Skatteutskottets betänkande i anledning av Kungl. Maj:ts proposition 1974:181 med förslag om skatteregler för aktiefonder, m. m. jämte motion
Skatteutskottets betänkande nr 64 år 1974
SkU 1974: 64
Nr 64
Skatteutskottets betänkande i anledning av Kungl. Maj:ts proposition 1974: 181 med förslag om skatteregler för aktiefonder, m. m. jämte motion.
Propositionen
I propositionen 1974: 181 har Kungl. Maj:t (finansdepartementet) föreslagit riksdagen att anta vid propositionen fogade förslag till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370),
2. lag om ändring i lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt,
3. lag om ändring i kupongskatteförordningen (1970: 624),
4. lag om ändring i taxeringslagen (1956: 623),
5. lag om ändring i lagen (1974: 577) om statlig förmögenhetsskatt,
6. lag om ändring i lagen (1941: 416) om arvsskatt och gåvoskatt.
I propositionen läggs fram förslag om beskattningsregler för aktiefonder. Förslaget innebär att aktiefond skall anses som särskilt skattesubjekt vid inkomsttaxeringen. Vid den statliga beskattningen skall samma skattesats gälla för aktiefond som för aktiebolag, dvs. 40 %. Avkastningen på aktiefonds värdepappersinnehav skall beskattas som inkomst av kapital och vinst vid avyttring av värdepapper enligt realisationsvinstbestämmelserna. De belopp som fonden delar ut till sina andelsägare föreslås vara avdragsgilla för fonden.
1 Riksdagen 1974. 6 sami. Nr 64
SkU 1974: 64
2 Författningsförslagen 1 Förslag till
Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370)
Härigenom förordnas i fråga om kommunalskattelagen (1928: 370)
dels att 38 § 1 morn., punkt 2 av anvisningarna till 28 § samt punkt 3 av anvisningarna till 38 § skall ha nedan angivna lydelse,
dels att i 53 § skall införas ett nytt moment, 5 morn., av nedan angivna lydelse,
dels att till anvisningarna till 38 § skall införas en ny punkt, punkt 7, och till anvisningarna till 39 § en ny punkt, punkt 4, av nedan angivna lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
38 §
1 m o m.1 Till intäkt av kapital räknas:
ränta å obligationer och å utlånade eller i bank eller annorstädes insatta medel,
utdelning å svenska aktier och utdelning å svenska aktier och andelar i svenska ekonomiska andelar i svenska aktiefonder och
föreningar samt å andelar i ut- ekonomiska föreningar samt å an ländska
bolag, så ock delar i utländska bolag och ak tiefonder,
så ock
intäkt genom överlåtelse av rätt till utdelning å aktier eller andelar, som nyss sagts, där ej aktierna eller andelarna samtidigt överlåtits,
allt såvitt icke intäkten är att hänföra till intäkt av rörelse.
För den, som genom köp, byte För den, som genom köp, byte eller därmed jämförligt avtal för- eller därmed jämförligt avtal förvärvat rätt till utdelning å svensk värvat rätt till utdelning å svensk
aktie eller å andel i svensk eko- aktie eller å andel i svensk aktie nomisk
förening eller i utländskt fond eller ekonomisk förening elbolag, skall såsom intäkt upptagas ler i utländskt bolag eller utländsk
endast det belopp, varmed utdel- aktiefond, skall såsom intäkt upp ningen
eller, om förvärvaren i sin tagas endast det belopp, varmed
tur överlåtit rätten till utdelning, utdelningen eller, om förvärvaren i
den därvid erhållna valutan över- sin tur överlåtit rätten till utdel stigit
det vid förvärvet utgivna ve- ning, den därvid erhållna valutan
derlaget för rätten till utdelning, överstigit det vid förvärvet utgiv na
vederlaget för rätten till utdelning.
Såsom utdelning från svensk ekonomisk förening anses jämväl vad som vid föreningens upplösning utskiftats till medlem utöver inbetald insats, dock att vid upplösning genom fusion, som i 28 § 3 mom. andra stycket avses, såsom utdelning i intet fall skall anses större belopp än som motsvarar vad medlemmen erhållit kontant eller eljest i annat än andelar i den övertagande föreningen.
1 Senaste lydelse 1957: 72.
SkU 1974: 64
3 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
53 §
5 mom. Aktiefond taxeras för inkomst av tillgångar som ingå i fonden.
(Se vidare anvisningarna.)
Anvisningar
till 28 §
2. Ränteintäkt samt utdelning 2. Ränteintäkt samt utdelning
å aktier, banklotter och andelar å aktier och andelar i aktiefonder
i ekonomiska föreningar är i all- och ekonomiska föreningar är i
mänhet att räkna som intäkt av allmänhet att räkna som intäkt av
förvärvskällan kapital. förvärvskällan kapital.
Emellanåt skall dock ränteintäkt hänföras till intäkt av rörelse, nämligen då det kapital, varav intäkten flutit, är att anse som tillhörande rörelsen. Detta kan vara fallet, även om kapitalet icke för tillfället användes i rörelsen, ifall det blott står till disposition för dylik användning. Kapital, som icke är avsett att tagas i bruk för rörelsen utan hålles därifrån avskilt, är däremot icke att anse såsom tillhörande rörelsen. I följd härav får i regel ränteintäkt, som uppbäres av aktiebolag och andra juridiska personer, som driva rörelse, anses utgöra intäkt av rörelse.
