Prop. 1964:184

Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964

1

Nr 184

Kungl. Maj:ts proposition titt riksdagen angående godkännan­

de av ändrings- och tilläggsprotokoll till avtalet mel­ lan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbe­ skattning och förhindrande av skatteflykt beträffan­ de inkomstskatter; given Stockholms slott den 29 ok­ tober 1964.

Under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollen över finans- och utrikesdepartementsärenden för den 28 februari 1964 och över finans­ ärenden för denna dag samt med överlämnande av ett den 15 april 1964 undertecknat protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sve­ rige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter vill Kungl. Maj :t härmed föreslå riksdagen att

dels godkänna berörda ändrings- och tilläggsprotokoll;

dels ock bifalla det förslag i övrigt, om vars avlåtande till riksdagen före­ dragande departementschefen hemställt.

Under Hans Maj :ts

Min allernådigstc Konungs och Herres frånvaro:

BERTIL

G. E. Sträng

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet den 12 december 1956 mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatte­ flykt beträffande inkomstskatter. Protokollet innebär bl. a. att kommunala inkomstskatter inordnas under avtalet.

Ändrings- och tilläggsprotokollet blir, efter ratifikation, tillämpligt be­ träffande inkomst uppburen under beskattningsår, som börjar den 1 ja­ nuari året närmast efter ratifikationsåret eller senare.

1 ltihang till riksdagens protokoll 1964. 1 samt. Nr 184

2

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

Protocol modifying and supplementing the convention between Sweden and Ja­ pan för the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with

respect to taxes on income

The Government of Sweden and the Government of Japan,

Desiring to conclude a Protocol modifying and supplementing the Convention for the Avoidance of Double Taxation and the Preven­ tion of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income signed åt Tokyo on December 12, 1956,

Have accordingly appointed their respective representatives for this purpose, who have agreed as fol- lows:

Article I

Paragraph 1 of Article I shall be deleted and replaced by the follow- ing:

“1. The taxes which are the sub- ject of the present Convention are:

(a) In Japan: The income tax, the Corporation tax, the prefectural inhabitant tax on income and the municipal inha­ bitant tax on income (hereinafter referred to as “Japanese tax”).

(b) In Sweden: The State income tax, including the sailors tax and the coupon tax, the tax on public entertainers and the communal income tax (herein­ after referred to as “Swedish tax”).”

Article II

1. Paragraph 1 (j) of Article II shall be deleted and replaced by the following:

(Översättning)

Protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och för­

hindrande av skatteflykt beträffande

inkomstskatter

Svenska regeringen och japanska regeringen hava,

föranledda av önskan att avsluta ett protokoll rörande ändring i och tillägg till det i Tokyo den 12 de­ cember 1956 undertecknade avtalet för undvikande av dubbelbeskatt­ ning och förhindrande av skatte­ flykt beträffande inkomstskatter,

för detta ändamål utsett sina res­ pektive ombud, vilka överenskom­ mit om följande.

Artikel I

Punkt 1 av artikel I skall utgå och ersättas av följande:

»I. De skatter, som avses i detta avtal, äro:

a) I Japan: Inkomstskatten (income tax), bo­ lagsskatten (Corporation tax), den provinsiella inkomstskatten (pre­ fectural inhabitant tax on income) och den kommunala inkomstskat­ ten (the municipal inhabitant tax on income); skatt av sådant slag be­ nämnes i det följande »japansk skatt».

b) I Sverige: Statlig inkomstskatt, sjömans­ skatten och kupongskatten däri in­ begripna, bevillningsavgift för vissa offentliga föreställningar samt kom­ munal inkomstskatt; skatt av så­ dant slag benämnes i det följande »svensk skatt». »

Artikel II

1. Punkt 1 j) av artikel II skall utgå och ersättas av följande:

4

Kungl. Maj.ts proposition nr 18b år 1964

(aaj it carries on supervisory ac- tivities in that other contracting State för more than twelve months in eonnection witli a construction, installation or assembly project which is being undertaken in that other contracting State;

(bb) it carries on a business which consists of providing in that other contracting State such services of public entertainers referred to in paragraph 2 or Artide X as are ren- dered on behalf of that enterprise.

(5) A person acting in one of the contracting States on behalf of an enterprise of the other contracting State — other than an agent of an independent status to whom sub- paragraph (j) (6) applies — shall be deemed to be a permanent estab- lishment in the former contracting State it'

(aa) he has, and habitually exer- cises in the former contracting State, an authority to conclude con- tracts in the name of the enterprise, unless his activities are limited to the purchase of goods or merchan- dise for the enterprise; or

(bb) he maintains in the former contracting State a stock of goods or merchandise belonging to the en­ terprise from which he regularly fills orders on behalf of the enter­ prise.

