Skatteavtal mellan Sverige och Polen
Regeringens proposition 2004/05:121
Skatteavtal mellan Sverige och Polen
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen. Stockholm den 10 mars 2005
Göran Persson Pär Nuder
(Finansdepartementet)
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt mellan Sverige och Polen och antar en lag om detta avtal. Avtalet avses bli tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas den 1 januari året efter det år då avtalet träder i kraft eller senare. Det nya avtalet ersätter ett avtal från 1975.
1¶Förslag till riksdagsbeslut
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Polens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4),
2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Polen.
2¶Förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Polen
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Sverige och Polen undertecknade den 19 november 2004 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, polska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilaga till denna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en obegränsat eller begränsat skattskyldig förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i Polen, skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas beträffande skatter på inkomst, på inkomst som förvärvas den 1 januari det år som följer närmast efter det år då lagen träder i kraft eller senare.
2. Genom lagen upphävs – förordningen (1977:475) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige
och Polen, och
– förordningen (1977:476) om kupongskatt för person med hemvist i Polen m.m.
De upphävda författningarna skall dock fortfarande tillämpas beträffande skatt på inkomst som förvärvas, respektive beträffande skatt på förmögenhet som innehas, före utgången av det år då lagen träder i kraft.
Bilaga
Avtal mellan Konungariket Convention between the Sveriges regering och Government of the Kingdom of Republiken Polens regering för Sweden and the Government of undvikande av dubbelbeskatt- the Republic of Poland for the ning och förhindrande av avoidance of double taxation skatteflykt beträffande skatter and the prevention of fiscal på inkomst evasion with respect to taxes on
income
Konungariket Sveriges regering The Government of the Kingoch Republiken Polens regering, dom of Sweden and the Governsom önskar ingå ett avtal för ment of the Republic of Poland, undvikande av dubbelbeskattning desiring to conclude a Convention och förhindrande av skatteflykt for the avoidance of double beträffande skatter på inkomst, har taxation and the prevention of kommit överens om följande: fiscal evasion with respect to taxes
on income, have agreed as
follows:
Artikel 1 Article 1
Personer på vilka avtalet tillämpas Personal scope
Detta avtal tillämpas på This Convention shall apply to personer som har hemvist i en persons who are residents of one avtalsslutande stat eller i båda or both of the Contracting States. avtalsslutande staterna.
Artikel 2 Article 2
Skatter som omfattas av avtalet Taxes covered
1. De skatter på vilka detta avtal (1) The taxes to which this tillämpas är: Convention shall apply are:
a) i Sverige: (a) in Sweden: 1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den
statliga inkomstskatten), 2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on
dividends (kupongskatten), 3) den särskilda inkomstskatten (iii) the income tax on non-
för utomlands bosatta, residents (den särskilda inkomst-
skatten för utomlands bosatta),
4) den särskilda inkomstskatten (iv) the income tax on nonför utomlands bosatta artister resident artistes and athletes (den m.fl., och särskilda inkomstskatten för utom-
lands bosatta artister m.fl.), and
5) den kommunala inkomst- (v) the municipal income tax skatten, (den kommunala inkomstskatten),
(i det följande benämnda (hereinafter referred to as
”svensk skatt”), “Swedish tax”);
b) i Polen: (b) in Poland: 1) inkomstskatten för fysiska (i) the personal income tax, and
personer, och
2) bolagsskatten, (ii) the corporate income tax,
(i det följande benämnda ”polsk (hereinafter referred to as skatt”). “Polish tax”).
2. Avtalet tillämpas även på (2) The Convention shall apply skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or sublikartat slag, som efter under- stantially similar taxes which are tecknandet av avtalet påförs vid imposed after the date of signature sidan av eller i stället för, de of the Convention in addition to, skatter som anges i punkt 1. De or in place of, the taxes referred to behöriga myndigheterna i de in paragraph (1). The competent avtalsslutande staterna skall med- authorities of the Contracting dela varandra de väsentliga änd- States shall notify each other of ringar som gjorts i respektive any substantial changes which skattelagstiftning. have been made in their respective
taxation laws.
Artikel 3 Article 3
Allmänna definitioner General definitions
1. Om inte sammanhanget för- (1) For the purposes of this Conanleder annat, har vid tillämp- vention, unless the context otherningen av detta avtal följande wise requires: uttryck nedan angiven betydelse:
a) ”Sverige” avser Konungariket (a) the term “Sweden” means Sverige och innefattar, när ut- the Kingdom of Sweden and, trycket används i geografisk be- when used in a geographical sense, tydelse, Sveriges territorium, includes the national territory, the Sveriges territorialvatten och territorial sea of Sweden as well as andra havsområden över vilka other maritime areas over which Sverige, i överensstämmelse med Sweden in accordance with interfolkrättens regler, utövar suveräna national law exercises sovereign rättigheter eller jurisdiktion, rights or jurisdiction;
b) ”Polen” avser, när uttrycket (b) the term “Poland” when used används i geografisk betydelse, in a geographical sense means the Republiken Polens territorium och territory of the Republic of Poland, innefattar områden utanför dess including any area beyond its territorialvatten över vilka Polen, territorial waters, within which enligt polsk lag och i överens- under the laws of Poland and in stämmelse med folkrättens regler, accordance with international law, utövar suveräna rättigheter över Poland may exercise its sovereign havsbottnen, dess underlag och rights over the sea-bed, its subsoil naturtillgångar, and their natural resources;
c) ”en avtalsslutande stat” och (c) the terms “a Contracting ”den andra avtalsslutande staten” State” and “the other Contracting avser Sverige eller Polen, bero- State” mean Sweden or Poland, as ende på sammanhanget, the context requires;
d) ”person” inbegriper fysisk (d) the term “person” includes person, bolag och annan samman- an individual, a company and any slutning, other body of persons;
e) ”bolag” avser juridisk person (e) the term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate
for tax purposes;
f) ”företag i en avtalsslutande (f) the terms “enterprise of a stat” och ”företag i den andra Contracting State” and “enterprise avtalsslutande staten” avser före- of the other Contracting State” tag som bedrivs av person med mean respectively an enterprise hemvist i en avtalsslutande stat, carried on by a resident of a respektive företag som bedrivs av Contracting State and an enterprise person med hemvist i den andra carried on by a resident of the avtalsslutande staten, other Contracting State;
g) ”internationell trafik” avser (g) the term “international transport med skepp eller luft- traffic” means any transport by a fartyg som används av företag i en ship or aircraft operated by an avtalsslutande stat utom då enterprise of a Contracting State, skeppet eller luftfartyget används except when the ship or aircraft is uteslutande mellan platser i den operated solely between places in andra avtalsslutande staten, the other Contracting State;
h) ”medborgare” avser: (h) the term “national” means:
1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, nationality of a Contracting State;
2) juridisk person, handelsbolag (ii) any legal person, partnership eller annan sammanslutning som or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in a gäller i en avtalsslutande stat, Contracting State;
i) ”behörig myndighet” avser: (i) the term “competent
authority” means: 1) i Sverige: finansministern, (i) in Sweden, the Minister of
dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorized repreeller den myndighet åt vilken sentative or the authority which is uppdras att vara behörig myn- designated as a competent dighet vid tillämpningen av detta authority for the purposes of this avtal, Convention;
2) i Polen: finansministern, (ii) in Poland, the Minister of dennes befullmäktigade ombud Finance, his authorized repreeller den myndighet åt vilken sentative or the authority which is uppdras att vara behörig myn- designated as a competent dighet vid tillämpningen av detta authority for the purposes of this avtal. Convention.
2. Då en avtalsslutande stat (2) As regards the application of tillämpar avtalet vid någon tid- the Convention at any time by a punkt anses, såvida inte sam- Contracting State, any term not manhanget föranleder annat, varje defined therein shall, unless the uttryck som inte definierats i av- context otherwise requires, have talet ha den betydelse som ut- the meaning that it has at that time trycket har vid denna tidpunkt under the law of that State for the enligt den statens lagstiftning i purposes of the taxes to which the
fråga om sådana skatter på vilka Convention applies, any meaning avtalet tillämpas, och den bety- under the applicable tax laws of delse som uttrycket har enligt that State prevailing over a tillämplig skattelagstiftning i meaning given to the term under denna stat äger företräde framför other laws of that State. den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat.
Artikel 4 Article 4
Hemvist Resident
1. Vid tillämpningen av detta (1) For the purposes of this avtal avser uttrycket ”person med Convention, the term “resident of hemvist i en avtalsslutande stat” a Contracting State” means any person som enligt lagstiftningen i person who, under the laws of that denna stat är skattskyldig där på State, is liable to tax therein by grund av domicil, bosättning, plats reason of his domicile, residence, för företagsledning eller annan place of management or any other liknande omständighet och inne- criterion of a similar nature, and fattar också denna stat, dess poli- also includes that State, a political tiska underavdelningar, lokala subdivision, a local authority and myndigheter och offentligrättsliga any governmental body or agency institutioner eller organ. I fråga om thereof. However, in the case of a ett handelsbolag eller dödsbo partnership or estate the term tillämpas emellertid uttrycket applies only to the extent that the endast i den utsträckning handels- income derived by such partnerbolagets eller dödsboets inkomst ship or estate is subject to tax in beskattas i denna stat på samma that State as the income of a sätt som inkomst som förvärvas av resident, either in its hands or in person med hemvist där, antingen the hands of its partners or hos handelsbolaget eller dödsboet beneficiaries. eller hos dess delägare eller förmånstagare.
Uttrycket ”person med hemvist i The term “resident of a Conen avtalsslutande stat” inbegriper tracting State” does not include emellertid inte person som är any person who is liable to tax in skattskyldig i denna stat endast för that State in respect only of inkomst från källa i denna stat. income from sources in that State.
2. Då på grund av bestämmel- (2) Where by reason of the serna i punkt 1 fysisk person har provisions of paragraph (1) an hemvist i båda avtalsslutande individual is a resident of both staterna, bestäms hans hemvist på Contracting States, then his status följande sätt: shall be determined as follows:
a) han anses ha hemvist endast i (a) he shall be deemed to be a den stat där han har en bostad som resident only of the State in which stadigvarande står till hans för- he has a permanent home available fogande; om han har en sådan to him; if he has a permanent bostad i båda staterna, anses han home available to him in both ha hemvist endast i den stat med States, he shall be deemed to be a vilken hans personliga och ekono- resident only of the State with
miska förbindelser är starkast which his personal and economic (centrum för levnadsintressena), relations are closer (centre of vital
interests);
b) om det inte kan avgöras i (b) if the State in which he has vilken stat han har centrum för his centre of vital interests cannot sina levnadsintressen eller om han be determined, or if he has not a inte i någondera staten har en permanent home available to him bostad som stadigvarande står till in either State, he shall be deemed hans förfogande, anses han ha to be a resident only of the State in hemvist endast i den stat där han which he has an habitual abode; stadigvarande vistas,
c) om han stadigvarande vistas i (c) if he has an habitual abode in båda staterna eller om han inte both States or in neither of them, vistas stadigvarande i någon av he shall be deemed to be a resident dem, anses han ha hemvist endast i only of the State of which he is a den stat där han är medborgare, national;
d) om han är medborgare i båda (d) if he is a national of both staterna eller om han inte är med- States or of neither of them, the borgare i någon av dem, avgör de competent authorities of the behöriga myndigheterna i de av- Contracting States shall settle the talsslutande staterna frågan genom question by mutual agreement. ömsesidig överenskommelse.
3. Då på grund av bestämmel- (3) Where by reason of the proserna i punkt 1 annan person än visions of paragraph (1) a person fysisk person har hemvist i båda other than an individual is a avtalsslutande staterna, skall de resident of both Contracting behöriga myndigheterna söka States, the competent authorities avgöra frågan genom ömsesidig of the Contracting States shall överenskommelse. Vid sådan endeavour to settle the question by överenskommelse skall de be- mutual agreement. In such an höriga myndigheterna särskilt be- agreement the competent akta var personen i fråga har sin authorities shall pay particular verkliga ledning. regard to where the place of
effective management of the
person is situated.
Artikel 5 Article 5
Fast driftställe Permanent establishment
1. Vid tillämpningen av detta (1) For the purposes of this avtal avser uttrycket ”fast drift- Convention, the term “permanent ställe” en stadigvarande plats för establishment” means a fixed affärsverksamhet, från vilken ett place of business through which företags verksamhet helt eller del- the business of an enterprise is vis bedrivs. wholly or partly carried on.
2. Uttrycket ”fast driftställe” (2) The term “permanent innefattar särskilt: establishment” includes especially:
a) plats för företagsledning, (a) a place of management; b) filial, (b) a branch; c) kontor, (c) an office;
d) fabrik, (d) a factory; e) verkstad, och (e) a workshop; and f) gruva, olje- eller gaskälla, (f) a mine, an oil or gas well, a
stenbrott eller annan plats för ut- quarry or any other place of vinning av naturtillgångar. extraction of natural resources.
3. Plats för byggnads-, anlägg- (3) A building site or a connings-, monterings- eller installa- struction, assembly or installation tionsverksamhet eller verksamhet project or supervisory activities in som består av övervakning i an- connection therewith constitutes a slutning därtill utgör fast driftställe permanent establishment only if endast om verksamheten pågår such site, project or activities under en tidsperiod som överstiger continue for a period of more than tolv månader. twelve months.