I bank- och annan penningrö- I bank- och annan penningrörel relse
ävensom försäkringsrörelse se ävensom försäkringsrörelse är
är utdelning å aktier, banklotter utdelning å aktier och andelar i
och andelar i ekonomiska förening- aktiefonder och ekonomiska förar att räkna som intäkt i rörel- eningar att räkna som intäkt i rösen. reisen.
till 38 §
3.2 Beträffande avkastning av svenska aktier är huvudregeln att, där ej utdelningen utgör intäkt av rörelse, densamma upptages såsom intäkt av kapital för den som var ägare av kupongen eller eljest hade rätt till utdelningen, när denna blev tillgänglig för lyftning.
I det normala fallet, då ägaren av aktien också haft rätt till utdelningen, skall alltså den som var ägare av aktien, när utdelningen blev tillgänglig för lyftning, upptaga denna såsom intäkt. Om aktien innehafts längre eller kortare tid, är härvid utan betydelse.
Har, då svensk aktie överlåtits, överlåtaren behållit en eller flera av kupongerna eller eljest för längre eller kortare tid förbehållit sig rätten att lyfta utdelningen, och tillkom denna rätt alltjämt överlåtaren då utdelningen blev tillgänglig för lyftning, skall utdelningen oavkortad räknas såsom intäkt för denne.
Innehade den, som genom arv, testamente, gåva eller likartat fång förvärvat rätt till utdelning å svensk aktie utan att tillika förvärva aktien, denna rätt när utdelningen blev tillgänglig för lyftning, skall såsom intäkt för honom upptagas utdelningen i sin helhet.
Har däremot rätten till utdelning å svensk aktie genom köp, byte
• Senaste lydelse 1943: 45.
SkU1974: 64
farande lydelse Föreslagen lydelse
eller därmed jämförligt avtal överlåtits utan samband med överlåtelse av aktien, bliva, såsom framgår av 38 § 1 morn., särskilda regler tilllämpliga. Därest i sådant fall fråga uppkommer om avdrag för vederlag som utgivits för förvärv av rätt till utdelning vid mer än ett utdelningstillfälle, skall vederlaget anses belöpa på de olika utdelningsposterna enligt fördelning å dessa med hänsyn till periodens längd och under iakttagande att, i den mån på viss utdelningspost belöpande vederlag ej kunnat utnyttjas såsom avdrag från denna, det återstående beloppet må avräknas å närmast följande utdelningspost eller utdelningsposter. Avser förvärvet rätt till utdelning under obestämd tid, bör, om ej särskilda skäl föranleda till annat, vederlaget avräknas under en period av tio år.
Vad som gäller utdelning å Vad som gäller utdelning å
svensk aktie skall äga motsvaran- svensk aktie skall äga motsvarande tillämpning beträffande utdel- de tillämpning beträffande utdelning å andel i svensk ekonomisk ning å andel i svensk aktiefond
förening samt aktie eller annan eller ekonomisk förening, aktie elandel i utländskt bolag. ler annan andel i utländskt bolag
eller utländsk aktiefond.
7. Avkastning av tillgångar ingående i aktiefond utgör inkomst av kapital för fonden.
till 39 §
4. Aktiefond får göra avdrag för utdelning å andel i fonden såsom för ränta å gäld. Avdraget skall anses belöpa på det räkenskapsår vartill utdelningen hänför sig även om utdelningen utbetalas till andelsägarna först under därpå följande räkenskapsår.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1975. I samband med lagens ikraftträdande skall iakttagas följande.
1. Äldre bestämmelser skall gälla vid 1975 eller tidigare års taxering och vid eftertaxering för år 1975 eller tidigare år.
2. Äldre bestämmelser skall, såvitt gäller aktiefondsverksamhet som med stöd av övergångsbestämmelserna till aktiefondslagen (1974: 000) får fortsätta efter utgången av år 1974, tillämpas även vid 1976 års taxering och eftertaxering för detta år, såvida det beskattningsår, för vilket taxeringen skall ske, påbörjats före den 1 januari 1975.
3. Aktiefond får vid taxering för det beskattningsår då de nya bestämmelserna första gången skall tillämpas åtnjuta avdrag för belopp, som under beskattningsåret utbetalats i utdelning till andelsägarna på grund av tidigare års verksamhet. Vad nu sagts gäller dock endast utdelade belopp för vilka avdrag tidigare icke åtnjutits vid taxeringen.
4. övergår enligt övergångsbestämmelserna till aktiefondslagen (1974:
000) förvaltningen av aktiefondsverksamhet till fondbolag, skall någon beskattning icke äga rum på grund av övergången. Tillgång, som vid tiden för övergången ingått i den tidigare bedrivna aktiefondsverksamheten, skall anses ha förvärvats av aktiefonden genom det fång varigenom tillgången förvärvats i den tidigare bedrivna verksamheten.
SkU1974: 64
2 Förslag till
Lag om ändring i lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt1
Härigenom förordnas i fråga om lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt dels
att 10 § 2 mom. skall ha nedan angivna lydelse, dels att till 6 § skall fogas ett nytt moment, 5 morn., av nedan angivna lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
6 §
5 mom. Aktiefond taxeras för inkomst av tillgångar som ingå i fonden.