(6) An enterprise of one of the contracting States shall not be deem­ ed to have a permanent establish- inent in the other contracting State merely because it carries on business in that other contracting State through a broker, general commis- sion agent or any other agent of an independent status, where such per­ sons are acting in the ordinary course of their business.

(7) The fact that a Corporation of one of the contracting States Con­ trols or is controlled by a Corpora­ tion of the other contracting State or a Corporation which carries on

aa) företaget utövar övervakande verksamhet i den andra staten un­ der mer än tolv månader i samband med byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete som utföres i denna andra stat,

bb) företaget utövar verksamhet som består i att i den andra staten tillhandahålla sådana tjänster av i punkt 2 av artikel X avsedda artis­ ter, vilka fullgöras å företagets väg­ nar.

5) Eu person, som är verksam i en av de avtalsslutande staterna för ett företag i den andra avtalsslutan­ de staten — härunder inbegripes ic­ ke sådan oberoende representant som avses i punkt j) 6) — behandlas såsom ett fast driftställe i den först­ nämnda staten om

aa) han innehar och i den först­ nämnda staten regelbundet använ­ der en fullmakt att sluta avtal i fö­ retagets namn samt verksamheten icke begränsas till inköp av varor för företagets räkning, eller

bb) han i den förstnämnda sta­ ten innehar ett företaget tillhörigt varulager, från vilket han regelbun­ det effektuerar order å företagets vägnar.

6) Ett företag i en av de avtals­ slutande staterna anses icke hava ett fast driftställe i den andra av­ talsslutande staten allenast på den grund, att företaget uppehåller af­ färsförbindelser i den andra staten genom förmedling av en mäklare, kommissionär eller annan oberoen­ de representant, under förutsättning att dessa personer därvid fullgöra uppdrag, vilka tillhöra deras vanliga affärsverksamhet.

7) Den omständigheten, att ett bolag hemmahörande i en av de av­ talsslutande staterna kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag hem­ mahörande i den andra avtalsslu-

b

Kungl. Maj:ts proposition nr 184 år 1964

business in that other contracting State (whether through a permanent establishment or otherwise), shall not of itself constitute either Corpo­ ration a permanent establishment of the other.”

2. Paragraph 1 (k) of Articie II shall be deleted and replaced by the following: “(k) The term “industrial or com- mercial profits” does not include in- come in the form of dividends, in- terest, rents, royalties, receipts in respect of the operation of a mine, quarry or any other place of extrac- tion of natural resources, Capital gains or remuneration for personal services.”

3. Paragraph 1 (1) of Articie II shall be deleted.

Articie III

Articie III shall be deleted and replaced by the following:

“Articie III

1. The industrial or commercial profits of an enterprise of one of the contracting States shall not be subject to tax in the other contract­ ing State unless the enterprise car- ries on a trade or business in that other contracting State through a permanent establishment situated therein. If it carries on a trade or business in that other contracting State as aforesaid, tax may be im- posed on those profits in the other contracting State, but only on so much of thern as is attributable to that permanent establishment.

2. Where an enterprise of one of the contracting States carries on a trade or business in the other con- tracting State through a permanent establishment situated therein, there shall be attributed to that permanent establishment the industrial or com­ mercial profits whicli it might be

Xf liihang till riksdagens protokoll 1964. 1

tande staten eller ett bolag, som up­ pehåller affärsförbindelser i denna andra stat (antingen genom ett fast driftställe eller annorledes), skall icke i och för sig medföra att något- dera bolaget betraktas såsom ett fast driftställe för det andra bola­ get.»

2. Punkt 1 k) av artikel II skall utgå och ersättas av följande:

»k) Uttrycket »inkomst av rörel­ se» inbegriper icke inkomst av ut­ delning, ränta, hyresavgifter, royal­ ties, intäkter genom nyttjandet av gruva, stenbrott eller annan natur­ tillgång, vinst på grund av försälj­ ning, överlåtelse eller byte av för- mögenhetstillgångar eller ersättning för personligt arbete.»