4. Utan hinder av föregående (4) Notwithstanding the prebestämmelser i denna artikel anses ceding provisions of this Article, uttrycket ”fast driftställe” inte the term “permanent establishinnefatta: ment” shall be deemed not to
include:
a) användningen av anordningar (a) the use of facilities solely for uteslutande för lagring, utställning the purpose of storage, display or eller utlämnande av företaget till- delivery of goods or merchandise höriga varor, belonging to the enterprise;
b) innehavet av ett företaget till- (b) the maintenance of a stock hörigt varulager uteslutande för of goods or merchandise belagring, utställning eller utläm- longing to the enterprise solely for nande, the purpose of storage, display or
delivery;
c) innehavet av ett företaget till- (c) the maintenance of a stock of hörigt varulager uteslutande för goods or merchandise belonging to bearbetning eller förädling genom the enterprise solely for the annat företags försorg, purpose of processing by another
enterprise;
d) innehavet av stadigvarande (d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för inköp av varor eller purpose of purchasing goods or inhämtande av upplysningar för merchandise or of collecting införetaget, formation, for the enterprise;
e) innehavet av stadigvarande (e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för att för företaget purpose of carrying on, for the bedriva annan verksamhet av enterprise, any other activity of a förberedande eller biträdande art, preparatory or auxiliary character;
f) innehavet av stadigvarande (f) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for any slutande för att kombinera combination of activities menverksamheter som anges i a–e tioned in sub-paragraphs (a) to (e), ovan, under förutsättning att hela provided that the overall activity den verksamhet som bedrivs från of the fixed place of business den stadigvarande platsen för resulting from this combination is affärsverksamhet på grund av of a preparatory or auxiliary denna kombination är av för- character.
beredande eller biträdande art.
5. Om en person – som inte är (5) Notwithstanding the proen sådan oberoende representant visions of paragraphs (1) and (2), på vilken punkt 6 tillämpas – är where a person – other than an verksam i en avtalsslutande stat agent of an independent status to för ett företag i den andra avtals- whom paragraph (6) applies – is slutande staten och i den först- acting in a Contracting State on nämnda staten har och där behalf of an enterprise of the other regelmässigt använder fullmakt att Contracting State, that enterprise sluta avtal i företagets namn, anses shall be deemed to have a perdetta företag – utan hinder av manent establishment in the firstbestämmelserna i punkterna 1 och mentioned Contracting State in 2 – ha fast driftställe i denna stat respect of any activities which that beträffande varje verksamhet som person undertakes for the enterdenna person bedriver för före- prise, if such a person has and taget. Detta gäller dock inte om habitually exercises in that State den verksamhet denna person be- an authority to conclude contracts driver är begränsad till sådan som in the name of the enterprise, anges i punkt 4 och som, om den unless the activities of such person bedrevs från en stadigvarande are limited to those mentioned in plats för affärsverksamhet, inte paragraph (4) which, if exercised skulle göra denna stadigvarande through a fixed place of business, plats för affärsverksamhet till fast would not make this fixed place of driftställe enligt bestämmelserna i business a permanent establishnämnda punkt. ment under the provisions of that
paragraph.
6. Företag i en avtalsslutande (6) An enterprise of a Constat anses inte ha fast driftställe i tracting State shall not be deemed den andra avtalsslutande staten to have a permanent establishment endast på den grund att företaget in the other Contracting State bedriver affärsverksamhet i denna merely because it carries on andra stat genom förmedling av business in that other State mäklare, kommissionär eller annan through a broker, general comoberoende representant, under för- mission agent or any other agent utsättning att sådan person därvid of an independent status, provided bedriver sin sedvanliga affärs- that such persons are acting in the verksamhet. ordinary course of their business.
7. Den omständigheten att ett (7) The fact that a company bolag med hemvist i en avtals- which is a resident of a Conslutande stat kontrollerar eller tracting State controls or is kontrolleras av ett bolag med hem- controlled by a company which is vist i den andra avtalsslutande a resident of the other Contracting staten eller ett bolag som bedriver State, or which carries on business affärsverksamhet i denna andra in that other State (whether stat (antingen från fast driftställe through a permanent establishment eller på annat sätt), medför inte i or otherwise), shall not of itself och för sig att någotdera bolaget constitute either company a perutgör fast driftställe för det andra. manent establishment of the other.
Artikel 6 Article 6
Inkomst av fast egendom Income from immovable property
1. Inkomst, som person med (1) Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State from förvärvar av fast egendom (däri immovable property (including inbegripet inkomst av lantbruk income from agriculture or eller skogsbruk) belägen i den forestry) situated in the other andra avtalsslutande staten, får Contracting State may be taxed in beskattas i denna andra stat. that other State.
2. Uttrycket ”fast egendom” har (2) The term “immovable proden betydelse som uttrycket har perty” shall have the meaning enligt lagstiftningen i den avtals- which it has under the law of the slutande stat där egendomen är Contracting State in which the belägen. Uttrycket inbegriper dock property in question is situated. alltid tillbehör till fast egendom, The term shall in any case include levande och döda inventarier i property accessory to immovable lantbruk och skogsbruk, rättigheter property, livestock and equipment på vilka bestämmelserna i privat- used in agriculture and forestry, rätten om fast egendom tillämpas, rights to which the provisions of byggnader, nyttjanderätt till fast general law respecting landed egendom samt rätt till föränderliga property apply, buildings, usufruct eller fasta ersättningar för nytt- of immovable property and rights jandet av eller rätten att nyttja to variable or fixed payments as mineralförekomst, källa eller consideration for the working of, annan naturtillgång. Skepp, båtar or the right to work, mineral deoch luftfartyg anses inte vara fast posits, sources and other natural egendom. resources; ships, boats and aircraft
shall not be regarded as
immovable property.
3. Bestämmelserna i punkt 1 (3) The provisions of paragraph tillämpas på inkomst som (1) shall apply to income derived förvärvas genom omedelbart bru- from the direct use, letting, or use kande, genom uthyrning eller in any other form of immovable annan användning av fast egen- property. dom.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 (4) The provisions of paragraphs och 3 tillämpas även på inkomst (1) and (3) shall also apply to the av fast egendom som tillhör income from immovable property företag och på inkomst av fast of an enterprise and to income egendom som används vid själv- from immovable property used for ständig yrkesutövning. the performance of independent
personal services.
Artikel 7 Article 7
Inkomst av rörelse Business profits
1. Inkomst av rörelse, som (1) The profits of an enterprise företag i en avtalsslutande stat of a Contracting State shall be
förvärvar, beskattas endast i denna taxable only in that State unless stat, såvida inte företaget bedriver the enterprise carries on business rörelse i den andra avtalsslutande in the other Contracting State staten från där beläget fast through a permanent establishment driftställe. Om företaget bedriver situated therein. If the enterprise rörelse på nyss angivet sätt, får carries on business as aforesaid, företagets inkomst beskattas i den the profits of the enterprise may be andra staten, men endast så stor taxed in the other State but only so del av den som är hänförlig till det much of them as is attributable to fasta driftstället. that permanent establishment.
2. Om företag i en avtals- (2) Subject to the provisions of slutande stat bedriver rörelse i den paragraph (3), where an enterprise andra avtalsslutande staten från of a Contracting State carries on där beläget fast driftställe hänförs, business in the other Contracting om inte bestämmelserna i punkt 3 State through a permanent föranleder annat, i vardera avtals- establishment situated therein, slutande staten till det fasta there shall in each Contracting driftstället den inkomst som det State be attributed to that perkan antas att driftstället skulle ha manent establishment the profits förvärvat, om det varit ett fri- which it might be expected to stående företag som bedrivit make if it were a distinct and verksamhet av samma eller lik- separate enterprise engaged in the nande slag under samma eller same or similar activities under the liknande villkor och självständigt same or similar conditions and avslutat affärer med det företag till dealing wholly independently with vilket driftstället hör. the enterprise of which it is a per-
manent establishment.
3. Vid bestämmandet av fast (3) In determining the profits of driftställes inkomst medges avdrag a permanent establishment, there för utgifter som uppkommit för det shall be allowed as deductions fasta driftstället, härunder in- expenses which are incurred for begripna utgifter för företagets the purposes of the permanent ledning och allmänna förvaltning, establishment, including executive oavsett om utgifterna uppkommit i and general administrative exden stat där det fasta driftstället är penses so incurred, whether in the beläget eller annorstädes. State in which the permanent
establishment is situated or elsewhere. 4. Inkomst hänförs inte till fast (4) No profits shall be attributed
driftställe endast av den anled- to a permanent establishment by ningen att varor inköps genom det reason of the mere purchase by fasta driftställets försorg för that permanent establishment of företaget. goods or merchandise for the
enterprise.
5. Vid tillämpningen av före- (5) For the purposes of the pregående punkter bestäms inkomst ceding paragraphs, the profits to som är hänförlig till det fasta be attributed to the permanent driftstället genom samma för- establishment shall be determined farande år från år, såvida inte goda by the same method year by year och tillräckliga skäl föranleder unless there is good and sufficient annat. reason to the contrary.
6. Ingår i inkomst av rörelse in- (6) Where profits include items komst som behandlas särskilt i of income which are dealt with andra artiklar av detta avtal, berörs separately in other Articles of this bestämmelserna i dessa artiklar Convention, then the provisions of inte av reglerna i denna artikel. those Articles shall not be affected
by the provisions of this Article.
Artikel 8 Article 8
Sjöfart och luftfart Shipping and air transport
1. Inkomst, som förvärvas av ett (1) Profits of an enterprise of a företag i en avtalsslutande stat Contracting State from the genom användning av skepp eller operation of ships or aircraft in luftfartyg i internationell trafik, international traffic shall be beskattas endast i denna stat. taxable only in that State.
2. Bestämmelserna i punkt 1 (2) With respect to profits detillämpas beträffande inkomst som rived by the air transport conförvärvas av luftfartskonsortiet sortium Scandinavian Airlines Scandinavian Airlines System System (SAS) the provisions of (SAS) endast i fråga om den del av paragraph (1) shall apply only to inkomsten som motsvarar den such part of the profits as corandel i konsortiet som innehas av responds to the participation held SAS Sverige AB, den svenske in that consortium by SAS Sverige delägaren i SAS. AB, the Swedish partner of SAS.
3. Bestämmelserna i punkt 1 (3) The provisions of paragraph tillämpas även på inkomst som (1) shall also apply to profits from förvärvas genom deltagande i en the participation in a pool, a joint pool, ett gemensamt företag eller business or an international en internationell driftsorganisa- operating agency. tion.
Artikel 9 Article 9
Företag med intressegemenskap Associated enterprises
1. I fall då (1) Where: a) ett företag i en avtalsslutande (a) an enterprise of a Con-
stat direkt eller indirekt deltar i tracting State participates directly ledningen eller kontrollen av ett or indirectly in the management, företag i den andra avtalsslutande control or capital of an enterprise staten eller äger del i detta företags of the other Contracting State, or kapital, eller
b) samma personer direkt eller (b) the same persons participate indirekt deltar i ledningen eller directly or indirectly in the kontrollen av såväl ett företag i en management, control or capital of avtalsslutande stat som ett företag an enterprise of a Contracting i den andra avtalsslutande staten State and an enterprise of the other eller äger del i båda dessa företags Contracting State, kapital, iakttas följande.
Om mellan företagen i fråga om and in either case conditions are
handelsförbindelser eller finansi- made or imposed between the two ella förbindelser avtalas eller före- enterprises in their commercial or skrivs villkor, som avviker från financial relations which differ dem som skulle ha avtalats mellan from those which would be made av varandra oberoende företag, får between independent enterprises, all inkomst, som utan sådana vill- then any profits which would, but kor skulle ha tillkommit det ena for those conditions, have accrued företaget men som på grund av to one of the enterprises, but, by villkoren i fråga inte tillkommit reason of those conditions, have detta företag, inräknas i detta före- not so accrued, may be included in tags inkomst och beskattas i över- the profits of that enterprise and ensstämmelse därmed. taxed accordingly.
2. I fall då en avtalsslutande stat (2) Where a Contracting State i inkomsten för ett företag i denna includes in the profits of an stat inräknar – och i överens- enterprise of that State – and taxes stämmelse därmed beskattar – in- accordingly – profits on which an komst, för vilken ett företag i den enterprise of the other Contracting andra avtalsslutande staten be- State has been charged to tax in skattats i denna andra stat, samt that other State and the profits so den sålunda inräknade inkomsten included are profits which would är sådan som skulle ha tillkommit have accrued to the enterprise of företaget i den förstnämnda staten the first-mentioned State if the om de villkor som avtalats mellan conditions made between the two företagen hade varit sådana som enterprises had been those which skulle ha avtalats mellan av would have been made between varandra oberoende företag, skall independent enterprises, then that denna andra stat genomföra veder- other State shall make an börlig justering av det skatte- appropriate adjustment to the belopp som påförts för inkomsten amount of the tax charged therein där, om den anser att justeringen on those profits, if it considers this är berättigad. Vid sådan justering adjustment to be justified. In iakttas övriga bestämmelser i detta determining such adjustment, due avtal och de behöriga myndig- regard shall be had to the other heterna i de avtalsslutande staterna provisions of this Convention and överlägger vid behov med var- the competent authorities of the andra. Contracting States shall if
necessary consult each other.
Artikel 10 Article 10
Utdelning Dividends
1. Utdelning från bolag med (1) Dividends paid by a comhemvist i en avtalsslutande stat till pany which is a resident of a person med hemvist i den andra Contracting State to a resident of avtalsslutande staten får beskattas i the other Contracting State may be denna andra stat. taxed in that other State.