10 §2
2 m o m. Den statliga inkomstskatten utgör:
a) för svenska aktiebolag, spar- a) för svenska aktiebolag, sparbanker, sparbankernas säkerhets- banker, sparbankernas säkerhetskassa, ekonomiska föreningar som kassa, ekonomiska föreningar som
ingå i jordbrukskasserörelsen, ingå i jordbrukskasserörelsen,
svenska försäkringsanstalter som svenska aktiefonder, svenska för icke
äro aktiebolag samt sådana säkringsanstalter som icke äro ak utländska
juridiska personer som tiebolag samt sådana utländska ju ej
beskattas enligt 1 morn.: ridiska personer som ej beskattas
enligt 1 morn.:
fyrtio procent av den beskattningsbara inkomsten, i den mån skatten icke skall beräknas enligt c) här nedan;
b) för andra svenska ekonomiska föreningar än sådana, som ingå i jordbrukskasserörelsen, och sambruksföreningar ävensom för Sveriges allmänna hypoteksbank, Konungariket Sveriges stadshypotekskassa och hypoteksföreningar:
trettiotvå procent av den beskattningsbara inkomsten;
c) för livförsäkringsanstalter såvitt angår försäkringsrörelsen:
tio procent av den beskattningsbara inkomsten; samt
d) för andra skattskyldiga än dem som avses i 1 mom. eller under a), b) eller c) här ovan:
femton procent av den beskattningsbara inkomsten.
Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1975. Äldre bestämmelser skall gälla vid 1975 eller tidigare års taxering och vid eftertaxering för år 1975 eller tidigare år. Äldre bestämmelser skall, såvitt gäller aktiefondsverksamhet som med stöd av övergångsbestämmelserna till aktiefondslagen (1974: 000) får fortsätta efter utgången av år 1974, tilllämpas även vid 1976 års taxering och eftertaxering för detta år, såvida det beskattningsår, för vilket taxeringen skall ske, påbörjats före den
1 januari 1975.
1 Rubrikens lydelse enligt prop. 1974:132.
* Senaste lydelse 1969: 751.
SkU 1974: 64
3 Förslag till
Lag om ändring i kupongskatteförordningen (1970: 624)
Härigenom förordnas i fråga om kupongskatteförordningen (1970: 624)
dels att i 2, 7, 12, 19, 23, 27 och 29 §§ ordet ”förordning”, om det avser denna förordning, skall bytas ut mot ”lag”, dels att rubriken till förordningen samt 1 § skall ha nedan angivna lydelse.
Kupongskattelag
Nuvarande lydelse
Kupongskatt erlägges enligt denna förordning till staten för utdelning på aktie i svenskt aktiebolag.
Föreslagen lydelse §
Kupongskatt erlägges enligt denna lag till staten för utdelning på aktie i svenskt aktiebolag.
Vad i denna lag sägs om aktie i svenskt aktiebolag gäller även andel i svensk aktiefond.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1975.
4 Förslag till
Lag om ändring i taxeringslagen (1956: 623)1
Härigenom förordnas i fråga om taxeringslagen (1956: 623) dels att i 6—8, 10, 16, 23, 61 och 63 §§ samt i punkt 4 av övergångsbestämmelserna ordet ”taxeringsassistent” och böjningsformer av detta ord skall bytas ut mot ”taxeringsinspektör” i motsvarande form, dels att 22 § 1 morn., 36 §, 43 § 1 och 2 mom. samt 47 § skall ha nedan angivna lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
22 §
1 morn.2 Nedannämnda skattskyldiga äro, där ej annat följer av stadgandet i 3 morn., skyldiga att utan anmaning till ledning för egen
taxering avlämna deklaration (själ
1) aktiebolag och ekonomisk förening ävensom sådan stiftelse, fond eller inrättning som har till huvudsakligt ändamål att tillgodose viss familjs, vissa familjers eller bestämda personers ekonomiska intressen,
* Rubrikens lydelse enligt prop. 1974:
* Senaste lydelse 1974: 315.
deklaration), nämligen:
1) aktiebolag, ekonomisk förening och aktiefond ävensom sådan stiftelse, fond eller inrättning som har till huvudsakligt ändamål att tillgodose viss familjs, vissa familjers eller bestämda personers ekonomiska intressen,
132. Lagen omtryckt 1971: 399.
SkU1974: 64
7 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
2) annan juridisk person, om dess bruttointäkt av en eller flera förvärvskällor under beskattningsåret uppgått till sammanlagt minst 100 kronor,
3) fysisk person, vilkens bruttointäkter av en eller flera förvärvskällor under beskattningsåret uppgått, om han varit här i riket bosatt under hela beskattningsåret och under denna tid icke erlagt sjömansskatt, till sammanlagt minst 4 500 kronor och eljest till sammanlagt minst 100 kronor,
4) fysisk eller juridisk person, vilkens tillgångar av den art, som angives i 3 § 1 mom. lagen om statlig förmögenhetsskatt, vid beskattningsårets utgång haft ett värde överstigande 200 000 kronor eller, såvitt angår sådan juridisk person som avses i 6 § 1 mom. b) nämnda lag, 15 000 kronor, samt
5) fysisk eller juridisk person, för vilken garantibelopp för fastighet skall upptagas såsom skattepliktig inkomst.
Vid bedömandet av fysisk eller juridisk persons deklarationsskyldighet enligt punkterna 2)——4) skall hänsyn icke tagas till sådan inkomst eller förmögenhet, för vilken den fysiska eller juridiska personen icke är skattskyldig enligt kommunalskattelagen, lagen om statlig inkomstskatt eller lagen om statlig förmögenhetsskatt.
