om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern
Regeringens proposition =
1988/89: 61 [2
om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige Prop
och Cypern | 1988/89: 61
Regeringen föreslår riksdagen att anta de förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 10 november 1988. På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Kjell-Olof Feldt
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och blir i Sverige tillämpligt på inkomst som förvärvas den I januari 1988 eller senare.
I Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 61
Förslag till Prop. 1988/89: 61
Lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern
Härigenom föreskrivs följande.
1 8 Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter som Sverige och Cypern undertecknade den 25 oktober 1988 skall gälla för Sveriges del. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag.
2 8 Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 & Om en person anser att det vidtagits någon åtgärd som för honom medför eller kommer att medföra en beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet, kan han ansöka om rättelse enligt artikel 23 punkt I i avtalet.
4 8 Även om cen skattskyldigs inkomst enligt avtalet skall vara helt celler delvis undantagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.
Bilaga
Översättning
Convention between the Government of Avtal mellan Konungariket Sveriges rege-
the Kingdom of Sweden and the Govern- ring och Republiken Cyperns regering för
ment of the Republic of Cyprus for the att undvika dubbelbeskattning beträffanavoidance of double taxation with respect de inkomstskatter to taxes on income The Government of the Kingdom of Sweden Konungariket Sveriges regering och Republiand the Government of the Republic of Cyp- ken Cyperns regering, som önskar ingå ett rus desiring to conclude a Convention for the avtal för att undvika dubbelbeskattning be- Avoidance of Double Taxation with respect träffande inkomstskatter, har kommit överto Taxes on Income, have agreed as follows: ens om följande:
Article 1 Artikel I Personal scope Personer på vilka avtalet tillämpas This Convention shall apply to persons who Detta avtal tillämpas på personer som har arc residents of one or both of the Contract- hemvist i en avtalsslutande stat celler i båda ing States. avtalsslutande staterna.
Article 2 Artikel 2 Taxes covered Skatter som omfattas av avtalet (1) This Convention shall apply to taxes on 1. Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst income imposed on behalf of a Contracting som påförs för en avtalsslutande stats, dess State or of its political subdivisions or local politiska underavdelningars eller lokala mynauthorities, irrespective of the manner in digheters räkning, oberoende av det sätt på which they are levied. vilket skatterna tas ut.
(2) There shall be regarded as taxes on in- 2. Med skatter på inkomst förstås alla skatcome all taxes imposed on total income or on ter som utgår på inkomst i dess helhet eller på elements of income, including taxes on gains delar av inkomst, däri inbegripna skatter på from the alienation of movable or immov- vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast able property, as well as taxes on capital app- egendom, samt skatter på värdestegring. reciation.
(3) The existing taxes to which the Conven- 3. De för närvarande utgående skatter, på tion shall apply are: vilka avtalet tillämpas är
(a) In Cyprus: a) i Cypern: (i) the income tax; 1) inkomstskatten, (1) the capital gains tax; and 2) realisationsvinstskatten, samt (11) the special contribution 3) den särskilda avgiften
(hereinafter referred to as ”Cyprus tax”). (i det följande benämnda ”cypriotisk
skatt”).
(b) In Sweden: b) i Sverige:
(i) the State income tax (den statliga in- 1) den statliga inkomstskatten, sjömans-
komstskatten), including the sailors” tax skatten och kupongskatten däri inbegrip-
(sjömansskatten) and the coupon tax na, (kupongskatten);
(ii) the tax on the undistributed profits 2) ersättningsskatten och utskiftnings-
of companies (ersättningsskatten) and the skatten, tax on distribution in connection with reduction of share capital or the winding up of a company (utskiftningsskatten);
(iu) the tax on public entertainers (be- 3) bevillningsavgiften för vissa offentliga
villningsavgiften för vissa offentliga före- föreställningar, ställningar);
(iv) the communal income tax (den kom- 4) den kommunala inkomstskatten, samt
munala inkomstskatten): and
(v) the profit sharing tax (vinstdelnings- 5) vinstdelningsskatten skatten) (hereinafter referred to as ”Swedish tax”). (i det följande benämnda ”svensk skatt”).
(4) The Convention shall also apply to any 4. Avtalet tillämpas även på skatter av
identical or substantially similar taxes which samma eller i huvudsak likartat slag, som are imposed after the date of signature of the efter undertecknandet av avtalet påförs vid Convention in addition to, or in place of, the sidan av eller i stället för de för närvarande existing taxes. The competent authorities of utgående skatterna. De behöriga myndighethe Contracting States shall each year notify terna i de avtalsslutande staterna skall varje cach other of any significant changes which år meddela varandra de väsentliga ändringar have been made in their respective taxation som vidtagits i skattelagstiftningen i respektilaws. ve stat.
Article 3 Artikel 3 General definitions Allmänna definitioner (1) For the purposes of this Convention, un- 1. Om inte sammanhanget föranleder annat, less the context otherwise requires: har vid tillämpningen av detta avtal följande
uttryck nedan angiven betydelse:
(a) the term ”Cyprus” means the Republic a) ”Cypern” åsyftar Republiken Cypern of Cyprus and, when used in a geographical och innefattar. när uttrycket används i geosense, includes the national territory, the ter- grafisk betydelse, Cyperns territorium, Cyritorial sea of Cyprus as well as other mari- perns territorialvatten och de andra havsomtime areas over which Cyprus in accordance råden över vilka Cypern, 1 överensstämmelse with international law exercises sovereign med folkrättens allmänna regler, utövar rights or jurisdiction; suveräna rättigheter eller jurisdiktion,
(b) the term ”Sweden” means the King- b) ”Sverige” åsyftar Konungariket Sverige dom of Sweden and, when used in a geogra- och innefattar, när uttrycket används i geo-
phical sense, includes the national territory, grafisk betydelse, Sveriges territorium, Sverithe territorial sea of Sweden as well as other ges territorialvatten och andra havsområden maritime areas over which Sweden in accor- över vilka Sverige, i överensstämmelse med dance with international law exercises sover- folkrättens allmänna regler, utövar suveräna eign rights or jurisdiction; rättigheter eller jurisdiktion,
(c) the terms ”a Contracting State” and c) ”en avtalsslutande stat” och ”den andra ”the other Contracting State” mean the Re- avtalsslutande staten” åsyftar Republiken public of Cyprus or the Kingdom of Sweden, Cypern eller Konungariket Sverige alltefteras the context requires; som sammanhanget kräver,
(d) the term ”person” includes an indivi- d) ”person” inbegriper fysisk person, bolag dual, a company and any other body of per- och annan sammanslutning, Sons; |
(e) the term ”company” means any body c) ”bolag” åsyftar juridisk person eller ancorporate or any entity which is treated as a nan som vid beskattningen behandlas såsom body corporate for tax purposes; juridisk person,
(f) the terms ”enterprise of a Contracting f) ”företag i en avtalsslutande stat” och State” and ”enterprise of the other Contract- ”företag i den andra avtalsslutande staten” ing State” mean respectively an enterprise åsyftar företag som bedrivs av person med carried on by a resident of a Contracting Sta- hemvist i en avtalsslutande stat, respektive te and an enterprise carried on by a resident företag som bedrivs av person med hemvist i of the other Contracting State; den andra avtalsslutande staten,
(g) the term ”international traffic” means g) ”internationell trafik” åsyftar transport any transport by a ship or aircraft operated med skepp eller luftfartyg som används av by an enterprise of a Contracting State, ex- företag i en avtalsslutande stat utom då skepcept when the ship or aircraft is operated pet eller luftfartyget används uteslutande solely between places in the other Contract- mellan platser i den andra avtalsslutande staing State; ten,
(h) the term ”national” means: h) ”medborgare” åsyftar
(i) anv individual possessing the citizen- 1) fysisk person som är medborgare i en ship of a Contracting State; avtalsslutande stat samt
(i!) any legal person, partnership and as- 2) juridisk person, handelsbolag eller sociation deriving its status as such from sammanslutning som bildats enligt den lagthe laws in force in a Contracting State; stiftning som gäller i en avtalsslutande stat, (i) the term ”competent authority” means: 1) ”behörig myndighet” åsyftar
(i) in Cyprus, the Minister of Finance or 1) i Cypern, finansministern eller dennes his authorized representative; befullmäktigade ombud,
(ii) in Sweden, the Minister of Finance, 2) i Sverige, finansministern, dennes be-
his authorized representative or the autho- fullmäktigade ombud eller den myndighet rity which is designated as a compcetent åt vilken uppdras att vara behörig myndig-
"authority for the purposes of this Conven- het vid tillämpningen av avtalet.
tion.
(2) As regards the application of the 2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avta- Convention by a Contracting State any term let anses, såvida inte sammanhanget föranle-
not defined therein shall, unless the context der annat, varje uttryck som inte definierats i otherwise requires, have the meaning which avtalet ha den betydelse som uttrycket har it has under the law of that State concerning enligt den statens lagstiftning i fråga om sådathe taxes to which the Convention applies. na skatter på vilka avtalet tillämpas.
Article 4 Artikel 4 Resident Hemvist (1) For the purposes of this Convention, the 1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar term ”resident of a Contracting State” means uttrycket ”person med hem vist i en avtalssluany person who, under the laws of that State, tande stat” person som enligt lagstiftningen i is liable to tax therein by reason of his domi- denna stat är skattskyldig där på grund av cile, residence, place of management or any hemvist, bosättning, plats för företagsledning other criterion of a similar nature. But this eller annan liknande omständighet. Uttrycterm does not include any person who is lia- ket inbegriper emellertid inte person som är ble to tax in that State in respect only of skattskyldig i denna stat endast för inkomst income from sources in that State. från källa i denna stat.
(2) Where by reason of the provisions of 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) an individual is a resident of I fysisk person har hemvist i båda avtalssluboth Contracting States, then his status shall tande staterna, bestäms hans hemvist på fölbe determined as follows: jande sätt:
(a) he shall be deemed to be a resident of a) Han anses ha hemvist i den stat där han the State in which he has a permanent home har en bostad som stadigvarande står till available to him. If he has a permanent home hans förfogande. Om han har en sådan boavailable to him in both States, he shall be stad i båda staterna, anses han ha hemvist i deemed to be a resident of the State with den stat med vilken hans personliga och ekowhich his personal and economic relations nomiska förbindelser är starkast (centrum för are closer (centre of vital interests); levnadsintressena).
(b) if the State in which he has his centre of b) Om det inte kan avgöras i vilken stat vital interests cannot be determined, or if he han har centrum för sina levnadsintressen has not a permanent home available to him eller om han inte i någondera staten har en in either State, he shall be deemed to be a bostad som stadigvarande står till hans förforesident of the State in which he has an habi- gande, anses han ha hemvist i den stat där tual abode; han stadigvarande vistas.
(c) if he has an habitual abode in both c) Om han stadigvarande vistas i båda sta- States or in neither of them, he shall be dee- terna eller om han inte vistas stadigvarande i med to be a resident of the State of which he någon av dem, anses han ha hemvist i den is a national; stat där han är medborgare.
(d) if he is a national of both States or of d) Om han är medborgare i båda staterna neither of them, the competent authorities of eller om han inte är medborgare i någon av the Contracting States shall settle the ques- dem, avgör de behöriga myndigheterna i de tion by mutual agreement. avtalsslutande staterna frågan genom ömsesi-
dig överenskommelse.
(3) Where by reason of the provisions of 3. Då på grund av bestämmelserna i punkt paragraph (1) a person other than an indivi- 1 annan person än fysisk person har hemvist i
dual is a resident of both Contracting States, båda avtalsslutande staterna, anses personen then it shall be deemed to be a resident of the i fråga ha hemvist i den stat där den har sin State in which its place of effective manage- verkliga ledning. ment is situated.
Article 5 Artikel 5 Permanent establishment Fast driftställe (1) For the purposes of this Convention the I. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar term ”permanent establishment” means a uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande fixed place of business through which the plats för affärsverksamhet, från vilken ett föbusiness of an enterprise is wholly or partly retags verksamhet helt eller delvis bedrivs. carried on.
(2) The term ”permanent establishment” 2. Uttrycket ”fast driftställe” innefattar includes especially: särskilt
(a) a place of management; a) plats för företagsledning, (b) a branch: b) filial, (c) an office; c) kontor, (d) a factory; d) fabrik, (e) a workshop: and e) verkstad, och
(f) a mine, an oil or gas well, a quarry or f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller any other place of extraction of natural re- annan plats för utvinning av naturtillgångar. sources.
(3) A building site or construction or instal- 3. Plats för byggnads-, anläggnings- eller lation project constitutes a permanent estab- installationsverksamhet utgör fast driftställe lishment only if it lasts more than six endast om verksamheten pågår mer än sex months. månader.
