Föreskrifter om ändring i Finansinspektionens föreskrifter och allmänna Ange datum råd (FFFS 2008:25) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag

Dessa föreskrifter och allmänna råd ska tillämpas av kreditinstitut och värdepappersbolag när de upprättar årsredovisning, koncernredovisning och delårsrapporter enligt lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag.

Reglerna i 2 och 3 §§ samt 7 och 8 kap. gäller för sådana finansiella holdingföretag som enligt 1 kap. 1 § lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag ska tillämpa bestämmelserna om koncernredovisning i 7 kap. samma lag.

Reglerna i 2 och 3 §§, 2–4 kap., 5 kap. 21, 22 och 24 §§ samt 6 kap. gäller för sådana filialer till utländska kreditinstitut och värdepappersbolag som ska tillämpa lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag när de upprättar årsredovisning enligt 14 § lagen (1992:160) om utländska filialer m.m 6 kap. 3 a § bokföringslagen.

Reglerna i 2 och 3 §§ samt 2–4 kap. gäller för sådana filialer till utländska kreditinstitut och värdepappersbolag som ska tillämpa lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag när de upprättar årsbokslut enligt 14 § lagen om utländska filialer m.m 6 kap. 3 a § bokföringslagen (1999:1078).

Innehav för handel enligt IAS 39 Finansiella instrument; Redovisning och värdering IFRS 9 Finansiella instrument, ska redovisas som Innehav för handelsändamål enligt årsredovisningslagen (1995:1554).

Övertagen egendom ska klassificeras som en omsättningstillgång enligt lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag. Om egendomen är en finansiell tillgång ska den klassificeras som en finansiell tillgång som kan säljas redovisas till verkligt värde via resultatet eller, om kriterierna för en sådan redovisning är uppfyllda, till verkligt värde via övrigt totalresultat. Om egendomen är en materiell tillgång ska den värderas som varulager.

Ett institut ska inte tillämpa punkt 3 2 avseende IAS 39 Finansiella instrument; Redovisning och värdering IFRS 9 Finansiella instrument i RFR 2 Redovisning för juridiska personer, om undantag från IAS 39 IFRS 9.

En leasegivare som med stöd av RFR 2 Redovisning för juridiska personer redovisar ett finansiellt leasingavtal som ett operationellt leasingavtal

– får göra avskrivningar på den utleasade tillgången enligt annuitetsmetoden, även om det inte skulle vara förenligt med IAS 17 Leasingavtal, jfr IAS 17 punkt 53, och – ska tillämpa reglerna för finansiella leasingavtal när det gäller nedskrivningar och återföringar av nedskrivningar avseende den utleasade tillgången, jfr IAS 39 IFRS 9 punkterna 63–65 2.1.b. i, 5.5.1 och 5.5.15.b.

Var och en av posterna ”Obligationer och andra räntebärande värdepapper” (Tillgångar, post 5), ”Aktier och andelar (som inte ingår i post 7, 8 eller 9)” (Tillgångar, post 6), ”Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag” (Tillgångar, post 7), ”Aktier och andelar i koncernföretag” (Tillgångar, post 8) samt ”Ägarintressen i övriga företag” (Tillgångar, post 9) ska, när IFRS 13 Värdering till verkligt värde tillämpas, i not delas upp på nivå 1, 2 eller 3 i enlighet med hierarkin för verkligt värde noterade och onoterade värdepapper.

För var och en av posterna ”Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar” (post 13) och ”Återföringar av nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar” (post 14) ska i not anges dels nedskrivningar, dels återföringar av betydelse.

Ett onoterat värdepappersbolag vars balansomslutning för de två senaste räkenskapsåren inte överstiger 1 000 prisbasbelopp enligt 2 kap. 7 § socialförsäkringsbalken (2010:110), behöver enbart lämna upplysningar enligt följande godkända internationella redovisningsstandarder:

– IFRS 4 Försäkringsavtal. – IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar. – IFRS 13 Värdering till verkligt värde. – IFRS 15 Intäkter från avtal med kunder. – IAS 1 Utformning av finansiella rapporter, i den del som avser upplysningar om kapital. – IAS 7 Rapport över kassaflöden. – IAS 10 Händelser efter rapportperioden. – IAS 16 Materiella anläggningstillgångar, med de tillägg som framgår av punkt 4 avseende IAS 16 i RFR 2 Redovisning för juridiska personer. – IAS 17 Leasingavtal, med de undantag och tillägg som framgår av punkt 1 avseende IAS 17 i RFR 2 Redovisning för juridiska personer. – IAS 18 Intäkter – IAS 19 Ersättningar till anställda, med de undantag och tillägg som framgår av punkt 1 avseende IAS 19 i RFR 2 Redovisning för juridiska personer, om pensionsförpliktelserna är av väsentlig storlek. – IAS 21 Effekterna av ändrade valutakurser. – IAS 23 Låneutgifter. – IAS 37 Avsättningar, eventualförpliktelser och eventualtillgångar. – IAS 38 Immateriella tillgångar, med det tillägg som framgår av punkterna 3 och 6 avseende IAS 38 i RFR 2 Redovisning för juridiska personer. – IAS 40 Förvaltningsfastigheter, med det tillägg som framgår av punkt 3 avseende IAS 40 i RFR 2 Redovisning för juridiska personer.

Första stycket ska inte tillämpas om institutet

– upprättar eller omfattas av en koncernredovisning, eller – har en internationell anknytning.

Institutet ska i noten som redogör för tillämpade redovisningsprinciper ange om det har tillämpat denna lättnad.

Tillgångar: Post 3 — Utlåning till kreditinstitut. Posten omfattar fordringar på kreditinstitut och centralbanker. Med kreditinstitut avses även utländska institut av motsvarande slag, inklusive internationella bankinrättningar.

