stat
tracting State has in the other Contracting har i den andra avtalsslutande staten, skall i State shall not be less favorably levied in that denna andra stat inte vara mindre fördelaktig other State than the taxation levied with re- än beskattningen av personer med hemvist i
spect to residents of that other State carrying denna andra stat, som bedriver verksamhet
on the same activities. This provision shall av samma slag. Denna bestämmelse anses
not be construed as obliging a Contracting inte medföra skyldighet för en avtalsslutande State to grant to residents of the other Con- stat att medge person med hemvist i den andtracting State any personal allowances, re- ra avtalsslutande staten sådant personligt av- Hefs, and reductions for taxation purposes on drag vid beskattningen, sådan skattebefrielse
account of civil status or family responsibili- eller skattenedsättning på grund av civilstånd
ties which it grants to its own residents. eller försörjningsplikt mot familj som medges
person med hemvist i den egna staten.
3. Entities of a Contracting State, the capi- 3. Sammanslutning 1 en avtalsslutande tal of which is wholly or partly owned or stat. vars kapital helt eller delvis ägs eller controlled, directly or indirectly, by one or kontrolleras, direkt eller indirekt. av en eller more residents of the other Contracting flera personer med hemvist i den andra av- State, shall not be subjected in the first-men- talsslutande staten, skall inte i den försttioned State to any taxation or any require- nämnda staten bii föremål för beskattning elment connected therewith which is other or ler därmed sammanhängande krav som är av more burdensome than the taxation and con- annat slag eller mer tyngande än den beskattnected requirements to which other similar ning och därmed sammanhängande krav som " entities of the first-mentioned State are or andra liknande sammanslutningar i den förstmay be subjected. nämnda staten är eller kan bli underkastade.
4, The provisions of this Article shall ap- 4. Bestämmelserna i denna artikel tillämply to taxes of every kind and description pas på skatter av varje slag och beskaffenhet imposed by a Contracting State or a political som påförs av en avtalsslutande stat, dess subdivision or local authority thereof. politiska underavdelningar eller lokala myn-
digheter.
Article 11 Artikel 11 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a person considers that the ac- 1. Om en person anser att en avtalsslutions of one or both of the Contracting States tande stat eller båda avtalsslutande staterna result or will result for him in taxation not in vidtagit åtgärder som för honom medför eller accordance with the provisions of this Con- kommer att medföra beskattning som strider vention, he may, irrespective of the remedies mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, provided by the domestic laws of those utan att detta påverkar hans rätt att använda States, present his case to the competent sig av de rättsmedel som finns i dessa staters authority of the Contracting State of which interna rättsordning, framlägga saken för den he is a resident or citizen. Such presentation behöriga myndigheten i den avtalsslutande must be made within one year after a claim stat där han har hemvist eller är medborgare. under the Convention for exemption, credit, Saken skall framläggas inom ett år efter den or refund has been finally settled or rejected. tidpunkt då framställning enligt avtalet om
skattebefrielse, avräkning eller återbetalning
av skatt blivit slutligt behandlad eller avvi-
sad. 2. The competent authority to which a case 2. Om den behöriga myndigheten till vilis presented shall endeavor, if the objection ken framställningen görs finner invändningen appears to it to be justified and if it is not grundad men inte själv kan få till stånd en itself able to arrive at a satisfactory solution, tillfredsställande lösning, skall myndigheten to resolve the case by mutual agreement with söka lösa frågan genom ömsesidig överensthe competent authority of the other Con- kommelse med den behöriga myndigheten i tracting State, with a view to the avoidance den andra avtalsslutande staten i syfte att of taxation not in accordance with the Con- undvika beskattning som strider mot avtalet. vention. Any agreement reached shall be im- Överenskommelse som träffas genomförs plemented notwithstanding any time limits or utan hinder av tidsgränser eller andra procesother procedural limitations in the domestic suella begränsningar i de avtalsslutande stalaw of the Contracting States. ternas interna lagstiftning.
3. The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavor to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig
mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter
arising as to the interpretation or application elier tvivelsmål som uppkommer i fråga om
of the Convention. tolkningen eller tillämpningen av avtalet.
4, The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna kan träda i tracting States may communicate with each direkt förbindelse med varandra i syfte att other directly for the purpose of reaching an träffa överenskommelse i de fall som angivits
agreement in the sense of the preceding para- i föregående punkter.
graphs.
