Prop. 1938:258
('med förslag till omlägg\xad ning av den direkta statsbeskattningen m. m.',)
Kungl. Maj.ts proposition nr '258.
1
Nr 258.
Kungl. Maj.ts proposition till riksdagen med förslag till omlägg
ning av den direkta statsbeskattningen m. m.; given Stockholms slott den 12 mars 1938.
Kungl. Majit vill härmed, under åberopande av bilagda utdrag av stats rådsprotokollet över finansärenden för denna dag, föreslå riksdagen att
dels antaga härvid fogade förslag till
1) lag om ändring i vissa delar av kommunalskattelagen den 28 september 1928 (nr 370);
2) förordning angående ändring i vissa delar av förordningen den 28 sep tember 1928 (nr 373) örn statlig inkomst- och förmögenhetsskatt;
3) förordning örn särskild skatt å förmögenhet; 4) förordning angående upphävande av förordningen den 28 september 1928 (nr 374) om kommunal progressivskatt;
5) förordning angående upphävande av förordningen den 28 september 1928 (nr 375) om utjämningsskatt;
6) förordning angående ändrad lydelse av 1 § förordningen den 27 juni 1927 (nr 321) örn skatt vid utskiftning av aktiebolags och solidariska bank bolags tillgångar;
7) förordning om ändring i vissa delar av taxeringsförordningen den 28 september 1928 (nr 379);
8) förordning angående ändrad lydelse av 3 § 3 mom. förordningen den 19 november 1914 (nr 381) om arvsskatt och skatt för gåva;
9) lag angående ändrad lydelse av 67 § lagen den 6 juni 1930 (nr 251) om kommunalstyrelse på landet;
10) lag angående ändrad lydelse av 62 § lagen den 6 juni 1930 (nr 252) om kommunalstyrelse i stad;
11) lag angående ändrad lydelse av 54 § lagen den 15 juni 1935 (nr 337) örn kommunalstyrelse i Stockholm;
12) lag angående ändrad lydelse av 2 § lagen den 6 juni 1930 (nr 262) örn skolstyrelse i vissa kommuner;
13) lag angående ändrad lydelse av 17 § lagen den 28 maj 1937 (nr 249) om inskränkningar i rätten att utbekomma allmänna handlingar;
14) förordning om upphävande av förordningen den 24 april 1863 (nr 20 s. 1) angående mantalspenningarnes utgörande; samt
Bihang till riksdagens protokoll 1038. 1 sami. Nr 258-
1
2
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
15) förordning om upphävande av kungörelsen den 26 augusti 1873 (nr 48
s. 1) angående kurhusavgiftens upphörande och införande av en allmän sjuk-
vårdsavgift;
dels ock besluta, att sådan särskild avgift, varom förmäles i § 58 förnyade
stadgan den 26 september 1921 (nr 604) angående folkundervisningen i riket,
icke må av skoldistrikt upptagas för senare år än 1938.
Under Hans Maj:ts
Min allernådigste Konungs och Herres frånvaro:
GUSTAF ADOLF.
Ernst Wigforss.
Kungl. Majlis proposition nr 258.
3
Förslag
till
lag om ändring i vissa delar av kommunalskattelagen den 28
september 1928 (nr 370).
Härigenom förordnas, att 20 §, 25 § 1 morn., 28 §, 29 § 1 morn., 30 §
4 morn., 48 § 2 morn., 69 § och 70 § 1 mom. samt anvisningarna till 20, 22,
25, 28, 29, 35, 36, 41 och 48 §§ kommunalskattelagen den 28 september 19281
skola erhålla ändrad lydelse på sätt nedan angives:
20
§.
Vid beräkningen —------- och bibehållande.
Avdrag må icke ske för:
den skattskyldiges------- -— eller uppfostran;
värdet av arbete, som i den skattskyldiges förvärvsverksamhet utförts av
den skattskyldige själv, andre maken, hemmavarande barn under 16 år eller
hemmavarande barn, som fyllt 16 men ej 18 år och som ej anses tillhöra
arbetspersonalen;
ränta å — — — till kapitalförlust.
(Se vidare anvisningarna.)
25 §.
1 mom. Från bruttointäkten------------ är underkastad;
värdeminskning genom slitning, utrangering eller eljest av fastighetsäga
ren tillhöriga maskiner och andra inventarier, som höra till fastigheten;
ränta å — — — nedlagt kapital.
Medlem av —------- såsom kapitaltillskott.
Har bostadsförening------------ såsom kapitaltillskott.
28 §.
1 mom. Till intäkt av — ------- som intäkt av rörelse.
2 mom. Ersättning på grund av försäkring av egendom skall anses såsom
intäkt av rörelse, om och i den mån köpeskilling för egendomen, därest denna
försålts, skolat hänföras till sådan intäkt.
Avser ersättningen försäkring för förlust av fartyg, står det den skatt
1 Senaste lydelse av 25 § 1 mom. och av anvisningarna till 22, 25, 36 och 48 §§ se SFS
1930: 190, av 30 § 4 mom. se SFS 1934: 294 samt av anvisningarna till 29 § se SFS 1937: 662.
4
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
skyldige fritt att upptaga densamma, i den mån den överstiger värdet av
det förlorade fartyget sådant detta värde befanns efter vederbörliga avskriv
ningar, såsom intäkt under det beskattningsår, då den influtit, eller något av
de två följande åren, eller fördelad på dessa tre år; dock må ersättningen,
i den mån den använts för anskaffande av annat eller andra fartyg, icke
upptagas såsom intäkt för senare beskattningsår än det varunder den så
lunda använts.
(Se vidare anvisningarna.)
29 §.
1 mom. Från bruttointäkten —------- maskiner, inventarier och dylikt;
värdeminskning genom slitning, utrangering eller eljest av rörelseidkaren
tillhöriga maskiner oqh andra inventarier eller, om dylik tillgång är under
kastad hastig förbrukning, kostnad för anskaffning av tillgången;
värdeminskning å patenträtt och annan liknande rättighet;
värdeminskning genom slitning och därmed jämförlig orsak, som byggnad,
vilken är avsedd för användning i ägarens rörelse, är underkastad;
värdeminskning å naturtillgångar----------- till kapitalförlust.
30 §.
4 morn. För partihandelsbolag, som avses i förordningen angående för
säljning av rusdrycker, skall nettointäkten av handel med rusdrycker, däl
den enligt här ovan givna bestämmelser skulle beräknats till högre belopp,
anses utgöra 5 procent å försäljningssumman för under beskattningsåret för
sålda rusdrycker med undantag för vara, vid vars försäljning bolaget enligt
avtal med staten icke äger tillgodoräkna sig handelsvinst.
För systembolag, varom förmäles i nyssnämnda förordning, skall netto
intäkten av utminutering av rusdrycker, där den enligt här ovan givna be
stämmelser skulle beräknats till högre belopp, anses utgöra 7 procent å för
säljningssumman för under beskattningsåret utminuterade rusdrycker.
För utövare----------- försålda tobaksvaror.
För aktiebolaget tipstjänst och svenska penninglotteriet aktiebolag skall
nettointäkten av verksamheten, där den enligt ovan meddelade bestämmel
ser skulle beräknats till högre belopp, anses utgöra för aktiebolaget tipstjänst
12 procent å summan av bolagets aktiekapital och reservfond samt för sven
ska penninglotteriet aktiebolag 12 procent å summan av bolagets aktiekapi
tal, reservfond och garantifond.
48 §.
2 morn. Skattskyldig fysisk — -------- 500 kronor.
Skattskyldig, vilken under beskattningsåret varit gift och levt tillsammans
med sin hustru eller som haft hemmavarande eller av den skattskyldige helt
eller delvis underhållet barn under 18 år, vilket icke haft minst 600 kronors
inkomst, är berättigad att, utöver grundavdrag, åtnjuta familjeavdrag. Fa-
miljeavdraget utgör,------------ 200 kronor.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
5
Skattskyldig, som----------- för hustru.
För barn, vilkas föräldrar icke varit under beskattningsåret gifta med var
andra eller, ehuru gifta med varandra, levt åtskilda, skall, därest enligt nu
givna bestämmelser båda föräldrarna skulle vara berättigade till avdrag för
barnet, en var av föräldrarna erhålla halvt avdrag. Beloppet avrundas nedåt
till jämna tjugutal kronor.
69 §.
Å svensk------------ kommunalt ändamål.
Vad ovan sagts gäller i tillämpliga delar jämväl sådan persons hustru
samt barn under 18 år, därest de varit svenska medborgare och bott hos
honom.
(Se vidare anvisningarna.)
70 §.
1 morn. Person, som -------------- stadigvarande vistats.
Vad ovan sagts gäller jämväl sådan persons hustru, barn under 18 år och
enskilda tjänare, därest de bott hos honom och icke varit svenska medbor
gare.
Anvisningar
till 20 §.
1. Till skattskyldigs------------46 § 2 mom.
2. Hemmavarande barn, som fyllt 16 men ej 18 år och som deltagit i
den skattskyldiges förvärvsverksamhet, anses ej tillhöra arbetspersonalen,
med mindre barnets inkomst av arbete eller eljest är så stor, att den föran
leder skatteplikt för barnet enligt 51 §.
Frågan om barns ålder bedömes efter förhållandet vid taxeringsårets in
gång (se 65 §).
3. Såsom allmänna-------------heller skogsvårdsavgift.
4. Angående vad som är att hänföra till kapitalförlust i rörelse hänvisas
till punkt 10 av anvisningarna till 29 §. Vad där stadgats------- — andra
förvärvskällor.
till 22 §.
1.
Såsom driftkostnad------------ räkna som driftkostnad.
2. Avdrag medgives----------- av jordägaren (jfr punkt 7 av anvisningarna
till 29 §).
Såsom för------------ nödig bostadsbyggnad.
3. Såsom speciella---------- (se 20 §).
4.
Har skog------------det ursprungliga.
5. Har växande------------ skogens försäljning.
6. Hemmavarande barn, som uppnått 16 års ålder och deltagit i arbetet
å fastigheten, anses tillhöra arbetspersonalen. Därest barnet ej fyllt 18 år,
gäller detta dock allenast under förutsättning att barnets inkomst av arbete
eller eljest är så stor, att den föranleder skatteplikt för barnet enligt 51 §.
6
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Hemmavarande barn under 16 år anses i intet fall tillhöra arbetspersonalen.
(Jfr 20 § och dithörande anvisningar punkt 2.)
Barn, som anses tillhöra arbetspersonalen, taxeras självt för den inkomst,
det kan hava haft i avlöning och naturaförmåner eller eljest, varemot för
äldrarna få göra avdrag såsom för annan arbetshjälp. För harn, som icke
anses tillhöra arbetspersonalen, får intet dylikt avdrag göras, även om bar
net deltagit i arbetet, varav följer, att lön och underhåll åt barnet ej heller
skall upptagas såsom inkomst för barnet. Den lindring i föräldrarnas skatt
skyldighet, som medgives för sådant barn, regleras genom ortsavdragen (se
48 §).
7.
Till avdragsgill------------försumpning m. m.
till 25 §.
1. Bestämmelsen om •—------- fri bostad.
2. Avdrag för —- — -— under beskattningsåret.
3. Avdrag för värdeminskning å maskiner och andra inventarier får ske
på sätt och i den ordning, som enligt punkt 3 a—c av anvisningarna till 29 §
gäller om avdrag för värdeminskning å dylika tillgångar i rörelse. Fasta
maskiner och andra inventarier, för vilka ej enligt punkt 5 av anvisningarna
till 10 § redovisats särskilt maskinvärde, skola dock inräknas i byggnadens
värde och således bliva föremål för avskrivning enligt punkt 2 här ovan,
med rätt för beskattningsnämnd att i samförstånd med den skattskyldige
bestämma, att värdeminskningsavdrag å tillgång, vars värde ej inräknas i
särskilt maskinvärde men tidigare varit inräknat i sådant värde, alltjämt
skall beräknas såsom för inventarier.
4.
Därest brandförsäkring------------40
»
5.
För värdeminskning — —- — till 24 §.
till 28 §.
1.
Till intäkt------------hans rörelse. Däremot räknas icke hit sådan in
täkt, som till den skattskyldige kan inflyta vid sidan av rörelsen eller utan
för vad som normalt är att anse såsom driftinkomst, såsom exempelvis vid
avyttring av personlig lösegendom eller för stadigvarande bruk i rörelsen
avsedda fastigheter eller andra tillgångar — angående för sådant bruk av
sedda maskiner och andra inventarier så ock patenträtter och liknande tids
begränsade rättigheter se dock andra och tredje styckena här nedan -— eller
vid avyttring av rörelsen själv. Den intäkt, som erhålles genom en dylik,
oberoende av rörelsen verkställd avyttring, skall tagas i betraktande vid in
komstberäkningen för förvärvskällan tillfällig förvärvsverksamhet och be
dömas efter de för denna förvärvskälla stadgade grunder.
Med avseende å intäkt vid avyttring av för stadigvarande bruk avsedda
maskiner eller andra inventarier, vilka icke vid beräkning av värdeminsk
ningsavdrag hänföras till byggnad (se punkt 7 av anvisningarna till 29 §),
skall gälla följande. Ar den skattskyldige aktiebolag, ekonomisk förening,
7
ömsesidigt försäkringsbolag eller sparbank, skall intäkten upptagas såsom
intäkt av rörelse. För annan skattskyldig skall däremot intäkten upptagas
såsom intäkt av rörelse i den mån sådant följer av punkt 3 d av anvisnin
garna till 29 § men för övrigt såsom intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet,
i den mån enligt 35 § förutsättningarna för skattepliktig realisationsvinst
föreligga. Intäkt vid avyttring av patenträtt eller liknande tidsbegränsad
rättighet skall för såväl aktiebolag och med dem likställda som andra skatt
skyldiga upptagas såsom intäkt av rörelse i den mån sådant följer av punkt
5 av anvisningarna till 29 § men eljest, i den mån skattepliktig realisations
vinst föreligger, såsom intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet.
I enlighet med det anförda skall en skattskyldig, som driver jordstyck-
ningsrörelse eller eljest idkar handel med fastigheter, såsom intäkt av
rörelsen upptaga vad som influtit vid försäljning av sådan fastighet eller
del därav, oberoende av sättet för fastighetens förvärvande och tiden för
dess innehavande, varefter frågan om och i vad mån nettointäkt uppstått
genom försäljningen kommer att bero på resultatet av rörelsen i dess helhet
under beskattningsåret. Örn ett industriaktiebolag avyttrar någon för den
industriella verksamheten avsedd fastighet, skall vad av försäljningssum
man belöper å sådana till fastigheten hörande maskiner och andra inven
tarier, som icke vid beräkning av värdeminskningsavdrag hänföres till bygg
nad, upptagas såsom intäkt av rörelse, varemot återstående delen av försälj
ningssumman skall upptagas såsom intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet,
därest de i 35 § angivna förutsättningarna för skattepliktig realisationsvinst
föreligga. Är däremot fråga om industriell verksamhet, som utövas av en
skild person, skall vid avyttrande av någon för verksamheten avsedd fastig
het i allmänhet försäljningssumman beskattas såsom intäkt av tillfällig för
värvsverksamhet i den mån förutsättningarna för skattepliktig realisations
vinst föreligga. Avser i nu nämnt fall avyttringen jämväl till fastigheten hö
rande maskiner eller andra inventarier, vilka icke vid beräkning av värde
minskningsavdrag hänföras till byggnad, skall jämlikt punkt 3 d av anvis
ningarna till 29 § alltid såsom intäkt av rörelse upptagas vad som vid av
yttringen återbekommits av de å dem förut gjorda avskrivningarna, medan
försäljningsvinst i övrigt upptages såsom intäkt av tillfällig förvärvsverksam
het i den mån förutsättningarna för skattepliktig realisationsvinst föreligga.
2.
Ränteintäkt samt------------ i rörelsen.
3. Har innehavare--------— av rörelse.
4.
Har skattskyldig —• *------- skolat upptagas såsom intäkt av rörelse.
5.
Såsom intäkt av rörelse skall även upptagas ersättning på grund av
försäkring mot utebliven dylik intäkt.
I vissa fall-------- — för bolaget.
(3. Har i------------ till 38 §).
till 29 §.
1.
Har annan — —- — särskild förvärvskälla.
2.
Har aktiebolag------- — till avdrag.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
8
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
3. a. Kostnaden för anskaffande av maskiner och andra för stadigva
rande bruk avsedda inventarier avdrages i regel genom årliga väraeminsk-
ningsavdrag. Är sådan tillgång underkastad hastig förbrukning, vilket van
ligen kan anses vara fallet, när den beräknas hava en varaktighetstid av
högst tre år, må dock under anskaffningsåret avdragas hela kostnaden för
dess anskaffande.
b. Genom värdeminskningsavdrag fördelas en tillgångs anskaffningsvär
de såsom omkostnad på ett antal år i följd med belopp så avpassade att an
skaffningsvärdet kan i sin helhet avdragas under den tidrymd tillgången be
räknas vara ekonomiskt användbar (tillgångens varaktighetstid). Det årliga
värdeminskningsavdraget bör normalt bestämmas enligt avskrivningsplan
till viss bråkdel av anskaffningsvärdet. Kan utredning icke förebringas örn
anskaffningsvärdet eller örn de avdrag som därå tidigare ägt rum, må avdra
get beräknas till viss procent å bokförda värdet eller å annat värde, som
med hänsyn till omständigheterna finnes lämpligt.
Värdeminskningsavdrag må, såvitt angår skattskyldig som för handels-
böcker, endast där utredning företes om hur mycket av anskaffningsvärdet
sorn kvarstår oavskrivet i beskattningsavseende ske med större belopp än
som under beskattningsåret avskrivits i räkenskaperna. Den omständigheten
att utredning i nu angivna avseende icke företes skall dock ej utgöra hinder
för skattskyldig att tillgodonjuta avdrag, som redan tidigare skett i räken
skaperna men da ej gjorts vid beskattningen, därest det påvisas hur stor
skiljaktighet i sistnämnda avseende föreligger och avdraget eljest är behö
rigt.
Vid bestämmande av tillgångs varaktighetstid skall hänsyn tagas till om
ständigheter, som kunna föranleda, att tillgångens nytta för rörelsen beräk
nas bliva begränsad till kortare tid än som kan antagas svara mot dess för
brukning genom slitning eller dyl., såsom exempelvis då tillgången anskaffats
för utnyttjande av en konjunktur, som väntas bliva allenast tillfällig, eller
av ett särskilt arbetstillfälle, eller då tillgången kan väntas bliva såsom oeko
nomisk utbytt mot ny tillgång, innan den blir utsliten.
Såsom tillgångs anskaffningsvärde skall anses, då tillgången förvärvats
genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång, den verkliga kostnaden
för dess anskaffande och, då tillgången annorledes övergått till rörelsen, dess
allmänna saluvärde vid tiden för övergången. Har tillgång i samband med
förvärv av den rörelse, vari den nyttjas, förvärvats annorledes än genom
köp eller byte eller därmed jämförligt fång, skall dock, örn ej särskilda
omständigheter till annat föranleda, såsom anskaffningsvärde för tillgången
anses det belopp som kvarstår i beskattningsavseende oavskrivet för överlå
taren, eller, om vid förvärv av rörelsen på grund av arv eller testamente
stämpelplikt beräknats efter lägre belopp, det belopp efter vilket stämpel
plikt sålunda beräknats. Skulle det i något fall befinnas, att den skattskyl
dige eller någon, som står honom nära, vidtagit åtgärd för att den skattskyl
dige skall kunna tillgodoräkna sig ett högre anskaffningsvärde än som synes
rimligt, och kan det antagas att detta skett för att åt någon av dem bereda
9
obehörig förmån i beskattningsavseende, skall anskaffningsvärdet i skälig
mån jämkas.
c. Värdeminskningsavdrag med större belopp än enligt reglerna under
b må såvitt angår där avsedd tillgång åtnjutas i den man sadant följer av ne
dan angivna särskilda bestämmelser.
Jämkning av värdeminskningsavdragen med hänsyn till rörelsens växlan
de resultat må för skattskyldig som företer utredning örn hur mycket som
kvarstår i beskattningsavseende oavskrivet av anskaffningsvärdet ske på det
sätt, att örn denne, i överensstämmelse med sina räkenskaper, för ett år gjort
avdrag med mindre belopp än enligt värdeminskningsplanen, han ina för
senare år utöver avdrag enligt planen tillgodonjuta det resterande avdraget,
i den mån motsvarande avdrag då skett i räkenskaperna.
Har skattskyldigs rörelse för visst år utvisat förlust eller så ringa över
skott, att den skattskyldige vid beräkning av nettointäkten av rörelsen ej
kunnat utnyttja det på året enligt avskrivningsplan belöpande värdeminsk-
ningsavdraget, må han tillgodoräkna sig det resterande avdraget för senare
år genom utsträckning i erforderlig mån av avskrivningsplanen efter den
antagna varaktighetstidens slut eller, enligt beskattningsnämnds särskilda be
prövande, dessförinnan utöver avdrag enligt planen. I andra fall än nu sagts
må på ett år i beskattningsavseende belöpande värdeminskningsavdrag, som
den skattskyldige ej kunnat utnyttja vid beräkning av sin nettointäkt av
rörelse, icke göras ett följande år. Skattskyldig skall anses hava kunnat vid
beräkning av nettointäkten av rörelse utnyttja värdeminskningsavdrag även
i den mån underskott å förvärvskällan kunnat utnyttjas vid taxeringen till
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt under allmänna avdrag, innan av
drag skett för underskott å övriga förvärvskällor samt för utskylder.
Ådagalägger skattskyldig, att värdet av tillgång nedgått avsevärt mer än
som motsvarar sammanlagda beloppet av tidigare verkställda och på året
belöpande värdeminskningsavdrag, äger han tillgodoräkna sig härav för
anlett större avdrag än enligt avskrivningsplanen; dock må ej med tillämp
ning av detta stadgande värdet å tillgången nedbringas till lägre belopp än
det bokförda värdet.
Har ett särskilt högt pris eller eljest en särskilt hög kostnad för tillgång
betingats därav att den skolat utnyttjas för ett särskilt arbetstillfälle eller
för en konjunktur, som väntas bliva allenast tillfällig, eller av annan lik
nande omständighet, må avdrag för sådant överpris eller sådan merkostnad,
i den mån motsvarande avdrag under beskattningsåret skett i räkenskaper
na, göras vid inkomstberäkningen, även örn värdet av tillgången vid be
skattningsårets slut ej nedgått till det efter avskrivningen återstående belop
pet.
d. Då tillgång, varom här är fråga, avyttras eller såsom för rörelsen
obrukbar utrangeras, får avdrag ske för vad som i beskattningsavseende
återstår oavskrivet av anskaffningsvärdet, i den mån detta belopp överstiger
vad som influtit vid avyttring av tillgången, men skall å andra sidan såsom
intäkt av rörelse upptagas vad som vid dylik avyttring må hava återbe-
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
10
Kungl. Majlis proposition nr 258.
kommits av belopp, för vilka avdrag i beskattningsavseende åtnjutits. Med
avyttring likställes det fall, att tillgång uttages ur rörelsen för att tillföras
annan rörelse, som utgör särskild förvärvskälla, eller för att nyttjas för
annat ändamål. Att beträffande skattskyldig, som avses i punkt 4 här nedan,
belopp som erhålles vid avyttring av tillgång av nu ifrågavarande slag skall
i sin helhet ingå i intäkten av rörelse framgår av punkt 1 av anvisningarna
till 28 §.
4. Aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesidigt försäkringsbolag eller
sparbank må, efter därom hos beskattningsnämnd framställt yrkande, berät
tigas att tills vidare åtnjuta avdrag för värdeminskning å maskiner eller
andra för stadigvarande bruk avsedda inventarier i enlighet med de i räken
skaperna gjorda avskrivningarna, oavsett om dessa äro 1 överensstämmelse
med reglerna i punkt 3. Sådan fri avskrivning må tillgodonjutas endast där
tillfredsställande utredning föreligger om vad som återstår i beskattnings
avseende oavskrivet av anskaffningsvärdet å här ifrågavarande tillgångar
samt dessa ävensom avskrivningar å desamma i den skattskyldiges räkenska
per och i företedd utredning redovisas på sådant sätt, att trygghet föreligger
att vid avyttring av tillgångarna framdeles möjligen uppkommande vinster
ej skola undgå taxering. Uppfyller den skattskyldige dessa betingelser, må
rätt att tillgodonjuta fri avskrivning icke förvägras honom, såvida ej särskilda
förhållanden i avseende å den skattskyldiges rörelse därtill föranleda.
Den omständigheten att vid fri avskrivning värdeminskningsavdragen vid
beskattningen sålunda skola överensstämma med avdragen enligt räken
skaperna utgör ej hinder för skattskyldig att efter övergång till fri avskriv
ning utöver avdrag enligt räkenskaperna tillgodogöra sig från tiden före
övergången resterande, i räkenskaperna gjorda men ej vid beskattningen
åtnjutna avdrag antingen inom ramen för avskrivningsplan som avses i
punkt 3 eller, med beskattningsnämnds särskilda medgivande, på en gång
eller enligt särskild av beskattningsnämnd godkänd avskrivningsplan av
seende en tid av högst tio år. Efter övergång till fri avskrivning må dock
i intet fall sådant avdrag tillgodonjutas, som avses i punkt 3 c tredje stycket.
Har den skattskyldige icke kunnat vid taxeringen utnyttja på visst år belö
pande avdrag som upptagits i sådan särskild avskrivningsplan som nyss
sagts, må detta avdrag icke tillgodoföras honom för senare år.
Har före övergång till fri avskrivning skattskyldig vid taxeringen tillgodo
räknats större värdeminskningsavdrag än enligt räkenskaperna, skall, för
åstadkommande av överensstämmelse mellan tillgångens återstående värden
enligt räkenskaperna och i beskattningsavseende, det belopp, varmed tillgån
gens värde sålunda i beskattningsavseende understiger värdet enligt räken
skaperna, upptagas såsom intäkt under det första beskattningsår, för vilket
fri avskrivning åtnjutes, eller, om den skattskyldige hellre vill, med en
tredjedel för nämnda beskattningsår och ett vart av de två närmast följande
åren. Örn belopp, varom nu är fråga, för något av sagda år skulle helt
eller delvis undandragas beskattning genom utnyttjande vid inkomstberäk
ningen av avdrag, som eljest ej kunna utnyttjas, skall dock beloppet i stället
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
11
uppföras såsom intäkt för det första år, då dylikt förhållande ej föreligger.
Vid tillämpning av detta stycke skall även sådant på tidigare år enligt värde-
minskningsplan belöpande värdeminskningsavdrag, som den skattskyldige
ej kunnat utnyttja, anses hava tillgodoräknats honom.
5. Avdrag får jämväl ske för värdeminskning, som patenträtt och lik
nande tidsbegränsad rättighet, vilken rörelseidkare förvärvat för utnyttjande
vid en av honom driven tillverkning, undergått på grund av minskning av-
giltighetstiden. Beträffande värdeminskningsavdrag för dylik tillgång skola
föreskrifterna i punkt 3 äga motsvarande tillämpning.
Patenträtt eller liknande rättighet, vilken rörelseidkare tillgodogör sig ge
nom att överlåta exploateringen därav till annan, är att anse såsom vara i
rörelse och skall följaktligen icke behandlas enligt regeln i denna punkt
utan enligt reglerna för dylik tillgång.
Avdrag för värdeminskning å varumärke, firmanamn och andra liknande
rättigheter av good wills natur må medgivas blott i den mån deras värde
kan anses i verkligheten begränsat till viss tid. Då värdeminskningsavdrag
sålunda medgives, skola de i punkt 3 meddelade föreskrifterna äga motsva
rande tillämpning.
6. Avdrag för värdeminskning å aktier, andelar och liknande tillgångar
må äga rum allenast där värdeminskningen ej är att likställa med kapital
förlust.
7. Avdrag medgives ock för värdeminskning å byggnad, vilken är av
sedd för användning i ägarens rörelse. Avdraget bör bestämmas till viss
procent av byggnadens värde, olika allt efter den tid byggnaden anses kun
na utnyttjas. Är på grund av särskilda omständigheter byggnadens värde
för rörelsen begränsat till förhållandevis kort tid, skall hänsyn härtill ta
gas. Så kan vara fallet exempelvis då fråga är örn byggnad för utnyttjande
av en begränsad malmfyndighet, eller då å annans grund belägen byggnad,
som användes i rörelse, vid nyttjanderättens upphörande icke skall av jord
ägaren lösas. I fråga om rent tillfälliga byggnader, avsedda att användas
endast ett fåtal år, må byggnadskostnaden i sin helhet avdragas för det
år, då utgiften för byggnadens uppförande ägt rum.
I byggnads värde inräknas ej värdet å fasta maskiner och andra till bygg
naden hörande inventarier, för vilka enligt punkt 5 av anvisningarna till 10 §
särskilt maskinvärde redovisats vid fastighetstaxeringen eller, såvitt fråga är
om tillgångar, vilka ännu ej varit föremål för fastighetstaxering, bör redovisas
vid sådan taxering. Å dem tillämpas reglerna i punkterna 3 och 4. Rörande
avdrag för värdeminskning å övriga maskiner, inventarier m. m., vilkas värde
inräknas i byggnadsvärde som fastställts vid fastighetstaxering, tillämpas där
emot de för värdeminskning å byggnad meddelade bestämmelserna. Ilar på
grund av vad nu sagts tillgång en gång hänförts till maskiner, inventarier
eller dvl., skall den, såvida ej beskattningsnämnd i samförstånd nied den
skattskyldige annorlunda bestämmer, alltfort behandlas såsom dylik tillgång,
ändå alt den sedermera ej inbegripes i särskilt maskinvärde.
Hinder möter ej att, där utredning rörande anskaffningsvärde som avses i
12
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
punkt 3 här ovan förebringas, för byggnad, vilken är avsedd för användning
i ägarens rörelse, beräkna värdeminskningsavdraget enligt avskrivningsplan
på sätt i nämnda punkt angives. Utrangeras eller nedrives byggnad, för vil
ken värdeminskningsavdrag sålunda beräknats, får avdrag ske för vad som
återstår oavskrivet av anskaffningsvärdet, i den mån detta belopp överstiger
vad som influtit vid avyttring av byggnadsmaterialier o. dyl. i samband med
utrangeringen eller rivningen.
8.
För substansminskning vid tillgodogörande av naturtillgångar såsom
gruvor, stenbrott m. m. får avdrag ske i form av årlig avskrivning med skä
ligt belopp, som så avpassas, att anskaffningsvärdet blir till fullo avdra
get under den tid tillgången beräknas räcka. Härvid iakttages, att i anskaff
ningsvärdet inräknas icke blott vad som erlagts vid inköp eller annat förvärv
av fyndigheten utan jämväl de kostnader, som nedlagts för fyndighetens ex
ploaterande, såsom exempelvis för upptagande av schakt vid gruva eller an
läggning av utfartsvägar vid stenbrott m. m. dyl., allt i den mån dessa kost
nader icke fått avdragas såsom kostnader i den löpande driften.
9. Såsom speciella------------ icke avdragas (se 20 §).
10. I anslutning ------------ såsom kapitalförlust.
11. Angående hemmavarande barn, som användas i rörelse, gäller vad
om sådana är stadgat beträffande jordbruk (se punkt 6 av anvisningarna till
22
§).
12. En ekonomisk----------- föreningarnas medlemsantal.
till 35 §.
1. Är fråga om beskattning av realisationsvinst vid avyttring av fastighet,
som ingått i den skattskyldiges rörelse, skall beaktas vad i punkt 1 av anvis
ningarna till 28 § sägs rörande beskattning i vissa fall såsom intäkt av rörelse
av vad som erhålles vid avyttring av maskiner eller andra inventarier, vilkas
värde icke enligt punkt 7 av anvisningarna till 29 § inräknas i värdet av
byggnad.
2. Har vid----------- anvisningarna till 28 §).
3. Har egendom------------ sistnämnda fång.
till 36 §.
1. Vid beräkning ------------ stämpelkostnader m. m. Har den skattskyl-
dige tidigare fått åtnjuta avdrag för värdeminskning av den avyttrade egen
domen eller dyl., skall å andra sidan, i den mån ej vad som vid avyttrin
gen återbekommits av de avskrivna beloppen inräknas i intäkt av rörelse,
omkostnadsbeloppet minskas med detta avdrag. Vidare får-----------annan
förvärvskälla.
2. För att------------överstigit lotterivinsten.
3. I punkt — — — annan förvärvskälla.
13
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
till 41 §.
1. Inkomst av----------- och skulder.
För skattskyldig — — — stadgade grunder. Den i räkenskaperna gjorda
värdesättningen å tillgångar, avsedda för omsättning eller förbrukning i rö
relse — såsom lager av råvaror, halv- och helfabrikat, handelslager, penning-
förvaltande företags och försäkringsföretags placeringar av förvaltade medel
i aktier, obligationer, lånefordringar m. m. — skall endast om särskilda om
ständigheter därtill föranleda frångås vid inkomstberäkningen.
Vad här----------- års inkomstberäkning.
2.
I fråga------------eller terminsvis.
till 48 §.
1. Vad i-----------av beskattningsåret.
2. Av bestämmelserna------------ nämnda avdrag.
3. Till ledning------------ 140 kronor.
4. Vid tillämpning av stadgandet i 48 § 2 mom. sista stycket gäller, att en
var av föräldrarna skall för barn som där sägs erhålla halvt familjeavdrag
— räknat efter den ortsgrupp den skattskyldige tillhör — såvitt det icke
visas eller av omständigheterna framgår, att endera av föräldrarna ej alls
eller endast i ringa mån bidragit till barnets underhåll. I sådant fall skall
den andre av föräldrarna vara berättigad till hela avdraget för barnet.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1939.
Beträffande eftertaxering till kommunalskatt, som skolat utgöras enligt
kommunalskattelagen i dess hittillsvarande lydelse, skall denna fortfarande
äga tillämpning.
Vid tillämpning av bestämmelserna i anvisningarna till 29 § rörande vär-
deminskningsavdrag iakttages följande:
där fråga är om förhållanden, som hänföra sig till tiden före denna lags
ikraftträdande, må sådan utredning beträffande anskaffningsvärde anses
tillfyllest, som med hänsyn till omständigheterna i det särskilda fallet fin
nes skälig och möjlig att åstadkomma;
vad i punkt 3 c tredje stycket stadgas om rätt för skattskyldig att vid be
räkning av inkomst av rörelse tillgodonjuta avdrag för värdeminskning, som
tidigare ej kunnat utnyttjas, äger ej tillämpning å avdrag som belöpt å be
skattningsår, för vilket taxering ägt rum före år 1933;
där skattskyldig vid beskattningen tillgodoräknade avdrag, som ej skett i
räkenskaperna, till väsentlig del hänföra sig till taxeringar före ar 1939, skail
vid tillämpning av punkt 4 tredje stycket, där beskattningsnämnd det med
giver, skattskyldig kunna upptaga motsvarande belopp till beskattning för
delat på flera än tre år.
14
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Förslag
till
förordning angående ändring i vissa delar av förordningen
den 28 september 1928 (nr 373) örn statlig inkomst- och
förmögenhetsskatt.
Härigenom förordnas, att anvisningarna till 18 § förordningen den 28
september 1928 om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt skola upphöra
att gälla, att 4 och 15 §§, 16 § 1 morn., 17, 18, 20 och 26 §§, 27 § 1 mom.
samt anvisningarna till 9 och 10 §§ nämnda förordning1 skola erhålla änd
rad lydelse, samt att till förordningen skall fogas en ny tabell, betecknad så
som tabell V, allt på sätt nedan angives:
i §■
Från sammanlagda beloppet av den skattskyldiges inkomster från olika
förvärvskällor får, med iakttagande av föreskriften i 31 § första stycket, av
drag ske för
underskott, som uppkommit vid beräkning av skattskyldigs inkomst från
annan förvärvskälla än fastighet och rörelse i utlandet, dock att underskott
å förvärvskälla, som utgöres av icke yrkesmässig avyttring av fast eller lös
egendom eller deltagande i lotteri, må avdragas endast om och i den mån den
skattskyldiges inkomst från annan sådan förvärvskälla därtill förslår;
allmänna skatter, som av den skattskyldige under beskattningsåret här i
riket erlagts, med undantag av kronoutskylder.
Skattskyldig, som varit här i riket bosatt under hela eller någon del av
beskattningsåret, äger jämväl åtnjuta avdrag för periodiskt understöd eller
därmed jämförlig periodisk utbetalning samt för avgifter för pensionsförsäk
ring och för annan personförsäkring, allt i den omfattning, som i 46 § 2 mom.
kommunalskattelagen sägs.
15 §.
Till grund för beräkningen av inkomst- och förmögenhetsskatt skall läg
gas sammanlagda beloppet av den skattskyldiges taxerade inkomst samt en
etthundradedel av nans och i förekommande fall hans omyndiga barns skat
tepliktiga förmögenhet. Är han skattskyldig allenast för inkomst eller alle
nast för förmögenhet, skall till grund för skattens beräkning läggas inkom
sten eller en etthundradedel av förmögenheten efter ty nyss är sagt.
Det sålunda------------ kronor, bortfaller.
1 Senaste lydelse av 4 § se SFS 1930:191 och av 18 § se SFS 1934: 291.
15
16 §.
1 mom. Skattskyldig fysisk person, som varit här i riket bosatt under
hela beskattningsåret, äger, med undantag varom nedan närmare förmäles,
att å det taxerade beloppet åtnjuta statligt ortsavdrag (grundavdrag och
familjeavdrag), vars storlek bestämmes med hänsyn till de ortsgrupper,
som angivas i 48 § 1 mom. kommunalskattelagen.
Skattskyldig, som under beskattningsåret varit gift och levt tillsammans
med sin hustru eller som haft hemmavarande eller av den skattskyldige helt
eller delvis underhållet barn under 18 år, vilket icke haft minst 600 kro
nors inkomst, är berättigad till såväl grundavdrag som familjeavdrag.
Grundavdraget för skattskyldig, som nu nämnts, och familjeavdraget för
hustru utgöra, vart för sig, i ortsgrupp I: 600 kronor; i ortsgrupp II: 640
kronor; i ortsgrupp III: 680 kronor; i ortsgrupp IV: 720 kronor; samt i
ortsgrupp V: 760 kronor. Familjeavdraget för vartdera av de två första
barnen, för vilka avdrag åtnjutes, utgör i ortsgrupp I: 460 kronor; i orts
grupp II: 500 kronor; i ortsgrupp III: 540 kronor; i ortsgrupp IV: 580 kro
nor; samt i ortsgrupp V: 620 kronor. Familjeavdraget för ett vart av de
övriga barnen utgör i ortsgrupp I: 700 kronor; i ortsgrupp II: 760 kronor;
i ortsgrupp lil: 820 kronor; i ortsgrupp IV: 880 kronor; samt i ortsgrupp V:
940 kronor. Skattskyldig, som under beskattningsåret haft husförestånda
rinna hos sig anställd, äger, därest han varit ogift (varmed jämställes änk
ling, änka eller frånskild) och haft hemmavarande barn, för vilka han varit
berättigad erhålla avdrag, att åtnjuta familjeavdrag för husföreståndarin
nan med hälften av det belopp, som tillkommer skattskyldig för hustru.
För annan skattskyldig än i föregående stycke sagts (ensamstående) be
stämmes ortsavdraget (grundavdrag) på sätt framgår av en vid denna för
ordning fogad tabell V. Då det taxerade beloppet uppgår till i ortsgrupp I:
minst 14,000 kronor; i ortsgrupp II: minst 14,300 kronor; i ortsgrupp III:
minst 14,600 kronor; i ortsgrupp IV: minst 14,900 kronor; samt i ortsgrupp
V: minst 15,200 kronor, åtnjuter ensamstående skattskyldig icke ortsavdrag.
För barn, vilkas föräldrar icke varit under beskattningsåret gifta med
varandra eller, ehuru gifta med varandra, levt åtskilda, skall, därest enligt
nu givna bestämmelser båda föräldrarna skulle vara berättigade till avdrag
för barnet, en var av föräldrarna erhålla halvt avdrag. Beloppet avrundas
nedåt till jämna tjugutal kronor. Bestämmelsen örn högre avdrag för det
tredje och de följande barnen skall därvid tillämpas för fadern och modern
var för sig, så att hänsyn tages blott till det antal barn som av var och en
av dem helt eller delvis underhålles.
17 §.
1 mom. Skattskyldigs beskattningsbara belopp skall, med iakttagande av
vad nedan i 19 § stadgas, fastställas enligt de i 2, 3 och 4 mom. angivna
grunder.
2 mom. För skattskyldig fysisk person, som avses i 16 g 1 mom. andra
stycket och som varit här i riket bosatt under hela eller någon del av be
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
skattningsåret, skall det taxerade beloppet minskas, förutom med statligt
ortsavdrag,
om det taxerade beloppet uppgår till eller överskjuter ortsavdragets dubbla
summa, med ett belopp motsvarande hälften av ortsavdraget och, *
om det taxerade beloppet ej uppgår till ortsavdragets dubbla summa, med
hälften av det belopp, varmed det taxerade beloppet överskjuter ortsavdraget.
Finnes skattskyldigs skatteförmåga vara väsentligen nedsatt till följd av
långvarig sjukdom, olyckshändelse, ålderdom, underhåll av andra närståen
de än barn, för vilka familjeavdrag är medgivet, eller annan därmed jämför
lig omständighet, må efter vederbörande beskattningsnämnds beprövande
den skattskyldiges taxerade belopp minskas med ytterligare ett belopp av
högst 1,000 kronor.
Vad härefter återstår avrundas nedåt till jämna tiotal kronor och utgör för
skattskyldig, som nu nämnts, beskattningsbart belopp.
3 mom. För ensamstående skattskyldig, som varit här i riket bosatt under
hela eller någon del av beskattningsåret, skall såsom beskattningsbart belopp
upptagas det taxerade beloppet minskat med statligt ortsavdrag och, i fall
som i 2 mom. andra stycket här ovan sägs, efter beskattningsnämndens
beprövande med ytterligare ett belopp av högst 1,000 kronor.
4 mom. För annan skattskyldig än som i 2 och 3 mom. avses utgör det
taxerade beloppet tillika beskattningsbart belopp.
5 mom. Fysisk person, som varit här i riket bosatt under hela eller nå
gon del av beskattningsåret och vilkens beräknade taxerade belopp icke upp
går till 600 kronor, skall icke utgöra inkomst- och förmögenhetsskatt.
I övrigt inträder skatteplikt i fråga om inkomst- och förmögenhetsskatt:
för fysisk person, som varit här i riket bosatt under hela eller någon del
av beskattningsåret: då det beräknade beskattningsbara beloppet uppgår till
minst 10 kronor;
för annan skattskyldig: då det beräknade taxerade beloppet uppgår till
minst 100 kronor.
16
Kungl. Maj-.ts proposition nr 258.
18 §.
1 mom. Inkomst- och förmögenhetsskatt utgår dels för samtliga skatt
skyldiga med viss i särskild ordning bestämd procent av i 2 mom. angivna
grundbelopp (bottenskatt) och dels för fysiska personer, oskifta dödsbon
och familjestiftelser, när det beskattningsbara beloppet överstiger 8,000 kro
nor, med i 3 mom. angivna tillägg till bottenskatten (tilläggsskatt).
Med familjestiftelse avses stiftelse, som enligt de för densamma gällande
stadgar har till huvudsakligt ändamål att tillgodose viss familjs, vissa famil
jers eller bestämda personers ekonomiska intressen.
2 mom. Bottenskattens grundbelopp utgöra:
a) för fysiska personer, oskifta dödsbon och familjestiftelser:
när det beskattningsbara beloppet icke överstiger 3,000 kronor: 4.5 pro
cent av det beskattningsbara beloppet;
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
17
när det beskattningsbara beloppet överstiger
3.000 men icke 6,000 kr.: 135 kr. för 3,000 kr. och 5.5% av återstoden;
6.000 kr.
: 300 »
» 6,000 »
» 6-5% »
»
;
b) för svenska aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar, svenska för-
säkringsanstalter, som icke äro aktiebolag, sparbanker samt sådana utländ
ska juridiska personer, som ej beskattas enligt a) här ovan:
tio procent av det beskattningsbara beloppet;
c) för andra skattskyldiga än dem som avses under a) och b) här ovan:
fem procent av det beskattningsbara beloppet.
3 mom. Tilläggsskatten utgör:
när det beskattningsbara beloppet icke överstiger 10,000 kronor: 2 pro
cent av den del av det beskattningsbara beloppet, som överstiger 8,000
kronor;
när det beskattningsbara beloppet överstiger
10,000 meri icke
15,000 kr.:
40 kr. för
10,000 kr. och
4
%
av återstoden;
15,000
25,000
240
»
»
15,000
» »
8 % »
> ;
25,000
>
40,000
2>
1,040
»
25,000
» »
12%
»
» ;
40,000
»
»
60,000
>
2,840
>/
40,000
»
T>
16 %
»
»
;
60,000
»
100,000
» :
6,040
»
»
60,000
20%
»
» ;
100,000
»
»
200,000
» :
14,040
>
100,000
» »
24 %
»
» ;
200,000 kr.
38,040
»
200,000
J>
2>
28%
»
»
20
§.
För varje år bestämmes, med vilka procenttal av de i 18 § 2 mom. a), b)
och c) omförmälda grundbelopp bottenskatt skall för det året utgå.
26 §.
A svensk------------bosatt person.
Vad nu sagts gäller jämväl sådan persons hustru samt barn under 18 år,
därest de varit svenska medborgare och bott hos honom.
27 §.
1 mom. Person, som —--------stadigvarande vistats.
Vad ovan sagts gäller jämväl sådan persons hustru, barn under 18 år och
enskilda tjänare, därest de bott hos honom och icke varit svenska medborgare.
Anvisningar
till 9 och 10 §§.
1. Tillgång, som------- — under året.
2. Såsom affärsbruk------------ i detalj.
Den omständigheten, att vid inkomstberäkning viss värdesättning varom
ovan sagts blivit godkänd, medför ej att denna skall anses bindande jämväl
för förmögenhetsberäkningen.
Bihang till riksdagens protokoll 1938. 1 sami. Nr 258.
2
18
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
I fråga om ------------rörelse angivet.
3. Är fordran------------värde (10 §).
4. Rättighet skall------------ årets utgång.
Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1939.
Beträffande eftertaxering till inkomst- och förmögenhetsskatt, som skolat
utgöras enligt förordningen örn statlig inkomst- och förmögenhetsskatt i dess
hittillsvarande lydelse, skall denna fortfarande äga tillämpning.
Kungl. Majis proposition nr 258.
19
Tabell V, utvisande för ensamstående skattskyldig taxerat belopp minskat med
ortsavdrag. Utom i fall då sådant avdrag som avses i 17 § 2 mom. andra stycket
(s. k. avdrag för ömmande omständigheter) åtnjutes, är det angivna återstående
beloppet Jämväl beskattningsbart belopp.
Ortsavdraget vid visst taxerat belopp erhålles följaktligen genom att från detta belopp avdraga
det tal, som enligt tabellen svarar mot beloppet.
Ortsgrupp L
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
600
—
10
10
20
20
700
30
30
40
40
50
50
60
60
70
70
800
80
80
90
90
100
100
110
110
120
120
900
130
130
140
140
150
150
160
160
170
170
1000
180
180
190
190
200
200
210
210
220
230
1100
240
240
250
250
260
260
270
270
280
290
1200
300
300
310
310
320
320
330
340
350
360
1300
370
370
380
390
400
410
420
430
440
450
1400
460
470
480
490
500
510
520
530
540
550
1500
570
580
590
600
610
620
630
640
650
660
1600
680
690
700
710
720
730
740
750
760
770
1700
790
800
810
820
830
840
850
860
870
880
1800
900
910
920
930
940
950
960
970
980
990
1900
1000
1010
1020
1030
1040
1050
1060
1070
1080
1090
2 000
1100
Illo
1120
1130
1140
1150
1160
1170
1180
1190
2100
1200
1210
1220
1230
1240
1250
1260
1270
1280
1290
2 200
1300
1310
1320
1330
1340
1350
1360
1370
1380
1390
2 300
1400
1410
1420
1430
1440
1450
1460
1470
1480
1490
2 400
1500
1510
1520
1530
1540
1550
1560
1570
1580
1590
2 500
1600
1610
1620
1630
1640
1650
1660
1670
1680
1690
2 600
1700
1710
1720
1730
1740
1750
1760
1770
1780
1 790
2 700
1800
1810
1820
1830
1840
1850
1860
1870
1880
1890
2 800
1900
1910
1920
1930
1940
1950
1960
1970
1980
1990
2 900
2 000
2 010
2 020
2 030
2 040
2 050
2 060
2 070
2 080
2 090
3 000
2100
2110
2120
2130
2140
2150
2160
2170
2180
2190
3100
2 200
2 210
2 220
2 230
2 240
2 250
2 260
2 270
2 280
2 290
3 200
2 300
2 310
2 320
2 330
2 340
2 350
2 360
2 370
2 380
2 390
3 300
2 400
2 410
2 420
2 430
2 440
2 450
2 460
2 470
2 480
2 490
3 400
2 500
2 510
2 520
2 530
2 540
2 550
2 560
2 570
2 580
2 590
3 500
2 600
2 610
2 620
2 630
2 640
2 650
2 660
2 670
2 680
2 690
3 600
2 700
2 710
2 720
2 730
2 740
2 750
2 760
2 770
2 780
2 790
3 700
2 800
2 810
2 820
2 830
2 840
2 850
2 860
2 870
2 880
2 890
3 800
2 900
2 910
2 920
2 930
2 940
2 950
2 960
2 970
2 980
2 990
3 900
3 000
3 010
3 020
3 030
3 040
3 050
3 060
3 070
3 080
3 090
20
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell V (forts.). Ortsgrupp I.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
4 000
3100
3110
3120
3130
3140
3150
3160
3170
3180
3190
4100
3 200
3 210
3 220
3 230
3 240
3 250
3 260
3 270
3 280
3 290
4 200
3 300
3 310
3 320
3 330
3 340
3 350
3 360
3 370
3 380
3 390
4 300
3 400
3 410
3 420
3 430
3 440
3 450
3 460
3 470
3 480
3 490
4 400
3 500
3 510
3 520
3 530
3 540
3 550
3 560
3 570
3 580
3 590
4 500
3 600
3 610
3 620
3 630
3 640
3 650
3 660
3 670
3 680
3 690
4 600
3 700
3 710
3 720
3 730
3 740
3 750
3 760
3 770
3 780
3 790
4 700
3 800
3 810
3 820
3 830
3 840
3 850
3 860
3 870
3 880
3 890
4 800
3 900
3 910
3 920
3 930
3 940
3 950
3 960
3 970
3 980
3 990
4 900
4 000
4 010
4 020
4 030
4 040
4 050
4 060
4 070
4 080
4 090
5 000
4100
4110
4120
4130
4140
4150
4160
4170
4180
4190
5100
4 210
4 220
4 230
4 240
4 250
4 260
4 270
4 280
4 290
4 300
5 200
4 320
4 330
4 340
4 350
4 360
4 370
4 380
4 390
4 400
4 410
5 300
4 430
4 440
4 450
4 460
4 470
4 480
4 490
4 500
4 510
4 520
5 400
4 540
4 550
4 560
4 570
4 580
4 590
4 600
4 610
4 620
4 630
5 500
4 650
4 660
4 670
4 680
4 690
4 700
4 710
4 720
4 730
4 740
5 600
4 760
4 770
4 780
4 790
4 800
4 810
4 820
4 830
4 840
4 850
5 700
4 870
4 880
4 890
4 900
4 910
4 920
4 930
4 940
4 950
4 960
5 800
4 980
4 990
5 000
5 010
5 020
5 030
5 040
5 050
5 060
5 070
5 900
5 090
5100
5110
5120
5130
5140
5150
5160
5170
5180
6 000
5 200
5 210
5 220
5 230
5 240
5 250
5 260
5 270
5 280
5 290
6100
5 310
5 320
5 330
5 340
5 350
5360
5 370
5 380
5 390
5 400
6 200
5 420
5 430
5 440
5 450
5 460
5 470
5 480
5 490
5 500
5 510
6 300
5 530
5 540
5 550
5 560
5 570
5 580
5 590
5 600
5 610
5 620
6 400
5 640
5 650
5 660
5 670
5 680
5 690
5 700
5 710
5 720
5 730
6 500
5 750
5 760
5 770
5 780
5 790
5 800
5 810
5 820
5 830
5 840
6 600
5 860
5 870
5 880
5 890
5 900
5 910
5 920
5 930
5 940
5 950
6 700
5 970
5 980
5 990
6 000
6 010
6 020
6 030
6 040
6 050
6 060
6 800
6 080
6 090
6100
6110
6120
6130
6140
6150
6160
6170
6 900
6190
6 200
6 210
6 220
6 230
6 240
6 250
6 260
6 270
6 280
7 000
6 300
6 310
6 320
6 330
6 340
6350
6 360
6 370
6 380
6 390
7100
6 410
6 420
6 430
6 440
6 450
6 460
6 470
6 480
6 490
6 500
7 200
6 520
6 530
6 540
6 550
6 560
6 570
6 580
6 590
6 600
6 610
7 300
6 630
6 640
6 650
6 660
6 670
6 680
6 690
6 700
6 710
6 720
7 400
6 740
6 750
6 760
6 770
6 780
6 790
6 800
6 810
6 820
6 830
7 500
6 850
6 860
6 870
6 880
6 890
6 900
6 910
6 920
6 930
6 940
7 600
6 960
6 970
6 980
6 990
7 000
7 010
7 020
7 030
7 040
7 050
7 700
7 070
7 080
7 090
7100
7 110
7120
7130
7140
7150
7160
7 800
7180
7190
7 200
7 210
7 220
7 230
7 240
7 250
7 260
7 270
7 900
7 290
7 300
7 310
7 320
7 330
7 340
7 350
7 360
7 370
7 380
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
21
Tabell V (forts.). Ortsgrupp I.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
8 000
7 400
7 410
7 420
7 430
7 440
7 450
7 460
7 470
7 480
7 490
8100
7 510
7 520
7 530
7 540
7 550
7 560
7 570
7 580
7 590
7 600
8 200
7 620
7 630
7 640
7 650
7 660
7 670
7 680
7 690
7 700
7 710
8 300
7 730
7 740
7 750
7 760
7 770
7 780
7 790
7 800
7 810
7 820
8 400
7 840
7 850
7 860
7 870
7 880
7 890
7 900
7 910
7 920
7 930
8 500
7 950
7 960
7 970
7 980
7990
8 000
8 010
8 020
8 030
8 040
8 600
8 060
8 070
8 080
8 090
8100
8110
8120
8130
8140
8150
8 700
8170
8180
8190
8 200
8 210
8220
8 230
8 240
8 250
8 260
8 800
8 280
8 290
8 300
8 310
8 320
8 330
8 340
8 350
8 360
8 370
8 900
8390
8 400
8 410
8 420
8 430
8 440
8 450
8 460
8 470
8 480
9 000
8 500
8 510
8 520
8 530
8 540
8 550
8 560
8 570
8 580
8 590
9100
8 610
8 620
8 630
8 640
8 650
8 660
8 670
8 680
8 690
8 700
9 200
8 720
8 730
8 740
8 750
8 760
8 770
8 780
8 790
8 800
8 810
9 300
8 830
8 840
8 850
8 860
8 870
8 880
8 890
8 900
8 910
8 920
9 400
8 940
8 950
8 960
8 970
8 980
8 990
9 000
9 010
9 020
9 030
9 500
9 050
9 060
9 070
9 080
9 090
9100
9110
9120
9130
9140
9 600
9160
9170
9180
9190
9 200
9 210
9 220
9 230
9 240
9 250
9 700
9 270
9 280
9 290
9 300
9 310
9 320
9 330
9 340
9 350
9 360
9 800
9 380
9 390
9 400
9 410
9 420
9 430
9 440
9 450
9 460
9 470
9 900
9 490
9 500
9 510
9 520
9 530
9 540
9 550
9 560
9 570
9 580
10000
9 600
9 610
9 620
9 630
9 640
9650
9 660
9 670
9 680
9 690
10100
9 710
9 720
9 730
9 740
9 750
9 760
9 770
9 780
9 790
9 800
10 200
9 820
9 830
9 840
9 850
9 860
9 870
9 880
9 890
9 900
9 910
10 300
9 930
9 940
9 950
9 960
9 970
9 980
9 990
10 000
10 010
10 020
10 400
10 040
10 050
10 060
10 070
10 080
10 090
10100
10110
10120
10130
10 500
10150
10 160
10170
10 180
10190
10 200
10 210
10 220
10 230
10 240
10 600
10 260
10 270
10 280
10 290
10 300
10 310
10 320
10 330
10 340
10 350
10 700
10 370
10 380
10 390
10 400
10 410
10 420
10 430
10 440
10 450
10 460
10 800
10 480
10 490
10 500
10 510
10 520
10 530
10 540
10 550
10 560
10 570
10 900
10 590
10 600
10 610
10 620
10 630
10 640
10 650
10 660
10 670
10 680
11000
10 700
10 710
10 720
10 730
10 740
10 750
10 760
10 770
10 780
10 790
11100
10 810
10 820
10 830
10 840
10 850
10 860
10 870
10 880
10 890
10 900
11200
10 920
10 930
10 940
10 950
10 960
10 970
10 980
10 990
11000
11010
11300
11030
11040
11050
11060
11070
11080
11090
11100
lino
11120
11400
11140
11150
11160
11170
11180
11190
11200
11210
11220
11230
11500
11
250
11260
11 270
11280
11290
11300
11310
11320
11330
11340
11600
11360
11370
11380
11390
11400
11410
11420
11430
11440
11450
11 700
11470
11480
11490
11500
11510
11520
11530
11540
11550
11560
11800
11580
11590
11600
11610
11620
11630
11640
11650
11660
11670
11900
11690
11700
11710
11720
11730
11 740
11750
11760
11770
11780
22
Tabell V (forts.). Ortsgrupp I.
Kungl. Majus proposition nr 258.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
12 000
11800
11810
11820
11830
11840
11850
11860
11870
11880
11890
12100
11910
11920
11930
11940
11950
11960
11970
11980
11990
12 000
12 200
12 020
12 030
12 040
12 050
12 060
12 070
12 080
12 090
12 100
12110
12 300
12 130
12 140
12 150
12 160
12 170
12 180
12 190
12 200
12 210
12 220
12 400
12 240
12 250
12 260
12 270
12 280
12 290
12 300
12 310
12 320
12 330
12 500
12 350
12 360
12 370
12 380
12 390
12 400
12 410
12 420
12 430
12 440
12 600
12 460
12 470
12 480
12 490
12 500
12 510
12 520
12 530
12 540
12 550
12 700
12 570
12 580
12 590
12 600
12 610
12 620
12 630
12 640
12 650
12 660
12 800
12 680
12 690
12 700
12 710
12 720
12 730
12 740
12 750
12 760
12 770
12 900
12 790
12 800
12 810
12 820
12 830
12 840
12 850
12 860
12 870
12 880
13 000
12 900
12 910
12 920
12 930
12 940
12 950
12 960
12 970
12 980
12 990
13 100
13 010
13 020
13 030
13 040
13 050
13 060
13 070
13 080
13 090
13 100
13 200
13 120
13 130
13140
13 150
13 160
13170
13 180
13 190
13 200
13 210
13300
13 230
13 240
13 250
13 260
13 270
13 280
13 290
13 300
13 310
13 320
13 400
13 340
13 350
13 360
13370
13 380
13 390
13 400
13 410
13 420
13 430
! 13 500
13 450
13 460
13470
13 480
13 490
13 500
13 510
13 520
13 530
13 540
13 600
13 560
13 570
13 580
13 590
13 600
13 610
13 620
13 630
13 640
13 650
13 700
13 670
13 680
13 690
13 700
13 710
13 720
13 730
13 740
13 750
13 760
13 800
13 780
13 790
13 800
13 810
13 820
13 830
13 840
13 850
13 860
13 870
13 900
13 890
13 900
13 910
13 920
13 930
13 940
13 950
13 960
13 970
13 980
När det taxerade beloppet uppgår till 14 000 kronor eller därutöver, åtnjuter ensamstående
skattskyldig icke ortsavdrag.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
23
Tabell V (forts.).
Ortsgrupp II.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
600
700
—
—
—
—
10
10
20
20
30
30
800
40
40
50
50
60
60
70
70
80
80
900
90
90
100
100
110
110
120
120
130
130
1000
140
140
150
150
160
160
170
170
180
190
1100
200
200
210
210
220
220
230
230
240
250
1200
260
260
270
270
280
280
290
290
300
310
1300
320
320
330
330
340
340
350
360
370
380
1400
390
390
400
400
410
420
430
440
450
460
1500
470
480
490
500
510
520
530
540
550
560
1 600
570
580
590
600
610
620
630
640
650
660
1700
670
680
690
700
710
720
730
740
750
760
1800
780
790
800
810
820
840
850
860
870
880
1900
900
910
920
930
940
960
970
980
990
1000
2 000
1020
1030
1040
1050
1060
1080
1090
1100
lilo
1120
2100
1140
1150
1160
1170
1180
1190
1200
1210
1220
1230
2 200
1240
1250
1260
1270
1280
1290
1300
1310
1320
1330
2 300
1340
1350
1360
1370
1380
1390
1400
1410
1420
1430
2 400
1440
1450
1460
1470
1480
1490
1500
1510
1520
1530
2 500
1540
1550
1560
1570
1580
1590
1600
1610
1620
1630
2 600
1640
1650
1660
1670
1680
1690
1700
1710
1720
1730
2 700
1740
1750
1760
1770
1780
1790
1800
1810
1820
1830
2 800
1840
1850
1860
1870
1880
1890
1900
1910
1920
1930
2 900
1940
1950
1960
1970
1980
1990
2 000
2 010
2 020
2 030
3 000
2 040
2 050
2 060
2 070
2 080
2 090
2100
2110
2120
2130
3100
2140
2150
2160
2170
2180
2190
2 200
2 210
2 220
2 230
3 200
2 240
2 250
2 260
2 270
2 280
2 290
2 300
2 310
2 320
2 330
3 300
2 340
2 350
2 360
2370
2 380
2 390
2 400
2 410
2 420
2 430
3 400
2 440
2 450
2 460
2 470
2 480
2 490
2 500
2 510
2 520
2 530
3 500
2 540
2 550
2 560
2 570
2 580
2 590
2 600
2 610
2 620
2 630
3 600
2 640
2 650
2 660
2 670
2 680
2 690
2 700
2 710
2 720
2 730
3 700
2 740
2 750
2 760
2 770
2 780
2 790
2 800
2 810
2 820
2 830
3 800
2 840
2 850
2 860
2 870
2 880
2 890
2 900
2 910
2 920
2 930
3 900
2 940
2 950
2 960
2 970
2 980
2 990
3 000
3 010
3 020
3 030
4 000
3 040
3 050
3 060
3 070
3 080
3 090
3100
3110
3120
3130
4100
3140
3150
3160
3170
3180
3190
3 200
3 210
3 220
3 230
4 200
3 240
3 250
3 260
3 270
3 280
3 290
3 300
3 310
3 320
3 330
4 300
3 340
3 350
3 360
3 370
3 380
3 390
3 400
3 410
3 420
3 430
4 400
3 440
3 450
3 460
3 470
3 480
3 490
3 600
3 610
3 520
3 630
24
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell V (forts.). Ortsgrupp II.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
4 500
3 540
3 550
3 560
3 570
3 580
3590
3 600
3 610
3 620
3 630
4 600
3 640
3 650
3 660
3 670
3 680
3 690
3 700
3 710
3 720
3 730
4 700
3 740
3 750
3 760
3 770
3 780
3 790
3 800
3 810
3 820
3 830
4 800
3 840
3 850
3 860
3 870
3 880
3 890
3 900
3 910
3 920
3 930
4 900
3 940
3 950
3 960
3 970
3 980
3 990
4 000
4 010
4 020
4 030
5 000
4 040
4 050
4 060
4070
4 080
4 090
4100
4110
4120
4130
5100
4140
4150
4160
4170
4180
4190
4 200
4 210
4 220
4 230
5 200
4 250
4 260
4 270
4 280
4 290
4 300
4 310
4 320
4 330
4 340
5300
4 360
4 370
4 380
4 390
4 400
4 410
4 420
4 430
4 440
4 450
5 400
4 470
4 480
4 490
4 500
4 510
4 520
4 530
4 540
4 550
4 560
5 500
4 580
4 590
4 600
4 610
4 620
4 630
4 640
4 650
4 660
4 670
5 600
4 690
4 700
4 710
4 720
4 730
4 740
4 750
4 760
4 770
4 780
5 700
4 800
4 810
4 820
4 830
4 840
4 850
4 860
4 870
4 880
4 890
5 800
4 910
4 920
4 930
4 940
4 950
4 960
4 970
4 980
4 990
5 000
5 900
5 020
5 030
5 040
5 050
5 060
5 070
5 080
5 090
5100
5110
6 000
5130
5140
5150
5160
5170
5180
5190
5 200
5 210
5 220
6100
5 240
5 250
5 260
5 270
5 280
5 290
5 300
5 310
5 320
5 330
6 200
5 350
5 360
5 370
5 380
5 390
5 400
5 410
5 420
5 430
5 440
6 300
5 460
5 470
5 480
5 490
5 500
5 510
5 520
5 530
5 540
5 550
6 400
5 570
5 580
5 590
5600
5 610
5 620
5 630
5 640
5 650
5 660
6 500
5 680
5 690
5 700
5 710
5 720
5 730
5 740
5 750
5 760
5 770
6 600
5 790
5 800
5 810
5 820
5 830
5 840
5 850
5 860
5 870
5 880
6 700
5 900
5 910
5 920
5 930
5 940
5 950
5 960
5 970
5 980
5 990
6 800
6 010
6 020
6 030
6 040
6 050
6 060
6 070
6 080
6 090
6100
6 900
6120
6130
6140
6150
6160
6170
6180
6190
6 200
6 210
7 000
6 230
6 240
6 250
6 260
6 270
6 280
6 290
6 300
6 310
6 320
7100
6 340
6 350
6 360
6 370
6 380
6 390
6 400
6 410
6 420
6 430
7 200
6 450
6 460
6 470
6 480
6 490
6 500
6 510
6 520
6 530
6 540
7 300
6 560
6 570
6 580
6 590
6 600
6 610
6 620
6 630
6 640
6 650
7 400
6 670
6 680
6 690
6 700
6 710
6 720
6 730
6 740
6 750
6 760
7 500
6 780
6 790
6 800
6 810
6 820
6 830
6 840
6 850
6 860
6 870
7 600
6 890
6 900
6 910
6 920
6 930
6 940
6 950
6 960
6 970
6 980
7 700
7 000
7 010
7 020
7 030
7 040
7 050
7 060
7 070
7 080
7 090
7 800
7110
7120
7130
7140
7150
7160
7170
7180
7190
7 200
7 900
7 220
7 230
7 240
7 250
7 260
7 270
7 280
7 290
7 300
7 310
8 000
7 330
7 340
7 350
7 360
7 370
7 380
7 390
7 400
7 410
7 420
8100
7 440
7 450
7 460
7 470
7 480
7 490
7 500
7 510
7 520
7 530
8 200
7 550
7 560
7 570
7 580
7 590
7 600
7 610
7 620
7 630
7 640
8300
7 660
7 670
7 680
7 690
7 700
7 710
7 720
7 730
7 740
7 750
8 400
7 770
7 780
7 790
7 800
7 810
7 820
7 830
7 840
7 850
7 860
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
25
Tabell V (forts.)- Ortsgrupp II.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
8 500
7 880
7 890
7 900
7 910
7 920
7 930
7 940
7 950
7 960
7 970
8 600
7 990
8 000
8 010
8 020
8 030
8 040
8 050
8 060
8 070
8 080
8 700
8100
8110
8120
8130
8140
8150
8160
8170
8180
8190
8 800
8 210
8 220
8 230
8 240
8 250
8 260
8 270
8 280
8 290
8 300
8 900
8 320
8 330
8340
8 350
8 360
8 370
8 380
8 390
8 400
8 410
9 000
8 430
8 440
8 450
8 460
8 470
8 480
8 490
8500
8 510
8 520
9100
8 540
8 550
8 560
8 570
8 580
8 590
8 600
8 610
8 620
8 630
9 200
8 650
8 660
8 670
8 680
8 690
8 700
8 710
8 720
8 730
8 740
9 300
8 760
8 770
8 780
8 790
8 800
8 810
8 820
8 830
8 840
8 850
9 400
8 870
8 880
8890
8 900
8 910
8 920
8 930
8 940
8 950
8 960
9 500
8 980
8 990
9 000
9 010
9 020
9 030
9 040
9 050
9 060
9 070
9600
9 090
9100
9110
9120
9130
9140
9150
9160
9170
9180
9 700
9 200
9 210
9 220
9 230
9 240
9 250
9 260
9 270
9 280
9 290
9 800
9 310
9 320
9 330
9 340
9 350
9 360
9370
9 380
9 390
9 400
9 900
9 420
9 430
9 440
9 450
9 460
9 470
9 480
9 490
9 500
9 510
F
10 000
9 530
9 540
9 550
9560
9 570
9 580
9 590
9 600
9 610
9 620
10100
9 640
9 650
9 660
9 670
9 680
9 690
9 700
9 710
9 720
9 730
10 200
9 750
9 760
9 770
9 780
9 790
9 800
9 810
9 820
9 830
9 840
10 300
9 860
9 870
9 880
9 890
9 900
9 910
9 920
9 930
9 940
9 950
10 400
9 970
9 980
9 990
10 000
10 010
10 020
10 030
10 040
10 050
10 060
10 500
10 080
10 090
10100
10110
10120
10130
10140
10 150
10 160
10170
10 600
10 190
10 200
10 210
10 220
10 230
10 240
10250
10 260
10 270
10 280
10 700
10 300
10 310
10320
10 330
10 340
10 350
10 360
10 370
10 380
10 390
10 800
10 410
10 420
10 430
10 440
10 450
10 460
10 470
10 480
10490
10 500
10 900
10 520
10 530
10 540
10 550
10 560
10 570
10 580
10 590
10 600
10 610
11000
10 630
10640
10 650
10 660
10 670
10 680
10 690
10 700
10 710
10 720
11100
10 740
10 750
10 760
10 770
10 780
10 790
10 800
10 810
10 820
10 830
11200
10 850
10 860
10 870
10 880
10 890
10 900
10 910
10 920
10 930
10 940
11300
10 960
10 970
10 980
10 990
11000
11010
11020
11030
11040
11050
11400
11070
11080
11090
11100
lino
11120
11130
11140
11150
11160
11500
11180
11190
11200
11210
11220
11230
11240
11250
11260
11 270
11600
11290
11300
11310
11320
11330
11340
11350
11360
11370
11380
11700
11400
11410
11420
11430
11440
11450
11460
11470
11480
11490
11800
11510
11520
11530
11540
11550
11560
11570
11580
11590
11600
11900
11620
11630
11640
11650
11660
11670
11680
11690
11700
11710
12 000
11730
11740
11750
11760
11770
11780
11790
11800
11810
11820
12100
11840
11850
11860
11870
11880
11890
11900
11910
11920
11930
12 200
11950
11960
11970
11980
11990
12 000
12 010
12 020
12 030
12 040
12 300
12 060
12 070
12 080
12 090
12100
12110
12120
12 130
12140
12 150
12 400
12170
12 180
12 190
12 200
12 210
12 220
12 230
12 240
12 250
12 260
26
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell V (forts.). Ortsgrupp II.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
12 500
12 280
12 290
12 300
12 310
12 320
12 330
12 340
12 350
12 360
12 370
12 600
12 390
12 400
12 410
12 420
12 430
12 440
12 450
12 460
12 470
12 480
12 700
12 500
12 510
12 520
12 530
12 540
12 550
12 560
12 570
12 580
12 590
12 800
12 610
12 620
12 630
12 640
12 650
12 660
12 670
12 680
12 690
12 700
12 900
12 720
12 730
12 740
12 750
12 760
12 770
12 780
12 790
12 800
12 810
13 000
12 830
12 840
12 850
12 860
12 870
12 880
12 890
12 900
12 910
12 920
13 100
12 940
12 950
12 960
12 970
12 980
12 990
13 000
13 010
13 020
13 030
13 200
13 050
13 060
13 070
13 080
13 090
13 100
13110
13120
13 130
13 140
13 300
13 160
13170
13180
13 190
13 200
13 210
13 220
13 230
13 240
13 250
13 400
13 270
13 280
13 290
13 300
13 310
13 320
13 330
13 340
13 350
13 360
13 500
13 380
13 390
13 400
13 410
13 420
13 430
13 440
13 450
13 460
13 470
13 600
13 490
13 500
13 510
13 520
13 530
13 540
13 550
13560
13 570
13 580
13 700
13 600
13 610
13 620
13 630
13 640
13 650
13 660
13 670
13 680
13 690
13 800
13 710
13 720
13 730
13 740
13 750
13 760
13 770
13 780
13 790
13 800
13 900
13 820
13 830
13 840
13 850
13 860
13 880
13 890
13 900
13 910
13 920
14 000
13 940
13 950
13 960
13 970
13 980
14 000
14 010
14 020
14 030
14 040
14 100
14 060
14 070
14 080
14 090
14 100
14 120
14130
14140
14150
14160
14 200
14180
14190
14 200
14 210
14 220
14 240
14 250
14 260
14 270
14 280
När det taxerade beloppet uppgår till 14 300 kronor eller därutöver, åtnjuter ensamstående
skattskyldig icke ortsavdrag.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
27
Tabell V (forts.).
Ortsgrupp III.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
600
_
_
___
___
____
____
700
____
—
—
—
—
—
—
—
—
—
800
____
—
10
10
20
20
30
30
40
40
900
50
50
60
60
70
70
80
80
90
90
1000
100
100
110
110
120
120
130
130
140
140
1100
150
150
160
160
170
170
180
180
190
200
1200
210
210
220
220
230
230
240
240
250
260
1300
270
270
280
280
290
290
300
310
320
330
1400
340
340
350
350
360
360
370
380
390
400
1500
410
410
420
420
430
430
440
450
460
470
1600
480
480
490
500
510
520
530
540
550
560
1700
570
580
590
600
610
620
630
640
650
660
1800
670
680
690
700
710
720
730
740
750
760
1900
780
790
800
810
820
840
850
860
870
880
2 000
900
910
920
930
940
980
970
980
990
1000
2100
1020
1030
1040
1050
1060
1080
1090
1100
1110
1120
2 200
1140
1150
1160
1170
1180
1200
1210
1220
1230
1240
2 300
1260
1270
1280
1290
1300
1320
1330
1340
1350
1360
2 400
1380
1390
1400
1410
1420
1430
1440
1450
1460
1470
2 500
1480
1490
1500
1510
1520
1530
1540
1550
1560
1570
2 600
1580
1590
1600
1610
1620
1630
1640
1650
1660
1670
2 700
1680
1690
1700
1710
1720
1730
1740
1750
1760
1770
2 800
1780
1790
1800
1810
1820
1830
1840
1850
1860
1870
2 900
1880
1890
1900
1910
1920
1930
1940
1950
1960
1970
3 000
1980
1990
2 000
2 010
2 020
2 030
2 040
2 050
2 060
2 070
3100
2 080
2 090
2100
2110
2120
2130
2140
2150
2160
2170
3 200
2180
2190
2 200
2 210
2 220
2 230
2 240
2 250
2 260
2 270
3 300
2 280
2 290
2 300
2 310
2 320
2 330
2 340
2 350
2 360
2 370
3 400
2 380
2 390
2 400
2 410
2 420
2 430
2 440
2 450
2 460
2 470
3 500
2 480
2 490
2 500
2 510
2 520
2 530
2 540
2 550
2 560
2 570
3 600
2 580
2 590
2 600
2 610
2 620
2 630
2 640
2 650
2 660
2 670
3 700
2 680
2 690
2 700
2 710
2 720
2 730
2 740
2 750
2 760
2 770
3 800
2 780
2 790
2 800
2 810
2 820
2 830
2 840
2 850
2 860
2 870
3 900
2 880
2 890
2 900
2 910
2 920
2 930
2 940
2 950
2 960
2 970
4 000
2 980
2 990
3 000
3 010
3 020
3 030
3 040
3 050
3 060
3 070
4100
3 080
3 090
3100
3110
3120
3130
3140
3150
3160
3170
4 200
3180
3190
3 200
3 210
3 220
3 230
3 240
3 250
3 260
3 270
4 300
3 280
3 290
3 300
3 310
3 320
3 330
3 340
3 350
3 360
3 370
4 400
3 380
3 390
3 400
3 410
3 420
3 430
3 440
3 450
3 460
3 470
28
Tabell V (forts.). Ort sgrupp lil.
Kungl. Maj.ts proposition nr 238.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
4 500
3 480
3 490
3 500
3 510
3 520
3 530
3 540
3 550
3 560
3 570
4 600
3 580
3 590
3 600
3 610
3 620
3 630
3 640
3 650
3 660
3 670
4 700
3 680
3 690
3 700
3 710
3 720
3 730
3 740
3 750
3 760
3 770
4 800
3 780
3 790
3 800
3 810
3 820
3 830
3 840
3 850
3 860
3 870
4 900
3 880
3 890
3 900
3 910
3 920
3 930
3 940
3 950
3 960
3 970
5 000
3 980
3 990
4 000
4 010
4 020
4 030
4 040
4 050
4 060
4 070
5100
4 080
4 090
4100
4110
4120
4130
4140
4150
4160
4170
5 200
4180
4190
4 200
4 210
4 220
4 230
4 240
4 250
4 260
4 270
5 300
4 290
4 300
4 310
4 320
4 330
4 340
4 350
4 360
4 370
4 380
5 400
4 400
4 410
4 420
4 430
4 440
4 450
4 460
4 470
4 480
4 490
5 500
4 510
4 520
4 530
4 540
4 550
4 560
4 570
4 580
4 590
4 600
5 600
4 620
4 630
4 640
4 650
4 660
4 670
4 680
4 690
4 700
4 710
5 700
4 730
4 740
4 750
4 760
4 770
4 780
4 790
4 800
4 810
4 820
5 800
4 840
4 850
4 860
4 870
4 880
4 890
4 900
4 910
4 920
4 930
5 900
4 950
4 960
4 970
4 980
4 990
5 000
5 010
5 020
5 030
5 040
6 000
5 060
5 070
5 080
5 090
5100
5110
5120
5130
5140
5150
6100
5170
5180
5190
5 200
5 210
5 220
5 230
5 240
5 250
5 260
6 200
5 280
5 290
5 300
5 310
5 320
5 330
5 340
5 350
5 360
5 370
6 300
5 390
5 400
5 410
5 420
5 430
5 440
5 450
5 460
5 470
5 480
6 400
5 500
5 510
5 520
5 530
5 540
5 550
5 560
5 570
5 580
5 590
6 500
5 610
5 620
5 630
5 640
5 650
5 660
5 670
5 680
5 690
5 700
6 600
5 720
5 730
5 740
5 750
5 760
5 770
5 780
5 790
5 800
5 810
6 700
5 830
5 840
5 850
5 860
5 870
5 880
5 890
5 900
5 910
5 920
6 800
5 940
5 950
5 960
5 970
5 980
5 990
6 000
6 010
6 020
6 030
6 900
6 050
6 060
6 070
6 080
6 090
6100
6110
6120
6130
6140
7 000
6160
6170
6180
6190
6 200
6 210
6 220
6 230
6 240
6 250
7100
6 270
6 280
6 290
6 300
6 310
6 320
6 330
6 340
6 350
6 360
7 200
6 380
6 390
6 400
6 410
6 420
6 430
6 440
6 450
6 460
6 470
7 300
6 490
6 500
6 510
6 520
6 530
6 540
6 550
6 560
6 570
6 580
7 400
6 600
6 610
6 620
6 630
6 640
6 650
6 660
6 670
6 680
6 690
7 500
6 710
6 720
6 730
6 740
6 750
6 760
6 770
6 780
6 790
6 800
7 600
6 820
6 830
6 840
6 850
6 860
6 870
6 880
6 890
6 900
6 910
7 700
6 930
6 940
6 950
6 960
6 970
6 980
6 990
7 000
7 010
7 020
7 800
7 040
7 050
7 060
7 070
7 080
7 090
7100
7110
7120
7130
7 900
7150
7160
7170
7180
7190
7 200
7 210
7 220
7 230
7 240
8 000
7 260
7 270
7 280
7 290
7 300
7 310
7 320
7 330
7 340
7 350
8100
7 370
7 380
7 390
7 400
7 410
7 420
7 430
7 440
7 450
7 460
8 200
7 480
7 490
7 500
7 510
7 520
7 530
7 540
7 550
7 560
7 570
8 300
7 590
7 600
7 610
7 620
7 630
7 640
7 650
7 660
7 670
7 680
8 400
7 700
7 710
7 720
7 730
7 740
7 750
7 760
7 770
7 780
7 790
Tabell V (forts.). Ortsgrupp III.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
29
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
8 500
7 810
7 820
7 830
7 840
7 850
7 860
7 870
7 880
7 890
7 900
8 600
7 920
7 930
7 940
7 950
7 960
7 970
7 980
7 990
8 000
8 010
8 700
8 030
8 040
8 050
8 060
8 070
8 080
8 090
8100
8110
8120
8 800
8140
8150
8160
8170
8180
8190
8 200
8 210
8 220
8 230
8 900
8 250
8 260
8 270
8 280
8 290
8 300
8 310
8 320
8 330
8 340
9 000
8 360
8 370
8 380
8 390
8 400
8 410
8 420
8 430
8 440
8 450
9100
8 470
8 480
8 490
8 500
8 510
8 520
8 530
8 540
8 550
8 560
9 200
8 580
8 590
8 600
8 610
8 620
8 630
8 640
8 650
8 660
8 670
9 300
8 690
8 700
8 710
8 720
8 730
8 740
8 750
8 760
8 770
8 780
9 400
8 800
8 810
8 820
8 830
8 840
8 850
8 860
8 870
8 880
8 890
9 500
8 910
8 920
8 930
8 940
8 950
8 960
8 970
8 980
8 990
9 000
9 600
9 020
9 030
9 040
9 050
9 060
9 070
9 080
9 090
9100
9110
9 700
9130
9140
9150
9160
9170
9180
9190
9 200
9 210
9220
9 800
9 240
9 250
9 260
9 270
9 280
9 290
9 300
9 310
9 320
9330
9 900
9 350
9 360
9 370
9 380
9 390
9 400
9 410
9 420
9 430
9 440
10 000
9 460
9 470
9 480
9 490
9 500
9 510
9 520
9 530
9 540
9 550
10100
9 570
9 580
9 590
9 600
9 610
9 620
9 630
9 640
9 650
9 660
10200
9 680
9 690
9 700
9 710
9 720
9 730
9 740
9 750
9 760
9 770
10 300
9 790
9 800
9 810
9 820
9 830
9 840
9 850
9 860
9 870
9 880
10 400
9 900
9 910
9 920
9 930
9 940
9 950
9 960
9 970
9 980
9 990
10 500
10 010
10 020
10 030
10040
10 050
10 060
10 070
10 080
10 090
10100
10 600
10120
10130
10 140
10150
10160
10170
10180
10190
10 200
10 210
10 700
10 230
10 240
10 250
10 260
10 270
10 280
10 290
10 300
10 310
10 320
10 800
10 340
10 350
10 360
10 370
10 380
10 390
10 400
10 410
10 420
10 430
10 900
10 450
10 460
10 470
10 480
10 490
10 500
10 510
10 520
10 530
10 540
11000
10 560
10 570
10 580
10 590
10 600
10 610
10 620
10 630
10 640
10 650
11100
10 670
10 680
10 690
10 700
10 710
10 720
10 730
10 740
10 750
10 760
11200
10 780
10 790
10 800
10 810
10 820
10 830
10 840
10 850
10 860
10 870
11 300
10 890
10 900
10 910
10 920
10 930
10 940
10 950
10 960
10 970
10 980
11400
11000
11010
11 020
11030
11040
11050
11060
11070
11080
11090
11500
lino
11120
11130
11140
11150
11160
11170
11180
11190
11200
11600
11220
11230
11240
11250
11260
11270
11280
11290
11300
11310
11 700
11330
11340
11350
11360
11370
11380
11390
11400
11410
11420
11800
11440
11450
11460
11470
11480
11490
11500
11510
11520
11530
11900
11550
11560
11570
11580
11590
11600
11610
11
620
11630
11640
12 000
11660
11670
11680
11690
11700
11710
11720
11730
11740
11750
12 100
11770
11780
11790
11800
11810
11 820
11830
11840
11850
11860
12 200
11880
11890
11900
11910
11920
11 930
11940
11950
11960
11970
12 300
11990
12 000
12 010
12 020
12 030
12 040
12 050
12 060
12 070
12 080
12 400
12100
12110
12120
12130
12 140
12150
12160
12170
12 180
12 190
30
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell V (forts.). Ortsgrup p lil.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
12 500
12 210
12 220
12 230
12 240
12 250
12 260
12 270
12 280
12 290
12 300
12 600
12 320
12 330
12 340
12 350
12 360
12 370
12 380
12 390
12 400
12 410
12 700
12 430
12 440
12 450
12 460
12 470
12 480
12 490
12 500
12 510
12 520
12 800
12 540
12 550
12 560
12 570
12 580
12 590
12 600
12 610
12 620
12 630
12 900
12 650
12 660
12 670
12 680
12 690
12 700
12 710
12 720
12 730
12 740
13 000
12 760
12 770
12 780
12 790
12 800
12 810
12 820
12 830
12 840
12 850
13100
12 870
12 880
12 890
12 900
12 910
12 920
12 930
12 940
12 950
12 960
13 200
12 980
12 990
13 000
13 010
13 020
13 030
13 040
13 050
13 060
13 070
13 300
13 090
13100
13110
13 120
13 130
13140
13150
13160
13170
13 180
13 400
13 200
13 210
13 220
13 230
13 240
13 250
13 260
13 270
13 280
13 290
13 500
13 310
13-320
13 330
13 340
13 350
13 360
13 370
13 380
13 390
13 400
13 600
13 420
13 430
13 440
13 450
13 460
13 470
13 480
13 490
13 500
13 510
13 700
13 530
13 540
13 550
13 560
13 570
13 580
13 590
13 600
13610
13 620
13 800
13 640
13 650
13 660
13 670
13 680
13 700
13 710
13 720
13 730
13 740
13 900
13 760
13 770
13 780
13 790
13 800
13 820
13 830
13 840
13 850
13 860
14 000
13 880
13 890
13 900
13 910
13920
13 940
13 950
13 960
13 970
13 980
14100
14 000
14 010
14 020
14 030
14 040
14 060
14 070
14 080
14 090
14100
14 200
14 120
14 130
14140
14 150
14 160
14180
14 190
14 200
14 210
14 220
14 300
14 240
14 250
14 260
14 270
14 280
14 300
14 310
14 320
14 330
14 340
14 400
14 360
14 370
14 380
14 390
14 400
14 420
14 430
14 440
14 450
14 460
14 500
14 480
14 490
14 500
14 510
14 520
14 540
14 550
14 560
14 570
14 580
När det taxerade beloppet uppgår till 14 600 kronor eller därutöver, åtnjuter ensamstående
skattskyldig icke ortsavdrag.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
31
Tabell V (forts.).
Ortsgrupp IV.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
600
700
800
900
10
10
20
20
30
30
40
40
50
50
1000
60
60
70
70
80
80
90
90
100
100
1100
110
110
120
120
130
130
140
140
150
150
1200
160
160
170
170
180
180
190
190
200
210
1300
220
220
230
230
240
240
250
260
270
280
1400
290
290
300
300
310
310
320
330
340
350
1500
360
360
370
370
380
380
390
400
410
420
1600
430
430
440
440
450
450
460
470
480
490
1700
500
500
510
510
520
530
540
550
560
570
1800
580
580
590
600
610
620
630
640
650
660
1900
670
680
690
700
710
720
730
740
750
760
2 000
780
790
800
810
820
840
850
860
870
880
2100
900
910
920
930
940
960
970
980
990
1000
2 200
1020
1030
1040
1050
1060
1080
1090
1100
Illo
1120
2 300
1140
1150
1160
1170
1180
1200
1210
1220
1230
1240
2 400
1260
1270
1280
1290
1300
1320
1330
1340
1350
1360
2 500
1380
1390
1400
1410
1420
1440
1450
1460
1470
1480
2 600
1500
1510
1520
1530
1540
1560
1570
1580
1590
1600
2 700
1620
1630
1640
1650
1660
1670
1680
1690
1700
1710
2 800
1720
1730
1740
1750
1760
1770
1780
1790
1800
1810
2 900
1820
1830
1840
1850
1860
1870
1880
1890
1900
1910
3 000
1920
1930
1940
1950
1960
1970
1980
1990
2 000
2 010
3100
2 020
2 030
2 040
2 050
2 060
2 070
2 080
2 090
2100
2110
3 200
2120
2130
2140
2150
2160
2170
2180
2190
2 200
2 210
3300
2 220
2 230
2 240
2 250
2 260
2 270
2 280
2 290
2 300
2 310
3 400
2 320
2 330
2 340
2 350
2 360
2 370
2 380
2 390
2 400
2 410
3 500
2 420
2 430
2 440
2 450
2 460
2 470
2 480
2 490
2 500
2 510
3 600
2 520
2 530
2 540
2 550
2 560
2 570
2 580
2 590
2 600
2 610
3 700
2 620
2 630
2 640
2 650
2 660
2 670
2 680
2 690
2 700
2 710
3 800
2 720
2 730
2 740
2 750
2 760
2 770
2 780
2 790
2 800
2 810
3 900
2 820
2 830
2 840
2 850
2 860
2 870
2 880
2 890
2 900
2 910
4 000
2 920
2 930
2 940
2 950
2 960
2 970
2 980
2 990
3 000
3 010
4100
3 020
3 030
3 040
3 050
3 060
3 070
3 080
3 090
3100
3110
4 200
3120
3130
3140
3150
3160
3170
3180
3190
3 200
3 210
4 300
3 220
3 230
3 240
3 250
3 260
3 270
3 280
3 290
3 300
3 310
4 400
3 320
3 330
3 340
3 350
3 360
3 370
3 380
3 390
3 400
3 410
32
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell V (forts.). Ortsgrupp IV.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
4 500
3 420
3 430
3 440
3 450
3 460
3 470
3 480
3 490
3 500
3 510
4 600
3 520
3 530
3 540
3 550
3 560
3 570
3 580
3 590
3 600
3 610
4 700
3 620
3 630
3 640
3 650
3 660
3 670
3 680
3 690
3 700
3 710
4 800
3 720
3 730
3 740
3 750
3 760
3 770
3 780
3 790
3 800
3 810
4 900
3 820
3 830
3 840
3 850
3 860
3 870
3 880
3 890
3 900
3 910
5 000
3 920
3 930
3 940
3 950
3 960
3 970
3 980
3 990
4 000
4 010
5100
4 020
4 030
4 040
4 050
4 060
4 070
4 080
4 090
4100
4110
5 200
4120
4130
4140
4150
4160
4170
4180
4190
4 200
4 210
5 300
4 220
4 230
4 240
4 250
4 260
4 270
4 280
4 290
4 300
4 310
5 400
4 330
4 340
4 350
4 360
4 370
4 380
4 390
4 400
4 410
4 420
5 500
4 440
4 450
4 460
4 470
4 480
4 490
4 500
4 510
4 520
4 530
5 600
4 550
4 560
4 570
4 580
4 590
4 600
4 610
4 620
4 630
4 640
5 700
4 660
4 670
4 680
4 690
4 700
4 710
4 720
4 730
4 740
4 750
5 800
4 770
4 780
4 790
4 800
4 810
4 820
4 830
4 840
4 850
4 860
5 900
4 880
4 890
4 900
4 910
4 920
4 930
4 940
4 950
4 960
4 970
6 000
4 990
5 000
5 010
5 020
5 030
5 040
5 050
5 060
5 070
5 080
6100
5100
5110
5120
5130
5140
5150
5160
5170
5180
5190
6 200
5 210
5 220
5 230
5 240
5 250
5 260
5 270
5 280
5 290
5 300
6 300
5 320
5 330
5 340
5 350
5 360
5 370
5380
5390
5 400
5 410
6 400
5 430
5 440
5 450
5 460
5 470
5 480
5 490
5 500
5 510
5 520
6 500
5540
5 550
5 560
5 570
5 580
5 590
5 600
5 610
5 620
5 630
6 600
5 650
5 660
5 670
5 680
5 690
5 700
5 710
5 720
5 730
5 740
6 700
5 760
5 770
5 780
5 790
5 800
5 810
5 820
5 830
5840
5 850
6 800
5 870
5 880
5 890
5 900
5 910
5 920
5 930
5 940
5 950
5 960
6 900
5 980
5 990
6 000
6 010
6 020
6 030
6 040
6 050
6 060
6 070
7 000
6 090
6100
6110
6120
6130
6140
6150
6160
6170
6180
7100
6 200
6 210
6 220
6 230
6 240
6 250
6 260
6 270
6 280
6290
7 200
6 310
6 320
6 330
6 340
6 350
6 360
6 370
6 380
6 390
6 400
7 300
6 420
6 430
6 440
6 450
6 460
6 470
6 480
6 490
6 500
6 510
7 400
6 530
6 540
6 550
6 560
6 570
6 580
6 590
6 600
6 610
6 620
7 500
6 640
6 650
6 660
6 670
6 680
6 690
6 700
6 710
6 720
6 730
7 600
6 750
6 760
6 770
6 780
6 790
6 800
6 810
6 820
6 830
6 840
7 700
6 860
6 870
6 880
6 890
6 900
6 910
6 920
6 930
6 940
6 950
7 800
6 970
6 980
6 990
7 000
7 010
7 020
7 030
7 040
7 050
7 060
7 900
7 080
7 090
7100
7 110
7120
7130
7140
7150
7160
7170
8 000
7190
7 200
7 210
7 220
7 230
7 240
7 250
7 260
7 270
7 280
8100
7 300
7 310
7 320
7 330
7 340
7 350
7 360
7 370
7 380
7 390
8 200
7 410
7 420
7 430
7 440
7 450
7 460
7 470
7 480
7 490
7 500
8 300
7 520
7 530
7 540
7 550
7 560
7 570
7 580
7 590
7 600
7 610
8 400
7 630
7 640
7 650
7 660
7 670
7 680
7 690
7 700
7 710
7 720
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
33
Tabell Y (forts.). Ortsgrupp IV.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
8 500
7 740
7 750
7 760
7 770
7 780
7 790
7 800
7 810
7 820
7 830
8 600
7 850
7 860
7 870
7 880
7 890
7 900
7 910
7 920
7 930
7 940
8 700
7 960
7 970
7 980
7 990
8 000
8 010
8 020
8 030
8 040
8 050
8 800
8 070
8 080
8 090
8100
8110
8120
8130
8140
8150
8160
8 900
8180
8190
8 200
8 210
8 220
8 230
8 240
8 250
8260
8270
9 000
8 290
8 300
8 310
8 320
8 330
8 340
8 350
8360
8 370
8 380
9100
8 400
8 410
8 420
8 430
8 440
8 450
8 460
8 470
8 480
8 490
9 200
8 510
8 520
8 530
8 540
8 550
8 560
8 570
8 580
8590
8 600
9 300
8 620
8 630
8 640
8 650
8 660
8 670
8 680
8 690
8 700
8 710
9 400
8 730
8 740
8 750
8 760
8 770
8 780
8 790
8 800
8 810
8 820
9 500
8 840
8 850
8 860
8 870
8 880
8 890
8 900
8 910
8 920
8 930
9 600
8 950
8 960
8 970
8 980
8 990
9 000
9 010
9 020
9 030
9 040
9 700
9 060
9 070
9 080
9 090
9100
9110
9120
9130
9140
9150
9 800
9170
9180
9190
9 200
9 210
9 220
9 230
9 240
9 250
9 260
9 900
9 280
9 290
9 300
9 310
9 320
9 330
9 340
9 350
9 360
9370
10 000
9 390
9 400
9 410
9 420
9 430
9 440
9450
9 460
9470
9 480
10100
9 500
9 510
9 520
9 530
9 540
9 550
9 560
9 570
9 580
9590
10 200
9 610
9 620
9 630
9 640
9 650
9 660
9 670
9 680
9 690
9 700
10 300
9 720
9 730
9 740
9 750
9 760
9 770
9 780
9 790
9 800
9 810
10 400
9 830
9 840
9 850
9 860
9 870
9 880
9 890
9 900
9 910
9 920
10 500
9 940
9 950
9 960
9 970
9 980
9 990
10 000
10 010
10 020
10 030
10 600
10 050
10 060
10 070
10 080
10 090
10100
10110
10120
10130
10 140
10 700
10160
10170
10180
10190
10 200
10 210
10 220
10 230
10 240
10 250
10 800
10 270
10 280
10 290
10 300
10 310
10 320
10 330
10 340
10 350
10360
10 900
10380
10 390
10 400
10 410
10 420
10 430
10 440
10 450
10 460
10 470
11000
10 490
10 500
10 510
10 520
10 530
10 540
10 550
10 560
10 570
10 580
11100
10 600
10 610
10 620
10 630
10 640
10 650
10 660
10 670
10 680
10 690
11200
10 710
10 720
10 730
10 740
10 750
10 760
10 770
10 780
10 790
10 800
11300
10 820
10 830
10 840
10 850
10 860
10 870
10 880
10 890
10 900
10 910
11400
10 930
10 940
10 950
10 960
10 970
10 980
10 990
11000
11010
11020
11500
11040
11050
11060
11070
11080
11 090
11100
11110
11120
11130
11600
11150
11160
11170
11180
11190
11200
11210
11220
11230
11240
11 700
11260
11270
11280
11290
11300
11310
11320
11330
11340
11350
11800
11370
11380
11390
11400
11410
11420
11430
11440
11450
11460
11900
11480
11490
11500
11510
11520
11530
11540
11550
11560
11570
12 000
11590
11600
11610
11620
11630
11640
11650
11660
11670
11680
12 100
11700
11710
11 720
11730
11740
11750
11760
11770
11780
11790
12 200
11810
11820
11830
11840
11850
11860
11870
11880
11890
11900
12 300
11920
11930
11940
11950
11960
11970
11980
11990
12 000
12 010
12 400
12 030
12 040
12 050
12 060
12 070
12 080
12 090
12 100
12110
12120
Bihang till riksdagens protokoll 1938. 1 sami. Nr 258.
3
34
Tabell V (forts.). Ortsgrupp IV.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
12 500
12 140
12150
12160
12170
12180
12 190
12 200
12 210
12 220
12 230
12 600
12 250
12 260
12 270
12 280
12 290
12 300
12 310
12 320
12 330
12 340
12 700
12 360
12 370
12 380
12 390
12 400
12 410
12 420
12 430
12 440
12 450
12 800
12 470
12 480
12 490
12 500
12 510
12 520
12 530
12 540
12 550
12 560
12 900
12 580
12 590
12 600
12 610
12 620
12 630
12 640
12 650
12 660
12 670
13 000
12 690
12 700
12 710
12 720
12 730
12 740
12 750
12 760
12 770
12 780
13100
12 800
12 810
12 820
12 830
12 840
12 850
12 860
12 870
12 880
12 890
13 200
12 910
12 920
12 930
12 940
12 950
12 960
12 970
12 980
12 990
13 000
13 300
13 020
13 030
13 040
13 050
13 060
13 070
13 080
13 090
13100
13110
13 400
13 130
13 140
13150
13 160
13170
13 180
13 190
13 200
13 210
13 220
13 500
13240
13 250
13 260
13 270
13 280
13 290
13 300
13 310
13 320
13 330
13 600
13 350
13 360
13 370
13 380
13 390
13 400
13 410
13 420
13 430
13 440
13 700
13 460
13 470
13 480
13 490
13 500
13 520
13 530
13 540
13 550
13 560
13 800
13 580
13 590
13 600
13 610
13 620
13 640
13 650
13 660
13670
13 680
13 900
13 700
13 710
13 720
13 730
13 740
13 760
13 770
13 780
13 790
13 800
14 000
13 820
13 830
13 840
13 850
13 860
13 880
13 890
13 900
13 910
13 920
14100
13 940
13 950
13 960
13 970
13 980
14 000
14 010
14 020
14 030
14 040
14 200
14 060
14 070
14 080
14 090
14100
14120
14 130
14140
14 150
14 160
14 300
14180
14190
14 200
14 210
14 220
14 240
14 250
14 260
14 270
14 280
14 400
14 300
14 310
14 320
14 330
14 340
14 360
14 370
14 380
14 390
14 400
14 500
14 420
14 430
14 440
14 450
14 460
14 480
14 490
14 500
14 510
14 520
14 600
14 540
14 550
14 560
14 570
14 580
14 600
14 610
14 620
14 630
14 640
14 700
14 660
14 670
14 680
14 690
14 700
14 720
14 730
14 740
14 750
14 760
14 800
14 780
14 790
14 800
14 810
14 820
14 840
14 850
14 860
14 870
14 880
När det taxerade beloppet uppgår till 14 900 kronor eller därutöver, åtnjuter ensamstående
skattskyldig icke ortsavdrag.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
35
Tabell V (forts.). Ortsgrupp V.
Taxerat
belopp,
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
kr.
600
700
—
—
—
—
—
____
____
_
_
800
—
—
—
—
—
____
____
__
_
900
—
—
—
—
—
—
—
—
10
10
1000
20
20
30
30
40
40
50
50
60
60
1100
70
70
80
80
90
90
100
100
110
110
1200
120
120
130
130
140
140
150
150
160
160
1300
170
170
180
180
190
190
200
200
210
220
1400
230
230
240
240
250
250
260
270
280
290
1500
300
300
310
310
320
320
330
340
350
360
1600
370
370
380
390
400
400
410
410
420
430
1700
440
440
450
450
460
460
470
480
490
500
1800
510
510
520
520
530
540
550
560
570
580
1900
590
590
600
610
620
630
640
650
660
670
2 000
680
690
700
710
720
730
740
750
760
770
2100
790
800
810
820
830
850
860
870
880
890
2 200
910
920
930
940
950
970
980
990
1000
1010
2 300
1030
1 040
1050
1060
1070
1090
1100
Illo
1120
1130
2 400
1150
1160
1170
1180
1190
1210
1220
1230
1240
1250
2 500
1270
1280
1290
1300
1310
1330
1340
1350
1360
1370
2 600
1390
1400
1410
1420
1430
1450
1460
1470
1480
1490
2 700
1510
1520
1530
1540
1550
1570
1580
1590
1600
1610
2 800
1630
1640
1650
1660
1670
1690
1700
1710
1720
1730
2 900
1750
1760
1770
1780
1 790
1800
1810
1820
1830
1840
3 000
1860
1870
1880
1890
1900
1910
1920
1930
1940
1950
3100
1960
1970
1980
1990
2 000
2 010
2 020
2 030
2 040
2 050
3 200
2 060
2 070
2 080
2 090
2100
2110
2120
2130
2140
2150
3 300
2160
2170
2180
2190
2 200
2 210
2 220
2 230
2 240
2 250
3 400
2 260
2 270
2 280
2 290
2 300
2 310
2 320
2 330
2 340
2 350
3 500
2 360
2 370
2 380
2 390
2 400
2 410
2 420
2 430
2 440
2 450
3 600
2 460
2 470
2 480
2 490
2 500
2 510
2 520
2 530
2 540
2 550
3 700
2 560
2 570
2 580
2 590
2 600
2 610
2 620
2 630
2 640
2 650
3 800
2 660
2 670
2 680
2 690
2 700
2 710
2 720
2 730
2 740
2 750
3 900
2 760
2 770
2 780
2 790
2 800
2 810
2 820
2 830
2 840
2 850
4 000
2 860
2 870
2 880
2 890
2 900
2 910
2 920
2 930
2 940
2 950
4100
2 960
2 970
2 980
2 990
3 000
3 010
3 020
3 030
3 040
3 050
4 200
3 060
3 070
3 080
3 090
3100
3110
3120
3130
3140
3150
4 300
3 160
3170
3180
3190
3 200
3 210
3 220
3 230
3 240
3 260
4 400
3 260
3 270
3 280
3 290
3 300
3 310
3 320
3 330
3 340
3 350
36
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Tabell V (forts.)- Ortsgrupp V.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
4 500
3 360
3 370
3 380
3 390
3 400
3 410
3 420
3 430
3 440
3 450
4 600
3 460
3 470
3 480
3 490
3 500
3 510
3 520
3 530
3 540
3 550
4 700
3 560
3 570
3 580
3 590
3 600
3 610
3 620
3 630
3 640
3 650
4 800
3 660
3 670
3 680
3 690
3 700
3 710
3 720
3 730
3 740
3 750
4 900
3 760
3 770
3 780
3 790
3 800
3 810
3 820
3 830
3 840
3 850
5 000
3 860
3 870
3 880
3 890
3 900
3 910
3 920
3 930
3 940
3 950
5100
3 960
3 970
3 980
3 990
4 000
4 010
4 020
4 030
4 040
4 050
5 200
4 060
4 070
4 080
4 090
4100
4110
4120
4130
4140
4150
5 300
4160
4170
4180
4190
4 200
4 210
4 220
4 230
4 240
4 250
5 400
4 260
4 270
4 280
4 290
4 300
4 310
4 320
4 330
4 340
4 350
5 500
4 370
4 380
4390
4 400
4 410
4 420
4 430
4 440
4 450
4 460
5 600
4 480
4 490
4 500
4 510
4 520
4 530
4 540
4 550
4 560
4 570
5 700
4 590
4 600
4 610
4 620
4 630
4 640
4 650
4 660
4 670
4 680
5 800
4 700
4 710
4 720
4 730
4 740
4 750
4 760
4 770
4 780
4 790
5 900
4 810
4 820
4 830
4840
4 850
4 860
4 870
4 880
4 890
4 900
6 000
4 920
4 930
4 940
4 950
4 960
4 970
4 980
4 990
5 000
5 010
6100
5 030
5 040
5 050
5 060
5 070
5 080
5 090
5100
5110
5120
6 200
5140
5150
5160
5170
5180
5190
5 200
5 210
5 220
5 230
6 300
5 250
5 260
5 270
5 280
5 290
5300
5 310
5 320
5 330
5 340
6 400
5360
5 370
5 380
5 390
5 400
5 410
5 420
5 430
5 440
5 450
6 500
5 470
5480
5 490
5 500
5 510
5 520
5 530
5540
5 550
5 560
6 600
5 580
5 590
5 600
5 610
5 620
5 630
5 640
5 650
5 660
5670
6 700
5 690
5 700
5 710
5 720
5 730
5 740
5 750
5 760
5 770
5 780
6 800
5 800
5 810
5 820
5 830
5 840
5 850
5 860
5 870
5 880
5 890
6 900
5 910
5 920
5 930
5 940
5 950
5 960
5 970
5 980
5 990
6 000
7 000
6 020
6 030
6 040
6 050
6 060
6 070
6 080
6 090
6100
6110
7100
6130
6140
6150
6160
6170
6180
6190
6 200
6 210
6 220
7 200
6 240
6 250
6 260
6 270
6 280
6 290
6 300
6 310
6 320
6 330
7 300
6 350
6 360
6 370
6 380
6 390
6 400
6 410
6 420
6 430
6 440
7 400
6 460
6 470
6 480
6 490
6 500
6 510
6 520
6 530
6 540
6 550
7 500
6 570
6 580
6 590
6 600
6 610
6 620
6 630
6 640
6 650
6 660
7 600
6 680
6 690
6 700
6 710
6 720
6 730
6 740
6 750
6 760
6 770
7 700
6 790
6 800
6 810
6 820
6 830
6 840
6 850
6 860
6 870
6 880
7 800
6 900
6 910
6 920
6 930
6 940
6 950
6 960
6 970
6 980
6 990
7 900
7 010
7 020
7 030
7 040
7 050
7 060
7 070
7 080
7 090
7100
8000
7120
7 130
7140
7150
7160
7170
7 180
7190
7 200
7 210
8100
7 230
7 240
7 250
7 260
7 270
7 280
7 290
7 300
7 310
7 320
8 200
7 340
7 350
7 360
7 370
7 380
7 390
7 400
7 410
7 420
7 430
8 300
7 450
7 460
7 470
7 480
7 490
7 500
7 510
7 520
7 530
7 540
8 400
7 560
7 570
7 580
7 590
7 600
7 610
7 620
7 630
7 640
7 650
Tabell V (forts.). Ortsgrupp V.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
37
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
8 500
7 670
7 680
7 690
7 700
7 710
7 720
7 730
7 740
7 750
7 760
8 600
7 780
7 790
7 800
7 810
7 820
7 830
7 840
7 850
7 860
7 870
8 700
7 890
7 900
7 910
7 920
7 930
7 940
7 950
7 960
7 970
7 980
8 800
8 000
8 010
8 020
8 030
8 040
8 050
8 060
8 070
8 080
8 090
8 900
8110
8120
8130
8140
8150
8160
8170
8180
8190
8 200
9 000
8 220
8 230
8 240
8 250
8 260
8 270
8 280
8 290
8 300
8 310
9100
8 330
8 340
8350
8 360
8 370
8 380
8 390
8 400
8 410
8 420
9 200
8 440
8 450
8 460
8 470
8 480
8 490
8 500
8 510
8 520
8 530
9300
8 550
8 560
8 570
8 580
8 590
8600
8 610
8 620
8 630
8 640
9400
8 660
8 670
8 680
8 690
8 700
8 710
8 720
8 730
8 740
8 750
9 500
8 770
8 780
8 790
8 800
8 810
8 820
8 830
8 840
8 850
8 860
9 600
8 880
8 890
8900
8 910
8 920
8 930
8 940
8 950
8 960
8970
9 700
8 990
9 000
9 010
9 020
9 030
9 040
9 050
9 060
9 070
9 080
9 800
9100
9110
9120
9130
9140
9150
9160
9170
9180
9190
9 900
9 210
9 220
9 230
9 240
9 250
9 260
9 270
9 280
9 290
9 300
10000
9 320
9 330
9 340
9 350
9 360
9370
9 380
9390
9 400
9410
10100
9 430
9 440
9 450
9 460
9 470
9 480
9 490
9 500
9 510
9 520
10 200
9 540
9 550
9 560
9 570
9 580
9 590
9 600
9 610
9 620
9 630
10 300
9 650
9 660
9 670
9 680
9 690
9 700
9 710
9 720
9 730
9 740
10 400
9 760
9 770
9 780
9 790
9 800
9 810
9 820
9 830
9 840
9 850
10 500
9 870
9 880
9 890
9900
9 910
9 920
9 930
9 940
9 950
9 960
10 600
9 980
9 990
10 000
10 010
10 020
10 030
10 040
10 050
10 060
10 070
10 700
10 090
10100
10110
10 120
10130
10140
10150
10160
10170
10180
10 800
10 200
10 210
10 220
10 230
10 240
10 250
10260
10 270
10 280
10 290
10 900
10310
10 320
10 330
10 340
10 350
10 360
10370
10 380
10 390
10 400
11000
10 420
10 430
10 440
10 450
10 460
10 470
10 480
10 490
10 500
10 510
11100
10 530
10 540
10 550
10 560
10570
10 580
10590
10 600
10 610
10 620
11200
10 640
10 650
10 660
10 670
10 680
10 690
10 700
10 710
10 720
10 730
11300
10 750
10 760
10 770
10 780
10 790
10 800
10810
10 820
10 830
10 840
11400
10 860
10 870
10 880
10 890
10 900
10 910
10 920
10 930
10 940
10 950
11500
10 970
10 980
10 990
11000
11010
11020
11030
11040
11 050
11060
11600
11080
11090
11100
11110
11120
11130
11140
11150
11160
11170
11700
11190
11200
11210
11 220
11230
11249
11250
11260
11270
11280
11800
11300
11310
11320
11330
11340
11350
11360
11370
11380
11390
11900
11410
11420
11430
11440
11450
11460
11470
11480
11490
11500
12 000
11520
11530
11540
11550
11560
11570
11580
11590
11600
11610
12100
11630
11640
11650
11660
11670
11680
11690
11700
11710
11720
12 200
11740
11750
11 700
11770
11780
11790
11800
11 810
11820
11830
12 300
11850
11860
11 870
11880
11890
11900
11910
11920
11930
11940
12 400
11960
11970
11980
11990
12 000
12 010
12 020
12 030
12 040
12 050
38
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell V (forts.). Ortsgrupp V.
Taxerat
belopp,
kr.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
12 500
12 070
12 080
12 090
12100
12 110
12120
12130
12140
12150
12 160
12 600
12 180
12190
12 200
12 210
12 220
12 230
12 240
12 250
12 260
12 270
12 700
12 290
12 300
12 310
12 320
12 330
12 340
12 350
12 360
12 370
12 380
12 800
12 400
12 410
12 420
12 430
12 440
12 450
12 460
12 470
12 480
12 490
12 900
12 510
12 520
12 530
12 540
12 550
12 560
12 570
12 580
12 590
12 600
13 000
12 620
12 630
12 640
12 650
12 660
12 670
12 680
12 690
12 700
12 710
13 100
12 730
12 740
12 750
12 760
12 770
12 780
12 790
12 800
12 810
12 820
13 200
12 840
12 850
12 860
12 870
12 880
12 890
12 900
12 910
12 920
12 930
13 300
12 950
12 960
12 970
12 980
12 990
13 000
13 010
13 020
13 030
13 040
13 400
13 060
13 070
13 080
13 090
13 100
13110
13 120
13130
13 140
13 150
13 500
13170
13 180
13 190
13 200
13 210
13 220
13 230
13 240
13 250
13 260
13 600
13 280
13 290
13 300
13 310
13 320
13 340
13 350
13 360
13 370
13 380
13 700
13 400
13 410
13 420
13 430
13 440
13 460
13 470
13 480
13 490
13 500
13 800
13 520
13 530
13 540
13 550
13 560
13 580
13 590
13 600
13 610
13 620
13 900
13 640
13 650
13 660
13 670
13 680
13 700
13 710
13 720
13 730
13 740
14 000
13 760
13 770
13 780
13 790
13 800
13 820
13 830
13 840
13 850
13 860
14100
13 880
13 890
13 900
13 910
13 920
13 940
13 950
13 960
13 970
13 980
14 200
14 000
14 010
14 020
14 030
14 040
14 060
14 070
14 080
14 090
14100
14 300
14 120
14130
14 140
14150
14160
14 180
14190
14 200
14 210
14 220
14 400
14 240
14 250
14 260
14 270
14 280
14300
14 310
14 320
14 330
14 340
14 500
14 360
14 370
14 380
14 390
14 400
14 420
14 430
14 440
14 450
14 460
14 600
14 480
14 490
14 500
14 510
14 520
14 540
14 550
14 560
14 570
14 580
14 700
14 600
14 610
14620
14 630
14 640
14 660
14 670
14 680
14 690
14 700
14 800
14 720
14 730
14 740
14 750
14 760
14 780
14 790
14 800
14 810
14 820
14 900
14 840
14 850
14 860
14 870
14 880
14 900
14 910
14 920
14 930
14 940
15 000
14 960
14970
14 980
14 990
15000
15 020
15 030
15040
15 050
15 060
15100
15 080
15 090
15 100
15110
15 120
15 140
15150
15 160
15170
15 180
När det taxerade beloppet uppgår till 15 200 kronor eller därutöver, åtnjuter ensamstående
skattskyldig icke ortsavdrag.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
39
Förslag
till
förordning om särskild skatt
å
förmögenhet.
Härigenom förordnas som följer:
1 §•
Särskild skatt å förmögenhet skall enligt vad i denna förordning stadgas
årligen erläggas till staten av fysisk person, därest hans enligt förordningen
om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt skattepliktiga förmögenhet vid
utgången av det beskattningsår, som gått till ända närmast före den 1 mars
under taxeringsåret, överstigit 20,000 kronor. I den skattepliktiga förmö
genheten inbegripes härvid även förmögenhet tillhörig den skattskyldiges
hemmavarande barn, som vid taxeringsårets ingång icke fyllt 21 år, därest
ej jämlikt förordningen om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt barnet
skall taxeras därför.
Skattskyldighet, som nu sagts, åligger jämväl oskift dödsbo, utländsk ju
ridisk person, som enligt förordningen örn statlig inkomst- och förmögen
hetsskatt betraktas som utländskt bolag, ävensom i 18 § 1 moni. nyssnämn
da förordning omförmäld familjestiftelse.
2
§•
Särskild skatt å förmögenhet skall utgå i förhållande till den på nedan
angivet sätt bestämda beskattningsbara förmögenheten.
Beskattningsbar förmögenhet utgör, såvitt ej nedan annorlunda stadgas,
ett belopp motsvarande den skattskyldiges och i förekommande fall hans
omyndiga barns enligt förordningen örn statlig inkomst- och förmögenhets
skatt skattepliktiga förmögenhet vid utgången av det beskattningsår, varom
i 1 § förmäles.
Därest för annan skattskyldig än familjestiftelse eller utländskt bolag be
rörda skattepliktiga förmögenhet överstiger tjugufem gånger det för den
skattskyldige för ifrågavarande beskattningsår enligt förordningen örn stat
lig inkomst- och förmögenhetsskatt fastställda taxerade beloppet, utgör den
beskattningsbara förmögenheten ett belopp motsvarande tjugufem gånger
det taxerade beloppet, dock minst fyrtio procent av den skattepliktiga för
mögenheten. Fastställes ej för den skattskyldige något sådant taxerat be
lopp, utgör den beskattningsbara förmögenheten ett belopp motsvarande
fyrtio procent av den skattepliktiga förmögenheten.
Beskattningsbar förmögenhet utföres i fulla hundratal kronor, så att över
skjutande belopp, som icke uppgår till fullt hundratal kronor, bortfaller.
40
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
3 §.
Särskild skatt å förmögenhet skall utgöra:
när den beskattningsbara förmögenheten icke överstiger 40,000 kronor:
en promille av den del av den beskattningsbara förmögenheten, som över
stiger 20,000 kronor, dock lägst en krona;
när den beskattningsbara förmögenheten överstiger
40.000 men
80.000
»
150.000
»
300.000
»
1,000,000 kr.
icke 80,000 kr.
>
150,000 »
5
300,000 >
» 1
,
000,000
»
20 kr. för
40,000 kr. och
100
» »
80,000 »
»
310
» »
150,000 »
»
910
» >
300,000 »
>
4,410
» » 1,000,000
»
»
2
%
av återstoden;
3
%.
»
s
;
4
%o
^
^
;
5
°/o°
»
>
;
6 %•
»
~
4
§•
För äkta makar, som under bela beskattningsåret eller större delen därav
levt tillsammans, bedömes skatteplikt enligt 1 § med hänsyn till båda ma
karnas sammanlagda förmögenhet. Den beskattningsbara förmögenheten
beräknas för makarna gemensamt under hänsyntagande vid tillämpning
av 2 § tredje stycket till makarnas sammanlagda beräknade taxerade belopp.
Skatt beräknas efter den sålunda bestämda beskattningsbara förmögenheten
samt fördelas å makarna efter deras skattepliktiga förmögenheter.
Rörande taxering av äkta makar skall i övrigt vad i 19 § förordningen om
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt stadgas äga motsvarande tillämp
ning.
5
§•
Har skattskyldig i uppgift eller upplysning, som avgivits till ledning vid
taxering, lämnat oriktigt meddelande, eller har han, ehuru uppgiftsplik-
tig, underlåtit avlämna uppgift eller infordrad upplysning, och har därav
föranletts, att han icke blivit taxerad till särskild skatt å förmögenhet eller
att han blivit för lågt taxerad till sådan skatt, skall han eftertaxeras till
särskild skatt å förmögenhet att utgå med det belopp, som genom berörda
förfarande undandragits statsverket. Beträffande dylik eftertaxering skall
vad som är stadgat rörande eftertaxering till statlig inkomst- och förmögen
hetsskatt äga motsvarande tillämpning.
6
§.
Skattskyldig taxeras till särskild skatt å förmögenhet i den kommun, där
han skall taxeras till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt.
7 §•
Har på grund av bestämmelserna i 23 § förordningen om statlig inkomst-
och förmögenhetsskatt befrielse helt eller delvis medgivits från skattskyldig
het till nämnda skatt, skall motsvarande befrielse åtnjutas jämväl i fråga örn
särskild skatt å förmögenhet.
41
8
§•
Där jämlikt 24 § förordningen om statlig inkomst- oell förmögenhetsskatt
oskift dödsbo svarar för dylik skatt allenast med tillgångarna i boet eller
delägare i skiftat dödsbo allenast för vad av skatten a hans lott belöper oell
allenast med sin lott i boet, skall motsvarande gälla i fråga örn särskild
skatt å förmögenhet.
9 §•
1 mom. Därest i anledning av överenskommelse eller beslut, varom för-
mäles i 29 eller 30 § förordningen om statlig inkomst- och förmögenhets
skatt, befrielse från skattskyldighet till nämnda skatt helt eller delvis skall
åtnjutas, skall detta föranleda motsvarande befrielse från skattskyldighet
enligt denna förordning.
1 fall, varom i 29 och 30 §§ förordningen om statlig inkomst- och för
mögenhetsskatt förmäles, må Konungen förklara, att särskild skatt å för
mögenhet skall för skattskyldig fastställas till högre belopp än gällande be
stämmelser eljest skulle föranleda, dock att skatten ej må komma att upp
gå till större del, procentuellt beräknad, av den på grundval av överenskom
melsen eller beslutet fastställda beskattningsbara förmögenheten, än skatten
skulle utgjort av den beskattningsbara förmögenhet, som skulle hava fast
ställts, örn hänsyn ej tagits till överenskommelsen eller beslutet.
2 mom. Vad i 32 § förordningen örn statlig inkomst- och förmögenhets
skatt stadgas örn rätt för Konungen att till undvikande av eller lindring i
dubbelbeskattning förordna om efterskänkande av inkomst- och förmögen
hetsskatt skall äga motsvarande tillämpning beträffande särskild skatt å
förmögenhet.
10
§.
Angående taxeringsmyndigheter och förfarandet vid taxering till särskild
skatt å förmögenhet stadgas i taxeringsförordningen.
11
§•
Konungen äger utfärda för tillämpning av denna förordning erforderliga
föreskrifter.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1939.
42
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Förslag
till
förordning angående upphävande av förordningen den 28 september
1928 (nr 374) om kommunal progressivskatt.
Härigenom förordnas, att förordningen den 28 september 1928 örn kom
munal progressivskatt skall upphöra att gälla med utgången av år 1938;
dock skall förordningen fortfarande äga tillämpning beträffande eftertaxe-
ring till kommunal progressivskatt.
Förslag
till
förordning angående upphävande av förordningen den 28 september
1928 (nr 375) om utjämningsskatt.
Härigenom förordnas, att förordningen den 28 september 1928 om utjäm
ningsskatt skall upphöra att gälla med utgången av år 1938; dock skall för
ordningen fortfarande äga tillämpning beträffande eftertaxering till utjäm
ningsskatt.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
43
Förslag
till
förordning angående ändrad lydelse av 1 § förordningen den 27 juni
1927 (nr 321) om skatt vid utskiftning av aktiebolags och solidariska
bankbolags tillgångar.
Härigenom förordnas, att 1 § förordningen den 27 juni 1927 om skatt vid
utskiftning av aktiebolags och solidariska bankbolags tillgångar skall er
hålla ändrad lydelse på sätt nedan angives:
1 §•
Svenskt aktiebolag------------ tillskjutet belopp.
Å sålunda bestämt beskattningsbart belopp skall utskiftningsskatt utgå
med tolv kronor för varje fullt hundratal kronor därav.
Denna förordning skall träda i kraft den 1 juli 1938; dock att densamma
icke skall äga tillämpning i fall då beslut av aktiebolag örn nedsättning av
aktiekapitalet eller beslut om aktiebolags trädande i likvidation anmälts för
registrering före den 1 december 1937.
44
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Förslag
till
förordning om ändring i vissa delar av taxeringsförordningen den
28 september 1928 (nr 379).
Härigenom förordnas, att 114 § taxeringsförordningen den 28 september
1928 skall upphöra att gälla samt att 1 §, 2 § 1 morn., 5 § 2 morn., 12 § 1 morn.,
26 § 1 morn., 28 §, 29 § 1 inom., 31 och 34 §§, 36 § 2 morn., 37 § 1 morn.,
56 § 1 morn., 76, 77, 78 och 80 §§, 84 § 2 morn., 86 §, 90 § 2 och 3 morn., 91 §
2 morn., 92 § 1 morn., 95, 98, 99, 105 och 118 §§, 119 § 2 morn., 123 §
2 morn., 124 § 2 morn., 124 a § 1 morn., 130 och 136 §§, 143 § 1 mom. och
145 § 4 mom. nämnda förordning*
1 skola erhålla ändrad lydelse på sätt ne
dan angives:
1
§•
Taxering till beskattning enligt kommunalskattelagen, enligt förordnin
garna örn statlig inkomst- och förmögenhetsskatt och örn särskild skatt å
förmögenhet samt enligt lagen om skogsaccis verkställes av särskilda be-
skattningsnämnder i den ordning här nedan angives.
2
§•
1 mom. I denna------------äger rum;
taxering för inkomst eller förmögenhet: taxering till kommunal inkomst
skatt, till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt och till särskild skatt å för
mögenhet; samt
virke staxering: taxering------------ årlig taxering.
5 §•
2 mom. Besvär över------------ fullmäktiges beslut. Finner länsstyrelsen
anledning förordna om nytt val på grund därav, att vid valet någon grupp
av skattskyldiga icke, på sätt i 12 § 1 mom. tredje stycket sägs, blivit veder
börligen företrädd, har länsstyrelsen att meddela föreskrift, huru många leda
möter för varje grupp skola väljas. Varder det ------- — i nämnden.
över länsstyrelsens beslut må klagan icke föras.
1 Senaste lydelsen av 29 § 1 mom. se SFS 1930: 192, av 92 § 1 mom. och 119 § 2 mom. se
SFS 1931:80, av 84 § 2 morn., 90 § 3 mom. och 123 § 2 mom. se SFS 1934: 292, av 124 a §
1 mom. och 145 § 4 mom. se SFS 1934: 295, av 12 § 1 morn., 26 § 1 morn., 31 och 34 §§, 37 g
1 morn., 78 och 80 §§, 90 § 2 mom. och 143 § 1 mom. se SFS 1935: 255, av 1, 86 och 95 §§ se
SFS 1936: 410 samt av 56 § 1 mom. se SFS 1937: 665.
45
12
§.
1 mom. Till medlemmar------------taxeringens verkställande.
Av kommun må till ledamot eller suppleant i beredningsnämnd, fastig-
hetstaxeringsnämnd eller taxeringsnämnd utses allenast den, som ar inom
kommunen mantalsskriven, och av landsting må till ledamot eller suppleant
i fastighetstaxeringsnämnd utses allenast den, som är mantalsskriven i kom
mun inom fastighetstaxeringsdistriktet; och må ej annan väljas än den, som
tillika under året näst före taxeringsåret haft att utgöra allmän kommunal
skatt till kommunen eller statlig inkomst- och förmögenhetsskatt eller sär
skild skatt å förmögenhet och jämväl, i den mån utskvlderna vid tiden föi
valet varit förfallna, erlagt desamma.
Vid kommuns------------ inom densamma.
26 §.
1 mom. Nedannämnda skattskyldiga — — —- (självdeklaration), näm
ligen:
1) verk eller------------ för förmögenhet;
2) fysisk person, därest han antingen
a) nästföregående år varit taxerad till kommunal inkomstskatt eller stat
lig inkomst- och förmögenhetsskatt eller särskild skatt å förmögenhet;
b) under beskattningsåret haft inkomst av beskaffenhet, att skattskyldig
het därför åligger honom enligt kommunalskattelagen eller förordningen örn
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, eller vid samma års utgång ägt för
mögenhet, för vilken han är skattskyldig enligt nämnda förordning, och i sa-
dant fall tillika hans enligt kommunalskattelagen beräknade taxerade in
komst i någon kommun eller hans enligt förordningen örn statlig inkomst-
och förmögenhetsskatt beräknade taxerade inkomst jämte en etthundradedel
av förmögenheten uppgått, i fråga om sådan person som varit här i riket bo
satt under hela eller någon del av beskattningsåret, till minst 600 kronor och,
i fråga om annan person, till minst 100 kronor; eller
c) vid beskattningsårets utgång ägt förmögenhet, uppgående till minst
20,000 kronor, för vilken han är skattskyldig enligt förordningen om särskild
skatt å förmögenhet.
Vid bedömandet------------- inkomst och förmögenhet. Har skattskyldig
barn, skall hänsyn tagas jämväl till barnets förmögenhet, därest han enligt
förordningen örn statlig inkomst- och förmögenhetsskatt eller förordningen
örn särskild skatt å förmögenhet skall taxeras därför.
Vid tillämpning av vad i första stycket under 2) b) är stadgat skall i fråga
örn svensk medborgare, som under beskattningsåret tillhört svensk beskick
ning hos utländsk makt eller lönat svenskt konsulat eller beskickningens
eller konsulatets betjäning och som på grund av sin tjänst varit bosatt utom
lands, så ock i fråga örn sådan persons hustru samt barn under 18 år, därest
de varit svenska medborgare och bott hos honom, så anses, som örn de varit
bosatta här i riket. Person, som under beskattningsåret tillhört främmande
Kungl. Majis proposition nr 25S.
46
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
makts härvarande beskickning eller lönade konsulat eller beskickningens
eller konsulatets betjäning och som icke varit svensk medborgare, så ock så
dan persons hustru, barn under 18 år och enskilda tjänare, därest de bott
hos honom och icke varit svenska medborgare, anses däremot vid tillämp
ningen av vad i första stycket under 2) b) är stadgat icke hava varit här i
riket bosatta.
Avlider skattskyldig------------den avlidne.
28 §.
Självdeklaration är dels allmän självdeklaration, dels särskild självdekla
ration.
Deklarationsskyldig, som är skattskyldig till statlig inkomst- och förmö
genhetsskatt eller särskild skatt å förmögenhet, skall avgiva dels i den kom
mun, där han är mantalsskriven eller utan att vara mantalsskriven är skatt
skyldig till sadan skatt, allmän självdeklaration till ledning vid taxering till
nämnda skatter och till kommunal inkomstskatt i samma kommun, dels i
varje annan kommun, där han är skattskyldig till kommunal inkomstskatt,
särskild självdeklaration till ledning vid taxering till sådan skatt. Deklara
tionsskyldig, som icke är skattskyldig till statlig inkomst- och förmögenhets
skatt eller särskild skatt å förmögenhet, skall avgiva särskild självdeklaration
i varje kommun, där han är skattskyldig till kommunal inkomstskatt.
Finnes inom —--------- särskild kommun.
29 §.
1 mom. Allmän självdeklaration------------ barnets tillgångar och skulder.
Svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk förening, som haft intäkt genom
utdelning, för vilken jämlikt 7 § g) förordningen om statlig inkomst- och
förmögenhetsskatt skatteplikt icke föreligger, skall tillika lämna uppgift
om utdelningens belopp.
Inländsk försäkringsanstalt, som är skattskyldig för inkomst av försäk
ringsrörelse, skall i allmän självdeklaration jämväl meddela uppgift i de av
seenden, som omförmälas i anvisningarna till 30 § kommunalskattelagen.
Utländsk försäkringsanstalt------------ öretal bortfalla.
31 §.
Vid självdeklaration------------föreningens bokföring.
Vid självdeklaration för nu nämnd skattskyldig skola vidare fogas upp
ställningar enligt formulär, som fastställas av Kungl. Majit, med uppgifter
erforderliga för tillämpning av gällande bestämmelser rörande avdrag för
värdeminskning så ock utdrag av räkenskaperna till styrkande av dessa upp
gifter.
För verk------------ år disponerats.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
47
34 §.
Vanligt handelsbolag------------ det distriktet.
Vid uppgift, som i denna paragraf sägs, skall fogas bestyrkt avskrift av
balansräkning för beskattningsåret och balansräkning för det närmast före
gående räkenskapsåret samt av vinst- och förlusträkning för beskattnings
året, örn sådan räkning ingått i bokföringen, ävensom — med motsvarande
tillämpning av stadgandena i 31 § andra stycket — uppställningar och rä-
kenskapsutdrag, varom där förmäles.
36 §.
2 mom. I 31 § tredje och fjärde styckena omförmälda handlingar skola
avlämnas samtidigt med och fogas vid den eller de självdeklarationer, som
den skattskyldige avgiver. Möter hinder------------ske kan.
37 §.
1 mom. Självdeklaration, som —------- landsfiskalsdistrikt, där taxerin
gen skall äga rum.
Motsvarande gäller i fråga örn avlämnande av handlingar, som omförmälas
i 31 § tredje och fjärde styckena. Kunna handlingarna------- — äga rum.
Uppgifter enligt------------uppgifter avser.
56 §.
1 mom. Granskning av —------- - befintliga självdeklarationer.
För innehållet —--------taxeringen erfordras. Utan den skattskyldiges
skriftligen givna samtycke må självdeklaration icke i beskattningsnämnds
protokoll intagas i vidare mån än som påkallas av stadgandena i 83, 87, 98,
103, 105 och 115 §§.
Självdeklaration skall------------anlitade medhjälpare.
76 §.
Senast den 15 februari skola i den ordning, Kungl. Maj.t föreskriver, till
taxeringsnämndens ordförande, utom i Stockholm, överlämnas avskrifter av
fastighetslängderna, inkomstlängden, förmögenhetslängden, skogsaccisläng-
den och länsprövningsnämndens ändringslängder för nästföregående år, så
vitt taxeringsdistriktet angår.
Inom samma----------- mellankommunala prövningsnämnden.
77 §.
1 mom. Taxeringsnämnd har att, med i 85 § angivet undantag, verkställa
taxering av dem, som äro skattskyldiga inom nämndens taxeringsdistrikt.
2 mom. Den gemensamma taxeringsnämnden har att verkställa dels
taxering till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt och särskild skatt å
förmögenhet av skattskyldiga, som sakna hemortskommun i riket, även
som av sådana i 26 § förordningen örn statlig inkomst- och förmögenhets
skatt omförmälda skattskyldiga, som jämlikt § 3 mom. 2 mantalsskrivnings-
48
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
förordningen skola mantalsskrivas inom Stockholms stad och S:t Nikolai
församling, dels ock taxering till kommunal inkomstskatt av skattskyldiga,
då sådan taxering skall ske för gemensamt kommunalt ändamål.
Taxering, som------------särskilt taxeringsdistrikt.
78 §.
Taxeringsnämndens ordförande--------— vederbörande taxeringsnämnds-
ordförande;
g) att när fråga uppkommer att beträffande barn, vilkas föräldrar icke
varit under beskattningsåret gifta med varandra eller, ehuru gifta med var
andra, levt åtskilda, tillerkänna en av föräldrarna helt familjeavdrag för
barnet, i fall, då den andre av föräldrarna ej skall taxeras inom distriktet,
lämna vederbörande taxeringsnämnds ordförande meddelande om förhål
landet;
h) att även i andra fall än under c), J) och g) här ovan sägs, därest under
taxeringsarbetet framkommit förhållanden, som kunna antagas hava bety
delse för taxering å annan ort, lämna vederbörande taxeringsnämndsordfö-
rande underrättelse därom;
i) att kalla taxeringsnämndens ledamöter till sammanträde och om utsatt
tid och ställe härför på lämpligt sätt och i god tid meddela de skattskyldiga
inom taxeringsdistriktet underrättelse;
j) att leda taxeringsnämndens arbete och vid sammanträdena föra ordet;
k) att ombesörja förandet av nämndens protokoll och längder; samt
l) att, därest under taxeringsarbetet fråga uppkommer att åsätta skatt
skyldig taxering med avvikelse från avlämnad självdeklaration, där så kan
ske bereda honom tillfälle att yttra sig i frågan, dock vare detta ej nödigt
i fråga om felräkning, misskrivning eller annat uppenbart förbiseende eller
då eljest yttrande av den skattskyldige uppenbarligen icke är för utrednings
vinnande behövligt.
80 §.
Kronoombudet har------- -— åliggande särskilt
a) att, oavsett------------av denne;
b) att vid granskningen tillse, att kronans intresse vid taxeringen till stat
lig inkomst- och förmögenhetsskatt och särskild skatt å förmögenhet varder
behörigen iakttaget; samt
c) att, i — — — taxeringsnämndens sammanträden.
Med avseende-------- •— taxeringsnämndens sammanträden.
84 §.
2 mom. Varje år beslutar taxeringsnämnden, i den mån icke annat i 85 §
stadgas, för envar skattskyldig, huruvida och till vilket belopp taxering till
kommunal inkomstskatt samt till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt och
särskild skatt å förmögenhet skall honom åsättas.
