HFD 2013 not 68

Not 68. Överklagande av Skatteverket av ett förhandsbesked ang. mervärdesskatt. - I verksamheten för en allmännyttig ideell förening ingick bl.a. att arrangerade tävlingar i curling och träningsläger. Föreningen var moderföretag till ett aktiebolag (curlingbolaget) som ansvarade för korttidsuthyrning av den idrottshall där curlingspelet bedrevs. Curlingbolaget var i sin tur moderbolag till ett aktiebolag som ägde och förvaltade idrottshallen. Curlingisen tillverkades och underhölls av föreningen. Arbetet pågick dagligen under säsongen som sträckte sig över två tredjedelar av året. Föreningen ägde de maskiner, verktyg och annan utrustning som behövdes för istillverkningen. Föreningens inkomster bestod av kommunala bidrag och medlemsavgifter. Avsikten var att curlingbolaget fortsättningsvis skulle betala föreningen för istillverkningen. Medlemmarna skulle utföra arbetet ideellt och ersättningen skulle oavkortat gå till den idrottsliga verksamheten. Föreningen betalade marknadsmässig ersättning för att utnyttja hallen. - Föreningen ville veta om inkomsten från istillverkningen skulle undantas från skattskyldighet på grund av naturlig anknytning till det allmännyttiga ändamålet (fråga 1) och, om frågan besvarades jakande, huruvida bedömningen skulle ändras ifall föreningen överlät sin utrustning för istillverkningen till curlingbolaget (fråga 2). Föreningen underströk att den inte avsåg att sälja tjänster av aktuellt slag till någon annan än curlingbolaget. - Skatteverket ansåg att istillverkningen visserligen kunde anses ha naturlig anknytning till det idrottsliga ändamålet men att den i princip bedrevs affärsmässigt på en konkurrensutsatt marknad. Föreningen kunde därför inte i något av de båda alternativen anses undantagen från skattskyldighet för inkomsten. - Skatterättsnämnden (2013-07-01, André, ordf., Bengtsson, Dahlberg, Gäverth, Lohela, Påhlsson, Werkell) : Förhandsbesked . Föreningen är inte skattskyldig för inkomst från curlingbolaget för tillverkning och underhåll av curlingis (istillverkning). - Motivering - - - Skatterättsnämndens bedömning. Fråga 1. Föreningen är en sådan ideell förening som omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229). Av paragrafens andra stycke framgår att skattebefrielsen gäller bl.a. för inkomst från en självständig näringsverksamhet om inkomsten till huvudsaklig del kommer från verksamhet som är ett direkt led i främjandet av allmännyttiga ändamål eller som har annan naturlig anknytning till sådana ändamål. - Istillverkningen som föreningen avser att bedriva är att betrakta som näringsverksamhet enligt definitionen i 13 kap. 1 §. - En utgångspunkt när frågan ska besvaras är att istillverkningen är en förutsättning för att föreningen ska kunna främja sitt idrottsliga ändamål i form av curlingspel. - Med hänsyn till den betydelse som istillverkningen har för föreningens verksamhet framstår det som om verksamheten i sin helhet har naturlig anknytning till föreningens ändamål (jfr RÅ 1987 ref. 154). Mot det invänder Skatteverket att formerna för verksamheten medför att inkomsten inte kan vara skattebefriad. - Till den del isen används för curlingspel inom föreningens ram utgör istillverkningen enligt Skatterättsnämndens mening ett direkt led i främjandet av föreningens idrottsliga ändamål. Inkomst av den delen av verksamheten har därmed en naturlig anknytning till föreningens allmännyttiga ändamål i följd varav inkomsten - bedömd för sig - uppfyller villkoren för skattebefrielse (RÅ 2000 ref. 14). - Möjligen skulle en del av inkomsten av istillverkningen kunna hänföras till användningen av isen för extern uthyrning och därmed sägas främst syfta till att få bidrag till den egna verksamheten. Frågan blir då om istillverkningen i den delen kan anses ha naturlig anknytning till ändamålet. - Av sistnämnda rättsfall kan utläsas att det måste finnas ett klart samband mellan vad som kan uppfattas som olika delar av en verksamhet om kravet på naturlig anknytning till det allmännyttiga ändamålet ska anses uppfyllt. Omständigheter som kan tala för att verksamheten ändå ska anses uppdelad är att en viss del har en betydande omsättning och bedrivs under affärsmässiga former på en konkurrensutsatt marknad. - Kravet på samband är uppfyllt. Inkomst från istillverkningen hänförlig till utomståendes hyra av idrottshallen måste vidare anses blygsam och verksamheten i den delen framstår inte heller som bedriven under affärsmässiga former på en konkurrensutsatt marknad. Den får därför anses ha naturlig anknytning till föreningens allmännyttiga ändamål. - Av det anförda följer att inkomsten från istillverkningen uppfyller villkoren för skattefrihet. - Fråga 2. Frågan är allmänt hållen och i ansökan saknas både en redogörelse för de faktiska omständigheterna och en rättslig argumentation. Med hänsyn härtill kan något förhandsbesked inte lämnas i denna del. - Skatteverket överklagade och yrkade att föreningen skulle anses skattskyldig för inkomsten. Föreningen bestred bifall till överklagandet. - Högsta förvaltningsdomstolen (2013-11-01, Melin, Dexe, Knutsson, Nymansson, Rynning) : Skälen för avgörandet . Föreningen har som ändamål att bedriva idrottsverksamhet i form av curling. Den avser att tillverka och underhålla isen i den idrottshall som föreningen hyr av curlingbolaget. Dessa åtaganden utgör ett direkt led i främjandet av föreningens idrottsliga ändamål. Den inkomst som föreningen erhåller uppfyller därför villkoren för skattebefrielse (se RÅ 2000 ref. 14). Det förhållandet att bolaget kan komma att hyra ut idrottshallen även till andra påverkar inte denna bedömning. - Högsta förvaltningsdomstolens avgörande . Högsta förvaltningsdomstolen fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked. - (mål nr 5170-13, fd Gulliksson)