3. Punkt 1 1) av artikel 11 skall utgå.

Artikel III

Artikel III skall utgå och ersättas av följande:

»Artikel III

1. Inkomst av rörelse, åtnjuten av ett företag i en av de avtalsslutande staterna, skall icke vara underkas­ tad beskattning i den andra avtals­ slutande staten, såvida icke företa­ get bedriver rörelse i den andra sta­ ten från ett där beläget fast drift­ ställe. Om företaget bedriver rörel­ se på nyss angivet sätt, äger den andra avtalsslutande staten beskat­ ta inkomsten men endast så stor del därav, som är hänförlig till det fas­ ta driftstället.

2. Då ett företag i en av de avtals­ slutande staterna bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från ett där beläget fast dr i t tställe, skall till det fasta driftställets verk­ samhet hänföras den inkomst av rörelse, som driftstället kan antagas skola hava åtnjutit i denna andra

saml. Nr 184

G

Kungl. Maj ds proposition nr 184 år 1964

expected to derive in tliat other con- tracting State it it were an indepen- dent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing on an independent basis with the enter­ prise of which it is a permanent establisliment. In determining the industrial or commercial profits of the permanent establisliment, there shall be allowed as deduetions all expenses which are reasonably al- locable to the permanent establish- ment, ineluding executive and ge­ neral administrative expenses so al- locable.

3. Vid bestämmandet av det fasta driftställets inkomst skall hänsyn icke tagas till det blotta inköpet av varor, som det fasta driftstället verkställer för företagets räkning.»

8

Kungl. Maj.ts proposition nr 184- år 1964

lishment in the other contracting State and such royalty or income is attributable to that permanent es- tablishment.”

Article V

1. Paragraph 1 of Article VII shall be deleted and replaced by the following: “1. The amount of tax imposed in one of the contracting States on dividends paid by a Corporation of that contracting State to a resident or a Corporation of the other con­ tracting State shall not exceed 15 percent of the amount of such di­ vidends; provided that the amount of tax shall not exceed 10 percent of such dividends if the recipient of the dividends is a Corporation of the other contracting State which bene- ficially owns, during the whole of the taxable year for which the divi­ dends are paid, more than 50 per­ cent of the voting shares of the Cor­ poration paying the dividends.”

2. The following new paragraphs shall be inserted immediately after paragraph 4 of Article VII: “5. The provisions of paragraph 1 of the present Article shall not apply where a resident or a Corporation of one of the contracting States has a permanent establishment in the other contracting State and such dividends are attributable to that permanent establishment.

6. If any of the rates of tax on the profits of corporations are al- tered in either contracting State, the Ministers of Finance or their au- ithorized representatives of both con­ tracting States may consult each other in order to determine whether it is necessary för this reason to amend the provisions of paragraph 1 of the present Article.”

har ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten och royaltyn eller inkomsten är hänförlig till det fasta driftstället.»

Artikel V

1. Punkt 1 av artikel VII skall utgå och ersättas av följande:

»1. Då utdelning uppbäres från ett bolag hemmahörande i en av de avtalsslutande staterna av antingen en person bosatt i eller ett bolag hemmahörande i den andra avtals­ slutande staten, skall beloppet av den i den förstnämnda staten påför­ da skatten icke överstiga 15 procent av utdelningens belopp; dock att skattebeloppet icke skall överstiga 10 procent av utdelningen, om den som uppbär utdelningen är ett i den andra avtalsslutande staten hemma­ hörande bolag, vilket under hela det beskattningsår för vilket utdel­ ningen utbetalas är verklige ägaren till mera än 50 procent av de röstbe­ rättigade andelarna i det utbetalan­ de bolaget.»

2. Följande nya punkter skola tillfogas omedelbart efter punkt 4 av artikel VII: »5. Bestämmelserna i punkt 1 av denna artikel äro icke tillämpliga, om antingen en person bosatt i el­ ler ett bolag hemmahörande i en av de avtalsslutande staterna har ett fast driftställe i den andra avtals­ slutande staten och utdelningen är hänförlig till det fasta driftstället.

6. Om någon av skattesatserna på bolagsvinst ändras i endera avtals­ slutande staten, må finansminist­ rarna eller deras befullmäktigade ombud i de båda avtalsslutande sta­ terna överlägga med varandra i syf­ te att avgöra huruvida med hänsyn härtill ändringar erfordras i be­ stämmelserna i punkt 1 av denna artikel.»

10

Kungl. Maj. ts proposition nr 184 år 1964

discharge of governmental functions shall be exempt from tax in the other contracting State.

2. The provisions of the present Article shall not apply to salaries, wages, pensions or similar remu- neration paid in respect of services rendered in connection with any trade or business carried on for the purposes of profit.”

