Bet. 1989/90:SkU16

Vissa internationella skattefrågor

Typ: Betänkande
Datum: 1989-12-05
Källa: data.riksdagen.se

Skatteutskottets betänkande 1989/90:SkU16

19S9 90 SkU 16

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet proposition 1989/90:47 om vissa internationella skattefrågor. En med anledning av propositionen väckt motion avstyrks.

Vid betänkandet har fogats en reservation.

Propositionen

I propositionen föreslås införandet av en definition i skattelagstiftningen av begreppet utländskt bolag. Dessutom föreslås att en här hemmahörande delägare i en utländsk juridisk person — som inte utgör utländskt bolag — i vissa fall skall beskattas för den del av den utländska juridiska personens vinst som belöper på delägaren.

1 propositionen läggs vidare fram förslag om nya regler om beskattningen av ersättning på grund av enskild tjänst m. m. som uppbärs av en i Sverige ej bosatt person.

Slutligen föreslås en ändring av reglerna om omkostnadsavdrag för utländsk skatt. Ändringen innebär att omkostnadsavdrag skall kunna komma i fråga även i de fall när den skattskyldige enligt dubbelbeskattningsavtal är berättigad till avräkning av utländsk skatt.

Förslagen avses träda i kraft den 1 januari 1990.

1 Riksdagen 1989/90. 6 sami Nr 16

1 PROPOSITIONENS LAGFÖRSLAG

1989/90:SkU 16

1 Förslag till Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)

Härigenom föreskrivs att 53 § 1 och 2 morn., punkt 4 av anvisningarna till 20 §, punkt 5 av anvisningarna till 38 § samt punkterna 2 och 10 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

53 §

1 mom.1 Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger så framt ej annat föreskrives i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på grund av överenskommelse eller beslut, varom i 72 och 73 §§ sägs:

a) fysisk person:

för tid, under vilken han varit här i riket bosatt: för all inkomst, som förvärvats inom eller utom riket; samt för tid, under vilken han ej varit här i riket bosatt: för inkomst av här belägen fastighet; för inkomst av rörelse, som här bedrivits från fast driftställe; för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;

för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket; för

arvode och annan liknande ersättning som uppburils i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats;

för pension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del beloppet överstiger 10000 kronor och för annan ersättning enligt nämnda lag;

för pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;

för belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven försäkringsrörelse; för

ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militär -

för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag, i den mån inkomsten uppburits härifrån och förvärvats genom verksamhet här i riket;

' Senaste lydelse 1989:232.

2 Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU 16

tjänstgöring eller i fall sorn avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;

för dagpenning från erkänd arbetslöshetskassa enligt lagen (1973:370) om arbetslöshetsförsäkring och kontant arbetsmarknadsstöd enligt lagen (1973:371) om kontant arbetsmarknadsstöd; för timstudiestöd och inkomstbidrag enligt studiestödslagen (1973:349); för annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst;

för återfört avdrag för egenavgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter, för restituerade, avkortade eller avskrivna egenavgifter i den mån avdrag har medgetts för avgifterna samt för avgifter som avses i 46 § 2 mom. första stycket 3 och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna;

för vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet här i riket eller rörelse som bedrivits från fast driftställe här i riket eller tillbehör till sådan fastighet eller rörelse och av egendom som avses i 35 § 3 a mom. och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket; samt för vinst vid icke yrkesmässig avyttring dels av aktier och andelar i sådana svenska företag som avses i punkt 4 a av anvisningarna till 41 § , dels av konvertibla skuldebrev som utgivits av svenska aktiebolag och dels av sådana av svenska aktiebolag utfästa optionsrätter som avses i 35 § 3 mom. första stycket, om överlåtaren vid något tillfälle under de tio kalenderår som närmast föregått det år då avyttringen skedde haft sitt egentliga bo och hemvist här i riket eller stadigvarande vistats här;

b) dödsbo:

för all inkomst som förvärvats inom eller utom riket.

(Se vidare anvisningarna.)

2 morn.2 Inkomst hos vanliga handelsbolag, kommanditbolag, enkla bolag, rederier och juridiska personer, som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta annan samfällighet än sådan som har taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet, hänförs till de särskilda delägarnas inkomst med belopp, som för en var motsvarar hans andel av bolagets, rederiets eller samfällighetens inkomst. Delägare i s. k. gruvbolag taxeras för den inkomst han åtnjutit av bolagets verksamhet.