(4) Notwithstanding the preceding provi- 4. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, the term ”permanent ser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftestablishment” shall be deemed not to inclu- ställe” inte innefatta de:
(a) the use of facilities solely for the purpo- a) användningen av anordningar uteslutanse of storage, display or delivery of goods or de för lagring, utställning eller utlämnande av merchandise belonging to the enterprise; företaget tillhöriga varor,
(b) the maintenance of a stock of goods or b) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för lagring, utställning eller ly for the purpose of storage, display or de- utlämnande, livery;
(c) the maintenance of a stock of goods or c) innehavet av ett företaget tillhörigt varumerchandise belonging to the enterprise sole- lager uteslutande för bearbetning eller förädly for the purpose of processing by another ling genom annat företags försorg, enterprise;
(d) the maintenance of a fixed place of d) innehavet av stadigvarande plats för afbusiness solely for the purpose of purchasing färsverksamhet uteslutande för inköp av vagoods or merchandise or of collecting infor- ror eller inhämtande av upplysningar för fömation. for the enterprise; retaget,
(e) the maintenance of a fixed place of bu- e) innehavet av stadigvarande plats för afsiness solely for the purpose of carrying on, färsverksamhet uteslutande för att för företafor the enterprise, any other activity of a pre- get bedriva annan verksamhet av förberedanparatory or auxiliary character; de eller biträdande art, - (fythe maintenance of a fixed place of busi- f) innehavet av stadigvarande plats för afness solely for any combination of activities färsverksamhet uteslutande för att kombinementioned in sub-paragraphs (a) to (e), ra verksamheter som anges i punkterna a) — provided that the overall activity of the fixed ec), under förutsättning att hela den verksamplace of business resulting from this combi- het som bedrivs från den stadigvarande platnation is of a preparatory or auxiliary charac- sen för affärsverksamhet på grund av denna ter. kombination är av förberedande eller biträ-
dande art.
(5) Notwithstanding the provisions of pa- 5. Om person, som inte är sådan oberoenragraphs (1) and (2), where a person — other de representant på vilken punkt 6 tillämpas, than an agent of an independent status to är verksam för ett företag samt i en avtalssluwhom paragraph (6) applies — is acting on tande stat har och där regelmässigt använder behalf of an enterprise and has, and habitual- fullmakt att sluta avtal i företagets namn, ly exercises in a Contracting State an authori- anses detta företag — utan hinder av bestämty to conclude contracts in the name of the melserna i punkterna I och 2 — ha fast driftenterprise, that enterprise shall be deemed to ställe i denna stat i fråga om varje verksamhave a permanent establishment in that State het som denna person bedriver för företaget. in respect of any activities which that person Detta gäller dock inte, om den verksamhet undertakes for the enterprise, unless the ac- som denna person bedriver är begränsad till tivities of such person are limited to those sådan som anges i punkt 4 och som — om mentioned in paragraph (4) which, if exerci- den bedrevs från en stadigvarande plats för sed through a fixed place of business, would affärsverksamhet — inte skulle göra denna not make this fixed place of business a per- stadigvarande plats för affärsverksamhet till manent establishment under the provisions fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnof that paragraph. da punkt.
(6) An enterprise of a Contracting State 6. Företag anses inte ha fast driftställe i en shall not be deemed to have a permanent avtalsslutande stat endast på den grund att establishment in a Contracting State merely företaget bedriver affärsverksamhet i denna because it carries on business in that State stat genom förmedling av mäklare, kommisthrough a broker, general commission agent sionär eller annan oberoende representant, or any other agent of an independent status, under förutsättning att sådan person därvid provided that such persons are acting in the bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. ordinary course of their business.
(7) The fact that a company which is a 7. Den omständigheten att ett bolag med resident of a Contracting State controls or is hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar controlled by a company which is a resident eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i of the other Contracting State, or which car- den andra avtalsslutande staten eller av ett ries on business in that other State (whether bolag som bedriver affärsverksamhet i denna through a permanent establishment or andra stat (antingen från fast driftställe eller
otherwise), shall not of itself constitute either på annat sätt), medför inte i och för sig att company a permanent cstablishment of the någotdera bolaget utgör fast driftställe för det other. andra.
Article 6 Artikel 6 Income from immovable property Inkomst av fast egendom (1) Income derived by a resident of a Con- I. Inkomst, som person med hemvist i en tracting State from immovable property (in- avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom cluding income from agriculture or forestry) (däri inbegripen inkomst av lantbruk och situated in the other Contracting State may skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutanbe taxed in that other State. de staten, får beskattas i denna andra stat.
(2) The term ”immovable property” shall 2. Uttrycket ”fast egendom” har den betyhave the meaning which it has under the law delse som uttrycket har enligt lagstiftningen i of the Contracting State in which the proper- den avtalsslutande stat där egendomen är bety in question is situated. The term shall in lägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbeany case include property accessory to im- hör till fast egendom, levande och döda inmovable property, livestock and equipment ventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheused in agriculture and forestry, rights to ter på vilka bestämmelserna i privaträtten which the provisions of general law respec- om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttting landed property apply, buildings, usu- janderätt till fast egendom samt rätt till förfruct of immovable property and rights to änderliga eller fasta ersättningar för nyttjanvariable or fixed payments as consideration det av eller rätten att nyttja mineralfyndigfor the working of, or the right to work, mi- het, källa eller annan naturtillgång. Skepp, neral deposits, sources and other natural re- båtar och luftfartyg anses inte vara fast egensources; ships, boats and aircraft shall not be dom. regarded as immovable property.
(3) The provisions of paragraph 1 shall 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på apply to income derived from the direct use, inkomst som förvärvas genom omedelbart - letting, or use in any other form of immov- brukande, genom uthyrning eller annan anable property. vändning av fast egendom.
(4) The provisions of paragraphs I and 3 4. Bestämmelserna 1 punkterna 1 och 3 shall also apply to the income from im- tillämpas även på inkomst av fast egendom movable property of an enterprise and to in- som tillhör företag och på inkomst av fast come from immovable property used for the egendom som används vid självständig yrperformance of independent personal scervi- kesutövning. Ces.
Article 7 Artikel 7 Business profits Inkomst av rörelse (1) The profits of an enterprise of a Contract- I. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsing State shall be taxable only in that State slutande stat förvärvar, beskattas endast i unless the enterprise carries on business in denna stat, såvida inte företaget bedriver röthe other Contracting State through a perma- relse i den andra avtalsslutande staten från
nent establishment situated therein. If the där beläget fast driftställe: Om företaget beenterprise carries on business as aforesaid, driver rörelse på nyss angivet sätt, får företathe profits of the enterprise may be taxed in gets inkomst beskattas i den andra staten, the other State but only so much of them as is men endast så stor del av den som är hänförattributable to that permanent establish- lig till det fasta driftstället. ment.
(2) Subject to the provisions of paragraph 2. Om företag i en avtalsslutande stat be- (3), where an enterprise of a Contracting Sta- driver rörelse i den andra avtalsslutande state carries on business in the other Contract- ten från där beläget fast driftställe, hänförs, ing State through a permanent establishment om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder situated thercin, there shall in each Contrac- annat, i vardera avtalsslutande staten till det ting State be attributed to that permanent fasta driftstället den inkomst som det kan establishment the profits which it might be antas att driftstället skulle ha förvärvat om expected to make if it were a distinct and det varit ett fristående företag, som bedrivit separate enterprise engaged in the same or verksamhet av samma eller liknande slag unsimilar activities under the same or similar der samma eller liknande villkor och självconditions and dealing wholly independently ständigt avslutat affärer med det företag till with the enterprise of which it is a permanent vilket driftstället hör. establishment.
(3) In determining the profits of a perma- 3. Vid bestämmandet av fast driftställes nent establishment, there shall be allowed as inkomst medges avdrag för utgifter som uppdeductions expenses which are incurred for kommit för det fasta driftstället, härunder the purposes of the permanent cstablish- inbegripna utgifter för företagets ledning och ment, including executive and general admi- allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna nistrative expenses so incurred, whether in uppkommit i den stat där det fasta driftstället the State in which the permanent establish- är belägct eller annorstädes. ment is situated or elsewhere.
(4) Insofar as it has been customary in a 4. I den mån inkomst hänförlig till fast Contracting State to determine the profits to driftställe i en avtalsslutande stat brukat bebe attributed to a permanent establishment stämmas på grundval av en fördelning av on the basis of an apportionment of the total företagets hela inkomst på de olika delarna profits of the enterprise to its various parts, av företaget, hindrar bestämmelserna i punkt nothing in paragraph 2 shall preclude that 2 inte att i denna avtalsslutande stat den skat- Contracting State from determining the pro- tepliktiga inkomsten bestäms genom sådant fits to be taxed by such an apportionment as förfarande. Den fördelningsmetod som anmay be customary; the method of apportion- vänds skall dock vara sådan att resultatet ment adopted shall, however, be such that överensstämmer med principerna i denna arthe result shall be in accordance with the tikel. principles contained in this Article.
(5) No profits shall be attributed to a per- 5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe manent establishment by reason of the mere endast av den anledningen att varor inköps purchase by that permanent establishment of genom det fasta driftställets försorg för föregoods or merchandise for the enterprise. taget.
(6) For the purposes of the preceding pa- 6. Vid tillämpningen av föregående punkragraphs, the profits to be attributed to the ter bestäms inkomst som är hänförlig till det permanent establishment shall be determi- fasta driftstället genom samma förfarande år ned by the same method year by year unless från år, såvida inte goda och tillräckliga skäl there is good and sufficient reason to the föranleder annat. contrary.
(7) Where profits include items of income 7. Ingår i inkomst av rörelse inkomstslag which are dealt with separately in other Ar- som behandlas särskilt i andra artiklar av ticles of this Convention, then the provisions detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa of those Articles shall not be affected by the artiklar inte av reglerna i förevarande artikel. provisions of this Article.
Article 8 Artikel 8 Shipping and air transport Sjöfart och luftjart (1) Profits of an enterprise of a Contracting 1. Inkomst som företag i en avtalsslutande State from the operation of ships or aircraft stat förvärvar genom användningen av skepp in international traffic shall be taxable only eller luftfartyg i internationell trafik beskatin that State. tas endast i denna avtalsslutande stat.
(2) The provisions of paragraph (1) shall 2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas also apply to profits from the participation in även på inkomst som förvärvas genom deltaa pool, a joint business or an international gande i en pool, ett gemensamt företag eller operating agency. en internationell driftsorganisation.
(3) Notwithstanding the foregoing provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions profits from the operation of ships in ser får inkomst av sjöfart i internationell trainternational traffic derived by a company or fik, som förvärvas av bolag eller handelsbopartnership which is a resident of Cyprus, lag med hemvist i Cypern vars kapital till more than 25 per cent of the capital of which mer än 25 260 behärskas, direkt eller indirekt is owned, directly or indirectly, by persons av personer som inte har hemvist i Cypern, who are not residents of Cyprus, may be tax- beskattas i Sverige. Detta gäller dock inte om ed in Sweden if the company or partnership bolaget eller handelsbolaget visar, att indoes not prove that the Cyprus tax appro- komsten är underkastad den cypriotiska skatt priate to such income is equal to the Cyprus som skulle ha utgått på sådan inkomst om tax which would have been appropriate to skatten beräknats utan iakttagande av besuch income if the Cyprus tax were computed stämmelse likalydande med eller. liknande without regard to any provision identical or bestämmelserna i den vid undertecknandet similar to the provisions of The Merchant av detta avtal gällande lagen om handelssjö- Shipping (Taxing Provisions) Law as in force fart (skattebestämmelserna). at the signing of this Convention.
(4) With respect to profits derived by the 4. Beträffande inkomst som förvärvas av air transport consortium Scandinavian Airli- det danska, norska och svenska luftfartskonnes System (SAS) the provisions of paragraph sortiet Scandinavian Airlines System (SAS) (1) shall apply only to such part of the profits tillämpas bestämmelserna i punkt 1 endast i as corresponds to the participation held in fråga om den del av inkomsten som motsva-
ll
that consortium by AB Aerotransport (ABA), rar den andel i konsortiet som innehas av AB the Swedish partner of Scandinavian Airlines Aerotransport (ABA), den svenske delägaren System (SAS). i Scandinavian Airlines System (SAS).
Article 9 Artikel 9 Associated enterprises Företag med intressegemenskap (1) Where 1. I fall då
(a) an enterprise of a Contracting State par- a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt ticipates directly or indirectly in the manage- eller indirekt deltar i ledningen eller övervakment, control or capital of an enterprise of ningen av ett företag i den andra avtalsslutanthe other Contracting State, or de staten eller äger del i detta företags kapital,
eller
(b) the same persons participate directly or b) samma personer direkt eller indirckt indirectly in the management, control or ca- deltar i ledningen eller övervakningen av såpital of an enterprise of a Contracting State väl ett företag i en avtalsslutande stat som ett and an enterprise of the other Contracting företag i den andra avtalsslutande staten eller State, äger del i båda dessa företags kapital,
iakttas följande.
and in either case conditions are made or Om mellan företagen i fråga om handelsimposed betwcen the two enterprises in their förbindelser eller finansiella förbindelser avcommercial or financial relations which dif- talas eller föreskrivs villkor, som avviker från fer from those which would be made between dem som skulle ha avtalats mellan av varandindependent enterprises, then any profits ra oberoende företag, får all inkomst, som which would, but for those conditions, have utan sådana villkor skulle ha tillkommit det accerued to one of the enterprises, but, by ena företaget men som på grund av villkoren reason of those conditions, have not so accru- i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas ed, may be included in the profits of that i detta företags inkomst och beskattas i överenterprise and taxed accordingly. ensstämmelse därmed.
(2) Where a Contracting State includes in 2. I fall då inkomst, för vilken ett företag i the profits of an enterprise of that State — en avtalsslutande stat beskattats i denna stat, and taxes accordingly — profits on which an även inräknas i inkomsten för ett företag i enterprise of the other Contracting State has den andra avtalsslutande staten och beskattas been charged to tax in that other State and 1 överensstämmelse därmed i denna andra the profits so included arc profits which stat samt den sålunda inräknade inkomsten would have accrued to the enterprise of the är sådan som skulle ha tillkommit företaget i first-mentioned State if the conditions made denna andra stat om de villkor som avtalats between the two enterprises had been those mellan företagen hade varit sådana som skulwhich would have been made between inde- le ha avtalats mellan av varandra oberoende pendent enterprises, then that other State företag, skall den förstnämnda staten genomshall make an appropriate adjustment to the föra vederbörlig justering av det skattebelopp amount of the tax charged therein on those som påförts för inkomsten i denna stat. Vid profits. In determining such adjustment, due sådan justering iakttas övriga bestämmelser i regard shall be had to the other provisions of detta avtal och de behöriga myndigheterna i
1 ?”
this Convention and the competent authori- de avtalsslutande staterna överlägger vid beties of the Contracting States shall if necessa- hov med varandra. ry consult each other.
