om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Zimbabwe
Regeringens proposition = 1988/89:146 [SE
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop
och Zimbabwe 1988/89: 146
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 22 mars 1989. På regeringens vägnar
Sten Andersson
Odd Engström
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Zimbabwe och antar en lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Zimbabwe. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och blir tillämpligt i Sverige på inkomst som förvärvas fr.o.m. den 1 januari det år då avtalet träder i kraft.
I Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 146
Förslag till Prop. 1988/89: 146
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och
Zimbabwe
Härigenom föreskrivs följande.
18 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst som Sverige och Zimbabwe undertecknade den 10 mars 1989 skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 & Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 & Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 25 punkt I i avtalet.
4 & Även om cn skattskyldigs inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet skall vara helt eller delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
[NE
Bilaga
Översättning
Convention between the Kingdom of Avtal mellan Konungariket Sverige Sweden and the Republic of Zim- och Republiken Zimbabwe för att undbabwe for the avoidance of double tax- vika dubbelbeskattning och förhindra
ation and the prevention of fiscal eva- skatteflykt beträffande skatter på in-
sion with respect to taxes on income komst och realisationsvinst and capital gains
The Government of the Kingdom of Swe- Konungariket Sveriges regering och Reden and the Government of the Republic of publiken Zimbabwes regering, som önskar
Zimbabwe ingå ett avtal för att undvika dubbelbeskatt- Desiring to conclude a convention for the ning och förhindra skatteflykt beträffande
avoidance of double taxation and the preven- skatter på inkomst och realisationsvinst, har tion of fiscal evasion with respect to taxes on kommit överens om följande: income and capital gains, have agreed as follows:
Chapter I Kapitel I
Scope of the Convention Avtalets tillämpningsområde Article I Artikel I
Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas This Convention shall apply to persons Detta avtal tillämpas på persorer som har
who are residents of once or both of the Con- hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda tracting States. avtalsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2
Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet
(1) The taxes to which this Convention 1. De skatter, på vilka detta avtal skall shall apply are: tillämpas, är
(a) In Zimbabwe: a) i Zimbabwe:
(i) the income tax: 1) inkomstskatten (the income tax),
(ii) the branch profits tax; 2) skatten på filialinkomst (the branch
profits tax),
(iii) the non-resident shareholders” tax; 3) skatten på utdelning för icke bosatta (the non-resident shareholders” tax),
(iv) the non-residents” tax on interest; 4) skatten på ränta för icke bosatta (the
non-residents” tax on interest), (v) the non-residents” tax on fees; 5) skatten på arvode för icke bosatta (the non-residents' tax on fees),
(vi) the non-residents” tax on royalties; 6) skatten på royalty för icke bosatta (the
and non-residents” tax on royalties), och
(vii) the capital gains tax; 7) realisationsvinstskatten (the capital
gains tax),
(hereinafter referred to as ”Zimbabwean (i det följande benämnda ”zimbabwisk
tax”); skatt”),
(b) In Sweden: b) i Sverige:
(i) the State income tax (den statliga in- 1) den statliga inkomstskatten, sjömans-
komstskatten), including the sailors” tax skatten och kupongskatten däri inbegripna, (sjömansskatten) and the coupon tax (kupongskatten);
(ii) the tax on the undistributed profits 2) ersättningsskatten och utskiftningsskat-
of companies (ersättningsskatten) and the ten, tax on distribution in connection with reduction of share capital or the winding up of a company (utskiftningsskatten);
(iii) the tax on public entertainers (be- 3) bevillningsavgiften för vissa offentliga
villningsavgiften för vissa offentliga före- föreställningar,
ställningar);
(iv) the communal income tax (den kom- 4) den kommunala inkomstskatten, och
munala inkomstskatten); and
(v) the profit sharing tax (vinstdelnings- 5) vinstdelningsskatten,
skatten);
(hereinafter referred to as "Swedish tax”). (i det följande benämnda ”svensk skatt”).
(2) This Convention shall apply also to any 2. Detta avtal tillämpas även på skatter av identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som are imposed after the date of signature of this efter undertecknandet av avtalet införs vid Convention in addition to, or in place of, the sidan av eller i stället för de i punkt I i denna taxes referred to in paragraph (1) of this Arti- artikel angivna skatterna. De behöriga myncle. The competent authorities of the Con- digheterna i de avtalsslutande staterna skall tracting States shall notify each other of any meddela varandra de väsentliga ändringar substantial changes which have been made in som gjorts i respektive skattelagstiftning. their respective taxation laws.
Chapter II Kapitel IH Definitions Definitioner Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner
(1) For the purposes of this Convention, 1. Om inte sammanhanget föranleder anunless the context otherwise requires: nat, har vid tillämpningen av detta avtal föl-
jande uttryck nedan angiven betydelse.
(a) the term "Zimbabwe” means the Re- a) ”Zimbabwe” åsyftar Republiken Zimpublic of Zimbabwe; babwe.
(b) the term '"Sweden” means the King- b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige dom of Sweden and, when used in a geogra- och innefattar, när uttrycket används i geophical sense, includes the national territory, grafisk bemärkelse, Sveriges territorium, the territorial sea of Sweden as well as other Sveriges territorialvatten och andra havsommaritime areas over which Sweden in accor- råden över vilka Sverige — i överensstämdance with international law exercises sover- melse med folkrättens allmänna regler — eign rights or jurisdiction; äger utöva suveräna rättigheter eller jurisdik-
tion.
(c) the terms "a Contracting State” and c) ”En avtalsslutande stat” och ”den andra "the other Contracting State” mean Zim- avtalsslutande staten” åsyftar Zimbabwe babwe or Sweden as the context requires; eller Sverige, allteftersom sammanhanget
kräver.
(d) the term "person” includes an individ- d) ”Person” inbegriper fysisk person, boual, a company, an estate, a trust and any lag, dödsbo, trust och annan sammanslutother body of persons; ning.
(e) the term "company” means any body e) ”Bolag” åsyftar juridisk person eller ancorporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såsom body corporate for tax purposes; juridisk person.
(f) the terms "enterprise of a Contracting f) ”Företag i en avtalsslutande stat” och State” and "enterprise of the other Contract- ”företag i den andra avtalsslutande staten” ing State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting hemvist i en avtalsslutande stat, respektive State and an enterprise carried on by a resi- företag som bedrivs av person med hemvist i dent of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten.
(g) the term "international traffic” means g) ”Internationell trafik” åsyftar transport any transport by a ship or aircraft operated med skepp eller luftfartyg som används av by an enterprise of a Contracting State, ex- företag i en avtalsslutande stat utom då skepcept when the ship or aircraft is operated pet eller luftfartyget används uteslutande solely between places in the other Contract- mellan platser i den andra avtalsslutande ing State; staten.
(h) the term "competent authority” means: h) ”Behörig myndighet” åsyftar
(i) in the case of Zimbabwe, the Com- 1) i Zimbabwe, ”the Commissioner of Tax-
missioner of Taxes or his authorised repre- es” eller dennes befullmäktigade ombud, sentative;
(ii) in the case of Sweden, the Minister of 2) i Sverige, finansministern, dennes be-
Finance, his authorised representative or fullmäktigade ombud eller den myndighet åt
the authority which is designated as a com- vilken uppdras att vara behörig myndighet i
petent authority for the purposes of this frågor rörande avtalet. Convention;
(i) the term "national” means any individ- 1) ”Medborgare” åsyftar fysisk person som ual possessing the citizenship of a Contract- har medborgarskap i en avtalsslutande stat ing State and any legal person, partnership, och juridisk person, personsammanslutning, association or other entity deriving its status förening och annan sammanslutning som bilas such from the law in force in a Contracting dats enligt den lagstiftning som gäller i en State. avtalsslutande stat.
(2) As regards the application of this Con- 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtavention by a Contracting State, any term not let anses, såvida inte sammanhanget förandefined therein shall, unless the context oth- leder annat, varje uttryck som inte definieerwise requires, have the meaning which it rats i avtalet, ha den betydelse som uttrycket has under the law of that State concerning the har enligt den statens lagstiftning i fråga om taxes to which this Convention applies. sådana skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Resident Hemvist
(1) For the purposes of this Convention, I. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "resident of a Contracting State” uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslumeans any person who, under the laws of that tande stat” person som enligt lagstiftningen i State, is liable to tax therein by reason of his denna stat är skattskyldig där på grund av domicile, residence, place of management or hemvist, bosättning, plats för företagsledning any other criterion of a similar nature. eller annan liknande omständighet.
(2) Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) of this Article an individual is a 1 i denna artikel fysisk person har hemvist i resident of both Contracting States, then his båda avtalsslutande staterna, bestäms hans status shall be determined as follows: hemvist på följande sätt.
(a) he shall be decmed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat där han the State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till available to him: if he has a permanent home hans förfogande; om han har en sådan bostad available to him in both States, he shall be i båda staterna, anses han ha hemvist i den deemed to be a resident of the State with stat med vilken hans personliga och ekonowhich his personal and economic relations miska förbindelser är starkast (centrum för arc closer (centre of vital interests); levnadsintressena).
(b) if the State in which he has his centre of b) Om det inte kan avgöras i vilken stat vital interests cannot be determined, or if he han har centrum för sina levnadsintressen has not a permanent home available to him eller om han inte i någondera staten har en in cither State, he shall be deemed 10 be a bostad som stadigvarande står till hans förforesident of the State in which he has an habit- gande, anses han ha hemvist i den stat där ual abode:; han stadigvarande vistas.
(c) if he has an habitual abode in both c) Om han stadigvarande vistas i båda sta- States or in neither of them, he shall be terna eller om han inte vistas stadigvarande i deemed io be a resident of the State of which någon av dem, anses han ha hemvist i den he is a national; stat där han är medborgare.
(d) if he is a national of both States or of d) Om han är medborgare i båda staterna neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-
dig överenskommelse.
(3) Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) of this Article a person other I 1 denna artikel annan person än fysisk perthan an individual is a resident of both Con- son har hemvist i båda avtalsslutande statracting States, then it shall be deemed to be a terna, anses personen i fråga ha hemvist i den resident of the State in which its place of stat där den har sin verkliga ledning. effective management is situated.
Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe
(1) For the purposes of this Convention, 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar the term "permanent establishment” means uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande a fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett business of an enterprise is wholly or partly företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
(2) The term "permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar includes especially: särskilt
(a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch; b) filial, (c) an office; C) kontor, (d) a factory: d) fabrik, (e) a workshop: and e) verkstad, och
(f) a mine. an oil or gas well, a quarry or f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller any other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtillgångar. sources.
(3) The term "permanent establishment” 3. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar likewise encompasses: även
(a) a building site, a construction, assembly a) plats för byggnads-, anläggnings-, monor installation project or supervisory activi- terings- eller installationsverksamhet eller ties in connexion therewith, but only where därmed sammanhängande övervakande such site, project or activities continue for a verksamhet men endast om verksamheten period of more than six months; pågår under en tidrymd som överstiger sex
månader,
(b) the furnishing of services, including b) tillhandahållandet av tjänster, konsultconsultancy services, by an enterprise tjänster häri inbegripna, om sådan verksamthrough employees or other personnel en- het utövas av ett företag genom anställda gaged by the enterprise for the purpose of eller annan personal i syfte att tillhandahålla rendering services in connection with a tjänster i anslutning till en plats för byggnadsbuilding site or a project mentioned in sub- arbete eller sådan verksamhet som nämns i paragraph (a) but only where activities of that punkt a) men endast om tillhandahållandet nature continue (for the same or a connected av tjänster pågår — för ett och samma proproject) within the country for a period or jekt eller för projekt som har samband med periods aggregating more than six months varandra — inom ett och samma land under within any 12-month period. tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt
Överstiger sex månader under en tolvmåna-
dersperiod.
(4) Notwithstanding the preceding provi- 4. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, the term "permanent melser i denna artikel anses uttrycket ”fast establishment” shall be deemed not to in- driftställe” inte innefatta clude:
(a) the use of facilities solely for the pur- a) användningen av anordningar uteslupose of storage or display of goods or mer- tande för lagring eller utställning av företaget chandise belonging to the enterprise; tillhöriga varor,
(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för lagring eller utställning, ly for the purpose of storage or display:
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för bearbetning eller förädly for the purpose of processing by another ling genom annat företags försorg, enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av goods or merchandise or of collecting infor- varor eller inhämtande av upplysningar för mation, for the enterprise; företaget,
(e) the maintenance of a fixed place of e) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of carrying on, färsverksamhet uteslutande för att för företafor the enterprise, any other activity of a pre- get bedriva annan verksamhet av förbereparatory or auxiliary character; dande eller biträdande art,
(f) the maintenance of a fixed place of busi- f) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for any combination of activities färsverksamhet uteslutande för att kombinementioned in sub-paragraphs (a) to (e), pro- ra verksamheter som anges i punkterna a) — vided that the overall activity of the fixed e), under förutsättning att hela den verksamplace of business resulting from this combi- het som bedrivs från den stadigvarande platnation is of a preparatory or auxiliary charac- sen för affärsverksamhet på grund av denna ter. kombination är av förberedande eller biträ-
dande art.
