HFD 2013 not 17

Not 17. Överklagande av Skatteverket av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - Av en ansökan om förhandsbesked framgick bl.a. följande. A var anställd i X AB (X). X ingick i en koncern med ett utländskt börsnoterat moderbolag (Y). A var erbjuden att delta i ett delägarprogram som gav anställda möjlighet att förvärva aktier i Y på termin för ett visst pris; priset skulle justeras nedåt om utdelning lämnades på aktierna före den avsedda ”slutdagen”. Rösträtten för Y-aktierna kunde utövas från dagen för leverans. Terminsavtalet, som inte var lämpat för allmän omsättning, kunde fullföljas genom kontantavräkning på slutdagen. Avtalet skulle ingås på marknadsmässiga villkor. Samtidigt med terminsavtalet ingick A ett partneravtal. A ställde ett antal frågor mot bakgrund av 10 kap. 11 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229). -Skatterättsnämnden (2012-04-24, André, ordf., Bengtsson, Gäverth, Jönsson, Påhlsson, Sjökvist, Werkell): Förhandsbesked. Vinst eller förlust vid kontantavräkning av terminsavtalet ska tas upp som vinst eller dras av som kapitalförlust. Leverans av aktierna i enlighet med villkoren i terminsavtalet föranleder ingen inkomstbeskattning av A. - Skatterättsnämndens bedömning. Av 10 kap. 11 § första stycket, den s.k. värdepappersregeln, följer att förmånsbeskattning vid förvärv av värdepapper på grund av tjänst aktualiseras endast om förvärvet sker till ett pris som understiger marknadsvärdet. - Enligt lämnade förutsättningar ska terminsavtalet ingås på marknadsmässiga villkor. Mot den bakgrunden kan någon beskattning enligt lagrummet inte aktualiseras vare sig vid ingående av avtalet eller vid senare kontantavräkning alternativt leverans av aktier (jfr RÅ 2010 not. 129). - Härav följer att vinst eller förlust vid en kontantavräkning enligt avtalsvillkoren ska behandlas som kapitalvinst eller kapitalförlust. Av det anförda får vidare anses följa dels att leverans av aktier enligt bestämmelserna i avtalet inte kommer att utlösa någon beskattning i inkomstslaget kapital, dels att anskaffningsutgiften vid beräkning av kapitalvinst eller kapitalförlust på grund av senare avyttring av aktierna kommer att utgöras av terminspriset. - Förhandsbeskedet har utformats i enlighet härmed. - I den mån frågorna inte besvarats får de anses förfalla. - Skatteverket överklagade och yrkade bl.a. att A vid tidpunkten för ingående av avtalet rörande förvärv av aktier (Aktieavtalet) inte skulle anses ha förvärvat ett värdepapper i form av vare sig själva avtalet eller aktier. - A bestred bifall till överklagandet och anförde bl.a. att Aktieavtalet var ett civilrättsligt bindande avtal om köp av aktier med leverans av och betalning av köpeskilling vid en viss senare tidpunkt. - Högsta förvaltningsdomstolen (2013-03-27, Melin, Sandström, Almgren, Stenman, Nymansson): Skälen för avgörandet. Aktieavtalet avser förvärv av aktier i ett noterat icke-svenskt moderbolag till det aktiebolag där hon är anställd. Avtalet löper på ca tre år och det får inte överlåtas till annan än eget bolag. På slutdagen (likviddagen) ska den överenskomna köpeskillingen för aktierna betalas. Köpeskillingen justeras ned med beaktande av utdelning som under avtalstiden lämnats till moderbolagets aktieägare. I anslutning till likviddagen ska aktierna levereras. Sökanden får då rösträtt för aktierna. - När Aktieavtalet ingås blir sökanden också bunden av Partneravtalet. Av punkt 6 i avtalet framgår att moderbolag och dotterbolag (Bolagen) har rätt att i vissa angivna situationer förvärva partnerns aktier eller del av dem för marknadspris (frivillig uppsägning, dödsfall m.m.) eller - om den anställde i något angivet hänseende har betett sig illojalt mot arbetsgivaren - till lägre pris eller helt utan ersättning. - Enligt punkt 7 i Partneravtalet förbinder sig varje partner att så länge han eller hon är partner, och till en del också för viss tid därefter, inte sälja eller på annat sätt disponera över Partner Shares. Moderbolagets Board of Directors kan medge att en partner deltar i offentliga erbjudanden m.m. och kan också medge att aktier säljs under andra speciella förhållanden då en försäljning bedöms vara till fördel för Bolagen. För att säkerställa partnerns skyldigheter i dessa hänseenden registreras aktier på konto i partnerns namn hos vederbörande centrala institut med en spärr till förmån för Bolagen (”… blocked in favour of the Company”). - Högsta förvaltningsdomstolen gör följande bedömning. - De frågor som sökanden har ställt tar som utgångspunkt att hon antingen förvärvar de aktuella aktierna vid ingåendet av Aktieavtalet eller att hon förvärvar eller har möjlighet att förvärva aktierna i anslutning till slutdagen. Särskilt mot bakgrund av punkt 7 i Partneravtalet är förutsättningarna för det avsedda aktieförvärvet så oklara att frågorna inte bör besvaras. Förhandsbeskedet ska därför undanröjas. - Högsta förvaltningsdomstolens avgörande. Högsta förvaltningsdomstolen undanröjer Skatterättsnämndens förhandsbesked och avvisar ansökningen. (mål nr 2739-12, fd Berglund)