om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritanien och Nordirland
Regeringens proposition
1983/84: 5
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland; beslutad den 15 september 1983.
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har upptagits i bifogade utdrag av regeringsprotokoll. På regeringens vägnar OLOF PALME
KJELL-OLOF FELDT
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga.
Avtalet blir med något undantag tillämpligt i Sverige fr.o.m. den 1 januari kalenderåret närmast efter ikraftträdandet samt i Storbritannien och Nordirland fr. o. m. det taxeringsår eller beskattningsår som börjar den 6 april resp. den 1 april kalenderåret närmast efter ikraftträdandet.
Avtalet ersätter ett avtal av den 28 juli 1960.
1 Riksdagen 19831/84. 1 saml. Nr 5
Förslag till
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt
beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst som Sverige samt
Storbritannien och Nordirland undertecknade den 30 augusti 1983 skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
28 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle förelig-
ga.
38 Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom har medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 24 punkt 1 i avtalet. Sådan ansökan skall göras hos regeringen.
4§ Även om en skattskyldigs inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som
han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I anslutning
härtill bestämmer regeringen från vilken tidpunkt lagen skall tillämpas på
inkomst och realisationsvinst som omfattas av lagen och fram till vilken
tidpunkt äldre bestämmelser fortfarande skall tillämpas.
Bilaga Avtal Convention mellan Konungariket Sveriges regering between the Government of the Kingdom och Det Förenade Konungariket Storbri- of Sweden and the Government of the Un-
tannien och Nordirlands regering för att ited Kingdom of Great Britain and North-
undvika dubbelbeskattning och förhindra ern Ireland for the avoidance of double
skatteflykt beträffande skatter på inkomst taxation and the prevention of fiscal eva-
och realisationsvinst sion with respect to taxes on income and capital gains Konungariket Sveriges regering och det The Government of the Kingdom of Swe- Förenade Konungariket Storbritannien och den and the Government of the United King- Nordirlands regering, som önskar ingå ett dom of Great Britain and Northern Ireland; nytt avtal för att undvika dubbelbeskattning Desiring to conclude a new Convention for och förhindra skatteflykt beträffande skatter the avoidance of double taxation and the prepå inkomst och realisationsvinst, har kommit vention of fiscal evasion with respect to taxes överens om följande: on income and capital gains; Have agreed as follows:
ARTIKEL I ARTICLE 1 Personer som omfattas av avtalet Personal scope Detta avtal tillämpas på personer som har This Convention shall apply to persons hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda who are residents of one or both of the Conavtalsslutande staterna. tracting States.
ARTIKEL 2 ARTICLE 2 Skatter som omfattas av avtalet Taxes covered 1. De skatter som avses i detta avtal är: (1) The taxes which are the subject of this Convention are: a) Beträffande Det Förenade Konungari- (a) in the United Kingdom of Great Britain ket Storbritannien och Nordirland: and Northern Ireland: 1) inkomstskatten; (i) the income tax; 2) bolagsskatten; (ii) the corporation tax; 3) realisationsvinstskatten; (ii) the capital gains tax; 4) skatten på inkomst genom oljeutvin- (iv) the petroleum revenue tax; and ning; och S) skatten på värdestegring av mark; (v) the development land tax (skatt av sådant slag benämns i det följande (hereinafter referred to as "United Kingbrittisk skatt"). dom tax''); b) Beträffande Sverige: (b) in the case of Sweden: 1) den statliga inkomstskatten, sjö- (i) the State income tax (statlig inmansskatten och kupongskatten däri inbe- komstskatt), including sailors' tax (sjögripna; mansskatt) and coupon tax (kupongskatt); 2) ersättningsskatten; (ii) the tax on undistributed profits of companies (ersättningsskatt); 3) utskiftningsskatten; (iii) the tax on distributed income of companies (utskiftningsskatt); 4) bevillningsavgiften för vissa offent- (iv) the tax on public entertainers (beliga föreställningar; villningsavgift för vissa offentliga föreställningar);
5) den kommunala inkomstskatten; (v) the communal income tax (kom- (skatt av sådant slag benämns i det följande munal inkomstskatt) ”svensk skatt”). (hereinafter referred to as "Swedish tax”). 2. Detta avtal tillämpas även på skatter av (2) This Convention shall also apply to any samma eller i huvudsak likartat slag, som identical or substantially similar taxes which endera avtalsslutande staten efter underteck- are imposed by cither Contracting State after nandet av avtalet tar ut vid sidan av eller i the date of signature of this Convention in stället för de för närvarande utgående skat- addition to, or in place of, the existing taxes. terna. De behöriga myndigheterna i de av- The competent authorities of the Contracting talsslutande staterna skall meddela varandra States shall notify each other of substantial de väsentliga ändringar som vidtagits i re- changes which have been made in their respektive skattelagstiftning. spective taxation laws.
ARTIKEL 3 ARTICLE 3 Allmänna definitioner General definitions 1. Om inte sammanhanget föranleder an- (1) In this Convention, unless the context nat, har i detta avtal följande uttryck nedan otherwise requires: angiven betydelse: a) ”Det Förenade Konungariket” åsyftar (a) the term "United Kingdom” means Storbritannien och Nordirland och inbegriper Great Britain and Northern Ireland, including utanför Det Förenade Konungarikets terri- any area outside the territorial sea of the Untorialvatten beläget område som, i överens- ited Kingdom which in accordance with instämmelse med folkrättens allmänna regler, ternational law has been or may hereafter be enligt Det Förenade Konungarikets lagstift- designated, under the laws of the United ning om kontinentalsockeln betecknas eller Kingdom concerning the Continental Shelf, senare kommer att betecknas som område as an area within which the rights of the Unitinom vilket Det Förenade Konungariket får ed Kingdom with respect to the sea-bed and utöva sina rättigheter med avseende på havs- subsoil and their natural resources may be botten, dennas underlag och där befintliga exercised; naturtillgångar; b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sve- (b) the term "Sweden” means the Kingrige och inbegriper utanför Sveriges territo- dom of Sweden and includes any area outside rialvatten beläget område inom vilket Sverige the territorial sea of Sweden within which enligt svensk lag och i överensstämmelse under the laws of Sweden and in accordance med folkrättens allmänna regler får utöva with international law the rights of Sweden sina rättigheter med avseende på utnyttjandet with respect to the exploitation and exploraoch utforskandet av naturtillgångarna på tion of the natural resources on the sea-bed havsbotten eller i dennas underlag; or in its subsoil may be exercised; c) ” medborgare” åsyftar: (c) the term "national means: 1) Beträffande Det Förenade Konunga- (i) in relation to the United Kingdom, riket, fysisk person som enligt Det För- any individual who has under the law of the enade Konungarikets lagstiftning har ställ- United Kingdom the status of United Kingning som medborgare i Det Förenade Ko- dom national provided he has the right of nungariket, under förutsättning att per- abode in the United Kingdom, and any lesonen i fråga har rätt att vistas i Det För- gal person, partnership, association or othenade Konungariket, samt juridisk person er entity deriving its status as such from och annan sammanslutning, som bildats the law in force in the United Kingdom; enligt gällande brittisk lag; 2) beträffande Sverige, fysisk person (ii) in relation to Sweden, any individual som är svensk medborgare samt juridisk possessing the nationality of Sweden and person och annan sammanslutning, som any legal person, partnership or associbildats enligt gällande svensk lag; ation deriving its status as such from the law in force in Sweden;
d) ”skatt” åsyftar brittisk skatt eller (d) the term "tax" means United Kingsvensk skatt beroende på sammanhanget; dom tax or Swedish tax, as the context re-
quires;
e) "en avtalsslutande stat” och "den and- (e) the terms "a Contracting State” and ra avtalsslutande staten” åsyftar Sverige "the other Contracting State” mean the eHer Det Förenade Konungariket beroende United Kingdom or Sweden, as the context på sammanhanget; requires:
f) ”person” inbegriper fysisk person, bo- (f) the term "person" comprises an indilag och annan sammanslutning; vidual, a company and any other body of
persons;
g) ”bolag” åsyftar juridisk person eller an- (g) the term "company means any body nan som vid beskattningen behandlas såsom corporate or any entity which is treated as a juridisk person; body corporate for tax purposes;
h) ”företag i en avtalsslutande stat” och (h) the terms "enterprise of a Contracting ”företag i den andra avtalsslutande staten” State” and "enterprise of the other Contractåsyftar företag som bedrivs av person med ing State” mean respectively an enterprise hemvist i en avtalsslutande stat, respektive carried on by a resident of a Contracting företag som bedrivs av person med hemvist i State and an enterprise carried on by a residen andra avtalsslutande staten; dent of the other Contracting State;
i) ”internationell trafik” åsyftar transport (i) the term "international traffic” means med skepp eller luftfartyg som används av any transport by a ship or aircraft operated företag som har sin verkliga ledning i en av- by an enterprise which has its place of effectalsslutande stat, utom då skeppet eller luft- tive management in a Contracting State, exfartyget används uteslutande mellan platser i cept when the ship or aircraft is operated den andra avtalsslutande staten; solely between places in the other Contract-
ing State;
j ”politisk underavdelning” inbegriper, 4) the term "political subdivision”', in rebeträffande Det Förenade Konungariket, lation to the United Kingdom, includes Nordirland; Northern Ireland;
k) ”behörig myndighet” åsyftar, beträf- (k) the term '""competent authority” fande Det Förenade Konungariket ”the means, in the case of the United Kingdom, Commissioners of Inland Revenue” eller the Commissioners of Inland Revenue or deras befullmäktigade ombud och beträf- their authorised representative, and in the fande Sverige finansministern eller dennes case of Sweden, the Minister of Finance or befullmäktigade ombud. his authorised representative.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar detta (2) As regards the application of the Conavtal anses, såvida inte sammanhanget föran- vention by a Contracting State any term not leder annat, varje uttryck, som inte definie- defined therein shall, unless the context othrats i avtalet, ha den betydelse som uttrycket erwise requires, have the meaning which it har enligt den statens lagstiftning rörande så- has under the taw of that State concerning the
dana skatter på vilka avtalet tillämpas. taxes to which the Convention applies.
ARTIKEL 4 ARTICLE 4 Hemvist Residence
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar (1) For the purpose of this Convention, the uttrycket "person med hemvist i en avtals- term "resident of a Contracting State” slutande stat” person, som enligt lagstiftning- means any person who, under the laws of en i denna stat är skattskyldig där på grund av that State, is liable to tax therein by reason of hemvist, bosättning, plats för företagsledning his domicile, residence, place of management eller annan liknande omständighet. Uttrycket or any other criterion of a similar nature. But inbegriper emellertid inte person som är this term does not include any person who is skattskyldig i denna avtalsslutande stat en- liable to tax in that State in respect only of
dast för inkomst från källa i denna stat eller income from sources in that State or capital
för förmögenhet belägen där. situated therein.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt (2) Where by reason of the provisions of
1 i denna artikel fysisk person har hemvist i paragraph (1) of this Article an individual is a båda avtalsslutande staterna, bestäms hans resident of both Contracting States, then his hemvist på följande sätt: status shall be determined as follows: a) Han anses ha hemvist i den stat, där han (a) he shall be deemed to be a resident of har en bostad som stadigvarande står till hans the State in which he has a permanent home förfogande; om han har en sådan bostad i available to him; if he has a permanent home båda staterna anses han ha hemvist i den stat, available to him in both States, he shall be med vilken hans personliga och ekonomiska deemed to be a resident of the State with förbindelser är starkast (centrum för levnads- which his personal and economic relations intressena); are closer (centre of vital interests); b) om det inte kan avgöras i vilken stat han (b) if the State in which he has his centre har centrum för sina levnadsintressen eller of vital interests cannot be determined, or if om han inte i någondera staten har en bostad, he has not a permanent home available to him som stadigvarande står till hans förfogande, in either State, he shall be deemed to be a anses han ha hemvist i den stat där han sta- resident of the State in which he has an habitdigvarande vistas; ual abode; c) om han stadigvarande vistas i båda sta- (c) if he has an habitual abode in both terna eller om han inte vistas stadigvarande i States or in neither of them, he shall be någon av dem, anses han ha hemvist i den deemed to be a resident of the State of which stat där han är medborgare; he is a national; d) om han är medborgare i båda staterna (d) if he is a national of both States or of
eller om han inte är medborgare i någon av neither of them, the competent authorities of
dem, avgör de behöriga myndigheterna i de the Contracting States shall settle the quesavtalsslutande staterna frågan genom ömsesi- tion by mutual agreement.
dig överenskommelse. 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt (3) Where by reason of the provisions of I i denna artikel annan person än fysisk per- paragraph (1) of this Article a person other son har hemvist i båda avtalsslutande sta- than an individual is a resident of both Conterna, anses personen i fråga ha hemvist i den tracting States, then it shall be deemed to be stat där den har sin verkliga ledning. a resident of the State in which its place of effective management is situated.
ARTIKEL 5 ARTICLE 5
Fast driftställe Permanent establishment
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar (1) For the purposes of this Convention, uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande the term "permanent establishment” means plats för affärsverksamhet, från vilken ett a fixed place of business through which the företags verksamhet helt eller delvis utövas. business of an enterprise is wholly or partly
carried on. 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar (2) The term "permanent establishment”
särskilt: includes especially:
a) plats för företagsledning; (a) a place of management; b) filial; (b) a branch; ce) kontor; (c) an office;
d) fabrik; (d) a factory;
e) verkstad; och (e) a workshop; and
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller (f) a mine, an oil or gas well, a quarry or annan plats för utvinning av naturtillgångar. any other place of extraction of natural resources.
3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller (3) A building site or construction or in-
installationsverksamhet utgör fast driftställe stallation project constitutes a permanent esendast om verksamheten pågår mer än tolv tablishment only if it Jasts more than twelve
månader. months.
4. Utan hinder av föregående bestäm- (4) Notwithstanding the preceding provi-
melser i denna artikel anses uttrycket ”fast sions of this Article, the term "permanent
driftställe” inte innefatta: establishment” shall be deemed not to in-
clude: al användningen av anordningar uteslu- (a) the use of facilities solely for the pur-
tande för lagring, utställning eller utlämnande pose of storage, display or delivery of goods
av företaget tillhöriga varor; or merchandise belonging to the enterprise; b) innehavet av ett företaget tillhörigt va- (b) the maintenance of a stock of goods or
rulager uteslutande för lagring, utställning merchandise belonging to the enterprise soleeller utlämnande; ly for the purpose of storage, display or deliv-
ery;
c) innehavet av ett företaget tillhörigt va- (c) the maintenance of a stock of goods or rulager uteslutande för bearbetning eller för- merchandise belonging to the enterprise soleädling genom annat företags försorg; ly for the purpose of processing by another
enterprise;
d) innehavet av stadigvarande plats för af- (d) the maintenance of a fixed place of färsverksamhet uteslutande för inköp av business solely for the purpose of purchasing varor eller införskaffande av upplysningar för goods or merchandise or of collecting infor-
företaget; mation, for the enterprise;
e) innehavet av stadigvarande plats för af- (e) the maintenance of a fixed place of färsverksamhet uteslutande för att för företa- business solely for the purpose of carrying get bedriva annan verksamhet av förbere- on, for the enterprise, any other activity of a dande eller biträdande art; preparatory or auxiliary character;
f) innehavet av stadigvarande plats för af- (f) the maintenance of a fixed place of
färsverksamhet uteslutande för att kombine- business solely for any combination of activi-
ra verksamheter som anges i punkterna a)—e) ties mentioned in sub-paragraphs (a) to (e) under förutsättning att hela den verksamhet provided that the overall activity of the fixed
som bedrivs från den stadigvarande platsen place of business resulting from this combiför affärsverksamhet på grund av denna kom- nation is of a preparatory or auxiliary charac-
bination är av förberedande eller biträdande ter. art.
