om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Filippinerna
Regeringens proposition ÅS
ST
1987/88: 19 2
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop
och Filippinerna | 1987/88:19
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 1 oktober 1987.
På regeringens vägnar
G. Sigurdsen |
Bengt K Å. Johansson
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Filippinerna. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga. :
Avtalet träder i kraft så snart ratifikationshandlingarna har utväxlats och blir i Sverige — beträffande de flesta skattskyldiga — tillämpligt på inkomst som förvärvas fr. o. m. den I januari året närmast efter utväxlingen.
Avtalet ersätter ett avtal av den 12 april 1966.
I Riksdagen 1987/88. I saml. Nr 19
Förslag till Prop. 1987/88: 19
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Filippinerna
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter som Sverige och Filippinerna undertecknade den 7 maj 1987 skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 & Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 23 punkt 1 i avtalet.
4 8 Även om en skattskyldigs inkomst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
- Bilaga
(Översättning)
Convention between the Kingdom of Swe- Avtal mellan Konungariket Sverige och den and the Republic of the Philippines Republiken Filippinerna för att undvika for the avoidance of double taxation and dubbelbeskattning och förhindra skattethe prevention of fiscal evasion with re- flykt beträffande inkomstskatter spect to taxes on income
The Government of the Kingdom of Swe- Konungariket Sveriges regering och Reden and the Government of the Republic of publiken Filippinernas regering, som önskar the Philippines ingå ett avtal för att undvika dubbelbeskatt-
Desiring to conclude a Convention for the ning och förhindra skatteflykt beträffande inavoidance of double taxation and the preven- komstskatter, har kommit överens om föltion of fiscal evasion with respect to taxes on jande: income
Have agreed as follows:
Article I Artikel I Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas
This Convention shall apply to persons Detta avtal tillämpas på personer som har who are residents of one or both of the Con- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda tracting States. staterna.
to
Article 2 Artikel 2
Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet
1. This Convention shall apply to taxes on 1. Detta avtal tillämpas på inkomstskatter, income imposed on behalf of each Contract- som påförs för en avtalsslutande stats räking State, irrespective of the manner in which ning, oberoende av sättet på vilket skatterna
they are levied. = . uttages. 2. There shall be regarded as taxes on in- 2. Med inkomstskatter förstås alla skatter,
come all taxes imposed on total income or on som utgår på inkomst i dess helhet eller på
elements of income including taxes on gains delar av inkomst, däri inbegripna skatter på from the alienation of movable or immovable vinst genom överlåtelse av lös eller fast egen-
property. dom.
3. The existing taxes to which the Conven- 3. De för närvarande utgående skatter på
tion shall apply are: vilka avtalet tillämpas är:
(a) in the case of Sweden: a) Beträffande Sverige:
the general Swedish income taxes, includ- De allmänna svenska inkomstskatterna,
ing sailors” tax, coupon tax and the tax on sjömansskatten, kupongskatten, bevillningspublic entertainers, the profit sharing tax, the avgiften, vinstdelningsskatten, ersättningstax on undistributed profits of companies and skatten och utskiftningsskatten däri inbethe tax on distribution in connection with gripna; (skatt av sådant slag benämns i det reduction of share capital or the winding-up följande ”svensk skatt”). |
of a company (hereinafter referred to as ""Swedish tax"');
(b) in the case of the Philippines: b) Beträffande Filippinerna:
the income taxes imposed by the Govern- Inkomstskatter som uttages av Filippiner-
ment of the Philippines, (hereinafter referred nas regering (skatt av sådant slag benämns i to as "Philippine tax”). det följande filippinsk skatt”).
4. The Convention shall apply also to any 4. Detta avtal tillämpas även på inkomst- -identical or substantially similar taxes on in- skatter av samma eller i huvudsak likartat come which are imposed after the date of slag, som efter undertecknandet av avtalet
signature of this Convention in addition to, or påförs vid sidan av celler i stället för de för
in place of, the existing taxes. The Contract- närvarande utgående skatterna. De avtalsslu-
ing States shall notify each other of the sub- tande staterna skall meddela varandra de västantial changes which have been made to sentliga ändringar som skett i respektive
their respective taxation laws. skattelagstiftning.
Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner
1. In this Convention, unless the context 1. Om inte sammanhanget föranleder anotherwise requires: nat, har i detta avtal följande uttryck nedan
angiven betydelse: |
(a) (i) the term ""Sweden”” means the King- 1) a) Uttrycket ”Sverige” åsyftar Ko-
dom of Sweden and includes any area outside nungariket Sverige och inbegriper varje utanthe territorial sea of Sweden within which för Sveriges territorialvatten beläget område, under the laws of Sweden and in accordance inom vilket Sverige enligt svensk lag och i with international law the rights of Sweden överensstämmelse med folkrättens allmänna
wilh respect to the exploration and exploita- regler äger utöva sina rättigheter med avtion of the natural resources on the sea-bed seende på utforskandet och utnyttjandet av
or in its subsoil may be exercised; naturtillgångarna på havsbottnen eller i den-
nas underlag.
(11) the term "Philippines" means the Re- 2) Uttrycket "Filippinerna åsyftar Republic of the Philippines and when used in a publiken Filippinerna och, då det används j geographical sense means the national terri- geografisk mening, det nationella territorium tory comprising the Republic of the Philip- som utgör Republiken Filippinerna. pines:
(b) the terms "a Contracting State” and bj) Uttrycken ”en avtalsslutande stat” och "the other Contracting State” mean, as the "den andra avtalsslutande staten” åsyftar, context requires, Sweden or the Philippines: alltefter som sammanhanget kräver, Sverige
eller Filippinerna.
(C) the term "person" comprises an indi- c) Uttrycket ”person” inbegriper fysisk vidual, an estate, a trust, a company, and any person, dödsbo, stiftelse, bolag och varje another body of persons; nan sammanslutning av personer.
(d) the term "company" means any body d) Uttrycket ”bolag” åsyftar juridisk percorporate or any other entity which is treated son eller annan som i beskattningshänseende as a body corporate for tax purposes; behandlas såsom juridisk person.
(e) the terms ” enterprise of a Contracting e) Uttrycken "företag i en avtalsslutande State” and "enterprise of the other Contract- stat” och ”företag i den andra avtalsslutande ing State” mean respectively an enterprise staten” åsyftar företag 'som bedrivs av percarried on by a resident of a Contracting son med hemvist i en avtalsslutande stat, re- State and an enterprise carried on by a resi- spektive företag som bedrivs av person med dent of the other Contracting State: hemvist i den andra avtalsslutande staten.
(f) the term ”"competent authority” means: f) Uttrycket ”behörig myndighet” åsyftar:
(i) in the case of Sweden, the Minister of 1) I Sverige: Finansministern eller dennes Finance or his authorized representative; befullmäktigade ombud,
(ii) in the case of the Philippines, the Secre- 2) 1 Filippinerna: Finansministern eller tary of Finance or his authorized representa- dennes befullmäktigade ombud. tive; |
(£) the term "tax” means Swedish tax or g) Uttrycket ”skatt” åsyftar svensk skatt : Philippine tax as the context requires: eller filippinsk skatt, alltefter som samman-
hanget kräver.
(th) the term "national" means: h) Uttrycket "medborgare" åsyftar: |
(1) any individual possessing the citizenship 1) Fysisk person som är medborgare 1 en of a Contracting State; | avtalsslutande stat, samt
(11) any legal person, partnership and asso- 2) juridisk person, handelsbolag eller anciation ereated, organized or incorporated nan sammanslutning som bildats enligt lagunder the laws of a Contracting State; stiftningen i en avtalsslutande stat.
(1) the term "international traffic” means i) Uttrycket "internationell trafik” åsyftar any transport by ship or aircraft operated by transport utförd med fartyg eller flygplan, an enterprise of a Contracting State, except som används av företag i en avtalsslutande when the ship or aircraft is operated solely stat, utom då fartyget eller flygplanet anbetween places in the other, Contracting vänds uteslutande mellan platser i den andra State. avtalsslutande staten.
2. As regards the application of the Con- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar detta vention by a Contracting State any term not avtal anses, såvida inte sammanhanget föranotherwise defined shall, unless the context leder annat, varje uttryck, som inte definieotherwise requires, have the meaning which' rats på annat sätt, ha den betydelse som utit has under the laws of that Contracting State trycket har enligt den statens lagstiftning rörelating to the taxes which are the subject of rande sådana skatter som omfattas av avtathe Convention. let.
Notwithstanding the preceding sentence, if Om innebörden av ett sådant uttryck enligt the meaning of such term under the laws of a lagstiftningen i en avtalsslutande stat avviker
Contracting State is different from the mean- från den innebörd som uttrycket har enligt
ing of the term under the laws of the other lagstiftningen i den andra avtalsslutande stat-
Contracting State, or if the meaning of such en eller om uttryckets innebörd inte utan
term is not readily determinable under the svårighet kan bestämmas enligt lagstiftningen laws of a Contracting State, the competent i en avtalsslutande stat, kan de behöriga mynauthorities of the Contracting States may, in digheterna i de avtalsslutande staterna — order to prevent double taxation or to further utan hinder av bestämmelserna i första any purpose of this Convention, establish a stycket — gemensamt fastställa uttryckets in-
common meaning of the term for the purpose nebörd vid tillämpningen av avtalet för att of this Convention. förhindra dubbelbeskattning eller för att i öv-
rigt främja avtalets syfte.
Article 4 Artikel 4 Fiscal domicile Skatterättsligt hemvist
J. For the purpose of this Convention, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar
term "resident of a Contracting State” uttrycket ”person med hemvist i en avtalsmeans any person who, under the law of that slutande stat” person, som enligt lagstiftning- State, is liable to taxation therein by reason en i denna stat är skattskyldig där på grund av
of his domicile, residence. place of manage- hemvist, bosättning, plats för företagsledning ment or any other criterion of a similar na- eller annan liknande omständighet. Uttrycket
ture. But this term does not include any per- inbegriper dock inte person som är skattskylson who is liable to tax in that Contracting dig i denna avtalsslutande stat endast för in-
State in respect only of income from sources komst från källa i denna stat.
therein. .
2. Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt
paragraph I an individual is a resident of both I fysisk person har hemvist i båda avtalsslu-
Contracting States, then his status shall be tande staterna, bestäms hans hemvist på föl-
determined as follows: jande sätt:
(a) he shall be deemed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat, där han the State in which he has a permanent home har ett hem som stadigvarande står till hans
available to him: if he has a permanent home förfogande. Om han har ett sådant hem i båda available to him in both States, he shall be staterna, anses han ha hemvist i den stat. deemed to be a resident of the State with med vilken hans personliga och ekonomiska which his personal and economic relations förbindelser är starkast (i det följande be-
are closer (hereinafter referred to as his nämnt "centrum för levnadsintressena'"). '"centre of vital interests"):
(b) if the State in which he has his centre of b) Om det inte kan avgöras, i vilken stat vital interests cannot be determined, or if he han har centrum för levnadsintressena, eller has not a permanent home available to him in om han inte i någondera staten har ett hem,
either State, he shall be deemed to be a resi- som stadigvarande står till hans förfogande,
dent of the State in which he has an habitual anses han ha hemvist i den stat, där han staabode; . digvarande vistas.
(c) if he has an habitual abode in both c) Om han stadigvarande vistas i båda sta-
States or in neither of them, he shall be terna eller om han inte vistas stadigvarande i
deemed to be a resident of the State of which någon av dem, anses han ha hemvist i den
he is a national; . stat där han är medborgare.
(d) if he is a national of both States or of d) Om han är medborgare i båda staterna
neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av
the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de
tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-
dig överenskommelse.
3. Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt
paragraph I a person other than an individual 1 person, som inte är fysisk person, har hem-
is a resident of both Contracting States, then vist i båda avtalsslutande staterna, bestäms this case shall be determined in accordance ifrågavarande persons hemvist enligt följande with the following rules: regler:
(a) it shall be deemed to be a resident of the a) Personen anses ha hemvist i den stat där State of which it is a national; den är medborgare.
(b) ifit is a national of neither of the States, b) Om personen inte är medborgare i nåthen it shall be deemed to be a resident of the gondera staten, anses den ha hemvist i den
State in which its place of effective manage stat där den har sin verkliga ledning. ment is situated:
(c) if the place of effective management c) Om det inte kan utrönas i vilken stat cannot be determined, then the competent personen har sin verkliga ledning, försöker
authorities of the Contracting States shall by de behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
a mutual agreement endeavour to settle the tande staterna avgöra frågan genom ömsesiquestion, and to determine the mode of appli- dig överenskommelse och bestämma hur avcation of the Convention to such person. talet skall tillämpas beträffande sådan person:
Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe
1. For the purposes of this: Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar
the term "permanent establishment” means uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande a fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet från vilken företabusiness of an enterprise is wholly or partly gets verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
2. The term "permanent establishment” 2. Uttrycket fast driftställe innefattar särshall include especially: skilt:
(a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a' branch: b) filial, (c) an office: c) kontor, (d) a factory: d) fabrik, (c) a workshop: ' e) verkstad,
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or f) gruva, oljekälla eller gasfyndighet, sten-
other place of extraction of natural re- brott eller annan plats för utvinning av natur-
sources; tillgångar,
(g) a building site or construction or instal- g) plats för byggnads-, anläggnings- eller lation project or supervisory activities in Con- installationsarbete eller övervakningsverknection therewith, where such site, project or samhet i samband därmed, om arbetet eller activities continue for a period of more than verksamheten pågår mer än sex månader, six months:
(h) premises used as a sales outlet: h) anläggning använd som försäljningsställe,
(i) a warehouse. in relation to a person i) lagerbyggnad, i fråga om person som till-
providing storage facilities for others; handahåller utomstående lagerutrymme, 4) the furnishing of services, including j) tillhandahållandet av tjänster, tjänster
consultancy services, by a resident of a Con- av konsulter häri inbegripna, om sådan verktracting State through employees or other samhet utövas av person med hemvist i en personnel, provided the activities of that na- avtalsslutande stat genom anställda eller anture continue (for the same or a connected nan personal och detta slags verksamhet på-
project) within the other Contracting State går — för ett och samma projekt eller för
for a period or periods aggregating more than projekt som har samband med varandra — i 183 days during any taxable year. den andra avtalsslutande staten under tid-
rymd eller tidrymder, som sammanlagt över-
stiger 183 dagar under ett beskattningsår.
. The term "permanent establishment” 3. Uttrycket "fast driftställe” anses inte shall not be deemed to include: innefatta:
(a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar utesluposes of storage, display or delivery of goods tande för lagring, utställning eller utlämnande
or merchandise belonging to the enterprise; av företaget tillhöriga varor,
(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt vamerchandise belonging to the enterprise sole- rulager uteslutande för lagring, utställning
ly for the purpose of storage, display or deliv- eller utlämnande, ery:
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt merchandise belonging to the enterprise sole- varulager uteslutande för bearbetning celler
ly for the purpose of processing by another förädling genom annat företags försorg,
enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande plats för af-
business, solely for the purpose of purchas- färsverksamhet uteslutande för inköp av ing goods or mercharidise, or for collecting varor eller införskaffande av upplysningar för information for the enterprise: företagets räkning,
(e) the maintenance of a fixed place of e) innehavet av stadigvarande plats för af-
business solely for the purpose of advertis- färsverksamhet uteslutande för att ombesörja ing, for the supply of information, for scienti- reklam, meddela upplysningar, bedriva vefic research, or for similar activities which tenskaplig forskning eller utöva liknande
have a preparatory or auxiliary character, for verksamhet, som är av förberedande eller bithe enterprise. trädande art för företaget.
