Vissa företagsskattefrågor
1992/93 SkU15
I betänkandet behandlar utskottet proposition 1992/93:131 om vissa företagsskattefrågor, m.m. Utskottet tillstyrker propositionen med ett par justeringar beträffande förslaget att föreningsandelar som erhållits vid fusion mellan ekonomiska föreningar skall överta anskaffningsvärdet för de andelar som avyttrades vid fusionen. Utskottet förordar att övergångsbestämmelserna kompletteras med ett undantag från de nya reglerna om fusion ägt rum före utgången av år 1992 samt att den föreslagna schablonregeln för alternativ beräkning av anskaffningsvärde på äldre andelar inte införs.
Utskottet föreslår vidare en mindre justering i fråga om ikraftträdandet för ett av lagförslagen och att en teknisk följdändring med anledning av de föreslagna nya skattereglerna vid ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag görs i lagen (1992:1061) om inkomstskatteregler vid ombildning av föreningsbank till bankaktiebolag.
Regeringen (Finansdepartementet) hemställer i proposition 1992/93:131 att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,
3. lag om ändring i lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv,
4. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver,
5. lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder,
6. lag om ändring i lagen (1979:611) om upphovsmannakonto,
7. lag om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning,
8. lag om ändring i lagen (1969:630) om viss skattefrihet för utdelning på aktie i Svensk interkontinental lufttrafik aktiebolag (SILA),
9. lag om ändring i skogskontolagen (1954:142),
10. lag om återföring av allmän investeringsreserv,
11. lag om upphävande av lagen (1958:575) om avskrivning å vissa oljelagringsanläggningar m.m.,
12. lag om upphävande av lagen (1969:738) om rätt att vid inkomsttaxering erhålla avdrag för belopp som tillförts Stiftelsen Petroleumindustriens Beredskapsfond, m.m.
Lagförslagen har följande lydelse.
I proposition 1992/93:131 föreslår regeringen ett antal ändringar i företagsskattereglerna som beretts för att kunna ligga till grund för ett beslut av riksdagen under hösten. Beträffande det fortsatta arbetet med företagsbeskattningen framgår av propositionen att Finansdepartementet för närvarande bereder föreliggande utredningsförslag om enskild näringsverksamhet och handelsbolag (SOU 1991:100) samt om ändringar i bolagsbeskattningen (SOU 1992:67). Den krisuppgörelse som under hösten slutits mellan regeringen och Socialdemokraterna innebär att en omläggning av beskattningen av enskilda näringsidkare och handelsbolag har skjutits upp. Därmed bör det enligt propositionen även anstå med ett ställningstagande till utredningsförslaget om ändrade bolagsskatteregler.
Till huvudsaklig del avser propositionen skattefrågor som har betydelse för ekonomiska föreningar och deras medlemmar. Den viktigaste förändringen är att ekonomiska föreningar skall ges möjlighet att byta företagsform till aktiebolag utan att detta skall föranleda några omedelbara inkomstskattekonsekvenser. Reglerna innebär bl.a. att utskiftning till föreningens medlemmar av aktierna i ett bolag till vilket föreningen vid ombildningen överfört sina tillgångar och skulder inte skall föranleda inkomstbeskattning om samtliga aktier i bolaget skiftas ut. Vinst vid en eventuell avyttring av utskiftade aktier skall emellertid beskattas enligt allmänna regler. Anskaffningsvärdet för föreningsandelarna överförs till de utskiftade aktierna.
Riksdagen har i samband med olika företagsombildningar under senare tid beslutat om anpassningar i inkomstskattereglerna för att önskvärda omstruktureringar inte skall hindras av skatteskäl. Den förändring som nu föreslås underlättar för alla de ekonomiska föreningar som för sin kapitalförsörjning har behov av att fortsätta verksamheten i form av ett aktiebolag. Utskottet tillstyrker de i propositionen föreslagna ombildningsreglerna.