Article 10 Artikel 10 Dividends Utdelning (1) Dividends paid by a company which is a 1. Utdelning från bolag med hemvist i en resident of a Contracting State to a resident avtalsslutande stat till person med hemvist i of the other Contracting State may be taxed den andra avtalsslutande staten får beskattas in that other State. i denna andra stat.
(2) However, such dividends may also be 2. Utdelningen får emellertid beskattas taxed in the Contracting State of which the även i den avtalsslutande stat där bolaget company paying the dividends is a resident som betalar utdelningen har hemvist, enligt and according to the laws of that State, but if lagstiftningen i denna stat, men om mottagathe recipient is the beneficial owner of the ren har rätt till utdelningen får skatten inte dividends the tax so charged shall not exceed: överstiga
(a) 5 per cent of the gross amount of the a) 5 procent av utdelningens bruttobelopp, dividends if the beneficial owner is a compa- om den som har rätt till utdelningen är ett ny (other than a partnership) which holds bolag (med undantag för handelsbolag) som directly at least 25 per cent of the capital of direkt behärskar minst 25 procent av det utthe company pavying the dividends; betalande bolagets kapital,
(b) 15 per cent of the gross amount of the b) 15 procent av utdelningens bruttobelopp . dividends in all other cases. i övriga fall.
The competent authorities of the Contract- De behöriga myndigheterna i de avtalssluing States shall by mutual agreement settle tande staterna skall träffa överenskommelse the mode of application of these limitations. om sättet att genomföra dessa begränsningar.
This paragraph shall not affect the taxation Denna punkt berör inte bolagets beskattof the company in respect of the profits out of ning för vinst av vilken utdelningen betalas. which the dividends are paid.
(3) The term ”dividends” as used in this 3. Med uttrycket ”utdelning” förstås i den- Article means income from shares, mining na artikel inkomst av aktier, gruvaktier, stifshares, founders” shares or other rights, not tarandelar eller andra rättigheter, som inte är being debt-claims, participating in profits, as fordringar, med rätt till andel i vinst, samt well as income from other corporate rights inkomst av andra andelar i bolag, som enligt which is subjected to the same taxation treat- lagstiftningen i den stat där det utdelande ment as income from shares by the laws of bolaget har hemvist vid beskattningen bethe State of which the company making the handlas på samma sätt som inkomst av akdistribution is a resident. tier.
(4) Notwithstanding the provisions of pa- 4, Så länge som någon källskatt på utdelragraph (2) — as long as Cyprus does not ning inte tas ut i Cypern, är, utan hinder av impose tax at source on dividends — divi- bestämmelserna i punkt 2, utdelning från bodends paid by a company which is a resident lag med hemvist i Cypern till person med of Cyprus to a resident of Sweden shall not be hemvist i Sverige undantagen från varje skatt
subject to any tax imposed by Cyprus in ex- som tas ut i Cypern utöver skatt på den vinst cess of the tax imposed with respect to the av vilken utdelningen betalas. En fysisk perprofits or earnings out of which such divi- son med hemvist i Sverige är berättigad att dends are paid. An individual resident of återfå cypriotisk skatt som utgått på den Sweden shall be entitled to a refund of any vinst av vilken utdelningen betalas i den mån Cyprus tax imposed with respect to the pro- skatten överstiger den som han själv skulle fits or earnings out of which a dividend is haft att erlägga i Cypern. paid, to the extent that the said tax exceeds the individuals tax liability in Cyprus.
(5) Notwithstanding the provisions of pa- 5. Utdelning från bolag med hemvist i Cyragraph (1), dividends paid by a company pern till bolag med hemvist i Sverige skall, which is a resident of Cyprus to a company utan hinder av bestämmelserna i punkt 1, which is a resident of Sweden shall! be cexempt vara undantagen från beskattning i Sverige i from Swedish tax to the extent that the divi- den mån utdelningen skulle ha varit undantadends would have been excmpt under Swe- gen från beskattning enligt svensk lag om dish law if both companies had been Swedish båda bolagen varit svenska bolag. Sådan companies. This exemption shall not apply skattebefrielse medges dock endast unless
(a) the profits out of which the dividends a) om den vinst av vilken utdelningen betaare paid have becn subjected to the normal las underkastats den normala cypriotiska incorporate tax in Cyprus or an income tax komstskatten för bolag eller därmed jämförcomparable thereto., or lig inkomstskatt, eller
(b) the dividends paid by the company b) den utdelning som betalas av bolaget which is a resident of Cyprus consist wholly med hemvist i Cypern uteslutande eller så or almost wholly of dividends which that gott som uteslutande utgörs av utdelning vilcompany has received, in the year or previo- ken detta bolag under ifrågavarande år eller us ycars, in respect of shares held by it in a tidigare år mottagit på aktier eller andelar, company which is a resident of a third State som bolaget innehar i ett bolag med hemvist i "and which would have been exempt from en tredje stat, och vilken skulle ha varit un- Swedish tax if the shares in respect of which dantagen från svensk skatt om de aktier eller they are paid had been held directly by the andelar på vilka utdelningen betalas hade incompany which is a resident of Sweden. nehafts direkt av bolaget med hemvist i Sve-
rige.
(6) The provisions of paragraphs (1) and 6. Bestämmelserna i punkterna I och 2 (2) shall not apply if the beneficial owner of tillämpas inte, om den som har rätt till utdelthe dividends, being a resident of a Contract- ningen har hemvist i en avtalsslutande stat ing State, carries on business in the other och bedriver rörelse i den andra avtalsslutan- Contracting State of which the company de staten, där bolaget som betalar utdelningpaying the dividends is a resident, through a en har hemvist, från där beläget fast driftstälpermanent establishment situated therein, or le eller utövar självständig yrkesverksamhet i performs in that other State independent per- denna andra stat från där belägen stadigvasonal services from a fixed base situated rande anordning, samt den andel på grund av therein, and the holding in respect of which vilken utdelningen betalas äger verkligt sam- '
the dividends are paid is effectively connec- band med det fasta driftstället eller den stated with such permanent establishment or digvarande anordningen. I sådant fall tillämfixed base. In such case the provisions of pas bestämmelserna i artikel 7 respektive ar- Article 7 or Article 14, as the case may be. tikel 14. shall apply.
(7) Where a company which is a resident of 7. Om bolag med hemvist i en avtalsslutana Contracting State derives profits or income de stat förvärvar inkomst från den andra avfrom the other Contracting State, that other talsslutande staten, får denna andra stat inte State may not impose any tax on the divi- beskatta utdelning som bolaget betalar, utom dends paid by the company, except insofar as i den mån utdelningen betalas till person med such dividends are paid to a resident of that hemvist i denna andra stat eller i den mån other State or insofar as the holding in res- den andel på grund av vilken utdelningen pect of which the dividends are paid is effec- betalas äger verkligt samband med fast drifttively connected with a permanent establish- ställe eller stadigvarande anordning i denna ment or a fixed base situated in that other andra stat, och ej heller beskatta bolagets icke State, nor subject the company's undistribu- utdelade vinst, även om utdelningen eller ted profits to a tax on the company's undistri- den icke utdelade vinsten helt eller delvis buted profits, even if the dividends paid or utgörs av inkomst som uppkommit i denna the undistributed profits consist wholly or andra stat. partly of profits or income arising in such other State.
Article I I Artikel 11 Interest Ränta (1) Interest arising in a Contracting State and 1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande paid to a resident of the other Contracting stat och som betalas till person med hemvist i State may be taxed in that other State. den andra avtalsslutande staten, får beskattas
i denna andra stat.
(2) However, such interest may also be tax- 2. Räntan får emellertid beskattas även i ed in the Contracting State in which it arises den avtalsslutande stat från vilken den härand according to the laws of that State, but if rör, enligt lagstiftningen i denna stat, men the recipient is the beneficial owner of the om mottagaren har rätt till räntan får skatten interest the tax so charged shall not exceed 10 inte överstiga 10 procent av räntans bruttoper cent of the gross amount of the interest. belopp. De behöriga myndigheterna i de av- The competent authorities of the Contracting talsslutande staterna skall träffa överenskom- States shall by mutual agreement settle the melse om sättet att genomföra denna bemode of application of this limitation. gränsning.
(3) Notwithstanding the provisions of pa- 3. Utan hinder av bestämmelserna i punkt ragraph (2), interest arising in a Contracting 2, skall ränta som härrör från en avtalsslutan- State and derived by ihe Government of the de stat och som uppbärs av den andra avtalsother Contracting State, including political slutande statens regering, dess politiska unsubdivisions and local authorities thereof, deravdelningar och lokala myndigheter däri the Central Bank of that other Contracting inbegripna, riksbank eller statlig finansinrätt-
State or anv governmental financial institu- ning vara undantagen från skatt i den först-
tion shall be exempt from tax in the first- nämnda avtalsslutande staten. mentioned Contracting State.
(4) For the purposes of paragraph (3), the 4. Vid tillämpningen av punkt 3 har uttrycterms ”the Central Bank” and ”governmen- ken ”riksbank” och ”statlig finansinrättning” tal financial institution” mean: följande betydelse:
(a) In the case of Cyprus: a) I Cypern:
(i) the Central Bank of Cyprus and 1) Cyperns riksbank och
(11) such other governmental financial in- 2) statlig finansinrättning som de behöri-
stitution as may be agreed upon from time ga myndigheterna i de avtalsslutande sta-
to time between the competent authorities terna kommit överens om, of the two Contracting States: (b) In the case of Sweden: b) i Sverige:
(1) the Central Bank of Sweden or the 1) Sveriges riksbank eller riksgäldskonto-
Swedish National Debt Office and ret, och
(ii) such other governmental financial in- 2) statlig finansinrättning som de behöri-
stitution as may be agreed upon from time ga myndigheterna i de avtalsslutande sta-
to time between the competent authorities terna kommit överens om. of the two Contracting States.
(5) The term ”interest” as used in this Ar- 5. Med uttrycket ”ränta” förstås i denna ticle means income from debt-claims of every artikel inkomst av varje slags fordran, antingkind, whether or not secured by mortgage en den säkerställts genom inteckning i fast and whether or not carrying a right to partici- egendom eller inte och antingen den medför pate in the debtor's profits, and in particular, rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. income from government securities and inco- Uttrycket äsyftar särskilt inkomst av värdeme from bonds or debentures, including pre- papper, som utfärdats av staten, och inkomst miums and prizes attaching to such securi- av obligationer eller debentures, däri inbetics. bonds or debentures. Penalty charges for gripna agiobelopp och vinster som hänför sig late payments shall not be regarded as inte- till sådana värdepapper, obligationer eller derest for the purpose of this Article. bentures. Straffavgift på grund av sen betal-
ning anses emellertid inte som ränta vid till-
lämpningen av denna artikel.
(6) The provisions of paragraphs (1) and 6. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 (2) shall not apply if the beneficial owner of tillämpas inte, om den som har rätt till ränthe interest, being a resident of a Contracting tan har hemvist i en avtalsslutande stat och State, carries on business in the other Con- bedriver rörelse 1 den andra avtalsslutande tracting State in which the interest arises, staten, från vilken räntan härrör, från där through a permanent establishment situated beläget fast driftställe eller utövar självstäntherein, or performs in that other State inde- dig yrkesverksamhet i denna andra stat från pendent personal services from a fixed base där belägen stadigvarande anordning, samt situated therein, and the debt-claim in res- den fordran för vilken räntan betalas äger pect of which the interest is paid is effectively verkligt samband med det fasta driftstället connected with such permanent cstablish- eller den stadigvarande anordningen. I så-
ment or fixed base. In such case the provi- dant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 sions of Article 7 or Article 14, as the case respektive artikel 14. may be, shall apply.
(7) Interest shall be deecmed to arise in a 7. Ränta anses härröra från en avtalsslu- Contracting State when the payer is that State tande stat om utbetalaren är den staten själv, itself, a political subdivision, a local authori- politisk underavdelning, lokal myndighet elty or a resident of that State. Where, ler person med hemvist i denna stat. Om however, the person paying the interest, whe- emellertid den person som betalar räntan, ther he is a resident of a Contracting State or antingen han har hemvist i en avtalsslutande not, has in a Contracting State a permanent stat eller inte, i en avtalsslutande stat har fast establishment or a fixed base in connection driftställe eller stadigvarande anordning i with which the indebtedness on which the samband med vilken den skuld uppkommit interest is paid was incurred, and such inte- på vilken räntan betalas, och räntan belastar rest is borne by such permanent establish- det fasta driftstället eller den stadigvarande ment or fixed base, then such interest shall be anordningen, anses räntan härröra från den decmed to arise in the State in which the stat där det fasta driftstället eller den stadigpermanent establishment or fixed base is si- varande anordningen finns. tuated.
(8) Where, by reason of a special relation- 8. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some räntan eller mellan dem båda och annan perother person, the amount of the interest, son räntebeloppet, med hänsyn till den fordhaving regard to the debt-claim for which it is ran för vilken räntan betalas, överstiger det paid, exceeds the amount which would have belopp som skulle ha avtalats mellan utbetabeen agreed upon by the payer and the bene- laren och den som har rätt till räntan om ficial owner in the absence of such relation- sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas ship, the provisions of this Article shall apply bestämmelserna i denna artikel endast på only to the last-mentioned amount. In such sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas case, the excess part of the payments shall överskjutande belopp enligt lagstiftningen i remain taxable according to the laws of each vardera avtalsslutande staten med iakttagan- Contracting State, due regard being had to de av övriga bestämmelser i detta avtal. the other provisions of this Convention.
