angående godkännande av ändrings- och tilläggsprotokoll till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter

Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964 1

Nr 184

Kungl. Maj:ts proposition titt riksdagen angående godkännande av ändrings- och tilläggsprotokoll till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter; given Stockholms slott den 29 ok­

tober 1964.

Under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollen över finansoch utrikesdepartementsärenden för den 28 februari 1964 och över finansärenden för denna dag samt med överlämnande av ett den 15 april 1964 undertecknat protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter vill Kungl. Maj :t härmed föreslå riksdagen att

dels godkänna berörda ändrings- och tilläggsprotokoll;

dels ock bifalla det förslag i övrigt, om vars avlåtande till riksdagen föredragande departementschefen hemställt.

Under Hans Maj :ts

Min allernådigstc Konungs och Herres frånvaro:

BERTIL

G. E. Sträng

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet den 12 december 1956 mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Protokollet innebär bl. a. att kommunala inkomstskatter inordnas under avtalet.

Ändrings- och tilläggsprotokollet blir, efter ratifikation, tillämpligt beträffande inkomst uppburen under beskattningsår, som börjar den 1 januari året närmast efter ratifikationsåret eller senare.

1 ltihang till riksdagens protokoll 1964. 1 samt. Nr 184

2 Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

(Översättning)

Protocol modifying and supplementing Protokoll rörande ändring i och tillägg the convention between Sweden and Ja­ till avtalet mellan Sverige och Japan för pan för the avoidance of double taxation undvikande av dubbelbeskattning och förand the prevention of fiscal evasion with hindrande av skatteflykt beträffande respect to taxes on income inkomstskatter

The Government of Sweden and Svenska regeringen och japanska the Government of Japan, regeringen hava,

Desiring to conclude a Protocol föranledda av önskan att avsluta modifying and supplementing the ett protokoll rörande ändring i och Convention for the Avoidance of tillägg till det i Tokyo den 12 deDouble Taxation and the Preven­ cember 1956 undertecknade avtalet tion of Fiscal Evasion with respect för undvikande av dubbelbeskattto Taxes on Income signed åt Tokyo ning och förhindrande av skatteon December 12, 1956, flykt beträffande inkomstskatter,

Have accordingly appointed their för detta ändamål utsett sina resrespective representatives for this pektive ombud, vilka överenskompurpose, who have agreed as fol- mit om följande. lows:

Article I Artikel I

Paragraph 1 of Article I shall be Punkt 1 av artikel I skall utgå deleted and replaced by the follow- och ersättas av följande: ing:

“1. The taxes which are the sub- »I. De skatter, som avses i detta ject of the present Convention are: avtal, äro:

(a) In Japan: a) I Japan:

The income tax, the Corporation Inkomstskatten (income tax), botax, the prefectural inhabitant tax lagsskatten (Corporation tax), den on income and the municipal inha­ provinsiella inkomstskatten (prebitant tax on income (hereinafter fectural inhabitant tax on income) referred to as “Japanese tax”). och den kommunala inkomstskat­

ten (the municipal inhabitant tax on

income); skatt av sådant slag be­

nämnes i det följande »japansk

skatt».

(b) In Sweden: b) I Sverige:

The State income tax, including Statlig inkomstskatt, sjömansthe sailors tax and the coupon tax, skatten och kupongskatten däri inthe tax on public entertainers and begripna, bevillningsavgift för vissa the communal income tax (herein­ offentliga föreställningar samt komafter referred to as “Swedish tax”).” munal inkomstskatt; skatt av så­

dant slag benämnes i det följande

»svensk skatt». »

Article II Artikel II

1. Paragraph 1 (j) of Article II 1. Punkt 1 j) av artikel II skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following:

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b 3

“(j) (1) The term “permanent »j) 1) Med uttrycket »fast driftestablishinent” means a fixed place ställe» förstås en stadigvarande afof business in which the business of färsanordning, i vilken företagets the enterprise is wholly or partly verksamhet helt eller delvis utövas. carried on. (2) A permanent establishinent 2) Såsom fast driftställe anses shall include especially: särskilt: (aa) a place of management; aa) plats för företagsledning, (bb) a branch; bb) filial, (ce) an Office; ce) kontor, (dd) a factory; dd) fabrik, (ee) a workshop; ee) verkstad, (ff) a mine, quarry or other place ff)< gruva, stenbrott eller annan of extraction of natural resources; plats för utnyttjandet av naturtillgångar, (gg) a building site or construc- gg) plats för byggnads-, anläggtion or assembly project which nings- eller installationsarbete, som exists for more than twelve months. varar mer än tolv månader. (3) The term “permanent estab- 3) Uttrycket »fast driftställe» lishment” shall not be deemed to skall icke anses innefatta: include: (aa) the use of facilities solely aa) användningen av anordningfor the purpose of storage, display ar, avsedda uteslutande för lagring, or delivery of goods or merchandise utställning eller utlämnande av föbelonging to the enterprise; retaget tillhöriga varor, (bb) the maintenance of a stock bb) innehavet av ett företaget tillof goods or merchandise belonging hörigt varulager, avsett uteslutande to the enterprise solely for the pur­ för lagring, utställning eller utlämpose of storage, display or delivery; nande, (ce) the maintenance of a stock ce) innehavet av ett företaget of goods or merchandise belonging tillhörigt varulager, avsett utesluto the enterprise solely för the pur­ tande för bearbetning eller förädpose of processing by another en­ ling genom ett annat företags förterprise; sorg, (dd) the maintenance of a fixed dd) innehavet av en stadigvaranplace of business solely for the pur­ de affärsanordning, avsedd uteslupose of purchasing goods or mer­ tande för inköp av varor eller införchandise, or for collecting informa­ skaffande av upplysningar för företion, for the enterprise; tagets räkning, (ee) the maintenance of a fixed ee) innehavet av en stadigvaranplace of business solely for the pur­ de affärsanordning, avsedd uteslupose of advertising, for the supply tande för alt för företagets räkning of information, for scientific re- ombesörja reklam, meddela upplyssearch or for similar activities which ningar, bedriva vetenskaplig forskhave a preparatory or auxiliary ning eller utöva liknande verksamcharacter, for the enterprise. het, under förutsättning att verksamheten är av förberedande eller biträdande art. (4) An enterprise of one of the 4) Ett företag i en av de avtalsslucontracting States shall be deemed tande staterna anses hava ett fast to have a permanent establishinent driftställe i den andra avtalsslutanin the other contracting State if de staten om