Ett annat förslag som gäller ekonomiska föreningar är att andelar som erhållits vid fusion skall överta anskaffningsvärdet från de andelar som löstes in i samband med fusionen. För andelar som förvärvats före den 1 januari 1992 får anskaffningsvärdet alternativt beräknas till 20 % av försäljningsvederlaget.
Enligt gällande regler kan en fusion medföra att medlemmarna i den överlåtande föreningen tillgodoförs ett högre insatsbelopp i den övertagande föreningen än de inbetalt i den överlåtande föreningen utan att medlemmarna beskattas för mellanskillnaden. Den i propositionen föreslagna ändringen följer de principer som varit vägledande för ställningstagandena i skattefrågorna i samband med företagsombildningar under senare tid, dvs. uppskov medges med beskattningen men inte en definitiv skattebefrielse. Utskottet instämmer i att denna princip alltid bör vara utgångspunkten vid omstruktureringar. I fråga om andelar som erhållits i samband med fusion av ekonomiska föreningar kan det emellertid föreligga praktiska problem när det gäller utredning av anskaffningsvärdet på andelen i den överlåtande föreningen. För att i möjligaste mån undvika tillämpningsproblem anser utskottet därför att den föreslagna bestämmelsen bör tillämpas först i fråga om fusioner som sker efter den 1 januari 1993. Det innebär samtidigt att den föreslagna schablonregeln i 27 § 2 mom. andra stycket lagen om statlig inkomstskatt inte längre är erforderlig. Stycket bör därför behålla sin nuvarande lydelse.
Med hänvisning till det anförda föreslår utskottet de ändringar i det framlagda förslaget till ändring i lagen om statlig inkomstskatt (lagförslag 2) som framgår av utskottets hemställan.
I 24 § 4 mom. lagen om statlig inkomstskatt föreslås en ändring som innebär att en andel skall anses avyttrad när föreningen upplöses genom likvidation eller konkurs. I dessa fall kan en förlust uppkomma för andelsägaren. Utskottet vill erinra om att avdrag endast medges till den del det är fråga om en verklig förlust. Har värdet på en andel i en ekonomisk förening skrivits upp i samband med en fusion får således avdrag endast medges till den del förlusten svarar mot ursprungligt insatt kapital.
Med de ovan föreslagna ändringarna för beräkning av anskaffningsvärde i vissa fall tillstyrker utskottet propositionen i övrigt i vad den avser skattefrågor rörande ekonomiska föreningar.
Propositionen innebär att de regler om ekonomiska föreningar som finns i 3 § 8 mom. lagen om statlig inkomstskatt omarbetas. Bl.a. ges andra stycket i paragrafen ett nytt innehåll. Riksdagen har tidigare i höst antagit en särskild lag om inkomstskatteregler för att göra det möjligt för föreningsbankerna att redan i år ombildas till aktiebolag (prop. 1992/93:69, bet. NU7, SFS 1992:1061). I den lagens 1 och 3 §§ finns hänvisningar till andra stycket i den nämnda paragrafen i lagen om statlig inkomstskatt. Följdändringar bör därför göras i den särskilda lagen. Utskottet föreslår de justeringar som framgår av utskottets hemställan.
Enligt propositionen skall de särskilda värderingsreglerna för beredskapslager av olja slopas. De företag som tillämpar reglerna skall genomföra övergången till de allmänna reglerna för lagervärdering under en tvåårsperiod med början vid 1994 års taxering.
De särskilda lagervärderingsreglerna infördes tillsammans med andra stödformer för oljelagring mot bakgrund av stigande oljekonsumtion under 1950-talet. Avsikten har inte varit att tillskapa permanenta särregler. Utskottet delar uppfattningen i propositionen att de behov som motiverade särreglerna inte längre föreligger och att de bör upphävas. En sådan åtgärd ligger också helt i linje med de principer för företagsbeskattningen som lagts fast genom skattereformen. Utskottet tillstyrker följaktligen detta förslag.