Så snart------------ sist omförmälda taxeringsnämnd.
49
86
§.
För varje taxeringsdistrikt eller, om distrikt består av mer än en kommun,
för varje kommun skola föras särskilda taxeringslängder, nämligen två läng
der över taxeringen av fastigheter (fcistighetslängder), av vilka den ena skall
upptaga fastigheter, som jämlikt 5 § 1, 3 eller 5 mom. kommunalskattelagen
äro undantagna från skatteplikt, och den andra skall upptaga övriga fastig
heter, med undantag för sådana, som avses i 5 § 2 mom. nämnda lag,
en längd över taxeringen till kommunal inkomstskatt och till statlig in
komst- och förmögenhetsskatt (inkomstlängd), en längd över taxeringen till
särskild skatt å förmögenhet (förmögenhetslängd) ävensom en längd över
taxeringen till skogsaccis (skogsaccislångd). Hos den gemensamma taxe
ringsnämnden skola föras särskild inkomstlängd och särskild förmögenhets
längd över taxering för inkomst eller förmögenhet av skattskyldiga, som
omförmälas i 77 § 2 mom.
De beslutade------------skattskyldiges namn.
I inkomstlängden antecknas särskilt
dels i avseende —------- beskattningsbar inkomst;
dels i avseende å statlig inkomst- och förmögenhetsskatt taxerat belopp,
beloppet av medgivna ortsavdrag, dock ej såvitt angår ensamstående skatt
skyldig, samt beskattningsbart belopp med angivande tillika, där det ej fram
går av längdens uppställning, av den punkt i 18 § 2 mom. förordningen om
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, enligt vilken grundbeloppet för däri
ingående bottenskatt skall beräknas;
dels ock, till ledning------- — här ovan.
1 förmögenhetslängden angives den till särskild skatt å förmögenhet be
skattningsbara förmögenheten.
Närmare föreskrifter------- — och ledamöter.
90 §.
2 mom. Har självdeklaration--------— eller upplysning.
1 enahanda — — — därtill anmanats. Har vid dylik underlåtenhet att
avgiva deklaration eller uppgift taxering åsatts enligt förordningen örn sär
skild skatt å förmögenhet, skall underrättelse varom nu sagts lämnas jäm
väl skattskyldig fysisk person, som är inom distriktet mantalsskriven.
3 mom. Skall i fråga om stiftelse grundbelopp för den i statliga inkomst-
och förmögenhetsskatten ingående bottenskatten beräknas enligt 18 § 2 mom.
a) förordningen om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, åligger det taxe
ringsnämndens ordförande att ofördröjligen i rekommenderat brev med all
männa posten tillsända stiftelsen underrättelse därom.
91 §.
2 mom. Taxeringslängderna, i huvudskrift eller avskrift, skola vara att
tillgå för landskamreraren och länsprövningsnämnden samt i den ordning,
Kungl. Majit föreskriver, dels tillhandahållas dem, som hava att verkställa
Bihang till riksdagens protokoll 1938. 1 sami. Nr 258-
4
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
50
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
debitering av de på grund av taxeringen utgående utskylder, dels ock, med
undantag av förmögenhetslängden, offentligen framläggas inom vederböran
de kommun under minst fjorton dagar före den 15 juli under taxeringsåret.
92 §.
1 mom. Har skattskyldig haft förvärvskälla, som enligt kommunalskatte
lagens bestämmelser om beskattningsort är att hänföra till skilda prövnings-
distrikt, skola genom vederbörande landskamrerares försorg, så snart ske
kan efter det inkomst- och förmögenhetslängderna för året med tillhörande
handlingar inkommit till länsstyrelsen och senast den 10 juli, till den mel-
lankommunala prövningsnämnden översändas de självdeklarationer och andra
handlingar, som till ledning vid den skattskyldiges taxering för inkomst eller
förmögenhet avgivits dels i kommun, till vilken dylik förvärvskälla är att hän
föra, dels ock, därest han inom annan kommun är skattskyldig till statlig
inkomst- och förmögenhetsskatt, i denna kommun. Har den skattskyldige
under beskattningsåret varit gift, skola till den mellankommunala pröv
ningsnämnden jämväl översändas de självdeklarationer och andra handlin
gar, som avgivits till ledning vid den andra makens taxering för inkomst eller
förmögenhet i nämnda kommuner, därest 52 § 1 mom. kommunalskatte
lagen eller 19 § 1 mom. förordningen om statlig inkomst- och förmögenhets
skatt är tillämplig å makarnas taxering. Samtidigt härmed skola överläm
nas utdrag av inkomst- och förmögenhetslängderna samt taxeringsnämnder
nas protokoll, såvitt angår ifrågavarande taxeringar.
95 §.
Prövningsnämnd beslutar------------i övrigt.
Särskild prövningsnämnd har att, sedan den ordinarie prövningsnämnden
avslutat sitt arbete för året och intill dess nästa ordinarie prövningsnämnd
sammanträder, dels besluta över besvär, som anförts enligt 123 §, dels, så
vitt angår redan verkställd taxering, pröva ansökningar om sådan befrielse
från skattskyldighet, varom förmäles i 15 § 2 mom. och 55 § kommunal
skattelagen samt i 23 § förordningen om statlig inkomst- och förmögen
hetsskatt och 7 § förordningen om särskild skatt å förmögenhet, dels ock
pröva besvär, som avses i 16 § andra stycket lagen om folkpensionering. Vad
eljest------------ särskild prövningsnämnd.
Om rätt------------och 129 §.
98 §.
Alla beslut------------bör ske.
Taxering, som till följd av prövningsnämndens beslut tillkommit eller bli
vit fastställd annorlunda än taxeringsnämnden bestämt, skall antecknas i det
exemplar av vederbörande taxeringslängd, som är för nämnden tillgängligt,
och skall jämväl upptagas i särskild längd (ändringslångd), som upplägges
i skilda avdelningar dels för särskild fastighetstaxering, dels för taxering till
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
51
kommunal inkomstskatt och statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, dels
för taxering till särskild skatt å förmögenhet och dels för virkestaxering.
Närmare föreskrifter örn längdföringen meddelas av Kungl. Maj:t.
Nämndens protokoll — — — särskild prövningsnämnd.
99 §.
Länsprövningsnämndens ändringslängder, i huvudskrift eller bestyrkt av
skrift, skola i den ordning, Kungl. Maj :t föreskriver, dels tillhandahållas dem,
som verkställa debitering av de på grund av taxeringen utgående utskylder,
dels ock, med undantag för den avdelning i längden som avser taxering till
särskild skatt å förmögenhet, så snart ske kan offentligen framläggas inom
vederbörande kommun under minst fjorton dagar.
105 §.
Alla beslut------------ bör ske.
Taxering, som till följd av nämndens beslut tillkommit eller som blivit
fastställd annorlunda än taxeringsnämnd bestämt, skall upptagas i särskild
längd (åndringslängd). En sådan längd föres för varje län, och skall i den
samma uppläggas särskild avdelning för taxering till särskild skatt å förmö
genhet. Vad i detta stycke stadgas skall icke gälla beträffande beslut, som
fattats i anledning av besvär enligt 123 §.
Justering av------------deras riktighet.
118 §.
över beslut------------och landsting;
b) i fråga om taxering för inkomst eller förmögenhet:
av skattskyldig, såvitt honom rörer;
av vederbörande kommun, municipalsamhälle, vägstyrelse och lands
ting, såvitt angår taxering till kommunal inkomstskatt;
c) i fråga örn taxering för avverkat virke:
av skattskyldig------------ vederbörande Överjägmästare.
119 §.
2 mom. Har skattskyldig haft förvärvskälla, som enligt kommunalskatte
lagens bestämmelser om beskattningsort är att hänföra till två eller flera
prövningsdistrikt, skola besvär enligt 118 §, försåvitt de avse den skattskyl
diges taxering för inkomst eller förmögenhet i den kommun, där han taxe
rats eller bort taxeras till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt eller sär
skild skatt å förmögenhet, eller i sådan annan kommun, dit förvärvskällan
är att hänföra, skriftligen avfattade, ingivas till länsstyrelsen i något av de
län, där sagda kommuner äro belägna.
Besvär, varom------------ nästföljande söckendag.
52
123 §.
2 mom. Den som taxerats till kommunal inkomstskatt eller till statlig in
komst- och förmögenhetsskatt för intäkt, vilken icke skall räknas till skatte
pliktig inkomst, eller som taxerats till statlig inkomst- och förmögenhets
skatt eller särskild skatt å förmögenhet för förmögenhetstillgång av sådant
slag, som icke skall upptagas vid beräkning av skattepliktig förmögenhet,
den som------------taxeringen skett,
den som------------ en ort,
den som —------- är skattskyldig,
den som taxerats till särskild skatt å förmögenhet, ehuru han enligt 1 §
förordningen örn dylik skatt ej är skyldig utgöra sådan skatt,
den som taxerats till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt eller till sär
skild skatt å förmögenhet å ort, där han icke är skattskyldig till sådan skatt,
den som taxerats för------------hos kammarrätten.
Skall i fråga om stiftelse, för vilken uti stadgad ordning avlämnats behö
rig självdeklaration och för vilkens vidkommande ej sådan underlåtenhet
förekommit, som enligt 39 § 1 mom. andra punkten föranleder förlust av ta
lan, grundbelopp för den i statliga inkomst- och förmögenhetsskatten ingå
ende bottenskatten beräknas enligt 18 § 2 mom. a) förordningen om statlig
inkomst- och förmögenhetsskatt, skall besvärsrätt, som nyss sagts, såvitt an
går denna taxeringsåtgärd tillkomma stiftelsen för det fall att stiftelsen ej
erhållit föreskriven underrättelse rörande taxeringsåtgärden före den 15 juni,
därest beslutet fattats av taxeringsnämnd i något av länen, men före den 10
juli, därest beslutet fattats av taxeringsnämnd i Stockholm, och före den 1
december, därest beslutet fattats av prövningsnämnd.
124 §.
2 mom. Anföras besvär------------ omförmälda nämnd. Före överlämnan
det skall länsstyrelsen vid besvären foga såväl utdrag av inkomstlängd, för-
mögenhetslängd och taxeringsnämnds protokoll, såvitt den överklagade taxe
ringen angår, som ock de till taxeringsnämnden i frågan ingivna handlingar
na, därest icke berörda utdrag och handlingar på grund av stadgandet i 92 §
tidigare blivit överlämnade, i vilket fall det åligger allmänna ombudet hos
den mellankommunala prövningsnämnden att vid besvären foga ifrågava
rande handlingar. Sedan besvärsakten------------ ärendet.
Anföras besvär —------- , till kammarrätten.
124 a §.
1 mom. Har skattskyldig vid taxering till kommunal inkomstskatt åtnju
tit avdrag enligt 45 § kommunalskattelagen eller har för skattskyldig förmö
genhet vid taxering till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt eller till sär
skild skatt å förmögenhet beräknats med hänsyn till fastighets taxeringsvär
de, och sker genom utslag av Kungl. Maj:t eller kammarrätten eller beslut
jämlikt 123 § 1 eller 4 mom. eller 129 § av prövningsnämnd sådan ändring
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
53
beträffande fastighetstaxeringen, att avdraget eller förmögenheten bör be
räknas till annat belopp än som skett, må besvär med yrkande om härav
föranledd ändring i taxeringen av inkomst eller förmögenhet anföras hos
prövningsnämnden, eller, om denna taxering redan varit föremål för beslut
av kammarrätten, vilket ej överklagats, eller av Kungl. Maj:t, hos den myn
dighet, som meddelat beslutet. Är sagda------------ i övrigt.
Rätt att------------motsvarande tillämpning.
130 §.
Därest efter anförda besvär eller eljest taxering till statlig inkomst- och
förmögenhetsskatt ändras eller bliver någon påförd, skall samtidigt vidtagas
den ändring i taxering till särskild skatt å förmögenhet, som därav må för
anledas.
136 §.
Vid kronoräkenskapernas granskning inom riksräkenskapsverket må med
avseende å verkställd taxering anmärkning icke framställas.
143 §.
1 mom. Har någon i självdeklaration eller därtill hörande handling eller
i särskild uppgift angående renskötsel eller i upplysning, som i 32 § avses,
mot bättre vetande lämnat oriktigt meddelande, som är ägnat att leda till
frihet från taxering eller till för låg taxering, bote, örn det oriktiga medde
landet blivit vid taxeringen följt, högst fem gånger den inkomst- och för
mögenhetsskatt samt den särskilda skatt å förmögenhet, som därigenom un-
dandragits, och i annat fall högst fem gånger den inkomst- och förmögen
hetsskatt samt den särskilda skatt å förmögenhet, som skulle hava undan-
dragits, i händelse det oriktiga meddelandet blivit följt vid taxeringen, i vart
dera fallet dock minst femtio kronor. Därest det------------ femtio kronor.
Har någon — — — femtio kronor.
145 §.
4 mom. Efter prövning — -------- fastighetstaxeringsnämndernas beslut.
Vad som —------- högst ett belopp, motsvarande tre procent av grundbe
loppet för hela riket av den i den statliga inkomst- och förmögenhetsskatten
ingående bottenskatten, sådant grundbeloppet beräknats enligt taxerings
nämndernas beslut.
Vid fördelningen — — — av länsstyrelsen.
Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1939; dock att i fråga om
mål och ärenden, som avse taxering verkställd före år 1939, äldre bestäm
melser fortfarande skola gälla.
54
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Förslag
till
förordning angående ändrad lydelse av 3 § 3 mom. förordningen
den 19 november 1914 (nr 381) om arvsskatt och skatt för gåva.
Härigenom förordnas, att 3 § 3 morn. förordningen den 19 november 1914
om arvsskatt och skatt för gåva1 skall erhålla ändrad lydelse på sätt nedan
angives:
3 §•
3 mom. Såsom bosatt------------och hemvist.
Utlänning, som----------- i riket. Vad nu sagts gäller jämväl sådan persons
hustru, barn under 18 år och enskilda tjänare, därest de bo hos honom och
äro utlänningar.
För sådana------------här bosatt.
Denna förordning träder i kraft den 1 januari 1939.
1 Senaste lydelse se SFS 1931:263.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
55
Förslag
till
lag angående ändrad lydelse av 67 § lagen den 6 juni 1930 (nr 251)
om kommunalstyrelse på landet.
Härigenom förordnas, att 67 § lagen den 6 juni 1930 om kommunalstyrelse
på landet skall erhålla följande ändrade lydelse:
67 §.
Kommuns medelsbehov skall, i den mån det ej fylles genom andra inkom
ster, täckas genom uttaxering av allmän kommunalskatt i förhållande till
de skattekronor och skatteören, som enligt bestämmelserna i kommunal
skattelagen i senast fastställda taxeringslängd påförts de till kommunen
skattskyldiga.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1939.
Förslag
till
lag angående ändrad lydelse av 62 § lagen den 6 juni 1930 (nr 252)
örn kommunalstyrelse i stad.
Härigenom förordnas, att 62 § lagen den 6 juni 1930 örn kommunalsty
relse i stad skall erhålla följande ändrade lydelse:
62 §.
Stads medelsbehov skall, i den mån det ej fylles genom andra inkomster,
täckas genom uttaxering av allmän kommunalskatt i förhållande till de skat
tekronor och skatteören, som enligt bestämmelserna i kommunalskattelagen
i senast fastställda taxeringslängd påförts de till kommunen skattskyldiga.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1939.
56
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Förslag
till
lag angående ändrad lydelse av 54 § lagen den 15 juni 1935 (nr 337)
om kommunalstyrelse i Stockholm.
Härigenom förordnas, att 54 § lagen den 15 juni 1935 om kommunal
styrelse i Stockholm skall erhålla följande ändrade lydelse:
54 §.
Stadens medelsbehov skall, i den mån det ej fylles genom andra inkom
ster, täckas genom uttaxering av allmän kommunalskatt i förhållande till
de skattekronor och skatteören, som enligt bestämmelserna i kommunal
skattelagen i senast fastställda taxeringslängd påförts de till kommunen
skattskyldiga.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1939.
Förslag
till
lag angående ändrad lydelse av 2 § lagen den 6 tuni 1930 (nr 262)
om skolstyrelse i vissa kommuner.
Härigenom förordnas, att 2 § lagen den 6 juni 1930 örn skolstyrelse i vissa
kommuner skall erhålla följande ändrade lydelse:
2
§■
I kommun, som avses i 1 §, skola kommunens kostnader för folk- och
fortsättningsskoleväsendet beslutas och utgöras på sätt örn kommunalutskyl-
der är stadgat.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1939.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
57
Förslag
till
lag angående ändrad lydelse av 17 § lagen den 28 maj 1937 (nr 249)
om*inskränkningar i rätten att utbekomma allmänna handlingar.
Härigenom förordnas, att 17 § lagen den 28 maj 1937 örn inskränkningar
i rätten att utbekomma allmänna handlingar skall erhålla ändrad lydelse på
sätt nedan angives:
17 §.
Till myndighet------------ uppgiftens datum.
Förmögenhetslängd ävensom prövningsnämnds ändringslängd beträffande
taxering till särskild skatt å förmögenhet må ej utan den skattskyldiges sam
tycke utlämnas till annan tidigare än tjugu år efter längdens datum.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1939.
58
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Förslag
till
förordning om upphävande av förordningen den 24 april 1863
(nr 20 s. 1) angående mantalspenningarnes utgörande.
Härigenom förordnas, att förordningen den 24 april 1863 angående man
talspenningarnes utgörande skall upphöra att gälla med utgången av år 1938.
F örslag
till
förordning om upphävande av kungörelsen den 26 augusti 1873
(nr 48 s. 1) angående kurhusavgiftens upphörande och införande
av en allmän sjukvårdsavgift.
Härigenom förordnas, att kungörelsen den 26 augusti 1873 angående kur
husavgiftens upphörande och införande av en allmän sjukvårdsavgift skall
upphöra att gälla med utgången av år 1938.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
59
Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans
Kungl. Höghet Kronprinsen-Regenten i statsrådet å
Stockholms slott den 12 mars 1938.
Närvarande:
Statsministern
Hansson , ministern för utrikes ärendena
Sandler , statsråden
Pehrsson-Bramstorp, Westman, Wigforss, Möller, Levinson, Engberg,
Sköld, Nilsson, Quensel, Forslund.
Chefen för finansdepartementet, statsrådet Wigforss, anmäler efter gemen
sam beredning med statsrådets övriga ledamöter fråga örn omläggning av
den direkta statsbeskattningen m. m. och anför därvid:
Inledande översikt.
Verkställda utredningar.
I anslutning till ett uttalande av mig såsom föredragande departementschef
vid anmälan inför Kungl. Maj:t av finansplan och inkomstberäkning för
budgetåret 1935/36 framhöll bevillningsutskottet vid 1935 års riksdag (be
tänkande nr 62) angelägenheten av att en översyn av inkomst- och förmögen
hetsskatterna, som borde avse att ersätta de nuvarande skatteformerna på
ifrågavarande område med ett mera enhetligt system, igångsattes å sadan
tidpunkt att förslag i ämnet kunde föreläggas 1936 års riksdag. Utskottets
uttalande godkändes av riksdagen.
I anledning av vad sålunda förekommit igångsattes inom finansdepartemen
tet undersökningar rörande förefintliga möjligheter till rationalisering av de
direkta skatterna till staten. Denna utredning resulterade i en promemoria
med förslag till viss omläggning av den direkta statsbeskattningen. Jämsides
med denna utredning verkställdes inom finansdepartementet av tillkallade
sakkunniga vissa undersökningar rörande det samlade skattetrycket i Sve
rige och i utlandet (Statens off. utredn. 1936: 18).
Frågan om en differentiering av de skattefria avdragen efter familjeför
hållanden hade varit föremål för utredning inom befolkningskommissionen,
som i ett den 11 december 1935 dagtecknat betänkande angående familjebe-
skattningen (Statens off. utredn. 1936: 13) framlagt förslag i ämnet.
Förenämnda departementspromemoria Indes sedermera efter remiss till
grund för proposition i ämnet till 1936 års riksdag (proposition nr 232, senare
— i vad avser skatteskalorna — ändrad genom proposition nr 269).
60
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
De förslag som förelädes riksdagen åsyftade i främsta rummet en för
enkling och rationalisering av formerna för den statliga beskattningen av in
komst och förmögenhet men inneburo därjämte — beträffande fysiska per
soner, till vilka hänfördes jämväl oskifta dödsbon och s. k. familjestiftelser
— en ny avvägning av skattefördelningen mellan olika inkomstklasser samt
mellan inkomst och förmögenhet, åsyftande en lindring av skattetrycket på
mindre inkomster. Frågan om skatternas avvägning med hänsyn till fa-
miljestorlek lämnades däremot öppen men ansågs vara möjlig att lösa inom
ramen av de föreslagna skatteskalorna. Enligt förslagen skulle de fyra nu
utgående statsskatterna å fysiska personers inkomst och förmögenhet — stat
lig inkomst- och förmögenhetsskatt, extra inkomst- och förmögenhetsskatt,
särskild skatt å förmögenhet samt utjämningsskatt —- ersättas av en kom
binerad inkomst- och förmögenhetsskatt, i vilken förmögenhetsdelen utgjorde
V200, samt en särskild förmögenhetsskatt.
Vad angår beskattningen av juridiska personer föreslogs i propositionerna
i fråga om aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar och utländska bolag
övergång från progressiv till proportionell beskattning. Enligt förslagen
skulle för nämnda juridiska personer ej blott utjämningsskatten utan även
den kommunala progressivskatten bortfalla.
De sålunda framlagda förslagen vunno icke riksdagens anslutning. I skri
velse den 22 juni 1936 (nr 387) anmälde riksdagen, att de i propositionerna
nr 232 och 269 framlagda förslagen i här berörda delar genom kamrarnas
skiljaktiga beslut förfallit. Därjämte hemställde riksdagen hos Kungl. Maj:t
örn förnyad utredning angående den statliga beskattningen av inkomst och
förmögenhet.
På föredragning av dåvarande chefen för finansdepartementet, statsrådet
Ljungdahl, beslöt Kungl. Majit den 13 augusti 1936 att tillsätta en kommitté,
benämnd 1936 års skattekommitté1, med uppdrag att verkställa utredning och
framlägga förslag rörande omläggning av den direkta statsbeskattningen av
fysiska och juridiska personer
Enligt de för kommitténs arbete lämnade direktiven borde undersökningen
omfatta statsbeskattningens tekniska utformning såväl som dess avvägning.
Frågan om skattedifferentiering med hänsyn till familjestorlek borde sam
tidigt upptagas till prövning. På grund av den betydelse, som i detta sam
manhang tillkomme den kommunala beskattningens utformning, borde ut
redningen i sistnämnda del verkställas i samråd med kommunalskattebered-
ningen. Departementschefen anförde vidare i direktiven vissa synpunkter
rörande olika möjligheter lill lösande av de spörsmål, som omfattades av
utredningen.
1
Vid tiden för betänkandets avlämnande var kommitténs sammansättning följande: ledamoten
av I kammaren bankofullmäktigen
P. Nilsson
i Gränebo, ordförande, samt ledamöterna av II
kammaren riksgäldsfullmäktigen G.
Andersson
i Rasjön och fil. doktor
I. Anderson
i Norrköping,
ledamoten av I kammaren förrådsförmannen
A. J. Bärg
i Katrineholm, ledamoten av II kam
maren redaktören G.
A. Olsson
i Gävle, direktören i kööp. förbundet
E. Persson
och ledamoten
av I kammaren jur. doktor
A. Roos.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
61
Sedan utredningen i huvudfrågorna slutförts, har kommittén den 27 no
vember 1937 avgivit ett till alla delar enhälligt betänkande med förslag till
omläggning av den direkta statsbeskattningen m. m. (Statens off. utredn.
1937: 42).
över förslaget lia efter remiss yttranden avgivits av kammarrätten, stats
kontoret, riksräkenskapsverket, socialstyrelsen (med överlämnande av ytt
rande från hyresgästernas sparkasse- och byggnadsföreningars riksförbund
u. p. a.), kommerskollegium (med överlämnande av yttranden från samtliga
handelskamrer, Sveriges industriförbund, Sveriges allmänna exportförening,
jernkontoret, Sveriges redareförening, kooperativa förbundet och Sveriges
köpmannaförbund), bank- och fondinspektionen (med överlämnande av ytt
rande från svenska bankföreningen), sparbanksinspektionen (med överläm
nande av yttrande från svenska sparbanksföreningen) såvitt angår frågan
örn sparbankernas beskattning, försäkringsinspektionen (med överlämnande
av yttrande från svenska försäkringsbolags riksförbund) såvitt angår frågan
om försäkringsanstalternas beskattning, lantbruksstyrelsen (med överlämnan
de av yttranden från Sveriges allmänna lantbrukssällskap, svenska mejerier
nas riksförening u. p. a., Sveriges slakteriförbund, förening u. p. a. och sven
ska lantmännens riksförbund, förening u. p. a.), Överståthållarämbetet (med
överlämnande av yttrande från Stockholms stad), länsstyrelserna i samtliga
län, ävensom Sveriges fastighetsägareförbund, svenska stadsförbundet, sven
ska landskommunernas förbund och svenska landstingsförbundet, de tre sist
nämnda såvitt den kommunala beskattningen beröres av förslaget. Länssty
relserna ha till sina utlåtanden fogat yttranden från ett stort antal städer
och landskommuner, vilka av länsstyrelserna beretts tillfälle att yttra sig i
ärendet, såvitt den kommunala beskattningen därav beröres.
Statsbeskattningen av inkomst och förmögenhet enligt gällande grunder.
I anslutning till framställningen i kommitténs betänkande torde få läm
nas en kort översikt av skatteförfattningarnas innehåll i de delar, som be
röras av utredningen. I fråga om tillkomsten av nu gällande bestämmelser
rörande statsbeskattningen av inkomst och förmögenhet må däremot, i den
mån redogörelse härför ej lämnas i det följande, hänvisas till propositionen
nr 232 till 1936 års riksdag.
Den statliga inkomst- och förmögenhetsskatten utgår enligt förordning
den 28 september 1928. Från den skattskyldiges sammanlagda inkomster
av olika förvärvskällor göras vissa s. k. allmänna avdrag, såsom för under
skott å förvärvskälla, allmänna skatter med undantag av kronoutskylder,
periodiskt understöd m. m. Bland dessa allmänna avdrag ingår ett avdrag
för gift kvinna, som levt tillsammans med sin man och under beskattnings
året haft inkomst av rörelse eller eget arbete, i det att hon, örn och i den mån
sådan bennes inkomst därtill förslår, äger åtnjuta ett avdrag nied 200 kro
62
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
nor. Vad som återstår sedan de allmänna avdragen verkställts benämnes
taxerad inkomst. Förmögenhetsbeskattningen är så anordnad, att till den
taxerade inkomsten lägges ett belopp, motsvarande a/co av den skattskyldiges
nettoförmögenhet. Summan av den taxerade inkomsten och förmögenhets-
delen utgör det till inkomst- och förmögenhetsskatt taxerade beloppet. I
fråga om förmögenhetsbeskattningen är att iakttaga, att skattskyldig, som
har hemmavarande barn, vilket vid taxeringsårets ingång icke fyllt 21 år,
skall, därest barnets till inkomst- och förmögenhetsskatt beräknade beskatt
ningsbara belopp icke uppgår till minst 10 kronor, taxeras jämväl för bar
nets förmögenhet.
Skattskyldig fysisk person, som varit här i riket bosatt under beskatt
ningsåret, äger att å det taxerade beloppet åtnjuta statligt ortsavdrag (grund
avdrag och familjeavdrag), vars storlek bestämmes med hänsyn till särskild
ortsgruppering. Med avseende å levnadskostnadernas höjd indelas nämli
gen samtliga orter i riket i fem ortsgrupper, av vilka ortsgrupp I omfattar
orter med de billigaste och ortsgrupp V orter med de dyraste levnadskost
naderna. Denna indelning verkställes av socialstyrelsen enligt de närmare
föreskrifter, Konungen äger meddela, och gäller för en tid av fem år i sän
der. Grundavdraget utgör i ortsgrupp I 680 kronor, i ortsgrupp II 760
kronor, i ortsgrupp III 840 kronor, i ortsgrupp IV 920 kronor och i orts
grupp V 1,000 kronor för helt år räknat. Skattskyldig, som under beskatt
ningsåret varit gift och levt tillsammans med sin hustru eller som haft hem
mavarande eller av den skattskyldige helt eller delvis underhållet barn un
der 16 år, vilket ej haft minst 450 kronors inkomst, är berättigad att, utöver
grundavdrag, åtnjuta familjeavdrag. Familjeavdragct utgör, med lika be
lopp för hustru och varje barn, i ortsgrupp I 320 kronor, i ortsgrupp II 320
kronor, i ortsgrupp III 360 kronor, i ortsgrupp IV 360 kronor och i orts
grupp V 400 kronor. Skattskyldig, som under beskattningsåret haft hus
föreståndarinna hos sig anställd, äger, därest han varit ogift (varmed jäm-
ställes änkling, änka eller frånskild) och haft hemmavarande barn, för
vilket han varit berättigad erhålla avdrag, alt åtnjuta samma familjeavdrag,
som tillkommer skattskyldig för hustru. För barn, vars föräldrar icke varit
under beskattningsåret gifta med varandra eller ehuru gifta med varandra
levt åtskilda, skall, därest enligt nu nämnda bestämmelser båda föräldrarna
skulle vara berättigade till avdrag för barnet, avdraget tillkomma fadern,
om denne haft barnet i sin vård under hela eller större delen av beskatt
ningsåret, men eljest modern.
De ovan omförmälda ortsavdragen komma genom tillämpning av en sär
skild bestämmelse, den s. k. bankningsregeln, att ökas med högst 50 procent
av avdragsbeloppen. Förutom med ortsavdrag skall nämligen det taxerade
heloppet minskas, om det taxerade beloppet uppgår till eller överskjuter orts-
avdragets dubbla summa, med ett belopp, motsvarande hälften av ortsavdra-
get, och, örn det taxerade beloppet ej uppgår till ortsavdragets dubbla sum
ma, med hälften av det belopp, varmed det taxerade beloppet överskjuter
ortsavdraget. Slutligen ma, örn den skattskyldiges skatteförmåga finnes vara
väsentligt nedsatt till följd av långvarig sjukdom, olyckshändelse, ålderdom,
underhåll av andra närstående än barn, för vilka familjeavdrag är medgivet,
eller annan därmed jämförlig omständighet, det taxerade beloppet efter ve
derbörande beskattningsnämnds beprövande minskas med ytterligare ett
belopp av högst 1,000 kronor. Vad som härefter återstår utgör beskattnings
bart belopp.
För annan skattskyldig än fysisk person, som varit här i riket bosatt under
beskattningsåret, utgör det taxerade beloppet tillika beskattningsbart belopp.
Fysisk person, som varit här i riket bosatt under hela eller någon del av
beskattningsåret och vilkens beräknade taxerade belopp icke uppgår till 600
kronor, skall icke utgöra inkomst- och förmögenhetsskatt. I övrigt inträder
skatteplikt för skattskyldig, som nu sagts, då det beräknade beskattnings
bara beloppet uppgår till minst 10 kronor, och för annan skattskyldig, då
det beräknade taxerade beloppet uppgår till minst 100 kronor.
Äkta makar, som under beskattningsåret levt tillsammans, taxeras en var
för sin inkomst och förmögenhet och mannen därjämte för boets gemen
samma inkomst och förmögenhet. Skatteplikten däremot bedömes med hän
syn till makarnas sammanlagda beräknade taxerade belopp, varjämte orts-
avdrag ävensom beskattningsbart belopp beräknas för makarna gemen
samt. Skatten beräknas efter det för makarna gemensamma beskattnings
bara beloppet och fördelas å dem efter förhållandet mellan deras taxerade
belopp.
För inkomst- och förmögenhetsskattens beräknande äro i författningen in
tagna särskilda tariffer, vilka utgöra ett slags grundtaxa så att skatt utgår
med viss för varje år beslutad, för alla skattskyldiga enhetlig procent av
enligt tarifferna uträknade grundbelopp. Beträffande sättet för grundbe
loppens beräkning särskiljer förordningen örn statlig inkomst- och förmö
genhetsskatt följande kategorier skattskyldiga:
a) För fysiska personer, oskifta dödsbon, svenska ekonomiska föreningar
och utländska bolag ävensom s. k. familjestiftelser är skattetariffen anord
nad som en skiktskala med en skatteprocent för grundbeloppet av 3 i
lägsta skiktet, då det beskattningsbara beloppet icke överstiger 10,000 kro
nor. Grundbeloppet utgör vidare för den del av det beskattningsbara be
loppet, som överstiger
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
63
10,000 kronor men icke
20,000 kronor
4 %;
20,000
40,000
5
%;
40,000
i
» »
60,000
»
6 %;
60,000
»
100,000
»
7
100,000
» »
150,000
»
8%.;
150,000
2>
5»
200,000
»
9%;
200,000
»
300,000
»
10H;
300,000
» »
400,000
11#;
400,000
3>
600,000
»
12%;
600,000
?/
» »
800,000
13%;
800,000
7>
V
X>
1,000,000
5/
14/;
1,000,000
»
15%.
64
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Grundbeloppet får icke i något fall överstiga 12 procent av det beskatt
ningsbara beloppet, vilket procenttal inträder vid ett beskattningsbart belopp
å 1,226,670 kronor.
b) För svenska aktiebolag, vad beträffar försäkringsaktiebolag för den del
av inkomsten, som belöper på aktieägarna i denna deras egenskap, gäller
en tariff, enligt vilken grundbeloppet alltefter inkomstprocentens storlek ut
gör 1.5—12 procent av det beskattningsbara beloppet. Med inkomstprocent
avses i regel det procenttal, efter helt år räknat, som det beskattningsbara be
loppet utgör av bolagets kapital (aktiekapital och reservfond). Den lägsta
skattesatsen, 1.5 procent, tillämpas, när inkomstprocenten icke överstiger 4,
och den högsta, 12 procent, gäller vid en inkomstprocent överstigande 150.
Till förebyggande av alltför stark ökning av grundbeloppet i fall, då in
komsten blott obetydligt överstiger gränsläget för en högre skattesats, stad
gas, att skattens grundbelopp icke i något fall får med mera än halva det
överskjutande beskattningsbara beloppet överstiga det grundbelopp, som
högst skolat påföras bolaget, därest dess beskattningsbara belopp hade varit
allenast så stort, att bolaget varit att hänföra till närmast lägre skatteklass.
c) För svensk försäkringsanstalts inkomst, i den mån den icke belöper på
aktieägarna i denna deras egenskap, utgör grundbeloppet 6 procent av det be
skattningsbara beloppet.
d) För sparbank utgör grundbeloppet 4 procent av det beskattningsbara
beloppet.
e) För andra skattskyldiga än dem, som avses under a)—d), utgör grund
beloppet 3 procent av det beskattningsbara beloppet.
För budgetåren 1929/30—1932/33 fastställdes procenttalen för utdebite
ringen till 145, för budgetåret 1933/34 till 165 samt för budgetåren 1934/35
—1937/38 till 170. Jämväl för budgetåret 1938/39 har i 1938 års stats-
verksproposition föreslagits uttagning av 170 procent av grundbeloppet.
I 1928 års skattesystem ingår förutom den statliga inkomst- och förmö
genhetsskatten ännu en statsskatt å inkomst och förmögenhet, nämligen ut-
j limning sskatten. Avkastningen av denna skatt, vilken ersatte den förutva
rande utjämningsandelen av den kommunala progressivskatten, användes
till utjämning av skattetrycket olika kommuner eller andra menigheter emel
lan. Utjämningsskattens grundbelopp utgjorde ursprungligen Vs av den
kommunala progressivskattens grundbelopp men höjdes år 1934 till 2/ä av
detsamma.
Rörande bestämmelserna om kommunal progressivskatt torde få hänvisas
till den redogörelse därför, som kommer att lämnas i det följande.
Utjämningsskatten har sedan år 1932 uttagits med hela grundbeloppet.
Emellertid har utjämningsskatten jämte de övriga medel, som enligt sär
skilda bestämmelser disponeras för skatteutjämning — skatt som erlägges
på grund av taxering för gemensamt kommunalt ändamål samt hälften av
den särskilda skatten å vissa lotterivinster — de senaste åren icke förslagit
till ändamålet, utan skatteutjämningsmedlens fond har måst förstärkas ge
nom anslag å allmänna budgeten, uppgående till för budgetåret 1933/34 4
Kungl. Majlis proposition nr 258.
65
miljoner kronor samt för ett vart av budgetåren 1934/35 och 1935/36 10 mil
joner kronor. För budgetåren 1936/37 och 1937/38 lia anvisats anslag för
samma ändamål å 4 respektive 2 miljoner kronor. Däremot har i inneva
rande års statsverksproposition särskilt anslag icke äskats för budgetåret
1938/39.
Av statsfinansiella skäl har under de senaste åren den statliga beskattnin
gen utökats med ytterligare två skatter, extra inkomst- och förmögenhets
skatt samt särskild skatt å förmögenhet.
Extra inkomst- och förmögenhetsskatt uttogs första gången för budget
året 1932/33 i enlighet med en år 1932 av riksdagen antagen förordning örn
dylik skatt. På grund av särskilda, med denna förordning i stort sett lika
lydande förordningar har därefter extra inkomst- och förmögenhetsskatt
utgått jämväl för budgetåren 1933/34—1935/36. Vid 1936 års riksdag be
slöts en avsevärd skärpning av skatteskalan för denna skatt, innebärande
mer än en fördubbling av inkomsterna av skatten. För innevarande bud
getår utgår skatten efter samma skatteskala som för budgetåret 1936/37.
Skatten erlägges av fysiska personer och oskifta dödsbon (numera även fa
miljestiftelser), för vilka det-till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt be
skattningsbara beloppet överstiger 6,000 kronor, och utgår enligt skiktskala
med procentsatser från 1 till 8 procent. Skatten utgör:
när det till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt beskattningsbara be
loppet icke överstiger 8,000 kronor: en procent av den del av det beskatt
ningsbara beloppet, som överstiger 6,000 kronor;
när det beskattningsbara beloppet överstiger
8,000 men icke
10,000 kr.
20 kr. för
8,000 kr. och 2 % av återstoden
10,000 >
2>
12,000 >
60 »
x
10,000 »
» 3
%
X
12,000 »
»
20,000
120 » »
12,000 »
» 4 %
2>
X
20,000 »
»
30,000 »
440 »
>
20,000
x 5 %
30,000
»
»
50,000 2>
940 x x
30,000 »
» 6 %
»
»
50,000
»
»
100,000 2>
2,140 »
»
50,000 »
X 7 °/o
»
2>
100,000 kr.
5,640 »
»
100,000 »
x 8 °/0 »
Enligt proposition nr 37 till 1938 års riksdag har föreslagits, att extra in
komst- och förmögenhetsskatt skall utgå även för år 1938 enligt samma
grunder som för år 1937.
Särskild skatt å förmögenhet uttages alltsedan budgetåret 1934/35 på
grund av särskilda, varje år upprepade förordningar. Skattskyldighet ålig
ger fysisk person, oskift dödsbo, utländsk juridisk person och familjestif
telse, därest den enligt förordningen om statlig inkomst- och förmögenhets
skatt skattepliktiga förmögenheten överstiger 50,000 kronor. I skattelind-
rande syfte äro bestämmelser meddelade om reduktion av den skatteplik
tiga förmögenheten i fall då den lämnat ingen eller låg avkastning. Sålunda
skall den beskattningsbara förmögenheten för annan skattskyldig än famil
jestiftelse utgöra högst ett belopp motsvarande 25 gånger det för den skatt
skyldige enligt inkomst- och förmögenhetsskatteförordningen beskattnings-
Bihang lill riksdagens protokoll 1938. 1 sami. Nr 258.
5
66
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
bara beloppet, dock minst 40 procent av den skattepliktiga förmögenheten.
Fastställes ej för den skattskyldige något sådant beskattningsbart belopp, ut
gör den beskattningsbara förmögenheten ett belopp motsvarande 40 procent
av den skattepliktiga förmögenheten. Det nyss omnämnda procenttalet 40
har fastställts först i den förordning, som reglerar skattens utgörande för år
1937. Tidigare utgjorde motsvarande procenttal 50. Skatten utgår enligt
skiktskala med procenttalen 1—5 promille. Den utgör:
när den beskattningsbara förmögenheten överstiger 50,000 kronor men
icke 150,000 kronor: en promille av den del av den beskattningsbara för
mögenheten, som överstiger 50,000 kronor;
när den beskattningsbara förmögenheten överstiger
150.000 men icke 300,000 kr.
300.000
»
»
500,000 »
500.000
»
» 1,000,000 »
1,000,000 kr.
100 kr. för 150,000 kr. och 2 °/00 av återstoden;
400 »
»
300,000 »
» 3 °/00 »
1
1,000 »
»
500,000 »
s 4 °/oo
»
y
3,000 »
»
1,000,000 >
* 5 °/oo *
»
.
Enligt proposition nr 38 till innevarande års riksdag har föreslagits, att
särskild skatt å förmögenhet skall utgå även för år 1938 enligt samma grun
der som för år 1937.
Omfattningen av den av 1936 års skattekommitté verkställda utredningen.
Innan jag närmare ingår på de särskilda frågor rörande den statliga be
skattningen av inkomst och förmögenhet, som — enligt vad av det föregå
ende framgår — under senare år i olika sammanhang varit föremål för un
dersökning, torde det vara lämpligt att lämna en kortfattad översikt över
omfattningen av den utredning, vars resultat framlagts i 1936 års skatte-
kommittés förut omförmälda betänkande med förslag till omläggning av den
direkta statsbeskattningen.
Utredningen, som i första hand inriktats på en teknisk omläggning av
det nuvarande systemet för den statliga beskattningen i syfte att åstadkom
ma största möjliga förenkling och rationalisering, har omfattat samtliga nu
utgående direkta statsskatter å inkomst och förmögenhet — statlig inkomst-
och förmögenhetsskatt, extra inkomst- och förmögenhetsskatt, särskild skatt
å förmögenhet och utjämningsskatt — och dessutom mantalspenningarna
samt den kommunala progressivskatten. Förslag framlägges örn avskaffan
de av mantalspenningarna, den kommunala progressivskatten och utjäm-
ningsskatten i och med ikraftträdandet av det nya skattesystemet. All pro
gressiv beskattning av inkomst och förmögenhet skall sålunda enligt för
slaget förbehållas staten.
Efter det kommittén tagit ståndpunkt till vissa allmänna frågor rörande
den avsedda omläggningen av det nuvarande skattesystemet — beskattnin
gens rörlighet, grundbeloppsnivån, fördelningen av skattebördan mellan fy
siska och juridiska personer samt avvägningen av fysiska personers beskatt
ning mellan å ena sidan skatt å inkomst och å andra sidan skatt å förmo-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
67
genhet — tiar kommittén behandlat frågan örn systemet för stalsbeskatt-
ningen av fysiska personers inkomst och förmögenhet. Kommittén har i
detta hänseende föreslagit, att nämnda beskattning anordnas i form av en
kombinerad inkomst- och förmögenhetsskatt, uppdelad i en rörlig botten
skatt och en fast tilläggsskatt, och vid sidan därav en särskild skatt å för
mögenhet.
Beträffande familjebeskattningen innefattar kommitténs förslag först och
främst avsevärda jämkningar i de skattefria ortsavdragen i fråga örn stats-
beskattningen. Denna omreglering av avdragen går i stort sett ut på, att
grundavdragen något minskas under det att familjeavdragen för hustru och
barn höjas. Även i tekniskt avseende har åtskillnad gjorts mellan å ena
sidan skattskyldig, som är gift eller har barn, för vilket avdrag åtnjutes. och
å andra sidan ensamstående skattskyldig (ogift, änkling, änka eller från
skild) utan barn, för vilket avdrag åtnjutes. För ensamstående skattskyl
dig bestämmes nämligen enligt kommitténs förslag ortsavdrag på sätt fram
går av en vid förordningen fogad tabell. Ur denna kan direkt avläsas det
beskattningsbara beloppet. Vidare föreslår kommittén bl. a. höjning av ål
dersgränsen för barn, för vilka familjeavdrag åtnjutes, från 16 till 18 år.
I fråga örn svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar samt utländska
bolag har kommittén föreslagit övergång från progressiv till proportionell
beskattning. Kommittén har slutligen framlagt förslag om ändrade bestäm
melser beträffande avdrag för värdeminskning å inventarier m. m. i rörelse.1
Kommittén, som föreslagit viss höjning av skattesatsen för utskiftnings-
skatten, förklarar sig ämna i ett senare sammanhang upptaga till behandling
översynen i övrigt av de skatter, som i skilda hänseenden komplettera skat
tesystemet, särskilt utskiftnings- och ersättningsskatterna. Till detta se
nare skede av utredningsarbetet ha även skjutits frågor rörande det
finansrättsliga förmögenhetsbegreppets utformning och om upphävande av
skattefriheten för vissa rättssubjekt samt spörsmål angående försäkrings
företagens beskattning, den skatterättsliga behandlingen av de kooperativa
företagens rabatter och pristillägg, införande av kupongskatt för aktieutdel
ningar, rätten till avdrag för periodiskt understöd m. m.
I enlighet med de för kommittén meddelade direktiven har utredningen
delvis företagits i samråd med kommunalskatteberedningen. Av kommittén
framlagda förslag rörande den kommunala progressivskattens avskaffande,
örn höjning av åldersgränsen för åtnjutande av familjeavdrag för barn jämte
därmed sammanhängande frågor samt om ändrade bestämmelser beträffande
avdrag för värdeminskning å inventarier m. m. ha av beredningen biträtts
eller lämnats utan erinran i vad angår kommunalbeskattningen. Beträffan
de omläggningen av de skattefria avdragen har kommunalskatteberedningen
meddelat, att vad kommittén därutinnan föreslagit för statsbeskattningens
del icke synes vara ägnat att försvåra lösningen av frågan för kommunal
beskattningens vidkommande. Beredningen hade dessförinnan efter över-
1
Beräkningar rörande avkastningen av det av kommittén föreslagna skattesystemet återfinnnas
i bilaga D till detta protokoll (sid.
309).
68
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
läggning nied kommittén rörande hithörande problem förklarat, att bered
ningen för sin del icke kan slutgiltigt behandla frågan örn familjebeskatt-
ningen förrän ställning tagits till frågan örn själva skattesystemet, och att
beredningen därför icke kan framlägga förslag i ämnet förrän tidigast år 1938.
Vissa av de hörda mgndigheterna lia ansett det böra tagas i övervägande
huruvida icke frågorna örn den statliga och den kommunala beskattningens
ordnande borde upptagas till slutligt avgörande i ett sammanhang, sedan
kommunalskatteberedningens förslag framlagts.
Länsstyrelsen i Kristianstads län yttrar sålunda:
Ehuru länsstyrelsen vill understryka angelägenheten av att de nuvarande
formerna för den statliga beskattningen ersättas med ett mera enhetligt
system, synes det länsstyrelsen hava varit att föredraga, om reformarbetet
på beskattningsväsendets område kunnat samtidigt tagas under omprövning,
i synnerhet som utredningsarbetet i avseende å såväl den statliga som den
kommunala beskattningen kommit att bedrivas i ett så nära tidssammanhang
som faktiskt skett. Av det nu föreliggande förslaget har länsstyrelsen näm
ligen inhämtat, huru skattckommittén på viktiga och avgörande områden
nödgats inhämta kommunalskatteberedningens yttrande, därvid det inom
denna bedrivna utredningsarbetet icke alltid synes hava nått det stadium, att
av kommittén framlagda synpunkter kunnat slutgiltigt godtagas av bered
ningen. ----------- - Det av kommittén upprättade utkastet till ändrade författ
ningsbestämmelser ingriper ju också reglerande i betydande utsträckning på
kommunalskattelagens tillämplighetsområde, och det kan synas tveksamt,
huruvida de resultat, till vilka kommittén därvid kommit, bliva överens
stämmande med beredningens slutliga ståndpunktstagande till de olika
detaljspörsmålen. Länsstyrelsen vill härvid understryka, att det ur syn
punkten av skattesystemets enhetlighet får anses vara av synnerlig vikt, att
de tekniska reglerna givas största möjliga ensartade avfattning för beskatt
ningens båda huvudformer.
Kammarrätten framhåller, att det helt visst ur många synpunkter varit
önskvärt, att den nu ifrågasatta omläggningen av skattesystemet kunnat
upptagas till behandling samtidigt såväl vad angår statsbeskattningen som
beträffande den kommunala beskattningen, samt anför vidare:
Kammarrätten vill här beröra denna sak allenast ur taxeringsteknisk syn
punkt och åsyftar därvid närmast omläggningen av ortsavdragen. Enligt
nuvarande bestämmelser äro dessa så anordnade, att ortsavdragen vid stats
beskattningen äro jämnt dubbelt så stora som vid kommunalbeskattningen.
Därest kommitténs förslag genomföres, blir detta icke längre fallet, utan orts
avdragen skola i varje fall under de närmaste åren vid de båda taxeringarna
bestämmas enligt helt olika grunder. Utan tvivel kommer detta att verka
tyngande vid taxeringsarbetet. Häråt lärer nu icke vara något att göra, men
kammarrätten tillåter sig dock i detta sammanhang uttala det önskemålet,
att det vid den nu pågående utredningen angående omläggning av kommu
nalbeskattningen måtte i möjligaste mån tillses, att ortsavdragen varda be
stämda efter enahanda grunder örn ock till olika belopp.
Länsstyrelsen i Stockholms län anser i princip, att en avvägning av stats
skatten i syfte att åstadkomma varaktiga skatteskalor bör äga rum i sam
band med kommunalskatternas reglering och således icke verkställas fristå
ende.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
69
Några länsstgrelser ha framfört samma synpunkter, som kommit till ut
tryck i här refererade uttalanden.
Oavsett nu anförda erinringar ha samtliga hörda myndigheter och orga
nisationer vitsordat behovet av en rationalisering av de direkta skatterna
till staten.
Frågan om en överarbetning av den statliga beskattningen av inkomst ochDepartements-
förmögenhet i syfte att nå fram till ett mera enhetligt system än det nu chefen-
tillämpade har länge varit aktuell. Förslag i ämnet förelädes 1936 års riks
dag men vunno icke riksdagens anslutning. Frågan har därefter i enlighet
med riksdagens önskan underkastats förnyad utredning. Denna har an-
förtrotts 1936 års skattekommitté som nu framlagt förslag i ämnet omfat
tande ej endast frågan om omläggning av själva statsskattesystemet utan
även bland annat spörsmålen om familjebeskattningen samt om rätten till
avskrivning å inventarier m. m., vilka båda frågor tidigare varit föremål för
utredning av befolkningskommissionen, respektive bolagsskatteberedningen.
De av kommittén framlagda förslagen som i väsentliga delar rätt nära an
sluta sig till 1936 års propositioner lia vid remissen erhållit ett i det stora
hela gynnsamt mottagande och synas mig ägnade att läggas till grund för
framställning till riksdagen. Emellertid har i vissa yttranden ifrågasatts
uppskov med omläggningen av den statliga beskattningen i avvaktan på en
lösning jämväl av frågan om kommunalbeskattningens framtida ordnande.
Otvivelaktigt skulle ett samtidigt avgörande av frågorna om den statliga
och den kommunala beskattningen innebära vissa fördelar såväl med avseende
på möjligheterna till ett noggrant avvägande av den samlade skattebördan
som ock i tekniskt hänseende. Enligt vad jag erfarit torde emellertid kom-
munalskatteberedningen, till vilken utredningen av ett stort och svårarbetat
problemkomplex liänskjutits, knappast kunna avgiva betänkande i huvud
frågorna i sådan tid, att det kan läggas till grund för förslag till nästa
års riksdag. Ett uppskov med omläggningen av statsskatterna i avvaktan
på kommunalskattefrågornas lösning synes mig under dessa omständigheter
icke böra ifrågakomma. Jag vill tillika erinra örn att kommittén på alla de
punkter, där den kommunala beskattningen mera direkt berörts, samarbetat
med kommunalskatteberedningen, som antingen godkänt förslagen eller ut
talat, att dessa icke försvåra lösningen av de frågor varav behandlingen an
kommer på beredningen. Jag finner sålunda övervägande skäl tala för att
frågan örn statsbeskattningens omläggning och därmed sammanhängande
spörsmål nu föreläggas riksdagen till avgörande.
Den av kommittén föreslagna skatteomläggningen har utsträckts till att
omfatta även utjämningsskatten. Häremot är enligt min mening intet att
invända, emedan tillräckliga skäl icke längre synas föreligga för bibehållan
de av en specialbudgetsanordning för skatteutjämningen.
Kommittén bar även inbegripit mantalspenningarna och den kommunala
progressivskatten under utredningen. Till dessa skatter anknyta sig spörs
mål, som laiva särskild belysning och som därför lämpligen torde få upp
tagas till fristående behandling, innan jag övergår lill huvudfrågorna.
70
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
De personella avgifterna.
Framlagda förslag.
1936 års skattekommitté har, som förut nämnts, föreslagit att mantals-
penningarna skola avskaffas i samband med omläggningen av den di
rekta statliga beskattningen.
I samband med denna fråga ber jag att få anmäla ett av kommunalskatte-
beredningen i skrivelse den 15 november 1937 framlagt förslag örn avskaf
fande jämväl av två kommunala personella skatter, sjukvårdsav-
giften och folkskolea v giften, vilka stå i visst tekniskt samband
med mantalspenningarna.
Mantalspenningarna utgå enligt § 1 förordningen den 24 april 1863 angå
ende mantalspenningames utgörande med 40 öre för man och 20 öre för
kvinna av envar, som uppnått 18 års ålder. Från utgörande av mantalspen
ningar äro dock undantagna personer, som åtnjuta fattigunderstöd, gemen
skapen vid arméns och flottans värvade regementen och kårer samt den
egentliga lappallmogen ävensom de, vilka, enligt vederbörande kommunal
styrelses intyg, böra för fattigdom eller sjuklighet befrias från denna av
gift.
Sjukvårdsavgift utgår enligt punkt 1 i kungörelsen den 26 augusti 1873 an
gående kurhusavgiftens upphörande och införande av en allmän sjukvårds
avgift — sådan denna punkt lyder enligt kungörelsen den 7 juni 1883 —
med högst 50 öre för man och 25 öre för kvinna av envar, som erlägger man
talspenningar. Avgiften utgöres till landsting och städer, som icke deltaga i
landsting.
Folkskolea vgift må av skoldistrikt uttagas enligt § 58 stadgan angående
folkundervisningen i riket den 26 september 1921 med högst 50 öre för man
och 25 öre för kvinna av envar, som erlägger mantalspenningar.
Mantalspenningarna redovisades för budgetåret 1936/37 med 1.17 miljon
kronor och lia i riksstatsförslaget för 1938/39 beräknats till ett belopp av 1.2
miljon kronor.
Det utdebiterade beloppet av kommunala personella skatter uppgick för år
1937 enligt preliminära uppgifter sammanlagt till inemot 2.4 miljoner kro
nor, varav något mer än hälften eller cirka 1.3 miljon kronor belöpte å lands
tingen. För städernas del uppgick beloppet till omkring 0.4 miljon kronor
och för landskommunernas till omkring 0.7 miljon kronor.
Antalet av de kommuner, som underlåta att uttaga folkskoleavgift, har
varit i stigande under de sista tjugu åren. Bland landskommunerna är det
dock fortfarande relativt få, som avskaffat sagda skatt. Antalet sådana
landskommuner utgjorde 18.8 procent av samtliga år 1934, det senaste år,
för vilket specificerade uppgifter föreligga. Motsvarande procenttal voro år
1918 7.9 och år 1928 15.9. I fråga om städerna har utvecklingen fortskridit
längre, så att år 1934 mer än hälften eller 67 av 114 städer avstått från ifråga
varande avgift.
71
Frågan om de personella skatternas borttagande har tidigare varit före
mål för överväganden. Sålunda har 1923 års riksdag i skrivelse (nr 315) till
Kungl. Maj:t anhållit om utredning huruvida dessa skatter lämpligen kunde
avskaffas. I propositionen nr 232 till 193b års riksdag anfördes, att mantals-
penningarna borde försvinna ur skattesystemet i samband med den ifråga
satta översynen av inkomst- och förmögenhetsbeskattningen men att sam
bandet med övriga personella skatter vore sådant, att en fristående lösning
redan vid 1936 års riksdag icke vore lämplig. I fråga örn motiveringen för
riksdagens nyssnämnda skrivelse och myndigheternas yttranden i ärendet må
hänvisas till en i nyssnämnda proposition given sammanfattning (sid. 24).
Kommittén har såsom skäl för sin uppfattning, att mantalspenningarna
böra avskaffas i samband med införandet av ett nytt system för statsbeskatt-
ningen, under hänvisning till vad tidigare förekommit i frågan allenast fram
hållit, att dessa avgifter sakna större betydelse ur statsfinansiell synpunkt
och tynga arbetet med debitering och uppbörd.
Som motivering för förslaget om avskaffande av folkskoleavgifter och
sjukvårdsavgifter anför kommunalskatteberedningen följande:
Oavsett det tekniska sambandet med mantalspenningarna tala enligt be
redningens uppfattning sakliga skäl för att de båda kommunala personella
avgifterna försvinna ur skattesystemet samtidigt med mantalspenningarna.
Dessa avgifter hava tidigare haft betydelse för tillgodoseende av vissa kom
munala ändamål. Eftersom medel för tillgodoseende av dessa ändamål nu
mera nästan helt anskaffas på samma sätt som medel till kommunala än
damål i allmänhet, måste avgifterna anses hava förlorat sin egentliga bety
delse.
Vid bedömandet av avgifternas betydelse för primärkommunernas och
landstingens ekonomi böra endast avgifterna från dem, som icke erlägga
kommunalskatt i annan form, tagas med i beräkningen. Av dem som er
lägga dylik skatt kunna nämligen belopp motsvarande avgifterna på ett
avgjort enklare sätt uttagas genom den allmänna kommunalbeskattningen.
De avgifter, vilka inflyta från dem som icke erlägga annan kommunalskatt,
uppgå säkerligen icke till några större belopp. Av här förut lämnade upp
gifter angående avgifternas storlek m. m. framgår, att de personella avgif
terna över huvud taget icke hava någon avsevärd betydelse för primärkom
munernas och landstingens ekonomi. Såsom det föregående jämväl utvisar
har ett stort antal kommuner ej heller funnit anledning att upptaga folk-
skoleavgift. Genom avgifternas borttagande skulle ock en viss lättnad i
uppbördsarbetet ernås.
Beredningen framlägger i överensstämmelse härmed utkast lill kungörelse
örn ändrad lydelse av § 58 folkskolestadgan, lag angående ändring av 2 §
lagen örn skolstyrelse i vissa kommuner och kungörelse angående upphöran
de av uttagande av allmän sjukvårdsavgift.
Kungl. Maj:ts proposition nr 2öS.
Yttrandena.
Över beredningens framställning lia, efter remiss, yttranden avgivits av
kammarrätten, statskontoret, riksräkenskapsverket, Överståthållarämbetet,
länsstyrelserna, svenska landstingsförbundet, svenska stadsförbundet och
72
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
Departements
chefen.
svenska landskommunernas förbund. Vid länsstyrelsernas yttranden ha fo
gats yttranden från flertalet av landstingens förvaltningsutskott samt åtskil
liga städer och landskommuner, vilka av länsstyrelserna lämnats tillfälle att
yttra sig i ärendet.
De över skattekommitténs och kommunalskatteberedningens förslag hör
da myndigheterna lia samtliga tillstyrkt avskaffandet av förevarande perso
nella skatter. Länsstyrelserna i Gotlands och Blekinge län förutsätta där
vid, att statsmakterna skola fullfölja sin vid olika tillfällen uttalade avsikt
att överflytta uppgifter från landstingen till staten.
Samtliga de städer och flertalet av de landskommuner, från vilka yttran
den inkommit, tillstyrka bifall till förslagen, ofta med framhållande av att
folkskoleavgifter av dem ej uttagits sedan en längre tid tillbaka. Från några
kommuner, som avstyrkt förslagen, anföres, att de personella avgifterna ha
en särskild betydelse för upprätthållandet av ansvarskänslan gentemot sam
hället hos dem, som eljest ej skulle betala någon skatt.
Landstingens förvaltningsutskott ha merendels intet att erinra mot sjuk-
vårdsavgiftens borttagande eller anse sig åtminstone icke böra avstyrka bifall
till förslaget. Förvaltningsutskotten i Kalmar läns norra och Kalmar läns
södra landsting samt Blekinge läns landsting avstyrka borttagande av sjuk-
vårdsavgiften, därvid de hänvisa till avgiftens ekonomiska betydelse för
landstingen. Förvaltningsutskottet i Gotlands läns landsting anser, att sta
ten bör bereda landstinget gottgörelse för inkomstminskningen, som i länet
motsvarar 5—10 öre per skattekrona.
Svenska stadsförbundet, svenska landskommunernas förbund och svenska
landstingsförbundet tillstyrka ävenledes förslagen, sistnämnda förbund dock
under hemställan, att landsting och kommuner som kompensation måtte be
redas erforderliga ulgiftslättnader. För landstingens del kunde därvid i
första hand nämnas slopandet av avgifterna vid statens sinnessjukhus för
fattigvårdsbehövande patienter och i andra hand ett förstatligande av ar
betsförmedlings- och arbetshemsverksamheten.
De personella skatterna äro till sin princip främmande för vårt skatte
system i övrigt och påkalla särskilt arbete för debitering och uppbörd. Med
hänsyn till att de numera knappast äro av en ekonomisk betydelse som mo
tiverar deras bibehållande vid sidan av övriga direkta skatter har det länge
framstått som ett önskemål att avskaffa dem. Nu föreliggande förslag om
upphörande av mantalspenningarna samt sjukvårds- och folkskoleavgifterna
ha också i blott ett fåtal fall mött gensaga.
Invändningarna lia i vissa fall utgått från uppfattningen, att det vore
önskvärt att varje vuxen medborgare erlade åtminstone någon skatt. Det
torde dock knappast vara riktigt att tillmäta erläggandet av de personella
avgifterna betydelse för vidmakthållandet av känslan av solidaritet med och
ansvar mot det allmänna. I andra fall har, för sjukvårdsavgifternas del,
hänvisats till dessa avgifters betydelse för landstingens ekonomi och fram
förts önskemål om kompensation för den inkomstförlust, som skulle inträda
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
73
om föreliggande förslag bleve realiserade. Häremot kan erinras, att avgif
ternas upphörande endast hänvisar landstingen till att skaffa medel för de
ändamål avgifterna avse på samma sätt som för landstingets utgifter i all
mänhet och icke innebär att skattekraft som tidigare utnyttjats av lands
tingen övertages av staten.
Under åberopande av det anförda och med hänvisning i övrigt till av
skattekommittén och kommunalskatteberedningen åberopade skäl ansluter
jag mig till de framlagda förslagen och förordar .alltså, att mantalspennin-
garna samt sjukvårds- och folkskoleavgifterna skola upphöra att utgå i och
med ikraftträdandet av det föreslagna nya skattesystemet.
Den kommunala progressivskatten.
Gällande bestämmelser.
Reglerna örn den kommunala progressivskatten innehållas i förordningen
den 28 september 1928 (nr 374) om kommunal progressivskatt.
De huvudsakliga bestämmelserna äro följande:
Skatten skall utgöras till kommuner, församlingar och skoldistrikt.
Fysisk person ävensom annan juridisk person än svenskt aktiebolag skall
utgöra sådan skatt, därest den skattskyldiges till statlig inkomst- och förmö
genhetsskatt beskattningsbara belopp överstiger 3,000 kronor. Svenskt aktie
bolag skall utgöra kommunal progressivskatt, försåvitt den enligt 18 § b)
förordningen om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt för bolaget uträk
nade inkomstprocenten överstiger 6. Sparbanker, andra svenska försäk-
ringsanstalter än aktiebolag, ävensom systembolag samt skattskyldiga, som
avses i 18 § e) nyssnämnda förordning (ideella föreningar, stiftelser o. dyl.)
erlägga icke kommunal progressivskatt. Försäkringsaktiebolag betala kom
munal progressivskatt allenast för den del av sin inkomst, som belöper på
aktieägarna i denna deras egenskap.
Det till kommunal progressivskatt beskattningsbara beloppet utgör för en
var skattskyldig det till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt beskattnings
bara beloppet. Till den del detta sistnämnda belopp innehåller förmögen-
hetsdel är alltså den kommunala progressivskatten en förmögenhetsskatt.
För andra skattskyldiga än svenska aktiebolag — alltså fysiska personer,
oskifta dödsbon, familjestiftelser, svenska ekonomiska föreningar och utländ
ska bolag — utgör skattens grundbelopp för den del av det beskattningsbara
beloppet, som ligger mellan 3,000 kronor och 9,000 kronor, 0.5 procent. Ska
lan skärpcs därefter så småningom och grundbeloppet för den del av det be
skattningsbara beloppet, som överstiger 100,000 kronor, utgör 5 procent;
grundbeloppet är dock maximerat till 4.5 procent av det beskattningsbara be
loppet. Sistnämnda procenttal nås vid ett beskattningsbart belopp å 432,000
kronor. För svenskt aktiebolag fastställes progressivskattens grundbelopp i
74
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
förhållande till det beskattningsbara beloppet efter ett procenttal, som utgör
tre fyrtiondelar av det belopp, varmed den enligt 18 § b) förordningen örn
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt för bolaget beräknade inkomstprocen
ten överstiger 6, dock att grundbeloppet icke må i något fall överstiga 3.75 pro
cent av det beskattningsbara beloppet.
Grundbeloppet får användas till täckande av högst en fjärdedel av kom
munens (församlingens, skoldistriktets) skattebehov; återstoden av grundbe
loppet uttages icke.
Historik.
Rörande de vid den kommunala progressivskattens tillkomst anförda skä
len för dess införande samt därefter framkomna förslag om skattens omlägg
ning eller upphävande får jag hänvisa till en i kommitténs betänkande (sid.
73—75) intagen redogörelse.
Statistiska uppgifter.
Beträffande storleken av den kommunala progressivskattens grundbelopp
under åren 1928—1937 har kommittén lämnat vissa, å den officiella statisti
ken grundade uppgifter. Av desamma framgår, att skatten under åren 1930
och 1931 uppnådde sitt maximum, c:a 19.1 resp. 19.3 miljoner kronor, samt
åren 1933 och 1934 sitt minimum, 11.9 resp. 11.0 miljoner kronor. Efter
sistnämnda år har skattens grundbelopp ökats till 13.0 miljoner kronor år
1935 och 16.35 miljoner kronor år 19361; för år 1937 beräknas det uppgå till
c:a 19.39 miljoner kronor. År 1936 belöpte av skatten, 16.35 miljoner kro
nor, å aktiebolag 2.94 miljoner kronor och å »enskilda» 13.41 miljoner kronor.
Enligt av kommittén verkställda beräkningar fördelade sig sistnämnda be
lopp med 12.75 miljoner kronor å fysiska personer och 0.66 miljon kronor
å ekonomiska föreningar och utländska bolag. Av det å fysiska personer
fallande beloppet 12.75 miljoner kronor kunna 10.06 miljoner kronor anses
utgöra inkomstskatt och 2.69 miljoner kronor förmögenhetsskatt.
Kommittén har beträffande samtliga kommuner i riket låtit upprätta sam
manställningar av utdebiterad kommunal progressivskatt för åren 1934—
1936. Vidare har för varje kommun beträffande år 1936 uträknats den höj
ning av den allmänna utdebiteringen, som under förutsättning av oförändrat
skattebehov skulle ha blivit en följd av den kommunala progressivskat
tens borttagande. Resultatet av sistnämnda undersökning redovisas dels i
de å sid. 77 av betänkandet intagna översiktstabellerna och dels i betänkan
dets bilaga D.
1 Det torde böra påpekas, att dessa siffror avse skattens
grundbelopp.
De i kommunerna ut-
debiterade beloppen äro något lägre — exempelvis för åren 1934—1936 10.78, 12.67 och 15.79
miljoner kronor. — Skillnaden beror dels på att i vissa kommuner hela grundbeloppet icke ut-
tagits och dels på att det gemensamma taxeringsdistriktet frånräknats. I sistnämnda distrikt
debiterad skatt, vilken inflyter till skatteutjämningsmedlens fond, är i viss mån redan nu att
anse såsom statsskatt.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
75
Kommittén och kommunalskatteberedningen.
Enär utredningen av de spörsmål, som beröra den kommunala progressiv
skatten, ingår i kommunalskatteberedningens uppgift, lia kommittéerna upp
tagit desamma till gemensam behandling. De lia därvid enats örn att före
slå avskaffande av förevarande skatt. Kommittéerna anföra i frågan:
Då 1936 års skattekommitté bär att genom omläggning av skattesystemet
söka sammanföra nu utgående statsskatter till så få kategorier som möjligt,
ligger det redan på grund härav nära till hands att undersöka huruvida icke
samtidigt den kommunala progressivskatten skulle kunna avskaffas, varige
nom ännu större enhetlighet i skattesystemet kunde vinnas. Att skattesyste
met på en gång inrymmer flera progressiva skatter måste enligt kommittéer
nas uppfattning i och för sig anses utgöra en avsevärd olägenhet, enär över
skådligheten över skattesystemet minskas och den progressiva beskattningens
tryck på den enskilde blir svårare att bedöma. Ojämnheter i den samman
lagda progressiva skatteskalan kunna icke undvikas, allra minst om de pro
gressiva elementen i statsskatteskalan delvis hindås i cn fast skatt.
Nu anförda omständigheter ha för kommittéerna lett till den principiella
uppfattningen, att all progressiv beskattning bör förbehållas staten. I detta
sammanhang må förutskickas, att det förslag i avseende å statsbeskattning-
en av svenska aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar och utländska
bolag, som framlägges av 1936 års skattekommitté, icke medgiver bibehål
lande av den kommunala progressivskatten, såvitt fråga är örn nämnda juri
diska personer.
Kommittéerna ha därefter till prövning upptagit spörsmålet, huruvida ur
kommunala synpunkter likväl kräves ett bibehållande helt eller åtminstone
delvis av den kommunala progressivskatten.
Vid införandet av den kommunala progressivskatten motiverades denna
främst därmed, att det befunnits behövligt att tillföra kommunerna en dylik
skatteinkomst vid sidan av den vanliga utdebiteringen för att kunna hålla
denna nere i skäliga belopp. Såsom av den statistiska utredningen framgar
har emellertid den kommunala progressivskatten i de flesta av de mera
skattetyngda kommunerna ringa eller ingen betydelse. Den ined progres
sivskatten åsyftade verkan har således icke uppnåtts. A andra sidan åstad
kommer den kommunala progressivskatten ofta en icke obetydlig sänkning
av utdebiteringen i kommuner, vilka hava ett starkt skatteunderlag och på
grund därav även utan hjälp av progressivskatten skulle kunna hålla utdebi
teringen jämförelsevis låg. Progressivskatten bär alitsa märkbart ökat ojämn
heten i det kommunala skattetrycket.
.
Då kommunerna bereddes tillgång till progressiv beskattning, uttalades
även, att de genom densamma inflytande medlen skulle användas till täckan
de av de utav kommunernas utgifter, vilka avsåge mera allmänna ändamål.
Sedan den kommunala progressivskatten infördes, har emellertid staten efter
hand övertagit cn rätt betydande andel av kommunernas utgifter för nyss
nämnda ändamål, såsom skolväsendet, folkpensioneringen m. m. Örn den
progressiva beskattning, som nu uttages av kommunerna, törbehöllcs staten
och de för staten härigenom ökade skatteintäkterna användes till lättande av
bördorna för landets mera skattetyngda kommuner, skulle cn direkt skatte
utjämning uppkomma i motsats mot vad som kan åstadkommas genom bibe
hållande i en eller annan form av den kommunala progressivskatten.
Såsom skäl för den kommunala progressivskattens bibehållande har tidi
gare anförts, att förlusten av denna skatteintäkt skulle kunna vålla de kom-
munala finanserna svårt avbräck särskilt i sådana fall, där kommunen pa
76
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
längre sikt kalkylerat med progressivskatt såsom säker inkomstkälla. På
sätt förut framhållits utgår emellertid progressivskatt sällan med större be
lopp i andra kommuner än i sådana med gott skatteunderlag och låg utdebi
tering. I de enstaka kommuner med hög utdebitering, varest progressivskat
ten är av egentlig betydelse, skulle förlusten av nämnda skatt kunna mildras
genom ökade skatteutjämningsbidrag. Det åberopade förhållandet torde
därför icke utgöra ett avgörande hinder mot den kommunala progressivskat
tens avskaffande, i synnerhet därest övergången mildras på lämpligt sätt.
Den omständigheten, att den kommunala progressivskattens grundbelopp
stundom icke kan helt uttagas, minskar möjligheterna att rättvist avväga en
progressiv beskattning, som skall tillämpas å skattskyldiga i olika kommu
ner. Det får anses oegentligt, att vissa skattskyldiga, som redan äro i hög
grad gynnade av låg kommunal utdebitering, skola draga den ytterligare för
delen av nämnda förhållande, att de få betala lägre kommunal progressiv
skatt än skattskyldiga med samma inkomst, bosatta i kommuner med hög
utdebitering.
Den kommunala progressivskatten medför avsevärt arbete med taxering,
debitering och uppbörd. Såsom ofta påpekats uppstå stora besvärligheter,
särskilt därest taxeringen ändras för en skattskyldig, vars kommunala pro
gressivskatt fördelats mellan flera kommuner.
På grund av vad nu anförts lia kommittéerna kommit till den uppfatt
ningen, att hänsyn till kommunerna icke kräver den kommunala progressiv
skattens bibehållande.
Kommunalskatteberedningen har emellertid härvid funnit sig böra fram
hålla, att beredningen i syfte att lätta de hårdare tryckta kommunernas bör
dor överväger förslag örn skilda åtgärder, varigenom kraven å statligt stöd
åt kommunerna komma att avsevärt ökas, samt att beredningen förutsätter,
att vid bedömandet av dessa beredningens blivande förslag hänsyn tages till
den kommunala progressivskattens indragande till staten.
Beträffande tidpunkten för avskaffandet av den kommunala progressiv
skatten lia kommittéerna ansett, att skatten bör upphöra i och med ikraft
trädandet av det föreslagna nya statsskäl tesystemet. Såsom förut anförts är
den kommunala progressivskattens bibehållande icke förenligt nied den före
slagna formen för bolagsbeskattningen. Skulle den kommunala progressiv
skatten beträffande fysiska personer bibehållas intill dess att de reformer av
det kommunala skattesystemet, vilka nu äro under övervägande, bleve genom
förda, måste för statsbeskattningen särskilda skatteskalor — beträffande så
väl inkomst- som förmögenhetsskatter — utarbetas att användas under en
övergångsperiod. En dylik anordning skulle emellertid medföra stora tek
niska svårigheter och i hög grad försvåra överblicken över det nya systemets
verkningar, varför kommittéerna icke ansett denna anordning kunna föror
das. Ett uppslag, enligt vilket den kommunala progressivskatten fortfarande
skulle utgå efter gällande grunder men den skattskyldige få å sin statsskatt
— beräknad enligt det nya systemet — avräkna vad han utgivit i kommunal
progressivskatt, har likaledes av tekniska skäl måst övergivas.
Den omständigheten, att den kommunala progressivskatten utan uppskov
bringas till upphörande, medför icke med nödvändighet att kommunerna på
en gång skola utan vidare avstå från de inkomster skatten medfört. Kommit
téerna hava tvärtom funnit skälig hänsyn till kommunerna, vilka böra be
redas möjlighet att anpassa sig efter de ändrade förhållandena, påkalla en
övergångsanordning. Denna bör enligt kommittéernas mening givas den for
men, att staten under vissa år från särskilt anslag å riksstaten till kommu
nerna utbetalar en efter lämpliga grunder bestämd, avtagande ersättning för
mistad progressivskatt.
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
77
Såsom utgångspunkt för ifrågavarande ersättning torde enligt kommittéer
nas mening böra tagas medeltalet av den i varje kommun för åren 1934—
1936 utdebiterade kommunala progressivskatten. De motsvarande beskatt
ningsåren 1933—1935 representera såväl lågkonjunktur som högkonjunktur.
Ifrågavarande medeltal, som av kommittéerna uträknats för samtliga rikets
kommuner, skulle för hela landet (frånsett det gemensamma taxeringsdistrik-
tet, från vilket här kan bortses) uppgå till 13.08 miljoner kronor. Jämfört
med de senaste högkonjunklurårens siffror, för år 1936 15.79 miljoner kronor
och för år 1937 c:a 18.9 miljoner kronor (beräknat belopp), innebär en er
sättning, bestämd till nyssnämnda medeltalsbelopp, en icke obetydlig minsk
ning (som i de särskilda kommunerna kan bliva större eller mindre). Med
hänsyn härtill vilja kommittéerna föreslå, att ersättningen för första året
efter det, för vilket kommunal progressivskatt sista gången utgått, icke ytter
ligare reduceras utan fastställes till hela det förut sagda medeltalsbeloppet.
För de följande tre åren torde ersättningen till kommunerna böra bestäm
mas till s/4, J/2 och 1li av nämnda belopp, varefter ersättningen helt bör upp
höra.
Yttrandena.
Vid refererandet av de avgivna yttrandenas innehåll torde jag först få
redogöra för de synpunkter, som lagts å frågan från kommunalt håll.
Städerna ha i allmänhet ställt sig kritiska mot förslaget; av de 47 städer som
yttrat sig är det endast sju, som tillstyrka detsamma oförändrat. Förhållandet
är det motsatta i fråga örn landskommunerna, i det av 54 sådana endast 14
uttalat sig mot förslaget. De invändningar, som framkommit i yttrandena,
rikta sig i de flesta fall icke mot den kommunala progressivskattens avskaf
fande i och för sig utan innefatta anspråk på att ersättning för skatten skall
utgå under all framtid eller åtminstone under en lång övergångstid samt till
högre belopp än kommittéerna föreslagit.
De synpunkter, som åberopats till förmån för större ersättning åt kommu
nerna, återfinnas i huvudsak i svenska stadsförbundets yttrande.
Förbundet anmärker till en början, att kommittéernas uppläggning av frå
gan knappast präglats av någon större omtanke om kommunernas ekonomi.
I avsikt att jäva talet örn skattens ringa betydelse för mera skattetyngda kom
muner och visa det oförmånliga i de för ersättningens beräknande föreslagna
grunderna har förbundet till yttrandet fogat en tabell1, utvisande för varje
stad medeltalen av progressivskattens belopp dels för 1928—1936, dels för
1934—1936. Gentemot påståendet att staten övertagit en betydande andel av
kommunernas utgifter för mera allmänna ändamål, såsom skolväsendet, folk
pensioneringen m. m., framhåller förbundet, alt de dyrortsgraderade folkpen
sionerna åtminstone för vissa städer medfört betydligt ökade kostnader för
andelar i pensionstillägg m. m., och att det nog alltjämt förbleve en omstridd
fråga, i vad mån en vidgad folkpensionering lättade kommunernas fattigvårds-
koslnader. Mot de åberopade lättnaderna borde i varje fall vägas de ökade
utgifter, som de senaste årens sociala lagstiftning medfört även för kommu
nernas del och sorn vore långt ifrån obetydliga.
1
Här ej intagen.
78
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Förbundet anför vidare:
Finna sig statsmakterna böra omlägga grunderna för statsbeskattningen och
det därvid visar sig, att en viss beskattningsform icke låter sig väl förena med
det nya systemet, kan den omständigheten i och för sig icke motivera några
protester från kommunalt håll. Visserligen hade nian önskat något närmare
besked om de i betänkandet omförmälda »tekniska» skäl, som absolut nöd
vändiggjort det nu framlagda förslaget om progressivskattens slopande som
kommunal skatt. Men frånvaron av dessa upplysningar kan intet ändra i
den naturliga och enda möjliga ståndpunkten, att det är statsmakternas sak
att själva bestämma grunderna för statsbeskattningen.
Men detta principiella erkännande motiverar på intet sätt en anslutning till
det nu föreliggande förslaget.
En av de viktigaste förutsättningarna för en sund kommunalpolitik synes
förbundet vara, att man eftersträvar en så jämn kommunalskatt, som förhål
landena kunna medgiva. Skarpa fluktuationer från det ena året till det andra
äro av ondo och böra undvikas, i den mån det ligger inom kommunalförvalt
ningarnas möjligheter. Insikten därom har också vuxit sig allt starkare inom
städernas förvaltningar. Mer och mer inriktar man sig på att planera på läng
re sikt, även där direkta finansplaner ej uppgöras eller i vart fall ej offentlig
göras. För utjämning av pensioneringskostnader hava avsättningar skett. Ge
nom lämpligare avvägda amorteringstider har man sökt undvika överbelast
ning av kommunala skattebetalare. Strävanden i dessa riktningar hava också
understötts av statsmakterna. När man från kommunalt håll framhöll vikten
av att kunna upplägga skatteregleringsfonder, tillkom en lagstiftning, som ut
över detta speciella syfte också i övrigt avsåg att skapa stabilitet åt kommu
nernas finanser. — Andra exempel på statsmakternas anslutning till »stabili
tetstanken» skola nedan anföras. — Ur nu berörda synpunkt må också på
pekas, att förslaget innebär en omkastning inom samma kommun av skatte
bördorna olika samhällsskikt emellan, en omläggning som är mycket svårbe-
dömlig till sina verkningar. Det måste ur allmänna synpunkter anses vara en
angelägenhet av största vikt, att statsmakterna icke genom omläggning av gäl
lande lagstiftning på ett betänkligt sätt rubba den beskattningsrätt, sorn ut
gör kommunalförvaltningens finansiella grund och på vilken kommunen byggt
åtgärder ej blott för året eller de närmaste åren utan även för längre fram lig
gande tider.
Enligt det föreliggande förslaget skulle nu den kommunala progressivskat
ten successivt avskrivas under fyra år och utgå med sjunkande belopp under
de tre sista av dessa år. De svårigheter, skattereformen medför för kommu
nerna, skulle visserligen därigenom i någon ringa mån lättas. Men dessa lätt
nader måste anses i högsta grad otillräckliga. Först och främst läggas till
grund medeltal för 1934—1936. Även örn de beskattningsår, på vilka belop
pen byggas, i någon mån representera olika konjunkturer, synes en så be
gränsad tidrymd för medeltalens beräknande dock ägnad att giva alltför osäk
ra resultat och det samlade ersättningsbelopp, som med metoden i fråga skulle
utgå, torde knappast kunna anses verkligt representativt. Men också den tid,
under vilken ersättningen skulle utgå, synes ur ovan hävdade synpunkter vara
orimligt starkt begränsad. En anpassning efter den nya lagstiftningen är på
dessa få år icke möjlig. Skulle den rådande högkonjunkturen under avveck-
lingsperioden ersättas av en lågkonjunktur med åtföljande stegrade skatter,
blir övergången än svårare att bära. Framhållas må att den av förbundet
samtidigt förordade avskrivningen av de personella avgifterna också i någon
mån skärper svårigheterna.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
79
Förbundet kan sålunda för sin del icke godtaga det förslag till de indragna
skatteförmånernas kompenserande, som av kommittén föreslagits.
De av kommunalskatteberedningen i utsikt ställda lättnaderna i avseende å
utgifter för vissa förvaltningsgrenar kan förbundet icke uttala sig örn av det
skälet, att man ingenting vet om deras innebörd. Skall man på denna väg
komma fram till ett tillfredsställande resultat, måste det förutsättas, att pro
gressivskatten får fortgå såsom kommunal beskattnings!oran i vart fall till dess
full visshet vunnits om de kompensationsobjekt, beredningen ämnar komma
med. överhuvud synes emellertid denna väg icke tillrådlig. Svårigheter måste
alltid möta att väga värdet av den ena föi-månen mot den andra. Örn ock
så en viss balans uppnås, riskera kommunerna uppenbarligen i framtiden att
vilken dag som helst genom ny eller ändrad lagstiftning se sitt utgiftskonto
belastat med kostnader för nya verksamhetsgrenar eller med ökning i kost
nader för dem redan tilldelade uppgifter.
Under sådana förhållanden finner förbundet den rationellaste lösningen vara
ett avskrivningsförfarande efter lämpliga normer, även örn kommunerna där
igenom giva avkall på en, i och för sig skälig, fullständig och bestående kom
pensation.
Exempel på ett dylikt avskrivningsförfarande saknas ej i det förflutna. När
den kommunala tullbeskattningen 1857 upphävdes, utformades ersättningsreg
lerna så, att ersättningen gjordes rörlig genom anknytning till tulluppbördens
storlek i respektive stad. Ett närmare i tiden liggande exempel erbjuder
brännvinsförsäljningsmedlens indragning år 1913. Vid detta tillfälle bestäm
des, vid sidan av andra förmåner, att gottgörelse skulle utanordnas till bl. a.
städer och vissa köpingar för den till dem direkt utgående andelen av bränn-
vinsförsäljningsmedlen. Ersättningsbeloppen beräknades efter medeltalen för
vissa år och ersättningen utgick under 21 år.
Ersättningsbeloppet för brännvinsförsäljningsmedlen i utgångsläget upp
gick endast till 5.6 miljoner. Redan under förutsättning att medeltalsberäk-
ningen begränsas till åren 1934—1936, rör det sig i föreliggande fall om en
summa på 13 miljoner kronor. I fråga om progressivskatten kan en succes
siv och lika avskrivning under 20 år därför icke anses oskälig.
Ovan har redan berörts grunden för medeltalsberäkningen. En begränsning
enbart till åren 1934—1936 ger, såsom--------tabellen också visar, en dålig
bild av progressivskattens verkliga betydelse. Förbundet måste för sin del
bestämt påyrka, att tioårsmedeltal därvid i stället komma till användning.
Helst borde givetvis hänsyn också tagas till den omständigheten, att städernas
inkomst av progressivskatten, örn denna fortgått för en ny tjugoårsperiod,
säkerligen kommit att uppvisa rätt starkt stegrade siffror.
Vissa städer åberopa innehållet i en promemoria, utgörande en samman
fattning av de synpunkter, som framkommit vid en av stadsförbundet i de
cember 1937 anordnad konferens med representanter för de tio städer, för
vilka progressivskatten har den största betydelsen. Promemorians huvud
punkter kunna sägas vara i sak återgivna i stadsförbundets yttrande. Åt
skilliga städer, vilka icke direkt åberopa promemorian, stödja sig på dess
innehåll.
De landskommuner, som avstyrka kommittéernas förslag, hemställa i lik
het med flertalet av de städer, som avböjt förslaget, i allmänhet örn tull
ersättning för progressivskaltens bortfallande. 1 andra hand begäres ersätt
ning efter grunder cj oförmånligare än de, enligt vilka ersättningen för bränn-
80
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
vinsförsäljningsmedlens indragning utgått. Några kommuner hemställa om
en övergångstid av tio år.
Från de särskilda yttrandena från städer och landskommuner, vilka intaga
en mot förslaget kritisk hållning, må återgivas följande.
Städerna Stockholm, Göteborg, Malmö, Norrköping och Hälsingborg be
gära ersättning åtminstone efter de grunder, som tillämpats vid indragningen
av brännvinsförsäljningsmedlen.
Stockholms stad anför bland annat:
Det är väl sant, att kommunerna icke kunna resa några invändningar mot
statsbeskattningens anordnande, och följaktligen heller icke mot principen,
att all progressivbeskattning bör förbehållas staten. Men det är lika sant,
att kommunerna äga giltigt skäl att räkna med att dem tillkommande inkomst
källor icke genom statsmakterna berövas dem utan ersättning för förlusten.
Att frågan om progressivskattens avskaffande varit väckt gör häri ingen änd
ring, lika litet som det förhållandet, att dylika förslag hittills avvisats. Att
kommunerna skola kunna räkna med att staten icke utan ersättning berövar
dem deras inkomster ligger i sakens natur. Detta är ett ur kommunal hus-
hållningssynpunkt ofrånkomligt rättssäkerhetskrav. Rimliga anspråk på sam
manhang i lagstiftningen giva samma slutsats. Genom kommunallagstift
ningen hava bestämmelserna örn kvalificerad majoritet vid vissa beslut gjorts
beroende av skattesatsens höjd. Enahanda är förhållandet med den under -
ställningsfria lånerätten. Reglerna örn allmän fond sätta ock kommunens
rätt att avsätta medel och att taga avsatta medel i anspråk i direkt relation
till utdebiteringen. Dylika stadganden förutsätta uppenbarligen, att de lag
bestämmelser, som ligga till grund för skattesatsens fastställande, ej från det
ena året till det andra väsentligt förändras.
Efter att lia erinrat örn grunderna för ersättningarnas bestämmande vid
tolagens samt brännvinsförsäljningsmedlens indragning framhåller staden,
att en ersättning givetvis kan lämnas i den form, att statsverket befriar
kommunerna från vissa dem för närvarande åliggande kostnader. I dylikt
fall borde emellertid frågan lösas i sammanhang med skatteutjämningspro-
blemet. Därest de största städerna, såsom förhållandet varit exempelvis i
fråga om folkpensioneringen och barnbidragen, missgynnades, borde hänsyn
till detta förhållande tagas vid ersättningens bestämmande.
Jämväl Göteborgs stad framhåller den särställning de största städerna in
taga samt uttalar den meningen, att i följd av progressivskattens avskaffande
även lägre inkomsttagare skulle få vidkännas en höjning av kommunal
skatten, något som ur social synpunkt vore en icke önskvärd verkan av en
skattereform.
Malmö stad yttrar bland annat, att den sociallagstiftning, som på senare
åren tillkommit, torde — även om staten påtagit sig väsentliga utgifter —
komma att medföra ökade bördor för kommunerna. Staden erinrar vidare,
att de av rikets städer, däribland Malmö, vilka åtnjutit inkomst av boupp-
teckningsprovision, inom den närmaste tiden komme att gå förlustiga även
denna betydande inkomstkälla. Sistnämnda erinran göres jämväl av Lunds
stad.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
81
Laleå stod ifrågasätter att de kommuner, som uppfylla förutsättningarna
för erhållande av skatteutjämningsbidrag, skulle erhålla full kompensation
av skatteutjämningsmedel för förlusten av progressivskatten.
Djursholms stad gör gällande, att de kommuner, som i likhet med Djurs
holm i förlitande på skattelagstiftningens stabilitet på längre sikt medräknat
progressivskatten såsom säker inkomstkälla, skulle förorsakas betydande
ekonomiska svårigheter. Ett ersättningslöst borttagande måste därför beteck
nas icke blott som ett maktövergrepp utan även såsom ett angrepp mot rätts
säkerheten. Staden måste principiellt göra gällande, att kommunerna böra
beredas direkt och full ersättning för ifrågavarande inkomstkällas bortta
gande. Under alla omständigheter borde ersättningen ej beräknas efter
oförmånligare regler än de som tillämpades vid indragningen av brännvins-
försäljningsmedlen. Uppsala stad anser det av kommittéerna föreslagna
vederlaget uppenbarligen vara alldeles otillräckligt för att ens tillnärmelsevis
motsvara stadens nuvarande och såsom staden lagligen tillerkända betraktade
inkomster av progressivskattemedel. Magistraten i Eskilstuna anför, att
staden under de senaste åren nödgats bekosta betydande arbeten med låne
medel och att staden, vars skatteunderlag i följd av näringslivets struktur
är underkastat kraftiga förskjutningar, räknat med progressivskatten såsom
en säker inkomstkälla.
Nacka kommun, som icke hyser tveksamhet mot de nu föreslagna bety
delsefulla reformerna rörande kommunalbeskattningen såsom sådana, ifråga
sätter dock lämpligheten av att desamma genomföras innan kommunal-
skatteberedningen hunnit framlägga sitt förslag i ämnet. Kommunen påpe
kar jämväl, att skatteunderlaget i kommunen kommer att minskas i följd
av att vid den pågående fastighetstaxeringen en ganska stor sänkning av taxe
ringsvärdena måste företagas. Ytterligare några kommuner uttala sig för
uppskov i avvaktan å kommunalskatteberedningens förslag. Förkärla kom
mun, Blekinge län, förklarar, att progressivskattens borttagande skulle få
katastrofala följder för kommunens budget. Dagsås kommun, Hallands län,
befarar, att progressivskattens borttagande skulle medföra, att en skattskyl
dig, som representerade drygt hälften av kommunens skatteunderlag, kom-
me att flytta ifrån kommunen. Färnebo kommun, Värmlands län, anser det
i princip oriktigt, att staten tager kommunernas inkomster.
Gällivare och Jukkasjärvi kommuner, Norrbottens län, vända sig med skär
pa mot att ersättningen skulle beräknas å grundval av taxeringarna 1934—
1936. Nämnda taxeringar hänföra sig i dessa kommuner enbart till inkomstår
under lågkonjunktur; malmbolagen, av vilkas skattebetalningar kommunerna
äro väsentligen beroende, taxerades under nämnda år icke till någon progres
sivskatt. För Gällivare skulle örn medeltalet för åren 1926—1928 (beskatt
ningsåren 1925—1927), vilka representerade både hög- och lågkonjunktur,
lades till grund för beräkning av ersättningen, sammanlagda ersättningsbe
loppet bliva mer än tio gånger så stort som det föreslagna. 1 Jukkasjärvi är
medeltalet för de 17 år, skatten utgått, mer än fjorton gånger så stort som det
Bihang till riksdagens protokoll 1938. 1 saini. Nr 238.
6
82
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
föreslagna, varför kommunen hemställer, att åtminstone medeltalet för de
17 åren skall läggas till grund för ersättningens bestämmande.
Svenska landskommunernas förbund återger vad kommittéerna anfört be
träffande progressivskattens motverkande av skatteutjämning och örn den
utjämning, som kunde erhållas genom användning av progressivskattemed
len för dylikt ändamål, samt yttrar vidare:
Det synes förbundet, att kommitténs synpunkter härutinnan måste anses
vägande och tala för borttagande av den kommunala progressivskatten. Men
för åtskilliga kommuner måste dock bortfallandet av denna skatteinkomst
orsaka vissa svårigheter och rubba gjorda beräkningar för framtiden. Detta
har också stått klart för kommittén, som därför föreslår en övergångsanord-
ning, av innebörd att staten under fyra år skulle utbetala en år för år avta
gande ersättning till kommunerna för mistad progressivskatt. Förbundet
anser dock, att den övergångstid, som föreslås, är tilltagen alltför kort och att
den av hänsyn till en del kommuner borde något förlängas.
Svenska landstingsförbundet yttrar:
Förbundet kan icke undgå att finna de av de båda kommittéerna fram
förda skälen för borttagande av denna skatteform bärande, och vill sålunda
uttala sin anslutning till förslaget i fråga, även om förbundet är medveten om,
att vissa svårigheter härigenom komma att beredas de berörda kommuner
na. Förbundet finner det därför motiverat, att de såsom föreslagits under en
femårig övergångstid erhålla viss ekonomisk kompensation härför.
De städer och landskommuner, som tillstyrka förslaget, lia i den mån
motivering därför lämnats i allmänhet åberopat de av kommittéerna anförda
skälen. Särskild vikt synes lia lagts vid skatteutjämningssynpunkter. Ur
de yttranden, enligt vilka den av kommittéerna föreslagna ersättningen an
setts tillräcklig, må följande anföras.
Karlskrona stad yttrar bland annat:
Vad svenska stadsförbundets delegerade anfört därom, att städerna i all
mänhet på lång sikt kalkylerat med progressivskatten såsom en säker in
komstkälla, och att dessa kalkyler skulle avsevärt rubbas, därest progressiv
skatten ginge för dem förlorad, torde icke kunna tillmätas så stor bety
delse. De nämnda delegerade representera------------de städer, för vilka pro
gressivskatten har den största betydelsen. Om progressivskatten slopades,
skulle visserligen dessa städer få den största känningen därav i form av ökad
utdebitering, men märk väl, de tillhöra i allmänhet den kategori, som har så
låg utdebitering, att de väl tåla vid förhöjningen utan att komma i sämre
ställning än andra. De torde icke heller i förlitande på progressivskattens
bestående lia vidtagit sådana åtgärder inom kommunen att utdebiteringen
skulle bli högre efter progressivskattens slopande än innan den infördes.
I Sundbybergs stads yttrande anföres, att progressivskattens borttagande
väl komrne att i staden medföra en icke oväsentlig höjning av utdebiteringen,
men att staden likväl intet hade att erinra emot förslaget, enär det knappast
kunde anses rättvist att kommuner med stort skatteunderlag bleve ytterligare
gynnade av progressivskatten, samt att den föreslagna övergångstiden vis
serligen vore relativt kort, men att staden ej heller härutinnan hade något
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
83
att erinra med hänsyn till angelägenheten att snarast möjligt genomföra den
med progressivskattens borttagande avsedda skatteutjämningen. Lindesbergs
stad tillstyrker förslaget, enär det nya skattesystemet gåve de mindre in
komsttagarna full kompensation för de fördelar, som den kommunala pro
gressivskatten skänkt dem. Liknande synpunkter anföras av en del lands
kommuner.
Solna kommun i Stockholms län har under påpekande av icke blott de
åtgärder i skatten t jämnande syfte, vilka av riksdagen under senare år be
slutats, utan även de ytterligare åtgärder, vilka av kommunalskattebered-
ningen i dylikt hänseende förutsatts, funnit ett slopande av progressivskat
ten synnerligen väl motiverat. Kommunen ifrågasätter, örn verkliga skäl
finnas för så lång övergångsperiod som tre år. De av indragningen drab
bade kommunerna lia i allmänhet så låg debitering, att deras befolkning
likväl icke ens tillnärmelsevis skulle komma i så svåra skatteförhållanden,
som de flesta andra kommuners befolkning befinna sig i. Det syntes rim
ligare, att ersättning gåves endast åt de kommuner, som bleve att anse så
som skattetyngda enligt skatteutjämningsförordningen.
Stocksunds köping har gjort några erinringar av teknisk natur. Köpingen
påpekar, att i ersättningsbestämmelserna bör komma till klart uttryck den
hänsyn, som skall tagas till ändringar i den kommunala indelningen. Vidare
framhalles, att föreskrifter äro erforderliga angående ersättningsbeloppens
fördelning mellan kommun, församling och skoldistriskt. Köpingen förut
sätter, att kommunerna erhålla tillfälle att yttra sig om innehållet i ersätt
ningsbestämmelserna före deras fastställande.
De hörda statliga myndigheterna lia nästan undantagslöst tillstyrkt den
kommunala progressivskattens avskaffande. De av kommittéerna anförda
skälen lia härvidlag i allmänhet åberopats. Några myndigheter ha dock ut
talat tveksamhet i principfrågan eller förordat uppskov. Att i några yttran
den ifrågasatts uppskov med hela statsskattespörsmålet i avvaktan å kom-
munalskatteberedningens förslag har jag förut omnämnt. Ur de yttranden,
vari tveksamhet kommer till synes, må anföras följande.
Länsstyrelsen i Kristianstads län anser visserligen att kommittéerna an
fört bärande skäl för progressivskattens avskaffande men framhåller, att
även örn skatten i vissa kommuner haft ringa betydelse, dess bortfallande i
andra kommuner nied svagare skatteunderlag konime att innebära en bety
dande skatteökning; frågan om skattens betydelse ur kommunal synpunkt
sammanhängde nied arten av de åtgärder, som enligt uppgift av kommu-
nalskatteberedningen planeras i syfte att lätta de hårdare tryckta kommuner
nas skattebörda, varför frågorna bort lösas i ett sammanhang. Länsstyrelsen
i Stockholms län ställer sig tveksam mot principen att förbehålla staten all
progressiv skatt, under det att de kommunala skatterna skulle vara pro
portionella. Då den kommunala progressivskatten på sin tid infördes, hade
man en annan uppfattning; dåvarande regering ansåg, att principen örn
84
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
skatt efter förmåga borde tillämpas jämväl på den kommunala beskatt
ningens område, och riksdagen anslöt sig till denna princip. Länsstyrelsen
ville icke bortse från att den kommunala progressivskatten i praktiken kom
mit att verka skattelindrande inom kommuner, som ha jämförelsevis ringa
behov av skattelindring, och att progressivbeskattningen lämpligare borde
användas i skattelindrande syfte, men det syntes länsstyrelsen kunna ifråga
sättas, huruvida en så viktig principiell omläggning av systemet borde äga
rum utan samband med prövningen av frågan örn den kommunala beskatt
ningens ordnande över huvud.
Lantbruksstyrelsen hyser starka betänkligheter mot den kommunala pro
gressivskattens avskaffande. Styrelsen framhåller, att kommunalskatten
skulle få höjas i flertalet landskommuner, i ett betydande antal fall högst
avsevärt, samt anför vidare bland annat:
Denna ökning uti den kommunala allmänna beskattningen, som för de
större inkomsttagarnas vidkommande skulle kompenseras genom den kom
munala progressivskattens bortfallande, skulle däremot i full utsträckning
drabba alla mindre skattedragare med högst 3,000 kronor beskattningsbar
inkomst. Den kommunala progressivskattens avskaffande skulle sålunda
medföra en ganska genomgående och delvis betydande höjning uti den kom
munala beskattningen för alla mindre och i stor utsträckning även för me
delstora jordbrukare. Givetvis komma även lantarbetare, fiskare och andra
smärre inkomsttagare på landsbygden att drabbas av denna ökning uti den
kommunala beskattningen. Då särskilt det mindre jordbrukets skatteför-
måga för närvarande torde vara mycket begränsad, bland annat beroende
därpå, att de statliga stödåtgärderna icke medfört samma nytta för denna
jordbrukskategori som för det större jordbruket och att möjligheterna för
det mindre jordbruket att rationalisera driften äro relativt små, synes det
lantbruksstyrelsen, att denna verkan av den kommunala progressivskattens
avskaffande påkallar den största uppmärksamhet. Även torde böra fram
hållas, att den kommunala fastighetsskatten i sin mån kommer, därest den
fortfarande bibehålies, att verksamt bidraga till att göra den genom kom
munala progressivskattens bortfallande förutsedda ökningen i den allmänna
kommunala utdebiteringen särskilt effektiv och tyngande för det mindre
jordbrukets vidkommande.
Frågan om ersättningen åt kommunerna är föremål för delade meningar
även bland myndigheterna. Överståthållarämbetet och femton länsstyrelser
förorda i detta hänseende för kommunerna förmånligare grunder än kom
mittéerna föreslagit. Sju länsstyrelser tillstyrka förslaget eller lämna det
samma utan erinran. Länsstyrelsen i Kristianstads län inskränker sig till
sin förut angivna hemställan om uppskov. Länsstyrelsen i Jönköpings län
berör i sitt yttrande ej frågan örn den kommunala progressivskatten.
Av de länsstyrelser, vilka uttalat sig för ökad ersättning åt kommuner,
ha olika meningar yppats röi-ande tiden för ersättningens utgående och er
sättningens storlek.
Några länsstyrelser framhålla helt allmänt önskvärdheten av för kommu
nerna förmånligare övergångsbestämmelser. Länsstyrelsen i Göteborgs och
Bohus län uttalar, att för de största städernas del i någon form borde
beaktas, att de under senaste tid fått påtaga sig vissa direkt statliga upp-
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
85
gifter utan motsvarande gottgörelse av statsmedel. Länsstyrelserna i Söder
manlands, Skaraborgs, Värmlands och Västmanlands län göra gällande att
visst berättigande finnes i kommunernas anspråk på full gottgörelse. Så
lunda förutsätter länsstyrelsen i Södermanlands län, att kommunerna er
hålla full kompensation för vad de förlora genom progressivskattens indrag
ning intill dess det under utredning liggande spörsmålet avgjorts, huru kom
munernas och statens inbördes förhållanden med hänsyn till samhällsupp
gifternas fullgörande förskjutits eller anses böra förskjutas. Landskamre-
raren i länet är dock skiljaktig och tillstyrker kommittéernas förslag.
Några länsstyrelser uttala sig för en längre övergångstid än de föreslagna
fyra åren i syfte att bereda kommunerna större möjligheter lill anpassning
efter det nya läget. Länsstyrelserna i Blekinge och Hallands lån ifrågasätta
en övergångstid å tio år. Överståthållarämbetet framhåller, att särskilt i
den mån kommunerna sökt på längre sikt uppbygga ett planmässigt spa
rande, borttagandet av progressivskatten måste innebära ett allvarligt rub
bande av beräknade skattetiilgångar; starka skäl talade på grund därav
för att inkomstminskningen successivt finge inträda under en längre följd
av år. Länsstyrelsen i Uppsala län anför, att de beslutande kommunala
myndigheterna efter 1928 års lagstiftning haft anledning antaga, att pro
gressivskatten eller därmed jämförlig skatt skulle utgå för framtiden. Läns
styrelsen finner det icke skäligt att progressivskatten-borttages utan att an
tingen en längre övergångsperiod, exempelvis 10 år, stadgas eller också sam
tidigt mera verksamma överflyttningar av utgifterna från primärkommu
nerna äga rum. Då förslag örn ändring av de kommunala uppgifterna för
närvarande icke föreligger, synes det länsstyrelsen nödvändigt att fastställa
längre övergångsperiod.
Vissa länsstyrelser, däribland även sådana som yrkat en längre övergångs
tid, ha tillika framställt anmärkning emot kommittéernas förslag att ersätt
ningen skulle beräknas på grundval av medeltalet för åren 1934—1936. Läns
styrelserna i Stockholms, Uppsala och Västerbottens län ifrågasätta, huru
vida sagda år kunna anses giva ett representativt medeltal. Länsstyrelserna
förmena, att de motsvarande inkomståren i övervägande grad präglats av
ogynnsamma konjunkturer. Länsstyrelsen i Norrbottens län understryker
de ogynnsamma konsekvenserna särskilt för Gällivare och Jukkasjärvi sock
nar av den föreslagna beräkningsgrunden.
Länsstyrelserna i Kalmar, Malmöhus, Älvsborgs, Örebro, Kopparbergs,
Västernorrlands och Jämtlands län lia godtagit kommittéförslaget även i er
sättningsfrågan.
Länsstyrelsen i Örebro län yttrar därvid, att de starka invändningarna
mot progressivskattens borttagande torde vila på den icke alldeles riktiga
meningen, att kommunerna för all framtid borde vara berättigade till en
skatt, som en gång tillerkänts dem. Länsstyrelsen anser godtagbara skäl
lia anförts för skattens borttagande samt att tillbörlig hänsyn till kom
munernas intresse tagits genom den föreslagna ersättningen för förlorad
86
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
skatt. Länsstyrelsen i Malmöhus län anser, att vissa olägenheter otvivel
aktigt beredas de större städer, dit den kommunala progressivskatten haft
tendens att draga sig, men att detta ej torde bliva av större betydelse, enär
utdebiteringen till kommunalskatt i dessa städer i allmänhet snarare under -
än överstege den normala, vartill ju också komme ersättning under viss
övergångstid. Länsstyrelsen i Älvsborgs län, som intet har att invända emot
att kommunerna, för åstadkommande av en mjukare övergång, tillerkännas
fallande statsbidrag under det föreslagna antalet eller eventuellt ett större
antal år, anmärker följande om ersättningens natur:
Detta av billighetshänsyn motiverade tillmötesgående mot kommunerna
anser länsstyrelsen ej vara jämförligt med den kompensation, som exempel
vis på sin tid av staten lämnades vid upphörandet av tolagen och bränn-
vinsförsäljningsavgifterna. Tolagen var i huvudsak ett tillägg till den sta
ten tillkommande tullen, som pålades den importerade varan och tillföll
importstaden. Den kompenserade brännvinsförsäljningsavgiften var åter den
under skilda tider på olika sätt beräknade och kommunen tilldelade andel
av brännvinstillverkningen och brännvinsförsäljningen pålagda avgifter.
Alltså i båda fallen avgifter, vilka i varje fall icke i första hand drabbade
de kommunala skatteobjekten. Det nu föreliggande förslaget åter innebär
endast en förändring av de grunder, enligt vilka det kommunala skattebe-
liovet skall tillgodoses av kommunens i övrigt orubbade skatteobjekt.
Av de centrala myndigheterna har, såsom förut anförts, lantbruksstyrel
sen yppat betänksamhet mot förslaget, övriga ha, i den mån de yttrat sig
på denna punkt, tillstyrkt förslaget.
Kammarrätten erinrar örn sin vid remiss å skatteutjämningsberedningens
principbetänkande uttalade mening, att kommunala progressivskatten ur den
synpunkt, som enligt utlåtande av särskilda utskottet år 1920 anlades vid
skattens införande, icke uppfyllde skäliga fordringar på effektivitet. Kam
marrätten ansluter sig helt till kommittéförslaget.
Riksräkenskapsverket tillstyrker avskaffandet av skatten med tanke sär
skilt på angelägenheten av att vid den höjd, skatterna genom 1936 års be
slut nått för de högre inkomstskikten, åstadkomma möjligast noggrann
avvägning av skattetrycket. Verket instämmer i den av båda kommittéerna
hävdade uppfattningen, att hänsyn till kommunerna icke kräver den kom
munala progressivskattens bibehållande. Härvid erinrar verket dels örn att
sagda skatt sällan utgår med större belopp i andra kommuner än sådana
med gott skatteunderlag och låg debitering, dels örn kommunalskattebered-
ningens uttalanden angående kommande förslag till lättnader av kommu
nernas bördor under hänsyntagande till progressivskattens indragning, var
igenom sålunda skattens förlust effektivt kunde mildras i de enstaka kom
muner, varest sagda skatt vore av särskild betydelse.
Statskontoret yttrar:
Ur synpunkten av enhetlighet och reda i skattesystemet är det en ange
lägenhet av synnerlig vikt, att all progressivbeskattning förbehålles staten,
och att sålunda den nuvarande progressiva kommunalskatten avvecklas,
detta så mycket mer som rätten för kommunerna att uttaga dylik skatt i
stället för att verka utjämnande på skattebördan kommunerna emellan fak-
Kungl. Maj:ts proposition nr 2-58.
87
tiskt skärpt olikheten i skattetrycket. Statskontoret har icke förbisett, att
progressivskattens försvinnande som kommunal skattekälla måste komma
att för vissa kommuner medföra kännbara olägenheter, särskilt under tiden
intill dess nödig anpassning kunnat ernås. Ämbetsverket är emellertid av
den bestämda uppfattningen, att dessa olägenheter icke böra få verka hind
rande på ett genomförande av kommitténs förslag på denna punkt, utan
torde svårigheterna böra mötas genom ändamålsenliga övergångsanordnin-
gar. Vad kommittén därutinnan föreslagit synes statskontoret utgöra en
lämplig medelväg.
De näring sorganisationer, vilka yttrat sig rörande den kommunala pro
gressivskatten, lia icke framställt några egentliga invändningar mot försla
get. I yttrandet från industriförbundet med flera näringsorganisationer
förklaras, att förslaget icke kan möta någon principiell erinran, men påpe
kas, att näringslivet får kännas vid indragningen, enär höjningen av kom
munalskatten främst torde ske i kommuner med stark anhopning av nä-
ringsföretag.
Sveriges fastighetsägareförbund framhåller, att den sannolikt höjda kom
munala debiteringen komme att träffa fastighetsägarna relativt hårdare än
andra, enär dessa i allmänhet icke kunde till fullo tillgodogöra sig garanti
skatteavdraget. Detta förhållande ger förbundet anledning bringa i åtanke
önskemålet om en förnyad allsidig omprövning av fastighetsskattesyste-
met.
Sveriges allmänna lantbrukssällskap med flera jordbrukarorganisationer
anse sig ur jordbrukets synpunkt kunna tillstyrka förslaget.
Den kommunala progressivskatten är ägnad att komplicera avvägningen
Departements-
q h pfp n
av inkomstbeskattningen efter skatteförmåga genom att den inför en svar-
bedömlig extra skattebelastning på större inkomster utöver den som ligger
inom det statliga skattesystemets ram. Den kommunala progressivskattens
avskaffande har därför betraktats som en förutsättning för utformandet av
en väl avvägd progressiv skatteskala. Denna uppfattning delas av skatte-
kommittén och kommunalskatteberedningen som föreslå, att den kommunala
progressivskalten skall upphöra att utgå i samband med att den förordade
rationaliseringen av statsbeskattningen genomföres.
Här berörda skattetekniska synpunkter skulle dock knappast ensamma
utgöra ett tillräckligt skäl för den rubbning av kommunernas finansiella för
hållanden, som progressivskattens avskaffande skulle medföra. Ett ytterli
gare motiv föreligger emellertid, nämligen att förändringen bereder möjlig
heter till en lämpligare fördelning av den sammanlagda skattebördan mellan
landets skattebetalare.
Såsom den i betänkandet framlagda statistiska utredningen visar, utgår
kommunal progressivskatt mestadels i kommuner med god skattekraft och
lågt skattetryck; mången gång åstadkommer denna skatt en avsevärd sänk
ning av redan förut låga utdebiteringar. Den kommunala progressivskattens
borttagande .skulle huvudsakligen drabba kommuner, där skatten är låg. Den
88
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
vidgade utbetalning av skatteutjämningsbidrag och det övertagande av vissa
kommunala uppgifter, vartill den kommunala progressivskattens inarbetan
de i statsbeskattningen skulle bereda möjligheter, skulle däremot vara ägna
de att åstadkomma en större avlyftning av bördorna i kommuner med högt
än i kommuner med relativt lågt skattetryck. De kommunala progressiv
skattemedlens indragande till staten i förening med statliga åtgärder till
kommunernas bästa skulle salunda medföra en betydande och även mycket
önskvärd skatteutjämning. I motsats till vad lantbruksstyrelsen antagit tor
de denna skatteutjämning väsentligen komma landsbygden till godo.
Det hade givetvis varit önskvärt, att frågan om den kommunala progres
sivskattens borttagande kunnat prövas samtidigt med spörsmålen örn ökad
direkt skatteutjämning och om .statens övertagande av kommunala uppgifter.
Prövningen av dessa omfattande och svårlösta spörsmål, som kräva tids
ödande utredningar, ankommer på kommunalskatteberedningen, vars ar
betsresultat ännu icke föreligga. Frågan örn den kommunala progressivskat
tens fortbestånd måste emellertid avgöras samtidigt med att skatteavväg-
ningen inom det statliga skattesystemet bestämmes. Örn kommunerna över
gångsvis beredes viss ersättning för avskaffandet av progressivskatten, kom
ma verkningarna därav knappast att göra sig gällande förrän de skatteut-
jämnande och skattelindrande åtgärder, varom jag hoppas att förslag skola
kunna föreläggas senast 1940 års riksdag, börjat vidtagas.
Mot den kommunala progressivskattens avskaffande ha från kommunalt
håll, särskilt från städernas sida, riktats erinringar under framhävande av
att åtgärden vore ägnad att allvarligt rubba underlaget för uppgjorda fi
nansplaner och även i de bäst ställda kommunerna skulle vålla mycket stora
svårigheter. I samband därmed har den av kommittéerna föreslagna över-
gångsersättningen utsatts för kritik.
Jag vill i anledning härav erinra, att skattens borttagande får betraktas
som ett led i en skatteutjämningspolitik. Åtgärdens betydelse härvidlag skul
le gå förlorad, om kommunerna för framtiden skulle beredas full ersättning
av statsmedel för den inkomst de mista. Det synes icke förenligt med en
sund skattepolitik, att lokala intressen skola få hindra en eftersträvansvärd
jämnare avvägning av beskattningen mellan landets skattebetalare. Där
emot mäste anses skäligt, att ersättning utgår under en övergångstid, för vil
ken finansplaner kunna lia uppgjorts med bibehållen kommunal progressiv
skatt såsom en av förutsättningarna. Örn så sker synas alla berättigade
krav från kommunernas sida på fortsatt rätt till ifrågavarande inkomstkälla
vara i skälig grad tillgodosedda.
I senast berörda hänseende lia kommunalskatteberedningen och skatte-
kommittén föreslagit, att staten skall under fyra år från särskilt anslag å
riksstaten till kommunerna utbetala ersättning, bestämd med utgångspunkt
från medeltalet av den i varje kommun för åren 1934—1936 utdebiterade
progressivskatten, sa att ersättningen under de fyra övergångsåren, 1940—-
1943, skulle utgöra 100, 75, 50 och 25 procent av nämnda medeltal. Jag
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
89
finner den föreslagna anordningen i princip lämplig och anser den ifråga
satta övergångstiden vara ur nyss angivna synpunkter tillräcklig. Däremot
torde, i enlighet med vad i åtskilliga yttranden gjorts gällande, ersättningen
icke böra beräknas på grundval av medeltalen för taxeringarna 1934—1936.
Därest beräkningen skulle ske med ledning av endast tre års taxeringar, kun
na i en del kommuner tillfälliga omständigheter förrycka resultatet särskilt
örn de tre åren, såsom enligt förslaget skulle vara förhållandet, infalla un
der en konjunkturell övergångstid. Det torde därför vara riktigare att taga
en längre periods taxeringar till utgångspunkt, och då lämpligen 10-årsperio-
den 1928—1937. Medeltalet för dessa år blir ungefär 15.8 miljoner kronor
eller alltså en betydlig förhöjning i förhållande till medeltalet för åren 1934
—1936. Denna höjning kan synas betänklig, men jag vill dock förorda den
samma även med hänsyn till att kommunernas anpassning till det nya syste
met skulle därigenom än ytterligare underlättas.
Jag tillstyrker alltså bifall till kommittéernas förslag i berörda del med
den ändring, att ersättningen beräknas på grundval av medeltalen för åren
1928—1937. Anslag för ändamålet blir första gången erforderligt under
budgetåret 1939/40. Därest riksdagen i år godkänner förslaget örn progres
sivskattens avskaffande och huvudgrunderna för ersättningen, torde vid näs
ta års riksdag, i samband med att anslaget anvisas, få fastställas detaljbe
stämmelser rörande ersättningens utbetalande.
Det i några yttranden framförda önskemålet rörande särskild bestämmel
se om ytterligare ersättning åt skattetyngda kommuner torde icke böra bi
fallas. I den mån skattetyngda kommuners utdebiteringar höjas genom pro
gressivskattens borttagande kunna nämligen ökade ordinarie understöd utgå
enligt skatteutjämningsförordningens regler. Därest extra understöd finnas
skäliga i anledning av att en kommun kommit i svårt läge i följd av pro
gressivskattens borttagande, kan behörig hänsyn därtill tagas redan med
nuvarande bestämmelser.
Allmänna utgångspunkter för utformningen av
de direkta skatterna till staten.
Ramen för skattesystemet.
Kommittén.
Vid behandlingen av de allmänna utgångspunkterna för utredningen har
kommittén till en början haft att fatta ståndpunkt till frågan örn ramen för
skattesystemet, alltså bestämma vilken sammanlagd skattesumma som man
vid tillämpning av det nya systemet på ett givet skatteunderlag önskar få in
vid uttagande av grundbelopp av i systemet ingående rörliga skatter. Sedd
från en annan sida, kan frågan sägas avse fastställandet av grundbeloppsnivån
90
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
för det nya systemet (eller rättare sagt för de rörliga skatterna i detsamma).
Vid bedömandet av ifrågavarande spörsmål har kommittén utgått från de
förskjutningar, som skatteunderlaget och de utdebiterade skatterna undergått
de senaste åren.
Kommittén erinrar, att det till inkomst- och förmögenhetsskatt beskatt
ningsbara beloppet under den förra högkonjunkturen nådde sitt maximum
budgetåret 1931/32 (1930 års inkomster) med 2,936 miljoner kronor. Under
den därpå följande lågkonjunkturen nåddes bottennivån budgetåret 1934/35
(1933 års inkomster), då det beskattningsbara beloppet ej var högre än 2,128
miljoner kronor. Därefter har skatteunderlaget ökats för varje år. För
budgetåret 1936/37 utgjorde det beskattningsbara beloppet 2,910 miljoner
kronor; vid 1937 års taxering uppgick det till 3,159 miljoner kronor.
Det sammanlagda beloppet av debiterade statsskatter jämte kommunal
progressivskatt utgjorde budgetåren 1928/29 och 1929/30 179.6 och 178.3 mil
joner kronor och nådde de båda följande budgetåren 1930/31 och 1931/32 ett
maximum med 194.8 och 193.4 miljoner kronor. Under budgetåren 1932/33
—1934/35 var det samlade skattebeloppet nere i 172.6 och 162.4 miljoner kro
nor. Därefter har skattesumman stigit för varje år. Den utgjorde sålunda
budgetåren 1934/35—1936/37 respektive 172.4 miljoner kronor, 200.1 miljoner
kronor och 255.0 miljoner kronor. För budgetåret 1937/38 kan den enligt
senaste uppgifter beräknas utgöra cirka 289 miljoner kronor.
Vid en jämförelse mellan nu anförda belopp i samlad skatteintäkt bör
ihågkommas, att under de olika åren inkomst- och förmögenhetsskatten ut
gått med växlande procenttal, att utjämningsskattens grundbelopp fördubb
lats från och med budgetåret 1934/35, att extra inkomst- och förmögenhets
skatten börjat uttagas budgetåret 1932/33 och särskilda skatten å förmögen
het budgetåret 1934/35 samt att extra inkomst- och förmögenhetsskattens
skala kraftigt skärpts från och med budgetåret 1936/37.
Kommittén erinrar, att de faktorer, vilkas utveckling är av betydelse vid
bestämmandet av ramen för det nya skattesystemet, äro skatteunderlaget
samt storleken av de statsutgifter, som skola täckas av direkta skatter å in
komst och förmögenhet. Beträffande båda dessa faktorer gäller, att deras
framtida gestaltning är ytterst oviss. Efter att lia berört de försök, som i
promemorior till 1936 och 1937 års statsverkspropositioner gjorts att med
utgångspunkt från avvikelserna från genomsnittsprogressionen under tidi
gare låg- och högkonjunkturperioder beräkna statsinkomsternas storlek un
der de närmaste budgetåren, anför kommittén vidare:
Beträffande storleken av de statsutgifter, som skola täckas av direkta skat
ter å inkomst och förmögenhet, är svårigheten att förutse utvecklingen lika
ledes mycket stor. Beaktas måste emellertid dels de stora s. k. automatiska
utgiftsstegringar, som följa av redan fattade beslut i anslagsfrågor, och dels
den ökade belastning för skattebudgeten, som kan väntas uppkomma genom
överflyttning av samhällsuppgifter eller kostnader för sådana från kommu
nerna till staten. Sistnämnda utgiftsstegring skulle dock komma att åtmin
stone delvis uppvägas därigenom att staten, på sätt av kommittén och kom-
munalskatteberedningen förutsatts, får övertaga den kommunala progressiv-
skatten.
Kungl. Maj:ts proposition nr 2-58.
91
Principiellt har kommittén den uppfattningen, att ramen för det nya skatte
systemet bör läggas så att detta, under förutsättning av normalt skatteunder
lag, vid grundbeloppsnivå för rörlig skatt någorlunda täcker det behov av
direkta statsskatter å inkomst och förmögenhet, varmed man för närvarande
finner sig böra räkna. Enligt kommitténs uppfattning bör vidare systemet
örn möjligt göras så elastiskt, att det kan utan påbyggnad av extra skatter
användas så länge icke alltför exceptionella situationer i fråga om skatte
underlag eller budgetbehov uppkomma. Därest grundbeloppsnivån sättes
för låg, riskeras, att skatteskalans spännvidd redan från början tages alltför
mycket i anspråk. Å andra sidan bör grundbeloppsnivån ej placeras högre
än omständigheterna kräva, om ock givetvis intet hinder bör möta att i en
fördelaktig budgetsituation taga ut mindre än 100 procent av grundbeloppet.
Vid angivande av ramen för det skattesystem, vartill kommittén har att
uppgöra förslag, måste naturligen, icke minst för möjliggörande av jämförelse
med nuvarande system, såsom utgångspunkt tagas visst års skatteunderlag.
Då kommittén valt att utgå från skatteunderlaget vid 1936 års taxering, beror
detta därpå, att taxeringen år 1936 är den senaste, som kunnat bearbetas för
kommitténs arbete.
Skatteunderlaget vid 1936 års taxering var, såsom i redogörelsen för den
statistiska undersökningen närmare angives (se bil. A), tillfälligtvis förhöjt
på grund av talrika icke »normala» eftertaxeringar. Denna höjning, som
ansetts representera cirka 2 miljoner kronor i debiterad skatt, har självfallet
måst frånräknas, då 1936 års skatteunderlag användes för beräkning av ett
nytt skattesystems avkastning. Vidare har kommittén måst utgå från, att
skatteunderlaget skall komma att något minskas genom de ändrade grunder
för familjebeskattningen, som kommittén ämnar föreslå.
Från de utgångspunkter, som i det föregående angivits, har kommittén i
avseende å ramen för det skattesystem, som är avsett att träda i stället för
det nuvarande systemet av statsskatter och kommunal progressivskatt, sökt
konstruera skatteskalorna i det nya systemet sålunda att detta, tillämpat
på skatteunderlaget enligt 1936 års taxering efter korrigering för tillfälliga
eftertaxeringar och av kommittén förordade ändringar i grunderna för fa
miljebeskattningen, vid grundbeloppsnivå för rörlig skatt avkastar cirka 235
miljoner kronor. Den sammanlagda skattesumma, som i verkligheten debi
terades nämnda år, utgjorde — efter avdrag för de tillfälliga eftertaxeringar-
na -— cirka 253 miljoner kronor. Det torde bär böra anmärkas, att kommit
téns förslag i avseende å grundbeloppsnivån innebär, att cirka 110 procent
av rörlig skatt i det föreslagna nya skattesystemet, räknat å 1936 års skatte
underlag, får uttagas för att den sammanlagda avkastningen skall bliva
ungefärligen lika stor som 1936 års skatter (inklusive kommunal progres
sivskatt) .
Yttrandena.
Av de hörda myndigheter, som yttrat sig i ämnet, lia kammarrätten, social
styrelsen och lantbruksstyrelsen förklarat, att de icke ansett sig böra ingå på
något bedömande av frågan örn ramen för det föreslagna nya skattesyste
met.
92
Den av kommittén intagna ståndpunkten har godkänts av riksräkenskaps-
verket samt länsstyrelserna i Kronobergs, Gotlands, Blekinge, Hallands,
Göteborgs och Bohus, Skaraborgs, Värmlands, Örebro, Västmanlands, Gäv
leborgs, Västernorrlands och Västerbottens län.
Av sistnämnda yttranden må återgivas följande.
Riksräkenskapsverket anför:
\ad angår ramen för det nya skattesystemet, finner riksräkenskapsverket
med utgångspunkt från den vid 1936 års riksdag beslutade förstärknin
gen av försvarsväsendet och de vid 1937 års riksdag beslutade utgiftsöknin
garna för. vissa sociala välfärdsanordningar —- budgetens balansering på
lang sikt icke medgiva, att avkastningen av den direkta statsbeskattningen
för framtiden sänkes under den nivå, som ungefärligen svarar mot nu gäl
lande beskattningsgrunder. Den av skattekommittén föreslagna höjningen
av grundbeloppsnivån lärer under sådana förhållanden få godtagas.
Länstyrelsen i Göteborgs och Bohus län anför:
Vad beträffar valet av grundbeloppsnivån så att den innevarande hög
konjunkturens rikliga tillflöde av skatter fastslås såsom normalt genom att
skatteskalorna uppbyggas därefter, är ju detta ägnat att väcka vissa betänk
ligheter, om en sänkning av den nuvarande skattenivån därmed skulle vara
utesluten. Emellertid täger länsstyrelsen härvid fasta på kommitténs utta
lande, att »givetvis intet hinder bör möta att i en fördelaktig budgetsituation
taga ut mindre än 100 procent». Genom att detta även under ärendets fort
satta behandling framhålles bör kanske en eljest befogad kritik kunna av
visas.
Länsstyrelsen i Örebro län gör följande uttalande:
Det torde icke råda delade meningar därom, att det varit i hög grad lyck
ligt, om de från början såsom tillfälliga betecknade statsskatterna kunnat
utan motsvarande höjning av den ordinarie skatten få försvinna ur skatte
systemet. Utvecklingen under de senaste åren måste dock anses ådagalägga,
att någon minskning i statens behov av skatteintäkter för de närmaste åren
framåt icke är att. hoppas på. Vid detta förhållande kan länsstyrelsen nu
icke framställa erinran emot de allmänna förutsättningar, som bilda ut
gångspunkt för de av kommittén framlagda förslagen.
En mera kritisk hållning intar, bland andra, länsstyrelsen i Uppsala län
som anför:
De beräkningar, som kommittén framlägger till belysning av sitt förslag,
äro till stor del grundade på en skattesats av 110 procent av den föreslagna
bottenskatten, beräknad efter 1936 års utdebitering. Man erhåller härige
nom ovillkorligen det intrycket, att kommittén såsom normalt beräknat en
skatteuttagning efter 110 i stället för 100 procent. Då kommittén avser att
göra skatten rörlig, borde man icke från början hava utgått från en skatte
uttagning över vad som tekniskt sett angives såsom normalläget. Såväl skat
tens avkastning som skattebelastningen för de skattskyldiga hade därigenom
lättare kunnat bedömas.
Länsstyrelserna i Södermanlands, Älvsborgs och Norrbottens län samt någ
ra handelskamrar uttala betänkligheter mot den av kommittén förordade
grundbeloppsnivån utan att dock direkt motsätta sig förslaget i denna del.
Kungl. Maj.-ts proposition nr 258.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
93
Länsstyrelsen i Södermanlands län anför sålunda:
Därigenom att i kommitténs förslag de skatter, som vid rådande lågkon
junktur och på grund av särskilda förhållanden under de senare åren till
kommit för att balansera statsbudgeten och vilka åtminstone vid deras in
förande varit avsedda att allenast vara tillfälliga, inarbetats i skattesystemet
såsom normala, blir följden att, om kommitténs förslag antages, den för
skjutning i skattebördan innebärande skärpning av beskattningen på medel
stor och högre inkomst och på förmögenhet, som dessa tillfälliga skattefor-
mer medfört, blir antagen såsom normal. Denna verkan framträder sär
skilt starkt därigenom, att grundbeloppsnivån fastställes så högt som av
kommittén föreslagits. Lämpligheten av att fastslå den för närvarande rå
dande skärpta beskattningen på medelstor och högre inkomst och förmö
genhet synes länsstyrelsen kunna ifrågasättas, särskilt med hänsyn till att
staten därigenom redan under normala tider kommer att utnyttja en resurs,
som staten förut haft i reserv att kunna tillgripa för att vid tider av låga in
komster i övrigt för statsverket bringa balans i budgeten.
Länsstyrelsen i Norrbottens län finner det icke vara riktigt att, såsom
kommittén gjort, vid sina beräkningar lägga till grund den totala skattein
komsten under år 1936, som utmärktes av blomstrande konjunkturer och
rikt flödande inkomster, ehuru de under en lågkonjunktur fastställda höga
skattesatserna då fortfarande voro gällande.
Skånes handelskammare yttrar bland annat:
Möjligt är väl, att kommittén, då det gällt att bedöma skatteunderlagets
minskning vid en eventuell ny konjunkturförsämring, iakttagit alltför stor
försiktighet, men å andra sidan torde ej kunna bortses ifrån att de betydan
de utgiftsökningar, varom statsmakterna senaste år fattat beslut, ej lära
medgiva en nämnvärd jämkning nedåt i den föreslagna grundbeloppsnivån.
Trots den konsolidering av statsfinanserna, som följt med den snabba för
bättringen av skatteunderlaget, lär någon valfrihet härutinnan knappast
förefinnas och i det tvångsläge, som sålunda fått utveckla sig, torde endast
vara att konstatera, att detsamma nu nödvändiggör ett fortsatt upprätthåll-
lande av den utomordentligt hårda beskattning, som tillkommit för att .mota
en exceptionell men numera överstånden ekonomisk kris. Men örn detta
sakförhållande i här förevarande sammanhang måste godtagas, är det ej
dess mindre ägnat att väcka bekymmer.
De flesta av de hörda näringsorganisationerna samt två myndigheter ha
uttryckligen yrkat, att grundbeloppsnivån sättes lägre än vad kommittén
förordat.
I ett av Sveriges industriförbund, Stockholms handelskammare och sven
ska bankföreningen avgivet gemensamt utlåtande •—- i vilket handelskamma
ren i Göteborg, Västergötlands och Norra Hallands handelskammare, Norr
bottens och Västerbottens läns handelskammare, Jernkontoret, svenska för
säkringsbolags riksförbund och Sveriges köpmannaförbund instämt -— an-
föres härom:
Vid bestämmandet av ramen för det nya skattesystemet har kommittén
varit bunden vid det faktiska läge, som betingas av statsutgifternas nuvaran
de höjd. Den grundbeloppsnivå för det nya skattesystemet, vilken av kom
mittén föreslås, ligger endast något under 1936 års faktiska skattenivå. Vi
kunna icke underlåta att framhålla risken av att genom fastställandet av en
94
så hög grundbeloppsnivå en överdriven föreställning allt för lätt skapas om
möjligheten av att i vissa situationer på den direkta beskattningens väg ut
taga avsevärt större belopp av de skattskyldiga än vad som för närvarande
sker. Redan nu är den direkta beskattningen i vårt land driven till en så
dan höjd, att varje ytterligare skärpning av densamma måste möta de star
kaste betänkligheter, icke minst med hänsyn till näringslivets intressen. Av
åtskilliga yttranden och detaljer i det föreliggande förslaget synes framgå,
att kommittén för sin del hyser samma uppfattning. Då enligt förslaget det
i bolagsform arbetande näringslivet i fortsättningen skulle få bära en större
del än nu av den samlade beskattningen, må starkt understrykas, att det
nuvarande skattetrycket icke får betraktas som »normalt» och att dess bibe
hållande eller än mer dess skärpning kan få icke önskvärda verkningar för
kapitalbildning och företagsamhet i vårt land.
Det kan överhuvud taget icke vara riktigt att vid bestämmandet av ramen
för det nya skattesystemet utgå från den totala skatteavkastningen under ett
högkonjunkturår som 1936 med rikligt flödande inkomster och med skatte
satser, vilka framtvingats under en tidigare lågkonjunktur och sedan fått
bestå oförändrade. Grundbeloppsnivån borde i stället hava beräknats på
medeltalet för en tidsperiod, som innefattade både goda och dåliga år.
Flertalet övriga hanclelskamrar giva uttryck åt liknande synpunkter.
Bank- och fondinspektionen har i anslutning till svenska bankföreningens
yttrande velat understryka det betänkliga i det av kommittén valda utgångs
läget. Inspektionen anför vidare bland annat:
Ämbetsverket omfattar alltjämt den av detsamma i flera utlåtanden över
tidigare framkomna förslag till ändrad skattelagstiftning hävdade menin
gen, att den direkta beskattningen icke bör göras så tryckande, att den för
hindrar eller försvårar sådan kapitalbildning, som för näringslivets sunda
och normala utveckling är nödvändig. Den omständigheten, att särskilt un
der senaste år vinsterna inom vissa näringsgrenar varit påfallande stora, kan
icke tillmätas någon förringande betydelse i förevarande hänseende, ty detta
vinsttillflöde torde helt visst vara av tillfällig art. Enligt inspektionens för
menande måste det vara psykologiskt riktigare att välja ett normalläge för
beskattningen, som ansluter sig till genomsnittsförhållanden under åren
1928—1933.
Länsstyrelsen i Jämtlands län ifrågasätter, om icke den under depressions
åren genomförda skärpningen av de direkta skatterna å inkomst och förmö
genhet borde kunna mildras genom indirekt beskattning. Länsstyrelsen be
farar, att ett fastlåsande av den direkta statsbeskattningen vid det höga läge
som nu föreslås skulle minska kapitalbildningen och därigenom menligt in
verka på näringslivet. Länsstyrelsen finner sig därför ej kunna tillstyrka
förslaget, i vad angår ramen för skattesystemet.
Även Sveriges redareförening uttalar, att enligt föreningens mening väl av
vägda konsumtionsskatter äro mera rättvisa än direkta skatter så till vida,
att de ej drabba hårdare än skatteförmågan medgiver. Härvid förutsättes,
att från konsumtionsbeskattning undantagas förnödenheter, som anses nöd
vändiga för levnadsbebovet.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
95
Beskattningens rörlighet.
Kommittén.