2 mom. Inkomst hos vanliga handelsbolag, kommanditbolag, enkla bolag, rederier och juridiska personer, som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta annan samfällighet än sådan som har taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet, hänförs till de särskilda delägarnas inkomst med belopp, som för en var motsvarar hans andel av bolagets, rederiets eller samfällighetens inkomst. Motsvarande gäller inkomst hos utländsk juridisk person i fall som avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna. I fråga om vad som avses med utländsk juridisk person i denna lag gäller vad som sägs i 16 §2 mom. forsta stycket lagen (194 7:5 76) om statlig inkomstskatt. Delägare i s. k. gruvbolag taxeras för den inkomst han åtnj utit av bolagets verksamhet.

! Senaste lydelse 1986:1113.

1* Riksdagen 1989/90. 6 sami Nr 16

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU 16

Anvisningar

till 20 §

4.3 För erlagd utländsk skatt medgives avdrag, oavsett om skatten är att anse såsom preliminär eller slutlig, under förutsättning att skatten enligt vad nedan sägs utgör omkostnad i förvärvskälla, varom i 18 § förmäles.

Utländsk speciell skatt, hänförlig till förvärvskälla som nyss sagts, utgör omkostnad i densamma.

Allmän skatt till utländsk stat betraktas såsom omkostnad, om och i den mån skatten hänför sig till intäkt av sådant slag, som är skattepliktigt i den utländska staten på grund av att den förvärvskälla från vilken intäkten härflyter anses där lokaliserad, samt intäkten åtnjutes av fysisk person under tid då han är bosatt i Sverige eller av inländsk juridisk person. Med skatt till utländsk stat likställes skatt till utländsk delstat, provins eller kommun; med inkomstskatt likställes skatt å förmögenhet, vartill intäkt som ovan sagts hänför sig, dock ej sådan skatt å förmögenhet som huvud -

sakligen har karaktär av engångsskai

Om på grund av överenskommelse med utländsk stat dubbelbeskattning av viss intäkt kan undanröjas eller lindras, får avdrag icke åtnjutas för skatt, som omfattas av överenskommelsen och belöper på intäkten. Avser överenskommelsen t. ex. endast statliga inkomstskatter medgives således icke avdrag för den utländska statliga skatten i vad den belöper på intäkten. Däremot medgives i detta fall avdrag för utländsk kommunal skatt på intäkten.

till

5.4 Vad som gäller om utdelning från utländskt bolag skall även tillämpas på utdelning från annan här i riket icke hemmahörande juridisk person. Dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle inte varit bosatt eller stadigvarande vistats här i riket, anses såsom en här i riket icke hemmahörande juridisk person. Utdelning från sådant dödsbo till i Sverige bosatt delägare av inkomst, som förvärvats under den tid delägarna suttit i oskift bo — men givetvis ej utskiftning av den avlidnes efterlämnade tillgångar — skall således här i riket bliva föremål för beskattning. Från denna föreskrift meddelas likväl ett undantag i 54 § första stycket e.

Rätt till avdrag föreligger inte JÖr utländsk skatt, om den hänför sig till intäkt som beskattas i den utländska staten och inte medtas vid taxeringen här i riket. Om enligt dubbelbeskattningsavtal inkomst skall undantas från beskattning men medtas vid taxeringen (alternativ exempt) föreligger inte heller rätt till avdrag för utländsk skatt som hänför sig till inkomsten.

5. Vad som gäller om utdelning från utländskt bolag skall även tillämpas på utdelning från annan utländsk juridisk person. Sådan utdelning skall dock inte beskattas i den mån delägare i utländsk juridisk person enligt punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § har beskattats för den del av den utländska juridiska personens vinst som belöper pä delägaren. Utdelningfrån dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle inte varit bosatt eller stadigvarande vistats här i riket, till i Sverige bosatt delägare av inkomst, som förvärvats under den tid delägarna suttit i oskift bo — men givetvis ej utskiftning av den avlidnes efterlämnade tillgångar — skall här i riket bli före -

1 Senaste lydelse 1966:729.

4 Senaste lydelse 1984:1060.

4 Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU16

mål för beskattning. Från denna föreskrift meddelas likväl ett undantag i 54 § första stycket e.

till 53 §

2.5 Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här i riket även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besök utomlands eller under längre tid uppehålla sig därstädes under kringresande (t. ex. handelsresande).

