RÅ 2004 not 215

Not 215. Överklagande av A och Skatteverket i mål om förhandsbesked angående inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked anfördes bl.a. följande. A är sammanboende och har med sin sambo ett gemensamt minderårigt barn, ca 1,5 år gammalt. Samtliga är svenska medborgare. A och sambon samt det gemensamma barnet har för avsikt att under år 2003/2004 flytta till Storbritannien. Skatterättsnämnden har att utgå från att A med sambo och det gemensamma barnet kommer att ha sitt egentliga bo och hemvist i Storbritannien efter utflyttningen. A och sambon äger vardera 50 procent av en bostadsrättslägenhet i Stockholm som i dagsläget utgör deras permanentbostad. Tillsammans äger de också, till hälften vardera, en sommarbostad på Värmdö. Därutöver äger A en fritidsfastighet i Frankrike. Skatterättsnämnden har att utgå från att bostadsrättslägenheten kommer att avyttras före den planerade utflyttningen. A äger vidare 50 procent av aktierna i ett fåmansföretag som tillhandahåller analyser och marknadsföringstjänster åt fondbolag. I detta fåmansföretag är han i dagsläget också anställd och styrelseledamot. Innehavet i bolaget kommer att under innevarande år, alternativt i början av år 2004, att avvecklas genom en likvidation av bolaget. I vart fall kommer avvecklingen att äga rum före den planerade utflyttningen. A är vidare styrelseordförande i ett onoterat riskkapitalbolag, X AB, i vilket han också äger andelar motsvarande 10,24 procent. A:s sambo äger 2,56 procent av andelarna i X AB. A är inte verksam i X AB med mer än vad som ankommer på normalt styrelsearbete. Något arvode utgår inte för styrelsearbetet. X AB har i dag 25 aktieägare. Minst fyra delägare äger tillsammans mer än 50 procent av rösterna vilket föranleder att X AB per definition bör anses som ett fåmansföretag. Bolagets verksamhet består i att som aktiv ägare fungera som rådgivare och katalysator i nystartade företag samt att köpa och sälja värdepapper. Någon närmare aktivitet förekommer dock inte i X AB utan verksamheten består mestadels av förvaltning av den existerade portföljen. En av bolagets övriga aktieägare är den person som är verksam och sköter själva förvaltningen i X AB. I övrigt äger A och sambon samt deras gemensamma barn inga tillgångar förutom marknadsnoterade värdepapper och medel på bankkonton. A kommer i Storbritannien att på uppdrag av ett internationellt fondbolag etablera ett försäljnings- och administrationskontor. Han kommer således att ha sin anställning i Storbritannien vid detta fondbolag. Han har tidigare genom sitt fåmansföretag till viss del utfört tjänster åt detta fondbolag. A med familj kommer att vistas i Sverige vid enstaka tillfällen i anslutning till större helger. I övrigt kommer delar av semestern att förläggas dels i Sverige, dels i Frankrike. Han kommer därutöver endast att vistas i Sverige för tjänsteuppdrag. Dessa uppdrag avser dels enstaka styrelsemöten i X AB, dels uppdrag som har anknytning till den nyetablerade verksamheten i Storbritannien. Hans enda inkomst från Sverige är utdelning på svenska värdepapper och ränta på bankmedel. För sambon och det gemensamma barnet utgörs inkomsterna från Sverige också av utdelning på svenska värdepapper och ränta på bankmedel. A ställde följande frågor. - 1. Leder ovanstående förutsättningar till att han vid utflyttning från Sverige skall anses ha väsentlig anknytning till Sverige i enlighet med 3 kap. 7 § inkomstskattelagen, IL? - 2. Om svaret på fråga 1 är jakande blir bedömningen annorlunda om han frånträder sin styrelsepost i X AB? - 3. Om svaret på fråga 2 är nekande blir bedömningen annorlunda om hans sambo avyttrar sitt innehav i X AB? - 4. Om svaret på fråga 3 är nekande blir bedömningen annorlunda om han men inte sambon avyttrar sitt innehav i X AB? -Skatterättsnämnden (2003-12-23, André ordf, Wingren, Hallberg Eriksson, Silfverberg, Virin): Förhandsbesked(samtliga frågor). - A skall anses ha väsentlig anknytning till Sverige efter utflyttningen till Storbritannien enligt intern svensk rätt utom i det fall han avyttrar sina aktier i X AB. - Motivering. Enligt 3 kap. 3 § första stycket 3 IL skall den som tidigare varit bosatt i Sverige och fortfarande har väsentlig anknytning hit, vara obegränsat skattskyldig i Sverige. Vid bedömningen av om väsentlig anknytning föreligger skall enligt kapitlets 7 § beaktas bl.a. om personen är svensk medborgare, om han har en bostad i Sverige inrättad för åretruntbruk och om han är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här. - Av handlingarna i ärendet framgår i huvudsak följande. Sökanden, som är svensk