Article 12 Artikel 12 Rovalties Rovalty (1) Royalties arising in a Contracting State 1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande and paid to a resident of the other Contract- stat och som betalas till person med hemvist i ing State shall be taxable only in that other den andra avtalsslutande staten, beskattas State if such resident is the beneficial owner endast i denna andra stat, om personen i of the royalties. fråga har rätt till royaltyn.
(2) The term ”royalties” as used in this 2. Med uttrycket ”royalty” förstås i denna Article means payments of any kind received artikel varje slags betalning som mottas såas a consideration for the usc of, or the right som ersättning för nyttjandet av eller för rät-
2 Riksdugen 1988/89. I saml. Nr 01 17
to use, any copyright of literary, artistic or ten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstscientific work including cinematograph närligt eller vetenskapligt verk, häri inbegrifilms and films or tapes for radio or televi- pet biograffilm och film eller inspelning för sion broadcasting, any patent, trade mark, radio- eller televisionssändning, patent, varudesign or model, plan, secret formula or pro- märke, mönster eller modeil, ritning, hemligt cess, or for information concerning industri- recept eller hemlig tillverkningsmetod eller al. commercial or scientific experience. för upplysning om erfarenhetsrön av indu-
striell, kommersiell eller vetenskaplig natur.
(3) The provisions of paragraph (1) shall 3. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas not apply if the beneficial owner of the royal- inte, om den som har rätt till royaltyn har tics, being a resident of a Contracting State, hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver carries on business in the other Contracting rörelse i den andra avtalsslutande staten, från State in which the royalties arise, through a vilken royaltyn härrör, från där beläget fast permanent establishment situated therein, or driftställe eller utövar självständig yrkesverkperforms in that other State independent per- samhet i denna andra stat från där belägen sonal services from a fixed base situated stadigvarande anordning, samt den rättighet therein, and the right or property in respect eller egendom i fråga om vilken royaltyn beof which the royalties are paid is effectively talas äger verkligt samband med det fasta connected with such permanent establish- driftstället eller den stadigvarande anordment or fixed base. In such case the provi- ningen. I sådant fall tillämpas bestämmelsersions of Article 7 or Article 14, as the case na i artikel 7 respektive artikel 14. may be, shall apply.
(4) Where, by reason of a special relation- 4. Då på grund av särskilda förbindelser ship between the payer and the beneficial mellan utbetalaren och den som har rätt till owner or between both of them and some royaltyn eller mellan dem båda och annan other person, the amount of the royalties, person royaltybeloppet, med hänsyn till det having regard to the use, right or information nyttjande, den rätt eller den upplysning för ' for which they are paid, exceeds the amount vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp which would have been agreed upon by the som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och paycr and the beneficial owner in the absence den som har rätt till royaltyn om sådana förof such relationship, the provisions of this bindelser inte förelegat, tillämpas bestäm- Article shall apply only to the last-mentioned melserna i denna artikel endast på sistnämnamount. In such case, the excess part of the . da belopp. I sådant fall beskattas överskjupayments shall remain taxable according to tande belopp enligt lagstiftningen i vardera the laws of cach Contracting State, due re- avtalsslutande staten med iakttagande av övgard being had to the other provisions of this riga bestämmelser i detta avtal. Convention.
Article 13 Artikel 13 Capital gains Realisationsvinst (1) Gains derived by a resident of a Contract- 1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsing State from the alienation of immovable slutande stat förvärvar på grund av överlåtelproperty referred to in Article 6 and situated se av sådan fast egendom som avses 1 artikel
in the other Contracting State, or from the 6 och som är belägen i den andra avtalsslualienation of shares in a company the assets tande staten eller .på grund av överlåtelse av of which consist principally of such property, aktier i ett bolag, vars huvudsakliga tillgångar may be taxed in that other State. utgörs av sådan fast egendom, får beskattas i
denna andra stat.
(2) Gains from the alienation of movable 2. Vinst på grund av överlåtelse av lös property forming part of the business proper- egendom, som utgör del av rörelsetillgångarty of a permanent establishment which an na i fast driftställe, vilket ett företag i en enterprise of a Contracting State has in the avtalsslutande stat har i den andra avtalssluother Contracting State or of movable pro- tande staten, eller av lös egendom hänförlig perty pertaining to a fixed base available to a till stadigvarande anordning för att utöva resident of a Contracting State in the other självständig yrkesverksamhet, som person Contracting State for the purpose of perform- med hemvist i en avtalsslutande stat har i den ing independent personal services, including andra avtalsslutande staten, får beskattas i such gains from the alienation of such a per- denna andra stat. Detsamma gäller vinst på manent establishment (alone or with the grund av överlåtelse av sådant fast driftställe whole enterprise) or of such fixed base, may (för sig eller tillsammans med hela företaget) be taxed in that other State. eller av sådan stadigvarande anordning.
(3) Gains derived by a resident of a Con- 3. Vinst, som person med hemvist i en tracting State from the alienation of ships or avtalsslutande stat förvärvar på grund av aircraft operated in international traffic or överlåtelse av skepp eller luftfartyg som anmovable property pertaining to the operation vänds i internationell trafik eller lös egendom of such ships or aircraft, shall be taxable only som är hänförlig till användningen av sådana in that State. skepp eller luftfartyg, beskattas endast i den-
na stat.
With respect to gains derived by the Swe- Beträffande vinst som förvärvas av konsordish, Danish and Norwegian air transport tiet Scandinavian Airlines: System (SAS) consortium Scandinavian Airlines System tillämpas bestämmelserna i denna punkt en- (SAS), the provisions of this paragraph shall dast i fråga om den del av vinsten som motapply only to such portion of the gains as svarar den andel i konsortiet vilken innehas corresponds to the participation held in that av AB Aerotransport (ABA), den svenske delconsortium by AB Aerotransport (ABA), the ägaren i Scandinavian Airlines System (SAS). Swedish partner of Scandinavian Airlines System (SAS).
(4) Gains from the alienation of any pro- 4. Vinst på grund av. överlåtelse av annan perty other than that referred to in para- egendom än sådan som avses i punkterna I, 2 graphs (1), (2) and (3), shall be taxable only in och 3 beskattas endast i den avtalsslutande the Contracting State of which the alienator stat där överlåtaren har hemvist. is a resident. |
(5) In the case of an individual who has 5. I det -fall då:en fysisk person har haft been a resident of a Contracting State and hemvist i en avtalsslutande stat och fått who has become a resident of the other Con- hemvist i den andra avtalsslutande staten påtracting State, the provisions of paragraph (4) verkar bestämmelserna i punkt 4 inte den
shall not affect the right of the first-mentio- förstnämnda statens rätt att beskatta sådan ned State to tax gains from the alienation of vinst på grund av överlåtelse av egendom any property derived by such an individual at som sådan person uppbär vid något tillfälle any time during the seven years next fol- under de sju år som följer närmast efter det lowing the date on which the individual has personen upphört att ha hemvist i den förstceased to be a resident of the first-mentioned nämnda staten. State.
Article 14 Artikel 14 Independent personal services Självständig yrkesutövning (1) Income derived by a resident of a Con- I. Inkomst, som person med hemvist i cn tracting State in respect of professional servi- avtalsslutande stat förvärvar genom att utöva ces or other activities of an independent cha- fritt yrke eller annan självständig verksamracter shall be taxable only in that State un- het, beskattas endast i denna stat om han inte less he has a fixed base regularly available to 1 den andra avtalsslutande staten har stadighim in the other Contracting State for the varande anordning, som regelmässigt står till purpose of performing his activities. If he has hans förfogande för att utöva verksamheten. such a fixed base, the income may be taxed in Om han har sådan stadigvarande anordning, the other State but only so much of it as is får inkomsten beskattas i denna andra stat attributable to that fixed base. men endast så stor del av den som är hänför-
lig till denna stadigvarande anordning.
(2) The term ”professional services” inclu- 2. Uttrycket ”fritt yrke” inbegriper särskilt des especially independent scientific, litera- självständig vetenskaplig, litterär och konstry, artistic, educational or teaching activities närlig verksamhet, uppfostrings- och underas well as the independent activities of physi- visningsverksamhet samt sådan självständig cians, lawyers, engineers, architects, dentists verksamhet som läkare, advokat, ingenjör, and accountants. arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
Article 15 Artikel 15 Dependent personal services Enskild tjänst (1) Subject to the provisions of Articles 16, I. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18, 19 and 20, salaries, wages and other si- 18, 19 och 20 föranleder annat, beskattas lön milar remuneration, other than a pension, och annan liknande ersättning (med undanderived by a resident of a Contracting State tag för pension), som person med hemvist i in respect of an employment shall be taxable en avtalsslutande stat uppbär på grund av only in that State unless the employment is anställning, endast i denna stat, såvida inte exercised in the other Contracting State. If arbetet utförs i den andra avtalsslutande stathe employment is so excercised, such remu- ten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får neration as is derived therefrom may be tax- ersättning som uppbärs för arbetet beskattas ed in that other State. där.
(2) Notwithstanding the provisions of pa- 2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt ragraph (1), remuneration derived by a resi- 1 beskattas ersättning, som person med dent of a Contracting State in respect of an hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för
employment exercised in the other Contract- arbete som utförs i den andra avtalsslutande ing State shall be taxable only in the first- staten, endast i den förstnämnda staten, om mentioned State if:
(a) the recipient is present in the other Sta- a) mottagaren vistas i den andra staten unte for a period or periods not exceeding in the der tidrymd eller tidrymder som sammanlagt aggregate 183 days within any period of 12 inte överstiger 183 dagar under en tolvmånamonths, and dersperiod, och
(b) the remuncration is paid by, or on be- b) ersättningen betalas av eller på uppdrag half of, an employer who is not resident of av arbetsgivare som inte har hemvist i denna the other State, and andra stat, samt |
(c) the remuneration is not borne by a per- C) ersättningen inte belastar fast driftställe manent establishment or a fixed base which eller stadigvarande anordning som arbetsgithe employer has in the other State. varen har i den andra staten.
(3) Notwithstanding the preceding provi- 3. Utan hinder av föregående bestämmelsions of this Article, remuneration derived in ser i denna artikel får ersättning för arbete, respect of an employment exercised aboard a som utförs ombord på skepp eller luftfartyg ship or aircraft operated in international traf- som används i internationell trafik av företag fic by an enterprise of a Contracting State, i en avtalsslutande stat, beskattas i denna may be taxed in that State. Where a resident stat. Om person med hemvist i Sverige uppof Sweden derives remuneration in respect of bär inkomst av arbete, vilket utförs ombord an employment exercised aboard an aircraft på ett luftfartyg som används i internationell operated in international traffic by the air trafik av konsortiet Scandinavian Airlines transport consortium Scandinavian Airlines System (SAS), beskattas inkomsten endast i System (SAS), such remuneration shall be Sverige. taxable only in Sweden.
Article 16 Artikel 16 Directors" fees Styrelsearvode Directors” fees and other similar payments Styrelsearvode och annan liknande ersättderived by a resident of a Contracting State ning, som person med hemvist i en avtalssluin his capacity as a member of the board of tande stat uppbär i egenskap av medlem i directors of a company which is a resident of styrelse eller annat liknande organ i bolag the other Contracting State may be taxed in med hemvist i den andra avtalsslutande stathat other State. ten, får beskattas i denna andra stat.
Article 17 Artikel 17 Artistes and athletes Artister och idrottsmän (1) Notwithstanding the provisions of Artic- 1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarles 14 and 15, income derived by a resident of na 14 och 15 får inkomst, som person med a Contracting State as an entertainer, such as hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar gea theatre, motion picture, radio or television nom sin personliga verksamhet i den andra artiste, or a musician, or as an athlete, from avtalsslutande staten i egenskap av artist, såhis personal activities as such exercised in the som teater- eller filmskådespelarc, radio- el-
3 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 61 -21
other Contracting State, may be taxed in that ler televisionsartist eller musiker, eller av other State. idrottsman, beskattas i denna andra stat.
(2) Where income in respect of personal 2. I fall då inkomst genom personlig verkactivities exercised by an entertainer or an samhet, som artist eller idrottsman utövar i athlete in his capacity as such accrues not to denna egenskap, inte tillfaller artisten eller the entertainer or athlete himself but to an- idrottsmannen själv utan annan person, får other person, that income may, notwith- denna inkomst, utan hinder av bestämmelstanding the provisions of Articles 7, 14 and serna i artiklarna 7. 14 och 15, beskattas i den 15, be taxed in the Contracting State in which avtalsslutande stat där artisten eller idrottsthe activities of the entertainer or athlete are mannen utövar verksamheten. exercised.
Article 18 Artikel 18 Government service Offentlig tjänst (1)a) Remuneration, other than a pension, 1. a) Ersättning (med undantag för pension), paid by a Contracting State or a political som betalas av en avtalsslutande stat, dess subdivision or a local authority thereof to an politiska underavdelningar eller lokala mynindividual in respect of services rendered to digheter till fysisk person på grund av arbete that State or subdivision or authority shall be som utförs i denna stats, dess politiska undertaxable only in that State. avdelningars eller lokala myndigheters tjänst,
beskattas endast i denna stat.