Person, som icke är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, beskattas här för pension, som utgår enligt lagen om allmän försäkring eller på grund av förutvarande anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun, eller på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i landet bedriven försäkringsrörelse. Pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån beskattas i Sverige, om förmånen utgår härifrån till sådan person på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här. För sådan person föreligger däremot ej skattskyldighet för annan pension än nu sagts eller för livränta eller andra enligt 31 § med inkomst av tjänst likställda förmåner, som icke åtnjutas på grund av något tjänsteförhållande.

Bestämmelsen i 53 § 1 mom. första stycket a) om skattskyldighet för den som ej varit bosatt här i riket för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, gäller beträffande den som anställts av svensk utlandsmyndighet eller utomlands för faltprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd) blott om han icke är medborgare i anställningslandet. Regeringen äger medgiva befrielse från skattskyldighet, som här nämnts, för sådan lokalanställd i utomeuropeiskt land som icke är svensk medborgare.

Bestämmelsen i 53 § I mom. första stycket a, om skattskyldighet för den som ej varit bosatt här i riket för avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, gäller inte om

a) mottagaren av inkomsten vistas här i riket, under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, och

b) ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennes vägnar, samt

c) ersättningen inte belastar fast driftställe, som arbetsgivaren har här i riket.

5 Senaste lydelse 1976:1099.

5 Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU16

I0.6 Delägare i vanligt handelsbolag, kommanditbolag, enkelt bolag eller rederi beskattas för den del av bolagets eller rederiets vinst, som å honom belöper, huru denna än må hava av bolaget eller rederiet använts, och oberoende av vad han må hava lyftat av bolagets eller rederiets under beskattningsåret eller tidigare förvärvade vinst.

Vad som föreskrivs i förslå stycket gäller också beträffande här i riket bosatt eller hemmahörande delägare i fråga om den på delägaren belöpande delen av vinsten i annan utländsk juridisk person än sådan som enligt 3 § tredje stycket eller 16 § 2 mom. andra stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall betraktas som svensk ekonomisk förening eller utländskt bolag

a) om delägaren beskattas i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande för den del av den utländska juridiska personens vinst som belöper på delägaren, eller

b) om vid utgången av året närmast före taxeringsåret dels minst tio procent av den utländska juridiska personens kapital eller röstetal för dess samtliga andelar innehas antingen av delägaren själv eller av en krets av personer i vilken delägaren ingår och vilken består av en fysisk eller juridisk person (moderföretaget), av — om moderföretaget är en fysisk person — sådana närstående som avses i 35 § 1 a mom. nionde stycket samt av juridiska personer som direkt eller genom förmedling av annan juridisk person innehas av denna person och de närstående, dels minst hälften av den utländska juridiska personens kapital eller röstetal JÖr dess samtliga andelar innehas eller kontrolleras, direkt eller genom förmedling av juridisk person, av här i riket bosatta eller hemmahörande personer.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1990 och tillämpas första gången vid 1991 års taxering. Äldre bestämmelser skall dock fortfarande tillämpas vid nämnda taxering i fråga om beskattningsår som har påbörjats före den

1 januari 1990.

6 Senaste lydelse 1977:572.

2 Förslag till

1989/90:SkU16

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Härigenom föreskrivs att 6 § 1 och 2 morn., 7 § 8 och 11 mom. samt 16 §

2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt1 skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

6§

1 mom.2 Skyldighet att erlägga skatt för inkomst åligger, såframt ej annat föreskrivs i denna lag eller i särskilda bestämmelser, meddelade på grund av överenskommelse eller beslut, varom i 20 och 21 §§ sägs:

a) fysisk person:

för inkomst som avses i denna lag enligt de grunder som anges i 53 § 1 mom. a kommunalskattelagen (1928:370) samt, såvitt avser tid under vilken han ej varit bosatt här i riket, för inkomst genom utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar;