4 Kungl. Maj.ts proposition nr 18b år 1964

(aaj it carries on supervisory ac- aa) företaget utövar övervakande tivities in that other contracting verksamhet i den andra staten unState för more than twelve months der mer än tolv månader i samband in eonnection witli a construction, med byggnads-, anläggnings- eller installation or assembly project installationsarbete som utföres i which is being undertaken in that denna andra stat, other contracting State; (bb) it carries on a business bb) företaget utövar verksamhet which consists of providing in that som består i att i den andra staten other contracting State such services tillhandahålla sådana tjänster av i of public entertainers referred to in punkt 2 av artikel X avsedda artisparagraph 2 or Artide X as are ren- ter, vilka fullgöras å företagets vägdered on behalf of that enterprise. nar. (5) A person acting in one of the 5) Eu person, som är verksam i contracting States on behalf of an en av de avtalsslutande staterna för enterprise of the other contracting ett företag i den andra avtalsslutanState — other than an agent of an de staten — härunder inbegripes icindependent status to whom sub- ke sådan oberoende representant paragraph (j) (6) applies — shall som avses i punkt j) 6) — behandlas be deemed to be a permanent estab- såsom ett fast driftställe i den förstlishment in the former contracting nämnda staten om State it' (aa) he has, and habitually exer- aa) han innehar och i den förstcises in the former contracting nämnda staten regelbundet använState, an authority to conclude con- der en fullmakt att sluta avtal i fötracts in the name of the enterprise, retagets namn samt verksamheten unless his activities are limited to icke begränsas till inköp av varor the purchase of goods or merchan- för företagets räkning, eller dise for the enterprise; or (bb) he maintains in the former bb) han i den förstnämnda stacontracting State a stock of goods ten innehar ett företaget tillhörigt or merchandise belonging to the en­ varulager, från vilket han regelbunterprise from which he regularly det effektuerar order å företagets fills orders on behalf of the enter­ vägnar. prise. (6) An enterprise of one of the 6) Ett företag i en av de avtalscontracting States shall not be deem­ slutande staterna anses icke hava ed to have a permanent establish- ett fast driftställe i den andra avinent in the other contracting State talsslutande staten allenast på den merely because it carries on business grund, att företaget uppehåller afin that other contracting State färsförbindelser i den andra staten through a broker, general commis- genom förmedling av en mäklare, sion agent or any other agent of an kommissionär eller annan oberoenindependent status, where such per­ de representant, under förutsättning sons are acting in the ordinary att dessa personer därvid fullgöra course of their business. uppdrag, vilka tillhöra deras vanliga affärsverksamhet. (7) The fact that a Corporation 7) Den omständigheten, att ett of one of the contracting States Con­ bolag hemmahörande i en av de avtrols or is controlled by a Corpora­ talsslutande staterna kontrollerar tion of the other contracting State eller kontrolleras av ett bolag hemor a Corporation which carries on mahörande i den andra avtalsslu-

Kungl. Maj:ts proposition nr 184 år 1964 b

business in that other contracting tande staten eller ett bolag, som upState (whether through a permanent pehåller affärsförbindelser i denna establishment or otherwise), shall andra stat (antingen genom ett fast not of itself constitute either Corpo­ driftställe eller annorledes), skall ration a permanent establishment of icke i och för sig medföra att något-

dera bolaget betraktas såsom ett the other.”

fast driftställe för det andra bola­

get.»

2. Paragraph 1 (k) of Articie II 2. Punkt 1 k) av artikel II skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following:

“(k) The term “industrial or com- »k) Uttrycket »inkomst av rörelmercial profits” does not include in- se» inbegriper icke inkomst av utcome in the form of dividends, in- delning, ränta, hyresavgifter, royalterest, rents, royalties, receipts in ties, intäkter genom nyttjandet av respect of the operation of a mine, gruva, stenbrott eller annan naturquarry or any other place of extrac- tillgång, vinst på grund av försäljtion of natural resources, Capital ning, överlåtelse eller byte av förgains or remuneration for personal mögenhetstillgångar eller ersättning services.” för personligt arbete.»

3. Paragraph 1 (1) of Articie II 3. Punkt 1 1) av artikel 11 skall shall be deleted. utgå.

Articie III Artikel III

Articie III shall be deleted and Artikel III skall utgå och ersättas replaced by the following: av följande:

“Articie III »Artikel III

1. The industrial or commercial 1. Inkomst av rörelse, åtnjuten av profits of an enterprise of one of ett företag i en av de avtalsslutande the contracting States shall not be staterna, skall icke vara underkassubject to tax in the other contract­ tad beskattning i den andra avtalsing State unless the enterprise car- slutande staten, såvida icke företaries on a trade or business in that get bedriver rörelse i den andra staother contracting State through a ten från ett där beläget fast driftpermanent establishment situated ställe. Om företaget bedriver röreltherein. If it carries on a trade or se på nyss angivet sätt, äger den business in that other contracting andra avtalsslutande staten beskatState as aforesaid, tax may be im- ta inkomsten men endast så stor del posed on those profits in the other därav, som är hänförlig till det fascontracting State, but only on so ta driftstället. much of thern as is attributable to that permanent establishment.

2. Where an enterprise of one of 2. Då ett företag i en av de avtalsthe contracting States carries on a slutande staterna bedriver rörelse i trade or business in the other con- den andra avtalsslutande staten tracting State through a permanent från ett där beläget fast dr i t tställe, establishment situated therein, there skall till det fasta driftställets verkshall be attributed to that permanent samhet hänföras den inkomst av establishment the industrial or com­ rörelse, som driftstället kan antagas mercial profits whicli it might be skola hava åtnjutit i denna andra

Xf liihang till riksdagens protokoll 1964. 1 saml. Nr 184

G Kungl. Maj ds proposition nr 184 år 1964

expected to derive in tliat other con- stat därest driftstället varit ett obetracting State it it were an indepen- roende företag med samma eller likdent enterprise engaged in the same nande verksamhet, bedriven under or similar activities under the same samma eller liknande villkor, samt or similar conditions and dealing on driftstället självständigt avslutat afan independent basis with the enter­ färer med det företag, till vilket det prise of which it is a permanent fasta driftstället hör. Vid bestämestablisliment. In determining the mandet av det fasta driftställets inindustrial or commercial profits of komst av rörelse skall avdrag medthe permanent establisliment, there givas för alla kostnader — härunshall be allowed as deduetions all der inbegripas till det fasta driftexpenses which are reasonably al- stället hänförliga kostnader för fölocable to the permanent establish- retagets ledning och allmänna förment, ineluding executive and ge­ valtning — som skäligen kunna anneral administrative expenses so al- ses belöpa på det fasta driftstället. locable. 3. In determining the profits of a 3. Vid bestämmandet av det fasta permanent establisliment, no ac- driftställets inkomst skall hänsyn count shall be taken of the mere icke tagas till det blotta inköpet av purchase by that permanent estab- varor, som det fasta driftstället lishment of goods or merchandise verkställer för företagets räkning.» for the enterprise.”

Article IV Artikel IV

Artide VI shall be deleted and Artikel VI skall utgå och ersättas replaced by the following: av följande:

“Article VI »Artikel VI 1. The amount of tax imposed in 1. Då royalty uppbäres från inone of the contracting States on komstkällor inom en av de avtalsroyalty derived from sources within slutande staterna av antingen en that contracting State by a resident person bosatt i eller ett bolag hemor a Corporation of the other con­ mahörande i den andra avtalsslutracting State shall not exceed 10 tande staten, skall beloppet av den i percent of the amount of such royal­ den förstnämnda staten påförda ty- skatten icke överstiga 10 procent av royaltyns belopp. 2. The term “royalty” as used in 2. Med uttrycket »royalty» förthe present Convention means any stås i detta avtal varje slag av royalroyalty and other amount paid as ty eller annat belopp, som utbetalas consideration för using, or for the såsom ersättning för nyttjandet av right to use, any Copyright, patent, eller nyttjanderätten till varje slag design, seeret process and formula, av författar- och förlagsrätt, patent, trade-mark or other like property, ritning, hemlig fabrikationsmetod and ineludes rentals and like pay- och recept, varumärke eller annan ments in respect of motion pieture dylik egendom; uttrycket inbegrifilms or for the use of industrial, per hyresavgifter eller liknande ercommercial, or scientific equip- sättning för kinematografisk film ment, as well as receipts from a bare eller för utrustning avsedd för röboat charter of a ship or an air- relse eller vetenskapligt bruk ävencraft; but does not inelude any som intäkter genom uthyrning av royalty and other amount paid in fartyg eller luftfartyg på bareboat

Kungl. RIaj:ts proposition nr 18b år 196b 7

respect of the operation of a mine, basis, men inbegriper däremot icke quarry or any other place of ex- något slag av royalty eller annat betraction of natural resources. lopp, som utbetalas för nyttjandet

av gruva, stenbrott eller annan na­

turtillgång.

