om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Malta
er Regeringens proposition By 1986/87: 11
om: ändring i dubbelbeskattningsavtalet Prop.
1986/87- 11 mellan Sverige och Malta
Regeringen föreslår riksdagen att anta det förslag som har tagits upp i bifogade utdrag ur regeringsprotokollet den 11 september 1986.
På regeringens vägnar
Ingvar Carlsson
Kjell-Olof Feldt
Propositionens huvudsakliga innehåll
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett protokoll om ändring i dubbelbeskattningsavtalet den 30 maj 1975 mellan Sverige och Malta. Protokollet skall ratificeras och träder i kraft den dag utväxlingen av ratifikationshandlingarna sker. Protokollet tillämpas i Sverige, med visst undantag, i fråga om skatt på inkomst som förvärvas den 1 januari närmast efter utväxlingen av ratifikationshandlingarna eller senare och i fråga om förmögenhetsskatt som påförs andra kalenderåret närmast efter utväxlingen eller senare.
| Riksdagen 1986/87. 1 saml. Nr II
Finansdepartementet
Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 11 september 1986
Närvarande: statsministern Carlsson, ordförande, och statsråden Lundkvist, Feldt, Sigurdsen, Gustafsson, Leijon, Hjelm-Wallén, Peterson, Andersson, Bodström, Göransson, Gradin, Dahl, R. Carlsson, Holmberg, Hellström, Wickbom, Johansson, Hulterström, Lindqvist
Föredragande: statsrådet Feldt
Proposition om ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Malta
I Inledning
Den 30 maj 1975 undertecknades gällande dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Malta (prop. 1975/76:10, SkU 11, rskr 20, SES 1976:850, ändrad 1979: 839 och 1982: 1226). Vid tillämpningen av vissa bestämmelser 1 avtalet har det visat sig att innebörden av dessa inte är helt klar och att det
finns utrymme för olika tolkningar. För att undanröja denna tveksamhet om tolkningen har förhandlingar ägt rum om ändring i avtalet. Förhandlingarna ägde rum i Floriana, Malta, den 2 och 3 september 1985. Sistnämnda dag paraferades ett förslag till protokoll om ändring i dubbelbe-
skattningsavtalet. Protokollet var upprättat på engelska. Översättning till svenska har därefter skett. Förslaget remitterades till kammurrätten i Stockholm och riksskatteverket, vilka inte haft något att erinra mot förslaget.
Protokollet undertecknades den 25 juni 1986. Det bör tillsammans med översättningen till svenska fogas till protokollet i detta ärende som bilaga.
2 Protokollets innehåll
Avtalets regler om beskattning av utdelning finns i art. 10. Sådan inkomst . får enligt art. 10 punkt I beskattas i mottagarens hemviststat men inkomsten får i regel beskattas även i den stat där det utdelande bolaget har hemvist (källstaten). Vid utdelning från ett maltesiskt bolag till mottagare i Sverige gäller dock enligt art. 10 punkt 2 b I i avtalet att någon maltesisk
skatt inte får tas ut utöver den skatt (numera i regel 32,5 26) som bolaget
innehåller vid utbetalning av utdelningen och som utgör kompensation för
den bolagsskatt som bolaget betalt för sin vinst (angående maltesisk bo-
lagsbeskattning, se prop. 1975/76:10, s. 3-4). Art. 10 punkt 2 b 2 föreskriver dock, som ett undantag från nyssnämnda regel, att maltesisk skatt får tas ut med högst 157 av utdelningens bruttobelopp om bolagsskatten på den utdelade vinsten utgått efter en reducerad skattesats eller helt eftergi- [Ne
vits enligt särskild maltesisk lagstiftning om skattelättnader i investerings- Prop. 1986/87: 11 främjande syfte (angående denna lagstiftning, se nyssnämnda prop. s. 4).
Enligt art. 23 punkterna 1 och 2 i avtalet skall Sverige i normalfallet undvika dubbelbeskattning genom avräkning av maltesisk skatt. Undantag
från denna regel gäller dock i vissa fall vid utdelning från maltesiskt bolag (art. 23 punkt 5). I de fall maltesisk skatt eftergivits inom ramen för den tidigare nämnda lagstiftningen om skattelättnader i investeringsfrämjande
syfte, skall avräkning i Sverige ske med ett belopp som motsvarar den
maltesiska skatt som skulle ha utgått utan sådan skatteeftergift. Regler
härom finns i art. 23 punkt 3 a. Tvekan har uppkommit om innebörden av
denna regel i fall då Malta helt avstått från att ta ut sin utdelningsskatt på 32,5 70. Frågan gäller närmare bestämt huruvida avräkning i Sverige skall
medges med 1526, dvs. den maltesiska skatt som högst får tas ut enligt art. 10 punkt 2 b 2, eller med 32,5 76, dvs. hela den skatt som eftergivits i Malta.