Beträffande frågan i vilken utsträckning de i skattesystemet ingående skat
terna böra vara rörliga anför kommittén:
Av de i det nuvarande systemet ingående skatterna är den statliga in
komst- och förmögenhetsskatten helt rörlig, i det att det procenttal, varmed
grundbeloppet uttages, växlar efter varje års behov av direkta skatter. Övriga
skatter -— extra inkomst- och förmögenhetsskatten, särskilda skatten å för
mögenhet, utjämningsskatten och kommunala progressivskatten — äro där
emot fasta (om man bortser från möjligheten att de båda sistnämnda skatter
na ej uttagas med hela grundbeloppet). För det lägsta inkomstskiktet, med
beskattningsbart belopp högst 3,000 kronor, är beskattningen således helt
rörlig. Av 1936 års skatter (inklusive kommunal progressivskatt) utgjordes
cirka 74 procent av rörlig skatt och cirka 26 procent av fasta skatter.
Med hänsyn till de stora växlingar i avseende å såväl skatteunderlaget som
behovet av direkta skatter, som under senare år gjort sig gällande och var
med torde få räknas även i framtiden, är det uppenbarligen av stor betydelse,
att i det nya skattesystemet elasticiteten från början blir så tillfredsställan
de som möjligt. För kommittén har det fördenskull framstått som klart,
att även i det nya systemet — oavsett dess tekniska utformning i övrigt —
beskattningen bör vara till största delen rörlig.
Vad förmögenhetsbeskattningen beträffar har kommittén emellertid kom
mit till den uppfattningen, att densamma helt eller till övervägande del bör
undantagas från rörligheten. Förmögenhetsskattens avvägning, i och för
sig och tillsammans med inkomstbeskattningen, erbjuder nämligen så stora
svårigheter, att den växling i skattesatserna för förmögenhetsskatten, som full
rörlighet av densamma reellt bomme att medföra, skulle kunna mer eller
mindre rubba den en gång gjorda avvägningen. Risken att vid hög utdebi-
teringsprocent inkomsten även vid normal avkastning av förmögenheten i
alltför hög grad åtginge till skatten skulle starkt begränsa elasticiteten hos
skatteskalan.
Beträffande inkomstbeskattningen har kommittén i princip anslutit sig till
det i propositionerna nr 232 och 269 till 1936 års riksdag framlagda försla
get enligt vilket inkomst- och förmögenhetsskatten skulle uppdelas i en rör
lig bottenskatt för alla skattskyldiga samt en fast tilläggsskatt, som skulle
betalas av fysiska personer och med dem likställda kategorier, i deli mån det
beskattningsbara beloppet överstege visst belopp (8,000 kronor enligt propo
sitionen nr 232 och 10,000 kronor enligt propositionen nr 269). Ifrågava
rande anordning föreslogs ursprungligen av bolagsskatteberedningen efter
engelskt-amerikanskt mönster och vann då allmän gillande. Då förslaget
sedan upptogs i den departementspromemoria, som låg till grund för före-
nämnda propositioner, tillstyrktes det ånyo av samtliga myndigheter. Vid
riksdagsbehandlingen år 1936 mötte förslaget i denna del icke någon gen
saga. Jämväl i de för kommittén lämnade direktiven har uttalats den för
modan att det vid utredningen skulle visa sig lämpligt att ånyo upptaga
den tanke, som låg till grund för förslagen till 1936 års riksdag, nämligen
att inkomstbeskattningen endast i begränsad utsträckning borde vara rörlig.
I själva verket torde med de. skattesatser i fråga om inkomstbeskattningen,
varmed man numera måste räkna, vara nödvändigt, att de högre skikten ny
den progressiva skalan bindas i en fast skatt för att icke skattens rörlighet
96
uppåt skall alltför mycket begränsas. Å andra sidan bör ihågkommas, att .ju
mindre del av inkomstbeskattningen som är rörlig, desto mera kännbar biir
en höjning av utdebiteringsprocenten för de lägre inkomsttagarna, för vilka
icke någon del av skatten är fast. Denna begränsning av rörligheten hos bot
tenskatten kan motverkas dels därigenom att nämnda skatt icke göres pro
portionell utan progressiv, varvid progressionen får sträcka sig relativt högt
upp i skikten, och dels därigenom att vid avvägningen mellan bottenskatten
och tilläggsskatten den senares skala konstrueras så, att även vid högre ut-
tagningsprocent den avsedda jämvikten bibehålies.
I fråga om inkomstbeskattningen av juridiska personer har kommittén fun
nit densamma böra liksom nu vara helt rörlig. Bottenskatten för de fysiska
personerna är nämligen icke ensam tillräcklig att åstadkomma nödig elasti
citet i systemet.
Enligt nu gällande bestämmelser måste grundbeloppsprocenten för inkomst-
och förmögenhetsskatten bestämmas för varje år enhetligt för alla skattskyl
diga. Emellertid torde det under vissa situationer kunna visa sig lämpligt
att icke låta uttagningsprocenten vara densamma för alla grupper skatt
skyldiga. Det kan till exempel i svåra tider för näringslivet anses påkallat
att icke höja grundbeloppsprocenten för juridiska personer i samma utsträck
ning som för fysiska personer. I normala fall torde emellertid ett enhetligt
grundbelopp böra fastställas.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Yttrandena.
Kommitténs uttalanden angående kravet på elasticitet hos skattesystemet
ha i allmänhet icke mött någon gensaga i de avgivna yttrandena.
Riksrälcenskapsverket bar i sitt utlåtande berört sammanhanget mellan
statsbeskattningens elasticitet och principerna för budgetens balansering.
Ämbetsverket har därvid funnit, alt kravet på rörlighet hos skattesystemet
numera icke kan tillmätas lika stor betydelse som tidigare. Härutinnan an-
föres följande:
Genom den omläggning av riksstaten, varom 1937 års riksdag fattat beslut
och som första gången tillämpats vid uppgörandet av riksstatsförslaget för
budgetåret 1938/39, har möjlighet öppnats att i svårartade finanslägen un-
derbalansera budgeten. Täckning av de sålunda uppkomna underskotten
avses sedermera skola ernås genom budgetens överbalansering under ekono
miskt gynnsamma budgetår. Det torde ligga i öppen dag, att denna nya
budgetordning icke kräver en lika stor rörlighet hos skattesystemet som en
budgetordning, vilken, i likhet med den hittills tillämpade, i princip på
fordrade jämn balansering av statens inkomster och utgifter för varje sär
skilt budgetår. Med den nya budgetordningen har ock direkt åsyftats, att
beskattningen skall kunna hållas på en jämnare nivå.
Enligt riksräkenskapsverkels mening är det med hänsyn till skattetryc
kets redan vid den av skaltekommittén föreslagna grundbeloppsnivån upp
nådda storlek icke heller ur allmänna skattepolitiska synpunkter tillråd
ligt att mera avsevärt öka beskattningen utöver nämnda nivå.
Skånes handelskammare anser, att det föreslagna skattesystemet trots
erkännansvärda försök att däråt förläna största möjliga rörlighet dock före
ter en påfallande ringa elasticitet. Enligt handelskammarens mening bott
nar denna svaghet i systemet ytterst däri att skattebelastningen med skatte-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
97
underlagets nuvarande omfattning och struktur icke kan mera märkbart
skärpas utan att för stora grupper av skattedragare bli alltför betungande.
Förslaget att uppdela inkomstskatten för fysiska personer i en rörlig bot
tenskatt och en fast tilläggsskatt har även denna gång utan undantag till
styrkts. Likaledes har kommitténs uppfattning, att förmögenhetsbeskatt
ningen helt eller till övervägande del bör vara fast, lämnats utan erinran.
I fråga örn den utsträckning, i vilken inkomstbeskattningen av juridiska
personer bör vara rörlig, liksom ock beträffande spörsmålet, huruvida uttag-
ningsprocenten av bottenskattens grundbelopp skall vara densamma för alla
skattskyldiga, ha däremot olika meningar kommit till synes.
I det av Sveriges industriförbund nied flera näringsorganisationer åbero
pade yttrandet alif öres härom:
Det måste framhållas, hurusom förslaget om uppdelning av de fysiska
personernas inkomst- och förmögenhetsskatt i en rörlig bottenskatt och
en tilläggsskatt, som icke är rörlig, är i ett särskilt hänseende ägnat att i
jämförelse med nuvarande lagstiftning medföra ogynnsamma verkningar för
aktiebolagen. För närvarande äro i genomsnitt c:a 10 °/o av den samman
lagda progressiva beskattningen, som åvilar aktiebolagen, undantagna från
rörlighet. Enligt det nya systemet skall aktiebolagens skatt, till skillnad
från de fysiska personernas, i sin helhet vara rörlig. Vid, såsom hittills, en
hetlig höjning av grundbeloppen för samtliga skattskyldiga kommer den
na skillnad att leda till ett uppenbart missgynnande av aktiebolagen. En
höjning med 10 % å de av kommittén föreslagna grundbeloppen för såväl
fysiska som juridiska personer synes till sitt resultat med hänsyn till skatte
ökningen i sin helhet motsvara en höjning med c:a 15 enheter enligt gäl
lande skattesystem. Men för aktiebolagen tagna för sig torde sagda höj
ning åstadkomma en skatteökning, som motsvarar en höjning med närmare
20 enheter enligt gällande system. Vid varje skatteskärpning kommer, un
der förutsättning att uttagningsprocenten göres lika för aktiebolagen och
övriga skattskyldiga, en allt större andel av den samlade beskattningen att
falla på aktiebolagen. Detta förhållande manar till att jämväl' för de
juridiska personernas del klyva skatten i två delar, varav allenast botten
skatten skall vara rörlig. Vi föreslå således, att jämväl den skatt, som var
der bestämd för aktiebolagen, uppdelas i en rörlig bottenskatt och en fast
tilläggsskatt.
Vi hava visserligen beaktat, att kommittén så avfattat sitt förslag, att
det ej möter hinder att bestämma uttagningsprocenten olika för de fysiska
och för de juridiska personerna, liksom även att kommittén motiverat den
na möjlighet till jämkningar med att »det kan till exempel i svåra tider
för näringslivet anses påkallat att icke höja grundbeloppsprocenten för
juridiska personer i samma utsträckning som för fysiska personer». Här
vid tillägges dock, att i normala fall torde ett enhetligt grundbelopp böra
fastställas. På samma gång vi vilja understryka betydelsen av kommitténs
uttalande med dess däri uttryckta intresse för näringslivets skyddande un
der bekymmersamma situationer, få vi emellertid framhålla, att den av oss
ovan föreslagna uppdelningen av bolagsskattens grundbelopp under alla
omständigheter synes påkallad för astadkommande av sadan jämnhet i
verkningarna av skattesystemets normala funktionerande, som är önsk
värd.
Ytterligare några handel skamrar, som icke direkt instämt i nyss berörda
yttrande, lia anlagt liknande synpunkter.
Bihang till riksdagens protokoll 19.18. 1 sami. Nr 258-
7
98
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Bank- och fondinspektionen har ansett en uppdelning av skatten för aktie
bolagen på sätt föreslagits av näringsorganisationerna böra tagas under över
vägande.
Riksräkenskapsverket anför:
Med hänsyn till att för fysiska personer beskattningen förutsatts skola
uppdelas i en rörlig bottenskatt och en fast tilläggsskatt, skulle genomföran
det av en helt rörlig beskattning av juridiska personer medföra, att sist
nämnda skattskyldigas relativa andel av den samlade beskattningen — under
förutsättning att uttagningsprocenten göres lika för fysiska och juridiska
personer — skulle vid stigande uttagningsprocent oavbrutet ökas. Riksrä
kenskapsverket har för sin del icke funnit motiverat, att den totala skatte
bördan i vidare mån än som enligt kommitténs förslag redan skett vid fast
ställandet av grundbeloppsnivån överflyttas från fysiska personer till juri
diska personer. För undvikande av sådan ytterligare överflyttning av skatte
bördan vill riksräkenskapsverket fördenskull förorda, att jämväl beskatt
ningen av juridiska personer uppdelas i en rörlig bottenskatt och en fast till-
läggsskatt, varvid bottenskattens och tilläggsskattens inbördes storlek så av-
väges, att fördelningen av skattebördan mellan fysiska och juridiska per
soner vid lika uttagningsprocent för båda grupperna skattskyldiga blir i hu
vudsak oberoende av uttagningsprocentens höjd.
Med hänsyn till det av ämbetsverket förut anmärkta förhållandet att efter
den nya budgetordningens genomförande kravet på rörlighet hos skattesyste
met icke vore så stort som tidigare anser riksräkenskapsverket det av kom
mittén föreslagna nya skattesystemet även efter vidtagande av den förordade
ändringen väl tillgodose det behov av elasticitet i beskattningen, som alltjämt
torde kvarstå.
Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län, som icke kunnat tillstyrka kom
mitténs förslag om proportionell beskattning av aktiebolag och ekonomiska
föreningar, har — i principiell anslutning till kommittéförslaget i övrigt med
dess uppdelning av skatten för fysiska personer i rörlig bottenskatt och fast
tilläggsskatt — föreslagit, att taxerade inkomsten för aktiebolag delades i två
hälfter, varav den ena beskattades proportionellt oell rörligt efter 10 procent
vid grundbeloppsnivå, medan den andra bleve progressiv och fast efter lik
nande grunder som den hittillsvarande. En praktisk fördel med en skatt av
sistnämnda slag vore, att skatteskalorna icke behövde ändras vid olika ut-
debiteringsprocent i förhållande till grundbeloppet. Även beträffande för-
eningsbeskattningen kunde en liknande anordning tänkas genom att den
taxerade inkomsten uppdelades i två delar, den ena belagd med proportionell,
rörlig 10-procentig skatt och den andra beskattad efter lämplig progressiv,
fast skatteskala.
Länsstyrelsen i Södermanlands län avstyrker förslaget, i vad det avser att
giva möjlighet till uttagande av olika grundbeloppsprocent av bottenskatten
för skilda kategorier skattskyldiga, under motivering, att därigenom den
skedda avvägningen mellan de olika kategorierna skulle göras illusorisk och
grunderna för hela skattesystemet sålunda rubbas. Samma uppfattning fö
reträdes av Överståthållarämbetet och länsstyrelsen i Älvsborgs län.
Länsstyrelsen i Jönköpings lån ävensom Smålands och Blekinge samt Skå-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
99
nes handelskamrar yrka, att kommitténs förslag kompletteras med en före
skrift av innehåll, att grundbeloppsprocenten för juridiska personer under
inga förhållanden får sättas högre än för fysiska personer.
Samtliga i det föregående icke omnämnda myndigheter ha, i den mån de
uttryckligen yttrat sig i föreliggande frågor, godtagit kommitténs förslag i
denna del.
Kammarrätten finner — med hänsyn därtill att beskattningen av juridiska
personer enligt förslaget skulle vara i sin helhet rörlig, under det att be
träffande fysiska personer, oskifta dödsbon och familjestiftelser endast delvis
föreligger sådan rörlighet -—• det för bibehållande av systemets elasticitet
vara nödvändigt, att skattens uttagande efter varierande uttagningsprocent
möjliggöres.
Kommerskollegium gör följande uttalande:
Även ha framförts krav på att en del av bolagsskatten undantoges från
rörlighet. Enligt kommittéförslaget skulle vid lika ökning av uttagningspro-
centen för alla kategorier av skattskyldiga utöver det procenttal av 110, var
med kommittén räknat, juridiska personer drabbas hårdare än fysiska per
soner, för vilka ju endast bottenskatten är rörlig. Skattebelastningen på de
båda kategorierna skulle därigenom förskjutas till den förstnämndas nack
del. Göres en del av bolagsskatten fast, skulle givetvis denna tendens mot
verkas. Samma mål kan emellertid nås — såsom även av skattekommittén
framhålles — genom att uttagningsprocenten jämkas till förmän för de juri
diska personerna. En sådan jämkning är även tänkbar under för närings
livet svåra år utan att vara kombinerad med en ökning av uttagningsprocenten
för fysiska personer. Kollegium utgår ifrån, att en differentiering på antytt
sätt av uttagningsprocenten icke gärna låter förena sig med en uppdelning
av bolagsskatten på en fast och en rörlig del. Under sådana omständigheter
och då kollegium förutsätter, att förfarandet med jämkning av uttagnings
procenten verkligen kommer att tillgripas i mån av behov, anser sig kolle
gium på denna punkt böra ansluta sig till kommitténs förslag.
Fördelningen av skattebördan mellan fysiska och juridiska personer.
Kommittén.
I fråga om fördelningen av skattebördan mellan fysiska och juridiska per
soner har kommittén förutsatt, att av de 235 miljoner kronor, som det nya
systemet beräknas skola å 1936 års skatteunderlag avkasta vid grundbelopps-
nivå, cirka 180 miljoner kronor böra uttagas av fysiska personer och cirka
55 miljoner kronor av juridiska personer. Av sistnämnda belopp kunna cirka
47.5 miljoner kronor antagas falla å svenska aktiebolag1 och återstoden å
övriga juridiska personer.
Kommittén anför vidare:
Enligt denna förutsättning skulle vid grundbeloppsnivå cirka 20.3 procent
av den samlade beskattningen bestridas av aktiebolagen. Vid högre uttag
ningsprocent skulle siffran bliva något högre. För år 1936 utgjorde motsva
rande procenttal 19.4. Den relativt obetydliga höjning, som sålunda skulle
1 Häri inräknatjjskatt å den del av försäkringsaktiebolags inkomst, som icke belöper å aktie-
ägarna.
100
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
uppkomma för aktiebolagen, är enligt kommitténs mening väl motiverad.
Aktiebolagen ha under senaste åren intagit en jämförelsevis gynnad ställning
därigenom att de fritagits från de extra skatterna å inkomst och förmögenhet,
vilka i huvudsak belastat endast fysiska personer. De närmaste åren före
införandet av extra inkomst- och förmögenhetsskatten utgjorde aktiebola
gens andel i den samlade skattesumman cirka 24 procent. Sedd mot bak
grunden härav ter sig den av kommittén åsyftade överflyttningen av skatte
bördan från fysiska personer till juridiska personer jämförelsevis obetydlig.
När skattetrycket å fysiska personer nått en så relativt stor höjd som numera
är fallet, är det enligt kommitténs mening naturligt, att aktiebolagens och
de övriga juridiska personernas skattekraft tages i anspråk i något större
utsträckning än tidigare.
Det torde här få nämnas, att i enlighet med dessa utgångspunkter skatte-
procenten för den proportionella skatt, som enligt kommitténs förslag skall
uttagas av svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar, av kommit
tén föreslagits till 10. Vid en utdebitering å 110 procent av bottenskatten i det
av kommittén föreslagna skattesystemet skulle aktiebolagen få vidkännas en
höjning av skatten, räknad å skatteunderlaget enligt 1936 års taxering, från
49.0 till 52.6 miljoner kronor. Enligt de av kommittén verkställda statistiska
undersökningarna skulle monopolbolagen (vin- & spritcentralen, spritför-
säljningsaktiebolagen, tobaksmonopolet och tipstjänst) få en skattesänkning
i förhållande till år 1936 med 1.85 miljon kronor, om 110 procent av grund
beloppet uttagas. Denna vinstökning tillfaller statsverket och användes i hu
vudsak till allmänna statsändamål. Kommittén anför härom, att i den mån
man anser att denna merinkomst för staten är att likställa med skatt, den
förut omförmälda höjningen av aktiebolagens totalbeskattning skulle bliva
ännu något större.
Yttrandena.
Det övervägande antalet hörda myndigheter ha, i den mån de överhuvud
yttrat sig rörande frågan örn avvägningen av skattebördan mellan fysiska
och juridiska personer, godkänt den av kommittén däri intagna ståndpunk
ten. Kammarrätten, socialstyrelsen och lantbruksstyrelsen ha, enligt vad
av deras yttranden framgår, funnit sig icke böra ingå på bedömande av
ifrågavarande spörsmål.
Från nåringsorganisationernas sida har däremot i allmänhet hävdats den
uppfattningen, att de juridiska personerna, därest förslaget genomfördes,
skulle få sin skattebörda ökad i alltför hög grad.
I det av Sveriges industriförbund med flera avgivna yttrandet anföres så
lunda bl. a.:
Den faktiska merbelastning, som enligt förslaget skulle drabba de egentliga
aktiebolagen, är i själva verket större än vad som de av kommittén angivna
procenttalen synas giva vid handen. Genom den föreslagna proportionella
bolagsskatten skulle nämligen statens egna företag, de s. k. monopolbolagen,
erhålla en avsevärd skattelättnad på bekostnad av flertalet av de egentliga
bolagen. Då denna skattevinst för monopolbolagen givetvis kommer staten
till godo på annat sätt, bör man rätteligen bortse från monopolbolagens skaf-
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S-
101
ter vid bedömandet av det nya skatteförslagets verkningar för näringslivet.
Även om så sker blir visserligen icke den totala skatteökningen för aktie
bolagen enligt det nya förslaget så stor, att aktiebolagens andel i den sam
lade beskattningen återställes till samma procenttal som före extraskatternas
införande, men den relativa skattelindring, som bolagen åtnjutit under se
nare år därigenom att de varit befriade från dessa extraskatter och endast
drabbats av ökningen av den statliga inkomst- och förmögenhetsskatten samt
utjämningsskatten, kommer att väsentligen bortfalla. I anledning av kom
mitténs yttrande örn skäligheten av att de juridiska personernas skattekraft
tages i anspråk i något större utsträckning än tidigare bör konstateras att
detta dock innebär en bestämd avvikelse från den principiella uppfattning
rörande de svenska aktiebolagens beskattning, som för få år sedan enhälligt
uttalades av bolagsskatteberedningen. Den verkliga förklaringen till denna
ändring torde vara, att skattebehovet i vårt land nu pressats upp så högt, att
det ansetts icke längre vara möjligt att fasthålla vid den grundsats, att
näringslivet bör skonas från en alltför stark särbeskattning, åt vilken stats
makterna under senare åren givit uttryck. Vi kunna icke underlåta att finna
en sådan utveckling oroande, så mycket mera som det ökade skattetryck på
bolagen, som föreslås, är avsett icke som en tillfällig extrabelastning utan
som en bestående faktor i det nya skattesystemet.
I yttrandet tillstyrkes av angivna skäl utbytet av den progressiva beskatt
ningen av aktiebolagen mot en proportionell skatt men avrådes bestämt från
att grundbeloppsprocenten sättes så högt som 10, varigenom en överflyttning
av skattebördan från fysiska till juridiska personer skulle äga rum. Be
träffande detta spörsmål anföra organisationerna ytterligare:
Av vad i yttrandet antytts beträffande nivån för det nya skattesystemet
torde framgå det berättigade i den uppfattningen att denna beräknats med
hänsyn till ett skattebehov, som icke får betraktas som normalt. En sänk
ning av skatteprocenten för bolagsskatten bör kunna ske utan motsvarande
skärpning av skatten för andra skatteobjekt. Att döma av föreliggande upp
gifter om det statsfinansiella läget och om 1937 års skatteunderlag kan i allt
fall för det närmaste budgetåret den totala utdebiteringen av direkta stats
skatter beräknas något lägre än kommittén gjort med utgångspunkt från
1936 års siffror. Den beräknade avkastningen av det nya skattesystemet torde
kunna i vissa hänseenden något höjas. Ej minst den konsolidering, som
under de senaste åren i stor utsträckning genomförts inom näringsföretagen,
synes giva förhoppning härom.
För att belysa den föreslagna skatteökningens verkliga innebörd för aktie
bolagen må anföras följande sammanställningar, verkställda med ledning
av i betänkandet lämnade sifferuppgifter. Enligt 1936 års taxering upp-
gingo av aktiebolagen uttagna progressiva skatter till sammanlagt 49 miljoner
kronor. Från detta belopp böra i detta sammanhang dragas de progressiva
skatter, som uttagits av statens egna företag, de s. k. monopolbolagen — det
är såsom nämnts i realiteten likgiltigt på vad sätt statsverket tillgodogör sig
dessa företags vinst — eller 4.9 miljoner kronor, varefter 44.1 miljoner kronor
återstå. Vid en utdebitering av 110 % av det av kommittén föreslagna grund
beloppet beräknas bolagens sammanlagda skatt till 52.G miljoner kronor, som
reduceras med monopolbolagens skatt, 3 miljoner kronor, till 49.6 miljoner
kronor. Vid uttagning av 110 % av grundbeloppet skulle således aktiebola
gen — med frånseende av monopolbolagen — drabbas av en skatteökning av
ej mindre än 5.5 miljoner kronor.
Därest man å 1936 års skatteunderlag önskade av aktiebolagen — här bort-
102
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
ses alltjämt från monopolbolagen ■—- uttaga en merskatt av nämnda belopp
5.5 miljoner kronor genom att höja procenttalet å grundbeloppet för den nu
varande statliga inkomst- och förmögenhetsskatten, skulle detta hava måst
höjas med c:a 24 enheter, från 170 till 194. Av skattebeloppet 44.1 miljoner
kronor motsvara nämligen c:a 10 °/o kommunal progressivskatt och utjäm-
ningsskatt, som icke äro rörliga, medan återstoden 40 miljoner kronor mot
svarar inkomst- och förmögenhetsskatt. Ökningen av sistnämnda skatt med
5.5 miljoner kronor förutsätter grundbeloppets höjning med 23.8 enheter.
Otvivelaktigt skulle vid nuvarande skattesystem en dylik höjning betraktas så
som en mycket allvarlig olägenhet för näringslivet och för statsmakterna yt
terst bekymmersam.
Det bör framhållas, att år 1935 var ett jämförelsevis gott år för närings
livet. Göres en jämförelse med sämre år, då vinsterna varit lägre såväl absolut
taget som i synnerhet i förhållande till bolagens kapital, skulle skatteskärp-
ningen för bolagen vid den nämnda skattesatsen blivit ännu kraftigare.
Här må erinras om att borttagandet av den kommunala progressivskatten
såsom inkomstkälla för kommunerna kan komma att medföra höjning för åt
skilliga aktiebolag av de kommunala repartitionsskatterna. Även detta för
hållande manar till försiktighet vid bestämmandet av skatteprocenten för en
proportionell bolagsskatt.
Kommerskollegium anför:
Den av kommittén föreslagna skattefoten för aktiebolagen av 10 procent vid
grundbelopp innefattar en avsiktlig överflyttning i viss omfattning av skatte
bördan från fysiska personer till juridiska personer. Kommittén har för sin
del betecknat den höjning av aktiebolagens andel av den totala skattebelast
ningen, som skulle inträda vid ett genomförande av kommittéförslaget, såsom
relativt obetydlig. Det är emellertid härvid att märka, att kommitténs be
räkningar, vilka grunda sig på skatteunderlaget vid 1936 års taxering, hän
föra sig till ett enda, för näringslivet jämförelsevis gott år. Det hade varit
önskvärt, om material framlagts för belysande av systemets verkningar för nä-
ringsföretagen jämväl under år med mindre gynnsamma vinstresultat. Det
lärer icke råda tvivel därom, att under svåra år skatteöverflyttningen till ak
tiebolagen enligt det nya systemet måste bliva mera framträdande. Från nä-
ringsorganisationernas sida ha, såsom nämnts, framförts krav på en sänkning
av den föreslagna skatteprocenten. En lägre skatteprocent är utan tvivel i och
för sig önskvärd, om icke av annan anledning, för att i någon mån utjämna de
övergångssvårigheter som aldrig torde kunna helt undvikas vid ett utbytande
av nuvarande skattesystem mot en proportionell beskattning.
Bank- och fondinspektionen ifrågasätter huruvida de av kommittén åbero
pade skälen för en överflyttning av skattebördan från fysiska personer till ak
tiebolag kunna anses bärande samt finner en sänkning av det av kommittén
föreslagna grundbeloppet vara av nöden.
Avvägningen av beskattningen mellan inkomst och förmögenhet.
Kommittén.
Vid ställningstagandet till frågan örn avvägningen av beskattningen mel
lan å ena sidan inkomst och å andra sidan förmögenhet vad angår fysiska
personer har kommittén, enligt vad i betänkandet anföres, icke kunnat an-
knyta till någon enligt skattesystemets grunder given norm för denna fördel
ning.
Kommittén yttrar vidare:
Under de två senaste åren lia statsskatterna och den kommunala progres
sivskatten för fysiska personer enligt verkställda beräkningar fördelats med
cirka 80 procent å inkomstskatt och cirka 20 procent å förmögenhetsskatt.
Kommittén har icke funnit anledning att frångå denna fördelning utan har
vid utarbetande av skatteskalor utgått från densamma. Då förmögenhets
skatten är avsedd att helt eller till övervägande del vara fast, har vid grund-
beloppsnivå förmögenhetsskattens andel i den sammanlagda beskattningen
förutsatts skola vara något större än 20 procent. Vid stigande utdebiterings-
procent sjunker förmögenhetsskattens andel.
Under utredningsarbetets gång har bestyrkts, att den antagna fördelningen
vid nuvarande skattetryck är svår att rubba. En ytterligare belastning av
endera inkomsten eller förmögenheten har ur olika synpunkter icke ansetts
tillrådlig. Då genom den förutsatta avvägningen förmögenhetsbeskattningen
bibehållits vid den relativa höjd, den uppnått efter de senaste årens skatte
höjningar, har det för kommittén varit angeläget att vid förmögenhetsbeskatt
ningens utformning genom reduktionsregler i fall av låg inkomst samt jäm
väl i övrigt söka minska olägenheterna av den sålunda skärpta förmögen
hetsbeskattningen.
Yttrandena.
Kammarrätten, socialstyrelsen och lantbruksstyrelsen ha ansett sig icke
böra ingå på något bedömande av förevarande spörsmål.
I övriga avgivna yttranden, vari frågan beröres, har kommitténs ställnings
tagande godkänts eller lämnats utan erinran.
Sveriges köpmannaförbund anför dock i sitt yttrande vissa synpunkter å för
mögenhetsbeskattningen, av vilka synes framgå, att förbundet anser nämnda
beskattning icke böra bibehållas vid den relativa höjd, som ett genomförande
av kommittéförslaget skulle innebära.
Länsstyrelsen i Stockholms län anför:
Fördelningen av skattebördan mellan inkomst och förmögenhet skulle enligt
förslaget bliva överensstämmande med den, som gällt de senaste två åren.
Huruvida en sådan avvägning (cirka 80 procent inkomst och cirka 20 procent
förmögenhet) är lämplig har från olika synpunkter bedömts olika; länsstyrel
sen har vid åtskilliga tillfällen ansett sig böra framföra betänkligheter emot
ett fastlåsande av förmögenhetsbeskattningen vid den höga nivå, som fast
ställdes under den senaste lågkonjunkturkrisen.
Det statliga skattesystemet har varit underkastat ständiga förändringarOe/iarfeme/ite-
och fått sin prägel av vid varje tid härskande föreställningar örn det skä-
chefen-
liga och lämpliga. Avvägningar lia därvid fått äga rum mellan olika och
delvis stridande men var för sig berättigade synpunkter. Hänsyn har mer
och mer ansetts böra tagas till de skattskyldigas betalningsförmåga, men oli
ka skatters antagliga inverkan på produktionen och i vissa fall på konsum
tionen har ej heller kunnat lämnas ur räkningen. Principen örn skatt ef
ter förmåga anses kräva en viss progressivitet vid stigande inkomster i skut-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
103
104
Kungl. Majlis proposition nr 258-
tens andel av dessa. Detta krav kan uppenbarligen icke tillgodoses inom
varje särskild skatteform. Konsumtionsskatterna visa nämligen en rakt
motsatt bild, i det att skatten tar i anspråk en allt mindre del, allteftersom
inkomsten stiger. Direkta skatter på inkomst och förmögenhet kunna där
emot göras mer eller mindre progressiva, och vid en kombination av konsum-
tionsskatter och inkomstskatter kan en avvägning sökas, som svarar mot vad
som anses skäligt för alla skatteformerna tillsammantagna.
Varje dylik avvägning måste emellertid anknytas till en viss samlad skat
teintäkt, och denna i sin tur är beroende av de samlade statsutgifterna. Om
skattebehovet mera väsentligt stiger eller faller, kan det därför icke undvikas,
att en ny avvägning får äga rum, eftersom ingen enkel regel för skälig
höjning eller sänkning av de olika skatterna torde kunna uppställas. Då där
till kommer, att endast vissa skatteformer direkt konstrueras såsom rörliga,
medan de övriga förutsättas vara mer eller mindre fasta, blir det så myc
ket tydligare, att alla förslag till omläggning av beskattningen måste grun
das på vissa antaganden rörande utgiftsram och skattebehov.
Skattekommittén har vid utformningen av sitt förslag till rationalisering
av de direkta skatterna till staten utgått från det nuvarande statsfinansiella
läget. Något annat torde icke heller lia varit möjligt, örn kommittén ej ve
lat för egen del taga upp till behandling hela frågan om den kommande ut
vecklingen av statens utgifter samt göra antaganden örn förskjutningar upp
åt eller nedåt. Även den nuvarande fördelningen mellan konsumtionsskatter
och skatter på inkomst och förmögenhet hade i så fall fått bli föremål för
överväganden. Jag är icke heller själv beredd att föreslå någon annan ut
gångspunkt, ehuru utgiftsökningar synas förestå, som inom kort kunna
medföra behov av en ny avvägning. Man kunde närmast ha väntat, att
kommittén under angivna förutsättningar så utformat den rörliga botten
skatten, att dess avkastning just vid grundbeloppsnivån svarade mot det
förutsatta inkomstbehovet, och icke såsom nu blir fallet vid en uttagning
med 110 procent. Någon anledning att av detta skäl jämka på de av kom
mittén föreslagna skatteskalorna synes emellertid knappast föreligga. Då
invändningar å andra sidan gjorts mot den sålunda valda grundbeloppsni
vån, därför att den skulle innebära ett godtagande av föreliggande skatte
behov och skattetryck såsom normala företeelser, synes man förbise att det
här gäller en teknisk och praktisk anordning. Utgår man ifrån, att de skatte
belopp, som komma att uttagas genom den rörliga bottenskatten, måste
tillåtas variera inom vissa gränser, utan att en ny avvägning gentemot andra
skatteformer behöver äga rum, får man tydligen avpassa skatteskalan så
att dessa växlande belopp lämpligen kunna uttagas, vare sig det sedan sker
under variationer kring ett indextal, som kallas 100 eller 150 eller något
annat. Skulle man i valet av grundbeloppsnivå inlägga något omdöme om
vad som skall vara »normal» skattenivå, vore man därmed över på den all
männa diskussion av det statsfinansiella läget och skattefördelningen, som
kommittén enligt min mening med rätta undvikit.
Anpassningen av skattesystemet efter det statsfinansiella läget betyder
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
105
även att systemet bör givas en så avpassad rörlighet att skatteinkomsten
genom variationer i uttagningsprocenten kan avvägas efter de förändrin
gar i skattebehovet från år till år, varmed man har att räkna, utan att detta
leder till väsentliga förskjutningar i skattens avvägning efter den relativa
skatteförmågan inom olika inkomstskikt. Även om den budgetuppställning
som föreslagits för nästa budgetår är ägnad att, såsom riksräkenskapsver-
ket framhållit, under vissa förhållanden minska behovet av elasticitet i
skattesystemet förblir det dock en väsentlig fördel om sådan elasticitet före
ligger inom vidast möjliga gränser.
Kommittén har förordat en i så måtto begränsad rörlighet för inkomst
skatten för fysiska personer att procenttalen i den progressiva skatteskalan
blott upp till en viss höjd förutsatts skola variera med uttagningsprocenten.
Tekniskt har detta skett genom en uppdelning av skatten i en rörlig botten
skatt och en fast tilläggsskatt. Genom denna anordning undanröjes i viss
mån den begränsning av skattens elasticitet som följer av höga skattepro-
center för de större inkomsterna. Denna fördel får naturligtvis icke vinnas
genom en sådan utformning av den rörliga bottenskatten att variationer upp
åt i skatteprocenten för mindre inkomster allvarligt försvåras. Kommitténs
förslag i dessa hänseenden synes mig kunna godtagas.
Förmögenhetsskatten har av kommittén föreslagits utformad såsom en
fast skatt. Inkomstskatten å juridiska personer har tänkts helt rörlig. Ut
tagningsprocenten för inkomst- och förmögenhetsskatten har ansetts ej be
höva vara densamma för juridiska personer som för fysiska. Jämväl till
dessa förslag kan jag ge min anslutning.
Mot förslaget örn obegränsad rörlighet hos inkomstskatten för juridiska
personer ha riktats invändningar i vissa remissyttranden. Vad som skulle
vinnas genom att inkomstskatten för juridiska personer i viss utsträckning
utformades såsom en fast skatt synes mig dock på ett smidigare och efter
växlande förhållanden bättre lämpat sätt kunna ernås genom en avpassning
av uttagningsprocenten. Då en fri uttagningsprocent och viss bindning av in
komstskatten för juridiska personer framstå såsom alternativa lösningar kan
jag under dessa förhållanden icke förorda en bindning av aktiebolagsskatten
eller viss del av denna.
Vad angår den fördelning, efter vilken fysiska och juridiska personer böra
taga del i skattebördan, har kommittén utgått från att de juridiska perso
nernas och då särskilt aktiebolagens relativa andel skulle i viss mån ökas.
På sätt förut anförts skulle aktiebolagen, räknat å skatteunderlaget enligt
1936 års taxering, få vidkännas en skattehöjning av 3.6 miljoner kronor eller,
om monopolbolagen icke tagas med vid beräkningarna, 5.45 miljoner kro
nor.
En tillämpning av förslaget (10 procents proportionell skatt uttagen med
110 enheter) å det numera bearbetade materialet från 1937 års taxering1 ger
ett helt annat resultat. I stället för efter nuvarande grunder debiterade 69.0
miljoner kronor skulle aktiebolagens sammanlagda skatt ha blivit 67.0 mil-
1
Angående 1937 års taxering hänvisas i övrigt till bilaga E (s. 310).
106
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
joner kronor; en skattelindring å 2.0 miljoner kronor skulle alltså lia upp
stått. Om monopolbolagen helt utgå ur materialet, skulle resultatet av
skatteomläggningen blivit nästan omärkbart för aktiebolagen, såsom helhet
betraktade (noga räknat en skatteskärpning av 0.8 miljon kronor). Anled
ningen till det förändrade läget är givetvis att den genomsnittliga inkomst
procenten och därmed även skatteprocenten för aktiebolagen avsevärt höjts
vid 1937 års taxering.
Det visar sig alltså, att därest man räknar med ett gynnsamt verksamhets
år som år 1936, ett genomförande av kommitténs förslag över huvud icke
skulle betyda någon överflyttning av skattebördan från fysiska till juridiska
personer, medan däremot vid för de juridiska personerna mindre gynn
samma år förslaget innebär viss relativ merbelastning av dessa i förhållande
till nu.
Beträffande avvägningen av beskattningen mellan inkomst och förmö
genhet vad angår fysiska personer har kommittén utgått från den fördel
ning, som i detta hänseende gällt de senaste åren, nämligen med c:a 80 pro
cent å inkomstskatt och c:a 20 procent å förmögenhetsskatt.
Jag har för min del icke anledning att frångå kommitténs förslag till av
vägning i här berörda hänseenden.
Familjebeskattningen.
Omläggning av avdragssystemet.
Befolkningskommissionen.
Såsom i det föregående omnämnts har ett förslag till revision av bestäm
melserna rörande familjebeskattningen den 11 december 1935 avgivits av
befolkningskommissionen (Statens off. utredn. 1936: 13).
Befolkningskommissionen har haft till uppgift bland annai att överväga
sådana reformer av gällande grunder för den statliga och kommunala in
komstbeskattningen, som framstode såsom motiverade ur befolkningspoli-
tiska och familjesociala synpunkter.
Kommissionen har i sitt betänkande inledningsvis framhållit, att i den
mån ett gynnande inom beskattningen av äktenskapsbildningen hade till följd,
att äktenskap komme att ingås i större antal och i yngre åldrar än hittills,
en sådan verkan syntes i och för sig eftersträvansvärd. En skärpning av
skattedifferentieringen efter familjernas barnantal måste i sin
mån
verka till
ökad äktenskaplig fruktsamhet. Man borde visserligen icke hysa överdriv
na förväntningar om verkningarna av i betänkandet diskuterade skattere
former. Dylika reformer på skatteväsendets område borde likväl ingå bland
de befolkningspolitiska reformer, som övervägdes i syfte att på olika vägar
förbättra familjernas och särskilt de barnafödande familjernas sociala och
ekonomiska villkor.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
107
Befolkningskommissionen har därefter lämnat en utförlig motivering ur
befolkningspolitiska, familjesociala och allmänna rättvisesynpunkter för för
slaget om skattedifferentiering efter barnantalet.
Det av befolkningskommissionen framlagda förslaget innebär i korthet
följande.
Kommissionen föreslår först och främst avsevärda jämkningar i sy
stemet av skattefria ortsavdrag, innebärande sänkning av
grundavdragen och höjning av familjeavdragen. Omregleringen skall ge
staltas så, att beskattningsunderlaget i stort sett bibehålies oförändrat. Ett
avgörande skäl för en sådan uppläggning av reformen har för kommissio
nen varit nödvändigheten att beakta det finansiella läget i rikets många små
kommuner, beträffande vilka det genomsnittliga barnantalet företer starka
variationer. Enligt kommissionens förslag skola i de olika ortsgrupperna
grundavdraget, familjeavdraget för hustrun och familjeavdraget för vart
dera av de två första barnen bliva inbördes lika stora, medan familjeavdraget
för varje följande barn blir dubbelt så stort som de övriga avdragen. Tilli
ka föreslås i avseende å kommunalbeskattningen viss jämkning av avdragen
för de lägsta av de inkomsttagare, som ej åtnjuta familjeavdrag. Avdragen
enligt kommunalskattelagen skola fortfarande utgå med belopp, som äro
endast hälften så stora som motsvarande avdrag vid den statliga beskatt
ningen. Den s. k. bankningen förutsättes bibehållen oförändrad.
De av kommissionen föreslagna statliga avdragen framgå av följande ta
bell:
Grundavdrag samt familjeavdrag för hustrun
Ortsgrupp
I
II
III
IV
V
560
1,120
K
600
1,200
rönö
640
1,280
r
680
1,360
720
1,440
Familjeavdrag för varje följande barn ..............
Befolkningskommissionens betänkande innefattar därjämte förslag, att
en särskild skatt, benämnd skatt för famil jehjälp, skall uttagas
med det dubbla syftet att anskaffa medel för bestridande av vissa utgifter,
avsedda att befordra en gynnsam lösning av befolkningsfrågan, och att ytter
ligare skärpa skattedifferentieringen med hänsyn till familjeförhållandena.
Denna skatt skall för vinnande av sistnämnda syfte utgå med fullt belopp
av skattskyldig, som är ogift och barnlös, medan avdrag från skatten skall
åtnjutas med en tredjedel av skattens belopp av den, som är gift, och lika
ledes med en tredjedel av skattebeloppet för varje barn. Makar med två eller
flera barn bliva således helt fria från skatten. Avdrag åtnjutes även för
vuxet barn och för avlidet barn, därest det vid dödsfallet uppnått 10 års
ålder.
Fulla beloppet av skatten för familjehjälp skall enligt förslaget utgå med
lägst 10 kronor och därutöver med belopp, bestämt på grundval av det till
108
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt beskattningsbara beloppet enligt en
progressiv skiktskala med procenttalet 4 i högsta skiktet; dock att skattens
fulla belopp icke må överstiga 9,000 kronor. Kommissionen har ansett sig
kunna approximativt uppskatta skattens avkastning till omkring 15 miljoner
kronor.
I fråga om motiveringen till den avvägning av skattebördan mellan ensam
stående skattskyldiga samt skattskyldiga av olika familjestorlek, som sålunda
förordats av kommissionen, samt till den valda metoden för uppgiftens lö
sande, torde få hänvisas till kommissionens betänkande (sid. 23 ff.) eller ock
till den redogörelse härför, som lämnas i kommitténs betänkande (sid.
94 ff.).
Över befolkningskommissionens betänkande ha efter remiss yttranden
avgivits av kammarrätten, statskontoret, riksräkenskapsverket, socialstyrel
sen, Överståthållarämbetet och länsstyrelserna i samtliga län.
Enär ifrågavarande myndigheter i anledning av kommitténs betänkande
ånyo yttrat sig i ämnet, kan jag beträffande deras över kommissionens förslag
avgivna utlåtanden inskränka mig att hänvisa till den redogörelse för dessa
som lämnats i kommitténs betänkande (sid. 97 ff.).
Kommittén.
Under det att befolkningskommissionen haft att behandla spörsmålet örn
skattedifferentiering efter familjestorlek med utgångspunkt från befolknings-
politiska och familjesociala synpunkter, bar kommittén för sin del i första
hand betraktat problemet såsom en fråga om avvägning av skatt ur rätt
visesynpunkter på samma sätt som då det i allmänhet gälier att fördela
skattebördan mellan skattskyldiga av skilda kategorier och med olika stora
inkomster allt efter deras relativa skatteförmåga. Även från dessa synpunkter
har emellertid kommittén kommit till den uppfattningen, att den nuvarande
avvägningen av skattebördan med hänsyn till familjestorlek icke är till
fredsställande och att skattelättnad bör beredas familjeförsörjare och särskilt
barnrika sådana i den utsträckning som motiveras av försörjningsbördan.
Kommittén anför härom:
Rent principiellt bör enligt kommitténs uppfattning lättnaden i skattebör
dan för familjer med barn begränsas till befrielse från skatt för den del av
inkomsten, som motsvarar den normala barnkostnaden. Vid beräknandet
av nämnda kostnad bör dock hänsyn tågås ej blott till det oundgängligaste
existensminimum utan även i största möjliga mån till vad som enligt nutida
uppfattning kräves för beredande åt barnen av tillfredsställande förhållan
den i fråga om bostad, föda, hälsovård, utbildning och dylikt. Härvidlag
komma alltså de av befolkningskommissionen understrukna familjesociala
synpunkterna till sin rätt.
Jad angår de befolkningspolitiska synpunkter, som kunna anläggas å
frågan, är kommittén för sin del av den uppfattningen, att skattelättnader,
även ganska vittgående sådana, få en relativt ringa betydelse för äktenskaps-
bildningen och fruktsamheten. Även befolkningskommissionen har, såsom
ovan antytts, varnat mot överdrivna förväntningar i detta avseende. Därest
en omläggning av familjebeskattningen kommer att gynnsamt inverka på
109
äktenskapsbildning och nativitet, är detta naturligen att hälsa med till
fredsställelse. För kommittén har emellertid mera trätt i förgrunden ange
lägenheten av att lätta det större ekonomiska tryck, som ofta vilar på famil
jerna i jämförelse med ensamstående personer, i så stor utsträckning som
kan ske utan att därigenom orättvisa begås mot andra skattskyldiga.
Kommittén vill i detta sammanhang framhålla, att man på sina håll starkt
överdrivit möjligheterna att genom skattereformer vinna stora resultat i fö
revarande avseende. För en mycket stor del av landets befolkning är skat
ten alltför obetydlig för att någon verklig differentiering skall kunna upp
nås. Hänsyn till det existensminimum för ensamstående med låga inkom
ster, som måste fritagas från skatt, medverkar till att överflyttningen av
skattebördan måste hållas inom relativt trånga gränser. Att taga igen den
skatteförlust, som lindring för familjerna skulle medföra, genom skärpning
av skatteprogressionen torde såsom framgår av det följande vara praktiskt
möjligt endast i mycket begränsad omfattning.
Såsom redan antytts skulle en lindring av skattebördan för familjeförsör
jare i vad angår statsbeskattningen bliva av ingen eller ringa betydelse för
de många och ofta barnrika skattskyldiga i de lägsta inkomstskikten, vilka
redan nu enligt gällande bestämmelser äro fritagna fran statsskatt eller be
tala endast obetydlig sådan. Detta förhållande bör dock icke hindra, att för
de familjeförsörjare, vilkas inkomster äro högre, skatten lindras i den om
fattning omständigheterna medgiva. Härvidlag torde särskilt böra uppmärk
sammas, att sistnämnda skattskyldiga i många fall icke få del av de sociala
lijälpåtgärder, som under olika former komma de mindre bemedlade till del.
Genom skattelindringen beredes nämnda skattskyldiga i en enkel form lätt
nad i försörjningsbördan.
Såsom tidigare omnämnts har kommittén beträffande spörsmålet örn fa-
miljebeskattningen rådgjort med kommunalskatteberedningen, som efter ta
gen del av kommitténs förslag i förevarande ämne meddelat, att detta icke
syntes vara ägnat att försvara lösningen av Hagan för kommunalbeskattnin
gens vidkommande. Kommittén har i övrigt rörande förhållandet mellan
stats- och kommunalbeskattningen, såvitt angår ifrågavarande spörsmål, bl. a.
uttalat följande:
Något ovillkorligt samband mellan stats- och kommunalbeskattningen i
fråga örn tekniken för skattedifferentieringens åstadkommande torde icke
förefinnas, om ock det av praktiska skäl är önskvärt, att olikheten icke blix
alltför stor. Såsom av det följande framgår, ämnar kommittén i fråga om
statsbeskattningen i huvudsak föreslå bibehållande av det nuvarande syste
met med fasta avdrag å det taxerade beloppet fastän med ändrad avvägning.
Den nuvarande relationen 2: 1 mellan de statliga och de kommunala avdra
gen kan alltså därefter icke upprätthållas. Någon större saklig olägenhet
torde icke uppkomma därigenom. Även örn de kommunala avdragen lör
ensamstående, för hustru och för barn skulle framdeles komma att avvägas i
andra proportionel' än de av kommittén för statsbeskattningens del föreslag
na, kan detta enligt kommitténs mening icke betraktas såsom en avsevärdare
olägenhet. De hänsyn, som i fråga örn kommunalbeskattningen måste tågås
till kommunernas skatteunderlag, kunna tvinga till återhållsamhet beträf
fande en annars önskad höjning av de kommunala barnavdragen. Deli om
ständigheten, att beträffande kommunalbeskattningen antagligen större svå
righeter än vid statsbeskattningen möta att åstadkomma en ytterligare diffe
rentiering av skatten efter familjestorlek, bör icke få utgöra skäl mot att a
statsbeskattningens område det mesta möjliga göres för uppnående av rätt-
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
110
Kungl. Maj.-ts proposition nr 258.
visare fördelning av skattebördan mellan ensamstående och familjeförsör
jare.
I fråga om den metod som bör användas för åstadkommande av den
önskade skattedifferentieringen efter familjestorlek har kommittén till
en början funnit sig böra avvisa tanken att för ändamålet införa en sär
skild skatt å ensamstående skattskyldiga samt barnlösa eller barnfattiga
familjer på sätt av befolkningskommissionen föreslagits. Ett tungt vägande
skäl för denna uppfattning har varit, att kommittén velat undvika att med
en ny skatteform utöka det system av statsskatter, som det i stället varit
kommitténs uppgift att rationalisera. Icke heller har kommittén funnit sig
böra bygga sitt förslag rörande familjebeskattningen på ett system med av
drag från uträknad skatt. Därvid ha för kommittén varit avgörande de
mycket stora svårigheter som mött vid försöken att finna några icke alltför
invecklade formler för skatteuträkningen, vilka skulle till sina verkningar
någorlunda motsvara dem som kunna nås med det nuvarande systemet, och
vilkas inverkan å skatteunderlaget skulle kunna med någon säkerhet be
dömas. Kommittén har fördenskull i likhet med befolkningskommissionen
kommit till det resultatet, att den önskade avvägningen bör uppnås i huvud
sak genom den nuvarande metoden med skattefria avdrag från det taxerade
beloppet (den taxerade inkomsten).
Kommittén har därefter behandlat frågan örn avdragen böra liksom nu
vara fasta eller örn de skola göras stigande med inkomstens storlek. Vid
bedömandet av detta spörsmål har först måst beaktas det kända förhållandet
att redan i det nu gällande systemet med (frånsett bankningen) fasta avdrag
progressiviteten i statsbeskattningen i förening med bankningsregeln i och
för sig medför en större skattedifferentiering vid stora inkomster än vid små
inkomster. Oavsett om det skall anses berättigat eller ej att vid avdragens
utmätande taga ytterligare hänsyn till den merkostnad, som barns underhåll
och uppfostran i regel betinga i familjer med högre inkomst, tala enligt
kommitténs mening flera viktiga skäl mot införandet av detta för svensk
skattelagstiftning nya system med varierande avdrag. I detta hänseende
anför kommittén:
Det är uppenbart, att örn högre avdrag skola beviljas vid högre inkomster,
progressiviteten i inkomstskatteskalan får skärpas i motsvarande mån, därest
man nämligen vill undvika att skattefördelningen mellan olika inkomstskikt
rubbas. Att finna den rätta avvägningen vid en sådan omläggning av pro
gressiviteten är icke lätt, då en progressiv skiktskala redan på grund av sin
teknik är ganska ömtålig för sådana relativt små ändringar, varom här
skulle bliva fråga och vilka dessutom -— enär avdragsbeloppen uppenbar
ligen måste maximeras vid visst inkomstläge — skulle huvudsakligen avse
en del mellanskikt å skalan. Beräkningarna rörande verkningarna av så
genomgripande ändringar i fråga om avdragstekniken och en därmed sam
tidig ändring av skatteskalan skulle bliva synnerligen osäkra. Kommittén
har vidare måst instämma i de av befolkningskommissionen uttalade far
hågorna att det för allmänheten skulle bliva svårt att inse sambandet mellan
de större barnavdragen för de högre inkomsttagarna och den skärpta pro
gressiviteten, varför olikheten i avdragens storlek skulle framstå såsom
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
lil
orättvis. Kommittén vill slutligen erinra om att icke någon av de över be-
folkningskommissionens förslag hörda myndigheterna förordat en lösning
av differentieringsfrågan efter nu angivna linjer.
Kommittén Ilar alltså funnit sig böra i princip föreslå bibehållande av det
gällande systemet med fasta, av inkomstens storlek oberoende avdrag. På
sätt av det följande framgår bär dock i kommitténs förslag viss åtskillnad
gjorts mellan å ena sidan skattskyldig, som är gift eller har barn för vilket
avdrag åtnjutes, och å andra sidan ensamstående skattskyldig (ogift, änk
ling, änka eller frånskild) utan barn, för vilket avdrag medgives.
Vid utmätandet av avdragens storlek ha enligt betänkandet i huvudsak
följande synpunkter gjort sig gällande.
Avdraget för hustru bör vara lika stort som grundavdraget. Befolknings-
kommissionens förslag härutinnan har mötts av allmänt gillande. Förutom
att åtgärden enligt kommitténs uppfattning är väl motiverad ur rättvisesyn
punkt, är den, såsom kammarrätten särskilt understrukit, av stor betydelse
även ur den synpunkten att den åtminstone delvis häver merbeskattningen
för äkta makar, som båda ha inkomst.
Nästa fråga gäller grundavdragets sänkning. De farhågor, som i myndig
heternas yttranden kommit till synes beträffande de ensamstående skatt
skyldigas förmåga att bära den ökade skattebelastning, som skulle följa av
kommissionens förslag, ha visserligen mestadels gällt kommunalbeskattnin
gen med dess endast hälften så stora avdrag, men även i fråga örn statsbe-
skattningen har manats till försiktighet. I vissa yttranden Ilar vidare ut
talats den åsikten, att deli ökade skatt, som skulle påläggas de ogifta skatte-
dragarna, troligen skulle till stor del stanna på papperet, enär den i icke
ringa mån bomme att få avkortas eller avskrivas.
Kommittén och kommunalskatteberedningen ha funnit angeläget att under
söka, i vad mån sistberörda farhågor kunna äga fog. Då en statistisk under
sökning på denna punkt skulle blivit mycket tidsödande och kostsam, ha
kommittéerna i stället anlitat utvägen att tillgodogöra sig utmätningsmän-
nens erfarenheter i saken. Ett frågeformulär har därför utsänts till Över
ståthållarämbetet och magistraterna i Norrköping och Göteborg samt till
utmätningsmännen i Stockholms, Jönköpings, Malmöhus och Västernorr
lands län. För frågorna och de inkomna svaren har redogjorts i en vid
betänkandet fogad promemoria.
Av redogörelsen framgår, bl. a., alt det icke torde kunna lämnas något be
stämt svar på frågan, huruvida uppbördsresultatet är sämre för ensamstå
ende än för familjeförsörjare eller tvärtom. Man torde emellertid våga an
taga, att den försämring i uppbördsresultatet för ensamstående, som tro
ligen skulle följa av skattens skärpning för dem, skulle komma att till
mycket stor del uppvägas därav att den skatt för familjeförsörjarna, som
nu måste avkortas, skulle på grund av de nya avdragsbestämmelserna
lindrås. Av mycket stort intresse äro de uppgifter, som av uppbördsman-
nen lämnats såsom svar på frågan örn storleken av det belopp, vartdl exi-
stensminimum räknas vid införsel. Man linner, att de skatter, som enligt
nu gällande avdragsbestämmelser åläggas skattskyldiga med inkomst något
över det av skattelagstiftningen antagna existensminimum, i mångå fall icke
kunna uttagas vid indrivning genom införsel. Delta förhållande gäller saväl
ensamstående som familjeförsörjare och kommer mest till synes i de högre
ortsgrupperna. Denna bristande överensstämmelse mellan existensmini
mum vid införsel (av skatt eller underhållsbidrag) samt det existensmini-
112
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
mum, som ligger till grund för avdragen vid beskattningen, är naturligen
särskilt framträdande vid kommunalbeskattningen.
Det resultat, som den företagna undersökningen sålunda lämnat, har visat
nödvändigheten av att även i fråga örn statsbeskattningen gå fram med för
siktighet, när det gäller att skärpa skattskyldigheten för ensamstående i de
lägre inkomstskikten. Kommittén har fördenskull funnit, att grundavdragen
icke kunna sänkas i den utsträckning som befolkningskommissionen före
slagit.
linder utredningens gång har kommittén låtit utarbeta ett tjugutal olika
alternativ till nya statsskatteavdrag. I de tidigare av dessa förutsattes att
barnavdragen liksom enligt befolkningskommissionens förslag skulle kunna
göras lika stora som övriga avdrag. Då ifrågavarande enhetliga avdrag i
enlighet med de nyss givna utgångspunkterna genomgående blevo större
än kommissionens avdrag, visade sig såsom väntat minskningen av skatte
underlaget bliva alltför stor för att kommittén skulle kunna reflektera på ett
dylikt system. Oavsett om en sådan utjämning av avdragen skulle anses be
rättigad ur skatteförmågesynpunkt eller icke, har kommittén fördenskull i
senare uppgjorda alternativ räknat med barnavdrag som äro lägre än grund
avdraget (och avdraget för hustru) men betydligt högre än nuvarande fa-
miljeavdrag för barn. Behandlingen av detaljspörsmålet om förhöjt av
drag borde givas familjer med större barnantal i form av högre avdrag för
barn utöver ett visst antal ansågs kunna upptagas i ett senare sammanhang.
Tillsvidare förutsattes, att bankningssystemet skulle bibehållas.
Kommittén har i betänkandet redovisat sex av de uppgjorda avdrags-
alternativen; av dessa har kommittén i princip förordat ett i betänkandet så
som alternativ 1 betecknat avdragssystem av följande utseende (för jämfö
relsens skull anföras även avdragsbeloppen enligt gällande grunder och
enligt befolkningskommissionens förslag): 1
O r t s g r u P P
I
ii
III
IV
. V
Avdrag vid statsbeskattningen.
Av kommittén i princip förordade avdrag.
Krono r
Grundavdrag samt familjeavdrag för hustru___
600
640
680
720
760
Familjeavdrag för vartdera av de tvåförsta barnen
460
500
540
580
620
Avdrag enligt nu gällande grunder.
Grundavdrag ..............................................................
680
760
840
920
1,000
Familjeavdrag (för hustru och varje barn) ....
320
320
360
360
400
Avdrag enligt befolkningskommissionens förslag.
Grundavdrag samt familjeavdrag för hustrun
och vartdera av de två första barnen ..........
560
600
640
680
720
1 det nuvarande avdragssystemet utgöra intervallen mellan ortsgrupperna
beträffande grundavdragen 80 kronor men beträffande familjeavdragen en
dast 20 kronor (i genomsnitt). Enligt befolkningskommissionens förslag
samt enligt kommitténs system äro intervallen 40 kronor för både grund-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
113
avdrag och familjeavdrag. Jämfört med nu gällande regler är kommitténs
system relativt mindre förmånligt för ensamstående i de högre ortsgrup-
perna; däremot är differentieringen beträffande dyrort bättre tillgodosedd än
nu i fråga om hustru- och barnavdragen. I dessa avseenden ansluter det sig
nära till befolkningskommissionens förslag.
1 fråga örn verkningarna å skatteunderlaget av de föreslagna avdragsbe-
stämmelserna ha utförts ingående statistiska undersökningar. Rörande me
toden för dessa må hänvisas till en såsom bilaga till betänkandet fogad
promemoria angående vissa skattestatistiska undersökningar. Beräkningar
na ha hänförts till det vid 1936 års taxering föreliggande skatteunderla
get och verkställts under förutsättning att samma år debiterade statsskat
ter och kommunal progressivskatt uttagas. Under framhållande av siff
rornas starkt approximativa karaktär har meddelats, att skatteförlusten i
förhållande till ett avdragssystem enligt nu gällande grunder skulle utgöra
c:a 0.5 miljoner kronor. Denna siffra betecknar nettoresultatet av omlägg
ningen. Enligt verkställda uppskattningar skulle skattskyldiga med familj
få en skatteminskning (avseende ren inkomstbeskattning) å tillhopa c:a 12.1
miljoner kronor, varemot ensamstående skattskyldiga skulle få vidkännas en
höjning av skatten med sammanlagt c:a 11.6 miljoner kronor.
Beträffande övriga av kommittén uppgjorda avdragsalternativ må hänvi
sas till redogörelsen härför i betänkandet (sid. 103—106). Vissa av dessa
alternativ äro såtillvida det här skildrade överlägsna, att de i motsats till
detta bibehålla den nuvarande differentieringen de olika ortsgrupperna emel
lan i det närmaste oförändrad. De skulle emellertid enligt verkställda beräk
ningar komma att medföra en skatteförlust å 6—7 miljoner kronor. Kom
mittén har diskuterat möjligheterna att taga igen detta belopp genom skärp
ning av progressiviteten i skatteskalan men funnit svårigheterna för stora.
Varje ändring i skattesatserna medför nämligen lätt andra konsekvenser
i avseende å fördelningen av skattebördan mellan olika inkomstskikt än som
närmast avsetts. Med den icke obetydliga skärpning av progressiviteten hos
skatteskalan, som skulle bliva nödvändig för erhållande av ett så relativt
högt belopp som 6 miljoner kronor, skulle, enligt vad de av kommittén verk
ställda undersökningarna visa, knappast kunna undvikas att inkomstskik
ten mellan c:a 6,000 kronor och 20,000 kronor bleve i avsevärd mån drab
bade. För inkomsttagare i dessa skikt nied barn skulle skärpningen i pro
gressionen medföra, att den skattelättnad, som de ökade avdragen inne-
bure, betydligt minskades eller till och med i vissa fall förbyttes i någon
ökning av skatten.
Kommittén har vid bedömande av dc verkningar, det i princip förordade
avdragssystemet medför och vilka belysas av två vid betänkandet fogade
tabeller, funnit, att detta system beträffande ensamstående, vilka hava myc
ket låga inkomster, medför skatteskärpningar, som äro relativt stora i för
hållande till den nuvarande beskattningen och som icke kunna anses mo
tiverade med hänsyn till skattekraften. Även har påpekats risken av att de
skattebelopp, som skulle inflyta på grund av skärpningen, i viss utsträckning
Bihang till riksdagens protokoll 19118.
1 sami. Nr 258.
8
icke komma att inflyta vare sig frivilligt eller efter försök till indrivning utan
stanna på papperet.
Vidare Ilar kommittén beaktat, att även om det förordade systemet läm
nar skatteunderlaget i det närmaste oförändrat och sålunda icke i och för
sig behöver föranleda ändring i progressiviteten i skatteskalan, dock vissa
förskjutningar i skattebördan mellan de olika inkomstskikten, såsom hel
het betraktade, äro oundvikliga. Detta sammanhänger naturligen därmed,
att fördelningen av skattskyldiga av olika familjestorlek icke är densamma
i alla inkomstlägen. I det allra lägsta inkomstskiktet — upptill 2,000 å
3,000 kronor — äro sålunda de ogifta skattskyldiga betydligt talrikare än
familjeförsörjarna. Då därtill kommer, att i detta skikt familjeförsörjarna
ofta redan enligt nu gällande bestämmelser icke lia något beskattningsbart
belopp eller lia endast ett mindre sådant, så att skattelindringen för dem
icke blir så betydande, i penningar uttryckt, blir följden, om de i princip
förordade avdragen genomgående läggas till grund för beskattningen, en
ganska betydlig merbelastning å detta lägsta inkomstskikt, fortfarande så
som helhet betraktat, i förhållande till nu. Kommittén har fördenskull fun
nit att då de ensamstående skattskyldiga i det lägsta inkomstskiktet fått vid
kännas så ökad skattebörda, att den icke kunnat uppvägas av lindringen
för familjeförsörjarna inom skiktet, konsekvensen kräver, att även de en
samstående i de högre inkomstskikten få vidkännas ökad skattebelastning.
Kommittén har från dessa utgångspunkter upptagit problemet örn beskatt
ningen av ogifta fysiska personer (inbegripna änklingar, änkor och från
skilda), vilka icke åtnjuta familjeavdrag, till särskild behandling. Det har
därvid gällt att finna en tekniskt acceptabel metod, som, med bibehållande
av de förordade avdragen i princip för systemet i övrigt, lättar skattebördan
för ifrågavarande skattskyldiga, i vad avser de lägsta inkomstskikten, men
skärper densamma i fråga om de högre inkomstskikten.
Den metod som kommittén valt för vinnande av de i det föregående an
givna syftemålen är användandet av ett tabellsystem. Kommittén
bar först undersökt möjligheten att anordna den avsedda lättnaden för lägre
inkomsttagare genom extra avdrag av den typ som befolkningskommissionen
i sitt betänkande (sid. 41) förordat beträffande kommunalbeskattningen. En
ligt kommitténs mening tala emellertid flera omständigheter mot införandet
av sådana extra avdrag. Såsom särskilt kammarrätten påvisat verka de
nämligen mycket ojämnt och tynga dessutom taxeringen.
Beträffande det föreslagna tabellsystemet anför kommittén bland annat:
Om man utvecklar den tanke, som ligger bakom de extra avdragen, och
tillika söker utjämna lättnaden på det sätt, att den blir störst i botten för
att därefter så småningom avtaga, blir följden att man för de inkomstskikt,
varom fråga är, måste övergå lill en så att säga individuell behandling av
avdragsfrågan och sålunda för varje inkomstläge (taxerat belopp i helt tio
tal kronor) direkt bestämma avdragets storlek för de olika ortsgrupperna.
Man är då framme vid ett tabellsystem, där för varje taxerat belopp direkt
angives det däremot svarande beskattningsbara beloppet eller rättare det
laxerade beloppet efter ortsavdrag; även avdrag för ömmande omständighe-
114
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
115
ler kunna nämligen förekomma, innan det beskattningsbara beloppet kan
bestämmas. Bankningen kommer således beträffande ifrågavarande skatt
skyldiga ej direkt till synes i systemet; de verkningar som avses med bank
ningen får man i stället söka få fram vid tabellens utformning.
Att bankningsproceduren således i vissa fall blir överflödig, torde i och för
sig icke kunna betraktas såsom en olägenhet. Enighet torde råda därom
att metoden med bankning är ganska besvärlig för taxeringsmyndigheterna
och gör det svårt för skattebetalarna att själva kunna beräkna och kontrol
lera sin beskattning. Å andra sidan är det lika klart, att ur rättvisesyn
punkt bankningssystemet är överlägset ett system, enligt vilket banknings-
del ej skulle utgå utan blott de fasta avdragen tillämpas å de taxerade be
loppen. Ett system av sistberörda slag avvisades av 1927 års riksdag, var
efter bankningssystemet bibehölls i 1928 års lagstiftning. Enligt det nyss
omtalade tabellsystemet skulle bankningsproceduren försvinna men tillfreds
ställande degression i botten på skatteskalan ändock ernås. Den skattskyl
dige skulle få mycket lätt att kontrollera sin beskattning, och för beskatt-
ningsmyndigheterna torde metodens fördel vara uppenbar.
Enligt tabellen uppkommer beskattningsbart belopp i ortsgrupp I vid ett
laxerat belopp å 660 kronor, i ortsgrupp II vid 740 kronor, i ortsgrupp III
vid 820 kronor, i ortsgrupp IV vid 900 kronor och i ortsgrupp V vid 980 kro
nor. Gränsen för skattskyldighetens faktiska inträdande har alltså i förhål
lande till nu sänkts med 40 kronor i varje ortsgrupp. Jämfört med alterna
tiv 1, där beskattningsbart belopp inträder vid respektive 620, 660, 700, 740
och 780 kronor, innebär alternativ 1 a en betydande lindring för ensamstå
ende skattskyldiga med de lägsta inkomsterna. Lättnaden i förhållande till
alternativ 1 upphör då det taxerade beloppet uppgår till i ortsgrupp I 1,600
kronor, i ortsgrupp II 1,900 kronor, i ortsgrupp III 2,200 kronor, i orts
grupp IV 2,500 kronor och i ortsgrupp V 2,800 kronor.
Sedan nyss angivna inkomstlägen nåtts i de olika ortsgrupperna, följer ett
område upp till, från ortsgrupp I räknat, 5,000 — 5,100 — 5,200 — 5,300—-
5,400 kronor taxerat belopp, inom vilket helt tillämpas avdragen enligt al
ternativ 1.
Därpå följer ett område, där avdragens storlek kontinuerligt sjunker med
10 kronor för varje 100 kronor taxerat belopp. Denna reduktion av avdra
gen ned till 0 (något påskyndad i de högre ortsgrupperna) är avslutad, då det
taxerade beloppet nått, från ortsgrupp I räknat, 14,000 — 14,300 — 14,600
— 14,900 — 15,200 kronor.
Över sist angivna inkomstgränser vidtager slutligen ett område, där den
ensamstående skattskyldige icke får något avdrag alls; det taxerade beloppet
blir tillika hans beskattningsbara belopp (örn man bortser från eventuellt
avdrag för ömmande omständigheter).
Rörande tabellens närmare utformning i övrigt må hänvisas till kommit
téns förslag till författningstext (sid. 20 ff.) samt ett i betänkandet intaget
sammandrag (sid. lil). Beträffande vissa med tabellsystemet sammanhän
gande tekniska problem, som ingående dryftas i betänkandet, torde jämväl
få hänvisas till detta (sid. 110 ff.).
Kommittén har ingått på frågan örn i vad mån principen örn skattefritt
116
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
existensminimum rubbats genom den föreslagna skärpningen av skattskyl
digheten för ensamstående skattskyldiga i de högre inkomstskikten. Härom
anför kommittén:
Det är givet att därest grundsatsen om skattefritt existensminimum skall
anses innebära, att för en var fysisk person, oberoende av hans inkomstför
hållanden, det belopp, som är nödvändigt för hans uppehälle, skall undan
tagas från beskattning, principen icke upprätthållits beträffande de skatt
skyldiga, som enligt förslaget skulle få sitt grundavdrag reducerat eller helt
borttaget. Enligt kommitténs mening bör emellertid frågan om existensmi
nimum ses i samband med beskattningens utformning i övrigt. Även om i
förevarande fall skatt beräknas å hela inkomsten utan att formellt existens
minimum därvid undantages, får den inkomst, som återstår efter det skatten
betalats, anses tillräcklig för den skattskyldiges uppehälle. Huvudsaken har
varit att åstadkomma en lämplig avvägning av skattebördan mellan ensam
stående och familjeförsörjare. Det bör för övrigt ihågkommas, att samma
effekt i fråga om skatteskärpning kunnat nås på andra vägar, såsom ge
nom en särskild skatt eller progressionsskärpning av den vanliga skatten i
samband med ytterligare höjda avdrag för familjeförsörjare, utan att i dessa
fall det såsom existensminimum ansedda beloppet behövt beskattas.
Kommittén behandlar ingående de konsekvenser, som kunna uppstå där
igenom, att tabellen med dess lindringar och skärpningar i förhållande till
det i princip förordade avdragssystemet endast tillämpas å skattskyldiga, vil
ka ej åtnjuta familjeavdrag, under det att skattskyldig med familjeavdrag
får det vanliga grundavdraget, bestämt enligt det föreslagna systemet oför
ändrat. Dessa konsekvenser äro dock enligt kommitténs uppskattning icke
av sådan betydelse, att de utgöra hinder för förslagets genomförande. I av
seende å dessa spörsmål torde få hänvisas till framställningen i betänkan
det (sid. 114 ff.).
Kommittén har övervägt frågan om icke för likformighetens skull det
hittillsvarande systemet för avdragens bestämmande skulle kunna icke blott
för ensamstående skattskyldiga utan även för övriga kategorier skattskyl
diga utbytas mot tabeller av den typ som föreslagits beträffande de ogifta.
Härutinnan anför kommittén:
Överföringen i tabeller kunde därvid, om man så ville, ske utan annan
reell ändring, än att eventuellt den genom bankningsreglerna bildade tvära
övergången vid bankningsgränsen från halv till hel skattskyldighet något
mildrades. Att bibehålla det nuvarande avdragssystemet (med bankning)
för alla kategorier skattskyldiga utom en och för denna införa ett helt nytt
system med tabeller för uttagande av beskattningsbart belopp kan möjligen
förefalla inkonsekvent. Ett tabellverk, som skulle omfatta alla tänkbara
fall — makar utan barn, med ett barn, två barn etc., ogift (änkling, änka,
frånskild) med ett barn, två barn etc. — skulle emellertid bliva utomordent
ligt vidlyftigt. Då härtill kommer, att vid kommunalbeskattningen bank-
ningssystemet tillsvidare måste bibehållas, har kommittén icke funnit an
ledning att föreslå tabeller i större utsträckning än som nödvändigt är. Det
förtjänar påpekas, att överförande till tabeller av det nuvarande systemet
utan ändring i sak kan ske i framtiden, därest ett sådant system skulle be
finnas lämpligt för beskattningen i allmänhet. Kommittén finner för sin
del sannolikt, att beskattningsmyndigheterna, sedan de blivit förtrogna med
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
117
tabellsystemet, skola finna detsamma bekvämare än systemet med bankning.
Redan nu användas i stor utsträckning för ändamålet utgivna tabeller för
utfinnandet av de beskattningsbara beloppen i de olika ortsgrupperna.
Beträffande spörsmålet om ytterligare lättnad åt barnrika
familjer har kommittén upptagit befolkningskommissionens förslag örn
förhöjt avdrag för det tredje och de följande barnen. Kommittén har dock
funnit sig böra föreslå, att höjningen begränsas till omkring 50 procent av av
dragen för de första båda barnen.
Kommittén yttrar i denna fråga:
Enligt kommitténs uppfattning motiverar den med familjens tillväxt starkt
ökade försörjningsbördan väl den föreslagna avdragshöjningen. Det bör ock
så framhållas, att denna lättnad åt de större familjerna betyder mycket litet
ur statsfinansiell synpunkt; enligt gjorda beräkningar skulle minskningen i
skatteintäkten för hela riket icke komma att överstiga 0.3 miljon kronor. Det
kan måhända icke med bestämdhet påstås, att just tillkomsten av ett tredje
barn medför en mera markerad påfrestning för familjernas ekonomi än vad
de föregående barnen gjort. Vill man emellertid söka uppnå en effektiv lind
ring åt dem av de barnrika familjerna, som över huvud kunna hjälpas av-
dragsvägen, och tillika ej göra systemet alltför invecklat, torde enligt kom
mitténs mening den angivna lösningen kunna anses vara tillfredsställande.
Enligt kommitténs beräkningar skulle de nu omförmälda ändringarna i av
dragens storlek medföra en skatteförlust (avseende 1936 års skatteunderlag)
å c:a 2.2 miljoner kronor. Lättnaden för familjerna skulle uppgå till c:a 12.4
miljoner kronor; av detta belopp skulle c:a 10.2 miljoner kronor tagas igen
av ensamstående skattskyldiga.
Det torde vara lämpligt att här giva en kort sammanfattning av kommitténs
förslag till skattefria avdrag vid statsbeskattningen.
1. Skattskyldig, som under beskattningsåret varit gift och levt tillsammans
med sin hustru eller som haft hemmavarande eller av den skattskyldige helt
eller delvis underhållet barn under 18 år, vilket icke haft minst 450 kronors
inkomst, är berättigad till såväl grundavdrag som familjeavdrag. Avdragens
storlek framgår av efterföljande sammanställning:
Ortsgrupp
Grundavdrag och familjeavdrag för husfru,
vartdera ..................................................................
| Familjeavdrag för de två första barnen, vartdera
Familjeavdrag för de övriga barnen, ettvart ...
I
If
lif
IV
V
Krono r
600
640
680
720
760
460
500
540
580
620
700
760
820
880
940
Å dessa avdragsbelopp åtnjutes bankningsdel enligt vanliga regler.
2. För annan skattskyldig än under 1 sagts (ensamstående) bestämmes
ortsavdrag (grundavdrag) på sätt framgår av en vid förordningen fogad ta
bell. Ur tabellen kan direkt avläsas det taxerade beloppet efter avdrag. Detta
utgör, utom i de fall då extra avdrag för ömmande omständigheter medgivits,
tillika beskattningsbart belopp.
118
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Yttrandena.
Beträffande den principiella motiveringen för en skattediffe-
rentiering efter barnantalet ha de hörda myndigheterna, i den mån frågan
berörts i yttrandena, allmänt uttalat sin anslutning till kommitténs uppfatt
ning.
Länsstyrelsen i Kalmar län har emellertid — efter att med tillfredsställelse
ha konstaterat, att den kritik, som länsstyrelsen i avgivet yttrande riktat mot
befolkningskommissionens förslag i ämnet, i viss mån vunnit beaktande vid
utarbetandet av kommitténs förslag — anfört:
Länsstyrelsen känner sig alltjämt för ingen del övertygad om, att en ök
ning av nu gällande ortsavdrag vid den statliga beskattningen av dem, som
hava viss försörjningsplikt mot hustru eller barn, kommer att i någon mera
betydande grad »lägga det större ekonomiska tryck, som ofta vilar på famil
jerna i jämförelse med ensamstående personer». Länsstyrelsen förmenar
nämligen på goda grunder, att detta ekonomiska tryck, som givetvis för stora
befolkningsgrupper faktiskt föreligger, till mycket ringa del hänför sig till de
skatter, som kunna åvila familjeförsörjaren, enär redan med nuvarande
grund- och familjeavdrag skatterna för de i ekonomiskt avseende svagaste
familjerna bli så ringa, att de i familjens budget spela en mycket un
derordnad roll. Ej heller för familjeförsörjaren med medelstora inkom
ster kan den statliga skattebördan sägas vara så stor, att en minskning av
densamma skall kunna medföra någon mera avsevärd lättnad i familjeför
sörjarens utgiftsstat. För de högre inkomsttagarna lärer väl den genom orts-
avdragens höjning vunna nedsättningen i det beskattningsbara beloppet vara
av tämligen imaginär effekt, enär dessa skattskyldiga genom skatteskalans
ordnande i annat avseende delvis få bidraga till återvinnande åt staten av den
genom de ökade ortsavdragen lidna skatteförlusten.
I den mån det kan befinnas påkallat att åstadkomma lättnad i familjeför
sörjarens utgifter måste därför enligt länsstyrelsens uppfattning andra vägar
sökas för att ernå densamma exempelvis genom ytterligare direkta och posi
tiva åtgärder från det allmännas sida, inriktade på ett förbilligande av de
särskilda utgifter i olika avseenden, som påvila en familjeförsörjare. Det
vill för övrigt av betänkandet (sid. 92, 93) synas såsom örn kommittén för
egen del ingalunda vore övertygad örn de ökade ortsavdragens betydelse för
beredande av lättnader i familjeförsörjarens ekonomiska bördor. Då kom
mittén trots sin tvekan härutinnan likväl föreslår en ökning av dessa avdrag,
motiveras förslaget bl. a. därmed, att skatten skulle lindras åtminstone för
sådana familjeförsörjare med högre inkomster, vilka i många fall icke få del
av de sociala hjälpåtgärder, som under olika former komma de mindre be
medlade till del. Genom skattelindringen skulle, enligt kommittén, nämnda
skattskyldiga i en enkel form beredas lättnad i försörjningsbördan. Den lo
giska konsekvensen av ett sådant resonemang borde väl närmast vara, att
möjlighet bereddes för här ifrågavarande familjeförsörjare att bliva delaktiga
av antydda sociala hjälpåtgärder, för att på så sätt beredas lättnad i försörj
ningsbördan.
Jämväl den avvägning mellan ensamstående skattskyl
diga samt skattskyldiga av olika familjestorlek, som
förslaget innefattar, har i stort sett godtagits.
Statskontoret anser sålunda förslaget i detta hänseende i huvudsak väl av
vägt. Riksräkenskapsverket finner utformningen av det nya avdragssystemet
Kungl. Majds proposition nr 258.
119
avseende familjeförsörjare väl svara mot de krav, som kunna och böra ställas
på en differentiering av familjebeskattningen. Sveriges allmänna lantbruks
sällskap med flera jordbrukarorganisationer anser den av kommittén före
slagna skärpta skattedifferentieringen efter familjestorlek stå i överensstäm
melse med de uppfattningar om skattens avvägning efter skatteförmåga, som
vunnit övervägande anslutning i vårt land. Som familjerna på landsbygden
i allmänhet vore förhållandevis barnrika, syntes förslaget i denna del kom
ma att för landsbygdsbefolkningens vidkommande medföra en önskvärd och
rättvis förändring ifråga örn skattetryckets fördelning. Lantbruksstyrelsen
anför liknande synpunkter. I det av Sveriges industriförbund med flera nä
ring sorganisationer åberopade yttrandet förklaras att — under antagande att
lindringen av familjeförsörjarnas skattebörda till fullo motvägdes av skatte-
skärpning för ensamstående personer och att således omläggningen icke kom-
me att tyngande påverka de juridiska personernas beskattning — det föreslag
na systemet icke gåve anledning till annat uttalande från organisationernas
sida än att en förskjutning av skattetrycket till förmån för de skattskyldiga
med större försörjningsbörda, framför allt de barnrika familjerna, syntes
väl motiverad.
I fråga örn storleken av famil jeavd rågen för hustru samt
för de två första barnen bar kommitténs förslag allmänt tillstyrkts
eller lämnats utan erinran.
Kommitténs förslag örn ett med 50 procent förhöjt avdrag för det
tredje och de följande barnen har tillstyrkts av flertalet myn
digheter. Kammarrätten erinrar härvid, att ämbetsverket i sitt yttrande över
befolkningskommissionens förslag förordat bibehållande av det nu tillämpade
systemet med lika avdrag för alla barn. Med hänsyn till de synpunkter, som
legat till grund för kommitténs förslag i denna del, och då den av kommittén
föreslagna förhöjningen av avdragen för dessa barn innebär en modifiering
i jämförelse med befolkningskommissionens förslag, anser sig dock kam
marrätten icke böra motsätta sig kommitténs förslag i ifrågavarande hän
seende. Socialstyrelsen finner avdragshöjningen välmotiverad på grund av
den med familjens tillväxt starkt ökade försörjningsbördan. Den därigenom
åstadkomna skattelindringen bleve visserligen i flertalet fall skäligen ringa
men torde dock innebära en nog så välkommen lindring i skattebördan för
de barnrika familjerna.
Några länsstyrelser ha uttalat särskilda meningar på denna punkt.
Länsstyrelsen i Jämtlands län ifrågasätter sålunda om icke avdragen för
det tredje och de följande barnen borde bestämmas till dubbla beloppet av av
dragen för de båda första barnen.
Länsstyrelsen i Södermanlands län å andra sidan anför:
Då kommittén uttalat att barnavdragen borde begränsas till belopp, som
kunde anses motsvara den normala »barnkostnaden», i vilken uppfattning
länsstyrelsen även instämmer, samt kommittén föreslagit vissa avdragsbe-
lopp för det första och andra barnet i en familj, vilka belopp sålunda beräk
nats att täcka kostnaderna för dessa barns underhåll och skäliga uppfostran,
synes det länsstyrelsen mindre väl motiverat att kommittén föreslår cirka
120
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
50 % högre avdrag för det tredje och de följande barnen. Den verkliga kost
naden för dessa barns underhåll torde icke vara större än kostnaden för det
första och andra barnet utan torde den snarare i praktiken visa sig vara mind
re. Länsstyrelsen, som jämväl delar den av kommittén uttalade uppfattnin
gen att de skattelättnader, varom här är fråga, lia en relativt ringa betydelse
för äktenskapsbildningen och nativiteten, anser det riktigare att avdragsbelop-
pen bestämmas lika för samliga barn i en familj.
Länsstyrelsen i Malmöhus län finner det visserligen vara lämpligt med en
successiv stegring av barnavdragen men ifrågasätter, örn icke skillnaden i av
draget för andra och tredje barnet är alltför stort och alltså någon jämkning
nedåt kunde vara påkallad.
Även beträffande avdraget för ensamst å'e n de skattskyl
diga har majoriteten av de hörda myndigheterna godkänt kommitténs för
slag. Kammarrätten och länsstyrelsen i Stockholms län lia i viss omfattning
avstyrkt den föreslagna skatteskärpningen för ifrågavarande kategori skatt
skyldiga, och flera andra myndigheter lia uttalat betänkligheter emot försla
get i denna del.
Av yttrandena må här återgivas följande. Kammarrätten anför:
Kommittén rör sig beträffande ensamstående skattskyldiga med ett annat
och vidsträcktare ortsavdragsbegrepp än det, som ligger till grund för nuva
rande bestämmelser och som jämväl av kommittén upptagits rörande gifta
skattskyldiga. Under det alt enligt nuvarande bestämmelser och enligt försla
get i fråga om gifta skattskyldiga bankningen faller helt utom ortsavdrags-
begreppet, innefatta ortsavdragen för ensamstående skattskyldiga enligt kom-
mitténs förslag jämväl den del av inkomsten, som avräknas vid bankningen.
Härtill kommer även, att genom det sätt, pa vilket ifrågavarande ortsavdrag
sålunda konstruerats, samt med tanke på de tillägg till eller minskningar av
avdragen, som enligt förslaget skola äga rum, den förut upprätthållna enhet-
figheten i ortsavdragssystemet skulle försvinna.
Kammarrätten mäste för sin del uttala betänkligheter mot det sönderbry
tande av ortsavdragsbegreppet, som förslaget innebär. Ur principiell syn
punkt synes det icke vara lyckligt, att ortsavdragen skulle beträffande olika
grupper av skattskyldiga bestämmas efter skilda grunder. Med hänsyn till
den tanke, som ligger bakom ortsavdragen, eller att kostnaden för existensmi
nimum skall undantagas från beskattning, torde det även vara svårt att för
svara den av kommittén föreslagna avvägningen av ortsavdragen mellan de
ensamstående skattskyldiga inbördes. I de lägsta inkomstskikten ökas näm
ligen i stort sett ortsavdraget vid stigande inkomst, i mellanskikten är orts-
avdraget olörändrat vid stigande inkomst och i de högre inkomstskikten sjun
ker ortsavdraget vid stigande inkomst för att slutligen helt försvinna.
Kammarrätten vill emellertid a andra sidan framhålla, att örn ortsavdragen
vid beskattningen av ensamstående skattskyldiga skulle bestämmas efter en
hetliga grunder och till samma belopp som det av kommittén föreslagna grund
avdraget för gifta skattskyldiga, detta otvivelaktigt skulle i många fall inne
bära en betydande skatteökning för de ensamstående. Detta sammanhänger
givetvis med den av kommittén förordade sänkningen av grundavdraget för
gifta skattskyldiga.
Beträffande frågan om grundavdragets sänkning får kammarrätten erinra,
att kammarrätten i sitt yttrande över befolkningskommissionens förslag såsom
sin uppfattning uttalat, att det varit lyckligast, om den åsyftade skattelättna
den i förhållande till försörjningsbördan för hustru och barn kunnat åtmin
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
121
stone för statsbeskattningens del vinnas utan en motsvarande skatteökning för
skattskyldiga utan sådan försörjningsbörda. Kammarrätten är fortfarande av
samma mening och vill här tillägga, att det såväl ur allmän rättvisesynpunkt
som av lagtekniska skäl torde vara önsvärt, om någon mera betydande sänk
ning av grundavdraget kunde undvikas.
För närvarande är grundavdraget i ortsgrupp I 680 kronor och i ortsgrupp V
1,000 kronor, innebärande en förhöjning i förhållande till avdraget i orts
grupp I av omkring 47 procent. Motsvarande avdrag enligt det av kommit
tén förordade alternativ I utgör 600 kronor och 760 kronor. Höjningen för
ortsgrupp V har således enligt detta alternativ begränsats till omkring 27
procent. Sistnämnda höjning lärer icke tillnärmelsevis motsvara den mellan
de båda ortsgrupperna förefintliga skillnaden i levnadskostnader. Den nu
gällande relationen i förevarande hänseende synes, då bärande skäl för änd
ring däri icke anförts, böra bibehållas.
Därest emellertid med hänsyn till skatteunderlaget någon ändring i de av
kommittén föreslagna grundavdragen icke anses böra ifrågakomma, vill dock
kammarrätten — trots ovan uttalade principiella betänkligheter -— icke mot
sätta sig, att ortsavdragen för ensamstående skattskyldiga anordnas i form av
tabellsystem med någon höjning av ortsavdragen i de lägsta inkomstskikten, på
sätt kommittén föreslagit. Däremot anser sig kammarrätten icke kunna god
taga den av kommittén upprättade tabellen i dess helhet. Då ortsavdragen bi
behållits i skattelagstiftningen, torde det enligt kammarrättens mening få anses
vara i princip oriktigt, att för vissa skattskyldiga minska eller helt och hållet
borttaga ortsavdagen. Tanken, att nu ifrågavarande skattskyldiga genom in
gående av äktenskap skulle på en gång förvärva rätt till familjeavdrag för
hustru och rätt till eget, obeskuret grundavdrag, förefaller egendomlig. Än
egendomligare ter sig saken i det fall, att för en ensamstående skattskyldig i de
högre inkomstskikten uppkommer försörjningsplikt gentemot barn, vilken
plikt helt eller delvis av honom fullgöres. Även i dylikt fall förvärvar han,
utom rätten till avdrag för barnet, rätt till eget grundavdrag.
Av anförda skäl hemställer kammarrätten, att tabellen måtte på sådant sätt
omarbetas, att jämväl för de ensamstående skattskyldiga i högre inkomstskikt
medgives fullt ortsavdrag.
Från kammarrättens utlåtande i denna del, vilket omfattade presidentens
och tre ledamöters mening, voro tre ledamöter skiljaktiga, i det att de icke
funno skäl till erinran vare sig mot den av kommittén föreslagna sänkningen
av grundavdraget eller mot kommitténs förslag rörande ensamstående skatt
skyldigas beskattning.
Riksräkenskapsverket finner den av kommittén föreslagna ordningen för
fastställande av avdragen för ensamstående skattskyldiga leda till en efter de
skattskyldigas relativa skatteförmåga godtagbar avvägning av skattebördan.
De betänkligheter av teknisk art, som verket i detta sammanhang framför,
torde få beröras i det följande.
Socialstyrelsen yttrar:
Även örn styrelsen, såsom framhållits i ett tidigare yttrande i detta ämne,
anser grundsatsen örn existensminimum förtjäna beaktande jämväl i detta
sammanhang, kan styrelsen dock på av kommittén anförda skäl godtaga
den föreslagna förskjutningen i skattebördan mellan ensamstående och fa
miljeförsörjare. Styrelsen vill emellertid uttala, att frågan örn existensmini
mum och skattebörda för ensamma personer och familjer av olika stor-
122
Kungl. Maj:ts proposition nr '258.
lekstyper bör göras till föremål för närmare undersökning, exempelvis i sam
band med pågående utredningar för kommunalskatteberedningen.
Överståthållarämbetet anser böra beaktas att ensamstående skattdragare,
enligt vad erfarenheten giver vid handen, ofta äro osäkrare skattebetalare,
gent emot vilka indrivningen därjämte försvåras genom deras större rörlig
het i fråga om bosättningen. Särskilt i tider av sjunkande konjunkturer
torde därför kunna befaras, att överflyttningen av skattebördan kan med
föra en icke obetydlig försvagning av skattekraften. Nu antydda farhågor
skulle emellertid enligt ämbetets mening i avsevärd utsträckning förlora sin
giltighet vid en effektiv omläggning av rådande system för den direkta stats
skattens uttagande.
Länsstyrelsen i Stockholms län gör följande uttalande:
För ensamstående innebär förslaget en skatteskärpning, som i vissa avse
enden icke torde kunna undgå gensagor. Särskilt lärer det framstå såsom
betänkligt, att man beträffande en viss grupp av skattskyldiga nödgats före
slå en avvikelse från den hittills vedertagna principen om skattefritt existens
minimum. Kommitténs motivering för borttagandet av grundavdragen för
ensamstående med högre inkomster synes icke övertygande. Kommittén
har funnit, att de ensamstående i det lägsta inkomstskiktet genom den för fa-
miljeavdragens höjande nödvändiga sänkningen av grundavdraget för alla
skattskyldiga fått vidkännas en sådan ökning i sin skattebörda, att även de
ensamstående med större inkomster borde få vidkännas ökad skattebelast
ning, samt på grund härav föreslagit grundavdragens successiva försvinnan
de för sistnämnda skattskyldiga. Det kan nog vara riktigt, att de ensam
stående i det lägsta inkomstskiktet, vilka äro de ojämförligt talrikaste, sam
manlagt skulle få en större merbelastning än de fåtaligare ensamstående i de
högre skikten men beträffande de enskilda skattskyldiga, vars skattetryck det
gäller att avväga, förhåller det sig tvärtom så, att den generella sänkningen av
grundavdraget innebär en starkare skatteökning för ensamstående i de högre
inkomstskikten än i de lägre på grund av progressionens inverkan. Den av
kommittén gjorda jämförelsen mellan olika inkomstskikt, vars utgångspunk
ter kommittén för övrigt rubbar genom att föreslå en välbehövlig skattelätt
nad för de ensamstående i lägsta inkomstskiktet, kan vara av värde, örn det
gäller att införa en repartitionsskatt å vissa inkomstgrupper men saknar be
tydelse vid utformning av en skatt efter förmåga å individerna. Kommitténs
påpekande att man likaväl kan skärpa progressionen för de ensamstående i
högre inkomstskikt i stället för att beröva dem grundavdraget visar, att det
är fråga om att på omvägar införa en särskild s. k. ungkarlsskatt, från vil
ken kommittén dock i princip tagit avstånd.
Länsstyrelsen i Älvsborgs län anför:
I sitt utlåtande över befolkningskommissionens betänkande uttalade läns
styrelsen betänkligheter mot en överflyttning av de giftas skattebörda på så
dana ogifta, vilka på grund av låg inkomst vore hindrade från att bilda
familj, därvid länsstyrelsen särskilt fäste uppmärksamheten på sådana ogifta
löntagare i de lägre inkomstskikten, huvudsakligen på landsbygden, vilkas
intäkt till största delen utginge in natura. I skattekommitténs föreliggande
förslag synes också någon hänsyn härtill hava tagits, men det hade dock
varit önskvärt, att skattetrycket för ensamstående inkomsttagare i de lägsta
skikten icke blivit högre än för närvarande.
Kungl. Maj.ts proposition nr 2-58.
123
Länsstyrelsen i Örebro län finner befogade erinringar icke kunna göras mot
kommitténs förslag att sänka och för vissa inkomsttagare helt borttaga orts-
avdragen för ensamstående.
Länsstyrelsen i Västernorrlands län finner ökningen av ensamståendes be
skattning i regel vara motiverad av deras större skattekraft. Beträffande
de lägsta inkomsttagarna vore länsstyrelsen likväl tveksam om ytterligare
skattebelastning kunde vara välbetänkt, enär flertalet av dem redan enligt nu
gällande skattesystem syntes lia svårt att fullgöra sin skattskyldighet, något
som franninge av att avkortning i stor utsträckning måst medgivas.
Beträffande den tekniska utformningen av avdragssy-
s t e m e t och då särskilt den av kommittén för beskattningen av ensamstå
ende förordade anordningen med tabell för angivande av beskattningsbart
belopp lia från vissa myndigheter framställts erinringar. Kammarrättens
uppfattning härutinnan framgår av det förut återgivna yttrandet.
Riksräkenskapsverket, som, på sätt tidigare refererats, i sakligt hänseende
förordat den av kommittén föreslagna avvägningen, framhåller emellertid de
teoretiska och praktiska svårigheter, som äro förbundna med de ifrågasatta
avdragsreglerna. Ämbetsverket anför härom:
Enligt riksräkenskapsverkets uppfattning måste det framstå såsom en
oformlighet, att fasta avdrag (med bankning) bibehållas för alla kategorier
skattskyldiga utom en samt att för denna grupp för varje inkomstläge indi
viduellt beräknade avdrag fastställas. Vidare skulle tillämpningen av helt
olika avdragssystem för ensamstående och för familjeförsörjare säkerligen
försvåra arbetet för taxeringsförrättarna. Redan tillkomsten av olika stora
avdrag för hustru, för de två första barnen och för de övriga barnen komme
att göra taxeringsarbetet mera tidskrävande än för närvarande samt medföra
avsevärda risker för felaktigheter vid uträknandet av de beskattningsbara
beloppen.
Vid framläggandet av sitt förslag till avdragsbestämmelser har skattekom-
mittén övervägt frågan, huruvida icke för likformighetens skull det hittills
varande systemet för avdragens bestämmande skulle kunna icke blott för
ensamstående skattskyldiga utan även för övriga kategorier skattskyldiga ut
bytas mot tabeller av den typ, som utarbetats för den förstnämnda gruppen
skattskyldiga. Under hänvisning särskilt till att ett tabellverk, omfattande
alla tänkbara fall — makar utan barn, med ett barn, två barn etc., ogift
(änkling, änka, frånskild) med ett barn, två barn etc. -— skulle bliva utom
ordentligt vidlyftigt, har kommittén emellertid stannat vid att föreslå ta
beller allenast för ensamstående skattskyldiga.
Riksräkenskapsverket vill rörande denna fråga för egen del allenast uttala,
att ämbetsverket finner en omläggning av avdragsreglerna för familjeför
sörjare efter samma system, som avsetts skola gälla för ensamstående, vara
att bestämt föredraga framför det av kommittén föreslagna blandade avdrags-
systemet. Därest härvid de för varje inkomstläge beräknade avdragen sa
avvägdes, alt ogift med ett barn, två barn, tre barn etc. i avdragshänseende
likställdes med respektive makar utan barn, med ett barn, två barn otc.,
skulle det för ändamålet erforderliga tabellverkets omfång — i jämförelse
med vad kommittén förutsatt — reduceras till hälften. Genom att lör de
enstaka familjeförsörjare, vilkas familjer omfatta exempelvis mer än sex
eller åtta familjemedlemmar, stadga fasta tilläggsavdrag tor varje överskju
tande familjemedlem skulle tabellverket kunna ytterligare begränsas.
124
Även länsstyrelsen i Östergötlands län förordar, att tabellverket utsträckes
att omfatta jämväl familjeförsörjare på det sätt att de för dessa ifrågakom-
mande bankningsuträkningarnas resultat återgåves i tabellform. Statskon
toret samt länsstyrelsen i Stockholms län ha framfört liknande önskemål.
Länsstyrelsen i Gävleborgs län yrkar, att bankningsmetoden, en för allmän
heten obegriplig och vid taxeringsarbetet tyngande utväxt i vårt skattesystem,
snarast möjligt måtte avskaffas.
Länsstyrelsen i Kalmar län anför:
Med den ställning, som kommittén intagit till frågan om avvägandet av
ortsavdragens storlek vid den statliga taxeringen, har det varit nödvändigt
för kommittén att övergiva den hittills upprätthållna relationen mellan orts
avdragen vid den kommunala taxeringen å ena och den statliga å andra si
dan. Någon större saklig olägenhet torde enligt kommitténs uppfattning
icke uppkomma härigenom. Med den erfarenhet, som länsstyrelsen har av
praktiskt taxeringsarbete, för detta arbete anslagen tid och för detsamma
tillgängliga arbetskrafter kan länsstyrelsen ingalunda dela denna kommit
téns mening. Tvärtom är länsstyrelsen av den bestämda uppfattningen, att
det system, efter vilket ortsavdragen konstruerats, kommer att medföra en
avsevärd ökning i taxeringsnämndernas med det alltmer invecklade taxe-
ringsförfarandet redan nu nog så betydande arbetsbörda. Hittills har, tack
vare den relativt enkla konstruktionen av ortsavdragen, en något så när
tränad taxeringsnämndsordförande kunnat bestämma dessa utan anlitande
av härför tillgängliga tabeller. Detta blir av lätt insedda skäl icke möjligt
vid den av kommittén föreslagna utformningen av ortsavdragen, och det
samlade arbetet med avdragens bestämmande och uträknandet av beskatt
ningsbara belopp i ett ordinärt taxeringsdistrikt kommer att för vem helst,
som skall utföra detsamma, draga en avsevärt längre tid än vad mot
svarande arbete nu kräver, med påföljd att viktigare detaljer av taxerings
arbetet måste i motsvarande grad eftersättas.
Liknande synpunkter ha anförts av länsstyrelsen i Norrbottens län.
Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län anför bland annat:
De olägenheter, som för både taxeringsorganen och den skattskyldiga all
mänheten ligga däri, att uträkningen av beskattningsbara beloppen redan
hittills varit invecklad och icke lätt kontrollerbar, komma att ökas genom
att hittillsvarande relation mellan de statliga och kommunala ortsavdragen
upprives. Då emellertid den partiella reform, som kommittén föreslagit, kom
mer att medföra en välbehövlig jämkning i skattefördelningen mellan en-
samforsörjande och familjeförsörjande skattskyldiga, anser länsstyrelsen att
anförda betänkligheter icke få lägga hinder i vägen för reformens genom
förande.
Såsom i annat sammanhang anförts lia från kammarrätten och några
länsstyrelser uttryckts önskemål om att vid den nu pågående utredningen
angående omläggning av kommunalbeskattningen i möjligaste mån måtte
tillses, att ortsavdragen bliva bestämda efter enahanda grunder som vid stats-
beskattningen, om ock till olika belopp.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
125
Höjning av åldersgränsen för barnavdrags åtnjutande m. m.
Befolkningskommissioncn.
Kommissionen har i sitt betänkande rörande familjebeskattningen före
slagit, att åldersgränsen för barn, för vilket familjeavdrag må erhållas, alltså
hemmavarande eller av den skattskyldige helt eller delvis underhållet
barn, höjes från nuvarande 16 år till 18 år. Kommissionen har vidare före
slagit höjning av storleken av den egna inkomst för barnet, som ej får över
skridas, därest föräldrarna skola få tillgodogöra sig avdrag för barnet, från
450 till 600 kronor. Rörande motiveringen för förslagen ävensom de över
dessa avgivna yttrandena torde få hänvisas till kommissionens betänkande
(sid. 30—31, 40) samt till kommitténs betänkande (sid. 118 ff.).
Kommittén.
Kommittén yttrar rörande frågan om avdragsålderns höj
ning — efter att ha erinrat om att befolkningskommissionens förslag härut
innan tillstyrkts av myndigheterna med endast några få undantag — föl
jande.
Inom kommittén har ingen tvekan rått därom, att den nuvarande gränsen
16 år får i många fall anses alltför låg och att någon höjning av densam
ma är väl motiverad ur allmänna rättviseprinciper. Det är visserligen riktigt,
att för en stor del skattskyldiga höjningen av avdragsåldern icke — åtmin
stone under tider av god arbetstillgång — skulle bliva av större värde, enär
deras barn redan vid 16-årsåldern eller strax därefter försörja sig själva,
varför familjeavdrag för dem ändock icke skulle ha erhållits. För andra
skattskyldiga, vilkas barn under dessa år erhålla högre utbildning, skulle
däremot åtgärden få mycket stor betydelse. Såsom befolkningskommissio-
nen påpekat, skulle den skatteökning, som uppkommer, då barnet passerat
åldersgränsen för avdrag, bliva ännu mera kännbar än förut för familjeför
sörjaren, sedan barnavdragen ökats.
Kommittén har liksom befolkningskommissionen och flertalet av de hörda
myndigheterna icke velat föreslå höjning av åldersgränsen längre än till 18
år. Principiellt kunde det möjligen försvaras, att föräldrar, som även efter
det barnen fyllt 18 år sörja för deras underhåll och uppfostran, tillerkändes
familjeavdrag för dem. I flertalet fall försörja emellertid barnen vid nämn
da ålder sig själva, i många fall dessförinnan, och de betala själva skatt för
sin inkomst. På grund härav torde 18-årsgränsen få anses vara den lämp
ligaste. Kommittén har icke heller kunnat helt bortse från den synpunkten
att påkostandet av högre utbildning åt barn i viss mån kan betraktas såsom
en kapitalplacering, varigenom barnets blivande försörjningsmöjlighet i de
flesta fall blir större än örn själva kapitalet kommit barnet till godo. Skäl
lära därför saknas att utöver viss gräns i beskattningsavseende gynna ifrå
gavarande barn i jämförelse med deni som tidigt komma ut i förvärvsarbete.
På grund av det statistiska materialets ofullständighet kan ej med visshet
beräknas vad höjningen av avdragsgränsen från 16 till 18 år skulle betyda
för statsverket i form av minskad skatt. Enligt kommitténs antagande .skulle
skatteförlusten icke komma att överstiga 0.5 miljon kronor.
126
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kommittén har vidare till behandling upptagit det av befolkningskommis-
sionen väckta spörsmålet, huruvida höjningen av åldersgränsen bör medföra
ändringar i fråga om rätten att inräkna hemmavarande barn bland föräld
rarnas arbetspersonal. Rörande denna fråga anför kommittén i huvudsak
följande.
Därest åldersgränsen för barnavdrag höjes till 18 år men den nyssnämnda
gränsen 16 år för rätten att räkna barnen till arbetspersonalen bibehålies,
uppkommer, på sätt kammarrätten i sitt yttrande utvecklat, under vissa
förhållanden en skattebefrielse, som kan bliva till och med tredubbel. Av
de utvägar, som kunna tänkas för undanröjande av detta missförhållande,
har kommittén för sin del i huvudsak anslutit sig till ett av kammarrätten
framfört alternativt förslag till lösning av spörsmålet. Kommittén föreslår
således, att hemmavarande barn, som fyllt 16 men ej 18 år och sysselsättas i
föräldrarnas jordbruk eller rörelse, skola anses tillhöra arbetspersonalen en
dast under förutsättning, att barnets inkomst av arbete eller eljest är så stor
att skatteplikt för barnet enligt kommunalskattelagen föreligger. Beträf
fande hemmavarande barn över 18 år och under 16 år föreslås icke någon
ändring i nu gällande bestämmelser. I fråga om barnen mellan 16 och 18
år skulle alltså följande komma att gälla. Uppgår inkomsten (från arbetet
eller eljest) till belopp över skattepliktsgränsen 600 kronor, få föräldrarna
rätt att inräkna avlöning (kontant och in natura) bland driftkostnaderna;
däremot få de icke familjeavdrag för barnet (men barnet får grundavdrag).
Om barnets inkomst pj är så stor som nyss sagts, få föräldrarna ej rätt att
avdraga avlöningen såsom driftkostnad men erhålla å andra sidan familje
avdrag för barnet (även örn barnets avlöning i penningar och naturaförmåner
överstiger 450 kronor men ej 600 kronor, ty lönen skall lika litet som i det
fall att barnet ej fyllt 16 år upptagas såsom skattepliktig inkomst för barnet).
Jordbrukare och rörelseidkare kunna icke, därest förslaget genomföres, an
ses i något avseende få sin ställning i skattehänseende försämrad vid jäm
förelse med beskattningen enligt gällande grunder.
Beträffande frågan om eventuell ändring i storleken av det belopp, vartill
barnets egen inkomst högst får uppgå för att familjeavdrag må erhållas för
barnet, har kommittén efter övervägande av de synpunkter, som anförts rö
rande frågan av befolkningskommissionen och kammarrätten, beslutat före
slå att beloppet 450 kronor bibehålies oförändrat. Det är lätt att inse —
anför kommittén — att föräldrar, vilkas barn har en egen inkomst å t. ex.
500 kronor, anse det orättvist, att de fördenskull gå miste om det ofta åtskil
ligt högre barnavdraget. Å andra sidan har det synts kommittén betänk
ligt att ytterligare utsträcka skattefriheten för barns inkomster.
Kommittén har funnit sig böra föreslå ändringar beträffande ännu ett
spörsmål, som berör familjeavdragen förbära, nämligen frågan om
barnavdrag i de fall, då föräldrarna icke äro gifta
med varandra, eller, ehuru gifta med varandra, leva
åtskilda.
I 16 § 1 mom. förordningen om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt
samt 48 § 2 moni. kommunalskattelagen stadgas, att för barn, vilkas för
äldrar icke varit under beskattningsåret gifta med varandra eller, ehuru
gifta med varandra, levt åtskilda, skall, därest enligt eljest gällande bestäm-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
127
melsor båda föräldrarna skulle vara berättigade till avdrag för barnet, av
draget tillkomma fadern, örn denne haft barnet i sin vård under hela eller
större delen av beskattningsåret, men eljest modern.
Kommitténs förslag innebär, att en var av föräldrarna skall för barn,
varom här är fråga, erhålla halvt familjeavdrag —■ räknat efter den orts-
grupp den skattskyldig^ tillhör — såvitt det icke visas eller av omständig
heterna framgår, att endera av föräldrarna ej alls eller endast i ringa mån
bidragit till barnets underhåll. I sådant fall skall den andre av föräldrarna
vara berättigad till hela avdraget för barnet.
Efter en redogörelse för tillkomsten av nu gällande regler i ämnet samt
för de civilrättsliga bestämmelserna örn föräldrars underhållsplikt mot barn
har kommittén lämnat följande motivering för den föreslagna ändringen:
Under senare tider har icke sällan försports missnöje med nuvarande reg
ler för barnavdragens fördelning mellan ogifta eller frånskilda föräldrar.
Den av föräldrarna, som ej har vårdnaden om barnet men bidrager till dess
underhåll, har ansett sig missgynnad av bestämmelserna. Då vårdnaden
om barn utom äktenskap regelmässigt tillkommer modern och även beträf
fande barn i äktenskap barnen efter skilsmässa i de flesta fall torde stå un
der moderns vårdnad, är det mestadels från faderns sida klagomålen kom
ma. Fadern har därvid ansett sig så mycket mera missgynnad som han en
ligt gällande bestämmelser icke får avräkna underhållsbidragen till barnen
såsom periodiskt understöd. Såsom dylikt får nämligen icke avdragas vad
som utgått till annans undervisning eller uppfostran. Det har även påpe
kats, att modern, som kommer i en gynnsam ställning även därigenom, att
underhållsbidragen ej utgöra skattepliktig inkomst för barnen, ofta icke kan
helt utnyttja barnavdraget.
Vid bedömandet av ifrågavarande spörsmål har kommittén till en början
beaktat, att förhållandena i avseende å underhållsskyldighetens fastställande
och fullgörande ganska avsevärt förändrats under de sista decennierna. Så
väl i fråga örn barn utom äktenskap som — i anledning av hemskillnad eller
äktenskapsskillnad — beträffande barn i äktenskap ägnas underhållsfrågor-
na grundlig utredning (även ex officio från domstolens sida). I de fall, då
frivilligt avtal rörande underhållsskyldigheten träffas, förstår numera nästan
undantagslöst den part, som behåller barnet, att väl hävda sina ekonomiska
intressen; beträffande barn utom äktenskap erfordras flir avtals giltighet
barnavårdsmans godkännande. Genom förbättrade exekutionsmöjligheter,
särskilt genom införande av rätt till införsel i lön och pension för förfallna
underhållsbidrag, har möjligheten att utbekomma bidragen väsentligt ökats.
Det torde numera höra till undantagen att icke båda föräldrarna ia dela bör
dan för barnets uppehälle och uppfostran.
Att träffa absolut rättvisa i dessa fall är icke möjligt. Det skulle nämligen
förutsätta, att man kunde uppdela avdraget i proportion till föräldrarnas un-
derhållsprestationer, men dessa kunna icke kitt midas i vad avser den av
föräldrarna, som har barnet hos sig. Det ligger då onekligen närmare till
hands att antaga att underhållsskyldigheten verkligen fullgöres i enlighet
med lagens föreskrift, således efter vars och ens förmåga. Skei- så, bör även
avdraget för barnet dölas lika. Kommittén vågar hålla före att dess förslag
för det stora flertalet fall kommer rättvisan närmare än vad fallet är med
den nu gällande ordningen. Det bör framhållas, att örn någon av föräldrar
na icke alls (eller endast i ringa mån) bidrager till barnets underhåll — vare
sig av bristande vilja eller förmåga eller därför all tiden för underhållsskyl-
128
Kungl. Maj.ts proposition nr 258
digheten gått till ända —, den andre av föräldrarna får fullt avdrag för bar
net. — ■—- —
Beträffande den skärpning i beskattningen för ensamstående skattskyldiga
med högre inkomst, varom kommittén framlägger förslag, medför den sist
föreslagna författningsändringen den betydelsefulla konsekvensen, att så
snart en ogift (frånskild etc.) skattskyldig i någon mån fullgör underhålls
skyldighet mot barn, som ej är i hans vårdnad, och således får halvt avdrag
för barnet, han därigenom för egen del erhåller grundavdrag som andra fa
miljeförsörjare och undantages från tabellens tillämpningsområde.
I specialmotiveringen anföres ytterligare beträffande ändringsförslaget:
Presumtion anses föreligga att båda föräldrarna bidragit till barnets under
håll, i vilket fall halvt avdrag -— räknat efter den ortsgrupp den skattskyldige
tillhör — skall tillkomma vardera av föräldrarna. Endast i det fall, att den
ene av föräldrarna visar eller det av omständigheterna framgår, att den andre
av föräldrarna ej alls eller endast i ringa mån bidragit till barnets underhåll,
skall hela avdraget tillkomma den av föräldrarna som sålunda burit hela
bördan av barnets underhåll. Yrkande örn helt avdrag för barn, varom här
är fråga, torde böra framställas i självdeklaration på särskild därtill avsedd
plats i formuläret. Den skattskyldige bör därvid i deklarationen lämna de
upplysningar och till densamma foga de handlingar rörande underhållsskyl
dighetens fullgörande, som må finnas erforderliga för sakens bedömande.
De ändringsförslag, som av kommittén ifrågasatts beträffande åldersgrän
serna för åtnjutande av barnavdrag och för rätt att hänföra hemmavarande
barn till arbetspersonal ävensom rörande fördelning av barnavdrag mellan
ogifta eller frånskilda föräldrar, ha av kommittén förelagts kommunalskatte-
beredningen.
Beredningen har i fråga om ett femtiotal landskommuner och några städer
verkställt undersökning rörande den minskning i antalet skattekronor samt
den stegring av utdebiteringsprocenten, som höjningen av avdragsgränsen
för barn skulle medföra. Beräkningarna, som avse taxeringsåret 1936, lia
givit vid handen att minskningen i antalet skattekronor skulle bliva relativt
obetydlig. Beredningen har därefter meddelat, att ehuru vid nuvarande
kommunalskattesystem vissa betänkligheter kunde anföras mot en höjning
lör kommunalbeskattningens del av åldersgränsen för åtnjutande av barn
avdrag från 16 till 18 år, beredningen dock på de av kommittén anförda skä
len biträtt förslaget i denna del.
De övriga ovan omförmälda förslagen lia biträtts av beredningen, vad angår
kommunalbeskattningen. Förslag om ändring av kommunalskattelagen i be
rörda avseenden har fördenskull framlagts.
Yttrandena.
Förslaget örn höjning av åldersgränsen för åtnjutande av barnavdrag från
16 till 18 år har allmänt tillstyrkts. Endast från ett håll har yrkats, att grän
sen skulle sättas högre än 18 år. Östergötlands och Södermanlands handels
kammare anser nämligen, att åldersgränsen för barn, som under tiden för
pågående utbildning icke själv har arbetsinkomst, borde höjas till minst
20 år.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
129
Då förslaget om höjning av avdragsåldern även avser kommunalbeskatt
ningen, äro yttrandena från kommunalt håll av särskilt intresse. Svenska
stadsförbundet påpekar, att höjningen givetvis medför minskade inkomster
för kommunerna. De undersökningar, som verkställts på denna punkt, vore
föga ingående. Förbundet ville framhålla vikten av, att de upplysningar,
som i förevarande avseende kunde lämnas i de från städerna inkommande
yttrandena, ägnades allt beaktande vid ärendets fortsatta handläggning.
Svenska landstingsförbundet har intet att erinra mot förslaget. Sven
ska landskommunernas förbund anser, att den föreslagna lättnaden blir av
viss betydelse för alla, som sträva att skaffa sina barn nödig utbildning,
innan de sändas ut i förvärvslivet, och att reformen således verkar i rätt
riktning.
Av de hörda städerna och landskommunerna ha de, som yttrat sig beträf
fande förslaget i denna del, i regel endast lämnat upplysningar rörande de
ändrade bestämmelsernas beräknade inverkan å skatteunderlaget. Av dessa
uppgifter framgår, att höjningen av utdebiteringen skulle bliva förhållande
vis obetydlig och icke överstiga 10 öre per skattekrona (för Stockholm och
Västerås 2 öre, Eskilstuna 10 öre, Uppsala 3 öre, Gävle
6
öre). Från flera
städer, bl. a. Stockholm, påpekas att reduceringen av skatteunderlaget på
grund av avdragsålderns höjning accentuerar svårigheterna för kommunerna
vid indragning av den kommunala progressivskatten. Direkt avstyrkande
föreligger endast från två landskommuner.
Länsstyrelsen i Västernorrlands lån anser att det måhända borde tagas
under övervägande, örn icke kommunerna i någon form borde hållas skades
lösa för de minskade skatteintäkter, som bleve en följd av åtgärden.
De av kommittén föreslagna ändringarna i bestämmelserna rörande rätten
att räkna hemmavarande barn bland föräldrarnas arbetspersonal har allmänt
tillstyrkts.
Länsstyrelsen i Blekinge län, som i princip tillstyrkt höjning av avdrags
åldern från 16 till 18 år, anför i anledning av nyssberörda ändringsförslag:
Därest familjeavdrag för hemmavarande barn i ålder 16—18 år, som till
höra arbetspersonal, skall medgivas, där inkomsten ej uppgår till 600 kro
nor, anser länsstyrelsen, att ett uttryckligt stadgande härom bör intagas i
anvisningarna till 48 § kommunalskattelagen. Även om dylikt avdrag, så
som kommittén förutsatt, skall medgivas, synas emellertid jordbrukare och
rörelseidkare med hemmavarande barn i ålder 16—18 år få sin ställning
vid kommunalbeskattningen försämrad i jämförelse med beskattningen en
ligt gällande bestämmelser i fråga örn rätt att inräkna hemmavarande barn
bland föräldrarnas arbetspersonal. Med anledning härav anser länsstyrel
sen, att nya avdragsbestämmelser för statsbeskattningens vidkommande, i
vad gäller såväl familjeavdrag för barn i åldern 16—18 år som avdrag i
dessa fall för driftspersonal, icke böra genomföras fristående från hithöran
de avdragsfrågors slutliga lösning vid kommunalbeskattningen utan under
kastas reformering först i samband därmed.
Kommitténs förslag att det belopp, vartill barnets egen inkomst högst får
uppgå för att familjeavdrag skall erhållas för barnet, bibehålies oförändrat
vid 450 kronor har i allmänhet ej mött gensaga.
Bihang lill riksdagens protokoll 19,18.
1 sand. Nr 258.
9
130
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Länsstyrelsen i Kopparbergs län anser att med hänsyn til! önskvärdheten
av taxeringsarbetets förenkling familjeavdrag borde medgivas för barn un
der 18 år, då barnets egen inkomst understiger 600 kronor (eventuellt in
komst jämte en 100-del av förmögenheten). Då emellertid länsstyrelsen icke
kan frigöra sig från de betänkligheter, som mot denna inställning framförts
av bland andra kammarrätten, finner sig länsstyrelsen böra förorda bibehål
lande av nuvarande bestämmelser.
I ett av länsstyrelsen i Värmlands län åberopat yttrande av föreningen
Värmlands läns taxeringsnämndsordförande hävdas, att gränsen bör sättas
till 600 kronor. Detta skulle ur taxeringssynpunkt innebära en mycket önsk
värd och väl behövlig förenkling, då därigenom avdrag skulle lämnas ända
tills deklarations- och skatteplikt för barnets inkomst inträdde. En sådan
förändring skulle icke ha någon större statsfinansiell betydelse men där
emot för den enskilde familjeförsörjaren — särskilt inom arbetarklassen —
vara av värde.
Även det av kommittén framlagda förslaget om delning av barnavdraget
i vissa fall, då föräldrarna icke äro gifta med varandra, eller, ehuru gifta
med varandra, leva åtskilda, har allmänt tillstyrkts. Länsstyrelsen i Hallands
lån bär erinrat, att bestämmelsens praktiska tillämpning torde bliva förenad
med avsevärt besvär för taxeringsmyndigheterna särskilt beträffande kontrol
len av avdragets berättigande. För underlättande av sådan kontroll borde
skattskyldig, som anhåller om avdrag i nu förevarande avseende, till styr
kande av detsamma åläggas att vid deklarationen foga intyg om utgivet upp-
fostringsbidrag. Härom borde meddelande intagas i deklarationsformuläret.
Länsstyrelsen i Västernorrlands län anser, att utgivare av barnuppfost-
ringsbidrag icke böra behandlas som familjeförsörjare. Då dylikt avdrag
icke borde överstiga verkliga kostnaden, syntes avdrag i sådant fall böra
utgå i form av avdrag för periodiskt understöd.
Avdrag för husföreståndarinna.
Enligt gällande bestämmelser äger i fråga örn såväl statsbeskattningen som
kommunalbeskattningen skattskyldig, som under beskattningsåret haft hus
föreståndarinna hos sig anställd, att, därest han varit ogift (varmed jämstäl-
les änkling, änka eller frånskild) och haft hemmavarande barn, för vilket
han varit berättigad erhålla avdrag, åtnjuta samma familjeavdrag, som till
kommer skattskyldig för hustru.
Befolkningskommissionen ifrågasatte icke någon ändring beträffande des
sa bestämmelser.
Kammarrätten har i remissyttrandet över kommissionens förslag upptagit
frågan om husföreståndarinneavdraget till granskning. Kammarrätten an
ser det knappast förenligt med det av kommissionen angivna syftet med
höjning av familjeavdraget för hustru — eller att gynna giftermål och famil
jebildning — att låta skattskyldig få familjeavdrag för husföreståndarinna
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
131
med samma höga belopp som för hustru. Kammarrätten anser till och med,
att det hör ifrågasättas, örn familjeavdraget för husföreståndarinna över
huvud taget bör bibehållas i ett system, där familjeavdraget för barn blivit
så väsentligt höjt som fallet skulle bliva enligt kommissionens förslag, ty
därmed syntes det huvudsakliga motivet för nu ifrågavarande avdrag ha
bortfallit.
Kommittén har för sin del i likhet med kammarrätten icke funnit skäl
föreligga därtill, att skattskyldig skulle för husföreståndarinna medgivas fa-
miljeavdrag med samma höga belopp som för hustru. Kommittén uttalar
beträffande detta spörsmål följande:
Det bör erinras örn att husföreståndarinna själv erhåller grundavdrag vid
beskattningen av sin inkomst. Med hänsyn till den icke obetydliga höjning
av barnavdragen som föreslagits kan det till och med ifrågasättas, att avdra
get för husföreståndarinna sänkes något under nuvarande belopp. Kom
mittén har övervägt att konstruera avdraget såsom ett fast sådant, lika stort
för samtliga ortsgrupper, vilket skulle verkställas efter det vanliga avdrag
samt bankning å dessa ägt rum. Kommunalskatteberedningen har emeller
tid framhållit, att beredningen för kommunalbeskattningens del icke kan
taga ställning till förevarande fråga förrän i samband med avvägningen av
de ordinära avdragen. Vid sådant förhållande torde ej heller beträffande
statsbeskattningen slutlig ståndpunkt böra tagas förrän frågan kan lösas
även vidkommande kommunalbeskattningen. I avvaktan härå torde av
draget böra anordnas på ett sådant sätt, att en blivande enhetlig lösning icke
föregripes och att avvikelsen från nu gällande ordning icke blir större än
nödvändigt.
Kommittén har därför funnit sig böra föreslå, att avdraget för husföre
ståndarinna i fråga örn statsbeskattningen bestämmes till hälften av famil
jeavdraget för hustru. I enlighet härmed skulle förevarande avdrag, på
vilket vanlig bankning finge ske, utgå med 300, 320, 340, 360 och 380 kro
nor i respektive ortsgrupper och således bliva i stort sett oförändrat i för
hållande till nu. Endast för ortsgrupperna I, III och V skulle det komma att
sänkas med
20
kronor.
I den mån frågan om avdrag för husföreståndarinna berörts i yttrandena
har kommitténs förslag tillstyrkts. Undantag utgör socialstyrelsen, som fin
ner de skäl kommittén åberopat till stöd för sitt förslag knappast tillräckliga
för att föranleda ett frångående av nu gällande bestämmelser. Styrelsen
föreslår därför, att sådan skattskyldig även må komma i åtnjutande av den
föreslagna förhöjningen av hustruavdraget.
Avdrag vid ömmande omständigheter.
Kommittén har även till behandling upptagit de särskilda avdrag som
kunna utgå vid s. k. ömmande omständigheter och varom förmäles i 17 §
2 mom. förordningen örn statlig inkomst- och förmögenhetsskatt samt 50 §
2 mom. kommunalskattelagen. Kommittén har därvid kommit lill den upp
fattningen att vad som bör ändras icke är så mycket själva stadgandet som
fastmera tillämpningen av detsamma.
132
Kungl. Maj:ts proposition nr 2-58.
Kommittén påpekar bland annat, att då såsom exempel på omständigheter,
som kunna väsentligen nedsätta den skattskyldiges skatteförmåga, nämnes
»underhåll av andra närstående än barn, för vilka familjeavdrag är medgi
vet», därmed avses även det fall, att den skattskyldige har barn, för vilka
familjeavdrag ej medgives antingen på den grund att det överskridit ålders
gränsen för avdrag eller därför att — i fall då föräldrarna äro ogifta eller
frånskilda — den andre av föräldrarna har vårdnaden om barnet.
I betänkandet heter det vidare:
Därest kommitténs förslag om halvering av barnavdragen i det sist an
givna fallet genomföres, blir stadgandet örn extra avdrag icke längre tillämp
ligt å detta. Däremot bör detsamma enligt kommitténs mening få använd
ning i vissa fall, då barn, som överskridit 18-årsåldern, fortfarande under
hålles och utbildas på den skattskyldiges bekostnad och den skattskyldiges
ekonomi därigenom i avsevärdare grad tynges. Särskilt torde avdrag i des
sa fall kunna medgivas under första året efter det barnavdraget upphört, då
ökningen i skatten kan vara mycket kännbar för föräldrarna. Det är själv
klart, att extra avdrag ej skall utgå i fall, då avdrag för periodiskt understöd
i stället erhålles.
I detta sammanhang må ifrågavarande stadgande något belysas ur en an
nan synpunkt. Då för tillämpning av bestämmelsen erfordras, att den skatt
skyldiges skatteförmåga finnes vara väsentligen nedsatt, kan detta i och för
sig icke betyda annat än att skatteförmågan skall vara väsentligen nedsatt
under den som normalt är förenad med en viss inkomstnivå. Nedsättningen
är alltså icke principiellt bunden till särskilda inkomstskikt. Det ligger
dock i sakens natur, att de ömmande omständigheter, varom här är fråga,
bliva mest kännbara för skattskyldiga med mycket låga inkomster. Enligt
kommitténs mening bör emellertid bestämmelsen kunna tillämpas ganska
långt upp i inkomstskikten. Även för skattskyldiga, i ekonomiskt avseende
tillhörande medelklassen, kan inträffandet av de i bestämmelsen angivna om
ständigheterna innebära mycket allvarliga påfrestningar å ekonomien, till
vilka hänsyn bör tagas vid beskattningen.
Kommittén har övervägt lämpligheten av att låta de nu anförda synpunk
terna komma till uttryck i själva lagrummet eller i anvisningar till detta.
Tanken härpå har emellertid övergivits. Vad som påkallas är enligt kom
mitténs åsikt, att beskattningsmyndigheterna erinras om de möjligheter till
åstadkommande av skälig jämkning i skattskyldigheten, som bestämmelsen
erbjuder. Det är en känd sak att praxis på detta område varit mycket väx
lande; av det statistiska materialet synes framgå, att endast i ett fåtal orter
stadgandet tillämpats i större utsträckning. Lämpligast torde vara, att genom
samråd mellan landskamrerarna samt instruerande av taxeringsnämndsord-
förandena allvarliga försök göras att få till stånd en jämn praxis hos taxe
ringsnämnderna. Detta är så mycket angelägnare som taxeringen regelmäs
sigt icke överklagas, därest extra avdrag medgives med högre belopp än som
bort utgå, och prövningsnämnderna, vare sig besvär anförts eller ej, endast
i undantagsfall torde ändra taxeringsnämndernas på ortskännedom grundade
avgöranden i berörda fall.
Kommitténs uttalanden beträffande spörsmålet om avdrag vid ömmande
omständigheter ha i allmänhet icke berörts i yttrandena.
Statskontoret finner i likhet med kommittén önskvärt, att de möjligheter
till skattedifferentiering, som genom en vidgad tillämpning av förefintliga be
stämmelser redan finnas på detta område, bättre tillvaratagas än vad för
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
133
närvarande synes vara fallet. Socialstyrelsen anser vad kommittén anfört be
träffande den praktiska tillämpningen av beskattningsnämndernas befogen
het att i ömmande fall utöver de allmänna avdragen medgiva särskilda av
drag förtjäna beaktande.
Länsstyrelsen i Stockholms län understryker särskilt kommitténs uttalande,
att avdrag av förevarande slag bör få användning i vissa fall då barn, som
fyllt 18 år, fortfarande underhålles och utbildas på den skattskyldiges be
kostnad, och därigenom den skattskyldiges ekonomi i avsevärdare grad
lynges.
I detta sammanhang må anföras ett uttalande av länsstyrelsen i Malmö
hus lån:
Lagförslaget synes icke ha tagit tillräcklig hänsyn till sådana skattskyldiga,
som ha att dragas med större eller mindre skulder, åsamkade exempelvis ge
nom studier eller dylikt, och gäller detta icke blott ensamstående skattskyl
dig utan även den, som bildat familj. Sålunda torde det icke vara så all
deles ovanligt att exempelvis en läroverkslärare, som har att dragas med av
sevärda studieskulder, i realiteten efter verkställda skuldamorteringar till
bestridande av sina levnadskostnader har mindre till förfogande än en skick
lig yrkesarbetare. Emellertid utsäges i betänkandet under rubriken »Avdrag
vid ömmande omständigheter» att för sådant ändamål avsedda bestämmel
ser böra kunna tillämpas ganska långt upp i inkomstskikten. Under sådana
förhållanden torde måhända möjlighet finnas jämväl för nyss omförmälda
skattskyldige att erhålla behövlig lindring i beskattningen.
Beskattningen av äkta makar.
Befolkningsltommissionen.
Då frågan om äkta makars beskattning av befolkningskommissionen upp
tagits till utredning, har det, efter vad kommissionen i sitt betänkande fram
håller, varit hänsynen till sådana äktenskap, där hustrun har egen inkomst,
som påkallat utredningen. För äktenskap av detta slag kunna nämligen
nuvarande regler leda till en hårdare beskattning av de äkta makarna, örn
de leva tillsammans, än den sammanlagda beskattning, som skulle hava
drabbat dem såsom ogifta, vilket enligt kommissionens uppfattning redan
från allmänna rättvisesynpunkter framstår såsom en obillighet. Kommis
sionen har därutöver å denna fråga lagt de befolkningspolitiska och familje-
sociala synpunkter, som förut berörts och som helt allmänt tala för en lägre
beskattning av äkta makar än av ogifta personer.
Kommissionen har först haft att taga ställning till spörsmålet, huruvida
principen om sambeskattning av äkta makar bör bibehållas. Kommissionen
har därvid funnit, att de skäl som i den — av kommissionen refererade —
skatterättsliga diskussionen anförts för sambeskattningens bibehållande,
syntes vara av avgörande beskaffenhet. Bestämmande för en familjs eko
nomiska ställning vore normalt makarnas sammanlagda inkomst och för
mögenhet, oavsett örn denna inkomst och förmögenhet tillkomme endera
134
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
maken eller båda. En särskild beskattning av vardera maken skulle inne
bära fara för otillbörliga manipulationer genom överflyttning av förmögen
het och inkomst makarna emellan. Den finansiella förlusten härav skulle
kunna för det allmänna bliva avsevärd. Tekniska svårigheter skulle vidare
uppstå i fråga om påläggandet av barnavdrag och andra avdrag. I främ
mande länder torde sambeskattningens princip vara allmänt vedertagen. På
grund av vad sålunda anförts ville kommissionen bestämt avråda från att
bryta med sambeskattningsprincipen.
Kommissionen hänvisar till att merbeskattningen av äkta makar, som båda
lia inkomst, skulle såvitt avser de inkomstskikt, för vilka beskattningen ej är
progressiv, bliva helt undanröjd genom antagande av kommissionens för
slag om jämkningar i ortsavdragen, enligt vilket grundavdraget och familje-
avdraget för hustru skulle bliva lika stora. För större inkomsttagare skulle
frågan enligt kommissionens förslag lösas på indirekt väg sålunda, att den
nuvarande ordningen med dess möjligheter till orättvisa i sporadiskt före
kommande fall lämnades orubbad men att genom en beskattningsanordning
av särskild beskaffenhet sådana förmåner erbjödes åt äkta makar, att där
igenom tillfyllestgörande kompensation komme att beredas de makar, vilka
genom sambeskattningen erhölle en merbelastning i avseende å den all
männa beskattningen. En dylik anordning bär kommissionen sökt uppnå
genom utformandet av den av kommissionen föreslagna skatten för familje
lif älp.
Kommissionen bar vidare ansett, att de numera i stor utsträckning rå
dande förhållandena i fråga om de gifta kvinnornas arbete äro av den be
skaffenhet, att någon omedelbar åtgärd bör vidtagas för att bringa den för
värvsarbetande hustrun i ett mindre ogynnsamt läge i jämförelse med den
hustru, som är i tillfälle att helt ägna sitt arbete åt hemmet. Vad som med
sådant syfte åtgöres skulle komma att ingå såsom ett naturligt led i de anord
ningar med social och befolkningspolitisk karaktär, varom här är fråga. Kom
missionen har därför föreslagit, att maximibeloppet för det gift kvinna nu
tillkommande avdraget från egen arbetsinkomst höjes från
200
till 400 kro
nor.
Rörande innehållet i de över befolkningskommissionens förslag avgivna
yttrandena hänvisas till referatet i kommitténs betänkande (sid. 132 ff.).
Kommittén.
Beträffande spörsmålet om äkta makars beskattning har kommittén i lik
het med befolkningskommissionen och nästan samtliga de myndigheter, som
yttrat sig över kommissionens betänkande, funnit ofrånkomligt att bibehålla
principen om sambeskattning.
Kommittén motiverar sitt ställningstagande på följande sätt.
Det är uppenbart, att från deras synpunkt, som synas hårdast drabbade
av principens konsekvenser — äkta makar, vilka båda redan före äktenskapet
haft egna inkomster —- den genom äktenskapet uppkomna merbeskattningen
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
135
förefaller obegriplig och orättvis. Enligt kommitténs mening bör jämförel
sen emellertid icke ske endast mellan två makars beskattning, sådan den var
före och blivit efter äktenskapets ingående, utan även och framförallt mel
lan två familjer med lika stora inkomster, där inkomsten i det ena fallet
helt intjänats av mannen men i det andra fallet av båda makarna. Det kan
icke med skäl påstås annat än att de båda familjernas skatteförmåga är i stort
sett densamma. Skattekraften förändras icke efter den proportion, i vilken
inkomsten råkar tillföras familjen av den ene eller den andre av makarna.
Enligt kommitténs uppfattning skulle det vara i hög grad oriktigt att genom
lindring av skatten för dem, vilka rimligtvis kunna bära densamma, öka skat
ten för andra familjer, som äro lika eller sämre ställda. Att sambeskatt-
ningsprincipens upphävande skulle för statsverket medföra avsevärd skat-
teförlust, som skulle komma att ytterligare ökas genom överflyttningar av
inkomst och förmögenhet mellan makar i avsikt att vinna ytterligare skatte-
lindring, är obestridligt.