5. Om person, som inte är sådan oberoen- (5) Notwithstanding the provisions of de representant på vilken punkt 6 i denna paragraphs (1) and (2) of this Article, where a
artikel tillämpas, är verksam för ett företag person — other than an agent of an indepensamt i en avtalsslutande stat har och där re- dent status to whom paragraph (6) of this gelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i Article applies — is acting on behalf of an företagets namn, anses detta företag — utan enterprise and has, and habitually exercises, hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och in a Contracting State an authority to con-
2 i denna artikel — ha fast driftställe i denna clude contracts in the name of the enterprise,
stat i fråga om varje verksamhet som denna that enterprise shall be deemed to have a person bedriver för företaget. Detta gäller permanent establishment in that State in re-
dock inte, om den verksamhet som denna spect of any activities which that person unperson bedriver är begränsad till sådan som dertakes for the enterprise, unless the activi-
anges i punkt 4 i denna artikel och som — om ties of such person are limited to those men-
den bedrevs från en stadigvarande plats för tioned in paragraph (4) of this Article which,
affärsverksamhet — inte skulle göra denna if exercised through a fixed place of business,
stadigvarande plats för affärsverksamhet till would not make this fixed place of business a fast driftställe enligt bestämmelserna i permanent establishment under the provinämnda punkt. sions of that paragraph.
6. Företag anses inte ha fast driftställe i en (6) An enterprise shall not be deemed to
avtalsslutande stat endast på den grund att have a permanent establishment in a Con-
företaget bedriver affärsverksamhet i denna tracting State merely because it carries on
stat genom förmedling av mäklare, kommis- business in that State through a broker, gensionär eller annan oberoende representant, eral commission agent or any other agent of
under förutsättning att sådan person därvid an independent status, provided that such
bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. persons are acting in the ordinary course of
their business. 7. Den omständigheten att ett bolag med (7) The fact that a company which is a
hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar resident of a Contracting State controls or is eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i controlled by a company which is a resident den andra avtalsslutande staten eller ett bolag of the other Contracting State, or which carsom bedriver affärsverksamhet i denna andra ries on business in that other State (whether
stat (antingen från fast driftställe eller på an- through a permanent establishment or othernat sätt), medför inte i och för sig att något- wise), shall not of itself constitute either comdera bolaget utgör fast driftställe för det and- pany a permanent establishment of the other. ra.
ARTIKEL 6 ARTICLE 6
Inkomst av fast egendom Income from immovable property
1. Inkomst, som person med hemvist i en (1) Income derived by a resident of a Conavtalsslutande stat förvärvar av fast egendom tracting State from immovable property (in- (däri inbegripen inkomst av lantbruk och cluding income from agriculture or forestry) skogsbruk) belägen i den andra avtalsslu- situated in the other Contracting State may tande staten, får beskattas i denna andra stat. be taxed in that other State.
2. Uttrycket ”fast egendom” har den be- (2) The term "immovable property”” shall tydelse som uttrycket har enligt gällande la- have the meaning which it has under the law
gar i den stat, där egendomen i fråga är belä- of the Contracting State in which the propergen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör ty in question is situated. The term shall in till fast egendom, levande och döda inventa- any case include property accessory to imrier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på movable property, livestock and equipment
vilka bestämmelserna i privaträtten om fast used in agriculture and forestry, rights to
egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast which the provisions of general law respectegendom samt rätt till föränderliga eller fasta ing landed property apply, usufruct of imersättningar för nyttjandet av eller rätten att movable property and rights to variable or nyttja mineralförekomst, källa eller annan na- fixed payments as consideration for the turtillgång. Fartyg, båtar och luftfartyg anses working of, or the right to work, mineral de-
inte vara fast egendom. posits, sources and other natural resources;
ships, boats and aircraft shall not be regarded
as immovable property.
3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna arti- (3) The provisions of paragraph (1) of this
kel tillämpas på inkomst som förvärvas Article shall apply to income derived from
genom omedelbart brukande, genom uthyr- the direct use, letting, or use in any other
ning eller annan användning av fast egendom. form of immovable property.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 i (4) The provisions of paragraphs (1) and denna artikel tillämpas även på inkomst av (3) of this Article shall also apply to the in-
fast egendom som tillhör företag och på in- come from immovable property of an enter-
komst av fast egendom som används vid prise and to income from immovable proper-
självständig yrkesutövning. ty used for the performance of independent
personal services.
ARTIKEL 7 ARTICLE 7
Rörelse Business profits
1. Inkomst av rörelse, som företag i en (1) The profits of an enterprise of a Con-
avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en- tracting State shall be taxable only in that dast i denna stat, såvida inte företaget be- State unless the enterprise carries on busi-
driver rörelse i den andra avtalsslutande sta- ness in the other Contracting State through a
ten från där beläget fast driftställe. Om före- permanent establishment situated therein. If taget bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får the enterprise carries on business as afore-
företagets inkomst beskattas i denna andra said, the profits of the enterprise may be stat, men endast så stor del därav som är taxed in the other State but only so much of hänförlig till det fasta driftstället. them as is attributable to that permanent es-
tablishment. 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- (2) Subject to the provisions of paragraph
driver rörelse i den andra avtalsslutande sta- (3) of this Article, where an enterprise of a ten från där beläget fast driftställe, hänförs, Contracting State carries on business in the om inte bestämmelserna i punkt 3 i denna other Contracting State through a permanent artikel föranleder annat, i vardera avtalsslu- establishment situated therein, there shall in tande staten till det fasta driftstället den in- each Contracting State be attributed to that komst som det kan antas att driftstället skulle permanent establishment the profits which it ha förvärvat, om det varit ett fristående före- might be expected to make if it were a distag, som bedrivit verksamhet av samma eller tinct and separate enterprise engaged in the liknande slag under samma eller liknande vill- same or similar activities under the same or kor och självständigt avslutat affärer med det similar conditions and dealing wholly inde-
företag till vilket driftstället hör. pendently with the enterprise of which it is a
permanent establishment.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes (3) In determining the profits of a perma-
inkomst medges avdrag för utgifter som upp- nent establishment, there shall be allowed as
kommit för det fasta driftstället, härunder in- deductions expenses which are incurred for begripna utgifter för företagets ledning och the purposes of the permanent establishment.
allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna including executive and general administra-
uppkommit i den stat där det fasta driftstället tive expenses so incurred, whether in the
är beläget eller annorstädes. State in which the permanent establishment
is situated or elsewhere. 4. Inkomst hänförs inte till fast driftställe (4) No profits shall be attributed to a perendast av den anledningen att varor inköps manent establishment by reason of the mere
genom det fasta driftställets försorg för före- purchase by that permanent establishment of
taget. goods or merchandise for the enterprise.
S. Vid — tillämpningen av = föregående (5) For the purposes of the preceding parapunkter bestäms inkomst som är hänförlig till graphs, the profits to be attributed to the
det fasta driftstället genom samma förfarande permanent establishment shall be determined år från år, såvida inte goda och tillräckliga by the same method year by year unless there skäl föranleder annat. is good and sufficient reason to the contrary. 6. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag (6) Where profits include items of income
som behandlas särskilt i andra artiklar av which are dealt with separately in other Arti-
detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa cles of this Convention, then the provisions
artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. of those Articles shall not be affected by the
provisions of this Article.
ARTIKEL 8 ARTICLE 8 Sjöfart och luftfart Shipping and air transport
1. Inkomst genom användningen av skepp (1) Profits from the operation of ships or och luftfartyg i internationell trafik beskattas aircraft in international traffic shall be tax-
endast i den avtalsslutande stat där företaget able only in the Contracting State in which har sin verkliga ledning. the place of effective management of the en-
terprise is situated. 2. Om företag, som bedriver sjöfart har sin (2) If the place of effective management of
verkliga ledning ombord på ett skepp, anses a shipping enterprise is aboard a ship then it ledningen belägen i den avtalsslutande stat shall be deemed to be situated in the Condär skeppet har sin hemmahamn eller, om tracting State in which the home harbour of
någon sådan hamn inte finns, i den avtalsslu- the ship is situated, or, if there is no such
tande stat där skeppets redare har hemvist. home harbour, in the State of which the operator of the ship is a resident.
3. I fall då inkomst enligt punkt 1 i denna (3) Where profits within paragraph (1) of artikel förvärvas av ett företag genom delta- this Article are derived by an enterprise from
gande i en pool, en gemensamt bedriven participation in a pool, a joint business or an
verksamhet eller i en internationell driftsor- international operating agency, the profits atganisation skall den inkomst som kan hän- tributable to that enterprise shall be taxable
föras till detta företag beskattas endast i den only in the Contracting State in which the avtalsslutande stat där företaget har sin verk- place of effective management of that enterliga ledning. Vid tillämpningen av denna prise is situated. For the purposes of this
punkt skall uttrycket ”en pool, en gemen- paragraph the expression '"'a pool, a joint
samt bedriven verksamhet eller en interna- business or an international operating agentionell driftsorganisation”” inte innefatta en cy” shall not include a person, as defined in
person såsom denna definierats i artikel 3 i Article 3 of this Convention.
detta avtal. 4, Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 i (4) With respect to profits derived by the denna artikel tillämpas beträffande inkomst Danish, Norwegian and Swedish air trans-
som förvärvas av det danska, norska och port consortium, known as the Scandinavian
svenska luftfartskonsortiet Scandinavian Air- Airlines System (SAS), the provisions of lines System (SAS) men endast i fråga om paragraphs (1) and (3) of this Article shall den del av inkomsten som motsvarar den an- only apply to such part of the profits as corre-
del i konsortiet vilken innehas av AB Aero- sponds to the shareholding in the consortium
transport (ABA), den svenske delägaren i held by AB Aerotransport (ABA), the Swed- Scandinavian Airlines System (SAS). ish partner of Scandinavian Airlines System
(SAS).
ARTIKEL 9 ARTICLE 9 Företag med intressegemenskap Associated enterprises 1, Ifall då (1) Where a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt (a) an enterprise of a Contracting State eller indirekt deltager i ledningen eller över- participates directly or indirectly in the man-
vakningen av ett företag i den andra avtals- agement, control or capital of an enterprise of slutande staten eller äger del i detta företags the other Contracting State, or kapital, eller
b) samma personer direkt eller indirekt (b) the same persons participate directly deltager i ledningen eller övervakningen av or indirectly in the management, control or
såväl ett företag i en avtalsslutande stat som capital of an enterprise of a Contracting State
ett företag i den andra avtalsslutande staten and an enterprise of the other Contracting eller äger del i båda dessa företags kapital, State,
iakttas följande.
Om mellan företagen i fråga om handelsför- and in either case conditions are made or bindelser eller finansiella förbindelser avtalas imposed between the two enterprises in their
eller föreskrivs villkor, som avviker från dem commercial or financial relations which differ
som skulle ha avtalats mellan av varandra from those which would be made between
oberoende företag, får all inkomst och alla independent enterprises, then any income, avdrag, inbetalningar eller utgifter, som utan deductions, receipts or outgoings which sådana villkor skulle ha tillkommit det ena would, but for those conditions, have been företaget men som på grund av villkoren i attributed to one of the enterprises, but, by fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i reason of those conditions, have not been so detta företags inkomst eller förlust och be- attributed, may be included in the profits or skattas i överensstämmelse därmed. losses of that enterprise and taxed according-
ly.
2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i (2) Where a Contracting State includes in en avtalsslutande stat beskattas i denna stat, the profits of an enterprise of that State— and även inräknas i inkomsten för ett företag i taxes accordingly —profits on which an enterden andra avtalsslutande staten och beskat- prise of the other Contracting State has been tas i överensstämmelse därmed i denna andra charged to tax in that other State and the stat, samt vad som sålunda inräknats innefat- items so included comprise income, deductar inkomst, avdrag, inbetalningar och ut- tions, receipts or outgoings which would gifter som skulle ha hänförts till företaget i have been attributed to the enterprise of the denna andra stat om de villkor som avtalats first-mentioned State if the conditions made mellan företagen hade varit sådana villkor between the two enterprises had been those som skulle ha avtalats mellan av varandra which would have been made between indeoberoende företag, kan de behöriga myndig- pendent enterprises, then the competent heterna i de avtalsslutande staterna överlägga authorities of the Contracting States may med varandra i syfte att träffa överenskom- consult together with a view to reaching an melse om jämkning av vinst och förlust i båda agreement on the adjustment of profits or avtalsslutande staterna. losses in both Contracting States.
ARTIKEL 10 ARTICLE 10 Utdelning Dividends
1. Utdelning som person med hemvist i (1) Dividends derived from a company Det Förenade Konungariket uppbär från bo- which is a resident of Sweden by a resident of lag med hemvist i Sverige beskattas endast i the United Kingdom shall be taxable only in Det Förenade Konungariket om den som har the United Kingdom if the beneficial owner is rätt till utdelningen har hemvist i Det Före- a resident of the United Kingdom and is a nade Konungariket och är ett bolag som di- company which controls directly or indirectrekt eller indirekt behärskar minst 10 procent ly at least 10 per cent of the voting power in av röstetalet för aktierna i det utdelande bola- the company paying the dividends. In all othget. I övriga fall får utdelning som person er cases, dividends derived from a company med hemvist i Det Förenade Konungariket which is a resident of Sweden by a resident of uppbär från bolag med hemvist i Sverige be- the United Kingdom may also be taxed in skattas även i Sverige enligt svensk lagstift- Sweden according to the laws of Sweden but, ning men om den som har rätt till utdelningen provided that the beneficial owner is a resihar hemvist i Det Förenade Konungariket får dent of the United Kingdom, the tax so skatten inte överstiga 5 procent. charged shall not exceed 5 per cent.
2. Utdelning som person med hemvist i (2) Dividends derived from a company Sverige uppbär från bolag med hemvist i Det which is a resident of the United Kingdom by Förenade Konungariket beskattas endast i a resident of Sweden shall be taxable only in Sverige om den som har rätt till utdelningen Sweden if the beneficial owner is a resident har hemvist i Sverige och är ett bolag som of Sweden and is a company which controls direkt eller indirekt behärskar minst 10 pro- directly or indirectly at least 10 per cent of cent av röstetalet för aktierna i det utdelande the voting power in the company paying the bolaget. I övriga fall får utdelning som person dividends. In all other cases, dividends demed hemvist i Sverige uppbär från bolag i Det rived from a company which is a resident of Förenade Konungariket beskattas även i Det the United Kingdom by a resident of Sweden
Förenade Konungariket enligt dess lagstift- may also be taxed in the United Kingdom
ning men om den som har rätt till utdelningen according to the laws of the United Kingdom,
har hemvist i Sverige får skatten inte över- but. provided that the beneficial owner is a
stiga 5 procent. resident of Sweden, the tax so charged shall
not exceed 5 per cent. 3. Så länge fysisk person med hemvist i (3) However, as long as an individual resi- Det Förenade Konungariket är berättigad till dent in the United Kingdom is entitled to a skattetillgodohavande på grund av utdelning tax credit in respect of dividends paid by a från bolag med hemvist i Det Förenade company resident in the United Kingdom,
Konungariket gäller emellertid följande be- the following provisions of this paragraph stämmelser i denna punkt i stället för bestäm- shall apply instead of the provisions of paramelserna i punkt 2 i denna artikel: graph (2) of this Article:
a) I) Utdelning som person med hemvist (a) (1) Dividends derived from a company
i Sverige uppbär från bolag med hemvist i which is a resident of the United Kingdom
Det Förenade Konungariket får beskattas i by a resident of Sweden may be taxed in Sverige. Sweden.
