Dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna
Prop.
1996/97:44
Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.
Stockholm den 24 oktober 1996
Göran Persson
Erik Åsbrink(Finansdepartementet)
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt nordiskt dubbelbe-skattningsavtal och antar en lag om detta avtal. Avtalet och ett till avtaletfogat protokoll som utgör en del av avtalet avses bli tillämpliga, beträffandeskatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvas efter utgången avdet år då avtalet träder i kraft, beträffande övriga skatter på inkomst, på skat-ter som bestäms för beskattningsår som börjar efter utgången av det år dåavtalet träder i kraft samt, beträffande förmögenhetsskatt, på förmögenhetsom taxeras andra kalenderåret efter det år då avtalet träder i kraft eller sena-re. Det nya avtalet avses ersätta det nuvarande avtalet från 1989.
I propositionen föreslås även vissa ändringar i lagen (1989:933) om dub-belbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.
1 Riksdagen 1996/97. 1 saml. Nr 44
1¶Förslag till riksdagsbeslut ............................3
2¶Lagtext ..........................................4
2.1¶Förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal
mellan de nordiska länderna ...................4
2.2¶Förslag till lag om ändring i lagen (1989:933) om
dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska
länderna..................................44
3¶Ärendet och dess beredning..........................46
4¶Lagförslagen......................................47
4.1¶Det nya dubbelbeskattningsavtalet .............47
4.2 1989 års dubbelbeskattningsavtal..............48
5¶Dubbelbeskattningsavtalets innehåll...................48
5.1¶Avtalets tillämpningsområde..................49
5.2¶Definitioner m.m............................49
5.3¶Avtalets beskattningsregler...................50
5.4¶Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning ..54
5.5¶Särskilda bestämmelser......................54
5.6¶Slutbestämmelser...........................55
6¶Gränsgångarregeln mellan Sverige och Danmark.........55
Bilaga Avtal mellan Konungariket Sveriges regering och
Konungariket Danmarks regering om upphävande avgränsgångarregeln .................................58
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde
den 24 oktober 1996 ..................................... 59
Regeringen föreslår att riksdagen
1. godkänner avtalet den 23 september 1996 mellan de nordiska ländernaför att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och påförmögenhet,
2. godkänner avtalet den 28 juni 1996 mellan Konungariket Sverigesregering och Konungariket Danmarks regering om upphävande avgränsgångarregeln,
3. antar regeringens förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan denordiska länderna,
4. antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1989:933) omdubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.
Vidare föreslår regeringen att riksdagen beslutar att förkorta motionstidentill sju dagar.
Ärendet bör behandlas under innevarande riksmöte.
Regeringen har följande förslag till lagtext.
Härigenom föreskrivs följande.
1 § Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på in-komst och på förmögenhet som Danmark, Färöarna, Finland, Island, Norgeoch Sverige undertecknade den 23 september 1996 skall tillsammans meddet protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta gälla somlag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på danska, färöiska,finska, isländska, norska och svenska språken. På svenska språket harutfärdats två texter, en för Finland och en för Sverige. Samtliga texter harsamma giltighet. Den för Sverige utfärdade texten framgår av bilaga tilldenna lag.
2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast i den mån dessa medförinskränkning av den skattskyldighet i Sverige som annars skulle föreligga.
3 § Om en person som är bosatt i Sverige förvärvar inkomst som enligt be-stämmelserna i avtalet är undantagen från beskattning i Sverige, skall sådaninkomst inte tas med vid taxeringen i Sverige.
4 § Vid tillämpning av bestämmelserna i artikel 31 punkt 5 i avtalet skallföljande gälla.
Med uttrycket "kortare avbrott" avses uppehåll i tjänstgöringen i arbets-staten som varar
1) högst 18 månader per barn på grund av föräldraledighet,
2) sammanlagt högst 12 månader under en period om 36 månader för alltannat uppehåll än uppehåll på grund av sådan sjukdom som avses i tredjestycket (tjänstledighet, arbetslöshet etc.).
Om en person är frånvarande från sitt arbete på grund av sjukdom ansesdetta inte innebära att han inte alltjämt uppfyller de uppställda villkoren ipunkterna 2 och 3 i protokollspunkt VII respektive punkterna 2 och 3 i pro-tokollspunkt VIII i protokollet till avtalet den 12 september 1989 mellan denordiska länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter påinkomst och på förmögenhet under förutsättning att han under hela sjukperio-den behåller sin anställning.
En period då en person bedriver sitt varaktiga personliga arbete i hemvist-staten anses inte utgöra ett "kortare avbrott".
Bestämmelserna i punkterna 4-6 i protokollspunkt VII respektivepunkterna 4-6 i protokollspunkt VIII i ovan nämnda protokoll skall gälla vidtillämpningen av punkterna 2 och 3 i protokollspunkt VII respektive punkter-na 2 och 3 i protokollspunkt VIII.
Bestämmelserna i punkterna 2 och 3 i protokollspunkt VII respektive Prop. 1996/97:44punkterna 2 och 3 i protokollspunkt VIII i ovan nämnda protokoll tillämpasinte i de fall en anställning hos en och samma arbetsgivare pågår under ensammanhängande tid som är kortare än sex månader.
5 § Vid tillämpning av bestämmelserna i protokollspunkt II i protokollet tillavtalet skall följande gälla. Vad som föreskrivs om tunnelförbindelsen gällerockså för den konstgjorda halvö i Danmark till den del denna är anlagd ellerunderhålls av eller för Öresundskonsortiet. Vad som föreskrivs om bron överÖresund gäller också för den betalstation i Sverige till den del denna uppförs,underhålls eller drivs av eller för Öresundskonsortiet.
1. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.
2. Denna lag skall tillämpas
a) i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvasden 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det år då lagen träder ikraft eller senare,
b) i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms för be-skattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efterdet år då lagen träder i kraft eller senare,
c) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgårpå grund av taxering andra kalenderåret efter det år då lagen träder i krafteller senare.
3. Genom lagen upphävs lagen (1989:933) om dubbelbeskattningsavtalmellan de nordiska länderna.
Den upphävda lagen skall dock fortfarande tillämpas
a) i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvasföre den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det år då lagenträder i kraft,
b) i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms för be-skattningsår som böljar före den 1 januari det kalenderår som följer närmastefter det år då lagen träder i kraft,
c) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgårpå grund av taxering första kalenderåret efter det år då lagen träder i krafteller tidigare.
Den upphävda lagen skall också tillämpas i fall som avses i art. 31punkt 5 i avtalet såvitt avser punkterna 2-6 i protokollspunkt VII ochpunkterna 2-6 i protokollspunkt VIII i protokollet till avtalet den 12 septem-ber 1989 mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattningbeträffande skatter på inkomst och på förmögenhet.
Bilaga Prop. 1996/97:44
Avtal
mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattningbeträffande skatter på inkomst och på förmögenhet
Danmarks regering tillsammans med Färöarnas landsstyre samt Finlands,Islands, Norges och Sveriges regeringar,
som önskar ingå ett avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffandeskatter på inkomst och på förmögenhet,
som konstaterar att i fråga om Färöarna handhavandet även i förhållandetill utlandet av de sakområden som omfattas av detta avtal hör till Färöarnassj älvstyrelsekompetens,
har kommit överens om följande:
Artikel 1
Personer som omfattas av avtalet
Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en eller flera av deavtalsslutande staterna.
Artikel 2
Skatter som omfattas av avtalet
1. Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet sompåförs för envar av de avtalsslutande staternas, dess politiska underavdel-ningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilketskatterna tas ut.
2. Med skatter på inkomst och på förmögenhet förstås alla skatter, somutgår på inkomst eller förmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomsteller förmögenhet, däri inbegripet skatter på vinst på grund av överlåtelse avlös eller fast egendom samt skatter på värdestegring.
3. De för närvarande utgående skatter på vilka avtalet tillämpas är
a) i Danmark
1) inkomstskatten till staten,
2) den kommunala inkomstskatten,
3) den amtskommunala inkomstskatten, och
4) skatterna enligt kolväteskattelagen,
(i det följande benämnda "dansk skatt");
b) på Färöarna
1) skatten till landskassan,
2) skatten till kommunerna,
3) kyrkoskatten,
4) utdelningsskatten,
5) royaltyskatten,
6) ränteskatten, och
7) skatterna enligt kolväteskattelagen,
(i det följande benämnda "färöisk skatt");
c) i Finland
1) de statliga inkomstskatterna,
2) inkomstskatten för samfund,
3) kommunalskatten,
4) kyrkoskatten,
5) källskatten på ränteinkomst,
6) källskatten för begränsat skattskyldig, och
7) den statliga förmögenhetsskatten,
(i det följande benämnda "finsk skatt");
d) i Island
1) inkomstskatten till staten,
2) den särskilda inkomstskatten till staten,
3) den kommunala inkomstskatten,
4) förmögenhetsskatten till staten,
5) den särskilda förmögenhetsskatten till staten, och
6) inkomst- och förmögenhetsskatten för penninginstitut,
(i det följande benämnda "isländsk skatt");
e) i Norge
1) inkomst- och förmögenhetsskatten till staten,
2) inkomst- och förmögenhetsskatten till kommunerna,
3) inkomstskatten till fylkena,
4) den gemensamma skatten till skattefördelningsfonden,
5) skatterna enligt petroleumskattelagen, och
6) avgiften till staten på ersättningar till utländska artister,
(i det följande benämnda "norsk skatt");
f) i Sverige
1) den statliga inkomstskatten, däri inbegripet sjömansskatten och ku-pongskatten,
2) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta,
3) den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.,
4) expansionsmedelsskatten,
5) den kommunala inkomstskatten, och
6) den statliga förmögenhetsskatten,
(i det följande benämnda "svensk skatt").
4. Avtalet tillämpas också på skatter av samma eller i huvudsak likartatslag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i ställetför de för närvarande utgående skatterna. I fråga om Danmark och Färöarnatillämpas avtalet dessutom på en sådan allmän skatt på förmögenhet somDanmark respektive Färöarna kan komma att införa efter undertecknandet avavtalet. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddelavarandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning.
Artikel 3
Allmänna definitioner
1. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av dettaavtal följande uttryck nedan angiven betydelse:
a) "avtalsslutande stat" åsyftar Danmark, Finland, Island, Norge ochSverige, uttrycket omfattar också det i det danska riket självstyrande folk-samfiindet Färöarna; i den omfattning bestämmelserna i avtalet endast berörförhållandet mellan Danmark och Färöarna används uttrycken "en del avriket" och "den andra delen av riket", allteftersom sammanhanget kräver;
uttrycket omfattar också varje utanför respektive stats territorialvattenbeläget område, inom vilket denna stat enligt sin lagstiftning och i överens-stämmelse med folkrätten har rättigheter med avseende på utforskning ochutnyttjande av naturtillgångar på havsbottnen eller i dess underlag;
"Danmark" inbegriper inte Färöarna och Grönland; "Finland" inbegriperinte landskapet Åland i fråga om den finska kommunalskatten; "Norge"inbegriper inte Svalbard (med vilket avses även Bjömön), Jan Mayen och denorska områdena ("biland") utanför Europa;
b) "person" inbegriper fysisk person, bolag och personsammanslutning;
c) "bolag" åsyftar juridisk person eller annan som vid beskattningen be-handlas såsom juridisk person;
d) "personsammanslutning" åsyftar sammanslutning som inte beskattassåsom självständigt skattesubjekt;
e) "företag i en avtalsslutande stat" och "företag i annan avtalsslutandestat" åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutandestat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i annan avtals-slutande stat;
f) "fast egendom" har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningeni den avtalsslutande stat där egendomen är belägen; uttrycket inbegriper dockalltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk ochskogsbruk, byggnader, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten omfast egendom tillämpas, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till för-änderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mine-ralförekomst, källa eller annan naturtillgång;
g) "medborgare" åsyftar fysisk person som har medborgarskap i en avtals-slutande stat; fysisk person som är dansk medborgare och som har hemvistpå Färöarna enligt lagen om hemstyre anses ha medborgarskap endast påFäröarna; uttrycket åsyftar också bolag eller personsammanslutning sombildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat;
h) "internationell trafik" åsyftar transport med skepp eller luftfartyg somanvänds av person med hemvist i en avtalsslutande stat, utom då skeppeteller luftfartyget används uteslutande mellan platser i annan avtalsslutandestat;
i) "intressegemenskap" åsyftar fall då ett företag direkt eller indirekt deltari ledningen eller kontrollen av ett annat företag eller äger väsentlig del i dettaandra företags kapital eller om samma personer direkt eller indirekt deltar i
ledningen eller kontrollen av båda företagen eller äger väsentlig del i dessaföretags kapital;
j) "behörig myndighet" åsyftar
1) i Danmark: skatteministem,
2) på Färöarna: landsstyresmannen för finansärenden,
3) i Finland: finansministeriet,
4) i Island: finansministern,
5) i Norge: finans- och tullministem,
6) i Sverige: finansministern,
eller det befullmäktigade ombud eller den myndighet i envar av dessa stateråt vilken någon av de ovannämnda eller annan uppdrar att handha frågorbeträffande avtalet.
2. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet vid någon tidpunkt anses,såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definieratsi avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid denna tidpunkt enligt denstatens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas, ochden betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i dennastat äger företräde framför den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning idenna stat.
Artikel 4
Hemvist
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "person med hemvisti en avtalsslutande stat" person som enligt lagstiftningen i denna stat är skatt-skyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning ellerannan liknande omständighet, och inbegriper också denna stat, dess politiskaunderavdelningar, lokala myndigheter och offentligrättsliga institutioner.Uttrycket
a) inbegriper inte person som är skattskyldig i denna stat endast förinkomst från källa i denna stat eller för förmögenhet belägen där, och
b) inbegriper personsammanslutning och dödsbo endast till den del derasinkomst respektive förmögenhet tas till beskattning i denna stat på mot-svarande sätt som inkomst som förvärvas respektive förmögenhet som inne-has av person med hemvist där.
2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist iflera avtalsslutande stater, bestäms hans hemvist på följande sätt:
a) han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad somstadigvarande står till hans förfogande; om han har en sådan bostad i flerastater, anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga ochekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena);
b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnads-intressen eller om han inte i någon stat har en bostad som stadigvarande stårtill hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadig-varande vistas;
c) om han stadigvarande vistas i flera stater eller om han inte vistas Prop. 1996/97:44stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han
är medborgare;
d) om han är medborgare i flera stater eller om han inte är medborgare inågon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i berörda avtalsslutandestater frågan genom ömsesidig överenskommelse.
3. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysiskperson har hemvist i flera avtalsslutande stater, anses personen i fråga hahemvist endast i den stat där den har sin verkliga ledning.
Artikel 5
Fast driftställe
1. Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket "fast driftställe" enstadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhethelt eller delvis bedrivs.
2. Uttrycket "fast driftställe" innefattar särskilt
a) plats för företagsledning,
b) filial,
c) kontor,
d) fabrik,
e) verkstad, och
f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning avnaturtillgångar.
3. Ett byggnads-, anläggnings-, installations- eller monteringsprojekt, ellerverksamhet som består av planering, övervakning, rådgivning eller annanbiträdande personalinsats i samband med sådant projekt, utgör fast driftställemen endast om projektet eller verksamheten pågår mer än tolv månader i enavtalsslutande stat.
4. Vid beräkning av den tid som avses i punkt 3 anses verksamhet, sombedrivs av ett företag som har intressegemenskap med annat företag, be-driven av det företag med vilket det har intressegemenskap, om verk-samheten i väsentlig mån är av samma slag som den verksamhet som detsistnämnda företaget bedriver och båda företagens verksamhet avser sammaprojekt.
5. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket"fast driftställe" inte innefatta
a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning ellerutlämnande av företaget tillhöriga varor,
b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring,utställning eller utlämnande,
c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbet-ning eller förädling genom annat företags försorg,
d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande förinköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget,
e) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande föratt för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdandeart,
f) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för attkombinera verksamheter som anges i punkterna a) - e), under förutsättningatt hela den verksamhet som bedrivs vid den stadigvarande platsen för affärs-verksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträ-dande art.
6. Om person, som inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 7tillämpas, är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och därregelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses dettaföretag - utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 - ha fastdriftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som denna personbedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som dennaperson bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 5 och som - omden bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet - inte skullegöra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligtbestämmelserna i nämnda punkt.
7. Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast påden grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom för-medling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, omsådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet.
8. Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande statkontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i annan avtals-slutande stat eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i annan avtals-slutande stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte ioch för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra.