3. Royalties for using, or for the 3. Royalty, som utgår för nyttright to use, in one of the contract- jandet i en av de avtalsslutande staing States, copyrights, patents, terna eller för rätten till nyttjandet designs, secret processes and for- i denna stat av författar- och förmulae, trade marks or other like lagsrätt, patent, ritning, hemlig faproperty as well as motion picture brikationsmetod och recept, varufilms and industrial, commercial, or märke eller annan dylik egendom scientific equipment shall be treated ävensom kinematografisk film samt as income from sources within that för rörelse eller för vetenskapligt contracting State. Royalty from a bruk avsedd utrustning, skall anhare boat charter of a ship or an ses utgöra inkomst från inkomstkälaircraft shall be treated as income lor i denna avtalsslutande stat. Royfrom sources within the contracting alty som utgår på grund av uthyrState of which the charterer is a ning av fartyg eller luftfartyg på resident or a Corporation. bareboat basis skall anses utgöra in­

komst från inkomstkällor i den av­

talsslutande stat, i vilken den som

förhyr egendomen i fråga är bosatt

eller hemmahörande.

4. The amount of tax imposed in 4. Då inkomst från inkomstkälone of the contracting States on the lor i en av de avtalsslutande staterincome derived from sources within na förvärvas genom försäljning av that contracting State from the sale patent, ritning, hemlig fabrikationsof any patent, design, secret process metod och recept, annan industriell and formula, trade-mark or other uppfinning eller varumärke ävenindustrial invention as well as mo­ som kinematografisk film (med untion picture films (excluding such dantag av sådan film beträffande films as to which payment of royalty vilken ersättning i form av royalty is inconceivable) by a resident or a får anses utesluten) samt uppbäres Corporation of the other contracting av antingen en person bosatt i eller State shall not exceed 10 percent of ett bolag hemmahörande i den andthe gross amount received. ra avtalsslutande staten, skall den i

den förstnämnda staten påförda

skatten icke överstiga 10 procent av

det uppburna bruttobeloppet.

5. Income derived from the sale 5. Inkomst, som förvärvas genom of the property mentioned in the försäljning av i föregående punkt preceding paragraph shall be treated omförmäld egendom, skall anses utas income from sources within that göra inkomst från inkomstkällor i contracting State in which such pro­ den avtalsslutande stat, i vilken perty is to be used. egendomen i fråga är avsedd att

nyttjas.

G. The provisions of paragraphs 6. Bestämmelserna i punkterna 1 1 and 4 of the present Artide shall och 4 av denna artikel äro icke tillnot apply where a resident or a lämpliga, om antingen eu person boCorporation of one of the contract­ satt i eller ett bolag hemmahörande ing States has a permanent estab- i eu av de avlalsslutande staterna

8 Kungl. Maj.ts proposition nr 184- år 1964

lishment in the other contracting har ett fast driftställe i den andra State and such royalty or income is avtalsslutande staten och royaltyn attributable to that permanent es- eller inkomsten är hänförlig till det tablishment.” fasta driftstället.»

Article V Artikel V

1. Paragraph 1 of Article VII 1. Punkt 1 av artikel VII skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following:

“1. The amount of tax imposed »1. Då utdelning uppbäres från in one of the contracting States on ett bolag hemmahörande i en av de dividends paid by a Corporation of avtalsslutande staterna av antingen that contracting State to a resident en person bosatt i eller ett bolag or a Corporation of the other con­ hemmahörande i den andra avtalstracting State shall not exceed 15 slutande staten, skall beloppet av percent of the amount of such di­ den i den förstnämnda staten påförvidends; provided that the amount da skatten icke överstiga 15 procent of tax shall not exceed 10 percent of av utdelningens belopp; dock att such dividends if the recipient of the skattebeloppet icke skall överstiga dividends is a Corporation of the 10 procent av utdelningen, om den other contracting State which bene- som uppbär utdelningen är ett i den ficially owns, during the whole of andra avtalsslutande staten hemmathe taxable year for which the divi­ hörande bolag, vilket under hela dends are paid, more than 50 per­ det beskattningsår för vilket utdelcent of the voting shares of the Cor­ ningen utbetalas är verklige ägaren poration paying the dividends.” till mera än 50 procent av de röstbe­

rättigade andelarna i det utbetalan­

de bolaget.»

2. The following new paragraphs 2. Följande nya punkter skola shall be inserted immediately after tillfogas omedelbart efter punkt 4 paragraph 4 of Article VII: av artikel VII:

“5. The provisions of paragraph 1 »5. Bestämmelserna i punkt 1 av of the present Article shall not apply denna artikel äro icke tillämpliga, where a resident or a Corporation of om antingen en person bosatt i elone of the contracting States has a ler ett bolag hemmahörande i en av permanent establishment in the de avtalsslutande staterna har ett other contracting State and such fast driftställe i den andra avtalsdividends are attributable to that slutande staten och utdelningen är permanent establishment. hänförlig till det fasta driftstället.

6. If any of the rates of tax on 6. Om någon av skattesatserna på the profits of corporations are al- bolagsvinst ändras i endera avtalstered in either contracting State, the slutande staten, må finansministMinisters of Finance or their au- rarna eller deras befullmäktigade ithorized representatives of both con­ ombud i de båda avtalsslutande statracting States may consult each terna överlägga med varandra i syfother in order to determine whether te att avgöra huruvida med hänsyn it is necessary för this reason to härtill ändringar erfordras i beamend the provisions of paragraph 1 stämmelserna i punkt 1 av denna of the present Article.” artikel.»

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b 9

Article VI Artikel VI

1. Paragraph 1 of Artide Vill 1. Punkt 1 av artikel Vin skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following: “1. The amount of tax imposed »1. Då ränta uppbäres från inin one of the contracting States on komstkällor i en av de avtalsslutanany interest derived from sonrces de staterna av antingen en person within that contracting State by a bosatt i eller ett bolag hemmahöranresident or a Corporation of the de i den andra avtalsslutande staten, other contracting State shall not ex- skall beloppet av den i den förstceed 10 percent of the amount of nämnda staten påförda skatten icke such interest.” överstiga 10 procent av räntebeloppet.» 2. Paragraph 2 of Artide VIII 2. Punkt 2 av artikel VIII skall shall be deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following: “2. The term “interest” as used »2. Uttrycket »ränta» åsyftar i in the present Convention means in­ detta avtal ränta å obligationer, terest on bonds, securities, notes, skuldsedlar, debentures samt å vardebentures or any other form of in- je annat slag av skuld (däri inbedebtedness (including mortgages or gripna skuldförbindelser eller oblibonds secured by real property), as gationer med säkerhet i fast egenwell as any excess of the amount dom), ävensom varje överskott, varrepaid in respect of any form of in- med belopp som återbetalats för debtedness over the amount lent.” varje slag av skuld överstiger det lånade beloppet.» 3. The following new paragraph 3. Följande nya punkt skall tillshall be inserted immediately after fogas omedelbart efter punkt 4 av paragraph 4 of Article VIII: artikel VIII: “5. The provisions of paragraph 1 »5. Bestämmelserna i punkt 1 av of the present Article shall not apply denna artikel äro icke tillämpliga, where a resident or a Corporation of om antingen en person bosatt i eller one of the contracting States has a ett bolag hemmahörande i en av de permanent establishment in the avtalsslutande staterna har ett fast other contracting State and such driftställe i den andra avtalsslutaninterest is attributable to that per­ de staten och räntan är hänförlig manent establishment.” till det fasta driftstället.»