2. Utdelningen får emellertid (2) However, such dividends beskattas även i den avtalsslutande may also be taxed in the Constat där det bolag som betalar ut- tracting State of which the comdelningen har hemvist, enligt lag- pany paying the dividends is a
stiftningen i denna stat, men om resident and according to the laws den som har rätt till utdelningen of that State, but if the beneficial har hemvist i den andra avtals- owner of the dividends is a slutande staten får skatten inte resident of the other Contracting överstiga: State, the tax so charged shall not
exceed:
a) 5 procent av utdelningens (a) 5 per cent of the gross bruttobelopp, om den som har rätt amount of the dividends if the till utdelningen är ett bolag (med beneficial owner is a company undantag för handelsbolag) som (other than a partnership), which direkt innehar minst 25 procent av holds directly at least 25 per cent det utbetalande bolagets kapital, of the capital of the company
paying the dividends;
b) 15 procent av utdelningens (b) 15 per cent of the gross bruttobelopp i övriga fall. amount of the dividends in all
other cases.
Denna punkt berör inte bolagets This paragraph shall not affect beskattning för vinst av vilken the taxation of the company in utdelningen betalas. respect of the profits out of which
the dividends are paid.
3. Med uttrycket ”utdelning” (3) The term “dividends” as förstås i denna artikel inkomst av used in this Article means income aktier eller andra rättigheter, som from shares or other rights, not inte är fordringar, med rätt till an- being debt-claims, participating in del i vinst, samt inkomst av andra profits, as well as income from andelar i bolag, som enligt lag- other corporate rights which is stiftningen i den stat där det ut- subjected to the same taxation delande bolaget har hemvist vid treatment as income from shares beskattningen behandlas på by the laws of the State of which samma sätt som inkomst av aktier. the company making the
distribution is a resident.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 (4) The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte om den som (1) and (2) shall not apply if the har rätt till utdelningen har hem- beneficial owner of the dividends, vist i en avtalsslutande stat och being a resident of a Contracting bedriver rörelse i den andra avtals- State, carries on business in the slutande staten, där det bolag som other Contracting State of which betalar utdelningen har hemvist, the company paying the dividends från där beläget fast driftställe is a resident, through a permanent eller utövar självständig yrkes- establishment situated therein, or verksamhet i denna andra stat från performs in that other State indär belägen stadigvarande anord- dependent personal services from ning, samt den andel på grund av a fixed base situated therein, and vilken utdelningen betalas äger the holding in respect of which the verkligt samband med det fasta dividends are paid is effectively driftstället eller den stadigvarande connected with such permanent anordningen. I sådant fall tilläm- establishment or fixed base. In pas bestämmelserna i artikel 7 such case the provisions of respektive artikel 14. Article 7 or Article 14, as the case
may be, shall apply.
5. Om bolag med hemvist i en (5) Where a company which is a
avtalsslutande stat förvärvar resident of a Contracting State inkomst från den andra av- derives profits or income from the talsslutande staten, får denna andra other Contracting State, that other stat inte beskatta utdelning som State may not impose any tax on bolaget betalar, utom i den mån ut- the dividends paid by the comdelningen betalas till person med pany, except insofar as such hemvist i denna andra stat eller i dividends are paid to a resident of den mån den andel på grund av that other State or insofar as the vilken utdelningen betalas äger holding in respect of which the verkligt samband med fast drift- dividends are paid is effectively ställe eller stadigvarande anord- connected with a permanent ning i denna andra stat, och ej establishment or a fixed base heller på bolagets icke utdelade situated in that other State, nor vinst ta ut en skatt som utgår på subject the company’s undistributbolagets icke utdelade vinst, även ed profits to a tax on the om utdelningen eller den icke ut- company’s undistributed profits, delade vinsten helt eller delvis even if the dividends paid or the utgörs av inkomst som uppkommit undistributed profits consist i denna andra stat. wholly or partly of profits or
income arising in such other State.
Artikel 11 Article 11
Ränta Interest
1. Ränta, som härrör från en (1) Interest arising in a Conavtalsslutande stat och som betalas tracting State and beneficially till person med hemvist i den owned by a resident of the other andra avtalsslutande staten, be- Contracting State shall be taxable skattas endast i denna andra stat only in that other State. om personen i fråga har rätt till räntan.
2. Med uttrycket ”ränta” förstås (2) The term “interest” as used i denna artikel inkomst av varje in this Article means income from slags fordran, antingen den säker- debt-claims of every kind, whether ställts genom inteckning i fast or not secured by mortgage and egendom eller inte och antingen whether or not carrying a right to den medför rätt till andel i gälde- participate in the debtor’s profits, närens vinst eller inte. Uttrycket and in particular, income from avser särskilt inkomst av värde- government securities and income papper som utfärdats av staten och from bonds or debentures, ininkomst av obligationer eller cluding premiums and prizes debentures, däri inbegripet agio- attaching to such securities, bonds belopp och vinster som hänför sig or debentures. Penalty charges for till sådana värdepapper, obliga- late payment shall not be regarded tioner eller debentures. Straffavgift as interest for the purpose of this på grund av sen betalning anses Article. inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.
3. Bestämmelserna i punkt 1 (3) The provisions of paragraph tillämpas inte om den som har rätt (1) shall not apply if the beneficial
till räntan har hemvist i en avtals- owner of the interest, being a slutande stat och bedriver rörelse i resident of a Contracting State, den andra avtalsslutande staten, carries on business in the other från vilken räntan härrör, från där Contracting State in which the beläget fast driftställe eller utövar interest arises, through a persjälvständig yrkesverksamhet i manent establishment situated denna andra stat från där belägen therein, or performs in that other stadigvarande anordning, samt den State independent personal serfordran för vilken räntan betalas vices from a fixed base situated äger verkligt samband med det therein, and the debt-claim in fasta driftstället eller den stadig- respect of which the interest is varande anordningen. I sådant fall paid is effectively connected with tillämpas bestämmelserna i artikel such permanent establishment or 7 respektive artikel 14. fixed base. In such case the pro-
visions of Article 7 or Article 14,
as the case may be, shall apply.
4. Då på grund av särskilda (4) Where, by reason of a förbindelser mellan utbetalaren special relationship between the och den som har rätt till räntan payer and the beneficial owner or eller mellan dem båda och annan between both of them and some person räntebeloppet, med hänsyn other person, the amount of the till den fordran för vilken räntan interest, having regard to the debtbetalas, överstiger det belopp som claim for which it is paid, exceeds skulle ha avtalats mellan utbeta- the amount which would have laren och den som har rätt till been agreed upon by the payer and räntan om sådana förbindelser inte the beneficial owner in the förelegat, tillämpas bestämmelser- absence of such relationship, the na i denna artikel endast på sist- provisions of this Article shall nämnda belopp. I sådant fall be- apply only to the last-mentioned skattas överskjutande belopp en- amount. In such case, the excess ligt lagstiftningen i vardera avtals- part of the payments shall remain slutande staten med iakttagande av taxable according to the laws of övriga bestämmelser i detta avtal. each Contracting State, due regard
being had to the other provisions
of this Convention.
Artikel 12 Article 12
Royalty Royalties
1. Royalty, som härrör från en (1) Royalties arising in a Conavtalsslutande stat och som betalas tracting State and paid to a till person med hemvist i den resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten, får State may be taxed in that other beskattas i denna andra stat. State.
2. Royaltyn får emellertid även (2) However, such royalties may beskattas i den avtalsslutande stat also be taxed in the Contracting från vilken den härrör och i enlig- State in which they arise and in het med lagstiftningen i denna accordance with the law of that avtalsslutande stat men om den Contracting State, but if the benesom har rätt till royaltyn har ficial owner of the royalties is a
hemvist i den andra avtalsslutande resident of the other Contracting staten får skatten inte överstiga State, the tax so charged shall not 5 procent av royaltyns brutto- exceed 5 per cent of the gross belopp. amount of the royalties.
3. Med uttrycket ”royalty” för- (3) The term “royalties” as used stås i denna artikel varje slags be- in this Article means payments of talning som tas emot såsom any kind received as a ersättning för nyttjandet av eller consideration for the use of, or the för rätten att nyttja upphovsrätt till right to use, any copyright of litterärt, konstnärligt eller veten- literary, artistic or scientific work skapligt verk, häri inbegripet bio- including cinematograph films, or graffilm och filmer eller band för films or tapes for radio or teleradio- eller televisionsutsändning, vision broadcasting, any patent, patent, varumärke, mönster eller trade mark, design or model, plan, modell, ritning, hemligt recept secret formula or process, or for eller hemlig tillverkningsmetod the use of, or the right to use, samt för nyttjandet av eller för industrial, commercial, or scientirätten att nyttja industriell, fic equipment, or for information kommersiell eller vetenskaplig concerning industrial, commercial utrustning eller för upplysning om or scientific experience. erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 (4) The provisions of paragraphs och 2 tillämpas inte om den som (1) and (2) shall not apply if the har rätt till royaltyn har hemvist i beneficial owner of the royalties, en avtalsslutande stat och bedriver being a resident of a Contracting rörelse i den andra avtalsslutande State, carries on business in the staten, från vilken royaltyn härrör, other Contracting State in which från där beläget fast driftställe the royalties arise, through a eller utövar självständig yrkes- permanent establishment situated verksamhet i denna andra stat från therein, or performs in that other där belägen stadigvarande anord- State independent personal serning, samt den rättighet eller egen- vices from a fixed base situated dom i fråga om vilken royaltyn therein, and the right or property betalas äger verkligt samband med in respect of which the royalties det fasta driftstället eller den sta- are paid is effectively connected digvarande anordningen. I sådant with such permanent establishfall tillämpas bestämmelserna i ment or fixed base. In such case artikel 7 respektive artikel 14. the provisions of Article 7 or
Article 14, as the case may be, shall apply. 5. Royalty anses härröra från en (5) Royalties shall be deemed to
avtalsslutande stat om utbetalaren arise in a Contracting State when är en person med hemvist i denna the payer is a resident of that State. stat. Om emellertid den person Where, however, the person paysom betalar royaltyn, antingen han ing the royalties, whether a har hemvist i en avtalsslutande stat resident of a Contracting State or eller inte, i en avtalsslutande stat not, has in a Contracting State a har fast driftställe eller stadig- permanent establishment or a fixed varande anordning i samband var- base in connection with which the med skyldigheten att betala obligation to pay the royalties was
royaltyn uppkommit, och royaltyn incurred, and such royalties are belastar det fasta driftstället eller born by such permanent establishden stadigvarande anordningen, ment or fixed base, then such anses royaltyn härröra från den royalties shall be deemed to arise stat där det fasta driftstället eller in the State in which the den stadigvarande anordningen permanent establishment or fixed finns. base is situated.
6. Då på grund av särskilda för- (6) Where, by reason of a spebindelser mellan utbetalaren och cial relationship between the payer den som har rätt till royaltyn eller and the beneficial owner or mellan dem båda och annan per- between both of them and some son royaltybeloppet, med hänsyn other person, the amount of the till det nyttjande, den rättighet royalties, having regard to the use, eller den upplysning för vilken right or information for which they royaltyn betalas, överstiger det are paid, exceeds the amount belopp som skulle ha avtalats which would have been agreed mellan utbetalaren och den som upon by the payer and the har rätt till royaltyn om sådana för- beneficial owner in the absence of bindelser inte förelegat, tillämpas such relationship, the provisions of bestämmelserna i denna artikel this Article shall apply only to the endast på sistnämnda belopp. I så- last-mentioned amount. In such dant fall beskattas överskjutande case, the excess part of the paybelopp enligt lagstiftningen i var- ments shall remain taxable dera avtalsslutande staten med according to the laws of each iakttagande av övriga bestämmel- Contracting State, due regard ser i detta avtal. being had to the other provisions
of this Convention.
Artikel 13 Article 13
Realisationsvinst Capital gains
1. Vinst, som person med hem- (1) Gains derived by a resident vist i en avtalsslutande stat för- of a Contracting State from the värvar på grund av överlåtelse av alienation of immovable property sådan fast egendom som avses i referred to in Article 6 and situated artikel 6 och som är belägen i den in the other Contracting State, or andra avtalsslutande staten, eller from the alienation of shares in a på grund av avyttring av andelar i company the assets of which ett bolag vars tillgångar huvud- consist principally of such prosakligen består av sådan egendom, perty, may be taxed in that other får beskattas i denna andra stat. State.
2. Vinst på grund av överlåtelse (2) Gains from alienation of av lös egendom som utgör del av movable property forming part of rörelsetillgångarna i fast driftställe, the business property of a pervilket ett företag i en avtals- manent establishment which an slutande stat har i den andra enterprise of a Contracting State avtalsslutande staten, eller av lös has in the other Contracting State egendom hänförlig till stadig- or of movable property pertaining varande anordning för att utöva to a fixed base available to a självständig yrkesverksamhet, som resident of a Contracting State in
person med hemvist i en avtals- the other Contracting State for the slutande stat har i den andra purpose of performing inavtalsslutande staten, får beskattas dependent personal services, ini denna andra stat. Detsamma cluding such gains from the gäller vinst på grund av överlåtelse alienation of such a permanent av sådant fast driftställe (för sig establishment (alone or with the eller tillsammans med hela före- whole enterprise) or of such fixed taget) eller av sådan stadigvarande base, may be taxed in that other anordning. State.
3. Vinst som person med hem- (3) Gains derived by a resident vist i en avtalsslutande stat of a Contracting State from the förvärvar på grund av överlåtelse alienation of ships or aircraft av skepp eller luftfartyg som operated in international traffic or används i internationell trafik eller movable property pertaining to the lös egendom som är hänförlig till operation of such ships or aircraft, användningen av sådana skepp shall be taxable only in that State. eller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.
