RÅ 2007 not 28

Not 28. Överklagande av X AB av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked anförde X AB bl.a. följande. X AB köpte år 2001 tio procent av aktierna i det amerikanska bolaget A. Aktierna är näringsbetingade andelar. Köpeskillingen uppgick till z MUSD. För att skydda placeringen mot valutakursförändringar finansierades förvärvet med ett lån i dollar på samma belopp. Såväl aktierna som lånet bokfördes i svenska kronor omräknat efter valutakursen på förvärvsdagen. Därtill kom förvärvskostnader. Den 30 april 2003 återköpte A 8 procent av X AB:s aktier i A. Återköpet skedde till samma pris i USD som X AB hade köpt aktierna för. Beroende på att valutakursen vid återköpet hade fallit uppkom en förlust på aktierna räknat i svenska kronor. X AB kvittade i sin årsredovisning för år 2003 förlusten på aktierna mot vinsten vid en upplösning av motsvarande del av valutasäkringen (lånet) och redovisade en nettoförlust avseende den del av förvärvskostnaderna som var hänförliga till de återköpta aktierna. Om det skall anses vara två separata transaktioner uppkommer vid omräkningen av köpeskillingen för aktierna respektive motsvarande lånebelopp en kursförlust respektive kursvinst. Eftersom kursförlusten är hänförlig till aktierna skulle den i så fall hamna i den s.k. fållan och därmed endast kunna dras av mot vinster på delägarrätter. Efter den 1 juli 2003 är förluster på näringsbetingade aktier inte avdragsgilla varför motsvarande kursförlust hänförlig till ett näringsbetingar aktieinnehav därefter överhuvudtaget inte skulle vara avdragsgill samtidigt som en kursvinst på ett lån är skattepliktig för bolaget. Eftersom såväl aktierna som lånet har varit effektivt valutasäkrade bör avyttringen av aktierna och den samtidiga uppösningen av valutasäkringen ses som en transaktion. Enligt god redovisningssed bör denna redovisas till det valutasäkrade värdet. Det innebär att den intäkt X AB skall anses ha fått i SEK vid aktieförsäljningen skall beräknas efter det valutasäkrade värdet vilket i det här fallet är förvärvsdagens kurs. - X AB ställde följande frågor. -Fråga 1. Skall det sätt på vilket försäljningen av aktierna och upplösningen av valutasäkringen redovisats i årsredovisningen, dvs. en redovisning till det valutasäkrade värdet, även läggas till grund för beskattningen. - Fråga 2. Om svaret på fråga 1 är ja, skulle svaret på frågan bli annorlunda om valutaväxling skett till SEK till valutakursen på avyttringsdagen och det i den bakomliggande bokföringen bokförts såväl en valutakursförlust som en valutakursvinst, vilka sedan kvittats mot varandra vid upprättande av årsredovisningen så att i denna endast redovisas en förlust avseende förvärvskostnaderna. - Skatterättsnämnden (2005-10-26, André, ordf., Wingren, Gäverth, Melbi, Silfverberg, Sjökvist, Ståhl) yttrade: Förhandsbesked. Fråga 1 - I inkomstskattemässigt hänseende skall beräkningen och hanteringen av vinst eller förlust på de återköpta aktierna ske enligt de bestämmelser i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, som gäller för kapitalvinst och kapitalförlust med bortseende från vad som må gälla vid redovisning enligt god redovisningssed. - Motivering. Ett aktiebolags avyttring av kapitaltillgångar behandlas enligt reglerna för kapitalvinster och kapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhet. Av allmänna regler för beräkning av kapitalvinst eller kapitalförlust följer att vid en avyttring av aktier mot betalning i utländsk valuta skall beräkningen göras med utgångspunkt i valutakursen vid förvärvs- och avyttringstidpunkten under förutsättning att växlingsregeln i 44 kap. 16 § IL inte är tillämplig. Den omständigheten att ett lån i utländsk valuta vid en tillämpning av 14 kap. 8 § IL skulle kunna anses vara säkrat av en placering i aktier i samma valuta (jfr Bokföringsnämndens rekommendation BFN R 7 punkt 15) föranleder ingen annan bedömning. Förhandsbeskedet har utformats i enlighet härmed. - Fråga 2 förfaller. - X AB överklagade och yrkade att Regeringsrätten skulle ändra svaret på fråga 1 och förklara att till grund för beskattningen skulle läggas redovisningen av försäljningen av aktierna och upplösningen av valutasäkringen i årsredovisningen (redovisning till det valutasäkrade värdet). Om fråga 1 besvaras på detta sätt borde enligt bolaget fråga 2 besvaras med att detsamma skulle gälla även om växling till svenska kronor skett till valutakursen på avyttringsdagen och det i den bakomliggande bokföringen bokförts såväl en valutakursförlust som en valutakursvinst. X AB anförde bl.a. följande. Förvärvet av aktierna och lånet utgör i ekonomisk mening en transaktion och bör redovisas i enlighet härmed. Försäljningen av aktierna och den samtidiga upplösningen av valutasäkringen bör också ses som en transaktion och redovisas till det valutasäkrade värdet. Som en följd härav skall någon särskild vinst eller förlust inte heller redovisas på lånet vid lösen av detta eller vid upplösningen av valutasäkringen. - Skatteverket bestred bifall till överklagandet. - Regeringsrätten (2007-02-27, Nordborg, Sandström, Nord, Brickman): Skälen för Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten gör samma bedömning som Skatterättsnämnden. - Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked. (fd I 2006-10-15, H. Dunnington)