Hava makar, som ingått äktenskap före ingången av beskattningsåret och levt tillsammans under större delen därav, var för sig haft inkomst eller förmögenhet, skall vardera makens deklarationsskyldighet bedömas med hänsyn till makarnas och boets sammanlagda inkomst och förmögenhet.
Skall skattskyldig enligt lagen om statlig förmögenhetsskatt taxeras för förmögenhet, som tillhör barn eller annan, skall hänsyn därtill tagas vid deklarationsskyldighetens bedömande.
Vid tillämpning av vad i första stycket vid 3) är stadgat, skall svensk medborgare, som under beskattningsåret tillhört svensk beskickning hos utländsk makt eller lönat svenskt konsulat eller beskickningens eller konsulatets betjäning och som på grund av sin tjänst varit bosatt utomlands, anses hava varit bosatt här i riket. Detsamma skall gälla sådan persons make samt barn under 18 år, därest de varit svenska medborgare och bott hos honom. Person, som under beskattningsåret tillhört främmande makts härvarande beskickning eller lönade konsulat eller beskickningens eller konsulatets betjäning och som icke varit svensk medborgare, så ock sådan persons make, barn under 18 år och enskilda tjänare, därest de bott hos honom och icke varit svenska medborgare, anses däremot vid tillämpningen av vad i första stycket vid 3) är stadgat icke hava varit här i riket bosatta.
I fråga om deklarationsskyldighet för oskift dödsbo efter skattskyldig, som avlidit under beskattningsåret, skall tillämpas vad som skolat gälla för den avlidne.
36 §
Deklarationsskyldig, från vilken självdeklaration icke inkommit inom föreskriven tid, må anmanas att avgiva självdeklaration.
Är avlämnad självdeklaration icke så upprättad, som i denna lag föreskrives, må den deklarationsskyldige anmanas att inkomma med felande uppgift eller, där deklarationen är i väsentliga avseenden bristfällig, med ny, på behörigt sätt upprättad deklaration.
SkU1974: 64
8 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
Innan anmaning utfärdas, bör Innan anmaning utfärdas, bör den deklarationsskyldige, om det- den deklarationsskyldige, om detta
ta kan ske utan olägenhet, på kan ske utan olägenhet, på lämp lämpligt
sätt erinras om deklara- ligt sätt erinras om deklarations tionsskyldigheten.
skyldigheten. Sådan erinran er fordras
ej om den deklarationsskyldige före den dag då han rätteligen skulle ha lämnat deklaration tillställts förtryckt deklarationsblankett eller särskild skrivelse om deklarationsskyldigheten.
43 §
1 mom. Envar, som utbekommit utdelning å aktier i svenskt aktiebolag, på vilket lagen (1970: 596) om förenklad aktiehantering icke är tillämplig, så ock envar, som här i riket utbekommit
a) utdelning å andelar i svensk a) utdelning å andelar i svensk ekonomisk förening eller från ut- ekonomisk förening, svensk aktieländsk juridisk person eller fond eller från utländsk juridisk
person eller
b) ränta, vilken erlagts mot avlämnande av kupong eller kvitto, å obligation, förlagsbevis eller annan för den allmänna rörelsen avsedd förskrivning,
är skyldig att till ledning för egen taxering vid mottagandet av utdelningen eller räntan avgiva särskild uppgift härom. Lyftes beloppet för annans räkning, och överlämnas ej därvid en av denne avgiven vederbörlig uppgift, skall uppgift i stället avgivas av den, som lyfter beloppet, och därvid uppgivas namn och hemvist å den, för vars räkning beloppet lyftes. Utbekommer någon utdelning eller ränta mot kupong, som han förvärvat utan det värdepapper kupongen tillhör, skall jämväl uppgivas namn och hemvist å den, från vilken kupongen förvärvats.
Uppgift avfattas enligt fastställt formulär och avlämnas till den, som utbetalar utdelning eller ränta. Denne skall tillse att uppgift avlämnas, innan betalning sker.
2 mom.Med uppgifter, som 2 mom. Med uppgifter, som
avgivits enligt 1 mom. och röra avgivits enligt 1 mom. och röra ut utdelning
på svenska aktier, skall delning på svenska aktier eller an förfaras
enligt kupongskatteför- delar i svensk aktiefond, skall för ordningen.
faras enligt kupongskattelagen.
Övriga enligt 1 mom. avgivna uppgifter, som avse utdelning, skola för varje år senast den 31 januari nästföljande år av den som mottagit uppgifterna avlämnas i enahanda ordning som gäller för avlämnande av kontrolluppgifter, varom i 37 § 1 mom. punkterna 1—4 förmäles. Har i något fall utbetalning av utdelning skett utan att uppgiftsskyldighet vederbörligen fullgjorts, skall vid uppgifternas avlämnande lämnas upplysning härom.
Enligt 1 mom. avgivna uppgifter, som avse ränta, skola avlämnas i den omfattning och ordning riksskatteverket bestämmer. Hava avlämnade uppgifter icke inom fem år infordrats, må de förstöras.