Vid de ursprungliga förhandlingarna om dessa bestämmelser avsågs att det
andra alternativet skulle gälla. Avtalstexten synes dock inte klart återspegla denna avsikt.
För att klargöra syftet med bestämmelserna har dessa omformulerats. I samband härmed har även vissa andra ändringar gjorts i art. 23 i avtalet.
I samband med förhandlingarna framfördes på maltesisk sida önskemål
om visst tillägg till art. 2 i avtalet. Enligt maltesisk lagstiftning får eftergift av maltesisk inkomstskatt inte ske i fråga om skatt på inkomster som
förvärvas genom utvinning av vissa naturtillgångar, huvudsakligen olja och gas. Sådan skatt har dock hittills aldrig tagits ut, eftersom man ännu inte
funnit sådana naturtillgångar i Malta. Ifrågavarande skatt borde likväl
enligt maltesisk uppfattning inte omfattas av avtalet. Enligt art. I i protokollet har bestämmelse härom införts genom tillägg av en ny punkt 6 i art. 2
i avtalet.
I art. II 1 protokollet har den nya lydelsen av avtalets art. 23 tagits in. Punkt I innehåller de generella reglerna om avräkning av maltesisk in-
komstskatt från svensk inkomstskatt. De nya avräkningsreglerna i fråga
om förmögenhetsskatt återfinns i punkt 6. Punkt 2 a och b motsvarar de tidigare bestämmelserna i punkt 3 a och b. Enligt punkt 2 a skall avräkning i Sverige av maltesisk skatt på utdelning ske med hela den maltesiska skatt som eftergivits. Dessa avräkningsbestämmelser är emellertid liksom tidigare tidsbegränsade. Enligt SFS 1982: 1226 gäller bestämmelserna i fråga
om inkomst som uppburits t. o. m. utgången av år 1986. Enligt punkt 2 b
förlängs giltighetstiden med fem år. Punkt 3 motsvarar punkt 4 i den nuvarande lydelsen av art. 23. Punkt 4 saknar motsvarighet i gällande
avtal. I enlighet med den praxis som numera tillämpas i svenska dubbelbeskattningsavtal föreskrivs här, såsom ett undantag från avräkningsreglerna i punkt 1, att exempt-metoden (exempt = undantagande från skatt)
skall tillämpas i fråga om inkomst som en person med hemvist i Sverige
förvärvar genom att bedriva rörelse eller fritt yrke från fast driftställe resp. stadigvarande anordning i Malta. Punkt 5 motsvarar punkt 5 i gällande avtal och punkt 6 innehåller avräkningsregler i fråga om förmögenhets-
skatt. Bestämmelsen motsvarar avräkningsreglerna i punkt I b och punkt 2 i gällande avtal. I punkt 7 återfinns bestämmelser om progressionsberäk-
ning. Motsvarande bestämmelser i gällande avtal finns i punkt 6. Bestäm- Prop. 1986/87: 11 melserna har formulerats om något, bl. a. på grund av tillkomsten av punkt 4. Punkterna 8 och 9 har i sak oförändrade överförts från punkterna 7 och 8 i gällande avtal. Art. III i protokollet innehåller bestämmelser om ikraftträdande. Enligt punkt 2 a i art. III skall de nya reglerna om avräkning av maltesisk skatt som eftergivits gälla i fråga om skatt på inkomst som förvärvats den 1 januari 1977 eller senare, dvs. fr. o. m. den dag då avtalet började tillämpas i fråga om inkomst. Övriga bestämmelser i protokollet tillämpas enligt punkt 2 bi fråga om skatt på inkomst, som förvärvas fr. o. m. kalenderåret efter det då ratifikationshandlingarna utväxlas, och beträffande förmögenhetsskatt som påförs fr. o. m. andra kalenderåret efter utväxlingen. Enligt art. IV i protokollet förblir detta i kraft så länge avtalet är i kraft.