4. A person acting in a Contracting State 4. Person som är verksam i en avtalssluon behalf of an enterprise of the other Con- tande stat för företag i den andra avtalsslutracting State (other than an agent of an inde- tande staten — annan än sådan oberoende
pendent status to whom paragraph 6 applies) representant på vilken punkt 6 tillämpas —
shall be deemed to be a permanent establish- anses utgöra fast driftställe i den förstnämnda ment in the first-mentioned State if: staten om:
(a) he has and habitually exercises in that a) han har och i denna stat regelbundet State an authority to conclude contracts on använder fullmakt att sluta avtal i företagets behalf of the enterprise, unless his activities namn samt verksamheten inte begränsas till
are limited to the purchase of goods or mer- inköp av varor för företagets räkning, eller
chandise for that enterprise; or
(b) he has no such authority, but habitual- b) han inte har sådan fullmakt men regel-
ly maintains in the first- mentioned State a mässigt i den förstnämnda staten innehar stock of goods or merchandise from which he varulager från vilket han för företagets räk-
regularly delivers goods or merchandise on ning regelbundet levererar varor.
behalf of the enterprise.
5. An insurance enterprise of a Contract- 5. Försäkringsbolag i en avtalsslutande
ing State shall, except in regard to reinsur- stat anses — utom då fråga är om återförsäkance, be deemed to have a permanent estab- ring — ha fast driftställe i den andra avtalsslulishment in the other Contracting State if it tande staten, om bolaget uppbär premier eller collects premiums in the territory of that försäkrar risker inom denna stat genom an-
State or insures risks situated therein through ställd eller genom ombud, som inte är sådan an employee or through a representative who oberoende representant som avses i punkt 6.
is not an agent of an independent status within the meaning of paragraph 6.
6. An enterprise of a Contracting State 6. Företag i en avtalsslutande stat anses shall not be deemed to have a permanent inte ha fast driftställe i den andra avtalssluestablishment in the other Contracting State tande staten endast på den grund att företaget merely because it carries on business in that bedriver affärsverksamhet i denna andra stat other State through a broker, general com- genom förmedling av mäklare, kommissionär mission agent or any other agent of an inde- eller annan oberoende representant, om såpendent status, where such persons are act- dan person därvid bedriver sin sedvanliga afing in the ordinary course of their business. färsverksamhet. :
However, when the activities of such an När sådan representant bedriver sin verkagent are performed wholly or almost wholly samhet uteslutande eller nästan uteslutande on behalf of the enterprise, he shall not be för företagets räkning, skall han emellertid considered as agent of an independent status inte anses såsom sådan oberoende represenwithin the meaning of this paragraph if it is tant som avses i denna punkt, om det visas shown that the transaction between the agent att mellanhavandet mellan representanten and the enterprise were not made under och företaget inte skett på de villkor som arms-length conditions. In: such a case the gäller mellan av varandra oberoende parter. I provisions of paragraph 4 shall apply. sådant fall tillämpas bestämmelserna i punkt
4.
7. The fact that a company which is a resi- 7. Den omständigheten att ett bolag med dent of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag ries on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment or other- stat (antingen genom fast driftställe eller på wise), shall not of itself constitute either com- annat sätt), medför inte i och för sig att någotpany a permanent establishment of the other. dera bolaget utgör fast driftställe för det and-
ra.
Article 6 Artikel 6
Income from immovable property Inkomst av fastighet
1. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fastighet cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk och situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslube taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.
2. The term '"immovable property” shall 2. Uttrycket "fastighet har den betydelse be defined in accordance with the law of the som uttrycket har enligt lagstiftningen i den Contracting State in which the property in stat, där fastigheten i fråga är belägen. Utquestion is situated. The term shall in any trycket inbegriper dock alltid tillbehör till fascase include property accessory to immov- tighet. levande och döda inventarier i lantable property, livestock and equipment used bruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bein agriculture and forestry, rights to which stämmelserna i civilrätten om fastighet tillthe provisions of general law respecting land- lämpas, nyttjanderätt till fastighet samt rätt ed property apply, usufruct of immovable till föränderliga eller fasta ersättningar för property and rights to variable or fixed pay- nyttjandet av eller rätten att nyttja gruva, ments as consideration for the working of, or källa eller annan naturtillgång. Fartyg, båtar the right to work, mineral deposits, sources och flygplan anses inte vara fastighet. and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property.
3. The provisions of paragraph I shall ap- 3. Bestämmelserna i punkt I tillämpas på ply to income derived from the direct use, inkomst, som förvärvas genom omedelbart letting or use in any other form of immovable brukande, genom uthyrning eller annan an-
property. vändning av fastighet.
4. The provisions of paragraphs 1 and 3 4. Bestämmelserna i punkterna I och 3 tillshall also apply to the income from immov- lämpas även på inkomst av fastighet som tillable property of an enterprise and to income hör företag och på inkomst av fastighet som
from immovable property used for the per- används vid självständig yrkesutövning. formance of independent personal services.
Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse
1. The profits of an enterprise of a Con- 1. Inkomst av rörelse, som förvärvas av tractling State shall-be taxable only in that företag i en avtalsslutande stat, beskattas en-
State unless the enterprise carries on, busi- dast i denna stat, såvida inte företaget be-
ness in the other Contracting. State through a driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-
permanent establishment situated therein. If ten från där beläget fast driftställe. Om förethe enterprise carries on or has carried on taget bedriver eller har bedrivit rörelse på business as aforesaid, the profits of ihe enter- nyss angivet sätt, får företagets inkomst be-
prise may be taxed in the other State but only skattas i den andra avtalsslutande staten men so much of them as is attributable to: endast så stor del därav, som är hänförlig till:
(a) that permanent establishment: or a) det fasta driftstället. eller
(b) sales within that other Contracting b) försäljning i denna andra avtalsslutande - State of goods or merchandise of the same or stat av varor av samma eller liknande slag similar kind as those sold, or from other busi- som de som säljs genom det fasta driftstället, ness activities of the same or similar kind as eller till annan affärsverksamhet av samma those effected, through that permanent estab- eller liknande slag som den som bedrivs lishment unless the enterprise proves that genom det fasta driftstället, såvida inte föresuch sales or business activities are not at- taget visar, att sådan försäljning eller verktributable to the activity of the permanent samhet inte är hänförlig till det fasta driftstälestablishment. lets verksamhet.
2. Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- 3, where an enterprise of a Contracting State driver rörelse i den andra avtalsslutande sta-
carries on business in the other Contracting ten från där beläget fast driftställe. hänförs,
State through a permanent establishment sit- om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder uated therein, there shall be attributed to that annat. till det fasta driftstället den inkomst
permanent establishment profits which it som det kan antagas att driftstället skulle ha
might be expected to make if it were a dis- förvärvat, om det varit ett fristående företag, tinet and separate enterprise engaged in the som bedrivit verksamhet av samma eller lik-
same or similar activities under the same or nande slag under samma eller liknande vill-
similar conditions and dealing wholly inde- kor och självständigt avslutat affärer med det pendently with the enterprise of which it is a företag till vilket driftstället hör.
permanent establishment. However, insofar as it has been customary I den mån inkomst hänförlig till fast drift-
in a Contracting State to determine the prof- ställe brukat bestämmas i en avtalsslutande its to be attributed to a permanent establish- stat på grundval av en fördelning av företa-
ment on the basis of an apportionment of the gets hela inkomst på de olika delarna av företotal profits of the enterprise to its various taget, skall dock bestämmelserna i denna
parts, nothing in this paragraph shall pre- punkt inte hindra att i denna avtalsslutande clude that Contracting State from determin- stat den skattepliktiga inkomsten bestäms ing the profits to be taxed by such an appor- genom sådant förfarande. Fördelningsmeto-
tionment as may be customary; the method den skall dock vara sådan att resultatet över-
of apportionment adopted shall. however, be ensstämmer med principerna i denna artikel. such that the result shall be in accordance with the principles embodied in this Article. 3. In the determination of the profits of a 3. Vid bestämmandet av ett fast drift-
permanent establishment, there shall be al- ställes inkomst medges avdrag för utgifter lowed as deductions expenses which are in- som uppkommit för det fasta driftstället, härcurred for the purposes of the permanent es- under inbegripna kostnader för företagets tablishment including executive and general ledning och allmänna förvaltning, antingen administrative expenses so incurred, whether kostnaderna uppkommit i den avtalsslutande in the State in which the permanent establish- stat där det fasta driftstället är beläget eller ment is situated or elsewhere. annorstädes.
4. Notwithstanding the provisions of para- 4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph 3, no deduction shall be allowed in 3 medges inte avdrag för belopp som det fasta respect of amounts paid or charged (other driftstället betalat till eller debiterat företathan reimbursement of actual expenses) by gets huvudkontor eller något annat företaget the permanent establishment to the head of- tillhörigt kontor (om beloppen inte utgör erfice of the enterprise or any of its other of- sättning för faktiska kostnader) i form av: fices, by way of:
(a) royalties, fees or other similar pay- a) royalty, avgift eller annan liknande bements in return for the use of patents or other talning för nyttjandet av patent eller annan rights; rättighet,
(b) commission for specific services per- b) ersättning för särskilda tjänster eller för formed or for management; and företagsledning, samt
(cC) interest on money lent to the perma- c) ränta på kapital utlånat till det fasta nent establishment, except in the case of a driftstället utom då fråga är om bankinrättbanking institution. ning. :
5. No profits shall be attributed to a per- 5. Inkomst anses inte hänförlig till fast manent establishment by reason of the mere driftställe endast av den anledningen att purchase by that permanent establishment of varor inköpts genom det fasta driftställets goods or merchandise for the enterprise. försorg för företaget.
6. For the purposes of the precedihg para- 6. Vid tillämpningen av föregående punkgraphs, the profits to be attributed to the ter bestäms inkomst som är hänförlig till det
permanent establishment shall be determined fasta driftstället genom samma förfarande år
by the same method year by year unless there från år, såvida inte särskilda förhållanden föris good and sufficient reason to the contrary: anleder annat.
7. Where profits include items of income 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag
which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar av
cles of this Convention, then the provisions detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa
of those Articles shall not be affected by the artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. provisions of this Article. -
Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjö- och luftfart
1. Profits derived by an enterprise of a 1. Inkomst som förvärvas av företag i en
Contracting State from the operation in inter- avtalsslutande stat genom bedrivande av sjönational traffic of ships or aircraft shall be fart eller luftfart i internationell trafik beskattaxable only in that State. tas endast i denna stat.
2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph 1, profits from sources within a Con- 1 får inkomst från källa i en avtalsslutande
tracting State derived by an enterprise of the stat som förvärvas av ett företag i den andra
other Contracting State from the operation of avtalsslutande staten genom bedrivande av
ships or aircraft in international traffic may sjöfart eller luftfart i internationell trafik be-
be taxed in the first- mentioned State but the skattas i den förstnämnda staten, men skattax so charged shall not exceed the lesser of ten som sålunda uttages får inte överstiga det
minsta av följande belopp
(a) one and one-half per cert of the gross a) en och en halv procent av bruttointäkrevenues derived from sources in that State; terna från källa i denna stat, och and :
(b) the lowest rate of Philippine tax that b) den lägsta filippinska skatt som får tas
may be imposed on profits of the same kind ut på inkomst av samma slag, förvärvad underived under similar circumstances by a der liknande förhållanden av person med
resident of a third State. hemvist i en tredje stat. 3. The provisions of paragraphs 1' and 2 3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-
shall also apply to profits derived from the lämpas även på inkomst som förvärvas
participation in a pool, a joint business or in genom deltagande i en pool, ett gemensamt
an international operating agency. företag eller en internationell driftsorganisa-
tion. :
Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap
I. Where 1. I fall då
(a) an enterprise of a Contracting State par- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt ticipates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltar i ledningen eller övervakment, control or capital of an enterprise of ningen av ett företag i den andra avtalsslu-
the other Contracting State; or tande staten eller äger del i detta företags
kapital, eller
(b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt cller indirekt indirectly in the management, control or ca- deltar i ledningen eller övervakningen av såpital of an enterprise of a Contracting State väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutande staten eller
State, äger del i båda dessa företags kapital, iakttas
följande. and in cither case conditions are made or Om mellan företagen i fråga om handelsförimposed between the two enterprises in their bindelser eller finansiella förbindelser avtalas commercial or financial relations which differ eller föreskrivs villkor, som avviker från dem from those which would be made between som skulle ha avtalats mellan av varandra
independent enterprises, then any profits oberoende företag, får all inkomst. som utan
which would, but for those conditions, have sådana villkor skulle ha tillkommit det ena acerued to one of the enterprises, but, by företaget men som på grund av villkoren i
reason of those conditions, havé not so ac- fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i
crued, may be included in the profits of that detta företags inkomst och beskattas i överenterprise and taxed accordingly. ensstämmelse därmed.
2. Where profits on which an enterprise of 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i
a Contracting State has been charged to tax en avtalsslutande stat beskattats i denna stat,
in that State are also included in the profits of även inräknas i inkomsten för ett företag i
an enterprise of the other Contracting State den andra avtalsslutande staten och beskatand taxed accordingly, and the profits so in- tas i överensstämmelse därmed, samt den såcluded are profits which would have accrued lunda inräknade inkomsten är sådan att den
to that enterprise of the other State if the skulle ha tillkommit företaget i denna andra
conditions made between the enterprises had stat om de villkor som avtalats mellan företabeen those which would have been made be- gen hade varit sådana som skulle ha avtalats
tween independent enterprises, then the first- mellan av varandra oberoende företag, skall
mentioned State shall, within the time limits den förstnämnda staten. med iakttagande av provided in its national! laws, make an appro- de tidsgränser som föreskrivs i dess interna
priate adjustment to the amount of tax lagstiftning, genomföra vederbörlig justering charged on those profits in the first-men- av det skattebelopp som påförts för inkomtioned State. In determining such an adjust- sten i denna förstnämnda stat. Vid sådan jusment due regard shall be had to the other tering iakttas i fråga om inkomstens natur provisions of this Convention in relation 10 övriga bestämmelser i detta avtal. I detta
the nature of the income, and for this purpose syfte överlägger vid behov de behöriga myn-
the competent authorities of the Contracting digheterna i de avtalsslutande staterna med
States shall, if necessary, consult each other. varandra.