Article VIII

r 1. Paragraph 1 (e) of Article XIV shall be deleted and replaced by the following:

“(e) Salaries, wages, or similar remuneration for labour or personal services as well as remuneration for professional services shall be treated as income from sources within the country where are rendered the ser­ vices for which such remuneration is paid, and the services performed on ships or aircraft operated hy an enterprise of one of the contracting States shall be deemed to be ren­ dered in that contracting State.”

2. In paragraph 1 of Article XIV, the following new subparagraph shall be inserted immediately after subparagraph (e) thereof: “(f) Annuities paid under a con- tract with an insurance Corporation of one of the contracting States or under a similar contract with a Cor­ poration thereof shall be treated as income from sources within that contracting State, unless they are paid in consideration of past ser­ vices.”

Article IX

1. Paragraph 1 of Article XV shall be deleted and replaced by the following: “1. Where a taxpayer in Japan derives income from Sweden and that income, under the laws of Swe­ den and in accordance with the pro-

ra undantagna från beskattning i den andra avtalsslutande staten.

12

Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964

Article X

Artide XVI shall be deleted and replaced by the following:

“Article XVI

The Ministers of Finance or their autliorized representatives of both contracting States shall exchange with each other snch information available under the respective tax laws in the normal course of admin­ istration as is necessary for carrying out the provisions of the present Convention or for the prevention of fraud or for the administration of statutory provisions against tax a- voidance in relation to the tax. Any information so exchanged shall be treated as secret and shall not be disclosed to any person other than those, including a court, concerned with the assessment and collection of the tax or the determination of appeal in relation thereto. No in­ formation shall be exchanged which would disclose any trade, business, industrial or professional secret or any trade process.”

Artide XI

Artide XVII shall be deleted and replaced by the following:

“Article XVII

Where a taxpayer shows to the satisfaetion of the Minister of Fi­ nance or his autliorized representa­ tive of the contracting State of which the taxpayer is a resident or a Corporation that the taxpayer has not received the treatment in the other contracting State to which the taxpayer is entitled under any pro­ vision of the present Convention, the Minister of Finance or his author- ized representative shall consult with the Minister of Finance or his authorized representative of the other contracting State with a view

Artikel X

Artikel XVI skall utgå och ersät­ tas av följande:

»Artikel XVI

Finansministrarna i de båda av­ talsslutande staterna eller deras be- fullinäktigade ombud skola med varandra utbyta sådana upplysning­ ar, som enligt respektive skattelagar stå till myndigheternas förfogande under deras sedvanliga tjänsteutöv­ ning och som äro nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i detta av­ tal eller för att förebygga bedrägeri eller för att tillämpa givna föreskrif­ ter till förebyggande av skatteflykt i fråga om de skatter, som avses i detta avtal. De utbytta upplysning­ arna skola behandlas såsom hemli­ ga och få icke yppas för andra per­ soner, domstolar inbegripna, än dem som handlägga taxering och upp­ börd av de skatter, som avses i av­ talet, eller avgöra besvär i anslut­ ning därtill. Sådana upplysningar få emellertid icke utbytas, som skulle röja någon handels-, affärs-, in­ dustri- eller yrkeshemlighet eller nå­ got i verksamheten nyttjat förfa­ ringssätt.»

Artikel XI

Artikel XVII skall utgå och ersät­ tas av följande:

»Artikel XVII

Kan skattskyldig tillfredsställan­ de visa — i framställning till finans­ ministern eller hans befullmäktiga- de ombud i den avtalsslutande stat i vilken den skaltskyldige är bosatt eller, då fråga är om bolag, där bo­ laget är hemmahörande — att han icke kommit i åtnjutande av den be­ handling i den andra avtalsslutan­ de staten, till vilken han är berätti­ gad enligt bestämmelserna i detta avtal, skall finansministern eller hans befullmäktigade ombud över­ lägga med finansministern eller hans befullmäktigade ombud i den andra

14

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

trolled, directly or indirectly, by one or more residents or corporations of the otlier contracting State, shall not be subjected in the former con­ tracting State to any taxation or any requirement connected therewith which is other or more burdensome than the taxation and connected requirements to which other similar enterprises of the former contract­ ing State are or may be subjected.

4. In the present Artide the term “nationals” means: (a) in the case of Japan, all in- dividuals possessing the nationality of Japan and all companies or other kinds of juridical persons created or organized under the law of Japan and all organizations without juri­ dical personality treated for the pur­ poses of Japanese tax as juridical persons created or organized under the law of Japan; and

(b) in the case of Sweden, all Swedish subjects and all legal per­ sons, partnerships and associations deriving their status as sucli from the law in force in Sweden.