Artikel 6
Inkomst av fast egendom
1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar avfast egendom (däri inbegripet inkomst av lantbruk och skogsbruk) belägen iannan avtalsslutande stat, får beskattas i denna andra stat.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genomomedelbart nyttjande, genom uthyrning eller annan användning av fastegendom.
3. Om innehav av aktier eller andra andelar i bolag, vars huvudsakligaändamål är att inneha fast egendom, berättigar innehavaren av aktierna ellerandelama att nyttja bolaget tillhörig fast egendom, får inkomst, som förvärvasgenom omedelbart nyttjande, genom uthyrning eller annan användning avsådan nyttjanderätt, beskattas i den avtalsslutande stat där den fasta egen-domen är belägen.
4. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas också på inkomst av fastegendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som användsvid självständig yrkesutövning.
11 Artikel 7
Inkomst av rörelse
1. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, be-skattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i annanavtalsslutande stat från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriverrörelse på sådant sätt, får företagets inkomst beskattas i denna andra stat,men endast så stor del av den som är hänförlig till det fasta driftstället.
2. Om företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i annan avtals-slutande stat från där beläget fast driftställe, hänförs, om inte bestämmelsernai punkt 3 föranleder annat, i envar av de berörda avtalsslutande statema tilldet fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle haförvärvat, om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet avsamma eller liknande slag under samma eller liknande villkor ochsjälvständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör.
3. Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgif-ter som uppkommit för det fasta driftstället, härunder inbegripet utgifter förföretagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna upp-kommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.
4.1 den mån inkomst hänförlig till fast driftställe brukat i en avtalsslutandestat bestämmas på grundval av en fördelning av företagets hela inkomst på deolika delarna av företaget, hindrar bestämmelserna i punkt 2 inte att i dennaavtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten bestäms genom sådantförfarande. Den fördelningsmetod som används skall dock vara sådan attresultatet överensstämmer med principerna i denna artikel.
5. Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anledningen attvaror inköps genom det fasta driftställets försorg för företaget.
6. Vid tillämpningen av föregående punkter bestäms inkomst som är hän-förlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år från år, såvida integoda och tillräckliga skäl föranleder annat.
7. Ingår i inkomst av rörelse inkomst som behandlas särskilt i andraartiklar av detta avtal, berörs bestämmelserna i dessa artiklar inte av reglernai denna artikel.
Artikel 8
Sjöfart och luftfart
1. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvargenom användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik, beskattasendast i denna stat.
2. Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvargenom nyttjande, underhåll eller uthyrning av containrar (däri inbegripetsläpvagn och annan utrustning för transport av containrar) som används förtransport av gods eller varor, beskattas endast i denna stat, utom då con-tainern används uteslutande mellan platser i annan avtalsslutande stat.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas också på inkomst somförvärvas genom deltagande i en pool, ett gemensamt företag eller en inter-nationell driftsorganisation.
Artikel 9
Närstående företag
1. Ifall då
a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningeneller kontrollen av ett företag i annan avtalsslutande stat eller äger del i dettaföretags kapital, eller
b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollenav såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i annan avtals-slutande stat eller äger del i dessa företags kapital,
iakttas följande.
Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiellaförbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulleha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst, som utansådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund avvillkoren i fråga inte tillkommit detta företag, inräknas i detta företags in-komst och beskattas i överensstämmelse därmed.
2. I fall då en avtalsslutande stat i inkomsten för ett företag i denna statinräknar - och i överensstämmelse därmed beskattar - inkomst, för vilken ettföretag i annan avtalsslutande stat beskattas i denna andra stat, samt densålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget iden förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hadevarit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag,skall denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebeloppsom påförts för inkomsten där, om denna andra stat anser justeringen varaberättigad såväl i princip som i fråga om beloppet. Vid sådan justeringiakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i deberörda avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra.
Artikel 10
Utdelning
1. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till personmed hemvist i annan avtalsslutande stat får beskattas i denna andra stat.
2. I fall då verklig innehavare av förmån av utdelning med hemvist i enavtalsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i annanavtalsslutande stat än den där han har hemvist samt den andel på grund avvilken utdelningen betalas äger verkligt samband med rörelse som bedrivsfrån det fasta driftstället respektive självständig yrkesverksamhet som utövasfrån den stadigvarande anordningen, får, utan hinder av bestämmelserna i
punkterna 1 och 3, utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stattill sådan verklig innehavare beskattas i enlighet med bestämmelserna iartikel 7 respektive artikel 14 i den avtalsslutande stat där det fasta driftställetrespektive den stadigvarande anordningen finns.
3. Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till personmed hemvist i annan avtalsslutande stat får beskattas också i den avtals-slutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lag-stiftningen i denna stat, men om den verklige innehavaren av förmånen avutdelningen är en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten fården skatt som sålunda påförs inte överstiga 15 procent av utdelningensbruttobelopp. Sådan utdelning skall emellertid vara undantagen från beskatt-ning i den förstnämnda staten om den verklige innehavaren av förmånen avutdelningen är ett bolag (med undantag för personsammanslutning och döds-bo) som direkt äger minst 10 procent av det utbetalande bolagets kapital.
4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 3 får isländsk skatt på utdelninghöjas till högst 15 procent i den mån sådan utdelning dragits av från detutbetalande bolagets inkomst vid bestämmandet av isländsk skatt.
5. Bestämmelserna i punkterna 3 och 4 berör inte bolagets beskattning förvinst av vilken utdelningen betalas.
6. Med uttrycket "utdelning" förstås i denna artikel inkomst av aktier,andelsbevis eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andeli vinst, samt annan inkomst från bolag, som enligt lagstiftningen i den stat därdet utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sättsom inkomst av aktier.
7. Utan hinder av bestämmelserna i punkterna 3 och 4 kan de behörigamyndigheterna i de avtalsslutande staterna komma överens om att utdelning,som tillfaller i överenskommelsen namngiven institution med allmänt väl-görande eller annat allmännyttigt ändamål, vilken enligt lagstiftningen i denavtalsslutande stat där institutionen har hemvist är undantagen från skatt påutdelning, skall i annan avtalsslutande stat vara befriad från skatt på utdelningfrån bolag i denna andra stat.
8. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst frånannan avtalsslutande stat, får denna andra stat inte beskatta utdelning sombolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvisti denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningenbetalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anord-ning i denna andra stat, och ej heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut enskatt som utgår på bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen ellerden icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommiti denna andra stat.
Artikel 11
Ränta
1. Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person
med hemvist i annan avtalsslutande stat, beskattas endast i denna andra statom personen i fråga är den verklige innehavaren av förmånen av räntan.
2.1 fall då verklig innehavare av förmån av ränta med hemvist i en avtals-slutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i annan avtals-slutande stat än den där han har hemvist samt den fordran för vilken räntanbetalas äger verkligt samband med rörelse som bedrivs från det fasta drift-stället respektive självständig yrkesverksamhet som utövas från den stadig-varande anordningen, får, utan hinder av bestämmelserna i punkt 1, räntasom härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till sådan verkliginnehavare beskattas i enlighet med bestämmelserna i artikel 7 respektiveartikel 14 i den avtalsslutande stat där det fasta driftstället respektive denstadigvarande anordningen finns.
3. Med uttrycket "ränta" förstås i denna artikel inkomst av vaije slagsfordran som inte är utdelning enligt artikel 10 punkt 6, antingen den säker-ställts genom inteckning i fast egendom eller inte. Uttrycket åsyftar särskiltinkomst av värdepapper, som utfärdats av staten, och inkomst av obligationereller debentures, däri inbegripet agiobelopp och vinster som hänför sig tillsådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grund avsen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel.
4. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den verk-lige innehavaren eller mellan dem båda och annan person räntebeloppet, medhänsyn till den skuld för vilken räntan betalas, överstiger det belopp somskulle ha avtalats mellan utbetalaren och den verklige innehavaren om sådanaförbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endastpå sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lag-stiftningen i envar av de berörda avtalsslutande staterna med iakttagande avövriga bestämmelser i detta avtal.
Artikel 12
Royalty
1. Royalty, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till per-son med hemvist i annan avtalsslutande stat, beskattas endast i denna andrastat om personen i fråga är den verklige innehavaren av förmånen avroyaltyn.
2. I fall då verklig innehavare av förmån av royalty med hemvist i en av-talsslutande stat har fast driftställe eller stadigvarande anordning i annanavtalsslutande stat än den där han har hemvist samt den rättighet eller egen-dom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med rörelsesom bedrivs från det fasta driftstället respektive självständig yrkesverksamhetsom utövas från den stadigvarande anordningen, får, utan hinder av bestäm-melserna i punkt 1, royalty som härrör från en avtalsslutande stat och sombetalas till sådan verklig innehavare beskattas i enlighet med bestämmelsernai artikel 7 respektive artikel 14 i den avtalsslutande stat där det fasta drift-stället respektive den stadigvarande anordningen finns.
3. Med uttrycket "royalty" förstås i denna artikel varje slags betalning somtas emot såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovs-rätt till litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk (häri inbegripet bio-graffilm samt film och band för radio- och televisionssändning), patent,varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverk-ningsmetod eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kom-mersiell eller vetenskaplig natur.
4. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och denverklige innehavaren eller mellan dem båda och annan person royalty-beloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning förvilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellanutbetalaren och den verklige innehavaren om sådana förbindelser inteförelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämndabelopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen ienvar av de berörda avtalsslutande statema med iakttagande av övrigabestämmelser i detta avtal.
Artikel 13
Realisationsvinst
1. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar pågrund av överlåtelse av fast egendom som är belägen i annan avtalsslutandestat, får beskattas i denna andra stat.
2. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar pågrund av överlåtelse av aktie eller annan andel i bolag vars huvudsakligaändamål är att inneha fast egendom och vars tillgångar (före avdrag förskulder) direkt eller indirekt till mer än 75 procent består av fast egendomsom är belägen i en annan avtalsslutande stat, får beskattas i denna andra stat.
3. Vinst på grund av överlåtelse av lös egendom, som utgör del avrörelsetillgångama i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslutande stathar i annan avtalsslutande stat, eller av lös egendom, hänförlig till stadig-varande anordning för att utöva självständig yrkesverksamhet, som fysiskperson med hemvist i en avtalsslutande stat har i annan avtal sslutande stat,får beskattas i denna andra stat. Detsamma gäller vinst på grund av över-låtelse av sådant fast driftställe (för sig eller tillsammans med hela företaget)eller av sådan stadigvarande anordning.
4. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar pågrund av överlåtelse av skepp eller luftfartyg som används i internationelltrafik eller lös egendom som är hänförlig till användningen av sådant skeppeller luftfartyg, beskattas endast i denna stat.
5. Vinst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar pågrund av överlåtelse av containrar (däri inbegripet släpvagn och annanutrustning för transport av containrar) som används för transport av godseller varor, beskattas endast i denna stat, utom då containern användsuteslutande mellan platser i annan avtalsslutande stat.
6. Vinst på grund av överlåtelse av annan egendom än sådan som avses ipunkterna 1-5 beskattas endast i den avtalsslutande stat där överlåtaren harhemvist.
7. Vinst på grund av överlåtelse av aktie eller annan andel eller rättighet ibolag eller personsammanslutning som enligt lagstiftningen i en avtals-slutande stat är hemmahörande där, eller i bolag eller personsammanslutninghemmahörande i annan avtalsslutande stat om värdet av den överlåtna aktien,andelen eller rättigheten till huvudsaklig del direkt eller indirekt beror påinnehav av aktie, annan andel eller rättighet i bolag eller person-sammanslutning som enligt lagstiftningen i den förstnämnda staten ärhemmahörande där, och vilken vinst förvärvas av en fysisk person som harhaft hemvist i denna stat och fått hemvist i annan avtalsslutande stat får -utan hinder av bestämmelserna i punkt 6 - beskattas i den förstnämndaavtalsslutande staten om överlåtelsen av aktien, andelen eller rättigheten skervid någon tidpunkt under de fem år som följer närmast efter det år personenupphörde att ha hemvist i den förstnämnda staten. Med rättighet i bolag ellerpersonsammanslutning avses vid tillämpningen av denna punkt konvertiblaskuldebrev, konvertibla vinstandelsbevis, optionsrätter som utfästs av bolageteller personsammanslutningen samt optionsrätter och terminer som avserandelar eller aktier i bolag eller personsammanslutningar eller som avsernågot av övriga nämnda finansiella instrument.
Artikel 14
Självständig yrkesutövning
1. Inkomst, som fysisk person med hemvist i en avtalsslutande statförvärvar genom att utöva fritt yrke eller annan självständig verksamhet,beskattas endast i denna stat. Sådan inkomst får emellertid beskattas i annanavtalsslutande stat, om
a) han i denna andra stat har stadigvarande anordning som regelmässigtstår till hans förfogande för att utöva verksamheten men endast så stor del avinkomsten som är hänförlig till denna stadigvarande anordning, eller
b) han vistas i denna andra stat under tidsperiod eller tidsperioder somsammanlagt överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod som börjareller slutar under beskattningsåret i fråga men endast så stor del av inkomstensom är hänförlig till verksamhet som har utövats i denna andra stat underdenna tidsperiod eller dessa tidsperioder.
2. Uttrycket "fritt yrke" inbegriper särskilt självständig vetenskaplig,litterär och konstnärlig verksamhet, uppfostrings- och undervisningsverk-samhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, advokat, ingenjör,arkitekt, tandläkare och revisor utövar.
2 Riksdagen 1996/97. 1 saml. Nr 44
Artikel 15
Enskild tjänst
1. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18, 19, 20 och 21 föranlederannat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som person med hemvisti en avtalsslutande stat uppbär på grund av anställning, endast i denna stat,såvida inte arbetet utförs i annan avtalsslutande stat. Om arbetet utförs idenna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas ersättning, somperson med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs iannan avtalsslutande stat, endast i den förstnämnda staten, om
a) mottagaren vistas i denna andra stat under tidsperiod eller tidsperiodersom sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod sombörjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och
b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i denna andrastat eller på dennes vägnar, och
c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande anordningsom arbetsgivaren har i denna andra stat, samt
d) fråga inte är om uthyrning av arbetskraft.
3. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får inkomst avarbete, som utförs ombord på danskt, färöiskt, finskt, isländskt, norskt ellersvenskt skepp i internationell trafik, beskattas i den avtalsslutande stat varsnationalitet skeppet har; vid tillämpningen av denna bestämmelse likställsutländskt skepp, som befraktas på så kallad bareboat basis av en person medhemvist i en avtalsslutande stat, med danskt, färöiskt, finskt, isländskt, norsktrespektive svenskt skepp.
4. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel beskattasinkomst av arbete, som utförs ombord på
a) luftfartyg i internationell trafik, endast i den avtalsslutande stat där densom förvärvar arbetsinkomsten har hemvist,
b) fiske-, sälfångst- eller valfångstfartyg, endast i den avtalsslutande statdär den som förvärvar arbetsinkomsten har hemvist, även då inkomsten förarbetet utgår i form av viss lott eller andel av vinsten av fiske-, sälfångst-eller valfångstverksamheten.
Artikel 16
Styrelsearvode
Styrelsearvode och annan liknande ersättning, som person med hemvist ien avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annatliknande organ i bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat, får beskattasi denna andra stat.
18 Artikel 17
Artister och sportutövare
1. Utan hinder av bestämmelserna i artiklarna 14 och 15 får inkomst, somperson med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personligaverksamhet i annan avtalsslutande stat i egenskap av artist, såsom teater-eller filmskådespelare, radio- eller televisionsartist eller musiker, eller i egen-skap av sportutövare, beskattas i denna andra stat.
2. I fall då inkomst genom verksamhet som artist eller sportutövare be-driver i denna egenskap, inte tillfaller artisten eller sportutövaren själv utanannan person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artiklarna7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där artisten eller sport-utövaren bedriver verksamheten.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte på inkomst genomverksamhet som artist eller sportutövare med hemvist i en avtalsslutande statbedriver i annan avtalsslutande stat i fall då besöket i denna andra stathuvudsakligen bekostas av offentliga medel i den förstnämnda staten. Isådant fall beskattas inkomsten endast i denna förstnämnda stat.
Artikel 18
Pension m.m.
1. Pension och livränta som betalas från en avtalsslutande stat ochutbetalning från en avtalsslutande stat enligt sociallagstiftningen i denna stattill person med hemvist i annan avtalsslutande stat beskattas endast i denförstnämnda staten.
2. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal skall underhållsbidrag,som person med hemvist i en avtalsslutande stat betalar till make ellerförutvarande make eller till barn med hemvist i annan avtalsslutande stat,undantas från beskattning i denna andra stat i det fall då bidraget skulle haundantagits från beskattning i den förstnämnda staten om mottagaren hadehaft hemvist där.
3. Med uttrycket "livränta" förstås ett fastställt belopp som betalas tillfysisk person periodiskt på fastställda tider under personens livstid ellerunder angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund avförpliktelse att verkställa dessa utbetalningar såsom ersättning för däremotfullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde.
Artikel 19
Offentlig tjänst
1. Lön och annan liknande ersättning (med undantag för pension), sombetalas av en avtalsslutande stat, en av dess politiska underavdelningar,
lokala myndigheter eller offentligrättsliga institutioner till fysisk person på Prop. 1996/97:44grund av arbete som utförs i denna stats, underavdelnings, myndighets ellerinstitutions tjänst, beskattas endast i denna stat.
2. Om lön eller annan liknande ersättning som avses i punkt 1 tillfallermottagaren för arbete som denne utför i annan avtalsslutande stat än den frånvilken lönen eller ersättningen betalas, beskattas lönen eller ersättningenemellertid endast i den stat där arbetet utförs, om mottagaren är person medhemvist i denna stat och
a) är medborgare i denna stat, eller
b) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet.
3. Bestämmelserna i artiklarna 15, 16 och 17 tillämpas på lön och annanliknande ersättning som betalas på grund av arbete som utförs i sambandmed rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, en av dess politiska under-avdelningar, lokala myndigheter eller offentligrättsliga institutioner.
Artikel 20
Studerande och praktikanter
Person som vistas i en avtalsslutande stat uteslutande för
a) studier vid läroanstalt i denna stat, om studierna är av sådan art attstudiestöd av offentliga medel kan erhållas i denna stat, eller
b) affärs-, fiskeri-, industri-, lantbruks- eller skogsbrukspraktik i dennastat,
och som har eller omedelbart före vistelsen hade hemvist i annan avtals-slutande stat, beskattas inte i den förstnämnda staten för belopp som hanerhåller från källa utanför denna stat för sitt uppehälle, sin undervisning ellerpraktik.
Artikel 21
Verksamhet i samband med förberedande undersökning, utforskning ellerutnyttjande av kolväteförekomster
1. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal, med undantag förbestämmelserna i artikel 8, tillämpas bestämmelserna i denna artikel i fall dåperson med hemvist i en avtalsslutande stat bedriver verksamhet i annanavtalsslutande stat i samband med förberedande undersökning, utforskningeller utnyttjande av kolväteförekomster belägna i denna andra stat.
2. a) Person med hemvist i en avtalsslutande stat, som utanför kusten iannan avtalsslutande stat bedriver verksamhet som avses i punkt 1, ansesbedriva verksamheten från fast driftställe eller stadigvarande anordning idenna andra stat.
b) Om sådan person bedriver sin verksamhet inom utforsknings- ellerutvinningsområde som sträcker sig från en plats utanför kusten i denna andra
stat och in på denna stats landområde och verksamheten inte uteslutande Prop. 1996/97:44bedrivs inom landområdet, äger punkt a) motsvarande tillämpning.
c) Verksamhet, som består av byggande eller installation av rörledning förtransport av oraffinerade kolväten, eller byggnadsarbete i direkt sambandmed sådan verksamhet, anses bedriven från fast driftställe i denna andra statäven i fråga om sådan verksamhet som pågår på land, när verksamheteningår i ett projekt som sträcker sig från en plats utanför kusten i denna statoch in på denna stats landområde.
3. Bestämmelserna i punkt 2 tillämpas inte, om verksamheten pågår undertidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 30 dagar underen tolvmånadersperiod.
4. Vid beräkning av den tid som avses i punkt 3 anses verksamhet, sombedrivs av ett företag som har intressegemenskap med annat företag, bedri-ven av det företag med vilket det har intressegemenskap, om verksamheten iväsentlig mån är av samma slag som den verksamhet som det sistnämndaföretaget bedriver och båda företagens verksamhet avser samma projekt.
5. Inkomst, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar på grund avtransport av personal eller materiel med skepp eller luftfartyg till ellerinnanför område som avses i punkterna 2 a) och 2 b) i den andra avtals-slutande stat där affärsverksamhet bedrivs i samband med förberedandeundersökning, utforskning eller utnyttjande av kolväteförekomster eller pågrund av drift av bogserbåtar, försöijningsfartyg eller andra hjälpfartyg isamband med sådan verksamhet, beskattas endast i den förstnämnda staten.
6. Bestämmelserna i artikel 13 punkt 4 och artikel 23 punkt 3 tillämpas påvinst på grund av överlåtelse av skepp, båtar eller luftfartyg som avses ipunkt 5 respektive förmögenhet bestående av sådana skepp, båtar eller luft-fartyg.
7. Utan hinder av övriga bestämmelser i avtalet gäller följande i fråga ombeskattningen av lön och annan liknande ersättning som person med hemvisti en avtalsslutande stat uppbär på grund av arbete vilket utförs i annan avtals-slutande stat för arbetsgivare som bedriver sådan verksamhet som avses ipunkterna 1 och 2:
a) Om inte bestämmelserna i punkterna b)—d) föranleder annat, får sådanlön eller ersättning beskattas i denna andra stat, men endast om arbetet pågårdär under tidsperiod eller tidsperioder som sammanlagt överstiger 30 dagarunder en tolvmånadersperiod.
b) Sådan lön eller ersättning beskattas endast i den förstnämnda avtals-slutande staten om
1) arbetet har samband med utnyttjandet av kolväteförekomster som be-finner sig på mittlinjen mellan avtalsslutande stater eller mellan en avtals-slutande stat och annan stat,
2) avtal föreligger mellan dessa stater om gemensamt utnyttjande av före-komsterna, och
3) utnyttjandet sker samtidigt på båda sidor om mittlinjen.
Bestämmelserna i denna punkt tillämpas endast efter överenskommelsedärom mellan de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna.
c) Om arbetet utförs ombord på skepp eller båt som avses i punkt 5, får Prop. 1996/97:44sådan lön eller ersättning beskattas i den avtalsslutande stat vars nationalitet
skeppet eller båten har.
d) Om arbetet utförs ombord på luftfartyg som avses i punkt 5, beskattassådan lön eller ersättning endast i den avtalsslutande stat där företaget harhemvist.
8. Person med hemvist i en avtalsslutande stat som bedriver verksamhetutanför kusten i annan avtalsslutande stat är undantagen från beskattning idenna andra stat för vinst som denna person anses ha förvärvat på grund avöverflyttning av flyttbar borranläggning eller hotellplattform till områdeutanför denna andra stat. Med vinst i denna punkt förstås belopp med vilketmarknadsvärdet vid tidpunkten för överflyttningen överstiger restvärdet viddenna tidpunkt med tillägg av företagna avskrivningar.
9. Vinst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar pågrund av överlåtelse av
a) rätt till förberedande undersökning, utforskning eller utnyttjande avkolväteförekomster i annan avtalsslutande stat, häri inbegripet rätt till andel ieller förmån av sådana förekomster, eller
b) aktier eller andra andelar i bolag, vilkas värde helt eller till väsentligdel, direkt eller indirekt, hänför sig till sådan rätt,
får beskattas i denna andra stat.
Artikel 22
Annan inkomst
1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar ochsom inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast idenna stat, oavsett varifrån inkomsten härrör.
2. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte om inkomsttagaren harhemvist i en avtalsslutande stat och har fast driftställe eller stadigvarandeanordning i annan avtalsslutande stat samt den rättighet eller egendom i frågaom vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med rörelse som bedrivsfrån det fasta driftstället respektive självständig yrkesverksamhet som utövasfrån den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna iartikel 7 respektive artikel 14. Ingår i fast driftställe eller stadigvarandeanordning fast egendom beskattas emellertid inkomst av sådan egendom medtillämpning av bestämmelserna i artikel 6 punkterna 1, 2 och 4.
Artikel 23
Förmögenhet
1. Förmögenhet bestående av fast egendom som person med hemvist i enavtalsslutande stat innehar och som är belägen i annan avtalsslutande stat fårbeskattas i denna andra stat.
2. Förmögenhet bestående av aktie eller annan andel i bolag vars huvud- Prop. 1996/97:44sakliga ändamål är att inneha fast egendom och vars tillgångar (före avdrag
för skulder) direkt eller indirekt till mer än 75 procent består av fast egendomsom är belägen i en avtalsslutande stat, får beskattas i denna stat.
3. Förmögenhet bestående av skepp eller luftfartyg som används i inter-nationell trafik samt av lös egendom som är hänförlig till användningen avsådant skepp eller luftfartyg, och som ägs av person med hemvist i en avtals-slutande stat, beskattas endast i denna stat.
4. Förmögenhet bestående av containrar (däri inbegripet släpvagn ochannan utrustning för transport av containrar) som används för transport avgods eller varor, och som ägs av person med hemvist i en avtalsslutande stat,beskattas endast i denna stat, utom då containern används uteslutande mellanplatser i annan avtalsslutande stat.
5. All annan förmögenhet, oavsett var denna är belägen, som person medhemvist i en avtalsslutande stat innehar, beskattas endast i denna stat.
6. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 5 får emellertid förmögenhetbestående av lös egendom, som utgör del av rörelsetillgångama i fast drift-ställe, vilket ett företag i en avtalsslutande stat har i annan avtalsslutande stat,eller av lös egendom, hänförlig till stadigvarande anordning för att utövasjälvständig yrkesverksamhet, som fysisk person med hemvist i en avtals-slutande stat har i annan avtalsslutande stat, beskattas i denna andra stat.
7. Bestämmelserna i punkterna 1-6 tillämpas i en avtalsslutande statendast i förhållande till annan avtalsslutande stat som tar ut allmän skatt påförmögenhet.
Artikel 24
Dödsbo
Inkomst eller tillgång som beskattas hos dödsbo med hemvist i en avtals-slutande stat, får inte beskattas hos dödsbodelägare med hemvist i annanavtalsslutande stat.
Artikel 25
Undanröjande av dubbelbeskattning
1. Danmark
a) Om person med hemvist i Danmark förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i detta avtal får beskattas i annan avtalsslutande stat, skallDanmark, såvida inte bestämmelserna i punkt b) eller c) föranleder annat,från denna persons danska inkomstskatt avräkna ett belopp motsvarande deninkomstskatt som betalats i denna andra stat.
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte överstiga den del av den danskainkomstskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomstsom får beskattas i denna andra stat.
b) Om person med hemvist i Danmark förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, fårDanmark inräkna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall sätta ned dendanska skatten på inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskattensom belöper på den inkomst som härrör från denna andra stat.
c) Om person med hemvist i Danmark förvärvar inkomst som avses iartikel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a), får Danmark inräkna inkomsteni beskattningsunderlaget men skall sätta ned den danska skatten på inkomstengenom avdrag med den del av inkomstskatten som belöper på den inkomstsom härrör från denna andra stat.
2. Färöarna
a) Om person med hemvist på Färöarna förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i detta avtal får beskattas i annan avtalsslutande stat, skallFäröarna, såvida inte bestämmelserna i punkt b) eller c) föranleder annat,från denna persons färöiska inkomstskatt avräkna ett belopp motsvarandeden inkomstskatt som betalats i denna andra stat.
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte överstiga den del av den färöiskainkomstskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomstsom får beskattas i denna andra stat.
b) Om person med hemvist på Färöarna förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, fårFäröarna inräkna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall sätta ned denfäröiska skatten på inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskattensom belöper på den inkomst som härrör från denna andra stat.
c) Om person med hemvist på Färöarna från annan avtalsslutande statförvärvar inkomst av enskild tjänst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel21 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter får beskattas i denna andraavtalsslutande stat, får Färöarna inräkna inkomsten i beskattningsunderlagetmen skall sätta ned den färöiska skatten på inkomsten genom avdrag med dendel av inkomstskatten som belöper på den inkomst som härrör från dennaandra stat.
3. Finland
a) Om person med hemvist i Finland förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Finland, såvida inte bestämmelserna i punkt b), c)eller d) föranleder annat, med iakttagande av bestämmelserna i finsk lagstift-ning (också i den lydelse den framdeles kan få genom att ändras utan att denallmänna princip som anges här påverkas),
1) från denna persons finska inkomstskatt avräkna ett belopp motsvarandeden inkomstskatt i denna andra stat som betalats enligt lagstiftningen i dennaandra stat och i överensstämmelse med avtalet, beräknad på samma inkomstsom den på vilken den finska skatten beräknas;
2) från denna persons finska förmögenhétsskatt avräkna ett belopp mot-svarande den förmögenhetsskatt i denna andra stat som betalats enligtlagstiftningen i denna stat och i överensstämmelse med avtalet, beräknad påsamma förmögenhet som den på vilken den finska skatten beräknas.
b) Utdelning från bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat än Fin-land till bolag med hemvist i Finland är undantagen från beskattning iFinland, om mottagaren direkt behärskar minst 10 procent av röstetalet i detbolag som betalar utdelningen.
c) Om person med hemvist i Finland från annan avtalsslutande stat för-värvar inkomst av enskild tjänst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel21 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter får beskattas i denna andraavtalsslutande stat, skall sådan inkomst undantas från finsk skatt.
d) Om person med hemvist i Finland förvärvar inkomst eller innehar för-mögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annanavtalsslutande stat eller förvärvar inkomst som enligt punkt c) skall undantasfrån finsk skatt, får Finland inräkna inkomsten eller förmögenheten ibeskattningsunderlaget men skall sätta ned den finska skatten på inkomsteneller förmögenheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respektiveförmögenhetsskatten som belöper på den inkomst som förvärvats från dennaandra stat respektive den förmögenhet som innehas där.
4. Island
a) Om person med hemvist i Island förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast ellerfår beskattas i annan avtalsslutande stat, skall Island, såvida inte bestäm-melserna i punkt b) föranleder annat, sätta ned den isländska inkomst- ellerförmögenhetsskatten genom avdrag med den del av inkomst- eller förmögen-hetsskatten som belöper på den inkomst som förvärvats från eller den för-mögenhet som innehas i denna andra stat.
b) Om person med hemvist i Island förvärvar inkomst som enligt be-stämmelserna i artikel 10, artikel 13 punkt 7, artikel 15 punkt 3, artikel 16eller artikel 21 punkterna 1-6 och 7 c) samt 8 och 9 får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Island från denna persons isländska inkomstskattavräkna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andrastat. Avräkningsbeloppet skall emellertid inte överstiga den del av den is-ländska skatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den inkomstsom får beskattas i denna andra stat.
5. Norge
Om inte bestämmelserna i norsk lagstiftning om avräkning från norskskatt av skatt som betalats i område utanför Norge föranleder annat (dockutan att den allmänna princip som anges här ändras), gäller följande:
a) Om person med hemvist i Norge förvärvar inkomst eller innehar för-mögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Norge, såvida inte bestämmelserna i punkt b) eller
c) föranleder annat,
1) från den skatt som belöper på personens inkomst avräkna ett beloppmotsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat,
2) från den skatt som belöper på personens förmögenhet avräkna ettbelopp motsvarande den förmögenhetsskatt som betalats på dessa förmögen-hetstillgångar i denna andra stat.
25 Sådan avräkning skall emellertid inte överstiga den del av skatten påinkomsten eller förmögenheten, beräknad utan sådan avräkning, som belöperpå den inkomst respektive de förmögenhetstillgångar som får beskattas idenna andra stat.
b) Om person med hemvist i Norge förvärvar inkomst som enligt bestäm-melserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, får Norgeinräkna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall sätta ned den norskaskatten på inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskatten sombelöper på den inkomst som härrör från denna andra stat.
c) Om person med hemvist i Norge förvärvar inkomst som avses i artikel15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) får Norge inräkna inkomsten i beskatt-ningsunderlaget, men skall sätta ned den norska skatten på inkomsten genomavdrag med den del av inkomstskatten som belöper på den inkomst som här-rör från denna andra stat.