Anticle 10 Artikel! 10
Dividends Utdelning
1. Dividends paid by a company which is a 1. Utdelning från bolag med hemvist i en
resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i
of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. i denna andra stat. 2. However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat, där bolaget company paying the dividends is a resident, som betalar utdelningen har hemvist, enligt
and according to the law of that State, but if lagstiftningen i denna stat. men om motta-
the recipient is the beneficial owner of the garen har rätt till utdelningen får skatten inte
dividends the tax so charged shall not ex- överstiga: ceed:
(a) 15 per cent of the gross amount of the a) IS procent av utdelningens bruttobe-
dividends if the recipient is a company (Ccx- lopp. om mottagaren är ett bolag (med undancluding partnership) and during the part of tag för handelsbolag) och om under den del the paying company's taxable year which av det utdelande bolagets beskattningsår som precedes the date of the payment of the divi- föregått dagen för utbetalningen av utdelningdend and during the whole of its prior taxable en samt under detta bolags hela föregående ycar (if any). at least 10 per cent of the voting beskattningsår (om sådant funnits) minst 10 stock of the paying company was owned by procent av röstetalet av aktierna eller andethe recipient company: : larna i det utdelande bolaget ägts av det mot-
tagande bolaget:
(b) in all other cases, 25 per cent of the b) 25 procent av utdelningens bruttobegross amount of the dividends. lopp i alla andra fall.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa ömsesidig överens-
the mode of application of this limitation.. kommelse om sättet att genomföra dessa be-
gränsningar.
3. The provisions of paragraphs I and 2 3, Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 shall not affect the taxation of the company in berör inte bolagets beskattning för vinst av respect of the profits out of which the divi- vilken utdelningen betalas.
dends are paid.
4. The term "”dividends” as used in this 4. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares. ”jouis- denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis sance”” shares or ”jouissance” rights. mining eller andra liknande bevis med rätt till andel i shares, fvounders” shares or other rights, not vinst, gruvaktier, stiftarandelar eller andra being debt-ctlaims. participating in profits, as rättigheter, som inte är fordringar, med rätt well as income assimilated to income from till andel i vinst. samt inkomst som enligt
P
shares by the taxation law of the State of skattelagstiftningen i den stat där det utdewhich the company making the distribution is lande bolaget har hemvist är likställd med a resident. : inkomst av aktier.
5. The provisions of paragraphs 1 and 2 5. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-
shall not apply if the recipient of the divi- lämpas inte om mottagaren av utdelningen dends, being a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat och be- State, carries on in the other Contracting "driver rörelse i den andra avtalsslutande sta- State of which the company paying the divi- ten, där bolaget som betalar utdelningen har dends is a resident, a business through a per- hemvist, från där beläget fast driftställe eller manent establishment situated therein, or utövar självständig yrkesverksamhet i denna
performs in that other State independent per- andra stat från där belägen stadigvarande an-
sonal services from a fixed base situated ordning, samt den andel på grund av vilken therein, and the holding by virtue of which utdelningen i fråga betalas äger verkligt sam-
the dividends are paid is effectively connect- band med det fasta driftstället eller den staed with such permanent establishment or digvarande anordningen. I sådant fall tilläm-
fixed base. In such a case, the provisions of pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar- Article 7 or Article 14, as the case may be, tikel 14. shall apply.
6. Where a company which is a resident of 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslua Contracting State derives profits or income tande stat förvärvar inkomst från den andra from the other Contracting State, that other avtalsslutande staten, fär denna andra stat
State may not impose any tax on the divi- inte beskatta utdelning som bolaget betalar, dends paid by the company. except insofar as utom i den mån utdelningen betalas till persuch dividends are paid to a resident of that son med hemvist i denna andra stat eller i den other State or insofar as the holding in re- mån den andel på grund av vilken utdelningspect of which the dividends are paid is effec- en betalas äger verkligt samband med fast
tively connected with a permanent establish- driftställe eller stadigvarande anordning i
ment or a fixed base situated in that other denna andra stat. och ej'heller beskatta bola- State, nor subject the company's undistribu- gets icke utdelade vinst, även om utdelningen ted profits to a tax on the company's undistri- eller den icke utdelade vinsten helt eHer del-
buted profits. even if the dividends paid or "vis utgörs av inkomst som uppkommit i undistributed profits consist wholly or partly denna andra stat.
of profits or income arising in such other State.
7. Nothing in this Convention shall be con- 7. Bestämmelserna i detta avtal hindrar strued as preventing a Contracting State from inte en avtalsslutande stat att enligt lagstiftimposing in accordance with its internal law, ningen i denna stat påföra. förutom bolagsa tax apart from the corporate income tax, on skatt, även skatt på vinstöverföringar från en remittances of profits by a branch to its head filial till dess huvudkontor. Den sålunda påoffice provided that the tax so imposed shall förda skatten får dock inte överstiga 15 pronot exceed 15 per cent of the amount remit- cent av det överförda beloppet. ted. |
Article I1 Artikel II
Interest Ränta
1. Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalsslu-
and paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med
ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
2. However, such interest may also be 2. Räntan får emellertid beskattas även i
taxed in the Contracting State in which it den avtalsslutande stat från vilken den härarises, and according to the law of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat. men om but if the recipient is the beneficial owner of mottagaren har rätt till räntan får skatten inte the interest the tax so charged shall not ex- överstiga 15 procent av räntans bruttobelopp.
ceed IS per cent of the gross amount of the De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
interest. The competent authorities of the tande staterna skall träffa ömsesidig över- Contracting States shali by mutual agreement enskommelse om sättet att genomföra denna
settle the mode of application of this limita- begränsning. :
tion.
3. The term ""interest”” as used in this Arti- 3. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna
cle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, anting-
kind, whether or not secured by mortgage, en den utfärdats mot säkerhet i fastighet eller and whether or not carrying a right to partici- ej och antingen den medför rätt till andel i patc in the debtor's profits, and in particular, gäldenärens vinst eller ej. Uttrycket åsyftar income from government securities and in- särskilt inkomst av värdepapper, som utfär-
come from bonds or debentures, including dats av staten, och inkomst av obligationer
premiums and prizes attaching to such secu- eller debentures, däri inbegripna agiobelopp rities, bonds or debentures, as well as income och vinster, som hänför sig till sådana värdeassimilated to income from money lent by the papper. obligationer eller debentures. Uttaxation law of the State in which the income trycket avser även inkomst som enligt skattearises, including interest on deferred pay- lagstiftningen i den stat från vilken inkomsten ment sales. Penalty charges for late payment härrör jämställs med inkomst av försträckshall not be regarded as interest for purposes ning, däri inbegripet även ränta på grund av of this Articie. kreditförsäljning. Straffavgift på grund av sen
betalning anses inte som ränta vid tillämp-
ningen av denna artikel.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till-
shall not apply if the recipient of the interest, lämpas inte, om mottagaren av räntan har being a resident of a Contracting State, car- hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver ries on in the other Contracting State in rörelse i den andra avtalsslutande staten, från which the interest arises a business through a vilken räntan härrör, från där beläget fast permanent establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig yrkesverk-
performs in that other State independent per- samhet i denna andra stat från där belägen
sonal services from a fixed base situated stadigvarande anordning. samt den fordran therein and the debt-claim in respect of which för vilken räntan betalas äger verkligt samthe interest is paid is effectively connected band med det fasta driftstället eller den stawith such permanent establishment or fixed digvarande anordningen. I sådant fall tilläm-
base. In such a case, the provisions of Article pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar-
7 or Article 14, as the case may be, shall tikel 14. apply.
5. Interest shall be deemed to arise in a 5. Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that tande stat, om utbetalaren är staten själv,
State itself, a political subdivision, a local politisk underavdelning, lokal myndighet
authority or a resident of that State. Where, eller person med hemvist i denna stat. Om however, the person paying the interest, den person som betalar räntan, antingen han whether he is a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat eller ej, i State or not, has in a Contracting State a en avtalsslutande stat har fast driftställe eller
permanent establishment or a fixed base in stadigvarande anordning i samband varmed
connection with which the indebtedness on den skuld uppkommit på vilken räntan beta-
which the interest is paid was incurred, and las, och räntan belastar det fasta driftstället
that interest is borne by that permanent es- eller den stadigvarande anordningen, anses tablishment or fixed base, then such interest dock räntan härröra från den avtalsslutande shall be deemed to arise in the Contracting stat där det fasta driftstället eller den stadig- State in which the permanent establishment varande anordningen finns. or fixed base is situated. .
6. Where, by reason of a special relation- 6. Beträffande sådana fall då särskilda för-
ship between the payer and the recipient or bindelser mellan utbetalaren och mottagaren between both of them and some other per- eller mellan dem båda och annan person för-
son, the amount of interest paid, having re- anleder att räntebeloppet. med hänsyn till gard to the debt-claim for which it is paid, den skuld för vilken räntan betalas. överexceeds the amount which would have been stiger det belopp som skulle ha avtalats mel-
agreed upon by the payer and the recipient in lan utbetalaren och mottagaren, om sådana the absence of such relationship, the provi- förbindelser inte förelegat, tillämpas bestäm-
sions of this Article shall apply only to the melserna i denna artikel endast på sist-
last-mentioned amount. In that case, the ex- nämnda belopp. I sådant fall får överskjucess part of the payment shall remain taxable tande belopp beskattas enligt lagstiftningen i
according to the law of each Contracting vardera avtalsslutande staten med iaktta-
State, due regard being had to the other pro- gande av övriga bestämmelser i detta avtal. visions of this Convention. 7. Notwithstanding the provisions of para- 7. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph 2, 2 gäller följande:
. (a) interest arising in a Contracting State a) Ränta, som härrör från cen avtalsslu-
and paid in respect of a bond, debenture or tande stat och som betalas på obligation, de-
other similar obligation of the government of benture eller annan liknande skuldförbinthat Contracting State or of a political subdi- delse som utfärdats av regeringen eller av vision or local authority thereof shall, pro- politisk underavdelning eller lokal myndighet
vided that the interest is beneficially owned i denna avtalsslutande stat, beskattas endast i by a resident of the other Contracting State, den andra avtalsslutande staten, under förutbe taxable only in that other State; sättning att den som har rätt till räntan har
hemvist i denna stat.
(b) interest arising in the Philippines and b) Ränta, som härrör från Filippinerna och
paid to a resident of Sweden shall be taxable som betalas till person med hemvist i Sverionly in Sweden if it is paid in respect of a loan ge, beskattas endast i Sverige, om räntan be-
made or guaranteed, or a credit extended or talas på lån givet eller garanterat celler på
guaranteed by Exportkreditnämnden (Export grund av kredit given eller garanterad av Ex- Credit Board), AB Svensk Exportkredit portkreditnämnden, AB Svensk Exportkredit (Swedish Export Credit Inc.) and Sveriges eller Sveriges Investeringsbank eller av an- Investeringsbank (Investment Bank of Swe- nan kreditinstitution som anges i överensden) and such other lending institution as is kommelse genom skriftväxling mellan de be-
specified and agreed in letters exchanged be- höriga myndigheterna i de avtalsslutande statween the competent authorities of the Con- terna.
tracting States;
(C) interest arising in Sweden and paid to a c) Ränta, som härrör från Sverige och som resident of the Philippines shall be taxable betalas till person med hemvist i Filippiner-
only in the Philippines if it is paid in respect na, beskattas endast i Filippinerna, om den of a loan made, guaranteed or insured, or a betalas på lån givet, garanterat eller försäkrat credit extended, guaranteed or insured by the eller kredit given, garanterad eller försäkrad Central Bank of the Philippines, the Philip- av Filippinska centralbanken (The Central pine National Bank, the Development Bank Bank of the Philippines), Filippinska natioof the Philippines and such other lending in- nalbanken (The Philippine National Bank). stilution as is specified and agreed in letters Filippinska utvecklingsbanken (The Devel-
IS
exchanged between the competent author- opment Bank of the Philippines) eller av anities of the Contracting States; and nan kreditinstitution som anges i överens-
kommelse genom skriftväxling mellan de be-
höriga myndigheterna i de avtalsslutande sta- .
terna.
(d) the Philippine tax on interest arising in d) Filippinsk skatt på ränta, som härrör
the Philippines in respect of public issues of från Filippinerna och som betalas på obligabonds, debentures or similar obligations and tioner, debentures eller liknande skuldförbinpaid by a company which is a resident of the delser, utgivna på den allmänna marknaden, Philippines to a resident of: Sweden shall not av bolag med hemvist i Filippinerna till per-
exceed 10 per cent of the gross amount of the son med hemvist i Sverige, skall inte överinterest. stiga 10 procent av räntans bruttobelopp.
Article 12 Artikel 12
Rovalties Royalty
t. Royalties arising in a Contracting State 1. Royalty, som härrör från en avtalsslu-
and paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med
ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
2. However, such royalties may also be 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which they den avtalsslutande stat från vilken den här-
arise, and according to the law of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om
but if the recipient is the beneficial owner of mottagaren har rätt till royaltyn får skatten the royalties, the tax so charged shall not inte överstiga:
exceed :
(a) 15 per cent of the gross amount of the a) 15 procent av royaltyns bruttobelopp,
royalties, where the royalties are paid by an om royaltyn betalas av bolag registrerat och enterprise registered with and engaged in pre- verksamt inom prioriterade verksamhetsom-
ferred areas of activities and also royalties in råden. Detsamma skall gälla royalty som utrespect of cinematographic films or tapes for går för biograffilm eller för inspelade band för television or broadcasting and royalties for television eller radiosändning eller för nyttthe use of. or the right to use, any copyright jandet av eller rätten att utnyttja upphovsrätt of literary, artistic or scientific work; till litterära, konstnärliga eller vetenskapliga
verk;
(b) in all other cases, 25 per cent of the b) 25 procent av royaltyns bruttobelopp i
: gross amount of the royalties. övriga fall. 3. The term "'"royalties” as used in this 3. Med uttrycket royalty” förstås i denna Article means payments of any kind received artikel varje slag av betalning som mottages as a consideration for the use of, or the right såsom ersättning för nyttjandet av eller rätten
to use, any copyright of literary, artistic or att nyttja upphovsrätt till litterära, konstnär-
scientific work, any patent, trademark, de- liga eller vetenskapliga verk, patent, varu-
sign or model, plan, secret formula or pro- märke, mönster eller modell, ritning, hemligt cess, or for the use of, or the right to use, recept eller hemlig tillverkningsmetod samt industrial, commercial or scientific equip- för nyttjandet av eller rätten att nyttja indument, or for information concerning industri- striell, kommersiell eler vetenskaplig utrust-
al, commercial or scientific experience, and ning eller för upplysningar om erfarenhetsrön
includes payments of any kind in respect of av industriell, kommersiell eller vetenskaplig motion picture films and works on films or natur, häri inbegripet varje slag av betalning videotapes for use in connection with televi- för biograffilm eller inspelning på film eller
sion. videoband för televisionsändamål.
4. The provisions of paragraphs 1 and 2 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 till- . shall not apply if the beneficial owner of the lämpas inte om den som har rätt till royaltyn royalties, being a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat och be- State, carries on business in the other Con- driver rörelse från fast driftställe i den andra tracting State in which the royalties arise, avtalsslutande staten, från vilken royaltyn through a permanent establishment situated härrör, eller utövar självständig yrkesverk-
therein, or performs in that other State inde- samhet i denna andra stat från där belägen
pendent personal services from a fixed base stadigvarande anordning, samt den rättighet situated therein, and the right or property in eller egendom för vilken royaltyn betalas respect of which the royalties are paid is ef- äger verkligt samband med det fasta driftstälfectively connected with such permanent es- let eller den stadigvarande anordningen. I såtablishment or fixed base. In such case, the dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7
provisions of Article 7 or Article 14, as the respektive artikel 14. case may be, shall apply. .
5. Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that tande stat om utbetalaren är staten själv, poli- '
State itself, a political subdivision, a local tisk underavdelning, lokal myndighet eller
authority or a resident of that State. Where, person med hemvist i denna stat. Om den however, the person paying the royalties, person som betalar royaltyn, antingen han
whether he is a resident of a Contracting har hemvist i en avtalsslutande stat eller ej, i
State or not, has in a Contracting State a en avtalsslutande stat har fast driftställe eller
permanent establishment or fixed base in stadigvarande anordning i samband varmed connection with which the obligation to pay skyldigheten att betala royaltyn uppkommit,
the royalties was incurred, and those royal- och royaltyn belastar det fasta driftstället
ties are borne by that permanent establish- eller den stadigvarande anordningen, anses
ment or fixed base, then such royalties shall dock royaltyn härröra från den avtalsslu-
be deemed to arise in the Contracting State in tande stat där det fasta driftstället eller den
which the permanent establishment or fixed stadigvarande anordningen finns. base is situated.
6. Where, by reason of a special relation- 6. Beträffande sådana fall, då särskilda ship between the payer and the recipient or förbindelser mellan utbetalaren och mottabetween both of them and some other per- garen eller mellan dem båda och annan per-
son, the amount of the royalties paid, having son föranleder att royaltybeloppet med hän-
regard to the use, right or information for syn till det nyttjande, den rätt eller upplyswhich they arc paid, exceeds the amount ning för vilken royaltyn betalas, överstiger which would have been agreed upon by the det belopp, som skulle ha avtalats mellan ut-
payer and the recipient in the absence of such betalaren och mottagaren om sådana förbin-
relationship, the provisions of this Article delser inte förelegat, tillämpas bestämmelshall apply only to the last-mentioned serna i denna artikel endast på sistnämnda
amount. In that case, the excess part of the belopp. I sådant fall får överskjutande belopp
payments shall remain taxable according to beskattas enligt lagstiftningen i vardera avthe law of each Contracting State, due regard talsslutande staten med iakttagande av övriga being had to the other provisions of this Con- bestämmelser i detta avtal.
vention.
2 Riksdagen 1987/88. I saml. Nr 19
Article 13 Artikel 13
Gains from the alienation of property Vinst genom överlåtelse av egendom
1. Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of immov- avtalsslutande stat förvärvar genom överlåable property referred 10 in Article 6 and telse av sådan fastighet som ävses i artikel 6 situated in the other Contracting State may och som är belägen i den andra avtalsslube taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra av-
talsslutande stat.
2. Gains from the alienation of movable 2. Vinst genom överlåtelse av lös egendom
property forming part of the business proper- som ingår i fast driftställe, vilket ett företag i
ty of a permanent establishment which an en avtalsslutande stat har i den andra avtalsenterprise of a Contracting State has in the slutande staten, eller av lös egendom hänförother Contracting State or of movable prop- lig till stadigvarande anordning för att utöva erty pertaining to a fixed base available to a självständig yrkesverksamhet, som person resident of a Contracting State in the other med hemvist i en avtalsslutande stat har i den Contracting State for the purpose of perform- andra avtalsslutande staten, får beskattas i ing independent personal services, including denna andra stat. Detsamma gäller vinst such gains from the alienation of such perma- genom Överlåtelse av sådant fast driftställe nent establishment (alone or together with (för sig eller i samband med överlåtelse av the whole enterprise) or of such a fixed base hela företaget) eller av sådan stadigvarande may be taxed in that other State. However, anordning. Vinst, som företag i en avtalsslugains derived by an enterprise of a Contract- : tande stat förvärvar genom överlåtelse av faring State from the alienation of ships and tyg eller luftfartyg i internationell trafik eller aircraft operated in international traffic and lös egendom som är hänförlig till användningmovable property pertaining to the operation en av sådana fartyg eller luftfartyg, beskattas of such ships or aircraft, shall be taxable only endast i denna stat. in that State.
3. Gains from the alienation of shares of a 3. Vinst genom överlåtelse av andelar i ett company, the property of which consists bolag, vars tillgångar huvudsakligen utgörs principally of immovable property situated in av fastighet belägen i en avtalsslutande stat,
a Contracting State. may be taxed in that får beskattas i denna stat. Vinst genom över-
Stale. Gains from the alienation of an interest låtelse av andel i handelsbolag eller stiftelse, in a partnership or a trust, the property of vars tillgångar huvudsakligen utgörs av fas-
which consists principally of immovable tighet belägen i en avtalsslutande stat, får
property situated in a Contracting State. may beskattas i denna stat. be taxed in that State.
4. Gains from the alienation of any proper- 4. Vinst genom överlåtelse av annan egenty, other than those mentioned in paragraphs dom än sådan som anges i punkterna 1. 2 och 1. 2, and 3 shall be taxable only in the Con- 3 beskattas endast i den avtalsslutande stat
tracting State of which the alienator is a resi- där överlåtaren har hemvist. dent. SS : 3. The provisions of paragraph 4 shall not 5. Bestämmelserna i punkt 4 berör inte nå-
affect the right of either Contracting State to gondera avtalsslutande statens rätt att enligt levy, according to its domestic law, a tax on sin egen lagstiftning beskatta vinst som pergains from the alienation of any property de- son med hemvist i den andra avtalsslutande rived by an individual who is a resident of the staten förvärvar genom överlåtelse av egenother Contracting State and has been a resi- dom, om denne haft hemvist i den förstdent of the first- mentioned State at any time nämnda staten vid något tillfälle under de during the six years immediately preceding senaste sex åren före överlåtelsen.
the alienation of the property.
Article 14 Artikel 14
Independent personal services Självständig yrkesutövning "1. Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State in respect of professional ser- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva vices or other activities of an independent fritt yrke eller annan självständig verksamcharacter shail be taxable only in that State. het. beskattas endast i denna stat. Sådan in-
However, such income may be taxed in the komst får emellertid beskattas i den andra
other Contracting State: avtalsslutande staten:
(a) if he has a fixed base regularly available a) om inkomsttagaren i denna stat har stato him in the other Contracting State for the digvarande anordning, som regelmässigt står purpose of performing his activities: in that till hans förfogande för att utöva verksamhe-
case, only so much of:the income as is attri- ten: i sådant fall får dock endast så stor del av
butable to that fixed base may be taxed in inkomsten som är hänförlig till denna anordthat other Contracting State: or ning beskattas i denna andra avtalsslutande
stat, i .
(b) if his stay in the other Contracting State b) om inkomsttagaren vistas i denna andra
is for a period or periods aggregating 90 days stat under tidrymd eller tidrymder, som samor more in the calendar year; or manlagt uppgår till 90 dagar eller mer under
kalenderåret i fråga, eller (c) if the gross remuneration derived from c) om den bruttocrsättning som inkomsttahis services in the other Contracting State in garen under kalenderåret i fråga förvärvar för
the calendar year from residents of that Con- tjänster utförda i den andra avtalsslutande tracting State exceeds Fifty Thousand Swed- staten från personer med hemvist i denna stat ish kronor or its equivalent in Philippine pe- överstiger femtiotusen svenska kronor eller sos. The competent authorities of the Con- motvärdet i filippinska pesos. De behöriga tracting States may agree on such changes of myndigheterna i de avtalsslutande staterna the amount mentioned above as may be rea- kan komma överens om de ändringar av ovan sonable with regard to changes in the value of angivna belopp som kan anses skäliga med money, amendment of legislation in a Contracting State or other similar circumstances. ändring i en avtalsslutande stat och annan
liknande omständighet.
2. The term "professional services” in- 2. Uttrycket "fritt yrke” inbegriper särcludes especially independent scientific; lit- skilt självständig vetenskaplig, litterär och erary, artistic, educational or teaching activi- konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och ties as well as the independent activities of undervisningsverksamhet samt sådan självphysicians, lawyers, engineers, architects, ständig verksamhet som läkare, advokater. dentists and accountants. ingenjörer, arkitekter, tandläkare och revi-
sorer utövar.
Article 15 Artikel 15
Dependent personal services Enskild tjänst
1. Subject to the provisions of Articles 16 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16 and 18, salaries, wages and other similar re- och 18 föranleder annat, beskattas löner och muneration, other than a pension, derived by andra liknande ersättningar — med undantag a resident of a Contracting State in respect of för pensioner — som person med hemvist i en an employment shall be taxable only in that avtalsslutande stat uppbär på grund av an- State unless the employment is exercised in ställning, endast i denna stat. såvida inte arthe other Contracting State. If the employ- betet utförs i den andra avtalsslutande staten. ment is so exercised, such remuncration as is Om arbetet utförs i denna andra stat, får er-
derived therefrom may be taxed in that other sättning som uppbärs för arbetet beskattas State. : där.
2. Notwithstanding the provisions of para- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt
graph 1, remuneration derived by a resident I beskattas ersättning, som person med hem-
of a Contracting State in respect of an em- vist i en avtalsslutande. stat uppbär för arbete ployment exercised in the other Contracting som utförs i den andra avtalsslutande staten, State shall be taxable only in the first-men- endast i den förstnämnda staten, om inkomst-
tioned State if the recipient is present in the tagaren vistas 1 den andra staten under tid-
other State for a period or periods not ex- rymd eller tidrymder, som sammanlagt inte ceeding in the aggregate 183 days in the cal- överstiger 183 dagar under kalenderåret i endar year concerned, and either fråga, samt antingen
(a) the remuncration earned in the other a) den ersättning som under kalenderåret i State in the calendar year concerned does not fråga uppbärs i denna andra stat inte överexceed Seventy-five Thousand Swedish stiger sjuttiofemtusen svenska kronor eller kronor or its equivalent in Philippine pesos: motvärdet i filippinska pesos, eller
or
(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av eller på uppdrag half of, an employer who is not a resident of av arbetsgivare, som inte har hemvist i denna the other State, and such remuneration is not andra stat. samt ersättningen inte belastar borne by a permanent establishment or a fast driftställe eller stadigvarande anordning. fixed base which the employer has in the som arbetsgivaren har i denna andra stat. other State.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalsslu-
ing States may agree on such changes in the tande staterna kan komma överens om de amount mentioned in sub-paragraph (a) ändringar av ovan i punkt a) angivet belopp above as may be reasonable with regard to som är skäliga med hänsyn till förändring av changes in the value of money, amendment penningvärdet, lagändring i en avtalsslutande of legislation in a Contracting State or other stat och annan liknande omständighet. similar circumstances.
3. Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, remuneration in respect ser i denna artikel beskattas ersättning för of employment as a member of the regular arbete som ordinarie eller extra besättningscrew or complement of a ship or aircraft op- medlem utför ombord på fartyg eller luftfarerated in international traffic by an enterprise tyg, som används i internationell trafik av of a Contracting State, shall be taxable only företag i en avtalsslutande stat, endast i denin that State, provided the recipient is subject na stat, förutsatt att mottagaren är skattskylto tax in that State in respect of such remu- dig i den staten för sådan inkomst. neration.
Article 16 Artikel 16 Directors' fees Styrelsearvoden
1. Directors” fees and similar payments de- 1. Styrelsearvoden och liknande ersätt-
rived by a resident of a Contracting State in ningar, som person med hemvist i en avtalshis capacity as a member of the board of slutande stat uppbär i egenskap av styrelseledirectors of a company which is a resident of -.damot i bolag med hemvist i den andra avtalsthe other Contracting State, may be taxed in slutande staten, får beskattas i denna andra that other State. stat.
2. "Fhe provisions of Article 15 shall apply 2. Bestämmelserna i artikel 15 tillämpas på to the remuneration which a person to whom inkomst som person, på vilken punkt 1 är paragraph 1 applies derives from the com- tillämplig, uppbär från bolaget för daglig pany in respect of the discharge of day-to-day verksamhet såsom företagsledare eller tekfunctions of a managerial or technical nature. niker.
Article 17 Artikel 17 Artistes and athletes Årtister och idrottsmän
I. Notwithstanding the provisions of Arti- I. Utan hinder av bestämmelserna i artikcles 14 and 15. income derived by a resident larna 14 och 15 får inkomst, som person med
of a Contracting State as an entertainer. such hemvist 1 en avtalsslutande stat förvärvar
as a theatre, motion picture, radio or televi- genom sin personliga verksamhet i den andra sion artiste, or a musician, or as an athlete. avtalsslutande staten i egenskap av teater-
from his personal activities as such exercised eller filmskådespelare. radio- eller televi-
in the other Contracting State, may be taxed sionsartist eller musiker eller av idrottsman. in that other State. beskattas i denna andra stat.
2. Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom verksamhet, activities exercised by an entertainer or an som artist eller idrottsman utövar i denna athlete in his capacity as such accrues not to egenskap, inte tillfaller artisten eller idrotts-
the entertainer or athlete himself but to an- mannen själv utan annan person, får denna
other person, that income may, notwith- inkomst, utan hinder av bestämmelserna I arstanding the provisions of Articles 7, 14 and tiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den avtals- 15, be taxed in the Contracting State in which slutande stat där artisten eller idrottsmannen the activilies of the entertainer or athlete are utövar verksamheten. exercised.
3. The provisions of paragraphs I and 2 3. Bestämmelserna i punkterna I och 2 tillshall not apply to income derived from activi- lämpas inte beträffande inkomst som artist
ties performed in a Contracting State by en- eller idrottsman förvärvar genom verksamhet tertainers and athletes if the visit to that Con- i en avtalsslutande stat. om besöket i denna tracting State is substantially supported by avtalsslutande stat huvudsakligen finansieras public funds of the other Contracting State. med allmänna medel från den andra avtals-
including any political subdivision, local au- slutande staten, dess politiska underavdel-
thority or statutory body thereof. ningar, lokala myndigheter eller något av
dessa bildat organ.
4. Notwithstanding the provisions of Arti- 4. Ifall då verksamhet som anges i punkt I
cle 7, where the activities mentioned in para- i denna artikel tillhandahålls i en avtalsslu-
graph I of this Article are provided in a Con- tande stal av ett företag i den andra avtalsslutracting State by an enterprise of the other tande staten, får — utan hinder av bestäm- Contracting State the profits derived from melserna i artikel 7 — inkomst. som sådant
providing these activities by such an enter- företag förvärvar genom att tillhandahälla så-
prise may be taxed in the first-mentioned dan verksamhet, beskattas i den förstnämnda Contracting State, unless the enterprise is avtalsslutande staten. Denna bestämmelse substantially supported from the public funds gäller dock inte. om företaget huvudsakligen of the other Contracting State, including any finansieras med allmänna medel från den political subdivision, local authority or statu- andra avtalsslutande staten, dess politiska tory body thereof, in connection with the underavdelningar, lokala myndigheter eller provisions of such activities, or unless the något av dessa bildat organ eller om företaget
enterprise is certified by the competent au- enligt intyg av den andra statens behöriga thority of that other State as a non-profit myndighet är en organisation utan vinstin-
organization, engaged in the exchange of cul- tresse vars verksamhet består i att främja tural! activities. utbyte av kulturell verksamhet.
