Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslås att skattemässiga underskott som uppkommit i ett schablonbeskattat allmännyttigt bostadsföretag inte skall få utnyttjas i form av förlustavdrag om företagets allmännyttiga karaktär — och därmed också schablonbeskattningen — upphör. I enlighet med vad som angetts i en tidigare skrivelse från regeringen till riksdagen är de nya bestämmelser- na avsedda att tillämpas om den händelse som föranleder att godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas inträffat efter den 19 januari 1987.

1 Riksdagen [986/87. ] saml. Nr [19

• Sida 2
•  Original

Förslag till

Lag om ändring i lagen (1960:63) om förlustavdrag

Härigenom föreskrivs att 9.5 lagen (1960:63') om förlustavdrag skall ha

följande lydelse.

Nin-'arande lydelse Föreslagen lydelse

95'

Förvärvar en juridisk person — direkt eller genom förmedling av dotterföretag — aktier'i sådan om— fattning att förvärvaren får ett be- stämmande inflytande i ett aktiebo- lag, går aktiebolaget miste om rät- ten till avdrag för förlust som upp- kommit före förvärvet om det inte är uppenbart att förvärvaren genom förvärvet får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes rörelse eller kapitalförvalt- ning. Vad nu sagts gäller dock inte i fråga om aktiebolag som enligt 35 ;; la mom. sjunde stycket a) kom- munalskattelagen (l928:370) utgör jämansföretag.

Den som äger eller på därmed jämförligt sätt innehar aktier med mer än hälften av röstetalet i bola- get anses ha ett bestämmande infly- tande i detta.

Vad som sägs om aktiebolag och aktier i sådana bolag gäller också beträffande ekonomiska föreningar och andelar i sådana föreningar.

' Senaste lydelse 19832987.

Förvärvar en juridisk person — direkt eller genom förmedling av dotterföretag -— aktier i sådan om- fattning att förvärvaren får ett be- stämmande inflytande i ett aktiebo- lag. som inte är fåmansföretag en- ligt 35 # I a mom. sjunde stycket a kommunalskattelagen (1928:370), går aktiebolaget miste om rätten till avdrag för förlust som uppkommit före förvärvet om det inte är uppen- bart att förvärvaren genom förvär- vet får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes rörelse eller kapitalförvalt- ning. Den som äger eller på därmed jämförligt sätt innehar aktier med mer än hälften av röstetalet i bola- get anses ha ett bestämmande infly- tande i detta. Vad som sägs om ak- tiebolag och aktier i sådana bolag gäller också beträffande ekonomis- ka föreningar och andelar i sådana föreningar.

Har förlust uppkommit i ett all- männyttigt bostadsföretag. går fö- retaget miste om rätten till avdrag för förlusten om en överlåtelse av aktier eller andelar iföretaget eller annan ändring ifråga om företaget föranleder att godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas. Vad nu har sagts om all— männyttigt bostadsföretag gäller också företag som efter medgivan- de av regeringen har tillämpat sam- ma metod vid inkomstbeskattning- en som de allmännyttiga bostads- företagen.

lx)

• Sida 3
•  Original

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Denna lag träder i kraft den 1 juli 1987. De nya bestämmelserna i 9.5 andra stycket första meningen tillämpas även om den händelse som föran- leder. att godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag skall återkallas. har inträffat före ikraftträdandet men efter den 19 januari 1987. De nya bestämmelserna i 99' andra stycket andra meningen tillämpas inte i fråga om förlust under beskattningsår för vilket taxering skett eller sker är 1986 eller 1987 om regeringens medgivande har lämnats före ikraftträdandet.

• Sida 4
•  Original

2. Gällande regler 2.1 Allmännyttiga bostadsföretag

Ett aktiebolag eller en stiftelse som förvaltar bostadsfastigheter och arbe- tar utan vinstsyfte kan godkännas som allmännyttigt bostadsföretag. Be- slut fattas av länsbostadsnämnden. Företagets verksamhet skall syfta till att tillgodose behovet av bostäder. Företaget får dock bedriva även annan verksamhet.