2) I fall då person med hemvist i Sverige (ii) Where a resident of Sweden is entitl-
är berättigad till skattetillgodohavande på ed to a tax credit in respect of such a divigrund av sådan utdelning enligt punkt b) i dend under sub-paragraph (b) of this para-
denna punkt får beskattning ske även i Det graph tax may also be charged in the Unit-
Förenade Konungariket enligt dess lagstift- ed Kingdom, and according to the laws of ning på summan av beloppet eller värdet av the United Kingdom, on the aggregate of
utdelningen samt skattetillgodohavandet the amount or value of that dividend and
efter en skattesats som inte överstiger 15 the amount of that tax credit at a rate not procent. exceeding 15 per cent.
3) I fall då person med hemvist i Sverige (iii) Where a resident of Sweden is
är berättigad till skattetillgodohavande på entitled to a tax credit in respect of such a
grund av sådan utdelning enligt punkt c) i dividend under sub-paragraph (c) of this denna punkt får beskattning ske även i Det paragraph tax may also be charged in the Förenade Konungariket enligt dess lagstift- United Kingdom, and according to the
ning på summan av beloppet eller värdet av laws of the United Kingdom, on the aggreutdelningen samt skattetillgodohavandet gate of the amount or value of that diviefter en skattesats som inte överstiger 5 dend and the amount of that tax credit at a procent. rate not exceeding 5 per cent.
4) I andra fall än som anges i punkt a) 2) (iv) Except as provided in sub-paraoch punkt a) 3) i denna punkt är utdelning, graphs (a) (ii) and (a) (it) of this paragraph,
som person med hemvist i Sverige har rätt dividends derived from a company which till och uppbär från bolag med hemvist i is a resident of the United Kingdom by a Det Förenade Konungariket, undantagen resident of Sweden who is the beneficial från varje skatt som tas ut i Det Förenade owner of those dividends shall be exempt Konungariket på utdelning. from any tax which is chargeable in the United Kingdom on dividends. b) Om inte bestämmelserna i punkt c) i (b) A resident of Sweden who receives a denna punkt föranleder annat, är person med dividend from a company which is a resident hemvist i Sverige, som erhåller utdelning från of the United Kingdom shall, subject to the bolag med hemvist i Det Förenade Konunga- provisions of sub-paragraph (c) of this para-
riket och som har rätt till utdelningen, be- graph and provided he is the beneficial owner rättigad till sådant skattetillgodohavande på of the dividend, be entitled to the tax credit in grund av utdelningen som fysisk person med respect thereof to which an individual resihemvist i Det Förenade Konungariket skulle dent in the United Kingdom would have been
ha varit berättigad till om han erhållit utdel- entitled had he received that dividend, and to
ningen samt till utbetalning av varje belopp the payment of any excess of that tax credit varmed = skattetillgodohavandet överstiger over his liability to United Kingdom tax.
den skatt som han är skyldig erlägga i Det Förenade Konungariket.
c) Bestämmelserna i punkt b) i denna (c) The provisions of sub-paragraph (b) of
punkt tillämpas inte om den som har rätt till this paragraph shalt not apply where the utdelningen är, eller har intressegemenskap beneficial owner of the dividendis, or is asso-
med, bolag som självt eller tillsammans med ciated with, a company which either alone or ett eller flera andra bolag med intressegemen- together with one or more associated comskap direkt eller indirekt behärskar minst 10 panies controls directly or indirectly at least
procent av röstetalet för aktierna i det utde- 10 per cent of the voting power in the com-
lande bolaget. I sådant fall är bolag med hem- pany paying the dividend. In these circum-
vist i Sverige, som erhåller utdelning från stances a company which is a resident of
bolag med hemvist i Det Förenade Konunga- Sweden and receives a dividend from a com-
riket och som har rätt till utdelningen, be- pany which is a resident of the United Kingrättigat till skattetillgodohavande motsva- dom shall, provided it is the beneficial owner
rande hälften av det skattetillgodohavande of the dividend, be entitled to a tax credit som fysisk person med hemvist i Det För- equal to one-half of the tax credit to which an enade Konungariket skulle ha varit berätti- individual resident in the United Kingdom
gad till om han erhållit utdelningen samt till would have been entitled had he received
utbetalning av varje belopp varmed skattetill- that dividend, and to the payment of any godohavandet överstiger den skatt bolaget är excess of that tax credit over its liability to skyldigt erlägga i Det Förenade Konungari- United Kingdom tax. For the purpose of this
ket. Vid tillämpningen av denna punkt anses sub-paragraph two companies shall be
två bolag ha intressegemenskap, om ett av deemed to be associated if one is controlled dem kontrolleras direkt eller indirekt av det directly or indirectly by the other, or both are andra eller båda kontrolleras direkt eller in- controlled directly or indirectly by a third
direkt av ett tredje bolag. Ett bolag anses company; and a company shall be deemed to
vara kontrollerat av ett annat bolag, om det be controlled by another company if the lat-
sistnämnda bolaget behärskar mer än 50 pro- ter controls more than 50 per cent of the
cent av röstetalet för aktierna i det först- voting power in the first-mentioned comnämnda bolaget. pany.
4. Med uttrycket "”utdelning” förstås i (4) The term "'dividends” as used in this
denna artikel inkomst av aktier eller andra Article means income from shares or other rättigheter, som inte är fordringar, med rätt rights, not being debt-claims, participating in till andel i vinst samt inkomst av andra ande- profits, as well as income from other corpo-
lar i bolag, som enligt skattelagstiftningen i rate rights assimilated to income from shares
den avtalsslutande stat där det utdelande bo- by the taxation law of the Contracting State laget har hemvist jämställs med inkomst av of which the company making the distribu-
aktier. Uttrycket inbegriper även varje annat tion is a resident and also includes any other
belopp, som enligt lagstiftningen i den av- item, which under the law of the Contracting
talsslutande stat där det utdelande bolaget State of which the company paying the divihar hemvist behandlas på samma sätt som dend is a resident is treated as a dividend or
utdelning från bolag. distribution of a company.
S. Bestämmelserna i punkterna 1, 2 och 3 i (5) The provisions of paragraphs (1), (2)
denna artikel tillämpas inte, om den som har and (3) of this Article shall not apply if the
rätt till utdelningen har hemvist i en avtals- beneficial owner of the dividend, being a resislutande stat och bedriver rörelse i den andra dent of a Contracting State, carries on busiavtalsslutande staten, där bolaget som beta- ness in the other Contracting State of which
lar utdelningen har hemvist, från där beläget the company paying the dividends is a resifast driftställe eller utövar självständig yrkes- dent, through a permanent establishment sit-
verksamhet i denna andra stat från där belä- uated therein or performs in that other State gen stadigvarande anordning, samt den andel independent personal services from a fixed på grund av vilken utdelningen betalas äger base situated therein, and the holding in reverkligt samband med det fasta driftstället spect of which the dividends are paid is effec-
eller den stadigvarande anordningen. I sådant tively connected with such permanent estabfall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 re- lishment or fixed base. In such a case, the spektive antikel 14. provisions of Article 7 or Article 14, as the
case may be, shall apply.
6. I fall då det bolag som betalar utdelning (6) Where the company paying a dividend har hemvist i Det Förenade Konungariket is a resident of the United Kingdom and the
och den som har rätt till utdelningen har hem- beneficial owner of the dividend, being a resi-
vist i Sverige och äger 10 procent eller mer av dent of Sweden, owns 10 per cent or more of
det slag av aktier för vilka utdelningen beta- the class of shares in respect of which the
las, tillämpas inte punkterna 2 och 3 i denna dividend is paid, paragraphs (2) and (3) of this artikel på utdelningen i den mån denna kan ha Article shall not apply to the dividend to the
utbetalats endast av vinst, som det utdelande extent that it can have been paid only out of
bolaget har förvärvat, eller annan inkomst, profits which the company paying the divi-
som bolaget har uppburit, under en tidrymd dend earned or other income which it re-
som slutar tolv månader eller tidigare före ceived in a period ending twelve months or
den relevanta tidpunkten. Med uttrycket more before the relevant date. For the pur-
”den relevanta tidpunkten” avses vid poses of this paragraph the term "relevant tillämpningen av denna punkt den tidpunkt date” means the date on which the beneficial då den som har rätt till utdelningen blev ägare owner of the dividend became the owner of till 10 procent eller mer av ifrågavarande slag 10 per cent or more of the class of shares in av aktier. Denna punkt tillämpas dock inte, question. Provided that this paragraph shall om aktierna förvärvades av bona fide affärs- not apply if the shares were acquired for
mässiga skäl och inte främst i syfte att erhålla bona fide commercial reasons and not pri-
förmån enligt denna artikel. marily for the purpose of securing the benefit
of this Article. 7. I fall då bolag med hemvist i en avtals- (7) Where a company which is a resident slutande stat förvärvar inkomst från den and- of a Contracting State derives profits or in-
ra avtalsslutande staten, får denna andra stat come from the other Contracting State, that inte beskatta utdelning som bolaget betalar, other State may not impose any tax on the utom i den mån utdelningen betalas till per- dividends paid by the company, except insoson med hemvist i denna andra stat eller i den far as such dividends are paid to a resident of mån den andel på grund av vilken utdelning- that other State or insofar as the holding in
en betalas äger verkligt samband med fast respect of which the dividends are paid is driftställe eller stadigvarande anordning i effectively connected with a permanent es-
denna andra stat, och inte heller beskatta bo- tablishment or a fixed base situated in that
lagets ej utdelade vinst, även om utdelningen other State, nor subject the company's undis-
eller den ej utdelade vinsten helt eller delvis tributed profits to a tax on the company's
utgörs av inkomst som härrör från denna and- undistributed profits, even if the dividends ra stat. paid or the undistributed profits consist wholly or partly of profits or income arising in such other State.
ARTIKEL 11 ARTICLE 11 Ränta Interest
1. Ränta, som härrör från en avtalsslu- (1) Interest arising in a Contracting State tande stat och som uppbärs av person som which is derived and beneficially owned by a har rätt till räntan och som har hemvist i den resident of the other Contracting State shall
andra avtalsslutande staten, beskattas endast be taxable only in that other State. i denna andra stat.
2. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna (2) The term "'interest”" as used in this Arartikel inkomst av varje slags fordran, anting- ticle means income from debt-claims of every en den säkerställts genom inteckning i fast kind, whether or not secured by mortgage
egendom eller inte och antingen den medför and whether or not carrying a right to particirätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. pate in the debtor's profits, and in particular,
Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värde- income from government securities and inpapper som utfärdats av staten, och inkomst come from bonds or debentures, including
av obligationer eller debentures, däri inbe- premiums and prizes attaching to such secugripna agiobelopp och vinster som hänför sig rities, bonds or debentures but does not in-
till sådana värdepapper, obligationer eller de- clude income dealt with in Article 10. Penalty
bentures, men inbegriper inte inkomst som charges for late payment shall not be regardavses i artikel 10. Straffavgift på grund av sen ed as interest for the purpose of this Article.
betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.
3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna arti- (3) The provisions of paragraph (1) of this kel tillämpas inte, om den som har rätt till Article shall not apply if the beneficial owner räntan har hemvist i en avtalsslutande stat of the interest, being a resident of a Contract-
och bedriver rörelse i den andra avtalsslu- ing State, carries on business in the other
tande staten, från vilken räntan härrör, från Contracting State in which the interest arises,
där beläget fast driftställe eller utövar själv- through a permanent establishment situated
ständig yrkesverksamhet i denna andra stat therein, or performs in that other State inde-
från där belägen stadigvarande anordning, pendent personal services from a fixed base
samt den fordran för vilken räntan betalas situated therein, and the debt-claim in re-
äger verkligt samband med det fasta driftstäl- spect of which the interest is paid is effective-
let eller den stadigvarande anordningen. I så- ly connected with such permanent establish-
dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 ment or fixed base. In such a case the provirespektive artikel 14. sions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply. 4, I fråga om sådana fall då särskilda för- (4) Where, owing to a special relationship
bindelser mellan utbetalaren och den som har between the payer and the beneficial owner
rätt till räntan eller mellan dem båda och an- or between both of them and some other per-
nan person föranleder att räntebeloppet, oav- son, the amount of the interest exceeds, for
sett anledningen härtill, överstiger det belopp whatever reason, the amount which would
som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och have been agreed upon by the payer and the den som har rätt till räntan om sådana förbin- beneficial owner in the absence of such rela-
delser inte förelegat, tillämpas bestämmel- tionship, the provisions of this Article shall serna i denna artikel endast på sistnämnda apply only to the last-mentioned amount. In belopp. I sådant fall beskattas överskjutande that case, the excess part of the payments belopp enligt lagstiftningen i vardera avtals- shall remain taxable according to the laws of slutande staten med iakttagande av övriga be- each Contracting State, due regard being had stämmelser i detta avtal. to the other provisions of this Convention. S. Bestämmelse i endera avtalsslutande (5) Any provision in the law of either Con-
statens lagstiftning, vilken endast avser ränta tracting State relating only to interest paid to som betalas till bolag som inte har hemvist i a non-resident company shall not operate so denna stat, skall inte tillämpas så att sådan as to require such interest paid to a resident
ränta som betalas till person med hemvist i of the other Contracting State to be treated as den andra avtalsslutande staten behandlas a distribution or dividend by the company
som utdelning från det bolag som betalar rän- paying such interest. The preceding sentence tan. Denna bestämmelse gäller dock inte för shall not apply to interest paid to a company ränta som betalas till bolag i en avtalsslu- of a Contracting State in which more than 50 tande stat i vilket mer än 50 procent av röste- per cent of the voting power is controlled,
talet direkt eller indirekt kontrolleras av per- directly or indirectly, by a person or persons
son eller personer som har hemvist i den and- who are residents of the other Contracting ra avtalsslutande staten. State.
ARTIKEL 12 ARTICLE 12
Royalty Royalties 1. Royalty, som uppbärs av person som (1) Royalties derived and beneficially har rätt till royaltyn och som har hemvist i en owned by a resident of a Contracting State avtalsslutande stat, beskattas endast i denna shall be taxable only in that State. stat. 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna (2) The term "'royalties” as used in this artikel varje slag av betalning som mottages Article means payments of any kind received
såsom ersättning för nyttjandet av eller för as a consideration for the use of, or the right rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, to use, any copyright of literary, artistic or konstnärligt eller vetenskapligt verk (biograf- scientific work (including cinematograph film samt film eller band för radio- eller te- films, and films or tapes for radio or televilevisionsutsändning häri inbegripna), patent, sion broadcasting), any patent, trade mark,
varumärke, mönster eller modell, ritning, design or model, plan, secret formula or prohemligt recept eller hemlig tillverkningsme- cess, or for the use of, or the right to use, tod samt för nyttjandet av eller för rätten att industrial, commercial or scientific equipnyttja industriell, kommersiell eller veten- ment, or for information concerning industskaplig utrustning eller för upplysning om er- rial, commercial or scientific experience. farenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur. 3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna arti- (3) The provisions of paragraph (1) of this kel tillämpas inte, om den som har rätt till Article shall not apply if the beneficial owner royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat of the royalties, being a resident of a Conoch bedriver rörelse från fast driftställe i den tracting State, carries on business in the othandra avtalsslutande staten, från vilken er Contracting State in which the royalties
royaltyn härrör, från där beläget fast drift- arise, through a permanent establishment sit-
ställe eHer utövar självständig yrkesverksam- uated therein, or performs in that other State het i denna andra stat från där belägen stadig- independent personal services from a fixed varande anordning, samt den rättighet eller base situated therein, and the right or properegendom i fråga om vilken royaltyn betalas ty in respect of which the royalties are paid is äger verkligt samband med det fasta driftstäl- effectively connected with such permanent let eller den stadigvarande anordningen. I så- establishment or fixed base. In such a case dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 the provisions of Article 7 or Article 14, as respektive artikel 14. the case may be, shall apply.