5. In the present Article the term “taxation” means taxes of every kind and dcscription.

6. Nothing contained in this Ar­ ticle shall be construed: (a) as obliging either of the con­ tracting States to grant to nationals of the other contracting State not resident in the former contracting State those personal allowances, reliefs and reductions for tax pur­ poses which are by law available on- ly to residents of that former con­ tracting State; or

(b) as affecting the provisions of the Japanese law under which dis- tributed profits are, in the case of Japanese corporations, taxed åt a lower rate than undistributed pro-

eller indirekt, av en eller flera per­ soner bosatta i eller bolag hemma­ hörande i den andra avtalsslutande staten, skola icke i den förstnämnda staten bliva föremål för någon be­ skattning eller något därmed sam­ manhängande skattekrav, som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sam­ manhängande skattekrav, som and­ ra liknande företag i denna först­ nämnda stat äro eller kunna bliva underkastade.

4. Uttrycket »medborgare» bety­ der i denna artikel:

a) beträffande Japan, alla fysis­ ka personer med japanskt medbor­ garskap samt alla bolag eller andra slag av juridiska personer, vilka bil­ dats eller organiserats enligt lag­ stiftningen i Japan, ävensom alla sammanslutningar utan ställning av juridisk person, vilka enligt japans­ ka beskattningsregler behandlas så­ som cn enligt lagstiftningen i Japan bildad eller organiserad juridisk person; samt

b) beträffande Sverige, alla svens­ ka medborgare samt alla juridiska personer och andra sammanslut­ ningar, som bildats jämlikt gällan­ de svensk lag.

5. I denna artikel avser uttrycket »beskattning» skatter av varje slag och beskaffenhet.

6. Vad i denna artikel stadgas skall icke anses:

a) medföra förpliktelse för någon av de avtalsslutande staterna att medgiva medborgare i den andra av­ talsslutande staten, vilka icke äro bosatta i den förstnämnda staten, sådana personliga avdrag vid be­ skattningen, skattebefrielser och skattenedsättningar, som enligt lag endast tillkomma i den förstnämnda staten bosatta personer; eller

b) påverka de bestämmelser i ja­ pansk lag enligt vilka, såvitt avser japanska bolag, utdelad vinst be­ skattas efter lägre skattesats än ic­ ke utdelad vinst, och ej heller i

Kungl. Maj. ts proposition nr 18k år 196k

15

fits and the provisions of the Svved- ish law having a similar effect.”

Article XV

1. The present Protocol shall be ratified and the instruments of ra- tification shall be exchanged åt Stockholm as soon as possible.

2. The present Protocol shall en- ter into force on the date of ex- change of instruments of ratifica- tion and shall be applicable to in- come derived during the taxable years beginning on or after the first day of January of the calendar year next following that in which the ex- change of instruments of ratifica- tion takes place.

3. The present Protocol shall continue in force as long as the aforesaid Convention of December 12, 1956 remains effective.

In witness whereof, the represen­ tatives of the two Governments duly authorized for the purpose, have signed the present Protocol.

Done åt Tokyo, in duplicate, in the English language, on the fif- teenth day of April, one thousand nine hundred and sixty-four.

For Sweden:

K. F. Almqvist

For Japan:

Mcisayoshi O him

svensk lag givna bestämmelser av liknande innebörd.»

Artikel XV

1. Detta protokoll skall ratificeras och ratifikationshandlingarna skola utväxlas i Stockholm snarast möj­ ligt.

2. Protokollet skall träda i kraft å dagen för utväxlingen av ratifika­ tionshandlingarna och skall äga till- lämpning beträffande inkomst upp­ buren under beskattningsår, som börja å eller efter den 1 januari ka­ lenderåret närmast efter det, varun­ der utväxlingen av ratifikations­ handlingarna äger rum.

3. Protokollet skall förbliva i kraft så länge som ovannämnda av­ tal av den 12 december 1956 äger tillämpning.

Till bekräftelse härå hava de båda regeringarnas därtill vederbörligen utsedda ombud undertecknat detta protokoll.

Som skedde i Tokyo i två exem­ plar, på engelska språket, den 15 april 1964.

För Sverige:

K. F. Almqvist

För Japan:

Masayoshi Ohira

16

Kungl. Maj.ts proposition nr t8b år 196k

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans

Maj:t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 28 februari i96b.