Med hänsyn till pågående arbete med företagsbeskattningen föreslås i propositionen att de vid skattereformen införda reglerna om s.k. räntefördelning för enskild näringsverksamhet och handelsbolag skjuts upp ytterligare ett år. De tidsbegränsade regler som antagits för skadeförsäkringsföretagens avsättningar till skatteutjämningsreserv föreslås få gälla även vid 1993 års taxering. För att tillfälligt lindra beskattningen av enskilda näringsidkare föreslås i avvaktan på nya regler att avsättningar till allmän investeringsreserv fr.o.m. 1993 års taxering får återföras till beskattning utan särskilt tillägg. Utskottet tillstyrker dessa förslag och de övriga förslagen i propositionen. En justering bör dock göras i fråga om tidpunkten för ikraftträdandet av ändringarna i lagen om skatteutjämningsreserv (lagförslag 3). Utskottet förordar den ändring som framgår av utskottets hemställan.
Utskottet hemställer
1. beträffande anskaffningsvärde för andelar efter fusion av ekonomiska föreningar
att riksdagen med anledning av proposition 1992/93:131 i denna del beslutar att andelar som erhållits vid fusion mellan ekonomiska föreningar skall överta anskaffningsvärdet för de andelar som avyttrades vid fusionen, dock att övergångsbestämmelserna kompletteras med undantag från de nya reglerna om fusion ägt rum före utgången av år 1992 samt att en schablonregel inte införs,
2. beträffande propositionen i övrigt
att riksdagen bifaller proposition 1992/93:131 i denna del,
3. beträffande lagförslagen
att riksdagen med anledning av proposition 1992/93:131 i denna del och till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställt
dels antar de vid propositionen fogade förslagen till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt med de ändringarna beträffande
27 § 2 mom. att den föreslagna ändringen i paragrafens andra stycke utgår ur lagförslaget,
övergångsbestämmelserna att dessa får följande som utskottets förslag betecknade lydelse.
Regeringens förslag Utskottets förslag Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft den 1 januari 1993 och den 1 januari 1993 och tillämpas första tillämpas första gången vid 1994 års gången vid 1994 års taxering. Bestämmelserna i taxering. Bestämmelserna i 3 § 8 mom. fjärde 3 § 8 mom. fjärde stycket och 27 § 4 mom. i stycket och 27 § 4 mom. i deras nya lydelse tillämpas deras nya lydelse tillämpas inte i fråga om avyttringar inte i fråga om avyttringar som skett före utgången som skett före utgången av år 1992. av år 1992. Bestämmelserna i 3 § 8 mom. fjärde stycket i dess nya lydelse gäller inte heller om fusion skett före utgången av år 1992.
3. lag om ändring i lagen (1990:654) om skatteutjämningsreserv med den ändringen att lagens ikraftträdandebestämmelse erhåller följande som utskottets förslag betecknade lydelse.
Regeringens förslag Utskottets förslag
Denna lag träder i kraft Denna lag träder i kraft den 1 december 1992 och den 31 december 1992 och tillämpas första tillämpas första gången vid 1993 års gången vid 1993 års taxering. Äldre taxering. Äldre bestämmelser i 5 § bestämmelser i 5 § första stycket 5 och 6 första stycket 5 och 6 tillämpas dock vid 1993 tillämpas dock vid 1993 års taxering i fråga om års taxering i fråga om skattskyldiga vars skattskyldiga vars räkenskapsår avslutats räkenskapsår avslutats före den 31 december 1992. före ikraftträdandet.
4. lag om ändring i lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver,
5. lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder,
6. lag om ändring i lagen (1979:611) om upphovsmannakonto,
7. lag om ändring i lagen (1967:94) om avdrag vid inkomsttaxeringen för viss aktieutdelning,
8. lag om ändring i lagen (1969:630) om viss skattefrihet för utdelning på aktie i Svensk interkontinental lufttrafik aktiebolag (SILA),
9. lag om ändring i skogskontolagen (1954:142),
10. lag om återföring av allmän investeringsreserv,
11. lag om upphävande av lagen (1958:575) om avskrivning å vissa oljelagringsanläggningar m.m.,
12. lag om upphävande av lagen (1969:738) om rätt att vid inkomsttaxering erhålla avdrag för belopp som tillförts Stiftelsen Petroleumindustriens Beredskapsfond, m.m.
dels antar följande förslag till lag om ändring i lagen (1992:1061) om inkomstskatteregler vid ombildning av föreningsbank till bankaktiebolag.