Article 12 Artikel 12
Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the Con- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
tracting States shall exchange such informa- tande staterna skall utbyta sådana upplys-
tion as is necessary for carrying out the ningar som är nödvändiga för att tillämpa beprovisions of this Convention or of the do- stämmelserna 1 detta avtal eller i de avtalsslumestic laws of the Contracting States con- tande staternas interna lagstiftning i fråga om cerning the taxes covered by the Convention skatter som omfattas av avtalet i den mån insofar as the taxation thereunder is not con- beskattningen enligt denna lagstiftning inte trary to the Convention. The exchange of strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar information is not restricted by Article 1. begränsas inte av artikel I. Upplysningar som Any information received by a Contracting en avtalsslutande stat mottagit skall behand- State shall be treated as secret in the same las såsom hemliga på samma sätt som upplysmanner as information obtained under the ningar som erhållits enligt den interna lag-
domestic laws of that State and shall be dis- stiftningen i denna stat och får yppas endast closed only to persons or authorities (includ- för personer eller myndigheter (däri inbeing courts and administrative bodies) in- gripna domstolar och förvaltningsorgan) som volved in the administration, assessment, or handlägger, fastställer, uppbär eller indriver collection of, the enforcement or prosecution de skatter som omfattas av avtalet eller handin respect of, or the determination of appeals lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skat-
in relation to, the taxes covered by the Con- ter. Dessa personer eller myndigheter skall
vention. Such persons or authorities shall use använda upplysningarna endast för sådana the information only for such purposes. They ändamål. De får yppa upplysningarna vid ofmay disclose the information in public court fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden.
proceedings or in judicial decisions.
2. In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte
graph 1 be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat
Contracting State the obligation: att:
a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker
variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten;
b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admi-
course of the administration of that or of the nistrativ praxis i denna avtalsslutande stat
other Contracting State; or eller i den andra avtalsslutande staten; eller
C) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja af-
close any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkes-
mercial, or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information the disclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas över-
wouid be contrary to public policy. lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn
(ordre public).
3. If information is requested by a Con- 3. Om en avtalssiutande stat begär upplystracting State in accordance with this Article, ningar enligt denna artikel, skall den andra the other Contracting State shall obtain the avtalsslutande staten skaffa fram de upplysinformation to which the request relates in ningar som framställningen avser på samma the same manner and to the same extent as if sätt och i samma omfattning som om den the tax of the first-mentioned State were the förstnämnda statens skatt var denna andra tax of that other State and were being im- stats skatt och påförd av denna andra stat. posed by that other State. If specifically re- Om behörig myndighet i en avtalsslutande quested by the competent authority of a Con- stat särskilt begär det, skall den behöriga tracting State, the competent authority of the myndigheten i den andra avtalsslutande staother Contracting State shall provide infor- ten tillhandahålla upplysningarna enligt denmation under this Article in the form of depo- na artikel i form av skriftliga vittnesintyg och sitions of witnesses and authenticated copies bestyrkta kopior av ej redigerade originalof unedited original documents (including handlingar (däri inbegripet böcker, dokubooks, papers, statements, records, ac- ment, rapporter, protokoll, räkenskaper eller counts, or writings), to the same extent such skriftliga uttalanden) i samma omfattning depositions and documents can be obtained som sådana intyg och handlingar kan erhållas under the laws and administrative practices enligt lagstiftning och administrativ praxis i of such other State with respect to its own denna andra stat beträffande dess egna skattaxes. ter.
4. For the purposes of this Article, the 4. Vid tillämpningen av denna artikel till- Convention shall apply to taxes of every kind lämpas avtalet på varje slags skatt som påförs imposed by a Contracting State. av en avtalsslutandeé stat.
Article 13 Artikel 13 Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän
1. Nothing in this Convention shall affect 1. Bestämmelserna i detta avtal berör inte the fiscal privileges of diplomatic agents or de privilegier vid beskattningen som enligt consular officers under the general rules of folkrättens allmänna regler eller bestämmelinternational law or under the provisions of ser i särskilda överenskommelser tillkommer special agreements. diplomatiska företrädare eller konsulära
tjänstemän.
2. The Convention shall not apply to offi- 2. Avtalet tillämpas inte på tjänstemän vid cials of international organizations or internationella organisationer eller på persomembers of a diplomatic or consular mission ner som tillhör tredje stats beskickning eller of a third State, established in a Contracting konsulat, ackrediterade i en avtalsslutande State and not treated as domiciled in either stat, om sådana personer inte behandlas som Contracting State in respect of taxes on es- personer med hemvist i endera avtalsslutates, inheritances, gifts, or generation-skip- tande staten i fråga om skatter på kvarlåtenping transfers as the case may be. skap, arv, gåva respektive överlåtelse med
förbigående av släktled.