(5) Notwithstanding the provisions of 5. Om en person, som inte är sådan oberoparagraphs (1) and (2) of this Article, where a ende representant på vilken punkt 7 i denna person — other than an agent of an indepen- artikel tillämpas, är verksam i en avtalssludent status to whom paragraph (7) of this tande stat för ett företag i den andra avtals- Article applies — is acting in a Contracting slutande staten, anses detta företag — utan State on behalf of an enterprise of the other hinder av bestämmelserna i punkterna I och Contracting State, that enterprise shall be 2 i denna artikel — ha fast driftställe i den deemed to have a permanent establishment förstnämnda avtalsslutande staten beträfin the first- mentioned Contracting State in fande varje verksamhet som denna person respect of any activities which that person bedriver för företaget om undertakes for the enterprise, if such a person:
(a) has and habitually exercises in that a) han har och i denna stat regelmässigt State an authority to conclude contracts in använder fullmakt att sluta avtal i företagets the name of the enterprise, unless the activi- namn samt verksamheten inte är begränsad ties of such person are limited to those men- till sådan som anges i punkt 4 i denna artikel tioned in paragraph (4) of this Article which, och som — om den bedrevs från en stadigvaif exercised through a fixed place of business, rande plats för affärsverksamhet — inte would not make this fixed place of business a skulle göra denna stadigvarande plats för afpermanent establishment under the provi- färsverksamhet till fast driftställe enligt besions of that paragraph; or stämmelserna i nämnda punkt, eller
(b) has no such authority, but habitually b) han inte har sådan fullmakt men regelmaintains in the first-mentioned State a mässigt i den förstnämnda staten innehar stock of goods or merchandise from which he varulager från vilket han för företagets räkregularly delivers goods or merchandise on ning regelbundet levererar varor. behalf of the enterprise.
(6) Notwithstanding the preceding provi- 6. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, an insurance enterprise melser i denna artikel anses försäkringsföreof a Contracting State shall, except in regard tag i en avtalsslutande stat — utom då fråga to re-insurance, be deemed to have a perma- är om återförsäkring — ha fast driftställe ; nent establishment in the other Contracting den andra avtalsslutande staten, om bolaget State if it collects premiums in the territory uppbär premier på denna andra stats område of that other State or insures risks situated eller försäkrar där belägna risker genom pertherein through a person other than an agent son, som inte är sådan oberoende represenof an independent status to whom paragraph tant på vilken punkt 7 i denna artikel tilläm- (7) of this Article applies. pas.
(7) An enterprise of a Contracting State 7. Företag i en avtalsslutande stat anses shall not be deemed to have a permanent inte ha fast driftställe i den andra avtalssluestablishment in the other Contracting State tande staten endast på den grund att företaget merely because it carries on business in that bedriver affärsverksamhet i denna andra stat other State through a broker, general com- genom förmedling av mäklare. kommismission agent or any other agent of an inde- sionär eller annan oberoende representant, pendent status, provided that such persons under förutsättning att sådan person därvid are acting in the ordinary course of their busi- bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. ness. However, when the activities of such an När sådan representant bedriver sin verkagent are devoted wholly or almost wholly on samhet uteslutande eller nästan uteslutande behalf of that enterprise, he will not be con- för företagets räkning, anses han cmellertid sidered an agent of an independent status inte såsom sådan oberoende representant within the meaning of this paragraph. som avses i denna punkt.
(8) The fact that a company which is a 8. Den omständigheten att ctt bolag med resident of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller ett bolag ries on business in that other State (whether som bedriver affärsverksamhet i denna andra through a permanent establishment or other- stat (antingen från fast driftställe eller på anwise) shall not of itself constitute either com- nat sätt), medför inte i och för sig att någotpany a permanent establishment of the other. dera bolaget utgör fast driftställe för det an-
dra.
Chapter III Kapitel III Taxation of income Beskattning av inkomst Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom
(1) Income derived by a resident of a Con- 1. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk och situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslube taxed in that other State. tande staten, får beskattas i denna andra stat.
(2) The term "immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är bety in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeany case include property accessory to im- hör till fast egendom, levande och döda inmovable property, livestock and equipment ventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheused in agriculture and: forestry, rights to ter på vilka bestämmelserna i privaträtten which the provisions of general law respect- om fast egendom tillämpas, byggnader, nytting landed property apply, buildings, usu- janderätt till fast egendom samt rätt till förfruct of immovable property and rights to änderliga eller fasta ersättningar för nyttjanvariable or fixed payments as consideration det av eller rätten att nyttja mineralförefor the working of, or the right to work, min- komst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, ceral deposits, sources and other natural re- båtar och luftfartyg anses inte vara fast egensources: ships, boats and aircraft shall not be dom. regarded as immovable property.
(3) The provisions of paragraph (1) of this 3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna arti- Article shall also apply to income derived kel tillämpas på inkomst som förvärvas from the direct use, letting or use in any other genom omedelbart brukande, genom uthyrform of immovable property. ning eller annan användning av fast egen-
dom.
(4) The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 i (3) of this Article shall also apply to the in- denna artikel tillämpas även på inkomst av come from immovable property of an enter- fast egendom som tillhör företag och på inprise and to income from immovable proper- komst av fast egendom som används vid ty used for the performance of independent självständig yrkesutövning. personal services.
Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse
(1) The profits of an enterprise of a Con- I. Inkomst av rörelse, som företag i en tracting State shall be taxable only in that avtalsslutande stat förvärvar, beskattas en- State unless the enterprise carries on business dast i denna stat, såvida inte företaget bein the other Contracting State through a per- driver rörelse i den andra avtalsslutande statmanent establishment situated therein. If the en från där beläget fast driftställe. Om företaenterprise carries on business as aforesaid, get bedriver rörelse på nyss angivet sätt, får the profits of the enterprise may be taxed in företagets inkomst beskattas i denna andra the other State but only so much of them as is stat, men endast så stor del därav som är attributable to: hänförlig till
(a) that permanent establishment; a) det fasta driftstället,
(b) sales in that other State of goods or b) försäljning i denna andra stat av varor merchandise of the same or similar kind as av samma eller liknande slag som de som those sold through that permanent establish- säljs genom det fasta driftstället, eller ment; or
(c) other business activities carried on in c) annan affärsverksamhet i denna andra that other State of the same or similar kind as stat av samma eller liknande slag som den those effected through that permanent estab- som bedrivs genom det fasta driftstället. lishment.
The provisions of sub-paragraphs (b) and Bestämmelserna i b) och c) ovan tillämpas (c) above shall not apply if the enterprise inte om företaget visar, att sådan försäljning proves that such sales or activities are not eller verksamhet inte är hänförlig till det fasta attributable to the permanent establishment. driftstället.
(2) Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- (3) of this Article where an enterprise of a driver rörelse i den andra avtalsslutande stat- Contracting State carries on business in the en från där beläget fast driftställe hänförs, om other Contracting State through a permanent inte bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel establishment situated thercin, there shall in föranleder annat, 1 vardera avtalsslutande each Contracting State be attributed to that staten till det fasta driftstället den inkomst permanent establishment the profits which it som det kan antas att driftstället skulle ha might be expected to make if it were a dis- förvärvat om det varit ctt fristående företag, tinct and separate enterprise engaged in the som bedrivit verksamhet av samma eller liksame or similar activities under the same or nande slag under samma eller liknande villsimilar conditions and dealing wholly inde- kor och självständigt avslutat affärer med det pendently with the enterprise of which it is a företag till vilket driftstället hör. permanent establishment.
(3) In the determination of the profits of a 3. Vid bestämmandet av fast driftställes permanent establishment, there shall be al- inkomst medges avdrag för utgifter som upplowed as deductions expenses which are in- kommit för det fasta driftstället, härunder curred for the purposes of the business of the inbegripna utgifter för företagets ledning och permanent establishment, including execu- allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna tive and general administrative expenses so uppkommit i den stat där det fasta driftstället incurred, whether in the State in which the är beläget eller annorstädes. Avdrag medges permanent establishment is situated or else- emellertid inte för belopp som det fasta driftwhere. However, no such deduction shall be stället kan ha betalat till företagets huvudallowed in respect of amounts, if any, paid kontor eller annat företaget tillhörigt kontor (otherwise than towards reimbursement of (om inte beloppen utgör ersättning för fakactual expenses) by the permanent establish- tiska utgifter) i form av royalty, avgift eller
ment to the head office of the enterprise or annan liknande betalning för nyttjandet av any of its other offices, by way of royalties, patent eller annan rättighet, eller i form av fees or other similar payments in return for ersättning för särskilda tjänster eller för förethe use of patents or other rights, or by way of tagsledning eller — utom i fråga om bankföcommission, for specific services performed retag — i form av ränta på kapital utlånat till or for management, or, except in the case of a det fasta driftstället. På samma sätt skall vid banking enterprise, by way of interest on bestämmandet av fast driftställes inkomst moneys lent to the permanent establishment. inte beaktas belopp som det fasta driftstället Likewise, no account shall be taken, in the debiterat företagets huvudkontor eller annat determination of the profits of a permanent företaget tillhörigt kontor (om inte beloppen establishment, for amounts charged (other- utgör ersättning för faktiska utgifter) i form wise than towards reimbursement of actual av royalty, avgift eller annan liknande betalexpenses), by the permanent establishment to ning för nyttjandet av patent eller annan rätthe head office of the enterprise or any of its tighet, eller i form av ersättning för särskilda other offices, by way of royalties, fees or oth- tjänster eller företagsledning eller — utom i er similar payments in return for the use of fråga om bankföretag — i form av ränta på patents or other rights, or by way of commis- kapital utlånat till företagets huvudkontor sion for specific services performed or for eller annat företaget tillhörigt kontor. management, or, except in the case of a banking enterprise by way of interest on moneys lent to the head office of the enterprise or any of its other offices.
(4) Insofar as it has been customary in a 4. I den mån inkomst hänförlig till fast Contracting State to determinc the profits to driftställe brukat i en avtalsslutande stat bebe attributed to a permanent establishment stämmas på grundval av en fördelning av on the basis of an apportionment of the total företagets hela inkomst på de olika delarna profits of the enterprise to its various parts, av företaget, hindrar bestämmelserna i punkt nothing in paragraph (2) of this Article shall 2 i denna artikel inte att i denna avtalsslupreclude that Contracting State from deter- tande stat den skattepliktiga inkomsten bemining the profits to be taxed by such an stäms genom sådant förfarande. Den fördelapportionment as may be customary; the ningsmetod som används skall dock vara såmethod of apportionment adopted shall, dan att resultatet överensstämmer med prinhowever, be such that the result shall be in ciperna i denna artikel. accordance with the principles contained in this Article.
(5) For the purposes of the preceding para- 5. Vid tillämpningen av föregående graphs, the profits to be attributed to the punkter bestäms inkomst som är hänförlig permanent establishment shall be deter- till det fasta driftstället genom samma förfamined by the same method year by ycar un- rande år från år, såvida inte goda och tillräckless there is good and sufficient reason to the liga skäl föranleder annat. contrary.
(6) Where profits include items of income 6. Ingår i inkomst av rörelse inkomster which are dealt with separately in other Arti- som behandlas särskilt i andra artiklar av cles of this Convention, then the provisions detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa of those Articles shall not be affected by the artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjö- och luftfart
(1) Profits of an enterprise of a Contracting 1. Inkomst som förvärvas av företag i en State from the operation of ships or aircraft avtalsslutande stat genom användningen av in international traffic shall be taxable only in skepp eller luftfartyg i internationell trafik that State. beskattas endast i denna stat.
(2) With respect to profits derived by the 2. Bestämmelserna i punkt I i denna arti- Swedish, Danish and Norwegian air trans- kel tillämpas beträffande inkomst som förport consortium, Scandinavian Airlines Sys- värvas av det svenska, danska och norska tem (SAS), the provisions of paragraph (1) of luftfartskonsortiet Scandinavian Airlines this Article shall apply only to such part of System (SAS) endast i fråga om den del av the profits as corresponds to the participa- inkomsten som motsvarar den andel i kontion held in that consortium by AB Aero- sortiet som innehas av AB Aerotransport transport (ABA), the Swedish partner of (ABA), den svenske delägaren i Scandinavian Scandinavian Airlines System (SAS). Airlines System (SAS).
(3) The provisions of paragraph (1) of this 3. Bestämmelserna i punkt 1 i denna arti- Article shall also apply to profits from the kel tillämpas även på inkomst som förvärvas participation in a pool, a joint business or an genom deltagande i en pool, ett gemensamt international operating agency. företag eller en internationell driftsorganisa-
tion.
Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap
(1) Where: 1. I fall då
(a) an enterprise of a Contracting State par- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt ticipates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltar i ledningen eller övervakment, control or capital of an enterprise of ningen av ett företag i den andra avtalssluthe other Contracting State; tande staten eller äger del i detta företags
kapital, eller
(b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirekt indirectly in the management, control or ca- deltar i ledningen eller övervakningen av såpital of an enterprise of a Contracting State väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutande staten eller State; äger del i båda dessa företags kapital, iakttas
följande.
and in either case conditions are made or Om mellan företagen i fråga om handelsimposed between the two enterprises in their förbindelser eller finansiella förbindelser avcommercial! or financial relations which dif- talas eller föreskrivs villkor, som avviker från fer from those which would be made between dem som skulle ha avtalats mellan av varanindependent enterprises, then any profits dra oberoende företag, får all inkomst, som which would, but for those conditions, have utan sådana villkor skulle ha tillkommit det accerued to one of the enterprises, but, by ena företaget men som på grund av villkoren reason of those conditions, have not so ac- 1 fråga inte tillkommit detta företag, inräknas crued, may be included in the profits of that i detta företags inkomst och beskattas i överenterprise and taxed accordingly. ensstämmelse därmed.
(2) Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i the profits of an enterprise of that State — en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, and taxes accordingly — profits on which an även inräknas i inkomsten för ett företag i
enterprise of the other Contracting State has den andra avtalsslutande staten och beskattas been charged to tax in that other State and i överensstämmelse därmed i denna andra the profits so included are profits which stat samt den sålunda inräknade inkomsten would have accrued to the enterprise of the är sådan som skulle ha tillkommit företaget i first-mentioned State if the conditions made den förstnämnda staten om de villkor som between the two enterprises had been those avtalats mellan företagen hade varit sådana which would have been made between inde- som skulle ha avtalats mellan av varandra pendent enterprises, then that other State oberoende företag, skall den andra staten shall make an appropriate adjustment to the genomföra vederbörlig justering av det skatamount of the tax charged therein on those tebelopp som påförts för inkomsten i denna profits. In determining such adjustment, due avtalsslutande stat. Vid sådan justering iaktregard shall be had to the other provisions of tas Övriga bestämmelser i detta avtal och de this Convention and the competent authori- behöriga myndigheterna i de avtalsslutande tics of the Contracting States shall if neces- staterna överlägger vid behov med varandra. sary consult each other.
Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning
(1) Dividends paid by a company which is 1. Utdelning från bolag med hemvist i en a resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. i denna andra stat.
(2) However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paying the dividends is a resident som betalar utdelningen har hemvist, enligt and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat, men om mottathe recipient is the beneficial owner of the garen har rätt till utdelningen får skatten inte dividends the tax so charged shall not exceed: överstiga
(a) 15 per cent of the gross amount of the a) 15 procent av utdelningens bruttobedividends if the beneficial owner is a com- lopp, om mottagaren är ett bolag (med unpany (other than a partnership) which holds dantag för handelsbolag) som äger minst 25 directly at lcast 25 per cent of the capital of procent av det utdelande bolagets kapital; the company paying the dividends;
(b) 20 per cent of the gross amount of the b) 20 procent av utdelningens bruttobedividends in all other cases. lopp i övriga fall.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa överenskommelse the mode of application of these limitations. om sättet att genomföra dessa begränsningar.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid.
(3) The term "dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i Article means income from shares, mining denna artikel inkomst av aktier, gruvandelar, shares, founders” shares or other rights, not stiftarandelar eller andra rättigheter, som being debt-claims, participating in profits, as inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, well as income from other corporate rights samt inkomst av andra andelar i bolag, som which is subjected to the same taxation treat- enligt lagstiftningen i den stat där det utdement as income from shares by the iaws of lande bolaget har hemvist vid beskattningen the State of which the company making the likställs med inkomst av aktier. distribution is a resident.
(4) Notwithstanding the provisions of 4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt paragraph (1) of this Article, dividends paid I i denna artikel är utdelning från bolag med by a company which is a resident of Zim- hemvist i Zimbabwe till bolag med hemvist i babwe to a company which is a resident of Sverige undantagen från beskattning i Sve- Sweden shall be exempt from Swedish tax to rige i den mån utdelningen skulle ha varit the extent that the dividends would have undantagen från beskattning enligt svensk been exempt under Swedish law if both com- lagstiftning, om båda bolagen hade varit panies had been Swedish companies. This svenska. Sådan skattebefrielse medges dock exemption shall not apply unless endast
(a) the profits out of which the dividends a) om den vinst av vilken utdelningen betaarc paid have been subjected to the normal las underkastats den normala zimbabwiska corporate tax in Zimbabwe or an income tax inkomstskatten för bolag eller därmed jämcomparable thereto, or förlig inkomstskatt, cller
(b) the dividends paid by the company b) den utdelning som betalas av bolaget which is a resident of Zimbabwe consist med hemvist i Zimbabwe uteslutande eller så wholly or almost wholly of dividends which gott som uteslutande utgörs av utdelning vilthat company has received, in the year or ken detta bolag under ifrågavarande år eller previous years, in respect of shares held by it tidigare år mottagit på aktier, som bolaget in a company which is a resident of a third innehar i ett bolag med hemvist i en tredje State and which would have been ecxempt stat, och vilken skulle ha varit undantagen from Swedish tax if the shares in respect of från svensk skatt om de aktier på vilka utdelwhich they are paid had been held directly by ningen betalas hade innehafts direkt av bolathe company which is a resident of Sweden. get med hemvist i Sverige.
(5) The provisions of paragraphs (1) and 5. Bestämmelserna 1 punkterna 1 och 2 i (2) of this Article shall not apply if the benefi- denna artikel tillämpas inte, om den som har cial owner of the dividends, being a resident rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsof a Contracting State, carries on business in slutande stat och bedriver rörelse i den andra the other Contracting State of which the com- avtalsslutande staten, där bolaget som betalar pany paying the dividends is 2 resident utdelningen har hemvist, från där beläget fast through a permanent establishment situated driftställe eller utövar självständig yrkesverktherein, or performs in that other State inde- samhet i denna andra stat från där belägen pendent personal services from a fixed base stadigvarande anordning, samt den andel på situated therein, and the holding in respect of grund av vilken utdelningen betalas äger which the dividends are paid is effectively verkligt samband med det fasta driftstället connected with such permanent establish- eller den stadigvarande anordningen. I såment or fixed base. In such case the provi- dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 sions of Article 7 or Article 15, as the case respektive artikel 15. may be, shall apply.
(6) Where a company which is a resident of 6. Om bolag med hemvist i en avtalsslua Contracting State derives profits or income tande stat förvärvar inkomst från den andra from the other Contracting State, chat other avtalsslutande staten, får denna andra stat State may not impose any tax on the divi- inte beskatta utdelning som bolaget betalar, dends paid by the company except insofar as utom i den mån utdelningen betalas till persuch dividends are paid to a resident of that son med hemvist i denna andra stat eller i other State or insofar as the holding in re- den mån den andel på grund av vilken utdelspect of which the dividends are paid is effec- ningen betalas äger verkligt samband med tively connected with a permanent establish- fast driftställe eller stadigvarande anordning ment or a fixed base situated in that other i denna andra stat, och ej heller beskatta bo- State, nor subject the company's undistribut- lagets icke utdelade vinst, även om utdeled profits to a tax on the company's undistri- ningen eller den icke utdelade vinsten helt
buted profits, even if the dividends paid or eller delvis utgörs av inkomst som uppkomthe undistributed profits consist wholly or mit i denna andra stat. partly of profits or income arising in such other State.
Article 11 Artikel 11 Interest Ränta
(1) Interest arising in a Contracting State 1. Ränta, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
(2) However, such interest may also be 2. Räntan får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which it den avtalsslutande stat från vilken den härarises and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat. men but if the recipient is the beneficial owner of om mottagaren har rätt till räntan får skatten the interest the tax so charged shall not cx- inte överstiga 10 procent av räntans bruttoceed 10 per cent of the gross amount of the belopp. De behöriga myndigheterna i de avinterest. The competent authorities of the talsslutande staterna skall träffa överenskom- Contracting States shall by mutual agreement melse om sättet att genomföra denna besettle the mode of application of this limita- gränsning. tion.
(3) Notwithstanding the provisions of 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt paragraph (2) of this Article, interest shall be 2 i denna artikel skall ränta undantas från exempt from tax in the Contracting State in beskattning i den avtalsslutande stat från vilwhich it arises if: ken den härrör om
(a) the interest is beneficially owned by a a) den som har rätt till räntan är en avtals- Contracting State, a political subdivision or slutande stat, en politisk underavdelning local authority thercof or an instrumentality, eller lokal myndighet i denna stat eller ett subdivision or authority of a Contracting organ, underavdelning eller en myndighet i State which is not subject to tax by that State; en avtalsslutande stat som inte är skattskyl-
dig för räntan i denna stat,
(b) the interest is beneficially owned by a b) den som har rätt till räntan är en person resident of a Contracting State with respect med hemvist i en avtalsslutande stat som har to debt obligations guaranteed or insured by rätt till räntan på grund av skuldförbindelser that State, a political subdivision or local au- garanterade eller försäkrade av denna stat, en thority thercof or an instrumentality, subdi- politisk underavdelning eller lokal mynvision or authority of such State which is not dighet i denna stat eller ett organ, en undersubject to tax by that State, provided that the avdelning eller myndighet i denna stat under loan is given for development purposes ac- förutsättning att detta lån har givits för utceptable to the Minister of Finance. vecklingsändamål godkända av finansminis-
tern samt att den som har rätt till räntan inte
är skattskyldig för denna i hemviststaten.
(4) The term "interest” as used in this Arti- 4. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna cle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage en den säkerställts genom inteckning i fast and whether or not carrying a right to partici- egendom eller inte och antingen den medför pate in the debtor's profits, and in particular, rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. income from government securities and in- Uttrycket åsyftar särskilt inkomst av värdecome from bonds or debentures, including papper, som utfärdats av staten, och inkomst
IS
premiums and prizes attaching to such secu- av obligationer eller debentures, däri inbegririties, bonds or debentures. Penaliy charges pet agiobelopp och vinster som hänför sig till for late payment shall not be regarded as sådana värdepapper, obligationer eller deinterest for the purpose of this Article. bentures. Straffavgift på grund av sen betal-
. ning anses inte som ränta vid tillämpningen
av denna artikel.
(5) The provisions of paragraphs (1) and 5. Bestämmelserna i punkterna I och 2 i (2) of this Article shall not apply if the benefi- denna artikel tillämpas inte, om den som har cial owner of the interest, being a resident of rätt till räntan har hemvist i en avtalsslua Contracting State, carries on business in the tande stat och bedriver rörelse i den andra other Contracting State in which the interest avtalsslutande staten, från vilken räntan härarises, through a permanent establishment rör, från där beläget fast driftställe eller utsituated therein, or performs in that other övar självständig yrkesverksamhet i denna State independent personal services from a andra stat från där belägen stadigvarande anfixed base situated therein, and the debt- ordning, samt den fordran för vilken räntan claim in respect of which the interest is paid betalas äger verkligt samband med a) det 15 effectively connected with (a) such perma- fasta driftstället eller den stadigvarande annent establishment or fixed basc, or with (b) ordningen eller med b) sådan affärsverksambusiness activities referred to under (c) of het som avses i artikel 7 punkt I c). I sådana paragraph (1) of Article 7. In such cases the fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 reprovisions of Article 7 or Article 15, as the spektive artikel 15. case may be, shall apply.
(6) Interest shall be deemed to arisce in a .6. Ränta anses härröra från en avtalsslu-
Contracting State when the payer is that State tande stat om utbetalaren är den staten själv,
itself, a political subdivision, a local author- politisk underavdelning, lokal myndighet ity or a resident of that State. Where, howev- eller person med hemvist i denna stat. Om er, the person pavying the interest, whether he emellertid den person som betalar räntan, is a resident of a Contracting State or not, has antingen han har hemvist i en avtalsslutande in a Contracting State a permanent establish- stat eller inte, i en avtalsslutande stat har tast ment or a fixed base in connexion with which driftställe eller stadigvarande anordning som the indebtedness on which the interest is paid har samband med den skuld för vilken räntan was incurred, and such interest is borne by betalas, och räntan belastar det fasta driftsuch permanent establishment or fixed base, stället eller den stadigvarande anordningen, then such interest shall be decmed to arise in anses räntan härröra från den stat där det the State in which the permanent establish- fasta driftstället eller den stadigvarande anment or fixed base is situated. ordningen finns.
(7) Where by reason of a special relation- 7. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan pcerother person, the amount of the interest, hav- son räntebeloppet, med hänsyn till den fording regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det paid, exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetabeen agreed upon by the payer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat. tillämpas ship, the provisions of this Article shall apply bestämmelserna i denna artikel endast på only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas case the excess part of the payments shall överskjutande belopp enligt Jagstiftningen i remain taxable according to the laws of each vardera avtalsslutande staten med iaktta- Contracting State, due regard being had to gande av övriga bestämmelser i detta avtal. the other provisions of this Convention.
Article 12 Artikel 12 Royalties Royalty
(1) Royalties arising in a Contracting State 1. Royalty, som härrör från en avtalssluand paid to a resident of the other Contract- tande stat och som betalas till person med ing State may be taxed in that other State. hemvist i den andra avtalsslutande staten, får
beskattas i denna andra stat.
(2) However, such royalties may also be 2. Royaltyn får emellertid beskattas även i taxed in the Contracting State in which they den avtalsslutande stat från vilken den härarise and according to the laws of that State, rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men but if the recipient is the beneficial owner of om mottagaren har rätt till royaltyn får skatthe royalties, the tax so charged shall not ten inte överstiga 10 procent av royaltyns exceed 10 per cent of the gross amount of the bruttobelopp. De behöriga myndigheterna i royalties. The competent authorities of the de avtalsslutande staterna skall träffa över- Contracting States shall by mutual agreement enskommelse om sättet att genomföra denna settle the mode of application of this limita- begränsning. tion.
(3) The term "royalties” as used in this 3. Mcd uttrycket ”royalty” förstås i denna Article means payments of any kind received artikel varje slags betalning som mottas såas a consideration for the use of, or the right som ersättning för nyttjandet av eller för rätto usc, any copyright of literary, artistic or ten att nyttja upphovsrätt till litterärt. konstscientific work including cinematograph närligt eller vetenskapligt verk, häri ir.begrifilms, or films or tapes used for radio or pet biograffilm eller film eller band använda i television broadcasting, any patent, trade radio- eller televisionsutsändning, patent, mark, design or model, plan, secret formula varumärke, mönster eller modell, ritning, or process, or for the use of, or the right to hemligt recept eller hemlig tillverkningsmeuse, industrial, commercial or scientific tod eller för nyttjandet av eller rätten att equipment, or for information concerning in- nyttja industriell, kommersiell eller vetendustrial, commercial or scientific experience. skaplig utrustning eller för upplysning om er-
farenhetsrön av industriell, kommersiell eller
vetenskaplig natur.
(4) The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i (2) of this Article shall not apply if the benefi- denna artikel tillämpas inte, om den som har cial owner of the royalties, being a resident of rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslua Contracting State, carries on business in the tande stat och bedriver rörelse i den andra other Contracting State in which the royalties avtalsslutande staten, från vilken royaltyn arise, through a permanent establishment sit- härrör. från där beläget fast driftställe eller uated therein. or performs in that other State utövar självständig yrkesverksamhet i denna independent personal services from a fixed andra stat från där belägen stadigvarande anbasc situated therein, and the right or proper- ordning, samt den rättighet eller egendom i ty in respect of which the royalties are paid is fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt effectively connected with samband med
(a) such permanent establishment or fixed a) det fasta driftstället eller den stadigvabase, or with (b) business activities referred rande anordningen, eller b) sådan affärsverkto under (c) of paragraph (1) of Article 7. In samhet som avses i artikel 7 punkt 1 c). I such cases the provisions of Article 7 or Arti- sådana fall tillämpas bestämmelserna i article 15, as the case may be, shall apply. kel 7 respektive artikel 15.