Bestämmelser om allmännyttiga bostadsföretag finns i 32.5 förordningen (1986:694) om handläggning. förvaltning. m.m. av bostadslån och räntebi- drag. För att godkännas som allmännyttigt bostadsföretag krävs att kom- munen tillskjuter hela grundkapitalet och att kommunen utser samtliga ledamöter i företagets styrelse (i företag som godkänts som allmännyttiga före år 1975 kan finnas intressenter vid sidan av kommunen). Den allmän-

Prop. 1986/87: 119

• Sida 5
•  Original

nyttiga karaktären kan upphöra genom att aktier överlåts eller att det annars görs ändringar i fråga om företaget. I sådana fall skall länsbostads- nämnden återkalla godkännandet som allmännyttigt bostadsföretag.

Inkomster av fastighetsförvaltning beskattas antingen på grundval av det faktiska resultatet (enligt s.k. konventionell metod) eller schablonmässigt. En schublonmetod tillämpas vid beskattningen av en- och tvåfamiljsfas- tigheter, bostadsföreningar (i huvudsak bostadsrättsföreningar) och bo- stadsaktiebolag samt allmännyttiga bostadsföretag. Jag uppehåller mig i det följande enbart vid allmännyttiga (och därmed jämställda) bostadsföre- tag.

Med allmännyttigt bostadsföretag avses vid beskattningen detsamma som i bostadstinansieringssammanhang. Som framgår av 2 så 7 mom. femte stycket lagen (1947z576) om statlig inkomstskatt. SIL. förutsätter schab- Ionbeskattningen att företaget godkänts som allmännyttigt bostadsföretag. Schablonbeskattningen gäller endast fastighetsförvaltningen och inte even- tuella andra inkomster som det allmännyttiga bostadsföretagct har. Företa- get tar upp 3% av fastigheternas taxeringsvärde som intäkt. Avdrag medges för räntor på lånat kapital som lagts ned i fastigheterna och för tomträttsavgälder. Schablonbeskattningens utformning leder till att företa- gen ofta redovisar stora skattemässiga underskott som inte motsvaras av verkliga förluster i fastighetsförvaltningen. Underskotten kan i regel inte utnyttjas i form av förlustavdrag.

12 ä 7 mom. femte stycket SIL finns också en dispensregel. Den tar sikte på bostadsföretag som i och för sig inte är allmännyttiga men som vad gäller ekonomiska förhållanden och funktion på bostadsmarknaden står de allmännyttiga bostadsföretagen nära. Dispensregeln innebär att regeringen på ansökan kan medge ett sådant bostadsföretag rätt att tillämpa samma metod vid inkomstbeskattningen som de allmännyttiga bostadsföretagen. Medgivandet får återkallas om omständigheterna ger anledning till det 1.2.5 7 mom. sjätte stycket SIL). Dispens har hittills getts i endast ett fall.

2.2. Förlustavdragsreglerna

Bestämmelserna om öppen resultatutjämning mellan olika beskattningsår finns i lagen (1960163) om förlustavdrag, FAL. Fysiska personer kan få utnyttja en skattemässig förlust under en följande sexårsperiod. För aktie- bolag och ekonomiska föreningar är tidsfristen tio år. När förlustavdraget utnyttjas reduceras den beskattningsbara inkomsten med motsvarande belopp. Prövningen av förlustens storlek sker först vid den taxering då förlustavdrag yrkas. Möjligheten till förlustavdrag är inte beroende av efter vilken princip företaget beskattas. Det innebär att underskott som upp- kommit i en schablonbeskattad verksamhet senare kan utnyttjas i en verksamhet som beskattas enligt vanliga regler.

Rätten för aktiebolag och ekonomiska föreningar att utnyttja förluster påverkas i princip inte av att aktierna eller andelarna byter ägare. I vissa situationer medför dock ägarbyten eller andra större förändringar beträf- fande företaget att rätten till förlustavdrag bortfaller. En översyn av regler- na på detta område gjordes av 1980 års företagsskattckommitté och resul-

• Sida 6
•  Original

terade i lagstiftning år 1983 (Ds Fi l9831l. prop. 1983/84163. SkU 15, SFS l983z987).

En första spärregel tar sikte på ägarförändringar i fåmansföretag (Bä FAL). Rätten till förlustavdrag kan gå förlorad om den person som har det bestämmande inflytandet i företaget inte är densamma när förlusten skall utnyttjas som när den uppkom. Även andra betydande förändringar på ägarsidan kan göra att företaget går miste om rätten till förlustavdrag.

En annan spärregel gäller aktiebolag eller ekonomiska föreningar som helt eller till huvudsaklig del har överlåtit sin verksamhet eller sina tillgång- ar till staten eller till kommun eller till ett statligt eller kommunalt bolag (3? sista stycket FAL). En sådan överlåtelse kan medföra att avdragsrätten för förluster som uppkommit före eller i samband med överlåtelsen bortfaller.