Article 14 Artikel 14 Entry into force Ikraftträdande
1. This Convention shall be subject to rati- I. Detta avtal skall ratificeras enligt det fication in accordance with the applicable förfarande som gäller i vardera avtalsslu-
procedures of each Contracting State and in- tande staten och ratifikationshandlingarna struments of ratification shall be exchanged skall utväxlas i Washington snarast möjligt. at Washington as soon as possible.
2. The Convention shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft med utväxlingen upon the exchange of instruments of ratifica- av ratifikationshandlingarna och dess betion and its provisions shall apply: stämmelser tillämpas:
a) in the United States in respect of a) I Förenta Staterna, beträffande kvarlåtransfers of estates of individuals dying, gifts tenskap efter fysisk person som avlider, gåva made, and generation-skipping transfers som sker och överlåtelse med förbigående av deemed made on or after the date of such släktled som anses ske vid den tidpunkt då exchange; and : utväxlingen sker eller därefter; och
b) in Sweden, as regards inheritance tax, b) i Sverige, beträffande arvsskatt på arv in respect of persons who die on or after that efter person som avlider vid nämnda tidpunkt date, and, as regards gift tax, in respect of eller därefter, och beträffande gåvoskatt, på gifts by reference to which there is a charge gåva för vilken skattskyldighet uppkommer to tax which arises on or after that date. vid nämnda tidpunkt eller därefter.
Article 15 Artikel 15 Termination Upphörande
This Convention shall remain in force until Detta avtal förblir i kraft tills det uppsägs terminated by a Contracting State. Either av en avtalsslutande stat. Endera avtalsslu- Contracting State may terminate the Conven- tande staten kan säga upp avtalet när som tion at any time after 5 years from the date on helst efter fem år räknat från den dag då which the Convention enters into force pro- avtalet träder i kraft, under förutsättning att vided that at least 6 months prior notice of meddelande om uppsägningen lämnats på termination has been given through diploma- diplomatisk väg minst sex månader i förväg. I tic channels. In such event, the Convention händelse av sådan uppsägning upphör avtalet shall cease to have effect after the December att gälla efter den 31 december som antingen 31 which either is or next follows the date of är det datum då avtalet enligt meddelandet termination specified in the notice of termina- skall upphöra att gälla eller som följer närtion but shall continue to apply in respect of mast efter det datum för upphörande som the estate of any individual dying before the anges i meddelandet. Avtalet skall dock alltend of that period and in respect of any event jämt tillämpas beträffande kvarlåtenskap ef- (other than death) occurring before the end of ter person, som avlider före utgången av denthat period and giving rise to liability to tax na tidrymd, samt beträffande varje annan under the laws of either Contracting State. händelse än dödsfall, om händelsen inträffar
före utgången av denna tidrymd och som
medför skattskyldighet enligt lagstiftningen i
endera avtalsslutande staten.
DÖNE at Stockholm, in duplicate in the Swe- Som skedde i Stockholm den 13 juni 1983 i dish and English languages, the two texts två exemplar på svenska och engelska språhaving equal authenticity, this I3th day of ken, vilka båda texter äger lika vitsord. June 1983.
For the Government of Sweden: För Sveriges regering:
Lennart Bodström
For the Government of the United States: För Amerikas Förenta Staters regering: Franklin S. Forsberg
Utdrag FINANSDEPARTEMENTET PROTOKOLL
vid regeringssammanträde
1983-09-15
Närvarande: statsministern Palme, ordförande, och statsråden I. Carlsson, Lundkvist, Feidt, Gustafsson, Leijon, Peterson, Rainer, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Heliström, Thunborg
Föredragande: statsrådet Feldt
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Ameri-
kas Förenta Stater beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva
1 Inledning
Mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater finns inte något dubbelbeskattningsavtal som reglerar beskattningen av kvarlåtenskap, arv eller gåva. Förhandlingar om ett sådant avtal ägde rum vid flera tillfällen under 1960-talet, dock utan att något avtal kom till stånd. År 1981 inleddes nya förhandlingar och i mars 1982 paraferades ett utkast till avtal på engelska.
Översättning till svenska har därefter skett.
Avtalsförslaget och översättningen remitterades till kammarkollegiet. Kammarkollegiet har fört fram önskemål om att vissa avtalsbestämmelser skall förtydligas i propositionen men har i övrigt inte haft några erinringar mot förslaget.
Avtalet undertecknades den 13 juni 1983.
2 Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare hänvisas i förslaget till 2 § kungörelsen (1967: 721) om förfarandet rörande eftergift av arvsskatt eller gåvoskatt vid dubbelbeskattning som föreskriver att ansökan om befrielse från eller nedsättning av skatt skall göras skriftligen hos kammarkollegiet (2 §).