b) svenska aktiebolag och sådana bolag, som enligt särskild författning äro skyldiga att avstå sin vinst, ekonomiska föreningar, samebyar, samfund, stiftelser, verk, inrättningar och andra inländska juridiska personer, dock såvitt gäller sådana juridiska personer som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet endast om samfalligheten taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfallighet eller regleringssamfällighet:

för all inkomst, som av dem här i riket eller å utländsk ort förvärvats;

c) utländska bolag:

för inkomst av här belägen fastighet;

för inkomst av rörelse, som här bedrivits från fast driftställe;

för vinst vid icke yrkesmässig av yttring av fastighet eller rörelse här i riket eller tillbehör till sådan fastighet eller rörelse och av egendom som avses i 35 § 3 a mom. kommunalskattelagen och som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller del av ett hus här i riket;

för slutlig skatt eller tillkommande skatt, som restituerats, avkortats eller avskrivits, i den mån avdrag därför av bolaget åtnjutits vid tidigare års taxeringar; samt

för inkomst genom utdelning å andelar i svenska ekonomiska föreningar;

d) andra utländska juridiska personer än utländska bolag: för inkomst som anges under c med avdrag för delägares inkomst som avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.

1 fråga om vad som avses med fast driftställe gäller vad som sägs i punkt

3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen.

2 mom.3 Vanliga handelsbolag, 2 mom. Vanliga handelsbolag, kommanditbolag, enkla bolag, re- kommanditbolag, enkla bolag, rederier och juridiska personer, som derier och juridiska personer, som

enligt författning eller på därmed enligt författning eller på därmed

' Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:770.

2 Senaste lydelse 1986:1114.

3 Senaste lydelse 1984:1061.

7 Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

jämförligt sätt bildats för att förvalta annan samfällighet än sådan som har taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet, taxeras inte, utan deras inkomst hänförs till de särskilda delägarnas inkomst med belopp, som för en var motsvarar hans andel av bolagets, rederiets eller samfällighetens inkomst. Inte heller skall s. k. gruvbolag taxeras, utan i stället skall en var av dess delägare taxeras för den inkomst han åtnjutit av bolagets verksamhet.

jämförligt sätt bildats för att förvalta annan samfällighet än sådan som har taxerats såsom särskild taxeringsenhet och avser marksamfällighet eller regleringssamfällighet, taxeras inte, utan deras inkomst hänförs till de särskilda delägarnas inkomst med belopp, som för en var motsvarar hans andel av bolagets, rederiets eller samfällighetens inkomst. Motsvarande gäder utländsk juridisk person ifråga om inkomst som avses i punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:3 70). Inte heller skall s. k. gruvbolag taxeras, utan i stället skall en var av dess delägare taxeras för den inkomst han åtnjutit av bolagets verksamhet.

7§

8 mom. Svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar frikallas från skattskyldighet för utdelning från svenska aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar och utländska bolag i den omfattning som anges nedan.

8 morn.4 Svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar frikallas från skattskyldighet för utdelning från svenska aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar och utländska företag i den omfattning som anges nedan.

1 det följande förstås med företag svenskt aktiebolag och svensk ekonomisk förening. Med utdelning förstås sådan utdelning på aktie i svenskt aktiebolag eller andel i svensk ekonomisk förening som har uppburits i förhållande till innehavda aktier eller andelar eller som har uppburits efter annan grund men inte är avdragsgill för det utdelande företaget enligt 2 § 8 mom. första stycket. Bestämmelserna i fjärde —sjätte styckena nedan gäller inte sådan utdelning för förlagsinsatser, som är avdragsgill för det utdelande företaget.

Företag, som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värdepapper eller likartad lös egendom (förvaltningsföretag), är frikallat från skattskyldighet för utdelning i den mån sammanlagda beloppet av den utdelning som företaget har uppburit under beskattningsåret motsvaras av utdelning som företaget har beslutat för samma beskattningsår eller, i fråga om investmentföretag, av beslutad utdelning ökad med en fjärdedel. Med investmentföretag förstås förvaltningsföretag, vars uppgift väsentligen är att genom ett välfördelat värdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare riskfördelning och vars aktier eller andelar ägs av ett stort antal fysiska personer.

Företag, som bedriver bank- eller annan penningrörelse eller sådan rörelse vid sidan av annan verksamhet, är frikallat från skattskyldighet för utdelning på sådan aktie eller andel som innehas som ett led i organisationen av företagets verksamhet till den del denna avser annat än förvaltning av fastighet, värdepapper eller därmed likartad lös egendom.