Den ståndpunkt, kommittén sålunda intager i själva principfrågan, hind
rar icke, att det för kommittén är ett önskemål att de nyss anmärkta olä
genheterna av sambeskattningen reduceras i den mån det kan ske utan att
skattebördan därför överflyttas till de familjer, i vilka inkomsten härrör
från endast en av makarna.
Betydelsefulla ändringar i förevarande avseende ha ock av kommittén
förutsatts komma till stånd i och med antagande av kommitténs förslag till
omläggning av ortsavdragen. Enligt detta förslag skulle familjeavdraget
Summa statsskatter och kommunal
Statsskatt enligt kommitténs förslag
progressivskatt år 1937
(110
%
av grundbeloppet för bottenskatten)
Taxerat
belopp,
kr.
Ensamstående
Äkta
makar,
summa
kronor
Ökning
i
%
av
tax.
belopp
Ensamstående
Äkta
makar,
summa
kronor
Ökning
resp.
minskning
i % av tax.
belopp
vardera |
kronor
summa
kronor
vardera
kronor
summa
kronor
1,000
1,000
8.16
8.16
j-
16.32
25.50
+
0.46
8.91
8.91
J. 17.82
19.80
+ O.io
2,000
1,000
49.98
8.16
J. 58.14
76.50
+
0.61
54.45
8.91
|
63.36
59.40
-
0.13
2,000
2,000
49.98
49.98
j. 99.96
127.50
+
0.69
54.45
54.45
|
108.90
108.90
±
0
3.000
1.000
100.98
8.16
j- 109.14
127.50
+
0.46
103.95
8.91
j. 112.86
108.90
-
0.10
3,000
3,000
100.98
100.98
j- 201.96
241.17
+
0.65
103.95
103.95
j. 207.90
221.10
+
0.22
4.000
2.000
151.98
49.08
J. 201.96
241.17
-f 0.65
154.55
54.45
j> 209.00
221.10
+
0.20
O O
o
o
o
©
o
sf
268.98
49.98
j. 318.96
364.83
+ 0.57
281.60
54.45
j. 336.05
344.30
+ 0.10
8,000
4,000
397.45
151.98
J. 549.43
694.00
+ 1.20
43". 10
154.45
J. 584.65
678.30
+ 0.78
10,000
10,000
545.91
545.91
j. 1,091.82
1,734.67
+ 3.21
619.40
619.40
1 1,238.80
1,698.30
+
2.30
8
8
o
o
.
©
ift*
S i
1,841.51
209.65
} 2,051.16
2,535.83
4* 1.94
1,971.00
215.05
J- 2,186.05
2,455.80
+ 1.08
20,000
20,000
1,841.51
1,841.61
} 3,683.02
5,204.17
+
3.80
1,971.00
1,971.00
| 3,942.00
5,256.30
+
3.29
136
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
för hustru, som nu är avsevärt mindre än grundavdraget, komma att höjas
betydligt och för inkomster upp till cirka 5,000 kronor bliva lika stort som
eller endast obetydligt lägre än avdraget för ogift. För inkomster över nyss
nämnda belopp skulle familjeavdraget bliva detsamma som vid lägre in
komster, varemot avdraget för ensamstående skulle gradvis avtaga för att
vid ett taxerat belopp å 14,000—15,000 kronor vara helt eliminerat.
De verkningar, som nu berörda ändringar i avseende å ortsavdragen skulle
medföra för beskattningen av äkta makar, vilka båda lia inkomst, äro ganska
avsevärda. Därest sammanlagda inkomsten icke överstiger 5,000 kronor, blir
det över huvud icke någon merbeskattning eller också en mycket obetydlig
sådan. I vissa fall kan på grund av bankningsregeln rent av någon liten
minskning av skatten uppkomma. Vid högre inkomster kan progressivite-
tens inverkan icke helt upphävas av den ökade differentieringen mellan en
samstående och familjer, men merbeskattningen blir dock av mindre stor
leksordning än enligt gällande regler utom vad angår mycket höga inkomster.
För belysande av verkningarna av sambeskattningen för äkta makar dels
vid tillämpning av gällande bestämmelser och dels enligt de av kommittén
föreslagna bestämmelserna (jämväl i avseende å skatteskalorna) må hänvisas
till exempel, samtliga avseende ortsgrupp I1.
Beträffande slutligen frågan om det gift kvinna tillkommande avdraget
från egen arbetsinkomst har kommittén förklarat sig finna vissa av kam
marrätten i dess yttrande över befolkningskommissionens förslag framförda
synpunkter till stöd för uppfattningen, att nämnda avdrag borde helt utgå
ur skattesystemet, vara värda stort beaktande.
Kommittén anför i denna fråga:
Om familjeavdraget för hustru på sätt av kommittén föreslagits göres
ungefär lika stort som grundavdraget för ogifta skattskyldiga (för högre
inkomster till och med större), rubbas den förutsättning, som utgjort grund
för hustrus särskilda avdrag för arbetsinkomst, nämligen att en hustru med
eget förvärvsarbete genom det särskilda avdraget i förening med familje
avdraget skulle få ungefär samma avdrag som örn hon varit ogift. Att
märka är att hustruavdragets höjning enligt förslaget, vilken utgör i me
deltal 320 kronor (obankat), mer än väl uppväger förlusten av det sär
skilda avdraget. Det särskilda avdraget från arbetsinkomsten skulle på
sätt kammarrätten påvisat sätta den gifta kvinnan med arbete utom hem
met i betydligt bättre ställning än både den ogifta förvärvsarbetande kvin
nan och den hustru, som biträder sin man i hans verksamhet — jordbruk,
tjänst, rörelse eller vad det må vara.
Det kan enligt kommitténs förmenande visserligen icke bestridas, att av
lönat biträde i hemmet, utlämnande av barn till vård utom hemmet och
dylikt kan vara en förutsättning för gift kvinnas förvärvsarbete, varför
ifrågavarande utgifter ur viss synpunkt kunna betraktas såsom omkostna
der för hennes arbetsförtjänst. Detta förhållande är emellertid ej utmär
kande för gift kvinna till skillnad från ogift utan kan förekomma beträf
fande både gifta och ogifta (änkor, frånskilda). Därest skattelagstiftningen
över huvud taget skall tänkas taga hänsyn till förhållandet, bör detta
sålunda ej ske i förevarande sammanhang. Skillnaden mellan gifta och
ogifta beaktas enligt kommitténs mening tillräckligt genom de generella av-
dragsreglerna. Den av befolkningskommissionen antydda möjligheten att
vid beskattningen hänsyn till värdet av hustrus arbete i hemmet för dess
1
Se sid. 135. Beträffande högre inkomstskikt försvåra ändringar i skatteskalorna jämförelsen.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
137
räkning skulle tagas på det sätt, att detta mer eller mindre likställdes
med skattepliktig inkomst, förefaller kommittén utesluten. En dylik ord
ning synes i varje fall föga ägnad att befordra hem- och familjebild
ning.
På grund av vad sålunda anförts föreslår kommittén, att ifrågavarande
avdrag borttages för statsbeskattningens del.
Kommunalskatteberedningen har rörande denna fråga meddelat, att be
redningen icke kan fatta ståndpunkt till densamma, förrän beredningen
tagit ställning till spörsmålet om storleken av familjeavdraget för hustru.
Beredningen har därför funnit, att för kommunalbeskattningens del någon
ändring på denna punkt icke nu bör ifrågakomma.
Att avdraget sålunda bibehålies beträffande kommunalbeskattningen men
avskaffas i fråga om statsbeskattningen synes, enligt vad kommittén yttrar,
icke behöva föranleda tekniska svårigheter vid taxeringsarbetet, enär före
varande avdrag utformats som ett s. k. allmänt avdrag. De allmänna av
dragen upptagas å deklarationsblanketten särskilt för sig beträffande kom
munal- och statsbeskattningen; skiljaktigheter föreligga för övrigt redan
enligt nu gällande bestämmelser, såsom i fråga om avdraget för skatter
m. m.
Yttrandena.
Den av kommittén intagna ståndpunkten i fråga om beskattningen av
äkta makar, nämligen att principen om sambeskattning skall bibehållas, har
av myndigheterna, i den mån de yttrat sig i frågan, i allmänhet godtagits.
De av kommittén åberopade skälen angivas därvid ha varit utslagsgivande
vid ställningstagandet.
Länsstyrelsen i Uppsala län påpekar särskilt, att ett borttagande av sam-
beskattningsprincipen beträffande statsbeskattningen sannolikt skulle sär
skilt gynna städernas och industrisamhällenas skattedragande på lantbefolk
ningens bekostnad. Det vore nämligen huvudsakligen bland industriarbe
tarna och vissa allmänanställda grupper, som hustrun hade tillfälle till sär
skild och till beloppet avsevärd arbetsinkomst. Men det syntes obestrid
ligt, att den omständigheten huruvida ett inkomstbelopp förvärvats av man
nen eller hustrun icke inverkade på skatteförmågan.
Några länsstyrelser intaga en mera kritisk ståndpunkt till kommitténs för
slag i denna del.
Länsstyrelsen i Södermanlands län anför sålunda:
Länsstyrelsen finner det beklagligt, att kommittén icke ansett sig kunna
annat än lämna det gamla, ständigt aktuella problemet örn makars sambe
skattning väsentligen olöst; dess förslag om ökat hustruavdrag saknar näm
ligen större betydelse inom stora inkomsttagaregrupper, särskilt då kom
mittén samtidigt föreslår borttagandet av avdrag från hustruns egen arbets
inkomst. Den merbeskattning, som------------ i många fall kommer att kvar
stå, kommer givetvis att framstå såsom orättvis, särskilt i de fall, då hustrun
bär inkomst av eget arbete eller egen förvärvsverksamhet. Visserligen är
det sant, att, som kommittén säger, jämförelse icke bör ske endast mellan
138
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
ivå makars beskattning, sådan den var före och blivit efter äktenskapets in
gående, men länsstyrelsen kan icke dela kommitténs uppfattning att jäm
förelse framför allt bör ske mellan två familjer med lika stora inkomster,
där inkomsten i det ena fallet intjänats av mannen men i det andra fallet av
båda makarna, och att det icke med skäl kan påstås annat än att de båda
familjernas skatteförmåga i stort sett är densamma. I det förra fallet finns
ju hustruns arbetskraft att tillgå i hemmet, och redan på den grund måste
skatteförmågan vara större än då för uppnående av samma sammanlagda
inkomst också hustrun måste utföra förvärvsarbete utom hemmet. Även
om det ur vissa synpunkter måste anses olyckligt, synes det med det nuva
rande samhällets struktur ofrånkomligt, att i ett mycket stort antal fall fa
miljebildning är, i varje fall örn den, såsom önskvärt är, skall kunna ske
vid någorlunda unga år, direkt beroende på båda makarnas arbetsförtjänst,
och skattelagstiftningen synes icke böra underlåta att taga hänsyn till detta
faktiska förhållande. Det synes för övrigt riktigare att göra jämförelse med
de fall, då två andra personer än äkta makar, exempelvis två syskon, mor
jämte son, ja, till och med två arbetskamrater, hava gemensamt hushåll. Då
det icke ifrågasatts eller kan ifrågasättas att här taga hänsyn till den ge
nom samhushållet onekligen ökade skattekraften, synes tillräcklig anledning
icke finnas att bibehålla en motsatt regel blott beträffande äkta makebe
skattningen. Då man, samtidigt som betydelsen av denna ökade beskatt
ning förringas, som ett skäl mot en omläggning anför den betydande skatte-
förlusten för staten, behöver ytterligare endast påpekas, att ett dylikt skäl
icke kan få vara avgörande för bibehållande av skatteregler, som i och för
sig erkännas vara orättvisa och osociala. Ur nu anförda synpunkter hade
länsstyrelsen ansett det vara synnerligen önskvärt att utredning förelegat,
som gjort det möjligt att bedöma verkningarna av en sådan omläggning att
sambeskattningen helt upphävts, i varje fall då det gäller hustrus inkomst
av arbete eller förvärvsverksamhet.
Länsstyrelsen i Kronobergs län anser åtgärden att sätta avdraget för hustru
lika stort som grundavdraget helt visst vara ett steg i rätt riktning, men då
kommittén funnit ofrånkomligt att bibehålla principen örn sambeskattning
för äkta makar, kvarstode tyvärr den mycket och enligt länsstyrelsens me
ning med rätta påtalade obillighet, som sådan sambeskattning innebure.
Enligt länsstyrelsens uppfattning kunde därför frågan om äkta makars
beskattning icke anses genom förslaget lia vunnit sin slutgiltiga lös
ning.
Länsstyrelsen i Gotlands län, som i sitt yttrande över befolkningskom-
missionens förslag uttalat sig för att steget till självständig beskattning bor
de tagas fullt ut, beklagar, att hinder därför fortfarande syntes möta.
Socialstyrelsen har ställt sig tveksam mot förslaget i denna del men anser
sig dock icke kunna avstyrka detsamma, i synnerhet som olägenheterna av
sambeskattningen avsevärt reducerades genom den föreslagna omläggnin
gen av ortsavdragen.
Kommitténs förslag om borttagande för statsbeskattningens vidkomman
de av det gift kvinna i vissa fall tillkommande särskilda avdraget å högst
200
kronor har tillstyrkts eller lämnats utan erinran av samtliga myndighe
ter utom länsstyrelsen i Kronobergs län.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
139
Sistnämnda länsstyrelse finner det ökade familjeavdraget för hustru knap
past utgöra bärande skäl för den föreslagna åtgärden, varemot bl. a. den
kvarstående samtaxeringen för äkta makar torde kunna åberopas som skäl
för bibehållande av berörda avdrag. Då för kommunalbeskatlningens del
någon ändring i fråga om detta avdrag icke nu kunde ifrågakomma, fram-
stode såsom ett aktuellt önskemål ur taxeringsteknisk synpunkt, att vare
sig avdraget bibehölles eller borttoges, i varje fall samma regel tillämpades
i avseende å statsbeskattningen och kommunalbeskattningen.
Länsstyrelsen i Kristianstads län, som i princip tillstyrkt kommitténs för
slag i förevarande avseende, hävdar att likformighet bör gälla mellan stats-
och kommunalbeskattningen.
1928 års skattereform innefattade även ändringar i avseende å familjebe-
Departements-
.
chefen.
skattningen, åsyftande något ökad differentiering med hänsyn till barnanta
let. Krav på ytterligare lättnad i familjeförsörjarnas skattebörda gjorde sig
emellertid snart gällande. Redan 1931 års riksdag beslöt i anledning av väckt
motion att hos Kungl. Majit anhålla örn utredning rörande ändrade grunder
för familjeavdragens bestämmande. Frågan om familjebeskattningen har
därefter varit föremål för utredning dels inom befolkningskommissionen, vars
förslag berörde såväl den kommunala som den statliga beskattningen, dels
ock av 1936 års skattekommitté såvitt angår statsbeskattningen. För den
kommunala beskattningens del har frågans fortsatta utredning hänskjutits
till kommunalskatteberedningen.
Vid behandlingen av spörsmålet örn en skattedifferentiering efter barnan
talet ha befolkningskommissionen och skattekommittén bedömt problemet
från i viss mån olika utgångspunkter. Medan för kommissionen helt natur
ligt befolkningspolitiska och familjesociala synpunkter trätt i förgrunden,
har kommittén i första band betraktat frågan såsom ett spörsmål om skat
tens avvägning efter förmågan. Från såväl den ena som den andra utgångs
punkten har fastslagits, att den nuvarande skattedifferentieringen efter fa-
miljestorlek icke är tillfredsställande. Befolkningskommissionen har dock i
sitt förslag gått icke obetydligt längre än skattekommittén vid försöken att
åstadkomma lättnad åt familjeförsörjare och särskilt barnrika sådana.
Redan i samband med framläggandet av förslaget till 1936 års riksdag rö
rande omläggning av den direkta statsbeskattningen uttalade jag min prin
cipiella anslutning till uppfattningen att en starkare differentiering mellan
skattebetalarna med hänsyn till familjestorlek eller försörjningsplikt i övrigt
är önskvärd. Oberoende av den vikt man kan vara böjd att tillskriva en
dylik differentiering ur befolkningspolitiska synpunkter, torde en ganska hög
grad av enighet kunna vinnas därom, att — bortsett från de verkligt stora
inkomsterna — en relativ minskning av skattebördan för familjerna och na
turligtvis framför allt de barnrika är önskvärd oell befogad.
Beträffande förevarande spörsmål föreligger av naturliga skäl nära sam
band mellan stats- och kommunalbeskattningen. Jag bar tidigare redogjort
för de skäl som föranlett mig att föreslå omläggning av statsbeskattningen
140
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
utan att invänta kommunalskatteberedningens förslag i huvudfrågorna. Be
redningen, som tagit del av kommitténs förslag rörande familjebeskatlnin-
gen, har meddelat, att detta icke synes vara ägnat att försvåra lösningen av
frågan för kommunalbeskattningens vidkommande. Det samråd, som så
lunda ägt rum mellan de båda kommittéerna, ger mig anledning antaga, att
ett blivande förslag från kommunalskatteberedningen å sin sida icke kommer
att medföra oförutsedda verkningar på statsbeskattningen.
Vid den tekniska utformningen av den ifrågasatta nya avvägningen av
skattebördan mellan ensamstående skattskyldiga samt skattskyldiga med fa
milj av olika storlek har skattekommittén utarbetat förslag som delvis avvi
ka från vad nu i detta hänseende gäller och även från vad av befolknings-
kommissionen förordats. Metoden med fasta avdrag och s. k. bankning över-
gives sålunda i fråga örn »ensamstående», d. v. s. personer, som icke äro
gifta och ej heller ha barn, för vilka avdrag åtnjutes. För dessa ensamstå
ende skattskyldiga skall det beskattningsbara beloppet enligt förslaget be
stämmas med stöd av en särskild tabell. Svårigheterna att med skematiskt
bestämda avdrag av nuvarande typ ernå en tillfredsställande avvägning be
träffande ensamstående i de lägsta inkomstskikten ha tydligen fört fram till
ett sådant tabellsystem med dess individuella behandling av avdragsfrågan.
Då sålunda regeln örn lika stora avdrag för alla inkomstskikt uppgivits, har
kommittén funnit det möjligt att vid högre inkomster åstadkomma en önsk
värd starkare differentiering genom att alltefter inkomstens stegring konti
nuerligt minska avdraget för ensamstående, så att det vid ett taxerat belopp
å cirka 14,600 kronor alldeles upphör.
Jag kan i huvudsak ansluta mig till det av kommittén framlagda förslaget
rörande fördelningen av skattebördan efter familjestorlek. Att familjeavdra-
get bör vara lika stort som grundavdraget för familjeförsörjare finner jag
väl motiverat icke minst ur den synpunkten att vissa olägenheter av sambe-
skattningen för äkta makar därigenom upphävas. Den avvägning av de oli
ka avdragens storlek, vartill kommittén efter ingående undersökningar och
överläggningar kommit, synes mig kunna godtagas. Endast i fråga örn en
samstående i vissa lägre inkomstskikt föreslår jag någon jämkning nedåt av
de i tabellen upptagna beskattningsbara beloppen.
Denna jämkning avser icke inkomsterna strax ovanför skattskyldighets-
gränsen, där de av kommittén föreslagna höjningarna för ensamstående sy
nas obetydliga eller måttliga, utan något högre inkomster. För dessa skulle
nämligen en tillämpning av tabellen i oförändrat skick medföra en skatte-
skärpning, vilken såväl absolut som framför allt relativt sett är ganska be
tydande. Detta gäller särskilt de högre ortsgrupperna. Den justering av
tabellen jag med hänsyn därtill funnit motiverad avser taxerade belopp i
ortsgrupp I 1,250—1,790 kronor, i ortsgrupp II 1,350—2,090 kronor, i orts-
grupp III 1,450—2,390 kronor, i ortsgrupp IV 1,550—2,690 kronor och i orts
grupp V 1,650—2,990 kronor. Enligt verkställda beräkningar skulle den
nu förordade lättnaden för vissa inkomstskikt i förhållande till kommit
téns förslag innebära en skatteförlust (avseende 1936 års skatteunderlag) icke
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
141
överstigande 1 miljon kronor. Detta belopp är icke av den storleksordning,
att förutsättningarna i andra avseenden för kommitténs förslag därigenom
rubbas.
Såsom förut nämnts innebär förslaget i avseende å ensamståendes beskatt
ning en skatteskärpning för högre inkomsttagare genom successiv reduktion
av grundavdraget ned till noll. Då jag finner de skäl, som kommittén åbe
ropat till stöd för förslaget i denna del, övertygande, ansluter jag mig till
detta.
Av den ståndpunkt jag enligt det föregående intagit i själva sakfrågorna
torde framgå, att jag även godtagit den tekniska utformningen av kommit
téns förslag. Jag vill icke bestrida det principiellt berättigade i de anmärk
ningar, som gjorts mot den dubbla ortsavdragsmetod, som den förordade
anordningen för beskattningen av ensamstående medför. Något reellt miss
förstånd torde dock icke behöva uppstå. Varje oklarhet skulle för övrigt
avlägsnas, därest man toge steget fullt ut och läte tabellen omfatta samtliga
kategorier skattskyldiga. Yrkanden på dylik utvidgning av tabellsystemet
ha också i några yttranden framställts. Det är dock att märka, att ett full
ständigt tabellverk — som givetvis måste vara en del av själva författningen
— skulle bliva mycket vidlyftigt. Det uppslag till förenklingar, som riks-
räkenskapsverket framfört, innebär sakliga ändringar av icke obetydlig räck
vidd i den gjorda avvägningen och kan därför ej nu upptagas. Då för kom
munalbeskattningens del den nuvarande metoden med bankning ännu så län
ge måste bibehållas, finner jag icke nödvändigt att nu låta överföra av-
dragssystemet, vad angår familjeförsörjare, i ett vidlyftigt, i själva förord
ningen ingående tabellverk. Däremot överväger jag möjligheterna att i ad
ministrativ ordning utgiva ortsgruppsvis ordnade tabeller, med angivande
direkt av beskattningsbara belopp, beträffande de vanligen förekommande
fallen: gifta utan barn, med ett barn etc.
För bedömande av verkningarna av det nu förordade förslaget i olika
inkomstlägen och vid olika familjek ombinationer må hänvisas till exempel,
som lämnas i tabell 1 av den tabellbilaga F, som torde få bifogas detta pro
tokoll.
Förslaget örn höjning av åldersgränsen för erhållande av barnavdrag från
16 till 18 år beträffande såväl stats- som kommunalbeskattningen har all
mänt tillstyrkts. Enighet synes numera också råda därom, att en ytterliga
re höjning av nämnda gräns icke lämpligen bör ske. Även jag kan för min
del helt ansluta mig till förslaget i denna punkt. Vad kommunerna angår
synes den föreslagna ändringen vara av relativt underordnad betydelse, i det
att skatteunderlaget icke i högre grad kommer att minskas därigenom.
Mot de föreslagna ändringarna i bestämmelserna rörande rätten att räk
na hemmavarande harn bland föräldrarnas arbetspersonal har jag intet att
erinra. En redaktionell omarbetning av hithörande bestämmelser bar emel
lertid ägt rum.
Beträffande frågan örn eventuell ändring i storleken av det belopp, var
till barnets egen inkomst högst får uppgå för att familjeavdrag skall erhållas
142
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
för barnet, har kommittén, synbarligen med tvekan, funnit sig böra föreslå
att beloppet bibehålies oförändrat vid 450 kronor. Befolkningskommissionen
hade föreslagit höjning av beloppet till 600 kronor under hänvisning bland
annat till att barnavdragen, till vilka nämnda belopp borde stå i relation,
blivit höjda. Kammarrätten fann valet stå emellan beloppen 450 och 600
kronor, därvid kammarrätten ansåg det försiktigast att bibehålla beloppet
450 kronor oförändrat. För egen del finner jag mig böra förorda, att ifråga
varande belopp sättes till 600 kronor. Ur taxeringssynpunkt innebär denna
ändring en stor förenkling, då familjeavdrag för barn kommer att lämnas i
alla de fall, där ej deklarations- och skatteplikt för barnets inkomst förelig
ger. Det är visserligen riktigt, att skattefriheten för barnets inkomst därige
nom något utökas. Då emellertid tidigare vid bestämmande av förevarande
belopp familjeavdraget för barn (efter bankning) fått vara utgångspunkten,
torde den föreslagna höjningen av barnavdragen väl motivera någon höjning
även av sagda belopp.
Den ifrågasatta uppdelningen av barnavdraget i vissa fall, då föräldrarna
icke äro gifta med varandra eller, ehuru gifta med varandra, leva åtskilda,
finner jag välgrundad. Att fall understundom kunna inträffa, då även halvt
avdrag skulle bliva större än det lämnade underhållsbidraget, torde vara
ofrånkomligt. En regel, enligt vilken avdraget skulle maximeras till bidragets
belopp, skulle säkerligen bliva alltför besvärlig i tillämpningen. Det kan väl
ej bestridas, att det föreslagna stadgandet i vissa fall kan vålla besvär för
taxeringsmyndigheterna. Den genom stadgandets avfattning fastslagna pre-
sumtionen, att -— därest icke annat visas eller av omständigheterna fram
går — båda föräldrarna skola anses lia bidragit till barnets underhåll och
.således ha rätt till halvt avdrag vardera, torde dock i hög grad underlätta
tillämpningen.
Rörande avdraget i vissa fall för husföreståndarinna ansluter jag mig till
kommitténs förslag, enligt vilket sagda avdrag beträffande statsbeskattnin-
gen skall utgöra hälften av familjeavdraget för hustrun.
I de uttalanden, sorn av kommittén gjorts rörande tillämpningen av stad
gandet örn särskilt avdrag vid ömmande omständigheter, kan jag i huvudsak
instämma. Det synes mig vara av stor betydelse, att de möjligheter till skatte-
differentiering, som stadgandet erbjuder, verkligen tillvaratagas. Jag är ense
med kommittén därom, att bestämmelsen bör kunna tillämpas ganska långt
upp i inkomstskikten, därest de angivna förutsättningarna äro för handen.
Vad beträffar tillvägagångssättet för ernående av en jämnare praxis på om
rådet finner jag de av kommittén förordade åtgärderna vara värda att prövas.
Såväl befolkningskommissionen som kommittén ha funnit ofrånkomligt att
bibehålla principen om sambeskattning av äkta makar, och denna uppfatt
ning har i allmänhet vunnit anslutning i myndigheternas yttranden. Från
några håll har dock ifrågasatts principens upphävande åtminstone vad angår
hustrus inkomst av tjänst eller rörelse. De skäl som å ena och andra sidan
åberopats i denna omtvistade fråga äro alltför väl kända för att behöva här
återgivas. För egen del finner jag de starkaste skälen tala för ett bibehålian-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
143
de av sambeskattningen. Genom ortsavdragens omläggning reduceras olägen
heterna av principen högst betydligt; så snart makarnas sammanlagda in
komst icke överstiger c:a 5,000 kronor, uppkommer ingen eller blott mycket
ringa merbeskattning.
Kommitténs — allmänt tillstyrkta — förslag örn borttagande för statsbe-
skattningens vidkommande av det gift kvinna i vissa fall tillkommande sär
skilda avdraget å högst 200 kronor finner jag välgrundat. På grund av dekla
rationsblankettens uppställning torde den omständigheten, att skilda princi
per i detta hänseende komme att tillämpas vid statsbeskattningen och kom
munalbeskattningen, icke medföra tekniska svårigheter vid taxeringsarbetet.
Skattesystem och skatteskalor vid beskatt
ningen av fysiska personer.
Kommittén.
Efter det kommittén på sätt berörts i det föregående tagit ståndpunkt
till vissa allmänna frågor rörande den avsedda omläggningen av det nu
varande statsskattesystemet, har kommittén ingått på frågan örn systemet
för statsbeskattningen av fysiska personers inkomst och förmögenhet. Av
görandet av denna fråga har naturligen även måst innefatta ett ställnings
tagande till spörsmålet om skatternas avvägning mellan olika inkomstklas
ser och inkomsttyper. Vid bedömandet av frågan om själva beskattnings-
systemet har spörsmålet örn förmögenhetsbeskattningens anordnande trätt
i förgrunden.
Ehuru i direktiven för kommittén närmast förutsatts att i det nya skatte
systemet förmögenhetsbeskattningen skulle anknytas till någon eller några
av de skatteformer, vilka redan tillämpats i Sverige, har kommittén dock
ansett sig böra jämväl undersöka förutsättningarna för införandet av en för
vårt land helt ny form för beskattning av förmögenhet, nämligen allmän
merbeskattning å förmögenhetsavkastning.
Liksom fallet varit vid tidigare utredningar har kommittén, främst på
grund av de stora tekniska svårigheterna att för de olika förvärvskällorna
urskilja vad som skall anses utgöra förmögenhetsavkastning, avvisat tan
ken på denna beskattningsform. Rörande den närmare motiveringen för
kommitténs ställningstagande torde få hänvisas till betänkandet (sid. 138
—140).
En annan fråga, som av kommittén i detta sammanhang upptagits till
behandling, avser den stundom ifrågasatta rätten för den skattskyldige att
vid inkomstberäkningen beträffande taxering till statsskatt erhålla avdrag
icke blott för erlagda kommunalutskylder ulan även för kronoutskylder
(betänkandet sid. 140—143). Kommittén har icke kunnat förorda dylik
\itvidgad avdragsrätt. Därvid ha varit avgörande, icke så mycket teore-
144
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
tiska skäl utan mera den omständigheten, att vinsten för de skattskyldiga
av rätt till utskyldsavdrag för kronoskatter skulle vara mycket tvivelaktig.
Då en sådan rätt naturligen finge uppvägas med en skärpning av progres
sionen, så att skattens verkan i olika inkomstlägen bleve ungefär densam
ma som eljest avsetts, skulle beskattningen för de enskilda skattskyldiga
under förutsättning av jämna inkomster stanna vid i det närmaste sam
ma belopp enligt båda alternativen. Någon vinst för dessa skattskyldiga
skulle alltså ej bliva en följd av utskyldsavdraget. Enligt vad med exem
pel visas skulle vid växlande inkomster ett system med rätt till avdrag för
skatter åstadkomma en ytterligare belastning av topparna utan att föran
leda motsvarande mildring för de låga inkomståren. Även örn kommit
tén icke velat bestrida vikten av de psykologiska skäl som kunna tänkas,
oavsett de anförda synpunkterna, tala för en avdragsrätt, har kommittén
därför funnit de övervägande skälen tala emot införande av sådan rätt.
De olika förslag till skattesystem med tillhörande skatteskalor, som be
handlats under utredningsarbetet, lia hänförts till tre alternativa grupper.
Härom anföres i betänkandet:
A.-cilternativen innefatta två från varande fristående skatter, en inkomst
skatt och en förmögenhetsskatt. B-alternativen lia avsett en kombinerad
inkomst- och förmögenhetsskatt av samma typ som den nu gällande (allt
så med förmögenhetsdel lagd till inkomsten för bestämmande av det taxe
rade beloppet) samt vid sidan härav en fristående förmögenhetsskatt. En
ligt C-alternativen skulle bela statsbeskattningen å inkomst och förmögen
het uttagas i form av en kombinerad inkomst- och förmögenhetsskatt med
enhetlig eller efter skiktskala uppbyggd förmögenhetsdel. En mångfald
alternativa skatteskalor för fysiska personers inkomstskatt, förmögenhets
skatt eller kombinerad inkomst- och förmögenhetsskatt ha upprättats. In
komstskatten i A-alternativen samt inkomst- och förmögenhetsskatten i B-
och G-alternativen ha i enlighet med de antagna förutsättningarna för
delats på en rörlig progressiv bottenskatt och en fast progressiv tilläggs
skatt.
Det har under utredningen visat sig lämpligt att — oavsett valet av skat
tesystem — låta samma skatteskalor (för bottenskatten och för tilläggs
skatten) bliva tillämpliga å inkomstskatten (alternativ A), respektive in
komst- och förmögenhetsskatten (alternativen B och C). Den beskattning
av förmögenhet, som i alternativen B och C skall uttagas genom den kom
binerade inkomst- och förmögenhetsskatten, utvinnes nämligen enbart ge
nom den till inkomsten lagda förmögenhetsdelen. Avvägningen av skatte
bördan mellan de talrika skattskyldiga, vilka icke äga förmögenhet, skulle
icke bliva densamma enligt de olika systemen, därest skatteskalorna för
inkomstskatten, respektive inkomst- och förmögenhetsskatterna skilde sig
från varandra.
Efter granskning av de upprättade skatteskalorna har kommittén beträf
fande samtliga alternativ enats om följande skalor för boltenskatt och till-
läggsskatt.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Bottenskatten:
145
Bottenskattens grundbelopp utgör:
när det beskattningsbara beloppet icke överstiger 3,000 kronor: 4.5 pro
cent av det beskattningsbara beloppet;
när det beskattningsbara beloppet överstiger
3.000 men icke 6,000 kr.: 135 kr. för 3,000 kr. och 5.5 % av återstoden;
6.000 kr.
: 300 »
» 6,000 »
» 6.5 % »
»
Tilläggsskatten:
Tilläggsskatten utgör:
när det beskattningsbara beloppet icke överstiger
10,000
kronor:
2
procent
av den del av det beskattningsbara beloppet, som överstiger
8,000
kronor;
när det beskattningsbara beloppet överstiger
10,000
men icke
15,000 kr.:
40 kr. för
10,000
kr. och 4
%
av återstoden;
15,000 »
25,000
>
240
>
15,000
»
8
% »
» ;
25,000 »
Tt
40,000
» :
1,040
25,000 »
12
% »
*
t
40,000 »
>
60,000
» ;
2,840
>
2>
40,000
*
■»
16
%
»
» ;
60,000
»
100,000
» :
6,040
>
60,000
»
2>
20
%
»
» ;
100,000
»
200,000
» :
14,040
100,000
»
>
24%
»
» ;
200,000
kr.
38,040
»
2>
200,000
»
»
28% »
»
Skalornas verkningar ha i betänkandet belysts genom exempel, avseende
jämförelse mellan å ena sidan 1935 och 1937 års statsskatter och kommunala
progressivskatt, samt å andra sidan den nya statsskatten vid olika utdebite-
ringsprocent av bottenskatten (tab. IV och VI). Vid jämförelsen bör enligt
kommittén observeras, att skattebeloppen enligt nuvarande grunder närmast
böra jämföras med den nya statsskatten vid uttagande av
110
procent av
bottenskattens grundbelopp. Såsom tidigare framhållits, beräknas nämligen,
att det nya systemet, om den däri ingående rörliga skatten uttages med
110
procent av grundbeloppet, skall med 1936 års skatteunderlag, sådant det för
ändrats genom omläggningen av avdragssystemet, avkasta lika mycket som
1936 års skatter givit å det verkliga skatteunderlaget nämnda år. Vid dessa
jämförelser har bortsetts dels från den inverkan å statsskattens storlek, som
för högre inkomsttagare blir en följd av den bortfallna rätten till avdrag för
den del av skatten, som motsvarar kommunal progressivskatt, dels ock från
den ökning av den allmänna kommunalskatten, som vid den kommunala
progressivskattens bortfallande kan komma att inträda i de kommuner, vilka
ej beredas full kompensation för förlusten av nämnda skatt genom skatte-
utjämnande åtgärder.
Beträffande den avvägning av skattebördan, som de av kommittén för
ordade skatteskalorna innebära, har kommittén till en början erinrat örn de
i det föregående omnämnda undersökningarna rörande det samlade skatte
trycket i Sverige och i utlandet, vilka inom finansdepartementet verkställts av
tillkallade sakkunniga, samt örn den motivering för den föreslagna avvägnin-
Bihang till riksdagens protokoll 1938.
1 sami. Nr 258.
10
146
Kungl. Majlis proposition nr 258-
gen mellan olika inkomstklasser, som lämnades i propositionen nr 232 till
1936 års riksdag. Kommittén anför därefter i huvudsak:
1936 års riksdag avslog Kungl, Maj:ts förslag rörande omläggning av stats-
beskattningen. Vid övervägande av frågan på vad sätt den skärpning av
den direkta beskattningen, som påkallades av de beslutade utgiftsökningarna
till bland annat försvarsväsendets stärkande, skulle verkställas, fann riks
dagen, att nämnda utgiftsökningar borde till ett belopp av 13 miljoner kronor
täckas genom böjning av skattesatserna för den extra inkomst- och förmö
genhetsskatten. Höjning av uttagningsprocenten för inkomst- och förmögen
hetsskatten över 170 enheter ansågs däremot icke böra komma i fråga. Det
torde kunna sägas, att 1936 års riksdag — utan att närmare taga ställning
till de antaganden i fråga om skattetryckets fördelning å inkomstklasser och
de synpunkter i övrigt, vilka framlagts i den förut nämnda sakkunnigutred
ningen — i allt fall genom sitt berörda beslut i viss mån beaktat resultatet
av densamma.
Den avvägning av skattetrycket mellan skattskyldiga i olika inkomstskikt,
som sker genom de av kommittén förordade skatteskalorna, överensstämmer
i stort sett med vad som i detta hänseende gäller enligt för åren 1936 och 1937
fastställda grunder. Då kommittén sålunda stannat vid en fördelning, som
i huvudsak motsvarar den genom skattehöjningarna 1932—1936 uppkomna,
har detta haft sin grund däri, att kommittén vid fastställande av ramen för
det nya skattesystemet måst räkna med möjligheten av att behovet av direkta
skatter icke skall kunna minskas under de närmaste åren ävensom med risken
att skatteunderlaget kan komma att vid en konjunkturändring märkbart
försämras. Därest den nu utgående skatten för högre inkomsttagare skulle
sänkas, så att den före krisen gällande relativa fördelningen av skattetrycket
i större eller mindre grad återställdes, och det önskade skattebeloppet, c:a
142 miljoner kronor vid grundbeloppsnivå för det nya systemet, räknat å
1936 års skatteunderlag, det oaktat skulle uttagas i inkomstskatt av fysiska
personer, bleve följden, att skattesatsen för de lägsta inkomstskikten finge
skärpas i motsvarande grad. En dylik åtgärd kan kommittén icke för
orda. Å andra sidan har kommittén under nuvarande förhållanden icke
kunnat föreslå någon ytterligare lättnad i skatteskalan för de lägsta inkomst
tagarna.
Vid bedömandet av nu berörda spörsmål bör emellertid hänsyn tagas till
två omständigheter, som båda äro av stor betydelse. Den ena av dessa av
ser den efter andra linjer skeende överflyttning av skattebördan, som skulle
följa av de av kommittén föreslagna ändringarna i fråga örn familjebeskatt-
ningen. De förhöjda avdrag, som enligt förslaget skulle beredas familjeför
sörjare, gynna förhållandevis mest dem, som ha lägre inkomster, men sträcka
i övrigt sin verkan till ganska höga inkomstskikt. För dessa skattskyldiga
kommer alltså kommitténs förslag under alla omständigheter att medföra
en skattelindring. Å andra sidan få ensamstående skattskyldiga vidkännas
skärpning av skatten.
Den andra av de berörda omständigheterna sammanhänger med uppdel
ningen av skatten i en fast och rörlig del. Därigenom att för högre inkomst
tagare största delen av skatten bindes i den fasta tilläggsskatten, blir vid en
försämring av budgetläget skattehöjningen för dem relativt måttlig. En höj
ning av bottenskattens utdebitering från 100 till 130 procent av grundbelop
pet medför en höjning av den sammanlagda skatten vid ett beskattningsbart
belopp å 20,000 kronor från 1,850 kronor till 2,213 kronor, vid 100,000 kro
nor från 20,450 kronor till 22,373 kronor, vid 600,000 kronor från 188,950
kronor till 200,623 kronor och vid 800,000 kronor från 257,950 kronor till
Kungl. Maj.ts proposition nr 258-
147
273,523 kronor. Under det att vid ovan antagna höjning av utdebiteringen
skattskyldiga med beskattningsbart belopp understigande
8,000
kronor få sin
skatt höjd med 30 %, stannar ökningen i de fyra nyssnämnda fallen vid re
spektive 19.6, 9.4,
6.2
och
6.0
procent. Det är naturligt att hänsyn till denna
verkan av systemet måst tagas vid avvägningen mellan skatteskalorna för
bottenskatten och tilläggsskatten.
Av de olika upprättade förslagen till skattesystem har kommittén i sitt be
tänkande redovisat det alternativ inom var och en av de förut angivna tre
grupperna, som synts kommittén bäst motsvara de tidigare angivna förutsätt
ningarna.
Alternativ A består av en inkomstskatt och en förmögenhetsskatt,
var för sig fristående.
För inkomstskattens båda skalor, avseende bottenskatt och tilläggsskatt,
har förut redogjorts.
För förmögenhetsskatten, som skall taga sin början vid en beskattningsbar
förmögenhet å
10,000
kronor, har föreslagits en skiktskala, som stiger från
1
%0
i skiktet 10,000—20,000 kronor till 9 %0, vilken skattesats avser beskatt
ningsbar förmögenhet, i vad den överstiger 1,000,000 kronor. För förmögen
hetsskatten gäller följande reduktionsregel: Därest den skattepliktiga förmö
genheten överstiger 30 gånger den till statlig inkomstskatt taxerade inkom
sten, skall den beskattningsbara förmögenheten utgöra ett belopp motsvaran
de 30 gånger den taxerade inkomsten, dock minst 40 procent av den skatte
pliktiga förmögenheten.
Alternativ B innehåller dels en kombinerad inkomst- och förmögen
hetsskatt, dels ock en särskild förmögenhetsskatt.
I inkomst- och förmögenhetsskatten utgör förmögenhetsdelen Vioo mot 1/6„
enligt nuvarande system. Skatteskalorna för i skatten ingående bottenskatt
och tilläggsskatt äro desamma som i alternativ A.
För den särskilda skatten å förmögenhet har uppgjorts en skala, enligt vil
ken skatten skall utgöra:
när den beskattningsbara förmögenheten icke överstiger 40,000 kronor: en
promille av den del av den beskattningsbara förmögenheten, som överstiger
20,000
kronor;
när den beskattningsbara förmögenheten överstiger
40,000 men icke
80,000 kr.:
20
kr. för
40,000 kr. och 2
°/00
av återstoden;
80,000 » »
150,000 » : 100 »
»
80,000 »
» 3
°/00
»
» ;
150,000 »
»
300,000 » : 310 »
»
150,000 »
» 4%o »
» ;
300,000 »
»
1,000,000 » : 910 »
»
300,000 »
» 5
°/00
»
» ;
1
,
000,000
kr.
: 4,410 »
»
1
,
000,000
»
»6
%0
»
>
Reduktionsregeln har i detta alternativ fått följande utformning: Därest
den skattepliktiga förmögenheten överstiger 25 gånger det till statlig in
komst- och förmögenhetsskatt taxerade beloppet, skall den beskattnings
bara förmögenheten utgöra ett belopp motsvarande 25 gånger det taxerade
beloppet, dock minst 40 procent av den skattepliktiga förmögenheten.
148
Kungl. Maj.ts proposition nr 258-
Alternativ C innebär ett sammanförande av beskattningen å in
komst och förmögenhet i en enda skatt, nämligen en kombinerad inkomst-
och förmögenhetsskatt. Skatteskalorna för såväl bottenskatten som tilläggs
skatten äro desamma som i de båda andra alternativen. Förmögenhetsdelen
bestämmes enligt en skiktskala med kvotdelarna 1feo, V
40
och
1
/
3
o! gränserna
mellan skikten ha lagts vid 60,000 och 500,000 kronors förmögenhet. Ingen
särskild reduktionsregel har förutsatts skola gälla vid detta alternativ.
Kommittén har (betänkandet sid. 152—170) mycket ingående belyst de tre
alternativens verkningar i olika avseenden, under jämförelse tillika med nu
gällande skattesystem. Särskilt ha därvid de olika systemens möjligheter
att åstadkomma differentiering av förmögenhetsskatten efter inkomsten, re
spektive förmögenhetens storlek undersökts. Frågan om reduktionsregler
— särskilda bestämmelser, genom vilka åsyftas att åstadkomma nedsätt
ning av förmögenhetsskatten i de fall, då förmögenheten lämnat ringa eller
ingen avkastning och annan inkomst icke funnits — har gjorts till föremål
för särskild utredning (bilaga C till betänkandet). En närmare redogörelse
för dessa undersökningar och kommitténs i anledning av desamma gjorda
uttalanden skulle här föra för långt. Jag tillåter mig därför att på denna
punkt hänvisa till betänkandet.
Vid det slutliga ställningstagandet till de tre alternativa
förslagen till skattesystem ha för kommittén följande synpunkter varit av
görande.
Även om det för ett rättvist avvägande av skatten efter förmåga är riktigt
att taga hänsyn till den särskilda skattekraft, som uppkommer, då förmögen
het, större eller mindre, är förenad med god inkomst, blir dock i ett system,
utformat såsom alternativ C, förmögenhetsskattens belopp i alltför hög grad
beroende på inkomstens storlek. Då för ernående av en någorlunda tillfreds
ställande differentiering mellan förmögenheter av olika storlek ansetts nöd
vändigt att utforma förmögenhetsdelen enligt en skiktskala med tre skikt,
varav det högsta med
1/30
såsom förmögenhetsdel, har följden blivit, att
skattebelastningen för de högsta förmögenheterna blivit mycket stor. Under
det att för de flesta förmögenheter den reduktion, som systemet med kombi
nerad skatt i och för sig medför i fall av låg inkomst i förhållande till för
mögenheten, är tillräcklig eller understundom rentav väl stor, blir den för
mycket stora förmögenheter otillfredsställande. Införandet av en särskild
reduktionsregel för sistnämnda fall har i tekniskt avseende stött på stora
svårigheter. I taxeringsavseende torde den fördel, som i olika hänseenden
skulle vinnas genom skattesystemets enhetlighet, knappast uppväga de svå
righeter, som skulle uppstå genom uppdelningen på flera skikt av förmögen
hetsdelen.
På grund av vad nu anförts har kommittén funnit sig icke kunna förorda,
att alternativ C lägges till grund för förslag i ämnet.
Valet mellan alternativen A och B har för kommittén tett sig svårare, så
mycket mera som de fördelar och nackdelar, som äro förenade med de båda
systemen, delvis icke äro jämförbara.
Skattesystemet enligt alternativ A med fristående förmögenhetsskatt erbju
der enligt kommitténs uppfattning stora fördelar genom de enkla och klara
linjer, efter vilka det utformats. Härutinnan är alternativ A överlägset
alternativ B. Den enskilde får omedelbart besked om vad han betalar i
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
149
skatt för sin förmögenhet, och den samlade skattebelastningen å förmögen
het kan lätt utrönas. Den sammanlagda beskattning av inkomst och förmö
genhet, som uppkommer genom att å dessa skattekärr var för sig lägges den
beskattning, som med hänsyn till inkomstens, respektive förmögenhetens stor
lek kan anses skälig, torde i allmänhet bliva tillfredställande avvägd. Skatte
systemets schematiska utformning medför dock, att för ett ej ringa antal
skattskyldiga uppkommer en stundom rätt betydande skatteskärpning, som
icke synes väl försvarad ur skatteförmågesynpunkt. Särskilt gäller detta
ägare av medelstora förmögenheter, vilkas inkomster äro relativt låga utan
att dock vara så små, att rätt till reduktion av skatten inträder. Vid skattens
uppbyggande måste nämligen ersättning tagas för de skattebelopp, vilka vid
en kombinerad skatt — kanske mera omärkligt — betalats av skattskyldiga
med god inkomst för i förhållande till inkomsten små förmögenheter. I en
fristående förmögenhetsskatt bliva förmögenheter upp till viss gräns —- enligt
alternativ A 10,000 kronor — helt fria från förmögenhetsskatt, oavsett stor
leken av den inkomst som åtnjutes av den skattskyldige. Härtill kommer,
att vid denna beskattningsform ingen som helst hänsyn kunnat tagas till den
skattskyldiges familjeförhållanden eller levnadskostnaderna å den ort, där
han är bosatt. Det ligger i sakens natur, att den avvägning efter skatteför-
måga, som göres enligt detta system, blir väsentligt mindre differentierad än
exempelvis med nuvarande skattesystem.
Då sålunda enligt kommitténs mening icke obetydliga olägenheter vidlåda
såväl alternativ C som alternativ A, ligger det nära till hands att stanna vid
alternativ B, i vilket båda de nyssnämnda systemen kunna sägas ingå. Ge
nom denna kombination av systemen lia de med desamma förenade olägen
heterna i vissa avseenden betydligt minskats och i intet fall skärpts. För
mögenhetsskattens belopp blir alltjämt, ehuru i mindre grad än nu, beroende
icke blott av förmögenhetens utan även av inkomstens storlek. Enligt kom
mitténs uppfattning saknas anledning att icke tillvarataga den särskilda
skattekraft, som representeras av förmögenhet —- större eller mindre —- i
förening med god inkomst, detta så mycket mindre som de skattebelopp,
som därigenom skulle bortfalla, skulle få delvis tagas ut av relativt små
inkomsttagare med medelstora och smärre förmögenheter. Med alterna
tiv B få även de minsta förmögenheterna, om de äro förenade med någor
lunda stora inkomster, bidraga till förmögenhetsbeskattningen, varigenom
även nås den fördelen, att deklarationsskyldigheten kan göras mera effektiv
och fullständigare statistik över förmögenheterna vinnas. För såväl de allra
minsta förmögenheterna som något större sådana uppkommer vid tillämp
ning av alternativ B en skattelindring i förhållande till vad nu gäller genom
förmögenhetsdelens sänkning från 1j„0 till Vioo- En granskning av de exem
pel å de olika alternativens verkningar, till vilka kommittén haft tillgång
och som delvis äro redovisade i betänkandet, Ilar överhuvud bibragt kom
mittén den uppfattningen, att alternativ B sett såsom helhet bättre än de öv
riga alternativen tager hänsyn till de omständigheter, som inverka å skatte-
förmågan. Det mycket svåra problemet om reduktionsregler i vissa fall vid
förmögenhetsbeskattningen har enligt alternativ B fått en lösning, som i
stort sett får anses mera tillfredsställande än enligt de båda övriga alterna
tiven.
I fråga örn rörligheten hos skattesystemen torde alternativ B få tillerkän
nas ett visst företräde framför alternativ A, enär förmögenhetsskatten till
viss del blir rörlig, utan att dock rörligheten såsom vid alternativ C kan
befaras medföra några konsekvenser i avseende å systemets elasticitet.
I taxeringstekniskt hänseende kan alternativ B icke anses vara alternativ
A underlägset.
150
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Efter övervägande av de synpunkter, som kunna anläggas på de olika al
ternativen, har kommittén följaktligen funnit sig böra förorda, att beskatt
ningen av fysiska personers inkomst och förmögenhet anordnas i enlighet
med det system, som innefattas i det av kommittén uppgjorda alternati
vet B.
Till fysiska personer böra enligt kommitténs mening fortfarande i skatte-
avseende hänföras oskifta dödsbon och s. k. familjestiftelser.
Yttrandena.
Spörsmålen örn förmögenhetsbeskattningens anordnande i form av all
män mer beskattning å förmögenhetsavkastning samt om
införande av rätt till avdrag för erlagda kronoutskylder ha
endast berörts av länsstyrelsen i Uppsala län:
Då kommittén diskuterat frågan om merbeskattning av förmögenhets-
inkomst, vill länsstyrelsen bestämt avstyrka en sådan skatteform. I ett
jordbrukson som Uppsala län framstår svårigheten att med avseende å jord
brukarnas inkomster skilja mellan inkomst av förmögenhet och inkomst av
arbete på ett tillförlitligt sätt såsom nära nog oöverstiglig.
Beträffande frågan om avdrag för kronoutskylder synes det svårt att
principiellt försvara, att jämväl den del av inkomsten, som staten tager i
skatt, skall beläggas med skatt. Huruvida skatten beräknas på det ena eller
andra årets inkomst inverkar visserligen på storleken men icke på den prin
cipiella grunden. Därtill kommer att, såsom kommittén själv påpekar, för
slaget om den progressiva kommunalskattens borttagande minskar avdraget
för de härav berörda skattskyldiga. Skäl tala således för avdraget. Då
emellertid kommittén förklarar, att avdragets genomförande möjligen skulle
framkalla större ojämnheter och förutsätta ökade mariginaler vid beräknin
gen av skatteavkastningen samt närmare utredning angående möjligheten
att undvika sådana verkningar icke föreligger, anser länsstyrelsen sig icke
kunna föreslå ett frånträdande av kommitténs ståndpunkt härutinnan.
Beträffande valet mellan de i betänkandet diskuterade sy
stemen för beskattningen av fysiska personer har det övervägande an
talet myndigheter och sammanslutningar i likhet med kommittén förordat
alternativ B (en kombinerad inkomst- och förmögenhetsskatt och en särskild
skatt å förmögenhet). De båda övriga alternativen lia fått enstaka föresprå
kare; i ett par yttranden har bestämt förord icke lämnats något av alterna
tiven.
Ur de yttranden, i vilka alternativ B förordas, må följande uttalanden här
återgivas.
Kammarrätten anför:
Kammarrätten har vid granskning av de tre alternativa förslagen till
skattesystem funnit, att dessa — om man bortser från verkningarna av de
av kommittén föreslagna ändringarna i fråga om familjebeskattningen —
i stort sett innebära samma avvägning av skattebördan mellan skattskyldiga
i olika inkomst- och förmögenhetsskikt som enligt de för närvarande gällan
de grunderna. Vid vissa inkomst- och förmögenhetskombinationer synas
dock ganska betydande skiljaktigheter kunna uppstå vid jämförelse såväl
med det nuvarande skattesystemet som mellan de tre alternativen inbördes,
Kungl. Maj:ts proposition nr 258■
151
vilket är helt naturligt, eftersom samtliga skattesystemen äro uppbyggda
efter olika grunder.
Beträffande spörsmålet örn vilket av de tre alternativa förslagen till skatte
system, som kan anses mest lämpat att läggas till grund för lagstiftning i
ämnet, får kammarrätten till en början framhålla, att alternativ C, innefat
tande en kombinerad inkomst- och förmögenhetsskatt, har den fördelen
framför de övriga alternativen, att beskattningen enligt alternativ C skulle
äga rum i form av en enda skatt. Det företräde i fråga örn enkelhet i till-
lämpningen, som på grund därav tillkommer detta skattesystem, blir dock
enligt kammarrättens mening väsentligt förringat därigenom att beräknin
gen av förmögenhetsdelen enligt alternativ C skulle ske i tre olika skikt, var
vid den första skiktgränsen lagts så lågt som vid 60,000 kronor. Vidare
synes enligt detta alternativ förmögenhetsbeskattningen alltför starkt röna
inverkan av inkomstens storlek. Saknaden av någon reduktionsregel för
förmögenheter i förening med ringa eller ingen inkomst skulle medföra en
stark skattebelastning vid större förmögenheter. Med hänsyn till att enligt
alternativ C bottenskatten till stor del hänför sig till förmögenhet torde det
nog även kunna befaras, att detta system icke besitter nödig elasticitet.
Såsom förmögenhetsbeskattningen utformats enligt de nu föreliggande
förslagen till skattesystem, måste densamma enligt kammarrättens mening
anses innebära ett klart avsteg från de principer, som legat till grund för
den år 1910 införda förmögenhetsbeskattningen. Visserligen kan redan 1910
års lagstiftning sägas i så måtto innefatta en beskattning av själva förmögen-
hetsinnehavet, att förmögenheten beskattas oberoende av huruvida den
samma lämnat någon avkastning. Den metod, efter vilken förmögenhets
skatten beräknas, visar dock, att skatten närmast tänkts såsom en skatt å
förmögenhetens avkastning. Med den av kommittén föreslagna avvägnin
gen av skattebördan mellan inkomst och förmögenhet blir emellertid för
hållandet helt annorlunda. Kommitténs förslag rörande förmögenhetsbe
skattningen måste obetingat anses innebära en beskattning av förmögen
heten såsom sådan. Med hänsyn därtill torde det enligt kammarrättens
uppfattning vara lämpligast att låta förmögenhetsskatten helt och hållet eller
till övervägande del utgå i form av en från inkomstskatten fristående för
mögenhetsskatt eller alltså i överensstämmelse med någotdera av alterna
tiven A eller B. Av dessa två alternativ torde alternativ A, innefattande en
inkomstskatt och en förmögenhetsskatt, få anses vara det mest rationella.
Gentemot en helt fristående förmögenhetsbeskattning kunna emellertid resas
vägande invändningar. Då man beträffande en sådan beskattning torde
böra bestämma en viss minimigräns för skattskyldighetens inträde (enligt
alternativ A 10,000 kronor), skulle detta medföra hel skattebefrielse för för
mögenheter under denna minimigräns. I förhållande till de beskattnings-
grunder, som gällt alltsedan år 1910, skulle alltså för ägare av mindre för
mögenheter inträda en skattelindring, vilken knappast torde kunna moti
veras ur skatteförmågesynpunkt. Härtill kommer, att med hänsyn till nöd
vändigheten av en effektiv skattekontroll skattskyldighet i en eller annan
form torde böra föreskrivas även för de minsta förmögenheterna. Ur dessa
synpunkter får enligt kammarrättens mening alternativ B anses vara att
föredraga framför alternativ A.
Kammarrätten förordar alltså i likhet med kommittén, att alternativ B
lägges till grund för det nya skattesystemet.
Statskontoret yttrar:
Rent principiellt sett tala enligt statskontorets mening vissa skäl för att
— såsom vanligen sker i utlandet — skatten borde uttagas i form av en sär-
152
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
skild skatt å inkomst och en å förmögenhet. Med utgångspunkt från de av
kommittén antagna förutsättningarna lärer emellertid den smidigaste anpass
ningen komma att ernås, om — på sätt kommittén förordat — statsskatten ut
tages i form av en kombinerad inkomst- och förmögenhetsskatt samt vid si
dan härav en särskild skatt å förmögenhet. Vid sådant förhållande synes till
räcklig anledning icke föreligga att ifrågasätta ändring i kommitténs för
slag.
Länsstyrelsen i Uppsala län säger sig med hänsyn till den tid, som stått till
buds, icke kunna göra något bestämt uttalande. Länsstyrelsen vill dock fram
hålla följande:
Vid valet mellan de olika metoderna får icke förbises, att taxeringsarbetet
blivit så invecklat och arbetsamt, att det är en fördel, om metoden i den nya
lagstiftningen icke i onödan avviker från den nu tillämpade. Alternativ C
står tydligen tekniskt sett närmast nu gällande system, såvitt det handlägges
av taxeringsnämnderna. Å andra sidan må framhållas, att, särskilt såvitt an
går förmögenhet bestående i jordegendom, förmögenheten icke bör belastas
med avsevärd beskattning, då avkastningen är ingen eller ringa. En tyngan
de förmögenhetsbeskattning för jordbrukarna under en depressionsperiod
kan leda till följder, som bestå under en lång tid framåt. Såvitt länssty
relsen kunnat finna, blir med den kombination, alternativ C innehåller, för
mögenheten vid skärpning av bottenskalan hårdare belastad än vid något av
övriga alternativ. Det är emellertid icke klart, varför kommittén funnit nöd
vändigt att i alternativ C vidtaga en så stor överflyttning till de högsta skik
ten. Därest emellertid icke en omläggning i detta avseende kan genomföras,
synes alternativ G icke vara tillfredsställande.
Beträffande alternativ A vill länsstyrelsen understryka de av kommittén
själv framförda anmärkningarna dels mot befrielsen av förmögenheter upp
till
10,000
kronor från förmögenhetsskatt och dels mot skärpningen av be
skattningen för de medelstora förmögenheterna. I förra avseendet kan läns
styrelsen helt och hållet bekräfta vad kommittén uttalar angående de ökade
svårigheter vid taxeringsarbetet, som skulle följa av en sådan befrielse. Där
jämte synes det principiellt sett mindre riktigt att befria de små förmögen
heterna från en så lindrig skatt, som här är fråga om. Vad de medelstora
förmögenheterna angår måste länsstyrelsen avråda från skärpning. Just i
dessa skikt torde en stor del av jordbruksförmögenheterna ligga. De risker,
som en avsevärd skatt på sådana förmögenheter medför, enligt vad ovan an
tytts, skulle därför enligt detta alternativ bli särskilt framträdande.
Länsstyrelsen har således kommit att stanna vid alternativ B, under för
utsättning att de mot C nyss framställda anmärkningarna icke på ett lämpligt
sätt kunna avlägsnas.
Länsstyrelsen i Gävleborgs län, som av taxeringstekniska skäl finner nöd
vändigt, att en ringa del av förmögenheten inkluderas i inkomstskatten, ifrå
gasätter huruvida icke förmögenhetsdelen kunde nedsättas till */200, såsom före
slagits i 1936 års propositioner.
Den enda myndighet, som uttryckligen förordat alternativ A (en inkomst
skatt och en förmögenhetsskatt), är riksråkenskapsverket, i vars utlåtande
anföres bland annat följande:
Riksråkenskapsverket, som i sitt utlåtande över 1936 års departementspro
memoria förordat hela beskattningens sammanförande i en enda kombinerad
inkomst- och förmögenhetsskatt, har efter den skärpning av förmögenhetsbe-
Kungl. Maj.ts proposition nr 258-
153
iskattningen, som betingas av den numera erforderliga utvidgningen av be
skattningens ram, funnit sig icke längre böra vidhålla sitt tidigare yrkande.
Riksräkenskapsverket ansluter sig alltså i nuvarande läge till skattekommit-
téns uppfattning, att det som alternativ C betecknade skattesystemet icke bör
läggas till grund vid den omläggning av skattesystemet, varom nu är fråga.
De av skattekommittén utarbetade, som alternativ A och alternativ B be
tecknade skattesystemen, vilka båda upptaga en fristående förmögenhetsskatt,
finner riksräkenskapsverket i huvudsak likvärdiga. Såsom kommittén ut
vecklat, erbjuder alternativ A stora fördelar genom de enkla och klara linjer,
efter vilka det utformats och är detta alternativ härutinnan överlägset alter
nativ B. Å andra sidan torde sistnämnda alternativ så till vida äga något
företräde, att enligt detta alternativ förmögenhetsskattens belopp alltjämt
blir, ehuru i mindre grad än för närvarande, beroende icke blott av förmö
genhetens utan även av inkomstens storlek.
Enligt riksräkenskapsverkets uppfattning skulle en fullt tillfredsställande
avvägning av den sammanlagda skattebördan ernås vare sig alternativ A eller
alternativ B lägges till grund för det nya statsskattesystemet. Vid sådant för
hållande har ämbetsverket stannat vid att för sin del förorda alternativ A så
som den i tekniskt hänseende avgjort enklaste beskattningsformen.
Skånes handelskammare tvekar även i valet mellan alternativ A och al
ternativ B:
Av de tre föreslagna alternativen torde A och B närmast böra ifrågakom
ma. Men även om dessa gäller att de genom den högt uppressade grund-
beloppsnivån och den alltjämt upprätthållna höga förmögenhetsbeskattnin
gen var för sig äro förknippade med uppenbara ojämnheter och hårdheter.
Även i sådana fall då en förmögenhet ej ger avkastning utgår i vissa lägen
— för förmögenheter mellan 100,000 och 500,000 kronor — ej blott samma
skatt som förut utan t. o. m. förhöjd skatt. För icke räntegivande förmögen
heter, överstigande miljonen, gäller ett motsatt förhållande. I båda fallen
är beskattningen påtagiigt obillig, och då kommittén trots erkännansvärda
bemödanden icke lyckats att konstruera en rimlig reduktionsregel, synes
detta vittna om att systemet självt är behäftat med fundamentala brister.
Även för räntebärande förmögenheter medföra båda förslagen i låga in
komstlägen en obillig skärpning av beskattningen, varierande mellan 50 och
100
%, varvid än det ena än det andra alternativet ger det hårdaste utsla
get. En dylik skatteavvägning drabbar särskilt dem, som genom hopspa
rande av ett kapital sökt sörja för sin ålderdom och den stämmer dåligt över
ens med den lättnad skattelagstiftningen bereder dem, som för samma än
damål skaffat sig en pensionsförsäkring. Ehuru oegentligheter av denna
art icke alltid framträda med samma styrka i båda alternativen synes det
dock icke förhålla sig så att det ena härutinnan är avgjort bättre eller sämre
än det andra. Tvärtom och bl. a. på grund av förmögenhetsskattens olika
ställning i de båda alternativen visar sig, att samma oegentlighet, som i al
ternativ A framträder skarpast vid grundbeloppsnivån för att vid högre ut
debitering träda relativt tillbaka, i alternativ B förhåller sig alldeles om
vänt. Vad därefter beträffar systemens allmänna karaktär har alternativ
A såtillvida ett företräde, som det genom sin enklare byggnad är mera lätt-
överskådligt och medger en klarare inblick i beskattningens verkningar, me
dan alternativ B, därest utdebiteringen stannar inom normala gränser, har
en obestridlig förtjänst i sin större elasticitet.
Ett system, innefattande en enda kombinerad inkomst- och förmögenhets
skatt (alternativ C), förordas av två länsstyrelser.
154
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Länsstyrelsen i Stockholms län erinrar, att länsstyrelsen i sitt yttrande
över 1936 års departementspromemoria anslöt sig till det förslag, som inne
bar en enda kombinerad inkomst- och förmögenhetsskatt. Det nu förelig
gande förslaget innehölle enligt länsstyrelsens förmenande icke någon ut
redning, som kunde föranleda länsstyrelsen att intaga en annan ståndpunkt
till spörsmålet.
Länsstyrelsen i Skaraborgs län anför:
Länsstyrelsen förordar för sin del alternativ C, som närmast ansluter sig
till det nuvarande statsskattesystemet. Detta alternativ innebär en kombi
nerad inkomst- och förmögenhetsskatt av sådan struktur, att förmögenhets
skatten lindras i samma mån den skattskyldiges inkomst är låg. Endast
ägare av större förmögenheter (över
2
miljoner kronor) skulle härvidlag
komma i mindre gynnsam ställning. Systemet synes därför verka rättvist.
Det är vidare enklare i tillämpningen än de båda övriga alternativen, då taxe
ringen utföres i en längd. Båda övriga alternativen erfordra särskilda läng
der för taxering av inkomst och förmögenhet var för sig. Att taxera förmö
genheter av olika storlek i olika skikt är snarast en blankettfråga, som ej
kan vålla avsevärdare besvär för beskattningsnämnderna.
Länsstyrelsen i Älvsborgs län diskuterar de föreslagna skatteformerna utan
att giva bestämt förord för något av de upprättade alternativen. Länssty
relsen förmenar, att kommittén avvisat ett system med endast en kombi
nerad inkomst- och förmögenhetsskatt huvudsakligen av det skäl, att en
sådan skatt på grund av nödvändigheten att uppdela förmögenhetsdelen på
flera skikt skulle vålla tekniska svårigheter vid taxeringen, samt anför i an
slutning härtill:
Länsstyrelsen är ingalunda övertygad om att dessa svårigheter skulle åsam
ka beskattningsnämnderna en större arbetsbörda än den av kommittén före
slagna, med uppläggning av särskilda längder m. m. förenade särskilda för
mögenhetsskatten. Även om ett skattesystem med endast en statsskatt icke
kan tänkas minska det nuvarande arbetet för beskattningsnämnderna, skulle
det likväl medföra en avsevärd lättnad i debiterings- och uppbördsavseende,
detta särskilt för den händelse utskyldernas erläggande, såsom man har att
vänta, skulle fördelas på ett större antal terminer. Med detta mål för ögo
nen samt under hänsynstagande därtill, att den nuvarande inkomst- och
förmögenhetsskatten såsom skatteform i stort sett varit tillfredsställande
och ingått i de skattskyldigas medvetande, är kommitténs förslag att be
klaga. Å andra sidan är möjligt, att utan den föreslagna uppdelningen skat
ten ej kunnat göras fast i den utsträckning, som skett. Då skattens rörlighet
numer endast betyder höjningar och ej sänkningar, är ur näringslivets syn
punkt en fast, om ock hög skatt att föredraga framför den osäkerhet, som en
rörlig skatt skapar.
De av kommittén för inkomst- och förmögenhetsskatten
föreslagna skatteskalorna (avseende bottenskatt och tilläggs
skatt) ha i allmänhet tillstyrkts eller lämnats utan erinran. Vissa jämknin
gar i skalornas avvägning ha dock ifrågasatts från några håll.
Socialstyrelsen anför sålunda:
Kommittén har icke ansett sig kunna föreslå någon generell lättnad i be
skattningen för de lägsta inkomsttagarna. En dylik skattelättnad hade gi-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
155
vetvis varit önskvärd, eftersom skärpningen av den indirekta beskattningen
enligt vad verkställda undersökningar utvisa medfört en relativ ökning av
skattebördan för de lägsta inkomstskikten. Vidare är att märka, att en re
lativt sett starkare belastning kommer att inträda för de mindre inkomst
tagarna vid en skärpning av utdebiteringsprocenten. Styrelsen anser sig emel
lertid icke kunna bedöma, huruvida förslaget härutinnan innebär den lämp
ligaste avvägningen.
Länsstyrelsen i Kalmar län anser, att skatteskalans utformning, ävensom
den av länsstyrelsen i annat sammanhang behandlade höjningen av ortsav-
dragen, leder till att stora grupper av inkomsttagare undgå konsekvenserna
av de beslut ifråga om anslagsbeviljanden, för vilka de äro direkt eller indi
rekt ansvariga, och uttalar i anslutning därtill farhågor för att nödig spar
samhet med allmänna medel kan komma att åsidosättas.
Länsstyrelsen i Malmöhus län gör följande uttalande:
En följd av att de nu gällande skatterna inarbetats i det framlagda skatte
systemet ävensom att de skattefria avdragen avsevärt höjts har blivit att
skattesatserna för vissa skikt av inkomsttagare måste ökas i icke så ringa
grad. Visserligen kan det ju icke vara annat än rättvist att de högre in
komsttagarna drabbas förhållandevis hårdare av beskattningen än de med
mindre inkomster. Men det synes dock länsstyrelsen kunna ifrågasättas örn
förslaget i detta avseende icke gått längre än som får anses lämpligt och
behövligt. Särskilt hårt träffar enligt länsstyrelsens åsikt denna förskjut
ning av skattebördan dem, som stå lägst i det skikt, där fast tilläggsskatt vid
tager.
Länsstyrelsen i Örebro lån, som anser svårt att avgöra, om de föreslagna
skatteskalorna äro rätt avvägda de olika inkomsttagaregrupperna emellan,
finner den granskning, länsstyrelsen haft möjlighet att underkasta förslaget
i denna del, visa att skatten för de högre inkomsterna i mellanskikten
(10,000—25,000 kronor) skulle komma att bliva förhållandevis stor.
Lantbruksstyrelsen anför:
Det mindre jordbruket arbetar av flera anledningar för närvarande under
tryckta ekonomiska förhållanden och påkallar för den skull särskild upp
märksamhet i beskattningshänseende. I följd härav har lantbruksstyrelsen
ansett sig böra framkasta tanken på att viss mindre förmögenhet eller för
mögenhet, som icke överstiger
10,000
kronor eventuellt
20,000
kronor och
som övervägande eller uteslutande består av jordbruksfastighet och jord-
bruksinventarier, skulle befrias jämväl från den skatt å förmögenhet, som
ingår i den kombinerade inkomst- och förmögenhetsskatten. Lantbruks
styrelsen inser givetvis, att svårigheter möta för att på detta sätt i beskatt
ningshänseende skilja på olika slag av förmögenhet. På grund av de mindre
jordbrukarnas svaga ekonomiska läge i förhållande till såväl andra befolk
ningsskikt som jordbrukare inom det medelstora och större jordbruket har
lantbruksstyrelsen i allt fall velat framföra detta förslag för att detsamma
må kunna komma åtminstone under diskussion.
Några myndigheter ha ifrågasatt en annan avvägning mellan den rörliga
och den fasta delen av inkomst- och förmögenhetsskatten än den som för
slaget innefattar.
156
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Statskontoret anför sålunda:
Med den utformning, skatteskalorna fått i förslaget, är progressiviteten i
den rörliga bottenskatten i förhållande till nu gällande skatteskalor jäm
förelsevis svagt utbildad, medan progressiviteten i den fasta tilläggsskatten
gjorts väsentligt skarpare. En dylik avvägning av skatteskalorna lärer
emellertid leda till att elasticiteten i skattesystemet kommer att minskas,
vilket icke kan undgå att medföra, att vid ett ökat skattebehov en större
höjning av uttagningsprocenten blir nödvändig än som skulle varit erfor
derlig med en starkare progressiv bottenskatt. Måhända hade det varit att
föredraga, att bottenskatten gjorts mera progressiv samtidigt med att pro
gressiviteten hos tilläggsskatten i motsvarande mån lättats.
Länsstyrelsen i Gotlands län uttalar sig för »en sådan omarbetning av
skatteskalorna och avvägningen av gränsen för tilläggsskattens inträdande,
att härigenom i någon vidare mån än förslaget innehåller tillgodoses rim
ligheten av en mindre förskjutning uppåt i relationen mellan lägre och
högre inkomstskikt».
Den av kommittén för den särskilda skatten å förmögen
het föreslagna skalan har ävenledes i stort sett tillstyrkts eller
lämnats utan erinran. Ändringsförslag lia dock framförts av några myndig
heter.
Länsstyrelsen i Hallands län finner sålunda den av kommittén föreslagna
skattskyldighetsgränsen för den särskilda förmögenhetsskatten, 20,000 kronor,
vara låg. Länsstyrelsen påpekar att vid nu rådande låga ränteläge en ytter
ligare belastning av skatter på relativt små kapitaltillgångar är synnerligen
ömtålig och kommer att i stor utsträckning drabba skattskyldiga, som för
sitt uppehälle äro beroende av ett sparat kapital, exempelvis pensionärer och
innehavare av mindre fastigheter. Även om en skatteskärpning för större
förmögenheter skulle bliva följden, bör enligt länsstyrelsens mening en
höjning av gränsen för skattepliktig förmögenhet övervägas.
Länsstyrelsen i Värmlands län framför liknande synpunkter.
Den av kommittén föreslagna reduktionsregeln har i de av ytt
randena, som särskilt beröra detta spörsmål, i allmänhet lämnats utan erinran.
Särskilda uttalanden i frågan ha dock förekommit. Skånes handelskammares
uppfattning framgår av dess förut refererade yttrande rörande valet av
skattesystem. Länsstyrelsen i Södermanlands län ifrågasätter, om ej mini
migränsen, 40 procent av den skattepliktiga förmögenheten, blivit bestämd
väl högt. Med hänsyn särskilt till sparbankernas insättareklientel, som till ej
ringa del består av personer, vilkas huvudsakliga inkomster utgöras av rän
tan å hopsparade medel, uttalar svenska sparbanksföreningen det önskemå
let, att möjlighet till nedsättning helt eller delvis av förmögenhetsskatten i
de fall då förmögenheten lämnat ingen eller ringa avkastning medgives i
större utsträckning än enligt förslaget. Handelskammaren för örebro och
Västmanlands län förordar sådan ändring i reduktionsregeln, att vid faststäl
lande av den beskattningsbara förmögenheten hänsyn tages endast till av
kastningen av förmögenheten och icke till annan inkomst.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
157
Beträffande den av kommittén inledningsvis berörda frågan om möjlighe-
Departements-
terna att anordna förmögenhetsbeskattningen i form av en allmän merbe-
chefen.
skattning å förmögenhetsavkastning har jag icke funnit anledning frångå den
uppfattning, åt vilken jag vid tidigare tillfällen givit uttryck och vartill även
kommittén kommit, nämligen att förutsättningar för närvarande saknas för
införande av en dylik för vårt land helt ny form för beskattning av förmö
genhet.
Kommittén har vidare såsom en preliminär fråga diskuterat spörsmålet om
eventuellt utvidgande av rätten att vid inkomstberäkning beträffande taxe
ring till statsskatt erhålla avdrag för erlagda kommunalskatter till att om
fatta jämväl kronoutskylder. Av utredningen synes framgå, att de skatt
skyldiga icke skulle få någon verklig fördel av rätt till sådant avdrag. Den
nödvändiga skärpningen av progressivskalan skulle nämligen neutralisera
verkningarna av skatteavdraget för skattskyldiga med jämna inkomster och
skärpa motsättningarna mellan de goda och de dåliga åren vid varierande
inkomster. Jag är fördenskull ense med kommittén, då den vid uppgörande
av skatteskalor utgått från att avdragsrätt för kronoutskylder alltjämt icke
bör medgivas.
Vad därefter angår själva frågan om systemet för statsbeskattningen av
fysiska personer torde ställningstagandet till densamma böra föregås av en
granskning av de för de olika alternativen upprättade skatteskalorna för i
inkomstskatten (respektive inkomst- och förmögenhetsskatten) ingående bot
tenskatt och tilläggsskatt. Då såsom kommittén anfört avvägningen av skat
tebördan mellan skattskyldiga utan förmögenhet bör vara densamma enligt
de olika alternativen, bliva berörda skatteskalor identiska.
Den avvägning av skattetrycket mellan skattskyldiga i olika inkomstskikt,
som innefattas i de av kommittén förordade skatteskalorna, överensstämmer
i det stora hela med vad som gäller enligt för åren 1936 och 1937 fastställda
samt i årets statsverksproposition föreslagna grunder. Viss skärpning in
träder dock vid beskattningsbara belopp över 40,000 kronor; denna skatte
höjning är till stor del betingad av den bortfallna rätten till avdrag för den
del av skatten, som motsvarar kommunal progressivskatt. Någon lättnad
för de lägsta inkomsttagarna innebär alltså den föreslagna skatteskalan för
bottenskatten — i motsats till vad fallet var enligt propositionerna vid 1936
års riksdag — icke i och för sig. Å andra sidan bör vid jämförelse med 1936
års propositioner ihågkommas, att genom den av samma års riksdag beslu
tade skärpningen av skalan för den extra inkomst- och förmögenhetsskatten
ett belopp av ytterligare 13 miljoner kronor kom att uttagas av fysiska per
soner med beskattningsbart belopp överstigande 6,000 kronor. Den relativa
merbelastning av de högre inkomstskikten som därvid uppkom bär sedan
dess bestått. Vidare må i detta sammanhang erinras örn den överflyttning
av skattebördan, som följer av de föreslagna ändringarna i fråga örn familje-
beskattningen. För familjeförsörjare i de lägre inkomstskikten har därige
nom bereus en betydande lindring av skattebördan. De av kommittén före-
158
slagna skalorna ha vid remissen i allmänhet tillstyrkts. Med beaktande jäm
väl av vad förut anförts angående beskattningens ram har jag funnit mig
böra godtaga de upprättade skalorna för bottenskatt och tilläggsskatt. Ska
lornas inbördes avvägning synes mig även tillfredsställande.
Av de tre uppgjorda alternativen till skattesystem innefattar ett, alternativ
A, två helt fristående skatter, en inkomstskatt och en förmögenhetsskatt.
Alternativ C representerar den motsatta ytterligheten, i det att hela beskatt
ningen uttages i form av en enda kombinerad inkomst- och förmögenhets
skatt av samma typ som den nu gällande. Alternativ B går en medelväg:
vid sidan av en kombinerad inkomst- och förmögenhetsskatt ställes en sär
skild skatt å förmögenhet. De särskilda förmögenhetsskatterna ha förutsatts
skola vara fasta. Kommittén har för sin del förordat alternativ B. Det
övervägande antalet hörda myndigheter och sammanslutningar har även till
styrkt detta alternativ.
För egen del har jag kommit till den uppfattningen att valet slutligen måste
stå mellan alternativen A och B. Mot det tredje alternativet, C, kunna näm
ligen enligt min mening sådana anmärkningar riktas, att det icke bör läggas
till grund för ett skattesystem av mera definitiv karaktär. Främst kommer
därvid i betraktande den alltför kraftiga inverkan, som inkomstens storlek ut
övar å förmögenhetsskatten. Det kan icke vara riktigt, att förmögenhetsskat
ten vid en och samma förmögenhet skall variera i så hög grad som enligt ut
redningen skulle bliva fallet. Med hänsyn till att enligt alternativ C den rör
liga bottenskatten till stor del härrör från förmögenhet föreligger viss fara för
att systemet icke besitter nödig elasticitet. Såsom kammarrätten under
strukit blir det företräde i fråga om enkelhet i tillämpningen, som följer av
att systemet innefattar en enda skatt, väsentligen förringat därigenom att
beräkningen av förmögenhetsdelen skulle ske i tre olika skikt, varvid den för
sta skiktgränsen lagts sa lagt som vid 60,000 kronor. Det må slutligen erinras,
att av de talrika myndigheter, som vid remissen av 1936 års departements
promemoria uttalade sig för ett system med en enda kombinerad inkomst-
och förmögenhetsskatt, endast några få nu vidhållit denna uppfattning.
Av de båda övriga alternativen torde, såsom kommittén anför, alternativ
A erbjuda stora fördelar genom sin tekniskt enkla utformning med därav
följande överskådlighet över beskattningens verkningar. Då emellertid ett
system med fristående förmögenhetsskatt är helt artskilt från det nuvarande
skattesystemet — förmögenhetsskatten skulle, från att som nu vara i hög
grad beroende även av inkomstens storlek, i det nya systemet endast be
stämmas efter förmögenhetsbeloppet — uppkomma naturligen vid omlägg
ningen mycket betydande skiljaktigheter vid vissa inkomst- och förmögen-
hetskombinationer. Detta blir särskilt förhållandet i fråga om medelstora
förmögenheter, där betydlig skatteskärpning i allmänhet skulle inträda utom
i de fall, där ägarens inkomster äro stora i förhållande till förmögenheten.
Då man vid en fristående förmögenhetsskatt torde få bestämma en viss mi
nimigräns för skattskyldighetens inträdande — enligt alternativ A 10,000
kronor — bli alla förmögenheter under denna gräns helt fria från förmo-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kungl. May.ts proposition nr 258.
159
genhetsskatt. I de fall då dessa smärre förmögenheter äro förenade med
god inkomst representera de en skattekraft, som väl motiverar någon be
skattning.
Med hänsyn till nu anförda förhållanden finner jag mig liksom kommittén
böra förorda att skattesystemet uppbygges i enlighet med alternativ B. Skill
naden mot nu i beskattningen i olika individuella fall blir enligt detta alter
nativ icke så framträdande som vid alternativ A. Den skattskyldiges inkomst
kommer att vid förmögenhetsbeskattningen utöva en verkan, som får anses
rimlig, och differentieringen efter förmögenhetens storlek blir tillfredsstäl
lande. Då alla förmögenheter tagas till beskattning, kan effektiv kontroll
över deras taxering vinnas. Såsom en särskild fördel med alternativ B torde
få anses den skattelindring i förhållande till nu som uppkommer för mindre
förmögenheter (upp till c:a 30,000 kronor) genom förmögenhetsdelens minsk
ning från Ve o till Vioo- Att låta skattelindringen utsträckas till större för
mögenheter genom höjning av minimigränsen för skattskyldighetens inträ
dande vid den särskilda förmögenhetsskatten från föreslagna
20,000
kronor
till exempelvis 30,000 kronor finner jag mig däremot icke kunna tillstyrka.
Frågan om reduktionsregler i vissa fall vid förmögenhetsbeskattningen har
i alternativ B — liksom ock i övriga alternativ — fått en lösning, som icke
kan anses helt tillfredsställande. Enligt den föreslagna regeln, som icke med
för differentiering vare sig efter dyrorts- eller familjeförhållanden eller i
fråga om förmögenheternas storlek, inträder reduktion över hela linjen, så
snart inkomsten, oavsett om den härflyter ur förmögenheten eller icke, under
stiger 3 procent av förmögenheten. Av den utredning, som kommittén låtit
verkställa rörande förevarande spörsmål, framgå klart de stora svårigheter,
som mött vid försöken att konstruera en på en gång sakligt tillfredsställande
och lättillämplig regel. Att anknyta reduktionsregeln till det beskattnings
bara beloppet — såsom skett vid de hittillsvarande särskilda förmögenhets
skatterna — i stället för till det taxerade beloppet har visat sig ogörligt, enär
icke blott differentieringen mellan större och mindre förmögenheter utan
även skillnaden i reduktionsmöjligheter mellan skattskyldiga med olika dyr
orts- och familjeförhållanden skulle bliva omotiverat stor. Andra under
sökta alternativ, enligt vilka nyssnämnda förhållanden skulle få inverka vid
reduktionen, ha av praktiska skäl måst övergivas. Vid övervägande av nu
angivna förhållanden har jag funnit mig böra tillstyrka den av kommittén
förordade reduktionsregeln.
Med fysiska personer torde alltjämt i skattehänseende böra likställas oskifta
dödsbon och s. k. familjestiftelser.
För bedömande av det föreslagna skattesystemets verkningar må hänvisas
till de exempel som intagits i tabellerna 2—4 i bilaga F. Vid uppgörandet av
exemplen avseende det föreslagna skattesystemet har hänsyn icke kunnat
tagas till den inverkan å statsskattens storlek, som för högre inkomsttagare
blir en följd av den bortfallna rätten till avdrag för den del av skatten, som
motsvarar kommunal progressivskall, och icke heller till den ökning av den
allmänna kommunalskatten, som vid den kommunala progressivskaltens
160
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
bortfallande kan komma att inträda i de kommuner, vilka ej få full kom
pensation för förlusten av sistnämnda skatt genom skatteutjämnande åt
gärder, eller den sänkning av den allmänna kommunalskatten, som är att
emotse i de kommuner vilka erhålla mer än full sådan kompensation.
Beskattningen av juridiska personer.
Frågan om de juridiska personernas beskattning har ingått bland kommit
téns utredningsuppgifter. En omläggning av skatteformerna för fysiska per
soner inverkar redan av tekniska skäl på beskattningen av juridiska perso
ner. Detta gäller i första hand sådana juridiska personer, som nu beskattas
lika med enskilda, i främsta rummet de svenska ekonomiska föreningarna.
Därvid måste också beaktas förhållandet mellan de ekonomiska föreningar
na och aktiebolagen. I samband därmed får spörsmålet om avvägningen av
aktiebolagens beskattning upptagas i hela sin vidd.
Vid utformandet av grunderna för statsbeskattningen av juridiska perso
ner ha olika synpunkter anlagts alltefter det s. k. dubbelbeskattning eller en
kelbeskattning åsyftats. Dubbelbeskattning innebär i princip, att den juri
diska personens inkomst beskattas icke blott hos den juridiska personen
utan även, i den mån den utdelas såsom vinst, hos den som erhållit utdelnin
gen. Vid enkelbeskattning beskattas den juridiska personen i stället för dess
intressenter. Dubbelbeskattning åsyftas för närvarande i fråga om aktie
bolag — beträffande försäkringsaktiebolag i den mån inkomsten belöper på
aktieägarna i denna deras egenskap — och ekonomiska föreningar samt
vissa utländska juridiska personer. Dubbelbeskattningen är anordnad ge
nom progressiva tariffer. I den mån enkelbeskattning åsyftas har man av
sett att den juridiska personen skall drabbas av den skatt, som i genom
snitt skulle ha träffat de fysiska intressenterna, om dessa beskattats själva.
På grund härav har skatten för ifrågavarande juridiska personer gjorts pro
portionell. Oskifta dödsbon och familjestiftelser samt utländska juridiska
personer (jämväl i den mån enkelbeskattning åsyftas) beskattas dock enligt
den för fysiska personer gällande progressiva skatteskalan.
Omläggning av aktiebolagens och de ekonomiska föreningarnas
beskattning.
Svenska aktiebolags beskattning till statlig inkomst- och förmögenhets
skatt äger rum enligt en särskild, efter deras inkomstprocent avvägd skatte
skala. Med inkomstprocent förstås det procenttal, efter helt år räknat, som
det beskattningsbara beloppet — jämte i förekommande fall behållen in
komst av utdelning från annat svenskt aktiebolag eller svensk ekonomisk
förening, för vilken inkomst skatteplikt icke föreligger — utgör av bolagets
kapital. Till kapital, varom här är fråga, räknas för aktiebolag såväl aktie-
161
kapital som ock reservfond. Den kommunala progressivskattens grundbe
lopp och därmed indirekt även utjämningsskattens grundbelopp bestämmes
enligt en särskild till inkomst- och förmögenhetsskattens skala anknuten for
melskala; nämnda båda skatter utgå endast, därest inkomstprocenten över
stiger 6.
Ekonomiska föreningar beskattas enligt de för fysiska personer gällande
progressiva skatteskalorna till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, kom
munal progressivskatt och utjämningsskatt. Progressionen blir således be
roende allenast av den taxerade inkomstens storlek i och för sig. Ekono
miska föreningar äro lika litet som aktiebolagen skattepliktiga till extra in
komst- och förmögenhetsskatt eller särskild skatt å förmögenhet.
Bolagsskatteberedningen.
Förslag till omläggning av beskattningen av aktiebolag och ekonomiska
föreningar framlades år 1931 av bolagsskatteberedningen.
Bolagsskatteberedningens förslag innebar bland annat, att för svenska
aktiebolag den statliga inkomst- och förmögenhetsskattens grundbelopp skulle
utgöra fem procent. Den progressiva skatten skulle följaktligen utbytas mot en
proportionell sådan. Förslaget betydde en sänkning av dåvarande medel-
skatteprocent för aktiebolagen med icke fullt 1/3 och en skatteminskning, från
sett monopolbolagen, av omkring 7.5 miljoner kronor. I fråga om de eko
nomiska föreningarna föreslog beredningen, att dessa skulle likställas med
aktiebolag och följaktligen underkastas statlig inkomst- och förmögenhets
skatt med ett grundbelopp av 5 procent. Enligt beredningens förslag skulle
vidare den kommunala progressivskatten och utjämningsskatten å aktiebolag
och ekonomiska föreningar bortfalla.
Beträffande bolagsskatteberedningens motivering för sitt förslag i denna
del må hänvisas till beredningens betänkande (Statens off. utredn. 1931: 40),
del I, sid. 110 ff., eller ock till ett i kommitténs betänkande (sid. 175 ff.)
lämnat sammandrag.
1938 års förslag till omläggning av statsbeskattningen.
I den departementspromemoria, som låg till grund för propositionen nr
232 till 1936 års riksdag, föreslogs en proportionell skatt för aktiebolag och
ekonomiska föreningar med ett grundbelopp av 7 procent samt avskaffande
av den kommunala progressivskatten för nämnda juridiska personer. Nyss
nämnda proposition upptog det i promemorian framlagda förslaget. I an
slutning till den högre grundbeloppsnivå (150 procent av nuvarande), som
antagits i propositionen, föreslogs skatteprocenten till 8. Med denna skatte
sats koinmc aktiebolagen enligt propositionen att sammanlagt göra en skatte-
vinst, motsvarande en betydande del av utjämningsskatten samt hela den
kommunala progressivskatten, i den mån ej denna senare lättnad komme att
uppvägas av den allmänna kommunalskattens ökning för aktiebolagen. Rö
rande motiveringen för förslaget torde få hänvisas till propositionen (referat
i kommitténs betänkande sid. 178 ff.).
Bihang lill riksdagens protokoll
1938.
1 sami.
Nr 238.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Il
162
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kommittén.
För att möjliggöra ett säkrare bedömande av de verkningar, som en om
läggning av svenska aktiebolags beskattning skulle medföra, har
kommittén låtit upprätta en fullständig statistik över aktiebolagens beskatt
ning för åren 1934—1936. Primärmaterialet för undersökningen har upp
tagits på det sätt, att å tryckta statistikkort, ett för varje bolag, genom ve
derbörande debiteringsförrättares försorg införts uppgifter rörande bolagens
taxering till kommunal inkomstskatt och statlig inkomst- och förmögenhets
skatt. På grundval av det sålunda hopsamlade materialet lia därefter upp
gjorts sammanställningar för hela riket över de till statlig inkomst- och för
mögenhetsskatt förenämnda tre år taxerade aktiebolagen med fördelning dels
efter inkomstprocentens storlek, dels efter verksamhetsarten i 25 grupper.
Vid bedömande av dessa tabeller torde observeras, att de skilda aktiebolagen
endast medtagits i desamma för det eller de år, varunder de taxerats till
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt. Det vidlyftiga tabellmaterialet har
redovisats i betänkandet bilagda tabeller (VIII—XIII), till vilka här torde få
hänvisas.
Även beträffande de svenska ekonomiska föreningarna har
kommittén låtit verkställa en statistisk utredning, grundad på material från
1937 års taxering, varom närmare förmäles i den vid betänkandet fogade
promemorian angående de skattestatistiska undersökningarna (bilaga A).
De ekonomiska föreningarna ha vid undersökningen uppdelats i fyra grup
per: föreningar inom konsumentkooperationen, föreningar inom jordbruks-
kooperationen, bostadsföreningar och övriga föreningar. Utredningens re
sultat har sammanfattats å sid. 184 i betänkandet.
Kommittén erinrar till en början, att frågan om en reformering av grun
derna för aktiebolagens och de ekonomiska föreningarnas beskattning ge
nom de utredningar, som under senare år ägnats densamma och för vilka i
det föregående redogjorts, blivit mycket grundligt belyst ur principiella och
tekniska synpunkter. Kommittén har fördenskull i sitt utredningsarbete
kunnat i huvudsak inskränka sig till att med stöd av införskaffat statistiskt
material söka klargöra de praktiska verkningarna av det nuvarande beskatt-
ningssystemet och av en övergång till ett nytt system.
Kommittén har för sin del funnit övervägande skäl tala för att den progres
siva beskattningen för aktiebolagen och de ekonomiska föreningarna utbytes
mot en proportionell sådan och framlägger därför förslag härom. Vid detta
ställningstagande ha för kommittén liksom för bolagsskatteberedningen
mindre teoretiska grunder än praktiska skäl varit avgörande.
I sin motivering för förslaget anför kommittén:
Ur teoretisk synpunkt har den progressiva skatteskalan för aktiebolag
främst motiverats med att bolagens »skatteförmåga» finge anses växa pro
gressivt i den mån inkomstprocenten stege. Den särskilda skattekraft, som
bolagsvinsterna representerade, skulle vara större, ju högre avkastningen
vore på det sammanskjutna kapitalet. Mot denna uppfattning har invänts
bl. a. att en personlig skatteförmåga icke kunde tillskrivas en juridisk per-
Kungl. Majlis proposition nr 258.
163
son. Bolagens skatter drabbade i sista hand de fysiska personer, som ut
gjorde deras intressenter. Den progressiva bolagsskatten komme att träffa
aktieägarna mycket ojämnt, alldeles oberoende av dessas personliga skatte-
förmåga. Därest ett aktiebolag lämnade högre vinst, vore det icke alltid
säkert att denna härrörde från det investerade kapitalet utan den kunde i
många fall till stor del tillskrivas personliga insatser av aktieägarna eller
affärsledningen. I sistnämnda fall vore det icke riktigt att vid skattens ut
mätande utgå från vinstens storlek i förhållande till kapitalet.
Kommittén har för sin del icke velat tillmäta de mot den progressiva be
skattningen av aktiebolag framställda principiella argumenten sådan vikt, att
densamma på grund därav borde övergivas. Tvärtom förefaller det i och
för sig tilltalande att vid avvägningen av skattebördan aktiebolagen emellan
taga hänsyn till dessas olika räntabilitet genom alt å dem tillämpa en i för
hållande till denna icke alltför starkt progressiv skatteskala.
En dylik avvägning av aktiebolagens beskattning efter räntabiliteten förut
sätter emellertid att en riktig och praktiskt lämplig metod för mätande av
densamma finnes att tillgå. Kommittén är av den uppfattningen att nu gäl
lande regler för bestämmande av den s. k. inkomstprocenten, enligt vilka
hänsyn tages allenast till de fonder, som redovisas såsom aktiekapital och
reservfond, men ej till bolagets övriga fonder, icke förverkliga den grund
tanke, som ligger bakom systemet. Avgörandet av hur stor del av ett aktie
bolags kapital som skall bindas såsom aktiekapital och reservfond står näm
ligen, såsom ofta påpekats, i viss mån i bolagets egen hand. Även om aktie
bolagen vid sina dispositioner härutinnan ej övervägande lia skattesynpunk-
ter i sikte, torde det dock vara obestridligt, att hänsyn till dylika många
gånger föranlett åtgärder, som eljest icke skulle lia ägt rum. Det lärer för
övrigt kunna antagas, att därest det bleve fastslaget, att den progressiva be-
skattningsmetoden komme att tillämpas lång tid framåt, bolag nied hög in
komstprocent snart skulle finna angeläget att genom till buds stående, lagliga
dispositioner få sin skatteprocent reducerad. Den genomsnittliga skattepro-
centen för aktiebolagen skulle på grund därav komma att så småningom
sjunka, vilket skulle betyda viss överflyttning av skattebördan å fysiska per
soner.
Verkningarna av det gällande systemet med progressiv skatt å aktiebola
gen bliva ofta irrationella. Om ett aktiebolag har stora besparade vinstme
del och nied dessa ökar aktiekapitalet (genom emitterande av gratisaktier)
eller reservfonden, nedbringas inkomstprocenten för kommande års vinst
och därmed även skatten. Det kan emellertid ej nied fog påstås, att bolagets
ekonomiska bärkraft försämrats. Därest å andra sidan, såsom under senare
tider icke sällan inträffat, ett aktiebolag konsoliderar sin ställning genom att
nedsätta sitt — nied hänsyn till tillgångarnas värde alltför höga — aktieka
pital. får bolaget för vinster efter nedsättningen betala skatt enligt en betyd
ligt högre skatteprocent iin den som tidigare gällt för en lika stor vinst. Vi
dare inbjuder den nuvarande beskattningsmeloden aktiebolagen att utspäda
aktiekapitalet genom höga värden å tillgångarna; särskilt torde det ligga nära
till hands att vid uppskattandet av värdet å tillgångar, som vid aktiebolags
bildande tillskjutas annorledes än i penningar, sätta detsamma högt för alt
därigenom skapa ett gynnsamt utgångsläge för beskattningen av eventuella
vinster.
Det lini' även framhållits såsom en olägenhet med den nuvarande progres
sivskatten för aktiebolag, alt den särskilt hårt träffar bolag, som bedriva en
mera riskfylld verksamhet, där vinsten ibland är hög men andra år ringa
eller ingen.
Bolagsskattebercdningen bar berört möjligheten att för åstadkommande av
164
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
större rättvisa bolagen emellan använda bolagens hela förmögenhet såsom
underlag för beräkning av inkomstprocenten i stället för blott aktiekapitalet
och reservfonden. Såsom av beredningen påvisats skulle det emellertid vara
mycket svårt att på ett tillfredsställande sätt uppskatta totalförmögenheten.
Bolagets fonder kunna beräknas mycket olika. Även dess dolda reserver,
däribland värden av good wills natur, borde rätteligen medräknas. Upp
skattningen av ett affärsdrivande aktiebolags tillgångar av olika slag skulle
bliva svår och tidsödande samt lätt vålla tvistigheter. För taxeringsmyn
digheterna med deras många arbetsuppgifter och begränsade tid skulle en
dylik årlig värdering av varje aktiebolags förmögenhet bliva synnerligen be
tungande.
Då kommittén sålunda funnit, att en beskattning, progressiv med hänsyn
till räntabiliteten, icke kan på ett tillfredsställande sätt förverkligas, samt
en progressiv beskattning efter inkomstens absoluta storlek liknande den
som gäller för enskilda skattskyldiga uppenbarligen är olämplig, har det
synts riktigast att på sätt sker i de flesta främmande länder tillämpa en för
alla aktiebolag lika skattefot och sålunda övergå till ett system med pro
portionell beskattning för aktiebolagen. Kommittén är av den uppfattnin
gen, att denna metod i längden kommer att visa sig mera rättvis än det hit
tills brukade systemet, sådant detta av praktiska skäl har måst utformas.
En övergång till proportionell beskattning för aktiebolagen underlättar
även lösningen av frågan örn de ekonomiska föreningarnas beskattning. Den
nuvarande metoden, enligt vilken skatten för de ekonomiska föreningarna
stiger progressivt alltefter inkomstens storlek, verkar enligt kommitténs me
ning i många fall obillig. Då de stora föreningarna i allmänhet lia större
vinster än de mindre, få de förra enbart på grund av sin storlek vidkän
nas hårdare beskattning än de mindre föreningarna. Av den förut refere
rade statistiska undersökningen rörande bl. a. de ekonomiska föreningarnas
beskattning framgår, att medelskattesatsen för år 1937 (i avseende å stats
skatter och kommunal progressivskatt) för föreningarna inom konsument-
och jordbrukskooperationen var så hög som något över 16 %. Då denna
skattesats är den som för närvarande utgår för aktiebolag med en inkomst-
procent av c:a 26, är beskattningens relativa belastning å dessa föreningar
uppenbar. Denna följd av metoden för progressionens bestämmande tor
de ä många fall, särskilt inom jordbrukskooperationen, lia hindrat en önsk
värd konsolidering av föreningarnas ekonomi. Att med det av kommittén
förordade nya skattesystemet tillämpa de för fysiska personer föreslagna
skalorna (för boltenskatt och tilläggsskatt) å de ekonomiska föreningarna
skulle endast skärpa den påtalade orättvisan; att låta dessa beskattas blott
enligt skalan för bottenskatten skulle innebära alltför stor skattelindring för
flertalet föreningar. En progressiv beskattning av de ekonomiska förenin
garna efter deras verkliga räntabilitet torde av skäl, som bolagsskattebered-
ningen anfört, stöta på ännu större tekniska svårigheter än som är fallet i
fråga örn aktiebolagen.
Nu anförda omständigheter — liksom ock den stora fördelen, att lik
ställighet i beskattningen med aktiebolagen härigenom skulle vinnas — lia
föranlett kommittén att upptaga förslaget örn proportionell beskattning även
för ekonomiska föreningar. I detta sammanhang vill kommittén som sin
uppfattning anföra, att oberoende av spörsmålet örn metoden för aktiebo
lagens beskattning en lösning av frågan örn de ekonomiska föreningarnas
beskattning enligt denna linje synes ofrånkomlig. Då det i längden skulle bli
va ohållbart med olika regler för beskattningen av de båda organisationsfor
merna, ligger även häri ett vägande skäl för aktiebolagens övergång till pro
portionell beskattning.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
165
Kommitténs inställning till frågan örn beskattningsmetoden för aktiebolag
och ekonomiska föreningar har även påverkats av dess ställningstagande
rörande andra frågor under utredningsarbetet.
Beträffande fysiska personers statsbeskattning har kommittén föreslagit,
att skatteskalan för den rörliga delen av inkomst- och förmögenhetsskat
ten, bottenskatten, skulle stanna vid en skattesats av 6.5 °/o i högsta skiktet
(vid grundbeloppsnivå). Mot denna begränsning av rörligheten av de fy
siska personernas beskattning skulle illa svara en rörlig, progressiv beskatt
ning av aktiebolagen med de höga skattesatser, som skulle komma att gäl
la aktiebolagen med den högsta räntabiliteten. En skattesats å t. ex. 20 %
vid grundbeloppsnivå skulle vid uttagning av 130 % komma att höjas till
26 %. Att vid en progressiv beskattning binda topparna av skalan i en
fast skatt torde, åtminstone för aktiebolagens vidkommande, icke vara
tekniskt genomförbart och skulle för övrigt giva sakligt föga tillfredsställan
de resultat.
En annan punkt, där frågan örn beskattningsmetoden för aktiebolagen
och de ekonomiska föreningarna är betydelsefull, är spörsmålet örn avdrag
för värdeminskning å inventarier m. m. Såsom i kap. VIII av betänkandet
närmare utvecklas, föreslår kommittén för de affärsdrivande juridiska per
sonerna en i huvudsak fri rätt till avskrivning å inventarier (inkl. maskiner),
varemot skulle svara skatteplikt för ifrågavarande skattskyldiga beträffan
de vinster å försäljning av sådana tillgångar, som den fria avskrivningsrätten
avser. Den risk som till äventyrs kunde finnas, att vid tillämpning av dylika
regler de juridiska personerna, därest progressiv beskattning alltjämt skulle
vara gällande för dem, kunde bereda sig fördelar genom att förlägga värde-
minskningsavdragen till ur beskattningssynpunkt gynnsamma år torde med
tillämpandet av en proportionell skatt knappast föreligga.
En övergång från progressiv till proportionell statsbeskattning för aktie
bolag och ekonomiska föreningar medför såsom en oundviklig konsekvens,
att jämväl den kommunala progressivskatten avskaffas för dessa juridiska
personer. Bolagsskatteberedningens och 1936 års departementspromemorias
förslag härutinnan mötte icke någon gensaga hos de hörda myndigheterna.
Då kommittén, på sätt i kapitel III omförmäles, gemensamt med kommu-
nalskatteberedningen tillstyrkt avskaffande av den kommunala progressiv
skatten i dess helhet, torde det icke vara nödvändigt att här särskilt ingå på
frågan om verkningarna för kommunerna av förlusten av kommunal pro
gressivskatt från de juridiska personerna.
Vad därefter beträffar skatteprocenten för den proportionella skatt,
som skall uttagas av aktiebolag och ekonomiska föreningar, har kommittén
enligt de allmänna utgångspunkter, för vilka tidigare redogjorts, förutsatt,
att de juridiska personerna .skulle framdeles få bära en relativt större
andel av den sammanlagda beskattningen än hittills. Närmare bestämt
skulle i det nya systemet, räknat å 1936 års skatteunderlag, c:a 55 miljoner
kronor vid grundbeloppsnivå uttagas av juridiska personer, därav c:a 47.5
miljoner kronor av svenska aktiebolag.
Då enligt officiella uppgifter det vid 1936 års taxering till statlig inkomst-
och förmögenhetsskatt beskattningsbara beloppet för svenska aktiebolag
(inklusive den del av försäkringsaktiebolags inkomst, som icke belöper å
aktieägarna i denna deras egenskap) uppgick till 478 miljoner kronor, in
nebär nyssnämnda förutsättning, att skattefoten för aktiebolagen bör sättas
till 10. Kommittén föreslår fördenskull en proportionell skatt av 10 procent vid
166
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Tabell, utvisande för svenska aktiebolag verkningarna av en propor-
Beräkningarna grundade å
Aktiebolagen med fördelning
Inkomstprocent
Antal
Taxerat
(= beskatt
ningsbart)
belopp år
1936,
kr.
Summa
statsskatter1
och korum,
progr.-skatt
år 1936,
kr.
Proportionell skatt i kronor
förslag, 10
%
av beskattnings-
90
%
100
%
Ilo
%
T.o.m. 4 %
3,167
29,145,400
743,202
2,623,086
2,914,540
3,205,994
Över 4
>
7 »
1,806
63,167,200
2,407,827
5,685,048
6,316,720
6,948,392
> 7
>
10 >
1,220
70,366,100
4,852,156
6,332,949
7,036,610
7,740,271
» 10
>
15 >
1,253
119,015,000
11,503,431
10,711,350
11,901,500
13,091,650
> 15
»
20 >
682
70,663,900
9,148,637
6,359,751
7,066,390
7,773,029
» 20
J
30 »
640
47,876,100
7,239,672
4,308,849
4,787,610
5,266,371
» 30
>
50 >
375
26,254,300
5,024,038
2,362,887
2,625,430
2,887,973
» 50
>
75 >
116
4,278,000
966,607
385,020
427,800
470,580
> 75
>
100 >
44
1,564,800
379,404
140,832
156,480
172,128
> 100
»
125 »
18
400,500
100,492
36,045
' 40,050
44,055
> 125
>
150 >
17
334,900
85,011
30,141
33,490
36,839
> 150
%
99
18,319,400
3,903,288
1,648,746
1,831.940
2,015,134
Samtliga
9,437
451,385,600
46,353,765
40,624,704
45,138,560
49,652,416
grundbelopp för aktiebolagen och de ekonomiska föreningarna. Såsom en
jämförelse kan nämnas, att vid 1936 års taxering medelskatteprocenten (av
seende statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, utjämningsskatt och kommu
nal progressivskatt) för aktiebolagen utgjorde 10.25. Enligt vad förut fram
hållits, lämnar emellertid det nya systemet i sin helhet å 1936 års skatte
underlag — ändrat genom de av kommittén föreslagna grunderna för fa-
miljebeskattningen — först vid en utdebitering å c:a 110 procent av botten
skatten lika stor avkastning som 1936 års statsskatter och kommunala pro
gressivskatt representera. På grund härav innebär i realiteten en skattefot
av 10 procent (vid grundbeloppsnivå) i genomsnitt någon skatteskärpning
för aktiebolagen. För aktiebolag, som driver rörelse i orter med låg kom
munalbeskattning, torde dessutom inträda skatteökning därigenom, att den
höjning av den allmänna kommunalskatten, som kan följa av den kommunala
progressivskattens borttagande, måhända icke skulle fullt kompenseras genom
skattelindrande åtgärder från statens sida. En skattesats å 10 % betalas en
ligt 1937 års grunder av aktiebolag med en inkomstprocent av 12—12.5, en
skattesats å 11 procent av bolag, vars inkomstprocent utgör c:a 14.
Med den av kommittén föreslagna skattefoten, 10 procent, skulle den sam
manlagda statsskatten för aktiebolagen, räknat å skatteunderlaget enligt
1936 års taxering, utgöra vid uttagande av resp. 90, 100, 110, 120 och 130
1 Statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, 170% av grundbeloppet, samt utjämningsskatt.
167
Honell statsskatt & 10 procent, vid olika procenttal av grundbeloppet.
1936 ars taxeringsresultat.
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
efter inkomstprocentens storlek.
enl. kommitténs
bart belopp, vid
Ökning ( + ) eller minskning ( —) i kronor vid
120
%
130
%
90
%
100
%
110 %
120 *
130 %
3,497,448
3,788,902
+1,879,884
+ 2,171,338
+ 2,462,792
+ 2,754,246
+ 3,045,700
7,580,064
8,211,736
+ 3,277,221
+ 3,908,893
+ 4,540,565
+ 5,172,237
+ 5,803,909
8.443,932
9,147,593
+1,480,793
+ 2,184,454
+ 2,888,115
+ 3,591,776
+ 4,295,437
14,281,800
15,471,950
- 792,081
+ 398,069
+1,588,219
+ 2,778,369
+ 3,968,519
8,479,668
9,186.307
-2,788,886
-2,082,247
-1,375,608
- 668,969
+
37,670
5,745,132
6,223,893
-2,930,823
-2,452,062
-1,973,301
-1,494,540
-1,015,779
3,150,516
3,413,059
-2,661,151
-2.398,608
-2,136,065
-1,873,522
-1,610,979
513,360
556,140
- 581,587
- 538,807
- 496,027
•- 453,247
- 410,467
187,776
203,424
- 238,572
- 222,924
- 207,276
- 191,628
- 175,980
48,060
52,065
-
64,447
-
60,442
-
56,437
-
52,432
-
48,427
40,188
43,537
-
54,870
-
51,521
-
48,172
-
44,823
-
41,474
2,198,328
2,381,522
-2.254,542
-2,071,348
-1,888,154
-1,704.960
-1,521,766
54,166,272
58,680,128
-5,729,061
-1,215,205
+ 3,298,651
+ 7,812,507
+ 12,326,363
procent av grundbeloppet resp. 43.0, 47.8, 52.6, 57.4 och 62.1 miljoner kronor.
År 1936 erlades av svenska aktiebolag sammanlagt 49.0 miljoner kronor i
statsskatt och kommunal progressivskatt.
För utrönande av verkningarna av en proportionell beskattning av aktie
bolag, därest grundbeloppet bestämmes till 10 procent av beskattningsbart
belopp, har kommittén på grundval av det förut omförmälda statistiska ma
terialet från 1936 års taxering bland annat låtit sammanställa två tabeller,
avseende samtliga aktiebolag1. I den ena av dessa tabeller ha aktiebolagen
alltefter inkomstprocentens storlek indelats i tolv grupper. För en var av
dessa grupper meddelas uppgifter rörande antal, taxerat belopp och sum
ma skatter år 1936 samt den skatt, som vid tillämpning av den ifråga
satta proportionella skatten skulle utgå vid uttagande av 90, 100, 110, 120
och 130 procent av grundbeloppet, 10 procent. Vidare har uträknats den
ökning eller minskning av skatten i förhållande till 1936 års skatt som skulle
uppkomma i de olika fallen. I den andra tabellen lia aktiebolagen i stället
fördelats efter verksamhetens art i de förut omförmälda 25 grupperna. Av
tabellen framgår, vilka bolagsgrupper som i stort sett skulle vinna på
systemomläggningen och vilka som skulle la vidkännas skatteökning, samt
förskjutningens omfattning. Den största skatteökningen, såväl absolut som
procentuellt, skulle drabba bankerna; även för grupperna träindustri, bruks-
1 Se sid. 166—169.
168
Kungl. Maj:ts proposition nr 258-
Tabell, utvisande iör svenska aktiebolag verkningarna av en propor-
Beräkningarna grundade
d
Aktiebolagen med fördelning
Q
*1
C
Verksamhetsart
Antal
Taxerat
( = beskatt
ningsbart)
belopp
år 1936,
kr.
S:a statsskatter1
och komm.
progr.-skatt
år 1936
Proportionell skatt i
10
%
av be-
kr.
%
90 *
100
%
i
Banker ................
31
34,133,500
2,021,305
5.92
3,072,015
3,413,350
2
Bankirrörelse m. m...................
153
4,091,500
345,962
8.46
368,235
409,150
3
Fastighetsförvaltning ..............
1,136
15,171,900
1,203,531
7.93
1,365,471
1,517,190
4
Försäkringsrörelse ..........
44
12,306,800
1,092,057
8.87
1,107,612
1,230,680
5
Jordbruk o. d................
67
1,111,400
76,376
6.87
100,026
111,140
6
Bruksrörelse ........................
36
16,531,800
1,102,316
6.67
1,487,862
1,653,180
7
Bryggerier..................................
145
16,032,000
1,965,232
12.26
1,442,880
1,603,200
8
Elektr.- o. kraftverk ..............
229
8,652,400
957,768
11.07
778,716
865,210
9
Gruvindustri..............................
19
11,563,400
812,554
7.03
1,040,706
1,156,340
10
Kemisk-teknisk industri ....
222
25,561,100
2,602,683
10.18
2,300,499
2,556,110
11
Livsmedelsindustri ..................
353
20,480,400
1,860,769
9.09
1,843,236
2,048,040
12
Läderindustri m. m..................
281
10,205,400
1,003,197
9.83
918,486
1,020,540
13
Metall- o. maskinindustri ....
770
99.543,300 11,760,627
11.81
8,958,897
9,954,330
14
Träindustri ..............................
513
35,622,000
2,841,374
7.98
3,205,980
3,562.200
15
Sten-, ler- o. annan jordindustri
287
13,270,300
1,507,944
11.36
1,194,327
1,327,030
16
Textilindustri ..........................
180
15,649,500
1,493,078
9.54
1,408,455
1,564,950
17
Tryckeri- o. pappersförädl.-ind.
386
11,724,000
1,281,775
10.93
1,055,160
1,172,400
18
Agenturrörelse m. m................
1,109
14,483,200
1,686,059
11.64
1,303,488
1,448,320
19
Varuhandel ..............................
2,761
35,241,500
3,926,301
11.14
3,171,735
3,524,150
20
S. k. monopolbolag..................
79
27,462,900
4,872,978
17.74
2,471,661
2,746,290
21
Järnvägstrafik m. m................
116
9,834,500
603,995
6.14
885,105
983,450
22
Rederier m. m...........................
163
7,823,300
722,255
9.23
704,097
782,380
23
Hotellrörelse m. m....................
236
3,474,800
451,641
13.00
312,732
347,480
24
Teaterrörelse m. m...................
81
1,143,300
127,336
11.14
102,897
114,330
25
Diverse (skolor m. m.) ..........
40
271,400
34,652
12.77
24,426
27,140
Summa 9,437 451,385,600 46,353,765
10.27 40,624,704 45,138,560
rörelse, järnvägsrörelse, fastighetsförvaltning och gruvindustri skulle år 1936
en proportionell beskattning nied den föreslagna skattefoten varit betydligt
ogynnsammare än den enligt gällande grunder bestämda skatten. Bland
de grupper, som skulle vinna på en tillämpning av de föreslagna nya grun
derna, märkas främst monopolbolagen, metall- och maskinindustrien och
bryggerierna.
Beträffande monopolbolagen (vin- & spritcentralen, spritförsäljningsaktie-
bolagen, tobaksmonopolet och tipstjänst) — vilka enligt tablån skulle få en
1 Statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, 170
%
av grundbeloppet, samt utjämningsskatt.
Kungl. Maj-.ts proposition nr 258.
169
tionell statsskatt å 10 procent vid olika procenttal av grundbeloppet.
1936 drs taxeringsresullat.
efter verksamhetsarten.
kronor enligt kommitténs förslag,
skattningsbart belopp, vid
Ökning ( + ) eller minskning (—) i kronor vid
i
110
%
120
%
|
130
%
90
%
100
%
110
%
120
%
130
%
\
j 3,754,685
4,096,020
4,437,355 + 1,050,710 4" 1,392,045
+
,733,380
+
1,074,715
4 2,416,050
450,065
490,980
531,895
22,273
+
63,188
+
104,103
4-
145,018
+
185,933
1,668,909
1,820,628
1,972,347 +
161,940 + 313,659 +
465,378
+
617,097
+
768,816
1,353,748
1,476,816
1,599,884 +
15,555 +
138,623 +
261,691
+
384,759
+
507,827
122,254
133,368
144,482 +
23,650 +
34,764 +
45,878
+
56,992
+
68,106
1,818,498
1,983,816
2,149,134 + 385,546 + 550,864 +
716,182
4-
881,500
4- 1,046,818
1,763,520
1,923,840
2,084,160
-
522,352
—
362,032
-
201,712
-
41,392
4-
118,928 |
951,764
1,038,288
1,124,812
—
179,052
—
92,528
—
6,004
+
80,520
+
167,044 |
1,271,974
1,387,608
1,503,242
+
228,152
+
343,786
+
459,420
+
575,054
+
690,688
j
2,811,721
3,067,332
3,322,943
—
302,184
—
46,573
+
209,038
-t-
464,649
+
720,260
2,252,814
2,457,648
2,662,452
—
17,533
+
187,271
+
392,075
+
596,879
+
801,683
1,122,594
1,224,648
1,326,702
—
84,711
+
17,343
+
119,397
+
221,451
4-
323,505!
10,949,763 11,945,196 12,940,629
2,801,730
—
1,806,297
-
810,864
+
184,569
+
1,180,002
;
3,918,420
4,274.640
4,630,860
+
364,606
+
720,826
+
1,077,046
+
1,433,266
+
1,789,486 |
1,459,733
1,592,436
1,725,139
—
313,617
—
180,914
—
48,211
+
84,492
4-
217,195 1
1.721,445
1,877,940
2,034,435
—
84,623
+
71,872
+
228,367
+
384,862
4-
541,357
1,289,640
1,406,880
1,524,120
—
226,615
—
109,375 +
7,865
+
125,105
+
242,345
1,593,152
1,737,984
1,882,816
-
382,571
—
237,739
-
92,907
+
51,925
+
196,757
3,876,565
4,228,980
4,581,395
—
754,566
-
402,151
—
49,736
+
302,679
+
655,094
3,020.919
3,295,548
3,570,177
—
2,401,317
—
2,126,688
-
1,852,059
-
1,577,430
-
1,302,801
1,081,795
1,180,140
1,278,485
+
281,110
+
379,455
+
477,800
+
576,145
4
-
674,490
860,563
938,796
1,017,029
18,158
4*
60,075
+
138,308
+
216,541
4-
294,774
382,228
416,976
451,724
138,909
-
104,161
-
69,413
-
34,665
+
83
125,763
137,196
148,629
_
24,439
—
13,006
:
1,573
4-
9,860
+
21,293
1
29,854
32,568
35,282
-
10.226
—
7,512 )
_
4,798
-
2,084
1 4-
630
! 49,652,416 54,166,272 58,680,128
—
5,729,061
—
1,215,205
+
3,298,651
+
7,812,507
4-
12,326,363
skattesänkning i förhållande till år 1936 med 2.13 miljoner kronor, örn det
nya systemet uttages med grundbeloppet, och med 1.85 miljon kronor, om
110 procent av grundbeloppet fastställes — uttalar kommittén, att denna
vinstökning tillfaller statsverket och i huvudsak användes till allmänna stats
ändamål. Kommittén tillägger, alt i den mån man anser, att denna merin-
komst för staten är att likställa med skatt, den förut omförmälda höjningen
av aktiebolagens totalbeskattning skulle bliva ännu något större.
Till ytterligare belysning av skälen för sitt ställningstagande beträffande
skatteprocenten anför kommittén:
170
Den ay kommittén verkställda utredningen bestyrker, att den ifrågasatta
omläggningen av aktiebolagens beskattning är av betydande räckvidd samt
medför avsevärda verkningar för många aktiebolag i form av höjning eller
sänkning ay skatten. Ett sådant resultat måste emellertid enligt sakens
natur uppsta vid varje mera omfattande beskattningsreform. I förevarande
fall biha skattehöjningarna för bolag med låg inkomstprocent mera känn
bara på grund av den relativt höga skattefot för den proportionella skatten,
vilken framkommit såsom resultat av den företagna avvägningen av skatte
bördan mellan fysiska och juridiska personer.
Vid bedömande av de olägenheter, som temporärt kunna visa sig i sam
band med reformens genomförande, bör emellertid beaktas, att en låg skatte-
p rocén t innebär, att det redovisade kapitalet är relativt högt i förhållande till
vinsten. Även vid en proportionell .skatt skulle skatten för aktiebolag av
denna typ bliva låg i förhållande till kapitalets och därmed även företagets
storlek och dess kostnader i övrigt. Endast där det för närvarande redo
visade kapitalets storlek är större än som motsvaras av det verkliga värdet
av befintliga tillgångar kan det tänkas, att berörda betraktelsesätt ej mot
svaras av verkligheten. I dessa fall, där nedsättning av kapitalet borde äga
rum, har skatt emellertid enligt nu gällande bestämmelser utgått med lägre
belopp än det som bort åläggas bolaget enligt grunderna för systemet.
Vidare vill kommittén i detta sammanhang erinra om sitt förut omnämnda
förslag att tillerkänna bland annat aktiebolagen en i stort sett fri rätt till av
skrivning å maskiner och inventarier. Genom utnyttjande av denna rätt
kan övergången till den proportionella beskattningen underlättas.
Kommittén har övervägt att för beredande av större möjligheter för aktie
bolag med låg inkomstprocent till anpassning efter de förändrade beskatt-
ningsförhållandena föreslå en övergångsanordning vid införandet av den
proportionella beskattningen. Enligt ett av kommittén utarbetat utkast till
sådan övergångsbestämmelse skulle först under tredje året efter lagstiftnin
gens ikraftträdande i övrigt omläggningen vara helt genomförd. Under de
två övergångsåren skulle tillämpas skalor med mindre antal skikt än gäl
lande skala; procentsatserna i skalorna skulle från båda hällen tendera mot
10. För lägsta skiktet, aktiebolag med inkomstprocent understigande 4, skulle
exempelvis skattesatsen (vid grundbeloppsnivå) stiga från nuvarande 2.55 %
till 5 °/o första året och 7.5 % andra året för att tredje året uppnå det defini
tiva procenttalet 10.
Vid bedömande av frågan om en övergångsanordning har kommittén dock
icke kunnat bortse från det samband som denna fråga äger med spörsmålet
om den fria avskrivningsrätten. Därest den ifrågasatta rätten för aktiebo
lagen att efter relativt fritt bedömande verkställa avskrivningar å maskiner
och inventarier omedelbart infördes men den proportionella skatten tilläm
pades först efter en övergångstid, skulle utan tvivel avskrivningsrätten kom
ma att i stor utsträckning begagnas av de bolag med förhållandevis hög in
komstprocent, för vilka en skattesänkning enligt övergångsbestämmelsen vore
säker. Den samlade skatteintäkten skulle härigenom komma att nedgå i icke
oväsentlig grad. Berörda omständigheter äro enligt kommitténs mening av
den vikt, att det kan starkt ifrågasättas, om den fria avskrivningsrätten för
aktiebolag kan medgivas under annan förutsättning än att den proportio
nella beskattningen samtidigt fullt genomföres. Kommittén har på grund
härav icke funnit sig böra framlägga förslag om övergångsbestämmelse.
Beträffande de ekonomiska föreningarna har kommittén på grundval av
de förut meddelade statistiska uppgifterna från 1937 års taxering uträknat,
vilka konsekvenser en omläggning av beskattningen till proportionell skatt
med ett grundbelopp av 10 procent skulle medföra för dem som helhet be-
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258-
171
traktade. Den år 1937 utgående skatten, 3.97 miljoner kronor, skulle sänkas
till 3.33 miljoner kronor vid nivå 110 procent för det nya systemet och till 3.03
miljoner kronor vid grundbeloppsnivå för detsamma. Tager man varje grupp
för sig, befinnes, att för föreningar inom konsumentkooperationen skatten
skulle sänkas från 2.13 miljoner kronor till 1.45 miljon kronor (nivå 110 pro
cent) resp. 1.32 miljon kronor (grundbeloppsnivå) och för föreningar inom
jordbrukskooperationen från 1.07 miljon kronor till 0.72 miljon kronor (nivå
110 procent) resp. 0.66 miljon kronor (grundbeloppsnivå). För bostadsför
eningar skulle däremot inträda någon skattehöjning, nämligen från 0.33 miljon
kronor till 0.44 miljon kronor (grundbeloppsnivå) resp. 0.48 miljon kronor
(110 procent), likaså för gruppen »övriga föreningar», där skatten skulle höjas
från 0.44 miljon kronor till 0.61 miljon kronor (grundbeloppsnivå), resp. 0.67
miljon kronor (110 procent). För de särskilda föreningarna bliva naturligen
ändringarna i vissa fall relativt större; särskilt framträda bär skattelindrin-
garna för de största föreningarna, för vilka skattesatsen enligt nuvarande
regler är mycket hög. I de fall, där skatteökning skulle uppkomma, torde
denna enligt kommitténs mening icke överstiga föreningarnas ekonomiska
bärkraft.
Såsom tidigare omnämnts har kommittén för avsikt att i ett senare sam
manhang upptaga till behandling översynen av de skatter, som i skilda hän
seenden komplettera skattesystemet, särskilt utskiftnings- och ersättnings
skatterna. I en punkt har det synts kommittén vara behövligt att redan nu
företaga åtgärd rörande denna kompletterande beskattning, nämligen i fråga
om höjning av utskiftningsskatten.
Utskiftningsskatt erlägges till staten av svenskt aktiebolag, som i samband
med nedsättning av aktiekapital eller vid bolagets upplösning utskiftar till
gångar, å därvid utskiftat belopp, i den mån detta icke är att anse såsom åter
bäring av tillskjutet belopp. Utskiftningsskatten är sålunda en skatt å be
sparade vinstmedel, vilka ej i vanlig ordning utdelats utan tillfalla aktieägar
na först i samband med bolagets upplösning eller nedsättning av aktieka
pital. Skatten utgör 5 procent å det belopp som sålunda skall beskattas. Näl
en företag bedrives i aktiebolagets form, utgör skatten å utdelningarna den
från skattesystemets utgångspunkter primära skatten, genom vilken veder
börlig hänsyn tages till aktieägarnas skatteförmåga. Skatten å själva aktie
bolagen avser i första band att åstadkomma merbeskattning av inkomster
förvärvade genom bolagen. Den omständigheten, att vid ett bolags upplös
ning ingen del av de till aktieägarna utskiftade beloppen beskattas såsom
utdelning bos dessa, betecknar alltså en lucka i systemet. Denna utfylles ge
nom utskiftningsskatten, i det att vid utskiftningen en proportionell skatt
uttages av aktiebolaget i stället för skatt direkt a aktieägarna. Utskiltnings-
skatten har sålunda intet direkt .samband med aktiebolagens nuvarande be
skattning efter räntabiliteten. Dess utformning bestämmes i stället belt av
aktieägarnas egen progressiva beskattning.
Anledningen till att utskiftningsskatten infördes var emellertid ej blott den,
172
Kungl. Maj:ts proposition nr 2-58.
att därigenom en lucka i skattesystemet blev i viss mån fylld, utan också
den, att en tendens hade förmärkts att systematiskt utnyttja den möjlighet
lill erhållande av skattefrihet som förelåg, i det man i stället för att utdela
vinster i vanlig ordning upplöste aktiebolagen och eventuellt bildade nya
bolag.
Bolagsskatteberedningen föreslog höjning av skattesatsen för utskiftnings-
skatten från 5 till 10 procent. Rörande motiveringen för detta förslag även
som för vissa andra av beredningen i detta samband framlagda förslag, bland
annat om restitution i vissa fall av utskiftningsskatt, torde få hänvisas till be
redningens betänkande I sid. 341 ff.
Kommittén föreslår, att skattesatsen för utskiftningsskatten höjes från 5
till 12 procent. Såsom motivering för förslaget anföres i huvudsak följande:
Sedan bolagsskatteberedningens förslag om höjning av utskiftningsskatten
framlades, har inkomst- och förmögenhetsskatten, även till den del den träf
far. aktieutdelningar, rätt avsevärt höjts, och kommittén räknar med att denna
höjning måste i stort sett bibehållas. Detta utgör ett skäl för höjning av ut
skiftningsskatten utöver vad beredningen föreslog. Då denna skatt skall ut
göra kompensation såväl för stats- som kommunalskatten å utdelningar, tor
de en lägre skattesats än 12 procent knappast kunna numera ifrågakomma.
En skattesats av denna storlek synes också vara erforderlig för att förekom
ma att större inkomsttagare tillfälligt utnyttja aktiebolagsformen för att hem
taga mer eller mindre tillfälliga större inkomster i fall då de skulle kunna
linna det med sin fördel bättre förenligt att betala den skatt, som belöper å
aktiebolaget såsom sådant, jämte utskiftningsskatten, än att erlägga den per
sonliga skatt, varom fråga skulle varit, om bolaget ej bildats. Den omständig
heten, att för vinster, som äro höga i förhållande till bolagets storlek, skatten
enligt kommitténs förslag om proportionell beskattning av aktiebolagen kom
mer att bliva avsevärt sänkt, gör det till en angelägenhet av vikt att höjnin
gen av utskiftningsskatten nu företages. Det synes också vara betydelsefullt,
att denna skattehöjning träder i kraft redan nästkommande år och göres
tillämplig å varje bolagsupplösning eller nedsättning av aktiekapitalet, som ej
anmälts till registreringsmyndigheten vid tidpunkten för detta betänkandes
offentliggörande, d. v. s. omkring den 1 december 1937. Huruvida höjningen
av utskiftningsskatten i längden kan betraktas som en tillräcklig garanti mot
en sådan spekulation i skaltelindring som nyss berörts vill kommittén låta
vara osagt. Kommittén kommer att sedermera göra denna fråga, så ock öv
riga med utskiftningsskatten sammanhängande frågor till föremål för ytter
ligare överväganden. Det må i detta sammanhang allenast framhållas, att
genomförandet av bolagsskatteberedningens förslag om restitution i vissa fall
av utskiftningsskatt närmast föranletts av dess förslag att beskatta vinst på
försäljning av aktier i rörelse m. m. som inkomst av rörelse. Detta förslag
upptages ej av kommittén. Låt vara att vissa skäl torde kunna anföras för
åtgärder i liknande syfte även om nämnda motivering bortfaller, så torde det
dock vara klart, att dylika åtgärder ej äro att betrakta som ett nödvändigt
villkor för att utskiftningsskatten skall kunna höjas. Kommittén kan till stöd
för denna sin uppfattning åberopa kammarrättens ståndpunkt. En i och för
sig starkt påkallad höjning av utskiftningsskatten så snart som möjligt torde
alltså ej behöva hindras därav, att rörande densamma uppstå vissa andra
spörsmål, vilka tarva undersökning.
Kungl. Maj-.ts proposition nr 25S-
173
Yttrandena.
Det av kommittén framlagda förslaget om övergång från progressiv till
proportionell beskattning av svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar
har allmänt i princip tillstyrkts. Endast länsstyrelserna i Blekinge, Göte
borgs och Bohus samt Älvsborgs län ha avstyrkt förslaget i denna del, var
jämte länsstyrelsen i Stockholms län uttalat tvekan rörande lämpligheten att
övergiva den nuvarande progressiva beskattningsmetoden. Beträffande eko
nomiska föreningar med små inkomster har lantbruksstyrelsen velat bibehålla
progressiv beskattning. I fråga om skatteprocentens storlek —- vilket spörsmål
givetvis i bög grad sammanhänger med den i ett tidigare sammanhang be
rörda frågan om avvägningen av skattebördan mellan fysiska och juridiska
personer — har från näringsorganisationernas sida allmänt yrkats på ned
sättning av det föreslagna grundbeloppet, 10 procent. Åtskilliga myndigheter,
av vilka flertalet icke haft något i princip att erinra mot kommitténs förslag i
vad rör nyssnämnda avvägningsfråga, ha framfört betänkligheter i avseende
å den förordade skattesatsens höjd, särskilt med hänsyn till svårigheterna
för vissa aktiebolag vid övergången till den nya skattemetoden.
Först torde få refereras de yttranden, vilka redan i principfrågan intagit
en kritisk hållning till kommitténs förslag i avseende å bolagsbeskattningen.
Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län anför sålunda:
Lika mycken omsorg, som kommittén nedlagt på att genom övriga reform
förslag skulle undvikas rubbning i hittillsvarande avvägning av skattetungan
emellan olika kategorier — fysiska personer i förhållande till juridiska och
inkomst i förhållande till förmögenhet — lika liten hänsyn innebär förslaget
i nu förevarande del för befogade intressen hos de skattskyldiga var för sig.
När det lämnas åt aktiebolagen att genom utdebitering åstadkomma en oför
ändrad total skattesumma men efter en väsentligt ändrad fördelning mellan
bolagen inbördes, föranleder detta en radikal och kanske katastrofal över-
vältring av skattebördan från dem, som hittills ansetts hava större skattekraft,
till dem, som i detta avseende varit sämre rustade.
När på sin tid fråga av 1928 års bolagsskatteberedning väcktes örn om
läggning av bolagsbeskattningen från progressiv grund till proportionell 5-
procentig utdebitering, lärer behovet av skattelindring för bolagen hava med
verkat till intresset hos reformens förespråkare. När emellertid den ur teo
retiska synpunkter eljest lämpliga omläggningen förknippades med villkor
om att denna skulle betalas med ökade skatter för många bolag för att blott
en del andra skulle vinna skattelindring och priset sedermera ökades i samma
mån som den föreslagna proportionella skatten steg från 5 till 7 och 8 samt
nu senast till 10 procent, får det antagas att intresset för reformen borde
reduceras hos dem, som av saken närmast beröras. Även örn den offentliga
diskussionen efter publicerandet av kommitténs förslag icke nog kommit att
beakta konsekvenserna därav för de enstaka bolagen, har länsstyrelsen dock
ansett det vara av vikt att icke gå förbi saken.
Kommittén har konstaterat, alt för aktiebolag med inkomstprocent å om
kring 12.5 andelen såväl i det taxerade beloppet som i skattesumman var
lika stor enligt 1936 års taxering och att 10 procents proportionell beskatt
ning vid grundbcloppsnivå ger ungefär samma totala statsskatt för aktiebola
gen som 1936. Med ledning av kommitténs egna tabeller å sidan 374 har
174
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
länsstyrelsen därför gjort den sammanställning, som bär bifogas som bilaga 1
Av densamma framgår, att reformen får till följd, att omkring a/4 av totala
antalet aktiebolag skulle få fördel av skattelindring ned till ungefär 2/3 av
hittillsvarande skatter, medan återstående 3/4 av bolagen få skatteökning med
omkring 60 procent. Länsstyrelsen tvekar icke att beteckna en reform med
sådana konsekvenser som mindre välbetänkt.
Kommitténs tabeller innebära en intressant belysning av vilka slag av
aktiebolag, som vinna eller förlora på reformen. Den hade dock med fördel
kunnat exemplifiera kategorien metall- och maskinindustri med dess 770
taxerade aktiebolag, vilka som helhet vinna på reformen, så att det blivit
belyst, vilka särskilt stora fördelar, som därinom falla på speciella storföretag,
speciellt sådana som haft fördel av konjunkturvinster. Där torde finnas obe
stridlig skatteförmåga och saknas behov av sådan skattelindring, som i en
staka fall torde komma att överstiga miljonen kronor; för de mångå små
företagen hilva i stället skattehöjningarna mycket tvngande och svåra att
bara.