6. Sverige
a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Sverige, såvida inte bestämmelserna i punkt b) eller
c) föranleder annat,
1) - med iakttagande av bestämmelserna i svensk lagstiftning (också i denlydelse den framdeles kan få genom att ändras utan att den allmänna principsom anges här ändras) - från skatten på inkomsten avräkna ett belopp mot-svarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat,
2) från denna persons svenska förmögenhetsskatt avräkna ett belopp mot-svarande den förmögenhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avräknings-beloppet skall emellertid inte överstiga den del av den svenska förmögen-hetsskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den förmögen-het som får beskattas i denna andra stat.
b) Om person med hemvist i Sverige från annan avtalsslutande stat för-värvar inkomst av enskild tjänst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel21 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter får beskattas i denna andraavtalsslutande stat, skall, utan hinder av bestämmelserna i punkt a), sådaninkomst undantas från svensk skatt.
c) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst eller innehar för-mögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i armanavtalsslutande stat eller förvärvar inkomst som enligt punkt b) skall undantasfrån svensk skatt, får Sverige, vid fastställandet av skattesatsen för svenskprogressiv skatt på annan inkomst eller förmögenhet, beakta den inkomsteller förmögenhet som beskattas endast i den andra avtalsslutande staten ellersådan inkomst som undantas från svensk skatt.
7. Gemensamma bestämmelser
1. Uttrycket "betalats i denna andra stat" i denna artikel anses ocksåinnefatta sådan skatt på inkomst som erlagts i Danmark, på Färöarna, iFinland, i Island, i Norge respektive i Sverige och som skall överföras tillnämnda andra stat för att där gottskrivas vederbörande person som skatt påsamma inkomst.
2. Om person med hemvist i en avtalsslutande stat (hemviststaten) frånannan avtalsslutande stat (verksamhetsstaten) förvärvar inkomst av enskildtjänst som enligt artikel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a) får beskattas iverksamhetsstaten, skall hemviststaten, utan hinder av bestämmelserna ipunkterna 1 c), 2 c), 3 c), 4 a), 5 c) eller 6 b) i denna artikel, undanröjadubbelbeskattning genom avräkning av den skatt som betalats i denna andrastat med tillämpning av bestämmelserna i punkterna 1 a), 2 a), 3 a), 4 b), 5 a)eller 6 a) om personen i fråga förvärvat inkomsten från företag eller fastdriftställe i verksamhetsstaten och han är eller omedelbart före anställningeni verksamhetsstaten varit anställd i
a) företag utanför verksamhetsstaten vilket är ett företag med intresse-gemenskap med företaget i verksamhetsstaten, eller
b) företag utanför verksamhetsstaten till vilket det fasta driftstället hör.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 c), 2 c), 3 c), 4 a), 5 c) eller 6 b) skall,utan hinder av vad som föreskrivs i föregående punkt, dock tillämpas ompersonen i fråga kan visa att
a) han i och för arbetet vistats i verksamhetsstaten under en samman-hängande period under beskattningsåret i fråga som överstiger tre månader,eller
b) arbetet i verksamhetsstaten utförts för respektive kostnaderna rätteligenhar belastat företaget i denna stat eller det där belägna fasta driftstället.
Artikel 26
Allmänna beskattningsregler
1. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar ellerförmögenhet som sådan person innehar får inte beskattas i annan avtals-slutande stat, såvida inte beskattning uttryckligen är tillåten enligt detta avtal.
2. I fall då beskattningsrätten till en inkomst eller tillgång enligt avtalettillagts annan avtalsslutande stat än den där personen som förvärvar in-komsten eller innehar tillgången har hemvist, och denna andra stat på grundav sin lagstiftning inte medtar inkomsten eller tillgången, i sin helhet, vidbeskattningen eller endast beaktar inkomsten eller tillgången för pro-gressionsuppräkning eller annan skatteberäkning, beskattas inkomsten ellertillgången, såvida inte annat föreskrivs nedan, till den del den inte medtas vidbeskattningen i denna andra stat, endast i den avtalsslutande stat där personeni fråga har hemvist.
3. Bestämmelserna i punkt 2 tillämpas inte på
a) finsk folkpension, pension enligt den finska familjepensionslagen ellersådan annan socialförmån som enligt den finska inkomstskattelagen inte ärskattepliktig inkomst, eller
b) svensk folkpension.
4. Om person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär pension ellerlivränta som avses i artikel 18 och som betalas från en annan avtalsslutandestat och sådan inkomst beskattas i förstnämnda stat enligt bestämmelserna idenna artikel, skall personen i den förstnämnda staten medges ett avdrag om
20 000 svenska kronor per kalenderår eller motvärdet i danskt, finskt,isländskt eller norskt myntslag, om personen i fråga hade varit berättigad tillett särskilt avdrag för ålder eller invaliditet i utbetalarstaten. Avdrag medgesdock i den förstnämnda staten högst med ett belopp motsvarande beloppet avpensionen eller livräntan från den andra avtalsslutande staten. Avdraget sättsned med de särskilda avdrag för ålder och invaliditet som medges i hemvist-staten.
5. I fall då beskattningsrätten enligt artikel 14 punkt 1 samt artikel 15punkt 2 och punkterna 4 a) och 4 b) till en inkomst som förvärvas av enperson med hemvist i en avtalsslutande stat enligt avtalet tillagts endastdenna stat får inkomsten beskattas i annan avtalsslutande stat om inkomsteninte kan beskattas i den förstnämnda staten på grund av lagstiftningen i dennastat.
Artikel 27
Förbud mot diskriminering
1. Medborgare i en avtalsslutande stat skall inte i annan avtalsslutande statbli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som är avannat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed samman-hängande krav som medborgare i denna andra stat under samma förhållan-den, särskilt såvitt avser hemvist, är eller kan bli underkastad. Utan hinder avbestämmelserna i artikel 1 tillämpas denna bestämmelse även på person sominte har hemvist i en eller flera av de avtalsslutande staterna.
2. Beskattningen av fast driftställe eller stadigvarande anordning, somföretag eller person med hemvist i en avtalsslutande stat har i annan avtals-slutande stat, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig änbeskattningen av företag eller person med hemvist i denna andra stat, sombedriver verksamhet av samma slag.
Denna bestämmelse anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutandestat att medge person med hemvist i annan avtalsslutande stat sådantpersonligt avdrag vid beskattningen, sådan skattebefrielse eller skattened-sättnmg på grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medgesperson med hemvist i den förstnämnda staten. Bestämmelsen medför inteheller rätt att i en avtalsslutande stat erhålla avdrag vid beskattningen ellerskattebefrielse för utdelning eller annan utbetalning till bolag med hemvist iannan avtalsslutande stat.
Bestämmelsen i första stycket hindrar inte heller en avtalsslutande stat attbeskatta inkomst, som fast driftställe förvärvar, enligt reglerna i denna statsegen lagstiftning, om det fasta driftstället tillhör aktiebolag eller därmed jäm-förligt bolag i annan avtalsslutande stat. Beskattningen skall dock motsvaraden beskattning som tillämpas för aktiebolag eller därmed jämförligt bolagmed hemvist i den förstnämnda avtalsslutande staten på dess inkomst,beräknad utan avdrag för utdelad vinst.
3. Utom i de fall då bestämmelserna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 4eller artikel 12 punkt 4 tillämpas, är ränta, royalty och annan utbetalning från
företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i annan avtalsslutande Prop. 1996/97:44stat avdragsgilla vid bestämmandet av den beskattningsbara inkomsten försådant företag på samma villkor som betalning till person med hemvist i denförstnämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en avtalsslutandestat har till person med hemvist i annan avtalsslutande stat avdragsgill vidbestämmandet av sådant företags beskattningsbara förmögenhet på sammavillkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten.
4. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs ellerkontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i eneller flera av de andra avtalsslutande statema, skall inte i den förstnämndastaten bli föremål för beskattning eller därmed sammanhängande krav som ärav annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed samman-hängande krav som annat liknande företag i den förstnämnda staten är ellerkan bli underkastat.
5. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 2 tillämpas bestämmelserna idenna artikel på skatter av varje slag och beskaffenhet.
Artikel 28
Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse
1. Om en person anser att i en eller flera av de avtalsslutande statema vid-tagits åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattningsom strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkarhans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters internarättsordningar, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i denavtalsslutande stat där han har hemvist eller, om fråga är om tillämpningen avartikel 27 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är medborgare.
2. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men intesjälv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten sökaavgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med behörig myndighet iannan avtalsslutande stat, som berörs av frågan, i syfte att undvika beskatt-ning som strider mot avtalet. Om den stat hos vars behöriga myndighetpersonen i fråga har lagt fram saken inte själv berörs av frågan, skall dennabehöriga myndighet överlämna saken till behörig myndighet i någon av destater som berörs av frågan. Överenskommelse som träffats genomförs utanhinder av tidsgränser i vederbörande avtalsslutande staters interna lag-stiftning.
3. Om svårigheter eller tvivelsmål uppkommer mellan avtalsslutandestater beträffande tolkningen eller tillämpningen av avtalet, skall de behörigamyndigheterna i dessa stater överlägga för att söka lösa frågan genom ömse-sidig överenskommelse. De behöriga myndigheterna i avtalsslutande staterkan även överlägga för att undanröja dubbelbeskattning i sådana fall som inteomfattas av avtalet eller för att genom ömsesidig överenskommelse lösafrågor som, utan att vara reglerade i avtalet, på grund av olikhet i veder-börande staters principer för skattens beräkning eller av andra skäl kan upp-komma i fråga om de skatter som avses i artikel 2.
4. Innan beslut fattas i fråga som avses i punkt 3, skall resultatet avöverläggningar som där avses snarast delges behöriga myndigheter i övrigaavtalsslutande stater. Finner behörig myndighet i en avtalsslutande stat attöverläggningar bör äga rum mellan de behöriga myndigheterna i samtligaavtalsslutande stater, skall på begäran av den behöriga myndigheten i denförstnämnda avtalsslutande staten sådana överläggningar äga rum utan dröjs-mål.
Artikel 29
Medlemmar av diplomatisk beskickning eller konsulat
Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningensom enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överens-kommelser tillkommer medlemmar av diplomatisk beskickning eller kon-sulat.
Artikel 30
Territoriell utvidgning
1. Detta avtal kan antingen i sin helhet eller med erforderliga ändringarutvidgas till att omfatta de områden som undantagits från avtalets tillämp-ningsområde enligt bestämmelserna i artikel 3 punkt 1 a), under förutsättningatt där påförs skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som de som av-ses i avtalet. Sådan utvidgning gäller från den dag och med de ändringar ochvillkor, häri inbegripet bestämmelser om upphörande, som kan särskilt över-enskommas mellan de avtalsslutande statema genom diplomatisk notväxling.
2. Om avtalet enligt artikel 32 upphör att gälla skall, såvida inte annatöverenskommits mellan de avtalsslutande statema, avtalet upphöra att gällaockså beträffande varje område till vilket avtalet har utvidgats enligt dennaartikel.
Artikel 31
Ikraftträdande
1. Detta avtal träder i kraft trettionde dagen efter den då samtligaavtalsslutande stater har meddelat det finska utrikesministeriet, att avtalet hargodkänts. Det finska utrikesministeriet underrättar de övriga avtalsslutandestatema om mottagandet av dessa meddelanden och om tidpunkten föravtalets ikraftträdande.
2. Sedan avtalet trätt i kraft, tillämpas dess bestämmelser
a) i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvasden 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då avtalet träder ikraft eller senare,
b) i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms för be- Prop. 1996/97:44skattningsår som böljar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter
det då avtalet träder i kraft eller senare,
c) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgårpå grund av taxering andra kalenderåret efter det då avtalet träder i kraft ellersenare.
3. Utan hinder av bestämmelsen i artikel 15 punkt 3 beskattas inkomst avarbete som omfattas av denna bestämmelse endast i den avtalsslutande statvars nationalitet skeppet har. Denna bestämmelse tillämpas på skatter somavser det kalenderår, som följer närmast efter det år då avtalet träder i kraft,och de två därpå närmast följande kalenderåren.
4. Avtalet den 12 september 1989 mellan de nordiska länderna för attundvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögen-het upphör att vara tillämpligt i fråga om inkomst eller förmögenhet på vilkaförevarande avtal blir tillämpligt enligt punkt 2. Det förstnämnda avtaletupphör att gälla vid den sista tidpunkt, då detta avtal enligt föregående be-stämmelser i nämnda punkt blir tillämpligt.
5. Bestämmelserna i punkterna 2 och 3 i punkt VII respektive i punkterna
2 och 3 i punkt VIII i protokollet till avtalet den 12 september 1989 skalldock alltjämt tillämpas på person som den 1 januari 1997 uppfyller och förtid därefter alltjämt uppfyller villkoren i de nämnda bestämmelserna. Tid tilloch med den 30 juni 1997 får beaktas vid beräkning av sexmånadersperiodeni punkt 4 i punkt VII respektive i punkt 4 i punkt VIII i protokollet tillnämnda avtal. Från kortare avbrott såsom semester, föräldraledighet m.m.skall därvid bortses. De närmare bestämmelserna för tillämpningen häravskall överenskommas genom ömsesidig. överenskommelse mellan debehöriga myndigheterna i Danmark respektive Sverige.
Artikel 32
Upphörande
En avtalsslutande stat kan senast den 30 juni under ett kalenderår sombörjar efter utgången av en tidrymd av fem år efter dagen för ikraftträdandeav avtalet säga upp avtalet genom skriftligt meddelande härom till det fmskautrikesministeriet, som underrättar de övriga avtalsslutande statema om mot-tagandet av sådant meddelande och om dess innehåll. Har uppsägningstideniakttagits, upphör avtalet att gälla i förhållandet mellan den stat som verk-ställt uppsägningen och övriga avtalsslutande stater
a) i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvasden 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då det finskautrikesministeriet tog emot meddelandet om uppsägningen eller senare,
b) i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms för be-skattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efterdet då det finska utrikesministeriet tog emot meddelandet om uppsägningeneller senare,
c) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgår Prop. 1996/97:44på grund av taxering andra kalenderåret närmast efter det då det finska ut-rikesministeriet tog emot meddelandet om uppsägningen eller senare.
Originalexemplaret till detta avtal deponeras hos det finska utrikes-ministeriet, som tillställer de övriga avtalsslutande statema bestyrkta kopiordärav.
Till bekräftelse härav har de vederbörligen befullmäktigade ombudenundertecknat detta avtal.
Som skedde i Helsingfors den 23 september 1996 i ett exemplar pådanska, färöiska, finska, isländska, norska och svenska språken, varvid påsvenska språket utfärdades två texter, en för Finland och en för Sverige, vilkasamtliga texter har samma giltighet.
Protokoll
Vid undertecknande av det i dag mellan' de nordiska länderna ingångnaavtalet för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst ochpå förmögenhet har undertecknade kommit överens om följande bestäm-melser som utgör en integrerande del av avtalet:
I. Till artiklarna 7 och 15
1. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 7 beskattas inkomst, vilkenföretag i Norge eller Sverige förvärvar genom verksamhet som bedrivs iSverige respektive Norge, endast i den stat där företaget har hemvist, omverksamheten avser uppsättning och underhåll av spärrstängsel för renar påsträckor längs den norsk-svenska riksgränsen, vilka sträckor anges i överens-kommelse enligt punkt 4.
2. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 15 beskattas inkomst, vilkenperson med hemvist i Norge eller Sverige förvärvar genom personligt arbetesom utförs i Sverige respektive Norge, endast i den stat där denna person harhemvist, om arbetet avser uppsättning och underhåll av spärrstängsel förrenar på sträckor längs den norsk-svenska riksgränsen, vilka sträckor angesi överenskommelse enligt punkt 4.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 beträffande företag i, respektiveperson med hemvist i Norge eller Sverige skall äga motsvarande tillämpningbeträffande företag i, respektive person med'hemvist i Finland eller Norge.
4. De behöriga myndigheterna i berörda avtalsslutande stater skall genomömsesidig överenskommelse fastställa de sträckor längs vederböranderiksgräns på vilka bestämmelserna i punkterna 1-3 skall tillämpas.
32 II. Till artiklarna 7, 10—15, 19 och 23
1. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 7, artikel 10 punkt 2, artikel 11punkt 2 och artikel 12 punkt 2 beskattas inkomst, som företag i Danmarkeller Sverige vilket deltar i byggandet och driften av fasta förbindelser överÖresund förvärvar, i den mån inkomsten erhålls för byggandet och driften avbron respektive den därmed sammanhängande tunnelförbindelsen, endast iden stat där företaget har hemvist. Motsvarande gäller inkomst som sådantföretag förvärvar i den mån inkomsten erhålls för byggandet och underhålletav den konstgjorda ön.
2. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 13 punkt 3 beskattas vinst, somföretag i eller person med hemvist i Danmark eller Sverige vilket eller vilkendeltar i byggandet och driften av fasta förbindelser över Öresund förvärvarpå grund av överlåtelse av där angiven egendom vilken används vid byggan-det och driften av bron respektive den därmed sammanhängande tunnel-förbindelsen, endast i den stat där företaget respektive personen har hemvist.Motsvarande gäller vinst som sådant företag eller sådan person förvärvar pågrund av överlåtelse av sådan egendom vilken används vid byggandet ochunderhållet av den konstgjorda ön.
3. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 14 punkt 1, artikel 15 punkt 1och artikel 19 beskattas inkomst, som person med hemvist i Danmark ellerSverige förvärvar från företag som deltar i byggandet och driften av fastaförbindelser över Öresund, om arbetet avser byggandet och driften av bronrespektive den därmed sammanhängande tunnelförbindelsen, endast i denstat där personen har hemvist. Motsvarande gäller inkomst som sådan personförvärvar om arbetet avser byggandet och underhållet av den konstgjorda ön.
4. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 23 punkt 6 beskattas därangiven förmögenhet, som företag i eller person med hemvist i Danmarkeller Sverige innehar och som används vid byggandet och driften av bronrespektive den därmed sammanhängande tunnelförbindelsen över Öresund,endast i den stat där företaget respektive personen har hemvist. Motsvarandegäller förmögenhet som sådant företag eller sådan person innehar och somanvänds vid byggandet och underhållet av den konstgjorda ön.
Ill. Till artiklarna 7, 8, 13, 15 och 23
1. Bestämmelserna i artikel 7, artikel 8 punkt 1, artikel 13 punkt 4 ochartikel 23 punkt 3 tillämpas i Danmark, Norge och Sverige på inkomst somkonsortierna Scandinavian Airlines System (SAS), Scanair eller SASCommuter förvärvar genom kommersiell internationell och inrikes luftfartoch annan därmed direkt sammanhängande verksamhet, på realisationsvinstsom berörda konsortium förvärvar vid överlåtelse av lös egendom som an-vänds i sådan luftfart och sådan annan verksamhet och på förmögenhet somkonsortiet innehar och som används i sådan luftfart och sådan arman verk-samhet, i förhållande till den andel i konsortiet som innehas av delägare somhar hemvist i Danmark, Norge respektive Sverige.
3 Riksdagen 1996/97. 1 saml. Nr 44
2. Bestämmelserna i artikel 15 punkt 4 a) tillämpas även på inkomst avarbete som utförs ombord på luftfartyg som används i inrikestrafik av kon-sortierna SAS, Scanair eller SAS Commuter.
3. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas efter överenskommelsemellan de behöriga myndigheterna i Danmark, Norge och Sverige också ifråga om annat konsortium eller annan liknande sammanslutning för bedri-vande av luftfart eller annan därmed direkt sammanhängande verksamhet, ivilken sammanslutning endast delägare i SAS, direkt eller indirekt, inneharandel och vilken i huvudsak är uppbyggd i enlighet med de principer somgäller för SAS.
IV Till artikel 13
Bestämmelserna i artikel 13 punkterna 6 och 7 berör inte Danmarks rättatt enligt sin egen lagstiftning beskatta aktievinst som en person som flyttarfrån Danmark anses ha erhållit i samband med utflyttningen.
V. Till artikel 15
1. I artikel 15 punkt 2 d) anses arbetstagare med hemvist i en avtals-slutande stat uthyrd när han av någon (uthyrare) ställs till förfogande för attutföra arbete i annans (uppdragsgivare) verksamhet i annan avtalsslutandestat, förutsatt att uppdragsgivaren har hemvist eller fast driftställe i dennaandra stat och att uthyraren inte har ansvar för och inte heller står risken förarbetsresultatet.
2. Vid avgörandet av frågan om en arbetstagare skall anses uthyrd, skallgöras en samlad bedömning varvid särskilt beaktas om
a) den övergripande arbetsledningen åvilar uppdragsgivaren,
b) arbetet utförs på en arbetsplats som disponeras av uppdragsgivaren ochför vilken han har ansvar,
c) ersättningen till uthyraren beräknas efter den tid som gått åt eller medledning av annat samband mellan ersättningen och den lön arbetstagaren får,
d) största delen av arbetsredskap och material ställs till förfogande avuppdragsgivaren, och
e) uthyraren inte ensidigt bestämmer antalet arbetstagare och de kvali-fikationer dessa skall ha.
3. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 skall löneller annan liknande ersättning, som person med hemvist i Danmark uppbärpå grund av arbete som utförs ombord på danskt tåg, respektive som personmed hemvist i Sverige uppbär på grund av arbete som utförs ombord påsvenskt tåg, i trafik mellan Danmark och Sverige, beskattas endast i den statdär personen har hemvist.
34 VI. Till artiklarna 15 och 19
1. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 ochartikel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun iFinland eller Norge som gränsar till landgränsen mellan dessa stater för-värvar på grund av personligt arbete som utförs i sådan kommun i den andraav dessa stater, endast i den stat där personen i fråga har hemvist, underförutsättning att denna person regelmässigt uppehåller sig i sin fasta bostad idenna stat.
2. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 ochartikel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun iFinland eller Sverige som gränsar till landgränsen mellan dessa stater för-värvar på grund av personligt arbete som utförs i sådan kommun i den andraav dessa stater, endast i den stat där personen i fråga har hemvist, underförutsättning att denna person regelmässigt uppehåller sig i sin fasta bostad idenna stat.
3. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 15 punkterna 1 och 2 ochartikel 19 punkt 1 beskattas inkomst, vilken person med hemvist i kommun iNorge eller Sverige som gränsar till landgränsen mellan dessa stater för-värvar på grund av personligt arbete som utförs i sådan kommun i den andraav dessa stater, endast i den stat där personen i fråga har hemvist, underförutsättning att denna person regelmässigt uppehåller sig i sin fasta bostad idenna stat.
4. Med uttrycket "regelmässigt uppehåller sig" avses att den skattskyldigei normalfallet minst en gång i veckan uppehåller sig i sin fasta bostad i denavtalsslutande stat där han har hemvist. För att en skattskyldig skall ansesuppehålla sig i sin fasta bostad skall vistelsen i hemviststaten omfatta minsttvå dagar. Härvid gäller, liksom i övrigt i avtalet där uttrycket "dag" före-kommer, att med "dag" avses också del av dag.
VII. Till artikel 18
1. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 18 skall i förhållandet mellanDanmark och Färöarna följande gälla:
Pension, livränta, socialförsäkringsersättning, underhållsbidrag och andraliknande utbetalningar, som härrör från en del av riket och betalas till enperson med hemvist i den andra delen av riket, beskattas endast i denna andradel av riket.
2. Uttrycket "socialförsäkringsersättning" omfattar, beträffande Danmark,"orlovsydelser".
VIII. Till artikel 19
1. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 19 skall följande gälla iförhållandet mellan Danmark och Färöarna:
a) Lön och annan liknande ersättning (med undantag för pension) sombetalas av en del av riket, en av dess politiska underavdelningar eller lokalamyndigheter till en fysisk person på grund av arbete som utförts för denna delav riket, underavdelning eller myndighet, beskattas endast i den del av riketdär arbetet utförts.
b) Utan hinder av bestämmelsen i punkt a) beskattas lön och annan lik-nande ersättning, som person med hemvist i en del av riket uppbär för per-sonligt arbete i anställningsförhållande utfört i en annan del av riket, endast iden förstnämnda delen av riket, om:
1) mottagaren vistas i denna andra del av riket under tidsperiod ellertidsperioder som sammanlagt inte överstiger 120 dagar under en tolvmåna-dersperiod, och
2) lönen eller ersättningen betalas av det "sedvanliga tjänstestället".
c) Bestämmelserna i artiklarna 15 och 16 samt i protokollspunkt VIItillämpas på lön och annan liknande ersättning som uppbärs för arbete somutförts i näringsverksamhet som bedrivs av en del av riket, en av dess poli-tiska underavdelningar eller lokala myndigheter.
2. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 skall följande gälla i för-hållande mellan Danmark och Färöarna:
a) ersättningar, som fastställts av det allmänna uteslutande för att täckautgifter i samband med allmän eller enskild tjänst, och som inte innefattarnågon ersättning för arbete och som den danska staten, en av dess politiskaunderavdelningar eller lokala myndigheter betalar till person som arbetar påFäröarna beskattas endast i Danmark,
b) ersättningar som fastställts av det allmänna uteslutande för att täcka ut-gifter i samband med allmän eller enskild tjänst och som inte innefattar någonersättning för arbete och som Färöarnas landsstyre, en av dess politiskaunderavdelningar eller lokala myndigheter betalar till person som arbetar iDanmark beskattas endast på Färöarna.
Bestämmelserna i punkterna a) och b) tillämpas under de första fem årenunder vilka personen i fråga uppbär nämnda ersättningar.
IX. Till artikel 20
1. Person som vistas i annan avtalsslutande stat än på Färöarna och personsom vistas i annan avtalsslutande stat än i Island uteslutande för
a) studier vid läroanstalt i denna andra stat, om studierna är av sådan artatt studiestöd av offentliga medel kan erhållas i denna stat, eller
b) affärs-, fiskeri-, industri-, lantbruks- eller skogsbrukspraktik i dennaandra stat,
och som har eller omedelbart före vistelsen hade hemvist på Färöarna eller iIsland, beskattas för inkomst av anställning i den förstnämnda avtalsslutandestaten endast för den del av inkomsten som överstiger 20 000 svenska kronorunder kalenderåret eller motvärdet i danskt, finskt, isländskt eller norsktmyntslag. Nämnda belopp omfattar under vistelse i Finland, Norge ellerSverige personligt avdrag för kalenderåret i fråga.
2. Skattefrihet enligt punkt 1 medges endast för tid som skäligen eller Prop. 1996/97:44vanligtvis åtgår för studierna eller praktiktjänstgöringen, dock högst för sex
på varandra följande kalenderår.
3. Utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 skall följande gälla
i förhållandet mellan Danmark och Färöarna:
Studerande, praktikant eller liknande som har eller som omedelbart förevistelsen i en del av riket hade hemvist i den andra delen av riket och somtillfälligt vistas i den förstnämnda delen av riket uteslutande i studie- ellerutbildningssyfte beskattas inte i denna del av riket för belopp som erhålls frånden andra delen av riket eller från utlandet för uppehälle, studier eller utbild-ning.
De beskattas inte heller för belopp som betalas som ersättning för arbete,om detta arbete är nödvändigt för deras uppehälle.
Studerande, praktikant eller liknande som omedelbart före vistelsen iDanmark hade hemvist på Färöarna, beskattas inte på Färöarna för ersättningför arbete utfört i Danmark.
Som studerande anses inte personer som efter att ha avslutat en utbildningpåböijar en specialutbildning eller en utbildning inom ett nytt område.
En vistelse anses som tillfällig om den inte överstiger den reglerade stu-dietiden med ett tillägg om två år.
En vistelse anses inte vara "uteslutande i studie- eller utbildningssyfte" omden varat mer än sex månader innan studierna påböljades.
I denna sexmånadersperiod skall inte inräknas sådan tid, dock högst ett år,som åtgått i samband med en förberedande kurs som enligt undervisnings-anstalten utgör en förutsättning för att kunna påbölja studierna i fråga.
I fall då två makar ansöker om att bli antagna vid undervisningsanstalt ochendast den ene av dem antas, förlängs sexmånadersregeln såvitt avser denandre maken, men dock högst till en sammanlagd tidsperiod om två år.
4. Utan hinder av bestämmelserna i punkt 1 beskattas studerande, prakti-kant eller liknande som har eller omedelbart före vistelsen i Danmark hadehemvist i Island och som tillfälligt vistas i Danmark uteslutande i studie- ellerutbildningssyfte inte för belopp som betalas som ersättning för arbete, underförutsättning att arbetet är nödvändigt för hans uppehälle.
5. Person som har hemvist i annan avtalsslutande stat än Danmark ochsom vid tillfällig vistelse i Danmark är anställd i Danmark under högst 100dagar under ett och samma kalenderår beskattas i Danmark endast för dendel av inkomsten som överstiger ett belopp som enligt gällande bestäm-melser anses vara nödvändigt för hans uppehälle, under förutsättning attarbetet är utfört inom ramen för nordiskt program för utbyte av praktik- ochferiearbete och att arbetet har förmedlats av Nordjobb.
Det belopp som anses vara nödvändigt för vederbörandes uppehällefastställs på årsbasis och nedsätts i förhållande till uppehållstidens längd iDanmark och hela kalenderåret.
6. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande statema kan träffaöverenskommelse om tillämpningen av bestämmelserna i punkterna 1-5. Debehöriga myndigheterna kan också träffa ömsesidig överenskommelse omsådan ändring av där omnämnda belopp som finnes skälig med hänsyn till
4 Riksdagen 1996/97. 1 saml. Nr 44
förändring i penningvärde, ändrad lagstiftning i någon av de avtalsslutande Prop. 1996/97:44statema eller annan liknande omständighet.
JT. Till artikel 25
1. Bestämmelsen i artikel 25 punkt 1 c) kan upphävas på begäran avDanmark.
Begäran om en sådan ändring görs på diplomatisk väg genom under-rättelse till envar av de andra avtalsslutande statema. Ändringen träder i krafttrettionde dagen efter den dag då samtliga andra avtalsslutande stater erhållitsådan underrättelse med verkan på skatter som bestäms för beskattningsårsom börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det dåändringen träder i kraft eller senare.
Bestämmelserna i artikel 25 punkt 1 kan på begäran av Danmark ändrasoch ersättas av följande text:
"a) Om person med hemvist i Danmark förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Danmark, såvida inte bestämmelserna i punkt b)eller c) föranleder annat,
1) från denna persons danska inkomstskatt avräkna ett belopp motsva-rande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat;
2) från denna persons danska förmögenhetsskatt avräkna ett belopp mot-svarande den förmögenhetsskatt som betalats i denna andra stat.
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i något fall överstiga den del avden danska inkomstskatten eller förmögenhetsskatten, beräknad utan sådanavräkning, som belöper på den inkomst eller förmögenhet som får beskattasi denna andra stat.
b) Om person med hemvist i Danmark förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annanavtalsslutande stat, får Danmark inräkna inkomsten eller förmögenheten ibeskattningsunderlaget men skall sätta ned den danska skatten på inkomsteneller förmögenheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respektiveförmögenhetsskatten som belöper på den inkomst som härrör från dennaandra stat respektive den förmögenhet som innehas där.
c) Om person med hemvist i Danmark förvärvar inkomst som avses iartikel 15 punkt 1 eller artikel 21 punkt 7 a), får Danmark inräkna inkomsteni beskattningsunderlaget men skall sätta ned den danska skatten på inkomstengenom avdrag med den del av inkomstskatten som belöper på den inkomstsom härrör från denna andra stat."
Begäran om sådan ändring görs på diplomatisk väg genom underrättelsetill envar av de andra avtalsslutande statema. Ändringen träder i krafttrettionde dagen efter den dag då samtliga andra avtalsslutande stater erhållitsådan underrättelse och dess bestämmelser tillämpas i fråga om skatt påförmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgår på grund av taxeringandra kalenderåret efter den dag då ändringen träder i kraft eller senare.
2. Bestämmelserna i artikel 25 punkt 2 kan på begäran av Färöarna ändrasoch ersättas av följande text:
"a) Om person med hemvist på Färöarna förvärvar inkomst eller innehar Prop. 1996/97:44förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Färöarna, såvida inte bestämmelserna i punkt b)eller c) föranleder annat, från denna persons färöiska inkomstskatt ellerförmögenhetsskatt avräkna ett belopp motsvarande den inkomstskatt ellerförmögenhetsskatt som betalats i denna andra stat.
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i något fall överstiga den del avden färöiska inkomstskatten eller förmögenhetsskatten, beräknad utan sådanavräkning, som belöper på den inkomst eller förmögenhet som får beskattasi denna andra stat.
b) Om person med hemvist på Färöarna förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annanavtalsslutande stat, får Färöarna inräkna inkomsten eller förmögenheten ibeskattningsunderlaget men skall sätta ned den färöiska skatten på inkomsteneller förmögenheten genom avdrag med den del av inkomstskatten eller för-mögenhetsskatten som belöper på den inkomst som härrör från denna andrastat eller på den förmögenhet som får beskattas i denna andra stat.
c) Om person med hemvist på Färöarna från annan avtalsslutande statförvärvar inkomst av enskild tjänst som avses i artikel 15 punkt 1 eller artikel21 punkt 7 a) och som enligt dessa punkter får beskattas i denna andraavtalsslutande stat, får Färöarna inräkna inkomsten i beskattningsunderlagetmen skall sätta ned den färöiska skatten på inkomsten genom avdrag med dendel av inkomstskatten som belöper på den inkomst som härrör från dennaandra stat."