1989/90:SkU16

4 Senaste lydelse 1984:1061.

8 Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU 16

Företag som bedriver försäkringsrörelse är frikallat från skattskyldighet för utdelning under förutsättning att företaget är skadeförsäkringsanstalt och utdelningen belöper på sådan aktie eller andel som innehas som ett led i organisationen av företagets försäkringsrörelse.

Företag som inte avses i tredje — femte styckena är frikallat från skattskyldighet för utdelning på sådan aktie eller andel som inte utgör omsättningstillgång i företagets verksamhet under förutsättning att

a) det sammanlagda röstetalet för företagets aktier eller andelar i det utdelande företaget vid beskattningsårets utgång motsvarade en fjärdedel eller mer av röstetalet för samtliga aktier eller andelar i det utdelande företaget, eller

b) det görs sannolikt att innehavet av aktien eller andelen betingas av jordbruk, skogsbruk eller rörelse som bedrivs av företaget eller av företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.

Skattefrihet enligt sjätte stycket föreligger dock inte för utdelning på aktie eller andel i förvaltningsföretag, om förvaltningsföretaget äger mer än enstaka aktier eller andelar på vilka utdelning skulle ha varit skattepliktig om aktierna eller andelarna hade ägts direkt av det företag som äger aktien eller andelen i förvaltningsföretaget.

Om särskilda skäl föreligger, kan riksskatteverket medge dels att företag, som inte är förvaltningsföretag enligt tredje stycket men vars verksamhet till inte oväsenlig del består i förvaltning av värdepapper eller därmed likartad lös egendom, skall i beskattningsavseende behandlas som sådant förvaltningsföretag, dels att förvaltningsföretag, som är moderföretag i en koncern och som ombesörjer vissa gemensamma uppgifter för koncernens räkning, inte skall i beskattningshänseende behandlas som förvaltningsföretag. Riksskatteverkets beslut i fråga som här avses får inte överklagas.

Förvärvar företag aktie eller andel i annat företag och är det inte uppenbart att det företag som gör förvärvet därigenom erhåller tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till ägarföretagets rörelse eller kapitalförvaltning, föreligger inte skattefrihet enligt detta moment för utdelning på aktien eller andelen av sådana medel som vid förvärvet fanns hos det utdelande företaget och som inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats. Utdelning anses i första hand gälla andra medel än sådana som motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats.

Riksskatteverket kan på ansökan Riksskatteverket kan på ansökan förklara att svenskt företag skall förklara att svenskt företag skall

vara frikallat från skattskyldighet vara frikallat från skattskyldighet

för utdelning på aktie eller andel i för utdelning på aktie eller andel i

utländskt företag. Med utländskt fö- utländskt bolag,

retag förstås utländskt aktiebolag Som förutsättning för att en sådan och annat utländskt bolag som i den förklaring skall lämnas gäller stat där det är hemmahörande be- a) att utdelningen skulle ha varit handlas som skattskyldigt vid in- skattefri enligt vad som ovan i detta

komstbeskattningen. moment sagts för det fall det utde Som

förutsättningföratt en sådan lande bolaget hade varit svenskt och

förklaring skall lämnas gäller b) att den inkomstbeskattning

a) att utdelningen skulle ha varit som det utländska bolaget är underskattefri enligt vad som ovan i detta kastat i den stat där det är hemmamoment sagts för det fall det utde- hörande är jämförlig med den in lande

företaget hade varit svenskt komstbeskattning som skulle ha

och skett enligt denna lag, om inkoms -

Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU 16

b) att den inkomstbeskattning ten hade förvärvats i Sverige av

som det utländska företaget är un- svenskt företag,

derkastat i den stat där det är hemmahörande är jämförlig med den inkomstbeskattning som skulle ha skett enligt denna lag, om inkomsten hade förvärvats i Sverige av svenskt företag.

Förklaring som nyss sagts får inte lämnas i de fall då skattebefrielse eller nedsättning av skatt kan följa av bestämmelse i överenskommelse enligt

20 §.

Riksskatteverkets beslut i fråga som här avses får överklagas hos regeringen genom besvär.