3 Riksdagen 1987/88. I saml. Nr 19
Article 18 Artikel 18 Government service Offentlig tjänst
I. (a) Remuneration, other than a pension, I. a) Ersättning — med undantag för pen-
paid by a Contracting State or a political sub- sion — som betalas av en avtalsslutande stat,
division or a local authority thereof to any dess politiska underavdelningar eller lokala individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or local authority arbete som utförs i denna stats, dess politiska thereof shall be taxable only in that State. underavdelningars eller lokala myndigheters
tjänst. beskattas endast i denna stat.
(b) However, such remunceration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid
taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten, om
the services are rendered in that State and the arbetet utförs i denna andra stat och perrecipient is a resident of that State who: sonen i fråga har hemvist i denna stat och:
(i) is a national of that State: or I) är medborgare i denna stat: eller
(Gi) did not become a resident of that State 2) inte erhöll hemvist där uteslutande för solely for the purpose of performing the ser- att utföra arbetet. ViCces.
2. (a) Any pension paid by, or out of funds 2. a) Pension, som betalas av, eller från
created by, a Contracting State or a political fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, subdivision or a local authority thereof to any dess politiska underavdelningar eller lokala individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or local authority arbete som utförts I denna stats, politiska thereof shall be taxable only in that State. underavdelningars eller lokala myndigheters
tjänst, beskattas endast i denna stat. (b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid: en-
only in the other Contracting State if the re- dast i den andra avtalsslutande staten, om cipient is a national of and a resident of that personen i fråga är medborgare och har hem- State. vist i denna stat.
3. The provisions of Articles 15. 16 and 20 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och
shall apply to remuneration and pensions in 20 tillämpas på ersättning och pension, som respect of services rendered in connection. utbetalas på grund av arbete som utförts i with any business carried on by a Contracting samband med rörelse som bedrivs av en av-
State or a political subdivision or a local au- talsslutande stat. dess politiska underavdel-
thority thereof. ningar eller lokala myndigheter.
4. The term "pension" as used in this Arti- 4. Uttrycket ”pension” i denna artikel
cle means periodic payments made in consid- åsyftar periodiska utbetalningar som utgår eration for past services rendered. för tidigare utförda tjänster.
Article 19 Artikel 19. Students and trainees Studerande och praktikanter
An individual who was a resident of a Con- Fysisk person som hade hemvist i en avtracting State immediately before a visit to talsslutande stat omedelbart före vistelse i the other Contracting State and who is tem- den andra avtalsslutande staten och som tillporarily present in that other State solely: fälligt vistas i denna andra stat uteslutande
såsom:
(a) as a student at a university, college or a) studerande vid universitet, högskola school in that other State; eller skola i denna andra stat,
(b) as a business apprentice or trainec; or b) affärs- eller hantverkspraktikant, eller
(C) as the recipient of a grant, allowance or c) mottagare av stipendium, anslag eller reward from a scientific, educational, reli- annat penningunderstöd från stiftelse eller in-
gious or charitable organization or under a rättning med uppgift att främja vetenskapligt,
technical assistance programme entered into uppfostrande, religiöst eller välgörande ändaby the Contracting States, mål eller inom ramen för ett tekniskt bi-
ståndsprogram som upprättats av de avtals-
slutande staterna, shall be exempt from tax in that other State in är befriad från skatt i denna andra stat för: respect of: .
(i) remittances from abroad for the pur- 1) belopp, som utbetalas till honom från poses of his maintenance, education, training utlandet för hans uppehälle, undervisning, utor practice: and bildning eller praktik, samt
(ii) remuneration for personal services per- 2) inkomst av arbete som utförs i denna formed in that other State, provided the re- andra stat, om inkomsten inte under något muneration does not exceed Twelve Thou- beskattningsår överstiger tolvtusen svenska sand Swedish kronor or its equivalent in Phil- kronor eller motvärdet i filippinska pesos. ippine pesos for any taxable year.
The benefits under sub-paragraph (il) Skattebefrielse enligt punkt 2) ovan above shall extend only for such period of medges endast för den tid som skäligen eller time as may be reasonably or customarily vanligtvis erfordras för att fullborda stu-
required to complete the education, training dierna eller utbildningen i fråga, men får inte i
or practice undertaken but shall in no event något fall avse längre tidrymd än fem på varexcced a period of five consecutive ycars. andra följande år.
Article 20 Artikel 20 Income not expressly mentioned Övriga inkomstslag
1. Items of income of a resident of a Con- 1. Inkomst, beträffande vilken inte någon
tracting State which are not expressly men- uttrycklig bestämmelse meddelats i före-
tioned in the foregoing Articles of this Con- gående artiklar i avtalet och som förvärvas av vention shall be taxable only in that Contract- person med hemvist i en avtalsslutande stat, ing State except that, if such income is de- beskattas endast i denna stat, om inte rived from sources within the other Contract- inkomsten härrör från källa i den andra aving State, it may also be taxed in accordance talsslutande staten. I sådant fall får inkomwith the law of that other State. sten även beskattas enligt lagstiftningen i
denna andra stat.
2. Compensation paid to any individual by 2. Ersättning, som betalas av en avtalsslua Contracting State, a political subdivision or tande stat, dess politiska underavdelningar a local authority thercof for an injury or dam- eller lokala myndigheter för skada till följd av age sustained as a result of hostilities or po- fientligheter eller politisk förföljelse. beskatlitical persecution shall be taxable only in tas endast i denna stat. that State. |
Article 21 : Artikel 21 Relief from double taxation Undvikande av dubbelbeskattning
1. (a) Where a resident of Sweden derives 1. a) I fall då person med hemvist i Sverige income which, in accordance with the provi- uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i sions of this Convention, may be taxed in the detta avtal får beskattas i Filippinerna, skall Philippines, Sweden shall allow — subject to Sverige —'1 enlighet med bestämmelserna i the provisions of the law of Sweden concern- svensk lag om avräkning av utländsk skatt ing credit for foreign tax (as it may be amend- (även 1 den lydelse de framdeles kan få ed from time to time without changing the genom att ändras utan att den allmänna prin-
general principle hereof) — as a deduction cip som anges här ändras) — från skatten på
from Swedish tax on the income of that resi- inkomsten avräkna ett belopp motsvarande dent an amount equal to the income tax paid den filippinska skatt som erlagts för inkomsin the Philippines. ten.
(b) Notwithstanding the provisions of sub- b) I fall då person med hemvist i Sverige paragraph (a) of this paragraph, where a resi- förvärvar inkomst som enligt artikel 7 eller
dent of Sweden derives income which, in ac- artikel 14 punkt I a) får beskattas i Filippinercordance with the provisions of Article 7 or na. skall Sverige, utan hinder av bestämmel-
paragraph I (a) of Article 14, may be taxed in serna i punkt I a), undanta sådan inkomst the Philippines, Sweden shall exempt such från skatt. Denna bestämmelse gäller dock
income from tax provided that the principal endast om den övervägande delen av inkoms-
part of the income of the permanent estab- ten från det fasta driftstället eller den stadiglishment or fixed base arises from business varande anordningen härrör från inkomst av activities, other than the management of sc- rörelse av annat slag än förvaltning av värde-
curities and other similar property, and such papper eller annan liknande lös egendom och activities are carried on within the Philip- verksamheten bedrivs i Filippinerna från det
pines through the permanent establishment fasta driftstället eller den stadigvarande anor the fixed base. ordningen.
(c) Where a resident of Sweden derives c) I fall då person med hemvist i Sverige income which shall be taxable only in the uppbär inkomst som enligt reglerna i art. I5
Philippines in accordance with the provisions punkt 3 och art. 18 skall beskattas endast i
of paragraph 3 of Article 15 and of Article 18 Filippinerna eller som skall undantas från
or shall be exempt from Swedish tax in accor- beskattning i Sverige i överensstämmelse dance with sub-paragraph (b) of this para- med punkt b), får Sverige vid bestämmandet
graph. Sweden may, when determining the av den svenska progressiva skatten, beakta
graduated rate of Swedish tax, take into ac- den inkomst som skall beskattas endast i Fi-
count the income which shall be taxable only lippinerna eller som skall undantas från
in the Philippines or shall be exempt from svensk skatt. Swedish tax, respectively. (d) Notwithstanding the provisions of sub- d) Utan hinder av bestämmelserna i punkt paragraph (a) of this paragraph, dividends a) är utdelning från bolag med hemvist i Filip-
paid by a company being a resident of the pinerna till bolag med hemvist i Sverige un- Philippines to a company which is a resident dantagen från beskattning i Sverige i den mån of Sweden shall be exempt from Swedish tax utdelningen skulle ha varit undantagen från to the extent that the dividends would have beskattning enligt svensk lagstiftning, om been exempt under Swedish law if both com- båda bolagen hade varit svenska.
panies had been Swedish companies.
2. For the purpose of paragraph I (a) of 2, Vid tillämpningen av punkt I a) i denna this Article: artikel gäller följande:
(a) tax payable under the laws of the Philip- a) Skatt som enligt filippinsk lagstiftning pines on the gross amount of interest re- utgår på bruttobeloppet av ränta som person
ceived by a resident of Sweden on bonds, med hemvist i Sverige förvärvar på obliga-
debentures or similar obligations referred to tioner, debentures eller liknande i artikel 11 in paragraph 7 (d) of Article 11 shall be punkt 7 d) angivna skuldförbindelser anses ha
deemed 10 have been paid at a rate of I5 per erlagts efter en skattesats av 15 procent. cent: and
(b) tax payable under the laws of the Philip- b) Skatt som utgår enligt filippinsk lagpines shall not include any amount imposed stiftning anses inte innefatta sådant belopp in accordance with paragraph 2 of Article 26 som påförts enligt artikel 26 punkt 2 och som
that exceeds the amount that would be pay- överstiger det belopp som skulle ha utgått able in accordance with this Convention in enligt avtalet om denna punkt inte funnits.
the absence of that paragraph.
The provisions of sub-paragraph (a) of this Bestämmelserna under a) i denna punkt
paragraph shall apply for a period of ten tillämpas under en tidrymd av 10 år från den
years from the date this Convention takes dag då detta avtal blir tillämpligt. De behöriga
effect. The competent authorities shall con- myndigheterna skall överlägga med varandra sult each other in order to determine whether för att bestämma om denna tidrymd skall utthis period shall be extended. sträckas.
3, In the application of paragraph I (a) of 3. Vid tillämpningen av punkt 1 a) i denna
this Article, as respects dividends referred to artikel skall filippinsk skatt ansetts ha erlagts in paragraph 2 (a) of Article 10, not being efter en skattesats av 20 procent såvitt gäller dividends which are exempt from Swedish utdelning som avses i artikel 10 punkt 2 a) tax under paragraph I (d) of this Article, pay- och som inte är undantagen från svensk skatt ments referred to in paragraph 7 of Article 10, enligt punkt I d) i denna artikel, överföringar interest referred to in paragraph 2 of Article som avses i artikel 10 punkt 7, ränta som 11 and royalties referred to in paragraph 2 (2) avses I artikel 11 punkt 2 och royalty som
of Article 12 Philippine tax shall be deemed avses i artikel 12 punkt 2 a). | to have been paid at a rate of 20 per cent.
The provisions of this paragraph shall ap- Bestämmelserna i denna punkt tillämpas ply for a period of ten years from the date this under en tidrymd av 10 år från den dag då Convention takes effect. The competent detta avtal blir tillämpligt. De behöriga mynauthorities shall consult cach other in order digheterna skall överlägga med varandra för 10 determine whether this period shall be ex- att bestämma om denna tidrymd skall: uttended. sträckas.
4. Subject to the existing provisions of the 4. I enlighet med gällande filippinsk lag-
laws of the Philippines regarding the deduc- stiftning i fräga om avräkning från filippinsk
tion from tax payable in the Philippines of tax skatt av skatt som erlagts i utlandet och med paid outside the Philippines and to subse- iakttagande av därefter genomförda ändringquent modifications of those provisions ar i denna lagstiftning (vilken lagstiftning inte which shall not affect the general principle skall påverka den allmänna princip som hereof tax payable under the laws of Sweden anges här) skall skatt på inkomst eller vinst on profits, income or gains arising in Sweden som härrör från Sverige avräknas från filip-
shall be deducted from any Philippine tax pinsk skatt som utgår på sådan inkomst eller
payable in respect of such profits. income or vinst. Avräkningsbeloppet skall emellertid gams. The deduction shall not, however, ex- inte överstiga den del av den filippinska inceed that part of the Philippine income tax, as komstskatten, beräknad utan sådan avräk-
computed before the deduction is given, ning, som belöper på den inkomst som får
which is appropriate to the income which beskattas i Sverige. may be taxed in Sweden.
Article 22 Artikel 22 Non-diserimination Förbud mot diskriminering |
1. The nationals of a Contracting State 1. Medborgare i en avtalsslutande stät shall not be subjected in the other Contract- skall inte i den andra avtalsslutande staten bli ing State to any taxation or any requirement föremål för beskattning eller därmed samconnected therewith, which is other or more manhängande krav som är av annat slag eller
burdensome than the taxation and connécted mer tyngande än den beskattning eller
requirements to which nationals of that other därmed sammanhängande krav som medbor- State in the same circumstances are or may gare i denna andra stat under samma förhålbe subjected. landen är eller kan bli underkastade.
2. The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som
ment which an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat har i den and-
State has in the other Contracting State shall ra avtalsslutande staten, skall i denna andra not be less favourably levied in that other stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt- State than the taxation levied on enterprises ningen av företag i denna andra stat. som of that other State carrying on the same ac- bedriver verksamhet av samma slag. tivities.
LEN 'n
3. Nothing in this Article shall be con- 3. Bestämmelserna i denna artikel anses strued as obliging a Contracting State to grant inte medföra förpliktelse för en avtalssluto residents of the other Contracting State tande stat att medge person med hemvist i
any personal allowances, reliefs and reduc- den andra avtalsslutande staten sådant per-
tions for taxation purposes on account of civ- sonligt avdrag vid beskattningen. sådan skatil status which it grants to its own residents. tebefrielse eller sådan skattenedsättning på
grund av civilstånd som medges person med
hemvist i den egna staten.
4, Except where the provisions of para- 4. Utom i de fall då artikel 9 punkt 1, artigraph I of Article 9. paragraph 6 of Article kel 11 punkt 6 eller artikel 12 punkt 6 tilläm- 11, or paragraph 6 of Article 12, apply, inter- pas, är ränta, royalty och annan betalning
est, royalties and other disbursements paid från företag i en avtalsslutande stat till person by an enterprise of a Contracting State to a med hemvist i den andra avtalsslutade staten resident of the other Contracting State shall. avdragsgilla vid bestämmandet av den befor the purpose of determining the taxable 'skattningsbara inkomsten för sådant företag profits of such enterprise. be deductible un- på samma villkor som betalning till person
der the same conditions as if they had been med hemvist i den förstnämnda staten. paid to a resident of the first-mentioned
State.