Begäran om sådan ändring görs på diplomatisk väg genom underrättelsetill envar av de andra avtalsslutande statema. Ändringen träder i krafttrettionde dagen efter den då samtliga andra avtalsslutande stater erhållit så-dan underrättelse och dess bestämmelser tillämpas i fråga om skatt på för-mögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgår på grund av taxering andrakalenderåret efter det då ändringen träder i kraft eller senare.
3. Bestämmelserna i artikel 25 punkt 3 kan på begäran av Finland ändrasoch ersättas av följande text:
"a) Om person med hemvist i Finland förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Finland, såvida inte bestämmelserna i punkt b) eller
c) föranleder annat, med iakttagande av bestämmelserna i finsk lagstiftning(också i den lydelse den framdeles kan få genom att ändras utan att den all-männa princip som anges här påverkas),
1) från denna persons finska inkomstskatt avräkna ett belopp motsvarandeden inkomstskatt i denna andra stat som betalats enligt lagstiftningen i dennaandra stat och i överensstämmelse med avtalet, beräknad på samma inkomstsom den på vilken den finska skatten beräknas;
2) från denna persons finska förmögenhetsskatt avräkna ett beloppmotsvarande den förmögenhetsskatt i denna andra stat som betalats enligtlagstiftningen i denna andra stat och i överensstämmelse med avtalet,beräknad på samma förmögenhet som den på vilken den finska skattenberäknas.
b) Utdelning från bolag med hemvist i annan avtalsslutande stat änFinland till bolag med hemvist i Finland är undantagen från beskattning iFinland, om mottagaren direkt behärskar minst 10 procent av röstetalet i detbolag som betalar utdelningen.
c) Om person med hemvist i Finland förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annanavtalsslutande stat, får Finland inräkna inkomsten eller förmögenheten ibeskattningsunderlaget men skall sätta ned den finska skatten på inkomsteneller förmögenheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respek-tive förmögenhetsskatten som belöper på den inkomst som förvärvats fråndenna andra stat respektive den förmögenhet som innehas där.”
Begäran om sådan ändring görs på diplomatisk väg genom underrättelsetill envar av de andra avtalsslutande statema. Ändringen träder i krafttrettionde dagen efter den då samtliga andra avtalsslutande stater erhållit så-dan underrättelse och dess bestämmelser tillämpas
a) i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvasden 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då ändringen träderi kraft eller senare,
b) i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms förbeskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmastefter det då ändringen träder i kraft eller senare,
c) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgårpå grund av taxering andra kalenderåret efter det då ändringen träder i krafteller senare.
4. Bestämmelserna i artikel 25 punkt 4 kan på begäran av Island ändrasoch ersättas av följande text:
"a) Om person med hemvist i Island förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Island, såvida inte bestämmelserna i punkt b)föranleder annat,
1) från denna persons isländska inkomstskatt avräkna ett belopp mot-svarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat,
2) från denna persons isländska förmögenhetsskatt avräkna ett beloppmotsvarande den förmögenhetsskatt som betalats i denna andra stat.
Avräkningsbeloppet skall emellertid inte i något fall överstiga den del avden isländska inkomstskatten eller förmögenhetsskatten, beräknad utan sådanavräkning, som belöper på den inkomst eller förmögenhet som får beskattasi denna andra stat.
b) Om person med hemvist i Island förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annanavtalsslutande stat, får Island inräkna inkomsten eller förmögenheten i be-skattningsunderlaget men skall sätta ned den isländska skatten på inkomsteneller förmögenheten genom avdrag med den del av inkomstskatten respektiveförmögenhetsskatten som belöper på den inkomst som härrör från dennaandra stat respektive den förmögenhet som innehas där."
Begäran om sådan ändring görs på diplomatisk väg genom underrättelsetill envar av de andra avtalsslutande statema. Ändringen träder i kraft
trettionde dagen efter den då samtliga andra avtalsslutande stater erhållit så-dan underrättelse och dess bestämmelser tillämpas
a) i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvasden 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då ändringen träderi kraft eller senare,
b) i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms förbeskattningsår som böljar den 1 januari det kalenderår som följer närmastefter det då ändringen träder i kraft eller senare,
c) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgårpå grund av taxering andra kalenderåret efter det då ändringen träder i krafteller senare.
5. Bestämmelserna i artikel 25 punkt 5 kan på begäran av Norge ändrasoch ersättas av följande text:
"Om inte bestämmelserna i norsk lagstiftning om avräkning från norskskatt av skatt som betalats i område utanför Norge föranleder annat (dockutan att den allmänna princip som anges här ändras), gäller följande:
a) Om person med hemvist i Norge förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Norge
1) från den skatt som belöper på personens inkomst avräkna ett beloppmotsvarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat,
2) från den skatt som belöper på personens förmögenhet avräkna ettbelopp motsvarande den förmögenhetsskatt som betalats på dessa förmögen-hetstillgångar i denna andra stat.
Sådan avräkning skall emellertid inte överstiga den del av skatten på in-komsten eller förmögenheten, beräknad utan sådan avräkning, som belöperpå den inkomst respektive de förmögenhetstillgångar som får beskattas idenna andra stat.
b) Om person med hemvist i Norge förvärvar inkomst som enligtbestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annan avtalsslutande stat, fårNorge inräkna inkomsten i beskattningsunderlaget men skall sätta ned dennorska skatten på inkomsten genom avdrag med den del av inkomstskattensom belöper på den inkomst som härrör från denna andra stat."
Begäran om sådan ändring görs på diplomatisk väg genom underrättelsetill envar av de andra avtalsslutande statema. Ändringen träder i krafttrettionde dagen efter den då samtliga andra avtalsslutande stater erhållit så-dan underrättelse och dess bestämmelser tillämpas
a) i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvasden 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då ändringen träderi kraft eller senare,
b) i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms förbeskattningsår som böijar den 1 januari det kalenderår som följer närmastefter det då ändringen träder i kraft eller senare,
c) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgårpå grund av taxering andra kalenderåret efter det då ändringen träder i krafteller senare.
6. Bestämmelserna i artikel 25 punkt 6 kan på begäran av Sverige ändrasoch ersättas av följande text:
"a) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i annanavtalsslutande stat, skall Sverige, såvida inte bestämmelserna i punkt b)föranleder annat,
1) - med iakttagande av bestämmelserna i svensk lagstiftning (också i denlydelse den framdeles kan få genom att ändras utan att den allmänna principsom anges här ändras) - från skatten på inkomsten avräkna ett belopp mot-svarande den inkomstskatt som betalats i denna andra stat,
2) från denna persons svenska förmögenhetsskatt avräkna ett beloppmotsvarande den förmögenhetsskatt som betalats i denna andra stat. Avräk-ningsbeloppet skall emellertid inte överstiga den del av den svenska för-mögenhetsskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den för-mögenhet som får beskattas i denna andra stat.
b) Om person med hemvist i Sverige förvärvar inkomst eller inneharförmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i annanavtalsslutande stat, får Sverige, vid fastställandet av skattesatsen för svenskprogressiv skatt på annan inkomst eller förmögenhet, beakta den inkomsteller förmögenhet som beskattas endast i den andra avtalsslutande staten."
Begäran om sådan ändring görs på diplomatisk väg genom underrättelsetill envar av de andra avtalsslutande statema. Ändringen träder i krafttrettionde dagen efter den då samtliga andra avtalsslutande stater erhållit så-dan underrättelse och dess bestämmelser tillämpas
a) i fråga om skatter som innehålls vid källan, på inkomst som förvärvasden 1 januari det kalenderår som följer närmast efter det då ändringen träderi kraft eller senare,
b) i fråga om övriga skatter på inkomst, på skatter som bestäms förbeskattningsår som börjar den 1 januari det kalenderår som följer närmastefter det då ändringen träder i kraft eller senare,
c) i fråga om skatt på förmögenhet, på förmögenhet på vilken skatt utgårpå grund av taxering andra kalenderåret efter det då ändringen träder i krafteller senare.
XI. Till artikel 26
Bestämmelserna i artikel 26 punkt 5 skall äga motsvarande tillämpning ifall som avses i protokollspunkt II punkterna 3 och 4.
Å7Z. Till artikel 31
1. I fråga om beskattningen vid byggande, underhåll och drift av gräns-broar m.m. över riksgränsen mellan Finland och Norge, gäller vad däromsärskilt är överenskommet.
2.1 fråga om skattefrihet i Finland och Sverige för flottningsförening, sombildats för att handha flottningen i Torne och Muonio gränsälvars flottled,gäller vad därom särskilt är överenskommet.
3. I fråga om grunderna för fördelningen mellan Norge och Sverige avbeskattningen av Luossavaara-Kiirunavaara Aktiebolags inkomster, gällervad därom särskilt är överenskommet.
Originalexemplaret till detta protokoll deponeras hos det finska utrikes-ministeriet, som tillställer de övriga avtalsslutande statema bestyrkta kopiordärav.
Till bekräftelse härav har de vederbörligen befullmäktigade ombudenundertecknat detta protokoll.
Som skedde i Helsingfors den 23 september 1996 i ett exemplar pådanska, färöiska, finska, isländska, norska och svenska språken, varvid påsvenska språket utfärdades två texter, en för Finland och en för Sverige, vilkasamtliga texter har samma giltighet.
43 Härigenom föreskrivs att det i lagen (1989:933) om dubbelbeskattnings-avtal mellan de nordiska länderna skall införas två nya paragrafer, 7 och8 §§, av följande lydelse.
Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
7§
Bestämmelserna i punkterna 2 och3 i protokollspunkt VII respektivepunkterna 2 och 3 i protokollspunktVIII i protokollet till avtalet skall,om inte annat framgår av 8 §, intetillämpas på inkomst som förvärvasden 1 januari 1997 eller senare.
Bestämmelserna i punkterna 2 och
3 i protokollspunkt VII respektivepunkterna 2 och 3 i protokollspunktVIII i protokollet till avtalet skallfortfarande tillämpas om en personden 1 januari 1997 uppfyller, ochför tid därefter alltjämt uppfyller,villkoren i de nämnda protokolls-punkterna. Vid beräkning avsexmånadersregeln i punkt 4 iprotokolls punkt VII respektive punkt
4 i protokollspunkt VIII får tid tilloch med den 30 juni 1997 beaktas.Från kortare avbrott skall därvidbortses.
Med uttrycket "kortare avbrott"avses uppehåll i tjänstgöringen iarbetsstaten som varar
lj högst 18 månader per barn pågrund av föräldraledighet,
2) sammanlagt högst 12 måna-der under en period om 36 månaderför allt annat uppehåll än uppehållpå grund av sådan sjukdom somavses i tredje stycket (tjänstledighet,arbetslöshet etc.).
Om en person är frånvarandefrån sitt arbete på grund av sjuk-dom anses detta inte innebära att
44 Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
han inte alltjämt uppfyller villkoreni bestämmelserna i punkterna 2 och3 i nämnda protokollspunkter underförutsättning att han under helasjukperioden behåller sin anställ-ning.
En period då en person bedriversitt varaktiga personliga arbete ihemviststaten anses inte utgöra ett"kortare avbrott".
Bestämmelserna i punkterna 4-6i protokollspunkt VII respektivepunkterna 4-6 i protokollspunktVIII i avtalet skall fortfarande gällavid tillämpningen av punkterna 2och 3 i protokollspunkt VII respek-tive punkterna 2 och 3 i protokolls-punkt VIII i avtalet.
Bestämmelserna i punkterna 2och 3 i protokollspunkt VII respek-tive punkterna 2 och 3 i proto-kollspunkt VIII i avtalet tillämpasinte i de fall en anställning hos enoch samma arbetsgivare pågårunder en sammanhängande tid somär kortare än sex månader.
Denna lag träder i kraft den 31 december 1996.
5 Riksdagen 1996/97. 1 saml. Nr 44
Den 22 mars 1983 undertecknades ett avtal mellan Sverige, Danmark, Fin-land, Island och Norge för undvikande av dubbelbeskattning beträffandeskatter på inkomst och på förmögenhet. Avtalet ersatte de bilaterala dubbel-beskattningsavtal beträffande inkomst och förmögenhet som funnits mellande nordiska statema ända sedan 1930-talet. Redan vid undertecknandet av1983 års avtal hade dock flertalet av de avtalsslutande statema låtit förstå attman önskade få avtalet ändrat på flera punkter. Förhandlingar om sådanaändringar påbörjades därför kort tid efter undertecknandet och slutfördes islutet av 1986. Den 18 februari 1987 undertecknades ett avtal mellan Dan-mark, Finland, Island, Norge och Sverige för undvikande av dubbelbeskatt-ning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Detta avtal tilläm-pades fr.o.m. år 1988.
Efter det att Färöarna uttryckt önskemål om att såsom part få tillträdaavtalet påböljades i augusti 1988 förhandlingar om ett nytt avtal. Förhand-lingarna avslutades i juni 1989. Den 12 september 1989 undertecknades detnuvarande avtalet mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskatt-ning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet.
Överläggningar om ett nytt avtal inleddes i juni 1995. Ett utkast till avtalsamt ett därtill hörande protokoll, som utgör en del av avtalet, paraferadesden 13 juni 1996 i Thorshavn. Det paraferade utkastet var upprättat påsvenska. Texter på övriga nordiska språk har därefter utarbetats i resp. stat.
Avtalsförslaget remitterades till Kammarrätten i Jönköping och Riks-skatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa av deavtalsbestämmelser som tillkommit eller omarbetats förklaras närmare i pro-positionen men har i övrigt inte haft något att erinra mot förslaget.
Avtalet undertecknades den 23 september 1996. Ett förslag till lag omdubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna har upprättats inomFinansdepartementet.
Den 28 juni 1996 undertecknades ett separat avtal mellan Sverige ochDanmark om upphävande av den s.k. gränsgångarregeln. Enligt detta avtalskall den nya ordningen för gränsgångare gälla fr.o.m. den 1 januari 1997oavsett om det nya dubbelbeskattningsavtalet blir tillämpligt vid detta datumeller inte. För den händelse att det nya avtalet inte träder i kraft före årsskiftetmåste därför även lagen (1989:933) om dubbelbeskattningsavtal mellan denordiska länderna ändras.
Enligt art. 31 träder det nya avtalet i kraft den trettionde dagen efter dendag då samtliga stater underrättat det finska utrikesministeriet att avtaletgodkänts. För att avtalet skall kunna tillämpas från den 1 januari 1997 måstesåledes samtliga underrättelser överlämnas allra senast fredagen den 29november 1996. Av detta skäl finns därför anledning att riksdagen beslutarom en förkortad motionstid för följdmotioner till propositionen.
Lagrådet
Som framgår av 2 § i den föreslagna lagen skall avtalets beskattningsregler
tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet iSverige som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och pågrund av förslagens beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydel-se. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.
Lagförslaget består dels av paragraferna 1-5, dels av en bilaga sominnehåller en svensk text av dubbelbeskattningsavtalet och det till avtalethörande protokollet. Samtliga texter har enligt detta avtal samma giltighet.Erfarenheten visar att ett avtal som publiceras i Svensk författningssamling iflera texter kan bli mycket svåröverskådligt. Endast den för Sverige utfärdadetexten har därför i detta fall bilagts lagförslaget. De övriga texterna kommeratt publiceras i Sveriges internationella överenskommelser (SÖ).
Här redovisas paragrafernas innehåll medan innehållet i avtalet, i de delardetta avviker från innehållet i nu gällande avtal, presenteras i avsnitt 5.
I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet(1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skalltillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär attbeskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annanskattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370, KL), lagen (1947:576) omstatlig inkomstskatt (SIL) etc. föreskrivs en skattskyldighet kan beskattningkomma i fråga.
I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har Sverige enligten progressionsregel i avtalet (art. 25 punkt 6 c) rätt att höja skatteuttaget påden skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regel-systemet och minskad arbetsbörda för skattemyndigheterna, avstår emellertidSverige regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl äratt det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressions-uppräkning är försumbar ur statsfmansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ettavstående från progressionsuppräkningen även i förhållande till de nordiskaländerna. I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagenfrån beskattning i Sverige inte skall tas med vid taxeringen i Sverige, dvs.någon progressionsuppräkning skall inte ske.
14 § regleras vissa frågor angående s.k. gränsgångare som pendlar mellanSverige och Danmark. Denna paragraf kommenteras närmare nedan i av-snitt 6.