3 Föredragandea
Utformningen av gällande regler om avräkning av maltesisk skatt i vissa fall har gett anledning till tveksamhet beträffande reglernas innebörd. Genom den föreslagna utformningen av avtalet har denna tveksamhet undanröjts. Övriga föreslagna ändringar i avtalet som berör svensk beskaltning innebär en anpassning av avtalet till gällande svensk avtalspraxis.
4 Hemställan
Jag hemställer, att regeringen föreslår riksdagen att godkänna protokollet den 25 juni 1986 om ändring av avtalet mellan Sverige och Malta för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter.
5 Beslut
Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredraganden har Jagt fram.
Översättning
Protocol Protokoll
Amending the Agreement between Sweden om ändring av avtalet mellan Sverige och
and Malta for the avoidance of double taxation Malta för undvikande av dubbelbeskattning with respect to taxes on income beträffande inkomstskatter
Sweden and Malta, desiring to conclude a Sverige och Malta, som önskar upprätta ett
Protocol to amend the Agreement between protokoll för att ändra avtalet mellan Sverige
Sweden and Malta for the avoidance of dou- och Malta för undvikande av dubbelbeskatt-
ble taxation with respect to taxes on income, ning beträffande inkomstskatter, underteck-
signed at Stockholm on 30th May 1975 (here- nat i Stockholm den 30 maj 1975 (nedan beinafter referred to as "the Agreement"), nämnt ”avtalet'), har kommit överens om have agreed as follows: följande bestämmelser:
Article I Artikel I In Article 2 of the Agreement the following I artikel 2 i avtalet skall följande nya punkt new paragraph (6) shall be inserted immedi- 6 införas omedelbart efter punkt 5: ately after paragraph (5): ''(6) Notwithstanding the other provisions "6. Utan hinder av övriga bestämrmelser i
of this Article this Agreement shall not apply denna artikel tillämpas avtalet inte i fråga om
to tax paid or payable in Malta at the rate skatt som betalats eller skall betalas I Malta provided for in subsection (7) of section 25 of efter den skattesats som föreskrivs 1 avdelthe Income Tax Act, 1948.” ning 25 punkt 7 i 1948 års inkomstskattelag.
Article II Artikel II Article 23 of the Agreement shall be delet- Artikel 23 i avtalet utgår och ersätts av ed and replaced by the following: följande bestämmelser:
"Article 23 ” Artikel 23
Elimination of Double Taxation Undvikande av dubbelbeskattning
(1) Where a resident of Sweden derives 1. I fall då person med hemvist i Sverige income which under the laws of Malta and in uppbär inkomst som enligt lagstiftningen i accordance with the provisions of this Agree- Malta och i överensstämmelse med bestämment may be taxed in Malta, Sweden shall melserna i detta avtal får beskattas i Malta, allow—subject to the provisions of the laws skall Sverige — med iakttagande av bestämof Sweden concerning credit for foreign tax melserna i svensk lagstiftning om avräkning (as it may be amended from time to time av utländsk skatt (även i den lydelse denna without changing the general principle here- lagstiftning framdeles kan få genom att ändof)-as a deduction from the tax on such in- ras utan att den allmänna princip som anges
come, an amount equal to the Malta tax paid här ändras) — från skatten på inkomsten av-
in respect of such income. räkna ett belopp motsvarande den maltesiska skatt som erlagts för inkomsten.
(2Xa) The provisions of paragraph (1) shall 2.a) Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas also apply when the Malta tax has been whol- även då befrielse från eller nedsättning av ly relieved or reduced for a limited period of maltesisk skatt medgivits för en begränsad
time as if no such relief had been given or no tidsperiod som om sådan befrielse eller ned-
such reduction had been allowed. In the case sättning inte skett. I fråga om sådan utdelning
4
of dividends referred to in paragraph (2)bX(ii) som avses i artikel 10 punkt 2 b) 2) skall of Article 10 the deduction from the Swedish avräkningen från svensk skatt inbegripa den tax shall include the Malta income tax actual- faktiskt erlagda maltesiska inkomstskatten på
ly paid in respect of such dividends as well as utdelningen samt den del av den maltesiska
that part of the Malta tax which would have skatten som skulle ha erlagts enligt maltesisk
been payable under the law of Malta and in lagstiftning och i överensstämmelse med det-
accordance with this Agreement but which, ta avtal men som på grund av bestämmelser-
by virtue of the provisions of paragraph na i artikel 10 punkt 2 b) 2) inte har erlagts. (2Xb)i1) of Article 10, has not been so paya-
ble.