Artide VII Artikel VII

Artide IX shall be deleted and Artikel IX skall utgå och ersättas replaced hy the following: av följande:

“Article IX »Artikel IX 1. Salaries, wages, pensions or si­ 1. Löner, pensioner eller liknande milar remuneration paid by the Gov­ ersättningar, vilka utbetalas av eu ernment of one of the contracting av de avtalsslutande staterna (dess States (including any local govern- lokala myndigheter därunder inbement thereof), or paid out of funds gripna) eller från av staten (eller to which such Government contrib- myndigheten) understödda fonder utcs, lo any individual who is a till cn fysisk person, vilken är mednational of that contracting State in borgare i denna stat, för arbete utrespect of services rendered in the fört i samma stats tjänst, skola va-

10 Kungl. Maj. ts proposition nr 184 år 1964

discharge of governmental functions ra undantagna från beskattning i shall be exempt from tax in the den andra avtalsslutande staten. other contracting State.

2. The provisions of the present 2. Bestämmelserna i denna artiArticle shall not apply to salaries, kel äro icke tillämpliga å löner, penwages, pensions or similar remusioner eller liknande ersättningar, neration paid in respect of services vilka utbetalas för tjänster, utförda rendered in connection with any i samband med rörelse som bedritrade or business carried on for the vits i förvärvssyfte.» purposes of profit.”

Article VIII Artikel VIII

r 1. Paragraph 1 (e) of Article 1. Punkt 1 e) av artikel XIV skall XIV shall be deleted and replaced by utgå och ersättas av följande: the following:

“(e) Salaries, wages, or similar »e) Löner eller liknande ersättremuneration for labour or personal ningar för personligt arbete ävensom services as well as remuneration for ersättningar för utövandet av fritt professional services shall be treated yrke skola anses utgöra inkomst as income from sources within the från inkomstkällor i det land, där country where are rendered the serdet arbete utförts eller det yrke utvices for which such remuneration övats, för vilket ersättningen utbeis paid, and the services performed talats, och arbete ombord på fartyg on ships or aircraft operated hy an eller luftfartyg som användes i en enterprise of one of the contracting verksamhet utövad av ett företag i States shall be deemed to be renen av de avtalsslutande staterna, dered in that contracting State.” skall anses hava utförts i denna stat.» 2. In paragraph 1 of Article XIV, 2. I punkt 1 av artikel XIV skall the following new subparagraph följande nya bestämmelse tillfogas shall be inserted immediately after omedelbart efter punkt 1 e): subparagraph (e) thereof:

“(f) Annuities paid under a con- »f) Livränta, som utbetalas på tract with an insurance Corporation grund av försäkringsavtal eller på of one of the contracting States or grund av därmed jämförligt avtal under a similar contract with a Corslutet med ett bolag hemmahörande poration thereof shall be treated as i en av de avtalsslutande staterna, income from sources within that skall anses utgöra inkomst från incontracting State, unless they are komstkällor i denna stat såvida icpaid in consideration of past serke livräntan utbetalas på grund av vices.” förutvarande arbetsförhållande.»

Article IX Artikel IX

1. Paragraph 1 of Article XV 1. Punkt 1 av artikel XV skall utshall be deleted and replaced by the gå och ersättas av följande: following:

“1. Where a taxpayer in Japan »1. Då en i Japan skattskyldig perderives income from Sweden and son uppbär inkomst från Sverige that income, under the laws of Swesamt inkomsten enligt svensk lag och den and in accordance with the pro- i överensstämmelse med detta avtal

Kungl. Maj.ts proposition nr 18b år 196b 11

visions of the present Convention, må beskattas i Sverige, skall i enmay be taxed in Sweden, an amount lighet med vad som stadgas i jaequal to the Swedish tax payable pansk lag ett belopp motsvarande shall be allowed as a deduction den påförda svenska skatten avdrafrom the Japanese tax on the income gas från japansk skatt, som belöof the taxpayer suhject to the pro­ per på den skattskyldiges inkomst. visions of the law of Japan. The de­ Sådant avdrag skall dock icke ske duction shall not, however, exceed med större belopp än som motsvathat part of the Japanese tax, as rar den andel av japansk skatt, becomputed before the deduction is räknad utan iakttagande av avdragiven, which is appropriate to the get, som är hänförlig till den från income derived from Sweden.” Sverige uppburna inkomsten.»

2. Paragraph 2 of Article AV7 2. Punkt 2 av artikel XV skall shall he deleted and replaced by the utgå och ersättas av följande: following:

“2. Income from sources within »2. Inkomst från inkomstkällor i Japan which under the laws of Ja­ Japan, vilken inkomst enligt japansk pan and in accordance with the pro­ lag och i överensstämmelse med visions of the present Convention is detta avtal är underkastad beskattsuhject to Japanese tax, whether ning i Japan vare sig direkt eller gedirectly or by deduction, shall be nom skatteavdrag, skall vara undanexempt from Swedish tax: tagen från svensk skatt.

Provided that where such income, I sådana fall, då inkomsten är av heing income of a kind to which the det slag varå bestämmelserna i provisions of paragraphs 1 and 4 of punkterna 1 och 4 av artikel VI Article VI and paragraph 1 of Ar­ samt punkt 1 av artikel VIII äro tillticle VIII are applicable is paid to a lämpliga och inkomsten uppbäres av resident or a Corporation of Sweden, en person, bosatt i Sverige, eller av Swedish tax may be charged on the ett svenskt bolag, må dock svensk gross amount of such income, but the skatt beräknas å inkomstens bruttoamount of Swedish tax chargeable belopp, men skall från den i enligshall be reduced by a sum not ex- het härmed påförda svenska skatten ceeding 10 percent of the amount of avdragas ett belopp, motsvarande the income so charged. högst 10 procent av det sålunda be­

skattade beloppet.

Provided further that where the I sådana fall, då inkomsten utgöincome is a dividend, to which the res av utdelning varå bestämmelserprovisions of paragraph 1 of Article na i punkt 1 av artikel VII äro tillVII are applicable and the dividend lämpliga och utdelningen betalas av is paid by a Japanese Corporation to ett japanskt bolag till en person, boa resident of Sweden or to a Swedish satt i Sverige, eller till ett svenskt Corporation not exempted from Swe­ bolag, beträffande vilket utdelningdish tax with respect to such a divi­ en ej är fritagen från svensk skatt dend in accordance with the pro­ enligt bestämmelserna i punkt 2 av visions of paragraph 2 of Article artikel VII, må vidare svensk skall VII, Swedish tax may be charged on beräknas å utdelningens bruttobethe gross amount of the dividend, lopp, men skall från den i enlighet bni the amount of Swedish tax härmed påförda svenska skatten avchargeable shall be reduced by a dragas ett belopp motsvarande högst sum not exceeding 15 percent or 10 15 procent eller, i förekommande percent, as the casc may be, of the fall, 10 procent av det sålunda beamount of the dividend so charged.” skattade beloppet.»