(5) Royalties shall be deemed to arise in a 5. Royalty anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that State tande stat om utbetalaren är den staten själv, itself, a political subdivision, a local author- politisk underavdelning, lokal myndighet
2 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 146
ity or a resident of that State. Where, howev- eller person med hemvist i denna stat. Om er, the person paying the royalties. whether emellertid den person som betalar royaltyn, he is a resident of a Contracting State or not, antingen han har hemvist i en avtalsslutande has in a Contracting State a permanent estab- stat eller inte, 1 en avtalsslutande stat har fast lishment or a fixed base in connexion with driftställe eller stadigvarande anordning i which the liability to pay the royalties was samband varmed skyldigheten att betala incurred, and such royalties are borne by royaltyn uppkommit och royaltyn belastar such permanent establishment or fixed base, det fasta driftstället eller den stadigvarande then such royalties shall be deemed to arise in anordningen, anses royaltyn härröra från den the State in which the permanent establish- stat där det fasta driftstället eller den stadigment or fixed base is situated. varande anordningen finns.
(6) Where by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn celler mellan dem båda och annan other person, the amount of the rovalties, person royaltybeloppet. med hänsyn till det having regard to the use, right or information nyttjande, den rätt eller den upplysning för for which they are paid, exceeds the amount vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp which would have been agreed upon by the som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och payer and the beneficial owner in the absence den som har rätt till royaltyn om sådana förof such relationship, the provisions of this bindelser inte förelegat, tillämpas bestäm- Article shall apply only to the last-mentioned melserna i denna artikel endast på sistamount. In such case the excess part of the nämnda belopp. I sådant fall beskattas payments shall remain taxable according to överskjutande belopp enligt lagstiftningen i the laws of each Contracting State, due re- vardera avtalsslutande staten med iakttagard being had to the other provisions of this gande av övriga bestämmelser i detta avtal. Convention.
Article 13 Artikel 13 Technical fees Ersättning för tekniska tjänster
(1) Technical fees arising in a Contracting 1. Ersättning för tekniska tjänster. som State which are derived by a resident of the härrör från en avtalsslutande stat och som other Contracting State may be taxed in that förvärvas av person med hemvist i den andra other State. avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.
(2) However, such technical fees may also 2. Ersättningen får emellertid beskattas be taxed in the Contracting State in which även i den avtalsslutande stat från vilken den they arise, and according to the law of that härrör enligt lagstiftningen i denna stat, men State; but where such technical fees are de- om ersättningen för sådana tekniska tjänster rived by a resident of the other Contracting förvärvas av en person med hemvist i den State who is subject to tax there in respect andra avtalsslutande staten och som är thereof the tax charged in the Contracting skattskyldig för ersättningen i denna stat får State in which the technical fees arise shall skatten i den avtalsslutande stat varifrån ernot exceed 10 per cent of the gross amount of sättningen härrör inte överstiga 10 procent the technical fees. The competent authorities av ersättningens bruttobelopp. De behöriga of the Contracting States shall by mutual myndigheterna i de avtalsslutande staterna agreement settle the mode of application of skall träffa överenskommelse om sättet att this limitation. genomföra denna begränsning.
(3) The term "technical fees” as used in 3. Med uttrycket ”cersättning för tekniska this Article means payments of any kind to tjänster” förstås i denna artikel varje slag av
any person, other than to an employee of the ersättning till person, som inte är anställd hos person making the payments in consider- utbetalaren, för tjänster av administrativ, ation for any services of an administrative, teknisk, företagsledande eller rådgivande natechnical, managerial or consultancy nature. tur.
(4) The provisions of paragraphs (1) and 4. Bestämmelserna i punkterna I och 2 i (2) of this Article shall not appiy if the recipi- denna artikel tillämpas inte, om mottagaren ent of the technical fees, being a resident of a av ersättningen för tekniska tjänster har hem- Contracting State, carries on business in the vist i en avtalsslutande stat och bedriver röother Contracting State in which the techni- relse i den andra avtalsslutande staten, från cal fees arise, through a permanent establish- vilken ersättningen härrör, från där beläget ment situated therein, or performs in that fast driftställe eller utövar självständig yrkesother State independent personal services verksamhet i denna andra stat från där beläfrom a fixed base situated therein, and the gen stadigvarande anordning, samt ersätttechnical fees are effectively connected with ningen för dessa tjänster äger verkligt sam-
band med
(a) such permanent establishment or fixed a) det fasta driftstället eller den stadigvabase or with (b) business activities referred to rande anordningen, eller b) sådan affärsverkunder (c) of paragraph (1) of Article 7. In samhet som avses i artikel 7 punkt 1 c). I such cases the provisions of Article 7 or Arti- sådana fall tillämpas bestämmelserna i article 15, as the case may be, shall apply. kel 7 respektive artikel 15.
(5) Technical fees shall be deemed to arise 5. Ersättning för tekniska tjänster anses in a Contracting State when the payer is that härröra från en avtalsslutande stat om utbe- State itself. a political subdivision, a local talaren är den staten själv, politisk underavauthority or resident of that State. Where, delning, lokal myndighet eller person med however, the person paying the technical hemvist i denna stat. Om emellertid den perfees, whether he is resident of a Contracting son som betalar ersättningen, antingen han State or not, has in a Contracting State a har hemvist i en avtalsslutande stat eller inte, permanent establishment or a fixed base in i en avtalsslutande stat har fast driftställe connexion with which the obligation to pay eller stadigvarande anordning i samband the technical fees was incurred, and such varmed skyldigheten att betala ersättningen technical fees are borne by that permanent uppkommit, och denna ersättning belastar establishment or fixed base, then such techni- det fasta driftstället eller den stadigvarande cal fees shall be deemed to arisc in the State anordningen, anses dock ersättningen härin which the permanent establishment or röra från den stat där det fasta driftstället fixed base is situated. eller den stadigvarande anordningen finns.
(6) Where, by reason of a special relation- 6. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the recipient or mellan utbetalaren och den som har rätt till between both of them and some other per- ersättningen för tekniska tjänster eller mellan son, the amount of the technical fees paid dem båda och annan person cersättningsbeexceeds, for whatever reason, the amount loppet överstiger — oavsett anledningen — which would have been agreed upon by the det belopp som skulle ha överenskommits payer and the recipient in the absence of such mellan utbetalaren och mottagaren om sårelationship, the provisions of this Article dana förbindelser inte förelegat, tillämpas shall apply only to the last-mentioned bestämmelserna i denna artikel endast på amount. In such case the excess part of the sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas payments shall remain taxable according to överskjutande belopp enligt lagstiftningen i the law of each Contracting State due regard vardera avtalsslutande staten med iakttabeing had to the other provisions of this Con- gande av övriga bestämmelser i detta avtal. vention.
Article 14 Artikel 14 Capital gains Realisationsvinst
(1) Gains derived by a resident of a Con- 1. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of immov- avtalsslutande stat förvärvar på grund av able property referred to in Article 6 and överlåtelse av sådan fast egendom som avses situated in the other Contracting State may 1 artikel 6 och som är belägen i den andra be taxed in that other State. avtalsslutande staten, får beskattas i denna
andra stat.
(2) Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som utgör del av rörelsetillgångty of a permanent establishment which an arna 1 fast driftställe, vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra avtalssluother Contracting State or of movable prop- tande staten, eller av lös cgendom, hänförlig erty pertaining to a fixed base available to a till stadigvarande anordning för att utöva resident of a Contracting State in the other självständig yrkesverksamhet, som person Contracting State for the purpose of perform- med hemvist i en avtalsslutande stat har i den ing independent personal services, including andra avtalsslutande staten, får beskattas i such gains from the alienation of such a per- denna andra stat. Detsamma gäller vinst som manent establishment (alone or with the förvärvas på grund av överlåtelse av sådant whole enterprise) or of such fixed base, may fast driftställe (för sig eller tillsammans med be taxed in that other State. hela företaget) eller av såden stadigvarande
anordning.
(3) Gains derived by a resident of a Con- 3. Vinst, som cen person med hemvist i en tracting State from the alienation of ships or avtalsslutande stat förvärvar på grund av aircraft operated in international traffic or överlåtelse av skepp celler luftfartyg som anmovable property pertaining to the operation vänds i internationell trafik eller lös egendom of such ships or aircraft, shall be taxable only som är hänförlig till användningen av sådana in that State. skepp eller luftfartyg, beskattas endast i
denna stat.
With respect to gains derived by the Swed- Bestämmelserna i denna punkt tillämpas ish, Danish and Norwegian air transport con- beträffande vinst som förvärvas av det sortium, Scandinavian Airlines System svenska, danska och norska luftfartskonsor- (SAS), the provisions of this paragraph shall tict Scandinavian Airlines System (SAS) men apply only to such portion of the gains as endast i fråga om den del av vinsten som corresponds to the participation held in that motsvarar den andel i konsortiet vilken inneconsortium by AB Aerotransport (ABA), the has av AB Acrotransport (ABA), den svenske Swedish partner of Scandinavian Airlines delägaren i Scandinavian Airlines System System (SAS). (SAS).
(4) Gains from the alienation of shares in a 4. Vinst på grund av överlåtelse av aktier i company which is a resident of a Contracting bolag med hemvist i en avtalsslutande stat, State may be taxed in that State. får beskattas i denna stat.
(5) Gains from the alienation of any prop- 5. Vinst på grund av överlåtelse av egenerty other than that referred to in paragraphs dom av annat slag än sådan som avses i punk- (1), (2). (3) and (4) of this Article shall be terna 1—4 i denna artikel skall beskattas entaxable only in the Contracting State of dast i den avtalsslutande stat där överlåtaren which the alienator is a resident. har sitt hemvist.
Article 15 Artikel 15 Independent personal services Självständig yrkesutövning
(1) Subject to the provisions of Article 13, I. Om inte bestämmelserna i artikel 13 income derived by a resident of a Contract- föranleder annat beskattas inkomst, som pering State in respect of professional services or son med hemvist i en avtalsslutande stat förother activities of an independent character värvar genom att utöva fritt yrke eller annan shall be taxable only in that State except in självständig verksamhet, endast i denna stat the following circumstances, when such in- utom i följande fall då inkomsten också får come may also be taxed in the other Con- beskattas i den andra avtalsslutande staten tracting State:
(a) if he has a fixed base regularly available a) om han i den andra avtalsslutande statto him in the other Contracting State for the en har en stadigvarande anordning, som repurpose of performing his activities; in that gelmässigt står till hans förfogande för att case, only so much of the income as is attrib- utöva verksamheten; i sådant fall får endast utable to that fixed base may be taxed in that så stor del av inkomsten beskattas i denna other Contracting State: or andra avtalsslutande stat som är hänförlig till
denna stadigvarande anordning, eller
(b) if he is present in the other Contracting b) om han vistas i den andra avtalsslutande State for a period or periods amounting to or staten under tidrymd eller tidrymder som exceeding in the aggregate 183 days within sammanlagt uppgår till eller överstiger 183 any period of 12 months; in that case, only so dagar under en period av tolv månader; i much of the income as is derived from his sådant fall får endast så stor del av inkomsten activities performed in that other State may beskattas i denna andra stat som är hänförlig be taxed in that other State. till verksamheten som utövas där.
(2) The term "professional services” in- 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt cludes especially independent scientific, liter- självständig vetenskaplig, litterär och konstary, artistic, educational or teaching activi- närlig verksamhet, uppfostrings- och underties as well as the independent activities of visningsverksamhet samt sådan självständig physicians, lawyers, engineers, architects, verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, dentists and accountants. arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Article 16 Artikel 16 Dependent personal services Enskild tjänst
(1) Subject to the provisions of Articles 17, 1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 17, 19 and 20, salaries, wages and other similar 19 och 20 föranleder annat, beskattas lön remuneration derived by a resident of a Con- och annan liknande ersättning, som person tracting State in respect of an employment med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär shall be taxable only in that State unless the på grund av anställning, endast i denna stat, employment is exercised in the other Con- såvida inte arbetet utförs i den andra avtalstracting State. If the employment is so exer- slutande staten. Om arbetet utförs i denna cised, such remuneration as is derived there- andra stat, får ersättning som uppbärs för from may be taxed in that other State. arbetet beskattas där.
(2) Notwithstanding the provisions of 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt paragraph (1) of this Article, remuneration I i denna artikel beskattas ersättning, som derived by a resident of a Contracting State person med hemvist i en avtalsslutande stat in respect of an employment exercised in the uppbär för arbete som utförs i den andra other Contracting State shall be taxable only avtalsslutande staten, endast i den förstin the first-mentioned State if: "nämnda staten, om
3 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 146
(a) the recipient is present in the other a) mottagaren vistas i den andra staten un- State for a period or periods not exceeding in der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt the aggregate 183 days within any period of inte överstiger 183 dagar under en tolvmåna- 12 months; and dersperiod; och
(b) the remuneration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av arbetsgivare som half of, an employer who is not a resident of inte har hemvist i den andra staten eller på the other State; and dennes vägnar; samt
(c) the remuneration is not borne by a per- C) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgithe employer has in the other State. varen har i den andra staten.
(3) Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämsions of this Article, remuncration derived in melser i denna artikel får ersättning för arrespect of an employment exercised aboard a bete, som utförs ombord på skepp eller luftship or aircraft operated in international traf- fartyg som används i internationell trafik av fic by an enterprise of a Contracting State ett företag i en avtalsslutande stat. beskattas i may be taxed in that State. Where a resident denna stat. Om en person med hemvist i of Sweden derives remuneration in respect of Sverige förvärvar ersättning från anställning an employment exercised aboard an aircraft ombord på luftfartyg, som används i internaoperated in international traffic by the Swed- tionell trafik av det svenska, danska och ish, Danish and Norwegian air transport con- norska luftfartskonsortiet Scandinavian Airsortium, Scandinavian Airlines System lines System (SAS), beskattas ersättningen (SAS), such remuneration shall be taxable endast i Sverige. only in Sweden.