11 morn.5 Här i riket bosatt fysisk person, som under vistelse utomlands åtnjutit avlöning eller annan därmed jämförlig förmån på grund av annan anställning där än anställning ombord på svenskt fartyg eller svenskt, danskt eller norskt luftfartyg, frikallas från skattskyldighet för inkomst som avses i 54 § första stycket f kommunalskattelagen (1928:370).

1 utlandet bosatt fysisk person och utländskt bolag frikallas från skattskyldighet för inkomst som avses i 54 § första stycket b kommunalskattelagen.

1 utlandet bosatt fysisk person och utländsk juridisk person frikallas från skattskyldighet för inkomst som avses i 54 § första stycket b kommunalskattelagen.

16 §

2 morn.6 Med utländskt bolag 2 mom. Med utländsk juridisk

skall, där ej annat uttryckligen stad- person avses i denna lag association,

gas, i denna lag likställas främ- som enligt lagstiftningen i den stat

mande stat samt utländsk menighet, där den är hemmahörande kan för försäkringsanstalt

och förening värva rättigheter, ikläda sig skyldig ävensom

annan här i riket icke hem- heter och föra talan inför domstolar

mahörande juridisk person. och andra myndigheter och över vil kens

förmögenhetsmassa de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga.

Med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juridisk person som

a) enligt ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning som Sverige ingått är en person på vilken avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten tillämpas och som enligt avtalet har hemvist i annan avtalsslutande stat, eller

b) i den stat där den är hemmahörande är föremål för beskattning som är likartad den som svenska aktiebolag är underkastade.

Med utländskt bolag likställs, där ej annat uttryckligen stadgas, främ -

5 Senaste lydelse 1985:363.

6 Senaste lydelse 1974:770.

10 Nuvarande lydelse

Föreslagen lydelse

1989/90:SkU16

mande stat samt utländsk menighet

liksom dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle inte var bosatt eller stadigvarande vistades här i riket.

1 januari 1990.

3 Förslag till

1989/90:SkU16

Lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)

Härigenom föreskrivs att 4§ kupongskattelagen (1970:624)' skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse

4§2

Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad, om denne är fysisk person, som ej är bosatt eller stadigvarande vistas här i riket, dödsbo efter sådan person, utländskt bolag eller juridisk person, som enligt 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall likställas med utländskt bolag, och utdelningen ej är hänförlig till inkomst av rörelse som bedrivits från fast driftställe här i riket.

För handelsbolag, kommanditbolag, rederi och dödsbo, på vilket enligt 53 § 3 mom. tredje stycket kommunalskattelagen (1928:370) skall tillämpas bestämmelserna om handelsbolag, föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av rörelse som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare som ej är bosatt eller stadigvarande vistas här.

Föreslagen lydelse

Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad, om denne är fysisk person, som ej är bosatt eller stadigvarande vistas här i riket, dödsbo efter sådan person eller utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hänförlig till inkomst av rörelse som bedrivits från fast driftställe här i riket. Skattskyldighet föreligger dock inte för utdelningsberättigad utländsk juridisk person för den del av utdelningen som enligt punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928: 370) har beskattats hos delägaren.

För handelsbolag, kommanditbolag, rederi och dödsbo, på vilket enligt 53 § 3 mom. tredje stycket kommunalskattelagen skall tillämpas bestämmelserna om handelsbolag, föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av rörelse som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare som ej är bosatt eller stadigvarande vistas här.

Skattskyldighet föreligger vidare för utdelningsberättigad, om denne genom annat fång än arv eller testamente innehar rätt till utdelningen utan att ha förvärvat även aktien. Detta gäller dock ej om den utdelningsberättigade enligt 7 § lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt skall likställas med ägare i fråga om skyldighet att erlägga skatt för förmögenhet för den aktie, på vilken utdelningen belöper, eller, i fall han ej är underårig, genom gåva erhållit rätten till utdelningen för en tid icke understigande tio år eller för sin återstående livstid.

Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid taxering till inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt.

1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:996.

2 Senaste lydelse 1986:1118.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

Skattskyldighet föreligger icke för person, som avses i 17 § eller 18 § 1 mom. lagen om statlig inkomstskatt.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1990 och tillämpas på utdelning som har beslutats efter ikraftträdandet.