I 5 § regleras vissa frågor angående den fasta förbindelsen över Öresund.Dessa frågor behandlas i första hand i protokollspunkt II i protokollet tillavtalet. Behöriga myndigheter i Sverige och Danmark har emellertid i enömsesidig överenskommelse enligt art. 28 punkt 3 i avtalet kommit överensom att förtydliga protokollspunkt II på sätt som framgår av den föreslagna
5 §. Detta förtydligande innebär att vad som föreskrivs om själva tunnelför-bindelsen i protokollspunkt II också skall gälla för den konstgjorda halvösom anläggs på dansk sida i anslutning till tunneln. Vidare innebär förslaget
att vad som föreskrivs om själva bron också skall gälla för den betalstation Prop. 1996/97:44som uppförs på svensk sida.
Enligt art. 31 i avtalet träder detta i kraft trettionde dagen efter den dag dåsamtliga stater meddelat det finska utrikesministeriet att avtalet godkänts. Detär således inte möjligt att redan nu bestämma vid vilken tidpunkt avtalet skallträda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraftden dag regeringen bestämmer.
Enligt det avtal som slöts den 28 juni 1996 mellan Sverige och Danmarkskall gränsgångarregeln upphöra att gälla den 1 januari 1997. Vissa över-gångsbestämmelser skall dock gälla. I förslaget föreslås därför att två nyaparagrafer införs i 1989 års lag om dubbelbeskattningsavtal mellan denordiska länderna.
17 § föreskrivs att de punkter i protokollet till 1989 års avtal som reglerargränsgångarfrågan inte skall tillämpas på inkomst som förvärvas den 1januari 1997 eller senare, såvida inte annat framgår av 8 §.
I 8 § föreskrivs att nämnda protokollspunkter fortfarande skall tillämpaspå person som den 1 januari 1997 och för oavbruten tid därefter uppfylller devillkor som närmare anges i dessa protokollspunkter. Gränsgångarregelnmellan Sverige och Danmark kommenteras närmare i avsnitt 6.
Avtalets innehåll överensstämmer i stor utsträckning med det nu gällandeavtalet. Beträffande avtalets uppbyggnad och huvudsakliga innehåll hänvisasdärför till vad som anfördes om detta i prop. 1989/90:33 när 1989 års avtalpresenterades. Vissa viktiga förändringar har emellertid gjorts i förhållandetill det gällande avtalet. Bl.a. går Sverige, beträffande inkomst av rörelse somhänförs till fast driftställe i annan avtalsslutande stat, över från exempt-metoden till avräkning av utländsk skatt för att undvika dubbelbeskattning.Vidare upphör den s.k. gränsgångarregeln mellan Sverige och Danmark,vilket innebär att löneinkomst som person med hemvist i en av dessa stateruppbär på grund av arbete i den andra staten i de flesta fall kommer attbeskattas endast i verksamhetsstaten. För person som den 1 januari 1997 ärgränsgångare i avtalets mening införs emellertid en övergångsregel sominnebär att så länge som personen uppfyller hittills gällande kriterier för attanses som gränsgångare så förblir han även enligt det nya avtalet gräns-gångare.
I den följande redovisningen kommer de väsentliga ändringar som gjorts iförhållande till gällande avtal att kommenteras.
48 Prop. 1996/97:44
Art.I anger de personer som omfattas av avtalet. I enlighet med denna be-stämmelse, som överensstämmer med gällande avtal och i sak med motsva-rande bestämmelse i OECD:s modellavtal, skall avtalet tillämpas på personersom har hemvist i en eller flera av de avtalsslutande statema. För att avtaletskall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses iart. 3 punkt 1 b eller c, dels att denna person i enlighet med bestämmelsernai art. 4 punkt 1 har hemvist i en avtalsslutande stat. På grund av dessabestämmelser är avtalet således endast tillämpligt i fråga om person somenligt den interna lagstiftningen i en avtalsslutande stat är skattskyldig där pågrund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknandeomständighet samt under vissa i art. 4 punkt 1 b angivna villkor såvitt avserpersonsammanslutningar och dödsbon. Uttrycket inbegriper endast personsom är oinskränkt skattskyldig, dvs. inte person som är skattskyldig i Sverigeendast för inkomst härifrån. Den skattskyldighet som avses här är inte någonformell eller symbolisk skattskyldighet. Personen skall i princip vara skyldigatt erlägga skatt enligt de reguljära inkomstskattetabeller som normalt tilläm-pas för personer hemmahörande i staten i fråga för de olika inkomster denneuppbär. Det är således inte tillräckligt att personen endast har en sådananknytning till hemviststaten som för den kategori den tillhör normalt medföroinskränkt skattskyldighet till bolagsskatt.
I art. 2 punkt 3 har uppräkningen av de för närvarande utgående skatternapå vilka avtalet tillämpas ändrats för att avspegla förhållandena vid avtaletsundertecknande.
Art. 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Arti-keln överensstämmer i stort sett med art. 3 i gällande avtal. Vissa ändringarav redaktionell art har dock gjorts genom att några uttryck som tidigare defi-nierats i andra artiklar i avtalet har överförts till denna artikel (se punkt 1 d, foch i).
Liksom i de tidigare nordiska avtalen undantas även i det föreslagna avta-let det finska landskapet Aland såvitt avser den finska kommunalskatten.Meningen är dock att det föreslagna avtalet, liksom de tidigare avtalen, skallutvidgas till att omfatta finsk kommunalskatt även i denna del.
I art. 4 ges bestämmelser om var en person skall anses ha hemvist i avta-lets mening. Artikeln överensstämmer i sak med OECD:s modellavtal. Ienlighet med den utformning som artikeln numera har i modellavtalet klar-görs i punkt 1 av artikeln att uttrycket "person med hemvist i en avtalsslutan-de stat" inbegriper denna stat själv samt politisk underavdelning, lokal myn-dighet och offentligrättslig institution i denna stat. Punkt 1 b av artikeln sak-nar motsvarighet i gällande avtal. Enligt denna punkt, som tagits in i avtaletpå svenskt initiativ, inbegriper uttrycket "person med hemvist i en avtals-slutande stat" personsammanslutning (dvs. handelsbolag m.m.) och dödsboendast till den del deras inkomst resp, förmögenhet tas till beskattning i
denna stat på motsvarande sätt som inkomst som förvärvas resp, förmögen-het som innehas av person med hemvist där.
De i art. 5 intagna bestämmelserna om vad som avses med uttrycket "fastdriftställe" har lämnats oförändrade. De särskilda bestämmelserna till art. 5punkt 3 i protokollet till nuvarande avtal har utgått. Detta innebär att tolv-månadersperioden i art. 5 punkt 3 även gäller i förhållande till Färöarna.
Art. 6-24 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten tillolika inkomster och förmögenhetstillgångar. Avtalets uppdelning i olikatyper av inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet ochsåledes inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och vilken förvärvs-källa inkomsten skall hänföras enligt svensk skatterätt. Vidare gäller attbeskattningen i Sverige av en viss inkomst sker med utgångspunkt i svenskrätt. Har rätten att beskatta viss inkomst här inskränkts genom avtalet måstedenna begränsning iakttas. Vidare bör observeras att i de fall en inkomst "fårbeskattas" i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i art. 6-24 innebärdetta inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga.Beskattning får ske även i den andra staten om så kan ske enligt dess internabeskattningsregler, men denna stat måste i så fall - om den är den skatt-skyldiges hemviststat - undanröja den dubbelbeskattning som därviduppkommer. Hur detta genomförs regleras i art. 25.
Bestämmelserna om beskattning av fast egendom överensstämmer medgällande avtal och finns som tidigare i art. 6.
Art. 7 som reglerar beskattningen av rörelseinkomst överensstämmer medart. 7 i gällande avtal. De i punkterna II och III i protokollet till nu gällandeavtal intagna specialbestämmelsema återfinns numera i punkterna I och II iprotokollet till detta avtal. Av punkt 1 i protokollspunkt II framgår att deninkomst som företag i Danmark eller Sverige, vilket deltar i byggandet ochdriften av fasta förbindelser över Öresund, förvärvar, i den mån inkomstenerhålls för byggandet och driften av bron resp, den därmed sammanhängandetunnelförbindelsen, beskattas endast i hemviststaten. Samma gäller förbyggandet och underhållet av den konstgjorda ön. Begränsningen av dessaregler till att avse företag som deltar i byggandet och driften av den fastaförbindelsen över Öresund innebär att endast de företag som aktivt bedriververksamhet på eller i anslutning till den fasta förbindelsen omfattas av dessaregler. Företag som t.ex. endast genomför leveranser till bygget omfattas så-ledes inte. Bestämmelserna i protokollspunkt II har utvidgats till att omfattaäven vissa andra angränsande aktiviteter, se 5 § i den föreslagna lagen.
I punkterna 2 och 4 i protokollspunkt II finns motsvarande bestämmelserför sådant företag beträffande beskattning av realisationsvinst resp, för-mögenhet.
I art. 8 finns regler om beskattning av inkomst av sjöfart och luftfart iinternationell trafik. Sådan inkomst beskattas med avvikelse från OECD:smodellavtal och gällande avtal endast i den avtalsslutande stat där den personsom driver sjöfart eller luftfart har hemvist (punkt 1). Enligt modellavtalet
och gällande nordiska avtal beskattas sådan inkomst endast i den avtals-slutande stat där sjöfarts- eller luftfartsföretaget har sin verkliga ledning. I sågott som samtliga fall innebär detta emellertid ingen förändring i sak. In-komst som en person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genomnyttjande, underhåll eller uthyrning av containrar beskattas endast i denna stat(punkt 2). Denna regel tillämpas emellertid inte, då containrarna användsuteslutande mellan platser i en avtalsslutande stat. Bestämmelserna i punkt 2saknar motsvarighet i OECD:s modellavtal. Punkt 3 överensstämmer medart. 8 punkt 4 i gällande avtal. Punkt III i protokollet, som reglerar beskatt-ningen av SAS och dess anställda, överensstämmer med punkt IV iprotokollet till gällande avtal. Punkt V i protokollet till gällande avtal, enligtvilken rätten att beskatta sjöfarts- eller luftfartsföretag som har flera delägaremed hemvist i olika nordiska länder under vissa villkor kan delas upp mellanhemviststatema, har utgått.
Art. 9 innehåller sedvanliga regler om omräkning av inkomst vid obehörigvinstöverföring mellan närstående företag. Punkt 1 överensstämmer i sakmed gällande avtal och med OECD:s modellavtal. En bestämmelse i huvud-sak motsvarande punkt 2 i OECD:s modellavtal har numera tagits in i detnordiska dubbelbeskattningsavtalet.
Art. 10 behandlar beskattningen av utdelningsinkomster. I överensstäm-melse med gällande avtal och OECD:s modellavtal framgår det av punkt 3 attskatten i källstaten begränsats till 15 % av utdelningens bruttobelopp. Somett förtydligande har angivits att denna begränsning i källstatens rätt attbeskatta utdelning gäller endast då utdelningen tillfaller person som är "denverklige innehavaren av förmånen av utdelningen". Av detta villkor, somuppställs också i fråga om ränta (art. 11) och royalty (art. 12), följer attbegränsningen av skatten i källstaten inte tillämpas när en mellanhand,exempelvis en representant eller ställföreträdare, sätts in mellan denegentlige inkomsttagaren och utbetalaren. Avsikten med villkoret är attskattenedsättning i källstaten medges endast när den egentlige inkomst-tagaren har hemvist i den andra avtalsslutande staten. Om den verklige inne-havaren av förmånen av utdelning är ett bolag som direkt äger minst 10 % avdet utbetalande bolagets kapital, är emellertid utdelningen undantagen frånskatt i källstaten. Enligt gällande avtal medges motsvarande skattebefrielse,om kapitalinnehavet är minst 25 %. Bestämmelsen i gällande avtal om rättför Färöarna att i detta fall påföra en skatt på högst 5 % har utgått. Skattelag-stiftningarna i de nordiska länderna, uppbyggda i stor utsträckning efter lik-artade principer, har gjort det möjligt för länderna att finna enhetliga lös-ningar på de flesta problemen. Det föreligger dock viktiga nationella skillna-der, särskilt i fråga om beskattning av bolagsvinst och utdelning. Det hardärför inte varit möjligt att uppnå helt enhetliga bestämmelser i avtalet i frågaom utdelning, även om artikeln om utdelning i det nya avtalet har förkortats iförhållande till nuvarande avtal och reglerna i artikeln gjorts mer enhetliga.Sålunda får, utan hinder av punkt 3, isländsk skatt tas ut med högst 15 % iden mån utdelningen dragits av från det isländska bolagets inkomst vidbeskattningen i Island (punkt 4). Motsvarande bestämmelse i art. 10 punkt 5i fråga om Norge i gällande avtal har utgått, eftersom norska bolag intelängre är berättigade till avdrag för utdelad vinst. Bestämmelserna i punkt 8
i gällande avtal rörande villkoren för skattefrihet hos det mottagande bolaget Prop. 1996/97:44har, utom i fall då det mottagande bolaget har hemvist i Finland (den bestäm-melsen återfinns nu i art. 25 punkt 3 b), utgått. Svensk praxis har i nyaredubbelbeskattningsavtal varit att endast ta in en hänvisning till intern lagstift-ning. I detta avtal har dock en dylik hänvisning inte ansetts nödvändig.
Reglerna om beskattning av ränta och royalty återfinns i art. 11 och 12.Bestämmelserna i artiklarna överensstämmer i sak med motsvarande bestäm-melser i gällande avtal.
Art. 13 behandlar beskattningen av realisationsvinst. Bestämmelsen ipunkt 2 om vinst genom överlåtelse av aktie eller annan andel i fastighetsbo-lag har tagits in i avtalet på begäran av Finland. Vinst på grund av överlåtelseav skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik beskattas enligtpunkt 4 endast i den stat där överlåtaren har hemvist. Vinst på grund av över-låtelse av containrar beskattas endast i den avtalsslutande stat där överlåtarenhar hemvist, utom då containrarna används uteslutande mellan platser i annanavtalsslutande stat (punkt 5). Vinst vid överlåtelse av annan egendom änsådan som avses i punkterna 1-5 beskattas i regel endast i överlåtarens hem-viststat (punkt 6). Undantag från denna regel föreskrivs i punkt 7. Där åter-finns en bestämmelse som möjliggör för Sverige att beskatta fysisk person,som har haft sitt hemvist i Sverige men som har tagit hemvist i annan avtals-slutande stat, för realisationsvinst som härrör från överlåtelse av tillgång omöverlåtelsen inträffar vid något tillfälle under de fem år som följer närmastefter det att personen i fråga upphört att ha hemvist i Sverige. Bestämmelsenhar fått en något vidare omfattning än vad som är fallet i nuvarande avtal såtill vida att den även är tillämplig på fall då en person säljer aktier i ett bolagi annan avtalsslutande stat, under förutsättning naturligtvis att tillgångarna idetta bolag till huvudsaklig del direkt eller indirekt består av sådana till-gångar som anges i punkt 7. För svensk del kan emellertid denna utvidgadebeskattningsrätt endast utnyttjas i fall av dubbel bosättning. I punkt IV iprotokollet till avtalet har i enlighet med nuvarande reglering tagits in en be-stämmelse i förtydligande syfte som innebär att bestämmelserna i art. 13punkterna 6 och 7 inte berör Danmarks rätt att enligt sin egen lagstiftning be-skatta aktievinst som en person som flyttar från Danmark anses ha erhållit isamband med utflyttningen. Bakgrunden till bestämmelsen är den danskalagstiftning enligt vilken personer som utflyttar från Danmark vid avflytt-ningen skall beskattas för den värdestegring som de vid avflyttningstillfälletinnehavda aktierna undergått under innehavstiden.
Art. 14 som behandlar inkomst av självständig yrkesutövning är oföränd-rad i förhållande till gällande avtal.
Art. 15 som reglerar beskattningen av inkomst av enskild tjänst följerhuvudprinciperna i OECD:s modellavtal. Inkomsten får således i regel be-skattas i den stat där arbetet utförs (punkt 1). Undantag gäller vid visst kort-tidsarbete enligt den s.k. 183-dagarsregeln. I fall då regeln är tillämplig,beskattas inkomsten endast i inkomsttagarens hemviststat. Bestämmelser omdenna regel har tagits in i punkt 2. Av punkt 2 d framgår att bestämmelseninte skall tillämpas då fråga är om uthyrning av arbetskraft, vilket innebär attinkomsten i sådant fall beskattas endast i den stat där arbetet utförs. Uttrycket
"uthyrning av arbetskraft" förklaras i punkterna 1 och 2 i protokollspunkt V.Bestämmelserna är i sak oförändrade i jämförelse med gällande avtal.