Närvarande:

Statsministern

E^rlander,

ministern för utrikes ärendena

N^ilsson,

statsråden

S^träng, A^ndersson, L^indström, L^ange, L^indholm, K^ling, S^koglund, E^denman, J^ohansson, H^ermansson, A^spling, P^alme.

Efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena an­ mäler chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, fråga om pod- kännande av förslag till protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och för­ hindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter samt anför därvid föl­ jande.

Den 12 december 1956 slöts mellan Sverige och Japan ett avtal för und­ vikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträf­ fande inkomstskatter. Till avtalet fogades en särskild tillämpningsföre­ skrift genom ett samma dag undertecknat protokoll. Avtalet med tillhöran­ de protokoll godkändes av riksdagen (prop. 1957: 5, BevU 1, Rskr 49) och trädde i kraft den 1 juni 1957 (SFS 1957:462—463).

1956 års svensk-japanska avtal innefattar en reglering av dubbelbeskatt- ningsförhållandena mellan Sverige och Japan beträffande samtliga de in­ komstslag som vanligen behandlas i s. k. fullständiga dubbelbeskattnings­ avtal. I den meningen är dock det svensk-japanska avtalet ofullständigt att detsamma, i motsats till vad som gäller i fråga om flertalet av de av Sverige ingångna skatteavtalen, är tillämpligt endast på statliga inkomst­ skatter. Utanför avtalet faller de inkomstskatter, som uttages i de båda län­ derna för lokala myndigheters räkning. Denna ofullständighet har allt­ sedan avtalets tillkomst framstått som en brist. Såsom antytts i sam­ band med avtalets godkännande framfördes under förhandlingarna om av­ talet från svensk sida en önskan om att även kommunala inkomstskatter skulle medtagas under avtalet. Frågan måste emellertid anstå med hänsyn till vissa administrativa olägenheter på japansk sida.

Spörsmålet om en komplettering av avtalet i nyssnämnda hänseende fördes ånyo på tal vid informella överläggningar i Tokyo år 1961 mellan representanter för svenska och japanska fackmyndigheter. Därvid upptogs från svensk sida även en fråga om ändring av avtalets bestämmelser an­ gående beskattning av royaltyinkomst. Fortsatta förberedande kontakter

18

Kungl. Maj. ts proposition nr 784 år 196k

punkt 1) en särskild tillämpningsföreskrift, vilken har motsvarighet i andra av Sverige ingångna dubbelbeskattningsavtal.

På japansk sida har i förslaget, utöver de statliga inkomstskatter som inbegripes redan under gällande avtal, medtagits den provinsiella inkomst­ skatten (prefectural inhabitant tax on income) och den kommunala in­ komstskatten (municipal inhabitant tax on income). Det bör anmärkas att de nämnda kommunala beskattningsformerna omfattas av avtalet endast till den del skatten utgår på grundval av inkomst; de personella avgifter, som uttages av japanska provinser och kommuner, faller ej under av­ talets bestämmelser. Skattskyldighet till de kommunala samfälligheterna i Japan åvilar varje i provinsen respektive kommunen bosatt fysisk per­ son samt varje juridisk person, som där utövar verksamhet från kontor eller annat driftställe. I fråga om bolag och andra juridiska personer är beskattningen proportionell och utgår till kommun med 8,1—9,7 % samt till provins med 5,4—6,5 % av den till staten erlagda bolagsskatten på in­ komsten av den lokala verksamheten. För fysisk person beräknas skatten på den skattskyldiges sammanlagda nettoinkomst. Den kommunala in­ komstskatten utgår beträffande fysisk person antingen i enlighet med en i författningen intagen skatteskala varierande mellan 2 och 14 % eller enligt det beslut om högre skatteuttag, som fattats av vederbörande kom­ munala myndighet. Den provinsiella inkomstskatten utgöres av fysisk person med 2 % av beskattningsbar inkomst under 1,5 miljoner yen samt med 4 % av överskjutande inkomstbelopp.

Vid sidan om den nämnda provinsiella inkomstskatten uttages en sär­ skild näringsskatt (enterprise tax) för japanska provinsers räkning. Nä- ringsskatten utgår i princip av nettointäkt av rörelse med varierande skattesatser (3 12 %). Undantagsvis beräknas dock skatten på rörelsens bruttoresultat. I fråga om utländskt företag föreligger skattskyldighet för rörelseinkomst, som förvärvas från fast driftställe i Japan. Näringsskatten har ej medtagits i avtalet, ehuru detta varit ett önskemål från svensk sida. Vid förhandlingarna uppgavs att denna skatt inte helt motsvarar den svenska kommunala inkomstskatten. På japansk sida förklarades vidare att svenskt företag ej drabbas av näringsskatten, om företaget enligt avtalet inte anses driva rörelse från fast driftställe i Japan.

