RÅ 2010 not 4

Not 4. Överklaganden av Skatteverket och A av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - A:s farfar bildade år 1981 i Massachusetts, USA, en trust, sedermera uppdelad i flera truster. A, son till förmånstagare till en av trusterna, anförde i en ansökan om förhandsbesked bl.a. följande. A kan, som ”möjlig förmånstagare” till en av trusterna, för särskilda ändamål ansöka om utbetalning av medel ur trusten avseende såväl avkastningen som kapitalet. Trustens förvaltare beslutar om utbetalning av medel i enlighet med trusturkunden. Trusten behandlas enligt amerikansk rätt som en juridisk person och är ett eget skattesubjekt. A avser att ansöka om utbetalning ur trusten. Han vill genom förhandsbesked få klarlagt dels om en utbetalning från trusten av avkastning och ursprungligt kapital ska behandlas som en skattefri gåva från den ursprungliga trustens grundare (fråga 1), dels, om så inte är fallet, huruvida utbetalningen av avkastningen ska tas upp i inkomstslaget kapital eller tjänst och om utbetalning av det ursprungliga kapitalet är skattefri (fråga 3, fråga 2 återkallades). - Skatterättsnämnden (2009-06-15, André, ordf., Svanberg, Gäverth, Hellenius, Påhlsson, Sjökvist, Werkell ): Förhandsbesked . - Fråga 1. Utbetalning från trusten till A utgör inte sådant förvärv som avses i 8 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. - Fråga 3. A ska beskattas för utbetalning från trusten i inkomstslaget tjänst. - Motivering . - - - A väntar sig att i egenskap av förmånstagare till den aktuella trusten få utbetalning från densamma. Av lämnade uppgifter om trustens rättsliga ställning, dess ändamål och förvaltningen av dess förmögenhet i enlighet med trusthandlingarna framgår att den nära överensstämmer med en familjestiftelse enligt inkomstskattelagen, dvs. en stiftelse vars stadgar föreskriver att stiftelsens inkomster för all framtid eller viss tid ska betalas ut till viss familj, vissa familjer eller till bestämda personer (jfr 10 kap. 6 § IL). Enligt Skatterättsnämndens mening talar det för att frågan om hur utbetalningen ska behandlas vid inkomsttaxeringen görs mot bakgrund av att den sker från en sådan stiftelse (jfr 2 kap. 2 § första stycket IL). Det finns då ingen anledning att gå in på frågan huruvida trusten uppfyller förutsättningarna för att vara ett utländskt bolag eller ej. - Förhållandena i förevarande fall är likartade med dem som prövades i rättsfallet RÅ 1998 ref. 28. Det gällde utbetalning i samband med upplösning av en svensk familjestiftelse som förvaltades till förmån för stiftarnas barn och deras bröstarvingar. - I rättsfallet prövades först om utskiftningen kunde ses som gåva till mottagarna som var skattefri enligt den bestämmelse som numera finns i 8 kap. 2 § IL. Regeringsrätten slog fast att det inte var fråga om någon gåva från stiftelsen, som ansågs ha agerat utan gåvoavsikt, och att utskiftningen av det kapital som stiftelsen en gång fått i gåva från stiftaren inte heller kunde ses som en förnyad gåva från denne. - Det fanns då inget hinder mot att betrakta det som uppbars från stiftelsen som ett periodiskt understöd som var skattepliktigt enligt motsvarigheten till 10 kap. 6 § IL. Allt som utskiftades från stiftelsen, både kapitalet och avkastningen på detsamma, skulle därvid behandlas som periodiskt understöd och beskattas i inkomstslaget tjänst. - Skatterättsnämnden finner att det saknas anledning att besvara de ställda frågorna i det aktuella ärendet på annat sätt än vad som framgår av rättsfallet. Härav följer att utbetalningen från trusten till A i sin helhet ska behandlas som periodiskt understöd som ska tas upp i inkomstslaget tjänst. - Skatteverket yrkade att Regeringsrätten skulle fastställa förhandsbeskedet och hänvisade till RÅ 1998 ref. 28. A yrkade att Regeringsrätten skulle besvara fråga 1 med att medlen skulle anses förvärvade genom benefikt, skattefritt fång. Vid nekande svar på den frågan borde enligt A fråga 3 besvaras med att medel från avkastningen skulle hänföras till inkomst av kapital medan vad som utbetalades i samband med trustens upplösning inte skulle inkomstskattbeskattas. A hänvisade till NJA 1984 s. 246 och RÅ 1997 ref. 31. - Regeringsrätten (2010-01-14, Sandström, Eliason, Brickman, Ståhl, Saldén Enérus) : Skälen för Regeringsrättens avgörande . Ett förhandsbesked som gäller hur utbetalningar från en utländsk rättsbildning ska behandlas måste bygga på ett tillförlitligt material som belyser relevanta aspekter. De uppgifter som lämnats om den aktuella trustens rättsliga ställning ger inte ett så säkert underlag för bedömningen att de ställda frågorna kan besvaras. Förhandsbeskedet bör därför undanröjas. - Regeringsrättens avgörande . Regeringsrätten undanröjer förhandsbeskedet och avvisar ansökningen. (mål nr 4285-09, fd 2009-12-09, Björner)