(b) However, such remuneration shall be b) Sådan ersättning beskattas emellertid taxable only in the other Contracting State if endast i den andra avtalsslutande staten, om the services are rendered in that State and the arbetet utförs i denna stat och personen i individual is a resident of that State who: fråga har hemvist i denna stat och
(i) is a national of that State; or 1) är medborgare i denna stat, eller
(ii) did not become a resident of that 2) inte fick hemvist i denna stat uteslu-
State solely for the purpose of rendering tande för att utföra arbetet. the services.
(2) (a) Any pension paid by, or out of funds 2. a) Pension, som betalas av, eller från created by, a Contracting State or a political fonder inrättade av, en avtalsslutande stat, subdivision or a local authority thereof to an dess politiska underavdelningar eller lokala individual in respect of services rendered to myndigheter till fysisk person på grund av that State or subdivision or authority shall be arbete som utförts 1 denna stats, dess politaxable only in that State. tiska underavdelningars eller lokala myndig-
heters tjänst, beskattas endast i denna stat.
(b) However, such pension shall be taxable b) Sådan pension beskattas emellertid enonly in the other Contracting State if the dast i den andra avtalsslutande staten, om individual is a resident of, and a national of, personen i fråga har hemvist och är medborthat State. gare i denna stat.
(3) The provisions of Articles 15, 16 and 20 3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och shall apply to remuneration and pensions in 20 tillämpas på ersättning och pension som respect of services rendered in connection betalas på grund av arbete som utförts i sam-
with a business carried on by a Contracting band med rörelse som bedrivs av en avtals- State or a political subdivision or a local slutande stat, dess politiska underavdelningauthority thereof. ar eller lokala myndigheter.
Article 19 Artikel 19 Students Studerande A student or business apprentice who is or Studerande eller affärspraktikant, som har elwas immediately before visiting a Contract- ler omedelbart före vistelse i en avtalsslutaning State, a resident of the other Contracting de stat hade hemvist i den andra avtalsslu- State and who is present in the first-mentio- tande staten och som vistas i den förstnämnned Contracting State solely for the purpose da avtalsslutande staten uteslutande för sin of his education or training shall be exempt undervisning eller utbildning, beskattas inte i from tax in that Contracting State with res- denna avtalsslutande stat för pect to:
(a) payments received from sources outside a) belopp, som betalas till honom från that Contracting State for the purpose of his källor utanför denna stat för hans uppehälle, maintenance, education or training; and undervisning eller utbildning, och
(b) income from personal services perfor- b) inkomst av arbete som utförs i denna med in that Contracting State provided that avtalsslutande stat. om inkomsten inte under the income does not exceed 10 000 Swedish något beskattningsår överstiger 10 000 svenskronor or its equivalent in Cyprus pounds for ka kronor eller motvärdet i cypriotiska pund. any taxable year.
The benefits provided under sub-para- Skattebefrielse enligt b) ovan medges engraph (b) shall extend only for such period of dast för den tid som skäligen erfordras för att time as is reasonably necessary to complete fullborda utbildningen eller praktiken, men the education or training, but shall in no får inte i något fall avse längre tidrymd än sju event cxceed a period of seven consecutive på varandra följande år. years.
Article 20 Artikel 20 Other income Annan inkomst (1) Items of income of a resident of a Con- 1. Inkomst som person med hemvist i en tracting State, wherever arising, not dealt avtalsslutande stat förvärvar och som inte with in the foregoing Articles of this Conven- behandlas i föregående artiklar av detta avtal tion shall be taxable only in that State. beskattas endast i denna stat, oavsctt var-
ifrån inkomsten härrör.
(2) The provisions of paragraph (1) shall 2. Bestämmelserna i punkt I tillämpas inte not apply to income, other than income from på inkomst, med undantag för inkomst av immovable property as defined in paragraph fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, (2) of Article 6, if the recipient of such inco- om mottagaren av inkomsten har hemvist i me, being a resident of a Contracting State, en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i carries on business in the other Contracting den andra avtalsslutande staten från där belä- State through a permanent establishment si- get fast driftställe eller utövar självständig
tuated therein, or performs in that other Sta- yrkesverksamhet i denna andra stat från där te independent personal services from a fixed belägen stadigvarande anordning, samt den base situated therein, and the right or proper- rättighet eller egendom på grund av vilken ty in respect of which the income is paid is inkomsten betalas äger verkligt samband effectively connected with such permanent med det fasta driftstället eller den stadigvaestablishment or fixed base. In such case the rande anordningen. I sådant fall tillämpas provisions of Article 7 or Article 14, as the bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel case may be, shall apply. 14.
(3) Notwithstanding the provisions of pa- 3. Inkomst vilken inte behandlas i föregåragraphs (1) and (2), items of income of a ende artiklar av detta avtal, som person med resident of a Contracting State not dealt with hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och in the foregoing Articles of this Convention som härrör från den andra avtalsslutande staand arising in the other Contracting State ten, får, utan hinder av bestämmelserna i may be taxed in that other State. punkterna 1 och 2, beskattas i denna andra
stat.
(4) Items of income dealt with in this Artic- 4. Inkomst som behandlas i denna artikel Ic shall be deemed to arise in a Contracting anscs härröra från en avtalsslutande stat. om State when the payer is that State itself, a utbetalaren är den staten själv, politisk unpolitical subdivision, a local authority, or a deravdelning, lokal myndighet eller person resident of that State or when the income is med hemvist i denna stat eller då inkomsten paid under the social security legislation of betalas enligt socialförsäkringslagstiftningen that State. i denna stat.
Article 21 Artikel 21 Elimination of double taxation Undanröjande av dubbelbeskattning (1) In the case of Cyprus, double taxation I. I Cypern undviks dubbelbeskattning på shall be avoided as follows: följande sätt:
(a) Subject to the provisions of Cyprus tax a) I enlighet med bestämmelserna i cyprio- Law regarding credit for foreign tax, there tisk lagstiftning om avräkning av utländsk shall be allowed as a credit against Cyprus tax skatt, skall från cypriotisk skatt på inkomst payable in respect of any item of income or eller skattepliktig realisationsvinst som härchargceable gains derived from Sweden the rör från Sverige avräknas den svenska skatt Swedish tax paid under the laws of Sweden som erlagts enligt svensk lag och i enlighet and in accordance with this Convention. The med detta avtal. Avräkningsbeloppet skall credit shall not however exceed that part of emellertid inte överstiga den del av den cypthe Cyprus tax, as computed before the credit riotiska skatten, beräknad utan sådan avräkis given, which is appropriate to such items of ning, som belöper på sådan inkomst eller income or chargeable gains. skattepliktig realisationsvinst.
(b) Where such income or chargcable gain b) I fall då sådan inkomst eller skattepliktig is a dividend paid by a company which is a realisationsvinst utgörs av utdelning från ctt resident of Sweden to a company which is a bolag med hemvist i Sverige till ett bolag med resident of Cyprus and which owns directly hemvist i Cypern, som direkt äger minst 2590 at least 25 per cent of the capital of the Swe- av det svenska bolagets kapital, medräknas dish company, the credit shall take into ac- vid avräkningen (förutom varje svensk skatt
count (in addition to any Swedish tax on på utdelningen) den svenska skatt som det dividends) the Swedish tax payable in respect utdelande bolaget erlägger på sin inkomst och of its profits by the company paying the divi- som är hänförlig till detta kapital. dends, and which is attributable to that capital.
(2) In the case of Sweden, double taxation 2. I Sverige undviks dubbelbeskattning på shall be avoided as follows: följande sätt:
(a) Subject to the provisions of (b) below, a) Om en person med hemvist i Sverige where a resident of Sweden derives income förvärvar inkomst som enligt cypriotisk lagwhich under the laws of Cyprus and in accor- stiftning och i enlighet med bestämmelserna i dance with the provisions of this Convention detta avtal får beskattas i Cypern, skall Sverimay be taxed in Cyprus, Sweden shall allow ge, såvida inte bestämmelserna i b) nedan — subject to the provisions of the law of föranleder annat, med beaktande av bestäm- Sweden concerning credit for foreign tax (as melserna i svensk lagstiftning rörande avräkit may be amended from time to time with- ning av utländsk skatt — såsom den kan out changing the general principle hereof) — komma att ändras från tid till annan utan att as a deduction from the tax on such income, den allmänna princip som anges här ändras an amount equal to the Cyprus tax paid in — från denna persons svenska inkomstskatt respect of such income. avräkna ett belopp motsvarande den cyprio-
tiska skatt som betalats på denna inkomst.
(b) Where a resident of Sweden derives b) Om en person med hemvist i Sverige income which, in accordance with the provi- uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i sions of Article 7 or Article 14, may be taxed artikel 7 eller artikel 14 får beskattas i Cyin Cyprus, Sweden shall exempt such income pern, skall Sverige undanta inkomsten från from tax provided that the principal part of skatt, under förutsättning att den överväganthe income of the permanent establishment de delen av inkomsten från det fasta driftstälor fixed base arises from business activities, let eller den stadigvarande anordningen härother than the management of securities and rör från annan verksamhet än förvaltning av other similar property, and such activities are värdepapper eller annan liknande egendom carried on within Cyprus through the perma- och verksamheten i fråga bedrivs i Cypern nent establishment or the fixed base. från det fasta driftstället eller den stadigva-
rande anordningen.
(c) Where a resident of Sweden derives in- c) I fall då en person med hemvist i Sverige come which shall be taxable only in Cyprus uppbär inkomst som enligt bestämmelserna i in accordance with the provisions of this detta avtal beskattas endast i Cypern eller Convention or shall be exempt from Swedish skall undantas från svensk skatt enligt punkt tax in accordance with sub-paragraph (b) of b) ovan, får Sverige, vid fastställandet av this paragraph, Sweden may, when determin- skattesatsen för svensk progressiv skatt, being the graduated rate of Swedish tax, take akta den inkomst som beskattas endast i Cyinto account the income which shall be tax- pern respektive är undantagen från svensk able only in Cyprus or shall be exempt from skatt. Swedish tax, respectively.
(d) For purposes of deduction from the tax d) Vid den nedsättning av skatten som avreferred to in sub-paragraph (a) ses i punkt a) skall,
[NS An
(i) where dividends are exempt from any 1) i fall då utdelning undantas från skatt
tax in Cyprus in addition to the tax charge- 1 Cypern utöver den skatt som utgår på
able on the profits or income of the com- bolagets vinst eller inkomst eller beskattas i
pany, or are taxed in Cyprus at a rate lower Cypern med en skattesats som understiger
than 20 per cent of the gross amount of 20 26 av utdelningens bruttobelopp, den
such dividends, the amount of Cyprus tax cypriotiska skatten anses utgöra 20 90 av
shall be deemed to be 20 per cent of the utdelningens bruttobelopp, gross amount of such dividends;
(11) where the rate of Cyprus tax on inte- 2) i fall då sådan ränta på vilken bestäm-
rest to which paragraph (2) of Article 11 melserna i artikel 11 punkt 2 tillämpas be-
applies is reduced below 15 per cent of the skattas i Cypern med cen skattesats som
gross amount of such interest, the amount understiger 15 96 av räntans bruttobelopp,
of Cyprus tax shall be deemed to be 15 per den cypriotiska skatten anses utgöra 15 946
cent of the gross amount of such interest. av räntans bruttobelopp.
The provisions of this sub-paragraph shall Bestämmelserna i denna punkt gäller de apply for the first seven years for which this första sju åren under vilka detta avtal tilläm- Convention is effective. The competent au- pas. De behöriga myndigheterna skall överthorities shall consult each other in order to lägga med varandra för att bestämma om determine whether such period shall be ex- denna tidrymd skall utsträckas. tended.
(3) Where under any provision of this 3. I fall då enligt bestämmelse i detta avtal Convention income or chargeable gains are beskattningen av inkomst eller skattepliktig relieved from tax in one of the Contracting realisationsvinst lindras i en avtalsslutande States and, under the law in force in the other stat och en fysisk person enligt gällande lag- Contracting State, a person, in respect of the stiftning i den andra avtalsslutande staten said income or chargeable gains, is subject to beskattas för sådan inkomst eller skattepliktax by reference to the amount thereof which tig realisationsvinst till den del den överförs is remitted to or received in that other Con- till eller mottages i denna andra avtalsslutantracting State and not by reference to the full de stat och inte för hela dess belopp, skall den amount thereof, then the relief to be allowed skattelindring som enligt detta avtal medges i under this Convention in the first- mentioned den förstnämnda avtalsslutande staten avse Contracting State shall apply only to so much endast den del av inkomsten celler den skatof the income or chargeable gains as is remit- tepliktiga realisationsvinsten som överförs ted to or received in the other Contracting till eller mottages i den andra avtalsslutande State. staten.
(4) For the purposes of this Article, income 4. Vid tillämpningen av denna artikel skall of a resident of a Contracting State which is inkomst som tillkommer en person med taxed in the other Contracting State in accor- hemvist i en avtalsslutande stat och som bedance with this Convention shall be deemed skattas i den andra avtalsslutande staten i to be derived from that other State. enlighet med detta avtal, anses härröra från
källa i denna andra stat.
Article 22 Artikel 22 Non-discrimination Förbud mot diskriminering (1) Nationals of a Contracting State shall not 1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall be subjected in the other Contracting State to inte i den andra avtalsslutande staten bli any taxation or any requirement .connected föremål för beskattning eller därmed samtherewith, which is other or more burdenso- manhängande krav som är av annat slag eller me than the taxation and connected require- mer tyngande än den beskattning och därments to which nationals of that other State med sammanhängande krav som medborgain the same circumstances are or may be re i denna andra stat under samma förhållansubjected. This provision shall, notwith- den är eller kan bli underkastad. Utan hinder standing the provisions of Article 1, also app- av bestämmelserna i artikel I tillämpas denly to persöns who are not residents of one or na bestämmelse även på person som inte har both of the Contracting States. hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda
avtalsslutande staterna.
