om överenskommelse med Danmark om beskattning av s.k. gränsgångare, m.m.
Regeringens proposition da
1985/86: 174 Ey
om överenskommelse med Danmark om Prop
beskattning av s.k. gränsgångare, m. m. 1985/86: 174
Regeringen förelägger riksdagen vad som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 24 april 1986 för den åtgärd och det ändamål som framgår av föredragandens hemställan.
På regeringens vägnar
Gertrud Sigurdsen
Bengt KÅ. Johansson
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att en överenskommelse mellan Sverige och Danmark om beskattning av s.k. gränsgångare antas. Med gränsgångare avses i princip en person som är bosatt i ett land och som pendlar till sitt arbete i ett grannland. |
Den nuvarande regleringen av beskattning av gränsgångare i förhållandet mellan Sverige och Danmark upphör med utgången av år 1986.
Överenskommelsen innebär att gränsgångare liksom hittills skall beskattas endast i den stat där de är bosatta. Vissa mindre justeringar och förtydliganden har dock gjorts i jämförelse med nuvarande reglering.
Införlivandet av överenskommelsen med svensk lag föreslås ske genom att den förs in som en ny bilaga i lagen (1983:913) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige, Danmark, Finland, Island och Norge.
I propositionen anmäls också att riksdagens godkännande av protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Schweiz (prop.
1978/79:185) inte kommer att föranleda någon lagstiftning.
I Riksdagen 1985/86. 1 saml. Nr 174
Förslag till Prop. 1985/86: 174
Lag om ändring i lagen (1983:913) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige, Danmark, Finland.
Island och Norge
Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1983:913) om dubbelbeskatt-
ningsavtal mellan Sverige, Danmark, Finland, Island och Norge
dels att nuvarande bilaga skall betecknas bilaga 1, dels att 1—4 §§ skall ha följande lydelse,
dels att det i lagen skall införas en ny bilaga, bilaga 2, och en ny paragraf,
1a§, av följande lydelse.
Nuvarande Ivdelse Föreslagen Iydelse
Det avtal för undvikande av dub- Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter belbeskattning beträffande skatter
på inkomst och förmögenhet som på inkomst och förmögenhet som
Sverige, Danmark, Finland, Island Sverige, Danmark, Finland. Isländ och Norge undertecknade den 22 och Norge undertecknade den 22
mars 1983 skall tillsammans med mars 1983 skall tillsammans med det protokoll som är fogat till avta- det protokoll som är fogat till avta-
let och som utgör en integrerande let och som utgör en integrerande
det av detta gälla för Sveriges del. del av detta gälla för Sveriges del. Avtalets och protokollets innehåll Avtalets och protokollets innehåll
framgär av bilaga / till denna lag. framgår av bilaga till denna lag.
Avtalets bestämmelser i artikel 3 punkt ta om att uttrycket ”Finland” inte inbegriper landskapet Åland i fråga om den finska kommunalskatten
skall inte gälla.
lu$
Den” överenskommelse mellan Sveriges regering och Danmarks regering om beskattning av s.k. gränsgångare som undertecknades den 15 upril 1986 skall gälla för Sveriges del. Överenskommelsens innehåll framgår av bilaga 2 till denna lag.
Avtalets beskattningsregler skall Avtalets och överenskommelsens
tillämpas endast i den mån dessa beskattningsregler skall tillämpas
medför inskränkning av den skatt- endast i den mån dessa medför in-
skyldighet i Sverige som annars skränkning av den skattskyldighet i skulle föreligga. Sverige som annars skulle förelig-
ga.
Om en person anser att det vidta- Om en person anser att det vidta-
gits någon åtgärd som för honom gits någon åtgärd som för honom
medfört eller kommer att medföra medfört eller kommer att medföra en beskattning som strider mot be- en beskattning som strider mot be- ! Senaste lydelse 1983: 642. [Ne
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Prop. 1985/86: 174
stämmelserna i avtalet, kan han an- stämmelserna I avtalet eller översöka om rättelse enligt artikel 28 enskommelsen, kan han ansöka om punkt I i avtalet. Sådan ansökan rättelse enligt artikel 28 punkt I i skall göras hos riksskatteverket. avtalet. Sådan ansökan skall göras
hos riksskatteverket.