börslaget om medtagande av kommunala inkomstskatter i avtalet har motiverat vissa ändringsförslag i protokollet av i huvudsak formell natur. Sålunda utgår enligt protokollet begreppet »behöriga myndigheter» ur av­ talet. Härav föranledda ändringar i avtalet har intagits i protokollet (art. II punkt 3 och X—XIII). Vidare avses avtalets bestämmelser angående beskattning av inkomst av allmän tjänst skola gälla även i fråga om tjänst hos de lokala myndigheterna i de avtalsslutande staterna (art. VII i proto­ kollet).

Vad beträffar beskattningen av inkomst av rörelse må erinras om att gäl-

19

lande avtal utgår från den i bilaterala skatteavtal allmänt godtagna princi­ pen om företräde för den avtalsslutande stat, inom vars område rörelsen an­ ses bedriven från fast driftställe. Bestämmelsen återfinnes i art. III punkt 1 i avtalet. De i artikeln i övrigt intagna föreskrifterna om skattskyldighetens omfattning då fast driftställe anses föreligga samt angående uppskattning­ en av det fasta driftställets inkomst in. in. avviker emellertid från vad som är brukligt i avtal av förevarande slag. Reglerna bär i dessa hänseenden ur­ sprungligen utformats under hänsynstagande till japanska önskemål, vilka dock numera inte längre hävdas på japansk sida. Enligt protokollet (art. III) avses bestämmelserna i art. III skola utgå och ersättas med nya, vilka i huvudsak ansluter till resultaten av det inom OECD bedrivna samarbetet på skatteområdet.

Då ett svenskt företag utsträcker sin verksamhet till Japan genom ett där beläget fast driftställe (filial), blir innebörden av de föreslagna bestämmel­ serna följande. I Japan tages till beskattning så stor del av företagets rörelse­ inkomst, som är hänförlig till verksamheten i filialen. Vid inkomstuppskatt­ ningen skall filialen i princip behandlas som ett från huvudkontoret fullt fri­ stående företag. I enlighet härmed får filialen bl. a. påföras en skälig andel av kostnader för företagets ledning och allmänna förvaltning. Den sålunda enligt avtalet beräknade rörelseinkomsten, till vilken beskattningsrätten för­ behållits Japan, skall undantagas från svensk beskattning (art. XV punkt 2 i avtalet).— Beträffande innebörden av uttrycket fast driftställe har inom OECD utarbetats detaljerade bestämmelser, vilka föreslås införda i avtalet i stället för de hittills gällande (art. II punkt 1 i protokollet). Den rekom­ menderade definitionen har i förslaget utvidgats att omfatta speciella situa­ tioner då ett företag i den ena staten under mer än tolv månader svarar för övervakningen av byggnadsarbete e. likn. i den andra staten eller då fö­ retaget där ägnar sig åt »uthyrning» av artister. I dessa fall, liksom då någon försäljer varor i den andra staten från ett företaget tillhörigt lager, anses fast driftställe föreligga i den stat, där verksamheten i fråga utövas.

Enligt 1956 års avtal i gällande lydelse får inkomstslagen royalty, aktie­ utdelning och ränta beskattas såväl i den stat, i vilken inkomsten har sin källa, som i inkomsttagarens bosättningsstat. Källstatens beskattningsrätt är emellertid i fråga om dessa inkomstslag enligt avtalet i princip maxime­ rad till en skattesats av 15 % av inkomstens belopp (art. VI—VIII i avta­ let). Dubbelbeskattningen undvikcs genom tillämpning av credit of tax­ metoden, d. v. s. i källstaten erlagd skatt får i inkomsttagarens bosätt­ ningsstat avräknas från den därstädes påförda skatten på samma inkomst (art. XV i avtalet). Ett svenskt bolag, som uppbär utdelning från dotterbo­ lag i Japan, åtnjuter dock enligt särskilt stadgande i avtalet undantag från svensk skatt för utdelningen under samma förutsättningar som gäller för skattebefrielse för utdelning mellan två svenska bolag (art. VII punkt 2 i avtalet).

Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964

20

I detta sammanhang må i fråga om bestämmelserna i intern japansk skat­ telagstiftning nämnas att, då royalty, utdelning eller ränta har källa i Japan och uppbäres av en i annan stat bosatt person, japansk inkomstskatt uttages genom avdrag vid källan med i regel 20 % av inkomstbeloppet. I Sverige ut­ går i motsvarande fall kupongskatt på aktieutdelning med 30 % medan skatt på royalty uttages i form av statlig och kommunal inkomstskatt.