(2) The taxation on a permanent establish- 2. Beskattningen av fast driftställe, som föment which an enterprise of a Contracting retag i en avtalsslutande stat har i den andra State has in the other Contracting State shall avtalsslutande staten, skall i denna andra stat not be less favourably levied in that other inte vara mindre fördelaktig än beskattning- State than the taxation levied on enterprises en av företag i denna andra stat, som bedriof that other State carrying on the same ac- ver verksamhet av samma slag. tivities.
This provision shall not be construed as Denna bestämmelse anses inte medföra obliging a Contracting State to grant to resi- skyldighet för en avtalsslutande stat att meddents of the other Contracting State any per- ge person med hemvist i den andra avtalsslusonal allowances, reliefs and reduction for tande staten sådant personligt avdrag vid betaxation purposes on account of civil status skattningen eller sådan skattebefrielse eller or family responsibilities which it grants to skattenedsättning på grund av civilstånd eller its own residents. försörjningsplikt mot familj som medges per-
son med hemvist i den egna staten.
(3) Except where the provisions of para- 3. Utom i de fall då bestämmelserna i artigraph (1) of Article 9, paragraph (8) of Article kel 9 punkt I, artikel 11 punkt 8 eller artikel 11, or paragraph (4) of Article 12, apply, inte- 12 punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty och rest, royalties and other disbursements paid annan betalning från företag i en avtalssluby an enterprise of a Contracting State to a tande stat till person med hemvist i den andresident of the other Contracting State shall, ra avtalsslutande staten avdragsgilla vid befor the purpose of determining the taxable stämmandet av den beskattningsbara inprofits of such enterprise, be deductible un- komsten för sådant företag på samma villkor der the same conditions as if they had been som betalning till person med hemvist i den paid to a resident of the first-mentioned Sta- förstnämnda staten. På samma sätt är skuld te. Similarly, any debts of an enterprise of a som företag i en avtalsslutande stat har till Contracting State to a resident of the other person med hemvist i den andra avtalsslutan- Contracting State shall, for the purpose of de staten avdragsgill vid bestämmandet av determining the taxable capital of such en- sådant företags beskattningsbara förmögen-
terprise, be deductible under the same condi- het på samma villkor som skuld till person tions as if they had been contracted to a resi- med hemvist i den förstnämnda staten. dent of the first-mentioned State.
(4) Enterprises of a Contracting State, the 4. Företag i en avtalsslutande stat, vars capital of which is wholly or partly owned or kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, controlled, directly or indirectly, by one or direkt eller indirekt, av en eller flera personer more residents of the other Contracting Sta- med hemvist i den andra avtalsslutande state, shall not be subjected in the first-mentio- ten, skall inte i den förstnämnda staten bli ned State to any taxation or any requirement föremål för beskattning eller därmed samconnected therewith which is other or more manhängande krav som är av annat slag eller burdensome than the taxation and connected mer tyngande än den beskattning och därrequirements to which other similar enterpri- med sammanhängande krav som annat likses of the first-mentioned State are or may be nande företag 1 den förstnämnda staten är subjected. celler kan bli underkastat.
(5) The provisions of this Article shall, 5. Utan hinder av bestämmelserna i artikel notwithstanding the provisions of Article 2, 2 tillämpas bestämmelserna i förevarande arapply to taxes of every kind and description. tikel på skatter av varje slag och beskaffen-
het.
Article 23 Artikel 23 Mutual agreement procedure Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse (1) Where a person considers that the actions 1. Om en person anser att en avtalsslutande of one or both of the Contracting States result stat eller båda avtalsslutande staterna vidtaor will result for him in taxation not in git åtgärder som för honom medför eller accordance with the provisions of this kommer att medföra beskattning som strider Convention, he may, irrespective of the re- mot bestämmelserna i detta avtal. kan han, medies provided by the domestic law of those utan att detta påverkar hans rätt att använda States, present his case to the competent au- sig av de rättsmedel som finns i dessa staters thority of the Contracting State of which he is interna rättsordning, framlägga saken för den a resident or, if his case comes under para- behöriga myndigheten i den avtalsslutande graph (1) of Article 22, to that of the Contrac- stat där han har hemvist eller, om fråga är om ting State of which he is a national. The case tillämpning av artikel 22 punkt 1, i den avmust be presented within three years from talsslutande stat där han är medborgare. Sathe first notification of the action resulting in ken skall framläggas inom tre år från den taxation not in accordance with the provi- tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om sions of the Convention. den åtgärd som givit upphov till beskattning
som strider mot bestämmelserna i avtalet.
(2) The competent authority shall endea- 2. Om denna behöriga myndighet finner vour, if the objection appears to it to be justi- invändningen grundad men inte själv kan få fied and if it is not itself able to arrive at a till stånd en tillfredsställande lösning, skall satisfactory solution, to resolve the case by myndigheten söka lösa frågan genom ömsesimutual agreement with the competent auth- dig överenskommelse med den behöriga ority of the other Contracting State, with a myndigheten i den andra avtalsslutande sta-
view to the avoidance of taxation which is ten i syfte att undvika beskattning som strinot in accordance with the Convention. Any der mot avtalet. Överenskommelse som träfagreement reached shall be implemented fas genomförs utan hinder av tidsgränser i de notwithstanding any time limits in the do- avtalsslutande staternas interna lagstiftning. mestic law of the Contracting States.
(3) The competent authorities of the Con- 3. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States shall endcavour to resolve by slutande staterna skall genom ömsesidig mutual agreement any difficulties or doubts överenskommelse söka avgöra svårigheter elarising as to the interpretation or application ler tvivelsmål som uppkommer i fråga om of the Convention. They may also consult tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De together for the elimination of double taxa- kan även överlägga i syfte att undanröja dubtion in cases not provided for in the Conven- belbeskattning 1 fall som inte omfattas av tion. avtalet.
(4) The competent authorities of the Con- 4. De behöriga myndigheterna i de avtalstracting States may communicate with each slutande staterna kan träda i direkt förbindelother directly for the purpose of reaching an se med varandra för att tillämpa avtalet i de agreement in the sense of the preceding pa- fall som angivits i föregående punkter. ragraphs.
Article 24 Artikel 24 Exchange of information Utbyte av upplysningar (1) The competent authorities of the Con- 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutracting States shall exchange such informa- tande staterna skall utbyta sådana upplystion as is necessary for carrying out the provi- ningar som är nödvändiga för att tillämpa sions of this Convention or of the domestic bestämmelserna i detta avtal eller i de avtalslaws of the Contracting States concerning slutande staternas interna lagstiftning i fråga taxes covered by the Convention insofar as om skatter som omfattas av avtalet, i den the taxation thereunder is not contrary to the mån beskattningen enligt denna lagstiftning Convention. The exchange of information is inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysnot restricted by Article 1. Any information ningar begränsas inte av artikel 1. Upplysreceived by a Contracting State shall be trea- ningar som en avtalsslutande stat mottagit ted as secret in the same manner as informa- skall behandlas såsom hemliga på samma sätt tion obtained under the domestic laws of that som upplysningar, som erhållits enligt den State and shall be disclosed only to persons or interna lagstiftningen i denna stat, och får authorities (including courts and administra- yppas endast för personer eller myndigheter tive bodies) concerned with the assessment (däri inbegripna domstolar och förvaltningsor collection of, the enforcement or prosccu- . organ) som fastställer, uppbär eller indriver tion in respect of, or the determination of de skatter som omfattas av avtalet eller handappeals in relation to, the taxes covered by lägger åtal eller besvär i fråga om dessa skatthe Convention. Such persons or authorities ter. Dessa personer eller myndigheter skail shall use the information only for such pur- använda upplysningarna endast för sådana poses. They may disclose the information in ändamål. De får yppa upplysningarna vid ofpublic court proceedings or in judicial deci- fentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. sions. 4 Riksdagen 1988/89. I saml. Nr 61 29
(2) In no case shall the provisions of para- 2. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte graph (1) be construed so as to impose on a medföra skyldighet för en avtalsslutande stat Contracting State the obligation: att
(a) to carry out administrative measures at a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker variance with the laws and administrative från lagstiftning och administrativ praxis i practice of that or of the other Contracting denna avtalsslutande stat eller i den andra State; avtalsslutande staten,
(b) to supply information which is not ob- b) lämna upplysningar som inte är tillgängtainable under the laws or in the normal liga enligt lagstiftning eller sedvanlig admicourse of the administration of that or of the nistrativ praxis i denna avtalsslutande stat other Contracting State; eller i den andra avtalsslutande staten,
(c) to supply information which would c) lämna upplysningar som skulle röja afdisclose any trade, business, industrial, com- färshemlighet, industri-, handels- eller yrkesmercial or professional secret or trade pro- hemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat cess, or information, the diclosure of which förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överwould be contrary to public policy (ordre lämnande skuile strida mot allmänna hänsyn public). (ordre public).
Article 25 Artikel 25 Diplomatic agents and consular officers Diplomatiska företrädare och konsulära
tjänstemän Nothing in this Convention shall affect the Bestämmelserna i detta avtal berör inte de fiscal privileges of diplomatic agents or con- privilegier vid beskattningen som enligt folksular officers under the general rules of inter- rättens allmänna regler eller bestämmelser i national law or under the provisions of speci- särskilda överenskommelser tillkommer dipal agreements. lomatiska företrädare eller konsulära tjänste-
män.
Article 26 Artikel 26 Entry into force Ikraftträdande (1) This Convention shall be ratified and the 1. Detta avtal skall ratificeras och ratifikainstruments of ratification shall be ex- tionshandlingarna skall utväxlas i London changed in London as soon as possible. snarast möjligt.
(2) The Convention shall enter into force 2. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av upon the exchange of instruments of ratifica- ratifikationshandlingarna och dess bestämtion and its provisions shall have effect on melser tillämpas på inkomst som förvärvas income derived on or after the first day of - den I januari 1988 eller senare. January 1988.
Article 27 Artikel 27 Termination Upphörande This Convention shall remain in force until 1. Detta avtal förblir i kraft tills det sägs upp terminated by a Contracting State. Either av en avtalsslutande stat. Vardera avtalsslu-
Contracting State may terminate the tande staten kan säga upp avtalet när som Convention at any time after 5 years from the helst efter utgången av en tidrymd av fem år, date on which the Convention enters into räknat från dagen för ikraftträdandet, under force, provided that at least 6 months prior förutsättning att meddelande om uppsägning notice has been given through diplomatic skett på diplomatisk väg minst sex månader i channels. In such case, the Convention shall förväg, I händelse av sådan uppsägning uppcease to have effect on income derived on or hör avtalet att gälla på inkomst som förvärafter the first day of January of the year next vas från och med den I januari det år som following that in which the notice of termina- följer närmast efter det då uppsägningen tion is given. skedde.
In witness whereof the undersigned being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorized thereto have signed the pre- därtill vederbörligen bemyndigade, undersent Convention and have affixed thereto tecknat detta avtal och försett detsamma their seals. med sina sigill.
Done in London, this day of 25th of Octo- Som skedde i London den 25 oktober 1988 ber 1988, in duplicate in the English langu- i två exemplar, på engelska språket. age.
For the Kingdom of Sweden För Konungariket Sverige Leif Leifland Leif Leifland
For the Republic of Cyprus För Republiken Cypern Tassos Panayides Tassos Panayides
Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 10 november 1988
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Feldt, Sigurdsen, Hjelm-Wallén, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Hellström, Johansson, Lindqvist, G. Andersson, Lönnqvist, Thalén, Nordberg, Engström, Freivalds, Wallström
Föredragande: statsrådet Feldt
Proposition om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern
I Inledning
Sverige ingick år 1949 ett dubbelbeskattningsavtal med Storbritannien och
Nordirland (prop. 1949:196, BevU 33, rskr. 212, SFS 1949:523). Avtalet
utvidgades till att gälla även i förhållande till Cypern genom noteväxling
den 18 december 1953 (SFS 1954:827).
I september 1985 inleddes förhandlingar mellan Sverige och Cypern om
ett nytt avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter och ett utkast till ett sådant avtal paraferades.
Utkastet som var upprättat på engelska översattes till svenska och remit-
terades till kammarrätten i Stockholm och riksskatteverket. Remissinstanserna har, bortsett från önskemål om vissa förtydliganden, inte haft något
att erinra mot utkastet.
År 1987 sade Sverige upp det i förhållandet mellan Sverige och Cypern
gällande avtalet med verkan fr. o. m. den 1 januari 1988 (prop. 1986/87:85,
SkU 36, rskr. 141, SFS 1987:1044), varför det för närvarande inte finns
något dubbelbeskattningsavtal mellan staterna.
Från cypriotisk sida påkallades därefter nya förhandlingar. Efter förhandlingar i november 1987 företogs vissa smärre justeringar i det parafe-
rade utkastet. Avtalet undertecknades den 25 oktober 1988.