4. Beträffande sådana fall då särskilda för- (4) Where, owing to a special relationship
bindelser mellan utbetalaren och den som har between the payer and the beneficial owner
rätt till royaltyn eller mellan dem båda och or between both of them and some other per-
annan person föranleder att royaltybeloppet, son, the amount of the royalties exceeds, for oavsett anledningen härtill, överstiger det be- whatever reason, the amount which wouid lopp, som skulle ha avtalats mellan utbeta- have been agreed upon by the payer and the
laren och den som har rätt till royaltyn om beneficial owner in the absence of such relasådana förbindelser inte förelegat, tillämpas tionship, the provisions of this Article shall
bestämmelserna i denna artikel endast på apply only to the last-mentioned amount. In sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas that case, the excess part of the payments överskjutande belopp enligt lagstiftningen i shall remain taxable according to the laws of vardera avtalsslutande staten med iaktta- each Contracting State, due regard being had
gande av övriga bestämmelser i detta avtal. to the other provisions of this Convention.
ARTIKEL 13 ARTICLE 13
Realisationsvinst Capital gains
1. Vinst, som person med hemvist i en av- (1) Gains derived by a resident of a Con-
talsslutande stat förvärvar på grund av över- tracting State from the alienation of immov-
låtelse av sådan fast egendom som avses i able property referred to in Article 6 and artikel 6 och som är belägen i den andra av- situated in the other Contracting State may talsslutande staten, får beskattas i denna an- be taxed in that other State. dra stat.
2. Vinst, som fysisk person med hemvist i (2) Gains derived by an individual who is a en avtalsslutande stat förvärvar på grund av resident of a Contracting State from the alienöverlåtelse av aktier i ett bolag med hemvist i ation of shares in a company which is a residen andra avtalsslutande staten får beskattas dent of the other Contracting State may be i denna andra avtalsslutande stat, men endast taxed in that other Contracting State, but om den fysiska personen är medborgare i den only if the individual is a national of the other
andra avtalsslutande staten utan att också Contracting State without also being a navara medborgare i den förstnämnda avtals- tional of the first- mentioned Contracting
slutande staten och har haft hemvist i den State and has been a resident of the other andra avtalsslutande staten vid något tillfälle Contracting State at any time in a seven vear inom en sjuårsperiod omedelbart före aktie- period immediately preceding the alienation överlåtelsen. Bestämmelserna i denna punkt of the shares. The provisions of this paratillämpas även på vinst på grund av överlå- graph shall also apply to gains from the alientelse av andra rättigheter i sådant bolag som ation of other rights in such company which.
vid realisationsvinstbeskattningen enligt lag- for the purposes of capital gains taxation. are
stiftningen i denna andra avtalsslutande stat subjected to the same treatment as gains from
behandlas på samma sätt som vinst på grund the alienation of shares by the laws of that av överlåtelse av aktier. other Contracting State.
3. Vinst på grund av överlåtelse av lös (3) Gains from the alienation of movable egendom som utgör del av rörelsetillgångarna property forming part of the business proper-
i fast driftställe, vilket ett företag i en avtals- ty of a permanent establishment which an
slutande stat har i den andra avtalsslutande enterprise of a Contracting State has in the staten, eller av lös egendom hänförlig till sta- other Contracting State or of movable prop-
digvarande anordning för att utöva självstän- erty pertaining to a fixed base available to a
dig yrkesverksamhet som person med hem- resident of a Contracting State in the other vist i en avtalsslutande stat har i den andra Contracting State for the purpose of perform-
avtalsslutande staten, får beskattas i denna ing independent personal services, including
andra stat. Detsamma gäller sådan vinst på such gains from the alienation of such a per-
grund av överlåtelse av sådant fast driftställe manent establishment (alone or with the (för sig eller i samband med överlåtelse av whole enterprise) or of such a fixed base, hela företaget) eller sådan stadigvarande an- may be taxed in that other State. ordning. 4. Vinst på grund av överlåtelse av skepp (4) Gains from the alienation of ships or eller luftfartyg, som används i internationell aircraft operated in international traffic. or
trafik, eller lös egendom hänförlig till använd- movable property pertaining to the operation
ningen av sådana skepp och luftfartyg beskat- of such ships or aircraft shall be taxable only tas endast i den avtalsslutande stat där företa- in the Contracting State in which the place of get har sin verkliga ledning. Bestämmelserna effective management of the enterprise is siti denna punkt tillämpas beträffande vinst som uated. With respect to gains derived by the
förvärvas av det svenska, danska och norska Swedish, Danish and Norwegian air trans-
luftfartskonsortiet Scandinavian = Airlines port consortium, known as Scandinavian Air-
System (SAS) men endast i fråga om den del lines System (SAS), the provisions of this av vinsten som motsvarar den andel i konsor- paragraph shall only apply to such proportion tiet vilken innehas av AB Aerotransport of the gains as corresponds to the sharehold- (ABA). den svenske delägaren i Scandina- ing in that consortium held by AB Aerotran-
vian Airlines System (SAS). sport (ABA), the Swedish partner of Scandi-
navian Airlines System (SAS).
2 Riksdagen 1983184. I saml. Nr 5
5. Vinst på grund av överlåtelse av skepp (5) Gains from the alienation of ships or
eller luftfartyg, som används för transport av aircraft used for the transportation of sup-
förråd eller personal till plats där verksamhet Plies or personnel to a location where activii samband med utforskandet eller utnyttjan- ties in connection with the exploration or ex-
det av havsbotten och dess underlag eller av ploitation of the sea-bed and subsoil and their dessas naturtillgångar bedrivs i en avtalsslu- natural resources are being carried on in a
tande stat eller på grund av överlåtelse av Contracting State or from the alienation of bogserbåtar eller särskilda fartyg som assiste- tugboats or anchor handling vessels operated
rar vid ankring i samband med sådan verk- in connection with such activities shall be
samhet, beskattas endast i den avtalsslutande taxabie only in the Contracting State in which stat där företaget har sin verkliga ledning. the place of effective management of the en-
terprise is situated. 6. Vinst som person med hemvist i en av- (6) Notwithstanding the preceding provitalsslutande stat förvärvar på grund av över- sions of this Article, gains derived by a resi-
låtelse av rätt till tillgångar som framkommer dent of a Contracting State from the aliengenom utforskandet eller utnyttjandet av ation of rights to assets to be produced by the havsbotten och dess underlag eller av dessas exploration or exploitation of the sea-bed and
naturtillgångar, belägna i den andra av- subsoil and their natural resources situated in talsslutande staten, rätt till andel i eller för- the other Contracting State, including rights mån av sådana tillgångar däri inbegripna, to interests in or to the benefit of such assets, eller på grund av överlåtelse av andelar som or from the alienation of shares deriving their erhåller sitt värde eller större delen av sitt value or the greater part of their value directvärde direkt eller indirekt från sådan rätt, får, ly or indirectly from such rights, may be utan hinder av föregående bestämmelser i taxed in that other Contracting State.
denna artikel, beskattas i denna andra av-
talsslutande stat. 7. Vinst på grund av överlåtelse av annan (7) Gains from the alienation of any propegendom än sådan som avses i punkterna I erty other than that referred to in paragraphs till 6 i denna artikel beskattas endast i den (1) to (6) of this Article, shall be taxable only avtalsslutande stat där överlåtaren har hem- in the Contracting State of which the alienvist. ator is a resident.
ARTIKEL 14 ARTICLE 14 Självständig vrkesutövning Independent personal services
1. Inkomst som fysisk person med hemvist (1) Income derived by an individual who is
i en avtalsslutande stat förvärvar genom att a resident of a Contracting State in respect of utöva fritt yrke eller annan självständig verk- professional services or other activities of an
samhet, får beskattas i denna stat. Sådan in- independent character may be taxed in that komst får beskattas även i den andra avtals- State. Such income may also be taxed in the slutande staten, om: other Contracting State if: a) personen i fråga uppehåller sig i denna (a) the individual is present in that other
andra stat under tidrymd eller tidrymder som State for a period or periods exceeding in the
sammanlagt överstiger 183 dagar under en aggregate 183 days within any period of 12
tolvmånadersperiod, men endast så stor del months, but only so much thereof as is attrib-
av den som är hänförlig till verksamheten i utable to services performed in that State, or denna stat, eller
b) personen i fråga har en stadigvarande (b) the individual has a fixed base regularanordning i denna andra stat som regelmäs- ly available to him in that other State for the sigt står till hans förfogande för att utöva purpose of performing his activities, but only verksamheten, men endast så stor del av den so much thereof as is attributable to that
som är hänförlig till den stadigvarande anord- fixed base. ningen.
2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper sär- (2) The term "professional services” inskilt självständig vetenskaplig, litterär och cludes. especially, independent scientific, litkonstnärlig verksamhet, uppfostrings- och erary, artistic, educational or teaching activ-
undervisningsverksamhet samt sådan själv- ities as well as the independent activities of ständig verksamhet som läkare, advokat, in- physicians, lawyers, engineers, architects, genjör, arkitekt, tandläkare och revisor ut- dentists and accountants.
Övar.
ARTIKEL 15 ARTICLE 15
Enskild tjänst Dependent personal services
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, (1) Subject to the provisions of Articles 16,
18. 19 och 20 föranleder annat, beskattas lön 18. 19 and 20, salaries, wages and other simioch annan liknande ersättning, som person lar remuneration derived by a resident of a med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär Contracting State in respect of an employpå grund av anställning, endast i denna stat ment shall be taxable only in that State unless såvida inte arbetet utförs i den andra avtals- the employment is exercised in the other slutande staten. Om arbetet utförs i denna Contracting State. If the employment is so andra stat, får ersättning som uppbärs för exercised, such remuneration as is derived arbetet beskattas där. therefrom may be taxed in that other State.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt (2) Notwithstanding the provisions of I i denna artikel beskattas ersättning som paragraph (1) of this Article, remuneration person med hemvist i en avtalsslutande stat derived by a resident of a Contracting State uppbär för arbete som utförs i den andra av- in respect of an employment exercised in the talsslutande staten, endast i den förstnämnda other Contracting State shall be taxable only staten, om: in the first-mentioned State if:
a) mottagaren vistas i den andra staten un- (a) the recipient is present in the other
der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt State for a period or periods not exceeding in
inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna- the aggregate 183 days within any period of dersperiod, och 12 months; and
b) ersättningen betalas av eller på uppdrag (b) the remuneration is paid by, or on be-
av arbetsgivare som inte har hemvist i den half of, an employer who is not a resident of andra staten, samt the other State; and
c) ersättningen inte belastar fast driftställe (c) the remuneration is not borne by a pereller stadigvarande anordning som arbetsgi- manent establishment or a fixed base which varen har i den andra staten. the employer has in the other State. 3. Utan hinder av föregående bestäm- (3) Notwithstanding the preceding provi-
melser i denna artikel får ersättning för ar- sions of this Article, remuneration derived in bete, som utförs ombord på skepp eller luft- respect of an employment exercised aboard a
fartyg i internationell trafik, beskattas i den ship or aircraft operated in international traf-
avtalsslutande stat där företaget har sin verk- fic, may be taxed in the Contracting State in
liga ledning. I fall då person med hemvist i which the place of effective management of Sverige uppbär inkomst av arbete, vilket ut- the enterprise is situated. Where a resident of
förs ombord på luftfartyg som används i in- Sweden derives remuneration in respect of
ternationell trafik av luftfartskonsortiet Scan- an employment exercised aboard an aircraft
dinavian Airlines System (SAS), beskattas in international traffic by the Scandinavian inkomsten endast i Sverige. Airlines System (SAS) consortium, such re-
muneration shall be taxable only in Sweden.
ARTIKEL 16 ARTICLE 16
Styrelsearvode Directors' fees
Styrelsearvode och annan liknande er- Directors” fees and other similar payments sättning, som person med hemvist i en av- derived by a resident of a Contracting State talsslutande stat uppbär i egenskap av styrel- in his capacity as a member of the Board of semedlem i bolag med hemvist i den andra directors of a company which is a resident of avtalsslutande staten, får beskattas i denna the other Contracting State may be taxed in andra stat. that other State.
ARTIKEL 17 ARTICLE 17 Artister och idrottsmän Artistes and athletes
1. Utan hinder av bestämmelserna 1 artik- (1) Notwithstanding the provisions of Artilarna 14 och 15 får inkomst, som person med cles 14 and 15, income derived by a resident
hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar of a Contracting State as an entertainer, such genom sin personliga verksamhet i den andra as a theatre, motion picture, radio or televiavtalsslutande staten i egenskap av artist, så- sion artiste, or a musician, or as an athlete, som teater- eller filmskådespelare, radio- from his personal activities as such exercised eller televisionsartist eller musiker eller av in the other Contracting State, may be taxed idrottsman, beskattas i denna andra stat. in that other State.
2. I fall då inkomst genom verksamhet, (2) Where income in respect of personal som artist eller idrottsman i denna egenskap activities exercised by an entertainer or an förvärvar inte tillfaller artisten eller idrotts- athlete in his capacity as such accrues not to mannen själv utan annan person, får denna the entertainer or athlete himself but to aninkomst, utan hinder av bestämmelserna i ar- other person, that income may, notwithtiklarna 7, 14 och 15, beskattas i den avtals- standing the provisions of Articles 7, 14 and
slutande stat där artisten eller idrottsmannen 15, be taxed in the Contracting State in which
utövar verksamheten. the activities of the entertainer or athlete are
exercised.
ARTIKEL 18 ARTICLE 18 Pension och livränta Pensions and annuities
1. Om inte bestämmelserna i punkt 3 i (1) Subject to the provisions of paragraph denna artikel eller i artikel 19 punkt 2 föran- (3) of this Article and of paragraph (2) of
leder annat, får pension och annan liknande Article 19, pensions and other similar remu-
ersättning, som med anledning av tidigare an- neration paid to a resident of a Contracting
ställning betalas till person med hemvist i en State in consideration of past employment avtalsslutande stat och livränta beskattas i and annuities may be taxed in the Contract-
den avtalsslutande stat från vilken de härrör. ing State where they arise. However, in tax-
Vid beskattningen av sådan pension, ersätt- ing such pensions, remuneration and annu-
ning eller livränta skall emellertid denna stat ities a deduction of one-fifth of their amount medge ett avdrag med en femtedel av dess shall be allowed by that State.
belopp.