En sålunda ökad beskattning för det största antalet aktiebolag torde icke
komma att undgå att föra med sig oberäknade följder. Många enmans
bolag, som hittills kunnat bära den måttfulla dubbelbeskattningen å bolags
vinsten enligt hittillsvarande skatteskala, torde finna det nödigt att vid den
skärpta beskattningen likvidera och återgå till enskild företagareform. Detta
leder till total minskning i inkomsttaxeringen för de kategorier, å vilka ökade
skatter skulle utdebiteras.
. Bolagen hava hittills haft intresse av att redovisa ett någorlunda jämnt
vmstresultat under en följd av ar för undvikande av högre progression å
topptaxeringar; detta har även överensstämt med det allmännas önskemål om
jämnhet i skatteunderlaget. Vid en proportionell beskattning försvinner detta
intresse för bolagen, och följden blir en ogynnsam återverkan på skatteunder
laget.
här sa8ts ?m aktiebolag äger även giltighet för ekonomiska föreningar.
Hittillsvarande likställighet med fysiska personer i fråga om progressiv be-
skattning har varit till fördel för föreningar med låg inkomst och till nackdel
tor dem med större inkomster. Utjämningen till proportionell beskattning
ger de torra skattehöjning och de senare lindring.
Den huvudsakliga grunden till att en proportionell beskattning av aktie
bolag, trots förestående erinringar, kunde övervägas, skulle väl närmast vara
att utmatandet av en progressiv beskattning efter förhållandet mellan inkomst
och rörelsekapital icke är fri från anmärkningar. Men även om uppskatt-
nmgen av bolags kapital kan ge anledning till icke önskvärda åtgärder i
skattehndrmgssyfte från bolagens sida för att nämnda förhållande mellan
inkomst och kapital, den s. k. inkomstprocenten, må bli fördelaktig, torde
detta i verkligheten icke vara någon så stor olägenhet som dem, vilka följa
med deli ifrågasätta omläggningen. Måttstocken för rättvisa beträffande
skattebördans fördelning är ju alltid i hög grad konventionell, vilket visar
u-f \
, skattskyldiga mera reagera mot nya och ökade skatter än mot
bmehallandet av dem, som hava tradition för sig.
, ..0m likväl progressionen i beskattningen kan mera allmänt anses vara
högre för aktiebolag liksom för ekonomiska föreningar än vad som med
nutida uppfattning är förenligt, synes det länsstyrelsen böra i första hand
overvagas, örn icke en rimlig jämkning däri bör ske, hellre än alt den helt
avskaffas och bytes mot något till sina verkningar så betänkligt som den före
slagna proportionella beskattningen.
1
Här ej intagen.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
175
Efter den kritiska inställning till reformförslaget, som länsstyrelsen så
lunda givit till känna, är det naturligt att länsstyrelsen icke kan tillstyrka
förslaget i denna del. I stället ligger det nära till för länsstyrelsen att föreslå
en uppmjukning av progressiviteten genom att något närma den till en pro
portionell beskattning. Detta synes möjligen kunna ske i principiell an
slutning till kommittéförslaget i övrigt med dess uppdelning av skatten för
fysiska personer i rörlig bottenskatt och fast tilläggsskatt. Närmast kunde
därvid komma i fråga att taxerade inkomsten för aktiebolag delas i två hälfter,
varav den ena beskattas proportionellt och rörligt efter 10 procent vid grund-
beloppsnivå, medan den andra bleve progressiv och fast efter liknande grun
der som den hittillsvarande. En praktisk fördel med en skatt av sistnämnda
slag vore, att skatteskalorna icke behövde ändras vid olika utdebiterings -
procent i förhållande till grundbeloppet. Även beträffande föreningsbeskatt-
ningen kan en liknande anordning tänkas genom att »föreningstaxeringen»
uppdelas i två delar, den ena belagd med proportionell, rörlig 10-procentig
skatt och den andra beskattad efter lämplig progressiv, fast skatteskala. Ge
nom omläggning av beskattningen på sålunda ifrågasatt vis skulle otvivel
aktigt vinnas syftet att mjuka lipp det hittillsvarande progressiva skattesyste
met i dess mest ofördelaktiga verkningar men samtidigt åstadkommas någor
lunda anslutning till proportionell beskattning — utan att sådana radikala
och hårda verkningar som kommittéförslagets behövde därmed följa.
Länsstyrelsen i Älvsborgs län anser, att kommitténs förslag beträffande så
väl bolag med låg som sådana med hög inkomstprocent skapat en anmärk
ningsvärd disproportion i fråga om skattebördan, jämfört med det nuvarande
systemet. Länsstyrelsen fortsätter:
Tar man så del av kommitténs beräkning av systemomläggningens resultat
för bolag av olika verksamhetsart visar det sig Iliand annat, att för flera av
våra viktigaste exportindustrier, såsom trä- och gruvindustrien samt bruks
rörelsen, en proportionell beskattning enligt kommitténs förslag skulle bliva
betydligt ogynnsammare än den enligt nu gällande grunder bestämda skat
ten. Då skatteökningen givetvis måste läggas på försäljningspriset, kunna
dessa industrier riskera, att de utländska köparna vända sig åt annat håll
för att få billigare varor. Att även järnvägsrörelsen och livsmedelsindustrien
drabbas av en dryg skatteökning enligt kommitténs förslag är likaledes syn
nerligen betänkligt. Däremot få bryggerierna, som i regel äro mycket skatte-
kraftiga, en lägre skattebörda enligt förslaget.------------ Hur befogade än de
anmärkningar synas vara, vilka riktats mot nuvarande beskattningsmetod,
är uppenbart, att denna metod i praktiken ger ett rättvisare resultat än den
nu föreslagna. Länsstyrelsen måste därför i denna del yrka avslag å kom-
mitterades förslag.
Länsstyrelsen i Stockholms län anför bland annat:
Då det torde vara ostridigt, att ett aktiebolags skattoförmåga stiger eller
sjunker enlig! förhållandet mellan inkomsten och kapitalet, svnes det för
klarligt örn man nu ställer sig betänksam i fråga om den ändrade avvägning
av skattetrycket bolagen emellan, som kommittéförslaget skulle innebära.
Det är visserligen sant, att svårigheter kunna möta för ett rättvist bedömande
av ett bolags kapital men dessa svårigheter torde icke vara omöjliga att över
vinna. En annan olägenhet med det nuvarande systemet har angivits ligga
däri. att den progressiva skatten skulle särskilt, hurt drabba bolag med risk
fylld verksamhet, som ena året utvisade hög vinst och nästa år ringa eller
ingen avkastning. Denna olägenhet torde kunna undgås, örn man låter vinst-
176
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
procenten beräknas icke efter ett enda år utan efter medeltalet av vinster
under flera år. Det synes icke uteslutet, att skatteskalorna även för eko
nomiska föreningar och andra sammanslutningar kunna bestämmas efter
sådana grunder.
Länsstyrelsen i Blekinge lån ansluter sig till kommitténs uttalande, att de
mot den progressiva beskattningen av aktiebolag framställda principiella ar
gumenten icke böra tillmätas sådan vikt, att metoden på grund därav borde
övergivas. Länsstyrelsen yttrar vidare:
De brister och olägenheter, som av kommittén ansetts vidlåda den nuva
rande progressiva beskattningsmetoden, särskilt i fråga om reglerna för be
stämmande av inkomstprocenten för aktiebolag, äro enligt länsstyrelsens upp
fattning ej av den praktiska betydelse, att den progressiva beskattnings
metoden på grund därav bör helt övergivas. De åtgärder och dispositioner,
som av kommittén beröras, torde, särskilt i vad desamma äga samband med
bolagsbildningar, i beskattningshänseende hava sin största betydelse därut-
mnan, att desamma kunna möjliggöra reglering av storleken av framdeles
uppkommande vinst och ofta vidtagas i detta syfte, men samma olägenheter
kvarstå vid proportionell beskattning. ■ Genomförandet av en proportionell
beskattning med ett så högt grundbelopp som av kommittén föreslagna 10 °/o
skulle därjämte proportionsvis alltför hårt belasta de mindre skattebref tiga
företagen och säkerligen vålla en del av dessa svårigheter vid fullgörandet
av sina förbindelser. Länsstyrelsen vill därför ifrågasätta, huruvida icke
det lämpligaste vöre att stanna vid en reformering av den nuvarande pro
gressiva beskattningen i form av bland annat en jämkning av skattesatserna.
Länsstyrelserna i Uppsala, Södermanlands, Kronobergs, Gotlands, Hallands,
Värmlands, Gävleborgs, Jämtlands och Västerbottens län tillstyrka på av
kommittén anförda skäl helt kommitténs förslag i avseende å bolagsbeskatt-
ningen.
Kammarrätten finner en övergång för aktiebolagens del till den propor
tionella beskattningsmetoden vara förenad nied stora praktiska fördelar. En
ligt kammarrättens mening är dock den av kommittén föreslagna skatte
satsen, 10 procent, ägnad att ingiva betänkligheter.
Statskontoret förklarar sig intet ha att erinra mot förslaget om övergång
till proportionell beskattning för aktiebolag och ekonomiska föreningar.
Huruvida den förordade skattefoten, 10 procent, kunde anses vara den lämp
liga vore en avvägningsfråga, som väsentligen undandroge sig ämbetsverkets
bedömande. Statskontoret ville emellertid i detta sammanhang fästa upp
märksamheten vid att de aktiebolag, som vid övergången till det nya skatte
systemet skulle komma att få vidkännas skattehöjningar, ofta torde äga möj
lighet att i viss mån mildra övergången genom att utnyttja den större frihet
i avskrivningshänseende, som av kommittén förordats för bland annat aktie
bolagen och de ekonomiska föreningarna.
Vad angår den av kommittén föreslagna övergången från progressiv till
Proportionell beskattning av aktiebolag och ekonomiska föreningar, har riks-
räkenskapsverket, som i sitt utlåtande över 1936 års departementsprome
moria ingående behandlat denna fråga, i sitt nu avgivna utlåtande inskränkt
sig till att uttala sin fulla anslutning till den av kommittén hävdade uppfatt-
Kungl. Majlis proposition nr 258.
177
ningen. Jämväl i fråga om avvägningen vid grundbeloppsnivå av skatte-
procenten för den proportionella skatt, som skall uttagas av aktiebolag och
ekonomiska föreningar, har riksräkenskapsverket funnit sig böra godtaga
kommitténs förslag. När riksräkenskapsverket ansett sig kunna för hit
hörande skattskyldiga tillstyrka en så pass hög grundbeloppsnivå som 10
procent, har detta emellertid skett under två förutsättningar, nämligen dels
att i anslutning till kommitténs förslag rätt medgives att efter relativt fritt
bedömande verkställa avskrivningar å maskiner och inventarier, dels ock att
beskattningen uppdelas i en rörlig bottenskatt och en fast tilläggsskatt.
Socialstyrelsen anför:
Genom den föreslagna proportionella metoden tillmötesgås icke endast ett
från näringslivets sida framfört önskemål beträffande bolagsbeskattningen
utan man erhåller också en länge eftersträvad likställighet i beskattningen av
aktiebolag och ekonomiska föreningar. Med hänsyn härtill torde man kunna
hysa förhoppning örn att den nya beskattningsmetoden skall gynnsamt in
verka på näringslivet och därigenom även på arbetsmarknaden. Genomfö
randet av denna omläggning av aktiebolagens beskattning torde visserligen
medföra en del olägenheter, men övergången till den proportionella beskatt
ningen torde dock, såsom kommittén påpekar, komma att underlättas genom
förslaget att tillerkänna bland annat aktiebolagen en friare rätt till avskriv
ning å maskiner och inventarier.
Länsstyrelsen i Östergötlands län anser den föreslagna övergången till pro
portionell beskattning redan i och för sig välgrundad, alltså oavsett frågan örn
den för aktiebolagen m. fl. föreslagna fria avskrivningsrätten. Att skatte-
procenten sättes så högt som till 10 torde enligt länsstyrelsens mening med
hänsyn till skatteavkastningsbehovet ej kunna undvikas, ehuru de mindre
räntabla bolagsföretagen därigenom komma att försättas i en ogynnsam si
tuation.
Länsstyrelsen i Kristianstads lån framhåller särskilt, att förslaget för aktie
bolagens del bomme att medföra en icke oväsentlig skattehöjning i fall med
låg inkomstprocent. Efter att ha erinrat om att kommittén avvisat tanker»
på en övergångsanordning för underlättande av bolagens anpassning efter
de ändrade beskattningsförhållandena förklarar sig länsstyrelsen — utan att
uttala sig örn den tekniska regleringen av en dylik anordning — anse det i
princip mest rättvist, att planen på en differentiering av inkomstprocenten
för ernående av ett dylikt syfte icke avvisas utan i stället göres till föremål
för ytterligare utredning.
Länsstyrelsen i Malmöhus län anför:
Det synes länsstyrelsen att de föreslagna skattesatserna för de svagare ak
tiebolagen kunna bliva alltför betungande. Vid nu rådande relativa högkon
junktur, då företagens räntabilitet i allmänhet är ganska god, kommer vis
serligen angivna förhållande icke att göra sig vidare märkbart. Men denna
högkonjunktur kan ju snart nog övergå i sin motsats och då måste det vara
av vikt att bolagen under de bättre tiderna haft möjlighet att konsolidera sig
för mötande av en blivande lågkonjunktur. Emellertid behöver, såsom också
av kommitténs utredning framgår, inkomstprocentens storlek icke alltid va
ra avgörande för företagets ekonomiska bärkraft. På grund härav och då
Bihang lill riksdagens protokoll 1938.
1 sami. Nr 258.
12
178
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
det nya systemet i stort sett väl får anses mera rättvist än det nuvarande vill
länsstyrelsen icke motsätta sig förslaget, dock med det förbehåll att om
möjligt någon lindring beredes de i ekonomiskt hänseende svagaste bolagen.
Huruvida det av kommittén åberopade skälet mot en övergångsanord-
ning, nämligen de konsekvenser, som medgivandet av fri avskrivningsrätt för
juridiska personer i dylikt hänseende skulle medföra, kan tillmätas sådan
betydelse att den bör förändra införandet av en anordning, som annars vore
önskvärd, synes länsstyrelsen diskutabelt.
Länsstyrelsen i Skaraborgs län finner det av utredningen framgå, att verk
ningarna av den föreslagna omläggningen icke synas vara ägnade att inge
betänkligheter. Omläggningen vore enligt länsstyrelsens uppfattning när
mast att betrakta som en praktisk taxeringsfråga och borde ur denna syn
punkt genomföras.
Länsstyrelsen i örebro län yttrar:
Genom den av kommittén nu föreslagna höjningen av grundbeloppsprocen-
ten har en utjämning skett beträffande skattskyldigheten mellan aktiebo
lag och ekonomiska föreningar samt enskilda skattskyldiga på samma gång
sorn statens intresse av skatteintäkter från dessa juridiska personer blivit
bättre tillgodosett. Ur dessa synpunkter torde sålunda anledning till erinran
mot övergång till proportionell beskattning icke vidare föreligga. Ur andra
synpunkter åter får den progressiva metoden alltjämt anses vara den propor
tionella överlägsen främst därutinnan, att den täger större hänsyn till ve
derbörande företags bärkraft eller »skatteförmåga». Skatteförmågan, sedd i
detta sammanhang, måste väl anses vara mer eller mindre beroende av ett
företags räntabilitet. På grund härav och då det är uppenbart, att genom den
proportionella metoden företag med låg skatteprocent, där kapitalet alltså
är högt i förhållande till vinsten, få vidkännas höjning av skatten, men så
dana företag åter som bryggerier, vilka inom näringslivet intaga en särdeles
gynnad ställning, skulle ernå en betydande skattelindring, kan det måhän
da icke förtänkas, att en viss tvekan ännu kan råda inför det framlagda för
slaget i denna del. Om detta förslag sålunda icke kan lämnas alldeles utan
erinran bör å andra sidan erkännas, att den proportionella beskattningen av-
bolagen erbjuder beaktansvärda fördelar, vilka måhända väga tyngre än på
visbara nackdelar. Då därtill kommer att denna metod är nära för
bunden med övriga av kommittén framlagda förslag, vilka, såsom väl moti
verade, synas böra genomföras, vill länsstyrelsen nu icke avstyrka förslaget
om övergång från progressiv till proportionell beskattning för ifrågavarande
juridiska personer.
Länsstyrelsen i Västmanlands län finner den omständigheten, att den ifrå
gasatta omläggningen av skattemetoden för aktiebolagen för med sig vitt
gående konsekvenser för många av dem, det vederbör, icke böra få lända till
hinder för genomförande av omläggningen. Det föreslagna grundbeloppet,
10 procent, syntes visserligen högt men vore å andra sidan erforderligt enligt de
av kommittén uppställda förutsättningar, mot vilka länsstyrelsen icke ansett
sig böra framställa erinringar.
Länsstyrelsen i Kopparbergs län anser ur synpunkten av skälig avvägning
samt på grund av praktiska skäl den proportionella beskattningen vara att
förorda, särskilt som genom densamma både aktiebolagens och de ekono-
Kungl. Maj-.ts proposition nr 258.
179
miska föreningarnas beskattningsform skulle få sin lösning. I avseende å den
föreslagna skattesatsen ställer sig länsstyrelsen i viss mån tveksam, enär den
samma torde få anses förhållandevis hög, men finner sig å andra sidan icke
ha skäl att föreslå annat procenttal.
Länsstyrelsen i Västernorrlands län framhåller, att den föreslagna skatte-
procenten vid bolagsbeskattningen kan befaras medföra väl tung skattebörda
för de mindre bärkraftiga företagen.
Länsstyrelsen i Norrbottens län, som anser förslaget örn införande av pro
portionell beskattning av bolagen lämpligt, anknyter i övrigt följande re
flexioner till detta:
Ehuru länsstyrelsen ej anser sig kunna bedöma skäligheten i det av kom
mittén föreslagna grundbeloppet för bolagsskatten, vill dock länsstyrelsen
som anmärkningsvärd framhålla den olika verkan den föreslagna omlägg
ningen kommer att utöva på bolag med hög inkomstprocent och på bolag med
låg sådan. Enligt den föreliggande utredningen skulle sålunda bolag med en
inkomstprocent av högst 10 genomgående få sin statsbeskattning väsentligen
ökad, i medeltal med över 100 procent, medan däremot bolag med högre in
komstprocent än 10 i det stora hela skulle komma i åtnjutande av väsentlig
skattelindring. Då bolag med hög inkomstprocent väl i regel torde få anses
mera bärkraftiga än sådana med låg inkomstprocent, hade en motsatt ver
kan av omläggningen synts länsstyrelsen mera rättvis och naturlig.
I det av Sveriges industriförbund med flera avgivna yttrandet anföres rö
rande ifrågavarande spörsmål:
Någon tvekan synes icke böra råda därom, att, såsom redan framhållits
i yttrande över bolagsskatteberedningens betänkande, förslaget att utbyta den
progressiva beskattningen av aktiebolagens inkomster mot en proportionell
skatt, är principiellt riktigt. Denna reform har så länge begärts av närings
livets organisationer och så pass utförligt motiverats, att det torde vara obe
hövligt ytterligare utveckla de skäl, som tala för densamma. Visserligen må
icke förbises de i vissa fall betydande olägenheter, som övergången till en
proportionell bolagsbeskattning måste medföra för sådana företag, vilka gyn
nas genom det nuvarande skattesystemet. Under förutsättning att skattefoten
för den proportionella skatten bleve bestämd till ett rimligt tal skulle dessa
olägenheter dock icke tillmätas sådan betydelse, att de kunde förväntas från
näringslivets sida föranleda någon stark opposition mot den föreslagna re
formen. Annorlunda är förhållandet, när skatteprocenten föreslås så hög
som 10 vid bottennivå och det dessutom ställes i utsikt att redan vid det nya
skattesystemets införande en utdebitering av 110 % av den rörliga skatten —
och bolagsskatten skulle enligt förslaget i sin helhet hänföras till denna —
måste ske, varigenom skatten i verkligheten komme att uttagas icke med 10
utan med 11 %.
I yttrandet avrådes bestämt från att en så hög skatteprocent som 10 fast
ställes för bolagsbeskattningen. Det förutsättes, att det skall finnas möjligt
att utgå frän ett grundbelopp, som icke överstiger 8 procent. Vad yttrandet
innehåller beträffande frågorna örn skattebördans fördelning mellan fysiska
och juridiska personer samt om bolagsbeskattningens rörlighet har refererats
i annat sammanhang.
180
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
De handelskamrar, som ej direkt instämt i det nyss återgivna yttrandet,
uttala liknande synpunkter.
Östergötlands och Södermanlands handelskammare finner mot bakgrun
den av de överflyttningar av skattebördan aktiebolagen emellan, som ett bi
fall till kommitténs förslag skulle medföra, påtagligt, att en övergång till pro
portionell skatt med en skatteprocent av tillnärmelsevis den höjd kommittén
föreslagit icke rimligen kan ske utan att samtidigt åtgärder vidtagas för mild
rande av den verkan, denna omläggning för ett stort antal företag skulle få.
Handelskammaren fortsätter:
En sådan åtgärd skulle vara, om i likhet med vad som gällde, innan den
progressiva skalan med beroende av inkomstprocenten infördes, vid beräk
ning av det beskattningsbara beloppet avdrag finge ske med viss procent av
inbetalt kapital. Handelskammaren önskar i detta sammanhang framhålla,
att för bolag, som arbeta med stort lånat kapital i förhållande till det egna
kapitalet, den fördelen nås, att räntan å det lånade kapitalet i beskattnings
hänseende räknas som omkostnad. Det vore därför rättvist, om även å det i
företaget kontant tillskjutna kapitalet en viss räntesats vid deklarationen av
den beskattningsbara inkomsten finge avdragas. Härigenom bleve bolag med
stort eget och ringa eller intet lånat kapital i beskattningshänseende mera
jämställt med bolag med stort lånat och litet eget kapital, vilket enligt han
delskammarens förmenande vore att förorda. Att, såsom tidigare var fallet,
göra avdragets storlek beroende av utdelningen synes handelskammaren icke
rationellt.
Skånes handelskammare hävdar att de industrier och företag, som skulle
träffas hårdast av skatteomläggningen, samtidigt äro de, som sämst förmå
bära en ökad belastning. I första hand gällde detta bruksindustrien
och järnvägarna, vilka i regel bedreve sin verksamhet under stark kon
kurrens med stort tyngande anläggningskapital och som följd därav med
relativt svag räntabilitet. Men det gällde därtill en rad andra förelag bland
annat inom textil- och livsmedelsindustrien, vilka arbetade med marknads-
bestämda priser och därför saknade möjlighet att genom prisökningar kom
pensera skattehöjningen.
Västernorrlands och Jämtlands läns handelskammare anför liknande syn
punkter.
Sveriges redareförening anför bland annat:
Om man utför en jämförelse mellan beskattningen enligt nu gällande före
skrifter och kommitténs förslag, kommer man till den slutsatsen, att, under
förutsättning av att skatten uppgår till 170 % av nu utgående grundbelopp,
alla aktiebolag med en inkomstprocent av omkring 14 eller därunder kom
ma i ett sämre läge än nu. Rederiföretagen komma under normala tider en
dast undantagsvis upp i en sådan inkomstprocent och skulle sålunda i fler
talet fall bliva sämre ställda.
Med hänsyn till dessa oförmånliga verkningar av det nya skattesystemet
för rederibolagen och även andra företag med låg avkastningsprocent kan
föreningen icke tillstyrka det föreliggande förslaget utan förmenar, att det
samma bör underkastas en omarbetning, så att dessa företag genom den
nya lagstiftningen icke på ett obehörigt sätt betungas. Sjöfartsnäringen ar
betar i dag visserligen under tämligen gynnsamma konjunkturer, men det
181
må erinras om, hurusom densamma under en lång följd av år haft synner
liga svårigheter att kämpa mot, och alt man måste räkna med att ^varaktig
heten av de goda konjunkturerna tyvärr icke kommer att bliva lång. Er
farenheten har givit vid handen, att lågkonjunkturerna inom denna näring
alltid pågå under väsentligt längre perioder än de goda konjunkturerna.
Det kan i detta sammanhang jämväl förtjäna att bringas i erinran, att
man i vissa länder infört särbestämmelser i syfte att bringa beskattningen av
rederiföretagen i ett gynnsammare läge. Bakgrunden till en dylik lagstift
ning har hittills varit en omsorg från det allmännas sida att tillse, att rederi
näringen, som mer än någon annan näring har att räkna med en hård inter
nationell konkurrens och som i ett lands handelsbalans spelar en viktig roll,
beredes skäliga lättnader i bland annat detta hänseende. Med tanke härpå
vore det att beklaga, därest en ny lagstiftning oavsiktligt komme att med
föra sådana indirekta verkningar, som ovan antytts, genom den föreslagna
omläggningen av principen för beskattningen.
Kooperativa förbundet anser sig kunna giva sin anslutning till kommit
téns förslag om proportionell beskattning av aktiebolag och ekonomiska för
eningar. Även om den ordning, som nu tillämpades, hade vissa fördelar, läm
nade den dock onekligen rum för invändningar av betydande räckvidd, och
även om en omläggning kunde vålla vissa olägenheter särskilt under själva
övergångstiden, talade dock flera skäl för en förändring. Att samma pro
portionella skattesystem skulle gälla för såväl aktiebolag som ekonomiska
föreningar, vore ur flera synpunkter önskvärt, bland annat och främst av
det skälet, att man genom en sådan likformighet betryggade, att de juridiska
former, som anvisats för olika verksamhetsarter med hänsyn till dessas vä
sen och behov, utan inskränkning kunde komma till användning på det sätt
lagstiftaren avsett.
Kommerskollegium har — efter det ämbetsverket refererat de synpunkter
som kommit till uttryck i näringsorganisationernas nu berörda yttranden —
för egen del förordat förslaget om övergång från progressiv till proportionell
beskattning av aktiebolagen. En dylik reform innebure enligt kollegiets upp
fattning en rationalisering av skattesystemet, som i det långa loppet torde
bliva till fördel för den i aktiebolagsform bedrivna företagsverksamheten, ej
minst därutinnan, att på så sätt bortfölle all anledning att låta rent skattetek
niska synpunkter inverka på ett aktiebolags finansiella struktur. Vid denna
sin tillstyrkan hade kollegiet ej kunnat undgå att fästa avseende även därvid,
att den föreslagna omläggningen av skattesystemet underlättade genomfö
randet av friare regler beträffande rätten till avskrivningar, i vilket avseende
ju från näringslivets egna organisationer vid upprepade tillfällen starkt beto
nats angelägenheten av ökad rörelsefrihet för de skattskyldiga.
Beträffande skatteprocenten för aktiebolagen har kollegiet, såsom tidigare
omnämnts, uttalat som sin mening, att en lägre skattelot än den föreslagna
utan tvivel i och för sig är önskvärd, örn icke av annan anledning, för att i
någon mån utjämna de övergångssvårigheter, som aldrig torde kunna helt
undvikas vid ett utbytande av nuvarande skattesystem mot en proportionell
beskattning.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
182
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Svenska bankföreningen anför — utöver vad som innehålles i det med
Sveriges industriförbund med flera gemensamma yttrandet — bland annat
följande:
Ehuru styrelsen biträder den uppfattning, att det är riktigare, att den stat
liga beskattningen av aktiebolag vilar på proportionell grund än att den, så
som för närvarande, är progressiv, har styrelsen självfallet icke utan stor be
tänksamhet iakttagit, att ett realiserande av kommitténs förslag i oförändrat
skick skulle för bankaktiebolagen tillhopa åstadkomma en nära nog för
dubblad — i enskilda fall mellan två och tre gånger ökad — skattebörda. Sty
relsen kan icke underlåta att uttala den förhoppningen, att det skall finnas
möjligt att vid den slutliga granskningen av kommittéförslaget, vilken bör
ske under betraktande av beskattningsfrågan i hela dess vidd och således
under tagande av hänsyn till såväl den beskattning, som bör vara direkt,
som även den indirekta, åstadkomma en skälig sänkning av den för aktiebo
lagen föreslagna skatteprocenten. Skalle vid denna granskning fråga upp
komma om något slags klassificering av aktiebolagen eller annan differentie
ring av deras beskattning förutsätter styrelsen givetvis, att det beaktas, att
den skatteökning, som enligt kommitténs förslag skulle träffa bankbolagen,
är proportionsvis större än ökningen för någon annan av de grupper, i vilka
kommittén uppdelat de svenska aktiebolagen.
Styrelsen får vidare hemställa, att bankaktiebolagen befrias från den dem
enligt 54 § kommunalskattelagen åvilande s. k. kedjebeskattningen. Att, då
kedjebeskattningen år 1928 i princip borttogs, undantag gjordes för bank
bolagens del, motiverades med, att bankbolagen drevo handel med aktier.
Sådan handel är emellertid numera bankbolag helt förbjuden och någon an
ledning till undantagets bibehållande förefinnes således icke längre. Aktier,
som bankbolag äga eller förvärva, äro antingen övertagna panter, som skola
föryttras snarast möjligt, eller aktier i bolag, avsedda att förvalta fastigheter
för bankkontorens inrymmande, eller ock, undantagsvis, aktier, som med Ko
nungens särskilda tillstånd förvärvats för tillgodoseende av ett för bankvä
sendet eller det allmänna gagneligt ändamål.
I många fall handhava bankbolagen förvaltningen av bankfastigheterna ge
nom dotterbolag. Erfarenheten visar, att det kan möta svårigheter och stun
dom måste anses uteslutet att så ordna de ekonomiska förhållandena mellan
ett bankbolag och dess dotterbolag, att detta senare icke redovisar någon
vinst. Att bankbolaget skall åligga skattskyldighet för av dotterbolaget redo
visad vinst är dock alldeles stridande mot de principer, vilka sedan tillkom
sten av 1928 års skattelagstiftning gälla i hithörande hänseenden. Bolags-
skatteberedningen, som avgav sitt betänkande vid en tid, då bankbolagen än
nu ägde rätt att i viss utsträckning driva handel med aktier, beaktade nu be
rörda förhållande, då beredningen i sitt förslag upptog bankbolags frikallande
från skattskyldighet för utdelning från aktiebolag eller ekonomiska förenin
gar eller vinst genom ^skiftning från aktiebolag, i den mån utdelningen
eller utskiftningsvinsten härflutit från aktier eller andelar, vilkas inneha
vande utgjort ett led i organisationen av bankbolagets verksamhet. Styrel
sen anser sig böra påminna om detta bolagsskatteberedningens förslag, vil
ket hade avseende ej endast på bankbolag utan ock å andra aktiebolag och
föreningar, som dreve penningrörelse, saint i viss mån å försäkringsaktiebo
lag. Styrelsen får förorda, att förslaget nu realiseras i samband med lösan
det av andra frågor på bolagsbeskattningens område. Att det därvid dock
bör iakttagas, att för bankbolagen befrielsen från kedjebeskattningen göres
fullständig, har ovan motiverats.
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
183
Bank- och fondinspektionen, som på de skäl bankföreningen anfört finner
en sänkning av det av kommittén föreslagna grundbeloppet för aktiebolagen
av nöden, anför vidare:
Även med en sådan begränsning av bolagsbeskattningen skulle aktiebola
gen träffas mycket olika av övergången från progressiv till proportionell be
skattning, allteftersom den nu gällande progressiviteten kommit att inverka
på de skattskyldiga bolagen. Bankerna skulle komma att träffas särskilt
hårt. Enligt den gällande skattelagstiftningen utgår deras skatt i regel efter
ett lågt progressionstal, vilket föranletts därav att den beskattningsbara in
komsten har varit liten i förhållande till det egna kapitalet. Man bör i detta
sammanhang ej bortse från, att borttagandet av den kommunala progressiv
skatten och dess inarbetande i statsskatten — en åtgärd som i och för sig
synes vara principiellt befogad — hell visst, därest ej särskilda anordningar
vidtagas, kommer att efter hand i många fall föranleda en höjd kommunal
beskattning.
Visserligen måste det anses fullt berättigat, att sådan ändring i statsbe-
skattningen sker, varigenom aktiebolag, vilka hittills genom egna åtgärder
kunnat bereda sig en lägre skattebörda, betagas sådan möjlighet. Till denna
grupp av aktiebolag höra emellertid icke bankerna. Det synes vara berätti
gat, att, i den mån det låter sig göra utan mera vittgående konsekvenser,
ökningen av skatteplikten för bankerna blir mildrad. En utväg härutinnan
har angivits av bankföreningen, nämligen befrielse för bankerna från kedje-
beskattningen.
Redan i sitt utlåtande över 1924 års skattcberednings förslag hemställde
bank- och fondinspektionen, att banker måtte befrias från kedjebeskattnin-
gen. Vad beträffar utdelning å aktier i bankfastighetsbolag anförde inspek
tionen, att för dylika bolag gällde detsamma som för dotterbolag i allmän
het, nämligen att de tillkommit huvudsakligen av organisatoriska skäl, och
att det syntes icke vara billigt, att lagstiftningen å ena sidan såsom en sär
skild undantagsförmån medgåve aktieförvärvsrätt i sådana bolag, varom nu
är fråga, och å andra sidan motverkade dylika dotterbolags tillkomst genom
en i förhållande till andra av aktiebolag bedrivna verksamhetsgrenar hårdare
beskattning av utdelning å dotterbolagsaktier. Aktier, vilka bank övertagit
till skyddande av eller såsom betalning för fordran, ansåg inspektionen,
bland annat på grund av med sådant förvärv förenad försäljningsskyldighet,
icke kunna betraktas såsom varor, med vilka rörelsen arbetade. Den sålunda
angivna uppfattningen, åt vilken inspektionen gav uttryck jämväl i sitt ut
låtande över bolagsskatteberedningens förslag, omfattar inspektionen allt
jämt. Något skäl att bibehålla kedjebeskattningen för de ytterst sällsynta
undantagsfall, då bank med Kungl. Maj:ts medgivande förvärvat aktier,
synes icke ur praktisk synpunkt böra förefinnas. Man synes böra bemärka
den motsättningen, att aktiebolag i allmänhet, vilka icke äro underkastade
kedjebeskattning, äga full frihet att, i den mån deras bolagsordningars be
stämmelser icke lägga binder i vägen, förvärva aktier, under det att bank
aktiebolagen, som träffas av kedjebeskattningen, äro principiellt förbjudna
att förvärva aktier.
Inspektionen ansluter sig sålunda till bankföreningens hemställan, att ban
kerna måtte befrias från kedjebeskattningen.
Svenska försäkringsbolags riksförbund anför —• efter att lia citerat bolags
skatteberedningens betänkande, i vad avser upphävande av s. k. kedjebe-
184
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
skattning för vissa vinster, som hos försäkringsaktiebolag belöpa å aktie
ägarna — följande:
Av den citerade utredningen framgår, att beskattning av särskilt sakför
säkringsaktiebolagens utdelningar å aktier och andelar, vilkas innehavande
utgjort ett led i organisationen av bolagens verksamhet, strider mot den av
lagstiftningen antagna huvudprincipen beträffande kedjebeskattning. Vidare
framgår, att ett upphävande av försäkringsaktiebolagens undantagsställning
i detta avseende rent tekniskt ej skulle stöta på några större svårigheter.
1936 års skattekommitté har icke alls berört denna fråga. Riksförbundet
anser emellertid, att, då nu skattesystemet skall göras till föremål för en så
pass genomgripande ändring, som den av kommittén föreslagna, jämväl
ifrågavarande spörsmål bör upptagas till lösning i överensstämmelse med
bolagsskatteberedningens förslag, detta så mycket mera, som kommittén an
sett, att aktier i dotterbolag i avskrivningsliänseende icke äro att betrakta
såsom varulager.
Försäkringsinspektionen, som lämnat utan erinran bolagsskattebered
ningens förslag angående hävande av viss del av försäkringsaktiebolagens
kedjebeskattning, finner de av riksförbundet anförda synpunkterna värda
beaktande.
Vad särskilt angår beskattningen av svenska ekonomiska före
ningar har kommitténs förslag om övergång från progressiv till propor
tionell beskattning samt om likställighet i förhållande till aktiebolagen be
träffande skattesatsen allmänt tillstyrkts. Av de förut refererade yttrandena
framgår dock, att länsstyrelserna i Stockholms län samt Göteborgs och Bohus
län ifrågasatt fortsatt progressiv beskattning av de ekonomiska föreningar
na. Särskilda uttalanden rörande förevarande spörsmål ha dessutom gjorts
i vissa yttranden.
Socialstgrelsen anför sålunda:
Skattelättnaden vid reformens genomförande skulle bli störst för de största
föreningarna. Detta betyder dock endast avlägsnandet av en länge och ofta
påtalad orättvisa i deras beskattning. Konsekvenserna av skattereformen
för bostadsföreningarnas vidkommande synas emellertid ägnade att inge
vissa betänkligheter, då deras skattebelastning genom omläggningen kommer
att ganska avsevärt ökas. Genom de av styrelsen förordade åtgärderna be
träffande avskrivningsrätten å byggnader m. m. torde dock olägenheterna i
väsentlig mån komma att mildras.
Det bör i detta sammanhang anmärkas, att hyresgästernas sparkasse- och
byggnadsföreningars riksförbund u. p. a. i sitt yttrande icke berört frågan
örn de ekonomiska föreningarnas beskattning.
Sveriges allmänna lantbrukssällskap, i vars yttrande svenska mejeriernas
riksförening u. p. a., Sveriges slakteriförbund, förening u. p. a. och svenska
lantmännens riksförbund, förening u. p. a. instämt, anför bland annat:
För de ekonomiska föreningarna innebär kommitténs förslag en avgjord
förbättring gent emot nu rådande system. Den nuvarande progressiva be
skattningen verkar hämmande på den pågående utvecklingen mot koncen
trering inom föreningsrörelsen till större företag, en utveckling som emelle!-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
185
tid får anses önskvärd. Beskattningen i nuvarande form motverkar även
strävandena för konsolidering av de större föreningarnas ekonomiska ställ
ning medelst fondbildning, i det att föreningarna, i syfte att hålla skatte
bördan inom rimliga gränser, ofta se sig nödsakade att genom högre pro
duktpriser och återbäring till medlemmar bålla överskottet lågt. I den mån
beskattningen av de stora föreningarna lindras genom den föreslagna om
läggningen, komma berörda olägenheter att minskas. Örn än mindre före
ningar genom den föreslagna reformen påläggas en högre beskattning än
hittills, vill lantbrukssällskapet på här anförda grunder i princip tillstyrka
den föreslagna omläggningen till proportionell beskattning.
Lantbruksstyrelsen yttrar:
De ekonomiska föreningarna och deras beskattning hava en mycket stor
betydelse för jordbruksnäringen. Andelsrörelsen har sedan gammalt haft en
betydande utbredning inom jordbruket och under senare år mäktigt vuxit i
styrka och omfattning genom tillkomsten av de stora producentorganisatio
nerna. Då de större ekonomiska föreningarna inom såväl konsument som
jordbrukskooperationen hava en fullt utvecklad affärsverksamhet, så fin
ner lantbruksstyrelsen det naturligt och rationellt, att dessa föreningar i
beskattningshänseende likställas med aktiebolagen. Såsom redan anförts
har lantbruksstyrelsen ej heller i princip något att erinra mot det förslag,
som i sådant hänseende framlagts av kommittén. I själva verket skulle
även, såsom av utredningen framgår, jordbrukskooperationen såsom helhet
betraktad göra en icke obetydlig skattevinst genom den av kommittén för
ordade omläggningen av beskattningen. Enligt av kommittén verkställda
utredningar uppgick medelskattesatsen för år 1937 för de ekonomiska före
ningarna inom jordbrukskooperationen till 16.16 procent. Denna skatte
sats skulle efter reformens genomförande sänkas till 10 procent eller, därest
såsom kommittén synes räkna med 110 procent måste uttagas av skattens
grundbelopp, till 11 procent. Tydligt är sålunda, att de stora riksorganisa
tionerna men även större och medelstora lokala föreningar skulle erhålla
en betydande skattelättnad genom förslagets genomförande.
Helt annorlunda ställer sig emellertid förhållandet med de mindre före
ningarna. Dessa skulle nämligen genom omläggningen genomgående få sin
skatt fördubblad eller till och med tredubblad. Kommittén uttalar med
avseende härå endast, att i de fall, där skatteökning skulle uppkomma, denna
icke torde överstiga föreningarnas ekonomiska bärkraft. Denna motivering
kan lantbruksstyrelsen icke godtaga. Såsom torde kunna utläsas ur tabell
å sid. 292 och 293 i betänkandet med uppgifter angående taxeringen år 1937
av vissa juridiska personer, är det ett mycket stort antal ekonomiska före
ningar av olika slag — enbart inom jordbrukskooperationen betydligt över
balva tusendet -— som skulle drabbas av denna skatteförhöjning. Dessa
smärre andelsföreningar inom jordbruket — dylika föreningar finnas, fastän
i mera begränsad utsträckning, även inom fiskerinäringen — hava en så
viktig uppgift att fylla, att deras verksamhet icke bör motarbetas genom en
alltför tyngande skattebelastning. En dylik uppfattning torde även hava
legat till grund för tidigare skattelagstiftning.
Lantbruksstyrelsen anser den skärpning i beskattningen, sorn skulle in
träda vid ett genomförande av föreliggande förslag flir dessa smärre för
eningars vidkommande, vara obillig och även kunna verka hindrande på
föreningarnas önskvärda utveckling och konsolidering. Styrelsen vill där
för framställa förslag örn att skatteprocenten för dessa smärre föreningar
sänkes. Fråga uppkommer då lill vilken procentgräns denna sänkning bör
186
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
ske samt för vilka föreningar den sålunda reducerade skatteprocenten bör
gälla. Med avseende härå vill lantbruksstyrelsen ifrågasätta, att skattepro
centen bestämmes till 5 procent — eller samma procenttal, som skattekom-
mittén själv föreslår för ideella föreningar, med vilka nu ifrågavarande
ekonomiska föreningar i vissa hänseenden kunna likställas -— att gälla
för alla ekonomiska föreningar med en beskattningsbar inkomst upp till
8,000 kronor eventuellt 10,000 kronor. Möjligt är, att en lämpligare form
för genomförande av en dylik säkning av skatteprocenten vore att låta denna
börja med 5 procent för beskattningsbar inkomst upp till exempelvis 6,000
kronor och sedermera låta skatteprocenten gradvis stiga med stigande in
komst, till dess maximiskatteprocenten (10 procent) uppnås, genom vilken
anordning övergången till berörda maximigräns otvivelaktigt skulle göras
mjukare.
Lantbruksstyrelsen vill tillägga, att det synes framgå av siffrorna uti åbe
ropade tabell å sid. 292 och 293 i betänkandet, att en dylik ändring uti de
föreslagna grunderna för de ekonomiska föreningarnas beskattning icke be
höver få någon större betydelse för statskassan.
Länsstyrelsen i Uppsala län ifrågasätter, örn den förskjutning från de
större till de mindre föreningarna, som förslaget skulle medföra, svarar
mot skatteförmagan. Exempelvis beträffande vissa bostadsföreningar och
jordbruksföreningar torde tvivel kunna hysas, om de skulle tåla en så avse
värd skatteförhöjning, som förslaget synes medföra.
Kooperativa förbundet finner det vara uppenbart, att en övergång till
proportionell beskattning av de ekonomiska föreningarna för dessa medför
en bestående förskjutning i skattetrycket, vilken för åtskilliga föreningar
är kännbar. Detta torde emellertid enligt förbundets mening vara en ound
viklig följd av den utjämning mellan föreningar av olika storleksgrader,
som omläggningen nödvändigtvis måste realisera.
Det av kommittén framlagda förslaget om höjning av skattesat
sen för utskiftningsskatten från 5 till 12 procent har, i den
mån frågan berörts i yttrandena, i allmänhet tillstyrkts såsom välgrundat.
Länsstyrelsen i Göteborgs och Bolms län påpekar särskilt, att höjningen av
skattesatsen genom dispositioner, som under senaste tiden vidtagits i vissa
större aktiebolag, visats vara nödvändig att snarast genomföra. Länssty
relsen i Malmöhus län anser välbetänkt, att, såsom föreslagits, tiden för skat-
teskärpningens inträdande fastställes så att undandragande av skatten icke
skall kunna ske, sedan kommitténs förslag offentliggjorts. Enligt vad läns
styrelsen i Västerbottens län befarar kunde övergången till den proportio
nella beskattningen för aktiebolag måhända medföra, att icke blott större
inkomsttagare komme att tillfälligt begagna sig av aktiebolagsformen för
att hemtaga mer eller mindre tillfälliga större inkomster utan även huvud
delägare i s. k. familjebolag utnyttjade reformen till att söka undgå eller
minska sin egen progressiva beskattning. Den av skattekommittén föreslag
na höjningen av skattesatsen för utskiftningsskatten syntes endast delvis
kunna motverka denna olägenhet. Då emellertid kommittén utlovat vidare
översyn av de skatter, som i skilda hänseenden komplettera skattesystemet,
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
187
syntes effektiva åtgärder mot skatteflykt i nu berörda hänseenden kunna
förväntas. Några särskilda bestämmelser för vissa grupper av aktiebolag
syntes därför ej behöva påyrkas.
Två länsstyrelser och en handelskammare biträda ej förslaget beträffande
skattesatsen. Länsstyrelsen i Södermanlands län ställer sig något tveksam
ifråga örn en så stor höjning av densamma som från 5 till 12 procent. Läns
styrelsen finner det visserligen vara riktigt, att utskiftningsskatten skall er
sätta samtliga skatter, som genom fonderingen av vinster undandraga det
allmänna, men håller dock före att den av bolagsskatteberedningen föreslag
na skattesatsen av 10 procent skulle i detta avseende vara bättre avpassad.
Länsstyrelsen i Östergötlands län ifrågasätter, om icke skattesatsen för utskift
ningsskatten, vilken ju skall utgöra kompensation för såväl stats- som kom
munalskatt å utdelning, bör göras variabel efter den allmänna skattesatsen
vid utskiftningstidpunkten oaktat det till utskiftning beskattningsbara be
loppet kan hava hopsamlats under längre tid. Som skatteprocenten vid
statsbeskattningen i viss mån torde kunna tjäna som mätare å den allmänna
skattenivån även i fråga örn kommunalskatten och då det är av vikt att så
enkla regler som möjligt användas, skulle man enligt länsstyrelsens mening
kunna använda sig av en skatteprocent utgörande Vio av den procentsats,
som angiver, huru stor skatt skall uttagas i förhållande till grundbeloppet
(11 °/o vid en procentsats av 110 etc.). Handelskammaren i Karlstad finner
den föreslagna höjningen av utskiftningsskatten för närvarande ej av be
hovet påkallad. Det synes handelskammaren lämpligt och skäligt att låta
anstå med höjningen, tills sådana åtgärder inom företagareverksamheten
verkligen förekomma, som göra åtgärden nödvändig.
Kooperativa förbundet fäster i sitt yttrande uppmärksamheten vid en sär
skild fråga rörande utskiftningsskatten:
Utan att erinra mot kommitténs nu framlagda förslag, som tar sikte på att
hindra, att vinster, vilka enligt gällande skattesystem skola beskattas hos
mottagaren, skulle kunna till en väsentlig del befrias från den skattskyldig
het, som eljest påvilar bolagsvinster, vill dock förbundet fästa uppmärksam
heten på angelägenheten av att man vid den definitiva utformningen av ut
skiftningsskatten gör det möjligt att utan skattläggning genomföra utskift
ning av tillgångar juridiska personer emellan under den förutsättning, att
den utskiftade tillgången alltjämt behåller sin karaktär av företagsförmögen-
het och alltså icke vare sig direkt eller indirekt användes för utdelning till
företagets delägare.
Beträffande kommitténs förslag till övergångsstadgande har länsstyrelsen
i Göteborgs och Bohus län funnit angeläget, att formuleringen i förslaget till
författningsändring förtydligades, så att bestämmelsen örn ikraftträdandet
icke gåve anledning till tvekan utan klart utsade, antingen att första anmä
lan för registrering av bolagsstämmans beslut skall hava skett före den 1 de
cember 1937, eller att anmälan för registrering av såväl bolagsstämmans
beslut som rättens samtycke därtill skall hava skett töre nämnda dag. I
åtminstone ett känt fall, som rörde avsevärt skattebelopp, vore det aktuellt
att göra åtskillnad mellan dessa båda möjligheter, så att en tvistig tolknings
fråga icke behövde uppkomma.
188
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Beskattningen av övriga juridiska personer.
Kommittén.
Utländska bolag och andra utländska juridiska
personer beskattas för närvarande enligt den för fysiska personer gäl
lande progressiva skatteskalan. Det beskattningsbara beloppets storlek blir
sålunda helt avgörande för skattens storlek. Orsaken till att för utländska
juridiska personer denna metod genomgående använts för skattens bestäm
mande är i främsta rummet att det icke ansetts möjligt att för de egentliga
utländska bolagen med deras högst olikartade juridiska konstruktion på ett
tillfredsställande sätt fastställa kapitalets storlek; då dessa bolag endast äro
inskränkt skattskyldiga här i riket, skulle för övrigt den svenska inkomstens
förhållande till kapitalet icke giva ett riktigt mått på räntabiliteten. De ut
ländska juridiska personerna äro icke underkastade extra inkomst- och för
mögenhetsskatt. De erlägga däremot övriga statsskatter samt kommunal
progressivskatt i den mån skattskyldighet för inkomst eller förmögenhet
föreligger.
I anslutning till vad föreslagits av bolagsskatteberedningfen samt i propo
sitionen nr 232 till 1936 års riksdag förordar kommittén, att utländska
oskifta dödsbon och utländska familjestiftelser beskattas lika med motsva
rande svenska kategorier, alltså enligt de för fysiska personer föreslagna ska
lorna för inkomst- och förmögenhetsskatten. Beträffande övriga utländska
juridiska personer föreslår kommittén, att de skola erlägga inkomst- och
förmögenhetsskatt enligt den för svenska aktiebolag och svenska ekonomi
ska föreningar ifrågasatta beskattningsnormen, således proportionell skatt
med en grundbeloppsprocent av 10.
Kommittén motiverar förslaget sålunda:
Denna lösning av spörsmålet om de utländska juridiska personernas be
skattning synes vara den enda möjliga redan av hänsyn till förefintliga av
tal med vissa främmande makter. I och med det att svenska ekonomiska
föreningar icke längre skulle beskattas enligt de för fysiska personer gällan
de skatteskalorna saknas anledning att tillämpa nämnda skalor å andra ut
ländska juridiska personer än oskifla dödsbon och familjestiftelser. Såsom
förut antytts erlägga enligt nu gällande bestämmelser utländska juridiska
personer skatt för här i riket nedlagd förmögenhet såväl genom förmögen-
hetsdelen i den statliga inkomst- och förmögenhetsskatten som i form av
särskild förmögenhetsskatt (därest nämnda förmögenhet överstiger 50,000
kronor). Då svenska aktiebolag och svenska ekonomiska föreningar äro be
friade från förmögenhetsbeskattning, kunde det ha synts ligga nära till
hands att även härutinnan genomföra likställighet med dessa vid beskatt-
nmgen av utländska juridiska personer. Då emellertid andel i de senares
förmögenhet vanligen ej tillkommer i Sverige bosatta fysiska personer, in
nebär beskattning av den juridiska personen för förmögenheten den enda
möjligheten att träffa den verklige ägaren. Beträffande svenska aktiebolag
och ekonomiska föreningar beskattas ju aktie- eller andelsägaren för värdet
av sin del i den juridiska personens förmögenhet.
189
På grund av vad .sålunda anförts har kommittén funnit sig böra föreslå,
att för här i riket nedlagd förmögenhet, som äges av utländsk juridisk per
son, skall erläggas förmögenhetsskatt enligt förordningarna om statlig in
komst- och förmögenhetsskatt samt örn särskild skatt å förmögenhet, där
vid i fråga om sistnämnda skatt reduktionsregeln ej skall äga tillämpning.
De av kommittén föreslagna ändringarna beträffande utländska juridiska
personer kunna beräknas medföra en skattesänkning fran 0.36 miljon kro
nor till 0.21 miljon kronor, därest 110 procent av bottenskattens grundbelopp
uttages, och till 0.19 miljon kronor, därest 100 procent av detsamma utta
ges. Härvid ha icke tagits i betraktande de obetydliga förskjutningar, som
skulle följa av förmögenhetsbeskattningens omläggning.
Sparbanker utgöra enligt nu gällande grunder statlig inkomst- och
förmögenhetsskatt efter ett grundbelopp av 4 procent.
Enligt bolagsskatteberedningens förslag samt 1936 års departementspro
memoria borde skatteprocenten för sparbankerna sättas lika med skattesat
sen för aktiebolag och ekonomiska föreningar. I propositionen nr 232 till
1936 års riksdag föreslogs emellertid icke annan höjning av skattesatsen än
den som motiverades av den i propositionen antagna grundbeloppsnivån,
alltså från 4 till 6 procent.
Kommittén föreslår, att grundbeloppet för sparbankerna sättes till 10 pro
cent. För förslaget lämnas följande motivering:
Den av kommittén förutsatta grundbeloppsnivån för det nya skattesyste
met ligger c:a 55 % högre än nuvarande grundbeloppsnivå. En anpass
ning av för sparbankerna nu gällande grundbelopp, 4 °/o, till den nya nivån
skulle alltså innebära en höjning av grundbeloppet till 6.2 °/o. Kommittén
har emellertid funnit sig böra upptaga det i 1936 års departementspromemo
ria framförda förslaget örn likställighet i beskattningshänseende mellan å
ena sidan sparbanker och å andra sidan aktiebolag och ekonomiska förenin
gar. Med hänsyn dels till den utveckling och styrka, sparbankerna nått,
och dels därtill, att sparbankernas uppgift att befordra sparsamhet genom
inlåning av smärre sparkapital numera delas av andra kreditinstitutioner,
torde enligt kommitténs mening något bärande motiv för att tillerkänna
sparbankerna någon särställning i skatteavseende i förhållande till andra
kreditinrättningar ej föreligga. Såsom i kapitel VIII närmare omförmäles
föreslår kommittén bestämmelser, varigenom behörig nedskrivning av värdet
å sparbankers obligationer och likartade tillgångar i hög grad underlättas.
Med tillämpning av dessa bestämmelser kunna de av sparbankerna redovi
sade vinsterna väntas bliva bestämda efter strängt affärsmässiga grunder.
Den höjda beskattningen torde därför kunna utan svårighet bäras.
Räknat å siffrorna från 1937 års taxering skulle den sammanlagda skat
ten för sparbankerna komma att höjas från 1.57 miljon kronor till 2.31 mil
joner kronor vid grundbeloppsnivå för det nya systemet och till 2.54 miljo
ner kronor vid nivå 110 procent.
För svenska försäkrings anstalter, vad beträffar försäk
ringsaktiebolag i den mån inkomsten icke belöper å aktieägarna i denna
deras egenskap, utgör grundbeloppet vid den statliga inkomst- och förmögen-
Kungl. Maj:ts proposition nr 2-58.
190
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
hetsskatten 6 procent av det beskattningsbara beloppet. Enligt vad av kom
mittén framhålles bör vid bedömande av denna skattesats beaktas, dels att
försäkringsanstalter, i den mån de på detta sätt själva beskattas, erlägga
skatten i stället för försäkringstagarna, vilka erhålla anstalternas vinst i form
av utdelning m. m., dels att det beskattningsbara beloppet så konstruerats,
att det rätteligen utgör allenast omkring hälften av det belopp, som enligt
grunderna för bestämmelserna i ämnet egentligen borde beskattas. Detta sist
nämnda förhållande sammanhänger därmed, att man för den kommunala
beskattningens del velat påföra försäkringsanstalterna allenast halv skatte-
procent, vilket lättast vinnes genom halvering av beskattningsunderlaget, och
att i huvudsak samma beskattningsunderlag borde gälla för den kommunala
och den statliga beskattningen.
I bolagsskatteberedningens betänkande samt 1936 års departementspro
memoria ifrågasattes beträffande ifrågavarande skattskyldiga böjning av
grundbeloppet från 6 till 8 procent. I propositionen nr 232 till 1936 års
riksdag föreslogs skattefoten till 9 procent. I samtliga fallen inneburo för
slagen icke någon reell ändring av skattesatserna.
Kommittén föreslår för sin del, att grundbeloppet för försäkringsanstalter
bestämmes till 10 procent. Motiveringen är följande:
Därest det nu för försäkringsanstalterna gällande grundbeloppet, 6 %,
utan verklig ändring av skattesatsen skulle anpassas till den av kommittén
förutsatta grundbeloppsnivån för det nya skattesystemet, bleve resultatet ett
grundbelopp av 9.3 %. Enligt kommitténs mening tala starka skäl för att
denna procentsats jämkas uppåt till 10, varigenom skattefoten skulle bliva
densamma som för aktiebolagen och försäkringsaktiebolagens vinst icke
längre skulle behöva uppdelas, alltefter som den belöper å aktieägarna eller
icke. Aven ur sakliga synpunkter torde en skattesats å 10 % vara berätti
gad. På sätt ovan framhållits utgör i fråga om försäkringsanstalterna det
beskattningsbara beloppet endast omkring hälften av det belopp, som enligt
grunderna för bestämmelserna i ämnet egentligen bort beskattas. Fastställes
grundbeloppet för försäkringsanstalterna till 10 %, blir med hänsyn till be
rörda omständighet den effektiva skattesatsen endast hälften eller 5 %. Då
skatten erlägges av försäkringsanstalterna i stället för försäkringstagarna,
böra skattesatserna för fysiska personer i förevarande avseende vara utslags
givande. Enligt den av kommittén förordade skalan för bottenskatten är
skattesatsen i lägsta skiktet 4.5 %. Med hänsyn härtill och då försäkrings
tagarna i stor utsträckning utgöras av personer med högre inkomster torde
det vara väl befogat att sätta skattefoten för försäkringsanstalterna något
högre än som motsvarar den för de lägsta inkomsttagarna gällande.
För de försäkringsanstalter, som ej äro aktiebolag, skulle enligt kommit
téns beräkningar den år 1937 debiterade skatten 1.15 miljon kronor bliva
ungefär densamma eller 1.13 miljon kronor vid grundbeloppsnivå för det
nya systemet men höjas till 1.24 miljon kronor vid nivå 110 procent för
detsamma. Beträffande försäkringsaktiebolagens beskattning för den in
komst, som icke belöper å aktieägarna i denna deras egenskap, ingå de obe
tydliga skatteökningar, som därvid skulle uppkomma, i de siffror rörande
aktiebolagens beskattning, som i det föregående berörts.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
191
För skattskyldiga, varom förmäles i 18 § e) förordningen om statlig in
komst- och förmögenhetsskatt — ideella föreningar, stiftelser,
häradsallmänningar, systembolag m. fl. i det föregående
ej angivna juridiska personer — utgör den statliga inkomst- och förmögen
hetsskattens grundbelopp 3 procent.
Bolagsskatteberedningen förordade såsom en följd av den allmänna höj
ningen av grundbeloppsnivån höjning av förenämnda procenttal till 4. I
propositionen nr 232/1936 föreslogs i anslutning till departementspromemo
rian sistnämnda skatteprocent för ifrågavarande juridiska personer utom
vad anginge de s. k. systembolag, som ej äro aktiebolag; dessa ansågos böra
likställas med aktiebolag och följaktligen beskattas enligt den för dessa
föreslagna skattefoten.
En anpassning av grundbeloppet för förevarande grupp skattskyldiga till
den av kommittén förutsatta grundbeloppsnivån skulle innebära, att det nya
grundbeloppet finge sättas till 4.65 procent. Kommittén föreslår här en
jämkning uppåt till 5 procent. I fråga om de systembolag, vilka icke äro
aktiebolag, erfordras icke någon särskild bestämmelse, enär dessa enligt över
gångsbestämmelserna till 1937 års rusdrycksförsäljningsförordning senast
den 1 oktober 1938 skola ha ersatts av aktiebolag.
Beträffande frågan om förmögenhetsbeskattningen för ifrågavarande
skattskyldiga anför kommittén:
Enligt 12 § 1 mom. förordningen om statlig inkomst- och förmögenhets
skatt föreligger skattskyldighet beträffande förmögenhet för föreningar och
samfund, vilkas medlemmar icke på grund av medlemskapet äga del i för
eningens eller samfundets förmögenhet, ägare av för gemensamt behov av
satta så kallade besparingsskogar, häradsallmänningar samt andra likartade
samfälligheter, som förvaltas självständigt för delägarnas gemensamma räk
ning, ävensom stiftelser, samtliga dock endast såvitt de äro skyldiga erlägga
skatt för inkomst. På grund av denna bestämmelse ingår i det beskattnings
bara beloppet för bl. a. åtskilliga ideella föreningar, t. ex. arbetsgivare- och
arbetareorganisationer, yrkesföreningar och idrottsföreningar, en ofta bety
dande förmögenhetsdel. Då nu enligt kommitténs förslag förmögenhetsdelen
skall minskas från ‘/oo till Vidö, uppkommer för dessa juridiska personer med
förmögenhet en skattelindring, som ej uppväges av den föreslagna obetydliga
höjningen av grundbeloppsprocenten.
Inom kommittén har dryftats möjligheten att kompensera denna lindring
i förmögenhetsbeskattningen genom att låta förevarande kategori skattskyl
diga erlägga jämväl särskild skatt å förmögenhet. Verkställda undersök
ningar lia emellertid visat, att den skärpning av den nuvarande förmögen
hetsbeskattningen, som därigenom skulle uppkomma, bleve mycket större
än den förut omförmälda lindringen. Då kommittén i övrigt icke under detta
skede av utredningen kunnat upptaga frågor rörande den subjektiva skatt
skyldigheten för förmögenhet, har kommittén icke funnit skäl föreligga till
en så betydlig utvidgning av förmögenhetsbeskattningen för ifrågavarande
juridiska personer, sorn införande av skattskyldighet till särskild skatt å för
mögenhet skulle innebära. Det bör dessutom ihågkommas, att skattskyldig
heten för den juridiska personen är avsedd att ersätta förmögenhetsbeskatt
ningen hos intressenterna i densamma. Det är icke anledning att antaga, att
intressenterna, därest de fått skatta för värdet av andelen i föreningen, i all-
192
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
mänhet skulle bliva skattskyldiga enligt förordningen om särskild skatt å
förmögenhet, vilken skatt börjar utgå först vid en beskattningsbar förmögen
het å 20,000 kronor.
Med hänsyn till nu berörda omständigheter har befunnits svårt att be
räkna vilka förskjutningar i fråga om skattens storlek som för förevarande
grupp skattskyldiga skulle uppkomma vid tillämpning av det nya skatte
systemet. Enligt kommitténs antagande komma de i varje fall säkerligen
att visa sig vara relativt obetydliga. Vid 1937 års taxering utgjorde den sam
manlagda skatten från hithörande juridiska personer 1.08 miljon kronor.
Yttrandena.
Kommitténs förslag i avseende å beskattningen av andra juridiska perso
ner än svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar har i allmänhet till
styrkts eller lämnats utan erinran. I det följande skola i allmänhet endast
beröras de yttranden, i vilka mot kommittén avvikande mening kommit till
synes.
Beträffande utländska juridiska personer anmärker läns
styrelsen i Södermanlands län, att dessa enligt kommitténs förslag skulle få
en skattelindring, som väl knappast torde kunna anses motiverad eller lämp
lig-
I fråga om sparbankernas beskattning anför svenska sparbanks
föreningen bland annat:
Föreningen vill framhålla, att den omständigheten att andra kreditinstitu
tioner utöva en med sparbankernas verksamhet likartad rörelse samt att des
sa senare under en alltmer skärpt konkurrens förmått hävda sin ställning och
nå en viss styrka, i och för sig icke synes utgöra något bärande motiv fol
den likställighet, kommittén föreslagit.
De föreslagna nya bestämmelserna för underlättande av behörig nedskriv
ning av värdet å sparbankers obligationer och likartade tillgångar innebära
val i och för sig en förbättring i förhållande till den tolkning, som hitintills
givits nu gällande skattelagstiftning, men utgöra dock icke skäl för den ifrå
gasatta förhöjningen av det grundbelopp, varefter sparbank skall beskattas, i
ali synnerhet som en stor del av landets sparbanker icke innehava sådana
låneobjekt, å vilka avskrivning får ske.
Sparbankernas uppgift är att befordra sparsamheten och den vinst, som
kan uppkomma å rörelsen, går — sedan önskvärd avsättning till fondbild
ning skett — till allmännyttiga ändamål, särskilt till sparsamhetens befräm
jande. Föreningen vill här erinra, att sparbankerna under energiskt arbete
för sistnämnda syfte strävat att giva sitt insättareklientel högsta möjliga
ränta, medan de samtidigt fått åtnöjas med en synnerligen måttlig ränteav-
kastning å sin utlåning. Resultatet av denna in- och utlåningspolitik, som
ur det allmännas synpunkt måste betyda ökad skattekraft för såväl insät-
lare som låntagare, har för sparbankernas del blivit en räntemarginal, som
inskränkts till ett minimum. En ytterligare inskränkning av denna margi
nal, som för ett stort antal sparbanker utgör allenast V» %, kan knappast
ifrågakomma, men däremot föreligger på grund av det nuvarande ränteläget
fara för att marginalen måste ökas. En förhöjning av sparbankernas be
skattning måste därför ytterligare försvåra vidmakthållandet av den ringa
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
193
marginalen mellan in- oell utlåning. Ett genomförande av kommitténs för
slag i denna del skulle, såvitt föreningen kan finna, få en särskilt allvarlig
innebörd för de talrika mindre sparbankerna, särskilt å sådana platser, där
den kommunala beskattningen redan nu är tryckande.
Föreningen vill erinra, att då i proposition nr 232 till 1936 års riksdag
föreslogs en jämförelsevis måttlig höjning av skattesatsen från 4 till 6 %,
departementschefen i sitt anförande icke fann tillräckliga skäl hava före-
bragts för höjning av sparbankernas grundbelopp till den skattesats, som
skulle gälla för aktiebolag och ekonomiska föreningar. Föreningen, som icke
finner det nuvarande läget i förhållande till det då rådande i och för sig
kunna motivera en höjning, får förty med hänvisning till departementsche
fens nämnda anförande för sin del uttala sin förhoppning, att departements
chefen måtte vidhålla sin då intagna ståndpunkt.
Sparbanksinspektionen hemställer, att vad sparbanksföreningen i sitt ytt
rande framhållit måtte ägnas vederbörligt beaktande vid utformandet av det
slutliga förslaget i ämnet.
Länsstyrelsen i Malmöhus län finner den för sparbankerna föreslagna skat
tesatsen hög men att den mot bakgrunden av en utvidgad avskrivningsrätt för
sparbankerna beträffande vissa tillgångar måhända kan försvaras. Läns
styrelsen i Norrbottens län ifrågasätter, om ej skattesatsen bör något sän
kas under föreslagna 10 procent, enär sparbankerna torde få betraktas som
ett slags välfärdsanstalter och den disposition av deras vinst, som får före
komma, uteslutande är avsedd till allmännyttiga ändamål.
övriga myndigheter och sammanslutningar, däribland svenska bankför
eningen, tillstyrka kommitténs förslag.
Vidkommande beskattningen av svenska försäkringsanstal-
ter föreligger yttrande av försåkringsinspektionen. I detta anföres:
Kommittén uttalar i anslutning till 1936 års departementspromemoria, att
det beskattningsbara beloppet för försäkringsanstalter skulle, i vad det icke
belöper på aktieägarna i denna deras egenskap, ha konstruerats så, att det
rätteligen utgör allenast omkring hälften av det belopp, som enligt grunderna
för bestämmelserna i ämnet egentligen borde beskattas. Uttalandet torde
lia skett med utgångspunkt från de undersökningar av 1924 års skattebered-
ning angående livförsäkringsbolagen, vilka hava legat till grund för nu gäl
lande bestämmelser på denna punkt. Försåkringsinspektionen vill emellertid
framhålla, att kommitténs uttalande i varje fall icke kan äga giltighet beträf
fande de ömsesidiga sakförsäkringsbolagen, något som torde framgå av för
arbetena till nuvarande skatteförfattningar (se sid. 42—43 i 1924 års skatte-
beredningsbetänkande).
Det till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt taxerade beloppet för sven
ska försäkringsanstalter år 1937 utgör, med avdrag för belopp, som belöpa
på aktieägarna i denna deras egenskap, enligt en av försåkringsinspektionen
företagen beräkning ungefär 25.5 miljoner kronor, varav 7.7 miljoner kronor
i aktiebolag och 17.8 miljoner kronor i ömsesidiga bolag, medan kommittén
diskuterar skattesatsen för ett underlag av endast 11.3 miljoner kronor i öm
sesidiga bolag. Enär de av kommittén anförda siffrorna alltså icke synas av
se samtliga ifrågakommande försäkringsbolag, har inspektionen själv verk
ställt en undersökning av vissa års taxeringar för praktiskt taget alia svenska
försäkringsbolag, vilkas inkomst nu helt eller delvis statsbeskattas enligt pro-
llihang till
riksdagens
protokoll
IDUS. 1 sand. Nr 258.
13
191
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
portionell grund; endast några få mindre bolag hava härvid utelämnats. De
taxerade beloppen avse åren 1933—1937 och hava erhållits delvis ur taxe
ringskalendern, delvis genom förfrågningar hos vederbörande beskattnings-
myndighet eller försäkringsbolag. Beträffande livförsäkringsbolagen har en
fördelning av det taxerade beloppet gjorts på aktieägareandel, försäkringsta
gareandel motsvarande bolagets årsvinst för försäkringstagarnas räkning och
försäkringstagareandel motsvarande en tredjedel av den på visst sätt begrän
sade räntan på bolagets premiereserv för direkt tecknade kapitalförsäk
ringar m. m. (jfr 30 § kommunalskattelagen). Resultaten återgivas i bifo
gade tabeller A och B.1 I tabell B hava för jämförelse även införts siffror
ur 1924 års skatteberednings betänkande avseende utfallet av 1925 års taxe
ring av livförsäkringsbolagen, därest den hade behandlats i huvudsak enligt
de sedermera år 1928 beslutade skatteförfattningarna. Att aktiebolag, som
icke bedriva livförsäkringsrörelse, ej ingå i tabellerna, beror därpå, att des
sas inkomst praktiskt taget helt och hållet anses belöpa på aktieägarna i den
na deras egenskap.
De i tabellerna meddelade siffrorna visa, att beskattningsunderlaget för
livförsäkringsbolagen från och med år 1934 avsevärt nedgått.
Förklaringen härtill ligger i de nu rådande exceptionella förhållandena på
räntemarknaden, vilka nödvändiggjort extra förstärkningar av premiereser
verna, beräknade enligt grunder, som fastställts av Kungl. Maj:t under åren
1934 och 1937. Dessa förstärkningar hava för de här medtagna bolagen i
boksluten till och med år 1936 utgjort sammanlagt ej mindre än ungefär
75 miljoner kronor, för vilka belopp enligt gällande författningar avdrag
torde lia åtnjutits vid taxeringarna. De successiva förstärkningarna skola
enligt de fastställda övergångsplanerna för de flesta bolagen hava avslutats
senast i bokslutet för år 1948. Att uppbygga en ny skatteskala med utgångs
punkt från de taxeringsbelopp, som framkomma under övergångstiden, kan
givetvis ej ifrågakomma, utan en sådan måste grundas på mera normala för
hållanden. Skulle de nämnda förstärkningarna ej ha verkställts, medan öv
riga poster i bolagens vinst- och förlusträkningar lämnats oförändrade, alltså
även vissa kursvinster och andra inkomster, vilka faktiskt delvis finansierat
premiereservförstärkningen, hade de sammanlagda taxeringarna till propor
tionell statsskatt för de i tabell B upptagna livförsäkringsbolagen utgjort:
1935 ungefär 60 miljoner kronor
1936
»
47
1937
»
46
»
»
.
Därest sistnämnda taxeringar hade kommit till användning, skulle för
säkringstagarnas från försäkringarna härrörande bruttoinkomst, vilken be
räknats på sätt i tabell B närmare angivits, för år 1935 ha utgjort 64 %>,
för år 1936 57 % och för år 1937 56 %, medan den faktiska taxeringen ut
gjorde endast 30, 32 och 20 % respektive. Reduceras nämnda bruttoinkomst,
vilken därvid anses tillhöra vederbörande högsta inkomstskikt, i förekom
mande fall med allmänna avdrag, ortsavdrag och dylikt — vilket är motive
rat, när det gäller att avgöra, vilken skatt försäkringstagaren själv skulle ha
erlagt för ifrågavarande inkomst — ökas nyssnämnda procenttal, medan det
i stället minskas, om man tager hänsyn till att förmögenhetsvärdet av för
säkringen kunde lia påverkat försäkringstagarens taxering. Försäkringsin-
spektionen saknar möjlighet att bedöma, vilken av de nämnda höjande och
sänkande faktorerna, som överväger. Det må nämnas, att inspektionen vid
beräkning av försäkringstagarnas från livförsäkringar härrörande bruttoin-
1
Här ej intagna.
komst icke gjort avdrag för på dessa belöpande extra förstärkning av premie
reserven.
Vad beträffar det skattebelopp, som försäkringstagaren själv skulle ha
erlagt, hade detta givetvis beräknats efter en åtskilligt lägre genomsnittlig
skattesats än den för livförsäkringsbolaget gällande.
Såsom framgår av de anförda beräkningarna, förefinnes under nu rådande
förhållanden icke någon bestämd proportion mellan nuvarande proportio
nella skatt på livförsäkringsbolagen och den statsskatt, som efter vissa grun
der skulle motsvara livförsäkringstagarnas inkomst av livförsäkringarna.
Utan att ingå på frågan om lämplig nivå för skatteskalan, anser inspektio
nen att, därest ett grundbelopp av 10 procent skulle komma att tillämpas
för aktiebolag i allmänhet, något skäl till avvikelse härifrån för försäkrings
tagares andel av försäkringsbolags inkomst icke föreligger, varvid emellertid
förutsättes, att nuvarande fördelning mellan beskattning av livförsäkrings
bolagen och deras försäkringstagare tills vidare består.
Vad beträffar de ömsesidiga sakförsäkringsbolagen torde såväl den nu
varande som den föreslagna beskattningen i princip innebära, att försäk
ringstagarnas inkomster på grund av försäkring i längden helt beskattas
hos vederbörande bolag. Förslaget innebär för dessa bolag en skattesats,
som ungefärligen motsvarar skatteförhållandena för aktiebolag, som äro för
säkringstagare hos det ömsesidiga bolaget, eller beskattningen av högsta in
komstskiktet hos försäkringstagare med ett beskattningsbart belopp mellan
10,000 och 15,000 kronor. Med hänsyn till de skäl, som tala för att försäk
ringsaktiebolag och ömsesidiga försäkringsbolag såvitt möjligt likställas i
fråga om bekattningsförhållanden, har inspektionen ej heller något att er
inra mot förevarande förslag i vad det avser skattesatsen för de ömsesidiga
sakförsäkringsbolagen.
Den tanke som ligger bakom aktiebolagsbeskattningen i dess nuvarande
Departements
-
chefen
utformning, nämligen att beskattningen bör avvägas med hänsyn till aktie
bolagens växlande ekonomiska styrka, har visat sig svår att på ett tillfreds
ställande sätt realisera. Sambandet mellan räntabilitet och skatteförmåga
torde i regel icke kunna förnekas men det mått på räntabiliteten, varmed
man i praktiken är hänvisad att arbeta, har knappast givit tillfredsställande
resultat. Det har sålunda förefallit tveksamt, huruvida räntabiliteten borde
bibehållas såsom grund för utmätandet av aktiebolagsbeskattningen. Det
berättigade i kritiken mot det sätt, varpå man för bolagens del enligt gällan
de bestämmelser sökt gradera skatten efter skatteförmågan, har erkänts
jämväl i de uttalanden i frågan som föreligga från näringslivets organisa
tioner.
För de ekonomiska föreningarnas del utmätes skatten för närvarande pro
gressivt alltefter inkomstens absoluta storlek. Denna metod har ofta givit
ett än orättvisare resultat än den för aktiebolagens del tillämpade.
Såsom kommittén närmare utvecklat lia berörda omständigheter föranlett
framläggandet av ett förslag örn övergång till proportionell beskattning av
aktiebolag och ekonomiska föreningar. Förslaget har i princip allmänt till
styrkts. För egen del håller jag i likhet med kommerskollegium för sanno
likt, att reformen skulle innebära en rationalisering av skattesystemet, som
i det långa loppet .skulle bliva till fördel för den i aktiebolagsform bedrivna
företagarverksamhetcn. Av särskild betydelse är att övergång till propo'--
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
195
196
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Tabell, utvisande för svenska aktiebolag verkningarna av en propor-
Beräkningarna verkställda å 1937 års skatteunderlag.
Inkomstprocent
Antal
Taxerat
(= beskatt
ningsbart)
belopp år
1937,
kr.
Summa statsskatter1
och kommunal pro
gressivskatt år 1937
Proportionell skatt
10
%
av beskatt-
kr.
%
90
%
100
%
T. o. m. 4
%
3,139
19,142,500
488,128
2.55
1,722,825
1,914,250
Över 4
>
7 >
1,910
69,796,300
2,688,221
3.85
6,281,667
6,979,630
> 7
> 10 >
1,372
100,819,500
6,936,341
6.88
9,073,755
10,081,950
>10
>
15 >
1,470
131,475,300
13,163,108
10.01
11,832,777
13,147,530
> 15
» 20 1
808
91,810,200
11,909,977
12.97
8,262,918
9,181,020
> 20
>
30 >
812
109,255,700
16,716,922
15.30
9,833,013
10,925,570
> 30
>
50 >
465
38,626,000
7,516,295
19.46
3,476,340
3,862,600
> 50
>
75 >
142
8,924,100
2,005,117
22.47
803,169
892,410
> 75
> 100 >
52
2,481,700
599,390
24.15
223,353
248,170
> 100
>
125 >
25
740,300
185,586
25.07
66,627
74,030
>125
>
150 J
9
224,500
58,415
26.02
20,205
22,450
> 150
%
102
25,165,500
5,632,254
22.38
2,264,895
2,516,550
Samtliga
10,306
598,461,600
67,899,754
11.35
53,861,544
59,846,160
lionell beskattning synes vara en förutsättning för beviljandet av en fri rätt
till avskrivning å maskiner och andra inventarier, en uppmjukning i gällan
de regler varom jag i det följande framlägger förslag. För de ekonomiska
föreningarna synes en annan lösning av frågan än omedelbar övergång till
proportionell beskattning utesluten. Då likställighet i beskattningen mellan de
olika organisationsformerna torde komma att visa sig nödvändig, ligger
jämväl häri ett skäl för den föreslagna ändringen i aktiebolagsbeskattningen.
Utan att förringa betydelsen av kvarstående betänkligheter mot att helt över
ge ett skattesystem, som giver möjlighet att taga hänsyn till företagens olika
räntabilitet, förordar jag sålunda en övergång till proportionell beskattning.
Av vad jag tidigare anfört beträffande utgångspunkterna för fördelnin
gen av skattebördan mellan fysiska och juridiska personer följer, att jag
även biträder kommitténs förslag, i vad avser skatteprocenten för den pro
portionella skatt, som skall uttagas av aktiebolag och ekonomiska förenin
gar. Jag föreslår alltså, att skattefoten vid grundbelopp sättes till 10. Som
en jämförelse må nämnas, att vid 1937 års taxering medelskatteprocenten
(avseende statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, utjämningsskatt och kom
munal progressivskatt) för aktiebolagen utgjorde 11.36 eller, om man bort
ser från monopolbolagen, 10.88.
För bedömande av verkningarna av den föreslagna aktiebolagsbeskatt
ningen har inom finansdepartementet upprättats statistik över taxeringen av
svenska aktiebolag år 1937, likartad med den som av kommittén uppgjorts
1 Statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, 170
%
av grundbeloppet, samt utjämningsskatt.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
197
Honell statsskatt å 10 procent, vid olika procenttal av grundbeloppet.
Aktiebolagen med fördelning efter inkomstprocentens storlek.
kronor enligt kommitténs förslag,
ningsbart belopp, vid
ökning ( + ) eller minskning ( —) i kronor vid
110 %
120 %
130
%
90
%
100 %
110 %
120
%
130 %
2,105,675
2,297,100
2,488,525
+ 1,234,697
+1,426,122
+ 1,617,547
+ 1,808,972
+ 2,000,397
7,677,593
8,375,556
9,073,519
+ 3,593,446
+ 4,291,409
+ 4,989,372
+ 5,687,335
+ 6,385,298
11,090,145 12,098,340 13,106,535
+ 2,137,414
+ 3,145,609
+ 4,153,804
+ 5,161,999
+ 6,170,194
14,462,283 15,777,036 17,091,789 — 1,330,331
-
15,578
+ 1,299,175
+ 2,613,928
+ 3,928,681
10,099,122 11,017,224 11,935,326 — 3,647,059
-2,728,957 -1,810,855 - 892,753
+
25,349
12,018,127 13,110,684 14,203,241
—
6,883,909
-5,791,352
-4,698,795
-3,606,238
-2,513,681
4,248,860
4,635,120
5,021,380
—
4,039,955 —3,653,695
-3,267,435 -2,881,175
-2,494,915
981,651
1,070,892
1,160,133
—
1,201,948 -1,112,707
-1,023,466
- 934,225 - 844,984
272,987
297,804
322,621
—
376,037
- 351,220
- 326,403 - 301,586
- 276,769
81,433
88,836
96,239 —
118,959 - 111,556
- 104,153
-
96,750
-
89,347
24,695
26,940
29,185
—
38,210
-
35,965
-
33,720
-
31,475
-
29,230
2,768,205
3,019,860
3,271,515
—
3,367,359
-3,115,704
-2,864,049
-2,612,394
-2,360,739
65,830,776 71,815,392 77,800,008
—
14,038,210
-8,053,594
-2,068,978
+ 3,915,638
+ 9,900,254
för åren 1934—1936. Vad av kommittén anförts rörande primärmaterialet,
statistikens omfattning m. m. gäller till alla delar även förevarande under
sökning. På samma material ha sammanställts två tabeller1 motsvarande
dem som av kommittén lämnats beträffande år 1936. Av statistiken fram
går, att på grund av den allmänt höjda inkomstprocenten vid 1937 års taxe
ring verkningarna av den föreslagna beskattningsmetoden i allmänhet skulle
ha blivit av mindre omfattning än om omläggningen antagits ha ägt rum nå
got av de föregående åren. Den lägsta medelskatteprocenten för någon grupp
(bankerna) har sålunda stigit från 5.92 till 6.88.
Vidare må här påpekas, att aktiebolag tillhörande lägsta inkomstprocent-
skiktet (t. o. m. 4 procent) representera ett taxerat belopp motsvarande
blott c:a 3 procent av det sammanlagda taxerade beloppet för aktiebolagen.
I medeltal utgjorde det taxerade beloppet för de 3,139 bolagen i detta skikt
c:a 6,100 kronor. Den härå belöpande skatten enligt gällande grunder,
156 kronor, skulle enligt förslaget stiga till 671 kronor (vid uttagande av 110
procent av det nya grundbeloppet). Då bolagen i skiktet hade ett kapital
å i medeltal 347,000 kronor, skulle sålunda skattehöjningen utgöra 0.15 pro
cent av kapitalet. Ehuru det är obestridligt, att de aktiebolag, som gynnas
av den nuvarande beskattningsmetoden, genom omläggningen skulle få vid
kännas relativt betydande skatteskärpningar, visar det sig sålunda att
skattehöjningen örn än kännbar i synnerhet vid övergången dock även i
ogynnsamma fall blir tämligen obetydlig i förhållande till företagens kapi-
1 Se sid. 196—199. Ytterligare två sammanställningar rörande aktiebolagens taxering år 1937
återfinnas i bilaga F, tabell 5 (sid. 326—327).
198
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell, utvisande för svenska aktiebolag verkningarna av en propor-
Beräkningarna verkställda å 1937 års skatteunderlag.
IIG
ru
p
p
|
Verksamhetsart
Antal
Taxerat
(= beskatt
ningsbart)
belopp
år 1937,
kr.
Summa statsskat
ter1 och kommu
nal progressiv
skatt år 1937
Proportionel]
téns förslag, 10
%
kr.
%
90
%
100 %
1 Banker.................................................
36 46,518,900
3,199,708
6.88
4,186,701 4,651,890
2 Bankirrörelse m. m...........................
192
6,309,800
732,171 11.60
567,882
630,980
3 Fastighetsförvaltning........................
1,155 14,868,400
1,193,382
8.03
1,338,156 1,486,840
4 Försäkringsrörelse ............................
43 11,873,900
1,052,889
8.87
1,068,651 1,187,390
5 Jordbruk o. d....................................
74
1,380,300
110,165
7.98
124,227
138,030
6 Bruksrörelse ......................................
39 25,232,900
2,439,411
9.67
2,270,961 2,523,290
7 Bryggerier..........................................
155 16,877,700
2,093,465 12.40
1,518,993 1,687,770
8 Elektr.- och kraftverk....................
244 11,267,500
1,326,499 11.77
1,014,075 1,126,750
9 Gruvindustri......................................
23 30,759,000
3,390,683 11.02
2,768,310 3,075,900
10 Kemisk-teknisk industri..................
240 27,430,900
2,701,439
9.85
2,468,781 2,743,090
11 Livsmedelsindustri............................
349 21,988,900
1,926,696
8.76
1,979,001 2,198,890
12 Läderindustri m. m..........................
308 11,678,900
1,138,898
9.75
1,051,101 1,167,890
13 Metall- och maskinindustri............
867 140,774,000 18,916,573 13.44 12,669,660 14,077,400
14 Träindustri ........................................
612 52,992,900
5,031,021
9.49
4,769,361 5,299,290
15 Sten-, ler- och annan jordindustri
305 15,802,900
1,953,326 12.36
1,422,261 1,580,290
16 Textilindustri....................................
214 21,226,000
2,263,438 10.66
1,910,340 2,122,600
17 Tryckeri- och pappersförädl.-ind...
430 13,590,400
1,502,495 11.06
1,223,136 1,359,040
18 Agenturrörelse m. m........................
1,141 16,985,500
2,252,720 13.26
1,528,695 1,698,550
19 Varuhandel........................................
3,135 42,679,200
4,865,840 11.41
3,841,128 4,267,920
20 S. k. monopolbolag..........................
80 34,200,600
6,526,650 19.08
3,078,054 3,420,060
21 Järnvägstrafik m. m........................
110 12,682,300
897,534
7.08
1,141,407 1,268,230
23 Rederier m. m................................
194 15,133,600
1,498,724
9.90
1,362,024 1,513,360
22 Hotellrörelse m. m.......................
243
4,109,400
586,925 14.28
369,846
410,940
24 Teaterrörelse......................
83
1,812,900
264,609 14.60
163,161
181,290
25 Diverse (skolor m. m.) ..................
34
284,800
34,493 12.11
25,632
28,480
Samtliga 10,306 598,461,600 67,899,754 11.35 53,861,544 59,846,160
tal. Man får för övrigt ej glömma, att den skattesats av 2.55 procent, som
nu gäller för aktiebolagen i detta skikt, är exceptionellt låg. Genom den
nästan obegränsade avskrivningsrätt i fråga om maskiner och andra inven
tarier, som i det följande föreslås för aktiebolagen, torde många bolag få
möjligheter att mildra övergången.
Med beaktande av vad här anförts har jag, i likhet med kommittén, ej
funnit tillräckliga skäl föreligga för särskilda anordningar för mildrande av
övergången till det förordade systemet. Ett sådant sammanhang torde få
anses föreligga mellan den föreslagna proportionella beskattningsmetoden
1 Statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, 170
%
av grundbeloppet, samt utjämningsskatt.
199
Honell statsskatt å 10 procent vid olika procenttal av grundbeloppet.
Kungl. May.ts proposition nr 258.
Aktiebolagen med fördelning efter verksamhetsarten.
skatt i kronor enligt kommit-
av beskattningsbart belopp, vid
Ökning ( + ) eller minskning ( —) i kronor vid
110
%
120
%
130 %
90
%
100
%
110 *
120
%
130 %
5,117,079
5,582,268
6,047,457
+
986,993
+ 1,452,182
+ 1,917,371
+ 2,382,560 + 2,847,749
694,078
757,176
820,274 —
164,289
- 101,191
-
38,093
+
25,005 +
88,103
1,635,594
1,784,208
1,932,892
+
144,774
+ 293,458
+ 442,142
+ 590,826 + 739,510
1,306,129
1,424,868
1,543,607
+
15,762
+ 134,501
+ 253,240
+ 371,979 + 490,718
151,833
165,636
179,439
+
14,062
+
27,865
+
41,668
+
55,471 +
69,274
2,775,619
3,027,948
3,280,277
—
168,450
+
83,879
+ 336,208
+ 588,537 + 840,866
1,856,547
2,025,324
2,194,101 —
574,472
- 405,695
- 236,918
-
68,141 + 100,636
1,239,425
1,352,100
1,464,775 —
312,424 - 199,749
-
87,074
+
25,601 + 138,276
3,383,490
3,691,080
3,998,670 —
622,373
- 314,783 -
7,193
+ 300,397 + 607,987
3,017,399
3,291,708
3,566,017
—
232,658
+
41,651
+ 315,960
+ 590,269 + 864,578
2,418,779
2,638,668
2,858,557
+
52,305
+ 272,194
+ 492,083
+ 711,972 + 931,861
1,284,679
1,401,468
1,518,257
—
87,797
+
28,992
+ 145,781
+ 262,570 + 379,359
15,485,140 16,892,880 18,300,620 — 6,246,913
-4,839,173 -3,431,433 -2,023,693 - 615,953
5,829,219
6,359,148
6,889,077 —
261,660
+ 268,269
+ 798,198
+ 1,328,127 + 1,858,056
1,738,319
1,896,348
2,054,377
—
531,065 - 373,036 - 215,007 -
56,978 + 101,051
2,334,860
2,547,120
2,759,380 —
353,098
- 140,838
+
71,422
+ 283,682 + 495,942
1,494,944
1,630,848
1,766,752 —
279,359
- 143,455 -
7,551
+ 128,353 + 264,257
1,868,405
2,038,260
2,208,115 —
724,025
- 554,170
- 384,315
- 214,460 -
44,605
4,694,712
5,121,504
5,548,296
—
1,024,712
- 597,920 - 171,128
+ 255,664 + 682,456
3,762,066
4,104,072
4,446,078
—
3,448,596
-3,106,590 -2,764,584
-2,422,578 -2,080,572
1,395,053
1,521,876
1,648,699
+
243,873
+ 370,696
+ 497,519
+ 624,342 + 751,165
1,664,696
1,816,032
1,967,368
—
136,700
+
14,636
+ 165,972
+ 317,308 + 468,644
452,034
493,128
534,222
—
217,079
- 175,985
- 134,891
-
93,797 -
52,703
199,419
217,548
235,677
—
101,448 -
83,319
-
65,190
-
47,061 -
28,932
31,328
34,176
37,024
—
8,861
-
6,013
-
3,165
317 1 +
2,531
65,830,776 | 71,815,392 77,800,008 - 14,038,210
-8,053,594
-2,068,978
+ 3,915,638| +9,900,254
och den fria avskrivningsrätten, att en omläggning i det ena avseendet icke
bör ske med mindre än att en förändring genomföres även i det andra.
Vad de ekonomiska föreningarna angår medför reformen skattelindringar
för de större föreningarna och skatteskärpningar för de mindre. Såsom
helhet betraktade skulle emellertid såväl konsument- som jordbrukskoopera-
tionen få betydande skattesänkning men bostadsföreningar och övriga för
eningar någon skattehöjning. Lantbruksstyrelsen har med tanke särskilt på
smärre andelsföreningar inom jordbruket och fiskerinäringen yrkat avse
värt lägre skattesats för föreningar med beskattningsbart belopp å högst
8,000 å 10,000 kronor. Med hänsyn till att den ifrågavarande producent-
200
föreningar redovisade vinsten på grund av utbetalade pristillägg i regel är
obetydlig i förhållande till omsättningen, torde skattehöjningen i allmänhet
icke överstiga den ekonomiska bärkraften. Skäl synas mig därför saknas
att göra avsteg från den enhetliga beskattningsmetoden för ekonomiska för
eningar.
Svenska bankföreningen och svenska försäkringsbolags riksförbund ha i
sina yttranden hemställt att den år 1928 genomförda befrielsen från s. k.
kedjebeskattning skall utsträckas jämväl till bank- och försäkringsaktiebo
lagen. Jag anser emellertid icke detta spörsmål ha sådant samband med
frågan örn skatteomläggningen att det nu bör bringas till avgörande. Frå
gan torde lämpligen böra tillsammans med vissa andra spörsmål rörande
bolagsbeskattningen upptagas av kommittén under dess fortsatta utred
ningsarbete.
Beträffande utskiftningsskatten biträder jag kommitténs förslag att i av
vaktan på den definitiva utformningen av reglerna rörande skatten procent
satsen från den 1 juli 1938 höjes från 5 till 12 procent. Övergångsbestäm
melsen har jag ansett böra förtydligas så att av densamma klart framgår, att
om beslut av bolag att nedsätta aktiekapitalet eller beslut om aktiebolags
trädande i likvidation anmälts för registrering före den 1 december 1937, den
tidigare skattesatsen skall gälla.
I fråga om beskattningen av utländska juridiska personer och försäk-
ringsanstalter synes mig anledning icke föreligga att frångå kommitténs för
slag. Beträffande sparbankerna skulle en något lägre skatteprocent än den
föreslagna kunna ifrågasättas. Då emellertid övervägande skäl tala för lik
ställighet i beskattningsavseende mellan å ena sidan sparbanker och å andra
sidan aktiebolag och ekonomiska föreningar, samt skattehöjningen icke är
av den omfattning, att den rimligen kan inverka å sparbankernas ränte-
sättning eller i nämnvärd grad minska deras möjlighet att anslå medel till
allmännyttiga eller välgörande ändamål, finner jag mig böra tillstyrka, att
även för sparbankerna grundbeloppet sättes till 10 procent. Beträffande
övriga juridiska personer — ideella föreningar, stiftelser m. fl. — ansluter
jag mig till kommitténs förslag, enligt vilket grundbeloppet fastställes till
5 procent samt skattskyldighet till särskild skatt å förmögenhet icke skall
föreligga.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Avdrag för värdeminskning å inventarier m. m.
Avskrivning beträffande olika slag av tillgångar.
Gällande lagstiftning.
I bokföringslagen den 31 maj 1929 föreskrives upprättande av in
ventarium och balansräkning, av vilka inventariet skall upptaga den bok-
föringsskyldiges samtliga tillgångar och skulder och balansräkningen utgöra
ett översiktligt sammandrag av inventariet. Med avseende å upprättandet
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
201
av dessa räkenskaper stadgas, bl. a., att tillgångarna ej må upptagas över sina
verkliga värden, dock att tillgångar, avsedda till stadigvarande bruk för den
bokföringsskyldige, må upptagas till det belopp, vartill kostnaderna för de
ras anskaffning eller tillverkning uppgått, ehuru verkliga värdet är läg
re än detta belopp. I ty fall skall dock därå årligen avskrivas det belopp,
som motsvarar tillgångarnas av ålder och nyttjande eller annan där
med jämförlig orsak uppkomna värdeminskning. Tillika stadgas, att i stäl
let för sådan avskrivning motsvarande belopp må kunna uppföras bland
skulderna å särskilt värdeminskningskonto, samt att sådant konto ej må
minskas annorledes än genom en minskningen motsvarande avskrivning
å ifrågavarande tillgångar. Än vidare gäller, att om tillgångar, som här av
ses, vid slutet av det räkenskapsår, varunder de anskaffats eller tillverkats,
upptagas till högre belopp än det, vartill kostnaderna för deras anskaffning
eller tillverkning uppgått, eller örn dylika tillgångar åsättas högre värde än
i närmast föregående balansräkning, skall i balansräkningen angivas med
vilket belopp höjning skett. Lagen den 12 augusti 1910 om aktiebolag
innehåller vissa bestämmelser med avseende å upprättande av aktiebolags
balansräkning samt tillika föreskrift att i styrelsens förvaltningsberättelse
skall lämnas redogörelse för de under året verkställda avskrivningarna och
grunderna därför.
I bokföringslagen och aktiebolagslagen meddelade bestämmelser angående
beräkning av värdet å omförmälda tillgångar giva den bokföringsskyldige en
tämligen stor frihet vid bestämmandet av de årliga avskrivningarnas storlek.
Bestämmelserna syfta väsentligen endast till att förhindra, att dylika tillgån
gar bokföras till alltför högt värde, men de hindra icke, att värdet i räken
skapen upptages lägre än det verkliga. Bestämmelser i sistnämnda syfte an
ses icke påkallade av hänsyn till fordringsägarnas intresse och ha därför an
setts icke böra upptagas i den allmänna lagen.
Enligt gällande skattelagstiftning äger skattskyldig rörelseidkare
från sin inkomst göra avdrag för omkostnad och för driftförlust men ej för
kapitalförlust. Beträffande såväl omkostnad som driftförlust är gemensamt,
att fråga är örn en inom det slag av rörelse det gäller påräknelig utgift. För
lustavdraget är såtillvida begränsat, att avdrag för underskott, som skett ett
år, ej får göras från vinst under ett annat år. Detta är en regel, som ursprung
ligen närmast torde motiverats av praktiska skäl; när skattesatserna ej voro
särskilt höga, spelade det ej större ekonomisk roll, om avdrag fick ske eller
ej. En konsekvens av nämnda regel är, att ej heller omkostnad, som hänför
sig till förlustår, får avdragas ett annat år. Omkostnaden är ju i regel sådan,
att den bokföringsmässigt ej rimligen kan hänföras till annat år än det, på
vilket den faktiskt belöper.
Reglerna angående avdrag för driftkostnader i rörelse återfinnas i 29 §
kommunalskattelagen. Där stadgas, att till sådana driftkostnader räknas,
bland annat, »värdeminskning genom slitning eller dylikt, som byggnad,
vilken är avsedd för användning i ägarens rörelse, är underkastad» och
202
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
»värdeminskning genom slitning, utrangering eller eljest av rörelseidkaren
tillhöriga maskiner och andra inventarier av längre varaktighet». Jämväl
stadgas dylik avdragsrätt för värdeminskning å patenträtt och annan lik
nande rättighet ävensom för värdeminskning å naturtillgångar såsom gru
vor, stenbrott o. dyl. genom deras tillgodogörande. I de till paragrafen hö
rande anvisningarna äro avdragsreglerna närmare utvecklade.
I fråga om byggnad uttalas, att avdraget bör bestämmas till viss pro
cent av byggnadens värde, olika allt efter den tid byggnaden anses kunna ut
nyttjas. Vid bestämmande av denna tid har man att taga hänsyn jämväl till
sådana omständigheter som att den rörelse, för vilken byggnaden är avsedd,
kan antagas komma att fortsätta blott ett jämförelsevis litet antal år, såsom
då fråga är om byggnad för utnyttjande av en begränsad malmfyndighet,
eller att å annans grund belägen byggnad, som användes i rörelse, vid nytt-
janderättens upphörande icke skall av jordägaren lösas. I fråga om rent till
fälliga byggnader, som användas blott ett fåtal år, exempelvis baracker vid
ett järnvägs- eller dammbygge, får avdrag ske för den verkliga kostnaden
sålunda, att den antingen i sin helhet avdrages det år, då utgiften ägt rum,
eller fördelas på de år, under vilka byggnaden användes.
Vad angår inventarier lämnas rätt att såsom driftkostnad under anskaff
ningsåret avdraga hela kostnaden för anskaffande av redskap eller andra in
ventarier, som äro underkastade hastig förbrukning eller förslitning, vilket
i regel kan anses vara fallet, när de beräknas ha en varaktighet av högst
tre år. Beträffande maskiner och andra för stadigvarande bruk anskaffade
inventarier, vilka ha längre varaktighet, skall däremot avdrag för anskaff
ningskostnaden ske i form av värdeminskningsavdrag. Avdraget, vilket av
ser värdeminskning genom slitning och därmed jämförlig orsak, skall för
delas på flera år med vissa efter tillgångens varaktighet så avpassade belopp,
att anskaffningskostnaden för tillgången kan till fullo avdragas under den
tidrymd, densamma är ekonomiskt användbar, och bör det årliga avdraget
i regel bestämmas till viss bråkdel av anskaffningskostnaden, dock att, där
detta på grund av bristande utredning icke kan ske, avdrag får ske med viss
procent å bokförda värdet eller efter annan grund, som kan finnas skälig.
I fråga om värdeminskning å patenträtter och liknande tidsbegränsade
rättigheter samt substansminskning vid tillgodogörande av gruvor och dylika
naturtillgångar äro liknande anvisningar meddelade. Någon avskrivning för
värdeminskning å mark, som ingår bland tillgångar i rörelse, eller för värde
minskning å icke tidsbegränsade rättigheter medgives i allmänhet icke.
Till sin redogörelse för gällande lagstiftning knyter kommittén bl. a. föl
jande reflexioner:
Skattelagstiftningens inställning till avskrivningsspörsmålet är bestämd
därav, att vinst på försäljning av tillgångar till stadigvarande bruk ej beskat
tas, med mindre förutsättningarna för skattepliktig realisationsvinst före
lägga;, d. v. s. örn försäljningen sker inom fem (beträffande fast egendom tio)
år från förvärvet. Örn avdrag vid beskattningen sker i hastigare takt än som
svarar mot förbrukningen och bokföringsmässig försäljningsvinst sedermera
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
203
uppstår efter de fem åren, vilken blir obeskattad, blir totalresultatet, att av
drag i beskattningsavseende fått ske för sammanlagt mer än den verkliga
omkostnaden, vilket givetvis ej bör medgivas. I princip måste därför skatte
lagstiftningen med hittillsvarande inkomstbegrepp ställa sig på den linjen,
att avskrivningsavdrag medgives med utgångspunkt från anskaffningskost
naden i en takt som ej är hastigare än den verkliga förbrukningen. Skatte-
tillämpningen måste bliva restriktiv, därför att sådana obehöriga omkost
nadsavdrag, som nyss omnämnts, ej böra få förekomma. I tvivelaktiga fall
plägar vid procentuell avskrivning avdraget hellre sättas för lågt än för högt.
Den förut nämnda grundsatsen, att avdrag för ett års förlust ej får i beskatt
ningsavseende ske från ett annat års vinst, har också haft den effekten att,
eftersom omkostnad, vilken belöper på förbrukning av tillgångar för stadig
varande bruk, obestridligen hänför sig även till förluståren, sådan avskriv
ning som ej kunnat utnyttjas i avdragshänseende under ett förlustår ej får
avdragas under ett följande vinstår.
Anmärkningar mot gällande lagstiftning.
Frågans tidigare utveckling.
I yttranden över lagförslag och särskilda framställningar hos Kungl. Majit
ha gång efter annan från myndigheter och från näringslivets sida anmärk
ningar framställts emot gällande lagregler och praxis angående rätten till av
drag vid rörelseinkomsters beräkning.
Flera förslag till ändring av hithörande regler lia ock framlagts av stat
liga utredningsorgan.
Det första förslaget avgavs av inkomstskattesakkunniga i deras 1923 fram
lagda betänkande om inkomst- och förmögenhetsskatt. Enligt detta förslag
skulle för skattskyldig, som enligt lag varit pliktig föra handelsböcker, in
komstberäkningen i regel följa bokföringen, och skulle i följd därav dylik
skattskyldig i regel erhålla avdrag för värdeminskning med samma belopp,
varmed han gjort avskrivning i sina böcker.
1924 års skatteberedning framlade 1926 en promemoria angående rätt till
avdrag vid beskattningen för värdeminskning å inventarier, byggnader m. m.
i rörelse eller yrke. De regler, vilka enligt förslaget skulle gälla för fysiska
personer och med dem likställda, anslöto sig till tidigare lagstiftning och
praxis samt voro i det väsentliga desamma, som numera inflyttats i kommu
nalskattelagen. Rörelseidkande aktiebolag eller därmed jämställd juridisk
person skulle i regel äga rätt att vid beskattningen erhålla avdrag för värde
minskning med de belopp, sani avskrivits i räkenskaperna. Endast om av
skrivningarna vore uppenbart oskäliga kunde avdragen sättas lägre än av
skrivningarna. I konsekvens med dessa avdragsregler skulle all vid för
säljning av dylik tillgång erhållen vinst beskattas såsom inkomst i rö
relsen.
Bolagsskntteberedningens betänkande med förslag till ändrade bestämmel
ser angående beskattning av aktiebolag och andra näringsföretag m. m.
(1931) innehöll även förslag till ändrade bestämmelser i denna fråga. För
slaget gjorde ingen skillnad i detta hänseende mellan rörelseidkande aktie
bolag m. fl. å ena sidan och fysiska personer, som driva rörelse, å den andra.
204
Alla skulle berättigas att få sina i bokföringen vidtagna avskrivningar re
spekterade vid beskattningen, dock under det villkoret att de förde så full
ständiga och tydliga räkenskaper att kontinuerlig kontroll över avdragen
vore möjlig. En förutsättning för dylik fri avskrivningsrätt skulle vidare
vara att, då tillgång av ifrågavarande slag uttoges för personligt bruk eller
försåldes, vad därigenom tillfördes den skattskyldige skulle upptagas såsom
intäkt i rörelsen. Föremål för den fria avskrivningsrätten skulle vara
maskiner och inventarier jämte sådana med dem i avskrivningsavseen-
de likställda tillgångar, som utgöras av till sin varaktighet begrän
sade rättigheter (patent o. dyl.). Däremot inbegrepos i den fria av
skrivningsrätten ej fastigheter (jord och byggnader) liksom ej heller
sådana tillgångar, som ej genom själva användandet minska i värde, således
ej aktier och obligationer eller till tiden obegränsade rättigheter. I fråga om
sistberörda grupp av tillgångar borde, om tillgångarna tillhört rörelsen, dock
avdrag få ske med belopp, varmed värdet uppenbarligen eller sannolikt ned
gått.
Bolagsskatteberedningens förslag hälsades av de näringsorganisationer,
som yttrat sig, i allmänhet med tillfredsställelse. Dock framställdes krav på
den fria avskrivningsrättens utsträckande även till byggnader.
De hörda myndigheterna vitsordade i allmänhet det starka behovet av att
reglerna rörande värdeminskningsavdrag ändrades i riktning mot att större
frihet skulle medgivas. En del av de myndigheter, som i princip tillstyrk
te friare avskrivningsrätt, ansågo emellertid, att bolagsskatteberedningen gått
för långt. Flera länsstyrelser förklarade sålunda bestämmelse mot miss
bruk erforderlig. I frågan huruvida den fria avskrivningsrätten borde ut
sträckas till fysiska personer voro meningarna delade. Från flera håll ut
talades tvekan, huruvida reglerna kunde rätt tillämpas av taxeringsmyndig
heterna. Flera länsstyrelser uttalade sin betänksamhet mot förslaget.
Det torde vidare böra omnämnas, att kommerskollegium i skri
velse den 11 november 1935 framlagt vissa förslag rörande avskrivning å
fartyg m. m.
Kommittén.
I den allmänna motiveringen till sitt förslag om ändrade be
stämmelser beträffande värdeminskningsavdrag anför kommittén i huvud
sak följande:
Det är ej osannolikt, att särskilt industriidkarnas missnöje över den be
handling, som ofta kommit deras yrkanden örn värdeminskningsavdrag till
del från taxeringsmyndigheternas sida, i betydande grad hänfört sig till en
oriktig uppfattning rörande innebörden av dessa myndigheters återhållsam-
het i angivna avseende. Denna torde nämligen ofta ha uppfattats som ett
slags indirekt kritik av näringslivets avskrivningspolitik, grundad därpå att
taxeringsmyndigheterna skulle anse sig bättre än näringslivets egna män
kunna bedöma det verkliga avskrivningsbehovet. I verkligheten har skatte
lagstiftningens inställning på ifrågavarande område varit en helt annan.
Denna lagstiftning har visserligen medgivit värdeminskningsavdrag men utan
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
205
hänsyntagande till vad som i ett givet läge vore affärsmässigt påkallat eller
ej, enligt sådana grunder, som visserligen ofta tillämpats även inom affärs
livet men som särskilt utformats med hänsyn till skattesystemets allmänna
inställning. Vid beskattningen lia ofta medgivits mindre avdrag än de som
skett i den skattskyldiges räkenskaper, men å andra sidan har det också ofta
inträffat att i beskattningsavseende medgivits avdrag, vilka ej skett i räken
skaperna. Beskattningsmyndigheterna ha följaktligen haft att bedöma av
dragen i fråga från andra utgångspunkter än dem, vilka bort anläggas inom
affärslivet.
Emellertid lia från statsmakternas sida åtskilliga försök gjorts att få fram
reformförslag sorn kunde, utan åsidosättande av skattesystemets grundprin
ciper, medföra en utjämning av motsättningarna mellan skattskyldiga nä
ringsidkare och taxeringsmyndigheterna. Det föreligger för närvarande ett
mycket betydande utredningsmaterial till belysande av de möjligheter, som
stå till buds för frågans lösning, och de olägenheter som kunna anses för
enade nied olika förslag i ämnet. Kommittén har sökt att med ledning av
detta material och erfarenheter från senare år på beskattningsväsendets om
råde komma fram till en linje, som kan anses ur olika synpunkter tillfreds
ställande. Särskilt har kommittén därvid haft att taga ställning till fram
komna förslag om en i huvudsak fri avskrivningsrätt, vilka varmt förordats
i synnerhet av många sammanslutningar inom näringslivet, men som av åt
skilliga myndigheter, bland dem kammarrätten, mötts med rätt stor betänk
samhet.
Kommittén har haft att betrakta ifrågavarande spörsmål i samband med
de förslag, som kommittén i övrigt framlägger, bland annat rörande övergång
från progressiv till proportionell skatt för aktiebolag och ekonomiska för
eningar. Denna övergång betyder vad angår avskrivningsfrågan så till vida
en avsevärd fördel, att för dessa juridiska personer lockelsen att för skattens
skull särskilt koncentrera avskrivningsavdrag till sådana år, då skattesat
serna äro höga, bör minskas. Även örn det kan antagas, att bottenskatten
kommer att under olika år uttagas med olika procenttal av grundbeloppet,
och även om växlingar i den kommunala beskattningen äro att emotse, kun
na likväl olikheterna år från år ej väntas bliva av den storleksordning, att
de kunna förmodas avsevärt påverka företagens avskrivningspolitik. Vad
särskilt den kommunala beskattningen angår, kan det antagas att de högre
utdebiteringssatserna komma att i regel avse sådana år, då näringslivets vins
ter varit små och beträffande vilka sålunda föga rum gives för avskrivningar
av extraordinär storlek. Å andra sidan bör, vad dylika juridiska personer
beträffar, ej förbises, att övergången till proportionell skatt för dem som redo
visa i förhållande till kapitalet ringa vinst betyder en skatteökning. Kom
mittén har visserligen i annat sammanhang framhållit, att denna skatteök
ning torde bliva mindre kännbar, bland annat på den grund att den beräknas
på en i förhållande till företagets storlek ringa vinst. Men för att detta skall
vara rikligt kräves att skatten ej beräknas å vinster, som framkommit endast
vid en uppskattning i beskattningsavseende men som ej äro affärsmässigt
riktigt kalkylerade. Det är enligt kommitténs förmenande viktigt, att en
friare avskrivningsrätt stadgas just i samband med införande av den propor
tionella bolagsbeskattningen, enär övergången till denna kan därigenom un
derlättas.
Kommittén är för sin del enig därom, att en större frihet i avseende a av
skrivningar än lör närvarande är önskvärd, och att, i den man ej lii fiska-
liska, skattetekniska eller liknande synpunkter mera allvarliga betänklighe
ter inställa sig, såvitt möjligt den skattepliktiga inkomsten bör fastställas
med hänsyn till den affärsmässigt beräknade vinsten. Då det enligt sakens
206
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
natur endast i begränsad omfattning är möjligt för beskattningsmyndighe-
terna att bedöma vad som i ett visst företag betecknar en ur affärssynpunkt
riktig avskrivningspolitik, innebär en dylik ståndpunkt att ett slags presum-
tion måste skapas för de i räkenskaperna gjorda avskrivningarnas riktighet,
och man blir i hög grad beroende av åtgärder från de skattskyldiga själva.
Häri ligger i själva verket den svårighet, med vilken man särskilt har att
räkna: en friare avskrivning kan i stort sett ej tillåtas, där missbruk från
de skattskyldigas sida vore att befara. Kommitténs allmänna ståndpunkts-
tagande till frågan betingas sålunda å ena sidan dels därav att det är ur det
allmännas synpunkt önskvärt, att i möjligaste mån anledningarna till stri
digheter mellan de skattskyldiga och beskattningsmyndigheterna bringas ur
världen, dels därav att ett tillmötesgående på denna punkt kan väntas bi
draga till näringslivets konsolidering och dess motståndskraft vid påfrest
ningar under dåliga konjunkturer, men å andra sidan också därav, att vägar
ej få öppnas för de skattskyldiga att vid beskattningen så redovisa sina
vinster, att det allmännas intresse blir åsidosatt.
En förutsättning för att friare avskrivningsrätt skall kunna medgivas är
uppenbarligen en sådan utformning av lagstiftningen att i tidernas längd ej
större avdrag får ske än för den totala kostnaden för tillgången. Därest till
gången avyttras, bör, om man bortser från under tiden nedlagda kostnader,
avdraget ej hava överstigit skillnaden mellan anskaffnings- och avyttrings-
kostnaden. Har avskrivning skett med mer än som svarar mot den verk
liga värdeminskningen och sker sedermera avyttring av tillgången, därvid
bokföringsmässig vinst uppstår, bör följaktligen, oavsett tiden för innehavet
m. m., åtminstone så mycket av denna beskattas som svarar mot de återbe
komma avskrivningarna. Motsvarande avdrag i händelse av förlust medgives
redan enligt gällande bestämmelser genom det s. k. utrangeringsavdraget så
som engångsavdrag för vad som återstår oavskrivet av anskaffningskostna
den. En ur vissa synpunkter mera följdriktig lösning av ifrågavarande pro
blem erhålles emellertid, om man vid avyttring av tillgång för stadigvarande
bruk beskattar ej blott återbekomna förut avskrivna belopp utan alla för-
säljningsvinster i deras helhet, oavsett tiden för innehavet, men å andra sidan
i motsvarande fall medger avdrag för avyttringsförluster; denna senare av-
dragsrätt innefattar dock vad angår inventarier och likartade tillgångar
knappast någon nyhet, då det gällande utrangeringsavdraget torde inkludera
en praktiskt taget fullständig avdragsrätt.
Det måste jämväl krävas, att en lagstiftning sådan som den antydda —-
den må nu gå ut på en fullständig beskattning av alla försäljningsvinster
beträffande inventarier m. m. eller begränsas till att avse beskattning av
vid avyttring återbekomna förut avskrivna belopp —- ej allenast blir en lag
stiftning på papperet utan verkligen göres effektiv i den praktiska tillämp
ningen. Överhuvud måste tillses, att ej ett bristfälligt deklarations- och taxe-
ringsförfarande blir en anledning till att avskrivningar komma att medgivas
med mer än anskaffningskostnaden.
Märkas bör ävenledes, att medgivande av en friare avskrivningsrätt inne
bär ett visst avsteg från regeln att varje beskattningsår skall betraktas iso
lerat för sig. Ty en friare avskrivningsrätt innebär ju en fördelning av av
dragen på olika år med viss hänsyn till vad som är affärsmässigt lämpligt.
Ett mycket betydande steg i riktning mot en liknande större frihet har redan
tagits genom kommunalskattelagens gällande regler örn värdering av varu
lager. I fråga om dylik värdering skall utom i undantagsfall bokföringen
godkännas. Denna större frihet beträffande inventarier m. m. kan tänkas
anordnad antingen så, att man åstadkommer en uppmjukning genom att
fastställa mindre stränga regler rörande tillämpning av redan gällande hu-
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
207
vudprinciper, eller så att man går ett steg längre och medger avdrag med
större belopp än som svara mot den verkliga värdeminskningen och sålunda
i beskattningsavseende godkänner ett medvetet skapande av dolda reserver
på samma sätt, som nu får ske beträffande varulager.
Från dessa principiella utgångspunkter har skattekommittén utarbetat för
slag till författningsbestämmelser, vilkas huvudsakliga inne
börd av kommittén sammanfattats på följande sätt:
Beträffande maskiner, inventarier och liknande till
gångar uppställes såsom huvudregel en avskrivningsrätt, som nära ansluter
sig till gällande lagstiftning. En uppmjukning sker dock på olika punkter:
Avdrag, som ej kunnat utnyttjas vid ett års taxering, får tillgodoräknas den
skattskyldige senare år. Om det kan visas, att värdet av tillgång nedgått mer
än som följer av tillämpad avskrivningsplan, kan avdrag ske med större
belopp än denna förutsätter. Har skattskyldig erlagt överpris för eller ned
lagt onormalt hög kostnad å tillgång i syfte att med utnyttjande av viss kon
junktur eller dyl. hastigt intjäna överpriset eller merkostnaden, kan avskriv
ning ske, varigenom tillgången nedbringas till lägre belopp än värdet vid
beskattningsårets utgång. Avdrag vid utrangering och försäljning av maskiner
o. s. v. medgives för återstående anskaffningskostnaden såsom enligt gällande
rätt, men å andra sidan skola vid försäljning återbekomna förut avskrivna
belopp beskattas såsom inkomst av rörelse även där förutsättningarna för
skattepliktig realisationsvinst ej föreligga. Det förutsättes av kommittén, att
sistnämnda beskattningsmöjlighet skall i betydande grad bidraga till den
avsedda uppmjukningen av avdragsbestämmelserna, då en hittillsvarande
anledning till restriktiv tillämpning bortfaller.
Avskrivningsrätten bindes såtillvida vid skattskyldigs räkenskaper, att
större avdrag än som skett i dessa i allmänhet medgives blott där värde-
minskningsplan eller motsvarande utredning om de i beskattningsavseende
förut åtnjutna avdragen förebringas, och regelmässigt blott i den mån av
dragen falla inom ramen för dylik plan. Kraven på utredning rörande tidi
gare åtnjutna värdeminskningsavdrag hava skärpts; kommittén förutsätter,
att användning av tablåer med avskrivningsplaner skola bliva obligatoriska
för dem, som vilja fullt utnyttja de förmåner den ifrågasatta uppmjuk
ningen avser att medföra. Summariska utdrag av räkenskaperna, utvisande
hur värdeminskningsavdrag, försäljningar av inventarier m. m. bokförts,
skola lämnas. Uppgifterna komma på detta sätt att innefatta ett slags bokslut
rörande värdeminskningsavdragen vid beskattningen och en anknytning till
motsvarande avdrag i räkenskaperna.
För aktiebolag, ekonomiska föreningar, ömsesidiga försäkringsbolag och
sparbanker medgives i fråga örn maskiner, inventarier och liknande tillgångar
en i huvudsak fri avskrivningsrätt i anslutning till den
skattskyldiges räkenskaper under förutsättning att ordentliga
uppgifter lämnas och att vederbörandes räkenskaper äro tillfredsställande för
da. Begagnas fri avskrivningsrätt, må avdrag ej medges med högre belopp än
enligt räkenskaperna, dock att denna föreskritt ej utgör binder för skatt-
208
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
skyldig att i enlighet med avskrivningsplan komma i åtnjutande av avdrag,
som tidigare vägrats av taxeringsmyndigheterna.
Beträffande patenträtter och liknande rättigheter samt
tidsbegränsad good will skola gälla i huvudsak samma regler som
beträffande maskiner och andra inventarier. Å ej tidsbegränsad good will
medges ingen avskrivning.
Ett stadgande rörande rätten till avdrag för påvisad värdeminskning å
aktier m. m. föreslås i sådana fall, då värdeminskningen ej är att hänföra
till kapitalförlust. Stadgandet avser i huvudsak att klargöra innebörden av
gällande rätt, men innebär enligt kommitténs mening möjligen någon ut
vidgning av den gällande avdragsrätten.
I fråga om byggnader skall avdrag för värdeminskning få ske i hu
vudsak efter gällande grunder. I byggnads värde skall dock alltid medräknas
sådant i fastighetens taxeringsvärde ingående värde å fasta maskiner o. dyl.,
som ej redovisats såsom särskilt maskinvärde. Ett uttalande göres om önsk
värdheten att beskattningsnämndernas uppmärksamhet fästes å sådana om
ständigheter som föranleda att livslängden för byggnader numera ofta är
kortare än förr så ock om önskvärdheten av åtgärder för en likformig tillämp
ning hos nämnderna av ifrågavarande bestämmelser.
Rörande substansminskning beträffande naturtillgån
gar upptagas nu gällande bestämmelser i något ändrad avfattning.
Kommitténs förslag till lagtext i hithörande delar torde få såsom bilaga
(A) fogas till propositionen.
Såsom jag nyss anfört lia under den tidigare utvecklingen av frågan om
värdeminskningsavdragen delade meningar gjort sig gällande hos de sär
skilda statliga utredningsorganen, hos myndigheter och näringsorganisatio-
ner rörande såväl lämpligheten av den fria avskrivningsrättens
införande över huvud som dess omfattning. Kommittén anför rörande den
na fråga, bland annat:
Inom kommittén lia gjorts gällande i viss män olika meningar rö
rande denna fråga. A ena sidan har, under beaktande av sådana synpunk
ter, som framförts av kammarrätten och vissa andra hörda myndigheter, yp
pats en viss tveksamhet rörande lämpligheten att över huvud gå längre än
till den ifrågasatta uppmjukningen. Å andra sidan har ansetts, att möjlig
heten till fria avskrivningar vore av så stor vikt för näringslivet och dess
motståndskraft under dåliga konjunkturer, att en fri avskrivningsrätt borde
medgivas åtminstone i den utsträckning bolagsskatteberedningen föreslagit,
därvid emellertid en sådan omarbetning av förslaget borde ske, att anlednin
gen till vissa mera vägande anmärkningar mot detsamma bortfölle. Vid pröv
ningen av de skäl som åberopats för den ena och andra synpunkten har kom
mittén, under konstaterande av svårigheten att helt undanröja anledningarna
till dylika anmärkningar, enats örn följande. En i huvudsak fri avskriv-
njngsrätt medgives beträffande inventarier och liknande tillgångar i rörelse
såvitt avser aktiebolag, ekonomiska föreningar m. fl. af färsdrivande juridiska
personer, men för närvarande undantagas från dylik fri avskrivningsrätt
exempelvis byggnader och jord, och i densamma inbegripas ej nu enskilda
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
209
rörelseidkare. Endast om särskilda omständigheter därtill föranleda böra rä
kenskapernas avskrivningar frångås vid taxeringen. Begagnas fri avskriv-
ningsrätt, bindes den vid räkenskaperna även därutinnan att avdrag ej med
ges med större belopp än som skett i dessa. För nämnda juridiska personer
skola vinster å försäljning av sådana tillgångar, som den fria avskrivnings-
rätten avser, i sin helhet beskattas såsom inkomst av rörelse. De skäl, som
samlat kommitténs medlemmar kring denna ståndpunkt, kunna sammanfat
tas på i huvudsak följande sätt.
En anknytning av avdragsrätten vid beskattningen till de avskrivningar,
som skett i räkenskaperna, är i och för sig önskvärd av skäl, som redan
förut anförts, samt med hänsyn till därmed följande förenkling av taxe-
ringsförfarandet. Ett medgivande av fri avskrivningsrätt beträffande inven
tarier o. dyl. kan knappast tänkas ha synnerlig inverkan å beskattningsun
derlaget. Det är visserligen ej osannolikt, att under de första åren av den
ifrågasatta nya lagstiftningens giltighetstid beskattningsunderlaget kan kom
ma att något minskas. Men en sådan minskning kommer att motsvaras
av en ökning av beskattningsunderlaget i fortsättningen, och antagligen är en
viss utjämning mellan de olika åren att förutse, då det kan förmodas att i
regel större vinster utnyttjas för större avskrivningar. Beträffande flerta
let företag kan det antagas, att aktieägarnas behov av årlig avkastning är
en omständighet, som kommer att avhålla dem från att för dåliga inkomst
år med i allmänhet högre skattesatser utnyttja avskrivningsmöjligheterna
över hövan. Att den fria avskrivningen genomgående blir bunden vid böc
kerna måste härvid särskilt beaktas. För närvarande inträffar ej sällan
att i böckerna redovisad vinst i beskattningsavseende elimineras genom av
skrivningar, som ej skott i räkenskaperna. Med sannolikhet kommer utom
i undantagsfall fri avskrivningsrätt beträffande inventarier att betyda mindre
för företagen än den redan gällande rättigheten för dem till i huvudsak fri
värdering av varulager. Det bör likväl ej förbises, att den fria avskrivnin
gen skulle tillkomma utöver friheten beträffande värdering av varulager,
varigenom den sammanlagda möjligheten till fri vinstreglering skulle okas.
Det är tyvärr ej möjligt att förebringa någon utredning örn den sannolika
inverkan på beskattningsunderlaget av den fria avskrivningsrätten, utan
det lärer vara nödvändigt att söka bilda sig ett omdöme rörande frågans be
tydelse med stöd av allmänna erfarenheter. Här må påpekas, att många
varulager säkerligen redan till högst avsevärd del nedskrivits, så att numera
vinster komma fram i betydande utsträckning. Osannolikt är ej att regeln
om fri värdering av varulager inom kort kommer att betyda en ökning av det
årliga beskattningsunderlaget i stället för en minskning av detsamma. Vidare
anser kommittén det böra beaktas, att inventarier och liknande tillgångar
vanligen lia en relativt sett begränsad varaktighetstid och att sålunda den för
kortning av avskrivningstiden, varom fråga kan vara i förhållande till företa
gens livslängd, ej kan bliva så synnerligen avsevärd, särskilt i betraktande där
av, att företagen helt säkert oftast lia intresse av att ej på en gång förbruka
sina avskrivningsmöjligheter i fråga örn jämförelsevis större inventarievärden.
Kommittén har ansett sig böra särskilt framhålla detta för att såmedelst giva
belysning åt sin ståndpunkt att ej i den fria avskrivningsrätten inbegripa
byggnader. Dessa lia ju normalt en mycket lång varaktighet och äro ofta
av den betydenhet, att en kraftig avskrivning å desamma skulle kunna betyda
en ganska avsevärd nedgång av beskattningsunderlaget under längre lid. Med
hänsyn lill de långa tidsperioder, varom här .skulle kunna vara fråga, skulle
tryggheten för att eventuella vinster förr eller senare bleve beskattade min
skas. Då fri avskrivning beträffande byggnader skulle innefatta en ny
betydelsefull möjlighet lill fri vinstreglering, som tillkomma utöver den fria
Miliann till riksdagens protokoll IDUS. I sand. Xr 2öS.
14
210
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
värderingen av varulager och den fria avskrivningen å inventarier, är det
tydligt, att de skäl, som kunna åberopas mot fri avskrivning å inventarier,
måste med desto större styrka göra sig gällande i fråga om byggnader.
Att vidare de tekniska svårigheterna att genomföra fri avskrivning beträffande
byggnader äro större än beträffande inventarier, kommer att belysas i det
följande. Den svårighet att i vissa fall göra åtskillnad mellan inventarier och
byggnader, som tidigare förelegat, har numera väsentligen bortfallit genom
den i år antagna lagstiftningen örn redovisning av särskilt i byggnadsvärde
ingående värde å fasta maskiner för industriellt och därmed jämförligt ända
mål.
Utöver det villkor, som ligger i stadgandet om viss beskaffenhet bos den
skattskyldiges räkenskaper, har kommittén funnit försiktigheten kräva ett
särskilt undantagsstadgande till skydd mot missbruk av den fria avdrags-
rätten. Härom anföres:
Kommittén finner det emellertid ej tillrådligt att i de fall då fri avskriv-
ningsrätt i princip medgives göra denna ovillkorlig. Beträffande varulager
skall väl enligt gällande lagstiftning i räkenskaperna skedd värdesättning i
regel godkännas, men den kan frångås, därest särskilda omständigheter därtill
föranleda. Detta undantagsstadgande har tolkats så, att räkenskapernas la
gervärdering kan vid taxeringen frångås, därest den visas strida mot god köp
mannased. I och för sig är en dylik tämligen vag formulering mindre
önskvärd. Det torde emellertid, i brist på erfarenheter rörande de olika anled
ningar som kunna göra en korrigering av böckernas avskrivningar önsk
värd, vara utomordentligt svårt att finna en mera preciserad avfatt
ning av en bestämmelse avsedd att sättas i myndigheternas hand som ett
vapen mot missbruk av den fria avskrivningsrätten. Kommittén föreslår
därför, att ett inskränkande stadgande av angiven innebörd införes, och vill
endast framhålla, att även örn det i allmänhet är svårt att bedöma vad som
är att hänföra till god köpmannased eller ej, det dock i vissa fall kan vara
uppenbart, att man brutit mot sunt affärsbruk; i dylika fall bör undantags-
stadgandet kunna tillämpas. Måhända kan, sedan några års erfarenheter
vunnits, anledning föreligga att söka finna en mera preciserad bestämmelse.
Vad angår innebörden av det nu förordade stadgandet vill kommittén för öv
rigt tillägga, att riskerna för missbruk av fri avskrivningsrätt torde vara större
beträffande företag med huvudsaklig karaktär av familjeföretag än beträf
fande företag med många delägare.
För de skäl, som vid kommitténs överväganden av frågan, till vilka kate
gorier av skattskyldiga den fria avskrivningsrätten borde utsträckas, slut
ligen bestämt kommitténs ståndpunktstagande, redogör kommittén på föl
jande sätt:
Synnerligt beaktande bar kommittén ägnat frågan, huruvida ej den fria
avskrivningen beträffande inventarier o. dyl. bolde avse såväl fysiska
som juridiska personer. Utan tvivel vore det önskvärt, att likartade regler
kunde tillämpas för båda kategorierna. Det kan i och för sig synas egen
domligt att enskild skattskyldig skall kunna genom att ombilda sin affär till
aktiebolag komma i åtnjutande av en annan och friare avskrivningsrätt än
han har såsom enskild man. Men det är att märka, att en sådan ombild
ning försätter honom i ett helt nytt skatterättsligt läge. Han själv blir skatt
skyldig enligt den progressiva metoden för utdelningar, vare sig dessa härröra
från årets vinst eller från tidigare års vinster och oavsett bur de uppkommit,
men årsvinsten i dess helhet beskattas hos bolaget genom proportionell skatt.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
211
Ett medgivande av fri avskrivning för bolaget betyder sålunda en minsk
ning under visst eller vissa år av bolagets efter jämförelsevis lägre skatte
sats utgående proportionella skatt, medan motsvarande medgivande för den
enskilde rörelseidkaren skulle betyda en minskning av skatten med det må
hända höga procenttal å avskrivningens belopp, som enligt den progressiva
skiktskalan gäller för det eller de för honom förekommande högsta skikten.
För enskilda personer med större inkomster skulle sålunda fri avskrivnings-
rätt kunna få en mycket större betydelse än för aktiebolag, med därav följan
de större risker för sådana åtgärder av de skattskyldiga, som ej vore väl
förenliga med den fria avskrivningsrätten. Med den allmänna ståndpunkt
kommittén intagit till frågan örn rätt till fria avskrivningar, enligt vilken viss
försiktighet med dess införande holde iakttagas, har det därför befunnits bäst
förenligt att nu ej föreslå sådan för enskilda personer. Vid detta sitt stånd-
punktstagande har kommittén jämväl tagit hänsyn till de skäl mot fri av-
skrivningsrätt för enskilda personer, som framkommit under tidigare ut
redningsarbete. Ett sådant skäl har varit, att, örn en person nedbringar in
ventariernas värde under det verkliga värdet och sedan under sin livstid ej av
yttrar dem, han kommer att åtnjuta obehöriga förmåner i beskattningsavse
ende. Såsom ett annat skäl har anförts, att svårigheter och tvister äro att
förutse, huruvida tillgångar äro att hänföra till rörelse eller ej. Likväl vill
kommittén framhålla, att dessa olägenheter böra kunna bliva något minskade
med kommitténs i det följande omförmälda förslag örn beräkning av anskaff
ningsvärde för den som förvärvar tillgång på grund av arv eller testamente
samt om framläggande av avskrivningsplaner och utredningar vid deklara
tioner i annan form än hittills varit vanligt.
Den omständigheten, att fri avskrivningsrätt bör förutsätta ett vidare in
komstbegrepp, och att sålunda endast beträffande affärsidkande juridiska
personer ali vinst på försäljning av inventarier o. dyl. skulle beskattas, me
dan beträffande enskilda beskattning skulle ske endast av vid avyttring
återbekomna avskrivna belopp, utgör enligt kommitténs förmenande ej
något avgörande motiv emot den ståndpunkt kommittén intagit. Av skäl, som
framlagts särskilt av 1924 års skatteberedning, synes med hänsyn till den
nyssberörda omständigheten, att det skatterättsliga läget är ett helt an
nat särskilt beträffande företag i aktiebolagets form än beträffande enskild
företagare, ur teoretiska synpunkter några större betänkligheter mot upp
ställande av olika regler för inkomstberäkningen i de båda fallen ej behöva
föreligga. Att för den allmänna uppfattningen åtskillnaden antagligen blir
i viss mån svår att förstå, är däremot otvivelaktigt en olägenhet. Emeller
tid kan det möjligen antagas, att införandet av proportionell skatt för aktie
bolagen kommer att innebära ett så starkt markerande av olikheterna i de
skatterättsliga förutsättningarna för de båda företagsformerna, att den nu
ifrågavarande olikheten kommer att förefalla naturligare än man närmast
kanske är benägen att antaga. Skattetekniskt kan åtskillnaden komma till
synes på clt jämförelsevis tillfredsställande sätt, i det regeln örn beskatt
ning av vid avyttring återbekomna avskrivningar införes bland avskrivnings-
reglerna såsom en motsvarighet till bestämmelserna om utrangering, medan
däremot det vidgade inkomstbegreppet för affärsidkande juridiska personer
regleras i anvisningarna till de allmänna bestämmelserna örn rörelseinkomst.
För andra skattskyldiga än sådana, som åtnjuta fri avskrivningsrätt, vare
sig de äro principiellt uteslutna därifrån eller icke uppfyllt det därrid knutna
särskilda villkoret, föreslås såsom nämnts andra regler, innefattande en viss
u ]) p m j u k n i n g av förut gällande bestämmelser. Dessa regler utgöra
212
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
egentligen själva huvudreglerna. Beträffande dem anföres i huvudsak föl
jande allmänna motivering:
Vid sitt ställningstagande till huvudfrågan har kommittén funnit, att en ej
oväsentlig uppmjukning av de allmänna avskrivningsreglerna är möjlig be
träffande inventarier och likartade tillgångar i ungefärlig anslutning till de för
normala fall avsedda avskrivningsregler, som bolagsskatteberedningen före
slagit. En sådan uppmjukning kräver enligt kommitténs förmenande, att
vid avyttring av tillgång av ifrågavarande slag beskattning sker av återbe-
komna förut avskrivna belopp. Kommittén anser det däremot ej nödigt att
gå så långt att vid avyttring erhållna vinster även i den mån de överstiga
nämnda belopp beskattas, därest man nöjer sig med en dylik uppmjukning
och ej medgiver en i huvudsak fri avskrivningsrätt.------------
Det torde kunna förväntas, att även en sådan uppmjukning, som sålunda
närmast synes kunna ifrågasättas, i förening med beskattning av vid avytt
ring återbekomna avskrivna belopp, blir av betydande värde för näringslivet.