2¶Lagförslaget
Lagförslaget består dels av paragraferna 1 —4, dels av en bilaga. Bilagan innehåller den överenskomna texten på engelska samt i svensk översätt-
ning. Här redovisas paragrafernas innehåll medan avtalets innehåll pre-
senteras i avsnitt 4. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla för Sveriges del (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (28). I 3§ erinras om möjligheten att söka rättelse om någon har v to
beskattats i strid med avtalets bestämmelser. Slutligen föreskrivs att en skattskyldig skall lämna de uppgifter till ledning för taxering som han normalt är skyldig att lämna, även i de fall inkomst enligt avtalet helt eller delvis undantagits från beskattning (4§). Enligt artikel 26 i avtalet träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna och dess bestämmelser skall tillämpas på inkomst som förvärvas den I januari 1988 eller senare. Även om det sedan den 1 januari 1988 inte finns något dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern så kommer detta avtal i och med att ratifikationshandlingarna utväxlats att gälla fr.om. den tidpunkt då det tidigare avtalet upphörde att tillämpas. Då det för närvarande är oklart när ratifikationshandlingarna kommer att utväxlas har det emellertid i förslaget till lag föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
3¶Skattelagstiftningen i Cypern
Fysiska personer som enligt intern cypriotisk rätt har hemvist i Cypern erlägger i princip inkomstskatt där för all inkomst oavsett varifrån den härrör. En person som enligt intern cypriotisk rätt inte har hemvist i Cypern är i regel skattskyldig där endast för inkomst som har källa i Cypern.
Personer som tillfälligt vistas i Cypern är inte skattskyldiga där för inkomst som intjänats utanför Cypern även om denna inkomst uppburits i Cypern, såvida inte personen i fråga har för avsikt att bosätta sig där eller har vistats i Cypern under mer än sex månader under något beskattningsår. Utlänning som arbetar i Cypern beskattas dock där för all ersättning som har sin källa i Cypern eller som uppbärs där. Särskilda regler, enligt vilka en mycket låg skatt tas ut, gäller dock för utländska arbetstagare som arbetar vid sådana cypriotiska bolag som endast bedriver verksamhet utanför Cypern.
Den som har hemvist i Cypern beskattas där för all sin inkomst efter en progressiv skatteskala där skatten i det lägsta skiktet utgår med 10960 för inkomster som ligger i skiktet mellan C£ 1.001 och C£ 1.500 (C£ 100 motsvarar ung. SEK 1480). I det högsta skiktet C£ 10.000 och mer, utgör skatten C£ 3.625 för C£ 10.000 samt 6090 av den del av inkomsten som överstiger C£ 10.000. Innan beskattning sker läggs de olika kategorier av inkomster som förekommer samman. Från inkomsterna får också en rad avdrag göras. Exempelvis medges från arbetsinkomst och pension ett avdrag motsvarande 1490 av inkomsten. Vidare medges ett generellt avdrag från skatten vilket i det lägsta skiktet (inkomster om högst C£ 3.000) uppgår till C£ 50 och i det högsta skiktet (inkomster över C£ 8.000) uppgår till C£ 10. I fråga om avkastning på gjorda investeringar är dessa i vissa fall helt skattefria (t. ex. i fråga om ränta som härrör från the Housing Finance Corporation eller från vissa statliga premieobligationcr). För andra investeringar (t. ex. i statliga obligationer, ränta på bankkonton och vissa för-
lagsbevis samt utdelning från vissa bolag) medges skattefria grundbelopp, Prop. 1988/89: 61 vilka för de här uppräknade investeringarna uppgår till C£ 600. Realisationsvinster beskattas endast såvitt avser fast egendom som är belägen i Cypern samt i fråga om aktier i bolag vars huvudsakliga tillgångar utgörs av sådan egendom. På sådan realisationsvinst tas skatt ut med 2096. Någon förmögenhetsskatt förekommer inte i Cypern.
Beträffande juridiska personer, bortsett från handelsbolag, som har sitt huvudkontor i Cypern gäller att de är skattskyldiga där för all sin inkomst. oavsett varifrån den härrör. Bolagsskatt tas i princip ut med 42,5 246 av nettoinkomsten (för realisationsvinster gäller dock samma regler som för fysiska personer). Under vissa förutsättningar är dock skattesatsen för bolag med ett spritt ägande och för bolag som använt vinsten för nyanskaffning av inventarier nedsatt till 2590. Vidare gäller att cypriotiska bolag som bedriver sin verksamhet utanför Cypern beskattas efter en skattesats om 4,25 20. Bolagsskatten är densamma för utländska filialer och inga ytterligare skatter eller avgifter påförs i samband med att vinsten överförs till det utländska bolagets huvudkontor. Handelsbolag som sådana beskattas inte för den vinst som uppkommer i bolaget utan den beskattas hos delägarna med de skattesatser som gäller för respektive delägare.
I likhet med många utvecklingsländer har Cypern viss lagstiftning i syfte att främja investeringar.
Bland de cypriotiska skatter som omfattas av avtalet återfinns också ”den särskilda avgiften” (se artikel 2 punkt 3.3). Denna avgift, som utgår med högst 1096 och som är avdragsgill vid inkomsttaxeringen, tillkom i syfte att finansiera hjälpåtgärder för dem som flytt från Cyperns norra delar i samband med den turkiska invasionen år 1974.
4¶Avtalets innehåll
Avtalet har kunnat utformas i nära överensstämmelse med de bestämmelser som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) har rekommenderat för bilaterala dubbelbeskattningsavtal ("Model Double Taxation Convention on Income and on Capital”, 1977).
I avtalet förekommer dock vissa avvikelser från modellavtalet vilka är betingade av parternas gemensamma önskan att främja svenska företags etablering i Cypern. Vidare förekommer givetvis också avvikelser som är betingade av resp. stats interna skattelagstiftning.
4.1¶Avtalets tillämpningsområde
Art. I anger de personer som omfattas av avtalet.
Art. 2 upptar de skatter på vilka avtalet är tillämpligt.
Den svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas inte av avtalet. Som jag tidigare nämnt förekommer ingen allmän förmögenhetsskatt i Cypern. Eftersom den svenska förmögenhetsskatten inte omfattas av avtalet utgör avtalet i allmänhet inte något hinder för att enligt svenska regler beskatta
förmögenhet även om denna innehas av person som enligt avtalets regler Prop. 1988/89: 61 har hemvist i Cypern. Det bör dock uppmärksammas att avtalets regler om förbud mot diskriminering (art. 22) är tillämpliga på skatter av varje slag och beskaffenhet.
4.2¶Definitioner m. m.
Art. 3—5 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitioner förekommer emellertid även i andra artiklar, t. ex. art. 10, 11 och 12, där den inkomst som behandlas i resp. artikel definieras.
I art. 4 har intagits regler som avser att fastställa var en person har hemvist vid tillämpningen av avtalet. Observeras bör att dessa hemvistregler inte avgör om en person enligt våra interna skatteförfattningar skall anses vara bosatt här eller inte. Hemvistreglerna i avtalet har således endast betydelse vid tillämpningen av avtalets bestämmelser. Däremot inverkar reglerna i de avtalsslutande staternas interna rätt på avtalets hemvistbegrepp så till vida att frågan om cen fysisk eller juridisk person vid tillämpningen av avtalet skall anses ha hemvist i endera staten i första hand skall avgöras med ledning av lagstiftningen i resp. stat [beträffande Sverige jfr 53§ kommunalskattelagen (1928:370) jämte anvisningar, 69 och 70§§ samma lag samt 6, 17 och 188§§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt]. I art. 4 punkterna 2 och 3 regleras fall av s.k. dubbel bosättning, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska beskattningsregler anses bosatt i Sverige och enligt reglerna i Cypern anses bosatt där. Vid tillämpning av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtalsbestämmelser. Bestämmelserna i punkt 3 avser att reglera fall då annan person än fysisk person anses ha hemvist i Sverige enligt svenska beskattningsregler och i Cypern enligt cypriotiska beskattningsregler.
Art. 5 anger innehållet i begreppet ”fast driftställe”. För att ett cypriotiskt företag skall kunna beskattas för inkomst av rörelse från fast driftställe i Sverige enligt art. 7 erfordras att sådant driftställe föreligger såväl enligt bestämmelserna i svensk lagstiftning som enligt avtalet. Bestämmelserna om ”fast driftställe” i svensk lagstiftning återfinns i punkt 3 av anvisningarna till 53§ kommunalskattelagen.
4.3¶Avtalets beskattningsregler
Art. 6— 20 innehåller avtalets beskattningsregler varvid en indelning skett i olika inkomster. Denna indelning har betydelse endast för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag en inkomst skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller som utgångspunkt att en inkomst beskattas i Sverige om så kan ske enligt svensk rätt. Om denna beskattningsrätt har inskränkts genom avtalet måste emellertid denna begränsning iakttas.
Det bör dock observeras att även om en inkomst undantagits från beskattning i Sverige kan den komma att påverka storleken av svensk skatt på annan inkomst (jfr art. 21 punkt 2 c). Vidare bör observeras att i de fall
en inkomst ”får beskattas” i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i Prop. 1988/89: 61 art. 6—20 detta inte innebär att den andra staten fråntagits beskattningsrätten till inkomsten i fråga. Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess interna beskattningsregler, men denna stat måste i så fall undanröja den dubbelbeskattning som därvid uppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 21.
Inkomst av fast egendom får enligt art. 6 beskattas i den stat där den fasta egendomen är belägen. Enligt bl. a. 27§ kommunalskattelagen beskattas inkomst som härrör från fastighet i vissa fall som inkomst av rörelse. Inkomst som anges i art. 6 skall emellertid vid tillämpningen av avtalet alltid anses som inkomst av fast egendom och får således alltid beskattas i den stat där fastigheten är belägen. Denna regel gäller även beträffande royalty från fast egendom eller för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa celler annan naturtillgång. Annan royalty beskattas enligt art. 12.
Art. 7 innehåller regler om beskattning av rörelseinkomst. Sådan inkomst beskattas enligt huvudregeln i punkt 1 endast i den stat där företaget är hemmahörande. Om företaget bedriver rörelse från fast driftställe i den andra staten, får emellertid inkomst som är hänförlig till driftstället beskattas i denna stat. |
En fysisk eller juridisk person med hemvist i Sverige, som bedriver rörelse från fast driftställe i Cypern, skall undantas från skatt i Sverige på den till driftstället hänförliga inkomsten om villkoren i art. 21 punkt 2b är uppfyllda. Är villkoren inte uppfvlida får den till driftstället hänförliga inkomsten beskattas i Sverige men skatt på inkomsten som erlagts i Cypern skall avräknas från den svenska skatten enligt art. 21 punkt 2a.
Om ett cypriotiskt företag driver rörelse i Sverige från fast driftställe här skall vid inkomstberäkningen i första hand tillämpas svenska regler men beräkningen får inte stå i strid med bestämmelserna i art. 7 punkterna 2—6.
Ingår i inkomst av rörelse inkomst som behandlas särskilt i andra artiklar i detta avtal regleras beskattningen av denna i de särskilda artiklarna (art. 7 punkt 7).
Inkomst av sjöfart och luftfart i internationell trafik beskattas enligt art. $& punkt 1 endast i den stat där det företag som uppbär inkomsten har hemvist. Under vissa i punkt 3 angivna förhållanden får emellertid Sverige beskatta inkomst av sjöfart i internationell trafik som förvärvas av ett bolag eller handelsbolag med hemvist i Cypern. För att Sverige skall få beskatta sådan inkomst krävs härvid att det cypriotiska bolagets eller handelsbolagets kapital till mer än 25 90 behärskas, direkt celler indirekt, av personer som inte har hemvist i Cypern. Denna beskattningsrätt som Sverige tillerkänns i avtalet bortfaller dock om inkomsten i fråga är underkastad den cypriotiska skatt som skulle ha utgått på denna inkomst om skatten hade beräknats utan iakttagande av skattebestämmelserna i den cypriotiska lagen om handelssjöfart. I punkt 4 finns särskilda regler för SAS vilka har sin motsvarighet i andra moderna avtal som Sverige ingätt.