1989/90:SkU 16

13 Motionen

1989/90:Sk39 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas att riksdagen med avslag på den i proposition 1989/90:47 föreslagna definitionen av begreppet utländskt bolag hos regeringen begär nytt förslag i enlighet med vad som anförts i motionen.

Utskottet

I propositionen föreslås bl.a. att begreppen utländska bolag och utländska juridiska personer definieras och att delägare i utländska juridiska personer skall beskattas för den juridiska personens löpande inkomster i vissa fall. Förslaget innebär att beteckningen utländskt bolag förbehålls sådana utländska juridiska personer som kan jämställas med svenska aktiebolag och därför inte behöver komma i fråga för delägarbeskattning. Enligt vad som anförs bör det vara en förutsättning att den juridiska personen är skattesubjekt i hemstaten. Det räcker emellertid inte att kravet uppfylls rent formellt utan ett villkor måste vara att skatteuttaget ligger på en sådan nivå att det framstår som rimligt att den juridiska personen hänförs till gruppen utländska bolag. Eftersom det görs en prövning av olika utländska juridiska personers hemlandsbeskattning i samband med att Sverige träffar dubbelbeskattningsavtal föreslås att utländska juridiska personer som omfattas av ett dubbelbeskattningsavtals regler om begränsning av beskattningsrätten accepteras som utländska bolag. I övrigt skall bedömningen göras från fall till fall varvid kravet är att hemlandsbeskattningen är likartad den som svenska aktiebolag är underkastade här. Vad som avses med likartad beskattning har utvecklats närmare i propositionen. I fråga om övriga utländska juridiska personer skall gälla att svenska delägare i vissa fall kan beskattas för den juridiska personens löpande inkomster. För att undvika att inkomsterna beskattas två gånger i sådana fall föreslås att den utländska juridiska personens skattskyldighet i Sverige skall avse endast den del av den svenska inkomsten som delägaren inte skall beskattas för. En motsvarande begränsning görs i delägarens skattskyldighet för utdelning från den utländska juridiska personen och den utländska juridiska personens skattskyldighet till kupongskatt. Delägarbeskattningen aktualiseras i två olika fall. Det första fallet är när den svenske delägaren beskattas för den utländska juridiska personens inkomster i dennes hemland. Det andra fallet är när den svenske delägaren har visst inflytande (10 % av kapital eller röster) över den utländska juridiska personen och det totala svenska inflytandet är av viss omfattning (50 % av kapital eller röster). Undantag görs dock för de fall då den utländska juridiska personen enligt 3 § tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall beskattas som en svensk ekonomisk förening (s.k. Luxemburgbolag).

I motion Sk.39 av Bo Lundgren m.fl. (m) anförs att kravet på en "likartad" beskattning är alltför oklart för att kunna accepteras och att det bör utredas hur definitionen förhåller sig till joint ventures, utländska stiftelser etc. Motionärerna yrkar att riksdagen avslår propositionen såvitt avser utländska bolag och utländska juridiska personer och begär ett nytt förslag.

Enligt utskottets uppfattning medför frånvaron av en definition av begreppen utländskt bolag och utländsk juridisk person svårigheter när det gäller att fastställa vem eller vilka som är skattskyldiga när en utländsk association uppbär inkomst för vilken skattskyldighet föreligger i Sverige. När det gäller juridiska personer som inte är skattesubjekt i sina hemländer uppkommer ytterligare problem, eftersom en löpande delägarbeskattning i den juridiska personens hemland kan vara förenad med utdelningsbeskattning av delägaren i Sverige. Svårigheter föreligger också att undanröja denna typ av dubbelbeskattning med stöd av existerande dubbelbeskattningsavtal eller de svenska interna avräkningsreglerna. Av bl.a. dessa skäl är det angeläget att slå fast i vilka fall en här i riket bosatt delägare i en utländsk association kan beskattas löpande för sin del av associationens vinst och i vilka fall en beskattning skall aktualiseras först vid utdelningstillfället. Utskottet ser inte någon anledning till invändning mot den valda tekniken att låta beteckningen utländska bolag vara förbehållen utländska juridiska personer som inte behöver komma i fråga för delägarbeskattning och anser också att det är en väsentlig förenkling att den stora gruppen utländska juridiska personer som omfettas av dubbelbeskattningsavtalen alltid skall utgöra utländskt bolag. När det gäller frågan vilka övriga utländska juridiska personer som bör ingå i gruppen utländska bolag innebär förslaget att hemlandsbeskattningen skall vara likartad den svenska aktiebolagsbeskattningen. Detta krav preciseras närmare i propositionen. Enligt utskottets mening uppfyller förslaget de krav på precision som rimligen kan ställas i sammanhang som dessa. Inte heller i övrigt finns det enligt utskottets mening anledning till invändning mot förslaget. Utskottet tillstyrker därför propositionen såvitt den avser utländska bolag och utländska juridiska personer och avstyrker motion Sk39.