För taxeringsmyndigheterna bortfaller huvudanledningen till en restriktiv
tillämpning beträffande avskrivningarna, enär, om avskrivning sker med för
stort belopp, som sedermera återbekommes vid avyttring, detta då blir be
skattat. Det kan antagas, att ju större tryggheten är att dylik vinst ej skall i
framtiden undgå beskattning, desto större tillmötesgående kan också av
taxeringsmyndigheten visas vid bestämmande av avskrivningskvoter och dy
likt. — -— -—
En förutsättning för ifrågavarande uppmjukning bör emellertid, såsom
förut omnämnts, också vara att rent taxeringstekniskt tillfredsställande an
ordningar åstadkommas för vinnande av trygghet, dels att ej i tidernas längd
avdraget kommer att sammanlagt avse mera än hela anskaffningskostnaden
för tillgångarna, m. a. o. att ej de sammanlagda avdragen bliva större än
denna, dels att eventuella försäljningsvinster komma fram för alt i erforderlig
mån tagas till beskattning. Kommittén har trott sig finna, att en dylik anord
ning numera bör kunna åvägabringas, vars resultat kan antagas bliva i det
hela tillfredsställande. Det av kommittén i sådant avseende framlagda för
slaget innebär en anknytning till och utveckling av det sedan ett antal år
allmänt praktiserade systemet med tablåer upptagande s. k. avskrivnings
planer. En viss utökning av dessa med specifikation å bl. a. försäljningar av
tillgångar av ifrågavarande slag skulle bliva erforderlig, och tillika skulle i
dem lämnas utdrag av de konton, å vilka avskrivningar, utrangeringar och
försäljningar bokförts. Den skattskyldige skulle m. a. o. förpliktas alt till
sin deklaration foga utdrag ur böckerna rörande de yrkade avdragen m. m.,
och beskattningsmyndigheterna skulle komma i besittning av tillräckligt ma
terial för frågans bedömande, utan att nödsakas låta företaga räkenskaps-
granskning, såvida ej sådan vore erforderlig för kontroll å de lämnade upp
gifternas överensstämmelse med böckerna. Då meddelande av medvetet
oriktiga uppgifter skulle bliva liktydigt med falskdeklaration, torde dylik
kontroll mera sällan bliva erforderlig och nödvändig stickprovsgranskning
i regel behöva företagas endast i samband med sådan räkenskapsprövning,
som kunde vara behövlig ur andra synpunkter. Uppställning som nu sagts
kan givetvis ej ifrågakomma i alla fall, framför allt ej där den skattskyldige
saknar bokföring eller har endast enkel sådan. Även i sådana fall torde emel
lertid vissa uppgifter erfordras i stället för eller utöver dem som nu läm
nas. Kommittén----------- har med det nu sagda velat antyda, att en säkrare
väg för erhållande av tillförlitlig utredning rörande skattskyldigs avskrivningar
m. m. torde stå till buds än den som närmast innebär ett litande till enbart
den skattskyldiges egna räkenskaper.
Kungl. Maj:t$ proposition nr 258.
213
Såsom tidigare nämnts har kommittén icke ansett sig kunna utsträcka den
fria avskrivningsrätten till att gälla byggnader. Ej heller den uppmjuk
ning av de allmänna avskrivningsreglerna, som i övrigt föreslås, skall enligt
kommitténs förslag gälla byggnader.
Härom anför kommittén:
En verklig uppmjukning kan, enligt vad som redan förut uttalats, ej föreslås
med mindre vid avyttring återbekomna förut avskrivna belopp bliva be
skattade. Det vore väl möjligt att på papperet stadga om sådan beskattning,
men det skulle åtminstone för närvarande vara mycket svårt att genomföra
sådana stadganden i praktiken. Avskrivningarna lia hittills skett och ske
alltjämt merendels på taxeringsvärdena efter rent schablonmässiga grunder,
och det är vanligen omöjligt att förebringa utredning om vare sig anskaff
ningskostnader eller förut gjorda avskrivningar, varför det i regel ej kan kon
stateras vilka belopp som återstå i beskattningsavseende oavskrivna. Att i
särskilda fall avskrivningen beräknas å anskaffningsvärdet är ju ett förhål
lande som ej kan inverka på utformningen av en för samtliga fall given
regel. Någon ändring i fråga om metoden att i regel beräkna värdeminsk-
ningsavdrag för byggnader å taxeringsvärdena anser sig kommittén ej kunna
ifrågasätta. Vid sådant förhållande synes det ej möjligt att föreslå beskatt
ning av vid avyttring återbekomna förut avskrivna belopp (liksom ej heller
avdrag för utrangering o. dyl.), och möjligheten till uppmjukning av avskriv
ningsreglerna bortfaller även. Beträffande byggnader föreslås alltså bibehål
lande av de nuvarande huvudreglerna för avskrivning, och anledning kom
mer följaktligen ej att föreligga till en principiellt annan tillämpning än för
närvarande. Detta är beklagligt, desto mera som kontrasten mellan den
större frihet som föreslås i fråga örn inventarier o. dyl. beträffande såväl fy
siska som juridiska personer och den nuvarande strängheten beträffande
byggnader kommer att bliva mera i ögonen fallande. En ojämnhet mellan
inventarier och byggnader synes ej kunna undvikas, såvida man vill genom
föra en reform beträffande de förra.
Att kommittén funnit de ofta framförda klagomålen över otillfredsställande
avdrag för värdeminskning å byggnader i viss mån befogade men tillika ansett
möjlighet till viss rättelse i berörda avseende inrymmas redan i gällande lag
stiftning, framgår av följande uttalande:
Emellertid finner sig kommittén böra framhålla, att även vid bibehållande
av nuvarande avskrivningsregler skäl ofta torde föreligga att medge större
värdcminskningsavdrag beträffande byggnader än de hittills tillämpade, där
för att utvecklingen på byggnadsområdet numera går i så hastig takt, att en
byggnads livslängd i många fall beräknas bliva väsentligt kortare än den man
förut ansett sig böra räkna med. Detta gäller såväl byggnader, avsedda att
användas i rörelse, som andra byggnader. Beträffande bostadsfastigheter ta
ger sig förhållandet uttryck ej minst i de bestämmelser i stadsplanelagstift-
ning m. m., som nödvändiggjorts för att nutidens krav och framtidens sanno
lika krav på tillfredsställande bostäder skola kunna tillgodoses. Kommittén
skulle för sin del finna det lämpligt, att beskattningsnämndernas uppmärk
samhet fästes härå. Dessutom synas örn möjligt åtgärder för en likformig till-
lämpning hos beskattningsnämnderna böra vidtagas.
Ur kommitténs motivering i övrigt i fråga örn värdeminskningsavdragen
må vissa delar här återgivas.
214
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kommittén yttrar vid behandling av frågan örn anskaffningsvärde
å maskiner, inventarier m. m. beträffande det fall att dylik till
gång anskaffats annorledes än genom köp.
Vad som skall förstås med tillgångs »anskaffningsvärde» är väl i allmän
het ej svårt att bestämma. Frågan blir mera komplicerad, när tillgången för
värvats genom annat fång än köp, eller när visserligen köp föreligger men ej
ett köp i allmänna marknaden utan köp t. ex. mellan närstående, eller eljest
i fall då köpeskillingens belopp kan antagas lia rönt inverkan av särskilda
omständigheter. Har tillgång förvärvats genom byte, lärer väl i regel värdet
av det lämnade vederlaget böra bestämma värdesättningen av den nya till
gången. Har åter tillgång förvärvats genom arv eller testamente eller likartat
fång, borde väl följdriktigt som allmän huvudprincip uppställas, att såsom
anskaffningsvärde skall antagas tillgångens värde i allmänna marknaden
(allmänna saluvärdet) vid tiden för förvärvet. Denna regel synes emellertid
kunna fasthållas endast i det fall, då tillgången förvärvats utan samban J med
rörelsen. Har en person t. ex. genom arv förvärvat en rörelse, däri inven
tarier ingå, synes regeln böra vara, att såsom ingående värde för förvär-
varen antages det värde till vilket tillgången genom avskrivningar nedbragts
i arvlåtarens hand. Redan enligt gällande rätt torde vanligen anskaffnings
värde för arvtagare beräknas på detta sätt. Har arvlåtaren erhållit
större värdeminskningsavdrag än som svarat emot den faktiska värdeminsk
ningen, synes anledning ej förefinnas att vid beskattningen låta vederbö
rande arvtagare såsom omkostnad få avdraga belopp, vilka redan en gång
avdragits. Om å andra sidan arvlåtaren ej utnyttjar sin avdragsrätt så, att
värdet å tillgången i fråga i beskattningsavseende nedbragts så mycket som
svarar mot värdeminskningen, så kunde det synas analogivis följa av sist
nämnda regel, att förvärvaren borde ha rätt att såsom anskaffningsvärde få
det högre värdet godkänt. Det synes dock ej självklart, att denna slutsats bör
få dragas. Den nyss angivna regeln, att såsom ingående värde för arvtaga
ren ej bör godkännas högre belopp än utgående värdet för arvlåtaren, är
nämligen att betrakta såsom en bestämmelse given närmast i syfte att hindra
de skattskyldiga från att söka bereda sig och sina efterkommande en obe
hörig förmån. Därför synes det kommittén riktigt att anknyta till huvud
regeln om allmänna saluvärdet såsom anskaffningsvärde för arvtagaren i
det fall, då det belopp som lagts till grund för arvsbeskattningen är lägre än
utgångsvärdet för arvlåtaren. Den praktiska betydelsen av det i sådant
syfte meddelade stadgandet torde ej vara alltför stor, och kommittén har
hyst någon tvekan rörande dess behövlighet. Det har emellertid synts oför
nekligt, att regeln är uttryck för en i och för sig riktig huvudprincip, varför
densamma medtagits i förslaget.
Närmast med anledning av några av kammarrätten i utlåtande över bolags-
skatteberedningens förslag antydda fall, där genom anordnande av försälj
ning av inventarier till onormalt pris obehöriga avdrag kunde komma att åt
njutas, anför kommittén:
Det torde emellertid vara i sådana fall, då fysisk person utgör den ene
kontrahenten, som möjligheten till missbruk av avskrivningsrätten blir sär
skilt framträdande. Försäljningsvinst blir enligt kommitténs förslag beskattad
hos fysisk person — utom vid realisationsvinst — allenast i den mån förut
avskrivet belopp återbekommes. Det vanliga torde emellertid vara att, där
missbruk varom här är fråga förekommer, försäljningen sker till ett mycket
högre pris än förvärvarens anskaffningsvärde, i vilket fall avyttraren ej be
skattas för hela försäljningsvinsten. Det är svårt att förutse, i vilka olika for-
Kungl
■ Maj:ts proposition nr 258.
215
mer missbruk här kan komma att äga rum. Det stadgande, som bör meddelas
för att såvitt möjligt hindra missbruk, torde därför böra få en allmänt hållen
formulering. Måhända kan mot denna invändas, att den är väl obestämd.
Men häremot kan genmälas, att stadgandet är avsett att verka rent prohibi-
tivt och att därför dess tillämpning i praktiken bör kunna beräknas bliva
mera sällsynt. Enligt förslaget erhålles korrektivet mot missbruk på det
sätt, att anskaffningsvärdet för förvärvaren jämkas nedåt med hänsyn till
vad förhållandena kräva. Vanligen kommer väl dylik korrigering att ske
under första året efter det under vilket transaktionen ägt rum och att sedan
lända till efterrättelse även vid följande taxeringar i anslutning till företedda
avskrivningstablåer. Principiellt möter emellertid intet hinder att, örn miss
förhållandet upptäckes först senare, jämkning av anskaffningsvärdet sker
först då. Stadgandet synes för enkelhetens skull böra avfattas med syltning
på transaktioner mellan rörelseidkare. Med hänsyn till bestämmelsens ka
raktär synes detta dock ej böra hindra, att den analogivis tillämpas även i så
dana fall, där avyttraren ej är rörelseidkare.
Såsom underlag för avskrivningskvotens beräknande
är det enligt kommittén mest naturligt att lägga anskaffningsvärdet. Örn an
skaffningsvärdet ej kan utredas, blir det dock nödvändigt att finna annat
lämpligt värde. Ett sådant värde kan ju åstadkommas exempelvis genom
värdering av tillgången, men det vanliga är att, där anskaffningsvärdet ej läg-
ges till grund för beräkningen, avskrivningskvoten uppskattas med utgångs
punkt från bokförda värdet.
Emellertid erfordras också garanti att avdrag ej medgives fol
mer än anskaffningsvärdet. Kommittén yttrar härom:
Om anskaffningsvärdet ej är bekant, saknas emellertid också grundvalen
för beräkning av hur stort sammanlagt avdrag i längden bör få åtnjutas.
Den enda någorlunda tillfredsställande garanti, som i sådant fall kan erhållas
för att ej de 100 procenten skola komma att överskridas, synes vara att
förbud stadgas mot avdrag med större belopp än som avdragits i räken
skaperna, ett förbud som dock ej rimligen bör gälla det fall, att den skatt
skyldige under något år ej fått åtnjuta hela det avdrag som skett i räken
skaperna, antingen på grund av uttryckligt beslut av beskattningsmyndig-
heten eller på grund av att den skattskyldige i sin deklaration begärt endast
ett lägre avdrag enär han förutsatt att räkenskapernas avdrag ej skulle
komma att beviljas vid beskattningen. Förutsättning för medgivande i nu
antydda fall av högre avdrag i framtiden är givetvis — även utan uttryckligt
stadgande — att den skattskyldige företer utredning om förhållandet mellan
räkenskapernas och beskattningens avdrag, vilket innebär att den skattskyl
dige delvis lämnar sådana uppgifter, som eljest innehållas i en avskrivnings-
tablå.
Särskild hänsyn måste tagas till de rörelseidkare, som ej ha bokföring.
Hinder för dessa bör ej möta att förete avskrivningstablåer, vilka ju i verk
ligheten innefatta ett slags bokslut rörande avskrivningar o. dyl. Där ut
redning rörande anskaffningsvärdet ej av sådan rörelseidkare kan företes
— och detta torde vara mycket vanligt — går det här ej att falla tillbaka
på i räkenskaper gjorda avskrivningar. Det torde därför bliva nödvändigt
att normalt nöja sig med vissa uppgifter i deklarationerna. I vissa fall böra
måhända de skattskyldiga tillhållas avlämna sådana enligt formulär, som
synes kunna uppställas något annorlunda än för dem som föra handels-
216
böcker. Äro uppgifterna mindre pålitliga eller eljest mindre tillfredsställan
de, blir detta en anledning för taxeringsmyndigheterna att särskilt tillse att
ej större avdrag medges än som med säkerhet kan antagas svara mot den
verkliga värdeminskningen.
Särskilt intresse knyter sig till spörsmålet huru bör förfaras, då skatt
skyldig ej kunnat under visst år tillgodogöra sig de
på samma år belöpande värde minskningsavdragen,
emedan inkomsten icke räckt till.
Kommittén har för sin del ansett, att det bör lösas på följande sätt. För
utsättning för att ej utnyttjat avdrag skall kunna senare åtnjutas är, att
den skattskyldige företer utredning rörande återstående anskaffningsvärde.
Förutsättning är vidare att han normalt beräknar avdragen enligt avskriv
ningsplan. Vanligen är alitsa fråga örn sådana fall, där vederbörande före
ter värdeminskningstablåer enligt vedertagen uppställning. Fråga bör i för
sta hand vara om sådant på visst år enligt avskrivningsplan belöpande av
drag som han ej kunnat utnyttja därför att underskott uppstått å rörelsebi
lagan före procentavdraget, d. v. s. om avdrag som han »icke kunnat vid
beräkning av sin nettointäkt av rörelse utnyttja». Märkas bör dock att,
om underskott å förvärvskällan rörelse kunnat utnyttjas, det måste anses,
att den skattskyldige kunnat i motsvarande mån utnyttja värdeminsknings-
avdraget från sin rörelseinkomst. Vid statsbeskattningen bör enligt kommit
téns förmenande avdraget för underskott anses ske före avdraget för un
derskott å övriga förvärvskällor samt för erlagda utskylder. Har avdraget
sålunda kunnat utnyttjas vid statsbeskattningen, bör det anses ha åt
njutits vid inkomstberäkningen i dess helhet. Att räkna med olika regler
för stats- och för kommunalskatten vore ohållbart. Det synes ej föreligga
anledning att låta den skattskyldige åtnjuta ifrågavarande ej utnyttjade
värdeminskningsavdrag ett senare år vid sidan av avskrivningsplanen, utan
bör detta få ske genom utsträckning av den i planen antagna varaktighets-
tiden. Avdraget medgives med andra ord efter det beträffande viss tillgång
enligt planen avdragsrätten i övrigt utnyttjats till slut. Det synes ej finnas
skäl att låta avdraget i fråga gälla förluster som ligga alltför långt tillbaka
i tiden. Kommittén föreslår att en gräns sättes så, att outnyttjat avdrag
som belöpt å beskattningsår, för vilket taxering skett före år 1933, ej må
vidare utnyttjas.
Även i några andra fall har kommittén ansett att avdrag utöver vad
som följer av huvudregeln, således utöver avskrivningsplanens normala av
drag, bör medgivas.
Möjlighet att ett senare år utnyttja förut outnyttjat avdrag synes vidare
böra föreligga i de fall, att skattskyldig under visst år i beskattningsavseende
(vid beräkning av nettointäkten av rörelse) erhållit mindre avdrag än enligt
godkänd värdeminskningsplan, även örn han kunnat utnyttja det större av
draget, dock endast i det fall att han gjort motsvarande mindre avdrag även
i sina räkenskaper. Sistnämnda inskränkning har synts erforderlig för att
ej normalregeln om lika årliga avdrag skall kunna helt åsidosättas. Härtill
har gjorts det betydelsefulla tillägget, att i sistnämnda fall det resterande av
draget skall kunna ske ett senare år blott under förutsättning att motsvaran
de större avdrag —- utöver avskrivningsplanen — då gjorts i böckerna. Kom
mittén har genom sistnämnda inskränkningar velat förhindra godtycke vid
utnyttjandet av värdeminskningsavdrag.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
217
Ett annat fall, då tillfälligt avdrag utöver det som följer av huvudregeln
bör kunna medgivas, är att skattskyldig företer utredning om en mera vä
sentlig nedgång av värdet utöver den för vilken avskrivning medgivits enligt
planen. Denna nedgång kan lia berott av omständigheter av olika slag, even
tuellt även prisändring eller dyl.------------Åt bestämmelsen måste dock givas
sådan avfattning att ej beskattningsmyndigheterna i otid för rena småsaker
besväras med att pröva bevisning rörande värdet å inventarier o. dyl. Sådant
avdrag, varom här är fråga, får väl vanligen karaktären av större engångs-
avdrag. Ilar sådant medgivits, bör detta ej föranleda ändring i den tidigare
antagna varaktighetstiden, utan bör i fortsättningen så förfaras, att avdragen
beräknas för den återstående varaktighetstiden med det efter engångsavdraget
återstående anskaffningsvärdet fördelat på denna tid. Detta synes ligga i
sakens natur, varför särskilt stadgande därom ej torde vara erforderligt. Även
det avdrag, varom här är fråga, synes böra bindas vid räkenskaperna.
Vidare synes anledning till värdeminskningsavdrag utöver det, som följer
av normala regler, kunna medges för s. k. överpris och merkostnad, d. v. s.
pris över det normala som den skattskyldige betalar, eller kostnad över den
normala som han ikläder sig för att utnyttja en tillfällig konjunktur eller dyl.
i avsikt att kunna under denna konjunktur intjäna överpriset eller merkost
naden. Det kan ju inträffa, att redan vid beskattningsårets slut värdet av
tillgången så nedgått, att den här ovan senast omförmälda avdragsmöjlig-
heten är tillfyllest. Detta är dock ingalunda alltid fallet. Rätt till avdrag
för överpris och merkostnad kan för vissa företagstyper, särskilt rederinärin
gen, vara av stor betydelse. Sådan har i vissa fall medgivits även enligt gäl
lande rätt, ehuru garanti ej hittills funnits att, örn avskrivningarna kommit
att ske med större belopp än den värdeminskning som faktiskt inträtt, fram
tida försäljningsvinst skulle bliva beskattad ens till den del den utgjorts av
återbekomna avskrivningar. Med de bestämmelser kommittén nu framläg
ger rörande beskattning i sistnämnda avseende torde några betänkligheter
mot avdrag för överpris och merkostnad knappast behöva hysas. Att här
endast bör vara fråga om avdrag som skett i räkenskaperna ligger i sakens
natur.
Med hänsyn till den styrka varmed den fria avskrivningsrätten förordats
från näringsidkarehåll, torde det enligt kommitténs mening kunna antagas
att aktiebolag och likställda ganska allmänt skulle komma att begagna sig av
sådan rätt. Emellertid vore en övergång i motsatt riktning också tänkbar.
Vid dylik övergång till eller från fri avskrivning upp-
stode åtskilliga problem. Elter att hava berört bolagsskatteberedningens för
slag i samband med denna fråga fortsätter kommittén:
Kommittén bar för sin del tänkt sig mindre stola bestämmelser rörande
dylik övergång.
Ilar den skattskyldige tidigare ej fått avdrag, som skett i räkenskaperna,
godkända vid beskattningen, kan man rimligen ej vägra honom att senare
komma i åtnjutande av dessa avdrag. Han bör lia rätt att i den mån belop
pen falla inom godkänd värdeminskningsplan tillgodoräkna sig dem även
i framtiden. Därest den skattskyldige begagnar den fria avskrivningsrätten
till att i överensstämmelse med sina räkenskaper göra större avdrag vid be
skattningen än enligt värdeminskningsplanen, inträder ju en gång det för
hållandet, att planen rymmer avdrag, som ej ingå i räkenskaperna. Dylika
avdrag böra då medgivas, ehuru de ske med .större belopp än enligt räken
skaperna. Däremot synes ej anledning föreligga att vid fri avskrivning med-
218
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
ge avdrag under senare år för belopp, som ej tidigare kunnat i avdragsväg
utnyttjas, då det här ej är fråga om tillämpning av avskrivningsplaner utan
om en rent principiell och allmän anknytning till räkenskaperna. De av
drag, som avses i punkt 3 c tredje stycket av förevarande anvisningar, synas
i detta sammanhang ej vålla särskilda komplikationer, då en förutsättning
för deras åtnjutande även utan fri avskrivningsrätt är att de motsvaras av
avdrag i räkenskaperna.
Möjlighet förefinnes också, att den skattskyldige vid beskattningen åtnju
tit större avdrag än enligt räkenskaperna. Vid övergång till fri avskrivning
kommer detta förhållande normalt att göra sig gällande på det sätt att av
skrivningarna enligt värdeminskningsplanen upphöra tidigare än avskriv
ningarna enligt räkenskaperna, i vilket fall givetvis räkenskapernas avdrag
ej längre kunna beviljas. Det kunde synas ej vara i den skattskyldiges in
tresse att på ett tidigare stadium beskattas för belopp, varmed räkenskaper
nas avdrag sålunda understigit beskattningens avdrag. Men det kan inträffa,
att skattskyldig, som vill övergå till fri avskrivning, finner det med sin för
del förenligt att redan från början bringa avskrivningarna vid beskattningen
i full överensstämmelse med räkenskaperna. Detta synes ej böra förmenas
honom, såvitt fråga är örn förhållanden som hänföra sig till tiden före den
nya lagstiftningens ikraftträdande. Det kunde måhända synas berättigat att
medge motsvarande möjlighet även i fråga om den kommande tiden. Emel
lertid innebär den rättighet, varom fråga är, en viss möjlighet för den skatt
skyldige att själv välja tidpunkten för beskattning av belopp, som kunna
vara ganska betydande, och det synes ej vara alldeles uteslutet att denna
möjlighet skulle kunna leda till missbruk. Då skattskyldig varom fråga är
har möjlighet att omedelbart efter den nya lagstiftningens ikraftträdande
övergå till fri avskrivningsrätt, synes det från dennes synpunkt ej finnas
särskild anledning att låta medgivandet sträcka sig längre än kommittén
ifrågasätter. Med hänsyn till detta medgivandes egenskap att avse förhållan
dena före den nya lagstiftningens ikraftträdande synes det böra intagas i
en övergångsbestämmelse.
Den föreslagna utvidgningen av inkomstbegreppet kunde tänkas få sär
skild betydelse för sjöfartsnäringen. I denna fråga anför kom-
tén:
Kommittén har vid framläggande av förenämnda förslag bland annat haft
sjöfartens speciella problem för ögonen. Den särskilda framställning, som i
detta ämne gjorts från kommerskollegium, torde också kunna sägas lia i
huvudsak tillgodosetts genom förslaget. Kommerskollegium har emeller
tid också framhållit önskvärdheten av att det av bolagsskatteberednin-
gen framlagda förslaget örn uppskov i vissa fall med beskattning av ut
fallande försäkringsbelopp bleve genomfört. Kammarrätten har i sitt ytt
rande över bolagsskatteberedningens förslag avstyrkt ett dylikt stadgande
dels av principiella skäl och dels därför att detta kunde befaras vålla stora
svårigheter vid taxeringen. Kammarrätten bestred icke, att förslaget om
beskattning av vinster å försäljning av inventarier kunde verka ogynnsamt
i sådana fall, där man ville åstadkomma en uppmjukning genom det nu
ifrågavarande stadgandet, men ansåg detta förhållande utgöra ett skäl ej att
godkänna stadgandet men väl att avstyrka det vidgade inkomstbegreppet.
Kommittén kan visserligen icke tillmäta det föreliggande spörsmålet den vikt
som kammarrätten gjort. Däremot delar kommittén kammarrättens upp
fattning rörande de praktiska tillämpningssvårigheterna. Det bör märkas,
att det föreslagna stadgandet ej avser uteslutande sjöfartens inventarier
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
219
utan inventarier i allmänhet. Det kan knappast förväntas, att fördelarna
med stadgandet under mera normala konjunkturer skulle uppväga nämnda
olägenheter. Kommittén vill medge, att vid extraordinära konjunkturer
ett stadgande av angivet innehåll kan innebära den mest rationella lös
ningen av sådana svårigheter som stadgandet avser att möta. I så fall
bör det ej vara uteslutet att genom tillfällig lagstiftning gällande för viss
tid införa ett dylikt stadgande. Däremot upptages icke någon bestämmelse
i ämnet i kommitténs nu föreliggande förslag.
Rörande sitt förslag i fråga örn patent, good will m. m. har kom
mittén ej anfört någon egentlig motivering. Beträffande ej tidsbegränsad
good will har emellertid kommittén yttrat följande:
Att rätt till avdrag för värdeminskning å ej tidsbegränsad good will icke
bör få medges följer av kommitténs allmänna ståndpunkt, att avdrag för
värdeminskning, som är likställd med kapitalförlust, ej bör få ske. Kan vid
förvärv av good will förutses och beräknas, att den skall inom viss tid för
brukas, lärer fråga vara om i verkligheten tidsbegränsad good will, för vil
ken avdrag får göras.
Beträffande den i praxis ofta svårlösta frågan örn värdeminskningsavdrag
å aktier och angående lämpligheten av att i lagtexten införa ett förtyd
ligande stadgande härom anför kommittén i huvudsak:
Kommittén har, vid det förhållande att ingen ändring åsyftas i vad som
redan nu torde få anses här gälla, övervägt, huruvida det vore behövligt med
ett lagstadgande i ämnet. Emellertid torde det ofta vara oklart för beskatt-
ningsmyndigheterna vad som verkligen gäller i förevarande avseende. Detta
synes utgöra ett skäl att i lagtexten angiva de principer som här äro tillämp
liga. Ett ytterligare sådant skäl är, att det måhända ej är alldeles säkert, att
avdrag för värdeminskning, som här avses, enligt gällande rätt är medgivet
förrän genom avyttring eller dyl. konstaterad förlust föreligger. Avdrag för
avskrivning synes böra få ske även i annat fall, där värdeminskningen verk
ligen är att anse som en på förhand förutsebar omkostnad, dock endast i den
utsträckning nedgång i värdet verkligen också äger rum. En regel, enligt
vilken avdrag skall få ske med belopp, varmed värdet nedgått enligt vad
inträffade omständigheter göra uppenbart eller sannolikt, har upptagits i
kommittéförslaget och överensstämmer med vad bolagsskatteberedningen
föreslagit för de fall, då enligt nämnda berednings förslag avdrag för värde
minskning o. dyl. medgivits. Det synes däremot ej kommittén erforderligt
att i lagen direkt besvara frågan, i vilka fall vinst på försäljning av aktier
av ifrågavarande slag bör beskattas.
Rörande värdeminskningsavdrag å byggnader har kommittén, utöver
vad redan återgivits, gjort bl. a. följande uttalanden:
Gällande lagstiftning lägger ej hinder i vägen för att å .sådana fasta ma
skiner m. m. i byggnader, som kunna hänföras till inventarier, tillämpa de
för maskiner och andra inventarier gällande avskrivningsreglerna. Denna
möjlighet har ansetts vålla taxeringsmyndigheterna svårigheter vid den prak
tiska tillämpningen; lil. a. har kontrollen över att ej avdrag medgåves dub
belt — exempelvis både för reparationskostnad och för avskrivning -— visat
sig besvärlig. Bolagsskatteberedningen föreslog av dylika skäl på sin tid —
närmast beträffande inkomst av annan fastighet men liven beträffande in
komst av rörelse —- att vid beräkning av avskrivning å byggnad i dess värde
borde inräknas värdet å fasta maskiner och andra inventarier, sorn lia till
220
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
uppgift att göra byggnaden användbar såsom bostad eller eljest såsom uppe-
hållsplats för människor eller för förvaringsändamål, och att sålunda för
dylika tillgångar de avskrivningsregler, som gälla för inventarier m. m., ej
skulle tillämpas. Kommittén finner sig böra upptaga detta bolagsskattebered-
ningens allmänt tillstyrkta förslag med den modifikationen företrädesvis i for
mellt avseende, att gränslinjen mellan inventarier och byggnader dragés med
hänsyn till vad som vid fastighetstaxeringen hänförts till särskilt maskinvärde
eller ej. Genom lagstiftningen om redovisning av särskilt maskinvärde har
skapats denna möjlighet att i fråga örn avskrivningarna uppdraga en klar
och bestämd gränslinje. Vid fastighetstaxeringen skall uttryckligen fastslås
vilka fasta maskiner m. m. som ingå i särskilt maskinvärde, och uppgifter
om den i sådant avseende gjorda uppdelningen komma att stå till taxerings
myndigheternas förfogande. I åtskilliga av de fall, där nu avskrivning å his
sar, värmeledningspannor etc. förekommer, skulle följaktligen kostnaden för
dessas ersättande med nya motsvarande anordningar i stället bliva avdrags
gill såsom reparationskostnad. Något hinder att inom ramen för de bestäm
melser, som bliva gällande för byggnader, tillämpa olika avskrivningsprocent
å olika delar av dessa med olika varaktighetstid synes ej föreligga, lika litet
som dylikt hinder förefinnes beträffande olika byggnader å samma tomt. Ett
medgivande härav synes emellertid knappast möjligt utom i fall då utredning
å värdeminskningstablåer företes rörande avdragens utnyttjande. Uppen
barligen måste också tillses, att avdrag ej får ske både för reparationer och
för avskrivning beträffade samma kostnad.
Frågan örn rätt till avskrivning å byggnad i rörelse sammanhänger, så
som nyss nämnts, med motsvarande spörsmål beträffande byggnader i all
mänhet, såväl bostadsbyggnader som byggnader i jordbruk. Det förefaller
sannolikt, att sistnämnda frågor måste bliva föremål för uppmärksamhet
under^ de utredningar, som ej minst på kommunalbeskattningens område
förestå under närmaste tiden. Otänkbart är ej, att dessa utredningars resul
tat kunna påverka även frågan om byggnader i rörelse. Med hänsyn sär
skilt till de olika regler, som enligt kommitténs förslag bliva tillämpliga vid
avyttring av inventarier och avyttring av byggnader, torde det emellertid
vara önskvärt, att redan nu de ändringar i fråga om avskrivning å byggnad
i rörelse m. m. göras, för vilka nyss redogjorts.
Ett avdrag av delvis annan natur och ett avdrag, som har stort aktuellt
intresse för särskilda företag och för vissa kommuner, gäller substans
minskning å naturtillgångar.
Vad angår substansminskning vid tillgodogörande av naturtillgångar fö
reslås icke någon saklig ändring i vad som nu gäller. Kommitténs stånd
punkt överensstämmer bär med bolagsskatteberedningens. Detta avdrag är
i viss mån till sin princip enklare än flertalet övriga värdeminskningsav-
drag, eftersom avdrag bör få ske för vad som erlagts just för vad som varje
år uttages ur fyndigheten. Någon avskrivningsplan i vanlig mening kan allt
så ej här ifrågakomma men väl en utredning rörande det å-pris som kan
antagas vara betalt för varje enhet av den uttagna varan. Har denna kal
kyl skett efter beräkningsgrund, som visar sig hållbar även i framtiden, bör
i allmänhet avdraget år efter år beräknas till samma å-pris för den givna en
heten, t. ex. varje ton bruten malm. Uppenbarligen kan emellertid anledning
till revidering av den ursprungliga beräkningsgrunden stundom föreligga.
I varje fall bör här liksom beträffande inventarier o. dyl. tillses, att ej
mer än anskaffningsvärdet får sammanlagt avdragas, vilket bör ha åtmin
stone den betydelsen, att i varje års deklaration angives huru stor del av
nämnda värde som återstår i beskattningsavseende oavskrivet av anskaff
ningsvärdet.
Kommunalskatteberedningen, som erhållit del av huvudgrunderna
för kommitténs nu omför mälda förslag rörande avskriv
ningar för värdeminskning o. s. v., har ur de synpunkter, vilka det åligger be
redningen att företräda, icke haft någon erinran att framställa i anledning
därav. Särskild mening har anförts av ledamöterna herrar Werner och Berg
stedt, vilka anfört:
Den ifrågasatta rätten för aktiebolag och en del andra juridiska personer
att efter eget avgörande verkställa avskrivningar i beskattningshänseende be
träffande vissa i rörelse använda tillgångar synes giva anledning till tvekan.
Ur principiell synpunkt torde kunna ifrågasättas, om det är önskvärt att
införa ett särskilt inkomstbegrepp och göra avsteg från gängse beskattnings-
grunder beträffande nämnda grupp av skattskyldiga. Även om bestämmel
serna angående villkoren för den fria avskrivningsrättens åtnjutande synas
bliva utformade på ett betryggande sätt, kan det vara tvivel underkastat, om
den nuvarande taxeringsorganisationen å landsbygden giver möjlighet att
utöva erforderlig kontroll över bestämmelsernas efterlevnad. Om sådan
kontroll ej sker, kunna skatteförluster för stat och kommuner befaras. Av
bolag eller därmed jämnställda juridiska personer skönsmässigt verkställda
avskrivningar till större belopp torde även för visst år kunna i väsentlig
grad nedbringa den skattepliktiga inkomsten inom en kommun. Med hänsyn
till de ändringar i kommunalbeskattningen, som kommunalskatteberedningen
överväger, torde varje möjlighet till rubbningar i det kommunala skatteunder
laget, som man ytterligare har att räkna med, kunna inverka på beredningens
slutliga ståndpunktstagande. I frågans nuvarande läge anse vi oss icke
kunna biträda det föreliggande förslaget i vad angår rätten till fria avskriv
ningar. Till förslagets övriga delar få vi i princip uttala vår anslutning. Vi
finna den ökade uppgiftsskyldigheten för skattskyldiga, vilka yrka avdrag
för värdeminskning, vara ägnad att åstadkomma betydande förbättringar i
de nuvarande förhållandena.
Av kommittén har vidare framlagts förslag till vissa ändringar i faxe-
ringsf örordningen. Rörande motiven för dessa ändringar torde jag
kunna nöja mig med att hänvisa till betänkandet.
Vid betänkandet har vidare såsom bilaga fogats ett utkast till formu-
1 ä r rörande uppgifter, som de skattskyldiga skola avlämna för erhållande
av rätt till värdeminskningsavdrag å inventarier m. m. Formuläret — till
vilket fogats viss motivering — är ej att betrakta såsom ett av kommittén
framlagt förslag. Rörande formuläret och motiveringen för detsamma tillåter
jag mig likaledes hänvisa till betänkandet.
Yttrandena.
Av de inkomna yttrandena i vad de avse värdeminskningsavdrag inne
fatta i främsta rummet tvenne, nämligen de av kammarrätten och Sveriges
industriförbund m. fl. näringsorganisationer avgivna, en ingående granskning
av kommittéförslaget. Dessa två yttranden torde i nämnda delar få såsom
bilagor (B och C) fogas till detta protokoll.
I förevarande frågekomplex har särskilt den fria avskrivning s-
rätten och dennas lämpliga omfattning tilldragit sig de hörda myndig-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
221
222
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
heternas och näringssammanslutningarnas intresse. Kammarrättens princi
piella inställning till denna fråga framgår av följande uttalanden i yttrandet:
Kammarrätten vidhåller alltjämt sin uppfattning att den fria avskrivnings
rätten kan förväntas medföra betydande fördelar. Med hänsyn till de starka
konjunkturväxlingar, som inträffat sedan kammarrätten senast uttalade sig
i förevarande ärende, och därmed sammanhängande förhållanden synes
man vara berättigad draga den slutsatsen, att de väntade fördelarna i kon-
solideringshänseende icke underskattats och att en önskvärd utjämning av
skatteunderlaget beskattningsåren emellan knappast lärer kunna vinnas alle
nast genom en uppmjukning av de normala avskrivningsreglerna.
Kammarrätten finner det av kommittén framlagda förslaget att medgiva
rätt till fri avskrivning i begränsad omfattning åt aktiebolag och vissa andra
juridiska personer innebära en lyckligt funnen kompromiss mellan de stri
diga intressen, som göra sig gällande å förevarande område, och anser sig
böra förorda förslaget i denna del.
Det av mig förut omförmälda av kommittén föreslagna stadgandet, enligt
vilket vid fri avskrivning räkenskapernas värdeminskningsavdrag skola god
kännas, »försåvitt ej särskilda omständigheter till annat föranleda», har
kammarrätten på anförda skäl, ehuru med tvekan, ansett böra utgå.
Av de övriga hörda myndigheterna hava de flesta tillstyrkt kommitténs
förslag rörande fri avskrivning, några dock icke utan tvekan.
Kommerskollegium anför:
Enligt kollegii mening torde det i stort sett, åtminstone vad beträffar
industri, småindustri och hantverk, förhålla sig så, att de företag, för vilka
maskinkostnader o. d. spela stor roll i förhållande till övriga tillverknings
kostnader och för vilka den fria avskrivningsrätten därför skulle få den
största ekonomiska betydelsen, bedrivas av juridiska personer. Den före
slagna differentieringen skulle för fysiska personer, som driva näring inom
nämnda verksamhetsgrenar, därför icke annat än i relativt sällsynta fall vara
av större betydelse i ekonomiskt hänseende. Även om det ur näringslivets
synpunkt vore önskvärt, om den fria avskrivningsrätten kunde utsträckas
även till fysiska personer, vill kollegium dock med hänsyn till de av skatte-
kommittén häremot anförda skälen icke påyrka ändring av det föreliggande
förslaget i detta hänseende. Kollegium vill emellertid i anslutning till vad
skattekommittén yttrat förorda, att på grundval av de erfarenheter beträf
fande ifrågavarande rätt för juridiska personer, som under de närmaste åren
kunna komma att göras, en ytterligare utredning av frågan, såvitt angår fy
siska personer, bör komma till stånd.
Statskontoret anser, att ifrågavarande bestämmelser lära få tillmätas ett
icke ringa värde för näringslivet i dess konsolideringssträvanden. Med hän
syn härtill och då avskrivningarnas bindande vid räkenskaperna i den ut
sträckning som förordats torde utgöra en viss garanti mot missbruk av av
skrivningsrätten, hyser statskontoret icke betänklighet mot att tillstyrka för
slaget i dessa delar.
Riksräkenskapsverket, som tillmäter kommitténs förevarande förslag stor
principiell betydelse, finner önskvärt, att i avskrivningshänseende likartade
regler tillämpas jämväl för fysiska personer.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
223
Socialstyrelsen framhåller den fria avskrivningsrättens stora betydelse för
näringsföretagens konsolideringssträvanden. Styrelsen anser för sin del, att
frågan om en fri avskrivningsrätt i sin helhet är mycket betydelsefull ur
arbetsmarknadssynpunkt, och uttalar, att en lösning av detta problem i av
kommittén föreslagen riktning torde komma att bidraga till att olika företag
inom skilda näringsområden lättare kunna kvarhålla hos dem anställd per
sonal under tider av mindre goda konjunkturer.
Även bank- och fondinspektionen ger sitt förord åt kommittéförslaget i
denna del, men uttalar att vissa av de erinringar, som framförts av svenska
bankföreningen (vilken deltagit i det av Sveriges industriförbund m. fl.
avgivna yttrandet), synas vara av den vikt, att hänsyn till dem bör tagas.
Lantbruksstyrelsen instämmer i synpunkter, som framförts av Sveriges
allmänna lantbrukssällskap, och som tala för förslaget.
Av länsstyrelserna anse två, nämligen de i Uppsala län och Jönköpings län,
att den för de juridiska personerna föreslagna fria avskrivningsrätten bör ut
sträckas även till fysiska personer. Länsstyrelserna i Malmöhus, örebro,
Kopparbergs och Västerbottens län tillstyrka kommittéförslaget under utta
lande av tvekan rörande det berättigade i att fran den fria avskrivningsrätten
utesluta fysiska personer.
Länsstyrelsen i Örebro län yttrar sålunda bl. a.:
Den nu gällande ordningen för avdrag för värdeminskning av tillgångar
i rörelse är utan tvivel behäftad med stora olägenheter för såväl näringsid
kare som beskattningsmyndigheter. Dessa olägenheter torde icke kunna
undanröjas utan en betydande utvidgning av avdragsrätten och närmare an
givande i författningen av vari denna avdragsrätt består. Kommitténs för
slag härutinnen synes länsstyrelsen salunda utgå från riktiga förutsättningar.
Att byggnader och jord undantagas från den friare avskrivningsrätten synes
länsstyrelsen riktigt. Däremot lärer kunna ifrågasättas, huruvida den före
slagna skillnaden gentemot denna avskrivningsrätt mellan juridiska perso
ner och enskilda kan i längden upprätthållas eller överhuvud taget försvaras.
Att de ekonomiska verkningarna av införandet av en fri avskrivningsrätt
isynnerhet under en övergångstid för det allmänna kunna bliva mycket känn
bara är uppenbart, även örn denna rätt nu inskränkes till allenast de juridi
ska personerna, men denna omständighet lärer knappast kunna anses vara
av beskaffenhet att den i och för sig bör föranleda en olika lagstiftning för
sins emellan tämligen likställda skattskyldiga. Den omständigheten, att
skatten för enskilda blir progressiv och för juridiska personer proportionell,
lärer väl icke utesluta, att lika regler för båda dessa kategorier skattskyldiga
tillämpas i fråga om värdeminskningsavdragen. Så kallade familjebolag
exempelvis hava i stort sett samma möjlighet att förtaga verkningarna av
progressionen å aktieägarnas inkomster som de enskilda med fri avskrivnings
rätt skulle hava gentemot sina inkomster, enär familjebolagens vinster i re
gel uttagas i form av löner.
Efter att lia framhållit bland annat de svårigheter, som uppstå i avseende
å kontrollen å värdeminskningsavdragens riktighet, framförallt beträffande
dem som ej komma i åtnjutande av fri avskrivning, fortsätter länsstyrelsen:
Dessa omständigheter tillika med det invecklade taxeringsförfarande, som
förslaget i fråga om värdeminskningsavdragen innebär i fråga om enskilda,
224
Kungl. Maj:ts proposition nr 858.
föranleder länsstyrelsen att ifrågasätta, om det icke varit bättre att nu taga
steget fullt ut och medgiva fri avskrivningsrätt även för enskilda närings
idkare. Genom att helt binda avdragen vid avskrivningen i böckerna få nä
ringsidkarna den av dem ivrigt eftersträvade bestämmanderätten över de år
liga avskrivningarnas och avdragens storlek och arbetet med taxeringarna
kommer att i denna del betydligt förenklas. De betänkligheter, som fram
förts gentemot den fria avskrivningsrätten för enskilda, torde vara överdriv
na, då dessas inventariebestånd i regel äro av mindre omfattning och företa
gens konsolidering och den successiva minskningen av avdragen torde kom
ma att snart nog till fullo uppväga olägenheterna.
Länsstyrelserna i Gotlands, Kristianstads, Hallands, Göteborgs och Bohus,
Älvsborgs, Värmlands, Västmanlands, Gävleborgs, Jämtlands och Norrbottens
län förorda likaledes förslaget, vissa dock under framhållande av befarade
svårigheter vid tillämpningen, några under framförande av kritik rörande
detaljer i de föreslagna bestämmelserna. Länsstyrelserna i Kristianstads och
Gävleborgs län finna särskilt familjebolagen giva anledning till betänksamhet
inför förslaget om fri avskrivningsrätt.
Ehuru tveksamma vilja länsstyrelserna i Södermanlands, Östergötlands och
Kronobergs län likväl ej avstyrka den fria avskrivningsrätten.
Länsstyrelsen i Kronobergs län uttalar, efter att lia hänvisat därtill att en
ligt kommittéförslaget fri avskrivning medgåves endast där ej särskilda om
ständigheter till annat föranleda och icke alls för fysiska personer, bl. a. föl
jande:
Länsstyrelsen finner denna begränsning mycket välbetänkt och ställer sig
ur taxeringsteknisk synpunkt även tveksam till kommitténs förslag i fråga
om fri avskrivningsrätt lör förenämnda juridiska personers vidkommande
med den väga utformning, som ovan citerade del av förslagen tillhörande
lagtext giver vid handen. Densamma synes ägnad att låta de skattskyldiga
»yrka» och tillgodogöra sig fri avskrivningsrätt utan att uppfylla därför lik
visst stadgade villkor och utan att taxeringsmyndigheterna kunna annat än
i efterhand ingripa emot eventuellt redan uppkomna missförhållanden. Kom
mittén har vid motiveringen av den fria avskrivningsrätten uttalat, att den ej
finner tillrådligt att i de fall då fri avskrivningsrätt i princip medgives göra
denna ovillkorlig, och har också föreslagit vissa villkor med viss ökad upp-
giftsskyldighet för de skattskyldiga, varemot länsstyrelsen icke har något hu
vudsakligt att erinra.
Även Överståthållarämbetet ger uttryck åt stark tvekan och ifrågasätter,
att den årliga avskrivningsrätten maximeras.
Taxeringsintendenten hos Överståthållarämbetet ifrågasätter, huruvida med
den betydande uppmjukning av bestämmelserna i övrigt angående värde-
minskningsavdrag, som kommittéförslaget innehåller, något verkligt behov
av den fria avskrivningsrätten skulle föreligga.
Lansstyrelserna i Stockholms, Kalmar, Blekinge, Skaraborgs och Väster
norrlands län avstyrka den fria avskrivningsrätten.
Länsstyrelsen i Stockholms län yttrar sålunda:
Nu liksom tidigare anser länsstyrelsen principiellt önskvärt, att fri avskriv-
Vld haxeringen medgives rörelseidkare, men måste liksom tidigare
da ifrågavarande spörsmål förelegat till bedömande, uttala betänkligheter
Kungl. Majlis proposition nr 258.
225
angående möjligheten att tillskapa och genomföra sådana bestämmelser, som
åstadkomma en rationell och rättvis lösning av frågan. Särskilt vill läns
styrelsen framhålla olägenheten av skilda inkomstbegrepp och avdragsregler
för enskilda skattskyldiga och aktiebolag. Vidare måste länsstyrelsen ifråga
sätta lämpligheten av att genomföra nya rättsregler inom förevarande om
råde utan samband med kommunalskattefrågans ordnande. I detta hän
seende får länsstyrelsen — för övrigt i anslutning till vissa industrikommu
ners inom länet uppfattning —- instämma uti den reservation, som inom kom-
munalskatteberedningen avgivits av herrar Bergstedt och Werner.
Länsstyrelsen ger i detta sammanhang uttryck åt det antagandet att de
föreslagna bestämmelserna, i stället för att, som kommittén förutsatt, minska
friktionen mellan taxeringsmyndigheterna och de skattskyldiga, tvärt om
skulle nödvändiggöra ökad kontroll och övervakning från myndigheternas
sida. Vidare anför länsstyrelsen, att de föreslagna avskrivningsreglerna sy
nas avpassade främst efter de stora industriföretagens förhållanden, och att
deras inverkan på s. k. familjebolag icke blivit utredd. Till denna senare
grupp antager länsstyrelsen att de flesta aktiebolagen höra. Just i fråga om
dessa bolag vore det, enligt vad erfarenheten visat, som till skattelättnader
syftande transaktioner brukade försökas. Möjligheterna till dylika skulle
enligt länsstyrelsens åsikt ökas genom den fria avskrivningsrättens införande.
Jämväl länsstyrelsen i Skaraborgs län stöder sitt avstyrkande väsentligen
på det av reservanterna i kommunalskatteberedningen anförda skälet.
Länsstyrelsen i Kalmar län utvecklar en ingående kritik mot kommittéför
slaget i allmänhet i fråga om värdeminskningsavdrag. Vad särskilt den fria
avdragsrätten beträffar vänder sig länsstyrelsen bl. a. mot den undantags
bestämmelse, enligt vilken räkenskapernas avdrag kunna frångås, örn sär
skilda omständigheter därtill föranleda. Ifrågavarande undantagsbestäm
melse finner länsstyrelsen visserligen i högsta grad behövlig, men länssty
relsen förmenar att dess avfattning skulle i praktiken leda till ett betydligt
större antal rättstvister än de nuvarande bestämmelserna göra.
Kommittéförslaget förordas av svenska landstingsförbundet. Svenska
stadsförbundet och svenska landskommunernas förbund lia ej rörande den
na fråga gjort något särskilt uttalande. Några kommuner lia anmält tve
kan rörande den fria avskrivningsrätten, medan det stora flertalet ej ut
talat några betänkligheter rörande denna.
Av de hörda näringssammanslutningarna förorda Västernorrlands och
Jämtlands läns handelskammare, kooperativa förbundet, Sveriges redareför
ening ävensom Sveriges allmänna lantbrukssällskap m. fl. representanter för
jordbruksnäringen kommitténs förslag utan principiella ändringar.
Sveriges redareförening uttrycker önskemålet, att föreskrifter örn friare av
skrivning så snart sig göra låter träda i tillämpning, i synnerhet som det just
för närvarande gives ett tillfälle för många näringsutövare alt genom lämp
liga avskrivningar konsolidera sina företag. Av dessa ha åtskilliga under ett
flertal år icke lämnat något överskott, vilket haft till följd, att avskrivningar
antingen icke alls kunnat ske eller ock företagits i mycket begränsad omfatt
ning.
Bihang lill riksdagens protokötl 1938. I samt. Nr 258.
15
226
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Sveriges allmänna lantbrukssällskap påpekar särskilt, att den fria av
skrivningen komme att underlätta en fortsatt och välbehövlig konsolidering
av de ekonomiska föreningarna.
Övriga sammanslutningar tillstyrka den fria avskrivningsrättens utsträc
kande även till fysiska personer. Flertalet av dem instämma i det gemen
samt av Sveriges industriförbund, Stockholms handelskammare och svenska
bankföreningen avgivna yttrandet. I detta göres gällande, att de av kom
mittén uttalade farhågorna för icke önskvärda konsekvenser av en så vid
utsträckning av den fria avdragsrätten som föreslagits äro överdrivna. Den
förhoppningen uttalas, att frågan örn sådan utsträckning i vart fall måtte
upptagas till förnyat övervägande, sedan någon tids erfarenhet på området
vunnits.
De av kommittén föreslagna uppmjukningarna av de allmänna
reglerna örn avdrag för värdeminskning å inventarier och liknande tillgångar
lia i stort sett tillstyrkts av de hörda myndigheterna och sammanslutnin
garna. Länsstyrelsen i Kalmar län synes dock vara av den uppfattningen, att
tillämpningen av dessa regler kommer att föranleda så stora svårigheter, att
det vore att föredraga, om de gällande reglerna bibehållas. Ett par läns
styrelser ha ansett det önskvärt, att lösningen av den föreliggande frågan
uppskötes, tills förslag förelåge beträffande reform av den kommunala be
skattningen.
Rörande författningstextens allmänna uppställning
och avfattning har kritik framställts närmast i det av Sveriges in
dustriförbund m. fl. avgivna yttrandet samt i kammarrättens utlåtande. Nä-
ringsorganisationerna ha framlagt ett helt nytt förslag till författningstext
och kammarrätten har jämväl, med utgångspunkt från detta, avfattat ett
dylikt förslag. Dessa förslag återfinnas i de bilagor, som, enligt vad jag
förut anfört, torde få fogas vid detta protokoll. Enligt näringsorganisatio-
nernas mening krävdes en ganska grundlig omredigering av de av kom
mittén föreslagna anvisningarna. Dessa vore på sina ställen alltför svår
begripliga och behandlade sällsynta undantagsfall, vilka på ett besvärande
sätt hindrade överblicken och icke rimligen borde upptagas till lösning i lag
text. Här och var funnes tillfogade varjehanda restriktioner och förbehåll,
vilka syntes strida mot andan i kommitténs förslag och vore ägnade att onö
digt begränsa dess nöjaktiga realiserande. I dessa synpunkter ha de flesta
handelskamrarna instämt. Kammarrätten funne de av näringsorganisatio-
nerna framställda anmärkningarna mot kommitténs utformning av lagtexten
i väsentliga delar befogade. Med den lydelse ifrågavarande lagrum enligt
kommitténs förslag erhållit måste det befaras, att de skattskyldiga och även
taxeringsmyndigheterna endast med svårighet däri kunde finna erforderlig
ledning. Det av näringsorganisationerna överlämnade förslaget vore enligt
kammarrättens mening betydligt lättare att förstå, vilket, då fråga vore örn
en lagtext avsedd att tjäna allmänheten till ledning, måste betecknas såsom
Kungl. Majlis proposition nr 258.
227
en väsentlig fördel. Å andra sidan har av vissa länsstyrelser och särskilt
länsstyrelserna i Kalmar och Västmanlands län anförts, att de av kommittén
föreslagna anvisningarna ej vore tillräckligt fullständiga, och att det borde
i dem angivas, hur flera andra spörsmål än de i förslaget nu berörda borde
i anvisningarna uttryckligen besvaras. Vissa sådana punkter ha i yttran
dena angivits. Från några håll ha förtydliganden i särskilda punkter an
setts önskvärda. Länsstyrelsen i Kopparbergs län har ansett lämpligt, att
anvisningarna gåves en annan avfattning än som nu skett, en samtidigt
enklare och fullständigare, samt att uppställningen av anvisningarna finge
sådan form, att även därigenom större åskådlighet vunnes.
Mot den utformning, som enligt kommittéförslaget givits åt inkomst
begreppet vid avyttring av inventarier m. m. för andra än aktiebolag
och med dem likställda juridiska personer, ha särskilt Sveriges industriför
bund m. fl. och de handelskammare och andra, som i huvudsak framfört lik
nande synpunkter, samt kammarrätten vänt sig. I dessas yttranden förordas,
att örn vinst uppstår vid försäljning inom femårsperioden av tillgång varom
här är fråga, hela vinsten inklusive vid avyttringen återbekomna förut av
skrivna belopp skall beskattas såsom realisationsvinst, under det att vid av
yttring efter nämnda tid återbekomna tidigare avskrivningar beskattas så
som inkomst av rörelse. Rörande motiven till detta förslag tillåter jag mig
hänvisa till yttrandena. Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län har före
slagit, att all vinst varom här är fråga, försäljningsvinst i sin helhet inom
femårsperioden inbegripen, alltid måtte räknas som intäkt av rörelse. Sve
riges redareförening har å andra sidan ifrågasatt, att för aktiebolag m. fl.
måtte fastställas samma inkomstbegrepp som av kommittén föreslagits för
fysiska personer och med dem likställda. I
I flera länsstyrelsers yttranden, exempelvis de som avgivits av länsstyrel
serna i Kronobergs, Kalmar, Örebro, Västmanlands, Kopparbergs och Väster
norrlands län, har mer eller mindre ingående berörts frågan örn den kon
troll från taxeringsmyndigheternas sida, som bleve erforder
lig, om kommitténs förslag om väi-deminskningsavdrag i väsentliga delar ge
nomfördes. Av Överståthållarämbetet har ifrågasatts att taxeringsarbetet
åtminstone beträffande juridiska personer inom varje län sammanfördes
till en eller flera nämnder med särskilt kvalificerade ordförande och krono-
ombud.
Av Sveriges industriförbund m. fl. samt kammarrätten har föreslagits
omformulering av de villkor i avseende å räkenskaper, utredningar m. m.,
som skola bliva gällande för rätt till fri avskrivning för aktiebolag m. fl.,
på sätt närmare framgår av deras yttranden. I det förra yttrandet har till
lika ifrågasatts, att taxeringsarbetet beträffande aktiebolag m. fl. anförtros åt
särskilda taxeringsnämnder.
Länsstyrelsen i Kronobergs län yttrar bland annat:
Det förutsättes och mäste förutsättas för fri avskrivningsrätt, att den
skattskyldiges bokföring uppfyller vissa betingelser i fråga örn fullständig-
228
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
het och uppställning. Det synes länsstyrelsen kunna ifrågasättas, om icke
näringsföretagare, som önska tillgodogöra sig den fria avskrivningsrätten,
böra hava att därför påkalla en förliandsprövning från taxeringsmyndighe
ternas sida rörande bl. a. nyss berörda betingelser. Redan en stadgad skyl
dighet örn formlig föregående anmälan från den skattskyldiges sida, t. ex.
till vederbörande landskamrerare, varvid redogörelse borde lämnas angå
ende bokföring m. m., skulle måhända kunna i viss mån förebygga miss
tag och missbruk i fråga örn den fria avskrivningsrätten respektive säker
ställa erforderlig kontroll. Det förtjänar i detta sammanhang erinras där
om, att många ganska obetydliga näringsföretag hava form av aktiebolag
eller ekonomisk förening, ofta av kort livslängd och med måttliga resurser
även i fråga örn bokföringen. Det är stor skillnad i här förevarande avse
ende på nu åsyftade talrika mindre företag och t. ex. de större och största
aktiebolagen. En likaledes betydelsefull skillnad emellan företag i nu be
rörda avseende omförmäles av kommittén med dess erinran, »att riskerna
för missbruk av fri avskrivningsrätt torde vara större beträffande företag
med huvudsaklig karaktär av familjeföretag än beträffande företag med
många delägare». Det är också för bedömande av den fria avskrivningsrät-
tens mera allmänna genomförande, utan särskilda anstalter för bl. a. mera
omfattande bokföringsgranskning, lika betydelsefullt som riktigt vad komit-
tén i sin allmänna motivering anför därom, att »ett slags presumtion måste
skapas för de i räkenskaperna gjorda avskrivningarnas riktighet, och man
blir i hög grad beroende av åtgärder från de skattskyldiga själva». De flesta
företag, mindre liksom större, torde i första hand finna den fria avskriv
ningsrätten med dess möjlighet till fri vinstreglering för sig önskvärd. Sä
kerligen måste därför misstag och mer eller mindre oavsiktliga missbruk
befaras, örn icke en lämplig förhandskontroll beträffande förutsättningarna
för fri avskrivningsrätt i varje fall anordnas. Genom förhandsåtgärder åter
av den innebörd, som ovan antytts, skulle sannolikt senare slitningar emel
lan taxeringsmyndigheterna och de skattskyldiga i avsevärd utsträckning
kunna förebyggas och det allmännas rätt främjas. I detta sammanhang
vill länsstyrelsen hänvisa till den särskilda mening, som uttalats av ledamö
terna i kommunalskatteberedningen herrar Werner och Bergstedt.
Länsstyrelserna i Kalmar och Västmanlands län betona särskilt de svårig
heter som uppställa sig, när det gäller att utreda äldre förhållanden. Läns
styrelserna i Örebro och Kopparbergs län framhålla vikten av det bokgransk-
ningsarbete som verkställes i länen. Länsstyrelsen i Västernorrlands län an
ser, att avskrivningsplaner borde göras obligatoriska.
Vad angår rätten att tillgodoräkna sig på tidigare år
belöpande värdeminskningsavdrag, som ej kunnat vid taxe
ringen utnyttjas, hava Sveriges industriförbund m. fl. yrkat en allmän bestäm
melse, att det »må kunna tillstädjas» den skattskyldige att tillgodogöra sig dy
likt avdrag för ett eller flera senare år. Tillika har yrkats införande av uttryck
liga bestämmelser vid övergång till fri avskrivning på sätt närmare angives i
näringsorganisationernas yttrande. Kammarrätten har även i denna punkt
med vissa ändringar anslutit sig till näringsorganisationernas förslag. Han
delskammaren i Karlstad har yrkat, att avdrag må ske även för äldre förlust
år än dem för vilka taxering skett tidigast år 1933. Vid uträkning av belopp
som under visst år ej kunnat utnyttjas borde hänsyn få tagas även till gäran-
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
229
tiskatteavdrag, där sådant förekommit. Yrkande i förstnämnda avseende
har framställts även av handelskammaren för örebro och Västmanlands
län.
Länsstyrelsen i Östergötlands län yttrar:
Mot principen, att en skattskyldig under vissa förutsättningar skall kunna
ett senare år tillerkännas avdrag för tidigare ej utnyttjade värdeminsknings-
avdrag är måhända i och för sig intet att erinra. Man frågar sig dock, om
det föreligger tillräcklig anledning att bryta med en praxis, som väl ej varit
enhetlig men dock under allra sista tiden synes hava vunnit en viss stadga.
Under det att näringsidkarens egna önskemål vunnit beaktande såvitt rörer
den fria avskrivningsrätten, synas de för fysiska personer föreslagna av-
skrivningsreglerna avlägsna sig onödigt långt från affärsmässiga synpunkter.
En företagare anser knappast, att förluster ett visst år äro omkostnader på
ett senare år. Bortsett från vad härutinnan är mera eller mindre ratio
nellt torde för övrigt kunna sägas, att de för fysiska personer föreslagna
avdragsbestämmelserna kunna befaras bliva mycket besvärliga i tillämpnin
gen. För vissa fall synas de föreslagna reglerna icke uttömmande. En
ligt anvisningarna till 29 § 3 mom. c, andra stycket, må skattskyldig un
der vissa förutsättningar tillgodonjuta avdrag för värdeminskning, som
tidigare ej kunnat utnyttjas, dock (enligt övergångsstadgandet) ej för av
drag som belöpt å taxeringsår, för vilket taxering ägt rum före år 1933.
Intet hindrar att dylikt avdrag begäres vid 1941 års taxering, men då äro
1933 års deklarationer förstörda. I samma stycke heter det att »skattskyldig
skall anses hava kunnat vid beräkning av sin nettointäkt av rörelse utnytt
ja värdeminskningsavdrag även i den mån underskott å förvärvskällan kun
nat utnyttjas vid taxeringen till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt under
allmänna avdrag, innan avdrag skett för övriga förvärvskällor samt för
utskylder». Vid tillämpning av detta stadgande kunna svårbedömliga situa
tioner uppstå särskilt för sådana fall, då en skattskyldig driver olika rörelse-
grenar som särskilda förvärvskällor och för visst år dessa genom väide-
minskningsavdrag lämnat underskott.
Länsstyrelsen i Kalmar län har ansett, att rättigheten att tillgodonjuta av
drag, som för tidigare år ej kunnat utnyttjas, ej stöde väl tillsammans med
stadgandet att vid avyttring av tillgång avdrag finge ske för vad som åter-
stode i beskattningsavseende oavskrivet av anskaffningsvärdet.
Länsstyrelsen i Malmöhus län gör följande uttalande:
I kommitténs författningsförslag finnes infört följande stadgande: »Skatt
skyldig skall anses hava kunnat vid beräkning av sin nettointäkt av rörelse
utnyttja värdeminskningsavdraget även i den mån underskott å förvärvskäl
lan kunnat utnyttjas vid taxering till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt
under allmänna avdrag, innan avdrag skett för underskott å övriga förvärvs
källor saint för utskylder.» Det citerade stadgandet torde innebära att så
som icke effektiva avdrag skall anses sådana, som icke täckas av rörelsein
komst eller annan inkomst, därvid avdrag för rörelseförlust skulle hava för
månsrätt framför övriga förlustavdrag eller skatter. Man skulle i detta av
seende ju också kunna tänka sig cn bestämmelse gående ut på att samtliga
underskott böra kunna utnyttjas innan man får anse att värdeminsknings
avdraget blivit fullt utnyttjat. Åt vilketdera av dessa förfaringssätt företrä
de må givas torde vara diskutabelt. Länsstyrelsen tilltror sig i varje fall icke
att göra något bestämt uttalande i denna fråga.
Den i övergångsbestämmelserna stadgade tidsbegränsningen för tillgodo-
230
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
räknande av tidigare icke utnyttjat värdeminskningsavdrag synes välbetänkt
med hänsyn bl. a. till att på grund av gällande föreskrifter om deklaratio
nernas makulering nödig kontroll icke skulle kunnat utövas för längre till
baka liggande taxeringsår.
Länsstyrelsen i Örebro län finner regeln att ej utnyttjade avdrag avseende
tidigare taxeringsår än 1933 ej skola få tillgodonjutas synnerligen befogad,
men ifrågasätter, huruvida en retroaktiv avdragsrätt överhuvud vore på
kallad.
Länsstyrelsen i Västmanlands län har förmenat, att det genom ett sär
skilt taxeringsförfarande borde för visst beskattningsår fastslås, huru stort
avdrag vid det årets slut återstode outnyttjat att tillgodoräknas i framtiden.
Länsstyrelsen har vidare gjort följande uttalande rörande författningsför-
slagets övergångsbestämmelser:
Skattekommittén har som ett första övergångsstadgande upptagit att allt
för stora krav ej få ställas på utredning beträffande anskaffningsvärde, då
fråga är örn tiden före lagens ikraftträdande. Det vöre till stor nytta för
taxeringsarbetet. om i detta stadgande kunde intagas en antydan örn de syn
punkter, ur vilka en sådan utredning bör ses. Härvid borde först konstate
ras, att utredningen ej får sträckas längre än till år 1910, vilket är första
beskattningsåret för taxering enligt gällande grunder. Värdeminskning, som
inträffat före nämnda år, kan ej tänkas vara avdragbar vid taxering, ehuru
yrkanden härom emellanåt framställas. Detta innebär i praktisk tillämp
ning, att det första »anskaffningsvärde», som kan få upptagas i en avskriv
ningsplan, är bokförda värdet den 1/1 1910. Endast i undantagsfall torde
emellertid en utredning behöva gå så långt tillbaka i tiden. Man torde få
utgå från att när utredning, varom nu är fråga, måste omfatta en längre
tidsperiod, skattskyldig skall vara berättigad att såsom första värde i en av
skrivningsplan upptaga bokförda värdet den 1/1 1920, när ej särskilda för
hållanden göra sannolikt att dessförinnan vid taxering medgivna värdeminsk
ningsavdrag avsevärt överstiga eller understiga bokförda avskrivningarna.
Kunna företag ej förebringa tillfredsställande utredning rörande sina an
skaffningsvärden, men det kan antagas, att avdragen vid taxering i stort
sett överensstämt med avdragen i bokföringen, synes bokförda värdet den
Vi 1938 böra uppföras i avskrivningsplan före senare verkställda anskaff
ningar. Det bokförda värdet får givetvis avskrivas hastigare än anskaff
ningsvärdena.
Ur principiella synpunkter synes det ej vara tillrådligt att i övergångsbe
stämmelserna fastställa att vid uppläggandet av avskrivningsplan den i nya
lagen föreskrivna rätten om överflyttning av ej utnyttjade värdeminsknings
avdrag skall anses hava gällt sex år före lagens ikraftträdande. Härtill kom
mer att, såsom länsstyrelsen tidigare framhållit, sådan överflyttning ej kan
göras utan att genom taxering i vanlig ordning av vederbörande skattskyldi
ges intäkter av olika förvärvskällor fastställes örn och i vad mån avdragen
utnyttjats. Denna taxering kan ej med någon säkerhet för ett riktigt resul
tat verkställas 2—7 år efter utgången av beskattningsåret.
När det gäller den fria avskrivningsrätten synes det vara tveksamt, örn lag
texten skall tolkas så att före lagens ikraftträdande icke utnyttjade avdrag
skola få tillgodoräknas utan iakttagande av den särskilda tidsbegränsning,
som angivits i fråga örn avskrivning enligt huvudregeln, eller örn intet som
helst tillgodoräknande av sådana avdrag skall äga rum. Skattekommitténs
uttalande i betänkandet giver emellertid vid handen, att sistnämnda anta-
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
231
gandet är det riktiga. Det synes vara önskvärt att tydliga övergångsbestäm
melser klarlägga denna fråga.
övergångsbestämmelserna angående den fria avskrivningsrätten böra an
giva, att jämförelse skall ske mellan tillgångarnas bokförda värde och deras
vid taxering oavskrivna värde. Skattekommittén har i sitt förslag angivit,
att jämförelse skall göras mellan sammanlagda beloppet av avdrag enligt
räkenskaperna och avdrag vid taxeringarna. Denna formulering synes kun
na giva anledning till fullkomligt obehövliga sammanställningar över bokfö
ringens avskrivningar.
Därest skattskyldig, som verkställt överavskrivning vid taxering, snarast
möjligt vill eliminera differensen mellan avskrivningarna vid taxering och i
bokföring, synes det ur olika synpunkter riktigast, att detta sker genom efter
särskild plan verkställd minskning av enligt räkenskaperna gjorda avdrag.
Det viktigaste vid övergången till de nya avskrivningsreglerna är att fast
ställa vad som då kvarstår oavskrivet av tillgångarnas avskrivningsvärde.
Detta kan i de flesta fall ej ske utan ställningstagande till frågan, huru den
värdeminskning, som inträffat under förlustår, skall beräknas med ledning
av nu gällande lag. Skattekommittén uttalar, att en följdriktig, förnuftig
lösning av detta problem knappast är möjlig. Problemet måste emellertid
lösas. Sker ej detta, bliva de i kommitténs lagförslag såsom villkor för över
gången till det nya avskrivningsförfarandet föreskrivna utredningarna an
gående beloppet av oavskrivel anskaffningsvärde i de flesta fall icke möj
liga att genomföra. Enda utvägen torde här vara, att i övergångsbestäm
melserna lämna besked, huru beräkning av tillgångarnas värdeminskning
under förlustår, som inträffat före nya lagens ikraftträdande, skall verk
ställas. Denna beräkning synes böra utföras på så sätt, att den giver ett
i möjligaste mån riktigt uttryck för den värdeminskning, som med ledning
av kända förhållanden kan antagas hava ägt rum under förluståret.
Rörande innebörden av tillgångs anskaffningsvärde lia Sveriges
industriförbund m. fl. samt kammarrätten ifrågasatt borttagande av de regler
som gälla övergång av rörelse vid arv m. m. samt viss omformulering i övrigt.
Redaktionell ändring har även påyrkats av länsstyrelsen i Östergötlands län.
Länsstyrelsen i Kalmar län anser det oklart, hur allmänna saluvärdet skall
uppskattas å tillgång som tillföres rörelse annorledes än genom köp eller dyl.,
och har f. ö. framhållit vissa svårigheter, som kunna tänkas uppstå vid arv,
testamente o. dyl. Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län har påpekat
möjligheter till missbruk, som kunna äga rum vid överlåtelse från ett bolag
till ett annat. Länsstyrelsen i Örebro län har ansett kommittéförslaget i före
varande punkt alltför vagt och obestämt.
Länsstyrelsen i Västmanlands län har ansett, att det extr aavdrag,
som enligt kommitténs förslag skulle kunna erhållas genom värdering av
inventarier, samt extraavdraget för överpris och merkostnad ej, såsom enligt
förslaget skett, behövde bindas vid visst års räkenskaper, utan att det vore
tillfyllest med en föreskrift, att ej det i beskattningsavseende gällande åter
stående värdet genom dylikt värde nedbrytes under bokförda värdet.
Sveriges industriförbund m. fl. så ock kammarrätten hava framställt för
slag, innefattande möjlighet att erhålla avdrag utöver de normala även då
sådana ej skett i räkenskaperna.
232
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Rörande vissa övriga detaljer förekomma uttalanden särskilt i de av
Sveriges industriförbund m. fl. samt kammarrätten avgivna yttrandena. Jag
tillåter mig hänvisa till dessa yttranden.
Vad sjöfartens speciella problem angår har Sveriges redareförening
hemställt, att kommerskollegium ville medverka till införande i lagstiftnin
gen beträffande fartyg av en sådan bestämmelse som den av bolagsskattebe-
redningen på sin tid föreslagna beträffande behandling i beskattningsavseende
av försäkringsbelopp för förlorad tillgång. Med åberopande av en tidigare
av kollegiet gjord framställning hos Kungl. Majit rörande bl. a. detta spörs
mål yttrar kommerskollegium för sin del följande:
I sin berörda framställning tog kollegium speciellt sikte på sjöfartsnärin
gen, vars säregna förhållanden kollegium ansåg påkalla särskild hänsyn i
fråga om beskattningen. Såvitt kollegium kan bedöma skulle de av kom
mittén befarade praktiska tillämpningssvårigheterna vid ifrågavarande stad
gande avsevärt minskas, om stadgandet inskränktes till att avse sjöfartsnä
ringen — rederiaktiebolagen — och i så fall givetvis endast fartygen. Dessa
ingå i ett rederis tillgångar såsom även sinsemellan lätt särskiljbara enheter,
och förhållandena vid förvärv eller avhändande av fartyg böra utan större
svårighet kunna klarläggas och kontrolleras. Av skäl, som närmare utveck
lats i kollegii nämnda framställning, bör stadgandet utom försäkringsfallet
även omfatta fall, då rederi avyttrar visst eller vissa fartyg för att ome
delbart ersätta det försålda tonnaget med annat mera modernt sådant. Ett
dylikt undantagsstadgande för sjöfartens del i den allmänna skattelagstift
ningen lärer icke kunna fattas som obehörigt gynnande av denna näring,
då stadgandet allenast avser att undanröja vissa särskilt för sjöfarten såsom
obilliga erkända verkningar (jämför även ett uttalande av kammarrätten,
sid. 220 i betänkandet) av den i skatteförslaget förutsatta utvidgningen av det
nu gällande inkomstbegreppet. Kollegium vill alltså för sin del hemställa,
att stadgande av angiven innebörd införes i skattelagstiftningen.
Rörande värdeminskning å patent och liknande rät
tighet lia i stort sett inga särskilda uttalanden gjorts. Kammarrätten
har hemställt, att satsen »därvid iakttages att giltighetstiden anses utgöra till
gångens varaktighetstid» finge utgå. Länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus
lån ifrågasätter sådant tillägg till andra stycket i anvisningspunkten rörande
dylik rättighet, att avdrag ej må ske för förlust å överlåtelse därav, om för
hållandena ge anledning till antagande, att överlåtelsen skett i skattelindran-
de syfte.
Rörande värdeminskning av aktier m. m. har i det av Sve
riges industriförbund m. fl. avgivna yttrandet en tämligen ingående kritik
ägnats kommittéförslaget. Det göres gällande, att förslaget medger en mind
re avdragsrätt än gällande praxis. Näringsorganisationerna hemställa, att
avdrag för värdeminskning å aktier, andelar och liknande tillgångar, som
tillhöra rörelse, må äga rum, där värdeminskningen haft sin grund i om
ständigheter, från vilka man i en rörelse av den art och omfattning, varom
fråga är, med iakttagande av normal aktsamhet ej kan bortse. Kammarråt-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
233
ten förklarar sig för sin del icke kunna vitsorda, att den av kommittén före
slagna anvisningen överensstämmer med vad redan nu gäller, och hemställer,
att densamma måtte utgå. Tillika har kammarrätten uttalat önskvärdheten
av att denna fråga bleve ytterligare utredd. Länsstyrelsen i Jönköpings län
har ansett en individuell prövning av hithörande frågor ofrånkomlig. Även
länsstyrelsen i Göteborgs och Bohus län har satt i fråga, huruvida detta spörs
mål borde beröras i lagändringen.
Försåkringsinspektionen har hänvisat till ett uttalande i dess yttrande över
bolagsskatteberedningens betänkande, däri föreslagits rätt för försäkrings
bolag att verkställa avskrivning å aktier ned till matematiska värdet, där
detta vore lägre än börsvärdet eller därmed jämförligt värde.
Vad angår värdeminskning å byggnader lia Sveriges indu
striförbund m. fl. — vilkas uppfattning delas av, bland andra, vissa handels
kammare — hemställt, att gällande regler åtminstone i så måtto uppmjukas,
att skattskyldig vid utrangering av byggnad, som i sin helhet använts i rö
relse, må berättigas, i den mån han förmår visa vad som av byggnadens an
skaffningsvärde återstår i beskattningsavseende oavskrivet, tillgodonjuta av
drag därför vid sin taxering. Oavsett om denna framställning bifalles eller
ej, har hemställts att frågan örn värdeminskningsavdrag å såväl byggnader
i rörelse som bostadsbyggnader i hela sin vidd med det snaraste måtte gö
ras till föremål för grundlig och allsidig utredning med anlitande av erfor
derlig sakkunskap av olika slag. Kammarrätten har uttalat sig i samma
riktning som näringsorganisationerna. Riksräkenskapsverket har uttalat
den förhoppningen att det skall visa sig möjligt att framdeles utsträcka
den fria avskrivningsrätten även till byggnader. Socialstyrelsen vill under
stryka kommitténs uttalande rörande livslängden å byggnader samt örn önsk
värdheten att beskattningsnämndernas uppmärksamhet fästes å detta och
andra förhållanden. Ämbetsverket finner en utredning rörande värdeminsk
ningsavdrag å bostadsbyggnader önskvärd. Bank- och fondinspektionen
förmenar, att frågan örn friare avdragsrätt för avskrivning å byggnader bör
upptagas till lösning i nu förevarande sammanhang.
Kommerskollegium hänvisar till sitt yttrande över bolagsskatteberednin
gens förslag, däri hemställes örn förnyat övervägande av frågan örn fri av
skrivning å byggnader, och fortsätter:
Kommerskollegium vill nu ytterligare framhålla, att särskilt vad beträffar
industriella byggnader men även i fråga örn andra i rörelse använda bygg
nader, liksom i viss utsträckning också bostadsbyggnader, utvecklingen sy
nes gå i sådan riktning, att en friare avskrivningsrätt alltmera framstår så
som välmotiverad. I allt högre grad kräves, att industribyggnaderna äro
anpassade efter speciella maskinaggregat och kombinerade arbetsprocesser.
Då samtidigt utrangeringar och nyanskaffningar av maskiner samt omlägg
ningar av tillverkningsförfaranden ske i allt hastigare tempo, måste omänd
ringar och nyanläggningar av byggnader likaså bliva allt vanligare. Vid
företag, som äro underkastade stark expansion, kan redan med hänsyn här
till utförandet av ombyggnader och uppförande av nybyggnader i ersätt
ning för äldre byggnader bliva aktuellt långt innan de äldre byggnadernas
234
tillstånd och lämplighet i och för sig skulle göra det nödvändigt. Förhållan
dena härutinnan växla under olika tidsperioder och äro givetvis även olika
inom skilda industri- och näringsgrenar. Vad skattekommittén anfört om att
byggnader normalt lia en mycket lång varaktighet torde därför tåla en viss
modifikation, såvitt angår byggnader för industriellt ändamål. Även i de
fall, da det yttre byggnadsskalet icke undergått större förändring, kunna
inre ombyggnader vara av sådan ekonomisk storleksordning, att de närmast
böra betraktas som nybyggnader.
Kollegium vill med det nyss sagda understryka, att en friare avskrivnings-
rätt i fråga örn byggnader kan anses vara lika välmotiverad som en dylik
rätt beträffande maskiner och andra inventarier. Det kan icke förnekas,
att de av skattekommittén anförda skälen mot medgivande av friare avskriv-
ningsrätt för byggnader hava en viss bärkraft. Kollegium vill dock hoppas,
att sedan de föreslagna lättnaderna beträffande avskrivningar å maskiner
m. m. hunnit i praktiken prövas, det skall befinnas möjligt att finna utvägar
att utsträcka lättnaderna även till byggnader, och anser, att, så snart lämp
ligen ske kan, erforderlig utredning härom bör företagas i enlighet med vad
av industriförbundet m. fl. blivit föreslaget.
Sveriges redareförening hänvisar likaledes till att föreningen tidigare hem
ställt örn fri avskrivning å byggnader samt yttrar därefter:
.^n.^ei senare ar. har en intensiv ny- och ombyggnad förekommit och de
otnlrackhga avskrivningsprocenttalen hava samlat oamorterade byggnads
värden, som betydligt överstiga de aktuella dagsvärdena. En nedskrivning
aY ^essa övervärden måste anses i hög grad befogad. Såsom provisorisk åt
gå™ i avvaktan på kommitténs slutliga utredning skulle därför kunna före
slås rätt för näringsidkare, vilken förebragt erforderlig utredning, att erhålla
avdrag för dylika mervärden.
Det kan vara av intresse att med svensk praxis jämföra de avskrivnings-
procenttal, som enligt särskilda tillämpningsföreskrifter till finska lagen örn
inkomst- och förmögenhetsskatt medgivas i Finland å byggnader i rörelse,
nämligen 1) å administrations- samt bostadsbyggnader av trä 3 % och av
sten IV
2
%, 2) å fabriksbyggnader samt kraftstationer av trä 5 % och av-
sten 3 %> samt 3) å ekonomibyggnader av trä 6 % och av sten 3 %.
Sveriges allmänna lantbrukssällskap gör rörande frågan örn värdeminsk
ning å byggnader följande uttalande:
I fråga om avdragen för byggnader bemärkes, att förslaget åsyftar med
givande av större avdrag än som nu i allmänhet tillåtas. Detta är enligt
sällskapets mening väl befogat och önskvärt. De avdrag, som nu vanligen
tillämpas för byggnader, äro i allmänhet för små i förhållande till den tid
under vilken de kunna utnyttjas. Detta är, särskilt med tanke på utveck
lingen, icke minst fallet beträffande fabriksanläggningar, tillhörande jord
brukets ekonomiska föreningar, vilka ej på långt när ha den varaktighet, som
nu tillämpade avdrag i allmänhet förutsätta. Även beträffande lantmanna
byggnader, och detta gäller i främsta rummet ekonomibyggnader, äro nu
tillåtna avdrag för små för att avskrivning i allmänhet skall kunna verk
ställas under byggnadernas användningstid, och ökade avdrag böra därför
medgivas även för dessa.
Kommittén har i dessa hänseenden icke utformat närmare regler utan
förutsatt att skattemyndigheterna skulle komma att tillämpa en vidgad av-
dragsrätt. Emellertid erfordras enligt sällskapets mening mera utformade
bestämmelser beträffande avdragen för byggnader, och det är därför önsk-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
235
vart, att denna fråga med snaraste göres till föremål för utredning, så att
förslag till dylika bestämmelser senare kunna framläggas.
Slutligen vill sällskapet framhålla angelägenheten av att det medgives av-
dragsrätt för förlust genom utrangering av byggnader, vilka icke hunnit av
skrivas, något som har betydelse för ekonomiska föreningar. Till följd av
bl. a. statliga bestämmelser förekommer det nu i icke ringa utsträckning, att
anläggningar såsom mejerier måste ombyggas eller nedläggas, och i många
fall har avskrivning av dessa säkerligen icke hunnit ske. På grund av den
snabba utvecklingen och ändrade förutsättningar för driften kan så också
väntas framdeles bliva fallet. Det synes påtagligt, att rätt till avdrag för
utrangeringsförlust under sådana förhållanden bör linnas.
Sveriges fastighetsägareförbund har i sitt yttrande framför allt utvecklat
de synpunkter, som göra sig gällande beträffande uthyrda bostadsfastigheter,
och ansett, att även för dessa en friare avskrivningsrätt vore påkallad. För
bundet anför:
Det synes förbundet, att kommittén icke tillräckligt beaktat det förhållan
det, att mycket stora grupper av fastighetsägare äro att likställa med nä
ringsidkare. Enligt en tyvärr alltför utbredd uppfattning är ägandet av en
fastighet att likställa med en kapitalplacering vilken som helst, som icke av
ägaren kräver annan verksamhet än att lyfta avkastningen. Att ett dylikt
betraktelsesätt är fullständigt oriktigt, framstår särskilt klart, så snart man
har att göra med fastigheter, som i någon mån av ägaren utnyttjas för ut
hyrning. Åtminstone i alla sådana fall, där icke ägaren själv använder den
väsentligaste delen av huset för sitt eget bostadsändamål, utan där huset i
sin helhet eller till största delen användes för uthyrningsändamål, kan man
med fullt fog betrakta ägaren såsom en person, vilken driver uthyrningsverk
samheten såsom en näring och i denna sin rörelse använder byggnaden. I
detta hänseende synes det icke finnas någon principiell skillnad mellan fas
tighetsägare och övriga företagare. Även för fastighetsägarna^ är det därför
av väsentlig betydelse att deras avskrivningsproblem löses på ett rationellt
sätt och i enlighet med vad som anses vara riktigt inom näringslivet i övrigt.
Förbundet förklarar sig inse sambandet mellan den friare avskrivningen
och ordnad bokföring och ifrågasätter därför ej, att de förmåner, som en fri
avskrivningsrätt medför, skulle komma andra fastighetsägare till godo än
dem som föra ändamålsenliga böcker. Förbundet understryker vikten av
att för fasta inventarier kan medges högre värdeminskningsavdrag än be
träffande byggnader i allmänhet och anser, att stadgande i sådant avse
ende borde införas i författningstexten. Förbundet framhåller slutligen ock
så otillräckligheten av de värdeminskningsavdrag, som för närvarande
vanligen medges å byggnader. Vad anginge frågan, huruvida avdraget
borde beräknas på anskaffningsvärdet eller det taxerade byggnadsvärdet,
hade förbundet stannat vid den meningen att praktiska hänsyn med viss nöd
vändighet leda till att avdraget beräknas å det senare värdet.
Svenska försäkringsbolags riksförbund ävensom hg r c sg dist er nas spar-
kasse- och bgggnadsföreningars riksförbund lia framhållit vikten av det
ifrågavarande spörsmålet och biträtt kravet på fortsatt utredning rörande
detta. Skånes handelskammare anser, att redan nu avskrivningsreglerna
beträffande byggnader böra uppmjukas. Kooperativa förbundet har uttalat
236
Kungl. Maj:ts proposition nr 2-58.
som önskvärt att för maskiner och inventarier, som inräknas i byggnads
värde, samma avdragsrätt medgaves som beträffande maskiner i allmänhet.
Länsstyrelserna ha i regel ej framställt erinran mot kommittéförslaget
i vad detta avser värdeminskning å byggnader. Länsstyrelsen i Uppsala
län har ej ansett det tillräckligt, att taxeringsmyndigheternas uppmärksamhet
fästes å bristerna i nuvarande lagstiftning, utan förmenat att lagstiftnings
åtgärder äro behövliga. Länsstyrelsen i Jönköpings län har ansett vissa
ytterligare utredningar erforderliga. Länsstyrelsen i Västernorrlands län
har ansett att skäl ej förelage att behandla byggnader i rörelse annorlunda
än inventarier.
Rörande den skatterättsliga behandlingen av maskiner, vilkas värde vid
fastighetstaxeringen inräknats i värdet å byggnad och eventuellt redovisats
i särskilt maskinvärde, har länsstyrelsen i Kalmar län gjort föl
jande uttalande:
Utvidgningen av nuvarande begrepp »intäkt i rörelse», som föreslagits
såsom ett nödvändigt komplement till de tillämnade bestämmelserna örn rätt
till friare avskrivning a inventarier, synes vara av en vidsträckt principiell
betydelse. ^ Da enligt förslaget gränsen mellan inventarier, å ena sidan, och
fastighet, a den andra, icke följer civilrättens regler, torde det icke kunna
undvikas, att komplikationer uppstå mellan de olika förvärvskällor till
vilka intäkt vid försäljning av vissa tillgångar skola hänföras. Huruvida vid
inkomstberäkningen skall inverka köpeskilling för försålda inventarier samt
a inventariernas anskaffningsvärde kvarstående, i beskattningsavseende icke
avdragen avskrivning synes enligt kommitténs mening skola avgöras med
hänsyn till frågan, huruvida inventariernas värde inräknats i byggnadsvär
det eller icke. Från inventarier, vilka åsatts särskilt maskinvärde, skulle så
lunda i detta sammanhang helt bortses. Detta innebär att förslaget helt byg
ger på den lagstiftning om särskilt maskinvärde, vilken ännu icke är i till-
lämpningen slutgiltigt prövad. På grund av vad länsstyrelsen hittills för
sport rörande det pågående fastighetstaxeringsarbetet i länet torde, av fullt
förklarliga skäl, därvid träffade avgöranden örn vad som skall innefattas i
särskilt maskinvärde bliva långt ifrån säkra. Även om fastighetstaxeringen
i detta avseende kunde förväntas utfalla långt bättre än vad nu kan tänkas
bliva fallet, kvarstår dock det förhållandet, att den i samband med fastig
hetstaxeringen av fastighetstaxeringsnämnderna och prövningsnämnderna
gjorda uppdelningen ingalunda är definitiv utan kan, tid efter annan, under
kastas jämkningar. Här åsyftas icke endast det fall att beskattningsnämn-
dernas beslut i^ sådant hänseende kunna av beskattningsdomstol ändras utan
även det förhållandet, att denna uppdelning underkastas omprövning vid
varje framdeles skeende fastighetstaxering. Denna omprövning kan giva
andra resultat icke endast på grund av att tidigare avgöranden visa sig fel
aktiga, vilket med hänsyn till den ringa erfarenheten på området beträffan
de 1938 års fastighetstaxering må befinnas rätt förklarligt, utan även på
grund av att hithörande faktiska förhållanden med årens lopp ändras. Det
torde till och med kunna inträffa, att hithörande spörsmål under löpande
taxeringsperiod måste tagas under omprövning i anledning av bestämmelser
na i 12 § kommunalskattelagen.
Länsstyrelsen i Skaraborgs län har likaså ansett att bundenheten av av-
skrivningsrätten vid de särskilda maskinvärdena kunde ifrågasättas, då re
sultatet av taxeringen till sådana värden ännu ej vore tillräckligt prövat.
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S
237
Frågan om avdrag för värdeminskning å naturtillgångar har i
flertalet yttranden ej varit föremål för särskilda uttalanden. Länsstyrelsen i
örebro lån har emellertid rörande denna fråga yttrat, bl. a.:
Hittills hava ifråga örn värdeminskning å inventarier och naturtillgångar
tillämpats i stort sett enahanda principer. Avdrag, som ena året icke kunnat
utnyttjas, har sålunda ej fått överflyttas till ett senare år. Då nu i detta
hänseende ändring föreslås beträffande inventarier, men hittills gällande
regler skola även framdeles tillämpas för substansminskning, bör i 8 punk
ten av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen till åstadkommande av
likformighet och förekommande av tvister intagas ett stadgande, varav fram
går, att även förlustår skola bära sin andel av substansminskningen och att
sålunda ej utnyttjade värdeminskningsavdrag ej få avdragas ett senare år.
För nödig kontroll därå, att icke obehöriga avdrag för substansminskning
sker, bör stadgas, att utredning i form av värdeminskningsplan varje år skall
lämnas angående anskaffningskostnad, fyndighetens ursprungliga omfatt
ning, förut och under beskattningsåret uttagen myckenhet ur ^ fyndigheten
samt det å-pris, efter vilket värdeminskningsavdrag varje år erhållits. Läns
styrelsen håller sålunda i motsats till kommittén före, att avskrivningsplan
erfordras även då det gäller avdrag för substansminskning.
Länsstyrelsen i Norrbottens län meddelar, att Jukkasjärvi kommun i ett
yttrande framställt vissa betänkligheter med tanke på Luossavaara—Kiiruna-
vaara aktiebolags taxering. Utan att, i saknad av tillgång till erforderliga
handlingar, kunna bedöma, i vad mån dessa betänkligheter vore befogade,
hemställer länsstyrelsen att frågan i denna del underkastas närmare under
sökning. Jukkasjärvi kommun har under åberopande bl. a. av innehållet i
skrift, som av kommunen ingivits i mål rörande nämnda bolags taxering,
framför allt vänt sig däremot, att vid beskattningen skulle kunna göras vär
deminskningsavdrag, som ej skett i räkenskaperna.
Värdesättning av obligationer m. m. hos sparbanker, försäkrings
företag m. m. I
I punkt 1 av anvisningarna till 41 § kommunalskattelagen stadgas röran
de beräkning av inkomst av rörelse, att den i räkenskaperna gjorda värde
sättningen å tillgångar, avsedda för omsättning eller förbrukning i rörelse,
skall endast örn särskilda omständigheter därtill föranleda frångås vid in
komstberäkningen.
Bolagsskatteberedningen gjorde i sitt betänkande vid behandling av frå
gan örn rätt till avskrivning å aktier m. m. det uttalandet, att värdepapper,
varmed i bank- eller annan penningrörelse idkas handel, icke skulle behand
las enligt den av beredningen i sådant avseende föreslagna regeln; de vore
att anse såsom varor och skulle behandlas såsom sådana. Med hänsyn till
beskaffenheten av den värdepappersrörelse, som försäkringsanstalterna dri
va för tillgodoseende av sina fonder, hade jämväl de i sådana fonder place
rade värdepapperen ansetts böra bedömas såsom varor.
I skattekommitténs betänkande lämnas en redogörelse för framställnin-
238
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
gar fran sparbankshåll hos Kungl. Maj :t, att spörsmålet om värdering av
sparbankers obligationer måtte upptagas till lösning, samt för de yttranden
av myndigheter som avgivits i anledning av dessa framställningar. Tillika
återgives i betänkandet ett yttrande rörande värdesättning av sparbanks ob
ligationer av ett regeringsråd i samband med ett av regeringsrätten år 1936
(Reg. årsbok ref. 38) träffat avgörande i ett dylikt mål.
Kommittén har nu föreslagit, att i berörda anvisningspunkt skulle såsom
exempel pa tillgångar avsedda för omsättning eller förbrukning i rörelse in
om tankstreck angivas »såsom lager av råvaror, halv- och helfabrikat, han
delslager, penningförvaltande företags och försäkringsföretags placeringar av
förvaltade medel i aktier, obligationer, lånefordringar m. m.»
Kommittén meddelar för detta förslag i huvudsak följande motivering:
,-KTmAttén *.iar .! föregående givit uttryck åt den uppfattningen att,
dai det later sig göra, vid beskattningen hänsyn bör tagas till näringslivets
behov av konsolidering. Det synes vara uppenbart att, där fråga är om så
betydelsefulla områden av samhällsekonomien som sparbankernas och försäk-
ringsinrättningarnas verksamhet, denna synpunkt måste göra sig i särskilt
nog grad gällande. Genom de yttranden, för vilka kommittén i det föregå
ende redogjort, lärer det vara utrett, att syftet med åtskilliga i sparbanks-
lagstittnmgen givna bestämmelser, framför allt sådana som påverka redo
visningen av sparbankernas fonder, kan omintetgöras, därest ej tillräcklig
nedslå i\ ning sker å obligationer och dylika tillgångar. Det torde vara obe
stridligt att beskattningsbestämmelserna kunna starkt påverka sparbanker
nas nedskrivningspolitik.
Sedan lång tid tillbaka torde såväl sparbankers som övriga kreditinrätt
ningars och jämväl försäkringsinrättningars värderingar av obligationer o.
dyl. ha av åtskilliga taxeringsmyndigheter godkänts, medan andra taxerings
myndigheter intagit en annan hållning. I själva verket torde det för-
halla sig sa, att endast mera undantagsvis försäkringsinrättningarnas vär
desättningar gjorts till föremål för anmärkning, vilket torde förklara, att
tor dessas vidkommande det föreliggande spörsmålet ej ägt samma aktuali
tet som för sparbankerna. Vad de senare angår lia förekommit vissa rätts
tall, i vilka utgången av värderingsfrågan ej bedömts efter så enhetliga
grunder, att sparbankerna därav kunnat få någon klar ledning beträffande
fragan örn vilka värderingar som komma att vid beskattningen godkännas
eller ej. Det har inom kommittén upplysts, att även efter det att det utslag
av regeringsrätten meddelats, till vilket det särskilda yttrande av ett rege
ringsråd hänför sig som i det föregående återgivits, sparbankernas obliga-
tionsvärderingar alltjämt i ej ringa utsträckning göras till föremål för an
märkningar hos taxeringsmyndigheterna.
Det förefaller sannolikt, att den oklarhet, varom här är fråga, hänför sig
därtill, att beskattningsmyndigheterna enligt gammal praxis behandla ford
ringar, aven varufordringar, annorlunda än varulager. Kommittén för sin
del instämmer emellertid i den uppfattningen, att obligationer o. dyl. hos
sparbanker m. fl. kreditinrättningar böra anses hänförliga till sådana »till
gångar, avsedda för omsättning eller förbrukning i rörelse», som omförmälas
i anvisningarna till 41 § kommunalskattelagen och som ofta populärt, ehuru
mahända ej fullt korrekt, sammanfattas under benämningen varulager
Detta överensstämmer nied den uppfattning, som på sin tid uttalades°av
bolagsskatteberedningen. Det synes för att undanröja sagda oklarhet önsk
värt att bringa nämnda uppfattning till direkt uttryck i lagen. Kammarrät-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
239
ten har uttalat att även om så skedde sparbankerna saknade garanti för
att deras värderingar skulle vid beskattningen godtagas. Detta utgör emel
lertid enligt kommitténs mening intet bärande skäl, varför man skulle av
stå från lagstiftningsåtgärden i fråga. Det förefaller nämligen kommittén
klart att en längre gående frihet än den som följer av nämnda anvisnings
punkt ej kan ifrågakomma.
Vad sparbankerna angår föreslår kommittén en ökad proportionell be
skattning av dem. Detta synes utgöra ett särskilt skäl att nu upptaga frå
gan örn värdering av obligationer m. m. Den höjda beskattningen förefal
ler nämligen skälig, om den träffar affärsmässigt beräknade vinster, medan
dess rimlighet kan ifrågasättas, om den skall träffa högre belopp.
Det spörsmål det här gäller är av principiell beskaffenhet och kan därför
ej lämpligen lösas enbart för sparbankerna, utan bestämmelsen i ämnet bör
utsträckas att gälla jämväl övriga penninginrättningar samt försäkringsinrätt-
ningar. Emellertid torde det kunna antagas att den lösning som ifrågasät-
tes ej kommer att beträffande andra än sparbanker betyda någon avsevärt
ändrad praxis.
Förslaget synes böra avse ej allenast obligationer utan även andra i fråga
om värdesättningen likartade tillgångar såsom långfristiga kommunlån och
andra för längre tid bundna lån, under förutsättning att en nedskrivning av
dem är affärsmässigt betingad. Märkas bör, att exempelvis ett försäkrings
företags innehav av aktier i dotterbolag o. dyl. ej kan hänföras till sådant
innehav, varom här är fråga.
Det kan ej antagas, att den ifrågasatta ändringen skall mera avsevärt på
verka kommunernas beskattningsunderlag. I stort sett torde förslaget bi
draga till en utjämning av detta, som ur kommunernas synpunkt måste anses
önskvärd.
Kommunalskatteberedningen, som tagit del av huvudgrunderna för kom
mittéförslaget även i denna punkt, har ej framställt någon erinran mot det
samma.
Yttrandena.
Förslaget i förevarande punkt har i allmänhet ej föranlett någon erinran
i de avgivna yttrandena. Statskontoret och sparbanksinspektionen, vilken
senare inhämtat yttrande från svenska sparbanksföreningen, lia uttryck
ligen tillstyrkt förslaget.
Av länsstyrelserna lia några uttryckligen förordat förslaget. Ett par läns
styrelser ha dock ställt sig avvisande. Länsstyrelsen i Kalmar län finner
behov icke föreligga av några särskilda bestämmelser i denna punkt och
anser det med hänsyn till det rådande och, såvitt uppgåves, antagligen för
någon tid framåt bestående stabila ränteläget opåkallat att så hårt binda
taxeringsmyndigheterna som genom förslaget skett. Länsstyrelsen i Göte
borgs och Bolms län har jämväl, under åberopande av olika synpunkter, för
menat, att förslaget gåve de ifrågavarande institutionerna för stor frihet,
och föreslår, att sparbankernas rätt till avdrag för nedskrivningar å obli
gationer och lånefordringar i skattelagarna fixeras på ett mera restriktivt sätt
än i förslaget skett.
240
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Departementspromemoria.
Sedan yttrandena över kommittéförslaget inkommit, har jag låtit inom
finansdepartementets skatteberedning överarbeta detsamma i ifrågavarande
delar. Rörande den verkställda överarbetningen har upprättats en promemo
ria av följande innehåll:
Sedan yttranden till finansdepartementet inkommit över 1936 års skatte-
kommittés betänkande, har inom departementets skatteberedning en överar-
betning verkställts av det av kommittén framlagda förslaget i vad detta avser
avdrag för inventarier m. m. Den överarbetade författningstexten återfinnes
i en särskild bilaga1 vid denna promemoria.
Av kommittén har föreslagits, att den fria avskrivningsrätten
beträffande inventarier m. m. skulle gälla endast aktiebolag, ekonomiska för
eningar, ömsesidiga försäkringsbolag och sparbanker. I åtskilliga yttranden
har emellertid uttalats önskemålet, att denna begränsning måtte bortfalla och
den fria avskrivningsrätten bliva gällande för alla rörelseidkare. De skäl
emot en sådan utsträckning, som anförts av kommittén, ha dock knappast
vederlagts i yttrandena. Sålunda ligger en skillnad mellan de olika katego
rierna skattskyldiga däri, att de ifrågavarande juridiska personerna enligt
förslaget beskattas proportionellt men enskilda skattskyldiga progressivt. Fri
avskrivning kan på den grund för den enskilde betyda skattebefrielse med
mycket större belopp än för den juridiska personen. Spekulationer i varie
rande skattesatser o. dyl. äro också att befara i mindre grad beträffande de
proportionellt beskattade juridiska personerna. I fråga örn de juridiska per
sonerna föreligga större garantier än beträffande enskilda skattskyldiga för
att en avskrivning skall kompenseras genom framtida beskattning. Det torde
ock förtjäna beaktas, att en större avskrivning för en juridisk person i regel
betyder en faktisk konsolidering, i det genom avskrivningen tillgångar bin
das vid densamma, medan en enskild skattskyldigs ekonomiska ställning i
verkligheten alls ej ändras genom en större eller mindre avskrivning.
Enligt kommittéförslaget omfattas ej byggnader av den fria avskrivnings
rätten. Det har i åtskilliga yttranden framhållits såsom önskvärt, att de kun-
inbegripas under denna rätt, och ansetts att genom ytterligare utredning
förutsättningar skulle kunna skapas för en sådan anordning eller i varje fall
för en väsentlig uppmjukning av avskrivningsrätten för byggnader. Denna
uppmjukning borde gälla jämväl bostadsbyggnader. Bortsett från de re
askäl, som kunna tänkas tala för eller emot fri avskrivning å bygg
nader eller en mera betydande uppmjukning av reglerna därom, torde få be
aktas, att de av kommittén framhållna skälen av mera teknisk natur kvarstå
ovederlagda. Det vöre ej möjligt att effektivt genomföra en bestämmelse,
enligt vilken vid avyttring återbekomna avskrivningar å byggnader skulle ta
gas till beskattning, och därmed bortfaller också en teknisk förutsättning för
en friare avskrivningsrätt. Det erbjuder stora svårigheter att mer preciserat
än som skett i kommitténs betänkande uttala sig om den rätta avskrivnings-
procenten för byggnader. Klara och erkända riktlinjer för handhavande av
fastigheternas ekonomi i allmänhet föreligga knappast, och det torde fram
för allt beträffande bostadsbyggnader råda rätt stor ovisshet om vilken livs
längd som bör beräknas för byggnader av olika ålder och beskaffenhet
Vad angår byggnad i rörelse, för vilken tillfredsställande utredning beträf-
fande anskaffningsvärde och föregående avskrivningar förebringas, synes det
1
Här ej intagen. Den överarbetade författningstexten är lika lydande med den i
framlagda i vad denna avser värdeminskningsavdrag m. m.
propositionen
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
241
emellertid kunna ifrågasättas att tillmötesgå kravet på avdrag för utrangering.
Det kan visserligen göras gällande, att en sådan rätt logiskt borde motsvaras
av rätt till beskattning av vid avyttring återbekomna avskrivna belopp. Ett
medgivande av utrangeringsavdrag för byggnad skulle emellertid även utan
en sådan beskattningsrätt ej innebära något mer än vad som nu gäller för
inventarier. Det kan antagas, att en beskattningsrätt av återbekomna av
skrivna belopp i de här förevarande fallen ej skulle lia stor praktisk bety
delse. Att utrangeringsavdrag ifrågakomma- är ofta en följd av att beskatt-
ningsmyndigheterna tidigare medgivit alltför låg avskrivningsprocent. Bil
ligheten kan måhända därför anses kräva, att detta så att säga rättas till
vid utrangering eller rivning av byggnad.
Enligt kommitténs förslag skola, örn särskilda omständigheter därtill för
anleda, räkenskapernas avskrivningar kunna frångås. Av Sveriges industri
förbund lii. fl. har, nied ett tveksamt instämmande av kammarrätten, yrkats
att denna inskränkande bestämmelse borttages; kammarrätten har alterna
tivt ifrågasatt annan formulering. Emellertid innebär den fria avskrivnings-
rätten en nyhet på beskattningens område, och vill nian därvid iakttaga för
siktighet ligger det mycket nära till hands att begränsa den fria avskrivnings-
rätten pia samma sätt som den fria nedskrivningen i varulager. Såsom kom
mittén framhållit, finnes utan tvivel anledning till anmärkningar mot den
valda formuleringen. Detsamma gäller emellertid även andra föreslagna for
muleringar, och åtminstone under den nya lagstiftningens första giltighetstid
synes en mera allmänt hållen formulering vara att föredraga framför en
mera detaljerad sådan. Framför allt beträffande företag av familjebolags-
typ är det emellertid svårt att förutse, varthän en alldeles obegränsad av-
dragsrätt skulle leda, och det synes därför tryggare med en sådan formule
ring sorn kan tänkas verka avhållande från åtgärder, vilka ej såsom fria av
skrivningar i allmänhet åsyfta blott ett uppskov med beskattningen utan ett
definitivt undandragande av skatt, eller vilka eljest måste betecknas såsom
osunda. Det förefaller uppenbart, att fråga är örn sådana omständigheter
som hänföra sig till den skattskyldiges förhållanden, medan ej exempelvis
en sådan omständighet som att kommun kunde lia intresse av ett .större be
skattningsunderlag bör få vara anledning att frångå böckernas avskrivningar.
Det synes vara lämpligt att antyda detta i texten, vilket synes kunna ske utan
att syftet med bestämmelsen äventyras.
Förslaget rörande uppmjukning av de rörande inventarier m. m. gäl
lande avskrivningsreglerna för de rörelseidkare, som ej ha rätt till eller ej
begagna den fria avskrivningsrätten, har i allmänhet ej gjorts till föremål för
mera principiella anmärkningar.
Den skillnad i inkomstbegrcp p för de olika grupperna skattskyl
diga, som enligt kommitténs förslag föreligger, i det för de ifrågavarande ju
ridiska personerna allt vad som inflyter vid avyttring av inventarier m. m.
i sin helhet betraktas som inkomst av rörelse, medan för övriga skattskyldiga
såsom intäkt av rörelse behandlas endast vad som vid avyttring återbekom-
mes av förut gjorda avskrivningar, .skulle väl kunna undvikas, örn man, så
som från något håll föreslagits, även för dessa senare skattskyldiga såsom
rörelseintäkt beskattade hela försäljningsvinsterna, trots det att man ej' med-
gåve deni fri avskrivningsrätt. Kommittén har emellertid ej valt denna utväg
utan nöjt sig med den utvidgning av inkomstbegreppet, som för varje kate
gori svnts erforderlig för genomförande av de för den kategorien avsedda av-
skrivningsreglerna. Kommittén bär gjort gällande, att olikheten i inkomst
begrepp vore teoretiskt föisvarbar, och ansett att den kunde genomföras
trots därmed förenade olägenheter. Denna uppfattning har, vad det teore-
liilianq till riksdagens protokoll 1938.
1 sami. Nr 25S.
16
242
Kunrjl. Maj:ts proposition nr 258.
tiska spörsmålet angår, knappast rönt gensägelse i några yttranden; däremot
har man på sina håll understrukit de praktiska olägenheterna. I anslutning
till det av Sveriges industriförbund m. fl. avgivna yttrandet har kammar
rätten ansett, att framför kommittéförslagets sätt att utforma inkomstbe
greppet för enskilda och med dem likställda skattskyldiga vore att före
draga en anordning av den innebörd, att vid avyttring återbekomna av
skrivna belopp skulle i de fall, då förutsättningarna för skattepliktig reali
sationsvinst förelåge, betraktas som intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet,
och att följaktligen huvudsakligen blott i de fall, då försäljning skedde efter
fem år från förvärvet, återbekomna avskrivna belopp skulle ingå i rörelse
vinsten * Det torde vara obestridligt, alt kommittéförslaget i denna punkt är
det teoretiskt riktigare, då det såsom kompensation för rätt till avdrag från
rörelseinkomsten vid avyttring och utrangering uppställer beskattning av
belopp som i motsvarande fall återfås av förut gjorda avskrivningar. Icke
förty skulle man måhända vara benägen att föredraga näringssamman-
slutningarnas och kammarrättens förslag, örn detta verkligen kunde visas
medföra nämnvärda praktiska företräden. Det synes emellertid vara i
hög grad tvivelaktigt, örn sådana fördelar verkligen äro att vänta. Det
torde med de nya avskrivningsreglerna, i motsats till vad som kan anta
gas nu vara fallet, ej bliva alltför ovanligt, att vid avyttring återbekommas
förut avskrivna belopp; ej minst kan detta väntas inträffa inom de fem
åren. I alla dessa fall skulle, där fråga ej är om aktiebolag m. fl. som ha
möjlighet till fri avskrivning, enligt näringsorganisationernas förslag rea
lisationsvinst anses föreligga och de återbekomna beloppen följaktligen av
föras från rörelseinkomsten, medan däremot, örn avyttringen inträffade
under sådana förhållanden att realisationsvinst ej föreligger — d. v. s. van
ligen efter de fem åren men i vissa fall dessförinnan — motsvarande be
lopp skulle ingå i rörelseinkomsten. En dylik anordning är i och för sig
ej tilltalande och kan knappast väntas bliva lättförståelig för de skattskyl
diga. Enligt kommittéförslaget återigen betraktas alla sålunda återbekom
na belopp såsom rörelseintäkt både inom och efter de fem åren, medan
olägenheten skulle bestå däri, att, örn skattskyldig för avyttrad tillgång erhål
ler mer än lian ursprungligen givit för densamma, vinsten till den del den
överstiger inköpspriset i vissa fall beskattas såsom realisationsvinst, och att
följaktligen i dessa fall en uppdelning på två förvärvskällor äger ruin.
Detta är givetvis en olägenhet, och man tänker sig gärna möjligheten att
även det sålunda överskjutande beloppet bleve betraktat såsom rörelsein
täkt. En dylik lösning skulle emellertid betyda, att man på rörelsein
komsten delvis tillämpade realisationsvinstens begreppsbestämningar, vil
ket i och för sig är oegentligt och dessutom skulle i lagtekniskt avseende te
sig både besvärligt och egendomligt. Om man betänker att, utom vid rent
extraordinära konjunkturer, det måste antagas bliva ett mycket ovanligt
fall att en rörelseidkare vid avyttring av ett inventarium erhåller mer än
inköpspriset, och att alltså den ifrågasatta uppdelningen av inkomsten kan
väntas bliva endast sällan förekommande, synes kommittéförslaget inne
bära den minst opraktiska av de lösningar som stå till buds. I lagtekniskt
avseende blir skillnaden mellan detta förslag och det av näringsorgani-
sationerna och kammarrätten förordade så obetydlig, att det ena förslaget
knappast kan sägas te sig mycket enklare än det andra. I det föregående
har ej berörts frågan, örn ett frångående från den teoretiskt riktigare stånd
punkten kunde tänkas liga nämnvärd betydelse i avseende å beskattnings-
effekten. Denna sida av saken torde dock ej böra helt underskattas. Är
fråga örn ett mera dyrbart inventarium, t. ex. ett fartyg, kan fråga tänkas
bliva örn ej alldeles oväsentliga belopp, vilkas hänförande till rörelsein
komst måste betraktas som avgjort önskvärt.
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
243
I det av Sveriges industriförbund m. fl. avgivna yttrandet har framlagts ett
helt nytt förslag till anvisningar rörande avskrivning å inventa
rier m. m. På grundval av detta förslag till författningstext har kammarrätten
utarbetat ännu en sådan text. De sålunda ifrågasatta omarbetningarna angi
vas till stor del vara av formell natur, föranledda delvis därav att ett mera
allmänt skrivsätt ansetts vara att föredraga framför de av kommittén före
slagna formuleringarna. I ej ringa utsträckning innebära omarbetningarna
dock ändringar och uppmjukningar utöver dem sorn kommittén föreslagit.
Vid den nu verkställda överarbetningen av den av kommittén framlagda tex
ten har åt densamma givits en delvis ändrad uppställning, och förtydliganden
lia på åtskilliga punkter ägt runi. Därvid har i betydande grad hänsyn tagits
jämväl till de förslag som framlagts av näringsorganisationerna och kam
marrätten. Kommittén har såsom utgångspunkt för sitt förslag haft att tillgå
det av bolagsskatteberedningen på sin tid framlagda förslaget, vilket är av
den mera allmänna läggning, som näringsorganisationerna och kammarrätten
nu förordat. Kommittén torde emellertid lia ansett en avfattning med mera
koncisa och detaljerade föreskrifter vara att föredraga framför mera allmänt
hållna principuttalanden, vilkas tillämpning på de speciella fallen måhända
kunde föranleda undran och tvistigheter. Vid överarbetningen har ej anledning
ansetts föreligga att frångå denna uppfattning. För övrigt bör märkas, att av
fattningen av lagtexten skulle te sig avsevärt enklare, om ingen annan av
skrivning vore i beskattningsavseende medgiven än sådan som för beskatt
ningsåret gjorts i räkenskaperna. Emellertid måste räknas med att beskatt-
ningsmyndigheterna, där rätt till fri avskrivning ej föreligger, icke alltid kun
na medgiva så stora avskrivningar som skett i böckerna. Det vore obilligt
att vägra den skattskyldige att komma i åtnjutande ett senare år av sålunda
resterande avdrag. Den gamla skatterättsliga ståndpunkten bär varit, att
i beskattningsavseende en från räkenskaperna helt fristående uppskattning
av värdeminskningsavdragen ägt rum. Detta har haft till följd, att dylika
avdrag kunnat beräknas både till större och mindre belopp än enligt räken
skaperna. Kommittén — liksom det stora flertalet hörda myndigheter m. fl.
— har ej ansett det billigt och lämpligt att nu helt bryta nied denna princip
i sådana fall där ej fri avskrivningsrätt begagnas. Ej minst när den nya lag
stiftningen införes komma emellertid skiljaktigheterna melian räkenskaper
nas och beskattningens avskrivningar att föranleda komplikationer, vilka på
ett eller annat sätt måste klaras upp. När ett företag övergår till eller från
fri avskrivning, kunna liknande problem väntas uppstå, som jämväl måste
lösas. Det är väl ej möjligt att i författningstexten giva fullständigt uttrvck
åt de regler, som i sådant avseende böra tillämpas. För undvikande av fel
tolkningar torde emellertid ställning i anvisningarna böra tagas åtminstone
till de viktigare detaljspörsmålen. Det kan ej undvikas att författningstexten
av sådan anledning göres mera omständlig än som eljest skulle vara be
hövligt.
I det följande skall nu en kort redogörelse lämnas för den överarbetade
författningstexten, och skall därvid i korthet beröras innehållet av vissa ytt
randen. Emellertid kvarstår dessutom i huvudsak kommitténs motivering.
I tredje punkten av anvisningarna till 2.9 § kommunalskattelagen regleras
den normala avskrivningsrätten beträffande maskiner, inventarier och lik
nande tillgångar.
Ett första stycke, betecknat med a., innehaller dels en allmän inledande
föreskrift alt kostnaden för anskaffande av maskiner och andra för stadig-
244
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
varande bruk avsedda inventarier i regel avdrages genom årliga värdeminsk-
ningsavdrag, dels, i anslutning till gällande rätt, ett medgivande att i vissa
fall omedelbart avdraga kostnaden såsom omkostnad i rörelsen. Att där
jämte omedelbart avdrag kan ske för anskaffningskostnaden i händelse
av fri avskrivningsrätt, följer av de i sistnämnda avseende meddelade be
stämmelserna.
I de därpå följande styckena, sammanfattade under en gemensam litt. b.,
angivas därefter de grundläggande reglerna rörande värdeminskningsavdra-
gen. Med viss avvikelse från kommittéförslaget upptager den nu utarbetade
texten först huvudregeln och därefter stadganden innefattande ett pär be
greppsbestämningar.
Genom värdeminskningsavdrag fördelas en tillgångs anskaffningsvärde
såsom omkostnad på ett antal år i följd med belopp så avpassade att an
skaffningsvärdet kan i sin helhet avdragas under den tidrymd tillgången
är ekonomiskt användbar (tillgångens varaktighetstid). Denna huvudregel
giver uttryck åt principen, att värdeminskningsavdraget är ett omkostnads
avdrag och att fråga alltså ej är om en vinstdisposition, även örn avskriv
ningen eventuellt i den skattskyldiges räkenskaper behandlas såsom en så
dan. Av regeln följer bl. a. även, att sammanlagt aldrig mer än hela an
skaffningsvärdet får avdragas genom värdeminskningsavdrag. Det årliga
värdeminskningsavdraget bör normalt bestämmas enligt avskrivningsplan
till viss bråkdel av anskaffningsvärdet. Här införes för första gången i för
fattningstexten begreppet »avskrivningsplan». Såsom sådan torde stundom
hava betecknats en utredning rörande anskaffningsvärden och sådana av
skrivningar, som tidigare i beskattningsavseende gjorts å en tillgång. Emel
lertid avser, såsom uttrycket i sig självt giver vid handen, detta närmast en
plan för framtiden rörande takten för avdrag av anskaffningsvärdet. En
förutsättning för en sådan plan är emellertid, att utredning föreligger i nyss
angivna avseenden. Där avskrivningsplan kräves, fordras alltså även dylik
utredning, låt vara att denna stundom ej kan avse annat eller mer än att
av anskaffningsvärdena måste antagas återstå oavskrivna åtminstone så eller
så stora belopp. När en avskrivningsplan upprättas rörande äldre tillgångar
förutsättes vanligen, att en framtida avskrivning kommer att ske med viss
lika årlig bråkdel av anskaffningskostnaden. Det är emellertid ej uteslutet
att under olika perioder av en tillgångs varaktighetstid olika procentsatser
kunna vara påkallade. Avskrivningar med växlande belopp, som ansluta
sig till rörelsens resultat, äro däremot uteslutna i en avskrivningsplan. Om
ett företag, som brukat verkställa avskrivningar med växlande belopp, över
går till avskrivningsplan, måste emellertid vissa antaganden göras örn den
genomsnittliga värdeminskningen även bakåt i tiden. När det sålunda i för
fattningstexten stadgas om på visst år enligt värdeminskningsplan belöpan
de avdrag, är det ej uteslutet att däri innefatta avdrag för sådana år, för
vilka värdeminskningsplan ej vid den tiden förelegat, blott sådan seder
mera upprättats. Kan utredning icke förebringas om anskaffningsvärdet,
må avdraget beräknas till viss procent å bokförda värdet eller å annat vär
de, som med hänsyn till omständigheterna finnes lämpligt. Det är uppen
bart, att där anskaffningsvärdet är obekant, värdeminskningsavdrag, om så
dana alls skola medgivas, måste beräknas på någon annan grundval, van
ligen bokförda värdet. Om anskaffningsvärdet är bekant men ej de å den
samma verkställda avskrivningarna utredda, kan det tänkas vara mera
praktiskt att beräkna avskrivningarna på annat värde än anskaffningsvär
det. I anslutning till kammarrättens formulering synes detta böra komma
till uttryck i författningstexten.
Trygghet för att ej mer än anskaffningsvärdet under tidernas längd kom-
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
245
mer att avdragas vid inkomstberäkningen föreligger i huvudsak endast därest
utredning förebringas örn vad som återstår oavskrivet av detta, vilket van
ligen och enklast sker genom uppläggande och fullföljande av värdeminsk-
ningsplaner. Motsvarande trygghet kan i fråga om nya inventarier givet
vis ernås, därest avdrag aldrig medgivas med större belopp än dem som
avdragits i räkenskaperna. Det ligger därför nära till hands att stadga,
att värdeminskningsavdrag med större belopp än enligt räkenskaperna må
medges endast där tillfredsställande utredning företes om hur mycket sorn
kvarstår oavskrivet i beskattningsavseende av anskaffningsvärdet; att avdrag
med mindre belopp kan ifrågakomma, är enligt huvudregeln i första stycket
självklart. För den som ej företer sådan utredning — d. v. s. i regel för den
som ej har avskrivningsplan — blir avdragets maximum bestämt till det be
lopp, som för beskattningsåret avskrivits i böckerna. Antagligen kommer åt
minstone under första giltighetstiden för den nya lagstiftningen detta att bliva
fallet med det stora flertalet rörelseidkare. Härigenom kan väntas uppstå en
ganska avsevärd förenkling av taxeringsarbetet. Ett undantag från nämnda
regel är dock erforderligt. Det är nämligen möjligt att beskattningsnämnd ett
år vägrar avdrag med hela det belopp som avdragits i böckerna, exempelvis
av den vanliga anledningen att avdrag skett med störi*e procent än som
anses svara mot den verkliga värdeminskningen. Det vore föga rimligt att
i ett dylikt fall ej medgiva den skattskyldige att i sinom tid tillgodonjuta det
vägrade avdraget. En förutsättning för dylik avdragsrätt bör dock givet
vis vara, att utredning förebringas om att avdraget sålunda verkligen reste
rar, låt vara att så fullständig utredning ej föreligger som fordras för av
skrivningsplan. Här förutsättes uppenbarligen att anledningen till avdra
gets förvägrande för det år då det skett i räkenskaperna ej varit den, att
man vetat eller haft grund antaga att tidigare ett större belopp än räken
skapernas avdrag fått tillgodonjutas vid beskattningen. Meningen är alle
nast den, att avdragsrättens bundenhet vid räkenskaperna ej i det angivna
fallet skall förhindra tillgodonjutandet av ett eljest behörigt avdrag. Med
det fall att beskattningsnämnd vägrat avdrag bör likställas det fall att den
skattskyldige jämlikt för honom tillämpad sedvanlig praxis själv begärt det
mindre avdraget. Det föreslagna stadgandet avser tydligen ej att giva posi
tiva föreskrifter om i vilka fall elt avdrag .skall anses behörigt eller ej, utan
endast att angiva hur långt bundenheten vid räkenskaperna sträcker sig. I
stadgandet i fråga beröres endast sådan skattskyldig som för handelsböcker.
För annan kan ju en anknytning av avskrivningar till räkenskaper ej ifråga
komma och verklig utredning enligt avskrivningsplan ej rimligen fordras.
Om man beträffande sådan skattskyldig vill medge några värdeminskningsav
drag över huvud taget, lärer man därför beträffande honom få avstå från
sådana villkor sorn man uppställer för den vilken för handelsböcker. I och
för sig vore det föga rimligt, örn den som ej för handelsböcker skulle på
den grund intaga en särskilt gynnad ställning i fråga örn värdeminsknings
avdrag. Därför bör beträffande sådan skattskyldig anledning föreligga att
tillämpa särskilt försiktiga avskrivningsgrunder på det att ej större avdrag
skola komma att tillämpas än som svara mot den verkliga värdeminsk
ningen. Vill sådan .skattskyldig erhålla värdeminskningsavdrag enligt en
frikostigare beräkningsgrund, står det honom fritt att till stöd teir sina av-
skrivningsyrkanden förete avskrivningsplaner.
Under b. i den ifrågavarande anvisningspunkten upptagas vidare tvenne
stycken med närmare bestämningar av tillgångs varaktighetstid och anskaff
ningsvärde. Båda dessa stycken överensstämma i huvudsak med kommitté-
förslaget. 1 det sista stycket, som behandlar anskaffningsvärdet, har dock
sista punkten avfattats i nitra anslutning till de av industriförbundet m. fl.
246
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S-
samt kammarrätten framlagda förslagen. I dessas yttranden har föreslagits
att de mera speciella regler, som avse övergång av rörelse från en till annan
genom arv eller därmed likartat fång, skulle utgå, och att man skulle nöja
sig med övriga, mera allmänt hållna föreskrifter. Det fall, varom här är
fråga, är emellertid mycket vanligt förekommande, och det torde, där det
föreligger, i brist på vägledande bestämmelser vara svårt för både beskatt-
ningsmyndigheter och de skattskyldiga att veta, huru de skola förfara. De
regler, som härutinnan föreslagits av kommittén, förefalla naturliga och än
damålsenliga. De bibehållas fördenskull i författningstexten.
En avdelning c. upptager därefter regler för vissa speciella fall av avskriv
ning, och avdelningen inledes med en ingress, vari det heter, att värdeminsk-
ningsavdrag med större belopp än enligt reglerna under b. må åtnjutas i den
mån sådant föijer av dessa bestämmelser. Ingressen har samma innebörd
som motsvarande stycke i kommittéförslaget men har fått en annan av
fattning. Den där förekommande uppräkningen av fall torde böra göras
uttömmande. I den av Sveriges industriförbund m. fl. samt kammarrätten
föreslagna författningstexten ha ej alla dessa specialregler medtagits, utan
hava de ansetts inbegripna i ifrågasatta mera allmänna formuleringar i öv
rigt. Därest fråga skall vara om en uttömmande uppräkning av special
regler, är det emellertid givet, att alla sådana måste komma till särskilt ut
tryck, örn man önskar, att de skola gälla. I förhållande till kommittéförslaget
har bl. a. den ändring skett att ordningsföljden mellan andra och tredje
styckena omkastats. I likhet med kommittéförslaget utgår den överarbe
tade texten från att de skatterättsliga avskrivningarnas anknytning till rä
kenskaperna i så stor utsträckning som möjligt är önskvärd, och att medgi
vande av rätt till avskrivning utöver den normala, såvitt ej annat följer av
sakens natur, bör bindas vid räkenskaperna.
I det av Sveriges industriförbund m. fl. avgivna författningsförslaget har
ifrågasatts upptagande av ett stadgande, enligt vilket ökning av värdeminsk-
ningsavdrag må kunna medgivas, där sådan i särskilt fall finnes skälig med
hänsyn till rörelsens växlande resultat. Detta förslag har tillstyrkts av kam
marrätten. Kommittén åter har, där ej fråga är om fri avskrivning, i sitt för
slag medgivit dylika växlande avskrivningar endast till den som företer ut
redning om hur mycket som kvarstår i beskattningsavseende oavskrivet av
anskaffningsvärdet; i sådana fall, då dylik skattskyldig i överensstämmelse
med sina räkenskaper ett år gjort avdrag med mindre belopp än enligt vär-
deminskningsplanen, må han under senare år utöver avdrag enligt planen
tillgodonjuta det resterande avdraget i den mån motsvarande avdrag då
skett i räkenskaperna. Huruvida näringsorganisationerna och kammarrät
ten tänkt sig, att medgivandet av avdrag med hänsyn till rörelsens växlan
de resultat skulle kunna avse en nedskrivning till lägre värden än de verk
liga, är ej fullt klart. Men förutsatt att något sådant ej åsyftats skulle i alla
fall en dylik rätt att anordna avdragen innefatta en praktiskt taget fullstän
dig frihet att inom ramen för en avskrivningsplan utnyttja avdragen under
sådana år, då detta vöre i beskattningsavseende förmånligast, utan att detta
i något avseende betingades av vad sorn vore affärsmässigt påkallat. Kom
mitténs förslag i denna punkt innebär, att växlande avskrivningar inom ra
men för avskrivningsplan medgivas i den mån sådana varit affärsmässigt
betingade, d. v. s. gjorts i räkenskaperna. Den överarbetade texten i denna
punkt överensstämmer i sak med kommittéförslaget men har fått en ändrad
redaktionell utformning.
_ En i beskattningsnämndernas praxis mycket oklar fråga har gällt, huru
vida skattskyldig ägde att ett senare år tillgodonjuta värdeminskningsavdrag,
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
247
som ett visst år ej kunnat vid beskattningen utnyttjas. Genom rättsfall från
regeringsrätten kiev det omsider klart, att i stort sett sådan rätt ej förelåg.
Såsom ett särskilt önskemål har därefter från industrihåll framhållits, att
en ändring härutinnan borde komma till stånd. Kommittén har föreslagit,
att örn skattskyldig, som företer utredning örn hur mycket som kvarstår i
beskattningsavseende oavskrivet av anskaffningsvärdet, icke kunnat vid
beräkning av sin nettointäkt av rörelse utnyttja det enligt avskrivningsplan
på visst år belöpande värdeminskningsavdraget, han skall få tillgodoräkna
sig det resterande avdraget under senare år genom utsträckning i erforderlig
mån av den i avskrivningsplanen antagna varaktighetstiden. I en övergångs
bestämmelse har kommittén emellertid tillika föreslagit, att denna bestäm
melse ej skall äga tillämpning å avdrag som belöpt å beskattningsår, för
vilket taxering ägt rum före år 1933. Kammarrätten har, i anslutning till
industriförbundet m. fl., i stället ifrågasatt en bestämmelse av innehåll, att
om »den skattskyldige icke kunnat i beskattningsavseende utnyttja det på
visst år belöpande värdeminskningsavdraget, så ock där eljest särskilda om
ständigheter därtill föranleda, må medgivande kunna lämnas den skattskyl
dige att i stället tillgodogöra sig avdraget för ett eller flera senare år».
Till stöd för detta ändringsförslag har anförts, bl. a., att det från såväl
taxeringsmyndigheternas som de skattskyldigas synpunkt kunde vara fördel
aktigt, att taxeringsmyndigheterna icke ovillkorligen hindras medgiva ifråga
varande avdrag på annat sätt än genom utsträckning av amorteringstiden.
Ett skäl för att medgiva avdrag varom här är fråga endast genom utsträck
ning av värdeminskningsplanen torde vara, att just denna metod tidigare
praktiskt tillämpats av vissa prövningsnämnder i sådana fall då^ dessa med
givit under förlustår outnyttjat avdrags åtnjutande ett senare år. En viss
regel i ämnet synes också vara önskvärd för att hindra ett för statens och
kommunens beskattningsunderlag skadligt godtycke. Kommittéförslaget är
för de skattskyldiga såtillvida förmånligare än näringsorganisationernas och
kammarrättens förslag, att enligt de senare förslagen möjligheten att tillgo
donjuta avdragen i fråga skulle bli beroende av beskattningsmyndigheteinas
medgivande, medan enligt kommittéförslaget en verklig rätt tillerkännes de
skattskyldiga. Det har ej synts vara anledning att i detta senare avseende
frångå kommittéförslaget. Däremot torde det vara riktigt, att det stundom
även från beskattningsmyndigheternas utgångspunkter kan vara önskvärt att
på ett tidigare stadium reglera restavdrag från tidigare år. Det torde knap
pats vålla någon olägenhet att möjliggöra detta, därest möjligheten göles
beroende av beskattningsnämndernas särskilda beprövande. Kommittéför
slaget innehåller även en bestämmelse rörande frågan, i vilka fall skallskyl
dig skall anses hava kunnat utnyttja värdeminskningsavdrag. Industriför
bundet m. fl. hava ansett en sådan bestämmelse överflödig, men kammar
rätten har, visserligen ej enhälligt, föreslagit dess upptagande i lagtexten. Det
är här fråga örn ett i hög grad praktiskt spörsmål, och det tolde vara mycket
svårt att utan positiv föreskrift fastslå vad härutinnan gäller. Kommitté-
förslaget har därför följts vid överarbetningen. För att undanröja varje
möjlighet till misstolkning har slutligen i ifrågavarande stycke införts en ut
trycklig föreskrift, att i andra fall än det angivna på ett år i beskattningsav
seende belöpande värdeminskningsavdrag, som den skattskyldig** ej kunnat
utnyttja vid beräkning av sin nettointäkt av rörelse, icke må göras ett föl
jande år. Den övergångsbestämmelse, enligt vilken rätten att tillgodonjuta
avdrag varom bär är fråga sa begränsats, att den ej avser beskattningsår för
vilka taxering skett före år 1933, bär i den överarbetade texten bibehållits.
Kommittén hade vidare föreslagit, att där skattskyldig företer tillförlitlig
utredning, att värdet av tillgång varom fråga är nedgått avsevärt mer än
248
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
som motsvarar sammanlagda beloppet av tidigare verkställda och på året
belöpande värdeminskningsavdrag, han må tillgodoräkna sig härav föran
lett större avdrag än enligt avskrivningsplanen, i den mån sådant skett i
räkenskaperna. Stadgandet, som innebär godkännande för visst fall av en
helt annan princip än den för avskrivningar normala, men som i och för
sig ej synes agnat att väcka betänkligheter, kan vara av betydande värde
för dem som ej åtnjuta rätt till fri avskrivning, exempelvis enskilda skepps
redare. I anslutning till ett uttalande av länsstyrelsen i Västmanlands län
har emellertid sådan ändring gjorts, att avdraget i fråga visserligen ej be
höver vara ovillkorligen bundet vid årets räkenskaper, men att genom det
samma värdet å tillgången ej må nedbringas till lägre belopp än det bokförda
värdet.
I den ifrågavarande avdelningen upptages slutligen i kommittéförslaget en
bestämmelse örn rätt till avdrag för s. k. överpris och merkostnad, därest
sådant avdrag för beskattningsåret gjorts i räkenskaperna. Denna bestäm
melse innebär, att i vissa fall tillgång må, även där fri avskrivningsrätt ej
finnes, nedbringas under det verkliga värdet. I det av Sveriges industriför
bund m. fl. avgivna yttrandet har dylikt stadgande ej medtagits. Kammar
rätten har jämväl funnit det överflödigt samt till stöd för denna uppfatt
ning anfört viss motivering. Det torde förhålla sig så, att enligt gällande
lagstiftning även utan uttryckligt stadgande rätt till avdrag för överpris och
merkostnad i viss utsträckning förefinnes, ehuru det är oklart, hur långt
denna rätt sträcker sig. Det är emellertid att märka, att gällande avskriv-
ningsregler äro synnerligen knapphändiga och att rätt vida tolkningsmöj
ligheter fördenskull stå till buds. Men det är ingalunda lika klart att med
den mera detaljerade reglering av avskrivningsrätten, varom nu är fråga,
en motsvarande tolkningsmöjlighet skulle stå öppen. I den norska lagstift
ningen har en liknande avdragsrätt med särskild tanke på rederinäringen
varit föremål för en tämligen ingående reglering i lagstiftningen. Då, såsom
förut framhållits, den ifrågavarande avdelningen om extra avdrag anses böra
innehålla en uttömmande uppräkning, har bestämmelsen medtagits i den
överarbetade texten.
1 punkt 3 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen har slutligen
också upptagits en sista avdelning d., däri avskrivningsspörsmålet regleras
såvitt avser utrangering och försäljning av maskiner, inventarier m. m. I
den av kommittén föreslagna lydelsen hade ej »utrangering» särskilt an
givits; att även sådan avsetts framgår emellertid av formuleringen av 29 g.
Omformulering av anvisningspunkten torde emellertid vara önskvärd. Det
är i denna punkt som det, på sätt förut angivits, stadgats, att vid avyttring
återbekomma avskrivna belopp inräknas i rörelseintäkten.
Punkt A av ifrågavarande anvisningar avser rätten till fria avskrivningar
för aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesidigt försäkringsbolag samt spar
bank. Själva lydelsen av första stycket i denna punkt, vars realinnehåll
väsentligen berörts redan i det föregående, har redaktionellt omarbetats i
syfte att göra det tydligt att för fri avskrivning kräves ett, låt vara ej nöd
vändigtvis uttryckligt, medgivande av beskattningsnämnd. Den skattskyl
dige »berättigas» att åtnjuta fri avskrivning tills vidare. I andra punkten
av stycket angivas de formella betingelserna för att skattskyldig skall komma
i åtnjutande av fri avskrivning. Avfattningen anknyter f. ö. närmast till
den av kommittén föreslagna. Såsom av det förut anförda framgår måste
det anses vara en viktig förutsättning för den fria avskrivningsrätten, att
viss utredning av den skattskyldige ställes till beskattningsnämndernas
förfogande. Detta bör betonas i lagtexten. På Kungl. Majit bör det seder-
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
249
mera ankomma att utfärda nödiga formulär för deklarationsuppgifter
m. m. Det erfordras vidare trygghet för att vid avyttring av tillgången
möjligen uppkommande vinster ej skola undgå taxering. Detta innebär
vissa krav såväl på räkenskaper som på företedd utredning. Om räken
skaperna fylla de i bokföringslagen uppställda villkoren på specifikation,
bör i regel denna förutsättning föreligga, därest räkenskaperna eljest äro
tillförlitliga. Däremot är det tydligt att så ej är fallet exempelvis om, så
som stundom lärer ske, indirekt avskrivning användes och en gemensam
avskrivningsfond utan specifikation finnes för byggnader och inventarier.