2. Om inte bestämmelserna i punkt 3 i (2) Subject to the provisions of paragraph denna artikel eller i artikel 19 punkt 2 föran- (3) of this Article and of paragraph (2) of
leder annat, får utbetalning enligt socialför- Article 19, payments made under the social säkringslagstiftningen i en avtalsslutande stat security legislation of a Contracting State beskattas i denna stat. may be taxed in that State. 3. Pension och annan liknande ersättning, (3) Pensions and other similar remunera-
som utgår med anledning av tidigare anställ- tion paid in consideration of past employning, livränta och utbetalning enligt socialför- ment, annuities and payments under the so-
säkringslagstuftningen i en avtalsslutande cial security legislation of a Contracting State
stat, vilka betalas till person med hemvist i paid to a resident of the other Contracting
den andra avtalsslutande staten, beskattas State shall be taxable only in that other State endast i denna andra stat om den som har rätt if the beneficial owner is a national of that därtill är medborgare i denna andra stat. other State.
4. Med uttrycket ”livränta” förstås ett (4) The term "annuity” means a stated
fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på sum payable periodically at stated times durfastställda tider under en persons livstid eller ing life or during a specified or ascertainable under annan angiven eller fastställbar tids- period of time under an obligation to make period och som utgår på grund av förpliktelse the payments in return for adequate and full att verkställa dessa utbetalningar som er- consideration in money or money's worth. sättning för däremot fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde.
ARTIKEL 19 ARTICLE 19
Offentlig tjänst Government service
1. a) Ersättning (med undantag för pen- (1) (a) Remuneration, other than a pension), som betalas av en avtalsslutande stat, sion, paid by a Contracting State or a political
dess politiska underavdelningar eller lokala subdivision or a local authority thereof to an myndigheter till fysisk person på grund av individual in respect of services rendered to
arbete som utförs i denna stats, dess politiska that State or subdivision or authority shall be
underavdelningars eller lokala myndigheters taxable only in that State.
tjänst, beskattas endast i denna stat.
b) Sådan ersättning beskattas emellertid (b) However, such remuneration shall be
endast i den andra avtalsslutande staten om taxable only in the other Contracting State if arbetet utförs i denna andra stat och per- the services are rendered in that State and the
sonen i fråga har hemvist i denna stat och: individual is a resident of that State who:
1) är medborgare i denna stat; eller (i) is a national of that State; or
2) inte fick hemvist i denna stat uteslu- (ii) did not become a resident of that
tande för att utföra arbetet. State solely for the purpose of rendering
the services.
2. a) Pension, som betalas av eller från (2) (a) Any pension paid by, or out of fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, funds created by, a Contracting State or a
dess politiska underavdelningar eller lokala political subdivision or a local authority
myndigheter till fysisk person på grund av thereof to an individual in respect of services arbete som utförts i denna stats, dess poli- rendered to that State or subdivision or autiska underavdelningars eller lokala myndig- thority shall be taxable only in that State.
heters tjänst, beskattas endast i denna stat. b) Sådan pension beskattas emellertid en- (b) However, such pension shall be tax-
dast i den andra avtalsslutande staten, om able only in the other Contracting State if the personen i fråga har hemvist och är medbor- individual is a resident of, and a national of, gare i denna stat. that State.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och (3) The provisions of Articles 15. 16 and 18 18 tillämpas på ersättning och pension som shall apply to remuneration and pensions in betalas på grund av arbete som utförts i sam- respect of services rendered in connection band med rörelse som bedrivs av en avtals- with a business carried on by a Contracting slutande stat, dess politiska underavdelning- State or a political subdivision or a local auar eller lokala myndigheter. thority thereof.
3 Riksdagen 1983/84. I saml. Nr 5
22 PARA
ARTIKEL 20 ARTICLE 20 Studerande Students
Studerande eller affärspraktikant, som har Payments which a student or business apeller omedelbart före vistelse i en avtalsslu- prentice who is or was immediately before tande stat hade hemvist i den andra avtalsslu- visiting a Contracting State a resident of the
tande staten och som vistas i den först- other Contracting State and who is present in
nämnda staten uteslutande för sin undervis- the first-mentioned State solely for the pur-
ning eller utbildning, beskattas inte i denna pose of his education or training receives for
stat för belopp som han uppbär för sitt uppe- the purpose of his maintenance, education or hälle, sin undervisning eHer utbildning, under training shall not be taxed in that State, pro-
förutsättning att beloppen härrör från källa vided that such payments arise from sources utanför denna stat. outside that State.
ARTIKEL 21 ARTICLE 21 Annan inkomst Other income
1. Inkomst, med undantag av utbetalning (1) Items of income of a resident of a Confrån stiftelse (trust), som person med hem- tracting State, wherever arising. other than vist I en avtalsslutande stat förvärvar och income paid out of trusts, which are not exsom inte uttryckligen nämns i föregående ar- pressly mentioned in the foregoing Articles of tiklar av detta avtal, beskattas endast i denna this Convention shall be taxable only in that stat, oavsett varifrån inkomsten härrör. State.
2. Bestämmelserna i punkt 1 i denna arti- (2) The provisions of paragraph (1) of this
kel tillämpas inte på inkomst, med undantag Article shall not apply 10 income, other than för inkomst av fast egendom som avses 1 arti- income from immovable property as defined
kel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten in paragraph (2) of Article 6, if the recipient har hemvist i en avtalsslutande stat och be- of such income, being a resident of a Condniver rörelse i den andra avtalsslutande sta- tracting State, carries on business in the othten från där beläget fast driftställe eller ut- er Contracting State through a permanent esövar självständig yrkesverksamhet i denna tablishment situated therein, or performs in andra stat från där belägen stadigvarande that other State independent personal seranordning, samt den rättighet eller egendom i vices from a fixed base situated therein, and fråga om vilken inkomsten betalas äger verk- the right or property in respect of which the ligt samband med det fasta driftstället eller income is paid is effectively connected with den stadigvarande anordningen. I sådant fall such permanent establishment or fixed base. tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respek- In such case the provisions of Article 7 or tive artikel 14. Article 14, as the case may be, shall apply.
ARTIKEL 22 ARTICLE 22
Undvikande av dubbelbeskattning Elimination of double taxation
1. Fenlighet med Det Förenade Konungari- (1) Subject to the provisions of the law of
kets lagstiftning angående avräkning från the United Kingdom regarding the allowance skatt i Det Förenade Konungariket av skatt as a credit against United Kingdom tax of tax
som betalas i annat land (vilken lagstiftning payable in a territory outside the United inte skall påverka den allmänna princip som Kingdom (which shall not affect the general anges här) gäller följande: principle hereof):
a) Svensk skatt, som enligt svensk lagstift- (a) Swedish tax payable under the laws of
ning och i överensstämmelse med detta avtal Sweden and in accordance with the provi-
betalas, antingen direkt eller genom avdrag, sions of this Convention, whether directly or på inkomst eller skattepliktig realisations- by deduction, on profits, income or chargevinst från källa i Sverige (med undantag, i able gains from sources within Sweden (ex-
fråga om utdelning, av skatt på vinst av vil- cluding in the case of a dividend. tax payable
ken utdelningen betalas), avräknas från varje in respect of the profits out of which the
skatt i Det Förenade Konungariket, som be- dividend is paid) shall be allowed as a credit
löper på samma inkomst eller skattepliktiga against any United Kingdom tax computed realisationsvinst för vilken den svenska skat- by reference to the same profits, income or
ten beräknats. chargeable gains by reference to which the
Swedish tax is computed; b) I fall då sådan inkomst utgörs av utdel- (b) where such income is a dividend paid ning från ett bolag med hemvist i Sverige till by a company which is a resident of Sweden ett bolag med hemvist i Det Förenade Ko- to a company which is a resident of the Unitnungariket, som direkt eller indirekt behärs- ed Kingdom and which controls directly or
kar minst en tiondel av röstetalet för aktierna indirectly not less than one-tenth of the voti det förra bolaget, medräknas vid avräkning- ing power in the former company, the credit en (förutom varje svensk skatt på utdelning- shall take into account (in addition to any en) den svenska skatt som det förra bolaget Swedish tax payable in respect of the diviskall betala på sin inkomst. dend) the Swedish tax payable by that former
company in respect of its profits.
2. a) I fall då person med hemvist i Sverige (2) (a) Where a resident of Sweden derives
uppbär inkomst eller skattepliktig realisa- income or chargeable gains which under the
tionsvinst, som enligt lagstiftningen i Det laws of the United Kingdom and in accor- Förenade Konungariket och i enlighet med dance with the provisions of this Convention bestämmelserna i detta avtal får beskattas i may be taxed in the United Kingdom, Swe-
Det Förenade Konungariket, skall Sverige — den shall allow, subject to the limitations of
om inte annat föranleds av begränsningarna i the law of Sweden (as it may be amended intern svensk lagstiftning (även i den lydelse from time to time without changing the geneden framdeles kan få genom att ändras utan ral principle hereof), as a deduction from the att den allmänna princip som anges här änd- tax on such income or chargeable gains, an
ras) — från skatten på inkomsten eller den amount equal to the United Kingdom tax skattepliktiga realisationsvinsten avräkna ett paid in respect of such income or chargeable
belopp motsvarande den skatt som erlagts i gains. Det Förenade Konungariket för inkomsten eller den skattepliktiga realisationsvinsten.
b) I fall då person med hemvist i Sverige (b) Where a resident of Sweden derives uppbär inkomst eller skattepliktig realisa- income or chargeable gains which shall be tionsvinst som beskattas endast i Det Förena- taxable only in the United Kingdom in accorde Konungariket enligt artikel 8, artikel 13 dance with the provisions of Article 8, parapunkt 4 och artikel 19 punkt I eller punkt 2, graph (4) of Article 13 and of paragraphs (1)
skall Sverige från den svenska skatten medge or (2) of Article 19, Sweden shall allow as a avdrag med den del av den svenska skatten deduction from the Swedish tax that part of
som är hänförlig till den inkomst eller skatte- the Swedish tax which is appropriate to the pliktiga realisationsvinst som uppburits från income or chargeable gains derived from the Det Förenade Konungariket. United Kingdom.
3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt (3) Notwithstanding the provisions of para-
2 i denna artikel skall utdelning från bolag graph (2) of this Article, dividends paid by a
med hemvist i Det Förenade Konungariket company which is a resident of the United till bolag med hemvist i Sverige undantas från Kingdom to a company which is a resident of beskattning i Sverige, under förutsättning att Sweden shall be exempt from Swedish tax,
utdelningen enligt svensk lag skulle ha un- provided that in accordance with the laws of dantagits från beskattning om båda bolagen Sweden the dividends would be exempt from
hade haft hemvist i Sverige. tax if both companies had been residents of
Sweden.
4. Vid tillämpningen av ovanstående be- (4) For the purposes of the preceding parastämmelser i denna artikel skall inkomst eller graphs of this Article, profits, income and
realisationsvinst, som tillkommer en person capital gains owned by a resident of a Conmed hemvist i en avtalsslutande stat vilken tracting State which may be taxed in the får beskattas i den andra avtalsslutande sta- other Contracting State in accordance with ten i enlighet med detta avtal, anses härröra this Convention shall be deemed to arise från källa i denna andra avtalsslutande stat. from sources in that other Contracting State.
ARTIKEL 23 ARTICLE 23
Förbud mot diskriminering Non-Discrimination
1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall (1) Nationals of a Contracting State shall inte i den andra avtalsslutande staten bli före- not be subjected in the other Contracting
mål för beskattning eller därmed samman- State to any taxation or any requirement conhängande krav som är av annat slag eller mer nected therewith, which is other or more burtyngande än den beskattning och därmed densome than the taxation and connected resammanhängande krav som medborgare i quirements to which nationals of that other denna andra stat under samma förhållanden State in the same circumstances are or may är eller kan bli underkastad. be subjected. 2. Beskattningen av fast driftställe, som (2) The taxation on a permanent establishföretag i en avtalsslutande stat har i den and- ment which an enterprise of a Contracting ra avtalsslutande staten, skall i denna andra State has in the other Contracting State shall stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt- not be less favourably levied in that other ningen av företag i denna andra stat, som State than the taxation levied on enterprises bedriver verksamhet av samma slag. of that other State carrying on the same activ-
ities. 3. Bestämmelserna i denna artikel anses (3) Nothing contained in this Article shall inte medföra skyldighet för endera avtalsslu- be construed as obliging either Contracting
tande staten att medge fysisk person som inte State to grant to individuals not resident in har hemvist i denna stat sådant personligt that State any of the personal allowances,
avdrag vid beskattningen, eller sådan skatte- reliefs and reductions for tax purposes which
befrielse eller skattenedsättning som medges are granted to individuals so resident. fysisk person som har hemvist där.
4. Utom i de fall då bestämmelserna i arti- (4) Except where the provisions of para-
kel 9 punkt 1, artikel 11 punkterna 4 och 5 graph (1) of Article 9, paragraphs (4) and (5) eller artikel 12 punkt 4 tillämpas, är ränta, of Article 11, or paragraph (4) of Article 12, royalty och annan betalning från företag i en apply, interest, royalties and other disburseavtalsslutande stat till person med hemvist i ments paid by an enterprise of a Contracting den andra avtalsslutande staten avdragsgilla State to a resident of the other Contracting vid bestämmandet av den beskattningsbara State shall, for the purpose of determining
inkomsten för sådant företag på samma vill- the taxable profits of such enterprise, be de-
kor som betalning till person med hemvist i ductible under the same conditions as if they den förstnämnda staten. På samma sätt är had been paid to a resident of the first-menskuld som företag i en avtalsslutande stat har tioned State. Similarly, any debts of an enter-
till person med hemvist i den andra avtalsslu- prise of a Contracting State to a resident of tande staten avdragsgill vid bestämmandet av the other Contracting State shall, for the pursådant företags beskattningsbara förmögen- pose of determining the taxable capital of
het på samma villkor som skuld till person such enterprise, be deductible under the med hemvist i den förstnämnda staten. same conditions as if they had been contract-
ed to a resident of the first- mentioned State.
5. Företag i en avtalsslutande stat, vars (5) Enterprises of a Contracting State. the
kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, capital of which is wholly or partly owned or direkt eller indirekt, av en eller flera personer controlled, directly or indirectly by one or med hemvist i den andra avtalsslutande sta- more residents of the other Contracting
ten, skall inte i den förstnämnda avtalsslu- State, shall not be subjected in the first-men-
tande staten bli föremål för beskattning eller tioned State to any taxation or any require-
därmed sammanhängande krav som är av an- ment connected therewith which is other or nat slag eller mer tyngande än den beskatt- more burdensome than the taxation and conning och därmed sammanhängande krav som nected requirements to which other similar
annat liknande företag I den förstnämnda sta- enterprises of the first-mentioned State are or
ten är eller kan bli underkastat. may be subjected.
6. Bestämmelserna i denna artikel tilläm- (6) The provisions of this Article shall appas på skatter av varje slag och beskaffenhet. ply to taxes of every kind and description.
ARTIKEL 24 ARTICLE 24
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse Mutual agreement procedure
1. Om en person gör gällande, att en av- (1) Where a person considers that the ac-
talsslutande stat eller båda staterna vidtagit tions of one or both of the Contracting States
åtgärder, som för honom medför eller kom- result or will result for him in taxation not in mer att medföra en mot detta avtal stridande accordance with the provisions of this Conbeskattning, kan han — utan att detta påver- vention, he may, irrespective of the remedies kar hans rätt att använda sig av de rättsmedel provided by the domestic law of those States, som finns i dessa staters interna rättsordning present his case to the competent authority of — framlägga saken för den behöriga myndig- the Contracting State of which he is a resiheten i den avtalsslutande stat där han har dent. hemvist.