Bestämmelserna i denna punkt With respect to gains derived by tillämpas i fråga om vinst som the air transport consortium förvärvas av luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines System Scandinavian Airlines System (SAS), the provisions of this (SAS), men endast i fråga om den paragraph shall apply only to such del av vinsten som motsvarar den portion of the gains as corresponds andel i konsortiet vilken innehas to the participation held in that av SAS Sverige AB, den svenske consortium by SAS Sverige AB, delägaren i SAS. the Swedish partner of SAS.
4. Vinst på grund av överlåtelse (4) Gains from the alienation of av annan egendom än sådan som any property other than that avses i punkterna 1, 2 och 3 be- referred to in paragraphs (1), (2) skattas endast i den avtalsslutande and (3), shall be taxable only in stat där överlåtaren har hemvist. the Contracting State of which the
alienator is a resident.
5. Vinst, på grund av avyttring (5) Notwithstanding the proviav tillgång, som förvärvas av en sions of paragraph (4), gains from fysisk person som har haft hemvist the alienation of any property i en avtalsslutande stat och fått derived by an individual who has hemvist i den andra avtalsslutande been a resident of a Contracting staten får – utan hinder av State and who has become a bestämmelserna i punkt 4 – be- resident of the other Contracting skattas i den förstnämnda State, may be taxed in the firstavtalsslutande staten om över- mentioned State if the alienation låtelsen av tillgången inträffar vid of the property occurs at any time något tillfälle under de tio år som during the ten years next following följer närmast efter den tidpunkt the date on which the individual då personen upphört att ha hemvist has ceased to be a resident of the i den förstnämnda staten. first-mentioned State.
Artikel 14 Article 14
Självständig yrkesutövning Independent personal services
1. Inkomst, som en fysisk (1) Income derived by an person med hemvist i en avtals- individual who is a resident of a slutande stat förvärvar genom att Contracting State in respect of utöva fritt yrke eller annan själv- professional services or other actiständig verksamhet, beskattas vities of an independent character endast i denna stat om han inte i shall be taxable only in that State den andra avtalsslutande staten har unless he has a fixed base stadigvarande anordning, som re- regularly available to him in the gelmässigt står till hans förfogande other Contracting State for the för att utöva verksamheten. Om purpose of performing his actihan har sådan stadigvarande an- vities. If he has such a fixed base, ordning, får inkomsten beskattas i the income may be taxed in the denna andra stat men endast så other State but only so much of it stor del av den som är hänförlig as is attributable to that fixed base. till denna stadigvarande anordning.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegri- (2) The term “professional serper särskilt självständig vetenskap- vices” includes especially inlig, litterär och konstnärlig verk- dependent scientific, literary, samhet, uppfostrings- och under- artistic, educational or teaching visningsverksamhet samt sådan activities as well as the indesjälvständig verksamhet som pendent activities of physicians, läkare, advokat, ingenjör, arkitekt, lawyers, engineers, architects, tandläkare och revisor utövar. dentists and accountants.
Artikel 15 Article 15
Enskild tjänst Dependent personal services
1. Om inte bestämmelserna i (1) Subject to the provisions of artiklarna 16, 18 och 19 föranleder Articles 16, 18 and 19, salaries, annat, beskattas lön och annan lik- wages and other similar renande ersättning, som person med muneration derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State in respect of uppbär på grund av anställning, an employment shall be taxable endast i denna stat, såvida inte only in that State unless the arbetet utförs i den andra avtals- employment is exercised in the slutande staten. Om arbetet utförs i other Contracting State. If the denna andra stat, får ersättning employment is so exercised, such som uppbärs för arbetet beskattas remuneration as is derived theredär. from may be taxed in that other
State.
2. Utan hinder av bestämmelser- (2) Notwithstanding the provina i punkt 1 beskattas ersättning, sions of paragraph (1), resom person med hemvist i en av- muneration derived by a resident talsslutande stat uppbär för arbete of a Contracting State in respect of som utförs i den andra avtals- an employment exercised in the
slutande staten, endast i den först- other Contracting State shall be nämnda staten, om: taxable only in the first-mentioned
State if:
a) mottagaren vistas i den andra (a) the recipient is present in the staten under tidsperiod eller tids- other State for a period or periods perioder som sammanlagt inte not exceeding in the aggregate 183 överstiger 183 dagar under en days in any twelve month period tolvmånadersperiod som börjar commencing or ending in the eller slutar under beskattningsåret i fiscal year concerned; and fråga, och
b) ersättningen betalas av ar- (b) the remuneration is paid by, betsgivare som inte har hemvist i or on behalf of, an employer who den andra staten eller på dennes is not a resident of the other State; vägnar, samt and
c) ersättningen inte belastar fast (c) the remuneration is not borne driftställe eller stadigvarande an- by a permanent establishment or a ordning som arbetsgivaren har i fixed base which the employer has den andra staten. in the other State.
3. Utan hinder av föregående (3) Notwithstanding the prebestämmelser i denna artikel får ceding provisions of this Article, ersättning för arbete, som utförs remuneration derived in respect of ombord på skepp eller luftfartyg an employment exercised aboard a som används i internationell trafik ship or aircraft operated in interav ett företag i en avtalsslutande national traffic by an enterprise of stat, beskattas i denna stat. Om a Contracting State may be taxed person med hemvist i Sverige in that State. Where a resident of uppbär inkomst av arbete, vilket Sweden derives remuneration in utförs ombord på ett luftfartyg respect of an employment som används i internationell trafik exercised aboard an aircraft av luftfartskonsortiet Scandinavian operated in international traffic by Airlines System (SAS), beskattas the air transport consortium inkomsten endast i Sverige. Scandinavian Airlines System
(SAS), such remuneration shall be
taxable only in Sweden.
Artikel 16 Article 16
Styrelsearvode Directors’ fees
Styrelsearvode och annan lik- Directors’ fees and other similar nande ersättning, som person med payments derived by a resident of hemvist i en avtalsslutande stat a Contracting State in his capacity uppbär i egenskap av medlem i as a member of the board of styrelse eller annat liknande organ directors of a company which is a i bolag med hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten, får beskattas State may be taxed in that other i denna andra stat. State.
Artikel 17 Article 17
Artister och idrottsmän Artistes and sportsmen
1. Utan hinder av bestämmel- (1) Notwithstanding the proviserna i artiklarna 14 och 15 får sions of Articles 14 and 15, inkomst, som person med hemvist income derived by a resident of a i en avtalsslutande stat förvärvar Contracting State as an artiste, genom sin personliga verksamhet i such as a theatre, motion picture, den andra avtalsslutande staten i radio or television artiste, or a egenskap av artist, såsom teater- musician, or as a sportsman, from eller filmskådespelare, radio- eller his personal activities as such televisionsartist eller musiker, eller exercised in the other Contracting i egenskap av idrottsman, be- State, may be taxed in that other skattas i denna andra stat. State.
2. I fall då inkomst genom per- (2) Where income in respect of sonlig verksamhet, som artist eller personal activities exercised by an idrottsman bedriver i denna egen- artiste or a sportsman in his skap, inte tillfaller artisten eller capacity as such accrues not to the idrottsmannen själv utan annan artiste or sportsman himself but to person, får denna inkomst, utan another person, that income may, hinder av bestämmelserna i artik- notwithstanding the provisions of larna 7, 14 och 15, beskattas i den Articles 7, 14 and 15, be taxed in avtalsslutande stat där artisten eller the Contracting State in which the idrottsmannen bedriver verksam- activities of the artiste or heten. sportsman are exercised.
3. Utan hinder av bestämmelser- (3) Notwithstanding the provina i punkterna 1 och 2 skall in- sions of paragraphs (1) and (2) komst som en artist eller idrotts- income derived by an artiste or man förvärvar, vid besök i en av- sportsman visiting a Contracting talsslutande stat, genom personlig State from his personal activities verksamhet undantas från beskatt- as such shall be exempt from tax ning i denna avtalsslutande stat om in that Contracting State where the verksamheten utövas inom ramen activities are being exercised, if för ett besök som till avsevärd del the activities are exercised within finansieras av den andra avtals- the framework of a visit which is slutande staten, en politisk under- substantially supported by the avdelning, lokal myndighet eller other Contracting State, a political allmän institution i denna andra subdivision, a local authority or a stat. public institution thereof.
Artikel 18 Article 18
Pension, livränta och liknande Pensions, annuities and similar ersättning payments
1. Pension och annan liknande (1) Pensions and other similar ersättning, utbetalning enligt soci- remuneration, disbursements alförsäkringslagstiftningen och liv- under the Social Security legisränta, vilka härrör från en avtals- lation and annuities arising in a slutande stat och betalas till person Contracting State and paid to a
med hemvist i den andra resident of the other Contracting avtalsslutande staten, får beskattas State may be taxed in the firsti den förstnämnda avtalsslutande mentioned Contracting State. staten.
2. Med uttrycket ”livränta” för- (2) The term “annuity” means a stås ett fastställt belopp, som ut- stated sum payable periodically at betalas periodiskt på fastställda stated times during life or during a tider under en persons livstid eller specified or ascertainable period of under angiven eller fastställbar time under an obligation to make tidsperiod och som utgår på grund the payments in return for adeav förpliktelse att verkställa dessa quate and full consideration in utbetalningar som ersättning för money or money’s worth. däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.
Artikel 19 Article 19
Offentlig tjänst Government service
1. a) Ersättning (med undantag (1)(a) Remuneration, other than för pension), som betalas av en a pension, paid by a Contracting avtalsslutande stat, en av dess State or a political subdivision or a politiska underavdelningar eller local authority thereof to an lokala myndigheter till fysisk individual in respect of services person på grund av arbete som ut- rendered to that State or förs i denna stats, underavdelnings subdivision or authority shall be eller myndighets tjänst, beskattas taxable only in that State. endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas (b) However, such remuneration emellertid endast i den andra av- shall be taxable only in the other talsslutande staten om arbetet ut- Contracting State if the services förs i denna stat och personen i are rendered in that State and the fråga har hemvist i denna stat och: individual is a resident of that
State who:
1) är medborgare i denna stat, (i) is a national of that State; or eller
2) inte fick hemvist i denna stat (ii) did not become a resident of uteslutande för att utföra arbetet. that State solely for the purpose of
rendering the services.
2. Bestämmelserna i artiklarna (2) The provisions of Articles 15 15 och 16 tillämpas på ersättning and 16 shall apply to remuneration som betalas på grund av arbete in respect of services rendered in som utförts i samband med rörelse connection with a business carried som bedrivs av en avtalsslutande on by a Contracting State or a stat, en av dess politiska under- political subdivision or a local avdelningar eller lokala myndig- authority thereof. heter.
Artikel 20 Article 20
Studerande Students
Studerande eller affärsprakti- Payments which a student or kant, som har eller omedelbart före business apprentice who is or was vistelse i en avtalsslutande stat immediately before visiting a hade hemvist i den andra avtals- Contracting State a resident of the slutande staten och som vistas i other Contracting State and who is den förstnämnda staten uteslu- present in the first-mentioned State tande för sin undervisning eller solely for the purpose of his praktik, beskattas inte i denna stat education or training receives for för belopp som han erhåller för sitt the purpose of his maintenance, uppehälle, sin undervisning eller education or training shall not be praktik, under förutsättning att be- taxed in that State, provided that loppen härrör från källa utanför such payments arise from sources denna stat. outside that State.
Artikel 21 Article 21
Annan inkomst Other income
1. Inkomst som person med (1) Items of income of a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a Contracting State, wherever förvärvar och som inte behandlas i arising, not dealt with in the foreföregående artiklar av detta avtal going Articles of this Convention beskattas endast i denna stat, oav- shall be taxable only in that State. sett varifrån inkomsten härrör.
2. Bestämmelserna i punkt 1 (2) The provisions of paragraph tillämpas inte på inkomst, med (1) shall not apply to income, undantag för inkomst av fast other than income from imegendom som avses i artikel 6 movable property as defined in punkt 2, om mottagaren av in- paragraph (2) of Article 6, if the komsten har hemvist i en avtals- recipient of such income, being a slutande stat och bedriver rörelse i resident of a Contracting State, den andra avtalsslutande staten carries on business in the other från där beläget fast driftställe Contracting State through a pereller utövar självständig yrkes- manent establishment situated verksamhet i denna andra stat från therein, or performs in that other där belägen stadigvarande anord- State independent personal serning, samt den rättighet eller egen- vices from a fixed base situated dom i fråga om vilken inkomsten therein, and the right or property betalas äger verkligt samband med in respect of which the income is det fasta driftstället eller den sta- paid is effectively connected with digvarande anordningen. I sådant such permanent establishment or fall tillämpas bestämmelserna i fixed base. In such case the artikel 7 respektive artikel 14. provisions of Article 7 or Article
14, as the case may be, shall apply.