SkU 1974: 64
9 Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
47 §
Skyldighet att avgiva deklaration eller annan uppgift, varom i denna lag sägs, skall fullgöras
1) för omyndig av förmyndare eller god man, som förordnats enligt 18 kap. 1 § föräldrabalken, beträffande vad förmyndaren eller gode mannen har under sin förvaltning,
2) för sådan person, för vilken god man förordnats enligt 18 kap. 3 eller 4 § föräldrabalken, av gode mannen beträffande vad han har under sin förvaltning,
3) för avliden person och hans dödsbo av dödsbodelägare eller testamentsexekutör, som har att förvalta den dödes egendom, dock att där egendomen avträtts till förvaltning av boutredningsman, denne har att fullgöra deklarations- eller uppgiftsskyldigheten,
4) för dödsbo, som ej längre består, av den som vid tidpunkten för dödsboets upplösning haft att förvalta boets egendom,
5) för annan deklarations- eller 5) för annan deklarations- eller uppgiftsskyldig än enskild person uppgiftsskyldig än enskild person
och dödsbo av vederbörande styrelse, förvaltning, syssloman, förvaltare eller ombud, där ej beträffande staten, landsting, kommun eller annan dylik menighet regeringen annorlunda förordnar, samt
6) för annan än här ovan omförmäld juridisk person, som ej längre består, av den som senast haft att förvalta dess angelägenheter.
och dödsbo av vederbörande styrelse, förvaltning, syssloman, förvaltare eller ombud, där ej beträffande staten, landsting, kommun eller annan dylik menighet regeringen annorlunda förordnar,
6) för aktiefond av det fondbolag, som handhar förvaltningen av fonden eller, om förvaltningen övergått till förvaringsbank, av denna samt
7) för annan än här ovan omförmäld juridisk person, som ej längre består, av den som senast haft att förvalta dess angelägenheter.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1975. Taxeringskonsulent som avses i punkt 4 av övergångsbestämmelserna till taxeringslagen får efter ikraftträdandet av denna lag förordnas att biträda taxeringsnämnd i taxeringsdistrikt som avses i 4 § femte stycket taxeringslagen intill dess taxeringsinspektör förordnats för distriktet.
5 Förslag till
Lag om ändring i lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt1
Härigenom förordnas att 3 § 1 mom. och 6 § lagen (1947: 577) om statlig förmögenhetsskatt skall ha nedan angivna lydelse.
3§
1 m o m.2 Vid förmögenhetsberäkningen skola, i den mån ej annat
1 Rubrikens lydelse enligt prop. 1974:159.
* Senaste lydelse 1968:732.
SkU 1974: 64
10 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
framgår av 2 mom. här nedan, såsom tillgångar upptagas:
a) fastighet;
b) tomträtt, vattenfallsrätt;
c) lös egendom, som är avsedd för stadigvarande bruk i skattskyldigs förvärvsverksamhet eller att däri omsättas eller förbrukas, såsom djur samt maskiner och andra inventarier, råämnen, varor, jordbruks- och skogsprodukter, förbrukningsartiklar och dylikt, gruvor, patent- och förlagsrätter, rätt till skogsavverkning å annans mark samt rätt till stenbrott och dylikt;
d) kapital, som finnes kontant d) kapital, som finnes kontant tillgängligt eller utlånats eller ned- tillgängligt eller utlånats eller nedlagts i obligationer eller insatts i lagts i obligationer eller insatts i
bank eller annorstädes eller bestått bank eller annorstädes eller bestått
av andra fordringar eller av aktier av andra fordringar eller av aktier
eller andelar i ekonomiska för- eller andelar i ekonomiska föreningar, bolag eller rederier eller eningar, bolag, aktiefonder eller
av andel i oskiftat dödsbo som vid rederier eller av andel i oskiftat
taxering till statlig inkomstskatt dödsbo som vid taxering till statskall behandlas såsom handelsbo- lig inkomstskatt skall behandlas
lag, i den mån samma kapital icke såsom handelsbolag, i den mån
är att hänföra till i c) här ovan samma kapital icke är att hänföra
nämnd egendom; till i c) här ovan nämnd egendom;
e) lös egendom, som är avsedd för ägarens och hans familjs personliga bruk och bekvämlighet och av beskaffenhet att böra hänföras till yttre inventarier, såsom ekipage, ridhästar, automobiler, motorcyklar, lustjakter, motorbåtar och dylikt, så ock smycken;
f) besittningsrätt till fastighet, där innehavaren ej enligt 7 § skall likställas med ägare, såvida rättigheten är utan vederlag eller mot visst belopp en gång för alla upplåten för innehavarens livstid eller för tid, som icke kommer att utlöpa inom fem år efter beskattningsårets utgång;
g) rätt till ränta, avkomst av fastighet eller annan stadigvarande förmån, som icke avses i f) här ovan, såvida rättigheten är förhandenvarande och bestämd att tillgodonjutas för den berättigades livstid eller för tid, som icke kommer att utlöpa inom fem år efter beskattningsårets utgång.
6§
1 m o m.3 Skyldighet att erlägga skatt för förmögenhet åligger, såframt ej annat föreskrives i särskilda bestämmelser, meddelade på grund av överenskommelse eller beslut, varom i 20 och 21 §§ sägs:
a) fysiska personer, vilka voro här i riket bosatta vid beskattningsårets utgång, och oskifta dödsbon efter personer, som vid dödsfallet voro här i riket bosatta, med undantag av dödsbon som vid taxering till statlig inkomstskatt skola behandlas såsom handelsbolag, ävensom i 10 § 1 mom. lagen om statlig inkomstskatt omförmälda familjestiftelser:
för all den förmögenhet, de vid beskattningsårets utgång ägt vare sig här i riket eller å utländsk ort;
b) föreningar och samfund, vilkas medlemmar icke på grund av medlemskapet äga del i föreningens eller samfundets förmögenhet, ägare av för gemensamt behov avsatta så kallade besparingsskogar, häradsall *
Senaste lydelse 1974: 311.