Trygghet för beskattning av framtida försäljningsvinster är den förutsätt
ning, varpå den fria avskrivningsrätten i allmänhet vilar, varför denna
punkt bör tillmätas stor vikt. Givetvis böra dock ej de skattskyldiga be
tungas med vidlyftigare uppgiftsskyldighet i detta avseende än som verk
ligen betingas av förhållandena.
Särskilt i samband med denna punkt ha flera börda myndigheter uttalat
sina farhågor för att beskattningsnämnderna ej skola visa sig vara i stånd
att utöva elen kontroll som är erforderlig. Emellertid är det. såsom kom
mittén framhållit, bär ej egentligen fråga örn någon ny uppgift för nämn
derna; i huvudsak motsvarande kontroll erfordras redan enligt gällande be
stämmelser. Vad som nu sker är att beskattningsnämndernas uppmärk
samhet blir i särskild grad fäst å denna kontrolluppgift, och att vissa anvis
ningar rörande dess handhavande lämnas. Särskilda sådana böra enligt
kommitténs mening utarbetas och ställas till taxeringsmyndigheternas för
fogande. Det torde förtjäna understrykas, att det ej är skattelagarnas inne
håll som gör att beskattningsnämnderna här ställas inför uppgifter av stun
dom invecklad beskaffenhet, utan affärslivets egen, av skattelagstiftningen
oberoende struktur, till vilken beskattningsmyndigheterna enligt sakens na
tur ej kunna underlåta att taga hänsyn. Emellertid synes anledning före
ligga att, såsom stundom föreslagits, taga under övervägande möjligheten att
såvitt möjligt koncentrera deklarationsgranskningen och taxeringen av mera
betydelsefulla näringsföretag till vissa taxeringsnämnder i länen.
I samband med övergång till fri avskrivning uppstår spörsmål huru för
faras skall dels i det fall då avdrag vid beskattningen före övergången skett
med mindre belopp än enligt räkenskaperna, dels i det fall då nämnda av
drag vid beskattningen varit större än enligt räkenskaperna. Det är rim
ligt, att den skattskyldige ej blir betagen möjligheten att efter övergången
komma i åtnjutande av resterande avdrag av förra slaget, och det är själv
klart att i senare fallet den skattskyldige ej skall efter övergången få större
sammanlagd avdragsrätt än som svarar mot anskaffningsvärdet. Ingendera
av dessa synpunkter kan tillgodoses utan särregler. Kommittén har tänkt
sig lösningen på i huvudsak det sätt, att avskrivningsplanen fortsättes även
efter det övergång lill fri avskrivning ägt rum, och att, när dea tidpunkten
inträder då avdragen äro slutamorterade i ena avseendet men ej i det andra,
en skiljaktighet mellan avdragen vid beskattningen och i räkenskaperna får
uppstå, tills jämvikt åter nås. I en övergångsbestämmelse har dock före
slagits, att den skattskyldige skall äga att, för vinnande av överensstämmelse
mellan räkenskapernas värdeminskningsavdrag och avdrag som åtnjutas i
beskattningsavseende, på en tidrymd av högst tre år i följd såsom intäkt
fördela belopp, varmed avdrag enligt räkenskaperna sammanlagt understi
git avdrag sorn beträffande taxeringar före den 1 januari 1939 medgivits
vid beräkning av inkomst av rörelse. Av industriförbundet m. fl. samt
kammarrätten har nu framhållits önskvärdheten av att dylika förhållan
den vid övergång till fri avskrivning bliva så snart som möjligt slutlikvide-
rade. Kammarrättens förslag innebär i huvudsak följande. Örn den skatt-
250
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S
skyldige före övergången erhållit större avdrag vid beskattningen än i räken
skaperna, skall skillnadsbeloppet tilläggas den skattskyldiges rörelseinkomst
för det första räkenskapsår, för vilket fri avskrivning åtnjutes. Om den
skattskyldige det önskar, må honom emellertid icke förmenas att fördela skill
nadsbeloppet på nämnda beskattningsår och de två närmast följande åren.
Beträffande avdrag, som hänföra sig till tiden före den nya lagstiftningens
ikraftträdande, skall dock uppdelning på flera år kunna medgivas. I det
motsatta fallet åter — då mindre avdrag erhållits vid beskattningen än en
ligt räkenskaperna — skall den skattskyldige få tillgodoräkna sig restavdra-
get antingen, om så finnes skäligt, i dess helhet under det första beskatt
ningsåret eller enligt särskild avskrivningsplan avseende en tid av högst tio
år. Det torde ovedersägligen få anses önskvärt att de från tiden före över
gången oreglerade förhållandena bliva så snart som möjligt uppklarade, och
det ligger nära till hands att i det väsentliga biträda det förslag, som av
kammarrätten framlagts. När det gäller att efter övergången tillgodoräkna
sig resterande avdrag från den gångna tiden, synes dock den rätt, som skatt
skyldig under alla omständigheter skall kunna påfordra, lämpligen kunna
bestämmas på det sätt kommittén tiinkt sig, d. v. s. till ett åtnjutande av
avdragen enligt värdeminskningsplan, när tillgången i räkenskaperna slut-
amorterats, medan möjligheten att få åtnjuta avdragen i annan ordning
blir beroende av beskattningsnämnds medgivande. Härigenom torde kunna
undvikas risken att genom en obligatorisk uppdelning på kortare tid av den
extra avdragsrätt, varom här är fråga, beskattningsunderlaget skall, låt vara
i undantagsfall, utsättas för alltför starka påfrestningar. Såsom kammar
rätten anfört lärer också böra gälla, att om sådant avdrag, sorn upptages i tio
årsplan varom här är fråga, ej kan utnyttjas under något år, detta avdrag
icke skall kunna tillgodoföras honom för senare år. Vad angår förslaget att,
där avdrag vid beskattningen erhållits med större belopp än enligt räkenska
perna, skillnaden skall inom viss kort tid efter övergången till fri avskriv
ning obligatoriskt tagas till beskattning, torde väl efter bl. a. näringsorgani-
sationernas tillstyrkande anledning saknas att motsätta sig detsamma, då en
sådan bestämmelse från beskattningsmyndigheternas synpunkt i regel torde
böra betraktas som fördelaktig. Dock synes till förekommande av missbruk,
som kunde tänkas vara att i vissa fall befara, den inskränkningen böra stad
gas, att, örn belopp, varom nu är fråga, för något av de år då dess tilläg
gande till inkomsten ifrågakommer, skulle helt eller delvis undandragas be
skattning genom avdrag som eljest ej kunde utnyttjas, beloppet skall i stället
uppföras såsom intäkt för det första år, då dylikt förhållande ej föreligger.
I samband med övergång till fri avskrivning skall utredning företes örn
vad som återstår i beskattningsavseende oavskrivet av anskaffningsvärdet.
Den utredning, varom här är fråga, är i huvudsak av samma beskaffenhet
som den, vilken redan nu måste företagas vid uppläggande av avskrivnings
planer i allmänhet. På sätt av kommittén föreslagits och av kammarrätten
tillstyrkts lia emellertid efter övergång till fri avskrivning ej sådana på tidi
gare år belöpande avdrag ansetts böra få tillgodonjutas, som på grund av
att de hänfört sig till förlustår eller år med låga inkomster ej kunnat vid be
skattningen utnyttjas. De avdrag som efter övergång till fri avskrivning
skola få tillgodoräknas utöver räkenskapernas bli alltså i stort sett sådana
sparade avdrag, som den skattskyldige ej fått vid taxeringen tidigare åtnjuta
eller som han med hänsyn till för honom vedertagen avdragsberäkning ej
tillgodonjutit, fastän inkomsten skulle förslagit därtill. Den formulering som
givits åt stadgandet i fråga är f. ö. sådan, att den ej innebär en positiv före
skrift örn att de eller de avdragen skola få tillgodoräknas efter övergången,
utan endast en förklaring att avdragens framtida bindande vid räkenska-
Kungl. Maj.ts proposition nr 2öS.
251
perna ej utgör hinder att tillgodonjuta ifrågavarande sparade avdrag, om
dessa eljest äro behöriga; därjämte innefattar stadgandet förbud att efter
övergången tillgodonjuta avdrag som belöpa på förlustår och andra år, då
avdragen ej kunnat utnyttjas. Xr åter fråga örn det fall, då ett belopp skall
efter övergång till fri avskrivning tilläggas den skattskyldiges inkomst, synes
i analogi med det anförda böra stadgas, att den skattskyldige skall anses
hava vid tidigare beskattning tillgodoräknats även sådant på tidigare år
enligt avskrivningsplan belöpande värdeminskningsavdrag, som han ej kun
nat utnyttja. Den av kammarrätten föreslagna formuleringen torde få anses
utgå från att en uppskattning med utgångspunkt från anskaffningsvärdena
skall ske av tillgångarnas i beskattningsavseende satta värden, och att vid
denna beräkning avdrag skall ske för å vederbörande beskattningsår belö
pande värdeminskningsavdrag, vare sig sådant kunnat vid taxering utnyttjas
eller ej. En dylik avfattning förefaller i vissa avseenden tilltalande. Mot
densamma synes emellertid kunna anföras, att den väl kategoriskt förut
sätter klarhet om vilka värdeminskningsavdrag som för den gångna tiden
belöpt å varje beskattningsår. Där den skattskyldige tillämpat växlande
avskrivningsprocent, kan det, framför allt örn vederbörande ej lägger upp
värdeminskningsplan med antaganden för den gångna tiden, vara svårt att
konstatera vilka avdrag som belöpt på varje år. I allmänhet är för det nu
ifrågavarande ändamålet ett sådant konstaterande överflödigt. Endast för
förlustår och andra sådana år, då avdraget ej kunnat vid beskattningen helt
utnyttjas, blir det väl erforderligt att göra ett antagande örn vilket avdrag
som skall anses ha belöpt på året. För övriga fall är det, åtminstone i regel,
tillräckligt att konstatera beloppet av skillnaden mellan de i räkenskaperna
gjorda och vid beskattningen åtnjutna avdragen.
Vad härefter angår den tekniska utformningen av de bestämmelser, som
avse ändringen av inkomstbegreppet, bär i den överarbetade texten i bety
dande grad anknytning skett till den avfattning som föreslagits av Sveriges
industriförbund m. fl. samt kammarrätten. Detta innebär bl. a., att en del
av de påpekanden, som enligt kommittéförslaget intagits i anvisningarna till
35 §, överflyttats till anvisningarna till 28 § kommunalskattelagen. Sist
nämnda anvisningar hava även i viss mån utökats genom införande av ett
uttalande örn vad som gäller beträffande patenträtter och liknande tidsbe
gränsade rättigheter. Då för dylika rättigheter de normala avskrivningsreg-
lerna, som avses i punkt 3 av anvisningarna till 29 §, bliva gällande, kommer
liven att beträffande dem tillämpas det nya inkomstbegrepp, som fastställes
för fysiska personer, d. v. s. vid avyttring återbekomna förut avskrivna be
lopp skola beskattas.
I Sveriges redareförenings samt kommerskollegiets remissvar har uttalats
önskvärdheten, att för sjöfartens vidkommande måtte upptagas den av
bolagsskatteberedningen på sin tid för tillgångar i rörelse i allmänhet före
slagna regeln örn uppskov med beskattningen av ersättning på grund av för
säkring tills den använts för anskaffande av annan likartad egendom. Ett
villkor för uppskov skulle vara att den skattskyldige avlämnade viss för
bindelse och eventuellt också alt viss säkerhet bleve ställd. I sitt yttrande
över bolagsskatteberedningens betänkande avstyrkte kammarrätten detta
förslag såsom alltför betungande vid taxeringen, och kammarrätten har
nu i sitt yttrande över skattekommitténs betänkande uttalat sin tillfreds
ställelse över att förslaget ej av kommittén upptagits. Kommittén har i sitt
betänkande medgivit, att vid extraordinära konjunkturer ett stadgande av
angivet innehåll kunde innebära den mest rationella lösningen av sådana
svårigheter som stadgandet avsåge ali möta, men förmenat ali det i så fall
252
Kungl. Maj:ts proposition nr 2ö-S.
ej borde vara uteslutet att genom tillfällig lagstiftning gällande för viss tid
införa ett dylikt stadgande. Sveriges redareförening och kommerskollegium
hava ifrågasatt, att stadgandet borde utvidgas att avse även belopp som in-
flöte genom försäljning av fartyg.
Sjöfartsnäringen företer onekligen vissa säregna drag, som ej göra det
orimligt med en speciell behandling i beskattningsavseende. Detta samman
hänger främst dels därmed att näringen i fråga arbetar med ett fåtal jäm
förelsevis mycket dyrbara inventarier, vilka ofta äro underkastade starka
värdefluktuationer, dels därmed att konjunkturerna för denna näring förete
särskilt starka växlingar. För flertalet fall torde visserligen de här förut om
nämnda avskrivningsreglerna vara tillfyllest för att giva rederinäringen en
rätt betydande rörelsefrihet beträffande avskrivningar, även i de fall där fri
avskrivning ej medgives. Det torde emellertid inom rederinäringen vara
tämligen vanligt med bolag, som äga endast ett fartyg. Om ett sådant bolag
tillhörigt fartyg förliser och ett högt försäkringsbelopp utfaller, blir detta
bolags formella — men visserligen ej reella — årsvinst mycket stor, såvida
ej bolaget har tillfälle utnyttja vinsten till en mera betydande avskrivning.
Har ej ett nytt fartyg hunnit anskaffas, saknas denna möjlighet. När ett nytt
fartyg eventuellt ett senare år förvärvas, saknas å andra sidan i regel in
komst, som då kunde möjliggöra en större avskrivning. I sådant fall synes
det vara sakligt berättigat, att intäkten tages till beskattning det år, då det
nya fartyget anskaffas. Det synes också vara möjligt att beträffande försäk
ringsbelopp för förlorade fartyg vidtaga en anordning i syfte att möjliggöra
ett sådant resultat. Med hänsyn till det begränsade område det här är fråga
om synes det knappast nödvändigt med så omständliga regler som föreslogos
av bolagsskatteberedningen. I stället torde kunna ordnas så, att i den mån
utfallande försäkringsbelopp för förlorat fartyg överstiger fartygets i be
skattningsavseende gällande värde, rätt stadgas att taga detta belopp till be
skattning för inkomståret eller något av de följande två åren eller fördelat
på dessa tre år. Dock bör beskattningen ej uppskjutas längre än tills veder
börande tillgång, som ersätter den gamla, anskaffas. Ett sådant förfarings
sätt blir i tillämpningen enklare än det av bolagsskatteberedningen föreslag
na. Det innebär emellertid en större frihet för den skattskyldige än bered
ningens förslag. Det blir ej ens uteslutet att intäktsbeloppet kan helt eller
delvis undgå beskattning därför att något av de tre åren blir förlustår, då in
täkten konsumeras av förlusten. Med hänsyn till de speciella konjunktur
förhållandena för sjöfarten och då förhandsspekulationer genom anordnin
gens utnyttjande torde vara uteslutna, eftersom fråga är endast om försäk
ringsbelopp, kan det väl anses att denna konsekvens ej bör utgöra tillräcklig
anledning att underkänna förslaget. Det torde även utan särskilt stadgande
få anses självklart, att om bolaget skulle upplösas utan att nytt fartyg anskaf
fas, beskattning bör ske senast för det år då upplösningen äger rum. Där
emot synas betänkligheter möta att förorda ifrågavarande bestämmelses till-
lämpning, där fråga är om ersättning för försålt fartyg. En dylik utvidgning
skulle kunna föranleda missbruk.
De föreslagna reglerna örn avskrivning å patenträtter o. dyl. giva ej an
ledning till något särskilt uttalande. På sätt kammarrätten föreslagit synes
emellertid klausulen att giltighetstiden utgör tillgångens varaktighetstid kun
na utgå.
_ Beträffande värdeminskning å aktier och liknande tillgångar har kommit
tén föreslagit ett stadgande, som enligt vad i motiven anföres avser att i hu
vudsak återgiva innebörden av gällande rätt. I det av industriförbundet
m. fl. avgivna utlåtandet har emellertid gjorts gällande, att stadgandet inne
fattar mera inskränkta avskrivningsmöjligheter än som medges enligt praxis.
Kungl. Maj:ts proposition m 25S.
253
Kammarrätten har förklarat sig ej kunna vitsorda, att det av kommittén före
slagna stadgandet riktigt återger gällande rätt, och har föreslagit att stadgan
det måtte utgå. Det torde vara mest praktiskt att följa detta kammarrättens
förslag såtillvida, att den i anvisningspunkten angivna tolkningsnormen ut
går. Det synes vara av visst värde med ett påpekande att den huvudsyn
punkt som i detta sammanhang bör anläggas är skillnaden mellan kapital-
och driftförlust. Att ett uttalande i dylik riktning ej innebär någon inskränk
ning i förhållande till gällande rätt, sådan denna rätteligen hör tolkas, torde
vara ovedersägligt.
I avseende å värdeminskning å byggnader kan i huvudsak hänvisas till
vad ovan yttrats rörande denna fråga. Emellertid synes i ett speciellt avse
ende ändring av kommittéförslaget i denna punkt vara påkallad, nämligen i
fråga örn maskiner och andra inventarier, som ingå i värdet av byggnad.
Enligt förslaget hade frågan, i vad mån avskrivningsreglerna för inventarier
eller avskrivningsreglerna för byggnad böra tillämpas, gjorts helt beroende
av huruvida deras värde vid fastighetstaxering redovisats såsom särskilt ma
skinvärde eller ej. Såsom länsstyrelsen i Kalmar län påpekat är emellertid
en så fullständig sammankoppling av fastighetstaxerings- och avskrivnings
reglerna knappast möjlig, bl. a. på den grund att vid olika fastighetstaxerin
gar olika redovisningar av maskinerna kunna förekomma samt att avskriv
ning kan ifrågakomma även beträffande nyinköpta maskiner m. m., innan
hänsyn till dem kunnat tagas vid någon fastighetstaxering. Att i föreva
rande avseende redovisningen såsom särskilt maskinvärde bör vara i prin
cip grundläggande för uppdelningen i fråga om avskrivningar, synes bäst
överensstämma med grunderna för lagstiftningen rörande särskilt maskin
värde. Eftersom avskrivningsreglerna i fråga om inventarier — i synnerhet
för skattskyldiga med fri avskrivning — medge större avskrivningsmöjlig-
het än i fråga örn byggnader och det är av vikt att, örn detta skett, försälj-
ningsvinster i vederbörlig omfattning bliva beskattade, synes det vara en na
turlig regel, att vad som en gång hänförts till inventarier även i fortsättnin
gen behandlas såsom sådana. Uppenbarligen kan härav nödvändiggöras en
uppskattning vid inkomsttaxeringen av huru stor del av byggnadsvärdet som
belöper å tillgångar vilka i avskrivningsavseende behandlas såsom inventa
rier. Detta torde dock ej behöva .ställa sig alltför svårt, då man i varje fall
enligt numera gällande lagstiftning örn särskilt maskinvärde känner vilka in
ventarier som dit hänföras, detta i motsats till förhållandet enligt äldre lag
stiftning. Om tillgång, som ej inbegripes i särskilt maskinvärde, vid tidigare
taxeringar inräknats i sådant och sålunda i avskrivningsavseende hänförts till
inventarier, men den för tillgången tillämpade avskrivningsprocenten varit
jämförelsevis liten, kan det dock tänkas inträffa att det är både i det allmän
nas och den skattskyldiges intresse, att tillgången även i avskrivningsavseende
överföres till byggnaden. I dylika fall bör det vara möjligt för beskattnings-
nämnd att i samförstånd med den skattskyldige besluta örn sådant överföran
de. Där fråga är om inkomst av annan fastighet sker ju i regel avdragsbe-
räkningen, även för inventarier, efter tämligen summariska regler. Det sy
nes naturligt att där låta fastighetstaxeringen bli mera bindande för avskriv-
ningsmetoden. Endast örn beskattningsnämnd i samförstånd med den skatt
skyldige beslutar undantag, synes här avsteg från fastighetstaxeringens upp
delning böra få ifrågakomma såtillvida, alt vad som en gång varit inräknat
i särskilt maskinvärde men sedermera ej inräknas i sådant värde, må allt
jämt vid avskrivningar behandlas såsom inventarier.
Avskrivningsreglerna beträffande substansminskning vid tillgodogörande
av naturtillgångar överensstämma med kommitléförslaget. Av Jukkasjärvi
kommun, inom vars område malmbrytning i stor skala förekommer, har vis-
254
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
serligen uttalats önskemålet att ifrågavarande avdragsrätt skulle bindas vid
räkenskaperna. Detta skulle emellertid innebära en ändring och inskränk
ning i vad som redan nu gäller; en sådan ändring skulle tillika innefatta
ett avsteg från de beträffande värdeminskningsavdrag i fråga om inventarier
tillämpade reglerna. Frågan skulle ligga annorlunda till, om fri avskrivning
medgåves för substansminskning. På sätt kommittén uttalat synes det emel
lertid böra i deklarationerna angivas, hur stor del av anskaffningsvärdet för
naturtillgång som kvarstår i beskattningsavseende oavskriven.
Förslaget till ändrad lydelse av anvisningarna till 41 § kommunalskattela
gen är lika med kommittéförslaget.
Def>achefZntS' Enligt äIdie uPPfattnin8 har det affärsmässiga vinstbegreppet ej haft nå
gon avgörande betydelse för inkomstberäkningen vid skattetaxeringarna.
Av praktiska skäl har visserligen till utgångspunkt vid denna beräkning ta
gits den i ett företags bokslut redovisade vinsten, men genom tillägg och av
drag av olika slag har siffran i olika avseenden justerats. Det belopp som
legat till grund för skattens beräkning har således ofta kommit att avsevärt
skilja sig från den bokföringsmässiga vinsten.
I mån som samhällsuppgifternas ökade omfattning föranledde en fort
gående stegring av skatterna, blev småningom beskattningsmyndigheternas
benägenhet att verkställa justeringar mindre. Särskilt i fråga örn den för
vinstberäkningen mycket betydelsefulla värdesättningen av varulager blev
det alltmer ovanligt att avsteg gjordes från räkenskaperna. Genom 1928
års skattelagstiftning blev slutligen i lagen inskrivet, att endast örn särskilda
omständigheter därtill föranleda, räkenskapernas lagervärdering skall vid
beskattningen frangas. På samma gång som denna utveckling ägde rum
försköts allt mer uppfattningen hos allmänheten i den riktningen, att man
vid beskattningen hade att utgå från det affärsmässiga vinstbegreppet. Av
beskattningsmyndigheterna verkställda justeringar särskilt av de avskrivnin
gar, som rörelseidkarna gjort i sina räkenskaper, kommo såsom en följd där
av ofta att betraktas som en kritik av vederbörandes rent affärsmässiga åt
göranden. Att praxis ej kommit att i större utsträckning än som skett god
känna affärsföretagens avskrivningar har närmast sammanhängt därmed
att beviljandet av avdrag överstigande den verkliga värdeminskningen kan
komma att betyda en obehörig skattebefrielse, enär vinst på avyttring av
inventarier, byggnader m. m. beskattas endast örn förutsättningarna för
skattepliktig realisationsvinst föreligga; detta gäller även sådan vinst som
egentligen endast innebär ett återbekommande av förut avskrivna belopp.
Emellertid har det från representanter för näringslivet sedan länge påyr
kats, att även beträffande värdeminskningsavdragen en starkare anknytning
vid beskattningen matte ske till vad som vore påkallat ur affärsmässiga syn
punkter. Olika offentliga utredningar hava också blivit verkställda i syfte
att klarlägga, i vad mån en reform i dylik riktning vore möjlig och lämplig.
Vid dessa utredningar har det genomgående ansetts uteslutet att i princip
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
255
utvidga avskrivningsrätten, ifall sådana en gång avskrivna belopp, som vid
avyttring återbekommas, lämnas obeskattade. En i huvudsak helt fri av-
skrivningsrätt har ansetts kunna ifrågakomma endast under förutsättning
att vinster på försäljning av de tillgångar avskrivningarna avse alltid i sin
helhet behandlas såsom inkomst av rörelse. När det gällt att taga ställning
till hur långt avskrivningsrätten borde sträcka sig har därför en huvudfråga
blivit, i vad mån inkomstbegreppet sålunda kunde och lämpligen borde ut
vidgas. Men därjämte lia överväganden av annat slag varit nödvändiga.
Hänsyn måste exempelvis tagas till statens och kommunernas behov av etl
någorlunda jämnt beskattningsunderlag. En friare avskrivningsrätt kan en
ligt sakens natur medföra uppskov med beskattningen, men det måste tillses,
att ett dylikt uppskov ej kommer att betyda ett definitivt undandragande av
inkomst från sådan beskattning, som ej kan eftergivas, därest man vill upp
rätthålla kravet på jämlikhet i beskattningen och undvika att vissa skatt
skyldiga obehörigen gynnas på andras bekostnad.
Av skattekommittén förebragta utredningar och förslag i avskrivnings-
spörsmålet ha betingats därav att sådana anmärkningar framställts mot tidi
gare förslag i ämnet att dessa ej kunnat godkännas. Förslaget innebär för
alla rörelseidkare en viss uppmjukning av gällande regler örn värdeminsk-
ningsavdrag å maskiner, inventarier och likartade tillgångar, men inne
håller å andra sidan också en föreskrift att, om avskrivna belopp åter
bekommas vid avyttring, de då skola beskattas. Det antages, att tillkom
sten av en dylik beskattningsmöjlighet skall bidraga till en mindre re
striktiv tillämpning av avskrivningsreglerna än den som för närvarande är
gängse. Aktiebolag, ekonomiska föreningar, ömsesidiga försäkringsbolag och
sparbanker skola enligt förslaget få rätt till en i huvudsak fri avskrivning
å inventarier m. m., bunden vid räkenskaperna, därest företagen uppfylla
vissa villkor i avseende å räkenskapernas beskaffenhet, företedda utrednin
gar m. m. Å andra sidan skola för nämnda skattskyldiga alla vinster å
försäljning av tillgångar varom nu är fråga i sin helhet beskattas oavsett
tiden för innehavet av tillgångarna o. s. v. Örn särskilda omständigheter
därtill föranleda skola dock enligt kommittéförslaget räkenskapernas av
skrivningar kunna frångås. Beträffande patenträtter och tidsbegränsad good
will föreslås för samtliga skattskyldiga en uppmjukning av samma om
fattning som beträffande inventarier för dem som ej ha fri avskrivnings
rätt. Rörande värdeminskning å aktier innehåller förslaget en bestämmelse,
som antagits i huvudsak överensstämma med gällande rätt. Vad angår bygg
nader ifrågasättes av kommittén ingen principiell utökning av den nu gäl
lande avdragsrätten men göres ett uttalande, däri framhålles att nu i be-
skattningspraxis medgivna värdeminskningsavdrag stundom kunna anta
gas vara även enligt gällande skattelagstiftning otillräckliga vid numera rå
dande förhållanden. Beträffande substansminskning å naturtillgångar o. dyl.
upptager förslaget i huvudsak nuvarande bestämmelse.
Detta i remissyttrandena i huvudsak välvilligt mottagna förslag kan jag
för min del i allt väsentligt förorda. Vid mitt ståndpunktstagande till frå-
256
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
gan har jag beaktat den utveckling, som på senare tid ägt rum i praxis på
ifrågavarande område, med en ökad förfarenhet rörande de tekniska utred
ningar varav behov uppkommer och en vidgad insikt om avskrivningarnas
innebörd. Såvitt jag kunnat bedöma, innefattar kommittébetänkandet ett
värdefullt material för ytterligare belysande av härmed sammanhängande
spörsmål. Ökad trygghet för en riktig tillämpning skulle sannolikt vinnas,
därest, på sätt från ett par håll ifrågasatts, en centralisering av taxerings-
arbetet rörande större näringsföretag sker till för ändamålet särskilt kvalifi
cerade taxeringsnämnder. Det synes kunna förväntas, att det föreliggande
förslagets genomförande skall verksamt bidraga till näringslivets konsolide
ring och dess förmåga att vid sämre konjunkturer bereda sysselsättning åt
sina anställda.
I åtskilliga yttranden har uttalats önskemål örn ett omedelbart upptagan
de till ytterligare utredning av frågan om byggnadsfastigheternas och ej
minst bostadsfastigheternas behandling i beskattningsavseende. Jag under
skattar ingalunda vikten av detta spörsmål, men kan ej antaga att mera
betydelsefulla resultat av en sådan utredning äro att vänta, förrän klarare
linjer än de nu förefintliga uppdragits för ett riktigt handhavande av fastig
heternas ekonomi i allmänhet. Det torde emellertid ankomma på konnnu-
nalskatteberedningen att från sina utgångspunkter uppmärksamma spörs
målet.
Vad angår avskrivningsfrågans detaljer och lagtextens utformning har jag,
På sätt av det föregående framgår, låtit finansdepartementets skatteberedning
med ledning av de inkomna yttrandena företaga en överarbetning av kom
mittéförslaget. Den överarbetade författningstexten visar i förhållande till
nämnda förslag, förutom en formell omredigering, även vissa sakliga änd
ringar. De viktigaste äro följande. Såvitt angår maskiner och andra in
ventarier ifrågasättes en viss uppmjukning av bestämmelsen om tillgodonju-
tande av värdeminskningsavdrag, som vid tidigare taxeringar ej kunnat ut-
nyttjas, samt ändring av reglerna örn övergång till eller från fri avskrivning.
Rörande ersättningsbelopp, som utfaller på grund av försäkring av förlorat
fartyg, beredes möjlighet till uppskov med beskattningen under ett par år,
i avvaktan på att nytt fartyg anskaffas i stället för det förlorade. I anvis
ningspunkten rörande värdeminskning å aktier har utläggningen om de fall
i vilka kapitalförlust skall anses föreligga strukits. I fråga om byggnader i
rörelse gives rätt till avdrag vid utrangering, därest utredning föreligger om
anskaffningsvärdet och förut vid beskattningen medgivna värdeminsknings
avdrag, varjämte beträffande såväl byggnader i rörelse som byggnader till
hörande förvärvskällan »annan fastighet» den av kommittén föreslagna an
knytningen till fastighetstaxeringens maskinvärde försetts med vissa undan
tagsbestämmelser. Rörande motiven till dessa ändringsförslag får jag hän
visa till den förut återgivna promemorian. Jag finner mig kunna tillstyrka
dessa ändringar i kommittéförslaget och föreslår, att författningstexten även
i övrigt upptages i propositionen i det överarbetade skick vari den nu före-
ligger.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
257
Beträffande frågan om värdesättning av försäkringsinrättningars och kre
ditinrättningars obligationer m. m. anser jag mig böra biträda kommittéför
slaget, som härutinnan blivit i det närmaste enhälligt tillstyrkt. Förslaget
överensstämmer i detta hänseende med det allmänna betraktelsesätt som
bl. a. tagit sig uttryck i gällande regler örn värdering av varulager m. m. Att
såsom från något håll ifrågasatts vid lagstiftningens utformande bygga på ett
antagande rörande utvecklingen av det rådande ränteläget synes mig knap
past tillrådligt. Vad särskilt angår sparbankerna — vilka jämte försäkrings-
inrättningarna närmast beröras av förslaget — bör, såsom kommittén fram
hållit, i detta sammanhang ej heller förbises, att för dem föreslås en rätt avse
värd höjning av skattesatsen, vilket ökar vikten av att vinsterna äro affärs
mässigt beräknade.
Beskattningen av Svenska penninglotteriet
aktiebolag och aktiebolaget Tipstjänst.
Jag torde i detta sammanhang få anmäla jämväl frågan örn beskattningen
av Svenska penninglotteriet aktiebolag och aktiebolaget Tipstjånst. Denna
fråga har icke upptagits av kommittén utan behandlats i en särskild inom
finansdepartementet utarbetad promemoria av den 17 februari 1938.
Beträffande Tipstjänst lämnas i promemorian följande redogörelse:
Enligt förordning den 7 juni 1934 (nr 237) angående vadhållning i sam
band med tävlingar må i samband med kapplöpning eller annan tävlan vad
hållning medelst totalisator eller på annat därmed jämförligt sätt ej för
allmänheten anordnas med mindre Kungl. Majit därtill lämnat tillstånd.
Dylikt tillstånd har meddelats Tipstjänst, som konstituerades den 4 oktober
1934. Bolagets aktiekapital utgör 45,000 kronor; aktierna innehavas av en
skilda personer. Med hänsyn till fordran å koncession och föreskriven rätt
för Kungl. Majit att delvis tillsätta bolagets styrelse kan staten anses hava
ett bestämmande inflytande i bolaget. Av bolagets årsvinst skola tio pro
cent avsättas till reservfond. Sedan fonden uppgått till ett belopp av 50,000
kronor, skall vidare avsättning av årsvinsten upphöra. Nedgår fonden under
50,000 kronor skall avsättning till densamma ånyo upptagas. Maximi-
avsättning till reservfonden skedde efter bolagets första verksamhetsår. Av
bolagets vinst må högst fem procent å aktiekapitalet utdelas till aktieägarna
(kumulerad utdelning). Vad som återstår av årsvinsten efter avsättning till
reservfond, lämplig skattereserv och utdelning till aktieägare skall användas
efter Kungl. Majits bestämmande, huvudsakligen till idrottens befrämjande.
Bolagets rörelse bedrives från fast driftställe i Stockholm. Tippningsinsat-
serna erläggas till ombud å ett stort antal orter inom landet. Bolagets vinst
uppgick för tiden den 4 oktober 1934—den 30 juni 1935 till 2,048,547 kr.
13 öre och för verksamhetsåret den 1 juli 1935—den 30 juni 1930 till
0,556,546 kronor 37 öre. Dessa vinstbelopp hava i Stockholm taxerats till
kommunal inkomstskatt och kommunal progressivskatt. Bolaget har dock
anfört besvär över taxeringarna under förmenande att skattskyldighet före-
liihang till riksdagens protokoll 1938.
1 saini.
.Yr
258-
17
258
Kungl. Maj:ts proposition nr 258 .
läge endast för belopp motsvarande utdelningen å aktiekapitalet. Dessa be
svär äro beroende å kammarrättens prövning. Jämlikt dessa taxeringar har
bolaget under 1937 erlagt kommunalskatt i Stockholm med 213,505 kronor
12 öre, därav 76,837 kronor i kommunal progressivskatt och 6,556 kronor
76 öre till Kungsholms församling, samt till betalning för 1938 blivit påfört
i kommunalskatt i Stockholm 685,814 kronor 33 öre, därav 245,870 kronor
i progressivskatt och 23,603 kronor 54 öre till Kungsholms församling. Bo
lagets vinst för tiden den 1 juli 1936—den 30 juni 1937 uppgick till 8,732,540
kronor 1 öre, vilken vinst 1938 torde taxeras till kommunal inkomstskatt
och kommunal progressivskatt i Stockholm samt föranleda inbetalning av
skatt under 1939 till Stockholms stad med omkring 900,000 kronor och till
Kungsholms församling med omkring 30,000 kronor.
Beträffande lotteribolaget har förslag om detsammas inrättande framlagts
i propositionen till årets riksdag nr 24 angående penninglotteriväsendet. En
ligt förslaget skall förvaltningen av penninglotteriet uppdragas åt et! särskilt
under statens medverkan stiftat aktiebolag, Svenska penninglotteriet aktie
bolag, med säte i Stockholm. Aktiekapitalet skall fastställas till lägst 50,000
och högst 150,000 kronor samt, så långt lagen tillåter, innehavas av staten.
För distribution och försäljning av lottsedlarna skall bolaget anställa om
bud i tillräcklig utsträckning för att lottsedlarna bekvämt skola kunna till
handahållas allmänheten i alla viktigare orter i landet. För en årsomslut
ning, motsvarande den största av de lotteriplaner, som av bolaget tills vidare
skulle få tillämpas, skulle behållningen kunna beräknas till något över
16,250.000 kronor. Bolagets årsvinst skall, sedan i lag föreskrivet belopp
avsatts till reservfond, i första hand användas för avsättning till en särskild
garantifond. Sedan garantifonden uppgått till ett belopp av 500,000 kro
nor, skall vidare avsättning till densamma upphöra. Nedgår garantifonden
under 500,000 kronor, skall avsättning därtill ånyo vidtagas. Av de till
utdelning tillgängliga vinstmedlen må årligen till aktieägarna utdelas högst
fyra procent å aktiekapitalet (kumulerad utdelning). Årsvinsten skall, sedan
de föreskrivna avsättningarna skett och medel till utdelning å aktiekapitalet
avsatts, oavkortad ställas till Kungl. Maj:ts förfogande. Bolagets verksam
het skall börja 1939. I fråga om förslagets innehåll i övrigt torde jag få
hänvisa till propositionen nr 24.
I det sakkunnigbetänkande (statens off. utr. 1937:4), som legat till grund
för proposition nr 24, ha de sakkunniga förutsatt, att bolaget skulle i huvud
sak fritagas från skatt. De sakkunniga ha härom anfört bland annat:
»Ingen som helst inkomstskatt utgår för övrigt av några nuvarande svenska
lotteriföretag. Även örn det för statsverkets vidkommande väl kan anses
likgiltigt, om dess inkomster av lotteriföretaget till någon del komme att ut
lagas i form av inkomstskatt i stället för att efter andra normer utgå av före
tagets behållning, synes det dock sakkunniga vara principiellt riktigare och
för lotteriet mera praktiskt, om dess inlevereringar till staten få beräknas ef
ter såvitt möjligt enhetliga grunder. Ännu mindre anse sig sakkunniga kunna
förorda en anordning, som komme att medföra skyldighet för lotteriföre
taget att erlägga kommunal inkomstskatt, en skatt, som dessutom enligt nu
gällande bestämmelser komme att helt tillfalla en enda kommun, Stockholm.
Kungl. Maj:ts proposition nr 268.
259
Erfarenheterna av Tipstjänsts taxering tyda emellertid på, alt det av oss nu
ifrågasatta aktiebolaget med för närvarande gällande skattebestämmelser
sannolikt skulle bliva underkastat såväl statlig som kommunal inkomstskatt
och detta säkerligen till högst betydande belopp. På grund av vad sålunda
anförts vilja sakkunniga hemställa, att det lotteriaktiebolag, som med an
ledning av förevarande förslag må komma till stånd, genom uttryckligt stad
gande i skattelagarna i allt väsentligt fritages från inkomstskatt till stat och
kommun. Endast å den del av inkomsten, som avsättes till reservfond el
ler utdelas till aktieägarna, synes skatt lämpligen kunna utgå.»
Departementspromemorian utmynnar i två alternativa förslag. Enligt det
ena förslaget, alternativ A, skulle i 30 § 4 mom. kommunalskattelagen infö
ras bestämmelse att för vartdera av Tipstjänst och lotteribolaget skulle netto
intäkten av verksamheten, där den enligt förut i lagen meddelade bestämmel
ser skulle beräknats till högre belopp, anses utgöra för Tipstjänst ett belopp
motsvarande 12 procent å summan av bolagets aktiekapital och reservfond
samt för lotteribolaget 12 procent å summan av bolagets aktiekapital, reserv
fond och garantifond. I följd av hänvisningen i 2 § förordningen om statlig
inkomst- och förmögenhetsskatt bleve vid detta alternativ bestämmelsen i
kommunalskattelagen tillämplig även beträffande den statliga beskattningen.
Enligt det andra förslaget, alternativ B, skulle fullständig skattefrihet före
skrivas beträffande de båda företagens rörelseinkomster, varom stadgande
finge införas i 53 § kommunalskattelagen och i 7 § statsskatteförordningen.
Lagstiftningen syntes böra träda i kraft den 1 januari 1939.
Såsom motivering för förslagen anföres i departementspromemorian:
De vinster, som redovisas av Tipstjänst och det föreslagna lotteribolaget,
kunna icke anses jämförliga med de å rörelser i allmänhet uppkommande
vinster, vilka tågås till beskattning i rörelsekommunerna, utan få till största
delen betraktas som monopolvinster, möjliggjorda genom den statliga reg
leringen av ifrågavarande verksamhetsområden. Grund för en kommunal
beskattning av dylika vinster saknas. Även vad statsbeskattningen angår
synes det mest följdriktigt att ej beskatta sådana monopolvinster utan låta
dessa direkt inflyta till staten.
Den omständigheten att kommunalskattefrågan i dess helhet är under ut
redning inom kommunalskatteberedningen torde icke utgöra hinder mot att
redan nu upptaga frågan örn Tipstjänsts och lotteribolagets skattskyldighet.
Det måste anses angeläget, att den oegentlighet, som den nuvarande kommu
nala beskattningen av Tipstjänst innebär, snarast undanröjes samt att frå
gan örn lotteribolagets skattskyldighet blir från början klarlagd.
Det förut sagda leder närmast därhän, att företagen i fråga böra fritagas
från kommunal skattskyldighet för största delen av vinsten, men alt kom
mun, varest företagens rörelse utövas från fast driftställe, bibehålies vid rätten
alt beskatta sådan del av vinsten, som kan anses icke utgöra monopolvinst.
Det synes emellertid svårt att på ett objektivt sätt bestämma denna senare
del av vinsten. Att, på sätt enligt gällande lagstiftning skett i fråga örn to-
baksmonopolet och rusdrycksförsäljningsbolagen, härvid utgå från omsätt
ningen förefaller mindre lämpligt med hänsyn till den säregna arten av
Tipstjänsts och lotteribolagets verksamhet. Vill man söka en norm för ifråga
varande beskattning, synes det ligga närmast till hands att lill skattepliktig
inkomst hänföra viss procent å aktiekapital och reservfond; vad lotteribola
get angår torde skäligen med reservfond kunna likställas den s. k. garanti-
260
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
fonden, vilken förutsatts vara behövlig för bolagets verksamhet. Procent
satsen lärer dock böra sättas relativt högt, då en rörelseinkomst ej utgöres
allenast av ränta å nedlagt kapital.
Efter övervägande av olika möjligheter har valts att därvid utgå från en
inkomstprocent på 12 procent å aktiekapital och reservfond såsom ett skäligt
uttryck för den rörelsevinst som kan antagas oberoende av den särställning
för företagen som uppkommit genom regleringen av ifrågavarande verksam
het. Om man vill till viss del beskatta de ifrågavarande bolagens verksam
het, synes alltså kunna ifrågasättas sådan bestämmelse, att nettointäkten av
rörelsen ej må beräknas högre än till 12 procent å nämnda kapital.
Mot detta förslag kan invändas, att — i viss motsättning till vad som
gäller tobaksmonopolet och rusdrycksförsäljningsbolagen — de nu ifrågava
rande bolagens avkastning till så övervägande del har karaktär av monopol
inkomst och att den beskattning som kan ifrågasättas är så obetydlig, att
fullständig frihet från skatt för rörelseinkomsten kan anses vara att före
draga framför denna beskattning. Därest sådan skattefrihet avses, torde ut
tryckligt stadgande därom böra införas i skattelagstiftningen.
över promemorian ha, efter remiss, yttranden avgivits av kammarrätten,
Överståthållarämbetet och kommunalskatteberedningen. Vid överståthållar-
ämbetets yttrande ha fogats yttranden av taxeringsintendenten och av Stock
holms stadskollegium.
Kammarrätten finner omständigheterna tala för att en begränsning av
skattskyldigheten måtte ske beträffande såväl lotteribolaget som Tipstjänst.
Var gränsen uppåt för de båda företagens skattskyldighet skäligen borde sät
tas, kunde dock vara föremål för tvekan. Om emellertid företagen skulle
underkastas skattskyldighet syntes denna böra bestämmas på ett sådant sätt,
att den skatt, som skulle uttagas, icke bleve alltför obetydlig. Med hänsyn
härtill kunde den i promemorian i sådant hänseende gjorda beräkningen av
kammarrätten godtagas. Kammarrätten förordar alltså promemorians alter
nativa förslag A.
Stockholms stadskollegium anför huvudsakligen: Staden hade haft anled
ning räkna med skatten från Tipstjänst. — Förslaget att fritaga företagen
från kommunal skattskyldighet ledde i sina konsekvenser till att kommuner
nas skatteunderlag skulle kunna minskas enbart genom förstatligande av en
tidigare privat driven verksamhet. Det framlagda förslaget innebure dessutom
ett avsteg från den ståndpunkt, som av statsmakterna tidigare intagits i lik
nande fall, nämligen i fråga örn beskattningen av tobaksmonopolet och rus
drycksförsäljningsbolagen. Det syntes därför rimligt och rättvist, att för den
händelse hela lagförslaget ej avsloges av riksdagen, beskattningen av ifråga
varande aktiebolag anordnades efter samma principer, som följts i fråga om
tobaksmonopolet och rusdrycksförsäljningsbolagen. — Som ett huvudmotiv
för förslaget om skattebefrielse för monopolvinsten hade anförts, att skatte
inkomsten endast komme att tillfalla en enda kommun, Stockholm. Detta
skäl, som väl dock i och för sig ej kunde utgöra ett objektivt motiv för
skattens avskaffande, skulle förfalla, örn icke endast den kommun, varest
företagets rörelse utövades, erhölle denna skatteinkomst. Det torde icke er-
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
261
bjuda större svårigheter att finna en lämplig grund för dess fördelning på
exempelvis landstingen och de städer, som icke deltoge i landsting.
Stadskollegiet yttrar vidare:
Då staten anser sig böra använda sig av de fördelar, som den privaträtts
liga företagsformen erbjuder, synes konsekvensen rimligen fordra, att staten
även underkastar sig de för enskilda företag gällande reglerna. Ett förfa
rande, varigenom staten använder sig av sin lagstiftningsmakt för att i
vinningssyfte bereda sina företag en privilegierad ställning, torde knappast
vara förenligt med de krav på rättvisa, följdriktighet och likformighet, som
böra prägla lagstiftningsmaktens åtgärder. Såsom särskilt både anmärknings
värt och inkonsekvent måste också framstå, att staten å ena sidan gång på
gång ålägger huvudstaden särskilda skyldigheter i förhållande till staten, men
å andra sidan söker att genom undantagslagstiftning beröva kommunen henne
tillkommande inkomster. Det är uppenbart, att genom en dylik politik från
statens sida kommunen sättes ur stånd ej blott att föra en såsom önskvärd
ansedd fast finanspolitik utan även att på samma sätt som hittills fullgöra
nämnda skyldigheter.
Tåxeringsintendenten anser Tipstjänst kunna jämställas med ett flertal
föreningar och stiftelser, som tjäna sociala, kulturella eller idrottsliga ända
mål och vilka, ehuru deras medel användas härtill, likväl beskattas för in
komst av fastighet och kapital och dessutom för förmögenhet. Tipstjänst
hade under räkenskapsåret 1935/36 haft inkomst av tipsinsatser 20,470,157
kronor och av räntor 79,151 kronor. Motsvarande belopp utgjorde räken
skapsåret 1936/37 26,026,232 kronor och 172,794 kronor. Insatserna kunde,
om man bortsåge från spelintresset, anses vara på indirekt sätt frivilligt läm
nade bidrag till idrottsrörelsen och icke hänförliga till någon beskattningsbar
inkomstkälla. Däremot kunde beträffande ränteinkomsten ifrågasättas, huru
vida icke denna tillhörde i skattelagarnas mening beskattningsbar inkomst
källa och örn härutinnan för dylikt företag den princip, som gjorde sig gäl
lande för föreningar och stiftelser, borde frångås. — Vad sålunda anförts om
Tipstjänst borde även gälla beträffande lotteribolaget, så länge detta icke
gåves formen av en statlig institution. Emellertid skulle aktierna i delta bo
lag så långt lagen medgåve innehavas av staten. En statlig institution kunde
därför anses föreligga, som i likhet med staten vore fri från taxering, då
inkomst av rörelse ej kunde anses föreligga.
Överståthållarämbetet anför, att lotteribolaget avsåge rena statsändamål
och att, därest verksamheten omhändertagits av ett statligt organ, skattefrihet
hade utan vidare inträtt. Den omständigheten, att verksamheten i stället dre-
ves i aktiebolagets form, syntes icke böra föranleda till skattskyldighet i full
utsträckning. Förhållandet vore i huvudsak detsamma med Tipstjänst. De
ändamål, som Tipstjänst tillgodosåge, vore sådana, som statsverket, låt vara
kanske först under senare tid, självt bidroge till. Tipstjänst hade dock under
ett antal år erlagt skatt till Stockholm och till vederbörande församling. Ehu
ruväl ämbetet funne riktigt, att även Tipstjänst befriades från nu föreliggan
de oinskränkta skattskyldighet, syntes dock billighetsskäl med styrka tala
för att denna skattebefrielse icke omedelbart komrne lill stånd. — Skatte-
262
Kungl. Majis proposition nr 25S.
Departements
chefen.
befrielsen syntes lämpligen böra anknyta till de tidigare bestämmelserna örn
tobaksmonopolet och spritförsäljningsbolagen, vilket skalle föranleda till en
lagstiftning i huvudsaklig anslutning till promemorians alternativa förslag A.
Därutöver syntes dock skattskyldighet böra inträda även för inkomst av ka
pital. Beträffande gottgörelsen under en övergångstid syntes lämpligen ena
handa beräkningsgrund böra komma till användning, som kunde bliva till
lämplig vid ett eventuellt avskaffande av den kommunala progressivskatten.
Kommunalskatteberedningen gör följande uttalande:
Lotteribolaget och Tipstjänst äro enligt beredningens mening egentligen
att betrakta såsom statliga organ även om för verksamhetens bedrivande valts
aktiebolagsformen. Med hänsyn därtill och då verksamheten icke kan för
väntas förorsaka kommun, där densamma utövas, särskilda kostnader finner
beredningen det uppenbart, att den kommunala beskattningsrätten icke bör
tillkomma en viss kommun utan att beskattningen bör komma det allmänna
i dess helhet till godo. För det syftets ernående stå närmast två vägar öppna,
nämligen antingen det i promemorian angivna alt. B eller ock att företagens
beskattningsbara inkomster bestämmas enligt kommunalskattelagens vanliga
regler men att beskattningen sker för gemensamt kommunalt ändamål. Be
redningen har under prövning förslag till en omfattande utbyggnad av skatte-
utjämningen, och ett genomförande av detta förslag kommer säkerligen att
ställa avsevärt ökade krav å statskassan. Beredningen har jämväl under
övervägande redan tidigare inom beredningen uppkomna förslag, att medel
till den ökade skatteutjämningen skulle delvis anskaffas genom beskattning
för gemensamt kommunalt ändamål av icke allenast Tipstjänst utan även
vissa andra grupper skattskyldiga. Med hänsyn härtill torde enligt bered
ningens förmenande alternativet att beskatta Tipstjänst och lotteribolaget för
gemensamt kommunalt ändamål vara att föredraga. Formen för ifrågava-
varande medels överförande till det allmänna synes dock beredningen icke
böra tillmätas alltför stor betydelse. På grund därav och då promemorians
alternativ B måhända enklast löser förevarande spörsmål, har beredningen
funnit sig kunna förorda detta alternativ.
Beträffande äldre under statens medverkan organiserade monopolföretag
— tobaksmonopolet, vin- & spritcentralen och systembolagen -— har den
grundsatsen godtagits, att den del av vinsterna, som kan anses såsom mo
nopolvinst, icke skall bliva föremål för beskattning. Denna grundsats synes
riktig och innebär icke något avsteg från den allmänna regeln att verkliga
rörelsevinster tagas till beskattning i de kommuner, där rörelserna bedrivas.
Enahanda skäl som för monopolföretagens del gjort särbestämmelser i be
skattningshänseende erforderliga måste anses gälla jämväl de av Tipstjänst
och lotteribolaget redovisade vinsterna vilka till förutsättning lia den stat
liga regleringen av ifrågavarande verksamhetsområden. Ett kommunalt
anspråk att beskatta dessa vinster saknar fog bi. a. av det skälet, att de
båda företagen icke kunna anses förorsaka någon kommun särskilda utgif
ter. Att en kommun finge obegränsad beskattningsrätt i berörda fall vore
likvärdigt med ett beviljande av extra statsunderstöd åt kommunen. Att
staten för verksamheternas bedrivande kommit att välja aktiebolagsformen
kan lika litet här som i fråga örn de övriga företag, för vilka särbestämmel
ser meddelats, tillmätas betydelse.
263
En uppdelning av företagens vinst i monopolvinst och annan vinst måste
bliva godtycklig. Såsom jag redan anfört är vinsten till största delen av
monopolvinsts natur. Det kunde därför ifrågasättas att helt undantaga den
från beskattning. En lämpligare lösning synes mig emellertid vara att be
trakta ett belopp motsvarande viss procent av kapitalet såsom beskattnings
bar vinst. Den bestämning av skattskyldigheten som gjorts i promemorians
alternativa förslag A, vilket bygger på här angivna betraktelsesätt, torde
få hållas för skälig. Att utöver deli enligt alternativet medgivna beskatt
ningsrätten stadga beskattningsrätt beträffande företagens ränteinkomster
synes mig opåkallat.
I det föregående bär jag närmast uppehållit mig vid den kommunala be
skattningen. Samma regler för bestämmandet av företagens beskattnings
bara inkomst böra emellertid gälla vid den statliga som vid den kommunala
beskattningen.
Vissa skäl kunna onekligen anföras till förmån för den i kommunalskatte-
beredningens yttrande nämnda anordningen med beskattning av Tipstjänst
och lotteribolaget för skatteutjämningsändamål. Denna linje bör emellertid
beträffande alla monopolföretagen prövas i ett sammanhang. Enligt vad
som är för mig känt företages inom kommunalskatteberedningen en ut
redning rörande monopolföretagens skattskyldighet. Sedan denna utred
ning slutförts, torde frågan i dess helhet få upptagas till prövning; vad som
nu må beslutas bör icke utgöra hinder för att prövningen utsträckes att om
fatta även Tipstjänst och lotteribolaget.
Jag kan icke finna den omständigheten, att Stockholm under några få år
fått beskatta Tipstjänst, böra föranleda till ali staden under en övergångs
tid får uttaga skatt från företaget. Tipstjänsts inkomster ha som bekant
visat en helt oväntad utveckling. Jag vill även erinra örn att stadens anspråk
på beskattning av Tipstjänst ej är slutgiltigt godkänt av beskattningsdom-
stolarna. Den föreslagna omläggningen kan under dessa omständigheter
icke skäligen antagas medföra någon märkbar förskjutning i förutsättnin
garna för uppgjorda finansplaner.
På grund av vad jag nu anfört får jag förorda bifall till det förslag som
innefattas i promemorians alternativ A.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Ändring i lagen om inskr än kningar i rätten att
utbekomma allmänna handlingar.
Enligt nu gällande bestämmelser hemlighålles icke resultatet av taxerin
garna till kommunal inkomstskatt, inkomst- och förmögenhetsskatt eller
särskild skatt å förmögenhet. Från inkomstlängden kan hämtas uppgift
angående taxerad inkomst enligt kommunalskattelagen samt taxerat belopp
enligt förordningen örn .statlig inkomst- och förmögenhetsskatt. Då för-
mögenhetsdelens storlek icke framgår av inkomstlängden, kan säker upplys
ning örn förmögenhetens storlek icke vinnas därstädes. Beträffande såda-
264
na förmögenheter, som träffas av särskild skatt å förmögenhet, lämnar
däremot längden över taxering till dylik skatt uppgift å den beskattningsbara
förmögenheten, vilken utom i de fall då reduktionsregeln tillämpas är lika
med den skattepliktiga förmögenheten.
Från olika håll ha anmärkningar framställts mot den offentlighet, som
sålunda kommer taxeringsresultaten till del. Man har därvid särskilt riktat
sig mot det förhållandet att taxeringssiffrorna plägat avtryckas i tidnings
pressen samt i särskilda kalendrar.
I 17 § lagen den 28 maj 1937 (nr 249) om inskränkningar i rätten att ut
bekomma allmänna handlingar (den s. k. sekretesslagen) stadgas, att till
myndighet avlämnade uppgifter till ledning för taxering, som avses i taxe-
ringsförordningen, eller eljest för beräknande av skatt icke må i andra fall
än i vederbörande skatteförfattning stadgas utan den skattskyldiges sam
tycke utlämnas till annan tidigare än 20 år efter uppgiftens datum. I moti
veringen till stadgandet anförde chefen för justitiedepartementet bl. a., att
frågan rörande sekretess beträffande resultatet av taxering icke i nämnda
sammanhang kunnat upptagas, enär denna fråga sammanhängde med spörs
målet örn en allmän beskattningsreform, vilket fortfarande vore beroende på
prövning.
1936 års skattekommitté, som funnit frågan om sekretesskydd te sig olika
beträffande taxeringen till inkomst- och förmögenhetsskatt och taxeringen
till särskild skatt å förmögenhet, har föreslagit sekretesskydd för förmögen-
hetslängd samt för den avdelning av ändringslängden, som avser taxering till
särskild skatt å förmögenhet. Förslaget motiveras på följande sätt.
Vad taxeringen till inkomst- och förmögenhetsskatt angår utgör taxerings-
längdernas framläggande för offentlig granskning, ett betydelsefullt led i
själva taxeringskontrollen. Ändring härutinnan kan ej nu föreslås. Att
på sätt stundom ifrågasatts förbjuda allenast publicerandet i tryck av eljest
offentliga taxeringssiffror överensstämmer ej med tryckfrihetsförordningens
allmänna^ grundprincip, enligt vilken en handlings karaktär av allmän så
dan också innebär en rätt att i tryck utgiva densamma. Oavsett vilken upp
fattning man må hysa om lämpligheten i och för sig att stadga hemligskvdd
beträffande ifrågavarande taxering, synes det sålunda ej kunna ifrågakom
ma att nu införa sådant.
Vad taxeringen till särskild skatt å förmögenhet angår framlägges enligt
gällande bestämmelser taxeringslängden ej till offentlig granskning. Härut
innan föreslår kommittén såsom av det föregående framgått ingen ändring.
Ur kontrollsynpunkt torde också offentliggörande av förmögenlietssiffror
vara mindre viktigt än offentliggörandet av inkomstsiffror. Ej heller svnes
något annat berättigat intresse påkalla publicitet för förmögenhetssiffrorna.
Beträffande denna taxering torde det vara möjligt att inom ramen för tryck
frihetsförordningens bestämmelser tillgodose de framkomna önskemålen om
hemligskydd, och enligt kommitténs uppfattning är det också önskvärt att
så sker. Ur de skattskyldigas synpunkt torde offentliggörande av förmö-
genhetssiffror te sig mindre önskvärt än offentliggörande av inkomstsiff
ror.
Kommittén vill därför föreslå sekretesskydd för förmögenhetslängd även
som för den avdelning av ändringslängden, som avser taxering till särskild
Kungl. Maj.ts proposition nr 258 .
Kungl. Maj:ts propositiQn nr 258 .
265
skatt å förmögenhet. Det sekretesskydd, som härigenom beredes rörande
förmögenhetstaxering, blir visserligen ej så effektivt, att varje kännedom
om förmögenhetssiffrorna blir utesluten. Av uppbördsboken framgår näm
ligen skattens storlek, och med dess hjälp kunna alltså de beskattningsbara
förmögenheterna uträknas. En sådan uträkning kommer dock att kräva
viss omgång, och uppbördsboken kommer att utgöra en mindre lättillgäng
lig källa för förmögenhetsuppgifter än förmögenhetslängden skulle göra.
Tillräcklig anledning att i fråga om uppbörden vidtaga särskilda anstalter,
som skulle möjliggöra hemlighållandet även av uppgifter rörande debiterad
förmögenhetsskatt, synes för närvarande ej föreligga. Däremot skulle det
enligt kommitténs mening vara av stort värde, om debetsedlarnas distribu
tion kunde försiggå under sådana former, att ej de uppgifter om de skatt
skyldigas ekonomiska förhållanden, som framgå av dessa, bliva i onödan
tillgängliga för främmande personer.
De skäl, som föranlett inskränkningar i ämbets- och tjänstemäns rätt att
i och för tjänsten taga del av deklarationerna, torde icke föreligga beträf
fande förmögenhetslängd och förevarande avdelning av ändringslängden,
utan synes det härvidlag vara tillräckligt med förbud mot utlämnande till
enskild person. Sådant förbud föreslås skola införas i 17 § sekretesslagen.
Förslaget att meddela sekretesskydd åt förmögenhetslängden samt mot
svarande avdelning av ändringslängden har allmänt tillstyrkts av de hörda
myndigheterna och sammanslutningarna. Länsstyrelsen i Kalmar län har
dock framställt vissa invändningar. Även om förslaget i och för sig må
hända kunde ha fog för sig, torde det enligt länsstyrelsens mening möta icke
ringa praktiska svårigheter för taxerings- och debiteringsmyndigheter att
upprätthålla sekretessen. Med hänsyn jämväl därtill att den intresserade med
ledning av den i uppbördsboken debiterade förmögenhetsskatten utan någon
större svårighet kunde räkna ut den beskattningsbara förmögenheten ifrå
gasatte länsstyrelsen, örn införandet av den föreslagna bestämmelsen kunde
anses medföra den nytta, som uppvägde olägenheterna.
Från några håll har påyrkats sekretesskydd även i andra avseenden. I det
av Sveriges industriförbund m. fl. näring sorganisationer avgivna yttrandet
påkallas sålunda sekretesskydd även för uppbördsboken och för taxeringen
till inkomst- och förmögenhetsskatt. De beskattningsbara förmögenheterna
skulle även i fortsättningen kunna av vem som helst uträknas med hjälp av
uppbördsboken. En ändring härutinnan borde utan svårighet kunna åstad
kommas och vore påkallad, om den föreslagna sekretessen skulle hava sitt
fulla värde. Rörande taxeringen till inkomst- och förmögenhetsskatt kunde
det skäl, som av kommittén anförts för ett bibehållande av den nuvarande
ordningen — nämligen att taxeringslängdernas framläggande för offentlig
granskning utgjorde ett betydelsefullt led i själva taxeringskontrollen — icke
tillmätas någon avgörande betydelse. Handelskammaren i Karlstad anför
liknande synpunkter. Hank- och fondinspektionen uttalar sig till förmån för
sekretesskydd för uppgifter rörande debiterad förmögenhetsskatt. I några
yttranden har kommitténs uttalande örn debetsedlarnas distribuering under
strukits.
Kammarrätten, som funnit kommitténs förslag på denna punkt icke i och
för sig föranleda någon erinran, påpekar att föreskrift örn datering av taxe-
266
Kungl. Mgj:ts proposition nr 258.
Oepa tements
chefen.
ringslängder icke torde finnas. Kammarrätten föreslår därför den jämk
ning i förslaget, att utlämnandet icke må ske tidigare än 20 år efter taxe
ringsårets utgång.
Beträffande frågan om sekretesskydd för taxeringsresultaten ansluter jag
mig till kommitténs förslag. Jag finner sålunda de skäl som anförts för be
redande av sekretesskydd för förmögenhetslängden jämte motsvarande del av
ändringslängden bärande men kan å andra sidan icke förorda, att skyddet
utsträckes att omfatta jämväl inkomstlängden. Den offentlighet, som kom
mer inkomsttaxeringen till del, är enligt min mening ur kontrollsynpunkt
alltför betydelsefull för att kunna uppgivas.
I vissa yttranden har ifrågasatts, att sekretesskyddet beträffande förmö-
genhetstaxeringen skulle göras fullständigt genom införande av skydd jäm
väl för uppgifterna om debiteringen till särskild skatt å förmögenhet. En
dylik utsträckning av skyddet, varigenom uppbördsböckerna till viss del
skulle bliva hemliga, skulle emellertid vid nuvarande uppbördsförfarande
medföra stora praktiska besvärligheter. Huruvida efter införandet av ett
nytt uppbördssystem dessa svårigheter skulle kvarstå kan icke nu avgöras.
Vad beträffar den av kammarrätten framställda formella anmärkningen
vill jag erinra, att enligt sekretesslagen skyddstiden allmänt räknas från
handlingens datum. Om ock uttrycklig föreskrift saknas rörande längder
nas datering, torde man dock kunna räkna med att datering i regel sker.
Saknas datering kan såsom utgångspunkt för skyddstidens beräknande tagas
den dag, då längden enligt taxeringsförordningens bestämmelser senast skolat
vara upprättad. Vid nu anförda förhållanden finner jag vad kammarrätten
anmärkt icke böra föranleda jämkning av kommitténs förslag. Jag tillstyr
ker följaktligen bifall till detta oförändrat.
Specialmotivering till författningsförslagen.
1936 års skattekommilté har vid sitt betänkande fogat förslag till sådana
författningsändringar, som kräva beslut av riksdagen. Jag har i det föregå
ende omnämnt, att förslagen, vad angår reglerna om rätt till avdrag för vär
deminskning å inventarier m. m., underkastats överarbetning inom finans
departementet. Jämväl i övrigt ha vissa ändringar gjorts i förslagen. Dessa
ändringar ha i en del fall betingats av att jag i sakfrågor intagit annan stånd
punkt än kommittén. Formella jämkningar i författningstexten ha även,
delvis i anledning av påpekanden i remissyttrandena, företagits på några
punkter. En mera ingående motivering av författningsförslagen synes här
icke erforderlig; i detta avseende torde få hänvisas till den av kommittén
lämnade specialmotiveringen (betänkandet sid. 258 ff.) samt till vad jag för
ut anfört rörande de av mig föreslagna ändringarna i kommitténs förslag.
Några punkter torde dock böra närmare beröras.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
267
I förslaget till ändringar i taxeringsförordningen har upphävandet av 114 §
föranlett ändringar jämväl av 56 § 1 mom. och 77 § 1 mom. Redaktionell
jämkning har vidtagits i 5 § 2 mom.
I 145 § 4 mom. tredje stycket taxeringsförordningen stadgas, att vissa av
Kungl. Maj :t anvisade anslagsbelopp för taxeringsarbetet — avseende huvud
sakligen ersättning åt ordförande och kronoombud i taxeringsnämnderna,
gottgörelse för i samband med taxeringsförrättningarna lämnat biträde av
städernas tjänstemän samt bidrag, som vissa städer åtagit sig för särskilda
anstalter för taxeringsarbetet — må sammanlagt utgöra högst ett belopp,
motsvarande fyra procent av summan av inkomst- och förmögenhetsskattens
grundbelopp för hela riket, sådan denna summa beräknats enligt taxerings
nämndernas beslut. I anslutning till uppdelningen av den statliga inkomst-
och förmögenhetsskatten i en fast och en rörlig del har kommittén föresla
git, att ifrågavarande maximibelopp skall bestämmas till tre procent av
grundbeloppet för hela riket av den i förenämnda skatt ingående bottenskat
ten. Flera länsstyrelser ha, tydligen under antagande att ändringen skulle
innebära sänkning av berörda taxeringsersättningar, uttalat farhågor för att
en dylik minskning skulle medföra försämring av taxeringens effektivitet. I
själva verket innefattar ändringen någon höjning av maximibeloppet (räknat
å siffrorna från 1936 års taxering från 4.4 miljoner kronor enligt gällande be
stämmelser till 5.0 miljoner kronor enligt förslaget). De verkliga kostnader
na för ändamålet utgjorde budgetåret 1936/37 2.36 miljoner kronor. Anled
ning att höja procenttalet över det av kommittén föreslagna förefinnes allt
så ej.
De föreslagna ändringarna i 70 § 1 mom. kommunalskattelagen och 27 §
1 mom. förordningen örn statlig inkomst- och förmögenhetsskatt ha ansetts
böra medföra ändring i motsvarande stadgande i förordningen om arvs
skatt och skatt för gåva (3 § 3 mom.).
I 67 § lagen om kommunalstyrelse på landet, 62 § lagen örn kommunalsty
relse i stad och 54 § lagen om kommunalstyrelse i Stockholm ha ändringar
måst vidtagas på grund av förslaget om avskaffande av den kommunala pro
gressivskatten. I och med dennas borttagande torde såsom kommittén an
fört anledning saknas att bibehålla stadgandet, att för täckande av kom
muns eller stads medelsbehov skola, i den mån det ej fylles genom andra
inkomster, i första hand anlitas skogsaccismedel.
Förslaget om folkskoleavgiftens borttagande föranleder, att den i 2 § la
gen om skolstyrelse i vissa kommuner intagna erinringen om rätten för skol
distrikt att uttaga dylik avgift bör utgå. Själva bestämmelsen örn avgiften
finnes i § 58 av den i administrativ ordning utfärdade folkskolestadgan, vil
ken följaktligen bör ändras i denna punkt.
Därest den föreslagna lagstiftningen genomföres, få vissa följdändringar
vidtagas i en del administrativa författningar, såsom mantalsskrivningsför-
ordningen, uppbördsreglementet, de särskilda föreskrifterna rörande taxe-
ringsförfarandet m. m.
268
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
De framlagda författningsändringarna föreslås samtliga, med undantag för
den som avser förordningen om utskiftningsskatt, skola träda i kraft den 1
januari 1939. I fråga om nämnda förordning torde såsom tidigare anförts
ändringen böra med viss övergångsbestämmelse gälla från och med den 1
juli 1938.
Föredragande departementschefen hemställer härefter, att Kungl. Maj:t
måtte i proposition föreslå riksdagen att
dels antaga inom finansdepartementet utarbetade förslag till
1) lag om ändring i vissa delar av kommunalskattelagen den 28 september
1928 (nr 370);
2) förordning angående ändring i vissa delar av förordningen den 28 sep
tember 1928 (nr 373) om statlig inkomst- och förmögenhetsskatt;
3) förordning om särskild skatt å förmögenhet;
4) förordning angående upphävande av förordningen den 28 september
1928 (nr 374) om kommunal progressivskatt;
5) förordning angående upphävande av förordningen den 28 september
1928 (nr 375) om utjämningsskatt;
6) förordning angående ändrad lydelse av 1 § förordningen den 27 juni
1927 (nr 321) om skatt vid utskiftning av aktiebolags och solidariska bank
bolags tillgångar;
7) förordning örn ändring i vissa delar av taxeringsförordningen den 28
september 1928 (nr 379);
8) förordning angående ändrad lydelse av 3 § 3 mom. förordningen den
19 november 1914 (nr 381) om arvsskatt och skatt för gåva;
9) lag angående ändrad lydelse av 67 § lagen den 6 juni 1930 (nr 251) om
kommunalstyrelse på landet;
10) lag angående ändrad lydelse av 62 § lagen den 6 juni 1930 (nr 252)
om kommunalstyrelse i stad;
11) lag angående ändrad lydelse av 54 § lagen den 15 juni 1935 (nr 337)
om kommunalstyrelse i Stockholm;
12) lag angående ändrad lydelse av 2 § lagen den 6 juni 1930 (nr 262)
om skolstyrelse i vissa kommuner;
13) lag angående ändrad lydelse av 17 § lagen den 28 maj 1937 (nr 249)
om inskränkningar i rätten att utbekomma allmänna handlingar;
14) förordning örn upphävande av förordningen den 24 april 1863 (nr 20
s. 1) angående mantalspenningarnes utgörande; samt
15) förordning om upphävande av kungörelsen den 26 augusti 1873 (nr 48
s. 1) angående kurhusavgiftens upphörande och införande av en allmän sjuk-
vårdsavgift;
dels ock besluta, att sådan särskild avgift, varom förmäles i § 58 förnyade
stadgan den 26 september 1921 (nr 604) angående folkundervisningen i riket,
icke må av skoldistrikt upptagas för senare år än 1938.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
269
Med bifall till denna av statsrådets övriga ledamöter bi
trädda hemställan förordnar Hans Kungl. Höghet Kronprin-
sen-Regenten, att proposition av den lydelse, bilaga vid detta
protokoll utvisar, skall avlåtas till riksdagen.
Ur protokollet:
R. Borgström.
U */\
~ll '.ni
. i '•
.•*v,r
!*y
BILAGOR
Bilaga A.
Av 1936 års skattekommitté föreslagna ändringar i kommunalskatte
lagen i fråga örn värdeminskningsavdrag m. m.
25 §.
i morn. Från bruttointäkten----------- är underkastad;
värdeminskning genom slitning, utrangering eller eljest av fastighetsäga
ren tillhöriga maskiner och andra inventarier, som höra till fastigheten;
ränta å----------- nedlagt kapital.
Medlem av----------- såsom kapitaltillskott.
Har bostadsförening —------- såsom kapitaltillskott.
29 §.
1 mom. Från bruttointäkten----------- maskiner, inventarier och dylikt;
värdeminskning genom slitning, utrangering eller eljest av rörelseidkaren
tillhöriga maskiner och andra inventarier eller, örn dylik tillgång är under
kastad hastig förbrukning, kostnad för anskaffning av tillgången;
värdeminskning å patenträtt och annan liknande rättighet;
värdeminskning genom slitning och därmed jämförlig orsak, som byggnad,
vilken är avsedd för användning i ägarens rörelse, är underkastad;
värdeminskning å naturtillgångar----------- till kapitalförlust.
Hemmavarande barn, —------- tillhöra arbetspersonalen.
Anvisningar
till 20 §.
1. Till skattskyldigs -—■ — — 46 § 2 mom.
2.
S^som allmänna------------heller skogsvårdsavgift.
3. Angående vad som är att hänföra till kapitalförlust i rörelse hänvisas
till punkt 10 av anvisningarna till 29 §. Vad där stadgats —------- andra för
värvskällor.
till 25 §.
1. Bestämmelsen örn — — — fri bostad.
2. Avdrag för —------- under beskattningsåret.
3. Avdrag för värdeminskning å maskiner och andra inventarier får ske
på sätt och i den ordning, som enligt punkt 3 a—c av anvisningarna till 29 §
gäller om avdrag för värdeminskning å dylika tillgångar i rörelse. Fasta
maskiner och andra inventarier, för vilka ej enligt punkt 5 av anvisningarna
till 10 § redovisats särskilt maskinvärde, skola dock inräknas i byggnadens
värde och således bliva föremål för avskrivning enligt punkt 2 här ovan.
4.
Därest brandförsäkring------------40
»
5. För värdeminskning------------till 24 §.
272
Kungl. Maj:ts proposition nr 258 .
till 28 §.
1. Till intäkt----------- hans rörelse. Däremot räknas icke hit sådan intäkt,
som till den skattskyldige kan inflyta vid sidan av rörelsen eller utanför vad
som normalt är att anse såsom driftinkomst, såsom exempelvis vid avyttring
av personlig lösegendom eller, med undantag som nedan sägs, vid realisation
av tillgångar till stadigvarande bruk i rörelsen eller vid avyttring av rörelsen
själv. Den intäkt------------ stadgade grunder.
För aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesidigt försäkringsbolag och spar
bank likställes med inflytande betalning för varor sådan betalning som infly
ter vid avyttring av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda in
ventarier, vilka icke inräknas i värdet av byggnad (jfr punkt 7 av anvisnin
garna till 29 §). För annan skattskyldig räknas dylik betalning såsom intäkt
av rörelse blott i den mån sådant följer av punkt 3 d av anvisningarna till
29 §. I vad mån betalning varom fråga är beskattas såsom realisationsvinst
framgår av 35 § med anvisningar.
I enlighet med det anförda skall skattskyldig, som idkar jordstycknings-
rörelse eller som eljest idkar handel med fastigheter, såsom intäkt av rörel
sen upptaga vad som influtit vid försäljning av en till rörelsen hörande fastig
het eller del därav, oberoende av sättet för fastighetens förvärvande och tiden
för dess innehavande, varefter frågan örn och i vad mån nettointäkt uppstått
genom försäljningen kommer att bero på resultatet av rörelsen i dess helhet
under beskattningsåret. Örn däremot en industriidkare avyttrar någon för
hans industriella verksamhet avsedd fastighet, skall, med bortseende från till
fastigheten hörande maskiner och andra inventarier, beträffande vilka ovan
angivna särskilda regler gälla, försäljningssumman ej hänföras till intäkt av
rörelsen; i den mån försäljningssumman innefattar vinst, är denna att be
trakta såsom vinst å icke yrkesmässig avyttring av fastighet och, därest de i
35 § angivna förutsättningarna föreligga, skall densamma upptagas såsom
intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet.
2. Ränteintäkt samt — •— -— i rörelsen.
3. Har innehavare--------------av rörelse.
4. Har skattskyldig ------------ av rörelse.
5. Såsom intäkt —--------- för bolaget.
6.
Häri------------till 38 §).
till 29 g.
1. Har annan —------- särskild förvärvskälla.
2. Har aktiebolag-------------- till avdrag.
3. a. Kostnaden för anskaffande av maskiner och andra för stadigvarande
bruk avsedda inventarier bör normalt avdragas genom årliga värdeminsk-
ningsavdrag. Är sådan tillgång underkastad hastig förbrukning, må dock
under anskaffningsåret hela kostnaden avdragas. Tillgång anses i regel vara
underkastad hastig förbrukning, när den beräknas hava en varaktighetstid av
högst tre år.
b. Med värdeminskningsavdrag åsyftas att på olika år av en tillgångs
varaktighetstid såsom omkostnad fördela dess anskaffningsvärde.
Med tillgångs varaktighetstid förstås den tidrymd, under vilken tillgången
beräknas bliva ekonomiskt användbar. Vid bestämmande av denna tid
rymd tages hänsyn till omständigheter, som föranleda att tillgångens nytta
för rörelsen beräknas bliva begränsad till kortare tid än som svarar mot dess
förbrukning genom slitning eller dyl. Sådana omständigheter äro exempel
vis att tillgången anskaffats för utnyttjande av ett särskilt arbetstillfälle eller
en konjunktur, som väntas bliva allenast tillfällig, eller att den kan väntas
bliva såsom oekonomisk utbytt mot en ny tillgång, innan den blir utsliten.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258 .
273
Med tillgångs anskaffningsvärde förstås den faktiska kostnaden för dess
anskaffande eller, om tillgången förvärvats annorledes än genom köp eller
byte eller därmed jämförligt fång, dess allmänna saluvärde när den tillfördes
rörelsen. Har tillgång i samband med förvärv av den rörelse, vari den nytt
jas, förvärvats annorledes än genom köp eller byte eller därmed jämförligt
fång, skall dock såsom anskaffningsvärde för tillgången gälla det belopp,
som kvarstår i beskattningsavseende oavskrivet för den från vilken tillgån
gen förvärvats, eller, om vid förvärv av rörelsen på grund av arv eller testa
mente stämpelplikt beräknats efter lägre belopp, det belopp efter vilket stäm
pelplikt sålunda beräknats. Har tillgång, varom bär är fråga, från en rörel-
seidkare till annan närstående rörelseidkare avyttrats till så högt pris och i
övrigt under sådana förhållanden, alt åtgärden kan antagas hava skett i
väsentligt syfte att förvärvaren skall komma i åtnjutande av större värde-
minskningsavdrag än som skulle tillkommit avyttraren eller eljest för att
bereda minskning i bådas sammanlagda beskattning, skall anskaffningsvär
det för förvärvaren beräknas till ett med hänsyn till förhållandena minskat
belopp.
Värdeminskningsavdraget beräknas normalt enligt avskrivningsplan till
lika årlig bråkdel av anskaffningsvärdet. Kan utredning örn detta värde
ej förebringas, får avdraget beräknas till viss procent å bokförda värdet eller
annat värde, som med hänsyn till omständigheterna finnes lämpligt.
Värdeminskningsavdraget må för den som för handelshöcker ej ske med
större belopp än som avskrivits i räkenskaperna, med mindre utredning före
tes örn huru mycket som kvarstår i beskattningsavseende oavskrivet av an
skaffningsvärdet. Vad nu stadgats utgör ej hinder för skattskyldig, vilken
ej företer utredning som nu sagts, att, där han för visst år ej fått vid beskatt
ningen tillgodonjuta avdrag med belopp som avdragits i räkenskaperna, ett
senare år komma i åtnjutande av motsvarande avdrag.
c. Särskilda omständigheter kunna emellertid föranleda, att avdrag för
värdeminskning tillfälligtvis må åtnjutas med större belopp än som följer
av de i b angivna reglerna. I sådant avseende märkes följande.
Har skattskyldig, som företer utredning örn hur mycket som kvarstår i be
skattningsavseende oavskrivet av anskaffningsvärdet, icke kunnat vid beräk
ning av sin nettointäkt av rörelse utnyttja det enligt avskrivningsplan på visst
år belöpande värdeminskningsavdraget, må han tillgodoräkna sig det reste
rande avdraget under senare år genom utsträckning i erforderlig mån av den
i avskrivningsplanen antagna varaktighetstiden. Skattskyldig skall anses
hava kunnat vid beräkning av sin nettointäkt av rörelse utnyttja värde-
minskningsavdrag även i den mån underskott å förvärvskällan kunnat ut
nyttjas vid taxeringen till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt under all
männa avdrag, innan avdrag skett för underskott å övriga förvärvskällor
samt för utskylder.
Har skattskyldig som nu sagts, i överensstämmelse med sina räkenskaper,
gjort avdrag med mindre belopp än enligt planen, må han under senare år
utöver avdrag enligt planen tillgodonjuta det resterande avdraget, i den mån
motsvarande avdrag då skett i räkenskaperna.
Företer skattskyldig tillförlitlig utredning, att värdet av tillgång, varom nu
är fråga, nedgått avsevärt mer än som motsvarar sammanlagda beloppet av
tidigare verkställda och på året belöpande värdeminskningsavdrag, må han
tillgodoräkna sig härav föranlett större avdrag än enligt avskrivningsplanen,
i den män sådant skett i räkenskaperna.
Har ett särskilt högt pris eller eljest en särskilt hög kostnad för tillgång,
varom bär är fråga, betingats därav att den skolat utnyttjas för ett sär
skilt arbetstillfälle eller en konjunktur, som väntas bliva allenast tilltällig,
Milano lill riksdagens protokoll 1938.
1 sami. Nr 258.
tö
274
Kungl. Maj:ts proposition nr 258 .
eller av annan liknande omständighet, må avdrag för sådant överpris eller
sådan merkostnad, i den mån motsvarande avdrag under beskattningsåret
skett i räkenskaperna, göras vid inkomstberäkningen, även om värdet av till
gången vid beskattningsårets slut ej nedgått till det efter avskrivningen åter
stående beloppet.
d. Då tillgång, varom här är fråga, avyttras, får avdrag ske för vad som
återstår i beskattningsavseende oavskrivet av anskaffningsvärdet, i den mån
detta belopp överstiger vad som influtit vid avyttring av tillgången, men skab
å andra sidan såsom intäkt av rörelse upptagas vad som vid avyttringen må
hava återbekomma av förut i beskattningsavseende avskrivna belopp. Med
avyttring likställes det fall att tillgång uttages ur rörelsen för att tillföras
annan rörelse, som utgör särskild förvärvskälla, eller för att nyttjas för an
nat ändamål. Att beträffande skattskyldig, som avses i punkt 4 här nedan,
belopp som erhålles vid avyttring av tillgång^ av nu ifrågavarande slag skall
i sin helhet ingå i intäkten av rörelse framgår av punkt 1 av anvisningarna
till 28 §.
4. Aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesidigt försäkringsbolag eller spar
bank, som vill tillsvidare lägga sina räkenskaper till grund för beräkning av
avdrag för värdeminskning å maskiner eller andra för stadigvarande bruk
avsedda inventarier, må efter därom framställt yrkande, försåvitt ej särskil
da omständigheter till annat föranleda, i stället för avdrag enligt bestämmel
serna i punkt 3 tillgodoräkna sig avdrag med belopp, som under beskattnings
året avdragits i räkenskaperna, därest utredning föreligger i vad män avdrag
för anskaffningsvärdet å tillgången förut i beskattningsavseende åtnjutits
samt avskrivningen i den skattskyldiges räkenskaper och företedd utredning
redovisas på sådant sätt, att trygghet föreligger att vid avyttring av tillgån
gen framdeles möjligen uppkommande vinst ej skall undgå taxering.
Vad nu stadgats utgör ej hinder att efter övergång till avskrivning enligt
sålunda angivna grunder beträffande dessförinnan anskaffade tillgångar av
ifrågavarande slag enligt avskrivningsplan tillgodoräkna sig i räkenskaperna
tidigare gjorda men vid beräkning av nettointäkt av rörelse outnyttjade av
drag.
5. Avdrag får jämväl ske för värdeminskning, som patenträtt och liknande
tidsbegränsad rättighet, vilken rörelseidkare förvärvat för utnyttjande vid
en av honom driven tillverkning, undergått på grund av minskning av giltig
hetstiden. Beträffande värdeminskningsavdrag för dylik tillgång skola före
skrifterna i punkt 3 äga motsvarande tillämpning, därvid iakttages att gil
tighetstiden anses utgöra tillgångens varaktighetstid.
Patenträtt eller liknande rättighet, vilken rörelseidkare tillgodogör sig ge
nom att överlåta exploateringen därav till annan, skall icke behandlas enligt
regeln i denna punkt. Sådan rättighet är att anse såsom vara och skall be
handlas enligt reglerna för dylik tillgång.
Avdrag för värdeminskning å varumärke, firmanamn och andra liknande
rättigheter av good wills natur må medgivas blott i den mån deras värde
kan anses i verkligheten begränsat till viss tid. Då värdeminskningsavdrag
sålunda medgives, skola de i punkt 3 meddelade föreskrifterna äga motsva
rande tillämpning.
6. Avdrag för värdeminskning å aktier, andelar och liknande tillgångar
må äga rum allenast där värdeminskningen ej är att likställa med kapital
förlust, d. v. s. där en småningom skeende nedgång av värdet vid förvärvet
kunnat förutses som en naturlig utveckling, och värdeminskningen följakt
ligen är att betrakta såsom en på förhand beräknelig omkostnad i rörelsen.
Där avdrag som nu sagts är medgivet, må sådant ske med belopp varmed
värdet nedgått enligt vad omständigheterna göra uppenbart eller sannolikt.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
275
7. Avdrag medgives ock för värdeminskning, som byggnad, vilken är av
sedd för användning i ägarens rörelse, är underkastad. Avdraget bör be
stämmas till viss procent av byggnadens värde, olika allt efter den tid bygg
naden anses kunna utnyttjas. Är på grund av särskilda omständigheter
byggnadens värde för rörelsen begränsat till förhållandevis kort tid, skall
hänsyn härtill tagas. Så kan vara fallet exempelvis då fråga är om byggnad
för utnyttjande av en begränsad malmfyndighet, eller att å annans grund
belägen byggnad, som användes i rörelse, vid nyttjanderättens upphörande
icke skall av jordägaren lösas. I fråga om rent tillfälliga byggnader, avsed
da att användas endast ett fåtal år, må byggnadskostnaden i sin helhet av
dragas det år, utgiften för byggnadens uppförande ägt rum.
I byggnads värde inräknas ej värdet å fasta maskiner och andra till bygg
naden hörande inventarier, för vilka enligt punkt 5 av anvisningarna till
10 § vid fastighetstaxeringen redovisats särskilt maskinvärde. Å dem till-
lämpas reglerna i punkterna 3 och 4. Rörande avdrag för värdeminskning
å övriga maskiner, inventarier m. m., vilkas värde inräknas i byggnadsvär
de, som fastställts vid fastighetstaxering, tillämpas däremot de i denna
punkt meddelade bestämmelser.
Hinder möter ej att, där utredning rörande anskaffningsvärde som avses
i punkt 3 här ovan förebringas, för byggnad, vilken är avsedd för använd
ning i ägarens rörelse, beräkna värdeminskningsavdraget enligt avskrivnings
plan som avses i nämnda punkt.
8. För substansminskning vid tillgodogörande av naturtillgångar såsom
gruvor, stenbrott m. m. får avdrag ske i form av årlig avskrivning med skä
ligt belopp, som så avpassas, att anskaffningskostnaden blir till fullo av
dragen under den tid, tillgången beräknas räcka. Härvid iakttages, att i
anskaffningsvärdet inräknas icke blott vad som erlagts vid inköp eller an
nat förvärv av fyndigheten utan jämväl de kostnader, som nedlagts för fyn
dighetens exploaterande, såsom exempelvis för upptagande av schakt vid
gruva eller anläggning av utfartsvägar vid stenbrott m. m. dylikt, allt i den
mån dessa kostnader icke fått avdragas såsom kostnader i den löpande drif
ten.
9. Såsom speciella------- - — [= nuvarande punkt 7)------- - — icke av
dragas (se 20 §).
10.
I anslutning------------(= nuvarande punkt 8) —--------- såsom kapital
förlust.
11. Angående hemmavarande------- — (= nuvarande punkt 9) — ---------
punkt 6).
12. En ekonomisk------- —- (= nuvarande punkt 10) -—- ——- föreningar
nas medlemsantal.
till 35 §.
1. Är fråga örn beskattning av realisationsvinst vid avyttring av fastighet,
som ingått i den skattskyldiges rörelse, skall beaktas vad i anvisningarna till
28 och 29 §§ är stadgat rörande avyttring av maskiner och inventarier, som
höra till rörelse. Enligt punkt 7 av anvisningarna till 29 § skall å dylika
maskiner och inventarier, vilkas värde inräknats i särskilt maskinvärde, be
träffande avdrag för värdeminskning tillämpas de för maskiner och inven
tarier i allmänhet stadgade regler. Örn dylika maskiner och inventarier
avyttras, skall, såvitt fråga är örn aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesi
digt försäkringsbolag eller sparbank, den erhållna köpeskillingen jämlikt
punkt 1 av anvisningarna till 28 § inräknas i rörelseintäkten, medan, såvitt
fråga är örn annan skattskyldig, köpeskillingen skall inräknas i intäkt av
rörelse i den mån sådant följer av sista stycket i punkt 1 av anvisningarna
till 28 §. Vad som sålunda beskattas såsom inkomst av rörelse inräknas ej i
realisationsvinst.
2. Har vid------------(= nuvarande punkt 1)--------------anvisningarna till
28 §). . ..
3. Har egendom,------------ (= nuvarande punkt 2)--------------sistnämnda
fång.
till 36 §.
1. Vid beräkning------------stämpelkostnader m. m. Har den skattskyldige
tidigare fått åtnjuta avdrag för värdeminskning av den avyttrade egendomen
eller dyl., skall å andra sidan, i den mån ej vad som vid avyttringen åter-
bekommits av de avskrivna beloppen inräknas i intäkt av rörelse, omkost-
nadsbeloppet minskas med detta avdrag. Vidare får —--------annan för
värvskälla.
2. För att------------överstigit lotterivinsten.
3. I punkt------------ annan förvärvskälla.
till 41 §.
1. Inkomst av------------ och skulder.
För skattskyldig------ - — stadgade grunder. Den i räkenskaperna gjorda
värdesättningen å tillgångar, avsedda för omsättning eller förbrukning i rö
relse — såsom lager av råvaror, halv- och helfabrikat, handelslager, pen-
ningförvaltande företags och försäkringsföretags placeringar av förvaltade
medel i aktier, obligationer, lånefordringar m. m. — skall endast örn sär
skilda omständigheter därtill föranleda frångås vid inkomstberäkningen.
Vad här------------ års inkomstberäkning.
2. I fråga----------- eller terminsvis.
276
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Denna lag träder i kraft den 1 januari 1939.
Beträffande eftertaxering till kommunalskatt, som skolat utgöras enligt
kommunalskattelagen i dess hittillsvarande lydelse, skall denna fortfarande
äga tillämpning.
Vid tillämpning av bestämmelserna i anvisningarna till 29 § rörande vär-
deminskningsavdrag iakttages följande:
där fråga är om förhållanden, som hänföra sig till tiden före denna lags
ikraftträdande, må sådan utredning beträffande anskaffningsvärde anses
tillfyllest, som med hänsyn till omständigheterna i det särskilda fallet finnes
skälig och möjlig att åstadkomma;
vad i punkt 3 c andra stycket stadgas om rätt för skattskyldig att vid be
räkning av inkomst av rörelse tillgodonjuta avdrag för värdeminskning, som
tidigare ej kunnat utnyttjas, äger ej tillämpning å avdrag som belöpt å be
skattningsår, för vilket taxering ägt rum före år 1933;
skattskyldig som avses i punkt 4 äger att för vinnande av överensstäm
melse mellan räkenskapernas värdeminskningsavdrag och avdrag som åt
njutas i beskattningsavseende på en tidrymd av högst tre år i följd såsom
intäkt fördela sådant belopp, varmed avdrag enligt räkenskaperna samman
lagt understigit avdrag, som beträffande taxeringar före den 1 januari 1939
medgivits vid beräkning av inkomst av rörelse.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
277
Bilaga B.
Transund av yttrande av Sveriges industriförbund m. fl. över 1936
års skattekommittés betänkande med förslag till omläggning av
den direkta statsbeskattningen m. m. i vad yttrandet avser värde-
minskningsavdrag m. m.
Delegerade för Sveriges Industriförbund, Stockholms Handelskammare och
Svenska Bankföreningen, vilka erhållit organisationernas uppdrag att bereda
detta ärende, förorda, att organisationerna ansluta sig till följande yttrande.
Kommitténs förslag till lösning av frågan om rörelseidkares avdrag för
värdeminskning å inventarier och andra nyttigheter giva i betydelsefulla
hänseenden uttryck åt ökad förståelse för näringslivets behov av rörelsefrihet
inom ifrågavarande område ävensom för vikten från såväl näringslivets
egen som annan allmän synpunkt av att skattelagstiftningen så ordnas, att
genom densamma företagens konsolideringssträvanden icke försvåras utan
fastmera stödjas. Med allt erkännande av denna allmänna tendens hos för
slagen kunna vi dock icke undgå att mot dem framställa erinringar av
endels väsentlig beskaffenhet, vilka avse såväl vissa principiella lösningar av
frågorna som detaljer.
Vad först angår reglerna för värdeminskningsavdrag å maskiner och andra
Inventarier,
inventarier finna vi det synnerligen beklagligt, att den fria avskrivningsrätt,
varom kommittén gjort förslag, begränsats till att avse allenast aktiebolag
och vissa andra juridiska personer och att således de enskilda rörelseidkar-
na uteslutits från densamma. Av betänkandet framgår, att kommittén på
denna punkt varit tveksam. Enligt vår mening äro kommitténs farhågor för
icke önskvärda konsekvenser av de enskilda rörelseidkarnas likställande
härutinnan med aktiebolagen praktiskt sett överdrivna, och vi hemställa,
att förslaget på denna punkt ändras till överensstämmelse med bolagsskatte-
beredningens förslag. Skulle detta icke anses böra ske i nu förevarande
sammanhang, få vi uttala den förhoppningen, att, på sätt kommittén an
tytt, frågan om den fria avskrivningsrättens utsträckning även till fysiska
personer må, sedan någon tids erfarenhet vunnits, upptagas till nytt över
vägande.
Då kommittén föreslår, att den utvidgning av inkomstbegreppet, som bör
vara en förutsättning för fri avskrivningsrätt, skall avse endast de rörelse-
idkare, vilka tillerkännas sagda rätt, och att således för rörelse skola fin
nas två olika inkomstbegrepp, vitsordar kommittén, att en sådan ord
ning är ägnad att medföra olägenheter. Enligt vår mening äro des
sa olägenheter av väsentlig beskaffenhet. Det måste oundvikligen mö
ta svårigheter att bibringa näringslivet förståelse för en dylik anord
ning. Så mycket viktigare är det vid dylikt förhållande, att bestäm
melserna i ämnet bliva med särskild tydlighet avfattade. Oavsett möjlig
heterna att med sådant syfte bearbeta kommitténs förslag, anse vi oss dock
böra avstyrka detsamma. Skulle vår ovan gjorda hemställan örn den fria
avskrivningsrättens utsträckning till alla slag av rörelseidkare vinna bi-
278
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
fall, löser frågan sig själv. Skulle denna hemställan icke bifallas, synes
det oss vara nödvändigt, att ett annat inkomstbegrepp för enskilda rörelse-
idkare utformas än det av kommittén föreslagna. Enligt kommitténs för
slag skall den enskilde rörelseidkare, som efter mindre än fem resp. tio års
innehav försäljer i rörelsen använda maskiner och därmed jämställda till
gångar med vinst, beskattas för inkomst av rörelse för den del av nämnda
vinst, som motsvarar förut avdragen, vid försäljningen återbekommen an
skaffningskostnad, samt för realisationsvinst för återstående del av vinsten.
Denna uppdelning å två förvärvskällor av den för närvarande i sin helhet
såsom realisationsvinst beskattade vinsten medför ändring av såväl begrep
pet inkomst av rörelse som av realisationsvinstbegreppet och de i detta av
seende föreslagna lagbestämmelserna äro svåra att överblicka och måste
befaras komma att bereda betydande olägenheter vid tillämpningen. Något
skäl för ändring i förevarande hänseende av det för närvarande gällande
realisationsvinstbegreppet har icke anförts. För den händelse fri avskriv-
ningsrätt icke medgives enskilda rörelseidkare, förorda vi, att realisations
vinstbegreppet för dessa skattskyldiga lämnas oförändrat samt att allenast
den ändringen av inkomstbegreppet för deras del vidtages, att förut avdra
gen anskaffningskostnad, som vid försäljning återbekommes, upptages så
som intäkt av rörelse för det fall att försäljningen icke föranleder taxering
för realisationsvinst. Genom en dylik lagändring erhålles samma trygghet
för att vid försäljning återbekomna avskrivningar icke undgå beskattning,
sorn man genom kommitténs förslag avsett att vinna.
Huru än inkomstbegreppet för rörelseidkare blir bestämt, kräves enligt vår
mening en ganska grundlig omredigering av kommitténs förslag till anvis
ningar till 29 § kommunalskattelagen i fråga örn värdeminskningsavdrag å
inventarier. De äro på sina ställen alltför svårbegripliga och behandla säll
synta undantagsfall, vilka på ett besvärande sätt hindra överblicken och
icke rimligen böra upptagas till lösning i lagtext. Här och var finnas till
fogade varjehanda restriktioner eller förbehåll, vilka synas strida mot an
dan i kommitténs förslag och äro ägnade att onödigt begränsa dess nöjak
tiga realiserande. Sålunda bestämmelsen, att värdeminskningsavdraget skall
beräknas »till lika årlig bråkdel» av anskaffningsvärdet, ehuru det tvivels-
utan stundom kan vara lämpligt att under viss del av avskrivningstiden pro
centen sättes högre eller lägre än under den övriga. Vidare en del villkor
örn upprätthållande av överensstämmelse mellan skatteavskrivningar och
räkenskaper. Vidare en sådan bestämmelse som att den, vilken under ett visst
år icke kunnat fullt utnyttja avdraget enligt planen, må tillgodogöra sig
avdraget å^ senare år men i så fall endast genom utsträckning av tiden för
planen. Såsom motivering till dylika restriktioner förekommer föga annat
än väga ord om att det »bör» så vara eller att »godtycke» bör förhindras.
Vid definierandet av begreppet »anskaffningsvärde» har i andra punkten
av det ifrågavarande stycket meddelats en del specialbestämmelser, örn vil
kas behövlighet tveksamhet dock rätt, enligt vad i motiverna finnes nämnt.
Dessa bestämmelser, vilkas riktighet synes omtvistlig, torde böra utgå och
ersättas med en hänvisning till skälighetsprövning i säregna fall. Sista punk
ten i stycket synes böra utbytas mot en allmänt hållen bestämmelse med
innebörd att uppenbart illojal värdesättning skall föranleda jämkning.
Bland de under 3 c upptagna fallen, då ökning av värdeminskningsavdrag
må medgivas, saknas det fall, att ökningen finnes skälig med hänsyn till
rörelsens växlande resultat. Alla intressen torde emellertid vara betjänta
med att detta fall medtages. Det förekommer i bolagsskatteberedningens
förslag, som på denna punkt veterligen icke föranlett till någon erinran.
Visserligen antydes i kommitténs motivering, att sammanfattningen under
279
3 c är avsedd att icke vara uttömmande, men formuleringen av lagtexten gi
ver knappast intryck härav. I motiveringen finnes nu avsedda tall icke ens
berört. Vidkommande det första av de under 3 c omnämnda fallen (rörande
avdrag som ej kunnat utnyttjas) få vi förorda den av bolagsskatteberednin-
gen föreslagna formuleringen, som är kort och uttömmande. I den inrymmes
även det sällsynta särfall, som behandlas i andra punkten av kommitténs be
stämmelser i ämnet. Denna punkt synes näppeligen hava sin plats i lag
text. Det fall, som omförmäles i nästföljande stycket, synes såsom tämligen
självfallet böra utgå. Jämväl sista fallet (rörande »överpris och merkost
nad») bör utgå, eftersom detsamma nöjaktigt regleras genom de övriga
bestämmelser, som äro föreslagna.
Den under punkt 4 meddelade regeln angående fri avskrivningsrätt torde
böra omformuleras. Tillståndet bör icke avse rätt att i stället för avdrag
enligt bestämmelserna i punkt 3 tillgodoräkna sig avdrag i enlighet med rä
kenskaperna utan bör angivas innebära rätt att åtnjuta avdrag enligt läken-
skaperna, oavsett huruvida räkenskaperna överensstämma med reglerna i
punkt 3.
Detta tillstånd bör en var med detsamma avsedd skattskyldig vara be
rättigad att tillgodonjuta, så snart och så länge bans räkenskaps- och av-
skrivningsförhållanden finnas vara pa för ändamalet tilltiedsställande sätt
ordnade. Att ytterligare föreskriva det villkor för rättighetens åtnjutande,
att »ej särskilda omständigheter till annat föranleda», synes obefogat och
ägnat att utsätta den avsedda reformen för oberäkneliga faror. Den risk
kommer nämligen att föreligga, att taxeringsnämnder, som finna, att en
hög avskrivning menligt påverkar det allmännas tillfälliga fiskaliska intres
sen, anse detta förhållande utgöra en sadan särskild omständighet, sony bör
föranleda vägran att godtaga räkenskapernas avdrag. Vad härom i motiver-
na yttras giver icke någon klarhet. Dår talas örn »god köpmannased» och
»sunt affärsbruk». Väl kan det anses strida mot sunt affärsbiuk, att ett bo
lag t. ex. underlåter att göra behövliga avskrivningar och använder den
därigenom framkomna vinsten till utdelning. Men det är givetvis icke så
dana fall som åsyftas; ej heller bör man för rättelse av dem lita till taxe
ringsmyndigheterna. Vad som åsyftas mäste vara, att avskrivningarna kun
na anses vara för höga. Att avskrivningar äro höga, kan dock icke strida
mot sunt affärsbruk.
Beträffande ordnandet av övergången från det normala avskrivningssyste-
met till fri avskrivning yttras i kommitténs motiver, att man härutinnan
tänkt sig mindre stela bestämmelser än de, som innehållas i bolagsskatte-
beredningens förslag. Av bestämmelser i ämnet paträffas emellertid i kom
mitténs lagförslag icke någon annan än en bland dettas övergångsbestäm
melser upptagen regel, avseende avdrag, som medgivits beträffande^ taxe
ringar före den 1 januari 1939. Däremot diskuteras i motiverna övergångens
ordnande. Vad som sålunda yttras är enligt var mening mycket dunkelt i
sin avfattning. Även örn uttalandena vore än så klara, kunna de dock icke
ersätta lagbestämmelser. Sådana måste för bade de skattskyldigas och skat
temyndigheternas skull finnas, och vi förorda, att bolagsskatteberedningens
bestämmelser efter viss omarbetning anlitas. Örn en skattskyldig vid över
gång till fri avskrivning vid sin taxering åtnjutit värdeminskningsavdrag
å ifrågavarande slag av tillgångar med högre belopp än som avskrivits i
räkenskaperna, bör för förhindrande av dubbelavdrag skillnaden taxeras så
som inkomst. Örn den skattskyldige däremot vid taxeringen erhållit värde
minskningsavdrag till lägre belopp än det som avskrivits i räkenskaperna,
bär han i konsekvens härmed berättigas att i samband med övergången åt
njuta avdrag för skillnaden vid sin taxering. Dessa grundsatser hava kom-
Kungl. Majis proposition nr 258.
280
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
mit till utryck i det av bolagsskatteberedningen föreslagna stadgandet i an
visningarna till 29 § kommunalskattelagen punkt 8 andra stycket. Såsom
nämnts bör dock viss jämkning ske i stadgandets lydelse. Vidare föreslå vi,
att för vinnande av en mjukare övergång till fri avskrivning ett tillägg gö
res, enligt vilket i fråga örn tillgångar, som tillförts rörelsen före den 1
januari 1939, tillstånd må kunna, om så finnes skäligt, meddelas den skatt
skyldige att fördela skillnaden mellan värdena i beskattningsavseende och
värdena enligt räkenskaperna på längre tid än tre år. Sista .stycket av kom
mitténs förslag till övergångsbestämmelser till kommunalskattelagen bör utgå.
Slutligen få vi meddela, att vi anse det riktigt, att det redan i stor utsträck
ning tillämpade systemet med specifikt uppgjorda avskrivningsplaner yt
terligare utvecklas och även, på sätt kommittén föreslagit, förankras i lag
stiftningen. Det förslag till formulär för sådant ändamål, som finnes bifogat
kommitténs betänkande, hava vi låtit preliminärt granska. Då emellertid
formuläret är en handling, vars lydelse skall ankomma på Kungl. Maj:t, och
denna lydelse blir beroende av lagens blivande avfattning, torde böra bere
das tillfälle att vid senare tidpunkt företaga slutlig granskning av formu
läret.
Byggnader.
Vidkommande frågan örn värdeminskningsavdrag för byggnader få vi på
minna om vad industriförbundet och Stockholms handelskammare med an
slutning av bankföreningen därom anförde i sitt yttrande över bolagsskatte-
beredningens förslag. Korporationerna yrkade på anförda skäl, att möjlig
het till fria avskrivningar skulle beredas jämväl i fråga om byggnader, samt
framhöllo nödvändigheten av att skälig avskrivningsprocent medgåves för
näringsföretagens byggnader ävensom att jämväl i övrigt samma principer
bleve tillämpliga beträffande dem som beträffande inventarierna. Även på
pekades konsekvenserna av nuvarande bestämmelser i 29 g 4 mom. kommu
nalskattelagen angående kostnader för ny-, till- eller ombyggnad av i rörelse
använd fastighet samt avsaknaden i 29 § av bestämmelse örn rätt till avdrag-
för nedriven eller utrangerad byggnad.
Dessa yrkanden och uttalanden, vilka vi tillåta oss att nu upprepa, hava
icke från kommitténs sida föranlett till åtgärd i vidare mån än att kommittén
i sina motiver framhåller önskvärdheten av att större värdeminskningsavdrag
medgivas beträffande byggnader än de hittills tillämpade samt att beskatt-
ningsnämndernas uppmärksamhet fästes härå. Givetvis är det ytterst ange
läget att så sker, men detta är ej tillräckligt. Såsom det nu är, bliva de i
rörelse använda byggnaderna, som icke äro av tillfällig beskaffenhet, prak
tiskt taget aldrig till fullo avskrivna. I skattelagstiftningen har dock såsom
en generell grundsats fastslagits, att hela anskaffningskostnaden för bygg
naderna ej mindre än för maskiner och andra inventarier skall vid rörelsein
komstens beräkning genom årliga värdeminskningsavdrag avdragas. För
upprätthållande av denna i lag stadfästade och sedan lång tid tillbaka i
princip erkända grundsats är det nödvändigt, att bestämmelser införas, vari
genom i beskattningshänseende icke avskriven kostnad för anskaffning av i
rörelse använd byggnad tillätes vid byggnadens nedrivning eller utrangering.
Uppenbarligen är det i hög grad otillfredsställande, att då en fabriksbyggnad
med tillhörande maskiner måste såsom obrukbar demoleras och därvid ut-
rangeringen av maskinerna självfallet behandlas såsom avdragsgill rörelse
förlust, förlusten å byggnaden däremot blir behandlad såsom kapitalförlust.
Kommittén anför till stöd för sin avvisande ståndpunkt härutinnan, att av
skrivningarna å byggnader hittills ha skett och alltjämt merendels ske på
taxeringsvärdena efter rent schablonmässiga grunder och att det vanligen är
omöjligt att förebringa utredning örn vare sig anskaffningskostnader eller
Kungl. Maj.ts proposition nr 268.
281
förut gjorda avskrivningar, varför det i regel ej kan konstateras vilka belopp
som återstå i beskattningsavseende oavskrivna. Att i särskilda täll avskriv
ningen beräknas å anskaffningsvärdet är enligt kommitténs mening ett för
hållande, som ej bör få inverka på utformningen av de allmänna reglerna.
Särskilt beträffande de byggnader som användas i rörelse, av vilka många
hava jämförelsevis kort varaktighetstid, torde det emellertid i stor utsträck
ning vara möjligt att fastställa anskaffningskostnaden eller åtminstone det
lägsta belopp, vartill anskaffningskostnaden bör beräknas, samt summan av
under årens lopp vid taxering medgivna värdeminskningsavdrag. En skatt
skyldig, som förebringar tillfredsställande utredning i berörda hänseende
men likväl förvägras avdrag för återstående anskaffningskostnad vid bygg
nadens utrangering, blir ju bevisligen taxerad för större inkomst än som
jämlikt ovanberörda lagfästade grundsats bort för honom beräknas. Han
lärer svårligen kunna övertygas om det rättmätiga i taxeringsmyndigheternas
åtgärd att förvägra honom utrangeringsavdraget. Vi hemställa, att de för
närvarande gällande bestämmelserna rörande värdeminskningsavdrag å bygg
nader åtminstone i så måtto uppmjukas, att skattskyldig vid utrangering av
byggnad, som i sin helhet använts i rörelse, må berättigas att, i den mån han
förmår visa vad som av byggnadens anskaffningsvärde återstår i beskatt
ningsavseende oavskrivet, tillgodonjuta avdrag därför vid sin taxering.
Oavsett örn denna framställning bifalles, hemställa vi, att frågan örn värde-
minskningsavdrag å byggnad i hela sin vidd med det snaraste måtte göras
till föremål för grundlig och allsidig utredning med anlitande av erforderlig
sakkunskap av olika slag. Vi åsyfta med denna vår hemställan icke endast
de i rörelse använda byggnaderna utan även och i icke mindre mån bostads
byggnaderna, beträffande vilka nuvarande byggnadssätt och stadsplanebe-
stämmelser framkallat betydelsefulla spörsmål, som tidigare icke förefun-
nits. Vi underskatta icke de särskilda svårigheter, som göra sig gällande,
då man skall söka att komma till rätta med problemet örn värdeminsknings
avdrag å byggnader, men hålla löre, att en grundlig undersökning av frågan
skall ådagalägga, att den ingalunda är olöslig.
Slutligen vilja vi i detta sammanhang framhålla önskvärdheten av ett för
tydligande av anvisningarna till 25 § kommunalskattelagen. Kommittén ut
talar, att något hinder att inom ramen för de bestämmelser, som bliva gäl
lande för byggnader, tillämpa olika avskrivningsprocent å olika delar av des
sa med olika varaktighetstid ej synes föreligga, lika litet som dylikt hinder
förefinnes beträffande olika byggnader å samma tomt. Att det således icke
avses någon ändring i nu gällande praxis, enligt vilken högre avskrivnings
procent kan medgivas å hissar, värmeledningspannor etc. än å byggnaden i
övrigt, synes böra komma till uttryck i lagtexten. I
I den av kommittén till behandling upptagna frågan örn avdrag vid he-
Aktier m. m.
räkning av inkomst av rörelse för värdeminskning å aktier, andelar och
liknande tillgångar har kommittén uttalat, att avdrag för värdeminskning
å aktier ej bör äga rum, där värdeminskningen är att likställa med kapital
förlust, samt att ingen ändring åsyftas i vad som redan nu torde få anses
gälla i detta avseende. Utan någon egentlig motivering har lämnats en ny
definition på vad som förstås med kapitalförlust, i det att det föreslås ett
stadgande av innehåll, alt »avdrag för värdeminskning å aktier, andelar och
liknande tillgångar må ilga rum allenast där värdeminskningen ej är att
likställa med kapitalförlust, d. v. s. där en småningom skeende nedgång
av värdet vid förvärvet kunnat förutses som en naturlig utveckling, och vär
deminskningen följaktligen är alt betrakta såsom en på förhand beräknelig
omkostnad i rörelsen». Av detta stadgande nödgas man c contrario sluta,
282
Kungl. Maj.ts proposition nr 2-58.
att värdeminskning å aktier och liknande tillgångar enligt kommitténs me
ning är hänförlig till kapitalförlust, där en småningom skeende nedgång av
värdet vid förvärvet icke kunnat förutses som en naturlig utveckling. En så
dan definition torde emellertid icke överensstämma med gällande lagstift
ning och praxis, sådan denna av meddelade rättsfall kan utläsas, utan inne
bära en icke berättigad utvidgning av det för närvarande av beskattnings-
myndigheterna tillämpade kapitalförlustbegreppet.
Gränsdragningen mellan i beskattningshänseende avdragsgilla förluster, å
ena, samt icke avdragsgilla kapitalförluster, å andra sidan, har vid uppre
pade tillfällen varit föremål för överväganden under lagstiftningsarbete å be-
skattningsområdet. I § 9 av de vid 1910 års bevillningsförordning fogade
särskilda anvisningarna, sådant detta författningsrum lydde enligt lag den
19 november 1920, stadgades, att frågan, huruvida en tillfällig förlust skulle
anses såsom kapitalförlust eller icke, skulle avgöras med hänsyn till rörel
sens och förlustens storlek och beskaffenhet. I en av inkomstskattesakkun-
niga den 31 januari 1921 avlämnad promemoria anförde de sakkunniga,
bland annat, att det måste anses stötande, att en mindre förlust i en affär
finge avdragas, under det att en förlust av likartad beskaffenhet i en an
nan affär av samma slag icke finge avdragas, blott därför att förlusten
varit stor i förhållande till rörelsens storlek. Enligt de sakkunnigas mening
borde förlustens art men ej dess storlek vara avgörande för rätten till av
drag. De sakkunniga föreslogo i enlighet härmed ett stadgande av innehåll,
att frågan, huruvida uppkommen förlust vöre att anse såsom minskning i
årsinkomsten eller kapitalförlust, skulle prövas efter verksamhetens och för
lustens beskaffenhet. Förslaget vann Kungl. Maj:ts och riksdagens gillande
och gällande lagstiftning har icke tagit avstånd från den av omförmälda
sakkunniga hävdade ståndpunkten, ehuruväl ordalagen i punkt 8 av anvis
ningarna till 29 § icke äro likalydande med de av inkomstskatte-
sakkunniga i förevarande hänseende föreslagna. När det i sistnämnda
lagrum talas om förlust, som skattskyldig kan hava lidit vid sidan
av vad som normalt ingår såsom ett led i den förvärvsverksamhet, varom
fråga är, måste även åsyftas en prövning av verksamhetens och förlustens
beskaffenhet.
Väl torde det, på sätt i nu förevarande kommittébetänkande yttras, ofta
vara oklart för beskattningsmyndiglieterna, huruvida konstaterad värde
minskning å en rörelseidkare tillhöriga aktier är hänförlig till avdragsgill
förlust i rörelsen eller kapitalförlust, men ett flertal av regeringsrätten med
delade prejudikat giva dock tillräckligt stöd för vårt ovan gjorda uttalande,
att kommitténs ifrågavarande förslag innebär en avsevärd inskränkning i
den enligt gällande praxis medgivna avdragsrätten och en utvidgning av
begreppet kapitalförlust. Sålunda har ett fabriksbolag, som drivit en del
av sin rörelse utom riket genom ett särskilt för ändamålet bildat dotterbo
lag, medgivits rätt till avdrag för värdeminskning å dotterbolagets aktier,
vilken värdeminskning föranletts av en revolutionär politisk omvälvning (Re
geringsrättens årsbok årg. 1923 not. Fi 223). Likaledes har ett rederibolag
medgivits avdrag för värdeminskning å aktier i ett dotterbolag, som jäm
väl utövade rederirörelse (1927 not. Fi 462). Enahanda blev utgången i ett
fall, då båda företagen utövade järnvägsdrift (1931 not. Fi 690). Även då
dotterbolaget icke bedrivit samma verksamhet som moderbolaget men ut
övat rörelse, som gagnade avsättningen av moderbolagets produkter, har
avdrag medgivits för värdeminskning å dotterbolagets aktier (1927 not. Fi
239). I ett flertal fall har avdrag medgivits för värdeminskning å aktier
i företag, som levererat råvaror till den skattskyldiges rörelse (t. ex. 1926
not. Fi 79 samt 1929 not. Fi 197 och Fi 285). I det sista av dessa fall före-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
283
låg ej karaktär av dotterbolag. Då ett fabriksbolag lidit förlust å aktier
i ett utomlands verksamt försäljningsbolag, vilken förlust föranletts av
oredligt förfarande av dotterbolagets verkställande direktör, har avdrag för
denna förlust medgivits vid moderbolagets taxering (1934 ref. 40).
Ovanberörda aktieinnehav i bolag av mer eller mindre utpräglad karak
tär av filialföretag, i bolag som leverera råvaror och i försäljningsbolag ut
gör ett led i moderbolagets organisation. Aktierna hava i dessa fall in
vesterats i rörelsen såsom för stadigvarande bruk avsedda tillgångar; aktie
innehavet har, som ock i motiveringarna till besluten i regel uttalats, haft
sådant samband med den skattskyldiges rörelse, att å aktierna uppkommen
värdeminskning ansetts hänförlig till omkostnad i rörelsen. Även andra
förhållanden såsom exempelvis omständigheterna vid aktieförvärvet kunna
emellertid föranleda, att aktierna anses ingå i rörelse och att därå uppkom
men värdeminskning blir avdragsgill. Då ett verkstadsbolag för erhållande
av viss beställning å maskiner såsom del av betalningen för maskinerna
mottagit aktier i ett träsliperibolag, har avdrag medgivits för å dessa aktier
uppkommen värdeminskning (1932 not. Fi 524).
I rättsfallet rörande avdrag för förlust å aktier i försäljningsbolag har
förlusten konstaterats genom försäljningsbolagets likvidation. I övriga ovan
berörda rättsfall har däremot värdeminskningen i regel konstaterats på
annat sätt än genom likvidation eller aktiernas försäljning. Man lärer näp
peligen beträffande något av rättsfallen kunna göra gällande, att en små
ningom skeende nedgång av värdet vid aktieförvärvet kunnat förutses som
en naturlig utveckling. I det först omnämnda fallet var anledningen till
värdeminskningen t. o. m. av katastrofartad natur.
För industriföretag utgör innehav av aktier i dotterbolag och andra när
stående företag ofta ett nödvändigt led i industriföretagets organisation.
Integrationen torde verksamt hava bidragit till utvecklingen av vårt närings
liv. Exportindustrien är på grund av lagstiftningen i vissa länder i stor
utsträckning nödsakad att i vart och ett av ett flertal länder bilda ett for
mellt fristående nationellt bolag för bedrivande av rörelsen därstädes. Ak
tierna i dessa bolag måste till stor del anses investerade i moderbolagens
rörelse. Att på sätt kommittén föreslagit inskränka avdragsrätten för vär
deminskningen å dylika aktier till att avse allenast de sällsynta tall, »där
en småningom skeende nedgång av värdet vid förvärvet kunnat förutses»
måste befaras verka hämmande på näringslivets utveckling, och vi avstyrka
på det bestämdaste kommitténs förslag härutinnan.
Dessa föreslagna begränsningar av avdragsrätten synas icke stå i överens
stämmelse med den historiska utvecklingen av lagstiftningen och praxis rö
rande begreppet kapitalförlust och än mindre med näringslivets utveckling
och det ekonomiska livets krav. Vi hava ovan påvisat, att prövningen huru
vida kapitalförlust föreligger eller ej utvecklats från det ursprungliga primi
tiva konstaterandet av förlustens storlek till el t bedömande av rörelsens och
förlustens art och att detta bedömande resulterat i en praxis, som i viss ut
sträckning tillgodoser rörelseidkarnas berättigade avskrivningskrav. Denna
utveckling av lagstiftning och praxis skulle nu enligt kommitténs förslag vri
das tillbaka och detta i en tid, då utvecklingen av näringslivet och andra om
ständigheter medfört, att innehav av i rörelse investerade aktier blir allt mer
nödvändigt och omfattande för industriföretagen och då särskilt en expor
terande näringsidkare, sorn icke vill se sin rörelse gå tillbaka, i allt större
utsträckning måste ikläda sig risk för utgifter, vilka icke äro »på förhand
beräkneliga». Det vore icke till båtnad för näringslivet och folkförsörjningen,
örn ingen ville taga risken av andra utgifter än de, som på förhand kunna
beräknas. Örn man skall hoppas att få behålla en blomstrande exportindu-
284
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
stri, är det nödvändigt att taga risken av att investeringarna i ett eller an
nat land förloras. Man måste lägga kalkylerna så, att, om en sådan för
lust uppstår, denna täckes genom inkomsterna från andra håll. Ett före
tag, som exporterar till ett flertal länder och arbetar med nationella bolag
i dessa, måste såsom ett normalt led i en rörelse av dylikt slag och dylik
omfattning räkna med att aktierna i ett eller annat av dotterbolagen minska
i värde eller bliva värdelösa och kan därvid ej bortse från risker av sådan
natur som exempelvis statliga restriktioner eller revolutionära omvälvningar.
Vi hemställa, att avdrag för värdeminskning å aktier, andelar och lik
nande tillgångar, som tillhöra rörelse, må äga rum, där värdeminskningen
haft sin grund i omständigheter, från vilka man i en rörelse av den art och
omfattning, varom tråga är, med iakttagande av normal aktsamhet ej kan
bortse.
En bestämmelse av detta innehåll kommer knappast att innebära någon
förändring av nuvarande lagstiftning, utan ett preciserande av vad som enligt
praxis torde gälla. I den mån vårt förslag möjligen skulle kunna anses in
nebära lagändring, innefattar det dock endast en naturlig och av utvecklingen
betingad påbyggnad av nuvarande praxis.
För klargörande av huru vi anse bestämmelserna i här diskuterade frågor,
som hava sammanhang nied reglerandet av värdeminskningsavdrag å inven
tarier, böra ungefärligen avfattas, tillåta vi oss bifoga ett förslag till anvis
ningar till kommunalskattelagens 28 § punkt 1, 29 § punkterna 3 och 4 samt
35 § punkt 1. Detta förslag är avfattat under förutsättning, att den ändring
i det av kommittén föreslagna inkomstbegreppet för enskilda rörelseidkare
vidtages, att vid försäljning av inventarier återbekomma avskrivningar skola
beskattas såsom inkomst av rörelse allenast för det fall, att försäljningen av
samma tillgångar icke föranleder taxering för realisationsvinst. Under hän
visning till vad vi ovan anfört rörande värdeminskningsavdrag å i rörelse
använd byggnad, föreslå vi vidare, att det stycke av 29 § kommunalskatte
lagen, som enligt kommitténs förslag lyder »värdeminskning genom slitning
och därmed jämförlig orsak, som byggnad, vilken är avsedd för användning
i ägarens rörelse, är underkastad» i stället erhåller följande lydelse »värde
minskning genom slitning, utrangering eller därmed jämförliga orsaker, som
byggnad, vilken är avsedd för användning i ägarens rörelse, är underkastad».
Detta stadgande synes böra kompletteras med en bestämmelse i anvisningar
na till sistnämnda paragraf av exempelvis följande lydelse: »Avdrag för
utrangering av i rörelse använd byggnad, vilken blivit för rörelsen obruk
bar och värdelös, må medgivas allenast i den mån den skattskyldige före
bringar utredning om vad av byggnadens anskaffningsvärde i beskattnings
avseende återstår oavskrivet. »Någon ändring i gällande lags anvisningar till
36 § erfordras icke, örn det av oss förordade inkomstbegreppet för enskilda
rörelseidkare godtages.
Särskilda
spörsmål
rörande
närings-
företagen.
Kommitténs förslag angående värdeminskningsavdrag innebär såsom i
betänkandet erinras ett ytterligare avsteg från principen, att varje år skall
i beskattningshänseende behandlas såsom en enhet för sig. Genom de befo
genheter, som förslaget i avskrivningshänseende tillerkänner de skattskyl
diga, och genom redan gällande regler örn värdering av varulager beredes
möjlighet för näringsidkarna att ernå en viss utjämning av rörelsens beskatt
ningsbara inkomst under olika år. Från näringslivets sida har vid uppre
pade tillfällen — så i yttrande över bolagsskattebereduingens betänkande —
framförts önskemålet, att berörda möjlighet måtte vinna ett allmänt erkän-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
285
nande inom skattelagstiftningen, så att det må även här i landet, liksom
förhållandet är i vissa främmande länder, kunna tillåtas ett företag att vid
beräknandet av den beskattningsbara inkomsten för ett år taga hänsyn till
rörelsens resultat under ett visst antal föregående år Det bör erinras om att
denna metod för beräknandet av ett företags skattepliktiga inkomst har en up
penbar motsvarighet inom vissa områden av den offentliga förvaltningen,
varvid må hänvisas till de flerårsplaner för budgetens balansering, vilka på
senare tid kommit till användning inom den statliga hushållningen, ävensom
till de möjligheter, som genom tillstånd till fondbildning bereus våra kom
muner att åstadkomma utjämning av sin uttaxering. Eftersom en utjämning
av företagens resultat under en följd av år medför fördelar för såväl före
tagen själva som det allmänna, finna vi det önskvärt, att det praktiska ge
nomförandet av ifrågavarande slags vinstberäkningsmetod göres till före
mål för utredning.
Ett annat önskemål, som likaledes uttalades i yttrandet över bolagsskatte-
beredningens betänkande, gäller förfarandet vid taxeringen av aktiebolagen.
De ökade krav, som ett genomförande av den nu föreslagna skattelagstift
ningen komme att ställa på de myndigheter, som få tillämpningen av denna
lagstiftning sig anförtrodd, aktualisera sagda önskemål, innebärande att ak
tiebolagens taxering måtte uppdragas åt en eller ett par taxeringsnämnder för
varje län, vilka genom sin sammansättning skulle göras särskilt kvalificerade
att bedöma de speciella och invecklade frågor, som ofta uppkomma i sam
band med näringslivets beskattning. En dylik anordning, som redan prö
vats för Stockholms vidkommande med gott resultat, är enligt vår mening
ur såväl företagens som det allmännas synpunkt värd att vinna en mera all
män tillämpning.
Stockholm i januari 1938.
Bilaga till industriförbundets yttrande.
Förslag till vissa ändringar i anvisningarna till kommunalskattelagen.
till 28 §.
1. Till intäkt av rörelse hänföras samtliga intäkter i penningar eller va
ror, som influtit i rörelsen. Detta innebär, att intäkten skall vara av sådan
beskaffenhet, att den normalt är att räkna med och ingår såsom ett led i den
förvärvsverksamhet, varom fråga är. Hit räknas alltså inflytande betal
ning för varor eller produkter, som den skattskyldige för i handel eller till
verkar, och gäller detta även för det fall, att rörelseidkaren vid överlåtelse
av rörelsen till annan låter i överlåtelsen ingå befintliga varor eller produk
ter. Denna överlåtelse utgör då så att säga den sista affärshändelsen i hans
rörelse. Däremot räknas icke hit sådan intäkt, som till den skattskyldige
kan inflyta vid sidan av rörelsen eller utanför vad som normalt är att anse
såsom driftinkomst, såsom exempelvis vid avyttring av personlig lösegen
dom eller för stadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet (angående för
sådant bruk avsedda maskiner och andra inventarier se nedan) eller vid
avyttring av rörelsen själv. Den intäkt, som erhålles genom en dylik, obe
roende av rörelsen verkställd avyttring, skall tagas i betraktande vid in-
286
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
komstberäkningen för förvärvskällan tillfällig förvärvsverksamhet och be
dömas efter de för denna förvärvskälla stadgade grunder.
Med avseende å intäkt vid avyttring av för stadigvarande bruk i rörelse
avsedda maskiner eller andra inventarier, vilka icke inräknas i värdet av
byggnad (se punkt 7 av anvisningarna till 29 §), skola de i första stycket
givna reglerna tillämpas sålunda:
att, då den skattskyldige är aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesidigt
försäkringsbolag eller sparbank, intäkten skall behandlas såsom intäkt av
rörelse; samt
att i fråga om annan skattskyldig intäkten skall behandlas såsom intäkt
av tillfällig förvärvsverksamhet, således sådan intäkt som enligt 35 § kan
bliva föremål för realisationsvinstbeskattning; dock att, därest förutsätt
ningarna för dylik beskattning icke föreligga, såsom intäkt av rörelse skall
upptagas det belopp, som i beskattningsavseende förut avskrivits å den ifrå
gavarande tillgångens anskaffningsvärde, i den mån beloppet vid avyttrin
gen återbekommits.
I enlighet med det anförda skall alltså en skattskyldig, som driver jord-
styckningsrörelse eller som eljest idkar handel med fastigheter, såsom in
täkt av rörelsen upptaga vad som influtit vid försäljning av en till rörelsen
hörande fastighet eller del därav, oberoende av sättet för fastighetens för
värvande och tiden för dess innehavande, varefter frågan örn och i vad mån
nettointäkt uppstått genom försäljningen kommer att bero på resultatet av
rörelsen i dess helhet under beskattningsåret. Om ett industriidkande aktie
bolag avyttrar någon för den industriella verksamheten avsedd fastighet,
skall vad av försäljningssumman belöper å sådana till fastigheten hörande
maskiner och andra inventarier, vilka icke inräknas i värdet av byggnad,
hänföras till^ intäkt av rörelse och återstående delen av försäljningssumman
behandlas såsom intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet. Därest de i 35 §
angivna förutsättningarna föreligga, skall således sistnämnda del av in
täkten, i den mån den innefattar vinst, beskattas såsom realisationsvinst.
Idkas däremot den industriella verksamheten icke av ett aktiebolag utan
av en enskild person, skall vid avyttrande av någon för sagda verksamhet
avsedd fastighet i allmänhet hela försäljningssumman behandlas såsom in
täkt av tillfällig förvärvsverksamhet. Skulle emellertid den å sådana ma
skiner och andra inventarier, som nyss nämnts, belöpande delen av försälj
ningssumman uppgå till mera än vad som av tillgångarnas anskaffnings
värden återstår i beskattningsavseende oavskrivet, skall, för den händelse
förutsättningarna för realisationsvinstbeskattning ej föreligga, såsom intäkt
av rörelse upptagas vad som vid avyttringen återbekommits av de å sagda
värden förut gjorda avskrivningarna.
2. Ränteintäkt samt------------ --------— .— ------------------------------------------
till 29 §.
1.
Har annan------------ särskild förvärvskälla.
2. Har aktiebolag----------- till avdrag.
3. Kostnaden för anskaffande av maskiner och andra för stadigvarande
bruk avsedda inventarier bör avdragas genom årliga värdeminskningsav-
drag. Ar sådan tillgång underkastad hastig förbrukning, vilket i regel kan
anses vara fallet, när den beräknas hava en varaktighetstid av högst tre år,
må dock under anskaffningsåret avdragas hela kostnaden för dess anskaf
fande.
Värdeminskningsavdrag bör fördelas på ett antal år i följd med vissa efter
tillgångens varaktighet så avpassade belopp, att anskaffningskostnaden för
Kungl. Majlis proposition nr 2-58.
287
tillgången kan till fullo avdragas under den tidrymd, den är ekonomiskt an
vändbar. Det årliga avdraget bör i regel bestämmas enligt avskrivningsplan
till viss bråkdel av anskaffningsvärdet. Kan utredning icke åstadkommas
örn anskaffningsvärdet eller om de avdrag, som därå tidigare ägt rum, må
avdraget ske med viss procent å bokförda värdet eller å annat värde, som
finnes lämpligt. Avdrag med större belopp än som avskrivits i räkenska
perna vare tillåtet endast såvida tillfredsställande utredning föreligger örn
anskaffningsvärdet och storleken av de därå i beskattningsavseende gjorda
avskrivningarna.
Vid bestämmandet av värdeminskningsavdragets årliga belopp skall hän
syn tagas till omständigheter, som kunna föranleda, att tillgångens nytta för
rörelsen begränsas till förhållandevis kort tid, såsom då tillgången anskaf
fats för utnyttjande av en konjunktur, som synes osäker, eller för begagnan
de av ett särskilt arbetstillfälle. Har den skattskyldige icke kunnat sig till
förmån i beskattningsavseende utnyttja det på visst år belöpande värde-
minskningsavdraget, så ock där eljest särskilda omständigheter därtill föran
leda, må det kunna tillstädjas honom att i stället tillgodogöra sig avdraget
för ett eller flera senare år. Ådagalägges, att värdet av tillgång nedgått avse
värt mera än som motsvarar sammanlagda beloppet av de tidigare verk
ställda och på året belöpande värdeminskningsavdragen, må medgivande
kunna lämnas den skattskyldige att för året eller för vissa år tillgodoräkna
sig ökat avdrag. Dylik ökning må jämväl kunna medgivas, där sådan i sär
skilt fall finnes skälig med hänsyn till rörelsens växlande resultat.
Då tillgång, varom här är fråga, avyttras eller utrangeras såsom för rörel
sen obrukbar, får avdrag ske för vad som i beskattningsavseende återstår
oavskrivet av anskaffningsvärdet, i den mån det oavskrivna beloppet över
stiger vad som influtit vid avyttring av tillgången. Att å andra sidan, i den
mån i beskattningsavseende förut avskrivna belopp vid avyttringen återbe-
kommits, dessa skola beskattas, framgår av punkt 1 av anvisningarna till
28 g. Med avyttring likställes det fall, att tillgång uttages ur rörelsen för att
tillföras annan rörelse, som utgör särskild förvärvskälla, eller för att nytt
jas för annat ändamål.
Såsom tillgångs anskaffningsvärde skall anses, då tillgången förvärvats
genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, den verkliga kostnaden för
dess anskaffande och, då tillgången annorledes övergått till rörelsen, dess
allmänna saluvärde vid tiden för övergången eller annat värde, som med
hänsyn till särskilda omständigheter finnes skäligt. Skulle det i något fall
befinnas, att den skattskyldige eller någon, som står honom nära, vidtagit
åtgärd, varigenom anskaffningsvärdet blivit högre än som är rimligt, och att
detta skott för att åt någon av dem bereda obehörig förmån i beskattnings
avseende, skall värdet i skälig mån jämkas.
4. Vill aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesidigt försäkringsbolag eller
sparbank för värdeminskning å tillgångar, som i punkt 3 avses, åtnjuta av
drag i enlighet med de i räkenskaperna företagna avskrivningarna, oavsett
huruvida dessa avskrivningar skett i överensstämmelse med reglerna i nämn
da punkt, vare sådan skattskyldig, efter yrkande, därtill berättigad, såvida
tillfredsställande utredning föreligger örn tillgångarnas anskaffningsvärden
oell storleken av de därå i beskattningsavseende gjorda avskrivningarna samt
räkenskaperna finnas så förda, att de avskrivningar, som vidtagas, kunna av
taxeringsmyndigheten utan svårighet följas.
Då här omförmält yrkande bifallcs, skall iakttagas, alt i den mån ifråga
varande tillgångar blivit genom vid tidigare taxering medgivna värdeminsk-
ningsavdrag i beskattningsavseende satta i värden, som äro lägre resp. högre
än värdena enligt räkenskaperna, skillnaden mellan förstnämnda värden
288
Kungl. Maj:ts proposition nr
258.
och värdena enligt räkenskaperna skall tilläggas resp. avdragas vid den
skattepliktiga rörelseinkomstens beräkning för det första räkenskapsår, för
vilket räkenskaperna godtagas såsom i förevarande avseende normerande
för taxeringen. Örn den skattskyldige det önskar, må honom emellertid icke
förmenas att fördela den omförmälda skillnaden på det nämnda räkenskaps
året och det eller de två räkenskapsår, som följa närmast efter detsamma.
Jämväl må, där så finnes skäligt, tillstånd kunna lämnas den skattskyldige
att i fråga om tillgångar, som tillförts rörelsen före den 1 januari 1939, för
dela skillnaden å längre tidsperiod än nu sagts.
5. Avdrag får jämväl--------------------------------- —-------- —------------- --------
till 35 §.
1. Är fråga örn beskattning av realisationsvinst vid avyttring av fastig
het, som ingått i den skattskyldiges rörelse, skall beaktas vad i punkt 1 av an
visningarna till 28 § är stadgat rörande avyttring av maskiner och andra in
ventarier, som höra till rörelse. I följd härav skall, då aktiebolag, ekonomisk
förening, ömsesidigt försäkringsbolag eller sparbank avyttrat fastighet, vari
finnas maskiner eller andra inventarier, som icke inräknas i värdet av bygg
nad (se punkt 7 av anvisningarna till 29 §) avdrag göras för det på dessa
tillgångar belöpande värdet, sådant detsamma enligt avyttringsvillkoren eller
eljest skäligen bör beräknas.