2. Om denna behöriga myndighet finner (2) The competent authority shall endeavinvändningen grundad men inte själv kan få our, if the objection appears to it to be justi-
till stånd en tillfredsställande lösning, skall fied and if it is not itself able to arrive at a
myndigheten söka lösa frågan genom ömsesi- satisfactory solution, to resolve the case by dig överenskommelse med den behöriga mutual agreement with the competent aumyndigheten i den andra avtalsslutande sta- thority of the other Contracting State, with a ten i syfte att undvika beskattning som strider view to the avoidance of taxation which is mot detta avtal. not in accordance with the Convention.
3. De behöriga myndigheterna i de avtals- (3) The competent authorittes of the Con-
slutande staterna skall genom ömsesidig tracting States shall endeavour to resolve by överenskommelse söka avgöra svårigheter mutual agreement any difficulties or doubts
eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om arising as to the interpretation or application
tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. of the Convention. They may also consult De kan även överlägga i syfte att överväga together to consider measures to counteract
åtgärder för att motverka oriktig användning improper use of the provisions of the Conav bestämmelserna i avtalet. vention. 4. De behöriga myndigheterna i de avtals- (4) The competent authorities of the Conslutande staterna kan träda i direkt förbindel- tracting States may communicate with each se med varandra för att träffa överenskom- other directly for the purpose of reaching an
melse i de fall som angivits i föregående agreement in the sense of the preceding parapunkter. graphs.
ARTIKEL 25 ARTICLE 25
| Utbyte av upplysningar Exchange of information
1. De behöriga myndigheterna i de avtals- (1) The competent authorities of the Con-
slutande staterna skall utbyta sådana upplys- tracting States shall exchange such informaningar som är nödvändiga för att tillämpa be- tion as is necessary for carrying out the stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslu- provisions of this Convention or of the dotande staternas interna lagstiftning i fråga om mestic laws of the Contracting States conskatter som omfattas av avtalet, i den mån cerning taxes covered by the Convention in-
beskattningen på grund av denna lagstiftning sofar as the taxation thereunder is not coninte strider mot avtalet. Upplysningar som en trary to the Convention. Any information re-
avtalsslutande stat mottagit skall behandlas ceived by a Contracting State shall be treated
såsom hemliga på samma sätt som upplys- as secret in the same manner as information ningar, som erhållits enligt den interna lag- obtained under the domestic laws of that stiftningen i denna stat och får yppas endast State and shall be disclosed only to persons för personer eller myndigheter (däri inbegri- or authorities (including courts and adminipet domstolar och förvaltningsorgan) som strative bodies) involved in the assessment or
fastställer, uppbär eller indriver de skatter collection of, the enforcement or prosecution som omfattas av detta avtal eller handlägger in respect of, or the determination of appeals
åtal eller besvär i fråga om dessa skatter. in relation to, the taxes covered by the Con- Dessa personer eller myndigheter skall an- vention. Such persons or authorities shall use
vända upplysningarna endast för sådana än- the information only for such purposes. They damål. De får yppa upplysningarna vid of- may disclose the information in public court
fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. proceedings or in judicial decisions.
2. Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel (2) In no case shall the provisions of para-
anses inte medföra skyldighet för en avtals- graph (1) of this Article be construed so as to slutande stat att: impose on a Contracting State the obligation:
a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker (a) to carry out administrative measures at från lagstiftning och administrativ praxis i variance with the laws and administrative
denna stat eller i den andra avtalsslutande practice of that or of the other Contracting
staten; State;
b) lämna upplysningar, som inte är tillgäng- (b) to supply information which is not obliga enligt lagstiftningen eller sedvanlig admi- tainable under the laws or in the normal
nistrativ praxis i denna stat eller i den andra course of the administration of that or of the
avtalsslutande staten; other Contracting State;
c) lämna upplysningar, som skulle röja af- (c) to supply information which would dis-
färshemlighet, industri-, handels- eller yrkes- close any trade, business, industrial, com-
hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat mercial or professional secret or trade pro-
förfaringssätt eller upplysningar, vilkas över- cess, or information, the disclosure of which lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn would be contrary to public policy (ordre
(ordre public). public).
ARTIKEL 26 ARTICLE 26 Diplomatiska företrädare och konsulära Diplomatic agents and consular officers
tjänstemän
Bestämmelserna i detta avtal berör inte de Nothing in this Convention shall affect the
privilegier i beskattningshänseende, som en- fiscal privileges of diplomatic agents or conligt folkrättens allmänna regler eller bestäm- sular officers under the general rules of inter-
melser i särskilda överenskommelser tillkom- national law or under the provisions of spe-
mer diplomatiska företrädare eller konsulära cial agreements.
tjänstemän.
ARTIKEL 27 ARTICLE 27
Övriga bestämmelser Miscellaneous rules
1. I fall då enligt bestämmelse i detta avtal (1) Where under any provision of this Consvensk beskattning av inkomst eller skatte- vention income or chargeable gains are repliktig realisationsvinst lindras och en fysisk lieved from Swedish tax and, under the law in
person enligt gällande lagstiftning i Det För- force in the United Kingdom, an individual, enade Konungariket beskattas för sådan in- in respect of the said income or chargeable
komst eller skattepliktig realisationsvinst till gains is subject to tax by reference to the
den del den överförs till eller mottages i Det amount thereof which is remitted to or re-
Förenade Konungariket och inte för hela ceived in the United Kingdom and not by
dess belopp, skall den skattelindring som en- reference to the full amount thereof, then the ligt detta avtal medges i Sverige avse endast relief to be allowed under this Convention in den del av inkomsten eller den skattepliktiga Sweden shall apply only to so much of the realisationsvinsten som överförs till eller income or chargeable gains as is remitted to mottages i Det Förenade Konungariket. or received in the United Kingdom. 2. I fall då enligt bestämmelserna i detta (2) Where under the provisions of this avtal person med hemvist i Det Förenade Convention a resident of the United King- Konungariket är befriad från eller berättigad dom is exempt or entitled to relief from
till nedsättning av svensk skatt, skall mot- Swedish tax, similar exemption or relief shall svarande befrielse eller nedsättning gälla för be applied to the undivided estate of a de-
oskiftat dödsbo, i den mån en eller flera av ceased person insofar as one or more of the
dödsbodelägarna har hemvist i Det Förenade beneficiaries is a resident of the United King- Konungariket. dom.
3. Svensk skatt, som påförs oskiftat (3) Swedish tax on the undivided estate of dödsbo, avräknas i enlighet med bestämmel- a deceased person shall, insofar as the inserna i artikel 22 i den mån inkomsten till- come accrues to a beneficiary who is resident kommer dödsbodelägare med hemvist i Det in the United Kingdom, be allowed as a cred- Förenade Konungariket. it under Article 22.
4. Om inte bestämmelserna i punkt 6 i (4) Subject to the provisions of paragraph denna artikel föranleder annat, är fysisk per- (6) of this Article, individuals who are resison med hemvist i Sverige vid beskattningen i dents of Sweden shall be entitled to the same
Det Förenade Konungariket berättigad till personal allowances, reliefs and reductions
samma personliga avdrag, skattenedsättning for the purposes of United Kingdom taxation
och skattebefrielse som brittisk undersåte, as British subjects not resident in the United
som inte har hemvist i Det Förenade Ko- Kingdom.
nungariket.
5. Om inte bestämmelserna i punkt 6 i (5) Subject to the provisions of paragraph
denna artikel föranleder annat, är fysisk per- (6) of this Article, individuals who are resison med hemvist i Det Förenade Konungari- dents of the United Kingdom shall be entitled ket vid svensk beskattning berättigad till to the same personal allowances, reliefs and
samma personliga avdrag, skattenedsättning reductions for the purposes of Swedish tax as
och skattebefrielse som svensk medborgare, Swedish nationals not resident in Sweden. som inte har hemvist i Sverige.
6. Bestämmelserna i detta avtal berättigar (6) Nothing in this Convention shall entitle
inte fysisk person, som har hemvist i en av- an individual who is a resident of a Contract-
talsslutande stat och vars inkomst från den ing State and whose income from the other
andra avtalsslutande staten består uteslu- Contracting State consists solely of divitande av utdelning, ränta eller royalty (eller dends, interest or royalties (or solely of any uteslutande av en kombination av dessa in- combination thereof) to the personal
komstslag), att vid beskattningen i denna allowances, reliefs and reductions of the kind
andra stat erhålla sådant personligt avdrag referred to in this Article for the purposes of eller sådan skattenedsättning och skattebe- taxation in that other Contracting State. frielse som anges i denna artikel.
ARTIKEL 28 ARTICLE 28
Bestämmelser som tillämpas på viss verk- Miscellaneous rules applicable to certain offsamhet utanför kusten shore activities
1. Utan hinder av övriga bestämmelser i (1) The provisions of this Article shall apdetta avtal tillämpas bestämmelserna i denna ply notwithstanding any other provision of artikel när verksamhet (i denna artikel be- this Convention where activities (in this Arti-
nämnd ”relevant verksamhet") bedrivs utan- cie called "relevant activities”) are carried för kusten i samband med utforskandet eller on offshore in connection with the explorautnyttjandet av havsbotten och dess underlag tion or exploitation of the sca-bed and subsoil elter av dessas naturtillgångar, belägna i en and their natural resources situated in a Conavtalsslutande stat. tracting State.
2. Företag i en avtalsslutande stat som be- (2) An enterprise of a Contracting State driver relevant verksamhet i den andra av- which carries on relevant activities in the othtalsslutande staten anses — om inte bestäm- er Contracting State shall, subject to paramelserna i punkterna 3 och 5 i denna artikel graphs (3) and (5) of this Article, be deemed föranleder annat — bedriva rörelse i denna to be carrying on business in that other Conandra avtalsslutande stat från där beläget fast tracting State through a permanent establishdriftställe. ment situated therein.
3. Relevant verksamhet som företag i en (3) Relevant activities which are carried avtalsslutande stat bedriver i den andra av- on by an enterprise of a Contracting State in talsslutande staten under tidrymd eller tid- the other Contracting State for a period or rymder som sammanlagt inte överstiger 30 periods not exceeding in the aggregate 30 dagar under en period av tolv månader med- days in any 12 month period shall not constiför inte att rörelse anses bedriven från där tute the carrying on of business through a
beläget fast driftställe. Vid tillämpningen av permanent establishment situated therein.
denna punkt gäller följande. For the purposes of this paragraph:
a) I fall då företag i en avtalsslutande stat (a) where an enterprise of a Contracting som bedriver relevant verksamhet i den and- State carrying on relevant activities in the ra avtalsslutande staten har intressegemen- other Contracting State is associated with anskap med annat företag, som bedriver väsent- other enterprise carrying on substantially ligen liknande verksamhet där, anses det similar relevant activities there, the former
förstnämnda företaget bedriva all sådan verk- enterprise shall be deemed to be carrying on
samhet som bedrivs av det sistnämnda före- all such activities of the latter enterprise, extaget. Detta gäller dock inte i den mån den cept to the extent that those activities are sistnämnda verksamheten bedrivs under carried on at ihe same time as its own activisamma tid som det förstnämnda företagets ties;
egen verksamhet.
b) Ett företag anses ha intressegemenskap (b) an enterprise shall be regarded as assomed ett annat, om det ena företaget direkt ciated with another enterprise if one particieller indirekt deltar i ledningen eller övervak- pates directly or indirectly in the manageningen av det andra företaget eller äger del i ment, control or capital of the other or if the detta företags kapital eller om samma per- same persons participate directly or indirect-
soner direkt eller indirekt deltar i ledningen ly in the management, control or capital of eller övervakningen av båda företagen eller both enterprises. äger del i dessa företags kapital.
4. Person med hemvist i en avtalsslutande (4) A resident of a Contracting State who stat som bedriver sådan relevant verksamhet carries on relevant activities in the other
i den andra avtalsslutande staten som består Contracting State, which consist of profes-
av fritt yrke eller annan självständig verk- sional services or other activities of an indesamhet, anses bedriva verksamheten från pendent character, shall be deemed to be perstadigvarande anordning i denna andra av- forming those activities from a fixed base in talsslutande stat. Inkomst, som person med that other Contracting State. However, inhemvist i en avtalsslutande stat förvärvar come derived by a resident of a Contracting
genom att bedriva sådan verksamhet i den State in respect of such activities performed andra avtalsslutande staten, beskattas dock in the other Contracting State shall not be
inte i denna andra avtalsslutande stat, om taxable in that other Contracting State if the verksamheten bedrivs där under tidrymd activities are performed in the other Con-
eller tidrymder som sammanlagt inte över- tracting State for a period or periods not ex-
stiger 30 dagar under en period av tolv må- ceeding in the aggregate 30 days in any 12 nader. month period.
5. Inkomst, som företag i en avtalsslu- (5) Profits derived by an enterprise of a tande stat förvärvar genom transport av för- Contracting State from the transportation of
råd eller personal med skepp eller luftfartyg supplies or personnel by a ship or aircraft to a till plats där relevant verksamhet bedrivs location where relevant activities are being eller genom drift av bogserbåtar eller sär- carried on, or from the operation of tugboats
skilda fartyg som assisterar vid ankring i sam- or anchor handling vessels in connection with
band med sådan verksamhet, beskattas en- such activities, shall be taxable only in the
dast i den avtalsslutande stat där företaget Contracting State in which the place of effec-
har sin verkliga ledning. tive management of the enterprise is situated.
6. a) Om inte punkt b) i denna punkt föran- (6) (a) Subject to sub-paragraph (b) of this
leder annat, får lön och liknande ersättning paragraph, salaries, wages and similar remu-
som person med hemvist i en avtalsslutande neration derived by a resident of a Contractstat uppbär på grund av anställning som har ing State in respect of an employment consamband med relevant verksamhet som be- nected with relevant activities in the other drivs i den andra avtalsslutande staten, i den Contracting State may, to the extent that the mån arbetet utförs utanför kusten i den andra duties are performed offshore in that other avtalsslutande staten, beskattas i denna and- Contracting State, be taxed in that other Conra avtalsslutande stat. tracting State.
b) Lön och liknande ersättning, som per- (b) Salaries, wages and similar remunera-
son med hemvist i en avtalsslutande stat upp- tion derived by a resident of a Contracting
bär på grund av arbete som utförs ombord på State in respect of an employment exercised skepp eller luftfartyg som transporterar för- aboard a ship or aircraft engaged in the transräd eller personal till plats där relevant verk- portation of supplies or personnel to a loca-
samhet bedrivs i en avtalsslutande stat eller tion where relevant activities are being car-
på grund av arbete som utförs ombord på ried on in a Contracting State, or in respect of
bogserbåt eller särskilt fartyg som assisterar any employment exercised aboard a tugboat
vid ankring i samband med sådan verksam- or anchor handling vessel in connection with het, får beskattas i den avtalsslutande stat där such activities, may be taxed in the Contract-
företaget har sin verkliga ledning. ing State in which the place of effective man-
agement of the enterprise is situated.
ARTIKEL 29 ARTICLE 29
Ikraftträdande Entry into force
1. De avtalsslutande staterna skall under- (1) Each of the Contracting States shall
rätta varandra när de åtgärder vidtagits som notify to the other the completion of the pro-
enligt respektive stats lagstiftning krävs för cedure required by its law for the bringing
att detta avtal skall träda i kraft. into force of this Convention.