Article 17 Artikel 17 Directors” fees and remuneration of top-level Styrelsearvode och ersättningar till tjänstemanagerial officials män i högre företagsledande ställning
(1) Directors” fees and other similar pay- 1. Styrelscarvode och annan liknande cerments derived by a resident of a Contracting sättning, som person med hemvist i en av- State in his capacity as a member of the talsslutande stat uppbär i; egenskap av med- Board of Directors of a company which is a lem i styrelse i bolag med hemvist i den andra resident of the other Contracting State may avtalsslutande staten, får beskattas i denna be taxed in that other State. andra stat.
(2) Salaries, wages and other similar remu- 2. Lön och liknande ersättning. som person neration derived by a resident of a Contract- med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i ing State in his capacity as an offical in a top- egenskap av tjänsteman i högre förctagslelevel managerial position of a company dande ställning i bolag med hemvist i den which is a resident of the other Contracting andra avtalsslutande staten, får beskattas i State may be taxed in that other State. denna andra stat.
Article 18 Artikel 18 Income earned by entertainers and athletes Artister och idrottsmän
(1) Notwithstanding the provisions of Arti- I. Utan hinder av bestämmelserna i artikcles 15 and 16 income derived by a resident larna 15 och 16 får inkomst, som person med of a Contracting State as an entertainer, such hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar as a theatre, motion picture, radio or televi- genom sin personliga verksamhet i den andra sion artiste, or a musician, or as an athlete, avtalsslutande staten i egenskap av artist, såfrom his personal activities as such cxercised som tceater- eller filmskådespelare, radio-
tv LA
in the other Contracting State. may be taxed eller televisionsartist eller musiker, eller av in that other State. idrottsman, beskattas i denna andra stat.
(2) Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verk-
activities exercised by an entertainer or an samhet, som artist eller idrottsman utövar i
athlete in his capacity as such accrues not to denna egenskap, inte tillfaller artisten eller the entertainer or athlete himself but to an- idrottsmannen själv utan annan person. fär other person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmelstanding the provisions of Articles 7, 15 and serna i artiklarna 7, 15 och 16, beskattas i den 16, be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller idrotts-
the activities of the entertainer or athlete are mannen utövar verksamheten.
cexercised.
Article 19 Artikel 19
Pensions, annuities and similar pavments Pension, livränta och liknande betalningar (1) Subject to the provisions of paragraph 1. Om inte bestämmelserna i artikel 20
(2) of Article 20, pensions and other similar punkt 2 föranleder annat får pension och an-
remuneration, disbursements under the So- nan liknande ersättning, utbetalningar enligt cial Security legislation and annuities arising socialförsäkringslagstiftningen och livränta in a Contracting State and paid to a resident vilka härrör från en avtalsslutande stat och of the other Contracting State may be taxed betalas till person med hemvist i den andra in the first-mentioned Contracting State. avtalsslutande staten beskattas i den först-
nämnda avtalsslutande staten.
(2) The term ”annuity” means a stated 2. Med uttrycket ”livränta” förstås ett fast-
sum pavyable periodically at stated times dur- ställt belopp, som utbetalas periodiskt på ing life or during a specified or ascertainable fastställda tider under en persons livstid eller period of time under an obligation to make under annan angiven celler fastställbar tidsthe payments in return for adequate and full period och som utgår på grund av förpliktelse
consideration in money or moncy's worth. att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i penningar eller penningars värde.
Article 20 Artikel 20
Remuncration and pensions in respect of Ersättningar och pensioner på grund av of: government service fentlig tjänst
(1) (a) Remuneration. other than a pen- I. a) Ersättning med undantag för pension, sion, paid by a Contracting State or a politi- som betalas av en avtalsslutande stat, dess cal subdivision or a local authority thereof to politiska underavdelningar eller lokala myn-
an individual in respect of services rendered digheter till fysisk person på grund av arbete to that State or subdivision or authority shall som utförs i denna stats, dess politiska underbe taxable onlv in that State. avdelningars eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat.
(b) However. such remunceration shall be b) Sådan ersättning beskattas cmellertid
taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten, om the services are rendered in that other State arbetet utförs i denna stat och personen i
and the individual is a resident of that State fråga har hemvist i denna stat och who:
(1) is a national of that State: or [) är medborgare i denna stat, eller
(ii) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat uteslu-
State solely for the purpose of rendering tande för att utföra arbetet. the services.
(2) (a) Any pension paid by, or out of funds 2. a) Pension, som betalas av, eller från created by, a Contracting State or a political fonder inrättade av, en avtalsslutande stat. subdivision or a local authority thercof to an dess politiska underavdelningar eller lokala individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or authority shall be arbete som utförts i denna stats, dess politaxable only in that State. tiska underavdelningars eller lokala myn-
digheters tjänst, beskattas endast i denna
stat.
(b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid enonly in the other Contracting State if the dast i den andra avtalsslutande staten om individual is a resident of, and a national of, personen i fråga har hemvist och är medborthat other State. gare i denna stat.
(c) For the purposes of this paragraph any c) Vid tillämpning av denna punkt skall pension paid out of the Central African Pen- pension, som utbetalas av Centralafrikanska sion Fund and subject to tax under the law of pensionsfonden (Central African Pension Zimbabwe shall be treated as if it were a Fund), och som är skattepliktig enligt lagstiftpension paid by, or out of funds created by, ningen i Zimbabwe behandlas som om den Zimbabwe. vore utbetald från Zimbabwe eller från
fonder inrättade av Zimbabwe.
(3) The provisions of Articles 16, 17 and 19 3. Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 och shall apply to remunceration and pensions in 19 tillämpas på ersättning och pensioner som respect of services rendered ir connexion betalas på grund av arbete som utförts i samwith a business carried on by a Contracting band med rörelse som bedrivs av en avtals- State or a political subdivision or a local au- slutande stat, dess politiska underavdelningthority thereof. ar eller lokala myndigheter.
Article 21 Artikel 21 Payments received by students and apprenti- Ersättningar till studerande och praktikanter ces
Payments which a student or business ap- Studerande och praktikanter som har eller prentice who is or was immediately before som omedelbart före vistelsen i en avtalssluvisiting a Contracting State a resident of the tande stat hade hemvist i den andra avtalsother Contracting State and who is present in slutande staten och som vistas i den förstthe first- mentioned State solely for the pur- nämnda staten endast för att erhålla underpose of his education or training receives for visning eller utbildning skall inte beskattas i the purpose of his maintenance, education or denna stat för ersättningar som han erhåller training shall not be taxed in that State, pro- för sitt uppehälle, sin undervisning eller utvided that such payments arise from sources bildning om dessa ersättningar härrör från outside that State. källor utanför denna stat.
Article 22 Artikel 22 Other income Annan inkomst
(1) Items of income of a resident of a Con- 1. Inkomst som person med hemvist i en tracting State, wherever arising. not dealt avtalsslutande stat förvärvar och som inte with in the foregoing Articles of this Conven- behandlas i föregående artiklar av detta avtal tion shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat, oavsett vari-
från inkomsten härrör.
(2) The provisions of paragraph (1) of this 2. Bestämmelserna i punkt I 1 denna arti- Article shall not apply to income, other than kel tillämpas inte på inkomst, med undantag income from immovable property as defined för inkomst av fast egendom som avses i artiin paragraph (2) of Article 6, if the recipient kel 6 punkt 2, om mottagaren av inkomsten of such income, being a resident of a Con- har hemvist i en avtalsslutande stat och betracting State, carries on business in the other driver rörelse i den andra avtalsslutande stat- Contracting State through a permanent es- en från där beläget fast driftställe eller utövar tablishment situated therein, or performs in självständig yrkesverksamhet i denna andra that other State independent personal ser- stat från där belägen stadigvarande anordvices from a fixed base situated thercin, and ning, samt den rättighet eller egendom i fråga the right or property in respect of which the om vilken inkomsten betalas äger verkligt income is paid is effectively connected with samband med det fasta driftstället eller den such permanent establishment or fixed base. stadigvarande anordningen. I sådant fall till- In such case the provisions of Article 7 or lämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive Article 15, as the case may be, shall apply. artikel 15.
(3) Notwithstanding the provisions of 3. Inkomst vilken inte behandlas i föreparagraphs (1) and (2) of this Article, items of gående artiklar i detta avtal, som person med income of a resident of a Contracting State hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och not dealt with in the foregoing Art.cles of this som härrör från den andra avtalsslutande Convention and arising in the other Con- staten, får, utan hinder av bestämmelserna i tracting State may be taxed in that other punkterna I och 21 denna artikel, beskattas i State. denna andra stat.
Chapter IY Kapitel IV Methods for the elimination of double tax- Metoder för undvikande av dubbelbeskattning ation Article 23 Artikel 23 Elimination of double taxation Undvikande av dubbelbeskattning
(1) In the case of Zimbabwe and subject to 1. Beträffande Zimbabwe, skall svensk the provisions of the law of Zimbabwe re- skatt. som betalas, antingen direkt eller garding the allowance as a credit against Zim- genom skatteavdrag, på skattepliktig inkomst babwean tax of the tax payable in a territory eller realisationsvinst som härrör från källa i outside Zimbabwe which shall not affect the Sverige, i enlighet med bestämmelserna i general principle hercof: Swedish tax pav- zimbabwisk lagstiftning om avräkning från able, whether directly or by deduction, in zimbabwisk skatt av skatt som betalas i annat respect of taxable income or chargeable gains land än Zimbabwe, vilken lagstiftning inte from sources within Sweden shall be allowed skall påverka den allmänna princip som as a credit against any Zimbabwcan tax com- anges här, avräknas från zimbabwisk skatt puted by reference to the same taxable in- som beräknats på samma skattepliktiga income or chargcable gains by reference to komst eller realisationsvinst som den svenska which the Swedish tax is computed. skatten.
(2) In the case of Sweden, double taxation 2. Beträffande Sverige skall dubbelbeskattshall be avoided as follows: ning undvikas på följande sätt.
(a) Where a resident of Sweden derives a) Om person med hemvist i Sverige förincome which under the laws of Zimbabwe värvar inkomst som enligt zimbabwisk lagand in accordance with the provisions of this stiftning och i enlighet med bestämmelserna : Convention may be taxed in Zimbabwe, Swe- detta avtal får beskattas i Zimbabwe, skall den shall allow — subject to the provisions of Sverige — i enlighet med bestämmelserna i
the law of Sweden concerning credit for for- svensk lagstiftning beträffande avräkning av eign tax (as it may be amended from time to utländsk skatt (även i den lydelse de framtime without changing the general principle deles kan få genom att ändras utan att den hercof) — as a deduction from the tax on allmänna princip som anges här ändras) — such income, an amount equal to the Zim- från skatten på inkomsten avräkna ett belopp babwean tax paid in respect of such income. motsvarande den skatt som erlagts i Zim-
babwe för inkomsten.
(b) Notwithstanding the provisions of sub- b) Om person med hemvist i Sverige förparagraph (a) of this paragraph, where a resi- värvar inkomst eller vinst som enligt bestämdent of Sweden derives income or gains melserna i artikel 7 eller artikel 14 punkt 2 which, in accordance with the provisions of respektive artikel 15 får beskattas i Zim- Article 7, paragraph (2) of Article 14 or Arti- babwe, skall Sverige, utan hinder av bestämcle 15. may be taxed in Zimbabwe, Sweden melserna i punkt a) ovan, undanta denna shall exempt such income or gains from tax inkomst eller vinst från skatt under förutprovided that the principal part of the in- sättning att den huvudsakliga delen av income or gains arises from business activities komsten eller vinsten härrör från annan afor independent personal services, other than färsverksamhet eller självständig yrkesutövthe management of securities and other simi- ning än förvaltning av värdepapper och anlar property. nan liknande egendom.
(c) Where a resident of Sweden derives in- c) Om person med hemvist i Sverige förterest, royalties or technical fees which, in värvar ränta, royalty eller ersättning för tekaccordance with the provisions of Article 11, niska tjänster som enligt bestämmelserna i 12 and 13 may be taxed in Zimbabwe, the artikel 11, 12 och 13 får beskattas i Zimamount of Zimbabwcan tax shall for the pur- babwe, skall den zimbabwiska skatten med poses of sub-paragraph (a) of this paragraph tillämpning av punkt a) ovan anses utgöra 15 be deemed to be 15 per cent of the gross procent av bruttobeloppet av räntan, royalamount of such interest, royalties or techni- tyn eller ersättningen för tekniska tjänster. cal fees. The provisions of this sub-paragraph Bestämmelserna 1 denna punkt gäller de förshall apply for the first ten ycars during sta tio åren under vilka detta avtal tillämpas. which this Convention is effective, but the De behöriga myndigheterna i de avtalsslucompetent authorities of the Contracting tande staterna kan överlägga med varandra States may consult each other to determine för att bestämma om denna tidrymd skall whether this period should be extended. utsträckas.
(d) Where a resident of Sweden derives d) Om person med hemvist i Sverige förincome which, in accordance with the provi- värvar inkomst, som enligt bestämmelserna i sions of Anticle 20, shall be taxable only in artikel 20 beskattas endast i Zimbabwe, eller Zimbabwe, or income or gains which, in ac- förvärvar inkomst eller vinst, som enligt becordance with the provisions of sub-para- stämmelserna i punkt b) ovan skall undantas graph (b) of this paragraph. shall be exempt- från svensk skatt, får Sverige — vid bestämed from Swedish tax, Sweden may, when de- mandet av svensk progressiv skatt — beakta termining the graduated rate of Swedish tax, inkomsten som skall beskattas endast i Zimtake into account the income which shall be babwe respektive inkomsten eller vinsten taxable only in Zimbabwe or the income or som skall undantas från svensk skatt. gains which shall be exempted from Swedish tax. respectively.