En tredje spärregel är den s.k. skalbolagsrcgeln (% FAL). Rätten till avdrag för förlust som uppkommit före ett ägarbyte kan bortfalla om det "inte är uppenbart att förvärvaren genom förvärvet får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till dennes rörelse eller kapitalför- valtning".

3. Föredragandens överväganden

Syftet med de allmännyttiga bostadsföretagcns verksamhet är att tillgodo- se behovet av bostäder. Verksamheten bedrivs utan vinstsyfte. Företagen står under kommunal och statlig kontroll. Att ett bostadsföretag godkänts som allmännyttigt utgör i sin tur förutsättningen för att beskattning skall ske enligt en schablonmetod. Schablonens utformning leder till att företa- gen normalt redovisar skattemässiga underskott. De årliga skattemässiga underskotten i de allmännyttiga bostadsföretagen torde uppgå till miljard- belopp.

Om ett bostadsföretag upphör att vara allmännyttigt upphör också schablonbeskattningen. Fastighetsinnehavct beskattas fortsättningsvis en- ligt konventionell metod. Bytet av beskattningsprincip ger företaget helt andra möjligheter att utnyttja förlustavdrag. Underskotten från schablonti- den kan kvittas mot framtida inkomster i fastighetsförvaltningen. Om företaget inlemmas i en koncern kan vinster tillföras företaget från andra koncernföretag genom koncernbidrag eller genom att en vinstgivande verksamhet förs över till företaget.

Det är enligt min mening inte motiverat att de — ofta fiktiva — under- skott som uppkommit under den tid då företaget schablonbeskattats skall få utnyttjas när schablonbeskattningen upphört. Principen bör vara att underskotten bara skall få utnyttjas så länge schablonbeskattningen består. Jag föreslår därför att avdrag för förluster som uppkommit i allmännyttiga bostadsföretag inte skall få göras om en sådan händelse inträffat som innebär att företaget förlorat sin allmännyttiga karaktär (jfr 32 & förordning— en om handläggning. förvaltning. m.m. av bostadslån och räntebidrag).

Som tidigare nämnts är det godkännandet av ett bostadsföretag som allmännyttigt som styr beskattningen. Företaget schablonbeskattas så länge godkännandet består. Teoretiskt kan det därför tänkas att företaget

• Sida 7
•  Original

schablonbeskattas —— eftersom det formellt är allmännyttigt — trots att den allmännyttiga karaktären egentligen har upphört. Skulle en sådan situation uppkomma bör rätten till förlustavdrag bortfalla redan i och med att den ifrågavarande händelsen (överlåtelsen e. d.") inträffat.

De nya bestämmelserna bör tas in i 95 FAL. I enlighet med vad som angetts i regeringens tidigare skrivelse bör bestämmelserna tillämpas om den händelse som föranleder att godkännandet som allmännyttigt bostads- företag skall återkallas inträffat efter den l9januari l987.

Möjligheten för enskilt ägda bostadsföretag att bli jämställda med all— männyttiga bostadsföretag vid inkomstbeskattningen gäller fr.o.m. l986 års taxering. Ett företag som redan fått ett sådant medgivande bör få behålla sin rätt att utnyttja en förlust som hänför sig till l986 eller 1987 års taxering även om medgivandet skulle komma att återkallas. Bortsett från detta övergångsfall bör ett företag inte få utnyttja förluster under schablon- tiden om företaget återgår till att beskattas konventionellt eller om andra omständigheter föranleder att medgivandet skall återkallas. Däremot bör några särskilda begränsningar inte gälla för rätten att utnyttja eventuella förluster från tiden före schablontiden.

Som en följd av införandet av nya bestämmelser i % FAL bör en redaktionell omarbetning göras av de nuvarande första — tredje styckena.

4. Upprättat lagförslag

I enlighet med vad jag nu har anfört har inom finansdepartementet upprät- tats ett förslag till lag om ändringi lagen (1960163) om förlustavdrag.

5. Hemställan

Jag hemställer att regeringen föreslår riksdagen att anta det av lagrådet granskade förslaget.

6. Beslut

Regeringen ansluter sig till föredragandens överväganden och beslutar att genom proposition föreslå riksdagen att anta det förslag som föredragan- den har lagt fram.

• Sida 8
•  Original

Bila gu