Artikel 22 Article 22
Undanröjande av dubbelbeskatt- Elimination of double taxation ning
1. I fråga om en person med (1) In the case of a resident of hemvist i Sverige skall dubbel- Sweden, double taxation shall be beskattning undvikas på följande avoided as follows: sätt:
a) Om person med hemvist i (a) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst som derives income which under the enligt polsk lagstiftning och i laws of Poland and in accordance enlighet med bestämmelserna i with the provisions of this detta avtal får beskattas i Polen, Convention may be taxed in skall Sverige – med beaktande av Poland, Sweden shall allow – bestämmelserna i svensk lagstift- subject to the provisions of the ning beträffande avräkning av laws of Sweden concerning credit utländsk skatt (även i den lydelse for foreign tax (as it may be de framdeles kan få genom att amended from time to time ändras utan att den allmänna without changing the general princip som anges här ändras) – principle hereof) – as a deduction från den svenska skatten på in- from the tax on such income, an komsten avräkna ett belopp mot- amount equal to the Polish tax svarande den polska skatt som paid in respect of such income. erlagts på inkomsten.
b) Om person med hemvist i (b) Where a resident of Sweden Sverige förvärvar inkomst, som derives income which, in enligt bestämmelserna i detta avtal accordance with the provisions of beskattas endast i Polen, får this Convention, shall be taxable Sverige – vid bestämmandet av only in Poland, Sweden may, svensk progressiv skatt – beakta when determining the graduated sådan inkomst som beskattas rate of Swedish tax, take into endast i Polen. account the income which shall be
taxable only in Poland.
c) Utan hinder av bestämmel- (c) Notwithstanding the proviserna i a) i denna punkt är utdel- sions of sub-paragraph (a) of this ning från bolag med hemvist i paragraph, dividends paid by a Polen till bolag med hemvist i company which is a resident of Sverige undantagen från svensk Poland to a company which is a skatt enligt bestämmelserna i resident of Sweden shall be svensk lag om skattebefrielse för exempt from Swedish tax utdelning som erhålls av svenska according to the provisions of bolag från bolag utomlands. Swedish law governing the
exemption of tax on dividends paid to Swedish companies by companies abroad. 2. I fråga om en person med (2) In the case of a resident of
hemvist i Polen skall dubbel- Poland, double taxation shall be beskattning undvikas på följande avoided as follows: sätt:
a) Om person med hemvist i (a) Where a resident of Poland
Polen förvärvar inkomst, som i derives income which, in enlighet med bestämmelserna i accordance with the provisions of detta avtal får beskattas i Sverige, this Convention, may be taxed in skall Polen, om inte bestämmel- Sweden, Poland shall, subject to serna i b) i denna punkt föranleder the provisions of subparagraph (b), annat, undanta sådan inkomst från exempt such income from tax. beskattning. När skatten på övrig Poland may in calculating the inkomst för sådan person beräknas amount of tax on the remaining får Polen tillämpa den skattesats income of such resident apply the som skulle ha varit tillämplig om rate of tax which would have been den undantagna inkomsten inte applicable if the exempted income undantagits. had not been so exempted.
b) Om person med hemvist i (b) Where a resident of Poland Polen förvärvar inkomst som i derives items of income which in enlighet med bestämmelserna i accordance with the provisions of artiklarna 10 och 12 får beskattas i Articles 10 and 12, may be taxed Sverige, skall Polen från den in Sweden, Poland shall allow as a polska skatten på sådan persons deduction from the tax on the inkomst avräkna ett belopp mot- income of that resident an amount svarande den svenska skatten. equal to the income tax paid in Avräkningen skall emellertid inte Sweden. Such deduction shall not, överstiga den del av skatten, be- however, exceed that part of the räknad före avräkning, som är hän- tax, as computed before the förlig till sådan inkomst som här- deduction is given, which is rör från Sverige. attributable to such items of
income derived from Sweden.
Artikel 23 Article 23
Förbud mot diskriminering Non-discrimination
1. Medborgare i en avtalsslu- (1) Nationals of a Contracting tande stat skall inte i den andra av- State shall not be subjected in the talsslutande staten bli föremål för other Contracting State to any beskattning eller därmed samman- taxation or any requirement hängande krav som är av annat connected therewith, which is slag eller mer tyngande än den other or more burdensome than the beskattning och därmed samman- taxation and connected requirehängande krav som medborgare i ments to which nationals of that denna andra stat under samma för- other State in the same circumhållanden är eller kan bli under- stances are or may be subjected. kastad. Utan hinder av bestäm- This provision shall, notmelserna i artikel 1 tillämpas withstanding the provisions of denna bestämmelse även på person Article 1, also apply to persons som inte har hemvist i en avtals- who are not residents of one or slutande stat eller i båda avtals- both of the Contracting States. slutande staterna.
2. Beskattningen av fast drift- (2) The taxation on a permanent ställe, som företag i en avtals- establishment which an enterprise slutande stat har i den andra av- of a Contracting State has in the talsslutande staten, skall i denna other Contracting State shall not
andra stat inte vara mindre för- be less favourably levied in that delaktig än beskattningen av före- other State than the taxation levied tag i denna andra stat, som be- on enterprises of that other State driver verksamhet av samma slag. carrying on the same activities. Denna bestämmelse anses inte This provision shall not be medföra skyldighet för en avtals- construed as obliging a Conslutande stat att medge person med tracting State to grant to residents hemvist i den andra avtalsslutande of the other Contracting State any staten sådant personligt avdrag vid personal allowances, reliefs or beskattningen, sådan skatte- reductions for taxation purposes befrielse eller skattenedsättning på on account of civil status or family grund av civilstånd eller försörj- responsibilities which it grants to ningsplikt mot familj som medges its own residents. person med hemvist i den egna staten.
3. Utom i de fall då bestämmel- (3) Except where the provisions serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 of paragraph (1) of Article 9, punkt 4 eller artikel 12 punkt 6 paragraph (4) of Article 11, or tillämpas, är ränta, royalty och paragraph (6) of Article 12, apply, annan betalning från företag i en interest, royalties and other disavtalsslutande stat till person med bursements paid by an enterprise hemvist i den andra avtalsslutande of a Contracting State to a resident staten avdragsgilla vid bestäm- of the other Contracting State mandet av den beskattningsbara shall, for the purpose of deinkomsten för sådant företag på termining the taxable profits of samma villkor som betalning till such enterprise, be deductible person med hemvist i den först- under the same conditions as if nämnda staten. På samma sätt är they had been paid to a resident of skuld som företag i en avtals- the first-mentioned State. slutande stat har till person med Similarly, any debts of an hemvist i den andra avtalsslutande enterprise of a Contracting State to staten avdragsgill vid bestämman- a resident of the other Contracting det av sådant företags beskatt- State shall, for the purpose of ningsbara förmögenhet på samma determining the taxable capital of villkor som skuld till person med such enterprise, be deductible hemvist i den förstnämnda staten. under the same conditions as if
they had been contracted to a resident of the first-mentioned State. 4. Företag i en avtalsslutande (4) Enterprises of a Contracting
stat, vars kapital helt eller delvis State, the capital of which is ägs eller kontrolleras, direkt eller wholly or partly owned or indirekt, av en eller flera personer controlled, directly or indirectly, med hemvist i den andra avtals- by one or more residents of the slutande staten, skall inte i den other Contracting State, shall not förstnämnda staten bli föremål för be subject in the first-mentioned beskattning eller därmed samman- State to any taxation or any hängande krav som är av annat requirement connected therewith slag eller mer tyngande än den which is other or more burdenbeskattning och därmed samman- some than the taxation and hängande krav som annat liknande connected requirements to which
företag i den förstnämnda staten är other similar enterprises of the eller kan bli underkastat. first-mentioned State are or may
be subjected.
5. Utan hinder av bestämmel- (5) The provisions of this serna i artikel 2 tillämpas bestäm- Article shall, notwithstanding the melserna i denna artikel på skatter provisions of Article 2, apply to av varje slag och beskaffenhet. taxes of every kind and de-
scription.
Artikel 24 Article 24
Förfarandet vid ömsesidig Mutual agreement procedure överenskommelse
1. Om en person anser att en (1) Where a person considers avtalsslutande stat eller båda av- that the actions of one or both of talsslutande staterna vidtagit åt- the Contracting States result or gärder som för honom medför will result for him in taxation not eller kommer att medföra beskatt- in accordance with the provisions ning som strider mot bestäm- of this Convention, he may, melserna i detta avtal, kan han, irrespective of the remedies proutan att detta påverkar hans rätt att vided by the domestic law of those använda sig av de rättsmedel som States, present his case to the comfinns i dessa staters interna rätts- petent authority of the Contracting ordning, lägga fram saken för den State of which he is a resident or, behöriga myndigheten i den av- if his case comes under paragraph talsslutande stat där han har (1) of Article 23, to that of the hemvist eller, om fråga är om Contracting State of which he is a tillämpning av artikel 23 punkt 1, i national. The case must be preden avtalsslutande stat där han är sented within three years from the medborgare. Saken skall läggas first notification of the action fram inom tre år från den tidpunkt resulting in taxation not in då personen i fråga fick vetskap accordance with the provisions of om den åtgärd som givit upphov the Convention. till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet.
2. Om den behöriga myndig- (2) The competent authority heten finner invändningen grundad shall endeavour, if the objection men inte själv kan få till stånd en appears to it to be justified and if it tillfredsställande lösning, skall is not itself able to arrive at a myndigheten söka avgöra saken satisfactory solution, to resolve the genom ömsesidig överenskommel- case by mutual agreement with the se med den behöriga myndigheten competent authority of the other i den andra avtalsslutande staten i Contracting State, with a view to syfte att undvika beskattning som the avoidance of taxation which is strider mot avtalet. Överenskom- not in accordance with the Conmelse som träffats genomförs utan vention. Any agreement reached hinder av tidsgränser i de avtals- shall be implemented notwithslutande staternas interna lag- standing any time limits in the stiftning. domestic law of the Contracting
States.
3. De behöriga myndigheterna i (3) The competent authorities of de avtalsslutande staterna skall the Contracting States shall genom ömsesidig överenskommel- endeavour to resolve by mutual se söka avgöra svårigheter eller agreement any difficulties or tvivelsmål som uppkommer i fråga doubts arising as to the om tolkningen eller tillämpningen interpretation or application of the av avtalet. De kan även överlägga Convention. They may also coni syfte att undanröja dubbel- sult together for the elimination of beskattning i fall som inte om- double taxation in cases not fattas av avtalet. provided for in the Convention.
4. De behöriga myndigheterna i (4) The competent authorities of de avtalsslutande staterna kan the Contracting States may comträda i direkt förbindelse med municate with each other directly varandra i syfte att träffa överens- for the purpose of reaching an kommelse i den mening som avses agreement in the sense of the prei föregående punkter. ceding paragraphs.
Artikel 25 Article 25
Utbyte av upplysningar Exchange of information
1. De behöriga myndigheterna i (1) The competent authorities of de avtalsslutande staterna skall the Contracting States shall exutbyta sådana upplysningar som change such information as is kan antas vara relevanta vid foreseeably relevant for carrying tillämpningen av bestämmelserna i out the provisions of this detta avtal eller för administration Convention or of the administraeller verkställighet av intern lag- tion or enforcement of the dostiftning i fråga om skatter av varje mestic laws concerning taxes of slag och beskaffenhet som tas ut every kind and description imför de avtalsslutande staterna eller posed on behalf of the Contracting för deras politiska underavdel- States, or of their political subningar eller lokala myndigheter, divisions or local authorities, inom beskattningen enligt denna lag- sofar as the taxation thereunder is stiftning inte strider mot avtalet. not contrary to the Convention. Utbytet av upplysningar begränsas The exchange of information is inte av artiklarna 1 och 2. not restricted by Articles 1 and 2.
2. Upplysningar som en avtals- (2) Any information received slutande stat tagit emot enligt under paragraph (1) by a Conpunkt 1 skall behandlas som hem- tracting State shall be treated as liga på samma sätt som upp- secret in the same manner as lysningar som erhållits enligt den information obtained under the interna lagstiftningen i denna stat domestic laws of that State and och får yppas endast för personer shall be disclosed only to persons eller myndigheter (däri inbegripet or authorities (including courts and domstolar och förvaltningsorgan) administrative bodies) concerned som fastställer, uppbär eller driver with the assessment or collection in de skatter som åsyftas i punkt 1 of, the enforcement or prosecution eller handlägger åtal eller över- in respect of, the determination of klagande i fråga om dessa skatter appeals in relation to the taxes eller som utövar tillsyn över referred to in paragraph (1), or the
nämnda verksamheter. Dessa per- oversight of the above. Such personer eller myndigheter får an- sons or authorities shall use the vända upplysningarna bara för information only for such pursådana ändamål. De får yppa upp- poses. They may disclose the inlysningarna vid offentlig rättegång formation in public court proeller i domstolsavgöranden. ceedings or in judicial decisions.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 (3) In no case shall the prooch 2 medför inte skyldighet för visions of paragraphs (1) and (2) en avtalsslutande stat att: be construed so as to impose on a
Contracting State the obligation:
a) vidta förvaltningsåtgärder (a) to carry out administrative som avviker från lagstiftning och measures at variance with the laws administrativ praxis i denna avtals- and administrative practice of that slutande stat eller i den andra av- or of the other Contracting State; talsslutande staten,
b) lämna upplysningar som inte (b) to supply information which är tillgängliga enligt lagstiftning is not obtainable under the laws or eller sedvanlig administrativ in the normal course of the praxis i denna avtalsslutande stat administration of that or of the eller i den andra avtalsslutande other Contracting State; staten,
c) lämna upplysningar som (c) to supply information which skulle röja affärshemlighet, indu- would disclose any trade, business, stri-, handels- eller yrkeshemlighet industrial, commercial or proeller i näringsverksamhet nyttjat fessional secret or trade process, or förfaringssätt eller upplysningar, information the disclosure of vilkas överlämnande skulle strida which would be contrary to public mot allmänna hänsyn (ordre policy (ordre public). public).