Chapter V Kapitel V Special provisions Särskilda bestämmelser Article 24 Artikel 24
Non-discrimination Förbud mot diskriminering
(1) Nationals of a Contracting State shall 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall
not be subjected in the other Contracting inte i den andra avtalsslutande staten bli fö- State to any taxation or any requirement con- remål för beskattning eller därmed samman-
nected therewith. which is other or more bur- hängande krav som är av annat slag eller mer
densome than the taxation and connected re- tyngande än den beskattning och därmed
quirements to which nationals of that other sammanhängande krav som medborgare i State in the same circumstances are or may denna andra stat under samma förhållanden be subjected. This provision shall, notwith- är eller kan bli underkastad. Utan hinder av standing the provisions of Article 1. also ap- bestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna ply to persons who are not residents of once or bestämmelse även på person som inte har
both of the Contracting States. hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna.
(2) Stateless persons who are residents of a 2. Statslös person med hemvist i en avtals-
Contracting State shall not be subjected in slutande stat skall inte i någondera avtalsslu-
either Contracting State to any taxation or tande staten bli föremål för beskattning eller any requirement connected therewith which därmed sammanhängande krav som är av
is other or more burdensome than the tax- annat slag eller mer tyngande än den beskattation and connected requirements to which ning och därmed sammanhängande krav som nationals of the State concerned in the same medborgare i staten i fråga under samma för-
circumstances are or may be subjected. hållanden är eller kan bli underkastad.
(3) The taxation on a permanent establish- 3. Beskattningen av fast driftställe, som ment which an enterprise of a Contracting företag i en avtalsslutande stat har i den an-
State has in the other Contracting State shall dra avtalsslutande staten, skall i denna andra not be less favourably levied in that other stat inte vara mindre fördelaktig än beskatt- State than the taxation levied on enterprises ningen av företag i denna andra stat. som of that other State carrying on the same ac- bedriver verksamhet av samma slag.
ti vities.
Provided that this paragraph shall not pre- Denna bestämmelse hindrar inte en avvent a Contracting State from imposing on talsslutande stat från att beskatta vinster hän-
the profits attributable to a permanent estab- förliga till ett fast driftställe i denna stat, som lishment in that Contracting State of a com- tillhör ett bolag med hemvist 1 den andra
pany which is a resident of the other Con- avtalsslutande staten, med cen skatt, som inte tracting State a tax not exceeding 5 per cent överstiger 5 procent av denna vinst, utöver
of those profits in addition to the tax which den skatt som skulle ha tagits ut på dessa would be chargeable on those profits if they vinster om de vore hänförliga till bolag med
were profits of a company which was a resi- hemvist i den förstnämnda staten. Om Zim-
dent of the first-mentioned Statc. However, babwe och ett annat medlemsland i organisaif a lower rate of tax is agreed upon between tionen för ekonomiskt samarbete och utveck-
Zimbabwe and any member country of the ling (OECD) överenskommer om en lägre Organisation for Economic Co-operation and skattesats efter det att detta avtal har under-
Development (OECD) after the signing of tecknats, skall emellertid denna lägre skattethis Convention, such lower rate shall be ap- sats tillämpas även på person med hemvist i
plicable also to a person who is a resident of Sverige.
Sweden.
(4) Except where the provisions of para- 4. Utom i de fall då bestämmelserna i artigraph (1) of Article 9, paragraph (7) of Article kel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 7, artikel 12 11, paragraph (6) of Article 12 or paragraph punkt 6 eller artikel 13 punkt 6 tillämpas, är (6) of Article 13 apply, interest, royalties, ränta, royalty, ersättning för tekniska tjänster technical fees and other disbursements paid och annan betalning från företag i en avtalsby an enterprise of a Contracting State to a slutande stat till person med hemvist i den resident of the other Contracting State shall, andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid for the purpose of determining the taxable bestämmandet av den beskattningsbara inprofits of such enterprise, be deductible un- komsten för sådant företag på samma villkor der the same conditions as if they had been som betalning till person med hemvist i den paid to a resident of the first-mentioned förstnämnda staten. På samma sätt är skuld State. Similarly. any debts of an enterprise of som företag i en avtalsslutande stat har till a Contracting State to a resident of the other person med hemvist i den andra avtalsslu- Contracting State shall, for the purpose of tande staten avdragsgill vid bestämmandet determining the taxable capital of such enter- av sådant företags beskattningsbara förmöprise, be deductible under the same condi- genhet på samma villkor som skuld till pertions as if they had been contracted to a resi- son med hemvist i den förstnämnda staten. dent of the first- mentioned State.
(5) Enterprises of a Contracting State, the 5. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting med hemvist i den andra avtalsslutande stat- State, shall not be subjected in the first-men- en, skall inte i den förstnämnda staten bli tioned State to any taxation or any require- föremål för beskattning eller därmed samment connected therecwith which is other or manhängande krav som är av annat slag eller more burdensome than the taxation and con- mer tyngande än den beskattning och nected requirements to which other similar därmed sammanhängande krav som annat enterprises of the first-mentioned State are or liknande företag i den förstnämnda staten är may be subjected. eller kan bli underkastat.
(6) Nothing contained in this Article shall 6. Bestämmelserna i denna artikel anses be construed as obliging either Contracting inte medföra skyldighet för någon av de av- State to grant to individuals not resident in talsslutande staterna att medge personer som that State any of the personal allowances, inte har hemvist i den egna staten sådant reliefs and reductions for tax purposes which personligt avårag vid beskattningen, sådan are granted to individuals so resident. skattebefrielse celler skattenedsättning som
medges person med hemvist i denna stat.
(7) The provisions of this Article shall, not- 7, Utan hinder av bestämmelserna i artikel withstanding the provisions of Article 2, ap- 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande arply to taxes of every kind and description. tikel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
Article 25 Artikel 25 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
(1) Where a person considers that the ac- 1. Om en person i en avtalsslutande stat tions of one or both of the Contracting States gör gällande att en avtalsslutande stat eller result or will result for him in taxation not in båda avtalsslutande staterna vidtagit åtaccordance with the provisions of this Con- gärder som för honom medför eller kommer vention, he may, irrespective of the remedies att medföra beskattning som strider mot beprovided by the domestic law of those States. stämmelserna i detta avtal, kan han, utan att present his case to the competent authority of detta påverkar hans rätt att använda sig av de
the Contracting State of which he is a resi- rättsmedel som finns i dessa staters interna dent or, if his case comes under paragraph (1) rättsordning, framlägga saken för den behöriof Article 24, to that of the Contracting State ga myndigheten i den avtalsslutande stat där of which he is a national. The case must be han har hemvist eller, om fråga är om tillpresented within three years from the first lämpning av artikel 24 punkt 1, i den avtalsnotification of the action resulting in tax- slutande stat där han är medborgare. Saken ation not in accordance with the provisions skall framläggas inom tre år från den tidof this Convention. punkt då personen i fråga fick vetskap om
den åtgärd som givit upphov till beskattning
som strider mot bestämmelserna i detta av-
tal. (2) The competent authority shall ende- 2. Om den behöriga myndigheten finner avour, if the objection appears to it to be invändningen grundad men inte själv kan få justified and if it is not itself able to arrive at till stånd en tillfredsställande lösning, skall a satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent au- dig överenskommelse med den behöriga thority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande statview to the avoidance of taxation which is en i syfte att undvika beskattning som strider not in accordance with this Convention. Any mot bestämmelserna i avtalet. Överenskomagreement reached shall be implemented not- melse som träffats genomförs utan hinder av withstanding any time limits in the domestic tidsgränser i de avtalsslutande staternas inlaw of the Contracting States. terna lagstiftning.
(3) The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endeavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter arising as to the interpretation or application eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om of this Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av detta avtal. together for the elimination of double tax- De kan även överlägga i syfte att undanröja ation in cases not provided for in this Con- dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av vention. detta avtal.
(4) The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with cach slutande staterna kan träda i direkt förbinother directly for the purpose of reaching an delse med varandra i syfte att träffa överensagrecment in the sense of the preceding para- kommelse i de fall som angivits i föregående graphs. The competent authorities, through punkter. De behöriga myndigheterna skall consultations, shall develop appropriate bi- genom överläggningar utveckla lämpliga bilalateral procedures, conditions, methods and terala förfaringssätt, villkor, metoder och techniques for the implementation of the mu- tekniska lösningar för att genomföra det förtual agreement procedure provided for in this farande vid ömsesidig överenskommelse som Article. In addition, a competent authority föreskrivs i denna artikel. Dessutom får en may devise appropriate unilateral proce- behörig myndighet anvisa lämpliga ensidiga dures, conditions, methods and techniques to förfaringssätt, villkor, metoder och tekniska facilitate the above-mentioned bilateral ac- lösningar för att underlätta ovannämnda bitions and the implementation of the mutual laterala åtgärder och genomförandet av den agreement procedure. ömsesidiga överenskommelsen.
Article 26 Artikel 26 Exchange of information Utbyte av upplysningar
(1) The competent authorities of the Con- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall exchange such informa- slutande staterna skall utbyta sådana upplys-
4 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 146
tion as is necessary for carrying out the provi- ningar som är nödvändiga för att tillämpa sions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avlaws of the Contracting States concerning talsslutande staternas interna lagstiftning i taxes covered by this Convention, insofar as fråga om skatter som omfattas av avtalet, i the taxation thercunder is not contrary to the den mån beskattningen enligt denna lag- Convention, in particular for the prevention stiftning inte strider mot avtalet, i synnerhet of fraud or cevasion of such taxes. The ex- för att förhindra bedrägeri och skatteundanchange of information is not restricted by dragande beträffande sådana skatter. Utbytet Article 1. Any information received by a av upplysningar begränsas inte av artikel I. Contracting State shall be treated as secret in Upplysningar som en avtalsslutande stat the same manner as information obtained mottagit skall behandlas såsom hemliga på under the domestic laws of that State. How- samma sätt som upplysningar, som erhållits ever, if the information is originally regarded enligt den interna lagstiftningen i denna stat. as secret in the transmitting State it shall be Om upplysningarna ursprungligen ansetts sådisclosed only to persons or authorities (in- som hemliga i den sändande staten, får de cluding courts and administrative bodies) in- emellertid yppas endast för personer eller volved in the assessment or collection of, the myndigheter (däri inbegripet domstolar och enforcement or prosecution in respect of, or förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär the determination of appeals in relation to, eller indriver de skatter som omfattas av avthe taxes which are the subject of this Con- talet eller handlägger åtal eller besvär i fråga vention. Such persons or authorities shall use om dessa skatter. Dessa personer eller mynthe information only for such purposes but digheter skall använda upplysningarna enmay disclose the information in aublic court dast för sådana ändamål men de får yppa proceedings or in judicial decisions. The upplysningarna vid offentlig rättegång eller i competent authorities shall, through consul- domstolsavgöranden. De behöriga myndigtation, develop appropriate conditions, heterna skall genom överläggningar utveckla. methods and techniques concerning the mat- lämpliga villkor, metoder och tekniska lösters in respect of which such exchanges of ningar beträffande de fall där sådant inforinformation shall be made. including, where mationsutbyte skall ske, däri inbegripet, när appropriate, cxchanges of information re- så är lämpligt, utbyte av upplysningar i fråga garding tax avoidance. om skatteundandragande.
(2) In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt I i denna artigraph (1) of this Article be construed so as to kel anses inte medföra skyldighet för en avimpose on a Contracting State the obligation: talsslutande stat att
(a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State: avtalsslutande staten,
(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig adminicourse of the administration of that or of the strativ praxis i denna avtalsslutande stat eller other Contracting State; i den andra avtalsstlutande staten, '
(c) to supply information which would dis- c) lämna upplysningar som skulle röja afclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-. handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the diclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy (ordre lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn public). (ordre public).
Article 27 Artikel 27 Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän
Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i national law or under the provisions of spe- särskilda överenskommelser tillkommer dipcial agreements. lomatiska företrädare eller konsulära tjänste-
män.
Chapter VI Kapitel VI Final provisions Slutbestämmelser Article 28 Artikel 28 Entry into force : Ikraftträdande
(1) This Convention shall be ratified and 1. Detta avtal skall ratificeras och ratifikathe instruments of ratification shall be ex- tionsinstrumentcen skall utväxlas i Stockholm changed at Stockholm as soon as possible. så snart som möjligt.
(2) The Convention shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft vid utväxlandet av upon the exchange of instruments of ratifica- ratifikationsinstrumenten och dess bestämtion and its provisions shall have effect: melser tillämpas
(a) in Zimbabwe, a) I Zimbabwe
(i) in respect of income tax, branch prof- 1) beträffande inkomstskatt, skatt på filial-
its tax and capital gains tax, for any year of inkomst och realisationsvinst för taxeringsår
assessment beginning on or after the first som börjar den I april det år då avtalet träder
day of April in the year of entry into force i kraft eller senare, of this Convention;
(ii) in respect of non-resident sharehold- 2) beträffande skatterna på utdelning,
ers' tax, non-residents” tax on interest, ränta, ersättningar och royalty för icke bo-
non-residents” tax on fees and non-resi- satta från och med dagen för ikraftträdandet
dents' tax on royalties, on or after the date av detta avtal, och of entry into force of this Convention; and
(b) in Sweden, on income derived on or b) i Sverige beträffande inkomst som after the first day of January of the year of the förvärvas den 1 januari det år då avtalet träentry into force of the Convention. der i kraft eller senare.
Article 29 Artikel 29 Termination Upphörande
This Convention shall remain in force un- Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs til terminated by a Contracting Statc. Either upp av en av de avtalsslutande staterna. Var- Contracting State may terminate the Con- dera avtalsslutande staten kan säga upp avtavention, through diplomatic channels, by let genom att på diplomatisk väg meddela att giving notice of termination at Icast six avtalet sägs upp. Sådant meddelande måste months before the end of any calendar year lämnas minst sex månader före utgången av after the expiration of a period of five years ett kalenderår sedan en tidrymd av fem år from the date of its entry into force. In such från den dag då avtalet trädde i kraft gått till events, the Convention shall cease to have ända. I sådant fall skall avtalet inte längre effect: tillämpas
(a) in Zimbabwe: a) i Zimbabwe
(1) in respect of income tax, branch prof- 1) beträffande inkomstskatt, skatt på filial-
its tax and capital gains tax, for any year of inkomst och realisationsvinst under taxe-
assessment beginning on or after the first ringsår som börjar den 1 april året närmast
day of April in the year next following that efter det då uppsägning skedde eller senare, in which the notice of termination is given;
(ii) in respect of non-resident sharehold- 2) beträffande skatterna på utdelning,
ers” tax. non-residents' tax on interest, ränta, ersättningar och royalty för icke bo-
non-residents” tax on fees and non-resi- satta från och med den 1 april året närmast
dents' tax on royalties from the first day of efter det då uppsägning skedde eller senare, April in the year next following that in which the notice of termination is given; and
(b) in Sweden, on income derived on or b) i Sverige beträffande inkomst som after the first day of January of the year next förvärvas den 1 januari året närmast efter det following that in which the notice of termina- då uppsägning skedde eller senare. tion is given.