Bestämmelsen i första stycket gäller inte för 1. fordringar som representeras av obligationer eller andra räntebärande värdepapper som ska tas upp under Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m. (Tillgångar, post 2) eller Obligationer och andra räntebärande värdepapper (Tillgångar, post 5), 2. tillgodohavanden hos centralbanker som kan disponeras fritt när som helst och som ska tas upp under Kassa och tillgodohavanden hos centralbanker (Tillgångar, post 1), och 3. fordringar på sådana finansiella holdingföretag som avses i 1 kap. 1 § andra stycket.

Skulder, avsättningar och eget kapital: Post 3 — Emitterade värdepap-

per m.m. Här redovisas obligationer och andra skulder för vilka som omsättningsbara värdepapper har emitterats för, exempelvis bankcertifikat och skulder enligt egna accepter eller egna växlar.

Endast sådana växlar som ett kreditinstitut dels har ställt ut för egen upplåning och, dels som institutet självt svarar för i första hand (som trassat), ska räknas som egna accepter.

Bestämmelsen gäller inte för skulder som redovisas under Efterställda skulder (Skulder, avsättningar och eget kapital, post 7).

Artikel 15 i direktiv 86/635/EEG. Artikel 20 i direktiv 86/635/EEG.

Under delpost 3.b Övriga redovisas skulder enligt egna accepter eller egna växlar samt och liknande värdepapper.

Återköpta egna skuldebrev ska räknas av från den utestående skulden.

Skulder, avsättningar och eget kapital: Post 6 — Avsättningar. Här redovisas avsättningar, jfr 3 kap. 2 § lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag och 3 kap. 9 § årsredovisningslagen (1995:1554).

I delpost 6 a Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser redovisas avsättningar enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och andra avsättningar för ersättningar till anställda efter avslutad anställning. I 3 kap. 3 § finns regler om när avsättningar för pensionsförpliktelser till anställda ska tas upp i balansräkningen.

Post 1 — Ränteintäkter. Här redovisas intäkter från sådana tillgångar som tas upp under Tillgångar, posterna 1–5 i balansräkningen (Kassa och tillgodohavanden hos centralbanker, Belåningsbara statsskuldförbindelser m.m., Utlåning till kreditinstitut, Utlåning till allmänheten och Obligationer och andra räntebärande värdepapper).

Här redovisas också intäkter i form av sådana ränteliknande provisioner som beräknas på tidsbasis eller på basis av storleken på en fordran.

Post 6 — Provisionskostnader. Här redovisas kostnader för mottagna tjänster, i den mån de inte är att betrakta som ränta, se 4 §.

Post 7 — Nettoresultat av finansiella transaktioner. Här redovisas 1. nettovinster eller nettoförluster av handel med dels finansiella instrument som innehas för handel (inklusive derivat) eller som utgör finansiella tillgångar som kan säljas, dels ädla metaller, 2. andra redovisade värdeförändringar på sådana finansiella instrument som är värderade till verkligt värde via resultatet avses i 1 och ädla metaller, och 3. nettovinster eller nettoförluster av valutatransaktioner samt andra redovisade värdeförändringar av tillgångar och skulder i utländsk valuta i den mån de kan hänföras till valutakursförändringar som ska redovisas i resultaträkningen.

Första stycket tillämpas inte på nettovinster, nettoförluster eller värdeförändringar som redovisas direkt mot delpost 12.c Fond för verkligt värde.

Nettovinster, nettoförluster eller värdeförändringar som enligt 2 och 4 §§ redovisas som ränta ska dock inte tas upp här.

Post 8 — Övriga rörelseintäkter. Här redovisas sådana rörelseintäkter som inte lämpligen kan tas upp under någon annan post, exempelvis preskriberade medel, intäkter från fastigheter samt realisationsvinst vid avyttring av investeringar som hålls till förfall materiella och immateriella tillgångar.

Post 11 — Övriga rörelsekostnader. Här redovisas sådana rörelsekostnader som inte lämpligen kan tas upp under någon annan post.

Här redovisas också driftskostnader för fastigheter.

Post 12 — Kreditförluster, netto. Här redovisas 1. kostnader vid nedskrivningar av sådana fordringar som ska tas upp under posterna Utlåning till kreditinstitut (Tillgångar, post 3) eller Utlåning till allmänheten (Tillgångar, post 4) samt kostnader vid nedskrivningar av räntor som balanserats i tidigare årsbokslut, 2. avsättningar hänförliga till låneåtaganden och finansiella garantiavtal samt övriga avsättningar för sådana ansvarsförbindelser och åtaganden som annars skulle ha tagits upp i noten om eventualförpliktelser 3. kostnader för nedskrivningar av leasingfordringar och avtalstillgångar 3 4. intäkter av tidigare bortskrivna nedskrivna fordringar, och 4 5. belopp som återförts efter tidigare nedskrivningar eller avsättningar.

Post 13 — Nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar. Här redovisas kostnader för nedskrivning av sådana finansiella anläggningstillgångar som tas upp under – Obligationer och andra räntebärande värdepapper (Tillgångar, post 5), – Aktier och andelar (som inte ingår i post 7, 8 eller 9) (Tillgångar, post 6), – Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag (Tillgångar, post 7), eller – Aktier och andelar i koncernföretag (Tillgångar, post 8),. eller – Ägarintressen i övriga företag (Tillgångar, post 9).

Post 14 — Återföringar av nedskrivningar av finansiella anläggnings-

tillgångar. Här redovisas belopp som återförts efter tidigare nedskrivningar av finansiella anläggningstillgångar, om nedskrivningen kostnadsförts enligt 14 §.

Bilaga 3