Även om en skattskyldigs in- Även om cen skattskyldigs in-
» komst eller förmögenhet enligt av- komst eller förmögenhet enligt avtalet skall vara helt eller delvis un- talet eller överenskommelsen skall dantagen från beskattning i Sveri- vara helt eller delvis undantagen ge, skall den skattskyldige lämna från beskattning i Sverige, skall den alla de uppgifter till ledning för tax- skattskyldige lämna alla de upperingen som han annars skulle ha gifter till ledning för taxeringen som varit skyldig att lämna. ban annars skulle ha varit skyldig
alt lämna.
" Bilaga 2 Prop. 1985/86: 174
Överenskommelse Overenskomst
mellan Konungariket Sveri- mellem Kongeriget Danges regering och Konunga- marks regering og Kongeriket Danmarks regering om riget Sveriges regering om
beskattning av s.k. gräns- beskatriing af såk. grensegångare gengere
Sveriges regering och Danmarks Danmarks regering og Sveriges regering, som önskar ingå en över- regering, som Gnsker at indgå en
enskommelse om beskattning av overenskomst om beskatning af
s.k. gränsgångare, har enats om föl- såk. grensegengere, er blevct enijande bestämmelser: ge om falgende bestemmelser:
Artikel I Artikel I
1. Utan hinder av bestämmelser- 1. Uanset bestemmelserne i arti-
na i artikel 15 punkterna] och 2 i kel 15, stykkerne I og 2 i den mel-
avtalet den 22 mars 1983 mellan lem Danmark. Finland. Island, Sverige, Danmark. Finland, Island Norge og Sverige den 22. marts
och Norge för undvikande av dub- 1983 indgåede aftale til undgåelse af belbeskattning beträffande skatter dobbeltbeskatning for så vidt angår på inkomst och förmögenhet be- indkomst- og formucskatter kan
skattas inkomst, vilken person med indkomst. som en person, der er hemvist i Sverige förvärvar på hjemmcehörende i Sverige. oppegrund av varaktigt personligt arbete berer som föalge af varigt personligt som utförs i Danmark, endast i Sve- arbejde, der udfgres i Danmark,
rige, under förutsättning att denna kun beskattes 1 Sverige, under for-
person regelmässigt uppehåller sig i udsetning af, at denne person resin fasta bostad i Sverige. gelmäessigt opholder sig på sin faste
bopiel i Sverige.
2. Utan hinder av bestämmelser- 2. Uanset bestemmelserne i artina i artikel 15 punkterna I och 2: kel 15, stykkerne I og 2 i den melavtalet den 22 mars 1983 mellan lem Danmark. Finland, Island. Sverige. Danmark, Finland, Island Norge og Sverige den 22. marts
och Norge för undvikande av dub- 1983 indgåede aftale til undgåcelse af belbeskattning beträffande skatter dobbeltbeskatning for så vidt angär på inkomst och förmögenhet be- indkomst- og formueskatter kan
skattas inkomst, vilken person med indkomst. som en person, der er hemvist i Danmark förvärvar på hjemmehörende i Danmark, oppegrund av varaktigt personligt arbete barer som fvlge af varigt personligt
som utförs i Sverige. endast i Dan- arbejde, der udföres i Sverige, kun mark, under förutsättning att denna beskattes i Danmark, under förud-
person regelmässigt uppehåller sig i setning af, att denne person regel-
sin fasta bostad i Danmark. miessigt opholder sig på sin faste bop&l i Danmark.
3. Bestämmelserna I punkterna I 3. Bestemmelserne i stykkerne I
och 2 tillämpas endast om arbetet og 2 finder kun anvendelse, såfremt
pågär under en sammanhängande arbejdet vedvarer i en sammenhen-
tid av minst sex månader. gende periode på mindst 6 må-
neder.
4. Med uttrycket "varaktigt per- 4. Med udtrykket "varigt personligt arbete” avses anställnings- sonligt arbejde” förstås ansäat-
förhållande som ingåtts i avsikt att telsesforhold. som er indgået i den
vara den skattskyldiges huvudsakli- hensigt at vere den skattepligtiges Prop. 1985/86: 174 ga sysselsättning. hovedbeskieftigelse.