5. Enterprises of a Contracting State, the 5. Företag i en avtalsslutande stat. vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled. directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande sta- State. shall not be subjected in the first-men- ten, skall inte i den förstnämnda avtalsslu-
tioned State to any taxation or any require- tande staten bli föremål för beskattning eller ment connected therewith which is other or därmed sammanhängande krav som är av an-
more burdensome than the taxation and con- nat slag eller mer tyngande än den beskattnected requirements to which other similar ning och därmed sammanhängande krav som
enterprises of that first-mentioned State are annat liknande företag i den förstnämnda
or may be subjected. staten är eller kan bli underkastat.
6. Nothing in this Article shall be con- 6. Bestämmelserna i denna artikel anses strued so as to prevent the Philippines from inte förhindra Filippinerna att medge endast limiting to its nationals the enjoyment of tax filippinska medborgare skattelättnader enligt incentives granted under: följande författningar:
(a) Presidential Decree No. 1789, as a) Presidentens förordning nr 1789, i dess amended by Batas Pamabansa Blg. 391. oth- genom Batas Pamabansa Blg. 391, ändrade erwise known as the Investment Incentive lydelse, även kallad lagen 1983 om främjande Policy Act of 1983: and av investeringar; och
(b) any other enactment of the Philippines b) varje annan filippinsk lagstiftning som adopted in pursuance of its programme of tillkommit i enlighet med det filippinska proeconomic development which the competent grammet för ekonomisk utveckling och beauthorities of the Contracting States agree träffande vilken de behöriga myndigheterna i should be excluded from the provisions of de avtalsslutande staterna kommit överens this Article, if it has not been modified there- att den inte skall omfattas av bestämmelserna
after or has been modified only in minor re- i denna artikel. om inte lagstiftningen i fråga
spects so as not to affect its general charac- ändrats därefter, eller ändrats endast i mindre ter. avseenden utan att dess allmänna karaktär
påverkats.
7. In this Article, the term "taxation” 7. Uttrycket "beskattning" äsyftar i means taxes, which are the subject of this denna artikel skatter som omfattas av avta- Convention. let.
Article 23 Artikel 23
Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Where a resident of a Contracting State 1. Om person med hemvist i en avtalssluconsiders that the actions of one or both of tande stat gör gällande. att i en avtalsslutande the Contracting States result or will result for stat eller båda staterna vidtagits åtgärder, him in taxation not in accordance with this som för honom medför eller kommer att med-
Convention, he may. without prejudice to the föra en mot detta avtal stridande beskattning,
remedies provided by the national laws of kan han — utan att detta påverkar hans rätt
those States, address to the competent au- att använda sig av de rättsmedel som finns i thority of the Contracting State of which he is dessa staters interna rättsordning — göra
a resident or. if his case comes under para- skriftlig framställning, med angivande av skägraph I of Article 22 (Non-diserimination) to len för ändring av beskattningen. hos den that Contracting State of which he is a nation- behöriga myndigheten i den avtalsslutande al. an application in writing stating the stat där han har hemvist eller, om fråga är om
grounds for claiming the revision of such tax- tillämpning av artikel 22 punkt I, i den avation. To be admissible, the said application talsslutande stat där han är medborgare. För must be submitted within two years from the att kunna tas upp till behandling skall sådan
first notification of the action which gives rise framställning göras inom två år från den tid-
to taxation not in accordance with the Con- punkt då personen i fråga fick vetskap om vention. den åtgärd som givit upphov till beskattning
som strider mot avtalet.
2. The competent authority shall endeav- 2. Om denna behöriga myndighet finner
our, if the objection appears to it to be justi- framställningen grundad men ej själv kan få
fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande statview to the avoidance of taxation not in ac- en i syfte att undvika en mot detta avtal stricordance with the Convention. A Contract- dande beskattning. En avtalsslutande stat har ing State is not obliged to implement an inte skyldighet att genomföra en Överens-
agreement reached after the expiration of five kommelse som träffats efter det fem år förfluycars from the end of the taxable year in tit från utgången av beskattningsåret i fråga.
issue.
3. The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter arising as to the interpretation or application eller tvivelsmål som uppkommer rörande of the Convention. In particular, the compe- tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. tent authorities of the Contracting States may I synnerhet kan de behöriga myndigheterna i consult together to endeavour to agree: de avtalsslutande staterna samråda för att
söka uppnå enighet
(a) to the same attribution of profits to a a) om fördelningen av inkomst mellan perresident of a Contracting State and its perma- son med hemvist i en avtalsslutande stat och nent establishment situated in the other Con- dennes fasta driftställe i den andra avtalsslutracting State: tande staten, samt
(b) to the same allocation of income be- b) om fördelningen av inkomst mellan pertween a resident of a Contracting State and son med hemvist i en avtalsslutande stat och
any associated person provided for in Article annan person med intressegemenskap med
9. denne på sätt som angivits i artikel 9.
4. The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstråcting States may consult together for the: slutande staterna kan även överlägga 1 syfte elimination of double taxation in cases not att undanröja dubbelbeskattning i fall som provided for in the Convention. | inte omfattas av avtalet.
Article 24 Artikel 24
Exchange of information Utbyte av upplysningar
1. The competent authorities of the Con-. 1. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the pro- ningar som är nödvändiga för att tillämpa
visions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avlaws of the Contracting States concerning talsslutande staternas interna lagstiftning i
taxes covered by the Convention insofar as fråga om skatter, som avses i avtalet, i den the taxation thereunder is not contrary to the utsträckning beskattningen enligt denna lag- Convention. The exchange of information is stiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av not restricted by Article 1. Any information upplysningar begränsas inte av artikel 1. received by a Contracting State shall be treat- Upplysningar som en avtalsslutande stat : ed as secret in the same manner as informa- mottagit skall behandlas såsom hemliga på
tion obtained under the domestic laws of that samma sätt som upplysningar som erhållits State and shall be disclosed only to persons genom tillämpning av den interna lagstift-
or authorities (including courts and adminis- ningen i denna stat och får yppas endast för trative bodies) involved in the assessment or personer eller myndigheter (däri inbegripna collection of, the enforcement or prosecution domstolar och förvaltningsorgan) som fast-
in respect of, or the determination of appeals ställer, uppbär eller indriver de skatter som
in relation to, the taxes which are the subject omfattas av detta avtal eller handlägger åtal of the Convention. Such persons or author- eller besvär i fråga om dessa skatter. Dessa ities shall use the information only for such personer eller myndigheter skall använda
purposes. They may disclose the information upplysningarna endast för sådana ändamål.
in public court proceedings or in judicial deci- De får yppa upplysningarna vid offentlig rätsions. | tegång eller i domstolsavgöranden.
2. In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt I skall inte graph 1 be construed so as to impose on a anses medföra skyldighet för en avtalsslu-
Contracting State the obligation: tande stat att |
(a) to carry out administrative measures at a) vidtaga förvaltningsåtgärder. som av-
variance with the laws and administrative viker från lagstiftning och administrativ
practice of that or of the other Contracting praxis I denna stat eller i den andra avtalsslu- State: tande staten,
(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar, som inte är till-
tainable under the laws or in the normal gängliga enligt lagstiftningen eller under sed-
course of the administration of that or of the vanlig administrativ praxis i denna stat eller i
other Contracting State; den andra avtalsslutande staten.
(C) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja afclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrmercial or professional secret or trade proc- keshemlighet eller i näringsverksamhet nytt-
ess, or information, the disclosure of which jat förfaringssätt eller upplysningar. vilkas would be contrary to public policy (ordre överlämnande skulle strida mot allmänna
public). : hänsyn (ordre public).
Article 25 Artikel 25
Diplomatic and consular officials Diplomatiska och konsulära befattningsha-
vare
1. Nothing in this Convention shall affect ]. Detta avtal påverkar inte de-skatteprivithe fiscal privileges of members of diplomatic legier som enligt folkrättens allmänna regler or consular missions under the general rules eller föreskrifter i särskilda överenskomof international law or under the provisions melser tillkommer person som tillhör diplo-
of special agreements. matisk eller konsulär beskickning.
2. Notwithstanding the provisions of Arti- 2. Utan hinder av bestämmelserna i artikel
cle 4 of this Convention, an individual who is 4 i detta avtal skall person som tillhör en
a member of a diplomatic, consular or perma- avtalsslutande stats diplomatiska eller konsunent mission of a Contracting State which is lära beskickning eller representation med stasituated in the other Contracting State or in a digvarande uppdrag i den andra avtalssluthird State shall be deemed for the purposes tande staten eller i en tredje stat vid tillämpof this Convention to be a resident of the ningen av detta avtal anses ha hemvist i den sending State if he is liable in the sending sändande staten, om han är skattskyldig där State to the same obligations in relation to tax för all sin inkomst i samma omfattning som on his total world income as are residents of person med hemvist i denna stat.
that sending State.
3. This Convention shall not apply to Inter- 3. Detta avtal tillämpas inte beträffande innational Organizations, to organs or officials ternationella organisationer, deras organ eller thereof and to persons who are members of a tjänstemän och inte heller i fråga om personer diplomatic, consular or permanent mission of som tillhör en tredje stats diplomatiska eller
a third State, being present in a Contracting -konsulära beskickning eller representation State and who are not liable in either Con- med stadigvarande uppdrag och som vistas i
tracting State to the same obligations in rela- en avtalsslutande stat och inte i någondera tion to tax on their total world income as are avtalsslutande staten är skattskyldig för all residents thereof. sin inkomst i samma omfattning som person
med hemvist där. Article 26 Miscellaneous rules Artikel 26
Övriga bestämmelser
1. The provisions of this Convention shall 1. Bestämmelserna Ii detta avtal anses inte not be construed to restrict in any manner i något hänseende medföra begränsning av any exclhusion, exemption, deduction, credit. den rätt till skattebefrielse, avdrag, avräkning or other allowance now or hercafter accord- eller annan skattenedsättning som nu eller ed, . framdeles medges
ta) by the laws of a Contracting State in the a) enligt lagstiftningen i en avtalsslutande determination of the tax imposed by that stat vid fastställande av skatt som uttages av Contracting State: or denna avtalsslutande stat, eller
(b) by any other agreement entered into by b) enligt annat avtal som ingåtts av en ava Contracting State. talsslutande stat.
2. Nothing in this Convention shall be con- 2. Bestämmelserna i detta avtal anses inte
strued as preventing the Philippines from tax- medföra hinder för Filippinerna att enligt sin ing, in accordance with its law, its citizens lagstiftning beskatta sina medborgare med
hemvist i Sverige.
3. The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbin-
other directly for the purpose of applying this delse med varandra för att tillämpa detta av-
Convention. tal.
4 Riksdagen 19871/88. I saml. Nr 19
Article 27 Artikel 27
Entry into force Ikraftträdande
I. This Convention shall be ratified and the 1. Detta avtal skall ratificeras och ratifikainstruments of ratification shall be exchanged tionshandlingarna skall utväxlas i Stockholm at Stockholm as soon as possible. - snarast möjligt.
2. The Convention shall enter into force 2. Detta avtal träder i kraft med utväxling-
upon the exchange of the instruments of rati- en av ratifikationshandlingarna och dess befication and its provisions shall have effect: stämmetlser tillämpas: (a) in respect of tax withheld at the source a) Beträffande källskatt på belopp som beon amounts paid to non-residents on or after talas till person med hemvist utomlands den I
the first day of January in the calendar year januari kalenderåret närmast efter det då ratinext following that in which the exchange of fikationshandlingarna utväxlas eller senare. instruments of ratification takes place:
(b) in respect of other taxes on income, for b) Beträffande andra inkomstskatter, i
taxable years beginning on or after the first fråga om beskattningsår som börjar den 1 day of January in the calendar year next fol- januari kalenderåret närmast efter det då ratilowing that in which the exchange of instru- fikationshandlingarna utväxlas eller senare. ments of ratification takes place.
3. The Convention of 12th April, 1966, be- 3. Det mellan Sverige och Filippinerna den
tween the Government of the Kingdom of 12 april 1966 ingångna avtalet för undvikande
Sweden and the Government of the Republic av dubbelbeskattning och förhindrande av of the Philippines, for the avoidance of dou- skatteflykt beträffande skatter på inkomst ble taxation and the prevention of fiscal eva- och förmögenhet upphör att gälla och dess sion With respect to taxes on income and bestämmelser skall inte längre tillämpas becapital is hereby terminated and its provi- träffande de inkomstskatter på vilka förevasions shall cease to have effect with respect rande avtal tillämpas enligt punkt 2 och be-
to taxes on income to which the present Con- träffande skatter på förmögenhet vilka påförs vention applies in accordance with paragraph andra kalenderåret närmast efter det då
2 and with respect to taxes on capital levied ratifikationshandlingarna utväxlas eller se-
during any year commencing with the second nare. calendar year following the exchange of instruments of ratification of the present Convention.
Article 28 Artikel 28
Termination Upphörande
This Convention shall continue in effect Detta avtal förblir i kraft utan tidsbe-
indefinitely but either Contracting State may, gränsning men envar av de avtalsslutande
on or before June 30 in any calendar year staterna äger att — senast den 30 juni under alter the fifth ycar following the exchange of ett kalenderår som börjar efter femte året the instruments of ratification, give notice of efter utväxlingen av = ratifikationshandtermination to the other Contracting State lingarna — uppsäga avtalet hos den andra
and in such event the Convention shall cease avtalsslutande staten. I händelse av sådan
to have effect: uppsägning upphör avtalet att gälla:
(a) in respect of tax withheld at the source a) Beträffande källskatt på belopp som be-
on amounts paid to non-residents on or after talas till person med hemvist utomlands den I the first day of January in the calendar year januari kalenderåret närmast efter det då next following that in which the notice is uppsägningen skedde eller senare. given; and
(b) in respect of other taxes on income, for b) Beträffande andra inkomstskatter, i taxable years beginning on or after the first fråga om beskattningsår som börjar den I day of January in the calendar ycar next fol- januari kalenderåret närmast efter det då lowing that in which the notice is given. uppsägningen skedde eller senare.
In witness whereof, the undersigned, being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorized thereto by their respective därtill vederbörligen bemyndigade av respek- Governments, have signed this Convention. tive regering, undertecknat detta avtal.
Done at Manila this 7th day of May 1987 in Som skedde i Manila den 7 maj 1987 i två
duplicate in the English language. cxemplar på engelska språket.
For the Government of the Kingdom of Swe- För Konungariket Sveriges regering: den: Cecilia Nettelbrandt Cecilia Nettelbrandt
For the Government of the Republic of the För Republiken Filippinernas regering:
Philippines: Jaime Ongpin
Jaime Ongpin
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 1 oktober 1987
Närvarande: statsrådet Sigurdsen, ordförande, och statsråden Hjelm-Wal-
lén, Bodström, Göransson, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Wickbom, Johansson. Hulterström, Lindqvist, G. Andersson
Föredragande: statsrådet Johansson
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Filippinerna
I Inledning
Den 12 april 1966 undertecknades ett avtal mellan Sverige och Filippinerna för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1966: 142, BeU 56, rskr 346) och tillämpades i princip i fråga om beskattningsår som började efter utgången av år 1969 (SFS 1969: 635).
1966 ärs avtal överensstämde i sina huvuddrag med det modellavtal för bilaterala dubbelbeskattningsavtal som organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) färdigställde år 1963 men avvek beträffande vissa inkomstslag väsentligt från modellavtalet. Detta gällde särskilt
i fråga om utdelning, ränta och royalty samt sjö- och luftfartsinkomster.