4. Då en avtalsslutande stat be- (4) If information is requested gär upplysningar enligt denna arti- by a Contracting State in kel skall den andra avtalsslutande accordance with this Article, the staten använda de medel som other Contracting State shall use denna stat förfogar över för att its information gathering measures inhämta de begärda upplysning- to obtain the requested inarna, även om denna andra stat formation, even though that other inte har behov av upplysningarna State may not need such för sina egna beskattningsändamål. information for its own tax pur- Förpliktelsen i föregående mening poses. The obligation contained in begränsas av bestämmelserna i the preceding sentence is subject punkt 3, men detta medför inte en to the limitations of paragraph (3) rätt för en avtalsslutande stat att but in no case shall such limivägra att lämna upplysningar ute- tations be construed to permit a slutande därför att denna stat inte Contracting State to decline to har något eget intresse av sådana supply information solely because upplysningar. it has no domestic interest in such
information.
5. Bestämmelserna i punkt 3 (5) In no case shall the promedför inte en rätt för en avtals- visions of paragraph (3) be conslutande stat att vägra att lämna strued to permit a Contracting upplysningar uteslutande därför att State to decline to supply in-
upplysningarna innehas av en formation solely because the inbank, annan finansiell institution, formation is held by a bank, other ombud, representant eller för- financial institution, nominee or valtare eller därför att upplys- person acting in an agency or a ningarna gäller äganderätt i en fiduciary capacity or because it person. relates to ownership interests in a
person.
Artikel 26 Article 26
Handräckning vid indrivning av Assistance in the collection of skatter taxes
1. De avtalsslutande staterna (1) The Contracting States shall skall bistå varandra vid indrivning lend assistance to each other in the av skattefordringar. Sådant bistånd collection of revenue claims. This begränsas inte av artiklarna 1 och assistance is not restricted by 2. De behöriga myndigheterna i de Articles 1 and 2. The competent avtalsslutande staterna kan träffa authorities of the Contracting överenskommelse om tillämpning- States may by mutual agreement en av denna artikel. settle the mode of application of
this Article.
2. Med uttrycket ”skattefordran” (2) The term “revenue claim” as förstås i denna artikel en fordran used in this Article means an på ett belopp avseende skatt av amount owed in respect of taxes of varje slag och beskaffenhet som every kind and description imtas ut för de avtalsslutande sta- posed on behalf of the Contracting terna, deras politiska underavdel- States, or of their political subningar eller lokala myndigheter, divisions or local authorities, inom denna beskattning inte strider sofar as the taxation thereunder is mot avtalet eller mot något annat not contrary to this Convention or instrument till vilket de avtals- any other instrument to which the slutande staterna är parter, samt Contracting States are parties, as ränta, särskilda avgifter och kost- well as interest, administrative nader för indrivning eller säkrings- penalties and costs of collection or åtgärd som hänför sig till sådant conservancy related to such belopp. amount.
3. När en skattefordran i en av- (3) When a revenue claim of a talsslutande stat är verkställbar en- Contracting State is enforceable ligt denna stats lagstiftning och då under the laws of that State and is gäldenären enligt lagstiftningen i owed by a person who, at that denna stat saknar rätt att vid denna time, cannot, under the laws of tidpunkt förhindra dess indrivning, that State, prevent its collection, skall denna skattefordran, på be- that revenue claim shall, at the gäran av den behöriga myndig- request of the competent authority heten i denna stat, erkännas för of that State, be accepted for purindrivning av den behöriga myn- poses of collection by the comdigheten i den andra avtalsslutande petent authority of the other staten. Denna skattefordran skall Contracting State. That revenue drivas in av den andra staten enligt claim shall be collected by that bestämmelserna i denna stats lag- other State in accordance with the
stiftning om verkställighet och in- provisions of its laws applicable to drivning som om denna vore en av the enforcement and collection of dess egna skattefordringar. its own taxes as if the revenue
claim were a revenue claim of that other State. 4. När en skattefordran i en av- (4) When a revenue claim of a
talsslutande stat enligt dess lag- Contracting State is a claim in stiftning kan bli föremål för säk- respect of which that State may, ringsåtgärder i syfte att säkerställa under its law, take measures of indrivningen skall denna skatte- conservancy with a view to ensure fordran, på begäran av den behö- its collection, that revenue claim riga myndigheten i denna stat, er- shall, at the request of the comkännas för vidtagande av säkrings- petent authority of that State, be åtgärder av den behöriga myndig- accepted for purposes of taking heten i den andra avtalsslutande measures of conservancy by the staten. Den andra staten skall vidta competent authority of the other åtgärder för säkerställande av Contracting State. That other State denna skattefordran enligt bestäm- shall take measures of conmelserna i dess lagstiftning som servancy in respect of that revenue om denna vore en av dess egna claim in accordance with the skattefordringar. Detta gäller även provisions of its laws as if the om skattefordringen vid tid- revenue claim were a revenue punkten då sådana åtgärder vidtas claim of that other State even if, at inte är verkställbar i den the time when such measures are förstnämnda staten eller gälde- applied, the revenue claim is not nären har rätt att förhindra dess enforceable in the first-mentioned indrivning. State or is owed by a person who
has a right to prevent its
collection.
5. Utan hinder av bestämmel- (5) Notwithstanding the proviserna i punkterna 3 och 4 skall en sions of paragraphs (3) and (4) a skattefordran som erkänns av en revenue claim accepted by a avtalsslutande stat enligt punkt 3 Contracting State for purposes of eller 4 inte i denna stat beröras av paragraph (3) or (4) shall not, in tidsfrister eller åtnjuta någon that State, be subject to the time förmånsrätt som gäller för en limits or accorded any priority skattefordran enligt lagstiftningen applicable to a revenue claim i denna stat på grund av ford- under the laws of that State by ringens art. En skattefordran som reason of its nature as such. In erkänts av en avtalsslutande stat addition, a revenue claim accepted enligt punkt 3 eller 4 skall inte by a Contracting State for the heller åtnjuta förmånsrätt som purposes of paragraph (3) or (4) gäller för denna skattefordran shall not, in that State, have any enligt lagstiftningen i den andra priority applicable to that revenue avtalsslutande staten. claim under the laws of the other
Contracting State.
6. Mål eller ärende som rör före- (6) Proceedings with respect to komsten, giltigheten eller beloppet the existence, validity or the av en skattefordran i en avtals- amount of a revenue claim of a slutande stat skall inte anhängig- Contracting State shall not be göras vid domstolar eller admi- brought before the courts or
nistrativa myndigheter i den andra administrative bodies of the other avtalsslutande staten. Contracting State.
7. Om, efter det att en begäran (7) Where, at any time after a gjorts av en avtalsslutande stat request has been made by a enligt punkt 3 eller 4 men innan Contracting State under paragraph den andra avtalsslutande staten (3) or (4) and before the other drivit in och överfört skatte- Contracting State has collected beloppet till den förstnämnda and remitted the relevant revenue staten, skattefordringen upphör att claim to the first-mentioned State, vara the relevant revenue claim ceases
to be
a) i fall som avses i punkt 3, en (a) in the case of a request under skattefordran i den förstnämnda paragraph (3), a revenue claim of staten som är verkställbar enligt the first-mentioned State that is denna stats lagstiftning och som enforceable under the laws of that gäldenären enligt lagstiftningen i State and is owed by a person denna stat saknar rätt att vid denna who, at that time, cannot, under tidpunkt förhindra indrivningen the laws of that State, prevent its av, eller collection, or
b) i fall som avses i punkt 4, en (b) in the case of a request under skattefordran i den förstnämnda paragraph (4), a revenue claim of staten som enligt dess lagstiftning the first-mentioned State in respect kan bli föremål för säkrings- of which that State may, under its åtgärder i syfte att säkerställa in- laws, take measures of condrivningen, servancy with a view to ensure its
collection
skall den behöriga myndigheten the competent authority of the i den förstnämnda staten snarast first-mentioned State shall promptunderrätta den behöriga myndig- ly notify the competent authority heten i den andra staten om detta of the other State of that fact and, och i enlighet med vad den andra at the option of the other State, the staten bestämmer skall den first-mentioned State shall either förstnämnda staten antingen suspend or withdraw its request. vilandeförklara eller återkalla sin begäran.
8. Bestämmelserna i denna arti- (8) In no case shall the prokel medför inte skyldighet för en visions of this Article be construed avtalsslutande stat att: so as to impose on a Contracting
State the obligation:
a) vidta förvaltningsåtgärder (a) to carry out administrative som avviker från lagstiftning och measures at variance with the laws administrativ praxis i denna eller and administrative practice of that den andra avtalsslutande staten, or of the other Contracting State;
b) vidta åtgärder som står i strid (b) to carry out measures which mot allmänna hänsyn (ordre would be contrary to public policy public), (ordre public);
c) lämna bistånd om den andra (c) to provide assistance if the avtalsslutande staten inte uttömt other Contracting State has not alla rimliga möjligheter till indriv- pursued all reasonable measures of ning eller säkringsåtgärder som collection or conservancy, as the finns tillgängliga enligt dess lag- case may be, available under its
stiftning eller administrativa laws or administrative practice; praxis,
d) lämna bistånd i fall där den (d) to provide assistance in those administrativa bördan för denna cases where the administrative stat uppenbart inte står i pro- burden for that State is clearly portion till den nytta som står att disproportionate to the benefit to vinna för den andra avtalsslutande be derived by the other Constaten. tracting State.
Artikel 27 Article 27
Begränsning av förmåner Limitation on benefits
Utan hinder av övriga bestäm- Notwithstanding any other promelser i detta avtal, om visions of this Convention, where
a) bolag med hemvist i en av- (a) a company that is a resident talsslutande stat huvudsakligen of a Contracting State derives its förvärvar sina inkomster från income primarily from other States andra stater
1) från aktiviteter sådana som (i) from activities such as bank-, sjöfarts-, finans- eller banking, shipping, financing or försäkringsverksamhet, eller insurance, or
2) genom att vara huvudkontor, (ii) from being the headquarters, coordination centre eller liknande co-ordination centre or similar enhet som tillhandahåller admini- entity providing administrative strativa eller andra tjänster till en services or other support to a grupp av bolag som bedriver rörel- group of companies which carry se huvudsakligen i andra stater, on business primarily in other och States; and
b) sådan inkomst, i andra fall än (b) except for the application of då tillämpning sker av den metod the method of elimination of för undvikande av dubbelbeskatt- double taxation normally applied ning som normalt tillämpas av by that State, such income would denna stat, beskattas väsentligt bear a significantly lower tax lägre enligt den statens lagstiftning under the laws of that State than än inkomst av liknande verk- income from similar activities samhet som bedrivs inom denna carried out within that State or stat eller inkomst från verksamhet from being the headquarters, cosom huvudkontor, coordination ordination centre or similar entity centre eller liknande enhet som providing administrative services tillhandahåller administrativa eller or other support to a group of andra tjänster till en grupp av companies which carry on bolag som bedriver rörelse i denna business in that State, as the case stat, may be,
skall de bestämmelser i detta any provisions of this Conavtal som medger undantag från vention conferring an exemption beskattning eller reduktion av skatt or a reduction of tax shall not inte tillämpas på inkomst som apply to the income of such sådant bolag förvärvar och inte company and to the dividends paid heller på utdelning som betalas av by such company. sådant bolag.
Artikel 28 Article 28
Medlemmar av diplomatisk Members of diplomatic missions beskickning och konsulat and consular posts
Bestämmelserna i detta avtal Nothing in this Convention shall berör inte de privilegier vid affect the fiscal privileges of beskattningen som enligt folk- members of diplomatic missions rättens allmänna regler eller be- and consular posts under the stämmelser i särskilda överens- general rules of international law kommelser tillkommer medlem- or under the provisions of special mar av diplomatisk beskickning agreements. och konsulat.
Artikel 29 Article 29
Ikraftträdande Entry into force
1. De avtalsslutande staterna (1) Each of the Contracting skall underrätta varandra när de States shall notify the other of the konstitutionella åtgärder vidtagits completion of the procedures som enligt respektive stats lag- required by its law for the entry stiftning krävs för att detta avtal into force of this Convention. skall träda i kraft.
2. Avtalet träder i kraft den (2) The Convention shall enter trettionde dagen efter den dag då into force on the thirtieth day after den sista av dessa underrättelser the receipt of the later of these tas emot och dess bestämmelser notifications and shall thereupon tillämpas på inkomst som för- have effect on income derived on värvas den 1 januari det år som or after the first day of January of följer närmast efter det år då the year next following that of the avtalet träder i kraft eller senare. entry into force of the Convention.
3. Den dag då detta avtal börjar (3) On the day when this Contillämpas skall ”Avtalet mellan vention shall have effect “the Konungariket Sveriges regering Convention between the Governoch Folkrepubliken Polens rege- ment of the Kingdom of Sweden ring för undvikande av dubbel- and the Government of the Polish beskattning beträffande skatter på People’s Republic for the avoidinkomst och förmögenhet”, under- ance of double taxation with tecknat i Stockholm den 5 juni respect to taxes on income and 1975, upphöra att gälla. Såvitt capital”, signed in Stockholm, on avser skatt på förmögenhet skall June 5, 1975, shall cease to have 1975 års avtal inte längre tillämpas effect. In relation to taxes on på förmögenhet som innehas den 1 capital the Convention of 1975 januari det år som följer närmast shall cease to have effect on efter det år då det nya avtalet capital held on or after the first träder i kraft eller senare. day of January of the year next
following that of the entry into
force of the new Convention.
