RÅ 1994 not 348
Not 348. Överklagande av X av ett förhandsbesked ang.
inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked ställde X
två frågor rörande inkomstskattekonsekvenser i samband med
ett planerat skifte av dödsboet efter Y. -
Skatterättsnämnden (1993-11-24, Sandström, ordf., Nordling, Wingren, Colver, Johansson, Nord, Rosen, Virin):
Förhandsbesked. - Fråga 1. Det arvskifte varigenom X förvärvar den ifrågavarande handelsbolagsandelen föranleder
ingen inkomstbeskattning av henne. - Fråga 2. Ett
underskott vid beräkning av X:s inkomst från dödsboet för
det beskattningsår då boet skiftas kan inte föras vidare
enligt 26 § första stycket kommunallagen (1928:370), KL.
Däremot finns - beroende på de närmare omständigheterna -
förutsättningar för slutavdrag enligt 3 § 13 mom. SIL. Vid
tillämpning av första stycket andra meningen i momentet
skall skiftet av dödsboets handelsbolagsandel inte anses
innefatta ett uttag. - Motivering. - Av handlingarna i ärendet framgår bl.a. följande. X är en av sex delägare i
dödsboet efter Y. som avled 1982. Y bedrev byggnadsrörelse.
I rörelsen ingick en andel (1/4) i det
fastighetsförvaltande företaget HB A. och andelen
förutsätts ha utgjort omsättningstillgång i dödsboets hand.
Dödsboets inkomster har beskattats enligt
handelsbolagsreglerna. I samband med att dödsboet upplöses
kommer X att tillskiftas 1/24 av handelsbolaget. Vid
skiftestillfället finns i dödsboet - förutom
handelsbolagsandelen - endast andelar i värdepappersfonder,
kontanter o.d. - Fråga 1. Av 19 § första stycket och
punkt 4 första stycket sista meningen av anvisningarna till
53 § KL följer att X inte skall inkomstbeskattas för vad
hon erhåller i samband med arvskiftet. - X beskattas för
dödsboets inkomster enligt i huvudsak samma regler som
gäller för delägare i handelsbolag. I den mån skiftet
skulle föranleda en höjning av dösboets beräknade inkomst
kan X indirekt - via dödsboet - träffas av beskattning.
Någon sådan höjning av dödsboets inkomst kan emellertid
inte ske. Den bedömningen bygger på att särregeln för
arvskiften m.m. avseende handelsbolagsandelar i 24 § 2 mom.
tredje stycket SIL inte är tillämplig (eftersom andelen är
en omsättningstillgång) liksom inte heller
uttagsbeskattningsregeln i punkt 1 fjärde stycket av
anvisningarna till 22 § KL (jfr regeln i 24 § 1 mom. tredje
stycket sista meningen SIL) om mottagarens
anskaffningsvärde i vissa fall för tillskiftad egendom. -
Fråga 2. Förvärvskällereglerna för inkomst från
handelsbolag i 18 § femte stycket KL gäller också i fråga
om handelsbolagsbeskattade dödsbon. När dödsboet upplöses
och X (direkt) blir delägare i handelsbolaget avslutas en
förvärvskälla i inkomstslaget näringsverksamhet samtidigt
som en ny sådan förvärvskälla skapas. Avdrag enligt 26 §
första stycket KL förutsätter att förvärvskällan består.
Eftersom den förutsättningen inte är uppfylld kan sådant
avdrag inte medges. - En förutsättning för slutavdrag
enligt 3 § 13 mom. SIL är att verksamheten i en
förvärvskälla inom inkomstslaget näringsverksamhet
avslutats och att det vid den sista taxeringen finns ett
kvarstående underskott. Vissa begränsningar finns. Bl.a.