Förslag till Lag om ändring i lagen (1992:1061) om inkomstskatteregler vid ombildning av föreningsbank till bankaktiebolag
Härigenom föreskrivs att 1 och 3 §§ lagen (1992:1061) om inkomstskatteregler vid ombildning av föreningsbank till bankaktiebolag skall ha följande lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 §
Vid fusion mellan central Vid fusion mellan central föreningsbank och lokala föreningsbank och lokala föreningsbanker enligt 11 föreningsbanker enligt 11 kap. 1 § andra stycket kap. 1 § andra stycket föreningsbankslagen föreningsbankslagen (1987:620) skall (1987:620) skall bestämmelserna i 2 § 4 bestämmelserna i 2 § 4 mom. andra--fjärde, sjunde, mom. andra--fjärde, sjunde, åttonde och elfte styckena åttonde och elfte styckena och 3 § 8 mom. andra och 3 § 8 mom. andra stycket lagen (1947:576) om stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt samt 13 statlig inkomstskatt i dess § lagen (1990:654) om lydelse intill den 1 januari skatteutjämningsreserv 1993 samt 13 § lagen tillämpas. (1990:654) om skatteutjämningsreserv tillämpas.
Vid fusion som avses i första stycket samt vid överlåtelse av den centrala föreningsbankens rörelse till ett bankaktiebolag enligt 11 kap. 1 § andra stycket föreningsbankslagen skall 8 § lagen (1990:655) om återföring av obeskattade reserver tillämpas.
3 § Vid skiftet av den centrala Vid skiftet av den centrala föreningsbankens föreningsbankens tillgångar enligt 11 kap. tillgångar enligt 11 kap. 10 § föreningsbankslagen 10 § föreningsbankslagen (1987:620) gäller i (1987:620) gäller i stället för vad som stället för vad som sägs i 3 § 8 mom. andra sägs i 3 § 8 mom. andra stycket lagen (1947:576) om stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt att som statlig inkomstskatt i dess utdelning anses vad som lydelse intill den 1 januari erhållits utöver 1993 att som utdelning anses aktierna i bankaktiebolaget. vad som erhållits utöver Utgör de utskiftade aktierna i bankaktiebolaget. aktierna lager hos mottagaren Utgör de utskiftade skall dock denne ta upp aktierna lager hos mottagaren värdet av aktierna som skall dock denne ta upp intäkt av värdet av aktierna som näringsverksamhet. intäkt av Värdet bestäms enligt näringsverksamhet. punkt 2 första stycket av Värdet bestäms enligt anvisningarna till 24 § punkt 2 första stycket av kommunalskattelagen anvisningarna till 24 § (1928:370). kommunalskattelagen (1928:370).
Anskaffningsvärdet för erhållna aktier skall anses vara anskaffningsvärdet för andelarna i den centrala föreningsbanken.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1993.
Utskottet hemställer vidare att ärendet avgörs efter endast en bordläggning.
Stockholm den 8 december 1992
På skatteutskottets vägnar
Knut Wachtmeister
I beslutet har deltagit: Knut Wachtmeister (m), Lars Hedfors (s), Filip Fridolfsson (m), Bo Forslund (s), Kjell Johansson (fp), Anita Johansson (s), Ivar Franzén (c), Karl-Gösta Svenson (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Harry Staaf (kds), Peter Kling (nyd), Gunnar Nilsson (s), Carl Fredrik Graf (m), Sverre Palm (s) och Karl Hagström (s).
Från Vänsterpartiet, som inte företräds av någon ordinarie ledamot i utskottet, har suppleanten Lars Bäckström (v) närvarit vid den slutliga behandlingen av ärendet.