RÅ 1996 not 94
När utländskt dotterbolag avyttrar andelar inom koncernen / Dubbelbeskattningsavtalet med Nederländerna (1992:17) (fråga / Om reavinsten varit skattebefriad i Sverige om vinsten förvärvats direkt av det svenska moderbolaget)
Not 94. Överklagande av X AB av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked frågade X AB om utdelning under år 1995 från dotterbolaget Y B.V. vara skattefri för X AB enligt dubbelbeskattningsavtalet (1992:17) med Nederländerna. -Skatterättsnämnden (1995-06-29, Sandström, ordf., Nordling, Wingren, Colver, Johansson, Melz, Nord, Virin): Förhandsbesked. Artikel 24 punkt 1 d 2) i dubbelbeskattningsavtalet med Nederländerna (SFS 1992:17) är - oavsett till vilket av koncernföretagen som dotterbolagsandelarna avyttras - inte tillämplig. - Motivering. X AB är moderbolag i en internationell koncern. I koncernen ingår bl.a. de helägda dotterföretagen Y B.V. och Z AB. Enligt förutsättningarna ligger utdelning från Y B.V. till X AB beloppsmässigt inom ramen för reavinster som uppkommit vid förstnämnda bolags avyttring av dotterbolagsandelar till X AB alternativt Z AB. - Enligt den här aktuella avtalsbestämmelsen kan utdelning från ett holländskt bolag vara skattebefriad hos det mottagande svenska bolaget om utdelningen utgörs av reavinst som hade varit skattebefriad i Sverige om den hade förvärvats direkt av det svenska bolaget. Vad gäller vinst vid en avyttring till X AB kan konstateras att något sådant referensfall som förutsätts i avtalsbestämmelsen inte finns (X AB kan inte sälja aktier till sig självt). - Vad gäller det andra alternativet - det där avyttringen sker till Z AB - aktualiseras frågan om effekten av den s.k. uppskovsregeln i 2 § 4 mom. tionde stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. I referensfallet skulle visserligen X AB:s avyttring inte ha utlöst någon omedelbar beskattning. Den under X AB:s innehavstid inträffade värdestegringen på aktierna skulle emellertid ha träffats av beskattning vid en senare av Z AB företagen externavyttring av aktierna. Skattebefrielsen skulle alltså vara enbart temporär. Eftersom avtalsbestämmelsen får förutsättas ta sikte på situationer där svensk beskattning undviks permanent är bestämmelsen inte tillämplig. - X AB överklagade Skatterättsnämndens förhandsbesked och yrkade att artikel 24 punkt 1 d 2) i dubbelbeskattningsavtalet med Nederländerna (SFS 1992:17) skulle anses tillämplig på utdelningen. - Riksskatteverket bestred bifall till ändringsyrkandet. - Regeringsrätten (1996-05-09, Wahlgren, Brink, Dahlman, Berglöf, Sjöberg) gjorde samma bedömning som Skatterättsnämnden och fastställde nämndens beslut. (fd I 1996-04-16, Karlsson)