12 Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964

Article X Artikel X

Artide XVI shall be deleted and Artikel XVI skall utgå och ersätreplaced by the following: tas av följande:

“Article XVI »Artikel XVI The Ministers of Finance or their Finansministrarna i de båda avautliorized representatives of both talsslutande staterna eller deras becontracting States shall exchange fullinäktigade ombud skola med with each other snch information varandra utbyta sådana upplysningavailable under the respective tax ar, som enligt respektive skattelagar laws in the normal course of admin­ stå till myndigheternas förfogande istration as is necessary for carrying under deras sedvanliga tjänsteutövout the provisions of the present ning och som äro nödvändiga för att Convention or for the prevention of tillämpa bestämmelserna i detta avfraud or for the administration of tal eller för att förebygga bedrägeri statutory provisions against tax a- eller för att tillämpa givna föreskrifvoidance in relation to the tax. Any ter till förebyggande av skatteflykt information so exchanged shall be i fråga om de skatter, som avses i treated as secret and shall not be detta avtal. De utbytta upplysningdisclosed to any person other than arna skola behandlas såsom hemlithose, including a court, concerned ga och få icke yppas för andra perwith the assessment and collection soner, domstolar inbegripna, än dem of the tax or the determination of som handlägga taxering och uppappeal in relation thereto. No in­ börd av de skatter, som avses i avformation shall be exchanged which talet, eller avgöra besvär i anslutwould disclose any trade, business, ning därtill. Sådana upplysningar få industrial or professional secret or emellertid icke utbytas, som skulle any trade process.” röja någon handels-, affärs-, industri- eller yrkeshemlighet eller något i verksamheten nyttjat förfaringssätt.»

Artide XI Artikel XI

Artide XVII shall be deleted and Artikel XVII skall utgå och ersätreplaced by the following: tas av följande:

“Article XVII »Artikel XVII Where a taxpayer shows to the Kan skattskyldig tillfredsställansatisfaetion of the Minister of Fi­ de visa — i framställning till finansnance or his autliorized representa­ ministern eller hans befullmäktigative of the contracting State of de ombud i den avtalsslutande stat which the taxpayer is a resident or i vilken den skaltskyldige är bosatt a Corporation that the taxpayer has eller, då fråga är om bolag, där bonot received the treatment in the laget är hemmahörande — att han other contracting State to which the icke kommit i åtnjutande av den betaxpayer is entitled under any pro­ handling i den andra avtalsslutanvision of the present Convention, the de staten, till vilken han är berättiMinister of Finance or his author- gad enligt bestämmelserna i detta ized representative shall consult avtal, skall finansministern eller with the Minister of Finance or his hans befullmäktigade ombud överauthorized representative of the lägga med finansministern eller hans other contracting State with a view befullmäktigade ombud i den andra

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b 13

to the avoidance of the double staten i syfte att undvika den ifråtaxation in question.” gavarande dubbelbeskattningen.»

Article XII Artikel XII

Article XVIII shall be deleted and Artikel XVIII skall utgå och erreplaced by the following: sättas av följande:

“Article XVIII »Artikel XVIII

The Ministers of Finance or their Finansministrarna i de avtalssluauthorized representatives of both tande staterna eller deras befullmäkcontracting State may communicate tigade ombud må träda i direkt förwith each other directly för the pur­ bindelse med varandra för genompose of giving effect to the provisions förandet av bestämmelserna i detta of the present Convention and for avtal ävensom till undanröjande av resolving any difficulty or doubt as svårigheter eller tvivelsmål, som to the application or interpretation uppkomma vid avtalets tillämpning of the present Convention.” eller tolkning.»

Artide XIII Artikel XIII

Artide XIX shall be amended by I artikel XIX skall punkt 3 utgå. deleting paragraph 3 thereof.

Artide XIV Artikel XIV

The following new Article shall Följande nya artikel skall tillfobe inserted immediately af ter Ar­ gas omedelbart efter artikel XIX: tide XIX:

“Article XIX A »Artikel XIX A

1. The nationals of one of the 1. Medborgare i en av de avtalscontracting States shall not be sub- slulande staterna skola icke i den jected in the other contracting State andra avtalsslutande staten bliva föto any taxation or any requirement remål för någon beskattning eller connected therewith which is other något därmed sammanhängande or more burdensome than the taxa­ skattekrav, som är av annat slag eltion and connected requirements to ler mer tyngande än den beskattwhich nationals of that other con­ ning och därmed sammanhängande tracting State in the same circum- skattekrav, som medborgarna i den stances are or may be subjected. senare staten under samma förhål­

lande äro eller kunna bliva under­

kastade.

2. The taxation on a permanent 2. Beskattningen av ett fast driftestablishment which an enterprise ställe, som ett företag i en av de avof one of the contracting States has talsslutande staterna har i den andin the other contracting State sliall ra avtalsslutande staten, skall i dennot be less favourably levied in that na andra stat icke vara mindre förother contracting State than the delaktig än beskattningen av ett fötaxation levied on enterprises of retag i den andra staten, som bethat other contracting State carrying driver samma verksamhet. on the same activities.

3. Enterprises of one of the con­ 3. Företag i den ena avtalsslutantracting States, the Capital of which de staten, vilkas kapital helt eller is wholly or partly owned or con- delvis äges eller kontrolleras, direkt

14 Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

trolled, directly or indirectly, by one eller indirekt, av en eller flera peror more residents or corporations of soner bosatta i eller bolag hemmathe otlier contracting State, shall hörande i den andra avtalsslutande not be subjected in the former con­ staten, skola icke i den förstnämnda tracting State to any taxation or any staten bliva föremål för någon berequirement connected therewith skattning eller något därmed samwhich is other or more burdensome manhängande skattekrav, som är av than the taxation and connected annat slag eller mer tyngande än requirements to which other similar den beskattning och därmed samenterprises of the former contract­ manhängande skattekrav, som anding State are or may be subjected. ra liknande företag i denna först­

nämnda stat äro eller kunna bliva

underkastade.

4. In the present Artide the term 4. Uttrycket »medborgare» bety“nationals” means: der i denna artikel:

(a) in the case of Japan, all in- a) beträffande Japan, alla fysisdividuals possessing the nationality ka personer med japanskt medborof Japan and all companies or other garskap samt alla bolag eller andra kinds of juridical persons created or slag av juridiska personer, vilka bilorganized under the law of Japan dats eller organiserats enligt lagand all organizations without juri­ stiftningen i Japan, ävensom alla dical personality treated for the pur­ sammanslutningar utan ställning av poses of Japanese tax as juridical juridisk person, vilka enligt japanspersons created or organized under ka beskattningsregler behandlas såthe law of Japan; and som cn enligt lagstiftningen i Japan

bildad eller organiserad juridisk

person; samt

(b) in the case of Sweden, all b) beträffande Sverige, alla svensSwedish subjects and all legal per­ ka medborgare samt alla juridiska sons, partnerships and associations personer och andra sammanslutderiving their status as sucli from ningar, som bildats jämlikt gällanthe law in force in Sweden. de svensk lag.

5. In the present Article the term 5. I denna artikel avser uttrycket “taxation” means taxes of every »beskattning» skatter av varje slag kind and dcscription. och beskaffenhet.

6. Nothing contained in this Ar­ 6. Vad i denna artikel stadgas ticle shall be construed: skall icke anses:

(a) as obliging either of the con­ a) medföra förpliktelse för någon tracting States to grant to nationals av de avtalsslutande staterna att of the other contracting State not medgiva medborgare i den andra avresident in the former contracting talsslutande staten, vilka icke äro State those personal allowances, bosatta i den förstnämnda staten, reliefs and reductions for tax pur­ sådana personliga avdrag vid beposes which are by law available on- skattningen, skattebefrielser och ly to residents of that former con­ skattenedsättningar, som enligt lag tracting State; or endast tillkomma i den förstnämnda

staten bosatta personer; eller

(b) as affecting the provisions of b) påverka de bestämmelser i jathe Japanese law under which dis- pansk lag enligt vilka, såvitt avser tributed profits are, in the case of japanska bolag, utdelad vinst beJapanese corporations, taxed åt a skattas efter lägre skattesats än iclower rate than undistributed pro- ke utdelad vinst, och ej heller i

Kungl. Maj. ts proposition nr 18k år 196k 15

fits and the provisions of the Svved- svensk lag givna bestämmelser av ish law having a similar effect.” liknande innebörd.»