(b) The provisions of this paragraph shall b) Bestämmelserna i denna punkt tillämpas apply in respect of taxes on income derived i fråga om skatter på inkomst som förvärvas
on or before 31st December 1991 or any later den 31 december 1991 eller tidigare, eller den
date agreed upon between the competent senare tidpunkt som kan överenskommas
authorities. mellan de behöriga myndigheterna.
(3) For the purposes of paragraph (1), 3. Vid tillämpningen av punkt I skall malte- Malta tax in respect of interest and royalties sisk skatt på ränta och royalty, vilken erlagts paid at a rate of not less than 10 per cent of efter en skattesats av lägst 10 procent av
the gross amount of such income shall be bruttobeloppet av sådan inkomst, anses utgödeemed to be either the actual amount so ra det högsta av följande två belopp, nämli-
paid, or 25 per cent of the amount of the net gen antingen det sålunda faktiskt utbetalda income charged with tax in Sweden, which- skattebeloppet eller 25 procent av den netever is the higher. tointäkt som beskattas i Sverige.
(4) Notwithstanding the provisions of para- 4. I fall då person med hemvist i Sverige graph (1), where a resident of Sweden derives förvärvar inkomst som enligt bestämmelser-
income which, in accordance with the provi- na i artikel 7 eller artikel 14 får beskattas i
sions of Article 7 or Article 14, may be taxed Malta skall Sverige, utan hinder av bestämin Malta, Sweden shall exempt such income melserna i punkt 1, undanta sådan inkomst from tax provided that the principal part of från beskattning, under förutsättning att den the income of the permanent establishment övervägande delen av inkomsten från det fasor fixed base arises from business activities ta driftstället eller den stadigvarande anordor independent personal services, other than ningen härrör från affärsverksamhet eller fritt the management of securities and other stmi- yrke, som inte utgörs av förvaltning av värdelar property, and such activities are carried papper och annan liknande egendom, samt
on within Malta through the permanent es- affärsverksamheten eller yrket bedrivs i tablishment or the fixed base. Malta från det fasta driftstället elter den sta-
digvarande anordningen.
(5) Notwithstanding the provisions of para- 5. Utan hinder av bestämmelserna i punkt graph (1), dividends paid by a company being I skall utdelning från bolag med hemvist i a resident of Malta to a company which is a Malta till bolag med hemvist i Sverige vara resident of Sweden shall be exempt from undantagen från beskattning i Sverige i den
Swedish tax to the extent that the dividends mån detta skulle ha varit fallet enligt svensk would have been exempt under Swedish law lagstiftning om båda bolagen hade varit if both companies had been Swedish com- svenska bolag. Sådan skattebefrielse medges
panies. This exemption shall not apply, how- dock inte, om maltesisk skatt på utdelningen
ever, where Malta tax on the dividends has uttagits efter lägre skattesats än den som
been levied at a lower rate than that provided anges i artikel 10 punkt 2 b) 2).
for in paragraph (2)(b)(ii) of Article 10. (6) Where a resident of Sweden owns capi- 6. I fall då person med hemvist i Sverige
tal which, in accordance with the provisions innehar förmögenhet som enligt bestämmelof this Agreement, may be taxed in Malta, serna i detta avtal får beskattas i Malta, skall
Sweden shall allow as a deduction from the Sverige från denna persons förmögenhets-
tax on the capital of that person an amount skatt avräkna ett belopp motsvarande den equal to the capital tax paid in Malta. The förmögenhetsskatt som erlagts i Malta. Avdeduction shall not, however, exceed that räkningsbeloppet skall emellertid inte över-
part of the capital tax, as computed before stiga beloppet av den del av förmögenhetsthe deduction is given, which is appropriate skatten, beräknad utan sådan avräkning, som
to the capital which may be taxed in Malta. belöper på den förmögenhet som får beskat-
tas i Malta.
(7) Where a resident of Sweden derives 7. I fall då person med hemvist i Sverige income or owns capital which in accordance uppbär inkomst eller innehar förmögenhet with the provisions of this Agreement shall som enligt bestämmelserna 1 detta avtal bebe taxable only in Malta, or derives income skattas endast i Malta eller förvärvar inkomst which in accordance whith paragraph (4) of som enligt punkt 4 i denna artikel skall vara this Article shall be exempt from Swedish undantagen från svensk skatt, får Sverige be-
tax, Sweden may take such income or capital akta sådan inkomst eller förmögenhet vid into account when determining the graduated bestämmandet av svensk progressiv skatt. rate of Swedish tax.