SkU 1974: 64
It
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
männingar samt andra likartade samfälligheter, som förvaltas självständigt för delägarnas gemensamma räkning, ävensom andra stiftelser än familjestiftelser, samtliga dock endast om och i den mån de äro skyldiga erlägga skatt för inkomst:
för den förmögenhet, de vid beskattningsårets utgång ägt vare sig här i riket eller å utländsk ort;
c) fysiska personer, vilka icke voro här i riket bosatta vid beskattningsårets utgång, oskifta dödsbon efter personer, som vid dödsfallet icke voro här i riket bosatta, samt utländska bolag:
för den förmögenhet, de vid be- för den förmögenhet, de vid beskattningsårets utgång haft här i skattningsårets utgång haft här i riket nedlagd, till den del den icke riket nedlagd, till den del den icke
utgjorts av svenska aktier, dock utgjorts av svenska aktier eller anatt skattskyldighet föreligger för delar i svensk aktiefond, dock att
sådana aktier, som äro nedlagda skattskyldighet föreligger för så i
rörelse här i riket. dana aktier och andelar, som äro
nedlagda i rörelse här i riket.
För skattskyldiga, om vilka i 18 § förmäles, bestämmes skyldigheten att erlägga skatt för förmögenhet efter de i samma paragraf meddelade föreskrifter.
Hypoteksföreningar och jordbrukets kreditkassor äro frikallade från skattskyldighet för förmögenhet.
Utländska livförsäkringsanstalter äro frikallade från skattskyldighet för förmögenhet, som hänför sig till här i riket bedriven försäkringsrörelse.
Allmänna pensionsfonden är frikallad från skattskyldighet för förmögenhet.
2 m o m. Med här i riket nedlagd förmögenhet avses:
a) tillgångar, som omförmälas i 3 § 1 moni. a) och b), försåvitt desamma finnas här i riket;
b) tillgångar, som omförmälas i 3 § 1 mom. c) och d), försåvitt desamma finnas här i riket och äro avsedda för företag, som av skattskyldig härstädes bedrives; samt
c) svenska aktier och andelar i c) svenska aktier och andelar i
svenska ekonomiska föreningar, svenska ekonomiska föreningar,
bolag och rederier, i den mån bolag, aktiefonder och rederier, i
dessa tillgångar icke ingå under b) den mån dessa tillgångar icke in i
detta mom. gå under b) i detta mom.
När skattskyldighet för förmögenhet är begränsad enligt vad i 1 mom. stadgas, får vid förmögenhetsberäkningen avdrag ske allenast för skuld, som häftar vid den förmögenhet skattskyldigheten avser.
(Se vidare anvisningarna)
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1975 och tillämpas första gången vid 1976 års taxering. De nya bestämmelserna skall tillämpas jämväl i fråga om andelar i sådana aktiefonder vilka med stöd av övergångsbestämmelserna till aktiefondslagen (1974: 000) får fortsätta efter utgången av år 1974. Äldre bestämmelser gäller alltjämt vid 1975 eller tidigare års taxering och vid eftertaxering för år 1975 eller tidigare år.
SkU 1974: 64
6 Förslag till
Lag om ändring i lagen (1941: 416) om arvsskatt och gåvoskatt1
Härigenom förordnas att 4 § 1 och 3 mom. lagen (1941: 416) om arvsskatt och gåvoskatt skall ha nedan angivna lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
4§
1 m o m. Arvsskatt utgår
1) för egendom inom eller utom riket, vilken efterlämnats av svensk medborgare eller av utlänning, som vid sin död var bosatt här i riket;
2) för följande slag av egendom, som efterlämnats av annan utlänning än i 1) sägs:
a) här i riket belägen fast egendom, så ock nyttjanderätt till samt rätt till ränta, avkomst eller annan förmån av sådan egendom;
b) här i riket befintlig, under a) icke nämnd lös egendom, som är att hänföra till anläggnings- eller driftkapital i härstädes av den avlidne bedriven förvärvsverksamhet såsom: levande och döda inventarier, råämnen, varor, förbrukningsartiklar och dylikt, gruvor, patent- och förlagsrätter samt kapital, vare sig det finnes kontant tillgängligt, nedlagts i obligationer, insatts i bank eller eljest utlånats eller består av andra fordringar eller av aktier eller andelar i ekonomiska föreningar, bolag eller rederier;
b) här i riket befintlig, under a) icke nämnd lös egendom, som är att hänföra lill anläggnings- eller driftkapital i härstädes av den avlidne bedriven förvärvsverksamhet såsom: levande och döda inventarier, råämnen, varor, förbrukningsartiklar och dylikt, gruvor, patent- och förlagsrätter samt kapital, vare sig det finnes kontant tillgängligt, nedlagts i obligationer, insatts i bank eller eljest utlånats eller består av andra fordringar eller av aktier eller andelar i ekonomiska föreningar, bolag, aktiefonder eller rederier;
c) nyttjanderätt till egendom, varom under b) förmäles, ävensom rätt till royalty och periodiskt utgående avgift för dylik egendom;
d) svenska aktier och andelar i svenska ekonomiska föreningar, bolag och rederier, i den mån dessa tillgångar icke äro att hänföra till under b) nämnd egendom.
d) svenska aktier och andelar i svenska ekonomiska föreningar, bolag, aktiefonder och rederier, i den mån dessa tillgångar icke äro att hänföra till under b) nämnd egendom.