I förslaget anges också med vilket belopp anstånd enligt 3 § nämnda kungörelse högst får ske (3 §) och hur ansökan om rättelse skall göras, om
någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser (4 §). Enligt artikel 14 i avtalet skall detta ratificeras. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3 Skattelagstiftningen i Amerikas Förenta Stater
Förmögenhetsöverföringar med anledning av dödsfall eller gåva beskattas på federal nivå i Amerikas Förenta Stater med den federala kvarlåtenskapsskatten, den federala gåvoskatten eller den federala skatten på överlåtelse med förbigående av släktled. Efter en skattereform år 1976 är dessa skatter samordnade på sådant sätt att de i viss mån utgör en enda skatt. Avsikten är att en förmögenhetsöverföring i princip skall beskattas på samma sätt. oavsett om den skett med anledning av dödsfall eller genom gåva. Den federala kvarlåtenskapsskatten utgår vid överlåtelse på grund av dödsfall. - Om den avlidne vid dödsfallet var medborgare eller hade hemvist i Amerikas Förenta Stater, beräknas skatten på värdet av den avlidnes samtliga tillgångar. Till värdet av dessa läggs värdet av förmögenhetsöverföringar som den avlidne gjort under livstiden och som anses ha skett i stället för testamentariska förordnanden. Avdrag medges bl. a. för begravningskostnader, dödsboets skulder, förluster som uppstår under dödsboets förvaltning, överlåtelser till välgörenhetsorganisationer, viss del av värdet av egendom som tillfaller efterlevande make samt i begränsad omfattning för överlåtelser till oförsörjda barn. Ungefär hälften av kvarlåtenskapen kan skattefritt överföras till efterlevande make. När det beskattningsbara värdet av kvarlåtenskapen på detta sätt bestämts, beräknas en preliminär skatt uträknad på detta värde och på värdet av de skattepliktiga gåvor som den avlidne givit efter den 31 december 1976. Här undantas de gåvor som redan räknats in i kvarlåtenskapen. Skatten beräknas efter en progressiv skiktad skala som varierar mellan 18 och 70 26. Från den beräknade skatten dras sedan den gåvoskatt som påförts med anledning av gåvor som den avlidne givit efter år 1976. Vidare medges avräkning från den på detta
sätt bestämda preliminära skatten med ett grundbelopp (unified credit”)
som uppgår till 47 000 dollar, vilket betyder att skatt inte utgår för kvarlåtenskap med ett beskattningsvärde som understiger 175625 dollar. Det belopp med vilket avräkning kan erhållas minskas dock med den del av
grundbeloppet som tagits i anspråk under överlåtarens livstid. Jag åter-
kommer senare till detta vid redogörelsen för den federala gåvoskatten. Avräkning medges också för vissa delstatsskatter och för skatter till ut-
ländska stater. Vidare medges avräkning för vissa skatter som utgått vid tidigare överlåtelser och för gåvoskatt på gåvor som givits före år 1977 och - som inräknats i kvarlåtenskapen. Om den avlidne vid överlåtelsetillfället varken var medborgare eller hade hemvist i Amerikas Förenta Stater, beskattas endast den del av kvarlåtenskapen som vid överlåtelsetillfället anses ha varit belägen där. Beträffande olika slag av egendom finns regler för att bestämma i vilka fall sådan egendom skall anses belägen i Amerikas Förenta Stater. Aktier i amerikanska bolag anses alltid belägna där liksom obligationer utgivna av fysisk person med hemvist i Amerikas Förenta Stater eller av amerikanska regeringen etc. Från värdet av den del av kvarlåtenskapen som skall beskattas i Amerikas Förenta Stater får avdrag göras för den del av dödsboets skulder, begravningskostnader och dödsboets förluster som är hänförliga till Amerikas Förenta Stater. Vidare medges avdrag för överlåtelser till godkända välgörenhetsorganisationer. Den preliminära skatten beräknas på det erhållna beskattningsbara värdet och på värdet av skattepliktiga gåvor som den avlidne givit efter den 31 december 1976. Skatten beräknas efter en progressiv skala med fem skikt. I det första skiktet, som går upp till 100000 dollar, utgår skatt med 6 76. För den del av det beskattningsbara värdet som överstiger 2 milj. dollar utgör skatten 30 26, vilket är den högsta skattesatsen. Från den beräknade skatten avräknas en hypotetisk skatt beräknad på de skattepliktiga gåvor som givits efter år 1976 och som inräknats i