Utskottet har inte heller funnit anledning till erinran mot de övriga förslagen i propositionen och tillstyrker därför även dessa.

Hemställan

Utskottet hemställer

1. beträffande beskattningen av utländskt bolag och utländsk juridisk person

att riksdagen med bifall till propositionen i denna del och med avslag på motion 1989/90:Sk39 godkänner vad som anförts i propositionen i denna del.

1989/90:SkU 16

2. beträffande beskattningen av i Sverige ej bosatt fysisk person för lön

att riksdagen med bifall till propositionen i denna del godkänner vad som anförts i propositionen i fråga om beskattningen av i Sverige ej bosatt fysisk person för lön,

3. beträffande beskattningen av svenska styrelsearvoden

att riksdagen med bifall till propositionen i denna del godkänner vad som anförts i propositionen om beskattningen av svenska styrelsearvoden,

4. beträffande omkostnadsavdrag för utländsk skatt

att riksdagen med bifall till propositionen i denna del godkänner vad som anförts i propositionen om omkostnadsavdrag för utländsk skatt,

5. beträffande lagförslagen

att riksdagen till följd av vad utskottet anfört och hemställt antar de i proposition 1989/90:47 intagna förslagen till

a) lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),

b) lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt,

c) lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624).

Stockholm den 5 december 1989 På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

Närvarande: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Bo Forslund (s), Torsten Karlsson (s), Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin (c), Anita Johansson (s), Hugo Hegeland (m), Yvonne Sandberg-Fries (s), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Leif Olsson (fp). Rolf Kenneryd (c), Lars Bäckström (vpk), Gösta Lyngå (mp), Sven-Erik Alkemark (s) och Karl Hagström (s).

Reservation

Beskattningen av utländska bolag och utländska juridiska personer (mom. 1 och mom. 5 i motsvarande del)

Bo Lundgren, Hugo Hegeland och Karl-Gösta Svenson (alla m) har

dels anfört följande:

Enligt förslaget skall en utländsk juridisk person anses utgöra ett utländskt bolag om dess hemlandsbeskattning är "likartad" den svens -

1989/90:SkU16

ka aktiebolagsbeskattningen. Detta innebär enligt uttalandena i propositionen att skatteuttaget skall framstå som "rimligt" och att beskattningen inte får vara "avsevärt mycket förmånligare" än den svenska.

Enligt vår mening är den föreslagna definitionen alltför oprecis och ger inte tillräcklig ledning för en enskild som försöker bedöma dess innebörd i ett enskilt fall. Det är också oklart hur definitionen förhåller sig till joint ventures, som blir allt vanligare i öststaterna, och till utländska stiftelser, truster och liknande.

Vi anser att regeringen bör utreda frågan grundligare och återkomma med ett nytt förslag. Vi avstyrker således propositionen i denna del och tillstyrker motion Sk39.

dels vid mom. 1 och mom. 5 i motsvarande del hemställt

1. beträffande beskattningen av utländskt bolag och utländsk juridisk person

att riksdagen med bifall till motion 1989/90:Sk39 avslår proposition 1989/90:47 i denna del och hos regeringen begär ett nytt förslag i enlighet med vad som anförts ovan,

5. beträffande lagförslagen såvitt avser beskattningen av utländskt bolag och utländsk juridisk person

att riksdagen till följd av vad utskottet anfört och hemställt avslår de i proposition 1989/90:47 intagna förslagen till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) samt antar det i propositionen intagna förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) endast såvitt det avser 53 § 1 mom. och punkt 4 av anvisningarna till 20 § kommunalskattelagen (1928:370).

1989/90:SkU16