Article XV Artikel XV

1. The present Protocol shall be 1. Detta protokoll skall ratificeras ratified and the instruments of ra- och ratifikationshandlingarna skola tification shall be exchanged åt utväxlas i Stockholm snarast möjStockholm as soon as possible. ligt.

2. The present Protocol shall en- 2. Protokollet skall träda i kraft ter into force on the date of ex- å dagen för utväxlingen av ratifikachange of instruments of ratifica- tionshandlingarna och skall äga tilltion and shall be applicable to in- lämpning beträffande inkomst uppcome derived during the taxable buren under beskattningsår, som years beginning on or after the first börja å eller efter den 1 januari kaday of January of the calendar year lenderåret närmast efter det, varunnext following that in which the ex- der utväxlingen av ratifikationschange of instruments of ratifica- handlingarna äger rum. tion takes place.

3. The present Protocol shall 3. Protokollet skall förbliva i continue in force as long as the kraft så länge som ovannämnda avaforesaid Convention of December tal av den 12 december 1956 äger 12, 1956 remains effective. tillämpning.

In witness whereof, the represen­ Till bekräftelse härå hava de båda tatives of the two Governments duly regeringarnas därtill vederbörligen authorized for the purpose, have utsedda ombud undertecknat detta signed the present Protocol. protokoll.

Done åt Tokyo, in duplicate, in Som skedde i Tokyo i två exemthe English language, on the fif- plar, på engelska språket, den 15 teenth day of April, one thousand april 1964. nine hundred and sixty-four.

For Sweden: För Sverige:

K. F. Almqvist K. F. Almqvist

For Japan: För Japan:

Mcisayoshi O him Masayoshi Ohira

16 Kungl. Maj.ts proposition nr t8b år 196k

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den

28 februari i96b.

Närvarande: Statsministern Erlander, ministern för utrikes ärendena Nilsson, statsråden

Sträng, Andersson, Lindström, Lange, Lindholm, Kling, Skoglund,

Edenman, Johansson, Hermansson, Aspling, Palme.

Efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena anmäler chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, fråga om podkännande av förslag till protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter samt anför därvid följande.

Den 12 december 1956 slöts mellan Sverige och Japan ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Till avtalet fogades en särskild tillämpningsföreskrift genom ett samma dag undertecknat protokoll. Avtalet med tillhörande protokoll godkändes av riksdagen (prop. 1957: 5, BevU 1, Rskr 49) och trädde i kraft den 1 juni 1957 (SFS 1957:462—463).

1956 års svensk-japanska avtal innefattar en reglering av dubbelbeskattningsförhållandena mellan Sverige och Japan beträffande samtliga de inkomstslag som vanligen behandlas i s. k. fullständiga dubbelbeskattningsavtal. I den meningen är dock det svensk-japanska avtalet ofullständigt att detsamma, i motsats till vad som gäller i fråga om flertalet av de av Sverige ingångna skatteavtalen, är tillämpligt endast på statliga inkomstskatter. Utanför avtalet faller de inkomstskatter, som uttages i de båda länderna för lokala myndigheters räkning. Denna ofullständighet har alltsedan avtalets tillkomst framstått som en brist. Såsom antytts i samband med avtalets godkännande framfördes under förhandlingarna om avtalet från svensk sida en önskan om att även kommunala inkomstskatter skulle medtagas under avtalet. Frågan måste emellertid anstå med hänsyn till vissa administrativa olägenheter på japansk sida.

Spörsmålet om en komplettering av avtalet i nyssnämnda hänseende fördes ånyo på tal vid informella överläggningar i Tokyo år 1961 mellan representanter för svenska och japanska fackmyndigheter. Därvid upptogs från svensk sida även en fråga om ändring av avtalets bestämmelser angående beskattning av royaltyinkomst. Fortsatta förberedande kontakter

Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b 17

mellan berörda myndigheter, bland annat i Stockholm år 1962, gav vid handen att förutsättningar förelåg för formella överläggningar i ärendet. Sedan ett från svensk sida upprättat utkast till reviderade avtalsbestämmelser överlämnats på diplomatisk väg, ägde förhandlingar mellan särskilt utsedda delegationer rum i Tokyo under tiden den 15—den 19 april 1963. I desamma deltog på svensk sida chefen för finansdepartementets rättsavdelning, hovrättsrådet Erik Åqvist, lagbyråchefen i departementet Erik Reuterswärd samt numera byråchefen i samma departement Sven Brodén. Vid förhandlingarna nåddes enighet om ett på engelska språket avfattat förslag till protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter.

Över förslaget har yttrande inhämtats från kammarrätten, som i utlåtande den 23 oktober 1963 förklarat sig icke ha funnit anledning till erinran mot förslaget. Genom efterföljande diplomatisk skrittväxling har överenskommelse träffats om några smärre, i huvudsak formella ändringar i den ursprungliga lydelsen. Det sålunda justerade protokollsförslaget torde jämte svensk översättning få fogas såsom Bilaga1 till statsrådsprotokollet i detta ärende.

De nu genomförda förhandlingarna har, såsom nyss angivits, främst tagit sikte på en utvidgning av det svensk-japanska dubbelbeskattningsavtalet att omfatta kommunala inkomstskatter (art. I i avtalet). Förhandlingarna har samtidigt åsyftat en översyn av vissa bestämmelser om beskattningen av inkomst av rörelse (art. III i avtalet) samt beskattningen av royalty, aktieutdelning och ränta (art. VI—VIII i avtalet). Protokollsförslaget avser därjämte en komplettering av avtalet med en ny artikel (XIX A) angående likabehandling av de båda staternas medborgare i beskattningshänseende samt ett förtydligande tillägg till bestämmelserna om vad som förstås med inkomstkälla (art. XIV i avtalet).

Beträffande innehållet i det upprättade törslaget må anföras töljande.

I likhet med vad som nu gäller föreslås enligt protokollet (art. I) att 1956 års avtal även i fortsättningen skall äga tillämpning på vissa i art. I punkt 1 i avtalet särskilt uppräknade skatter. Jämlikt punkt 2 av samma artikel blir även nytillkommande skatter av i huvudsak likartat slag som dessa föremål för avtalets bestämmelser. Bland de svenska skatter som avses skola omfattas av avtalet ingår den kommunala inkomstskatten. Uppräkningen av de svenska skatterna har även ansetts böra kompletteras med sjömansskatten. I anslutning härtill föreslås i protokollet (art. VIII

1 Bilagan har uteslutits här. Det vid propositionen fogade tilläggsprotokollet överensstämmer med förslaget utom därutinnan alt ratillkationsortens namn införts i artikel XV punkt 1 samt alt, sedan datering och underskrift verkställts, uppgift härom införts.