beskattningsunderlaget. Från den sålunda beräknade preliminära skatten medges därefter avräkning för kvarlåtenskapsskatt erlagd till en utländsk stats regering, för gåvoskatt erlagd på gåvor givna före år 1977 samt för kvarlåtenskapsskatt som betalats av annan överlåtare för egendom som utgör en del av den kvarlåtenskap som skall beskattas i Amerikas Förenta Stater, om den tidigare överlåtaren avled mindre än tio år före eller mindre än två år efter nuvarande överlåtaren. Vidare medges avräkning med ett grundbelopp (”unified transfer credit”) uppgående till 3600 dollar, vilket betyder att skatt inte utgår för kvarlåtenskap med ett beskattningsbart värde som understiger 60 000 dollar. Den federala gåvoskatten är en skatt på alla överlåtelser under överlåtarens livstid och utgår oavsett om fråga är om fast egendom eller lös egendom, däri inbegripet immateriella rättigheter. Är givaren amerikansk medborgare eller har hemvist i Amerikas Förenta Stater, beskattas gåvor oavsett om egendomen finns där eller i annat land. Skatten beräknas på det sammanlagda värdet av givarens gåvor. Avdrag medges med 3000 dollar per gåvomottagare och år. Vidare medges visst avdrag för gåvor till välgörenhetsorgånisationer och för gåvor mellan makar. Gåva från någon som är gift till annan än maken behandlas som om gåvan till lika stor dei givits av båda makarna. Från skatten kan avräkning medges med det tidigare nämnda grundbeloppet 47 000 dollar. Vid beräk-
Prop. 1983/84: 3 [AE] [NS]
ningen av kvarlåtenskapsskatten minskas det belopp med vilket avräkning då kan erhållas med den del av grundbeloppet som tagits i anspråk redan under överlåtarens livstid. Vid gåvoskattens fastställande medges inte avräkning för utländsk gåvoskatt. Om överlåtaren är amerikansk medborgare eller har hemvist i Amerikas Förenta Stater är skatteskalan för gåvoskatten densamma som för kvarlåtenskapsskatten i motsvarande fall, dvs. mellan 18 och 7022.
Vid gåva från person som varken är medborgare eller har hemvist i Amerikas Förenta Stater utgår den federala gåvoskatten endast om gåvan består av fast egendom i Amerikas Förenta Stater eller av lös egendom som faktiskt finns där. I sådant fall beskattas gåvan med full skatt enligt samma skala som för givare som är medborgare eller har hemvist i Amerikas Förenta Stater. Från värdet av gåvor från person som inte är medborgare i Amerikas Förenta Stater eller har hemvist där får avdrag göras med 3000 dollar per gåvomottagare och år. Däremot får avdrag inte göras för gåva till make. Avräkning med grundbelopp medges inte heller. Avdrag för gåva till välgörenhetsorganisation medges, om överlåtelsen görs till en organisation i Amerikas Förenta Stater som använder medlen där.
Genom 1976 års skattereform infördes en federal skatt på vissa överlåtelser som innebär att släktled förbigås. En överlåtelse som sker genom utnyttjande av en trust på sådant sätt att den ursprunglige överlåtarens barn erhåller nyttjanderätten till viss egendom, som vid nyttjanderättshavarens död tillfaller överlåtarens barnbarn, beskattas under vissa omständigheter inte med den federala kvarlåtenskapsskatten när nyttjanderättshavaren dör. I stället beskattas då överlåtelsen med den nämnda skatten på överlåtelse med förbigående av släktled, om dödsboet efter den som anses som Överlåtare — den ursprunglige överlåtarens barn — skulle ha varit skyldigt att erlägga den federala kvarlåtenskapsskatten i det fall den som anses som Överlåtare verkligen hade varit överlåtare. Skatten som utgår skall i huvudsak motsvara den skatt som skulle ha utgått, om egendomen på vanligt sätt ärvts från generation till generation utan förbigående av släktled. Skatteskalan är densamma som den som används beträffande kvarlåtenskapsskatt för dödsbo efter den som vid sin död var medborgare eller hade hemvist i Amerikas Förenta Stater, dvs. mellan 18 och 7096. Skatten utgår varje gång en överlåtelse sker från en trust som används för att gå förbi släktled. Att observera är att skatten inte utgår vid en direkt överlåtelse som innebär att släktled förbigås. För varje barn till den ursprunglige överlåtaren undantas från beskattning överlåtelser av detta slag som sammanlagt inte uppgår till 250000 dollar. Skatten erläggs av den egendom som trusten innehar eller överlåter.