2. Avtalet träder i kraft den dag då den (2) The Convention shall enter into force
sista av dessa underrättelser mottages och on the date of receipt of the later of these
gäller därefter, om inte bestämmelserna i notifications and shall thereupon have effect, punkt 3 i denna artikel föranleder annat: subject to the provisions of paragraph (3) of
this Article;
a) I Det Förenade Konungariket: (a) in the United Kingdom:
1) beträffande skatt på inkomst och (i) in respect of income tax and capital
realisationsvinst, som påförs under taxe- gains tax, for any year of assessment be-
ringsår som börjar den 6 april eller senare, ginning on or after 6 April;
2) beträffande bolagsskatt, för beskatt- (il) in respect of corporation tax, for any
ningsår som börjar den 1 april eller senare, financial year beginning on or after I April;
3) beträffande skatten på värdestegring Gil) in respect of development land tax,
av mark. värdestegring som realiserats den for any realised development value accru-
1 april eler senare, och ing on or after I April: and 4 Riksdagen 1983/84. I saml. Nr 5
4) beträffande skatten på inkomst (iv) in respect of petroleum revenue tax, genom oljeutvinning, för beskattningspe- for any chargeable period beginning on or riod som börjar den I januari eller senare; after I January: b) I Sverige, beträffande inkomst eller (b) in Sweden in respect of income or capirealisationsvinst som uppbärs den 1 januari tal gains derived on or after I January:
eller senare; in either case in the calendar year following
i båda fallen under det kalenderår som in- that in which the later of these notifications is faller efter det då den sista av dessa underrät- received. telser mottagits. 3. Bestämmelserna i artikel 18 gäller inte i (3) The provisions of Article 18 shall not
Sverige beträffande inkomst som uppbärs have effect in Sweden in respect of income före den 1 januari 1985 och gäller inte i Det derived before 1 January 1985 and shall not Förenade Konungariket beträffande skatt på have effect in the United Kingdom in respect
inkomst före den 6 april 1985. of income tax before 6 April 1985. 4. Om inte bestämmelserna i punkt 5 i (4) Subject to the provisions of paragraph
denna artikel föranleder annat, skall följande (5) of this Article, the following Agreements
avtal mellan Det Förenade Konungariket och between the United Kingdom and the King- Konungariket Sverige upphöra att gälla från dom of Sweden shall terminate and cease to och med den dag då detta avtal blir gällande be effective from the date upon which this beträffande skatt, inkomst eller realisations- Convention has effect in respect of the taxes vinst på vilka detta avtal tillämpas enligt or income or capital gains to which this Conpunkterna 2 och 3 i denna artikel: vention, in accordance with the provisions of paragraphs (2) and (3) of this Article, applies: a) avtalet meHan Det Förenade Konunga- (a) the Convention between the Governriket Storbritannien och Nordirlands regering ment of the United Kingdom of Great Britain samt Konungariket Sveriges regering för and Northern Ireland and the Government of undvikande av dubbelbeskattning och för- the Kingdom of Sweden for the Avoidance of
hindrande av = skattefiykt beträffande Double Taxation and the Prevention of Fiscal
inkomstskatter undertecknat i London den 28 Evasion with respect to Taxes on Income juli 1960, i den ändrade lydelse avtalet erhållit signed at London on 28 July 1960, as amend-
genom protokoll undertecknade i Londor ed by the Protocols signed at London on 25
den 25 mars 1966, den 27 juni 1968 och den 27 March 1966, 27 June 1968, 27 September 1973 september 1973 och i Stockholm den 6 juni and at Stockholm on 6 June 1979:
1979;
b) avtalet den 19 december 1924 om ömse- (b) the Agreement dated 19 December
sidigt fritagande från inkomstskatt i vissa fall 1924, for the Reciprocal Exemption from In-
av inkomster härrörande från rederirörelse; come Tax in certain cases of Profits accruing from the Business of Shipping; c) avtalet den 6 juli 1931 om ömsesidigt (c) the Agreement dated 6 July 1931, for
fritagande från skatter i vissa fall av inkoms- the Reciprocal Exemption from Taxes in cer-
ter, som uppkommer genom agenturer. tain cases on income arising through Agencies. 5. Detta avtal påverkar inte gällande över- (5) This Convention shall not affect any enskommetlser, vilka utvidgar tidigare avtal Agreement in force extending previous Conmellan de avtalsslutande staterna till territo- ventions between the Contracting States to rier för vilkas förbindelser med utlandet en- territories for whose foreign relations either dera staten svarar. State is responsible.
ARTIKEL 30 ARTICLE 30
Upphörande Termination 1. Detta avtal förblir i kraft till dess det (1) This Convention shall remain in force sägs upp av en avtalsslutande stat. Vardera until denounced by a Contracting State. avtalsslutande staten kan på diplomatisk väg Either Contracting State may denounce the säga upp avtalet genom underrättelse härom Convention, through the diplomatic channel, minst sex månader före utgången av ett ka- by giving notice of termination at least six
lenderår efter år 1988. I händelse av sådan months before the end of any calendar year uppsägning upphör avtalet att gälla: after the year 1988. In such event, the Con-
vention shall cease to have effect: a) I Det Förenade Konungariket: (a) in the United Kingdom:
1) Beträffande skatt på inkomst och (i) in respect of income tax and capital
realisationsvinst som påförs under taxe- gains tax, for any year of assessment beringsår som börjar den 6 april det kalen- ginning on or after 6 April in the calendar
derår som infaller närmast efter det då upp- year next following that in which the notice
sägningen ägde rum eller senare: is given;
2) beträffande bolagsskatt och skatten (Hi) in respect Of corporation tax and på värdestegring av mark som påförs under development land tax, for any financial
beskattningsår som börjar den 1 april det year beginning on or after 1 April in the
kalenderår som infaller närmast efter det calendar year next following that in which då uppsägningen ägde rum eller senare; the notice is given;
3) beträffande skatten på inkomst ge- (iii) in respect of petroleum revenue tax, nom oljeutvinning, för beskattningsperiod for any chargeable period beginning on or som börjar den 1 januari det kalenderår after I January in the calendar year next som infaller närmast efter det då uppsäg- following that in which the notice is given:
ningen ägde rum eller senare.
b) I Sverige, på inkomst som taxeras för (b) in Sweden in respect of income assessdet kalenderår som infaller närmast efter det able for the calendar year next following that uppsägningen ägde rum och följande år. in which the notice of termination is given,
and subsequent years. 2. Uppsägning av detta avtal innebär inte (2) The termination of this Convention att annat avtal eller annan överenskommelse, shall not have the effect of reviving any som har upphört att gälla på grund av detta treaty or arrangement abrogated by this Coneller tidigare slutna avtal mellan de avtalsslu- vention or by treaties previously concluded tande staterna, ånyo skall bli gällande. between the Contracting States.
Till bekräftelse härav har undertecknade, In witness whereof the undersigned, duly
därtill vederbörligen bemyndigade av sina re- authorised thereto by their respective Gospektive regeringar, undertecknat detta av- vernments, have signed this Convention. tal.
Som skedde i Stockholm den 30 augusti Done in duplicate at Stockholm this 30th
1983, i två exemplar på svenska och engelska day of August 1983 in the Swedish and Eng-
språken, vilka båda texter har lika vitsord. lish languages, both texts being equally auth-
oritative.
För Konungariket Sveriges regering: For the Government of the Kingdom of Swe-
den:
Lennart Bodström
För Det Förenade Konungariket Storbritan- For the Government of the United Kingdom nien och Nordirlands regering: of Great Britain and Northern Ireland:
Sir Donald Murray
Utdrag
PROTOKOLL
vid regeringssammanträde
1983-09-15
Närvarande: statsministern Palme, ordförande, och statsråden I. Carlsson, Lundkvist, Feldt. Gustafsson, Letjon, Peterson, Rainer, Bodström, Gö-
ransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Hellström, Thunborg
Föredragande: statsrådet Feldt
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland
1 Inledning
Den 30 mars 1949 undertecknades det första dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige samt Storbritannien och Nordirland. Det ersattes av ett nytt avtal den 28 juli 1960 (prop. 1960: 180, BevU 82, rskr 390). Detta avtal har ändrats genom tilläggsprotokoll vid fyra olika tillfällen, nämligen den
25 mars 1966 (prop. 1966: 126, BeU 49, rskr 321), den 27 juni 1968 (prop.
1968: 141, BeU 64, rskr 348), den 27 september 1973 (prop. 1973: 164, SkU 63. rskr 315) och den 6 juni 1979 (prop. 1979/80:67, SkU 37, rskr 228). 1960 års avtal i dess ursprungliga lydelse finns intaget i SFS 1961:95. De två
därpå följande ändringarna medförde att avtalet i sin helhet trycktes om, se
SFS 1968: 769. Tilläggsprotokollen den 27 september 1973 och den 6 juni 1979 finns intagna i SFS 1974:715 resp. SFS 1980: 1142.
De många ändringarna har gjort att avtalet efter hand blivit svåröver-
skådligt. Med hänsyn härtill och till att organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) år 1977 utkom med ett nytt modellavtal
för bilaterala dubbelbeskattningsavtal överenskoms, att förhandlingar om ett helt nytt avtal skulle inledas baserat på nämnda modellavtal. Sådana förhandlingar påbörjades i Stockholm den 27—29 juni 1978 och avslutades i London den 26-27 september 1978. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag till nytt dubbelbeskattningsavtal mellan de båda
ländernas regeringar. En svensk text har därefter färdigställts. Avtalet remitterades till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket, vilka inte haft några erinringar i sak mot förslaget. Parallellt med dessa förhandlingar
fördes särskilda diskussioner om att införa specialregler för beskattningen
av inkomst av verksamhet som pågår utanför en stats kust och inkomst av anställning i samband med sådan verksamhet. I februari 1980 nåddes
enighet om en engelsk text med bestämmelser av sådant slag som var så
utformade att de kunde passas in i det ursprungligen paraferade avtalet. På svenskt initiativ skedde nya förhandlingar i november 1982 och januari 1983. Därvid ändrades den paraferade texten bl.a. så att den i huvudsak anslöt till då föreliggande förslag till nya svenska regler om realisationsvinstbeskattning vid utflyttning. Avtalet undertecknades den 30 augusti 1983.
2 Lagförslaget
I 1 § föreskrivs att det till lagen som bilaga fogade avtalet skall gälla för Sveriges del. 1 2 § slås fast att avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om de innebär en inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som skulle ha förelegat om avtal inte hade funnits. Vidare finns bestämmelse om hur den skattskyldige skall förfara om han blir beskattad i strid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen klargörs att skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i de fall inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet helt eller delvis
undantagits från beskattning (4 §).
Enligt artikel 29 i avtalet skall de avtalsslutande staternas regeringar underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den dag då den sista av dessa underrättelser mottas. Det är således inte möjligt att redan nu bestämma vid vilken tidpunkt avtalet skall träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3 Skattelagstiftningen i Storbritannien och Nordirland
Fysiska och juridiska personer som har hemvist i Storbritannien och
Nordirland erlägger inkomstskatt för all inkomst oavsett varifrån den härrör. Person som inte har hemvist i Storbritannien och Nordirland är i regel skattskyldig för inkomst som har sin källa belägen där. För beskattningen av fysiska personer i Storbritannien och Nordirland är hemvistbegreppet av stor betydelse. Man skiljer mellan ”resident”, "ordinary resident” och ”domiciled"". Termerna är av teknisk natur och
det är ofta svårt att avgöra till vilken kategori en person skall hänföras.
Hänsyn tas inte bara till var en person faktiskt vistas utan också till dennes
avsikter när det gäller bosättningen. Den lösaste anknytningen till Storbritannien och Nordirland har den som anses som ”resident”. En person
anses som ”resident” om han t. ex. har varit fysiskt närvarande i Storbri-
tannien och Nordirland i sex månader eller mer under ett inkomstår.
"Ordinary resident” är normalt detsamma som stadigvarande bosatt. En
Prop. 1983/84: 5 a 'n
person som anses ha Storbritannien och Nordirland som sitt hemland anses vara ”domiciled”” där.
I fråga om inkomst av tjänst gäller att alla slag av ersättningar från arbetsgivaren i princip är skattepliktiga. En person som under hela eller en del av inkomståret har hemvist i Storbritannien och Nordirland får innan skatten beräknas göra avdrag för bl.a. följande. Ett grundavdrag medges om 1785 pund för ogift och 2795 för gift skattskyldig. För personer som är 65 år eller äldre ökas detta grundavdrag till 2360 pund för ogift och till 3 755 för gilt skattskyldig. Överstiger inkomsten 7600 pund reduceras dock denna ökning av grundavdraget med 2/3. Vidare medges under vissa omständigheter avdrag för hushållerska och för släktingar för vars underhåll den skattskyldige svarar. I båda fallen uppgår avdraget normalt till 100 pund. Man och hustru sambeskattas normalt varvid mannen beskattas för all inkomst. Har hustrun förvärvsinkomst får mannen endast grundavdraget för ogift skattskyldig. Makarna kan dock begära att bli särbeskattade och får då båda göra sådant grundavdrag.
Inkomst som en person som är ”resident” men inte ”domiciled” i Storbritannien och Nordirland intjänar där för arbetsgivare som inte är ”resident” där behandlas särskilt förmånligt. Endast hälften (ibland 3/4) av inkomsten anses i sådana fall skattepliktig.
Pension från utlandet beskattas till 9026 av bruttobeloppet. Om mottagaren endast är ”resident” i Storbritannien och Nordirland beskattas dock pensionen endast i den mån den överförs dit.
Upp till 14600 pund är skattesatsen 3096. Skatteskalan är därefter progressiv och varierar mellan 40 20 och 6022. Högsta skattesatsen tas ut på inkomster som överstiger 36000 pund (inkomståret 6 april 1983—5 april 1984).
Realisationsvinst beskattas med en särskild skatt. Skattesatsen är 30 26.
Bolagsskatten omfattar alla slag av inkomster. Skattesatsen är 52 26 men reduceras till 38 2 för företag som har en beskattningsbar inkomst av högst 100 000 pund. Skattesatsen ökar sedan gradvis och når maximum vid en beskattningsbar inkomst av 500000 pund. Denna reduktion för mindre företag gäller inte filialer till bolag som har hemvist utanför Storbritannien och Nordirland. Realisationsvinst ingår i beskattningsunderlaget men reduceras innan skatt tas ut så att den effektiva skattesatsen också för bolag kommer att uppgå till 30 9e.
I Storbritannien och Nordirland gäller sedan år 1973 särskilda regler för att lindra den ekonomiska dubbelbeskattningen av bolagsvinst. Reglerna överensstämmer i huvudsak med dem som förekommer i Frankrike (”avoir fiscal”) och innebär att aktieägaren vid sin personliga inkomstbeskattning av utdelningen får tillgodoräkna sig en del av bolagsskatten (C'skattetillgodohavande"”). Lagstiftningen har redovisats i prop. 1973: 164 s. 3 och 4. Utdelning mellan två brittiska bolag är undantagen från bolagsskatt hos mottagaren.
Bolag som inte har hemvist i Storbritannien och Nordirland är underkas-
tade inkomstskatt på royalty och ränta som har sin källa i Storbritannien och Nordirland.