(8) Notwithstanding any other provision of 8. Utan hinder av övriga bestämmelser i
this Agreement, an individual, being a resi- detta avtal får fysisk person med hemvist i dent of Malta and who also in accordance Malta, vilken även enligt svensk lagstiftning with the Swedish legislation with respect to beträffande de skatter som avses i artikel 2
the Swedish taxes referred to in Article 2 is anses bosatt i Sverige, beskattas i Sverige.
considered as resident in Sweden, may be Sverige skall emellertid medge avräkning för
taxed in Sweden. However, Sweden shall al- maltesisk skatt som erlagts på inkomsten ellow any Malta tax paid on the income or ler förmögenheten från svensk skatt enligt
capital as a deduction from the Swedish tax bestämmelserna i punkterna I och 6 i denna
in accordance with paragraphs (1) and (6) of artikel. this Article. The provisions of this paragraph Bestämmelserna i denna punkt tillämpas
shall apply only to individuals who are Swed- endast på fysiska personer som är svenska
ish nationals. medborgare.
(9) Subject to the provisions of the law of 9. I enlighet med maltesisk lagstiftning i Malta regarding the allowance of a credit fråga om avräkning från maltesisk skatt av
against Malta tax in respect of foreign tax, utländsk skatt skall, då enligt bestämmelserwhere, in accordance with the provisions of na i detta avtal inkomst från källa i Sverige this Agreement, there is included in a Malta eller förmögenhet belägen i Sverige tagits till
assessment income from sources within Swe- beskattning i Malta, svensk skatt på sådan
den or elements of capital situated in Sweden inkomst eller förmögenhet avräknas från malthe Swedish tax on such income, or elements tesisk skatt på inkomsten respektive förmö-
of capital, as the case may be, shall be al- genheten.”
lowed as a credit against the Malta tax payable thereon.”
Article III Artikel II
(1) This Protocol shall be ratified and the I. Detta protokoll skall ratificeras och ratiinstruments of ratification shall be exchanged fikationshandlingarna skall utväxlas i Val-
at Valletta as soon as possible. letta snarast möjligt.
(2) The Protocol shall enter into force upon 2. Protokollet träder i kraft med utväxling-
the exchange of instruments of ratification en av ratifikationshandlingarna och dess beand its provisions shall have effect: stämmelser tillämpas:
(a) As regards paragraph (2) of Article 23 of a) i fråga om artikel 23 punkt 2 i avtalet, the Agreement, in respect of taxes on income beträffande skatter på inkomst som förvär-
derived on or after Ist January 1977. How- vats den I januari 1977 eller senare. Vid till-
ever, for the purposes of the application of lämpningen av denna punkt beträffande inthat paragraph with respect to taxes on in- komst, som förvärvats före utgången av det
come derived before the expiration of the kalenderår då detta protokoll träder i kraft, calendar year in which this Protocol enters skall dock hänvisningen i nämnda punkt till
into force, ihe reference in that paragraph to punkt 1 anses avse en hänvisning till artikel
paragraph (1) shall be construed as a refer- 23 punkterna I och 2 i den lydelse som var i ence to paragraphs (1) and (2) of Article 23 as kraft före ikraftträdandet av detta protokoll; in force prior to the entry into force of this
Protocol;
(b) as regards the other provisions of the b) i fråga om övriga bestämmelser i proto- Protocol, in respect of taxes on income de- kollet, beträffande skatter på inkomst, som rived on or after I January next following the förvärvas den 1 januari närmast efter utväx-
exchange of instruments of ratification, and lingen av ratifikationshandlingarna eller sena-
in respect of taxes on capital levied during re, och beträffande skatter på förmögenhet,
any year commencing with the second calen- vilka påförs andra kalenderåret närmast efter dar year following such exchange. utväxlingen eller senare.
Article IV Artikel IV
This Protocol shall remain in force as long Detta protokoll förblir i kraft så länge avtaas the Agreement remains in force. let är I kraft.
In witness wherecof the undersigned, being Till bekräftelse härav har undertecknade, duly authorized thereto, have signed this Pro- därtill vederbörligen bemyndigade, undert0col. tecknat detta protokoll.
Done at Valletta this 25th of June 1986 in Som skedde i Valletta den 25 juni 1986 i två
duplicate in the English language. exemplar på engelska språket.
For the Government of Sweden: För Sveriges regering: James Gollcher James Gollcher
For the Government of Malta: För Maltas regering: Robert Stivala Robert Stivala
Norstedts Tryckeri, Stockholm 1986 8