18 Kungl. Maj. ts proposition nr 784 år 196k

punkt 1) en särskild tillämpningsföreskrift, vilken har motsvarighet i andra av Sverige ingångna dubbelbeskattningsavtal. På japansk sida har i förslaget, utöver de statliga inkomstskatter som inbegripes redan under gällande avtal, medtagits den provinsiella inkomstskatten (prefectural inhabitant tax on income) och den kommunala inkomstskatten (municipal inhabitant tax on income). Det bör anmärkas att de nämnda kommunala beskattningsformerna omfattas av avtalet endast till den del skatten utgår på grundval av inkomst; de personella avgifter, som uttages av japanska provinser och kommuner, faller ej under avtalets bestämmelser. Skattskyldighet till de kommunala samfälligheterna i Japan åvilar varje i provinsen respektive kommunen bosatt fysisk person samt varje juridisk person, som där utövar verksamhet från kontor eller annat driftställe. I fråga om bolag och andra juridiska personer är beskattningen proportionell och utgår till kommun med 8,1—9,7 % samt till provins med 5,4—6,5 % av den till staten erlagda bolagsskatten på inkomsten av den lokala verksamheten. För fysisk person beräknas skatten på den skattskyldiges sammanlagda nettoinkomst. Den kommunala inkomstskatten utgår beträffande fysisk person antingen i enlighet med en i författningen intagen skatteskala varierande mellan 2 och 14 % eller enligt det beslut om högre skatteuttag, som fattats av vederbörande kommunala myndighet. Den provinsiella inkomstskatten utgöres av fysisk person med 2 % av beskattningsbar inkomst under 1,5 miljoner yen samt med 4 % av överskjutande inkomstbelopp. Vid sidan om den nämnda provinsiella inkomstskatten uttages en särskild näringsskatt (enterprise tax) för japanska provinsers räkning. Näringsskatten utgår i princip av nettointäkt av rörelse med varierande skattesatser (3 12 %). Undantagsvis beräknas dock skatten på rörelsens bruttoresultat. I fråga om utländskt företag föreligger skattskyldighet för rörelseinkomst, som förvärvas från fast driftställe i Japan. Näringsskatten har ej medtagits i avtalet, ehuru detta varit ett önskemål från svensk sida. Vid förhandlingarna uppgavs att denna skatt inte helt motsvarar den svenska kommunala inkomstskatten. På japansk sida förklarades vidare att svenskt företag ej drabbas av näringsskatten, om företaget enligt avtalet inte anses driva rörelse från fast driftställe i Japan. börslaget om medtagande av kommunala inkomstskatter i avtalet har motiverat vissa ändringsförslag i protokollet av i huvudsak formell natur. Sålunda utgår enligt protokollet begreppet »behöriga myndigheter» ur avtalet. Härav föranledda ändringar i avtalet har intagits i protokollet (art. II punkt 3 och X—XIII). Vidare avses avtalets bestämmelser angående beskattning av inkomst av allmän tjänst skola gälla även i fråga om tjänst hos de lokala myndigheterna i de avtalsslutande staterna (art. VII i protokollet). Vad beträffar beskattningen av inkomst av rörelse må erinras om att gäl-

Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964 19

lande avtal utgår från den i bilaterala skatteavtal allmänt godtagna principen om företräde för den avtalsslutande stat, inom vars område rörelsen anses bedriven från fast driftställe. Bestämmelsen återfinnes i art. III punkt 1 i avtalet. De i artikeln i övrigt intagna föreskrifterna om skattskyldighetens omfattning då fast driftställe anses föreligga samt angående uppskattningen av det fasta driftställets inkomst in. in. avviker emellertid från vad som är brukligt i avtal av förevarande slag. Reglerna bär i dessa hänseenden ursprungligen utformats under hänsynstagande till japanska önskemål, vilka dock numera inte längre hävdas på japansk sida. Enligt protokollet (art. III) avses bestämmelserna i art. III skola utgå och ersättas med nya, vilka i huvudsak ansluter till resultaten av det inom OECD bedrivna samarbetet på skatteområdet.

Då ett svenskt företag utsträcker sin verksamhet till Japan genom ett där beläget fast driftställe (filial), blir innebörden av de föreslagna bestämmelserna följande. I Japan tages till beskattning så stor del av företagets rörelseinkomst, som är hänförlig till verksamheten i filialen. Vid inkomstuppskattningen skall filialen i princip behandlas som ett från huvudkontoret fullt fristående företag. I enlighet härmed får filialen bl. a. påföras en skälig andel av kostnader för företagets ledning och allmänna förvaltning. Den sålunda enligt avtalet beräknade rörelseinkomsten, till vilken beskattningsrätten förbehållits Japan, skall undantagas från svensk beskattning (art. XV punkt 2 i avtalet).— Beträffande innebörden av uttrycket fast driftställe har inom OECD utarbetats detaljerade bestämmelser, vilka föreslås införda i avtalet i stället för de hittills gällande (art. II punkt 1 i protokollet). Den rekommenderade definitionen har i förslaget utvidgats att omfatta speciella situationer då ett företag i den ena staten under mer än tolv månader svarar för övervakningen av byggnadsarbete e. likn. i den andra staten eller då företaget där ägnar sig åt »uthyrning» av artister. I dessa fall, liksom då någon försäljer varor i den andra staten från ett företaget tillhörigt lager, anses fast driftställe föreligga i den stat, där verksamheten i fråga utövas.

Enligt 1956 års avtal i gällande lydelse får inkomstslagen royalty, aktieutdelning och ränta beskattas såväl i den stat, i vilken inkomsten har sin källa, som i inkomsttagarens bosättningsstat. Källstatens beskattningsrätt är emellertid i fråga om dessa inkomstslag enligt avtalet i princip maximerad till en skattesats av 15 % av inkomstens belopp (art. VI—VIII i avtalet). Dubbelbeskattningen undvikcs genom tillämpning av credit of taxmetoden, d. v. s. i källstaten erlagd skatt får i inkomsttagarens bosättningsstat avräknas från den därstädes påförda skatten på samma inkomst (art. XV i avtalet). Ett svenskt bolag, som uppbär utdelning från dotterbolag i Japan, åtnjuter dock enligt särskilt stadgande i avtalet undantag från svensk skatt för utdelningen under samma förutsättningar som gäller för skattebefrielse för utdelning mellan två svenska bolag (art. VII punkt 2 i avtalet).

20 Kungl. Maj.ts proposition nr 184 år 1964

I detta sammanhang må i fråga om bestämmelserna i intern japansk skattelagstiftning nämnas att, då royalty, utdelning eller ränta har källa i Japan och uppbäres av en i annan stat bosatt person, japansk inkomstskatt uttages genom avdrag vid källan med i regel 20 % av inkomstbeloppet. I Sverige utgår i motsvarande fall kupongskatt på aktieutdelning med 30 % medan skatt på royalty uttages i form av statlig och kommunal inkomstskatt.

Jämväl de genom protokollet (art. IV—VI) föreslagna nya bestämmelserna om beskattning av royalty, aktieutdelning och ränta beröres av OECD:s avtalsrekommendationer. Förslagen i denna del åsyftar att i sakligt hänsende anpassa gällande avtalsregler i riktning mot de av OECD rekommenderade. I fråga om royalty har det dock inte varit möjligt att nå enighet på basis av OECD:s avtalsbestämmelse innebärande total skattebefrielse för royaltyn i källstaten. I protokollet (art. IV punkt 1 och 4) föreslås en rnaximering av den uttagna skatten till 10 % av royaltyns belopp. Vid förhandlingarna önskade man på japansk sida förbehålla källstaten denna beskattningsrätt under motivering bl. a. att japansk industri fortfarande i stor utsträckning är beroende av licensupplåtelser från utländska patentinnehavare. — Beträffande aktieutdelning införes genom protokollet (art. V punkt 1) en viss förmånsbehandling av vinstöverföringar från dotterbolag till moderbolag. Bestämmelsen avser att så långt möjligt eliminera s. k. kedjebeskattning av bolagsvinst. Under förutsättningar, som anges i förslaget, utgår skatten i källstaten med högst 10 % av utdelning från dotterbolag till moderbolag. I fråga om annan utdelning bibehålies den tidigare avtalade högsta skattesatsen av 15 % i källstaten. — Beskattning av ränta, som uppbäres från den ena staten av en i den andra staten bosatt inkomsttagare, föreslås i källstaten vara maximerad till 10 % av räntebeloppet (art. VI punkt 1 i protokollet). Genom ett tilläggsstadgande till avtalets definition av ränta likställes s. k. indextillägg, som utbetalas i samband med indexreglerat lån, med övriga av definitionen omfattade ränteintäkter (art. VI punkt 2 i protokollet). — I anledning av de nu berörda ändringsförslagen föreslås vissa följdändringar i art. XV i avtalet avseende credit of tax-förfarandet (art. IX i protokollet).