4 Avtalets innehåll
Avtalet har i stor utsträckning utformats enligt det modellavtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande kvarlåtenskap, arv och gåva som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) nyligen utarbetat och som ersatt modellavtalet från år 1966. Utformningen har dock måst ske med visst hänsynstagande till den speciella amerikanska lagstiftningen på detta område.
Avtalet syftar i princip till att lösa sådana fall av dubbelbeskattning då kvarlåtenskap efter en i Sverige eller i Amerikas Förenta Stater bosatt person eller efter medborgare i någon av staterna är underkastad såväl svensk arvsskatt som federal skatt på kvarlåtenskap i Amerikas Förenta Stater. Vidare syftar avtalet till att lösa fall då gåva är underkastad såväl svensk gåvoskatt som federal skatt på gåva i Amerikas Förenta Stater.
Avtalet omfattar i första hand överlåtelse från person som vid överlåtelsetillfället hade hemvist i en av staterna eller i båda (art. I punkt I). Att märka härvid är att en person anses ha hemvist i en avtalsslutande stat om han är bosatt eller är medborgare i staten i fråga (art. 4 punkt 1). Avtalet omfattar emellertid även överlåtelse från person som är medborgare i en av staterna eller i båda liksom i vissa fall överlåtelse från person som tidigare varit sådan medborgare (art. I punkt 3). Den personkrets som omfattas av avtalet är således vidare än vad som är brukligt i dubbelbeskattningsavtal, vilka i princip endast brukar omfatta person som är bosatt i en av staterna eller i båda. De skatter som omfattas är i Amerikas Förenta Stater de skatter som jag tidigare redogjort för samt i Sverige arvsskatten och gåvoskatten (art. 2 punkt I). Vid tillämpningen av art. 10 och 12 omfattar avtalet även andra skatter (art. 2 punkt 3).
Art. 3 innehåller vissa allmänna definitioner.
Frågan om den avlidne eller överlåtaren vid tidpunkten för dödsfallet resp. överlåtelsen hade hemvist i Sverige eller i Amerikas Förenta Stater är i regel avgörande för tillämpningen av avtalet. Om den avlidne eller överlåtaren vid tidpunkten för dödsfallet eller överlåtelsen enligt lagstiftningen i Amerikas Förenta Stater var bosatt där och enligt svensk lag var bosatt i Sverige, avgörs hans hemvist vid tillämpningen av avtalet enligt bestämmelserna i art. 4. Med bosättning i en stat likställs medborgarskap
där. . |
Beskattningsreglerna för olika slag av överlåten egendom återfinns i art. 5-7. Härvid måste dock även observeras de långtgående beskattningsbestämmelserna i art. I punkt 3. En stat har enligt dessa bestämmelser rätt att, oavsett avtalets övriga regler utom punkt 4 i samma artikel, beskatta överlåtelser från person som enligt avtalets bestämmelser har hemvist i denna stat. En stat har vidare enligt samma bestämmelser rätt att på grund av medborgarskap beskatta överlåtelser från person som är medborgare —
eller i vissa fall tidigare har varit medborgare — i den staten som om avtalet inte gällt.
Enligt art. 5 får fast egendom alltid beskattas i den stat där egendomen är belägen. Detta gäller även om fastigheten utgör del av rörelsetillgångar i fast driftställe i den andra staten eller utgör del i tillgångar som är hänförliga till stadigvarande anordning för utövande av självständig yrkesverksamhet i denna stat.
Rörelsetillgångar nedlagda i fast driftställe får i regel beskattas i den stat där driftstället är beläget (art. 6 punkt 1). Motsvarande regler gäller enligt art. 6 punkt 6 i fråga om tillgångar hänförliga till stadigvarande anordning
för utövande av självständig yrkesverksamhet. Vad som avses med ”fast
driftställe” anges i art. 6 punkterna 2-4. Anordningar som anges i art. 6 punkt 5 anses inte som fast driftställe.
Annan egendom än sådan som avses i art. 5 och 6 beskattas enligt art. 7 punkt I endast i den stat där den avlidne eller överlåtaren hade hemvist vid tidpunkten för överlåtelsen. Detta gäller dock inte i de fall som anges i art. I punkt 3. Art. 7 tillämpas också vid beskattningen av skepp eller luftfartyg som
används i internationell trafik och lös egendom, däri inbegripet containers,
som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg. Sådan
egendom har enligt uttrycklig föreskrift i art. 6 punkt 1 undantagits från
tillämpningen av denna artikel även om egendomen utgör rörelsetillgång i
fast driftställe. Frågan om vilken stats lagstiftning som är avgörande vid tvister om egendomens art avgörs I vissa fall med stöd av bestämmelserna i art. 7 punkt 2.