Art. 9 innehåller regler om omräkning av rörelseinkomst vid obehörig vinstöverflyttning mellan företag med intressegemenskap.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. De i punkter- Prop. 1988/89: 61 na 1—3 och 6—7 intagna bestämmelserna överensstämmer med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal medan punkterna 4 och 5 saknar förebild 1 modellavtalet. Utdelning får således beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. Beskattning får enligt punkt 2 emellertid även ske i den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten). Skatten i källstaten skall dock begränsas till 596 av utdelningens bruttobelopp om utdelningsmottagaren är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt behärskar minst 25 90 av det utdelande bolagets kapital och till 1590 av utdelningens bruttobelopp i övriga fall. Denna begränsning gäller dock inte i fall som avses i punkt 6, dvs. då den andel på grund av vilken utdelningen betalas har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som den som har rätt till utdelningen har i källstaten. I sådana fall får utdelningen beskattas i källstaten med tillämpning av bestämmelserna i art. 7 resp. art. 14. I sammanhanget bör också framhållas att den i punkt 2 intagna begränsningen endast gäller i de fall då ”mottagaren har rätt till utdelningen”. Av detta villkor, vilket även uppställs i fråga om ränta (art. I 1 punkt 2) och royalty (art. 12 punkt 1), följer att den i punkten intagna begränsningen av skatten i källstaten inte heller gäller när en mellanhand, exempelvis en representant celler en ställföreträdare, satts in mellan inkomsttagaren och utbetalaren, om inte den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Ett ytterligare undantag från den i punkt 2 intagna regeln återfinns i punkt 4. Enligt sistnämnda regel gäller nämligen att person med hemvist i Sverige är undantagen från varje cypriotisk skatt på utdelning därifrån, bortsett från skatten på det utdelande bolagets vinst, så länge som någon källskatt på utdelning inte tas ut i Cypern. Vidare stadgas i punktens andra mening att i Sverige bosatt mottagare av utdelning har rätt att återfå cypriotisk skatt som tagits ut på det utdelande bolagets vinst, i den mån den skatten överstiger vad mottagaren av utdelningen själv skulle haft att erlägga i skatt på denna utdelning om han hade varit skattskyldig för den i Cypern. Enligt punkt 5 kan vidare utdelning från bolag i Cypern till bolag med hemvist i Sverige under vissa förhållanden vara undantagen från svensk skatt. Skattefrihet föreligger emellertid endast om vissa villkor är uppfyllda. Härvid gäller att utdelningen enligt svensk skattcelag (jfr 7§ 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt) skulle ha varit undantagen från svensk skatt om båda bolagen varit svenska. Vidare krävs antingen att den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats den normala cypriotiska inkomstskatten för bolag (eller därmed jämförlig inkomstskatt) eller att den utdelning som betalas av det cypriotiska bolaget uteslutande eller så gott som uteslutande utgörs av utdelning vilken bolaget under det aktuella eller tidigare år mottagit på aktier eller andelar som bolaget innehar i ett bolag med hemvist i tredje stat. och vilken skulle ha varit undantagen från svensk skatt om de aktier eller andelar på vilka utdelningen betalas hade innehafts direkt av bolaget med hemvist i Sverige. Det sistnämnda villkoret som således tar sikte på utdelning som ursprungligen härrör från tredje stat kan, som jag tidigare framhållit i prop. 1983/84:19 (s. 145), inte anses vara uppfyllt i de fall då Sverige inte har något dubbelbeskattningsavtal 37
med denna tredje stat. Frågan om skattefrihet skall nämligen kunna avgö- Prop. 1988/89: 61 ras av beskattningsmyndighet genom cen direkt tillämpning av dubbelbeskattningsavtal med det land i vilket det bolag som utbetalat utdelningen till Sverige har hemvist eller med stöd av regler i annat dubbelbeskattningsavtal. En annan tolkning skulle innebära krav på prövning av en hypotetisk ansökan om dispens, något som får anses vara uteslutet. Såsom framgår av redogörelsen för skattclagstiftningen i Cypern beskattas vissa cypriotiska bolag som bedriver sin verksamhet utanför Cypern med en skattesats om 4,25 96. Kravet att den normala cypriotiska inkomstskatten för bolag eller därmed jämförlig inkomstskatt skall ha belastat den vinst av vilken utdelningen betalas är inte uppfyllt när skatt utgått enligt denna skattesats.
Ränta beskattas enligt art. 11 i princip i den stat där mottagaren har hemvist. Även den stat varifrån utbetalningen sker (källstaten) har dock i regel rätt att i enlighet med sin interna lagstiftning beskatta inkomsten. Skatten i källstaten skall emellertid enligt punkt 2 begränsas till 1096 av räntans bruttobelopp. Denna begränsning gäller dock inte i fall som avses i punkt 6, dvs. då utbetalningen har verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning som betalningsmottagaren har i källstaten. Ränta får i sådant fall beskattas i källstaten med tillämpning av art. 7 resp. art. 14. Ränta, som utbetalas från Sverige till en person som har hemvist i Cypern och som enligt interna svenska beskattningsregler inte är bosatt i Sverige, kan för närvarande inte beskattas i Sverige om räntan i Sverige skall hänföras till inkomstslaget kapital. Den här beskrivna beskattningsrätten på ränta för källstaten kan säledes bli tillämplig i Sverige endast om räntan enligt punkt 2 av anvisningarna till 283 kommunalskattelagen skall hänföras till inkomstslaget rörelse. Dessutom erfordras att fast driftställe föreligger enligt intern svensk rätt (53§ I mom. a kommunalskattelagen).
Ränta som betalas till en avtalsslutande stats regering, riksbank eller statlig finansinrättning är skattefri i källstaten (art. 11 punkt 3). I punkten 4 har uttrycket ”riksbank” definierats samt angivits att uttrycket ”statlig finansinrättning” skall ha den betydelse som de behöriga myndigheterna kommit överens om. Någon överenskommelse i sistnämnda del har dock ännu inte träffats.
Art. 12 behandlar beskattning av royalty. Bestämmelserna överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelser i OECD:s modellavtal. I och med att uttrycket ”royalty” genom den i punkt 2 givna definitionen inte omfattar ”rätten att nyttja industriell, kommersiell eller vetenskaplig utrustning” faller dock leasingavgifter etc. utanför royaltybegreppet. Detta innebär att i fråga om leasingavgifter och andra ersättningar för rätten att nyttja lös egendom skall bestämmelserna i art. 7 tillämpas. Detta överensstämmer också med de rekommendationer som OECD lämnat i den år 1985 upprättade rapporten ”Trends in International Taxation”.
Art. 13 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelserna avviker från OECD:s modellavtal. Således skall enligt punkt 1 realisationsvinst som uppkommer vid överlåtelse av fast egendom och av aktier i bolag vars huvudsakliga tillgångar utgörs av fast egendom behandlas på
samma sätt, dvs. realisationsvinsten får beskattas i den stat där den fasta egendomen är belägen. Vidare har bestämmelsen i punkt 5 getts en utformning som möjliggör för Sverige att beskatta realisationsvinster som härrör från bl.a. avyttring av svenska aktier även om avyttringen ägt rum efter det att säljaren avflyttat från Sverige (fr 53 § I mom. a kommunalskattelagen). I detta sammanhang förtjänas att ånyo framhållas att då det i denna eller annan artikel i avtalet talas om hemvist åsyftas naturligtvis hemvist enligt avtalet (jfr härvid vad som sagts ovan under art. 4). När en person anmält utflyttning från Sverige eller rent faktiskt avflyttat från landet saknar i allmänhet således betydelse för beräkning av den i punkt 5 angivna sjuårsperioden. Däremot skall bedömningen huruvida realisationsvinsten överhuvud taget kan tas upp till beskattning i Sverige naturligtvis ske utifrån den interna svenska skattelagstiftningen och då bl. a. de i 53 § I mom. a kommunalskattelagen intagna bestämmelserna.
Enligt art. 14 beskattas inkomst av självständig yrkesutövning i regel endast där yrkesutövaren har hemvist. Utövas verksamheten från en stadigvarande anordning i den andra staten, får dock inkomsten beskattas där.
Art. I5 behandlar beskattningen av inkomst av enskild tjänst, dock att privata pensioner inte omfattas av denna artikel utan av art. 20. I enlighet med bestämmelserna i art. 15 skall inkomst som härrör från arbete i enskild tjänst beskattas i den stat där arbetet utförs. Ett undantag från denna regel görs dock i fråga om korttidsarbeten under de förutsättningar som anges i art. 15 punkt 2. Vidare finns i artikelns punkt 3 särskilda regler avseende inkomst av arbete från anställning på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik.
Styrelsearvode och liknande ersättning får enligt art. 16 beskattas i den stat där det bolag som betalar ut ersättningen har hemvist.
Inkomst som artister och idrottsmän förvärvar i denna sin egenskap får enligt art. 17 punkt I beskattas i den stat där verksamheten utövas. Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvas under utövande av fritt yrke eller enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten i regel beskattas i den stat där artisten eller idrottsmannen utför arbetet, även om ersättningen utbetalas till en annan person (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller idrottsmannen är anställd) än artisten eller idrottsmannen själv.
Inkomst av offentlig tjänst (inkl. pension) beskattas enligt art. 18 punkterna I a och 2 a endast i den stat varifrån inkomsten betalas. Under de förutsättningar som anges i punkterna I b och 2 b beskattas dock ersättning på grund av offentlig tjänst endast i den andra staten, dvs. hemviststaten. Enligt punkt 3 beskattas i vissa fall ersättning av allmän tjänst enligt reglerna för beskattning av inkomst av enskild tjänst.
Art. 19 innehåller regler om skattelättnader för studerande och affärspraktikanter. Liknande bestämmelser finns i andra svenska dubbelbeskattningsavtal. I detta sammanhang skall endast påpekas att den i b intagna bestämmelsen inte innebär att personen i fråga är berättigad att erhålla både grundavdrag enligt bestämmelserna i 48 § 2 mom. kommunalskattelagen resp. 8 § lagen om statlig inkomstskatt och därutöver ett ytterligare skattefritt belopp om 10000 kronor i enlighet med bestämmelsen i art. 19 39
b. För det fall en studerande eller affärspraktikant under något av de år Prop. 1988/89: 61 bestämmelserna i art.. 19 är tillämpliga på honom erhåller arbetsinkomst i Sverige med ett belopp överstigande det i art. 19 b nämnda (10 000 kronor) skall han beskattas för hela denna inkomst i enlighet med bestämmelserna i intern svensk skattelagstiftning.
Inkomst som inte behandlats särskilt i art. 6—19 får enligt bestämmelserna i art. 20 beskattas i den stat varifrån inkomsten härrör (punkt 3) eller i den stat med vilken den har sådan anknytning som anges i punkt 2. Som tidigare nämnts faller bl. a. från Sverige utbetalda privata pensioner under denna artikel. Inkomst som härrör från källa i tredje stat resp. hemviststaten och som inte har sådan anknytning till den andra avtalsslutande staten som anges i punkt 2 skall dock i enlighet med bestämmelserna i art. 20 punkt 1 jämförd med punkt 3 beskattas endast i inkomsttagarens hemviststat.
Sverige tillämpar enligt avtalet avräkning av skatt (”credit of tax”) som huvudmetod för att undvika dubbelbeskattning. Bestämmelser om detta finns 1 art. 21 punkterna 2 a och d.
Innebörden av dessa bestämmelser är att en person med hemvist i Sverige taxcras här även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i Cypern. Den uträknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i Cypern. Vid avräkningen i Sverige tillämpas bestämmelserna i 4— 18 §§ lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Därvid beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. Vid inkomstberäkningen medges sålunda avdrag för kostnader som är hänförliga till inkomsten. Kostnadsavdrag medges dock inte för skatt som erlagts i Cypern och som omfattas av avtalet. Undantag från credit of taxmetoden görs i de fall som anges i punkt 2 b. Då tillämpas i stället undantagande (exempt)-metoden för att undanröja dubbelbeskattning.
I fall då Sverige undviker dubbelbeskattning genom exemptmetoden skall inkomsten inte tas med vid taxering i Sverige. Om personen i fråga har annan inkomst som taxeras till statlig inkomstskatt kan dock progressionsförbehållet i punkt 2 c bli tillämpligt. Denna bestämmelse innebär att man först räknar ut den statliga inkomstskatt som skulle ha påförts om den skattskyldiges hela inkomst beskattats endast i Sverige. Därefter fastställs hur stor procent den sålunda uträknade skatten utgör av hela den beskattningsbara inkomst på vilken skatten beräknats. Med den sålunda erhållna procentsatsen tas skatt ut på den inkomst som skall beskattas i Sverige. Förfarandet används endast om det leder till högre skatt sett i förhållande till den skatt som skulle ha utgått utan beaktande av progressionsförbehållet fr 20 §& 2 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt).
I likhet med de flesta svenska dubbelbeskattningsavtal med utvecklingsländer innehåller det nu aktuella avtalsförslaget regler om avräkning i Sverige av högre skattebelopp än som faktiskt erlagts i den andra staten, s.k. matching credit. I detta avtal återfinns sådana regler i art. 21 punkt 2 d. Reglerna om matching credit har begränsats till utdelning och ränta. Reglerna har utformats så att avräkning i fråga om utdelning alltid skall ske som om skatt tagits ut i Cypern med 20960 av utdelningens bruttobelopp. Beträffande ränta skall avräkning ske som om skatt tagits ut i Cypern 40
med 15 90 av räntans bruttobelop. Enligt bestämmelserna i art. 10 punkt 2 resp. 11 punkt 2 får skatten i Cypern på utdelning resp. ränta inte överstiga 5, 15 resp. 1096. Bestämmelserna om matching credit tillämpas de första sju åren under vilka avtalet gäller (punkt 2 d 2 andra stycket). Därefter kan de behöriga myndigheterna överlägga med varandra för att bestämma om denna tidrymd skall utsträckas. Bestämmelserna om matching credit gäller givetvis inte i fråga om utdelning som enligt artikel 10 punkt 5 är undantagen från svensk skatt.
Bestämmelsen i art. 21 punkt 3 syftar till att förhindra att inkomst eller skattepliktig realisationsvinst från Sverige till mottagare i Cypern beskattas för lågt eller helt undgår skatt i fall då Cypern enligt sin interna lagstiftning inte kan beskatta inkomsten eller realisationsvinsten på grund av att den inte förts över dit (beskattning på s.k. ”remittance”-basis). Punkt 4 har tillkommit på cypriotisk begäran i syfte att göra bestämmelserna i den interna cypriotiska lagstiftningen om avräkning av utländsk skatt tillämpliga i samtliga de fall som avräkning i Cypern skall ske enligt detta avtal.
Art. 22 innehåller sedvanliga bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattning.
Förfarandet vid ömsesidiga överenskommelser regleras i art. 23 och art. 24 innehåller bestämmelser om utbyte av upplysningar.
I art. 25 finns vissa föreskrifter om diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän.
Art. 26 och 27 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande resp. upphörande.
Enligt art. 26 träder avtalet i kraft med utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Avtalets bestämmelser skal! emellertid tillämpas på inkomst som förvärvas den I januari 1988 eller senare. Avtalet kan enligt art. 27 sägas upp först sedan fem år förflutit från ikraftträdandet.
5¶Lagrådets hörande
Som framgår av 2 §i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkningar i den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga. Jag anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet i övrigt att lagrådets hörande inte är erforderligt.
6¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att godkänna avtalet mellan Konungariket Sverige och Republiken Cypern för att undvika dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter samt att anta förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Cypern.
7 Beslut Prop. 1988/89: 61
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta de förslag som föredraganden har lagt fram.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1988 42