Artikel 30 Article 30
Upphörande Termination
Detta avtal förblir i kraft till This Convention shall remain in dess att det sägs upp av en avtals- force until terminated by a Conslutande stat. Vardera avtals- tracting State. Either Contracting slutande staten kan på diplomatisk State may terminate the Conväg skriftligen säga upp avtalet vention, through diplomatic genom underrättelse härom minst channels, by giving written notice sex månader före utgången av of termination at least six months något kalenderår. I händelse av before the end of any calendar sådan uppsägning upphör avtalet year. In such case, the Convention att gälla i fråga om inkomst som shall cease to have effect in förvärvas den 1 januari det kalen- respect of income derived on or derår som följer närmast efter after the first day of January of the utgången av sexmånadersperioden calendar year next following the eller senare. end of the six months period.
Till bekräftelse härav har In witness whereof the underundertecknade, därtill vederbör- signed being duly authorized ligen bemyndigade, undertecknat thereto have signed this Condetta avtal. vention.
Som skedde i Stockholm den 19 Done at Stockholm, this 19th november 2004, i två exemplar på day of November, 2004, in svenska, polska och engelska. För duplicate in the Swedish, Polish den händelse att tvist uppkommer and English languages. In the case vid tolkningen skall den engelska of any divergency of intertexten ha företräde. pretation, the English text shall
prevail.
För Konungariket Sveriges For the Government of regering the Kingdom of Sweden
Göran Persson Göran Persson
För Republiken Polens regering For the Government of
the Republic of Poland
Marek Belka Marek Belka
3¶Ärendet och dess beredning
Förhandlingar med Polen om ett skatteavtal har pågått under flera år. Ett avtalsutkast paraferades den 3 november 1998. Detta utkast har genom skriftväxling varit föremål för ett antal justeringar. Utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en polsk text har därefter upprättats. Den svenska och den engelska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Avtalet undertecknades i Stockholm den 19 november 2004.
Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Polen har upprättats inom Finansdepartementet.
Ett utkast till proposition har beretts med Skatteverket.
Lagrådet
Som framgår av 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Polen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast till den del de medför inskränkningar i den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser därför och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
4¶Skatteavtalet mellan Sverige och Polen
Regeringens förslag: Riksdagen godkänner avtalet mellan
Konungariket Sveriges regering och Republiken Polens regering för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan Sverige och Polen.
Remissinstanserna: Den svenska och den engelska texten har remitterats till Kammarrätten i Stockholm och Skatteverket. Remissinstanserna, som tillstyrker förslaget, har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen.
Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt.
4.1¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1–3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten. Endast den svenska och den
engelska texten har bilagts lagförslaget. Avtalet är upprättat också på polska. Den polska texten finns tillgänglig i Regeringskansliet.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag, t.ex. i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, föreskrivs en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga.
I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 22.1 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. för att förenkla regelsystemet och minska arbetsbördan för Skatteverket, avstår emellertid Sverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående från progressionsuppräkningen även i förhållande till Polen. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i Sverige inte skall tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning skall därför inte ske.
Enligt artikel 29.2 träder avtalet i kraft trettio dagar efter den dag då de avtalsslutande staterna underrättat varandra att de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet skall träda i kraft. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
4.2¶Översiktligt om inkomstskattesystemet i Polen
4.2.1 Bolagsbeskattning Polsk bolagsskatt tas ut av bolag som är hemmahörande i Polen. Ett bolag anses vara hemmahörande i Polen om det har sitt säte eller företagsledning där. Bolag hemmahörande i Polen är skattskyldiga där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Handelsbolag utgör inte skattesubjekt, utan delägarna beskattas för sin andel av vinsten.
Vanligtvis beskattas inkomst och utdelning det år då dessa tas emot. Rätt till avräkning för skatt som betalats utomlands föreligger. Vid beskattningen läggs rörelseinkomst och kapitalvinst samman och beskattas med 19 %.
Bolag som inte är hemmahörande i Polen är skyldiga att betala bolagsskatt för inkomst som härrör från Polen enligt samma regler och med samma skattesats som gäller för polska bolag. Kapitalvinst från försäljning av vissa typer av obligationer är undantagen. På utdelning tas slutlig källskatt ut med 19 %. Om utdelning lämnas från dotterbolag i Polen till moderbolag som inte hör hemma i Polen tas, under vissa förutsättningar, ingen källskatt ut.
På ränta och royalty som betalas till personer som inte är hemmahörande i Polen tas slutlig källskatt ut med 20 %. Källskatt tas
också ut med 10 respektive 20 % på vissa typer av verksamheter utförda av bolag som inte är hemmahörande i Polen (t.ex. sjötransport av varor och passagerare från polska hamnar, flygtransport, vissa tjänsteföretag samt underhållningsföretag).
4.2.2 Beskattning av fysiska personer Fysiska personer bosatta i Polen är skattskyldiga där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Skattemässigt hemvist i Polen föreligger om en person är bosatt där. Den beskattningsbara inkomsten indelas i inkomst av tjänst, inkomst av självständig yrkesutövning, inkomst av näringsverksamhet, inkomst av viss jordbruksverksamhet, hyresinkomst, investeringsinkomst, realisationsvinst och annan inkomst. Avdrag medges för kostnader som är nödvändiga för intäkternas förvärvande och beskattning sker därefter av den sammanlagda inkomsten av nämnda inkomstkategorier. Från inkomst av tjänst (ej pension) medges ett grundavdrag. Därutöver medges särskilda personliga avdrag.
Fysiska personer som är bosatta i Polen beskattas enligt en progressiv skatteskala. Skattesatsen är 19 % på beskattningsbara inkomster upp till PLN 37 024, 30 % på beskattningsbara inkomster mellan PLN 37 025 och PLN 74 048, 40 % på beskattningsbara inkomster mellan PLN 74 049 och PLN 600 000 samt 50 % på inkomster över PLN 600 000. Grundavdrag medges med PLN 530. Inkomst av näringsverksamhet läggs vanligtvis samman med övriga inkomster och beskattas enligt den progressiva skatteskalan. Möjlighet finns dock att i stället bli beskattad för denna inkomst med en enhetlig skattesats om 19 %. Skatterna uppbärs i huvudsak löpande under beskattningsåret genom källskatter och preliminära skatter. På utdelning och ränta tas slutlig källskatt ut med 19 %. Royalty är däremot föremål för preliminär källskatt. Samma gäller för inkomst från viss självständig yrkesutövning. Kapitalvinst från värdepappersförsäljning beskattas med 19 %.
Fysiska personer som inte är bosatta i Polen är skattskyldiga för inkomst och kapitalvinst som härrör från Polen. Kapitalvinst från försäljning av vissa obligationer är undantagen. Skattesatserna på den sammanlagda inkomsten är desamma som för i Polen bosatta fysiska personer. Slutlig källskatt tas ut med 19 % på utdelning och 20 % på ränta, royalty, styrelsearvoden, vissa typer av tjänster, självständig yrkesutövning samt på underhållningsföretag och sportaktiviteter.
4.3¶Skatteavtalets innehåll
Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). Vissa förändringar har gjorts i förhållande till det gällande avtalet, bl.a. tillämpas inte det nya avtalet på förmögenhet. Vidare har bestämmelserna om pension, livränta och liknande ersättning i artikel 18 ändrats. Bestämmelserna om professorer i artikel 19 har tagits bort och bestämmelser om handräckning vid indrivning av skatter (artikel 26) och
begränsning av förmåner har tillkommit (artikel 27). Den viktigaste materiella förändringen i det nya avtalet är att källskatten på royalty i artikel 12 har sänkts från 10 % till 5 %.
4.3.1 Avtalets tillämpningsområde Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln, som överensstämmer med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten skall i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga.
Även en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar, lokala myndigheter och offentligrättsliga institutioner eller organ utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”.
För att avtalet skall vara tillämpligt på inkomst som förvärvas av ett handelsbolag gäller vissa i artikel 4.1 angivna villkor. Ett handelsbolag som hör hemma i en av de avtalsslutande staterna är med tillämpning av denna bestämmelse berättigat att få nedsättning av t.ex. kupongskatt på utdelning i källstaten enligt reglerna i artikel 10, till den del dess inkomst är skattepliktig i hemviststaten på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist där. Det har i detta sammanhang ingen betydelse om det är handelsbolaget eller dess delägare som är skattesubjekt. Har t.ex. ett svenskt handelsbolag tre delägare varav endast två har skattemässigt hemvist i Sverige, medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs från Polen.
Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I artikel 2.1 räknas de för närvarande utgående skatterna upp som omfattas av avtalet. Det bör observeras att den statliga fastighetsskatten inte omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i Sverige bosatt person innehar i Polen kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, avräkningslagen. Av artikel 2.2 framgår att avtalet skall tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.1.
4.3.2 Definitioner m.m.
Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i OECD:s modellavtal.
När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.). Här skall endast framhållas att tolkningsreglerna i Wienkonventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande staterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och staten skall skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten.
Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker något från OECD:s modellavtal genom att frågan om hemvist för handelsbolag och dödsbo regleras. I de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna (artikel 4.3), skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Vid en sådan överenskommelse skall särskilt beaktas var den juridiska personen har sin verkliga ledning.
Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att avgöra om man vid beskattningen i Sverige skall ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i IL på utdelning som betalas från Sverige. Bestämmelserna i IL skall tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i Sverige enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förutsättning för att en person skall anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda.
Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Polen anses obegränsat skattskyldig där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelse. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i Sverige som i Polen enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Polen skall, i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i Sverige beskattas enligt de regler som gäller för i Sverige obegränsat skattskyldiga. Detta medför bl.a. rätt att få göra grundavdrag och allmänna avdrag.
Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal.
Punkt 2 innehåller en uppräkning – på intet sätt uttömmande – av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 skall förstås så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1.
Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe om verksamheten pågår längre tid än 12 månader.
Bestämmelsen om fast driftställe i svensk skattelagstiftning finns i 2 kap. 29 § IL. För att ett företag i Polen skall kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i Sverige enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan Sverige och Polen).
4.3.3 Avtalets beskattningsregler Artiklarna 6–21 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag som inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i Sverige enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i Sverige inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas.
I de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6–21, innebär detta naturligtvis inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 22.
Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal, med undantag av att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även ”byggnader”. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i Sverige även om inkomsttagaren har hemvist i Polen.
Enligt IL beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet. Vid tillämpningen av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fast egendom med utgångspunkt i artikel 6, dvs. den stat i vilken den fasta egendomen är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten i inkomstslaget näringsverksamhet vid taxeringen
här. Observera att artikeln endast behandlar situationen att en person med hemvist i en avtalsslutande stat har fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten. Inkomst av fast egendom som är belägen i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat behandlas i artikel 21 (annan inkomst). Royalty från fast egendom eller för nyttjande av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt artikel 12.
Artikel 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget har hemvist. Uttrycket ”företag i en avtalsslutande stat” definieras i artikel 3.1 f och avser ett företag som bedrivs av en person, fysisk eller juridisk, som har hemvist i en avtalsslutande stat. En person med hemvist i Sverige som bedriver rörelse från fast driftställe i Polen utgör således ett företag i Sverige. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna andra stat.
Begreppet ”fast driftställe” har definierats i artikel 5 och avser att reglera när ett företag i en avtalsslutande stat skall anses ha sådan närvaro eller bedriva sådan verksamhet i den andra avtalsslutande staten att denna andra stat skall få beskatta en del av företagets rörelseinkomst. Bestämmelserna i artikel 7 är, med undantag av artikel 7.4 i OECD:s modellavtal som uteslutits, identiska med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal.
Om ett företag hemmahörande i Polen bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här, skall vid inkomstberäkningen tillämpas svenska regler, men beskattningen får inte stå i strid med bestämmelserna i skatteavtalet.
Vid fördelningen av inkomster mellan fast driftställe och huvudkontor skall armlängdsprincipen användas, dvs. till det fasta driftstället skall hänföras den inkomst som detta driftställe skulle ha förvärvat om det hade varit ett fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och avslutat affärer på normala marknadsmässiga villkor med det företag till vilket driftstället hör (punkt 2).
Punkt 3 innehåller vissa regler för hur utgifter som uppkommit för ett fast driftställe skall behandlas. Därvid klargörs att t.ex. allmänna förvaltningskostnader för ett fast driftställe som uppkommit hos företagets huvudkontor är en utgift som får dras av hos det fasta driftstället. I punkt 4 anges att inkomst inte hänförs till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps för företaget genom det fasta driftställets försorg. Punkt 5 garanterar en fortlöpande och enhetlig skattebehandling av det fasta driftstället.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra artiklar i avtalet, regleras beskattningsrätten till sådana inkomster i dessa andra artiklar (punkt 6).
Artikel 8 behandlar beskattning av inkomst av rörelse i form av sjöfart och luftfart i internationell trafik. Sådana inkomster beskattas enligt punkt 1 endast i den stat där det företag som använder skepp eller luftfartyg i internationell trafik har hemvist. I punkt 2 anges att beträffande Scandinavian Airlines System (SAS) gäller regeln i punkt 1
endast för den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.
Artikel 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. Artikeln överensstämmer i huvudsak med OECD:s modellavtal. De i punkt 1 angivna reglerna innebär inte någon begränsning av en avtalsslutande stats rätt att enligt intern lagstiftning vidta omräkning av ett företags resultat utan anger endast i vilka fall den i punkt 2 angivna justeringen är avsedd att göras.