3 m o m.2 Utlänning, som vid sin död tillhörde främmande makts härvarande beskickning eller lönade konsulat eller beskickningens eller konsulatets betjäning, anses icke hava varit bosatt här i riket; ej heller sådan persons make, barn under 18 år och enskilda tjänare, därest de vid sin död bodde hos honom och voro utlänningar.
1 Rubrikens lydelse enligt prop. 1974: 159. * Senaste lydelse 1972: 768.
SkU 1974: 64
13 Nuvarande lydelse
För sådana aktier och andelar i ekonomiska föreningar, som avses i 1 mom. 2 d), föreligger icke skyldighet att erlägga arvsskatt, därest de efterlämnats av utlänning, varom i föregående stycke förmäl es.
Föreslagen lydelse
För sådana aktier och andelar i ekonomiska föreningar och aktiefonder, som avses i 1 mom. 2 d), föreligger icke skyldighet att erlägga arvsskatt, därest de efterlämnats av utlänning, varom i föregående stycke förmäles.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1975.
Motionen
I den med anledning av propositionen väckta motionen 1974: 2002 av fru af Ugglas m. fl. (m) hemställs att riksdagen hos Kungl. Maj:t begär förslag till realisationsvinstbeskattning av aktiefonder som jämställer skattesituationen för andelsägarna med den som råder för dem som äger aktier direkt.
Till utskottet har inkommit skrivelser från Stiftelsen Aktietjänst och Svenska bankföreningen.
Utskottet
Den civilrättsliga sidan av aktiefondsutredningens år 1969 framlagda förslag (SOU 1969: 26) till lagstiftning om värdepappersfonder m. m. behandlas i prop. 1974: 128, som hänvisats till näringsutskottet, medan skattefrågorna tas upp i den nu förevarande propositionen. Lagregler i civilrättsligt och skatterättsligt hänseende finns redan för investmentbolag men saknas för närvarande för aktiefonder.
Den i prop. 1974:128 föreslagna civilrättsliga regleringen bygger på uppfattningen att aktiefonderna är värdefulla instrument framför allt för uppsamlande och riskspridning av småsparares kapital. De har stora likheter med s. k. investmentbolag. Aktiefonden anses emellertid — till skillnad från investmentbolag — inte som juridisk person, dvs. fonden kan inte förvärva rättigheter eller ikläda sig skyldigheter. Denna konstruktion behålls i den föreslagna civilrättsliga lagstiftningen, som också innebär att andelsägarna i fonden skall företrädas av ett fondbolag, dvs. ett aktiebolag som fått tillstånd att utöva aktiefondsverksamhet. För aktiefonden skall också finnas en förvaringsbank för förvaring av tillgångarna och för inbetalningar och utbetalningar som avser fonden.
De beskattningsregler som nu föreslås innebär bl. a. att aktiefonden — trots att den inte är juridisk person — i princip skall beskattas för samtliga inkomster som flyter in i kapitalförvaltningsverksamheten, men att den får avdrag för vad som utdelas till delägarna. I den mån överskott trots denna avdragsrätt uppkommer skall fonden erlägga inkomstskatt
SkU 1974: 64
efter samma skattesats som aktiebolag. Om hänsyn tas till avdragsrätten för kommunalskatt blir den statliga och kommunala inkomstskatten totalt ca 55 % av inkomsten. För andelsägaren innebär förslaget att han skall beskattas för hela utdelningen och att realisationsvinst vid avyttring av andelen beskattas på samma sätt som vid försäljning av aktier. Propositionen överensstämmer i dessa hänseenden med utredningens förslag som vunnit bred anslutning vid remissbehandlingen.
De invändningar som kommit fram vid remissbehandlingen har framför allt gällt vissa konsekvenser som uppkommer på grund av beskattningen av realisationsvinster i aktiefonder. Eftersom hela utdelningen från fonden betraktas såsom inkomst av kapital, mister delägaren de fördelar en uppdelning av utdelningen i ”avkastningsdel” och ”realisationsvinstdel” skulle medföra, bl. a. 500 kr.-avdrag för vinst på femårsaktier. Kritik har även riktats mot att förslaget medför en viss dubbelbeskattningseffekt, eftersom värdeökningen åter träffas av realisationsvinstskatt om andelen avyttras.
I motionen 1974: 2002 tar motionärerna upp denna kritik vid remissbehandlingen och begär förslag från Kungl. Majit av innebörd att andelsägarna jämställs vid beskattningen med dem som äger aktier direkt.
Utskottet anser att de föreslagna beskattningsreglerna i stort sett är väl avvägda. De angivna effekterna i fråga om realisationsvinstbeskattningen — som för övrigt är mindre påtagliga än för investmentbolagen — bör således inte överdrivas, och de lösningar som hittills diskuterats kan inte anses godtagbara. Andra möjligheter kan emellertid öppnas vid en omläggning av realisationsvinstbeskattningen, och frågan bör enligt utskottets mening lämpligen uppmärksammas i detta sammanhang. Med det anförda avstyrker utskottet motionen 1974: 2002.