I art. 8 punkterna 1-6 ges regler om skuldavdrag vid beskattningen. Enligt art. 8 punkt 7 skall sammanslutning eller organisation i en avtalsslutande stat, som bildats och bedrivs för vissa allmännyttiga ändamål, under
vissa omständigheter vara undantagen från beskattning i den andra avtals-
slutande staten. Motsvarande regler om likabehandling vid beskattningen återfinns i tidigare svenska dubbelbeskattningsavtal, se bl.a. art. IX i
dubbelbeskattningsavtalet med Israel beträffande skatter på kvarlåtenskap (SFS 1963: 34). I art. 8 punkterna 8 och 9 har tagits in särskilda regler om överlåtelser mellan makar. Såsom framgått av redogörelsen för skattelagstiftningen i Amerikas Förenta Stater är förmögenhetsöverföringar mellan makar i stor
utsträckning undantagna från beskattning. Detta gäller dock endast när
överlåtaren är amerikansk medborgare eller har hemvist i Amerikas Fören-
ta Stater. För att också förmögenhetsöverföringar från en person med hemvist i Sverige till dennes maka eller make i någon mån skall kunna få
samma förmånliga skattebehandling har i art. 8 punkt 8 angivits att vid
sådan överlåtelse den överlåtna egendomen endast i begränsad omfattning skall ingå i beskattningsunderlaget och att skatten därvid beräknas med
tillämpning av de skattesatser som gäller för fysisk person med hemvist i Amerikas Förenta Stater.
För att på motsvarande sätt på svensk sida utjämna skillnaderna i skattemässig behandling mellan å ena sidan makar med giftorättsgemenskap enligt svensk lag och å andra sidan amerikanska makar — vilka i regel inte har sådan giftorättsgemenskap — har i art. 8 punkt 9 angivits att, i de fall då egendom tillfaller make från avliden make som hade hemvist eller var medborgare i Amerikas Förenta Stater och makarnas egendomsförhållanden inte regleras av svensk lag om giftorättsgods, svensk skatt på sådan egendom skall — om den efterlevande maken begär det — beräknas som om de bestämmelser i svensk lag som reglerar giftorättsgods vore tillämpliga på egendomen. En likalydande bestämmelse finns i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva (SFS 1981:766). Avsikten med bestämmelsen är att skatten skall kunna beräknas som om giftorättsgemenskap rått mellan makarna. Detta medför t. ex. att regeln i 13 kap. 12§ 2 stycket giftermålsbalken skall iakttas. Såsom kammarkollegiet påpekat förutsätter en sådan beräkning kännedom om båda makarnas egendom. Det torde få ankomma på den efterlevande maken att inge bouppteckning eller motsvarande utredning om båda makarnas egendom, om den efterlevande maken önskar en sådan beräkning. I samband med att nyssnämnda dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland förelades riksdagen för godkännande anförde dåvarande departementschefen (prop. 1980/81:72, s. 6 och 7), att kammarkollegiet skulle handlägga ärenden angående tillämpningen av motsvarande bestämmelse i detta avtal enligt kungörelsen (1967:721) om förfarandet rörande eftergift av arvsskatt eller gåvoskatt vid dubbelbeskattning, genom vilken kammarkollegiet bemyndigats meddela beslut om befrielse eller nedsättning av arvs- och gåvoskatt. Detsamma bör enligt min mening gälla också i fråga om tillämpningen av bestämmelsen i art. 8 punkt 7 i förevarande avtal.
I art. 9 (metodartikeln) ges föreskrifter om hur dubbelbeskattning skall undanröjas. Både Sverige och Amerikas Förenta Stater tillämpar avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning. Detta innebär för Sveriges del att egendom skall beskattas i Sverige i den mån så kan ske enligt svensk lagstiftning, såvida inte avtalet uttryckligen förhindrar en sådan beskattning. Att märka är härvid att Sverige enligt art. I punkt 3 har rätt att, oavsett avtalets övriga bestämmelser utom punkt 4 i samma artikel, beskatta överlåtelser från person som enligt avtalets bestämmelser har hemvist i Sverige. Sverige har enligt samma bestämmelse vidare rätt att beskatta överlåtelser från svensk medborgare som om avtalet inte hade gällt. I fall då skatt påförts i Amerikas Förenta Stater enligt art. 5 eller 6 skall Sverige enligt art. 9 punkt 2 a) från den svenska skatten medge avräkning med belopp motsvarande den skatt
som erlagts i Amerikas Förenta Stater på grund av överlåtelsen. Likaså skall Sverige medge sådan avräkning i det fall överlåtaren hade hemvist i Amerikas Förenta Stater vid överlåtelsetillfället [art. 9 punkt 2 b). Detta gäller dock inte om Sverige får beskatta egendomen enligt bestämmelserna i art. 5 eller art. 6. I detta fall skall i stället Amerikas Förenta Stater medge avräkning enligt art. 9 punkt Ia). Likaså skall Amerikas Förenta Stater medge avräkning i det fall överlåtaren var medborgare där och vid överlåtelsetillfället hade hemvist i Sverige enligt avtalet samt skatt påförts i Amerikas Förenta Stater på grund av medborgarskapet [art. 9 punkt I b)l. 1 art. 9 punkterna 3 och 4 har tagits in regler avsedda att reglera hur avräkning skall ske då en avtalsslutande stat påför skatt vid överlåtelse av egendom och skatt påförts eller erlagts i den andra avtalsslutande staten på grund av att överlåtaren tidigare överlåtit eller anses ha överlåtit egendom.