Jämväl de genom protokollet (art. IV—VI) föreslagna nya bestämmel­ serna om beskattning av royalty, aktieutdelning och ränta beröres av OECD:s avtalsrekommendationer. Förslagen i denna del åsyftar att i sakligt hän- sende anpassa gällande avtalsregler i riktning mot de av OECD rekommen­ derade. I fråga om royalty har det dock inte varit möjligt att nå enighet på basis av OECD:s avtalsbestämmelse innebärande total skattebefrielse för royaltyn i källstaten. I protokollet (art. IV punkt 1 och 4) föreslås en rnaxi- mering av den uttagna skatten till 10 % av royaltyns belopp. Vid förhand­ lingarna önskade man på japansk sida förbehålla källstaten denna be­ skattningsrätt under motivering bl. a. att japansk industri fortfarande i stor utsträckning är beroende av licensupplåtelser från utländska patentin­ nehavare. — Beträffande aktieutdelning införes genom protokollet (art. V punkt 1) en viss förmånsbehandling av vinstöverföringar från dotterbolag till moderbolag. Bestämmelsen avser att så långt möjligt eliminera s. k. kedjebeskattning av bolagsvinst. Under förutsättningar, som anges i försla­ get, utgår skatten i källstaten med högst 10 % av utdelning från dotter­ bolag till moderbolag. I fråga om annan utdelning bibehålies den tidigare avtalade högsta skattesatsen av 15 % i källstaten. — Beskattning av ränta, som uppbäres från den ena staten av en i den andra staten bosatt inkomst­ tagare, föreslås i källstaten vara maximerad till 10 % av räntebeloppet (art. VI punkt 1 i protokollet). Genom ett tilläggsstadgande till avtalets defini­ tion av ränta likställes s. k. indextillägg, som utbetalas i samband med in- dexreglerat lån, med övriga av definitionen omfattade ränteintäkter (art. VI punkt 2 i protokollet). — I anledning av de nu berörda ändringsförslagen föreslås vissa följdändringar i art. XV i avtalet avseende credit of tax-för- farandet (art. IX i protokollet).

Bestämmelser om rättsskydd för svenska medborgare och svenska ekono­ miska intressen på beskattningsområdet finnes intagna i ett stort antal av de av Sverige ingångna dubbelbeskattningsavtalen med främmande länder. Reglerna föreskriver, kort uttryckt, att medborgare i endera avtalsslutande staten, vilka beskattas i den andra staten, skall därstädes i princip åtnjuta nationell behandling i beskattningshänseende. Sådana regler har hittills sak­ nats i förhållandet mellan Sverige och Japan. I art. XIV i protokollet före­ slås det gällande avtalet kompletterat i detta hänseende genom införande av en ny artikel (XIX A i avtalet). De föreslagna bestämmelserna sammanfal­ ler med de modellbestämmelser i ämnet, som antagits av OECD, frånsett ett förbehåll i punkt 6 b) av den nya artikeln avseende beskattningen av bolags­ vinst enligt svensk och japansk skattelagstiftning.

Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964

22

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

Utdrag av protokollet över utrikesdepartementsårenden, hållet

inför Hans Maj.t Konungen i statsrådet å Stock­ holms slott den 28 februari 196b.

Närvarande:

Statsministern

E^rlander,

ministern för utrikes ärendena

N^ilsson,

statsråden

S^träng, A^ndersson, L^indström, L^ange, L^indholm, K^ling, S^koglund, E^denman, J^ohansson, H^ermansson, A^spling, P^alme.

Föredragande: Ministern för utrikes ärendena.

I enlighet med föredragandens av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemställan behagar Hans Maj:t Konungen uti ärendena l:o)—3:o) fatta det beslut, som vid varje ärende antecknats.

3:o)

Kungl. Maj :t har förut denna dag på föredragning av chefen för finans­ departementet godkänt förslag till ändrings- och tilläggsprotokoll till av­ tal den 12 december 1956 för undvikande av dubbelbeskattning och för­ hindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Enligt artikel XV i förslaget skall protokollet ratificeras.

Kungl. Maj :t finner gott bemyndiga beskickningschefen i Tokyo att — med förbehåll för ratifikation efter riksdagens godkännande -—- under­ teckna ifrågavarande ändrings- och tilläggsprotokoll.

Ur protokollet:

Kaj Falkman