Mellan de nordiska länderna gäller enligt det nuvarande avtalet särskilda,från OECD-avtalet delvis avvikande, bestämmelser i fråga om personal somär anställd ombord på skepp eller luftfartyg. Motsvarande bestämmelseråterfinns i det nya avtalet (punkterna 3 och 4). Inkomst av arbete som utförsombord på nordiskt skepp i internationell trafik får beskattas i den avtals-slutande stat vars nationalitet skeppet har (punkt 3). Bestämmelsen avvikerfrån gällande avtal, enligt vilket sådan inkomst beskattas endast i denna stat.Dessutom omfattar bestämmelsen i nuvarande avtal arbete ombord på skeppockså i annan trafik än i internationell trafik. I art. 31 punkt 3 har intagits enövergångsbestämmelse, enligt vilken inkomst av arbete som utförs ombordpå nordiskt skepp i internationell trafik beskattas endast i den avtalsslutandestat vars nationalitet skeppet har, dvs. i överensstämmelse med gällande av-tal. Övergångsbestämmelsen avser de tre första år under vilka det nya avtalettillämpas. Bestämmelserna om beskattning av inkomst av arbete som utförsombord på luftfartyg i internationell trafik och på fiske-, sälfångst- eller val-fångstfartyg är däremot oförändrade. Sådan inkomst beskattas endast i in-komsttagarens hemviststat (punkt 4).
När det gäller avtalets regler om s.k. gränsgångare mellan Sverige ochDanmark hänvisas till avsnitt 6.1 förhållande till Finland har en utvidgningav gränsgångairegeln införts. I nuvarande avtal gäller denna endast beträffan-de inkomst av enskild tjänst. I det nya avtalet har reglerna utvidgats till attgälla även beträffande offentlig tjänst (punkt 2 i protokollspunkt VI).
Lön eller annan liknande ersättning, som person med hemvist i Danmarkuppbär på grund av arbete som utförs ombord på danskt tåg, resp, somperson med hemvist i Sverige uppbär på grund av arbete som utförs ombordpå svenskt tåg, i trafik mellan Danmark och Sverige, beskattas enligt punkt3 i protokollspunkt V endast i hemviststaten. Person med hemvist i Danmarkeller Sverige som uppbär löneinkomst från företag som deltar i byggandetoch driften av fasta förbindelser över Öresund beskattas enligt punkt 3 iprotokollspunkt II likaledes endast i hemviststaten om arbetet avser byggan-det och driften av bron resp, den därmed sammanhängande tunnelför-bindelsen. Motsvarande gäller om arbetet avser byggandet och underhållet avden konstgjorda ön. Bestämmelserna i protokollspunkt II har genom enömsesidig överenskommelse mellan svensk och dansk behörig myndighetutvidgats till att omfatta även vissa andra angränsande aktiviteter, se 5 § i denföreslagna lagen.
Reglerna i art. 16 om beskattning av styrelsearvoden har överförts frångällande avtal i oförändrat skick.
Bestämmelserna art. 17 som reglerar beskattningen av ersättning somartister eller sportutövare förvärvar i denna sin egenskap är i sak oförändra-de.
Reglerna i art. 18 rörande beskattningen av pension, livränta och utbetal-ning enligt socialförsäkringslagstiftningen är också oförändrade.
I art. 19 behandlas beskattningen av inkomst av offentlig tjänst.Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 överensstämmer med motsvarande be-stämmelser i gällande avtal och i väsentliga delar med OECD:s modellavtal.
53 Punkt 3, som saknar motsvarighet i gällande avtal, överensstämmer i sakmed modellavtalet.
I art. 20 finns bestämmelser om skattefrihet i vissa fall för inkomst somförvärvas av studerande och praktikanter. Artikeln överensstämmer i huvud-sak med gällande avtal och med OECD:s modellavtal.
I art. 21 ingår liksom i gällande avtal särskilda bestämmelser ombeskattningen av verksamhet som har samband med förberedande under-sökning, utforskning eller utnyttjande av olje- och gasförekomster. Bestäm-melserna överensstämmer i sak med gällande avtal.
Inkomst som inte har behandlats i art. 6-21 beskattas enligt art. 22punkt 1 endast i inkomsttagarens hemviststat. Bestämmelserna i artikelnöverensstämmer med gällande avtal och i sak med OECD:s modellavtal.
Art. 23 reglerar beskattning av förmögenhet. Även dessa bestämmelser äri huvudsak oförändrade.
Den skattemässiga behandlingen av dödsbo och dess delägare regleras iart. 24.
Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns såsomtidigare i art. 25. Vissa ändringar har skett i förhållande till gällande avtal.Norge har som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning övergåttfrån exemptmetoden till avräkningsmetoden (punkt 5 a).
För svenskt vidkommande har exemptmetoden ersatts av avräkningsmeto-den när det gäller att undanröja dubbelbeskattning av inkomst av rörelse somhänför sig till fast driftställe i annan avtalsslutande stat, inkomst från själv-ständig yrkesutövning som hänför sig till stadigvarande anordning i annanavtalsslutande stat samt sådan realisationsvinst som avses i art. 13 punkt 3.Bestämmelsen i art. 25 punkt 6 b i gällande avtal om att avräkning i Sverigeav finsk skatt i vissa fall skall ske även då den finska skatten helt eller delviseftergivits, s.k. matching credit, har utgått.
Bestämmelserna i art. 25 punkt 7, som såvitt avser Sverige utgör ettundantag från art. 25 punkt 6 b), har utvidgats något. Av punkt 7:2 framgåratt art. 25 punkt 6 b) inte skall tillämpas om personen i fråga förvärvatinkomsten från företag eller fast driftställe i verksamhetsstaten och han äreller omedelbart före anställningen i verksamhetsstaten varit anställd i före-tag utanför verksamhetsstaten vilket är ett företag med intressegemenskapmed företaget i verksamhetsstaten, eller företag utanför verksamhetsstaten tillvilket det fasta driftstället hör. Enligt motsvarande bestämmelse i art. 25punkt 7:2 i 1989 års avtal skall art. 25 punkt 6 c) (motsvarigheten till punkt6 b i det nya avtalet) inte tillämpas om fråga är om anställning i företag ihemvistlandet omedelbart före anställningen i verksamhetslandet..
I art. 26 finns vissa allmänna beskattningsregler. Bestämmelserna i punkter-
na 1,2 och 5 överensstämmer i sak med bestämmelserna i art. 26 punkterna1-3 i gällande avtal. I det nya avtalet har bestämmelser om vissa pensioneroch livräntor tagits in i artikeln (punkterna 3 och 4). Enligt den nya bestäm-melsen i punkt 3 tillämpas inte bestämmelserna i punkt 2 om s.k. subsidiärbeskattningsrätt på finsk folkpension och vissa andra skattefria finska pen-sioner och socialförmåner samt inte heller på svensk folkpension. Den nyabestämmelsen i punkt 4 innebär att pension eller livränta som beskattas imottagarens hemviststat enligt bestämmelserna om subsidiär beskattningsrättbeskattas endast till den del pensionen eller livräntan överstiger 20 000svenska kronor per kalenderår eller motvärdet i annat nordiskt myntslag, ommottagaren hade varit berättigad till ett särskilt avdrag för ålder ellerinvaliditet i utbetalarstaten.
Bestämmelserna om förbud mot diskriminering (arr. 27), förfarandet vidömsesidig överenskommelse (art. 28), medlemmar av diplomatisk beskick-ning eller konsulat (art. 29) samt territoriell utvidgning (art. 30) överens-stämmer i huvudsak med gällande avtal.
Avtalet träder enligt art. 31 i kraft trettionde dagen efter den då samtligastater meddelat det finska utrikesministeriet att avtalet godkänts. Sedan avta-let trätt i kraft tillämpas det i fråga om skatter som innehålls vid källan, påinkomst som förvärvas fr.o.m. den 1 januari året närmast efter ikraftträdan-det. Vidare tillämpas detta avtal i fråga om övriga skatter på inkomst, påskatter som bestäms för beskattningsår som börjar den 1 januari året närmastefter ikraftträdandet eller senare. I fråga om skatt på förmögenhet tillämpasavtalet på förmögenhet på vilken skatt utgår på grund av taxering andra ka-lenderåret efter ikraftträdandet eller senare. Enligt art. 31 punkt 4 skall 1989års avtal inte längre tillämpas i och med att förevarande avtal böijar tilläm-pas. I art. 31 punkt 5 som rör förhållandet mellan Sverige och Danmark finnsövergångsbestämmelser beträffande beskattningen av s.k. gränsgångare.Dessa bestämmelser kommenteras i avsnitt 6.
Liksom 1989 års avtal påverkar inte förevarande avtal giltigheten av densärskilda överenskommelsen mellan Sverige och Finland om flottning iTorne och Muonio gränsälvar (SFS 1949:183) (punkt 2 i protokollspunktXII). Motsvarande gäller enligt punkt 3 i protokollspunkt XII beträffandeavtalet mellan Sverige och Norge angående grunderna för fördelningen avbeskattningen av LKAB:s inkomster (SFS 1979:26).
Avtalet kan enligt art. 32 sägas upp först sedan fem år förflutit sedanikraftträdandet.
I det nuvarande nordiska dubbelbeskattningsavtalet gäller att inkomst avenskild och offentlig tjänst (art. 15 och 19) som person med hemvist iDanmark uppbär på grund av arbete som utförs i Sverige och som person
med hemvist i Sverige uppbär på grund av arbete som utförs i Danmark ivissa fall beskattas endast i hemviststaten. Detta gäller om de särskildavillkor som föreskrivs i punkterna VII och VIII i protokollet är uppfyllda(den s.k. gränsgångarregeln). Motsvarande regler gäller och kommer ävenframdeles att gälla i Sveriges förhållande till Norge och Finland.
Danmark har under flera år önskat upphäva gränsgångarregeln och istället låta löneinkomst även i dessa fall beskattas i den stat där arbetet utförs.Förhandlingar om denna fråga har förts bilateralt mellan Sverige och Dan-mark. För att ha samma ordning gentemot alla våra tre nordiska grannländeroch för att uppnå största möjliga enkelhet i systemet med skattskyldighetendast i den stat där en person är bosatt hade Sverige helst velat behållanuvarande ordning även gentemot Danmark. Det har också varit angeläget attvillkoren för de skattskyldiga som inrättat sin tillvaro efter den nuvarandeordningen inte alltför drastiskt skall komma att ändras genom att en exklusivbeskattningsrätt för den ena staten helt plötsligt övergår till en exklusiv be-skattningsrätt för den andra staten.
Det är emellertid en mycket klar och internationellt vedertagen princip attlöneinkomst alltid får beskattas i den stat där arbetet utförs. Sveriges be-skattningsanspråk enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt förutomlands bosatta baseras på denna princip. Även OECD:s modellavtal ärfullständigt klart i detta hänseende. Enligt art. 15 punkt 1 beskattas lön ochannan liknande ersättning i den stat där arbetet utförs. Det ankommer sedanpå hemviststaten att undanröja dubbelbeskattning antingen genom att inte allsbeskatta löneinkomsten från den andra staten (exempt) eller att medgeavräkning för den utländska skatt som belöper på löneinkomsten (credit oftax).
Den nuvarande ordningen bygger på ömsesidiga åtaganden. Sverige kaninte i längden, tvärt emot internationellt vedertagna principer, vägra Dan-mark rätten att beskatta löneinkomst som uppbärs på grund av arbete utfört iDanmark. Danmark önskar under inga omständigheter behålla en gräns-gångarregel med Sverige. Detta står klart efter flera års förhandlingar.
Skattemässigt innebär det numera inte heller någon dramatisk skillnad fören skattskyldig att beskattas i Sverige eller att beskattas i Danmark. Danmarkhar nämligen infört vissa avdragsmöjligheter för fysiska personer som intebor i Danmark men som uppbär löneinkomst därifrån. Avdrag medges föralla kostnader som den skattskyldige ådragit sig för de danska intäkternasförvärvande. Därutöver medges också avdrag för skuldräntor hänförliga tillegna hem. Däremot är andra skuldräntor inte avdragsgilla i dessa fall.
Sverige och Danmark har enats om en kompromiss i denna fråga. Dennakompromiss har intagits i ett avtal mellan Sverige och Danmark den 28 juni1996 om upphävande av gränsgångarregeln. Detta avtal bör fogas som bilagatill protokollet i detta ärende. Samma överenskommelse har sedermerabekräftats i art. 31 punkt 5 i det nya nordiska dubbelbeskattningsavtalet.
Överenskommelsen innebär följande. Den nuvarande regleringen förgränsgångare upphör att gälla fr.o.m. den 1 januari 1997. För de personersom vid det datumet och därefter oavbrutet uppfyller villkoren i punkterna 2och 3 i punkt VII resp, punkt VIII i protokollet till 1989 års nordiska dubbel-beskattningsavtal kommer emellertid de gamla gränsgångarreglema att
fortsätta att tillämpas så länge som den skattskyldige förblir gränsgångare.Om den skattskyldige efter den 1 januari 1997 av någon anledning upphör attvara gränsgångare kan han inte åter igen komma i åtnjutande av de särskildagränsgångarreglema. Några andra personer än de som per den 1 januari1997 är gränsgångare kan inte heller efter detta datum bli gränsgångare idubbelbeskattningsavtalets mening. Genom-denna reglering har uppnåtts attde som är och oavbrutet förblir gränsgångare inte kommer att påverkas avden nya ordningen. Detta framgår av art. 31 punkt 5 i det nya avtalet. Av lag-tekniska skäl måste ändringen även göras i lagen (1989:933) omdubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna.
Sverige och Danmark har också kommit överens om att "kortare avbrott"i vissa fall inte skall innebära att en skattskyldig upphör att vara gräns-gångare i avtalets mening. Detta har angetts såväl i avtalet den 28 juni 1996mellan Sverige och Danmark som i art. 31 punkt 5 i det nya nordiskadubbelbeskattningsavtalet. I dessa avtal uppdrogs uttryckligen åt de behörigamyndigheterna i de båda statema att närmare komma överens om i vilka fallsådana korta avbrott skulle anses föreligga. En sådan ömsesidig överens-kommelse har sedermera slutits mellan de behöriga myndigheterna.Innehållet i denna överenskommelse framgår av 4 § i den föreslagna lagenom dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. I huvudsak innebärdetta att kortare avbrott på högst 18 månader per barn på grund avföräldraledighet och sammanlagt högst tolv månader under en period om 36månader för annan ledighet än på grund av sjukdom (tjänstledighet för t.ex.studier, arbetslöshet etc.) inte ändrar en skattskyldigs skattesituation. Inteheller sjukfrånvaro påverkar skattesituationen i dessa fall. När det gällersjukfrånvaro finns ingen tidsgräns angiven. I stället anges som enda villkoratt den skattskyldige under hela sjukperioden behåller sin anställning.
57 AVTAL MELLAN KONUNGARIKET SVERIGES REGERING OCHKONUNGARIKET DANMARKS REGERING OM UPPHÄVANDE AVGRÄNSGÅNGARREGELN
Bestämmelserna i punkterna 2 och 3 i protokollspunkt VII respektive iprotokollspunkt VIII i 1989 års nordiska dubbelbeskattningsavtal skallupphöra att gälla den 1 januari 1997.
De upphävda bestämmelserna skall dock alltjämt tillämpas på person somden 1 januari 1997 uppfyller och för tid därefter alltjämt uppfyller villkoren ide upphävda bestämmelserna. Tid till och med den 30 juni 1997 får beaktasvid beräkning av sexmånadersregeln i punkt 4 i protokollspunkt VIIrespektive i protokollspunkt VIII i ovan nämnda avtal.
Från kortare avbrott såsom semester, föräldraledighet etc. skall därvidbortses. De närmare bestämmelserna för tillämpningen härav skall över-enskommas genom ömsesidig överenskommelse mellan de avtalsslutandestatema.
Till bekräftelse härav har de vederbörligen befullmäktigade ombudenundertecknat detta avtal.
Bilaga
Som skedde i Stockholm den 28 juni 1996 i ett exemplar på svenska ochdanska språken.
För Konungariket
Sveriges regering
Thomas Östros
För Konungariket
Danmarks regering
Carsten Koch
58 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 oktober 1996
Närvarande: statsministern Persson, ordförande, och statsråden Hjelm-Wallén, Freivalds, Wallström, Tham, Asbrink, Schori, Blomberg,Andersson, Winberg, Uusmann, Sundström, Lindh, Johansson, von Sydow,Klingvall, Åhnberg, Pagrotsky, Messing
Föredragande: statsrådet Asbrink
Regeringen beslutar proposition 1996/97:44 Dubbelbeskattningsavtal mellande nordiska länderna.