IN WITNESS whereof the undersigned, duly Till bekräftelse härav har undertecknade, authorised thereto by their respective Gov- därtill vederbörligen bemyndigade av respekernments, have signed this Convention. tive regering, undertecknat detta avtal.
DONE at Harare this tenth day of March Som skedde i Harare den 10 mars 1989 i två 1989 in two originals in the English language, exemplar, på engelska språket, vilka båda both texts being equally authentic. texter äga lika vitsord.
For the Government of the Kingdom of Swe- För Konungariket Sveriges regering den Peter Osvald Peter Osvald
For the Government of the Republic of Zim- För Republiken Zimbabwes regering babwe Bernard Chidzero Bernard Chidzero
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Finansdepartementet Prop. 1988/89: 146
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 22 mars 1989
Närvarande: statsrådet S. Andersson, ordförande, och statsråden R. Carlsson, Lindqvist, Lönnqvist, Engström, Freivalds, Lööw,
Föredragande: statsrådet Engström
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Zimbabwe
I Inledning
Den 30 mars 1949 slöts mellan Sverige och Storbritannien ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande inkomstskatter. Avtalet godkändes av riksdagen (prop. 1949:196, BevU 33, rskr. 212) och tillämpades första gången vid 1950 års taxering (SFS 1949: 523 och 524). Avtalet omfattade inte den svenska kommunalskatten. Genom noteväxling den 28 maj 1958 utvidgades avtalet till att gälla även i förhållande till vissa territorier, bl.a. Zimbabwe (tidigare Syd- Rhodesia), för vilkas förbindelser med främmande makter Storbritannien och Nordirland då svarade (SFS 1959:462). 1949 års avtal ersattes i förhållande till Storbritannien och Nordirland av ett nytt avtal' redan år 1960 och detta senare avtal ersattes i sin tur av ett nytt avtal år 1983.
Med hänsyn till att 1949 års brittiska avtal inte längre på ett tillfredsställande sätt reglerade skatterelationerna mellan Sverige och de stater och territorier som omfattades av avtalet föreslog regeringen att riksdagen skulle godkänna att avtalet sades upp (prop. 1986/87:85, SkU 36, rskr. 141). Så skedde också genom noteväxling under år 1987 samtidigt som Sverige i samband därmed förklarade sig berett att snarast inleda förhandlingar om ett nytt avtal med de stater som önskade detta. 1949 års avtal upphörde därigenom att gälla i förhållande till Zimbabwe vid årsskiftet 1987/88 (SFS 1987: 1044).
Under hösten 1987 framförde Zimbabwe önskemål om att inleda förhandlingar om ett nytt dubbelbeskattningsavtal. Förhandlingar ägde därefter rum i Harare den 8—-12 december 1987. Sistnämnda dag paraferades ett på engelska upprättat förslag till nytt avtal mellan de båda länderna. En svensk översättning har därefter färdigställts. Förslaget och den svenska översättningen har remitterats till kammarrätten i Jönköping och riksskat- ' teverket. En del påpekanden av teknisk natur har gjorts vilka föranlett vissa ändringar i avtalsförslaget. Vidare har remissinstanserna uttryckt
önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositio- 33
nen.
Avtalet undertecknades den 10 mars 1989. Ett förslag till lag om dubbel- Prop. 1988/89: 146 beskattningsavtal mellan Sverige och Zimbabwe har upprättats inom finansdepartementet.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna I —4, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets innehåll presenteras i avsnitt 4.
I förstaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 8). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §) och hur ansökan om rättelse skall göras om någon beskattats i strid med avtalets bestämmelser (3 §). Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i de fall inkomst eller realisationsvinst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4 §).
Enligt artikel 28 i avtalet skall detta avtal ratificeras. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Skattelagstiftningen i Zimbabwe
I Zimbabwe beskattas i princip endast inkomst som har källa i Zimbabwe. Ett viktigt undantag från denna regel är att ränta och utdelning som härrör från utlandet beskattas hos person bosatt i Zimbabwe. En skattereform som genomfördes under våren 1988 har medfört en rad förenklingar. Bl. a. har antalet skatteklasser skurits ned till 6 från tidigare 18. Inkomster upp till I 800 Zim-dollar (=6 200 kr) är skattefria. Den högsta skattesatsen är 60 procent och gäller för inkomster över 33 001 Zim-dollar (=114000 kr). Vidare har ett system för avdrag som är lika för alla skattskyldiga införts. Samtidigt infördes särbeskattning av gifta kvinnor. De nya reglerna trädde i kraft fr.o.m. 1 april 1988.
I det nya skattesystemet har dessutom bolagsskatten sänkts till 50 procent från att tidigare — inkl. vissa extra pålagor — ha uppgått till 56 procent. Samma skattesatser gäller för personer som inte är bosatta i Zimbabwe. På utländska bolags inkomster från zimbabwiska källor tas dessutom ut en ”branch profits tax” med 15 procent av 56 procent av den beskattningsbara inkomsten vilket betyder en effektiv procentsats på 8,4 procent. Handelsbolag behandlas inte som bolag utan resp. delägare beskattas för sin andel i handelsbolaget.
På utdelning, royalty, ränta samt vissa ersättningar som betalas från Zimbabwe till person bosatt utomlands tas källskatt ut. Källskatt på utdelning och royalty som betalas från Zimbabwe till person som inte är bosatt
där tas ut med 20 procent medan källskatten på ränta till sådan person Prop. 1988/89: 146 utgör 10 procent. På ersättningar (”fees”) för tjänster av teknisk, företags-ledande, administrativ och rådgivande natur som utbetalas från källa i Zimbabwe till person som inte är bosatt där tas källskatt ut med 20 procent. Vidare utgår en 20-procentig källskatt på betalningar som går från Zimbabwe till ett annat land och som erläggs av en person som inte är bosatt i Zimbabwe som ersättning för ”allocable expenditure”. ”Allocable expenditure” definieras som kostnader för konsulttjänster samt tjänster av teknisk, företagsledande och administrativ natur som tillhandahålls utanför Zimbabwe och vilka kostnader betalas från Zimbabwe och har samband med eller är hänförliga till rörelse som bedrivs i Zimbabwe av en person som inte är bosatt där.
Rcalisationsvinster beräknas för sig med tillämpning av speciella regler. Skatt på realisationsvinst utgår med 30 procent på den taxerade vinsten vid avyttring av fast egendom eller värdepapper, ”marketable securities”. ”Marketable securities” definieras i ”Capital Gains Tax Act” och innefattar framför allt aktier och obligationer vare sig de omsätts på börsen eller ej. En förutsättning för beskattning av realisationsvinst är dock att vinsten anses ha källa i Zimbabwe.
4¶Avtalets innehåll
Avtalet är utformat i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal (”Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977). Utformningen har emellertid påverkats av att Zimbabwe är ett utvecklingsland. Vissa bestämmelser har därför utformats i enlighet med de rekommendationer som Förenta Nationerna (FN) utfärdat för förhandlingar mellan utvecklade länder och utvecklingsländer ("United Nations Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries”, 1980). Riksskatteverket har beträffande flera bestämmelser i avtalet påpekat att avvikelser har gjorts från OECD:s modellavtal och begärt klargörande av dessa avvikelser i de fall då FN-modellen i stället använts. Jag får därför beträffande betydelsen av dessa bestämmelser hänvisa till den kommentar som FN har utarbetat till detta modellavtal.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Art. I anger vilka personer som omfattas av avtalet och art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tilllämpligt.
4.2¶Definitioner m.m.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t. ex. art. 6, 10,
11, 12 och 13, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras. Prop. 1988/89: 146 Riksskatteverket har begärt cn precisering av vad som avses med uttrycken ”uteslutande eller så gott som uteslutande” och ”den huvudsakliga delen av inkomsten eller vinsten”. Någon sådan precisering har inte avtalats mellan de avtalsslutande parterna varför dessa uttryck får tolkas i enlighet med rättspraxis och gängse språkbruk i resp. land. Skulle problem uppkomma vid tillämpningen av avtalet har de avtalsslutande parterna möjlighet att genom en ömsesidig överenskommelse precisera innebörden av uttryck som använts i avtalet. Punkt 2 i denna artikel erinrar just om att i de fall uttryck inte definierats i avtalet skall tolkning av sådant uttryck ske enligt bestämmelserna i resp. stats interna rätt om inte sammanhanget föranleder annat. Bestämmelsen har tillkommit för att det i praktiken är omöjligt att i samband med avtalsförhandlingar i detalj reglera varje uttryck som används. Det är också ogörligt att redan på förhandlingsstadiet förutse vilka uttryck som vid en framtida tillämpning kan vålla problem inte minst med tanke på skatterättens dynamiska karaktär.
Art. 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa regler inte har betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt interna skatteförfattningar utan avser endast att reglera frågan om hemvist vid tillämpning av avtalet. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt på avtalets hemvistbegrepp eftersom frågan om var en fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i första hand avgörs med ledning av lagstiftningen i resp. stat [beträffande Sverige jfr 53 § kommunalskattelagen (1928: 370) (KL) och punkt I anvisningarna till samma paragraf, 69 och 70 §§ samma lag samt 3 § andra stycket, 17 och 18 §§ lagen (1947: 576) om statlig inkomstskatt (SIL)]. Art. 4 punkterna 2 och 3 reglerar fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses bosatt i Sverige och enligt reglerna för beskattning i Zimbabwe anses bosatt där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. En person som anses bosatt i såväl Sverige som Zimbabwe enligt resp. stats interna regler men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i Zimbabwe skall vid taxeringen 1 Sverige beskattas som bosatt i Sverige i fråga om de inkomster till vilka Sverige har beskattningsrätten enligt avtalet och således medges t. ex. grundavdrag.
Art. 5 definierar uttrycket ”fast driftställe” i avtalet. Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning finns i punkt 3 anvisningarna till 53 & KL. För att ett zimbabwiskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 i avtalet krävs att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i KL som enligt avtalet. Uttrycket ”fast driftställe” har i förevarande avtal fått en vidare innebörd än uttrycket har i OECD:s modellavtal men överensstämmer i allt väsentligt med FN:s modellavtal. Som kammarrätten i Jönköping riktigt förutsätter innefattar punkten 3 b såväl tjänster som utförs av anställda i det företag som utövar verksamheten, t.ex. en byggnadsentreprenad, som tjänster som utförs av ett fristående företag, t.ex. en underentreprenör, vid en byggarbetsplats eller annat projekt.
4.3¶Avtalets beskattningsregler Prop. 1988/89: 146
Art. 6—22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpning av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag eller till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller att beskattning i Sverige av en viss inkomst sker med utgångspunkt i svensk rätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas. Det bör dock observeras att även om en inkomst enligt avtalet undantagits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av den svenska skatt som tas ut på övriga inkomster som tas till beskattning i Sverige (jfr art. 23 punkt 2 d). Vidare bör observeras att i de fall en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6—22 detta inte innebär att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 23.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Enligt 27 § KL beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Vid tillämpning av avtalet bestäms dock rätten att beskatta inkomst av fastighet med utgångspunkt i art. 6. dvs. den stat i vilken fastigheten är belägen får beskatta inkomsten. Detta hindrar dock inte Sverige från att beskatta inkomsten som inkomst av rörelse vid taxeringen här. Royalty från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång behandlas också som fast egendom vid tillämpningen av avtalet. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
I punkt 2 har ”byggnader” tagits med i uppräkningen av de rättigheter och tillgångar som vid tillämpningen av avtalet alltid är att anse som fast egendom. Detta innebär att inkomst av sådan i Sverige belägen byggnad enligt avtalet alltid får beskattas i Sverige även om den skattskyldige enligt avtalet har hemvist i Zimbabwe.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst får i regel beskattas i den stat där rörelsen bedrivs från fast driftställe. En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast driftställe i Zimbabwe, skall undantas från beskattning i Sverige på den till driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 23 punkt 2 b är uppfyllda. Är den skattskyldige fysisk person eller dödsbo iakttas i detta fall bestämmelserna om progressionsberäkning i art. 23 punkt 2 d. Är villkoren i art. 23 punkt 2 b inte uppfyllda, får den till driftstället hänförliga inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Zimbabwe skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 23 punkt 2 a.
Om ett zimbabwiskt företag bedriver rörelse i Sverige från fast driftställe här skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler, men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7 punkterna 37 2—5.
Ingår i inkomst av rörelse inkomster som behandlas särskilt i andra Prop. 1988/89: 146 artiklar i detta avtal regleras beskattningsrätten till dessa inkomster i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt 6).
Inkomst av rörelse i form av sjö- och luftfart i internationell trafik beskattas enligt reglerna i art. 3 endast i den stat där det företag som bedriver sådan verksamhet har hemvist. De särskilda beskattningsreglerna för SAS i punkt 2 innebär att avtalet endast reglerar beskattningen av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av inkomst vid obehörig vinstöverföring mellan företag med intressegemenskap.
I art. 10 behandlas beskattningen av utdelning. Uttrycket ”utdelning” definieras i punkt 3. I vissa fall skall emellertid rätten att beskatta utdelning fördelas med tillämpning av avtalets regler för beskattning av inkomst av rörelse eller av fritt yrke. Dessa fall anges i punkt 5. Där föreskrivs att art. 7 resp. art. 15 skall tillämpas, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och utdelningen är hänförlig till andel som äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen.