Övergången till de föreslagna reglerna medför enligt propositionen vissa konsekvenser i fråga om rätten till avdrag för kommunalskatt. Vid taxering av aktiefond enligt de nya bestämmelserna blir fonden inte berättigad till avdrag för den kommunalskatt som enligt hittills tillämpade regler kan ha påförts stiftelse eller annan förvaltare av fonden för den del av fondens inkomst som inte utdelats till delägarna. Propositionen överensstämmer även i denna del med aktiefondsutredningens förslag, som utgått från uppfattningen att frågan saknade praktisk betydelse. Stiftelsen Aktietjänst har emellertid i en skrivelse till utskottet framhållit, att det numera tillkommit flera aktiefonder som enligt sina stadgar skall återinvestera utdelningsintäkten.
Enligt stiftelsen utgår kommunalskatt med inte obetydliga belopp för åtminstone en av dessa fonder, som därför oförskyllt och oavsiktligt skulle komma i sämre läge än andra, om rätten till avdrag för vad som belöper på tiden före övergången förloras.
För att undvika att de nya reglerna övergångsvis leder till ej avsedda skatteskärpningar för vissa aktiefonder, om stiftelse eller annan juridisk
SkU 1974: 64
person enligt äldre bestämmelser i egenskap av förvaltare av fonden taxerats till kommunal inkomstskatt för inkomst av tillgångar som ingått i fonden, föreslår utskottet att fonden vid tillämpning av de nya bestämmelserna i stället för förvaltaren skall få avdrag för den kommunalskatt, som hänför sig till denna inkomst.
I övrigt tillstyrker utskottet de i propositionen föreslagna beskattningsreglerna för aktiefonder och deras delägare.
I propositionen behandlas också vissa stämpelskattefrågor som tagits upp av utredningen, nämligen stämpelskatten vid emissioner och vid köp och byte av s. k. fondpapper. För aktiefondsbevis utgår inte stämpelskatt i dessa hänseenden, däremot för aktier och obligationer. Beträffande emissionsstämplarna är skattesatsen för aktier i princip 1 % av aktiekapitalet och för obligationer 0,6 % av lånet samt beträffande fondstämplarna 0,3 resp. 0,1 % av köpeskillingen. Under budgetåret 1973/74 uppgick emissionsstämplarna till 40,5 milj. kr., varav för obligationer
9,2 milj. kr., och fondstämplarna till ca 35 milj. kr., varav för obligationer drygt 3 milj. kr.
Utredningen föreslog att skatteplikten vid emissioner slopas för obligationer och jämförliga skuldebrev och att stämpelavgiften vid avyttring av fondpapper avskaffas.
Departementschefen är emellertid inte för närvarande beredd att avskaffa emissionsstämpeln helt eller delvis, och det har enligt hans mening inte kommit fram tillräckligt starka skäl för att slopa fondstämplarna.
Svenska bankföreningen har med anledning härav i en till utskottet inkommen skrivelse framfört vissa synpunkter på frågan och vidhållit sin vid remissbehandlingen framförda uppfattning att emissionsstämpeln bör slopas såväl för aktier som för obligationer och att fondstämpeln bör avskaffas eller omprövas i samband med pågående överväganden angående realisationsvinstbeskattningen.
Utskottet delar departementschefens uppfattning. Att nu genomföra aktiefondsutredningens förslag i dessa hänseenden kan nämligen uppfattas som ett stöd för svenska obligationslån och som en med hänsyn till pågående utredningsarbete ej motiverad lättnad i beskattningen vid avyttring av aktier m. m. Som departementschefen anför kan emellertid frågan om fondstämpeln komma i ett nytt läge när resultatet av realisationsvinstkommitténs (Fi 1970: 79) arbete föreligger. Med hänsyn framför allt till det avsevärda arbete fondstämplama medför för bankväsendet, instämmer utskottet i uppfattningen att stämpelfrågorna bör omprövas i samband med ställningstagandet till det förslag kommittén väntas lägga fram nästa år rörande bl. a. aktievinstbeskattningen.
Mot de förslag i övrigt som läggs fram i propositionen och som inte behandlats i det föregående har utskottet inte något att erinra.
SkU 1974: 64
16 Utskottet hemställer att riksdagen
A. med anledning av propositionen 1974: 181 antar vid propositionen fogade förslag till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928: 370),
2. lag om ändring i lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt med den ändringen att ikraftträdandebestämmelserna erhåller följande såsom utskottets förslag betecknade lydelse:
Utskottets förslag
januari 1975.
Har stiftelse eller annan juridisk person i egenskap av förvaltare av aktiefond taxerats enligt äldre bestämmelser till kommunal inkomstskatt för inkomst av tillgångar som ingått i fonden, är aktiefonden vid tillämpning av de nya bestämmelserna i stället för förvaltaren berättigad till avdrag enligt 4 § 1 mom. för den kommunalskatt, som belöper på nämnda inkomst.
3. lag om ändring i kupongskatteförordningen (1970: 624),
4. lag om ändring i taxeringslagen (1956: 623),
5. lag om ändring i lagen (1947: 577) om statlig förmögenhetsskatt,
6. lag om ändring i lagen (1941: 416) om arvsskatt och gåvoskatt,
B. avslår motionen 1974: 2002.
Stockholm den 4 december 1974
På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG
Härvarande: herrar Wärnberg (s), Magnusson i Borås (m), Andersson i Knäred (c), Kristenson (s), Johansson i Jönköping (s), Josefson (c), Carlstein (s), Mundebo (fp), Wikner (s), Sundkvist (c), Stadling (s), Nilsson i Trobro (m), Westberg i Hofors (s), Olsson i Järvsö (c) och fru Normark (s).
Kungl. Maj:ts förslag Denna förordning -
MARCUS BOKTR.STOCKHOLM 1974 740046