medborgare, skall flytta till Storbritannien tillsammans med sin sambo och deras gemensamma barn. Där skall han etablera ett försäljnings- och administrationskontor för ett internationellt fondbolag. Det fåmansföretag i vilket sökanden vid tidpunkten för ansökningen var anställd och ägde 50 procent av aktierna i kommer före flyttningen att avvecklas. Likaså kommer den bostadsrättslägenhet som utgör familjens permanentbostad att säljas. Efter utflyttningen kommer sökanden att inneha en för åretruntboende inrättad sommarbostad på Värmdö, som han äger tillsammans med sin sambo, samt kvarstå som styrelseordförande i ett fåmansbolag som bedriver riskkapitalverksamhet. Han äger själv - avseende såväl ägarandel som röstetal - 10,24 procent av aktierna och hans sambo har ytterligare 2,56 procent. Sökanden är inte närstående till någon annan delägare. Bland övriga delägare med större innehav finns två närstående personer med tillsammans 35,9 procent av aktierna, varav den ene driver den löpande verksamheten, två personer som äger mer än 10 procent (14,2 och 11,4), samt två personer med mer än fem procent (7,1 och 6,5). Resterande delägare har var och en runt en procent eller mindre av aktierna. Familjens övriga tillgångar i Sverige utgörs av kapitalplaceringar. Sökanden kommer att vistas i Sverige tillsammans med familjen vid enstaka tillfällen i anslutning till större helger och delar av semestern samt därutöver för enstaka styrelsemöten i fåmansbolaget och uppdrag i sin nya anställning. Om sökanden anses ha väsentlig anknytning (fråga 1) vill han även ha besked om denna bedömning förändras om han avgår ur styrelsen (fråga 2), om han avgår ur styrelsen och hans sambo avyttrar sitt aktieinnehav (fråga 3) alternativt att han avgår ur styrelsen och avyttrar sitt aktieinnehav ( fråga 4). - Av praxis framgår att av de anknytningsfaktorer som sökanden kommer att ha med Sverige efter flyttningen till Storbritannien - sedda var för sig - är det den som följer av innehavet av aktierna i fåmansbolaget som väger tyngst vid prövningen i ärendet. Ägarfördelningen i bolaget visar att fyra ägare (ägargrupper), däribland sökanden och hans sambo, tillsammans eller i olika konstellationer kan dominera bolaget. Därigenom får det inflytande som sökandens och hans sambos aktieinnehav representerar anses vara sådant att det ger honom ett väsentligt inflytande i bolaget oavsett om han ingår i styrelsen eller inte. - Mot bakgrund härav och med beaktande av omständigheterna i övrigt anser nämnden att sökanden skall anses ha väsentlig anknytning till Sverige efter flyttningen till Storbritannien. Svaret ändras inte med mindre än att han före flyttningen avyttrar sitt aktieinnehav i bolaget. - Ledamöterna Brydolfoch Ståhlvar skiljaktiga och ansåg att ansökan borde ha besvarats så att väsentlig anknytning till Sverige föreligger så länge sökanden har kvar styrelseposten i X AB (fråga 1), men att sådan anknytning inte längre föreligger om sökanden frånträder styrelseposten (fråga 2). - I överklagande yrkade A att Regeringsrätten skulle ändra förhandsbeskedet och förklara att han inte skulle anses ha väsentlig anknytning till Sverige efter utflyttningen. Han anförde bl.a. följande. Skatterättsnämnden frångår den praxis som har etablerats. Innehav om ca 10 procent har accepterats som en nivå där väsentlig anknytning saknas. Han äger 10,24 procent av aktierna i X AB. Därtill äger hans sambo 2,56 procent av aktierna. Tillsammans utgör deras innehav således 12,8 procent. Innehavet i sig kan inte anses ge honom ett sådant väsentligt inflytande i näringsverksamhet som avses i 3 kap. 7 § IL. Hans innehav måste ses isolerat för sig och inte tillsammans med övriga ägargruppers. Dessa övriga ägargrupper är inte närstående till honom. Att en grupp ägare tillsammans eller i olika konstellationer kan dominera bolaget kan inte utgöra grund för att anse att hans innehav ger honom ett väsentligt inflytande. Något stöd för en sådan uppfattning går inte att utläsa i vare sig lagtext eller praxis. Innehavet ger inte honom mer inflytande än vad som följer av aktiebolagslagens bestämmelser. Hans innehav kan således inte anses vara sådant att det ger honom ett väsentligt inflytande. - Skatteverket yrkade att Skatterättsnämndens förhandsbesked skulle fastställas. - Regeringsrätten (2004-11-23, Ragnemalm, Ersson, Dexe, Stävberg, Hamberg): Skälen för Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten gör samma bedömning som Skatterättsnämnden. - Regeringsrättens avgörande. Regeringsrätten fastställer Skatterättsnämndens förhandsbesked. (fd I 2004-10-27, Fredricson Svensson)

*REGI

*INST