5. Med uttrycket "regelmässigt 5. Med udtrykket ”regelmessigt
uppchåller sig” avses att den skatt- opholder sig” forstås, at den skatskyldige i normalfallet minst en tepligtige som hovedregel mindst gång i veckan uppehåller sig i sin en gang om ugen opholder sig på sin fasta bostad i den avtalsslutande faste bopel i den kontraherende stat där han har hemvist. stat, i hvilken han er hjemmehg-
rende.
6. Andra bestämmelser i avtalet 6. Andre bestemmelser i aftalen
än artikel 15 punkterna 1 och 2 på- end stykkerne 1 og 2 i artikel 15
verkas inte av denna överenskom- beröeres ikke af denne overensmelse. komst.
Artikel 2 Artikel 2
Denna överenskommelse träder i Denne overenskomst treder i kraft den dag då de båda staterna kraft den dag. da begge stater har meddelat varandra att de åtgärder meddelt hinanden, at de foranstaltvidtagits som erfordras för ikraft- ninger, som er nådvendige for trädande i respektive stat och till- ikrafttreden i den pågaldende stat,
lämpas på inkomst som förvärvas er gennemfört, og finder anvenfrån och med den I januari 1987. delse på indkomst. som cerhverves
frå og med den 1. januar 1987.
Till bekräftelse härav har under- Til bekreftelse heraf har under-
tecknade, därtill vederbörligen be- tegrede, dertil behörigt befuldmeg-
myndigade, undertecknat denna tigede, undertegnet denne overensöverenskommelse. komst.
Som skedde i Stockholm den 15 Udferdiget I Stockholm den 15.
april 1986 i två exemplar på danska april 1986 i to eksemplarer på dansk
och svenska språken, vilka båda og svensk, hvilke to tekster har lige texter har lika vitsord. gyldighed.
För Sveriges regering For Danmarks regering
Sten Andersson Nils Jaeger
Denna lag träder i kraft den I januari 1987.
tin
Finansdepartementet '
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 24 april 1986
Närvarande: statsrådet Sigurdsen, ordförande, och statsråden Gustafsson,
Leijon. Hjelm-Wallén, Peterson, Göransson, Gradin, R. Carlsson, Hell-
ström, Johansson. Hulterström, Lindqvist
Föredragande: statsrådet Johansson
Proposition om överenskommelse med Danmark om beskattning av s.k. gränsgångare, m. m.
I Överenskommelsen med Danmark
1.1¶Inledning
En person som bor I ett land men arbetar i ett grannland och som pendlar
mellan bosättningslandet och arbetslandet brukar benämnas gränsgångare. Skattekonsekvenserna för personer med sådana anställnings- och bosätt-
ningsförhållanden kan ibland bli stötande vid en jämförelse med vad som
skulle gälla vid arbete och bosättning i samma land. Detta har fått till följd att en särskild reglering av beskattningen i dessa fall sedan länge gäller i förhållande till Danmark, Norge och Finland. senast i det multilaterala dubbelbeskattningsavtalet den 22 mars 1983 mellan Sverige, Danmark,
Finland, Island och Norge. 1 förhållande till Danmark gäller emellertid enligt sistnämnda avtal inte några direkt verkande regler, utan en hänvis-
ning görs till bestämmelserna om gränsgångare i tidigare gällande bilaterala dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Danmark. Enligt detta gäller gränsgångarregeln endast personer anställda i enskild tjänst. Hänvisningen har den innebörden att gränsgångarregeln i det äldre avtalet skall gälla —
trots att avtalet i övrigt har upphört — i ytterligare tre år från upphörandet av det bilaterala avtalet, dvs. t.o.m. 1986 års utgång. För tiden därefter
finns ingen särskild skattereglering för gränsgångare i förhållande till Danmark. Avsikten är emellertid att en ny gränsgängarregel skall införas i det
nordiska multilaterala avtalet också i förhållandet mellan Sverige och
Danmark. Ett preliminärt avtalsutkast finns redan men det kan inte presen-
teras nu därför att det ingår som en del av flera ändringsförslag i det
multilaterala avtalet, vilka alla ännu inte slutligen har utformats. Möjlighe-
terna att slutligen komma överens och hinna genomföra dessa ändringar
före kommande årsskifte har bedömts som små. För att inte riskera att det
år 1987 inte skall finnas en gränsgångarregel med Danmark har det därför ansetts nödvändigt att ingå en separat överenskommelse. Denna separata överenskommelse skiljer sig på en viktig punkt från vad som kan förväntas bli den framtida permanenta lösningen. nämligen genom att den i likhet
med den nu gällande regleringen endast omfattar personer i enskild tjänst Prop. 1985/86: 174 och inte också offentligt anställda. Det har emellertid övervägts att låta de offentligt anställda omfattas av gränsgångarregeln redan fr.o.m. den I
januari 1987 men såväl från dansk som svensk sida har det ansetts lämpligt
att vänta med detta. Även om avsaknaden av en gränsgängarregel i flera
fall kan medföra problem även för offentligt anställda har flera av det i och
för sig ringa antal personer som det här rör sig om genom bindande åtaganden anpassat sig till rådande läge. En alltför snabb förändring skulle därför också förorsaka problem. En ändring bör därför lämpligen genomföras på så vis att en ny regel utarbetas och tillkännages. men sätts i kraft
först om några år. Som jag tidigare nämnt finns redan ett preliminärt
förslag som bör kunna godkännas senast nästa år. Avsikten är sedan att låta bestämmelserna beträffande offentligt anställda bli tillämpliga först fr.o.m. den I januari 1990.