Före varande avtal omfattar inte de skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva som tas ut av delstaterna i Amerikas Förenta Stater, utom vid tillämpningen av art. 10. Såsom angivits i redogörelsen för skattelagstiftningen i Amerikas Förenta Stater medges i viss utsträckning avräkning för skatter som erlagts till delstaterna vid beräkningen av de federala skatterna. Bestämmelsen i art. 9 punkt 5 innebär att Sverige vid avräkning enligt art. 9 punkterna 2 a) och 2 b) skall medge avräkning även för skatter som erlagts till delstaterna, om och i den mån sådana skatter får avräknas i Amerikas Förenta Stater. På detta sätt undviks den dubbelbeskattning som annars skulle uppstå genom att den avräkningsbara federala skatten reducerats genom avräkning för skatt till delstat. Det belopp för vilket avräkning medges i en stat är enligt art. 9 punkt 6 begränsat till den statens egen skatt på den egendom som beskattats i den andra staten. I art. 9 punkt 7 har angivits vissa tidsgränser för framställning om skattelindring på grund av bestämmelserna i avtalet.
I art. 10 har tagits in bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen och art. 11 innehåller bestämmelser om förfarandet vid ömsesidig överenskommelse i fall av beskattning i strid med avtalets regler samt vid tolknings- eller tillämpningstvister.
Utbyte av upplysningar för beskattningsändamål är ofta nödvändigt för att bestämmelserna i avtalet skall kunna genomföras. Sådant utbyte ger också de båda staternas myndigheter möjlighet att kontrollera att avtalet inte utnyttjas för skatteflykt och kan också bidra till att förhindra skatteundandragande åtgärder i andra fall än genom utnyttjande av avtalet. Regler om sådant utbyte har tagits in i art. 12.
Art. 13 innehåller regler om diplomatiska och konsulära befattningshavare.
Art. 14 och 15 innehåller bestämmelser om ikraftträdande och upphörande av avtalet. Avtalet skall ratificeras och träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall tillämpas för Sveriges del beträffande
arvsskatt på arv efter person som avlider vid nämnda tidpunkt eller därefter och på gåva för vilken skattskyldighet uppkommer vid nämnda tidpunkt eller därefter samt för Amerikas Förenta Staters del beträffande kvarlåtenskap efter person som avlider, gåva som sker och överlåtelse med förbigående av släktled som anses ske vid nämnda tidpunkt eller därefter.
5 Föredraganden
Mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater finns inte något dubbelbeskattningsavtal som reglerar beskattningen av kvarlåtenskap, arv och gåva. Det har emellertid sedan lång tid funnits behov av att ha en avtalsreglering av dessa frågor. Det avtal som nu presenteras har i stor utsträckning utformats enligt det modellavtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande kvarlåtenskap, arv och gåva som OECD har utarbetat. Utformningen har dock måst ske med hänsynstagande till den speciella amerikanska lagstiftningen på detta område.
Avtalet bygger på ömsesidiga åtaganden och jag anser att det utgör en tillfredsställande lösning av hithörande skatteproblem.
Såsom jag nyss påpekat har avtalet i stor utsträckning utformats enligt OECD:s modellavtal och därmed i enlighet med internationellt vedertagna normer. Avtalet medför inte någon utvidgning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga och tillämpas såsom framgår av 2§ i den föreslagna lagen på ansökan av skattskyldig som önskar erhålla skattelindring på grund av avtalet. Jag anser på grund härav att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6 Hemställan
Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen att anta ett inom finansdepartementet upprättat förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Amerikas Förenta Stater beträffande skatter på kvarlåtenskap, arv och gåva.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1983