RÅ 1996 not 65

Not 65. Överklagande av X AB av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - X AB som var företrädare för värdepappersfonden Y Fond frågade i en ansökan om förhandsbesked om Y Fond hade rätt till avdrag för betald courtage vid inkomsttaxeringen. -Skatterättsnämnden (1994-09-28, Sandström, ordf., Nordling, Wingren, Armholt, Colver, Johansson, Melz, Nord): Förhandsbesked. - Rätt till avdrag föreligger inte. - Motivering. Inkomsten för en värdepappersfond beräknas enligt bestämmelserna i 2 § 10 mom. lagen (1947:567) om statlig inkomstskatt, SIL. Bl.a. gäller enligt första stycket 1 (och sjätte stycket) att hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av aktier och vissa andra värdepapper. Frågan i ärendet är om courtagekostnader vid fondens omplaceringar av värdepapper av det ifrågavarande slaget får dras av som kostnader i verksamheten. - Med uttrycken vinst och förlust i 2 § 10 mom. första stycket 1 SIL kan inte avses annat än det belopp som framkommer vid en tillämpning av bestämmelserna om beräkning av reavinst i 24 och 27 §§ SIL. Eftersom courtagekostnader beaktas vid en sådan beräkning (jfr 24 § 1 mom. första stycket SIL) saknas utrymme att medge avdrag för dem såsom för kostnader i verksamheten. Frågan skall därför besvaras nekande. - X AB överklagade och yrkade att Regeringsrätten skulle undanröja meddelat förhandsbesked och i stället förklara att Y Fond ägde rätt till avdrag för sina kostnader för courtage. X AB upplyste i Regeringsrätten att fonden inte bokförde courtagekostnaderna som en del av anskaffningskostnaderna för aktierna utan som en separat post under fondens förvaltningskostnader. - Riksskatteverket bestred bifall till överklagandet. - Regeringsrätten (1996-03-28, Wahlgren, Berglöf, Sjöberg, Nordborg): Skälen för Regeringsrättens avgörande. För en juridisk person, vartill enligt 1 § 3 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, även svenska värdepappersfonder räknas vid tillämpning av denna lag, hänförs all inkomst till förvärvskällan näringsverksamhet, vilket bl.a. innebär att, som framgår av 2 § 1 mom. 6 st. SIL, till intäkt av näringsverksamhet räknas även löpande kapitalavkastning och vinst (realisationsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av bl.a. tillgångar. Enligt 3 § 2 mom. SIL får från intäkt av kapital avdrag göras för omkostnader för intäkternas förvärvande. Vid beräkning av realisationsvinst skall enligt 24 § 1 mom. SIL som intäkt tas upp vederlaget för avyttrad egendom med avdrag för försäljningsprovisioner och liknande kostnader. Avdrag får ske för alla omkostnader för egendomen, således för erlagd köpeskilling jämte inköpsprovision, stämpelskatt o.d. Det kan alltså vid aktieinnehav anses föreligga en klar åtskillnad mellan å ena sidan förvaltningskostnader som är omedelbart avdragsgilla mot kapitalavkastningar och å den andra de vid realisationsvinstbeskattningen beaktade kostnaderna för köp och försäljning av aktier, till vilka kostnader förutom de i nyssnämnda lagrum exemplifierade kostnaderna enligt praxis också räknas courtage. - För värdepappersfonder gäller att vinster och förluster vid avyttring av aktier och andra värdepapper inte leder till några skatteeffekter. Härigenom har det gjorts möjligt att omplacera fondens aktieportfölj utan att skatteaspekter beaktas. Denna skattefrihet för realisationsvinster på aktier m.m. har emellertid ansetts kräva kompenserande åtgärder med syfte att likställa indirekt och direkt ägande, vilket åstadkommits genom en schablonbeskattning av aktieinnehavet (prop. 1989/90:110 s. 564 f) med 1,5 procent för år räknat av aktiernas värde vid ingången av beskattningsåret. Det förhållandet att realisationsvinstbeskattningen slopats för värdepappersfonder och ersatts av en schablonbeskattning kan inte medföra att en vid sedvanlig realisationsvinstbeskattning avdragsgill kostnad för förvärv och avyttring av aktier skall kunna anses få karaktären av en avdragsgill förvaltningskostnad. Sökandebolaget är således inte berättigat till avdrag för courtagekostnaderna. - Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked. - (Regeringsrådet Dahlman hade skiljaktig mening och anförde: En värdepappersfond har till ändamål att som en mellanhand förvalta fondandelsägarnas insatser. Omplacering av medlen är ett normalt inslag i denna verksamhet. Därvid uppkommer normalt courtagekostnader. - Vid den skattemässiga inkomstberäkningen för en värdepappersfond skall hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av vissa aktier och vissa andra värdepapper. I stället skall fonden som intäkt ta upp 1,5 procent för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret på fondens innehav av värdepapper av ifrågavarande slag (2 § 10 mom. första och sjätte styckena lagen, 1947:576, om statlig inkomstskatt, SIL). De särskilda föreskrifterna i 24-30 §§ SIL om beräkning av realisationsvinst blir således inte tillämpliga vid fondens skattemässiga inkomstberäkning. En värdepappersfond kan därför inte tillgodogöra sig avdrag för courtagekostnader i den ordning som annars är föreskriven, nämligen som tillkommande resp. avgående poster vid en realisationsvinstberäkning. - De utgifter som fonden har för courtagekostnader vid fondens omplaceringar av värdepapper av i målet aktuellt slag får med hänsyn till det anförda betraktas som kostnader i fondens verksamhet och som sådana anses avdragsgilla vid inkomstberäkningen för fonden det år kostnaderna nedlagts (jfr prop. 1989/90:110 s. 565). - Jag ändrar Skatterättsnämndens förhandsbesked och förklarar att fonden har rätt till avdrag vid inkomsttaxeringen för sina kostnader för courtage). - (fd I 1996-03-07, Schön-Engqvist)

*REGI

*INST