Bestämmelserna om utdelning innebär i övrigt följande. Enligt punkt I får utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertid beskattas även i den stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist. Skatten skall dock begränsas till 15 procent av utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som behärskar minst 25 procent av det utdelande bolagets kapital. I övriga fall skall skatten begränsas till 20 procent. I sammanhanget bör framhållas att de i punkt 2 intagna begränsningarna i källstatens beskattningsrätt endast gäller då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. 11 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 2), följer att den i punkten angivna begränsningen av skatten i källstaten inte gäller när en mellanhand, exempelvis en representant eller en ställföreträdare, sätts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten.
Punkt 4 innehåller bestämmelser om skattefrihet för utdelning från bolag i Zimbabwe till svenskt bolag. Skattefrihet erhålls emellertid endast om vissa villkor är uppfyllda. Härvid gäller att utdelningen enligt svensk skattelag (jfr 7 § 8 mom. SIL) skulle ha varit undantagen från svensk skatt om båda bolagen varit svenska. Vidare krävs antingen att den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats den normala zimbabwiska inkomstskatten för bolag (eller därmed jämförlig inkomstskatt) eller att den utdelning som betalas av det zimbabwiska bolaget uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av utdelning vilken bolaget under det aktuella eller tidigare år mottagit på aktier som bolaget innehar i ett bolag med hemvist i tredje stat. och vilken skulle ha varit undantagen från svensk skatt om de aktier på vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Det sistnämnda villkoret som således tar sikte på 38
utdelning som ursprungligen härrör från tredje stat kan, som jag tidigare Prop. 1988/89: 146 framhållit i prop. 1983/84:19 (s. 145), inte anses vara uppfyllt i de fali då Sverige inte har något dubbelbeskattningsavtal med denna tredje stat. Frågan om skattefrihet skall nämligen kunna avgöras av beskattningsmyndighet genom en direkt tillämpning av dubbelbeskattningsavtal med det land i vilket det bolag som utbetalat utdelningen till Sverige har hemvist eller med stöd av regler i annat dubbelbeskattningsavtal. En annan tolkning skulle innebära krav på prövning av en hypotetisk ansökan om dispens, något som får anses vara uteslutet.
Punkt 6 innehåller förbud mot s.k. extra-territoriell beskattning av utdelning (beträffande detta slag av beskattning se punkterna 32—35 i kommentaren till art. 10 punkt 5 i OECD:s modellavtal av år 1977).
Ränta får enligt art. 11 beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Vad som här menas med ränta framgår av punkt 4. Även den stat varifrån räntan härrör får beskatta räntan men skatten får i sådant fall inte överstiga 10 procent av räntans bruttobelopp. Punkterna I och 2 tillämpas inte i de fall som avses i punkt 5, dvs. då räntan är hänförlig till fordran som äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till räntan har i den andra avtalsslutande staten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt I c. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till räntan mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 15 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke.
Ränta. som utbetalas från Sverige till en person som har hemvist i Zimbabwe och som enligt svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Den här beskrivna beskattningsrätten för källstaten kan således bli tillämplig i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 anvisningarna till 28 §& KL skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom fordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53 § I mom. a KL och 6 § I mom. SIL).
Ränta, som mottas av en avtalsslutande stat eller vissa av dess organ liksom ränta som betalas på grund av skuld garanterad eller försäkrad av en avtalsslutande stat eller av vissa organ under förutsättning att detta lån har givits för utvecklingsändamål som godkänts av finansministern, är skattefri i källstaten om mottagaren inte är skattskyldig för räntan i hemviststaten.
Sådan royalty som avses i art. 12 punkt 3 och som härrör från en avtalsslutande stat (källstaten) och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får enligt punkt I beskattas i denna andra stat. Enligt punkt 2 får också källstaten ta ut skatt men denna skatt skall begränsas till 10 procent av royaltyns bruttobelopp om mottagaren har rätt till royaltyn. Undantag görs dock i punkt 4 för sådana fall då den rättighet eller egendom för vilken rovaltyn betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till royaltyn har i den andra staten eller med verksamhet som avses i art. 7 punkt I c. I sådant fall fördelas beskattningsrätten till royaltyn mellan staterna med tillämpning av art. 7 resp. art. 15 som behandlar inkomst av rörelse resp. fritt yrke. 39
Royalty som utbetalas från Sverige till person med hemvist i Zimbabwe Prop. 1988/89: 146 får således beskattas här men skatten får inte överstiga 10 procent av royaltyns bruttobelopp. Denna begränsning av skattens storlek gäller inte i fall som avses i punkt 4. För att en beskattning skall kunna ske i Sverige måste dock en sådan kunna ske enligt svensk intern rätt (jfr 28 § och punkt 3 femte stycket anvisningarna till 53 & KL samt 2 § I och 3 § andra stycket SIL).
Riksskatteverket har i sitt remissyttrande begärt klargörande av hur uthyrning (leasing) av fartyg skall behandlas. Jag får i denna del hänvisa till punkt 5 av OECD:s kommentar till art. 8 punkt 1.
Art. 13 behandlar ersättningar för tekniska tjänster vilka härrör från en avtalsslutande stat och vilka betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. Sådan inkomst beskattas i princip i denna andra avtalsslutande stat. Även den stat varifrån utbetalning sker (källstaten) har dock rätt att enligt sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i denna stat skall emellertid begränsas till 10 procent av ersättningens bruttobelopp (punkt 2) om mottagaren är skattskyldig för ersättningen i hemviststaten. Är mottagaren inte skattskyldig för ersättningen i hemviststaten gäller inte begränsningen. Den gäller inte heller i fall som avses i punkt 4, dvs. då ersättningen har samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som det företag som erhåller ersättningen har i källstaten eller med sådan verksamhet som avses i art. 7 punkt 1 c. Har skatt på ersättning för tekniska tjänster tagits ut i källstaten enligt art. 13, avräknas denna mot inkomstmottagarens skatt i hem viststaten enligt art. 23 punkt 2 a och c.
Uttrycket ”ersättning för tekniska tjänster” definieras i punkt 3. Att märka är att uttrycket inte inbegriper ersättning till person som är anställd av utbetalaren. Artikeln reglerar alltså beskattningen av ersättningar som betalas av person med hemvist i en avtalsslutande stat till företag i den andra avtalsslutande staten för rådgivning på det tekniska eller kommersiella området eller för tillhandahållandet av tjänster av företagsledande eller teknisk natur. Källstatens rätt att beskatta sådana tjänster utgör således ett undantag från reglerna i art. 7 och art. 15 om beskattning av inkomst av rörelse och fritt yrke.
Art. 14 behandlar beskattning av realisationsvinst. Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. Enligt punkt 4 får emellertid beskattning av vinst vid avyttring av aktier ske i den stat där bolaget har hemvist. Detta innebär bl. a. att Sverige kan utnyttja de svenska reglerna om beskattning av vinst vid aktieförsäljning som skett efter utflyttning från Sverige (53 § I mom. a sista ledet KL).
Enligt art. 15 beskattas inkomst genom fri yrkesutövning och annan självständig verksamhet i regel endast i den stat där den som utövar verksamheten har hemvist. Om inkomsten förvärvas genom verksamhet i den andra avtalsslutande staten, får inkomsten emellertid beskattas där om den som utövar verksamheten har en stadigvarande anordning för utövande av verksamheten där, eller om inkomsttagarens vistelse i den andra staten uppgår till 183 dagar under en period av tolv månader. 40
Art. 16 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst. Punkt I Prop. 1988/89: 146 innebär, att sådan inkomst i princip beskattas i den stat där arbetet utförs. Undantag från denna regel gäller vid viss korttidsanställning under de förutsättningar som anges i punkt 2. I sådana fall sker beskattning endast i inkomsttagarens hemviststat. I punkt 3 har intagits särskilda regler om beskattning av arbete ombord på skepp eller luftfartyg i internationell trafik.
Styrelsearvoden och liknande ersättning får enligt art. 17 punkt I beskattas i den stat där det bolag som betalar ersättningen har hemvist. Enligt punkt 2 gäller samma regel för lön och annan liknande ersättning som uppbärs av tjänsteman i högre företagsledande ställning.
Beskattning av inkomst som artist eller idrottsman uppbär genom sin verksamhet regleras i art. 18. Sådan inkomst beskattas i den stat där verksamheten utövas (punkt 1). Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utför arbetet. även om ersättningen utbetalas till en annan person (t. ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.
Enligt art. 19 punkt 1 får pension och annan liknande ersättning med anledning av tidigare anställning, livränta och utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen, som inte omfattas av art. 20 punkt 2 (offentlig tjänst), vilka härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas i den stat från vilken de härrör.
Inkomst av allmän tjänst beskattas enligt art. 201 regel endast i den stat som betalar ut inkomsten (punkt I a). Motsvarande gäller enligt punkt 2 a 1 fråga om pension på grund av allmän tjänst. I fall som avses i punkterna I b och 2 b beskattas dock ersättningen endast i inkomsttagarens hemviststat. Pension som utbetalas av Centralafrikanska pensionsfonden (Central African Pension Fund) och som är skattepliktig i Zimbabwe behandlas som pension på grund av offentlig tjänst som utbetalas från Zimbabwe. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänst enligt reglerna för beskattning av enskild tjänst.
Enligt art. 21 undantas under vissa förutsättningar ersättning för uppehälle, undervisning eller utbildning till studerande och praktikanter som vistas i en av de avtalsslutande staterna från skatt i denna stat om denna ersättning härrör från källa utanför denna stat.
Inkomst som inte behandlas särskilt i art. 6—21 beskattas enligt art. 22 endast i inkomsttagarens hemviststat (punkt 1) utom i de fall inkomsten har anknytning till den andra avtalsslutande staten på sätt som anges i punkterna 2 och 3.
Bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning finns i art. 23. Såväl Sverige som Zimbabwe tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt ("credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Innebörden av avräkningsbestämmelserna är att en person med hemvist i den ena staten taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i den andra staten. Den uträknade skatten minskas därefter i 41
princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i den andra staten. Prop. 1988/89: 146 Vid avräkningen av skatt på inkomst i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4—18 §§ lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten enligt svenska regler. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Zimbabwe och som omfattas av avtalet.
I likhet med de flesta andra avtal med utvecklingsländer innehåller förevarande avtalsförslag regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. Bestämmelserna härom finns i punkt 2 c och avser skatt på ränta, royalty och ersättning för tekniska tjänster. Skatten på dessa inkomster är enligt art. 11, 12 och 13 begränsad till 10 procent i källstaten men skall vid avräkningen i Sverige anses ha tagits ut med 15 procent under en övergångstid av tio år. De behöriga myndigheterna kan komma överens om en förlängning av övergångstiden. Förslag om sådan förlängning kommer, om sådan överenskommelse träffas, att i överensstämmelse med vad riksdagen med anledning av motion 1938/89:Sk35 givit regeringen till känna (SkU25) föreläggas riksdagen för godkännande.
På svensk sida görs undantag från credit of tax-metoden i de fall som anges i punkt 2 b. Då tillämpas i stället exempt-metoden för att undanröja dubbelbeskattning. Detta gäller i princip beträffande inkomst av rörelse från fast driftställe i Zimbabwe och vinst vid överlåtelse av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångarna i fast driftställe eller som är hänförlig till stadigvarande anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet. Exempt-metoden tillämpas även i fråga om inkomst av fritt yrke eller annan självständig verksamhet som bedrivs från stadigvarande anordning i Zimbabwe eller i fall då den som utövar det fria yrket eller bedriver den självständiga verksamheten vistas i Zimbabwe minst 183 dagar under en tolvmånadersperiod om de i punkt 2 b angivna villkoren är uppfyllda. Även i det fall då person med hemvist i Sverige uppbär sådan inkomst från Zimbabwe som avses i art. 20 och som enligt bestämmelserna i denna artikel skall beskattas endast i Zimbabwe tillämpas exempt-metoden.
I det fall exempt-metoden skall tillämpas skall inkomsten inte tas med vid taxeringen i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt har Sverige enligt det s.k. progressionsförbehållet i punkt 2 d rätt att företa progressionsuppräkning. Detta innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om detta leder till högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle ha utgått utan progressionsuppräkning (fr 20 § 2 mom. andra stycket SIL).
I art. 24 finns bestämmelser om förbud 1 vissa fall mot diskriminering vid beskattningen. I punkt 3 anges att en avtalsslutande stat dock har rätt att beskatta vinster hänförliga till fast driftställe som företag i den andra 42
avtalsslutande staten förvärvar efter en högre skattesats än den som gäller Prop. 1988/89: 146 för bolag med hemvist i den förstnämnda staten. Skatten får dock inte överstiga 5 procent av denna vinst utöver den skatt som skulle ha tagits ut om vinsten varit hänförlig till ett bolag med hemvist i Zimbabwe. Denna beskattningsrätt kan för närvarande endast tillämpas av Zimbabwe (jfr avsnittet om skattelagstiftningen i Zimbabwe). I denna punkt har föreskrivits att om Zimbabwe, efter det att detta avtal undertecknats, skulle överenskomma om cn lägre skattesats med en annan stat som är medlem i OECD skall denna lägre skattesats även gälla vid beskattningen av svenska företags fasta driftställen i Zimbabwe.
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 25 och bestämmelser om utbyte av upplysningar finns i art. 26.
I art. 27 finns vissa föreskrifter beträffande diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 28 och 29 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande.
Enligt art. 28 träder avtalet i kraft med utväxlandet av ratifikationshandlingar. Avtalets bestämmelser tillämpas i Sverige på inkomst som förvärvas den I januari det år då avtalet träder i kraft eller senare.
3¶Lagrådets hörande
Såsom framgår av 2 § 1 den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Zimbabwes regering för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och realisationsvinst samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Zimbabwe.
7 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1989