Artikel 10 behandlar beskattningen av utdelning. Definitionen av uttrycket ”utdelning” som finns i punkt 3 överensstämmer i huvudsak med den i OECD:s modellavtal. Definitionen gäller endast vid tillämpningen av artikel 10. Om uttrycket förekommer i andra artiklar kan det ha en annan innebörd. Artikel 10 kan således inte användas för att avgöra innebörden av uttrycket utdelning i andra sammanhang. Anledningen till att uttrycket definieras i artikel 10 är att de betalningar beträffande vilka rätt föreligger att ta ut en källskatt med de i artikeln angivna skattesatserna måste kunna avgränsas från andra betalningar. Samma princip gäller även för ränta och royalty (se artiklarna 11 och 12).
Utdelning får enligt punkt 1 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Enligt punkt 2 får utdelning även beskattas i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga 15 procent av utdelningens bruttobelopp. Om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt innehar minst 25 procent av det utbetalande bolagets kapital får skatten inte överstiga 5 procent av utdelningens bruttobelopp. Detta gäller dock inte i fråga om utdelning mellan bolag som omfattas av direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (90/435/EEC).
De nu redovisade begränsningarna i källstatens beskattningsrätt gäller som nämnts endast då ”den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten”. Av detta villkor, som även uppställs i fråga om ränta (artikel 11.1) och royalty (artikel 12.2), följer att den angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren såvida inte den rättmätige mottagaren av utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas berörs inte av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt.
I vissa fall skall rätten att beskatta utdelningen fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av självständig yrkesutövning. Dessa fall anges i punkt 4.
Punkt 5 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning, se punkterna 33–39 i kommentaren till artikel 10.5 i OECD:s modellavtal).
Artikel 11 behandlar beskattningen av ränta. Enligt punkt 1 beskattas ränta endast i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här avses med ränta framgår av punkt 2 (jfr vad som angetts beträffande definitionen av utdelning under artikel 10). Ränta som härrör från tredje stat eller som härrör från den avtalsslutande stat i vilken den som tar
emot räntan har hemvist beskattas enligt artikel 21.1 endast i hemviststaten.
Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 4, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall skall beskattningsrätten till räntan i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 respektive artikel 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning. Enligt svensk intern skattelagstiftning utgör såväl inkomst av rörelse som inkomst av självständig yrkesutövning oftast inkomst av näringsverksamhet. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan bli tillämplig i Sverige – i fråga om person som är begränsat skattskyldig enligt intern rätt – endast om räntan skall hänföras till intäkt av näringsverksamhet. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt svensk intern rätt eller att inkomsten hänför sig till här belägen fastighet (3 kap. 18 § första stycket och 6 kap. 11 § första stycket IL).
Artikel 12 behandlar beskattningen av royalty. Enligt punkt 1 får royalty som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt på royaltybetalningar, men om den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra avtalsslutande staten får denna skatt inte överstiga 5 procent av royaltyns bruttobelopp.
Definitionen av uttrycket ”royalty” i punkt 3 (jfr vad som angetts beträffande definitionen av utdelning under artikel 10) inbegriper även betalningar för nyttjandet av eller för rätten att nyttja biograffilm och filmer eller band för radio- eller televisionsutsändning. Definitionen omfattar till skillnad mot OECD:s modellavtal även ersättningar för nyttjandet av eller för rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning.
Från de redovisade bestämmelserna i punkterna 1 och 2 görs i punkt 4 undantag för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken royaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra avtalsslutande staten (källstaten). I dessa fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14 som behandlar inkomst av rörelse respektive självständig yrkesutövning.
Punkt 6 överensstämmer med motsvarande bestämmelse i OECD:s modellavtal.
När det gäller ränte- och royaltybetalningar finns bestämmelser i direktiv (2003/49/EG) om ett gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående bolag i olika medlemsstater. Polen har medgetts en övergångsordning beträffande royaltybetalningar som innebär att Polen under sex år får ta ut en källskatt på 10 procent. Bestämmelserna i skatteavtalet, som innebär en högsta källskatt på 5 procent, äger dock företräde framför direktivets bestämmelser i detta avseende.
Artikel 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna avviker i vissa avseenden från OECD:s modellavtal. Genom en särskild
bestämmelse i punkt 1 likställs vinst vid försäljning av andelar i ett bolag, vars tillgångar huvudsakligen består av sådan fast egendom som avses i artikel 6, med vinst vid överlåtelse av fast egendom. Vinst vid överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik respektive vinst vid avyttring av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp eller luftfartyg beskattas enligt punkt 3 endast i den stat där den som avyttrar egendomen har hemvist. När det gäller vinst som förvärvas av SAS tillämpas denna regel endast på den del av vinsten som är hänförlig till den svenske delägaren.
I punkt 5 finns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person med hemvist i Polen för realisationsvinst på grund av avyttring av andelar eller andra rättigheter i bolag under tio år efter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige.
Enligt artikel 14 beskattas inkomst som fysisk person förvärvar av fritt yrke eller annan självständig yrkesutövning i regel endast där utövaren har hemvist. Utövas verksamheten i den andra staten från en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande, får dock inkomsten beskattas även i denna andra stat. Den del av inkomsten som i sådana fall får beskattas i denna andra stat är dock begränsad till så stor del av inkomsten som är hänförlig till den stadigvarande anordningen.
Innebörden av uttrycket ”fritt yrke” belyses i punkt 2 med några typiska exempel. Denna uppräkning är endast exemplifierande. Det bör observeras att denna artikel behandlar ”fritt yrke eller annan självständig verksamhet”. Artikeln skall sålunda inte tillämpas när fråga är om anställning, t.ex. läkare som tjänstgör som anställd tjänsteläkare eller ingenjör som är anställd i ett av honom ägt aktiebolag. Artikeln är inte heller tillämplig på sådan självständig verksamhet som artister eller idrottsmän bedriver. Sådan verksamhet omfattas i stället av artikel 17.
Artikel 15 behandlar beskattning av enskild tjänst. Punkt 1 innehåller en huvudregel enligt vilken sådan inkomst endast beskattas i inkomsttagarens hemviststat. Detta gäller alltid då arbetet utförs i hemviststaten eller i en tredje stat. Enligt bestämmelsen får emellertid inkomsten beskattas i verksamhetsstaten om arbetet utförts i den andra avtalsslutande staten. Undantag från denna senare regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. Om dessa villkor är uppfyllda sker beskattningen endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik. Ombordanställda beskattas i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Beskattning av SAS-anställda med hemvist i Sverige som arbetar ombord på luftfartyg som används av SAS i internationell trafik sker dock endast i Sverige.
Styrelsearvode och annan liknande ersättning får enligt artikel 16 beskattas i den stat där bolaget som betalar arvodet eller ersättningen har hemvist.
Beskattning av inkomster som artister och idrottsmän uppbär genom sin personliga verksamhet regleras i artikel 17. Punkterna 1 och 2 överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Sådan inkomst får beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under
utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utövar verksamheten, även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller idrottsmannen själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd). Punkterna 1 och 2 tillämpas dock inte om besöket i denna stat huvudsakligen bekostas av offentliga medel i den andra avtalsslutande staten. I detta fall undantas inkomsten från beskattning i den stat där verksamheten utövas (punkt 3).
Enligt artikel 18 får pension, livränta och liknande ersättning – oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst – som betalas från en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i utbetalarstaten (punkt 1). Detsamma gäller utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen.
Inkomst av offentlig tjänst – med undantag för pension – beskattas enligt artikel 19 i regel endast i den stat som betalar ut ersättningen (punkt 1 a). Under vissa i punkt 1 b angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i artiklarna 15 och 16.
Artikel 20 innehåller regler för studerande och affärspraktikanter. Annan inkomst som inte behandlas särskilt i artiklarna 6–20 regleras i
artikel 21. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från en avtalsslutande stat, utan avser också inkomst från tredje stat. Detta innebär bl.a. att den kommer till användning vid konkurrens mellan flera olika skatteavtal, se vidare i kommentaren till artikel 21 i OECD:s modellavtal. Observera att artikelns tillämpningsområde omfattar även inkomster av de slag som tidigare behandlats i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten härrör från en tredje stat eller från den stat där den skattskyldige har hemvist och inte i stället omfattas av artikel 7 eller 14.
Från bestämmelsen i artikel 21.1, som ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt, görs undantag i artikel 21.2. Enligt denna bestämmelse skall beskattningsrätten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 eller 14 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe eller denna stadigvarande anordning. Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6.2.
4.4¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning
4.4.1 Huvudregel Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 22. Sverige tillämpar enligt punkt 1 avräkning av utländsk skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Polen tillämpar däremot enligt punkt 2 a) exempt med progressionsuppräkning (”exemption with progression”) som huvudmetod för att undvika
dubbelbeskattning. I fråga om inkomst som anges i artiklarna 10 och 12 tillämpar Polen emellertid avräkningsmetoden.
Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Vid avräkning av utländsk skatt vid beskattningen i Sverige tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Svensk inkomstskatt före avräkning beräknas därvid på inkomsten enligt vanliga svenska regler.
Exemptmetoden innebär att om källstaten i avtalet har tillagts en rätt att beskatta en viss inkomst skall hemviststaten undanta den från beskattning. Progressionsförbehållet innebär att hemviststaten får beakta även de undantagna inkomsterna vid fastställandet av progressionen när övriga inkomster tas till beskattning.
4.4.2 Skattebefrielse för utdelning från bolag i Polen till svenskt
bolag Artikel 22.1 c behandlar frågan om skattebefrielse i Sverige för utdelning från bolag i Polen till svenskt bolag. Bestämmelsen hänvisar till de interna svenska reglerna om skattebefrielse för utdelning från utlandet (24 kap. IL).
4.5¶Särskilda bestämmelser
I artikel 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att medborgare i en avtalsslutande stat inte skall bli mindre fördelaktigt behandlad i den andra avtalsslutande staten än en medborgare i denna andra stat blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket ”under samma förhållanden” har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som den person som är medborgare i den andra staten och med vilken jämförelsen görs. Om således en utländsk medborgare hävdar att han enligt bestämmelserna i denna punkt diskrimineras skall bedömningen av om så är fallet grunda sig på en jämförelse mellan hur en svensk medborgare skulle ha behandlats under i övrigt lika förhållanden. Endast om en svensk medborgare vid denna jämförelse skulle ha getts en mer fördelaktig skattemässig behandling än den utländske medborgaren just på grund av medborgarskapet kan diskriminering föreligga enligt punkt 1. En här bosatt utländsk medborgare skall vid beskattningen behandlas på samma sätt som en här bosatt svensk medborgare, dvs. enligt de regler som gäller för en obegränsat skattskyldig person. En i den andra avtalsslutande staten bosatt utländsk medborgare skall behandlas som en begränsat skattskyldig person på samma sätt som en i denna andra stat bosatt svensk medborgare. Om en avtalsslutande stat vid beskattningen gör
åtskillnad mellan sina egna medborgare beroende på om de är begränsat eller obegränsat skattskyldiga, får denna stat göra samma åtskillnad mellan begränsat och obegränsat skattskyldiga när det gäller utländska medborgare.
Bestämmelserna i punkt 2 tar sikte på diskriminerande behandling av ett företags fasta driftställe i den andra avtalsslutande staten.
I punkt 3 finns en bestämmelse som avser ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan betalning är avdragsgill vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som motsvarande betalning till person med hemvist i den förstnämnda staten. Motsvarande gäller för skuld som företag i en avtalsslutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten vid bestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet.
Punkt 4 förbjuder en avtalsslutande stat att ge företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras – direkt eller indirekt – av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra skattskyldiga med hemvist i samma stat lika behandling oavsett ägarförhållandena.
Av punkt 5 framgår att artikeln är tillämplig på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på sådana skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt m.m.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 24 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i artikel 25. Artikel 26 innehåller bestämmelser om handräckning vid indrivning av skatter.
4.6¶Regler mot offshoreverksamhet m.m.
Bestämmelserna i artikel 27 är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Oftast får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast skall bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den
särskilda lagstiftningen är att attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av ”verksamhet” som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkringsoch finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Staternas intresse av att få dessa utländska verksamheter knutna till den egna staten är dels skatteintäkterna, dels arbetstillfällena genom att bolagen för att erhålla registrering ibland tvingas anställa ett visst antal personer bosatta i staten.
Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av ”operational headquarters” och ”coordination centres” och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget.
Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög bruttobeskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen bör ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den avtalsslutande stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i OECD har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Majoriteten av medlemsstaterna är liksom Sverige inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket lång tid.
4.7¶Slutbestämmelser
I artikel 28 finns vissa upplysningar beträffande medlemmar av diplomatisk beskickning och konsulat.
Artiklarna 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 29 träder avtalet i kraft trettio dagar efter den dag då de avtalsslutande staterna underrättat varandra om att de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda i kraft. Avtalet avses att
tillämpas på inkomst som förvärvas den 1 januari året närmast efter ikraftträdandet eller senare.
5¶Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.
Sverige har för närvarande närmare 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det skatteavtal som nu är i kraft i förhållande till Polen att ersättas av ett nytt avtal. Detta ger inte upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt.
Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för Skatteverket eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna.
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 10 mars 2005 Närvarande: Statsministern Persson, statsråden Ringholm, Sahlin, Östros, Messing, Y. Johansson, Bodström, Karlsson, Nykvist, Andnor, Nuder, M. Johansson, Hallengren, Björklund, Holmberg, Jämtin, Orback, Baylan Föredragande: statsrådet Nuder
Regeringen beslutar proposition 2004/05:121 Skatteavtal mellan Sverige och Polen