4 Avtalets innehåll
Avtalet är som jag nämnt tidigare uppbyggt på grundval av OECD:s modellavtal från år 1977. Flera avvikelser från modellavtalet förekommer emellertid. Som exempel härpå kan nämnas reglerna om beskattning av
utdelning (art. 10). realisationsvinst (art. 13) och pensioner (art. 18). Vi-
dare förekommer särskilda regler om beskattning av affärsverksamhet och
anställning utanför en avtalsslutande stats kust (art. 28) vilka helt saknar
motsvarighet i modellavtalet men som nära överensstämmer med reglerna i det multilaterala nordiska dubbelbeskattningsavtalet som undertecknades den 22 mars 1983. Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de
skatter på vilka avtalet är tillämpligt.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Det bör påpekas att uttrycket "Det Förenade Konungariket” i punkt 1a)
enligt brittisk lagstiftning inte omfattar de Normandiska öarna och ön Man. I art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist
vid tillämpningen av avtalet och art. 5 anger innebörden av uttrycket ”fast
driftställe”. Art. 6—21 och art. 28 innehåller avtalets materiella beskattningsregler.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe.
Inkomst av sjöfart och luftfart i internationell trafik beskattas enligt
art. 8 endast i den stat där företaget har sin verkliga ledning. De särskilda
beskattningsreglerna för SAS i punkt 4 har sin motsvarighet i andra avtal som Sverige ingått under senare år.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst m. m. vid obehörig
vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap. För svensk del får
bestämmelserna betydelse för tillämpningen av 43 § I mom. kommunalskattelagen (1928: 370). | I art. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Dessa bestämmelser,
som överensstämmer med nu gällande regler, innebär följande.
Utdelning från bolag med hemvist i Sverige till mottagare med hemvist i
Storbritannien och Nordirland får enligt punkt 1 i regel beskattas i Sverige men den svenska skatten får inte överstiga 5 0 av utdelningsbeloppet. Om
emellertid mottagaren av utdelningen är ett bolag med hemvist i Storbritannien och Nordirland som direkt eHer indirekt behärskar minst 1096 av
röstetalet för aktierna i det utdelande bolaget, beskattas utdelningen en-
dast i Storbritannien och Nordirland och är alltså undantagen från beskatt-
ning i Sverige. På samma sätt får enligt punkt 2 brittisk skatt på utdelning
från bolag med hemvist i Storbritannien och Nordirland till mottagare i Sverige i regel inte överstiga 5 Z av utdelningsbeloppet medan utdelningen
skall beskattas endast i Sverige om mottagaren av utdelningen är ett bolag med hemvist i Sverige som direkt eller indirekt behärskar minst 1096 av röstetalet för aktierna i det brittiska bolaget. Så länge fysisk person med hemvist i Storbritannien och Nordirland är berättigad till skattetillgodoha-
vande på grund av utdelning från bolag med hemvist där gäller emellertid enligt punkt 3 bestämmelserna där i stället för bestämmelserna i punkt 2. Detta innebär följande. Enligt punkt 3a) får aktieägare med hemvist i Sverige beskattas här för utdelning från bolag i Storbritannien och Nordirland. Enligt punkt 3 b) är därvid mottagare med hemvist i Sverige i princip berättigad till skattetillgodohavande på samma sätt som en fysisk person med hemvist i Storbritannien och Nordirland. Enligt punkt 3 c) gäller detta även i fråga om utdelning till svenskt bolag som behärskar minst 1090 av
röstetalet för samtliga aktier i det utdelande bolaget. Tillgodohavandet är
dock i sistnämnda fall begränsat till hälften av det skattetillgodohavande som en fysisk person med hemvist i Storbritannien och Nordirland skulle
ha varit berättigad till om han erhållit utdelningen. I de fall en person med
hemvist i Sverige är berättigad till skattetillgodohavande enligt punkt 3 b)
får Storbritannien och Nordirland ta ut skatt med 1596 på summan av
utdelningen och skattetillgodohavandet [punkt 3 a) 2]. När rätt till skattetillgodohavande föreligger enligt punkt 3c) är skatteuttaget däremot begränsat till 592 [punkt 3 a) 3)1. I övriga fall får enligt punkt 3 a) 4) Storbritannien och Nordirland inte beskatta utdelning till mottagare i Sverige.
Ränta och rovalty beskattas enligt art. /7 och 12 endast i den stat där den
som har räntan eller royaltyn har hemvist. Art. 13 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal utom i fråga om vinst vid överlåtelse av aktier och liknande
rättigheter. Enligt modellavtalet beskattas vinst vid överlåtelse av aktier
och andra liknande rättigheter endast i den stat där överlåtaren har hem-
vist. Enligt förevarande avtal kan emellertid vinst, som en fysisk person med hemvist i en av staterna förvärvar genom överlåtelse av aktier eller
andra liknande rättigheter i bolag med hemvist i den andra staten, beskat-
tas i sistnämnda stat. Två villkor gäller dock för en sådan beskattningsrätt.
Överlåtaren skall vara medborgare i den stat där bolaget har hemvist men inte också medborgare i den andra staten. Vidare måste överlåtaren ha haft hemvist i bolagets hemviststat vid något tillfälle inom en sjuårsperiod
omedelbart före överlåtelsen. Denna bestämmelse är utformad i nära anslutning till de nya svenska reglerna om beskattning av vinst vid aktieförsäljning vid utflyttning (SFS 1983: 452). Bestämmelserna i punkterna 5 och
6 saknar motsvarighet i OECD-avtalet. De har samband med de särskilda reglerna i art. 28 i fråga om beskattningen av viss verksamhet utanför kusten.
Enligt urt. 14 beskattas inkomst av fritt yrke i regel endast i den stat där yrkesutövaren har hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande staten, får inkomsten emellertid beskattas där om
yrkesutövaren antingen vistas i denna stat mer än 183 dagar under en
tolvmånadersperiod eller har en stadigvarande anordning där.
Art. 15 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt 1 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag trån denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de
förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i
inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om
beskattning av inkomst av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i inter-
nationell trafik.
Styrelsearvode och liknande ersättning får beskattas i den stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvist (art. 16).
Inkomst som artister och idrottsmän uppbär genom sin verksamhet beskattas enligt art. 171 den stat där verksamheten utövas.
Enligt huvudregeln i art. 18 får pension och annan liknande ersättning på grund av enskild tjänst samt livränta beskattas i den stat från vilken de härrör. Detta är en avvikelse från OECD:s modellavtal som föreskriver att
beskattning av sådana ersättningar får ske endast i den stat där mottagaren
har hemvist. Sverige har reserverat sig mot modellavtalets bestämmelser om beskattning av enskild pension och livränta och hävdar vid förhandlingar om bilaterala dubbelbeskattningsavtal att få den beskattningsrätt till sådana pensioner och andra liknande ersättningar till mottagare bosatt
utomlands som vi enligt vår skattelagstiftning kan beskatta i Sverige.
Flertalet OECD-länder önskar emellertid följa OECD-avtalet i sina bilaterala avtal. Sverige har därför nödgats acceptera någon form av kompro-
misslösning i fråga om dessa inkomstslag. Så har skett i exempelvis avtalet
med Spanien (SFS 1977:75, art. XVIII) och Italien (SFS 1983: 182, art. 18; ännu ej i kraft). Dessa kompromisslösningar är emellertid i vissa fall
otillfredsställande både för de skattskyldiga och för skattemyndigheterna. Detta gäller i synnerhet det förhållandet att olika slag av pensioner och
livränta behandlas olika vid beskattningen. Även i förhållande till Storbritannien och Nordirland har en kompromiss blivit nödvändig. Kompromissen följer emellertid delvis andra linjer än tidigare och den olika beskattningen av olika slag av pensioner och livräntor har så långt möjligt undvi-
kits. Bestämmelserna innebär följande i fråga om pension och livränta som
betalas från Sverige. Utbetalningar enligt svensk socialförsäkringslagstiftning (vanligen folkpension och ATP) får beskattas här (punkt 2) utom då mottagaren är en person som både har hemvist och är medborgare i Storbritannien och Nordirland (punkt 3). Samma sak gäller beträffande
övriga inkomster enligt art. 18 med den skillnaden att Sverige skall reducera inkomsten med en femtedel innan skatten beräknas (punkt 1).
Inkomst av offentlig tjänst beskattas enligt arr. 19 i regel endast i den stat varifrån inkomsten betalas [punkt 12a)]. Motsvarande gäller enligt punkt 2a) i fråga om pension på grund av offentlig tjänst. I fall som avses i
punkterna 1b) och 2b) beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning på grund av allmän tjänst enligt reglerna för beskattning av inkomst på grund av enskild tjänst.
Art. 20 innehåller regler om skattelättnader för studerande och affärspraktikanter.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art 6-20 beskattas enligt art. 21
endast i inkomsttagarens hemviststat. Undantag har dock gjorts för utbetalningar från stiftelse ("trust"). Eventuell dubbelbeskattning av sådan inkomst får i stället lösas direkt av avräkningsbestämmelserna i art. 22.
Såväl Sverige som Storbritannien och Nordirland tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Avräkningsbestämmelserna finns i art. 22. Innebörden av dessa är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Har den skattskyldige flera inkomster från utlandet kan vid avräkningsförfarandet i Sverige även de nya bestämmelserna i 25 § första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt bli tillämpliga (jfr prop. 1982/83: 14 s. 10—13). På svensk sida görs undantag
från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt 2b). Då tillämpas i
stället den s. k. exemptmetoden (exempt = undantagande från skatt) för att
undanröja dubbelbeskattning. Inkomsten inräknas i beskattningsunderla-
get vid beräkningen av den svenska skatten men denna minskas med så stor del av skatten som den undantagna inkomsten utgör av hela inkoms-
ten. Enligt punkt 3 skall utdelning från bolag i Storbritannien och Nordirland
till bolag med hemvist i Sverige vara undantagen från beskattning i Sverige
i den mån utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt
svensk lag om båda bolagen haft hemvist i Sverige.
Art. 23 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mot diskriminering.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och art. 25 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar.
Art. 26 innehåller särbestämmelser beträffande diplomatiska företrädare
och konsulära tjänstemän.
I art. 27 har tagits in en rad olika bestämmelser som inte har direkt inbördes samband. Bestämmelsen i punkt 1 syftar till att förhindra att inkomst från Sverige till mottagare i Storbritannien och Nordirland beskat-
tas för lågt eller helt undgår skatt då Storbritannien och Nordirland enligt sin lagstiftning inte kan beskatta inkomsten eftersom den inte förts över dit (beskattning på s.k. ”remittance"-basis). I punkterna 2 och 3 regleras hur inkomst som uppbärs av oskiftat dödsbo skall behandlas i skattehän-
seende. I punkterna 4-6 finns regler om personliga avdrag vid beskattning-
en.
Under senare år har utforskning och utvinning av gas och olja utanför
kusten (Coffshore-verksamhet'") fått stor betydelse för ckonomin i Storbritannien och Nordirland. Utvinningen av dessa naturförekomster har givet-
vis attraherat utländska företag och utländsk arbetskraft. Därvid har också skattefrågorna kommit i blickpunkten. De särskilda förhållanden under
vilka denna verksamhet bedrivs har medfört att de regler som normalt
gäller i dubbelbeskattningsavtal beträffande beskattning av inkomst av rörelse, fritt yrke och tjänst endast i undantagsfall ger ett tillfredsställande resultat.
I fråga om plats för utvinning av naturtillgångar föreskrivs i art. 5 punkt 2f) att sådan plats utgör fast driftställe, medan plats för utforskning av sådana tillgångar inte omfattas av bestämmelsen. Problemet har observerats av OECD:s skattekommitté (punkt 14 i kommentaren till art. 5 i modellavtalet), som givit avtalsslutande stater stor frihet att bestämma vilka avtalsregler som skall gälla för beskattning av sådan verksamhet. I förevarande avtal har samtliga regler om beskattning av inkomst av affärsverksamhet och anställning utanför kusten sammanförts i art. 28. Bestämmelserna saknar motsvarighet i gällande avtal. Bestämmelserna har utfor-
mats i huvudsaklig överensstämmelse med de regler som finns i Norges dubbelbeskattningsavtal med Storbritannien och Nordirland samt det den
22 mars 1983 undertecknade multilaterala nordiska dubbelbeskattningsav-
talet. Företag som bedriver verksamhet av förevarande slag i annan stat
anses ha fast driftställe där om inte verksamheten pågår högst 30 dagar under en tidrymd av 12 månader. Beträffande anställda gäller i regel att lön för arbete utanför en stats kust får beskattas i den staten även om arbetet endast skulle vara av kort varaktighet. Den s.k. 183-dagarsregein i art, 15 sätts alltså ur spel vid arbete som avses här. Det bör påpekas, att bestämmelserna i art. 28 avser verksamhet både på kontinentalsockeln och på den
del av havsbotten som befinner sig inom en stats territorialvatten.
Art. 29 och 30 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och
upphävande. De avtalsslutande staterna skall enligt art. 29 meddela var-
andra när de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för
att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den dag då den sista av dessa underrättelser mottas. Det skall tillämpas i Sverige beträffande in-
komst och realisationsvinst som uppbärs den 1 januari kalenderåret när-
mast efter det då avtalet träder i kraft eller senare. I Storbritannien och
Nordirland skall avtalet tillämpas beträffande skatt på inkomst och realisationsvinst för beskattningsår som börjar den 6 april kalenderåret efter
ikraftträdandet eller senare, beträffande bolagsskatt för beskattningsår
som börjar den 1 april kalenderåret efter ikraftträdandet eller senare,
beträffande skatten på värdestegring av mark på värdestegring som realiseras den 1 aprit kalenderåret efter ikraftträdandet eller senare och beträffande skatten på inkomst genom oljeutvinning för beskattningsperiod som börjar den 1 janauri kalenderåret efter ikraftträdandet eller senare. 1960 års
avtal upphör att gälla i och med att förevarande avtal blir tillämpligt. I fråga om inkomster som avses i art. 18 gäller emellertid särskilda regler om ikraftträdande. Enligt punkt 3 tillämpas bestämmelserna i denna artikel först fr. o. m. 1985 års inkomster med motsvarande förlängd tillämpnings-
tid för 1960 års avtal. Anledningen till denna förskjutning är främst att ge
de skattskyldiga som berörs av de ändrade reglerna tid att planera för den
nya beskattningssituationen.
5 Föredraganden
Avtalet har utformats i nära överensstämmelse med OECD:s modellavtal. De avvikelser som har gjorts motiveras av en önskan att anpassa
avtalet till de båda staternas skattepolitik och interna skattelagstiftning. På
svensk sida har vid förhandlingarna särskild vikt fästs vid att det nya
avtalet så långt möjligt ger utrymme för tillämpning av de interna svenska
reglerna om beskattning av pension, livränta och vinst vid aktieförsäljning.
På brittisk sida har man inte ansett sig kunna helt tillmötesgå de svenska
önskemålen. Kompromisser har därför blivit nödvändiga. De nu överenskomna avtalsbestämmelserna om beskattningen av dessa inkomstslag mås-
te dock anses i huvudsak tillfredsställande och innebär en väsentlig utvidg-
ning av den svenska beskattningsrätten jämfört med gällande avtal. Avtalet bygger i övrigt på ömsesidiga åtaganden och jag anser att det utgör en tillfredsställande lösning av hithörande skatteproblem.
Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6 Hemställan
Med hänvisning till vad jag nu har anfört hemställer jag att regeringen föreslår riksdagen att anta ett inom finansdepartementet upprättat förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige samt Storbritannien och
Nordirland.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1983