År 1976 togs från filippinsk sida initiativ till förhandlingar om en revision
av 1966 års avtal. Sådana förhandlingar inleddes i Manila den 26 oktober— den I november 1976 och avslutades i Stockholm den 8—-den 11 maj 1978.
Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag till nytt
dubbelbeskattningsavtal mellan de båda ländernas regeringar. En svensk
översättning har därefter färdigställts.
Förslaget till avtal jämte översättning remitterades till kammarrätten i
Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har haft vissa erinring-
ar mot förslaget. Dessa kommer att tas upp i anslutning till de avtalsbestämmelser till vilka de hör. Riksskatteverket har också i sitt yttrande tagit
upp vissa frågor som berör utformningen av anvisningar till dubbelbeskatt-
ningsavtal. Dessa synpunkter kommer att beaktas i den vidare framställ-
ningen. Efter remissbehandlingen har skriftväxling pågått bl. a. i avsikt att få till stånd ändringar i enlighet med remissinstansernas önskemål. Upplysningsvis vill jag i detta sammanhang nämna att sådana anvisningar som regeringen hittills brukat utfärda i samband med att en lag om
dubbelbeskattningsavtal sätts i kraft inte kommer att utfärdas till detta avtal. På sätt som angivits i propositionen 1986/87:77 om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Irland kommer avtalets innehåll i stället att presenteras utförligare I propositionen än som tidigare varit brukligt. I den mån föreskrifter om verkställighet erfordras för att myndigheterna skall
kunna tillämpa avtalet, bör regeringen besluta om sådana föreskrifter eller Prop. 1987/88: 19 överlåta åt riksskatteverket att meddela bestämmelser i ämnet.
Avtalet undertecknades den 7 maj 1987. Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Filippinerna har upprättats inom finansdepartementet.
2¶Lagförslaget
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). I 3 § erinras om möjligheten att söka rättelse om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i det fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §). Till lagen har fogats en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten. Denna presenteras i avsnitt 4. Enligt artikel 27 i avtalet skall detta ratificeras. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Filippinsk skattelagstiftning
Filippinska bolag erlägger skatt till filippinska staten för all inkomst oav-
sett om inkomsten uppkommit i Filippinerna eller i utlandet. Kommunal inkomstskatt eller allmän förmögenhetsskatt utgår inte i Filippinerna. Inkomstskatten för inhemska bolag utgör 3572 av den beskattningsbara
nettointäkten. Ett filippinskt dotterbolag till ett utländskt bolag är emellertid berättigat till avräkning av all utländsk skatt som utgått på inkomst
härrörande från annan stat.
Utländska bolag som bedriver näringsverksamhet från fast driftställe i Filippinerna erlägger inkomstskatt på samma sätt som inhemska bolag men endast för inkomst som härrör från Filippinerna.
Utländska bolag som inte bedriver näringsverksamhet från fast driftställe i Filippinerna men som har inkomst därifrån i form av räntor, hyra eller royalty erlägger i allmänhet inkomstskatt med 35 26 av sina bruttoinkom-
ster från Filippinerna. .
Vissa räntor som betalas från Filippinerna beskattas med 20 § källskatt.
Utdelning från ett filippinskt bolag till ett utländskt bolag beskattas med 359 utom i vissa fall när beskattningen nedsätts till 1592. Bedriver det utländska bolaget verksamhet i Filippinerna är utdelningen skattefri.
Utländska luft- och sjöfartsföretag som är verksamma i Filippinerna har att erlägga 2,5 Z av bruttointäkten i skatt. Hyror samt leasing- och charteravgifter för fartyg chartrat av filippinska medborgare eller företag, som erläggs till någon som inte har hemvist i Filippinerna, beskattas med en 33
slutlig källskatt på 4,5 2.
I Filippinerna liksom i de flesta utvecklingsländer ges skattelättnader i Prop. 1987/88: 19
syfte att underlätta investeringar inom vissa näringsgrenar som anses ha särskild betydelse för landets ekonomi.
Fysiska personer indelas i följande kategorier för beskattning av in-
omst: 1 . filippinska medborgare, 2. utlänningar med hemvist i Filippinerna, 3. utlänningar som inte har hemvist i Filippinerna men som bedriver
handel eller rörelse där, 4. utlänningar som inte har hemvist i Filippinerna
men som är anställda vid ett multinationellt företags regionala huvudkontor i Filippinerna eller vid företag verksamt inom vissa speciella branscher
i Filippinerna samt 5. utlänningar som inte har hemvist i Filippinerna och
inte heller bedriver handel eller rörelse där men som 1 uppbär: inkomst från källa I Filippinerna.
Filippinska medborgare och utlänningar som har hemvist i Filippinerna
erlägger skatt på all inkomst oavsett var den uppkommit. Utlänning som inte har hemvist i Filippinerna men som bedriver handel eller rörelse där
erlägger skatt endast på den del av nettoinkomsten som härrör från Filippi-
nerna. Skatteskalorna för dessa kategorier av skattskyldiga var tidigare
starkt progressiva men har under 1986 sänkts så att skatt i dag tas ut med upp till 3542 av den beskattningsbara inkomsten. Utlänning som inte har hemvist i Filippinerna men som är anställd vid ett multinationellt företags
regionala huvudkontor i Filippinerna erlägger skatt beräknad på hela er-
sättningen från företaget utan avdrag för kostnader. Skatten utgår dock med en: lägre procentsats. Utlänning, som inte har hemvist i Filippinerna
eller bedriver handel eller rörelse där men som uppbär inkomst från källa i
Filippinerna, erlägger skatt med 30 26 beräknad på bruttointäkten av verksamheten.
4¶Avtalets innehåll
Det nya avtalet har i stor utsträckning kunnat utformas i enlighet med
OECD:s modellavtal för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977). Avvikelser förekommer dock från modellavtalet bl. a. i fråga om beskattning av utdelning. ränta. royalty och pensioner samt inkomst av sjöfart och luftfart i
internationell trafik. Avvikelserna är i huvudsak motiverade av att Filippi-
nerna är ett utvecklingsland. Ur svensk synpunkt innebär de nya avtalsreglerna' på flera punkter förbättringar i-jämförelse med nu gällande avtal. Detta gäller särskilt i fråga om beskattning av inkomst av sjöfart och luftfart I internationell trafik, där det nya avtalet i motsats till det nuvarande innehåller regler som begränsar källstatens beskattningsrätt. Liksom nuvarande avtal innehåller även det nya avtalet bestämmelser om s.k.
matching credit på svensk sida i vissa fall, dvs. avräkning i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt har erlagts i Filippinerna.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Årt. I anger vilka personer som omfattas av avtalet.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Med uttrycket
"De allmänna svenska inkomstskatterna” i punkt 2 avses kommunalskat-
ten och den statliga inkomstskatten. Den svenska statliga förmögenhets-
skatten omfattas inte av avtalet. Som jag tidigare har nämnt förekommer ingen allmän förmögenhetsskatt i Filippinerna. =
4.2¶Definitioner m. m.
Art. 3—5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. I art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet, Frågan om en fysisk eller juridisk person skall
anses ha hemvist i endera staten avgörs i första hand med ledning av
lagstiftningen i resp. stat [beträffande Sverige jfr 53 § kommunalskattelagen (1928: 370) jämte anvisningar, 69 och 70 §§ samma lag samt 6,17 och 18 §§ lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3
regleras fall av s. k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt
svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt beskattnings-
reglerna i Filippinerna anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i
sädana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. Bestäm- " melserna i punkt 3 avser att reglera fall då en person, annan än fysisk person, anses ha hemvist i Sverige enligt svenska beskattningsregler och i Filippinerna enligt filippinska beskattningsregler. Bestämmelserna har fått en annan utformning än motsvarande regler i OECD:s modellavtal. I första hand skall personen enligt avtalsförslaget anses ha hemvist 1 den stat där
den är medborgare [se definitionen av medborgare” i artikel 3 punkt I h) 2]. Riksskatteverket har invänt att bestämmelsen är mindre lämplig ur
svensk synpunkt vid tillämpningen av reglerna om beskattning av inkomst
av sjö- och luftfart i art. 8 punkt I. Jag avser att ta upp denna fråga i samband med redogörelsen för art. 8. I art. 5 anges innebörden av begreppet ”fast driftställe”. Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lag-
stiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen. För att ett filippinskt företag skall kunna beskattas för inkomst av
rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 erfordras att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i svensk lagstiftning som enligt avtalet. Begreppet har i avtalet fått en vidare innebörd än enligt OECD:s modellavtal.
4.3¶Avtalets materiella beskattningsregler
Art. 6—20 innehåller avtalets materiella beskattningsregler varvid en indelning skett i olika inkomstslag. Denna indelning har betydelse endast för
tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomst skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare
gäller som utgångspunkt att en inkomst beskattas i Sverige om så kan ske
enligt svensk rätt. Om denna beskattningsrätt har inskränkts genom avtalet Prop. 1987/88: 19 måste emellertid denna begränsning iakttas.
Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av svensk skatt på annan inkomst (jfr art. 21 punkt 1 c). Vidare bör observeras att i de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6—20 detta inte innebär att den andra staten fråntagits beskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 21.
Inkomst av fastighet får enligt art. 6 beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Enligt bl. a. 27 § kommunalskattelagen beskattas inkomst som : härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som anges i art. 6 skall emellertid vid tillämpningen av avtalet alltid anses som inkomst av fastighet och således beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Denna regel gäller även beträffande royalty från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst, som är hänförlig till driftstället, enligt punkt 1 a beskattas i denna stat. Likaså får enligt punkt 1 b beskattning ske i den andra staten om inkomsten, utan att vara hänförlig till driftstället, uppkommit genom försäljning av varor eller annan verksamhet i denna stat av samma eller liknande slag som den som bedrivs från det fasta driftstället. Sådan beskattning kan dock undgås om företaget visar, att denna verksamhet inte har samband med den som bedrivs från det fasta driftstället. Bestämmelsen förekommer inte i OECD:s modellavtal. men återfinns exempelvis i avtalet med Kenya (SFS 1974: 69, art. IV $ 4). I punkt 4 har angivits att avdrag för belopp som fast driftställe betalat till eller debiterat företagets huvudkontor eller annat företaget tillhörigt kontor i form av royalty, provision eller ränta i regel inte medges, om beloppen inte utgör ersättning för faktiska kostnader. Bestämmelsen återfinns inte i OECD:s modellavtal men har stöd i kommentaren till 1977 års reviderade version av avtalet (punkterna 16—19 i kommentaren till art. 7).
Regler om beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik har tagits in i arr. 8. Sådan inkomst beskattas i regel endast i den stat där företaget har hemvist (punkt 1). Beskattning får emellertid enligt punkt 2 ske även i den andra staten, om inkomsten har källa där. Skatten i denna stat får dock inte överstiga det lägsta av följande två belopp, nämligen antingen 1,5 70 av bruttointäkterna från källa i denna stat eller ett belopp motsvarande den lägsta filippinska skatt som får tas ut på inkomst av samma slag vilken person med hemvist i en tredje stat förvärvat under liknande förhållanden. Skatt som tagits ut i källstaten får avräknas i inkomsttagarens hemviststat med tillämpning av art. 21.
Riksskatteverket har som jag nämnde vid redogörelsen för art. 4 punkt 3 . 36
påpekat, att denna bestämmelse kan leda till mindre önskvärda konse- Prop. 1987/88: 19 kvenser vid tillämpning av art. 8 punkt 1. Enligt art. 4 punkt 3 skall person som inte är fysisk person i fall av s. k. dubbel bosättning anses vid tillämpning av avtalet i första hand ha hemvist i den stat där personen i fråga är medborgare, se definitionen av medborgare i artikel 3 punkt 1 h) 2. Först om medborgarskap inte föreligger i någon av staterna gäller den av OECD rekommenderade regeln att personen i fråga anses ha hemvist i den stat där den har sin verkliga ledning. Riksskatteverket menar, att tillämpningen av art. 4 punkt 3 och art. 8 punkt 1 kan leda till skatteflyktsarrangemang och anger som exempel på detta fall då svenskar bildar ett rederibolag i Filippinerna men förlägger företagsledningen till Sverige. Bolagets inkomst skall då enligt huvudregeln beskattas endast i Filippinerna. Detsamma gäller
enligt art. 15 punkt 3 de ombordanställdas löner.
Jag kan inte dela riksskatteverkets farhågor i dessa hänseenden. Den tidigare redovisningen av filippinsk skattelagstiftning visar att beskattningen av filippinska bolag och deras anställda inte är helt obetydlig, varför Filippinerna knappast är attraktivt som flaggflyktsland. Vidare är det tveksamt om bestämmelserna i art. 4 punkt 3 över huvud taget blir tillämpliga på bolaget i det exempel riksskatteverket anfört. Dessa bestämmelser tillämpas först om dubbel bosättning föreligger vid tillämpning av art. 4 punkt 1. Bolaget i exemplet torde enligt filippinsk lagstiftning anses ha hemvist i Filippinerna. Det torde däremot knappast anses vara ett inländskt bolag enligt svensk skattelagstiftning endast på den grund att företagsledningen utövas här. Bolaget synes därför redan enligt bestämmelserna i art. 4 punkt I ha hemvist i Filippinerna vid tillämpning av art. 8 punkt 1.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverflyttning mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får bestämmelserna betydelse för tillämpningen av 43 § kommunalskattelagen.
Utdelning och ränta beskattas enligt art. 10 och 71 :i princip i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalning sker (källstaten) har dock rätt att i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas, beträffande utdelning till 25 resp. 15 26 (art. 10 punkt 2) och beträffande ränta i regel till 15 resp. 1022 (art. 11 punkterna 2 och 7 d). Begränsningarna enligt art. 10 punkt 2 och art. 11 punkt 2 gäller dock inte i fall som avses i art. 10 punkt 5 och art. 11 punkt 4, dvs. då utbetalningen har samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning för att utöva fritt yrke i källstaten. Ränta och utdelning får i sådant fall beskattas i källstaten med tillämpning av art. 7 resp. art. 14. Ränta, som utbetalas från Sverige till en person som har hemvist i Filippinerna och som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan således bli tillämplig i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom erfordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 §.1 mom. a kommunalskattelagen). Räntor
som betalas eller mottas av vissa offentligrättsliga institutioner är skatte- Prop. 1987/88: 19 fria i källstaten (art. 11 punkt 7 a—c). Har skatt på utdelning eller ränta tagits ut i källstaten enligt art. 10 punkt 2 resp. art. 11 punkt 2 eller punkt 7 d, avräknas denna mot inkomsttagarens skatt på inkomsten i hemviststaten enligt bestämmelserna i art. 21. Beträffande aktieutdelning från filippinskt bolag till svenskt bolag finns särskilda regler i art. 21. Jag avser att återkomma till dessa regler i samband med redogörelsen för denna artikel. l art. 10 punkt 7 har intagits en bestämmelse som tillförsäkrar Filippinerna rätt att i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta ett svenskt företag för vinstöverföring från filial i Filippinerna till huvudkontoret i Sverige. Skatten får uppgå till högst 15 26 av det överförda beloppet.