1.2¶Överenskommelsens innehåll
I artikel I punkt I finns den grundläggande beskattningsregeln för en person bosatt i Sverige med arbete i Danmark. Beskattning skall ske endast i Sverige om inkomst förvärvas på grund av "varaktigt personligt arbete” i Danmark och om personen ”regelmässigt uppehåller sig” i sin fasta bostad i Sverige. Utan denna bestämmelse skulle enligt det multilaterala nordiska dubbelbeskattningsavtalet beskattning kunna ske också i
Danmark. I punkt 2 finns motsvarande regel för person bosatt i Danmark
med arbete i Sverige. I punkt 3 finns ytterligare ett villkor för gränsgångarregelns tillämplighet, nämligen att arbetet skall pågå under en sammanhängande tid av minst sex månader. Punkterna 4 och 5 innehåller definitioner av vad som avses med de tidigare citerade uttrycken. I punkt 6 begränsas överenskommelsernas räckvidd till att avse endast personer I enskild tjänst.
I jämförelse med gällande bestämmelser är punkt 3 ny. Den har tillkommit för att tillfälliga arbeten, typ feriearbeten, inte skall komma in under bestämmelsen. Också villkoret ” varaktigt personligt arbete” är en nyhet.
Artikel 2 innehåller ikraftträdandebestämmelser.
1.3¶Upprättat lagförslag
I enlighet med det anförda har inom finansdepartementet upprättats ett
förslag till
lag om ändring i lagen (1983:913) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige, Danmark, Finland, Island och Norge.
Förslaget är av så enkel beskaffenhet att lagrådets hörande skulle sakna betydelse.
2¶Föreslagen ändring av dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Schweiz
I propositionen 1978/79:185 föreslog regeringen att riksdagen skulle god-
känna ett protokoll den 7 maj 1979 om ändring i dubbelbeskattningsavtalet med Schweiz angående inkomst- och förmögenhetsskatt. Protokollet av-
såg ändrade avtalsbestämmelser i fråga om beskattningen av pensioner på
grund av försäkring. I enlighet med skatteutskottets hemställan i betänkande 1978/79:58 godkände riksdagen protokollet den 5 juni 1979 (rskr
1978/79: 424).
Av olika skäl togs protokollet aldrig upp till slutlig behandling i det schweiziska parlamentet och den tänkta ändringen av dubbelbeskattningsavtalet har därför inte kunnat genomföras. Då den tekniska lösning som
protokollet innehåller numera inte längre är önskvärd från svensk sida, utgör protokollet inte heller i dagens situation en lämplig lösning av problemet. Riksdagsbeslutet bör därför inte föranleda någon ändring av avtalet. Den skattefråga som protokollet behandlar får tas upp igen vid en eventuell
framtida revision av dubbelbeskattningsavtalet med Schweiz. Detta bör bringas till riksdagens kännedom.
3¶Hemställan
Jag hemställer att regeringen
dels föreslår riksdagen att anta lagförslaget,
dels bereder riksdagen tillfälle att ta del av vad jag anfört om protokollet den 7 maj 1979 till dubbelbeskattningsavtalet mellan
Sverige och Schweiz.
4 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition förelägga riksdagen vad föredraganden har anfört för den åtgärd och det ändamål som han har hemställt om.
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1986