2. Har vid------------------------------------------------------------------------------------ ----
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
289
inlaga C.
Transumt av kammarrättens utlåtande den 28 januari 1938 över
1936 års skattekommittés förslag till omläggning av den direkta
beskattningen i vad utlåtandet avser värdeminskningsavdrag m. m.
Till Konungen.
Genom remiss den 2 december 1937 har Kungl. Majit anbefallt kammar
rätten att avgiva och före den 1 februari 1938 inkomma med utlåtande över
1936 års skattekommittés betänkande med förslag till omläggning av den
direkta statsbeskattningen m. m. I anledning härav får kammarrätten an
föra följande.
Frågan örn rätt till avdrag vid inkomstbeskattningen för värdeminskning
å tillgångar för stadigvarande bruk i näringsverksamhet har, såsom kommit
tén framhållit, under de sista decennierna tilldragit sig uppmärksamhet och
olika förslag till lösning av denna fråga hava framlagts. Med stöd av den
erfarenhet, kammarrätten under sin ämbetsutövning vunnit, kan kammar
rätten vitsorda, att en omarbetning av gällande bestämmelser i förevarande
hänseende är av behovet påkallad. I punkt 4 av anvisningarna till 29 § kom
munalskattelagen stadgas, att i fråga om maskiner och andra för stadig
varande bruk avsedda inventarier, vilka hava längre varaktighet, avdrag för
anskaffningskostnaden får ske i form av avdrag för värdeminskning samt
att avdraget skall fördelas på flera år med vissa efter tillgångens varaktighet
så avpassade belopp, att anskaffningskostnaden för en tillgång kan till
fullo avdragas under den tidrymd, densamma är ekonomiskt användbar.
Då dessa stadganden för de skattskyldiga framstå såsom en utfästelse, att
anskaffningskostnaden för tillgångar av ifrågavarande slag under årens
lopp i överensstämmelse med de för inkomstberäkningen gällande princi
perna till fullo får i beskattningshänseende avdragas, men de skattskyldiga
likväl, såsom praxis å ifrågavarande område utformats, i stor utsträckning
icke vid sina taxeringar till fullo komma i åtnjutande av berörda avdrags-
rätt, anse de sig icke utan fog orättvist behandlade. Å andra sidan skapa
de nuvarande bestämmelserna icke tillräcklig säkerhet för att värdeminsk
ningsavdrag icke medgivas med sammanlagt högre belopp än anskaffnings
kostnaden. Genom upprättande av värdeminskningsplaner, vilka under se
nare år synas hava kommit till allt vidsträcktare användning, har man sökt
att inom ramen för gällande lagstiftning råda bot för bristfälligheterna.
Även om härigenom i många fall reda och överblick beträffande avskriv
ningarna åstadkommits och anledning till tvister mellan de skattskyldiga
och taxeringsmyndigheterna minskats, lärer det dock icke vara möjligt att
utan lagstiftningsåtgärder lösa förevarande beskattningsfråga. Beskattnings-
myndigheterna tillämpa icke enhetliga principer vid avskrivningsplanernas
fastställande och då vägledande prejudikat blivit av regeringsrätten medde
lade, såsom exempelvis det i regeringsrättens årsbok refererade målet nr 54
för år 1935, har därav föranledd justering av avskrivningsplaner, vilka tidi
gare fastställts av beskattningsnämnder, som tillämpat en annan lagtolk
ning än regeringsrätten, vållat svårigheter och förorsakat att avskrivnings-
frågorna dragits under kammarrättens prövning. Ur såväl de skattskyldigas
Bihang lill riksdagens protokoll 1038.
1 sami. Nr 258.
19
290
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
som taxeringsmyndigheternas synpunkt är det ägnat att väcka tillfredsstäl
lelse, att åter ett förslag till lösning av förevarande problem blivit framlagt.
Ett preliminärt förslag till fri avskrivningsrätt i beskattningshänseende
å tillgångar, som för stadigvarande bruk investerats i rörelse, framlades re
dan av 1924 års skatteberedning i en den 30 oktober 1926 dagtecknad pro
memoria. Enligt detta förslag skulle följande inländska juridiska personer,
nämligen bolag med undantag av enkla bolag, ekonomiska föreningar, spar
banker, understödsföreningar, som voro skattskyldiga för inkomst av rö
relse eller yrke, oell centralkassor för jordbrukskredit komma i åtnjutande
av dylik avskrivningsrätt. Omförmälda skattskyldiga skulle enligt försla
get äga åtnjuta avdrag i beskattningsavseende med belopp, som i räkenska
perna avskrivits å i rörelse använda byggnader, maskiner och andra fasta
och lösa inventarier, patenträtt oell liknande tidsbegränsad rättighet även
som rättigheter av good wills natur samt naturtillgångar såsom gruvor, sten
brott m. m. Till förslaget var dock knutet det förbehållet, att räkenska
perna finge av beskattningsmyndigheterna frångås, därest de däri gjorda
avskrivningarna kunde anses uppenbart oskäliga. Såsom en följd av fritt
värdeminskningsavdrag i denna utsträckning hade i skatteberedningens för
slag upptagits den bestämmelsen, att beträffande de ifrågavarande juridiska
personerna till inkomst av rörelse eller yrke skulle hänföras allt som erhål
lits vid avyttring av fast eller lös egendom, således icke blott erhållen valuta
för byggnader utan även för jord, såvida icke det uppburna beloppet vöre att
anse såsom intäkt av jordbruksfastighet eller intäkt av annan fastighet.
Beträffande övriga skattskyldiga föreslogs ingen ändring i inkomstbe
greppet.
I sitt den 15 december 1926 över detta förslag avgivna utlåtande anförde
kammarrätten, bland annat, att kammarrätten väl funné klarare och mera
konsekventa bestämmelser angående rätten til! värdeminskningsavdrag önsk
värda. Skatteberedningen bade emellertid i sitt förslag gått längre än ända
målet krävde samt för det närmaste syftet offrat för vårt skattesystem grund
läggande principer. Förslagets dubbla inkomstbegrepp, som vore priset för
reformen, syntes vara en så väsentlig brist i förslaget, att detsamma redan
på denna grund måste avstyrkas. Förbehållet, att räkenskaperna icke skul
le äga vitsord i de fall, då därstädes gjorda avskrivningar kunde anses up
penbart oskäliga, skulle i avsevärd grad reducera de väntade fördelarna
av förslaget. Begreppet »uppenbart oskäliga» vore oklart och syntes kom
ma att förorsaka fortsatta tvister rörande tillåtna avskrivningars storlek.
Det av 1928 års bolagsskatteberedning utarbetade förslaget innebar en be
tydelsefull inskränkning i den fria avskrivningsrätten i det hänseendet, att den
endast avsåg i rörelse använda maskiner och andra inventarier för stadig
varande bruk samt patenträtt och liknande tidsbegränsad rättighet, i enlig
het varmed jämväl ändringen av inkomstbegreppet gjordes mindre omfat
tande. Å andra sidan innebar bolagsskatteberedningens förslag en utvidg
ning av de fria avskrivningsreglernas giltighet i så måtto, att den fria av
skrivningsrätten liksom omförmälda utvidgning av inkomstbegreppet gällde
såväl juridiska personer som enskilda näringsidkare samt att såsom villkor
för den fria avskrivningsrättens åtnjutande visserligen uppställdes viss be
skaffenhet hos den skattskyldiges bokföring, men att, örn detta villkor upp
fylldes, avskrivningsrätten skulle vara fullkomligt fri. Vidare hade enligt
bolagsskatteberedningens förslag behandlingen i beskattningshänseende av
försäkringsbelopp, vilka enligt det utvidgade inkomstbegreppet bleve hän
förliga till intäkt av rörelse, gjorts beroende av försäkringsbeloppets an
vändning i det beredningen föreslagit, att den skattskyldige genom utfärdan
de av på visst sätt beskaffad förbindelse för vars fullgörande säkerhet i re-
gel kunde fordras, skulle beredas möjlighet att få ersättningen undantagen
från beskattning.
Kammarrätten anförde i sitt över bolagsskatteberedningens förslag avgiv
na utlåtande, bland annat, att kammarrätten väl funne, att rätten till fria
värdeminskningsavdrag skulle medföra betydande fördelar. Icke minst syn
tes man böra beakta de gagneliga verkningar beträffande företagens konso
lidering, som den föreslagna lagändringen kunde förväntas medföra. Vidare
torde tvister rörande avdragsbeloppens storlek bliva sällsynta beträffande
de skattskyldiga, vilka komme i åtnjutande av det fria avdraget, och taxe
ringsmyndigheternas arbete nied avdragens kontrollerande vid dessa skatt
skyldigas taxering förenklat. Beredningens förslag föranledde dock nya
tvistefrågor. Fördelen av en viss förenkling vid avdragens kontrollering
kunde knappast uppväga de svårigheter, tillämpningen av de föreslagna nya
bestämmelserna rörande utfallen försäkringssummas beskattning kunde vän
tas medföra för myndigheterna. Det borde bemärkas, att förenklingen av
kontrollarbetet gällde endast en begränsad kategori skattskyldiga, under det
att sistnämnda bestämmelser avsåge alla rörelseidkare. Rätten till fria vär
deminskningsavdrag kunde väl i allmänhet antagas komma att medverka
till utjämnande av vågrörelserna i beskattningen, men denna fördel av för
slaget syntes icke uppväga de allvarliga olägenheter, som kunde uppstå för
vissa kommuner genom ett hänsynslöst utnyttjande av den medgivna frihe
ten. Då vidare den föreslagna ändringen av inkomstbegreppet innebure
ett icke önskvärt avsteg från de principer, vilka kommit till uttryck i 1921
års lagstiftning i förevarande ämne, samt denna ändring kunde befaras
medföra ogynnsamma verkningar för det allmänna, ansåge kammarrätten
för sin del, att priset för de fördelar, man genom det fria värdeminsknings-
avdraget skulle vinna, vore för högt, helst som dessa fördelar — icke minst
gynnade av företagens konsolidering — i huvudsak torde kunna ernås ge
nom ett lagfästande av de föreslagna så kallade normala avskrivningsreg-
lerna.
Kammarrätten vidhåller alltjämt sin uppfattning att den fria avskrivnings-
rätten kan förväntas medföra betydande fördelar. Med hänsyn till de star
ka konjunkturväxlingar, som inträffat sedan kammarrätten senast uttalade
sig i förevarande ärende, och därmed sammanhängande förhållanden sy
nes man vara berättigad draga den slutsatsen, att de väntade fördelarna i
konsolideringshänseende icke underskattats och att en önskvärd utjämning
av skatteunderlaget beskattningsåren emellan knappast lärer kunna vinnas
allenast genom en uppmjukning av de normala avskrivningsreglerna.
Enligt kommitténs förevarande förslag nödgas man i likhet nied vad som
var fallet med det av 1924 års skatteberedning utarbetade förslaget röra sig
med två inkomstbegrepp, nämligen ett för aktiebolag och vissa andra juri
diska personer och ett för enskilda rörelseidkare med flera. Divergensen
mellan de båda inkomstbegreppen är dock enligt kommitténs förslag vida
mindre än enligt det tidigare förslaget, beroende dels därpå, att den fria av-
skrivningsrätten och därav föranledd utvidgning av inkomstbegreppet be
gränsats lill ali avse allenast i rörelse använda maskiner och andra inven
tarier dels ock därpå att kommittén, i motsats till 1924 års skatteberedning,
jämväl föreslår en sådan justering av inkomstbegreppet för enskilda skatt
skyldiga, att vid försäljning av inventarier och därmed likställda tillgångar
:iterbekomna avskrivningar upptagas lill beskattning. På grund av dessa
omständigheter torde skillnaden mellan den skattskyldighet, som enligt för
slaget kommer att åvila de båda kategorierna skattskyldiga, endast i vissa
fall komma att resultera i att inkomsten för ovanberörda juridiska perso-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
291
292
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
ner beräknas högre än för de enskilda näringsidkarna. Divergensen mel
lan de båda inkomstbegreppen synes desto mindre vara ägnad att väcka be
tänkligheter, som kommittén för de juridiska personerna föreslår propor
tionell beskattning under det att beskattningen av de enskilda rörelseidkarna
alltjämt göres progressiv, samt det på grund av den så kallade kedjebeskatt-
ningens borttagande redan föreligger olika inkomstbegrepp för å ena sidan
vissa juridiska personer, och å andra sidan övriga skattskyldiga.
Därigenom att rätten till fria avdrag förbehållits allenast vissa juridiska
personer, men de enskilda rörelseidkarna förvägrats denna rätt, torde anled
ningar till tvister rörande tillämpningen av reglerna örn fri avskrivning i
stor utsträckning hava bortfallit, och då den fria avskrivningsrätten icke,
såsom fallet var enligt bolagsskatteberedningens förslag, kommer att åtnju
tas av skattskyldiga, som äro underkastade progressiv beskattning, synes
risken för att den medgivna friheten skall medföra olägenheter för det all
männa i väsentlig mån hava minskats. För kommunernas del torde därvid
jämväl böra beaktas, att den kommunala progressivskatten enligt kommit
téns förslag skall bortfalla. Faran för att den fria avdragsrätten kan komma
att utnyttjas till beredande av obehörig skattelättnad, främst i kommunalt
hänseende, från vilken risk man, på sätt kommittén anfört, särskilt beträf
fande de så kallade familjebolagen icke kan bortse, sammanhänger emeller
tid intimt nied spörsmålet, huruvida den fria avskrivningsrätten i de fall,
då denna i princip medgives, bör göras villkorlig eller ej, en fråga, vartill
kammarrätten återkommer.
Enligt kommitténs förslag kommer den nu gällande gränsen mellan reali
sationsvinst och inkomst av rörelse att rubbas i mindre utsträckning än som
var fallet jämlikt de båda föregående förslagen, vilket enligt kammarrättens
mening innebär en förbättring. Genom att kommittén icke upptagit de av
bolagsskatteberedningen föreslagna bestämmelserna rörande särskild behand
ling i beskattningshänseende i vissa fall av utfallen försäkringssumma —
vilka bestämmelser med hänsyn till att det av bolagsskatteberedningen för
ordade inkomstbegreppet enligt kommitténs förslag endast skall gälla för
sådana skattskyldiga, som äro underkastade proportionell beskattning, ej
heller torde vara erforderliga — hava de av kammarrätten i detta avseende
påtalade och jämväl av kommittén beaktade praktiska tillämpningssvårig-
heterna undanröjts.
Kammarrätten finner det av kommittén framlagda förslaget att medgiva
rätt till fri avskrivning i begränsad omfattning åt aktiebolag och vissa andra
juridiska personer innebära en lyckligt funnen kompromiss mellan de stri
diga intressen, som göra sig gällande å förevarande område, och anser sig
böra förorda förslaget i denna del.
En fråga som kammarrätten med denna principiella utgångspunkt särskilt
anser böra bliva föremål för övervägande är, huruvida den fria avskrivnin
gen i de fall, då sådan i princip medgives, bör göras ovillkorlig eller ej.
Kommittén har härutinnan intagit i huvudsak samma ståndpunkt som 1924
års skatteberedning, men utbytt det av skatteberedningen föreslagna uttrycket
»då avskrivningarna kunna anses uppenbart oskäliga» mot förbehållet »för-
såvitt ej särskilda omständigheter till annat föranleda». Vad kammarrätten
anfört mot skatteberedningens förslag i denna del torde jämväl äga tillämp
lighet å kommitténs förslag. Vid tolkning av kommitténs ifrågavarande all
mänt hållna stadgande giver kommitténs motivering föga eller ingen ledning.
I motiven göres en jämförelse med motsvarande undantagsstadgande beträf
fande värdesättning å varulager och uttalas, att detta tolkats så, att räken
skapernas lagervärdering kan vid taxeringen frångås, därest den visas strida
mot god köpmannased. I ett av Sveriges industriförbund, Stockholms han-
Kungl. Maj:ts proposition nr
258.
293
delskammare och svenska bankföreningen över kommitténs förslag avgivet
gemensamt yttrande, varav kammarrätten fått tillfälle att taga del, hava des
sa å området sakkunniga organisationer anfört att det icke kan strida mot
sunt affärsbruk att verkställa höga avskrivningar, och även bolagsskattebe-
redningen uttalade, att nian svårligen lärer kunna göra gällande, att djup
gående och snabba avskrivningar skulle kunna anses strida mot god köpman
nased, om rörelseidkarens ställning medgåve dem. Det av kommittén före
slagna stadgandet kan, särskilt med hänsyn till vad i motiveringen för stad
gandet anförts, befaras föranleda tvister och obefogade invändningar mot
djupgående, ehuru rättmätiga avskrivningar, men torde å andra sidan knap
past utgöra effektivt skydd för missbruk av den fria avskrivningsrätten.
Syftet med ett stadgande av förevarande slag bör dock vara, icke att för
hindra stora avskrivningar i och för sig, utan att öppna möjlighet för be-
skattningsmyndigheterna att, om åtgärder av ett eller annat slag med eller
utan samband med kraftiga avskrivningar företagits av den skattskyldige i
uppenbar avsikt att nedbringa den skattepliktiga inkomsten, verkställa er
forderlig justering. Detta syfte torde kunna komma till uttryck genom exem
pelvis följande omformulering av det föreslagna undantagsstadgandet »för
såvitt ej annat föranledes av särskilda omständigheter, vilka uppenbarligen
giva vid handen, att viss åtgärd företagits i huvudsakligt syfte att obehörigen
nedbringa skatteplikten». Även efter en dylik omformulering av stadgandet
synes detta emellertid vara ägnat alt väcka betänkligheter. Det lärer enligt
kammarrättens mening knappast vara möjligt att göra den fria avskriv
ningen villkorlig utan att äventyra det resultat, man genom reformen avser
att vinna. Kammarrätten anser sig därför, örn ock med tvekan, böra föror
da att undantagsstadgandet icke upptages. Skulle det vid de ifrågavarande
bestämmelsernas tillämpning visa sig, att de missbrukas, lärer frågan om
prohibitiva åtgärder i angivna hänseende på sätt även kommittén ifrågasatt
böra upptagas till förnyad prövning.
Kommittén har funnit, att en ej oväsentlig uppmjukning av de allmänna
avskrivningsreglerna är möjlig beträffande inventarier och likartade tillgån
gar i ungefärlig anslutning till de för normala fall avsedda avskrivningsreg-
ler, som bolagsskatteberedningen föreslagit. Kammarrätten tillstyrkte i sitt
över beredningens betänkande avgivna utlåtande i princip beredningens för
slag i denna del och förordar alltjämt en dylik uppmjukning av berörda be
stämmelser. I nyssnämnda utlåtande anförde kammarrätten i detta sam
manhang, bland annat, att därest vid försäljning av inventarier och liknande
tillgångar återbekomna avskrivningar alltid toges till beskattning, man torde
kunna förvänta, att taxeringsmyndigheterna i allmänhet komme att medgiva
av de skattskyldige framställda icke oskäliga yrkanden om värdeminsknings-
avdrag, samt föreslog, att då tillgång av här omförmälda slag avyttrades
till pris, överstigande den icke avdragna anskaffningskostnaden, förut av
dragen anskaffningskostnad, i vad den vid försäljningen återbekommits, skulle
upptagas såsom intäkt av rörelse, därest försäljningen icke föranledde taxe
ring för realisationsvinst. Kammarrättens förslag åsyftade således ingen
ändring i de för närvarande gällande bestämmelserna rörande beskattning
av realisationsvinst utan allenast ovanberörda utvidgning av begreppet in
komst av rörelse. Kommittén har däremot föreslagit, att, då förutsättningar
na för realisationsvinstbeskattning föreligga, den för närvarande såsom rea
lisationsvinst taxerade inkomsten skall uppdelas och beskattas såsom
inkomst av rörelse i vad den motsvarar genom försäljningen återbekomna
värdeminskningsavdrag oell till allenast återstående del taxeras såsom reali
sationsvinst. Följden härav bär blivit, att kommittén nödgats att även be-
294
Kungl. Maj.ts proposition nr 25S.
träffande de enskilda näringsidkarna framlägga förslag till ändrade bestäm
melser beträffande såväl rörelseinkomst som realisationsvinst. Stadgandena
rörande denna uppdelning, som nödvändiggöra ändringar på olika ställen i
lagtexten, verka tyngande på denna och komma att försvåra såväl upprättan
det av deklarationer jämte avskrivningsplaner som taxer ingsarbetet. Syf
tet med beskattningen av åtcrbekomna avskrivningar är dock, såsom även av
kommittén angivits, att undanröja en hittillsvarande anledning till restriktiv
tillämpning av avdragsbestämmelserna och är således i viss mån prohibi
tiv!. Någon betydelse ur stats- och kommunalfinansiell synpunkt lärer man
däremot icke kunna förvänta av denna beskattning och annat än i undan
tagsfall torde densamma ej heller komma att i nämnvärd grad inverka på
rörelseidkarnas skattskyldighet. Än mindre torde den ovanberörda uppdel
ningen av vinsten i de fall, då förutsättningarna för realisationsvinstbeskatt
ning föreligga, medföra nämnvärda verkningar i angivna hänseenden. Kom
mittén har icke lämnat någon motivering för den föreslagna uppdelningen
och kammarrätten kan för sin del icke finna något skäl, som nödvändig
gör dessa svårhanterliga bestämmelser. Uppdelningen kan väl i vissa fall
få betydelse vid fastställande av beskattningsorten och garantiskatteavdra
gets utnyttjande, men dessa omständigheter torde icke vara av sådan bety
delse, att de rimligen kunna åberopas såsom skäl för de ifrågavarande be
stämmelserna, detta desto mindre som något krav på ändring i de för närva
rande gällande reglerna rörande beskattningsorten för ifrågavarande slag
av realisationsvinster eller garantiskatteavdragets utnyttjande i förevarande
hänseende icke, såvitt kammarrätten har sig bekant, från något håll fram
ställts. Med hänsyn till syftet med beskattningen av vid försäljning av in
ventarier och liknande tillgångar återbekomna avskrivningar är det enligt
kammarrättens mening uppenbart, att bestämmelserna rörande ifrågavarande
beskattning icke böra göras mera invecklade än som för vinnande av detta
syfte är erforderligt, och i enlighet med vad kammarrätten i sitt sistberörda
utlåtande föreslagit hemställer ämbetsverket, att för förevarande skattskyl
diga allenast den ändringen i inkomstbegreppet vidtages, att vid försäljning
av nämnda tillgångar återbekomna avskrivningar beskattas såsom inkomst
av rörelse, därest de icke enligt gällande bestämmelser bliva beskattade så
som realisationsvinst.
Kommittén har, som ovan nämnts, funnit en uppmjukning av de allmänna
avskrivningsreglerna möjlig beträffande inventarier och likartade tillgångar
i ungefärlig anslutning till de för normala fall avsedda avskrivningsregler,
sorn bolagsskatteberedningen föreslagit. Kommittén har emellertid vid ut
formningen av dessa regler i punkt 3 av anvisningarna till 29 § kommunal
skattelagen helt frångått den av bolagsskatteberedningen föreslagna formu
leringen av lagrummet. I det av ovanberörda näringsorganisationer avgiv
na yttrandet har kommitténs utformning av de föreslagna bestämmelserna
blivit föremål för kritik och vid yttrandet har fogats ett nytt, av organisa
tionerna förordat förslag till lagtext, vilket i tillämpliga delar ansluter sig
till det av bolagsskatteberedningen utarbetade.
Kammarrätten finner de av organisationerna framställda anmärkningarna
mot kommitténs utformning av lagtexten i väsentliga delar befogade. Med
den lydelse ovannämnda lagrum enligt kommitténs förslag erhållit måste det
befaras, att de skattskyldiga och även taxeringsmyndigheterna endast med
svårighet däri kunna finna erforderlig ledning. Det av organisationerna
överlämnade förslaget är enligt kammarrättens mening betydligt lättare att
förstå, vilket, då det är fråga om en lagtext, som är avsedd att tjäna allmän
heten till ledning, måste betecknas såsom en väsentlig fördel.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
295
Att såsom en inledning till stadgandena rörande värdeminskningsavdragen
lämna en redogörelse för de grundläggande begreppen i lagtexten kan givet
vis i och för sig vara befogat, men denna redogörelse har i kommitténs för
slag erhållit en sådan omfattning och behandlar sådana detaljfrågor, att
särskilt den stora massan med lagtillämpning icke förtrogna skattskyldiga
svårligen torde kunna utvinna det väsentliga i lagtexten och detta försvåras
även genom de många undantagsstadgandena och hänvisningarna till räken
skaperna.
Såväl kommitténs som organisationernas förslag innehåller såsom grund
läggande stadgande beträffande räkenskapernas betydelse vid prövningen
av värdeminskningsavdrag en föreskrift, att avdrag med större belopp än
som avskrivits i räkenskaperna är tillåtet endast såvida utredning företes
om huru mycket som kvarstår i beskattningshänseende oavskrivet. Härige
nom skapas garanti för att värdeminskningsavdragen aldrig komma att
uppgå till mer än 100 % av anskaffningsvärdet. Ett stadgande med ena
handa syfte ehuru något annorlunda formulerat upptogs även i bolagsskatte-
beredningens förslag. Sistnämnda förslag innehöll däremot, såvitt de all
männa avskrivningsreglerna angår, icke i övrigt några stadganden, varige
nom rätten till åtnjutande av visst värdeminskningsavdrag sattes i relation
till räkenskaperna eller till viss bokföringsåtgärd.
Kommitténs förslag innehåller, förutom ovanberörda grundläggande be
stämmelse, särskilda stadganden i nu förevarande hänseende å fyra olika
ställen i den lagtext som behandlar nämnda avskrivningsregler, nämligen:
1 :o) Hinder föreligger icke för en skattskyldig, som ej styrker det i be
skattningsavseende oavskrivna anskaffningsvärdet, att där han för visst år
ej fått vid beskattningen tillgodonjuta avdrag med belopp som avdragits i
räkenskaperna, ett senare år komma i åtnjutande av motsvarande avdrag.
(Anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen punkt 3 b sista stycket.) Be
hovet av ett dylikt stadgande synes kunna ifrågasättas, då det väl icke
torde vara uteslutet, att åtminstone med den formulering hithörande be
stämmelser erhållit i organisationernas förslag, giva andra meningen av
tredje stycket i punkt 3 av anvisningarna till 29 § i organisationernas för
slag den tolkningen, att det ifrågavarande avdraget jämlikt sistnämnda lag
rum kan medgivas utan hinder av att motsvarande avdrag i räkenskaperna
skett redan för tidigare beskattningsår. Ett förtydligande stadgande i före
varande hänseende torde emellertid, även med den utformning lagtexten
enligt organisationernas förslag erhållit, vara önskvärt.
2:o) Örn skattskyldig, som företer utredning örn huru mycket som kvar
står i beskattningsavseende oavskrivet av anskaffningsvärdet, i överensstäm
melse med sina räkenskaper, gjort avdrag med mindre belopp än enligt pla
nen, må han under senare år utöver avdrag enligt planen tillgodonjuta det
resterande avdraget i den mån motsvarande avdrag då skett i räkenskaper
na. (Punkt 3 c tredje stycket.) Detta av kommittén såsom betydelsefullt
betecknade stadgande har tillkommit för att förhindra godtycke vid utnytt
jande av värdeminskningsavdrag. Stadgandet är icke lättförståeligt och kan
befaras komma att bereda såväl taxeringsmyndigheterna som de skattskyl
diga svårigheter vid tillämpningen.
3:o) Örn värdet av en tillgång nedgått avsevärt mer än som motsvarar
sammanlagda beloppet av tidigare verkställda och på beskattningsår, varom
fråga är, belöpande värdeminskningsavdrag, må den skattskyldige tillgodo
räkna sig härav föranlett större avdrag än enligt avskrivningsplanen, i den
mån sådant skett i räkenskaperna. (Punkt 3 c fjärde stycket.) I motive
ringen till detta stadgande anföres, alt även det avdrag, varom här är fråga,
synes böra bindas vid räkenskaperna. Stadgandets avfattning föranleder
296
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
den tolkningen, att hinder icke föreligger att medgiva avdraget för senare
år än det, då avskrivningen i räkenskaperna skett.
4:o) Avdrag för överpris och merkostnad må medgivas, i den mån mot
svarande avdrag under beskattningsåret skett i räkenskaperna. Kommittén
anför, att det ligger i sakens natur, att här endast bör vara fråga om avdrag
som skett i räkenskaperna.
Såsom ovan nämnts innehöll bolagsskatteberedningens förslag icke några
stadganden, motsvarande de här ovan under punkterna 2—4 angivna, och
ej heller det av berörda organisationer framlagda förslaget upptager dylika
stadganden. Bolagsskatteberedningen uttalade emellertid i sitt betänkande,
att en förutsättning för medgivande av sådana jämkningar vid värdeminsk-
ningsavdragens beräkning, varom här är fråga, alltid måste vara, att veder
börande skattskyldige genom ordentliga räkenskaper och annorledes före
bringade fullt nöjaktig utredning till styrkande av befogenheten av sina yr
kanden. Att beskattningsmyndigheterna vid en sådan prövning icke lära un
derlåta att såsom en förutsättning för avdragets medgivande i regel upp
ställa det kravet, att motsvarande avdrag skett i räkenskaperna, torde ligga
i sakens natur. Rätten till de ifrågavarande jämkningarna är ju varken en
ligt kommitténs eller organisationernas förslag ovillkorlig och i sistnämnda
förslag har detta med önskvärd tydlighet markerats genom de av bolags
skatteberedningen jämväl använda uttrycken »må det kunna tillstädjas ho
nom», »må medgivande kunna lämnas» etc. Såvitt av kommitténs motive
ring framgår har kommittén icke åsyftat någon saklig ändring av bolags
skatteberedningens förslag härutinnan. Skäl synes emellertid möjligen före
ligga att framhålla bokföringens betydelse i lagtexten, därvid det jämväl
synes befogat att i regel fordra, att motsvarande avdrag i räkenskaperna
skett under det beskattningsår, för vilket avdraget yrkas. Detta bör vara
huvudregeln, men denna bör enligt kammarrättens förmenande icke i nå
got av de fall, som i punkterna 2—4 här ovan angivas, göras ovillkorlig.
Vid avgörande av de beskattningsfrågor, som här avses, synes det vara i
hög grad önskvärt, att beskattningsmyndigheterna icke av kategoriska be
stämmelser hindras att åsätta en i det särskilda fallet skälig och rättvis
taxering. Till och med då fråga är örn det under punkt 4 angivna fallet
torde, i motsats till vad kommittén synes anse, skäl för avvikelse från be
rörda huvudregel, ehuruväl allenast i extrema undantagsfall, kunna före
ligga.
Kammarrätten förordar, att i stället för de under punkterna 2—4 här ovan
meddelade föreskrifterna rörande värdeminskningsavdragens bundenhet i
vissa fall till räkenskaperna intages ett generellt stadgande av innehåll, att
nu förevarande avdrag i regel endast må medgivas, i den mån motsvarande
avdrag under beskattningsåret skett i räkenskaperna.
Då kammarrätten funnit önskvärt att de föreslagna stadgandena erhålla en
mera lättfattlig utformning än vad i kommitténs förslag är fallet, har kam
marrätten verkställt en jämförande granskning av de båda ifrågavarande
förslagen till lagtext och anför här nedan under vart och ett av de angivna
författningsrummen i kommitténs förslag det resultat, vartill kammarrätten
vid den jämförande granskningen kommit, därvid kammarrätten först be
handlar anvisningarna till 29 g kommunalskattelagen. Kommitténs förslag
betecknas här nedan »Förslag nr 1» och organisationernas »Förslag nr 2».
punkt 3 a. Intet av förslagen innebär någon saklig ändring av vad som
för närvarande gäller. Ordet »normalt» synes kunna utgå, då verbet »bör»
användes. Då ingen saklig ändring åsyftas, förordas förslag nr 2, vilket
överensstämmer med gällande formulering.
Kungl. Majlis proposition nr 258.
297
punkt 3 b första stycket. Vad i detta stadgande sägs framkommer med
tillräcklig tydlighet i första meningen av andra stycket i förslag nr 2.
punkt 3 b andra stycket, första meningen. Värdet av den definition å be
greppet »varaktighetstid», som här lämnas, synes tvivelaktigt. I punkt 3 c
andra stycket stadgas utsträckning av varaktighetstiden av den anledningen,
att den skattskyldige för visst år icke kunnat tillgodogöra sig värdeminsk-
ningsavdrag på grund av rörelsens resultat. Det framstår såsom egendom
ligt, att den enligt värdeminskningsplanen för en tillgång antagna varaktig-
hetstiden skall beräknas längre på grund av detta skäl. Det vore naturligare,
att det stadgades, att avdragen finge medgivas efter varaktighetstidens slut.
Den i detta hänseende använda systematiken torde snarare verka förvillande
än klarläggande. Vad denna definition innebär, synes lämpligare meddelas
på sätt som skett i första meningen av andra stycket i förslag nr 2.
punkt 3 b andra stycket, tua sista meningarna. Motsvarande stadgande
återfinnes i tredje stycket, första meningen av förslag nr 2. Ingen saklig
olikhet torde föreligga mellan de båda förslagen. Det synes framstå såsom
mest naturligt att de angivna omständigheterna såsom en osäker konjunktur
eller ett särskilt arbetstillfälle behandlas i samband med avdragets årliga be
lopp på sätt som skett i förslag nr 2.
punkt 3 b första stycket. Vad i detta stadgande sägs framkommer nied
tagits i förslag nr 2, där upptagits såsom ett förklarande tillägg sist i punkt 3.
Enligt kammarrättens mening är denna omplacering befogad. Stadgandet
verkar med den formulering det erhållit och med denna placering i början
av punkten synnerligen tyngande å lagtexten. Två gånger och med endast
en rads mellanrum förekommer det i och för sig tunga uttrycket »förvärvats
annorledes än genom köp eller byte eller därmed jämförligt fång». Den i
förslag nr 2 använda formuleringen är avgjort att föredraga. Någon sak
lig olikhet mellan innehållet i första meningen i förslag nr 1 och motsvarande
stadgande i förslag nr 2 föreligger ej. I stället för andra meningen i förslag
nr 1 har i förslag nr 2 hänvisats till »annat värde, som med hänsyn till sär
skilda omständigheter finnes skäligt». Härigenom har överlämnats åt rätts
tillämpningen att lösa de frågor, som avhandlas i andra meningen i förslag
nr 1. Då dessa frågor icke, såvitt kammarrätten har sig bekant, i nämnvärd
utsträckning föranlett tvist mellan de skattskyldiga och taxeringsmyndighe
terna och det icke synes vara uteslutet, att i det särskilda fallet sådana om
ständigheter kunna föreligga, att ett annat avgörande än det av kommittén
föreslagna är skäligt, förordar kammarrätten förslag nr 2 jämväl i denna del.
Såsom förutsättning för den i sista meningen avsedda jämkningen angives
av kommittén, att åtgärden skett i väsentligt sylte att förvärvaren skall kom
ma i åtnjutande av större värdeminskningsavdrag än som skulle tillkommit
avyttraren eller eljest för att bereda minskning i bådas sammanlagda beskatt
ning. Det är enligt kammarrättens mening icke allenast i redaktionellt av
seende, som motsvarande stadgande i förslag nr 2 är att föredraga, utan sist
nämnda stadgande torde på grund av att det är mera allmänt hållet bereda
beskattningsmyndigheterna större möjlighet att komma till rätta med miss
förhållanden av här ifrågavarande slag.
punkt 3 b fjärde stycket. Motsvarande stadgande återfinnes i andra och
tredje meningarna av andra stycket i förslag nr 2. Att bestämmelserna häri
genom omedelbart anknytas till det i första meningen meddelade stadgandet
innebär en påtaglig fördel i redaktionellt avseende. Den omformulering av
bestämmelserna, som företagits i förslag nr 2, synes motiverad. Uttrycken »i
regel», »viss bråkdel» och »viss procent» torde nied erforderlig tydlighet giva
viii handen, att man i allmänhet räknar med »lika årlig bråkdel». Att i
detta .sammanhang använda sistnämnda uttryck torde icke vara behövligt och
298
Kungl.
Majlis proposition nr
258.
användningen därav kan föranleda, att beskattningsmyndigheterna anse sig
förhindrade att övergå från en procentsats till en annan, ehuru sådan över
gång även enligt kommitténs mening bör ske i sådana fall, då fog därför fö
refinnes.
punkt 3 b femte stycket, första meningen. Detta stadgande återfinnes i
andra stycket sista meningen i förslag nr 2. Den verkställda omarbetningen,
som icke torde innebära någon saklig ändring, synes lämplig.
punkt 3 b femte stycket, andra meningen. Beträffande detta stadgande
hänvisas till vad förut av kammarrätten därom anförts.
punkt 3 c första stycket. Med den avfattning detta stycke erhållit föran-
ledes man knappast till den tolkningen att de sedermera i samma stycke giv
na bestämmelserna endast avse att utgöra exempel å de ifrågavarande sär
skilda omständigheterna, vilket kommittén dock synes åsyfta. Om sista me
ningen av tredje stycket i förslag nr 2 medtages, torde uppräkningen av de
avsedda särskilda omständigheterna hava gjorts så fullständig, att någon
skillnad i sakligt hänseende mellan de båda förslagen icke uppstår av den
anledningen, att förevarande stycke icke har någon direkt motsvarighet i för
slag nr 2.
punkt 3 c andra stycket, första meningen. I fråga om uttrycket »utsträck
ning i erforderlig mån av den i avskrivningsplanen antagna varaktighetsti-
den» hänvisar kammarrätten till vad ovan anförts. Det synes från såväl
taxeringsmyndigheternas som de skattskyldigas synpunkt vara fördelaktigt,
att taxeringsmyndigheterna icke ovillkorligen hindras medgiva ifrågavarande
avdrag på annat sätt än genom utsträckning av amorteringstiden, varför för
slag nr 2, som formulerats i enlighet med vad kammarrätten i sitt utlåtande
över bolagsskatteberedningens betänkande föreslagit, i denna del tillstyrkes.
punkt 3 c andra stycket, andra meningen. Detta stadgande, som uteslutits
i förslag nr 2, bör enligt kammarrättens mening medtagas1.
punkt 3 c tredje stycket. Kammarrätten hänvisar beträffande detta stycke
till vad ovan anförts.
punkt 3 c fjärde stycket. I den mån den i förslag nr 2 använda formulerin
gen innebär saklig ändring av kommitténs förslag synes denna ändring vara
befogad.
punkt 3 c femte stycket. Motsvarande stadgande upptogs i skatteberednin-
gens förslag men icke i de till 1927 och 1928 års riksdagar avlåtna proposi
tionerna med förslag till kommunalskattelag. Föredragande departements
chefen anförde i förstnämnda proposition, nr 102, att ett generellt stadgande
av dylik innebörd knappast syntes behövligt uti en för normala förhållanden
avsedd författning. Att stadgandet icke medtagits finge dock ej anses inne
bära, att det under alla förhållanden bleve uteslutet att medgiva avdrag, var
om här vöre fråga. Sådana omständigheter kunde nämligen tänkas föreligga,
att avdrag kunde medgivas redan på grund av huvudregeln, att alla omkost
nader för inkomstens förvärvande finge avdragas. Regeringsrätten har även
sedermera i en del fall medgivit dylika avdrag. (R. Å. 1927 not. Fi 959 och
1928 ref. 11). Ej heller bolagsskatteberedningen upptog i sitt förslag före
varande stadgande. Bolagsskatteberedningen erinrade om att den föreslagit
förut omförmälda stadgande, enligt vilket vid bestämmande av tiden, var
under anskaffningskostnaden skulle avdragas, hänsyn skulle tagas till om
ständigheter, som kunde föranleda, att tillgångens nytta för rörelsen begrän
sades till förhållandevis kort tid, såsom då tillgången anskaffats för utnytt
jande av en konjunktur, som syntes osäker, eller för begagnande av ett sär
skilt arbetstillfälle. Med användande av denna bestämmelse torde det, an-
1 Två ledamöter i kammarrätten ha ansett, att ifrågavarande punkt borde utgå.
Kungl. Maj:ts proposition nr
258.
299
förde bolagsskatteberedningen, i allmänhet vara möjligt att vinna vad som i
skatteberedningens utkast avsågs med det där förekommande särstadgandet
om rätt till avdrag för överpris och merkostnad. Bestämmelsen syntes så
lunda utan någon hårdragen tolkning hava kunnat användas för sådana un
der världskriget förekommande fall, då fartyg köptes tor pris, som mång
dubbelt överstigit tillverkningskostnaden, med avsikt att köpeskillingen och
därutöver en avsevärd vinst skulle intjänas på den korta tid, varunder kriget
och därav orsakade abnorma förhållandena kunde beräknas fortfara. Uppen
barligen vore bestämmelsen väl användbar även för mera normala situationer,
exempelvis då ett industriföretag för att kunna effektuera en osedvanlig eller
enastående beställning verkställde en utbyggnad av sin fabriksanläggning. ^
Kammarrätten instämmer till alla delar i vad bolagsskatteberedningen så
lunda anfört och hemställer, under åberopande jämväl av föredragande de
partementschefens ovanberörda uttalande, att förevarande stadgande måtte
utgå.
punkt 3 d. Den omredigering, som i förslag nr 2 verkställts av detta stad
gande, sammanhänger dels med att enligt berörda förslag uppdelning å två
förvärvskällor av för närvarande såsom realisationsvinst beskattad vinst icke
ifrågasättes dels ock med den avfattning, punkt 1 av anvisningarna till 28 §
kommunalskattelagen erhållit enligt förslag nr 2. Kammarrätten, som på
nedan angivna skäl ansett organisationernas förslag böra givas företräde
jämväl i vad det avser avfattningen av sistberörda lagrum, förordar att stad
gandet i förevarande punkt erhåller den lydelse, i orsing nr 2 innehåller.
Slutligen må rörande förslag nr 1 framhållas, att detta icke innehåller nå
got stadgande rörande avdrag vid utrangering för i beskattningshänseende
återstående anskaffningskostnad, vilket ehuru utrangering visserligen om-
nämnes i kommitténs förslag till 29 § kommunalskattelagen synes önskvärt.
I förslag nr 2 har såsom förut berörts i likhet med vad fallet var i bolags-
skatteberedningens förslag upptagits ett stadgande, enligt^ vilket ökning av
värdeminskningsavdrag jämväl må kunna medgivas, där sådan i särskilt fall
finnes skälig nied hänsyn till rörelsens växlande resultat. Kammarrätten, som
i sitt utlåtande över bolagsskatteberedningens förslag lämnade detta i denna
del utan erinran, tillstyrker att omförmälda .stadgande medtages.
Under åberopande av vad sålunda anförts hemställer kammarrätten, att
det vid omförmälda organisationers yttrande fogade förslaget till ny lydelse
av punkt 3 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen måtte läggas till
grund för lagstiftning, dock med dels den ändringen, att sista meningen av
andra .stycket utbrytes till ett nytt tredje stycke, dels ock ett tillägg till det
blivande fjärde stycket av exempelvis följande lydelse: »Vid tillämpning av
de i detta stycke meddelade bestämmelserna skall iakttagas, att skattskyldig
skall anses hava kunnat utnyttja värdeminskningsavdrag även i den mån un
derskott å den förvärvskälla, till vilken värdeminskningsavdraget hänfört sig,
kunnat utnyttjas vid taxering till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt un
der allmänna avdrag, innan avdrag skett för underskott å övriga förvärvs
källor och för utskyldcr, att skattskyldig, vilken för visst år ej fått vid be
skattningen tillgodonjuta avdrag med belopp, som avdragits i räkenskaperna,
utan hinder av vad i nästföregående stycke föreskrivits, må kunna tillstädjas
att för senare år komma i åtnjutande av motsvarande avdrag, men att i (iv
rigt de här ovan angivna jämkningarna av värdeminskningsavdragen i regel
endast må medgivas, i den mån motsvarande avdrag under beskattningsåret
skett i räkenskaperna.»
punkt 5 första stucket: I bolagsskatteberedningens förslag hade intagits de
taljerade föreskrifter rörande de villkor, bokföringen mäste uppfylla, för att
fri avskrivningsrätt skulle kunna medgivas. Med hänsyn lill alt den fria av-
300
Kungl. Maj.ts proposition nr
258.
skrivningsrätten enligt kommitténs förslag förbehålles aktiebolag och vissa
andra juridiska personer lärer sådana detaljföreskrifter icke erfordras. Den
omredigering av förevarande stadgande, som verkställts i förslag nr 2, sam
manhänger till en del därmed, att sistnämnda förslag utgår från att avskriv-
ningsrätten skall vara ovillkorlig, då sådan i princip tillåtes. I förslag nr 2
har understrukits, att den ifrågavarande utredningen skall vara tillfredsstäl
lande, och av sistnämnda förslag framgår tydligt, att utredningen även skall
avse storleken av anskaffningsvärdena, vilket däremot knappast kan anses
vara fallet med motsvarande stadgande i förslag nr 1. Däremot har i förslag
nr 2 icke särskilt påpekats, att räkenskaperna skola vara så förda, att trygg
het föreligger att vid avyttring av tillgången framdeles möjligen uppkomman
de vinst ej skall undgå taxering, och ett stadgande av detta innehåll torde ej
heller vara nödvändigt, då det vid prövning av yrkanden om medgivande av
fri avskrivningsrätt för beskattningsmyndigheterna lärer framstå såsom
självklart, att kravet på trygghet i berörda avseende är oavvisligt. Örn emel
lertid ett påpekande härav anses lämpligt, torde detta kunna ske därigenom,
att vid förevarande stycke i förslag nr 2 fogas ett tillägg i överensstämmelse
med kommitténs förslag av följande lydelse »och trygghet föreligger att vid
tillgångarnas avyttring framdeles möjligen uppkommande vinst ej skall und
gå taxering».
Kammarrätten förordar, att jämväl förevarande lagrum utformas i enlig
het med förslag nr 2.
punkt A andra stycket. Kommittén framhåller att de förhållanden som
uppkomma i anslutning till ett före eller efter lagens ikraftträdande bildat
bolags övergång till eller från fri avskrivningsrätt särskilt böra observeras,
samt anför vidare, att bolagsskatteberedningen på sin tid förutsatte en mera
formell prövning av denna fråga i anslutning till en undersökning av be
skaffenheten av den skattskyldiges bokföring. Vid övergången skulle den i
beskattningsavseende gjorda värderingen av tillgångarna bringas i överens
stämmelse med bokföringen. Kommittén tänkte sig för sin del mindre stela
bestämmelser rörande dylik övergång.
De bestämmelser, kommittén i detta avseende föreslagit, återfinnas i andra
stycket av punkt 4 och i sista punkten av övergångsbestämmelserna.
Kammarrätten finner det uppenbart, att de knapphändiga bestämmelser,
som i berörda lagrum meddelas, icke lämna de skattskyldiga och beskatt
ningsmyndigheterna tillräcklig ledning vid prövning av de frågor, som upp
stå vid övergång till fri avskrivningsrätt. Detta måste betecknas såsom en
allvarlig brist i kommitténs förslag. Ett riktigt avgörande av dessa frågor är
av stor betydelse för såväl de skattskyldiga som det allmänna, då utan tvivel
avgörandet kommer att röra avsevärda belopp. Ordnandet av övergången
mellan bunden och fri avskrivningsrätt kommer att ställa stora krav på be-
skattningsmyndigheternas förmåga att behärska såväl skattelagar som rä
kenskaper och övergången lärer ofta icke kunna ske annorledes än genom
samarbete mellan beskattningsmyndigheterna och de skattskyldiga, därvid
lösningen ej sällan torde vinnas genom en överenskommelse av mer eller
mindre kompromissartad natur. Stadgandet i övergångsbestämmelserna an
gående kravet på den utredning, som erfordras rörande anskaffningsvärde,
synes utvisa, att denna tanke ej heller varit kommittén främmande. Att
bestämmelser måste finnas beträffande den ram, inom vilken en sådan över
enskommelse bör träffas, synes obestridligt, helst som kommitténs motivering
för de knapphändiga stadgandena ej heller lämnar erforderlig ledning i detta
avseende.
Vad först angår det fall, att tillgångarna blivit genom vid tidigare taxe
ring medgivna värdeminskningsavdrag i beskattningsavseende satta i värden,
301
Kungl. Maj:ts proposition nr 25S.
som äro lägre än värdena enligt räkenskaperna, synes kommittén hava tänkt
sig att de skattskyldiga skulle medgivas frihet att, om de så önska, bringa
avskrivningarna vid beskattningen i överensstämmelse med räkenskaperna
genom att för taxering upptaga skillnaden mellan dessa värden, men att, örn
den skattskyldige icke medgåve beskattning av nämnda skillnad, en utjäm
ning skulle ske därigenom, att, sedan tillgångarna i beskattningshänseende
vore slutamorterade, ytterligare avdrag för avskrivningarna i räkenskaperna
skulle den skattskyldiga förvägras. Särskilt då fråga är örn tillgångar med
längre varaktighet, måste det emellertid befaras, att det sistnämnda förfa
randet bomme att förorsaka svårighet vid tillämpningen, och det synes vansk
ligt att överblicka de problem, som vid tillämpning av ett sådant förfarande
kunna uppkomma. Enligt kammarrättens förmenande är det för åstad
kommande av reda och ordning vid övergången till fri avskrivning nödvän
digt att omförmälda skillnadsbelopp, på sätt jämväl bolagsskatteberedningen
föreslagit, upptages till beskattning i omedelbart samband med övergången
och såsom villkor för den fria avskrivningsrättens åtnjutande.
Beträffande utformningen av kommitténs förslag i förevarande del inne
hålla anvisningarna intet stadgande, men av övergångsbestämmelserna fram
går, att bär ifrågavarande tillägg i viss utsträckning må fördelas å flera
beskattningsår. Då övergångsbestämmelsen icke ansluter sig till något mot
svarande stadgande i anvisningarna, har denna övergångsbestämmelse, vilken
i och för sig icke är lätt att förstå, blivit synnerligen svårbegriplig.
Den bestämmelse, som av bolagsskatteberedningen i förevarande hän
seende föreslagits, synes icke stå i överensstämmelse med stadgandet i 56 §
p. 5 i lagen örn aktiebolag och kammarrätten förordar den formulering, stad
gandet enligt förslag nr 2 i denna del erhållit.
Beträffande den i sistnämnda förslag föreslagna uppdelningen av ifråga
varande skillnadsbelopp å högst tre beskattningsår, synes medgivande av en
sådan uppdelning skäligt och billigt, särskilt då beskattningen av skillnads-
beloppet göres obligatorisk. Ur statsfinansiell synpunkt lärer ett dylikt med
givande sakna nämnvärd betydelse och för vederbörande kommuns del torde
det genom utjämnande verkan å skatteunderlaget oftare vara till gagn än till
skada. Vad nu sagts lärer jämväl gälla det av organisationerna föreslagna
stadgandet i sista meningen av förevarande stycke. Detta synes dock böra
överflyttas till övergångsbestämmelserna. Vad härefter angår det fall, att
tillgångarna blivit genom vid tidigare taxering medgivna värdeminsknings-
avdrag i beskattningsavseende satta i värden, som äro högre än värdena en
ligt räkenskaperna, får enligt kommitténs förslag den skattskyldige vid sin
taxering enligt avskrivningsplan tillgodoräkna sig detta skillnadsbelopp, vil
ket i lagtexten uttryckts så, att den skattskyldige äger att enligt avskrivnings
plan tillgodoräkna sig i räkenskaperna tidigare gjorda men vid beräkning
av nettointäkt av rörelse outnyttjade avdrag. Enligt förslag nr 2 må skill-
nadsbeloppet fördelas på högst tre år och i fråga örn tillgångar, som tillförts
rörelsen före den 1 januari 1939, å längre tidsperiod, därest så finnes skä
ligt. Beträffande sistnämnda tillgångar synes således förslag nr 2 kunna
tillämpas så, att någon saklig skillnad icke uppkommer mellan de båda för
slagen.
I kommitténs motivering uttalas, att anledning ej föreligger att vid fri av
skrivning medgiva avdrag under senare år för belopp, som ej tidigare kunnat
i avdragsväg utnyttjas, men enligt lagtexten får den skattskyldige uttryck
ligen rätt alt tillgodonjuta »outnyttjade» avdrag. Med hänsyn lill det i över
gångsbestämmelserna intagna stadgandet, att vid tillämpning av de bundna
avskrivningsreglerna, dylik rätt ej föreligger i fråga örn avdrag sorn belöpt
å beskattningsår, för vilket taxering ägt rinn före är 1933, synes det ligga när-
302
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
mast till hands att även införa denna spärr beträffande nu ifrågavarande
avdrag. Det lärer emellertid vara angeläget att i den mån det är möjligt
förenkla det vid övergången till fri avskrivning erforderliga kontrollarbetet.
Med hänsyn härtill och då den fria avskrivningen för den skattskyldige med
för så avsevärda fördelar, att ett förbud mot att i detta sammanhang till
godoräkna sig outnyttjade avdrag knappast kan anses obilligt, samt den skatt
skyldige genom att uppskjuta övergången till fri avskrivning kan bereda
sig möjlighet att utnyttja desamma, förordar kammarrätten att dylika av
drag, på sätt även kommittén synes hava avsett, icke må i samband med
övergång till fri avskrivningsrätt medgivas. Härom bör givetvis meddelas
ett uttryckligt stadgande, gällande såväl vid beräkning av det belopp vilket
vid övergången enligt vad ovan anförts må kunna upptagas till beskattning,
som vid beräkning av det nu ifrågavarande avdragsgilla beloppet.
Sistnämnda belopp synes, för den händelse avdrag för beloppet i dess hel
het icke anses böra medgivas för det första beskattningsår, för vilket fri av
skrivningsrätt åtnjutes, böra fördelas enligt en särskild avskrivningsplan. Örn
denna i fråga om amorteringstiden bindes vid den avskrivningsplan, som för
ut kan vara upprättad, kan emellertid övergångstiden komma att utsträckas
längre än nödvändigt. Den särskilda avskrivningsplanen bör därför avse
den tid som kan anses skälig. Möjligen kan det vara anledning att begränsa
amorteringstiden till exempelvis högst 10 år. Det torde ligga i såväl de skatt
skyldigas som beskattningsmyndigheternas intresse att övergångstiden icke
utstrackes allt för långt. Med hänsyn till alt den skattskyldige åtnjuter fri
avskrivningsrätt å tillgångarnas bokförda värde, synes anledning saknas att
medgi\ a avdrag under senare år för i den särskilda avskrivningsplanen upp
tagna belopp, vilka icke kunnat vid taxering utnyttjas för det år, varå de
belöpt. Något särskilt stadgande härom synes väl knappast vara nödvän-
digt, men är måhända lämpligt.
I likhet med kommittén anser kammarrätten något stadgande rörande
övergång från fri till bunden avskrivning icke erforderligt.
p Under åberopande av vad salunda anförts hemställer kammarrätten, att
återstående delen av punkt 4 av anvisningarna till 29 § kommunalskatte
lagen måtte erhålla exempelvis följande lydelse:
»Då här omförmält yrkande bifalles skola följande bestämmelser iakt
tagas :
Örn ifrågavarande tillgångar blivit genom vid tidigare taxering medgivna
värdeminskningsavdrag i beskattningsavseende satta i värden, som äro lägre
än värdena enligt räkenskaperna, skall skillnaden mellan förstnämnda vär
den och värdena enligt räkenskaperna tilläggas vid den skattepliktiga rörelse-
inkomstens beräkning för det första beskattningsår, för vilket räkenskaperna
godtagas såsom i förevarande avseende normerande för taxeringen. Om den
skattskyldige det önskar, må honom emellertid icke förmenas att fördela
omförmälda skillnad på nämnda beskattningsår och de två närmast följande
aren.
Örn däremot tillgångarna blivit genom vid tidigare taxering medgivna
värdeminskningsavdrag i beskattningsavseende satta i värden, som
äro högre
an värdena enligt räkenskaperna, må den skattskyldige vid sin taxering till
godoräkna sig skillnaden mellan dessa värden antingen, om så finnes skä
ligt, i dess helhet för det första beskattningsår, för vilket räkenskaperna äro
i angivna hänseende normerande, eller enligt särskild avskrivningsplan av
seende en tid av högst tio år.
Vid beräkning av tillgångarnas i beskattningsavseende satta värden skall
avdrag ske för å vederbörande beskattningsår belöpande värdeminsknings
avdrag, vare sig sådant kunnat vid taxering utnyttjas eller ej. Har den skatt-
Kungl Maj:ts proposition nr 2öS.
303
skyldige icke kunnat vid sin taxering utnyttja å visst år belöpande avdrag,
som upptagits i sådan särskild avskrivningsplan, varom i föregående stycke
förmäles, må detta avdrag icke tillgodoföras honom för senare år.»
Mot den av kommittén föreslagna omformuleringen av punkt 5 av anvis
ningarna till 29 § kommunalskattelagen har kammarrätten intet annat att
erinra än att satsen »därvid iakttages att giltighetstiden anses utgöra tillgån
gens varaktighetstid» enligt kammarrättens förmenande bör utgå.
Det av kommittén under punkt 6 av samma anvisningar föreslagna stad
gandet rörande avdrag för värdeminskning å aktier, andelar och liknande
tillgångar innebär, att i de fall, där en småningom skeende nedgång av vär
det vid förvärvet icke kunnat förutses som en naturlig utveckling, värde
minskningen är att betrakta såsom kapitalförlust. Kommittén förklarar sig
icke med denna bestämmelse åsyfta någon ändring i vad som redan nu torde
få anses gälla.
Omförmälda näringsorganisationer hava i sitt yttrande, under erinran örn
vissa av regeringsrätten meddelade prejudikat, anfört, att kommitténs för
slag innebure en utvidgning av begreppet kapitalförlust, sådant detta enligt
praxis utformats, och föreslagit en ändrad lydelse av förevarande stadgande.
Rättstillämpningen å ifrågavarande område är vacklande. Kammarrätten
kan för sin del icke vitsorda, att det av kommittén föreslagna stadgandet
överensstämmer med vad som redan nu gäller, och kammarrätten anser sig
icke med stöd av kommitténs i detta hänseende knapphändiga motivering
kunna förorda förslaget i denna del.
Förevarande fråga kan enligt kammarrättens mening icke erhålla till
fredsställande lösning i lagstiftningen med mindre än att spörsmålet om be
handling i beskattningsavseende av i rörelse investerade aktier, vilket är av
icke ringa räckvidd, upptages till behandling i sin helhet. Då behov av
reglerande lagbestämmelser å detta område torde vara ådagalagt, synes det
vara önskvärt, att jämväl denna fråga upptages till allsidig behandling i
samband med den utredning rörande andra beskattningsfrågor, som kom
mittén förutsatt skola under den närmaste tiden komma till stånd.
Kammarrätten hemställer, att det ifrågavarande av kommittén föreslagna
stadgandet under punkt 6 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen
måtte utgå.
Beträffande värdeminskningsavdrag å byggnader anför kommittén, att
kommittén i fråga om dessa nödgats avstå från att föreslå sådan uppmjuk
ning av avskrivningsrätten som eljest kunde vara önskvärd. En verklig upp
mjukning kunde ej föreslås med mindre vid avyttring återbekomna förut
avskrivna belopp bleve beskattade. Någon ändring i fråga örn metoden att
i regel beräkna värdeminskningsavdrag för byggnader å taxeringsvärdena
ansåge sig kommittén ej kunna ifrågasätta. Vid sådant förhållande syntes
det ej möjligt att föreslå beskattning av vid avyttring återbekomna förut
avskrivna belopp (liksom ej heller avdrag för utrangering o. dyl.), och möj
ligheten till uppmjukning av avskrivningsreglerna bortfölle även.
Kommittén har emellertid genom det föreslagna stadgandet i sista stycket
av punkt 7 av ifrågavarande anvisningar godkänt den redan nu enligt praxis
gällande regeln, att hinder ej möter för skattskyldig, vilken förmår styrka
anskaffningsvärdet å byggnad, som användes i rörelse, att beräkna värde-
minskningsavdraget å detta värde.
Kammarrätten anser i likhet nied kommittén, att en verklig uppmjukning
av de för byggnad gällande avskrivningsreglerna icke kan föreslås med
mindre vid avyttring återbekomna förut avskrivna belopp bliva beskattade.
Den omständigheten att sådan beskattning icke äger rum kan emellertid icke
åberopas såsom skäl för vägran att medgiva utrangeringsavdrag, och i de
304
Kungl. Maj-.ts proposition nr 258.
fall, då anskaffningsvärdet styrkts och jämlikt ovanberörda stadgande får
läggas till grund för beräkning av värdeminskningsavdrag, synes det enligt
kammarrättens mening innebära en inkonsekvens att vid utrangering av i
rörelse använd byggnad, vilken blivit för rörelsen obrukbar och värdelös,
vägra avdrag för vad av byggnadens anskaffningsvärde i beskattningsav
seende återstår oavskrivet. Visserligen lärer ett dylikt medgivande sannolikt
få ringa betydelse vid utrangering av äldre byggnader, enär det beträffande
dessa i regel icke torde vara möjligt att förebringa erforderlig utredning,
men detta lärer däremot i en sannolikt allt mer ökad omfattning bliva möj
ligt, då fråga är örn vissa industrifastigheter med i regel kort varaktighetstid
såsom t. ex. sulfat- och sulfitfabriker. Den av kommittén såsom beklaglig
betecknade kontrasten mellan den större frihet som föreslås i Dåga örn in
ventarier och dylikt och den nuvarande strängheten beträffande byggnader
torde vara mera i ögonen fallande ju kortare varaktighetstiden för byggna
den är, och medgivande av utrangeringsavdrag kan därför förväntas verka
utjämnande å berörda motsatsförhållande.
Kammarrätten anser sig böra förorda sådan ändring av de föreslagna be
stämmelserna i denna del, att avdrag medgives för utrangering av i rörelse
använd byggnad, i den mån den skattskyldige förebringar utredning örn vad
av byggnadens anskaffningsvärde i beskattningshänseende återstår oavskri
vet. Vare sig dylikt avdrag nu medgives eller ej finner kammarrätten för
sin del i hög grad önskvärt att en allsidig utredning av frågan örn beräkning
av värdeminskningsavdrag å byggnader kommer till stånd.
Vad näringsorganisationerna anfört rörande behovet av ett förtydligande
av anvisningarna till 25 § kommunalskattelagen finner kammarrätten syn
nerligen befogat.
Mot den av kommittén föreslagna lydelsen av punkt 8 av anvisningarna
till 29 § kommunalskattelagen har kammarrätten intet att erinra.
Beträffande övergångsbestämmelserna till sistnämnda lagrum hemställer
kammarrätten under åberopande av vad ovan anförts, att sista stycket av
övergångsbestämmelserna måtte erhålla exempelvis följande lydelse: »skatt
skyldig, som avses i punkt 4, må, där så finnes skäligt, kunna medgivas att å
längre tid än tre år fördela det i nämnda punkt omförmälda skattepliktiga
skillnadsbeloppet, i vad det belöper å tillgångar, som tillförts rörelsen före
den 1 januari 1939».
Vad härefter angår punkt 1 av anvisningarna till 28 § kommunalskatte
lagen anser kammarrätten anledning väl saknas att avstyrka den av kom
mittén föreslagna utformningen av detta lagrum, men finner likväl det för
slag, som av ifrågavarande näringsorganisationer jämväl härutinnan fram
lagts, vara att föredraga. Mot sistnämnda förslag kan invändas, att det är
vidlyftigare än kommitténs förslag. I den av näringsorganisationerna ut
arbetade lagtexten erhåller emellertid den skattskyldige, vare sig denne är
juridisk eller fysisk person, en fullständig och jämförelsevis lättfattlig redo
görelse för de skatterättsliga verkningarna av de transaktioner, varom här
är fråga, och kammarrätten vill därför för sin del förorda sistnämnda förslag.
Lydelsen av punkt 1 av anvisningarna till 35 § kommunalskattelagen sam
manhänger med huru det för enskilda rörelseidkare och vissa andra skatt
skyldiga gällande inkomstbegreppet blir utformat. På grund av den stånd
punkt kammarrätten härutinnan intagit ansluter sig kammarrätten till det
av näringsorganisationerna utarbetade förslaget även i denna del samt hem
ställer, att anvisningarna till 36 § i nämnda lag måtte lämnas oförändrade.
Något särskilt stadgande att då fråga är om avyttring av fastighet, som till-
Kungl. Majlis proposition nr 258.
305
hört aktiebolag och därmed likställd juridisk person, hänsyn vid omkost-
nadsbeloppets beräkning ej skall tagas till värdeminskningsavdrag, som
belöper på i värdet av byggnad ej inräknade maskiner eller andra inventarier,
torde icke erfordras.
Mot den av kommittén föreslagna ändringen av anvisningarna till 41 §
kommunalskattelagen bar kammarrätten icke något att erinra1.
Ett på grundval av omförmälda näringsorganisationers förslag av kam
marrätten utarbetat utkast till anvisningar till 28, 29 och 35 §§ kommunal
skattelagen bifogas.
Bilaga till kammarrättens utlåtande den 28 januari 1938.
Kammarrättens förslag till avfattning av anvisningarna till 28 §, 29 § punkterna
3 och 4 samt 35 § kommunalskattelagen.
Utarbetat på grundval av ett av Sveriges industriförbund, Stockholms
handelskammare och Svenska bankföreningen gemensamt framlagt förslag.
till 28 §.
1.
Till intäkt — --------(nuvarande lydelse)--------------hans rörelse. Däre
mot räknas icke hit sådan intäkt, som till den skattskyldige kan inflyta vid
sidan av rörelsen eller utanför vad som normalt är att anse såsom drift
inkomst, såsom exempelvis vid avyttring av personlig lösegendom eller för
stadigvarande bruk i rörelsen avsedd fastighet (angående för sådant brak
avsedda maskiner och andra inventarier se nedan) eller vid avyttring av
rörelsen själv. Den intäkt------- — (nuvarande lydelsen)------------- stadgade
grunder.
Med avseende å intäkt vid avyttring av för stadigvarande bruk i rörelse
avsedda maskiner eller andra inventarier, vilka icke inräknas i värdet av
byggnad (se punkt 6 av anvisningarna till 29 §), skola de i första stycket
givna reglerna tillämpas sålunda:
att, då den skattskyldige är aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesidigt
försäkringsbolag eller sparbank, intäkten skall behandlas såsom intäkt av
rörelse; samt
att i fråga örn annan skattskyldig intäkten skall behandlas såsom intäkt
av tillfällig förvärvsverksamhet, således sådan intäkt som enligt 35 § kan
bliva föremål för realisationsvinstbeskattning; dock att, därest förutsättnin
garna för dylik beskattning icke föreligga, såsom intäkt av rörelse skall
upptagas det belopp, som i beskattningsavseende förut avskrivits å den
ifrågavarande tillgångens anskaffningsvärde, i den mån beloppet vid avytt
ringen återbekommits.
I enlighet med det anförda skall alltså en skattskyldig, som driver jord-
styckningsrörelse eller som eljest idkar handel med fastigheter, såsom in
täkt av rörelsen upptaga vad som influtit vid försäljning av en till rörelsen
1 Tre ledamöter i kammarrätten lia i skiljaktig mening uttalat önskvärdheten av att vid
avlattningen av denna anmärkningspunkt hänsyn foges till möjligheten att medgiva avdrag även
för nedskrivning av fastighet, som av försäkringsföretag anskaffats för medelplacering.
Bihang till riksdagens protokoll 1938.
1 samt. Nr 258.
20
30<)
Kungl. Maj.ts proposition nr 2öS.
hörande fastighet eller del därav, oberoende av sättet för fastighetens för
värvande och tiden för dess innehavande, varefter frågan om och i vad mån
nettointäkt uppstått genom försäljningen kommer att bero på resultatet av
rörelsen i dess helhet under beskattningsåret. Örn ett industriidkande aktie
bolag avyttrar någon för den industriella verksamheten avsedd fastighet,
skall vad av försäljningssumman belöper å sådana till fastigheten hörande
maskiner och andra inventarier, vilka icke inräknas i värdet av byggnad,
hänföras till intäkt av rörelse och återstående delen av försäljningssumman
behandlas såsom intäkt av tillfällig förvärvsverksamhet. Därest de i 35 §
angivna förutsättningarna föreligga, skall således sistnämnda del av in
täkten, i den mån den innefattar vinst, beskattas såsom realisationsvinst.
Är däremot fråga örn industriell verksamhet, som utövas av enskild person,
skall vid avyttrande av någon för sagda verksamhet avsedd fastighet i al 1 -
mänhet hela försäljningssumman behandlas såsom intäkt av tillfällig för
värvsverksamhet. Skulle emellertid den å sådana maskiner och andra in
ventarier, som nyss nämnts, belöpande delen av försäljningssumman upp
gå till mera än vad som av dessa tillgångars anskaffningsvärden återstår i
beskattningsavseende oavskrivet, skall, för den händelse förutsättningarna
för realisationsvinstbeskattning ej föreligga, såsom intäkt av rörelse upp
tagas vad som vid avyttringen återbekommits av de å sagda värden förut
gjorda avskrivningarna.
2. Ränteintäkt samt — — — (nuvarande lydelsen till anvisningarnas
slut).
till 29 §.
3.
Kostnaden för anskaffande av maskiner och andra för stadigvarande
bruk avsedda inventarier bör avdragas genom årliga värdeminskningsav-
drag. Är sådan tillgång underkastad hastig förbrukning, vilket i regel kan
anses vara fallet, när den beräknas hava en varaktighetstid av högst tre år,
må dock under anskaffningsåret avdragas hela kostnaden för dess anskaf
fande.
Värdeminskningsavdrag bör fördelas på ett antal år i följd med vissa efter
tillgångens varaktighet så avpassade belopp, att anskaffningskostnaden för
tillgången kan till fullo avdragas under den tidrymd, den är ekonomiskt
användbar. Det årliga avdraget bör i regel bestämmas enligt avskrivnings
plan till viss bråkdel av anskaffningsvärdet. Kan utredning icke åstadkom
mas örn anskaffningsvärdet eller örn de avdrag, som därå tidigare ägt rum.
må avdraget ske med viss procent å bokförda värdet eller å annat värde,
som finnes lämpligt.
Avdrag med större belopp än som avskrivits i räkenskaperna vare tillåtet
endast såvida tillfredsställande utredning föreligger om anskaffningsvärdet
och storleken av de därå i beskattningsavseende gjorda avskrivningarna.
Vid bestämmandet av värdeminskningsavdragets årliga belopp skall hän
syn tagas till omständigheter, som kunna föranleda, att tillgångens nytta för
rörelsen begränsas till förhållandevis kort tid, såsom då tillgången an
skaffats för utnyttjande av en konjunktur, som synes osäker, eller för be
gagnande av ett särskilt arbetstillfälle. Har den skattskyldige icke kunnat
i beskattningshänseende utnyttja det på visst år belöpande värdeminsknings-
avdraget, så ock där eljest särskilda omständigheter därtill föranleda, må
det kunna tillstädjas honom att i stället tillgodogöra sig avdraget för ett
eller flera senare år. Adagalägges, att värdet av tillgång nedgått avsevärt
mera än som motsvarar sammanlagda beloppet av tidigare verkställda och
på året belöpande värdeminskningsavdrag, må medgivande kunna lämnas
den skattskyldige att för året eller för vissa år tillgodoräkna sig ökat av-
Kunyl. Maj.ts proposition nr
2i>$.
307
dias,'. Dylik ökning må jämväl kunna medgivas, där sådan i särskilt fall
linnes skälig med hänsyn till rörelsens växlande resultat. Vid tillämpning
av de i detta stycke meddelade bestämmelserna skall iakttagas, att skatt
skyldig skall anses hava kunnat utnyttja värdeminskningsavdrag även i den
mån underskott å den förvärvskälla, till vilken värdeminskningsavdraget
hänfört sig, kunnat utnyttjas vid taxering till statlig inkomst- och förmögen
hetsskatt under allmänna avdrag, innan avdrag skett för underskott å övriga
förvärvskällor och för utskylder, att skattskyldig, vilken för visst år ej fått
vid beskattningen tillgodonjuta avdrag med belopp, som avdragits i räken
skaperna, utan hinder av vad i nästföregående stycke föreskrivits må kunna
tillstädjas att för senare år komma i åtnjutande av motsvarande avdrag,
men att i övrigt de här ovan angivna jämkningarna av värdeminsknings-
avdragen i regel endast må medgivas i den mån motsvarande avdrag skett
i räkenskaperna.
Då tillgång, varom här är fråga, avyttras eller utrangeras såsom för rö
relsen obrukbar, får avdrag ske för vad som i beskattningsavseende återstår
oavskrivet av anskaffningsvärdet, i den mån det oavskrivna beloppet över
stiger vad som influtit vid avyttring av tillgången. Att å andra sidan, i den
mån i beskattningsavseende förut avskrivna belopp vid avyttringen återbe-
kommits, dessa skola beskattas, framgår av punkt 1 av anvisningarna till
28 §. Med avyttring likställes det fall, att tillgång uttages ur rörelsen för
att tillföras annan rörelse, som utgör särskild förvärvskälla, eller för att
nyttjas för annat ändamål.
Såsom tillgångs anskaffningsvärde skall anses, då tillgången förvärvats
genom köp, byte eller därmed jämförligt fång, den verkliga kostnaden för
dess anskaffande och, då tillgången annorledes övergått till rörelsen, dess
allmänna saluvärde vid tiden för övergången eller annat värde, som med
hänsyn till särskilda omständigheter finnes skäligt. Skulle det i något fall
befinnas, att den skattskyldige eller någon, som står honom nära, vidtagit
åtgärd, varigenom anskaffningsvärdet blivit högre än som är rimligt, och
att detta skett för att åt någon av deni bereda obehörig förmån i beskatt
ningsavseende, skall värdet i skälig mån jämkas.
4. Vill aktiebolag, ekonomisk förening, ömsesidigt försäkringsbolag eller
sparbank för värdeminskning å tillgångar, som i punkt 3 avses, åtnjuta av
drag i enlighet med de i räkenskaperna företagna avskrivningarna, oavsett
huruvida dessa avskrivningar skett i överensstämmelse med reglerna i nämn
da punkt, vare sådan skattskyldig, efter yrkande, därtill berättigad, såvida
tillfredsställande utredning föreligger om tillgångarnas anskaffningsvärden
och storleken av de därå i beskattningsavseende gjorda avskrivningarna
samt räkenskaperna finnas så förda, att de avskrivningar, som vidtagas,
kunna av taxeringsmyndigheten utan svårighet följas.
Då här omförmält yrkande bifalles, skola följande bestämmelser iakttagas:
Örn ifrågavarande tillgångar blivit genom vid tidigare taxering medgivna
värdeminskningsavdrag i beskattningsavseende satta i värden, sorn äro lägre
än värdena enligt räkenskaperna, skall skillnaden mellan förstnämnda värden
och värdena enligt räkenskaperna tilläggas vid den skattepliktiga rörelsein
komstens beräkning för det törsta beskattningsår, för vilket räkenskaperna
godtagas såsom i förevarande hänseende normerande leir taxeringen. Örn
den skattskyldige det önskar, må honom emellertid icke förmenas att fördela
omförmälda skillnad på nämnda beskattningsår och de två närmast följande
åren.
Om däremot tillgångarna blivit genom vid tidigare taxering medgivna
värdeminskningsavdrag i beskattningsavseende satta i vinden, som äro högre
än värdena enligt räkenska]>erna, ina den skattskyldige vid sill taxering till-
308
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
godoräkna sig skillnaden mellan dessa värden antingen, om så finnes skä
ligt, i dess helhet för det första beskattningsår, för vilket räkenskaperna äro
i angivet hänseende normerande, eller enligt särskild avskrivningsplan, av
seende en tid av högst tio år.
Vid beräkning av tillgångarnas i beskattningsavseende satta värden skall
avdrag ske för å vederbörande beskattningsår belöpande värdeminsknings-
avdrag, vare sig sådant kunnat vid taxering utnyttjas eller ej. Har den
skattskyldige icke kunnat vid sin taxering utnyttja å visst år belöpande av
drag, som upptagits i sådan särskild avskrivningsplan, varom i föregående
stycke förmäles, må detta avdrag icke tillgodoföras honom för senare år.
till 35 g.
1.
Är fråga örn beskattning av realisationsvinst vid avyttring av fastig
het, som ingått i den skattskyldiges rörelse, skall beaktas vad i punkt 1 av
anvisningarna till 28 § är stadgat rörande avyttring av maskiner och andra
inventarier, som höra till rörelse. I följd härav skall, då aktiebolag, eko
nomisk förening, ömsesidigt försäkringsbolag eller sparbank avyttrat fastig
het, vari finnas maskiner eller andra inventarier, som icke inräknas i värdet
av byggnad (se punkt 6 av anvisningarna till 29 §), avdrag göras för det på
dessa tillgångar belöpande värdet, sådant detsamma enligt avyttringsvill-
koren eller eljest skäligen bör beräknas.
2.
Har vid------------ (nuvarande punkt 1)-------------- till 28 §.
3.
Har egendom,------------- (nuvarande punkt 2)---------------sistnämnda
fång.
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
309
Bilaga D.
Beräkningar rörande avkastningen av det av 1936 års skatte-
kommitté föreslagna skattesystemet.
Avkastningen av de i kommitténs förslag ingående skatterna vid grundbe-
loppsnivå har beräknats på följande sätt:
Ska t t i milj o n e r k r o n o r
Inkomst- och förm.-skatt
Särskild skatt
å förmögen-
Total skatt
Bottenskatt
Tilläggsskatt
het
Fysiska personer............................
.
112.0
45.5
28 5
181.0
Svenska aktiebolag ....................
47.8
—
—
47.8
Svenska ekon. föreningar...........
3.0
—
-
3.0
Övriga jur. personer....................
4.7
O.o
4.7
Summa
167.5
45.5
23.5
236.5
Beräkningarna ha verkställts å skatteunderlaget enligt 1936 års taxering
efter korrigering för tillfälliga eftertaxeringar och för de av kommittén för
ordade ändringarna beträffande familjebeskattningen.
Det föreslagna skattesystemets verkningar vid högre uttagningsprocent be
lysas av följande tabell:
Samtliga skatter.
Bottenskattens grundbelopp
Ska It i milj o n e r k r o n o r
Inkomst- och förm.-skatt
Särskild skatt
uttaget med
å förmögen-
Total skatt
Bottenskatt
Tilläggsskatt
het
90
%
150.8
45.5
23.5
219.8
100 %
167.5
45.5
23.5
236.5
i
110
%
184.3
45.5
23.5
253.3
120
%
201.o
45.5
23.5
270.0
130
%
217.8
45.5
23.5
286.8
310
Kungl. Maj.ts pronosition nr 258.
Bilaga JE .
P. M.
angående 1937 års taxering till statsskatter och kommunal
progressivskatt.
I efterföljande tabell lia sammanförts uppgifter örn de år 1937 för olika
kategorier skattskyldiga debiterade beloppen för följande skatter, nämligen:
mantalspenningar, statlig inkomst- och förmögenhetsskatt vid 170 procent,
extra inkomst- och förmögenhetsskatt för år 1937, särskild skatt å förmö
genhet för år 1937, utjämningsskatt och kommunal progressivskatt.
Fysiska personer
Svenska
Övriga
Inkomst
skatt
milj. kr.
Förmögen
hetsskatt
milj. kr.
Säger
milj. kr.
aktie
bolag
milj. kr.
juridiska
personer
milj. kr.
Summa
milj. kr.
Mantalspenningar.............
1.15
1.16
1.15
Statlig inkomst- och för
mögenhetsskatt .............
129.06
16.83
145.89
60.95
7.03
213.87
Extra inkomst- och för
mögenhetsskatt för år
1937.....................................
21.07
5.77
26.84
26.84
Särskild skatt å förmögen
het för år 1937 .............
14.97
14.97
_
0.00
14.97
Utjämningsskatt ...............
7.30
1.97
9.27
3.20
0.44
12.91
Kommunal progressivskatt
10.98
2.94
13.92
4.81
0.66
19.39
Summa
169.56
42.48
212.04
68.96
8.13
289.13
För mantalspenningar har angivits det i riksstaten för budgetåret 1937/
38 upptagna beloppet. Beträffande övriga skatter ha deras totala belopp
samt de belopp, som hänföra sig till svenska aktiebolag, hämtats ur den i
den officiella statistiken ingående publikationen »skattetaxeringarna år 1937».
För uppdelningen av skattebeloppen för andra skattskyldiga än svenska ak
tiebolag ha utnyttjats de i 1936 års skattekommittés betänkande, tabell 2 å
sid. 294, framlagda beräkningarna rörande de på grundval av 1937 års taxe
ring debiterade skatterna för »övriga juridiska personer». Härefter ha de
fysiska personernas totala skattebelopp beräknats. En uppdelning av de
fysiska personernas skatter på dels inkomstskatt och dels förmögenhetsskatt
kan icke grundas på uppgifter ur den officiella statistiken. I 1936 års skatte
kommittés betänkande har en dylik fördelning kunnat approximativt be
räknas beträffande 1936 års taxering, enär till grund för beräkningarna kun
nat läggas från 1936 års partiella folkräkning inhämtade uppgifter örn in-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
311
kemist och förmögenhet; resultatet återfinnes i tabell 8 å sid. 298 i kommit
téns betänkande. Då något motsvarande material icke förelegat beträffande
1937 års taxering, har uppdelningen av de fysiska personernas totala skatte
belopp på inkomstskatt och förmögenhetsskatt i tabellen här ovan verkställts
i de proportioner, som enligt nyssnämnda tabell 8 framräknats beträffande
1936 års taxering, och denna uppdelning är alltså allenast approximativ.
Avkastningen av de i propositionen föreslagna skatterna vid grundbelopps-
nivå, räknat å 1937 års skatteunderlag efter korrigering för de förordade änd
ringarna beträffande familjebeskattningen, kan, med tillämpning av sam
ina beräkningsgrunder som i bilaga D, approximativt uppskattas på föl
jande sätt:
Skatt i miljoner kronor
Inkomst- och förm.-skatt
Särskild
skatt å för- Total skatt
Bottenskatt
Tilläggsskatt
mogenhet
Fysiska personer..............................................
119.0
50.0
1
26.5
|
195.5
Svenska aktiebolag..........................................
60.9
—
—
60.9
Svenska ekon. föreningar ............................
3.0
—
—
3.0
Övriga jur. personer .....................................
4.7
—
0.0
|
4.7
Summa
187.6
50.0
26.5
|
264.1
312
Kungl. Maj:ts proposition nr
268-
Tabell 1, utvisande lör vissa taxerade belopp och vid olika familjeförhållanden
bestämmelser, dels statsskatt enligt kommitténs förslag samt enligt propositionen-
a) Ensamstående
S k
att
i
: Taxerat
belopp,
kr.
Ortsgrupp
I
Ortsgrupp
II
Orts-
Gällande
Kommit-
i téns förslag
Enligt
prop.
Gällande
| Kommit
téns förslag
Enligt
prop.
Gällande
700
0.51
1.48
1.48 ! -
_
800
3.06
3.96
3.96
1.02
1.98
1.98
—
900
5.01
6.43
6.43
3.57
4.45
4.45
1.63
1,000
8.16
8.91
8.91
6.12
6.93
6.93
4.08
1,200
13.26
14.85
14.85
11.22
12.87
12.87
9.18
1,400
19.38
23.76
22.77
16.32
19.80
19.30
14.28
1,600
29.68
34.65
33.66
23.46
30.19
28.21
19.38
1,800
39.78
44.55
44.55
33.66
41.08
38.61
27.54
2,000
49.98
54.45
54.45
43.86
51.48
50.49
37.74
2,200
60.18
64.35
64.35
54.06
61.38
61.38
47.94 !
2,400
70.38
74.25
74.25
64.26
71.28
71.28
58.14 !
2,600
80.58
84.15
84.15
74.46
81.18
81.18
68.34
2,800
90.78
94.05
94.05
84.66
91.08
91.08
78.54 :
3,000
100.98
103.95
103.95
94.86
100.98
100.98
88.74 i
4,000
151.98
154.55
154.55
145.86
150.92
150.92
139.74
5,000
209.65
215.05
215.05
203.53
211.42
211.42
195.74 I
6,000
268.98
281.60
281.60
262.86
277.36
277.36
255.07 |
8,000
397.45
430.10
430.10
390.13
425.09
425.09
381.14
10,000
545.91
619.40
619.40
537.39
612.99
612.99
527.21
12,000
747.71
856.70
856.70
734.28
848.89
848.89
720.85 !
15,000
1,111.61
1,213.50
1,213.50
1,096.88
1,213.50
1,213.50
1,082.25
20,000
1,801.51
1,971.00
1,971.00
1,785.21
1,971.00
1,971.00
1,767.25
25,000
2,615.63
2,728.50
2,728.50
2,596.10
2,728.50
2,728.50 .
2,574.90
30,000
3,457.30
3,686.00
3,686.00
3,437.77
3,686.00
3,686.00
3,416.57
40,000
5,297.10
5,601.00 !
5,601.00
5,273.03
5,601.00
5,601.00
5,250.63
50,000;
7,399.76
7,916.00 :
7,916.00
7,373.65
7,916.00
7,916.00 ;
7,349.21 '
100,000!
19,802.22
21,091.00
21,091.00 !
19,771.21
21,091.00
21,091.00
19,740.19
200,000
50,524.01
52,241.00
52,241.00
50,486.05
52,241.00
52,241.00
50,448.09
500,000 i 155,013.65
157,691.00
157,691.00 | 154,969.57
157,691.00
157,691.00
154,927.16
1 Statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, 170
%
av grundbeloppet, extra inkomst- och för-
2 För andra skattskyldiga än ensamstående överensstämmer propositionen med kommitténs
Kungl. Maj:ts proposition nr
258-
313
Bilaga F.
dels statsskatter1 Jämte kommunal progressivskatt enligt för år 1937 gällande
med bottenskatt vid Ilo
%
av grundbeloppet. Förmögenhet antages leke finnas.
skattskyldiga.
tron
o r
grupp lil
Ortsgrupp IV
Ortsgrupp V
Kommit
téns förslag
Enligt
prop.
Gällande
Kommit
téns förslag
Enligt
prop.
Gällande
Kommit
téns förslag
Enligt
prop.
2.47
2.47
—
0.49
0.49
—
—
4.95
4.95
2.04
2.97
2.97
0.99
0.99
10.39
10.39
7.14
7.92
7.92
5.10
5.94
5.94
16.83
16.83
12.24
14.35
14.35
10.20
11.38
11.38
25.74
23.76
17.34
21.78
21.28
15.30
18.31
18.31
36.63
33.16
22.44
32.17
28.71
20.40
27.72
25.24 1
47.52
44.55
31.62
43.06
38.61
25.50
38.61
33.36 i
58.41
56.43
41.82
53.95
50.49
35.70
49.50
45.04 {
68.31
68.31
52.02
64.84
62.37
45.90
60.39
56.92
78.21
78.21
62.22
75.24
74.25
56.10
71.28
68.80
88.11
88.11
72.42
85.14
85.14
66.30
82.17
80.68
98.01
98.01
82.62
95.04
95.04
76.50
92.07
92.07 j
147.51
147.51
133.62
144.54
144.54
127.50
141.57
141.57 1
207.79
207.79
189.62
204.16
204.16
181.83
200.53
200.53
273.13
273.13
248.95
268.89
268.89
241.17
264.66
264.66 j
420.09
420.09
373.82
415.08
415.08
364.83
410.08
410.08
j
606.59
606.59
518.69
600.18
600.18
508.50
593.78
593.78
841.09
841.09
707.43
833.28
833.28
694.00
825.48
825.48;
1,213.50
1,213.50
1,067.63
1,213.50
1,213.50
1,053.00
1,209.04
1,209.04 |
i 1,971.00
1,971.00
1,750.96
1,971.00
1,971.00
1,734.67
1,971.00
1,971.00
2,728.50
2,728.50
2,555.37
2,728.50
2,728.50
2,535.83
2,728.50
2,728.50 |
3,686.00
3,686.00
3,397.03
3,686.00
3,686.00
3,377.50
3,686.00
3,686.00
|
5,601.00
5,601.00
5,226.57
5,601.00
5,601.00
5,204.17
5,601.00
5,601.00
7,916.00
7,916.00
7,323.11
7,916.00
7.916.00
7,298.67
7,916.00
7.916.00
21,091.00
21,091.00
19,709.18
21,091.00
21,091.00
19,679.83
21,091.00
21,091.00
52,241.00
52,241.00
50,410.13
52,241.00
52,241.00
50,372.17
52,241.00
52,241.00
157,691.00
157,691.00
154,883.08
157,691.00
157,691.00
154,840.67
157,691.00
157,691.00
mögenhetsskatt samt utjämningsskatt.
orsing.
b) Tabell 1 (forts.). Makar utan barn.
03
H-*
Taxe
rat
belopp,
kr.
S k
att i
kronor
0 r t s g rupp I
Ortsgrupp 11
Ortsgrupp III
Ortsgrupp IV
Ortsgrupp V
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
700
800
—
—
—
—
—
_
_
900
—
—
—
—
—
_
_
1000
—
—
—
—
—
_
_
1200
5-io
—
3-06
—
—
_
_
_
1400
10-20
495
8-16
297
5io
.0-99
3-06
____
_
_
1600
15-30
9-90
13-26
7-92
10-20
5-94
8-16
3-96
5-10
1-98
1800
20-40
14-85
18-36
12-87
15-30
10-89
13-26
8-91
10-20
6-93
2 000
25-50
19-80
23-46
17-82
20-40
15-84
18-36
13-80
15-30
11-88
2 200
35-70
24-75
29-58
22-77
25-50
20 79
23-40
18-81
20-40
16-83
2 400
45-90
29-70
39-78
27-72
30-60
25-74
28-56
23-76
25-50
21-78
2 600
56io
39-60
49-98
33-66
40-80
30-69
34-68
28-71
30-60
26-73
2 800
66*30
49-50
60-18
43-56
51-00
37-62
44-88
33-66
35-70
31-68
3 000
76-50
59-40
70-38
53-46
61-20
47-52
55-08
41-58
45-90
36-63
4 000
127-50
108-90
121-38
102-96
112-20
97-02
106-08
91-08
96-90
85-14
5 000
181-83
160-60
174-05
153-34
164-87
146-52
157-08
140-58
147-90
134-64
6 000
241-17
221-10
233-38
213-84
224-20
206-58
216-41
199-32
205-57
192-06
8 000
364-83
344-30
355-85
335-72
344-87
327-58
335-88
320-32
324-23
313-00
10 000
508-50
491-30
498-31
480-32
485-53
470T4
475-35
461-50
461-90
452-98
12 000
694-00
678-30
678-91
664-92
659-60
652-34
644-51
641-36
627-90
630-38
15 000
1 053-00
1 012-80
1036-71
999-42
1 015-60
986-04
999-31
972-66
978-20
959-28
20 000
1 734-67
1 698-30
1716-71
1680-12
1 692-27
1 661-94
1 674-31
1 643-76
1 649-87
1 625-58
25 000
2 535-83
2 455-80
2 514-63
2 437-62
2 485-33
2 419-44
2 464-13
2 401-26
2 434-83
2 383-OS
30 000
3 377-50
3 341-30
3 356-30
3 318-32
3 327-00
3 295-34
3 305-80
3 272-36
3 276-50
3 249-38
40 000
5 204-17
5 256-30
5 180-10
5 233-32
5 145-67
5 210-34
5121-60
5187-30
5 087-17
5 164-38
50 000
7 298-67
7 499-30
7 272-56
7 471-52
7 235-07
7 443-7 4
7 208-96
7 415-96
7 171-47
7 388-18
100 000
19 679-83
20 602-30
19 648-82
20 569-72
19 603 13
20 537-14
19 573-12
20 504-56
19 526-43
20 471-98
200000
50 372-17
51 680-30
50 334-21
51 642-92
50277-27
51 605-54
50 239-31
51 568-16
50 182-37
51 530-78
500000
154 840-67
157 058-30
154 798-25
157 016-12
154 733-80
156 973-94
154 689-72
156 931-76
154 625-27
156 889-58
K
u
n
g l.
M
a
j.t s
p
ro
p
o
si
tio n
n r
2
5
8
.
c) Tabell 1 (foris.). Makar med 1 barn.
Taxe-
S k
all i
k r o n
o r
rat
belopp,
O r t s g rupp I
Ortsgrupp II
Ortsgrupp III
Ortsgrupp IV
Ortsgrupp V
kr.
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
700
_
_
,
_
_
_
_
__
800
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
900
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
1000
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
1200
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
1400
2"04
—
—
—
—
—
—
—
—
—
1600
714
—
5-io
—
1-02
—
—
—
—
—
1800
1224
3'46
10-20
049
612
—
4-08
—
—
—
2 000
17-34
8-41
15-30
5-44
11-22
2-47
9-18
—
5-io
—
2 200
22-44
13-36
20-40
10-39
1632
7-42
14-28
4-45
10-20
1-48
2 400
27-54
18-31
25-50
15-34
21-42
12-37
19-38
9-40
15-30
6-43
2 600
32-64
23-26
30-60
20-29
2652
17-32
24-48
14-35
20-40
11-38
2 800
41-82
28-21
35-70
25-24
31-62
22-27
29-58
19'30
25-50
16-33
3 000
52-02
33-16
45-90
3019
36-72
27-22
34-68
24-25
30-60
21-28
4 000
103-02
74-74
96-90
65-83
84-66
56-92
78-54
49-00
66-30
46-03
5 000
154-02
124-24
147-90
115-33
135-66
106-42
129-54
97-51
117-30
88-60
6 000
213-35
179-35
205-57
168-40
19166
157-57
183-87
147-01
169-97
138-10
8 000
332-22
300-35
324-23
289-46
31033
278-57
302-54
267-68
288-63
256-79
10 000
471-00
437-96
461-90
42509
445-59
412-22
436-61
399-35
420-30
386-48
12 000
63863
611-10
627-90
594-69
605-86
578-22
595-67
561-75
575-30
545-28
15 000
992-83
935-S 6
978-20
915-79
947-28
895-72
932-65
875-65
903-40
855-58
20 000
1666-10
1593-7 6
1 649-87
1 56649
1615-61
1 539-22
1 597-65
1 511-95
1565-07
1 484-68
25 000
2 454-37
2 351-26
2 434-83
2 323-99
2 394-10
2 296-72
2 372-90
2 269-45
2 333-83
2 242-18
30 000
3 29603
3 209-16
3 276-50
3 174-69
3 235-77
3 140-22
3 214-57
3 105-75
3 175:50
3 071-28
40 000
5 109-57
5124-16
5 087-17
5 089-69
5 039-03
5 055-22
5 016-63
5 020-75
4 970-17
4 986-28
50 000
7 195-91
7 339-56
7 171-47
7 297-89
7 119-25
7 256-22
7 094-81
7 214-55
7 044-27
7 172-88
100 000
19 555-78
20 414-96
19 526-43
20 366-09
19 464-41
20 317-22
19 433-39
20 268-35
19 37303
20 219-48
200 000
50 220-33
51 465-36
50 182-37
51 409-29
50106-45
51 353-22
50 068-49
51 297-15
49 992-57
51 241-08
500 000
154 667-08
156 815-76
154 625-27
156 752-49
154 538-77
156 689-22
154 496-36
156 62595
154 409-87
156 562-68
K
u
n
g l.
M
a
j.t s
p
ro
p
o
si
tio n
n r
2
5
8
.
3
1
5
d) Tabell 1 (forts.). Makar med 2 barn.
Taxe-
S k
att
i
kronor
belopp,
Ortsgrupp I
Ortsgrupp II
Ortsgrupp III
Ortsgrupp IV
Ortsgrupp V
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
700
800
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
900
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
1000
—
—
—
—
—
—
—
—
—
____
1200
—
—
—
—
—
—
—
—
—
—
1400
—
—
—
—
—
—
—
—
—
____
1600
—
—
—
—
—
—
—
—
—
____
1800
4-08
—
2-04
—
—
—
—
—
—
—
2 000
'9T8
—
7-14
—
2-04
—
—
—
—
—
2 200
14-28
1-98
12-24
—
7-14
—
5-io
—
—
—
2 400
19-38
693
17-34
2-97
12-24
—
10-20
—
5io
—
2 600
24-48
11-88
22-44
7-92
1734
396
15-30
—
10-20
—
2 800
29-58
16-83
27-54
12-87
22-44
8-91
20-40
4-95
15-30
0-99
3 000
34-68
21-78
32-64
17-82
27-54
13-86
25-50
9-90
20-40
5-94
4 000
78-54
46-53
72-42
42-57
57-12
38-61
51-oo
34-65
45-90
30-69
5 000
129-54
90-09
123-42
78-21
108-12
66-33
102-00
59-40
86-70
55-44
6 000
183-87
139-59
177-75
127-71
159-12
115-83
153-00
103-95
137-70
92-07
8 000
302-54
258-61
296-42
244-09
277-79
229-57
271-67
215-05
253-03
200-53
10 000
436-61
388-63
429-29
371-47
407-65
354-31
400-33
337-15
378-70
321-53
12 000
595-67
548-03
585-49
526-07
559-19
504-H
54900
482-15
524-37
462-99
15 000
932-65
858-93
918-03
832-17
880-63
805-41
866-00
778-65
831-60
751-89
20000
1 597-65
1 489-23
1 581-36
1 452-S7
1 538-96
1416-51
1 522-67
1 380-15
1 480-27
1343-79
25 000
2 372-90
2 246-73
2 353-37
2 210-37
2 302-87
2 174-01
2 283-33
2 137-65
2 232-83
2101-29
30 000
3 214-57
3 077-03
3 19503
3 031-07
3 144-53
2 985-11
3 125oo
2 939-15
3 074-50
2 893-19
40 000
5 016-63
4 992-03
4 992-57
4 946-07
4 934-07
4 900-n
4 911-67
4 854-15
4 853-17
4 808-19
50 000
7 094-81
7 179-83
7 068-71
7 124-27
7005-u
7 068-71
6 980-67
7 013-15
691707
6 957-59
100 000
19 433-39
20 227-63
19402-38
20162-47
19 325-68
20 097-31
19 296-33
20 032-15
19 219-63
19 966-99
200 000
50 068-49
51 250-43
50 030-53
51175-67
49 935-63
51100-91
49 897-67
51 026-15
49 802-7 7
50 951-39
500 000
154 496-36
156 573-23
154 452-28
156 488-87
154 345-41
156 404-51
154 303oo
156 320-15
154 194-47
156 235-79
K
u
n
g l.
M
a
j: ts
p
ro
p
o
si
tio n
n r
2
5
8
.
e) Tabell 1 (forts.). Makar med 3 barn.
T axe-
S k
atti
kron
o r
rat
belopp.
Ortsgrupp I
Ortsgrupp II
Ortsgrupp III
Ortsgrupp IV
Ortsgrupp V
kr.
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
700
_
_
_
—
—
—
—
—
800
—
—
—
—
—
—
—
900
—
—
—
—
—
—
—
1000
—
—
—
—
—
—
1200
—
—
—
—
—
—
1400
—
—
—
—
—
—
—
1600
—
—
—
—
—
—
—
1800
—
—
—
—
—
—
2 000
1'02
—
—
—
—
—
2 200
6-12
—
4-08
—
—
—
-- -
2 400
11-22
—
918
—
306
—
1-02
—
2 600
16-32
—
14-28
—
8-16
—
6l2
—
2 800
21-42
—
19-38
—
13-26
—
11-22
—
5-io
3 000
26-52
4'45
24-48
—
18-30
—
16-32
—
10-20
4 000
54-0 C
29-20
49-98
23-76
4386
18-31
41-82
12-87
35-70
7-42
5 000
105-Ofi
53*95
98-94
48-51
80-58
43-00
74-46
37-62
61-20
3217
6 000
156-oc
87-61
149-94
73-26
131-58
67-81
125-46
62-37
107-10
56-92
8 000
274-73
195-os
266-94
175-12
245-25
155-15
239-13
137-01
217-43
121-27
10 000
403-99
316-08
395-01
296-12
369-71
276-15
362-39
256-19
337-10
236-22
12 000
553-20
456*55
543-07
432-90
514-18
409-36
505-66
385-77
476-77
362-17
15 000
872-4 s
741-85
858-45
705-06
816-51
668-20
803-08
635-87
762-80
605-67
20 000
1 530-81
1 330-15
1 512-85
1 280-16
1462-31
1230-16
1 446-01
1188-97
1 395-47
1152-17
25 000
2 293-10
2 087-05
2 271-90
2 037-66
2 211-63
1 987-66
2 192-10
1 937-67
2 131-83
1 887-67
30 000
3 134-77
2 875-95
3 113-57
2 812-76
3 053-30
2 749-56
3 033-7 7
2 695-17
2 973-50
2 645-17
40 000
4 922 03
4 790-95
4 899-63
4 727-76
4 829-10
4 664-58
4 805-03
4 601-37
4 736 17
4 538-17
50 000
6 992-05
6 936-75
6 967-61
6 860-36
6 890-96
6 783-96
6 864-85
6 707-57
6 789-87
6 631-17
100 000
19 311-01
19 942-55
19 279-99
19 852-96
19 188-62
19 763-36
19 157-61
19 673-77
19 066-23
19 584-17
200 000
49 916-65
50 923-35
49 878-69
50 820-56
49 764-81
50 717-76
49 726-85
50614-97
49 612-97
50 512-17
500 000
154 323-37* 156 204-15
154 280-96
156 088-16
154 152-05
155 972-10
154 107-97
155 856-17
153 978-87
155 740 17
K
u
n
g l.
M
a
j: ts
p
ro
p
o
si
tio n
n r
2
5
8
.
f) Tabell 1 (forts.). Makar med 4 barn.
05
00
Taxe
rat
belopp,
kr.
Skatt
kronor
0 r t s g rupp I
O r t s g rupp II
0 r t s g r u p p lil
Ortsgrupp IV
Ortsgrupp V
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
700
800
—
—
—
_
_
_
900
—
—
—
_
_
1000
—
—
—
_
_
_
1200
—
—
—
_
__
1400
—
—
_
_
1600
—
—
_
_
1800
—
—
—
_
_
_
2 000
—
—
—
_
_
2 200
—
—
—
_
_
•_
2 400
3-06
—
1'02
_
_
2 600
8-16
—
612
_
_
_
2 800.
1326
—
11-22
—
4-08
_
204
3 000
18-36
—
16-32
—
9-18
_
7-14
_
4 000
43-86
11-88
41-82
495
34-68
—
32-64
_
25-50
5 000
80-58
36-63
74-46
29-70
6018
22-7 7
58-14
15-84
51-oo
8'91
6 000
131-58
61-38
125-46
54-45
104-04
47-52
97-92
40-59
76*50
33-66
8 000
245-25
134-61
23913
113-85
214-37
97-02
206-59
90-09
181-83
8316
10 000
369-71
252-56
362-39
227-15
333-44
201-74
325-25
176-33
300-50
150-92
12 000
514-18
381-48
505-66
351-45
472-51
322-74
463-12
297-33
434-17
271-92
15 000
816-51
630-38
803-08
591-95
755-25
553-52
741-83
515-09
694-00
476-66
20 000
1 462-31
1 182-28
1 446-01
1135-45
1 385-65
1 088-62
1369-36
1 041-79
1310-67
994-96
25 000
2 211-63
1 928-58
2 192-10
1 864-95
2 120-40
1 801-32
2 100-87
1 737-69
2 030-83
1 674-06
30 000
3 053-30
2 686-08
3 033-77
2 622-45
2 962-07
2 558-82
2 942-53
2 495-19
2 872-50
2 431-56
40 000
4 829-10
4 589-88
4 805-03
4 509-45
4 724-13
4 429-02
4 700-07
4 348-59
4619-17
4 268-16
50 000
6 890-96
6 693-68
6 864-85
6 596-45
6 776-81
6 499-22
6 750-71
6 401-99
6 662-67
6 304-76
100 000
19 188-62
19 657-48
19 157-61
19 543-45
19349-89
19 429-42
19 018-88
19 315-39
18 912-83
19 201-36
200 000
49 764-81
50 596-28
49 726-85
50 465*45
49 593-99
50 334-62
49556-03
50 203-79
49 423-n
50 072-96
500 0001
154 152-05
155 835-08
154 107-97
155 687-45
153 957-03
155 539-82
153 914-61
155392-19
153 763-67
155 244-56
K
u
n
g l.
M
a
j: ts
p
ro
p
o
si
tio n
n r
2
5
8
.
g) Tabell 1 (forts.)- Makar med 6 barn.
Taxe-
rat
belopp,
S k
att i
kron
o r
Ortsgrupp I
Ortsgrupp II
Ortsgrupp lil
Ortsgrupp IV
Ortsgrupp V
kr.
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
Gällande
Förslag
700
___
____
____
—
—
—
—
—
—
800
—
—
—
—
—
—
—
900
—
—
—
—
—
—
—
—
1000
—
—
—
—
—
—
—
—
'
—
1200
—
—
—
—
—
—
—
----
1400
—
—
—
—
—
—
—
—
1600
—
—
—
—
—
—
—
—
1800
—
—
—
—
—
—
—
—
2 000
—
—
—
—
—
—
—
—
2 200
—
—
—
—
—
—
—
—
2 400
—
—
—
—
—
—
—
—
2 600
—
—
—
—
—
—
—
—
2 800
—
—
—
—
—
—
—
—
3 000
2-04
—
—
—
—
—
—
—
—
—
4 000
27-54
—
25'50
—
16-32
—
14-28
—
5io
—
5 000
53-04
1-98
51-oo
—
41-82
—
39-78
—
30-eo
—
6 000
82-62
26-73
76-50
16-83
67-32
693
65-28
—
56io
—
8 000
189-62
76-23
181-83
66 33
15096
56 43
144-84
46-53
117-30
36-63
10 000
308-29
129-69
300-50
115-83
267-96
105'93
261-84
96-03
229-30
86-13
12 000
443T5
246-51
434-17
210-21
396-23
173-91
388-91
145-53
350-97
135*63
15 000
707-43
445-83
694-00
402-93
632-16
36003
622-07
319-n
575-30
282-S1
20 000
1 326-96
94813
1310-67
881-23
1234-01
814-33
1 219-39
747-43
1152-73
680-53
25 000
2 050-37
1610-43
2 030-83
1 519-53
1 940-68
1 428-63
1 922-72
1337-73
1847-73
1 246-83
30 000
2 892-03
2 367-93
2 872-50
2 277-03
2
781-27
2 186-13
2 760-07
2 095-23
2 670-50
2 004-33
40 000
4 641-57
4187-73
4 619T7
4 073-23
4 514-20
3 957-93
4 491-80
3 843-03
4 396-83
3 728-13
50 000
6 687-n
6 207-53
6662-67
6 068-63
6 546-85
5 929-73
6 522-41
5
790-83
6 408-27
5 651-93
100 000
18 942-18
19 087-33
18 912-83
18 924-43
18 774-H
18 761-53
18 743-09
18 598-63
18 606-03
18 435-73
200 000
49 461-13
49 942-13
49 423-17
49 755-23
49 252-35
49 568-33
49 214-39
49 381-43
49 043-57
49 194-53
500 000
153 806-os
155 096-93
153 763 07
154 886-03
153 570-31
154 675-13
153 526-23
154 464-23
153 332-87
154 253-33
K
u
n
g l.
M
a
j: ts
p
ro
p
o
si
tio n
n r
25
8.
319
320
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell 2, utvisande lör vissa inkomstbelopp dels statsskatter och kommunal
vid olika procenttal av bottenskatten. Den taxerade
Ingen förmögenhet
Enligt gällande författningar
Enligt
Taxerad
inkomst,
Förmögen
het,
S:a statsskatter1 och kom
munal progressivskatt
S:a statsskatter
kr.
kr.
för år 1935
för år 1937
90 %
100
%
2 000
0
15'30
15-30
12-15
i
13*50
4000
96-90
96-90
76-95
85-50
6 000
205-57
205-57
166*05
184-50
8 000
324-23
324-23
265-05
294-50
10000
45240
461-90
381-15
423-50
12 000
598-90
627-90
536*15
591-50
15 000
885-70
978-20
829-65
904-50
20 000
1 432-37
1 649-87
1 438-15
1 545'50
25 000
2077-83
2 434-83
2130-65
2 270-50
50 000
6
014-47
7171-47
6
825-15
7 127-50
75 000
11063-27
13134-77
12 803-65
13 268-50
100000
16579-93
19 526-43
19 266-15
19 893-50
200000
43 246-37
50182-37
49 032-15
50 309-50
400 000
103 541-63
118 477-63
116 64815
119 225-50
600 000
167 589-27
190 525-27
184 348-15
188 225-50
i
A
ro cen t av
2000
0
0-77
0-77
0-61
0-68
4 000
2-42
2-42
1-92
2-14
6 000
3-43
3-43
2-77
3-08
8 000
4-05
4-05
3-31
3-68
10000
4-52
4-62
3-81
4-24
12 000
5oo
5-23
4-47
4-93
15 000
5-90
6-62
5-53
6-03
20 000
7-16
8-25
7-19
7-73
25 000
8-31
974
8.52
9-08
50 000
12-03
14-34
13-65
14-26
75 000
14-75
1751
17-07
1769
100 000
16-58
19-53
19-27
19-89
200 000
21-62
25-09
24-52
25-15
400000
25-89
29-62
29-16
29-81
600 000
27-93
31-75
30-72
31-37
1 Statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, 170% av grundbeloppet, extra inkomst- och för-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
321
progressivskatt lör åren 1933 och 1937, dels statsskatt enligt propositionen
Inkomsten utgöres 1 sin helhet av arbetsinkomst.
Ortsavdrag 1 400 kr.
p r o p o
sitionen
tued bottenskatt vid
Därav
110*
120*
130*
Tilläggsskatt
Särskild skatt
å förmögenhet
Sta fasta
skatter
kronor
14-85
16-20
17-55
—
—
—
94-06
102-60
lillö
—
—
—
202-95
221-40
239-85
—
—
—
323-95
353-40
382-85
—
—
—
465-85
508-20
550'55
—
—
—
64685
702-20
757-55
38-00
—
38oo
979-85
1054-20
1129-05
15600
—
15600
1 652-85
1 760-20
1 867-55
472-00
—
472-00
2 410-35
2 550-20
2 69005
872-00
—
872-00
7 429-85
7 732-20
8 034-55
4104-00
—
4 104-00
13733-85
14198-20
14 66305
8 62000
—
8 620-00
20 520-85
21148-20
21 775-65
13 620-00
—
13 620-00
51 586-85
52 86420
54141-65
37 536-00
—
37 536-00
121 802-85
124 380-20
126 957-56
93 452-00
—
93 452-00
192 102-85
195 980-20
199857-56
149 452-00
—
149 452-00
taxerad inkomst
0-74
0-81
0-88
—
—
—
2-35
2-56
2-78
—
—
—
3-38
3-69
4-00
—
—
—
4-05
4-42
4-79
—
—
—
4-66
5-08
5-61
—
—
—
5-39
5-81
6-31
0-82
—
0-32
6-53
7-03
7-63
040
—
0*40
8-26
8-80
9-34
2-36
—
2-36
9-64
10-20
10-76
3-49
—
3-49
14-86
1546
16-07
8-21
—
8-21
18-31
18-93
19-66
11-49
—
11-49
20-52
21-16
21-78
13-62
—
13-62
25"79
26-43
27-07
18-77
—
18-77
30-45
31-10
3174
23-36
—
23-36
32-02
32-66
33-31
24-91
—
24-91
mögenhetsskatt, utjämningsskatt samt särskild skatt å förmögenhet.
Bihang till riksdagens protokoll 1938. 1 sami. Nr 258-
21
322
Kungl. Maj.ts proposition nr 258.
Tabell 3, utvisande lör vissa Inkomst- och förmögenhetskombinationer dels
skatter enligt propositionen vid olika procenttal av bottenskatten.
Förmögenheten motsvarar den taxerade inkomstens efter
Enligt gällande författningar
Enligt
Taxerad
inkomst,
Förmögen
het,
S:a statsskatter1 och kom
munal progressivskatt
S:a statsskatter
kr.
kr.
för år 1935
för år 1937
90*
100»
[ 2 000
50 000
37-23
37-23
62-27
i
64-75
4 000
100 000
223 89
223-89
277-45
290-50
6000
150 000
456-73
458-73
550-30
577-00
8 000
200 000
746-36
768-66
891-15
933-50
10 000
250 000
1100-98
1172-48
1 293-40
1 352-00
12 000
300000
1 485-03
1 627-53
1 739-65
1814-50
15 000
375 000
2 202-78
2 451-53
2 550-02
2 649-26
20000
500 000
3537-48
3 994-38
4 040-65
4 180-50
25 000
625 000
5 034-10
5719-95
5 697-27
5 877-75
50 000
1 250 000
14 392-75
16 318-30
15 482-40
1586600
75 000
1875 000
25 493-73
28679-73
27 310-62
27 897-25
100000
2 500 000
37 802-56
42 40496
40 054-65
40 844-50
200000
5000000
90 653-30
100 922-50
94 283-15
95885-50
400 000
10 000000
204 954-31
226 556-70
208 908-15
212135-50
600 000
15 000 000
325 367-87
358303-86
323 533 15
328 385-60
i procent av
2 000
50000
1-86
1-86
3-11
3-24
4 000
100000
5-60
5-60
6-94
7-26
6000
150 000
7-61
7-65
9-17
9-62
8 000
200 000
9-33
9-61
lill
11-67
10 000
250 000
11-01
11-72
12-93
13-52
12 000
300 000
12-37
1356
14-60
15-12
15 000
375 000
14-69
16-34
17-00
17-66
20000
500 000
17-69
19-97
20-20
20-90
25 000
625 000
20-14
22-88
22-79
23-51
50 000
1250 000
2879
32-64
30-96
31*73
75000
1875 000
33-99
38-24
36-41
37-20
100 000
2 500 000
37-80
42-40
40-05
40-84
200 000
5000 000
45-33
50-46
47-14
47-94
400 000
10000000
51-24
56-64
52-23
5303
600000
15 000 000
54-23
59-72
53-92
54-73
1 Statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, 170
%
av grundbeloppet, extra inkomst- och för-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
323
statsskatter och kommunal progressivskatt tör åren 1935 och 1937, dels stats-
Den taxerade inkomsten utgöres i sin helhet av kapitalinkomst.
4
%
kapitaliserade värde. Ortsavdrag 1 400 kr.
p r o p o
sitionen
med bottenskatt vid
Därav
110*
120 *
130*
Tilläggsskatt
Särskild skatt
å förmögenhet
S:a fasta
skatter
kronor
67-22
69-70
72-17
—
4000
40-00
303-55
316-60
329-65
—
160-00
16000
603-70
630-40
657-10
—
31000
310-00
975-85
1 018-20
1060-55
—
51000
51000
1 410-60
1469-20
1 527-80
5600
71000
766-00
1 889-35
1 964-20
2 039-05
156-00
910-00
1066-00
2 748-47
2 847-70
2 946-92
372oo
1 285-00
1657-00
4 320-35
4 460-20
4 600-05
872-00
1 91000
2 782-00
6 058-22
6 238-70
6419-17
1 538-00
2 535-00
4 073-00
16 249-60
16 633-20
17 016-80
6120-00
5 91000
12 030'00
28 483-97
29070-70
29 657-42
12 370-00
9 660-00
22 030-00
41 634-35
42 424-20
43 21405
19 536-00
13 410-00
32 94600
97 487-85
99 090-20
100 692-55
51 452-00
28 410-00
79 862-00
215 362-86
218 590-20
221817-55
121 45200
58 410-00
179 862-00
333 237-85
338 090-20
342 942-55
19145200
88 410 00
279 862-00
taxerad inkomst
3-36
3-49
3-61
—
200
2'00
7-59
7-92
8-24
—
400
4-00
1006
10-51
10-95
—
5T7
517
1220
12-73
13-26
—
6-38
6-88
14-11
14-69
15-28
0-66
7-10
7-66
15-74
16-37
16-99
1-30
7-58
8-88
18-32
18-98
19-65
2-48
8-57
11-05
21-60
22-30
23-00
4-36
9-56
13-91
24“23
24-95
25-68
6-15
1014
1629
32-50
33-27
34-03
12-24
1T82
24-06
37-98
38-76
39-54
16-49
12-88
29-37
4163
42-42
43-21
19-54
13-41
32-95
48-74
49-55
50-36
25-73
14-20
3993
53-84
54 66
5545
3086
1460
44-96
55'54
56-35
57-16
31-91
14-73
46-64
mögenhetsskatt, utjämningsskatt samt särskild skatt å förmögenhet.
324
Kungl. Maj:ts proposition nr
258.
Tabell 4, utvisande tör vissa beskattningsbara belopp dels statsskatter1 och
positionen vid olika
Beskatt-
Enligt gällande
författningar
Enligt propositionen
nings-
bart
belopp,
kr.
Summa statsskatter 1
och kommunal pro
gressivskatt
Summa statsskatt med bottenskatt vid
Därav
tilläggs-
skatt
för år 1935 för år 1937
90 *
100 *
110
%
120
%
130
%
i
kronor
100
5-10
5-10
405
4*50
4-95
5-40
5-85
—
500
25-50
25-50
20-25
22-50
24-76
27-00
29-25
—
1000
51-00
51-00
40-50
45-00
49-60
54-00
58-50
—
2 000
102-00
102-00
81-00
90-00
99-00
108-00
117-00
—
4 000
212-33
212-33
171-00
190-00
209-00
228-00
247-00
—
6 000
331-00
33100
270-00
300-00
330-00
360-00
390-00
—
8 000
459-67
469-67
38700
43000
473-00
516'00
55900
—
10 000
606-67
636-67
544"00
600-00
656-00
712-00
768-00
4000
12 000
796-00
866-00
74100
820-00
879-00
948-00
1017-00
120-00
15 000
1 095-00
1240-00
1036-50
1125-00
1 213-50
1302-00
1 390-50
240-00
20 000
1 676-67
1 946-67
1 729-00
1850-00
1 971-00
2 092-00
2 213-00
640-00
25 000
2 368-33
2 788-33
2 421-50
2 575-00
2 728-60
2 882-00
3 035*60
1 040-00
30000
3 060oo
3 630-00
3114-00
3 500oo
3 686-00
3 872-00
4 058. oo
1 640-00
40000
4 576-67
5 496-67
5099-00
5 350-00
5 601-00
5 852-00
6 103-00
2 840-00
50 000
6 396*67
7 616-67
7 284-00
7 600oo
7 916-00
8 232-00
8 548-00
4 440-00
75 000
11 526-67
13 671-67
13 346-50 13 825-00
14 303-60
14 782-00
15 260-50
9 04000
100 000
17 043-33
20 063-33
19 809-00 20 45000
21091-00
21 732-00
22 373-00
14 040-00
150 000
30 010-00
35 030-00
34 734-00 35 700-00
36 66600
37 632-00
38 598-00
26 040-00
200 000
43 826-67
50 846-67
49 659-00 50 950-00
52 241-00
53 53200
54 823-00
38 040-00
400 000 104193-33 119 213-83 117 359-00 119 950-00 122 541-00 125132-00 127 723-00 94 040'00
600 000 168 260-00 191 280-00 185059-00 188 950-00 192 841-00 196 732-00 200 623-00 150 040-00
1 Statlig inkomst- och förmögenhetsskatt, 170
%
av grundbeloppet, extra inkomst- och för-
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
325
kommunal progressivskatt tör åren 1935 och 1937, dels statsskatt enligt prO'
procenttal av bottenskatten.
Enligt gällande för
fattningar
Enligt propositionen
Summa statsskatter1
och kommunal pro
gressivskatt
Summa statsskatt med bottenskatt vid
Därav
tilläggs
skatt
för år 1935 för år 1937
90
%
100
%
110
%
120
%
130
%
i
procent av
beskattningsbart belopp
5-10
5-10
4-05
4-50
4-95
5-40
5-85
—
510
5-10
4-05
4-60
4-95
5-40
5-85
—
510
5-10
4-05
4-50
4-95
5-40
5-85
—
5-10
5-10
405
4-50
4-95
5-40
5-85
—
5-31
5-31
4-28
4-76
5-23
5'70
6-18
—
5-52
5-52
4-50
5-oo
5-50
6-00
6-50
—
5-76
5-87
4-84
5-38
5-91
6-45
6-99
—
6-07
6-37
5-44
6-00
6-56
7-12
7-68
0'4 0
6-63
7-22
6-17
6-83
7-32
7-90 •
8-47
l-oo
7-30
8-27
6-91
7-50
8-09
8-68
9-27
1-60
8-38
9-73
8-65
9-25
9-86
10-46
11-07
3-20
947
11-15
9-69
10-30
10-91
11-53
1214
4-16
10-20
1210
10-38
11-67
12-29
12-91
13-53
547
11-44
13-74
12-75
13-38
14-00
14-63
15-26
7-10
12-79
15-23
14-57
15-20
15-83
16-46
17-10
8-88
15-37
18-23
17-79
18-43
19-07
19-71
20-35
12-05
17-04
20-06
19-81
20-45
21-09
21-73
22-87
14-04
20-01
23-35
23-16
23-80
24-44
25-09
25-73
17-36
21-91
25-42
24-83
25-48
26-12
26-77
27-41
19-02
26-05
29-80
29-34
29-99
30-64
31-28
31-93
23-51
28.04
31-88
30-84
31-49
3214
32-79
33-44
25-01
mögenhetsskatt samt utjämningsskatt.
326
Kungl. Maj:ts proposition nr 258.
Tabell 5. Sammandrag för hela riket över till statlig inkomst- och förmögenhetsskatt år 1937
taxerade svenska aktiebolag med fördelning efter verksamhetsarten.
A. Absoluta tal.
| Behållen
Inkomst av
utdelning,
som om-
förmäles
i 7 § g)
Taxerat
j
(= be-
skatt-
nings-
bart)
belopp
Uträknade skatter
G
ru
p
p
Verksamhetsart
Antal
taxe-
! rade
! Kapital
Stath ink.-
0. förm.-
skatt,
170
%,
Komm.
progr.-
skatt,
! grund
belopp,
kr.
Utjäm-
nings-
skatt,
Summa,
1
tusental kronor
kr.
kr.
kr.
1
2
3
4
i
5
C
1
7
8
9
i 10
1
I. Lätte- och försäkrings
rörelse, penningplacering
och fastighetsförvaltning.
Banker ..............................
36
640,075.1
5.9
46,518.9 3,016,690
109,811
73,207 3,199,708
2
Bankirrörelse m. m..........
192
175,309.9
5,632.9
6,309.8
623,736
65,061
43,374
732,171
3
Fastighetsförvaltning ....
1,155
272,176.4
1,791.8
14,868.4
1,078,824
68,735
45,823 1,193,382
4
Försäkringsrörelse ..........
43
121,557.9
—
11,873.9
971,425
48,878
32,586 1,052,889
5
II.
Jordbruk.
Jordbruk o. d....................
74
23,578.7
64.9
1,380.3
99,773
6,235
4,157
110,165
6
III.
Industri.
Bruksrörelse......................
39
248,371.2
514.7
25,232.9 2,216,614
133,678
89,119 2,439,411
7
Bryggerier..........................
155
127,577.7
2,491.0
16,877.7 1,853,982
143,690
95,793 2,093,465
8
Elektra o. kraftverk ....
244
120,277.5
516.7
11,267.5 1,166,534
95,979
63,986 1,326,499,1
9
Gruvindustri......................
23
383,639.2
9,610.9
30,759.0 3,028,560
217,274
144,849 3,390,683
10
Kemisk-teknisk industri..
240
291,935.6
3,194.1
27,430.9 2,437,854
158,151
105,434 2,701,439
11
Livsmedelsindustri ..........
349
289,370.9
1,020.4
21,988.9 1,741,966
110,838
73,892 1,926,696
12
Läderindustri m. m..........
308
147,768.5
923.3
11,678.9 1,018,996
71,941
47,961 1,138,898
13
Metall- o. maskinindustri
867 1,038,097.2
4,724.1
140,774.0 16,240,641 1,605,559 1,070,373 18,916,573!
114
Träindustri ......................
612
662,526.7
3,267.7
52,992.9 4,455,363
345,395
230,263 5,031,021
| 15
Sten-, ler- o. annan jordind.
305
138,580.3
926.2
15,802.9 1,676,761
165,939
110,626 1,953,326
16
Textilindustri ..................
214
230,639.8
2,620.8
21,226.0 2,015,270
148,901
99,267 2,263,438
! 17
|
Tryckeri- o. pappersföräd-
lingsindustri..................
430
148,096.0
1,196.9
13,590.4 1,302,180
120,189
80,126 1,502,495
i
18
IV.
Handel.
Agenturrörelse m. m........
1,141
144,793.2
259.5
16,985.6 1,906,905
207,489
138,326 2,252,720
|19
Varuhandel ......................
3,135
458,108.3
2,379.1
42,679.2 4,229,037
382,082
254,721 4,865,840
j 20
S. k. monopolbolag..........
80
69,522.2
104.3
34,200.6 5,979,857
328,076
218,717 6,526,650
21
V.
Kommunikation.
Järnvägstrafik m. m........
110
236,431.5
764.8
12,682.3
830,919
39,969
26,646
897,534
22
Rederier m. m...................
194
204,083.3
1,309.4
15,133.6 1,315,624
109,860
73,240 1,498,724;
23
VI.
Diverse ändamål.
Hotellrörelse m. m............
243
38,686.7
44.7
4,109.4
473,350
68,145
45,430
586,925!
24
Teaterrörelse m. m...........
83
16,350.0
376.1
1,812.9
218,187
27,853
18,569
264,6091
25
Diverse (skolor m. m.) ..
34
2,800.1
0.7
284.8
30,321
2,503
1,669
34,493!
!
Summa 10,306 6,230,353.9!
43,740.9 ! 598,461.6159,929,369!4,782,23113,188,1541 67,899,754
327
Kungl. Majlis proposition nr
258.
Tabell 5 (forts.). Sammandrag lör hela riket över till statlig Inkomst- och förmögenhetsskatt
år 1937 taxerade svenska aktiebolag med fördelning efter verksamhetsarten.
B. Procentuella tal.
Behållen
inkomst av
utdelning,
som om-
förmäles
i 7 § g)
Taxerat
(= be-
skatt-
nings-
bart)
belopp
Uträknade skatter
G
ru
p
p
Verksamlietsart
Antal
taxe
rade
Kapital
Stath ink.-
o. förm-
skatt,
170
%,
Komm.
progr-
skatt,
grund
belopp,
kr.
Utjäm-
nings-
skatt,
Summa,
tusental kronor
kr.
kr.
kr.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1
I.
Lane- och försäkrings
rörelse, penningplacering
och fastighetsförvaltning.
Banker ..............................
0.35
10.27
0.01
7.77
5.03
2.30
2.30
4.71
2
Bankirrörelse m. in..........
1.86
2.81
12.88
1.05
1.04
1.36
1.36
1.08
3
Fastighetsförvaltning ....
11.21
4.37
4.10
2.48
1.80
1.44
1.44
1.76
4
Försäkringsrörelse ..........
0.42
1.95
—
1.98
1.62
1.02
1.02
1.55
5
II.
Jordbruk.
Jordbruk o. d....................
0.72
0.88
0.15
0.23
0.17
0.13
0.13
0.16
6
III.
Industri.
Bruksrörelse ......................
0.88
3.99
1.18
4.22
3.70
2.81
2.81
3.69
7
Bryggerier..........................
1.50
2.05
5.70
2.82
3.09
3.00
3.00
3.08
8
Elektra o. kraftverk ....
2.37
1.93
1.18
1.88
1.95
2.01
2.01
1.95
9
Gruvindustri......................
0.22
6.16
21.97
5.14
5.05
4.54
4.54
4.99
10
Kemisk-teknisk industri..
2.33
4.69
7.30
4.58
4.07
3.31
3.31
3.98
11
Livsmedelsindustri ..........
3.38
4.65
2.33
3.68
2.91
2.32
2.32
2.84
12
Läderindustri m. m..........
2.99
2.37
2.11
1.95
1.70
1.50
1.50
1.68
13
Metall- o. maskinindustri..
8.41
16.66
10.80
23.52
27.10
33.57
33.67
27.86
14
Träindustri ......................
5.94
10.63
7.47
8.86
7.43
7.22
7.22
7.41
15
Stengler- o.annan jordind.
2.96
2.22
2.12
2.64
2.80
3.47
3.47
2.88 1
16
Textilindustri ..................
2.08
3.70
5.99
3.55
3.36
3.11
3.11
3.33 :
17
Tryckeri- o. pappersföräd-
lingsindustri ..................
4.17
2.38
2.74
2.27
2.17
2.51
2.51
2.21 !
18
IV.
Handel.
Agenturrörelse m. m.......
11.07
2.32
0.59
2.84
3.18
4.34
4.34
3.32 1
19
Varuhandel ......................
30.42
7.35
5.44
7.13
7.06
7.99
7.99
7.i7 :
20
5. k. monopolbolag..........
0.78
1.12
0.24
5.72
9.98
6.86
6.86
9.61
21
V.
Kommunikation.
Järnvägstrafik m. m........
1.07
3.80
1.75
2.12
1.39
0.84
0.84
1.32
22
Rederier m. m....................
1.88
3.28
2.99
2.53
2.20
2.30
2.30
2.21
23
VI.
Diverse ändamål.
Hotellrörelse m. m............
2.36
0.62
0.10
0.69
0.79
1.42
1.42
0.87
24
Teaterrörelse m. m............
0.80
0.26
0.86
0.30
0.36
0.58
0.58
0.39
25
Diverse (skolor m. m.) ..
0.33
0.04
0.00
0.06
0.05
0.06
0.06
0.06
Summa 100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
100.00
238
Kungl. Maj.ts proposition nr
258.
Innehållsförteckning.
Sid.
Propositionen...................................................................................................................................... 1
Författningsförslag.
Förslag till lag om ändring i vissa delar av kommunalskattelagen ....................... 3
Anvisningar......................................................................................................................................... 5
Förslag till förordning angående ändring 1 vissa delar av förordningen om
statlig inkomst- och förmögenhetsskatt............................................................................. 14
Anvisningar........................................................................................................................................ 17
Tabell V, utvisande för ensamstående skattskyldig taxerat belopp minskat med ortsavdrag 19
Förslag till förordning om särskild skatt å förmögenhet................... 39
Förslag till förordning angående upphävande av förordningen om kommunal
progressivskatt.................................................. 42
Förslag till förordning angående upphävande av förordningen örn utjämnings-
skatt.................................................................................................................................................... 42
Förslag till förordning angående ändrad lydelse av 1 § förordningen om skatt
vid utskiftning av aktiebolags och solidariska bankbolags tillgångar................
43
Förslag till förordning örn ändring i vissa delar av taxeringsförordningen .... 44
Förslag till förordning angående ändrad lydelse av 3 § 3 mom. förordningen
örn arvsskatt och skatt för gåva.......................................................................................... 54
Förslag till lag angående ändrad lydelse av 67 § lagen örn kommunalstyrelse
på landet...................................................... 55
Förslag till lag angående ändrad lydelse av 62 § lagen örn kommunalstyrelse
i stad.................................................................................................................................................. 55
Förslag till lag angående ändrad lydelse av 54 g lagen om kommunalstyrelse i
Stockholm........................................................................................................................................ 56
Förslag till lag angående ändrad lydelse av 2 § lagen örn skolstyrelse i vissa
kommuner ............................................. 56
Förslag till lag angående ändrad lydelse av 17 § lagen örn inskränkningar i
rätten att utbekomma allmänna handlingar................................................................... 57
Förslag till förordning örn upphävande av förordningen angående mantals-
penningarnes utgörande ........................................ 58
Förslag till förordning örn upphävande av kungörelsen angående kurhusav
giftens upphörande och införande av en allmän sjukvårdsavgift........................... 58
Statsrådsprotokollet.................................................... ................................................................... 59
Inledande översikt............................................................................................................................. 59
Verkställda utredningar sid. 59. — Statsbeskattningen av inkomst och förmögenhet enligt
gällande grunder sid. 61. — Omfattningen av den av 1936 års skattekommitté verk
ställda utredningen sid. 66 . —
Departementschefen
sid. 69.
De personella avgifterna ............................................................................................................. 70
Framlagda förslag sid. 70. — Yttrandena sid. 71. —
Departementschefen
sid. 72.
Den kommunala progressivskatten.......................................................................................... 73
Gällande bestämmelser sid. 73. — Historik sid. 74. — Statistiska uppgifter sid. 74. —
Kommittén och kommunalskatteberedningen sid. 75. — Yttrandena sid. 77. —
Departe
mentschefen
sid. 87.
Kungl. Majlis proposition nr 258-
329
Sid.
Allmänna utgångspunkter lör utformningen av de direkta skatterna till staten 89
Kamén för skattesystemet sid. 89. — Kommittén sid. 89. — Yttrandena sid. 91. — Beskatt
ningens rörlighet sid. 95. — Kommittén sid. 95. — Yttrandena sid. 96. — Fördelningen
av skattebördan mellan fysiska och juridiska personer sid. 99. — Kommittén sid.
99. —
Yttrandena sid. 100. — Avvägningen av beskattningen mellan inkomst och förmögenhet
sid. 102. — Kommittén sid. 102. — Yttrandena sid.
103. —
Departementschefen
sid.
103.
Familjebeskattningen .......................................................................................................................... 106
Omläggning av avdragssystemet sid. 106. — Befolkningskommissionen sid. 106. — Kom
mittén sid. 108. — Yttrandena sid. 118. — Höjning av åldersgränsen för barnavdrags åt
njutande m. m. sid. 125. — Befolkningskommissionen sid. 125. -— Kommittén sid.
125.
— Yttrandena sid. 128. — Avdrag för husföreståndarinna sid. 130. — Avdrag vid öm
mande omständigheter sid. 131. — Beskattningen av äkta makar sid. 133. — Befolk
ningskommissionen sid.
133.
— Kommittén sid.
134.
— Yttrandena sid.
137.
—
Depar
tementschefen
sid.
139.
Skattesystem och skatteskalor vid beskattningen av fysiska personer.................. 143
Kommittén sid. 143. — Yttrandena sid. 150. —
Departementschefen
sid.
157.
Beskattningen av juridiska personer.................................... ...................................................... 160
Omläggning av aktiebolagens och de ekonomiska föreningarnas beskattning sid. 160. —
Bolagsskatteberedningen sid. 161. — 1936 års förslag till omläggning av statsbeskatt-
ningen sid. 161. —• Kommittén sid. 162. — Yttrandena sid. 173. — Beskattningen av
övriga juridiska personer sid. 188. — Kommittén sid. 188. — Yttrandena sid. 192. —
Departementschefen
sid.
195.
Avdrag för värdeminskning
å
inventarier m. ni
........................................................................ 200
Avskrivning beträffande olika slag av tillgångar sid. 200. — Gällande lagstiftning sid. 200.
— Anmärkningar mot gällande lagstiftning. Frågans tidigare utveckling sid. 203. —
Kommittén sid. 204. — Yttrandena sid. 221. — Värdesättning av obligationer m. m.
hos sparbanker, försäkringsföretag m. m. sid. 237. — Yttrandena sid. 239. — Departe
mentspromemoria sid. 240. —
Departementschefen
sid. 254.
Beskattningen av Svenska penninglotteriet aktiebolag och aktiebolaget Tips-
tjänst
....................................................................................................................................................................... 257
Departementschefen
sid. 262.
Ändring i lagen örn inskränkningar i rätten att utbekomma allmänna hand
lingar ................................................................................................................................................ 263
Departementschefen
sid. 266.
Specialmotivering till författningsförslagen ....................................................................... 266
Bilagor.
Bilaga A. Av 1936 års skattekommitté föreslagna ändringar i kommunalskattelagen i fråga
om värdeminskningsavdrag m. m................................................................................................................ 271
Bilaga B. Transund av yttrande av Sveriges industriförbund m. fl. över 1936 års skatte-
kommittés betänkande med förslag till omläggning av den direkta statsbeskattningen
m. m. i vad yttrandet avser värdeminskningsavdrag m. m............................................................ 277
Bilaga C.
Transumt av kammarrättens utlåtande den 28 januari 1938 över 1936 års skatte-
kommittés förslag till omläggning av den direkta beskattningen i vad utlåtandet avser
värdeminskningsavdrag m. m........................................................................................................................ 289
Bilaga D. Beräkningar rörande avkastningen av det av 1936 års skattekommitté föreslagna
skattesystemet...................................................................................................................................................... 309
Bilaga E. P. M. angående 1937 ärs taxering till statsskatter och kommunal progressivskatt 310
Bilaga F. Tabeller.................................................................................................................................................. 312
II i hang till riksdagens protokoll 1938. 1 sami. Nr 258.
22