Bestämmelser om rättsskydd för svenska medborgare och svenska ekonomiska intressen på beskattningsområdet finnes intagna i ett stort antal av de av Sverige ingångna dubbelbeskattningsavtalen med främmande länder. Reglerna föreskriver, kort uttryckt, att medborgare i endera avtalsslutande staten, vilka beskattas i den andra staten, skall därstädes i princip åtnjuta nationell behandling i beskattningshänseende. Sådana regler har hittills saknats i förhållandet mellan Sverige och Japan. I art. XIV i protokollet föreslås det gällande avtalet kompletterat i detta hänseende genom införande av en ny artikel (XIX A i avtalet). De föreslagna bestämmelserna sammanfaller med de modellbestämmelser i ämnet, som antagits av OECD, frånsett ett förbehåll i punkt 6 b) av den nya artikeln avseende beskattningen av bolagsvinst enligt svensk och japansk skattelagstiftning.

Kungl. Maj. ts proposition nr 18 b år 196b 21

Förslaget till ändrings- och tilläggsprotokoll avses efter ratifikation skola tillämpas beträffande inkomst uppburen under beskattningsår, som börjar den 1 januari året närmast efter ratifikationsåret eller senare. 1 fråga om svensk kupongskatt torde de nya bestämmelserna böra tillämpas första gången beträffande utdelning som blir tillgänglig för lyftning den 1 januari året närmast efter ratifikationsåret.

Sammanfattningsvis får jag anföra följande. 1956 års svensk-japanska dubbelbeskattningsavtal var det första avtal av detta slag som Sverige slöt med ett asiatiskt land. Därefter har avtal för undvikande av dubbelbeskattning slutits med ytterligare ett antal länder i Asien (Ceylon, Indien, Pakistan och Thailand). Utan tvivel är det för svenska handels- och andra ekonomiska förbindelser med dessa länder av stor betydelse att en reglering av uppkommande dubbelbeskattning kommit till stånd avtalsvägen. I förhållandet till Japan har det dock varit en kännbar brist att kommunalbeskattningen lämnats utanför avtalet. I detta hänseende intager det svensk-japanska avtalet jämte avtalet med Canada en undantagsställning bland de svenska skatteavtal. Det föreliggande protokollsförslaget innefattar därför en betydelsefull komplettering av det svensk-japanska avtalet, i det att kvarstående dubbelbeskattning i fråga om kommunala inkomstskatter kan undanröjas. Även föreskrifterna om nationell behandling i skattehänseende av svenska medborgare i Japan utgör ett värdefullt tilllägg till avtalet. I samband med de nämnda kompletteringarna upptager protokollet förslag till ändringar av materiella avtalsbestämmelser, varigenom en bättre överensstämmelse ernås mellan avtalet med Japan och andra svenska dubbelbeskattningsavtal. Att de av OECD rekommenderade bestämmelserna i stor utsträckning tagits till riktpunkt vid utformningen av protokollsförslaget är naturligt med hänsyn till att Japan numera ingått såsom medlem i denna organisation. Det föreslagna ändrings- och tilläggsprotokollet får anses innebära en tillfredsställande lösning av de behandlade spörsmålen och jag får tillstyrka att detsamma godkännes.

Under erinran att det torde ankomma på ministern för utrikes ärendena att göra framställning rörande undertecknande av ändrings- och tilläggsprotokollet hemställer föredragande departementschefen härefter, att Kungl. Maj :t måtte för sin del godkänna det föreliggande förslaget till protokoll rörande ändring i och tillägg till avtalet mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter.

Vad föredraganden sålunda med instämmande av

statsrådets övriga ledamöter hemställt bifaller Hans

Maj :t Konungen.

Ur protokollet:

Höns Ohlsson

22 Kungl. Maj:ts proposition nr 18b år 196b

Utdrag av protokollet över utrikesdepartementsårenden, hållet

inför Hans Maj.t Konungen i statsrådet å Stock­

holms slott den 28 februari 196b.

Närvarande: Statsministern Erlander, ministern för utrikes ärendena Nilsson, statsråden

Sträng, Andersson, Lindström, Lange, Lindholm, Kling, Skoglund,

Edenman, Johansson, Hermansson, Aspling, Palme.

Föredragande: Ministern för utrikes ärendena.

I enlighet med föredragandens av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemställan behagar Hans Maj:t Konungen uti ärendena l:o)—3:o) fatta det beslut, som vid varje ärende antecknats.

3:o)

Kungl. Maj :t har förut denna dag på föredragning av chefen för finansdepartementet godkänt förslag till ändrings- och tilläggsprotokoll till avtal den 12 december 1956 för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Enligt artikel XV i förslaget skall protokollet ratificeras.

Kungl. Maj :t finner gott bemyndiga beskickningschefen i Tokyo att — med förbehåll för ratifikation efter riksdagens godkännande -—- underteckna ifrågavarande ändrings- och tilläggsprotokoll.

Ur protokollet:

Kaj Falkman

Kungl. Maj:ts proposition nr I8k år 196k 23

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Kungl. Höghet Regenten, Hertigen av Halland, i

statsrådet å Stockholms slott den 29 oktober I96i.

Närvarande: Statsråden Sträng, Andersson, Lindström, Lange, Lindholm, Kling, Skoglund, Edenman, Johansson, Hermansson, Holmqvist, Aspling, Palme, Sven-Eric Nilsson.

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anför efter gemensam beredning med tillförordnade chefen för utrikesdepartementet, statsrådet Palme. Sedan Kungl. Maj :t den 28 februari 1964 bemyndigat beskickningschefen i Tokyo att — med förbehåll för ratifikation efter riksdagens godkännande — för Sveriges del underteckna ändrings- och tilläggsprotokoll till avtalet den 12 december 1956 mellan Sverige och Japan för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter, har ändrings- och tilläggsprotokollet den 15 april 1964 blivit vederbörligen undertecknat. I anledning härav hemställer jag, under åberopande av vad jag den 28 februari 1964 anfört i ärendet, att Kungl. Maj :t måtte i proposition föreslå riksdagen att dels godkänna nämnda ändrings- och tilläggsprotokoll; dels ock bemyndiga Kungl. Maj :t att, i den mån det erfordras i anledning av avtalet samt ändrings- och tilläggsprotokollet, meddela föreskrifter om vidtagande av ändringar i verkställda taxeringar, antingen dessa har avseende på statliga eller kommunala skatter, ävensom i eljest företagna åtgärder varigenom sådana skatter påförts.

Med bifall till vad föredraganden sålunda med instämmande av statsrådets övriga ledamöter hemställt förordnar Hans Kungl. Höghet Regenten att till riksdagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga till detta protokoll utvisar. Ur protokollet:

Hans Ohlsson

Stockholm 1964. Isaac Marcus Boktryckeri Aktiebolag 640232