Royalty beskattas enligt bestämmelserna i art. 72. Sådan inkomst får beskattas i mottagarens hemviststat men den får även beskattas i den stat från vilken den härrör. Skatten i sistnämnda fall får dock enligt punkt 2 inte överstiga 15 resp. 2596 av royaltyns bruttobelopp. Den lägre skattesatsen tillämpas dels på industriella royalties som betalas av företag med verksamhet inom prioriterade verksamhetsområden och dels på samtliga film-, TV-, radio- och copyright-royalties. Har skatt på royalty tagits ut i källstaten enligt art. 12 punkt 2, avräknas denna mot inkomsttagarens skatt på ' inkomsten i hemviststaten enligt bestämmelserna i art. 21. Begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller inte i fall som avses i punkt 4, dvs. då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i avtalets mening som den som har rätt till royaltyn har i den andra staten. I sådant fall får royaltyn beskattas i denna andra stat med tillämpning av art. 7'resp. art. 14. Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Filippinerna får beskattas här men skatten skall begränsas till 15 resp. 25960 av royaltyns bruttobelopp i fall som avses i punkt 2. Begränsningarna gäller inte i fall som avses i punkt 4. För att beskattning skall kunna ske i Sverige måste en sådan kunna ske enligt intern svensk rätt (jfr 28 § kommunalskattelagen samt punkt 3 femte stycket av-anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen jämfört med 2 & I mom. och 3 '$ lagen om statlig inkomstskatt). Royalty för rätten att nyttja fastighet, gruva, källa eller annan naturtillgång beskattas enligt art. 6.
Art. 13 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer i princip med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Genom en särskild bestämmelse i punkt 3, som inte finns i modellavtalet, likställs dock vinst genom försäljning av andelar i bolag eller stiftelse vars huvudsakliga tillgångar utgörs av fastighet, med vinst genom överlåtelse av fastighet. Vidare innehåller punkt 5 en bestämmelse som reglerar situationen när en skattskyldig flyttar sitt hemvist från den ena staten till den andra. Bestämmelsen ger då den förutvarande hemviststaten rätt att, oavsett avtalets övriga bestämmelser, beskatta realisationsvinst, om den skattskyldige haft hemvist i den förstnämnda staten vid något tillfälle under de senaste sex åren före överlåtelsen.
Riksskatteverket anser att bestämmelsen i punkt 5 borde ha begränsats till att gälla endast egendom som förvärvats i den tidigare hemviststaten. Vidare anser riksskatteverket att avräkning enligt art. 21 inte skall få ske i fall som avses i denna punkt.
För egen del vill jag framhålla att bestämmelsens tillämpning är beroen- Prop. 1987/88: 19 de av den interna lagstiftningen i den tidigare hemviststaten. Något skäl att begränsa regelns tillämpning till viss egendom finns enligt min mening inte. Å andra sidan finner jag det angeläget att påpeka att avtalets syfte är att förhindra dubbelbeskattning. Detta bör i princip gälla även vid tillämpning av avtalsregler vars syfte är att förhindra skatteflykt. Skulle avräkning ej få ske enligt avtalets regler, skulle sådan ej heller kunna erhållas enligt bestämmelserna om avräkning i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.
Enligt art. 14 beskattas inkomst av fritt yrke i regel endast i den stat där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från stadigvarande anordning i den andra staten, får dock inkomst av denna verksamhet beskattas där (punkt 1 a). Såsom sådan anordning betraktas t.ex. kontor eller mottagning. Denna princip överensstämmer med vad som gäller för rörelsebeskattning enligt art. 7. Härutöver gäller emellertid, med avvikelse från OECD:s modellavtal, att inkomsten får beskattas i den andra staten, om yrkesutövaren vistas där under sammanlagt 90 dagar eller mer under kalenderåret i fråga eller om bruttoersättningen förvärvad i denna stat från personer med hemvist där under kalenderåret överstiger 50000 svenska kronor eller motvärdet i filippinska pesos.
Art. I5 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt I innebär att sådan inkomst i princip får beskattas i den stat där arbetet utförs. Beskattningen av pension på grund av tidigare anställning i enskild tjänst regleras inte i art. 15. Sådan inkomst omfattas i stället av bestämmelserna i art. 20. Vid korttidsanställning görs undantag från huvudregeln i punkt 1 under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av inkomst av arbete ombord på fartyg eller luftfartyg i internationell trafik. Beträffande riksskatteverkets anmärkning mot denna bestämmelse hänvisas till vad jag tidigare anfört vid redogörelsen för art. 8 om beskattning av inkomst av sjöfart i internationell trafik.
Styrelsearvode och liknande ersättning får beskattas i den stat där det bolag som betalar ersättningen har hemvist, art. 16.
Inkomst som förvärvas genom verksamhet som artist eller idrottsman beskattas enligt arr. 17 punkterna I och 2 i den stat där verksamheten utövas. Enligt punkt 4 får företag som tillhandahåller tjänster av artister elier idrottsmän i en stat beskattas där för sin vinst av denna verksamhet utan hinder av att företaget inte har fast driftställe där. Undantag från de :
här angivna bestämmelserna gäller i vissa fall då verksamheten finansieras
med allmänna medel eller då denna tillhandahålls av organisation vars verksamhet består i att främja kulturellt utbyte.
Enligt art. 18 punkt 1 beskattas inkomst av allmän tjänst i regel endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Motsvarande gäller enligt punkt 2 i fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i punkterna 1 b och 2 b beskattas sådana ersättningar endast i inkomsttagarens hemviststat. Under de förutsättningar som anges i punkt 3 beskattas ersättning på grund av allmän tjänst på samma sätt som inkomst av enskild tjänst.
kanter.
Inkomst som inte behandlats särskilt i art. 6—19 beskattas enligt art. 20
endast i inkomsttagarens hemviststat, om inte inkomsten härrör från källa i den andra avtalsslutande staten. I sådant fall får inkomsten beskattas även
i denna andra stat. Bestämmelsen blir tillämplig bl. a. på sådana pensioner. som inte beskattas enligt art. 18 punkt 2. Uppkommer härvid dubbeilbe-
skattning, undanröjs denna genom bestämmelserna i art. 21. Ersättning, som en avtalsslutande stat betalar för skada till följd av fientligheter eller
politisk förföljelse, beskattas dock enligt punkt 2 endast i denna stat.
Riksskatteverket menar att de sinsemellan olika beskattningsreglerna
för pensioner på grund av allmän resp. enskild tjänst medför mindre önskvärda konsekvenser i fråga om beskattning av svensk ATP som utgår
till mottagare i Filippinerna. Verket påpekar att ATP, som på grund av
tidigare anställning i svensk allmän tjänst betalas till mottagare som är
medborgare och har hemvist i Filippinerna, beskattas endast i Filippinerna (art. 18 punkt 2) medan beskattning fått ske i Sverige om pensionen grundats på inkomst av enskild tjänst (art. 20 punkt 1). Enligt verkets mening borde avtalet innehålla enhetliga beskattningsregler för samtliga
" socialförsäkringspensioner.
Jag medger att en enhetlig reglering av beskattningen av ; svensk social-
försäkringspension eller av pensioner generellt ur många synpunkter är att
föredra. En enhetlig regel för samtliga pensioner torde kunna genomföras
endast i undantagsfall. OECD:s modellavtal föreskriver att beskattning av pension på grund av enskild tjänst skall ske endast i mottagarens hemvist-
stat medan pension på grund av allmän tjänst i regel beskattas endast i den
stat i vars tjänst arbetet har utförts. Det finns i och för sig mycket som talar
för att enhetliga avtalsregler bör gälla för samtliga socialförsäkringspensioner. Det torde dock vara mycket svårt för Sverige att genomdriva en ändring av bestämmelserna som utgör en kompromiss mellan konkurrerande skatteanspråk. I fråga om socialförsäkringspension av typ svensk ATP, vilken utbetalas på grund av tidigare allmän tjänst, finns det emellertid även skäl för att beskattning sker enligt de regler som gäller för statlig eller kommunal pension på grund av allmän tjänst. Det finns därför enligt min mening knappast någon anledning att fördröja tillkomsten av ett nytt avtal genom att påkalla ytterligare förhandlingar i syfte att försöka ändra föreva-
rande avtal i denna del.
Både Sverige och Filippinerna tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credit of tax) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Bestämmelser härom finns i art. 21 punkterna 1 och 4. Innebörden av dessa
bestämmelser är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten.
Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkningen i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4—18 §§ lagen om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomst-
beräkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till
inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i 40
Filippinerna och som omfattas av avtalet. I fråga om utdelning från ett Prop. 1987/88: 19 filippinskt bolag till ett svenskt bolag gäller dock enligt punkt I d att sådan utdelning skall vara undantagen från svensk skatt i de fall utdelningen enligt bestämmelser i svensk lag hade varit undantagen från beskattning, om båda bolagen hade varit svenska. De åsyftade svenska bestämmelserna återfinns i 7 § 8 mom. 10—12 styckena lagen om statlig inkomstskatt.
I likhet med de flesta svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. I förevarande avtal har sådana regler införts i art. 21 punkt 2 a och punkt 3. Reglerna om matching credit har begränsats till utdelning, vinstöverföring från en filial till dess huvudkontor, ränta och royalty. Reglerna har utformats så att avräkning i fråga om utdelning och royalty enligt art. 10 punkt 2 a resp. art. 12 punkt 2 a alltid skall ske som om filippinsk skatt tagits ut med 20 96. Detsamma gäller beträffande överföringar som avses i art. 10 punkt 7 och ränta som avses i art. 11 punkt 2. Beträffande ränta som avses i art. 11 punkt 7 d skall filippinsk skatt alltid anses ha tagits ut med 15 26. Bestämmelserna om matching credit tillämpas de första tio åren under vilka avtalet gäller. Därefter skall de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om denna tidrymd skall utsträckas. Bestämmelserna om matching credit gäller givetvis inte i fråga om utdelning som enligt art. 21 punkt 1 d är undantagen från svensk skatt.
Enligt art. 21 punkt 2 b skall Sverige inte avräkna den filippinska skatt som utgår på grund av bestämmelserna i art. 26 punkt 2.
På svensk sida görs undantag från avräkningsmetoden i de fall som anges i art. 21 punkt 1 b. Då tillämpas i stället den s. k. undantagande- (exempt)-metoden för att undanröja dubbelbeskattning. Detsamma gäller beträffande person med hemvist i Sverige som uppbär inkomst som enligt reglerna i art. 15 punkt 3 och art. 18 skall beskattas endast i Filippinerna. I detta fall skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga: har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt kan dock progressionsförbehållet i art. 21 punkt 1 c bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt (jfr 20 § 2 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt).
Art. 22 innehåller bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattning. Förbudet gäller endast de skatter som omfattas av avtalet (punkt 7) och är dessutom på filippinsk sida försett med vissa reservationer i punkt 6. : .
I art. 23 regleras förfarandet vid ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndigheterna i tolknings- och tillämpningsfrågor. :
Bestämmelserna i art. 24 om utbyte av upplysningar för beskattningsändamål överensstämmer med sedvanliga regler i detta hänseende. 41
I art. 25 finns vissa föreskrifter om diplomatiska och konsulära befatt- Prop. 1987/88: 19 ningshavare m. fl.
Art. 26 innehåller vissa övriga bestämmelser. I punkt 1 anges att bestämmelserna i avtalet inte begränsar den rätt till skattebefrielse. avdrag, avräkning eller annan skattenedsättning som nu eller framdeles medges enligt lagstiftningen i en stat eller enligt annat avtal. Punkt 2 anger att bestämmelserna i avtalet inte skall anses utgöra hinder för Filippinerna att enligt sin lagstiftning beskatta sina medborgare med hemvist i Sverige. Av bestämmelsen i art. 21 punkt 2 b jämförd med punkt 1 samma artikel framgår att filippinsk skatt som utgår enligt art. 26 punkt 2 och som överstiger det belopp som skulle ha utgått enligt avtalet om denna punkt inte funnits, ej skall avräknas från eventuell svensk skatt på samma inkomst. Bestämmelsen sammanhänger med den tidigare nämnda bestämmelsen i filippinsk lagstiftning att en medborgare i Filippinerna, oavsett var han har hemvist, är skattskyldig där för all sin inkomst oberoende av var den uppkommit.
Kammarrätten i Stockholm har ifrågasatt lämpligheten av en sådan bestämmelse och uttalat såsom sin mening att denna är oförenlig med ett avtal av detta slag. Bestämmelsen kan dessutom enligt kammarrätten medföra svårigheter vid den praktiska tillämpningen.
För egen del vill jag framhålla följande. En persons hemvist eller bosättning är enligt de flesta staters skattelagstiftning det avgörande kriteriet för obegränsad skattskyldighet för inkomst. Några stater grundar emellertid : sådan skattskyldighet även på medborgarskap. USA, Liberia och Filippinerna tillhör dessa stater. Vissa stater, som tillämpar dessa beskattningsprinciper, avstår i sina dubbelbeskattningsavtal från beskattning på medborgarskap. Så är inte fallet med de nyss nämnda staterna. USA har dessutom gjort en uttrycklig reservation till art. I i OECD:s modellavtal i detta hänseende. I det svenska dubbelbeskattningsavtalet med USA (SFS 1965:38, art. XIV a) har USA förbehållit sig rätten att utan hinder av övriga bestämmelser i avtalet beskatta sina egna medborgare. Annan stats beskattning på grund av medborgarskap har således i princip accepterats i svenska dubbelbeskattningsavtal. Ur svensk fiskal synpunkt finns ingen erinran mot en sådan beskattning eftersom den ytterligare filippinska skatt som kan komma att utgå vid tillämpning av art. 26 punkt 2 inte behöver avräknas mot svensk skatt. Inte heller i övrigt anser jag att avgörande invändningar kan göras mot de föreslagna reglerna. Det kan i detta sammanhang erinras om att även Sverige, om än i begränsad omfattning och i första hand för att förhindra skatteflykt, i avtal krävt och erhållit rätt att, utan hinder av övriga bestämmelser i avtalet, beskatta svenska medborgare med hemvist i den andra staten och egendom vilken efterlämnats av svensk medborgare som vid sin död hade hemvist i den andra staten (se t.ex. inkomstskatteavtalet med Schweiz, SFS 1966: 554, art. 25 § 2 och arvsskatteavtalet med samma land, SFS 1985: 907, art. 10 punkt 3).
Art. 27 och 28 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Avtalet skall enligt art. 27 ratificeras samt träda i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det skall tillämpas beträffande källskatt på belopp som betalas till person med hemvist utomlands den 1 januari kalenderåret närmast efter det då ratifikationshandlingarna utväx-
las eller senare samt beträffande andra inkomstskatter, i fråga om beskatt- Prop. 1987/88: 19
ningsår som börjar den 1 januari kalenderåret närmast efter det då ratifikationshandlingarna utväxlas eller senare. Vid avtalets ikraftträdande upp-
hör det mellan Sverige och Filippinerna den 12 april 1966 ingångna avtalet
för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och förmögenhet att gälla.
5¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet i övrigt att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mel-
lan Konungariket Sverige och Republiken Filippinerna för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande inkomstskatter
samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Filippinerna.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att
genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredragan-
den har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1987